IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Revisando las NIIF:

NIC 23 Costos por préstamos
Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Capitalización Costo de Financiamiento
Quea
Título : Revisando las NIIF: NIC 23 Costos por
préstamos
Inicio Suspensión Cese
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 269 - Segunda Quincena de Diciembre
2012

Activo calificado
1. Objetivos
Armonizar tratamiento contable de los costos financieros ori- Listo para su venta
o su uso
ginados por los desembolsos en el proceso de adquisición,
producción o construcción de un activo calificado o apto que
aún no genera ingresos a la empresa.
7. Inicio de la capitalización
2. Tratamiento del costo de financiamiento • Cuando se está incurriendo en

Gasto
- Desembolsos para el activo calificado
¿Cómo?
Costos de - Costos de financiamiento
financiamiento Costo de activo • Está en marcha actividades necesarias para la preparación
¿Cuándo?
calificado del activo para su uso o venta.
• Disminuye el costo de financiamiento al capitalizar los
ingresos financieros generados por los recursos no utili-
zados
3. Costos de financiamiento Ejemplo
• Intereses de sobregiros, préstamos y en bonos Empresa decide construir un edificio sobre un terreno de
• Descuentos en obtención de préstamos su propiedad, para lo cual obtiene un préstamo que será
• Primas en bonos colocados desembolsado por la entidad financiera mediante línea de
crédito de la Cofide más intereses mensuales.
• Gastos financieros por leasing
• Diferencias de cambio por ajuste a los intereses ¿Cómo aplicar el costo por intereses?
• Comisiones y otros costos incurridos en obtención de Actividades Intereses devengados
préstamos
1. En el primer mes se gestionó la 1. Gasto del periodo
licencia de construcción
4. Activo calificado o activo apto 2. En el segundo mes se obtuvo la
2. Costo del edificio
• Bien que toma tiempo considerable para estar listo para licencia de construcción
su venta o su uso.
3. En el tercer mes se ejecuta el
3. Costo del edificio
avance de obra
Ejemplos

Realizable Inmovilizado
8. Suspensión de la capitalización
- Vinos o licores - Inmuebles • Durante periodos extensos en que el desarrollo del activo
- Queso
se interrumpe.
- Plantas industriales
• Desarrollo comprende
- Trabajo técnico de preparación y administración de
5. No constituye activo calificado o apto las obras.
• Inventarios o inversiones rutinariamente fabricados - Paralización programada por condiciones climáticas.
• Producidos en grandes cantidades y en forma repetitiva
en periodos cortos 9. Cese de la capitalización
• Activos que están listos para su uso o su venta al mo- • Cuando se completan actividades necesarias de:
mento de ser adquiridos - fabricación, construcción o;
- adquisición del activo calificado.
6. Capitalización de costo de financiamiento • Cuando la construcción del activo calificado:
Capitalización debe coincidir con el tiempo sustancial de adqui-
sición, producción o construcción del activo calificado o apto - avanza por etapas y cada una está apta para su uso y
para estar listo para su venta o su uso. - mientras se continúan las otras etapas.
N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012 Actualidad Empresarial IV-5

Aplicación Práctica
IV Aplicación Práctica
 10. Desvalorización del activo calificado 3. Destino de intereses devengados
Cuando la empresa ha elegido la capitalización de los costos ———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
de financiamiento durante la producción o construcción de sus
activos calificados: 33 INMUEBlES, MAQUINARIAS y EQUIPO
3398 Costo de financiación - Edificaciones 62,700
93 gAStOS FINANCIEROS
“DEBE APlICAR DICHO tRAtAMIENtO A tODOS lOS 9321 Intereses de préstamos 79,800
ACtIVOS CAlIFICADOS” 72 PRODUCCIóN DE ACtIVO INMOVIlIZADO
(Interpretación SIC 2) 7252 Costos de financiación - Inmuebles,
maquinaria y equipo 62,700
79 CARgAS IMPUtABlES A CUENtAS
Aun cuando esta capitalización haga que el valor contable del
DE COStOS y gAStOS
activo calificado exceda a su monto recuperable.
791 Cargas Imputables a cuentas de costos
En esos casos se deberá efectuar: y gastos 79,800
142,500 142,500

• Desvalorización por exceder al NIC

Cese2
valor neto de realización
Comentario
• Desvalorización por exceder a En aplicación de la NIC 23 Costos por préstamos, el edificio en
NIC 36 construcción es el único elemento que tiene la característica de
su importe recuperable
activo calificado o apto. El ascensor está listo para su uso; por
lo tanto, no es un activo apto.

Caso Nº
Caso Nº 2
Atribución de costos de financiamiento
Enunciado Construcción de inmueble financiado para venta
La empresa Corporación Mercantil ha obtenido un préstamo de Enunciado
S/.900,000 del Banco Continente, el cual será destinado a las Empresa Constructora tiene previsto construir un edificio para
actividades siguientes: oficinas, el cual culminada la obra será vendido.
S/. % El citado proyecto tiene un costo total de S/.750,000, cuya ejecu-
− Construcción de edificio administrativo 400,000 44 ción demandará 18 meses de duración. Para su financiamiento,
(proceso de obras en curso: 2 años) se obtendrá un préstamo del Banco Continente por el íntegro a
− Compra de ascensor para edificio en construc- 90,000 10 la tasa del 12 % anual, cancelable al efectuar la venta del edificio.
ción (será instalado culminada la obra)
El préstamo fue desembolsado por la entidad financiera men-
− Compra de mercaderías 252,000 28 sualmente conforme el avance de la obra, el cual se inició en
− Pago de obligaciones diversas 158,000 18 abril del Año 1 y culminó en septiembre del Año 2.
900,000 100 La construcción del edificio fue terminada en agosto del Año 2,
por lo que el desembolso de septiembre último fue aplicado a
Transcurrido un mes, la Gerencia de Finanzas informa que los trabajos menores relacionados con los acabados del inmueble
intereses devengados –de cantidad mayor– a favor de la entidad para venderlo.
bancaria asciendan a S/.142,500 . Cada valorización mensual tiene sus respectivos costos compo-
nentes, cuyo resumen es el siguiente:
¿Cómo aplicar los costos de financiamiento?
Solución Construcción de edificio
1. Atribución directa de intereses S/.
Costos de obra (17 valorizaciones)
S/. %
Compra de materiales de construcción 230,000
Construcción de edificio 62,700 44
Mano de obra - Personal de la empresa 190,000
Compra de ascensor 14,250 10 Dirección técnica - Personal de la empresa 125,000
Compra de mercadería 39,900 28 Servicios de terceros - Diversos 170,000
Pago del obligaciones 25,650 18 Depreciación de activo fijo empleado en obra 20,000

142,500 100 735,000

Culminación trabajos menores (1 valorización)
2. Reconocimiento de intereses devengados Compra de materiales 7,000
Servicios de terceros 8,000
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
15,000
67 gAStOS FINANCIEROS Financiamiento (intereses 18 meses)
6731 Préstamos de instituciones
Construcción terminada 73,866
financieras y otras entidades 142,500
37 ACtIVOS DIFERIDO Trabajos menores 150
3731 Intereses no devengados en 74,016
transacciones con terceros 142,500 total deuda 824,016

IV-6 Instituto Pacífico N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Finalmente, en octubre del Año 2, el edificio fue vendido en 5. Destino de intereses (NIC 23)
S/.960,000.
(capitalización en el periodo)
¿Cuál es el tratamiento de las cargas e intereses? ———————————— 5 ———————————— DEBE HABER
Solución 92 CONStRUCCIONES EN PROCESO
1. Costos de obra (17 valorizaciones) 922 Intereses en edificio 73,866
79 CARgAS IMPUtABlES A CUENtAS DE COStOS
(abril Año 1 - agosto Año 2)
y gAStOS
792 Gastos financieros imputables a cuentas
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER de existencias 73,866
60 COMPRAS
6024 Materias primas para productos inmuebles 230,000 6. Incorporación de obra en ejecución
62 CARgAS DE PERSONAl, DIRECtORES
y gERENtES ———————————— 6 ———————————— DEBE
62111 Sueldos 125,000 HABER
62112 Salarios 190,000
63 gAStOS DE SERVICIOS PREStADOS POR 23 PRODUCtOS EN PROCESO
tERCEROS 234 Productos inmuebles en proceso 735,000
(Según cuentas específicas) 170,000 238 Costos de financiación-Productos en proceso 73,866
68 VAlUACIóN y DEtERIORO DE 71 VARIACIóN DE PRODUCCIóN AlMACENADA
ACtIVOS y PROVISIONES 713 Variación de productos en proceso 808,866
808,866 808,866
6814 Deprec. de inmuebles, maq. y equipo 20,000
39 DEPRECIACIóN, AMORtIZACIóN y
AgOtAMIENtO ACUMUlADOS
7. Culminación de trabajos menores
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 20,000
41 REMUNERACIONES y PARtICIPACIONES (1 valorización: setiembre Año 2)
POR PAgAR
411 Remuneraciones por pagar 315,000 ———————————— 7 ———————————— DEBE
HABER
42 CUENtAS POR PAgAR COMERCIAlES -
tERCEROS 60 COMPRAS
421 Facturas por pagar 400,000 6032 Suministros 7,000
735,000 735,000 63 gAStOS DE SERVICIOS PREStADOS
639 Otros servicios prestados por terceros 8,000
42 CUENtAS POR PAgAR COMERCIAlES -
tERCEROS
421 Facturas por pagar 15,000
2. Destino de las cargas 15,000 15,000

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

8. Destino del gasto
91 COStOS DE CONStRUCCIóN
911 Materiales de construcción 230,000 ———————————— 8 ———————————— DEBE
912 Cargas de personal 315,000 HABER
913 Salarios 170,000
914 Depreciaciones 20,000 93 gAStOS DE ADMINIStRACIóN
931 Insumos 7,000
79 CARgAS IMPUtABlES A CUENtAS
932 Servicios de terceros 8,000
DE COStOS y gAStOS
79 CARgAS IMPUtABlES A CUENtAS DE COStOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos
y gastos 735,000 y gAStOS
735,000 735,000 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 15,000
15,000 15,000

9. Préstamo del Banco

3. traslado del costo de construcción
(valorización 18: último desembolso)
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
———————————— 9 ———————————— DEBE
92 CONStRUCCIONES EN PROCESO HABER
921 Edificio en construcción 735,000
10 EFECtIVO y EQUIVAlENtES DE EFECtIVO
91 COStOS DE CONStRUCCION
1041 Cuentas ctes. operativas 15,000
(911 a 914) 735,000
67 gAStOS FINANCIEROS
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 150
45 OBlIgACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de inst. financieras 15,000
4. Préstamo del Banco (17 valorizaciones) 455 Costo de financiación por pagar 150
(según avance de obra mensual) 15,150 15,150

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER 451 Préstamos de instituc. financieras 735,000

455 Costos de financiación por pagar 73,866
10 EFECtIVO y EQUIVAlENtES DE EFECtIVO 808,866 808,866
1041 Cuentas corrientes operativas 735,000
67 gAStOS FINANCIEROS
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 73,866
45 OBlIgACIONES FINANCIERAS
10. Destino de intereses 94 CARgAS FINANCIERAS
941 Intereses y gastos de préstamos 150
(NIC 23) (gasto del
79 CARgAS IMPUtABlES A CUENtAS
periodo) DE COStOS y gAStOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 150
———————————— 10 ———————————— DEBE HABER

N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012 Actualidad Empresarial IV-7