Auditor�a contable

Ir a la navegaci�nIr a la b�squeda

Libro contable. Hasta la informatizaci�n de los procesos contables por parte de los
estados y empresas las auditor�as se realizaban a la vista de los libros contables
de papel.
La auditor�a contable o auditor�a financiera es el examen de la informaci�n
contenida en los estados de cuentas por parte de un auditor interno o externo a una
empresa, entidad o estado. Habitualmente las auditor�as las realizan los propios
servicios de auditor�a de las empresas y los estados; extraordinariamente se
realizan por empresas auditoras especializadas externas u organismo p�blicos
supranacionales en el caso de los estados.1?

�ndice
1 Objetivo de la auditor�a
1.1 Auditor�as a empresas p�blicas o privadas
1.2 Auditor�as a estados y otras entidades p�blicas
2 Entidades auditoras
2.1 Organismos auditores p�blicos - Tribunales de cuentas y Contralor�as
2.2 Empresas privadas de auditor�a
3 Normas y t�cnicas de auditor�as
3.1 Auditor�a de compra o "Due Diligence"
3.2 Otros tipos de auditor�a
3.3 Auditor�a Fiscal
3.3.1 Proceso de la auditor�a fiscal
3.3.2 Antecedentes de la auditor�a fiscal
3.3.3 Percepci�n
4 Bibliograf�a
5 V�ase tambi�n
6 Referencias
7 Enlaces externos
Objetivo de la auditor�a
Auditor�as a empresas p�blicas o privadas
El prop�sito de la auditor�a es determinar si los estados de cuentas o registros de
las empresas, entidades o estados cumplen las normas contables vigentes en cada
pa�s o regi�n y por tanto si son fidedignos y no ocultan vicios que pudieran
alterar el estado general de la empresa o entidad auditada -quiebras, d�ficits,
falta de solvencia y liquidez, etc-. Generalmente en el caso de las empresas son
ellas mismas las que solicitan los servicios de auditor�a externa cuando van a
realizar una operaci�n que exigen fidelidad en los resultados contables y
transparencia -salida a bolsa, fusiones, ampliaci�n de capital, etc.-. Las empresas
contratan los servicios de auditor�as con empresas especializadas a pesar de que
muchas, sobre todo las grandes empresas, cuentan con departamentos propios de
auditor�a interna.2?

Auditor�as a estados y otras entidades p�blicas

En el caso de los estados o entidades gubernamentales -municipios, gobiernos
locales o territoriales o estados- son, normalmente, las entidades supranacionales
o territoriales las que exigen la auditor�a para conceder transferencias, conceder
pr�stamos, facilitar inversiones o cualquiera otra actividad econ�mica. As� ha
ocurrido en el �mbito de la Comunidad Econ�mica Europea y la eurozona durante la
Gran Recesi�n con los rescates bancarios a Grecia, Irlanda, Portugal y Espa�a.3?
Otros organismos como el Fondo Monetario Internacional y el Banco Mundial exigen
auditor�as cuando realizan pr�stamos o renegocian la deuda externa.4?

Una vez realizados los procedimientos que el auditor considere oportunos, debe
emitir una opini�n sobre si los Estados Contables reflejan razonablemente la
realidad patrimonial y financiera del ente auditado. En cada caso se emitir� una
opini�n favorable o desfavorable por parte del auditor. La contrataci�n de
servicios de auditor�a por parte de las empresas privadas o p�blicas desvirt�a en
parte su objetividad ya que es muy dif�cil que se contrate una auditor�a externa
que sea capaz de emitir una opini�n desfavorable hacia la empresa que la contrata y
paga. De hecho, en ocasiones, las empresas auditoras son corresponsables de la
situaci�n de las empresas ya que caloboran en los planes estrat�gicos y en
ocasiones ayudan a camuflar situaciones negativas de las empresas o entidades.4?

Entidades auditoras

Sello del Government Accountability Office de los Estados Unidos, organismo de

auditor�a, evaluaci�n e investigaci�n del Congreso de los Estados Unidos encargado
del control de las cuentas p�blicas y federales de los Estados Unidos.5?
Organismos auditores p�blicos - Tribunales de cuentas y Contralor�as
El Tribunal de Cuentas o Corte de Cuentas es un tipo de entidad fiscalizadora
superior, estructurada como un �rgano colegiado, responsable de fiscalizar y juzgar
la regularidad de las cuentas y gesti�n financiera p�blicas. Su equivalente en
muchos pa�ses Latinoam�rica es la Contralor�a General de la Rep�blica.

Tribunales de cuentas por pa�s

Corte de Cuentas de la Rep�blica de El Salvador.
Tribunales de Cuentas de Guatemala.
Tribunal de Cuentas de Espa�a.
Tribunal de Cuentas de Uruguay.
Government Accountability Office - GAO), de Estados Unidos.5?
National Audit Office, del Reino Unido.
Australian National Audit Office, de Australia.6?
Tribunal de Cuentas de B�lgica.
Contralor�as Generales
Contralor�a General de la Rep�blica de Bolivia.
Contralor�a General de la Rep�blica de Chile.
Contralor�a General de la Rep�blica de Colombia.
Contralor�a General de la Rep�blica de Costa Rica.
Contralor�a General de la Rep�blica del Ecuador.
Contralor�a General de Cuentas de la Rep�blica de Guatemala.
Contralor�a General de la Rep�blica del Paraguay.
Contralor�a General de la Rep�blica del Per�.
Contralor�a General de la Rep�blica de Rep�blica Dominicana.
Contralor�a General de la Rep�blica de Venezuela.
Tribunales de cuentas internacionales
Tribunal de Cuentas Europeo, control de cuentas de la Uni�n Europea.
Empresas privadas de auditor�a
Hacia finales del siglo XX exist�an ocho grandes empresas en el mundo dedicadas al
negocio de la auditor�a, conocidas como las Big eight (en ingl�s, las "ocho
grandes").7?

Las grandes ocho empresas se fueron fusionando entre ellas hasta formar las
denimandas Big five (las "cinco grandes"). A partir de la desaparici�n de (Arthur
Andersen) en el 2002. De aquel grupo las cuatro sobrevivientes son conocidas como
las "Big Four": Deloitte, PricewaterhouseCoopers, Ernst & Young y KPMG. A ellas se
han sumado otras empresas privadas de auditor�a relevantes:4?

Firma Ventas (*) Empleados A�o

Deloitte Touche Tohmatsu 32.900 millones � 244.400 2014
PricewaterhouseCoopers 33.100 millones � 223.468 2014
EY 26.700 millones � 230.800 2014
KPMG 22.800 millones � 173.965 2014
Marsh & Mclenann 12.200 millones � 57.000 2014
Black Rock 10.600 millones � 12.000 2014
Oliver Whyman 1.700 millones � 4.000 2014
Lazard 2.200 millones � 2.610 2014
Normas y t�cnicas de auditor�as
Normalmente las normas aplicables para la confecci�n de los estados financieros son
las del pa�s donde est� registrada la empresa emisora. No obstante, en ciertas
ocasiones los estados financieros son confeccionados seg�n las normas NIIF (Normas
Internacionales de Informaci�n Financiera) (IFRS, por su sigla en ingl�s). Adem�s,
existen normas de auditor�a NAGA (Normas de Auditor�a Generalmente Aceptadas), que
a nivel internacional se corresponden con las Normas Internacionales de Auditor�a
(ISA, por su sigla en ingl�s).

Las t�cnicas de auditor�a son los m�todos pr�cticos de investigaci�n y prueba, que
el contador p�blico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informaci�n
financiera que permitir� emitir opini�n profesional; estas t�cnicas son las
siguientes:

Estudio general.-apreciaci�n sobre la fisonom�a o caracter�sticas generales de la

empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes,
significativas o extraordinarias. Esta apreciaci�n se hace aplicando el juicio
profesional del contador p�blico, quien basado en su preparaci�n y experiencia
podr� obtener de los datos e informaci�n de la empresa que va a examinar,
situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atenci�n especial.
En forma semejante, el auditor podr� observar la existencia de operaciones
extraordinarias mediante la comparaci�n de los saldos de resultados del ejercicio
anterior y del actual. Adem�s, sirve de orientaci�n para la aplicaci�n de otras
t�cnicas, por lo que deber� de aplicarse antes que otra.

An�lisis.- Clasificaci�n y agrupaci�n de los distintos elementos individuales que

forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera, que los grupos
constituyen unidades homog�neas y significativas. El an�lisis generalmente se
aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer como se
encuentran integrados:
An�lisis de saldos. Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se
registran en ellas son compensaciones unos con otros; por ejemplo, en una cuenta de
clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, son compensaciones
totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta
est� formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas
que se registraron en la cuenta, en donde se pueden analizar solamente aquellas
partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas
residuales y su clasificaci�n en grupos homog�neos y significativos, es lo que
constituye el an�lisis de saldo.
An�lisis de movimientos. En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no
por compensaci�n de partidas, sino por acumulaci�n de ellas; por ejemplo, en las
cuentas de resultados y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede
suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los
movimientos deudores; o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este
caso, el an�lisis de la cuenta debe hacerse por agrupaci�n, conforme a conceptos
homog�neos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que
constituyen el saldo de la cuenta.
Inspecci�n. Examen f�sico de los bienes materiales o de los documentos, con el
objeto de cerciorarse de la existencia de un archivo o de una operaci�n registrada
o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, en especial por lo
que hace a los saldos de activo, los datos de la contabilidad est�n representados
por bienes materiales, t�tulos de cr�dito u otra clase de documentos que
constituyen la materializaci�n del dato registrado en la contabilidad. En igual
forma, algunos de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo pueden
estar amparadas por t�tulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una
manera fehaciente quede la constancia de la operaci�n realizada. En todos estos
casos, pueden comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operaci�n
realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen
f�sico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operaci�n.
Confirmaci�n. Obtenci�n de una comunicaci�n escrita de una persona independiente de
la empresa examinada, y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operaci�n y, por lo tanto, confirmar de una manera v�lida.
Esta t�cnica, se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la
persona a quien se pide la confirmaci�n, para que conteste por escrito al auditor,
d�ndole la informaci�n que se solicita y que puede ser aplicada de diferentes
formas:

Positiva.- Se env�an datos y se pide que conteste, tanto si est�n conformes como si
no lo est�n. Se utiliza este tipo de confirmaci�n, preferentemente para el activo.
Negativa.- Se env�a datos y se pide contestaci�n, solo si est�n inconformes.
Generalmente se utiliza para confirmar activos.
Indirecta, ciega o en blanco. No se env�an datos y solo se solicita informaci�n de
saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditor�a. Generalmente
se utiliza para confirmar pasivos o a instituciones de cr�dito.
Investigaci�n.- obtenci�n de informaci�n, datos y comentarios de los funcionarios y
empleados de la propia empresa. Con esta t�cnica, el auditor puede obtener
conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por
la empresa.
Declaraci�n.- Manifestaci�n por escrito, con la firma de los interesados, del
resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la
empresa.
esta t�cnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.

Certificaci�n.- Obtenci�n de un documento en el que se asegure la verdad de un

hecho legalizado, por lo general, con la firma de una autoridad.
Observaci�n.- El auditor se cerciora en presencia f�sica, de la forma en como se
realizaron ciertas operaciones, d�ndose cuenta ocularmente de la forma como el
personal de la empresa lo realiza.
C�lculo.- Verificaci�n matem�tica de alguna partida. Hay partidas en la
contabilidad que son resultado de c�mputos realizados, sobre bases determinadas. El
auditor puede cerciorarse de la correcci�n matem�tica de estas partidas mediante el
c�lculo independiente de las mismas. En la aplicaci�n de la t�cnica del c�lculo, es
conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la
determinaci�n de las partidas.
Auditor�a de compra o "Due Diligence"
En el caso de Fusiones y Adquisiciones de empresas, la parte compradora necesita
conocer al detalle el estado de situaci�n de la empresa a adquirir. La funci�n
b�sica de la auditor�a de compra o "due diligence", es valorar los activos y deudas
de la compa��a objetivo, investigando los aspectos significativos de su pasado,
presente y futuro predecible.

El due diligence permite evaluar a la empresa en marcha, valorar sus activos y

pasivos, conocer sus aspectos legales como contratos y estatutos, cumplimiento de
la legislaci�n vigente, marcas registradas, activos intangibles, determinar los
riesgos contingentes del negocio, juicios actuales y potenciales y determinar la
existencia de pasivos ocultos, reales o potenciales. Tambi�n evaluar activos
intangibles como el capital humano, el conocimiento, la cultura de las empresas,
capacidad de liderazgo, etc. Producto de la realizaci�n del trabajo, se realiza un
informe con comentarios y observaciones que servir� como base para la negociaci�n
del acuerdo final en temas como potenciales riesgos contingentes, cl�usulas de
garant�as, etc.

El estado de flujos de efectivo. Se trata de un estado que informa sobre la

utilizaci�n de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos
l�quidos equivalentes clasificando los movimientos por actividades e indicando la
variaci�n de dicha magnitud en el ejercicio

Otros tipos de auditor�a

Cuando se generaliz� el uso de las nuevas tecnolog�as, surgi� tambi�n la necesidad
de realizar auditor�as sobre los sistemas de informaci�n. En este sentido se podr�a
decir que la auditor�a inform�tica comprende el conjunto de actividades encaminadas
a la validaci�n y verificaci�n de los sistemas, procesos y resultados en los que se
utilicen tecnolog�as automatizadas, ya sea en cumplimiento de la legislaci�n, como
garant�a de la integridad y correctitud de la informaci�n aportada por un sistema o
por alineamiento con determinados est�ndares relacionados con el buen uso (best
practices) de los sistemas.

Auditor�a Fiscal
Se encarga de la revisi�n y verificaci�n del pago de impuestos de los
contribuyentes de un pa�s.
Es de suma importancia, ya que hace posible el ingreso de dinero al Estado de un
pa�s para que pueda cumplir con sus funciones y obligaciones.

Proceso de la auditor�a fiscal

Existen dos tipos de auditores fiscales: los del Estado, o p�blicos, y los
particulares.8? Las acciones b�sicas de los auditores p�blicos son:

Buscar a todos los que est�n obligados a registrarse como contribuyentes, para as�
ampliar el universo de quienes aportan al gasto p�blico.
Identificar que contribuyentes presentan, y que otros no, las declaraciones de
impuestos en tiempo y forma, seg�n lo disponga la ley.
Vigilar que aquellos contribuyentes que cumplan con la presentaci�n de su
declaraci�n incluya informaci�n fidedigna, de esa manera se evita la evasi�n de
impuestos mediante datos no apegados a la realidad.
Recuperaci�n o cobro a los contribuyente que declararon fielmente pero que no han
saldado su adeudo.9?
El proceso de una auditor�a particular consiste en revisar la informaci�n que
facilita el contador de la empresa, identificar los problemas y dise�ar una
soluci�n que realizar� el contador, volver a revisar las fallas detectadas y,
finalmente, emitir un dictamen fiscal con el resultado.

Antecedentes de la auditor�a fiscal

En su forma m�s primitiva, la auditor�a fiscal surge cuando una sociedad o pueblo
domina a otro, imponiendo el pago de un tributo. El pueblo dominante requiere que
dichos tributos sean pagados en tiempo y forma y designa un organismo que se
encargue de vigilar esto. Es as� como surge lo que hoy conocemos como auditor�a
fiscal.

En Am�rica, la entrada de la mayor�a de los pa�ses a la contabilidad y la auditor�a

moderna ocurri� a finales de la d�cada de 1930, cuando los contadores p�blicos de
Estados Unidos se asociaron con contadores de M�xico y otros pa�ses
latinoamericanos para auditar a las empresas trasnacionales. Se adoptaron los
principios del Instituto Americano de Contadores P�blicos Certificados y con el
tiempo desarrollaron una t�cnica contable propia. En M�xico se cre� el Instituto
Mexicano de Contadores P�blicos, entre 1956 y 1976.10?

Percepci�n
Generalmente la auditor�a fiscal implica una molestia para el contribuyente,
independientemente de si realiz� bien el pago de sus impuestos o no, debido a que
quita tiempo y requiere una gran cantidad de tr�mites, sin embargo, se debe tener
en cuenta la importancia de dicha actividad para cualquier sociedad.