Defensa Fiscal

Prueba pericial contable. Prueba plena

Aurelio Salas Márquez

Introducción

El presente artículo tiene la intención de dar a conocer lineamientos normativos

que ayuden a fortalecer el ejercicio profesional del contador público experto
en la materia de la peritación contable en asuntos judiciales

Sin lugar a dudas, la prueba pericial es un elemento esencial en el

esclarecimiento de los hechos en algunos procesos judiciales, y constituye
valor probatorio en el juicio profesional del juez.

La infinidad de juicios que deben atender los jueces tiene diversas aristas en
materia penal, mercantil o civil. Cada una de estas especialidades requiere de
una atención y un conocimiento profundo de los asuntos, en lo cual están
inmersos diferentes profesionales, como: artesanos, técnicos, profesionistas
de diversas especialidades, ingenieros, arquitectos, abogados, criminólogos,
grafólogos, contadores, valuadores de inmuebles, muebles, metales
preciosos, alhajas, donde la prueba documental, y pericial es el elemento
idóneo que le sirve al juzgador para conocer la verdad sobre los hechos
controvertidos.

Alcance de este trabajo

El presente trabajo pretende conceptualizar y definir qué es la prueba pericial

contable, y cómo se llevan a cabo el ofrecimiento, los lineamientos y la admisión
de la misma ante los diversos tribunales locales o federales.

La prueba pericial contable, que nos ocupa en el desarrollo de este trabajo,

constituye un elemento esencial y pleno, por lo que es importante que el
profesionista que lleve a cabo esta actividad, reúna determinadas competencias,
conocimientos, habilidades y destrezas, que le permitan tener una comprensión
plena que lo conduzca a la verdad de los hechos, para que rinda un informe limpio
e imparcial que ayude al juez al esclarecimiento de los hechos y la verdad, para
que lleve a cabo su trabajo de manera objetiva.

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Desarrollo Para que el juez pueda emitir una sentencia tiene que
conocer los hechos que lo conduzcan a la verdad, el
La prueba en un proceso judicial es de vital importancia artículo 289 del CPCDF señala:
en el litigio, ya que lo que se desprenda de la misma le
servirá al juez para el esclarecimiento de los hechos y
para que pueda emitir una conclusión al momento de
dictar la sentencia. Artículo 289.

Las partes en este caso deberán aportar pruebas Son admisibles como medios de prueba
suficientes para demostrar lo que se está declarando y aquellos elementos que puedan producir
en particular el que afirma está obligado a probar, como convicción en el ánimo del juzgador acerca
se dice en derecho, “el que afirma reporta la carga de la de los hechos controvertidos o dudosos.
prueba”, y es la persona que toma la iniciativa y el juez
lo designa como actor y está obligado a probar la
existencia de un derecho que afirma tener, por lo tanto,
a la persona que se le exige el cumplimiento de una El Código de Procedimientos Civiles establece como
obligación se le llama demandado. Ejemplos muy claros medios probatorios:
son la reclamación de la pensión alimenticia, el
cumplimiento de un contrato o la indemnización por
causas imputables al demandado.
●● Confesional.
En el caso de que la persona niegue los hechos, no está
obligada a probar, solo si en su negación invoca la ●● Testimonial.
afirmación de los mismos.
●● Instrumental.
El artículo 282 del Código de Procedimientos Civiles del
Distrito Federal (CPCDF) dice: ●● Pericial.

●● Prueba superveniente.

Artículo 282.

El que niega sólo será obligado a probar: Para el presente artículo la que nos ocupa es la pericial
de contabilidad.
I. Cuando la negación envuelva la
afirmación expresa de un hecho;

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II. Cuando se desconozca la presunción Conceptos y definiciones
legal que tenga en su favor el
colitigante; Para entender lo que es la prueba, citaremos algunas
definiciones.
III. Cuando se desconozca la capacidad;

IV. Cuando la negativa fuere elemento

constitutivo de la acción.

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 Prueba
El artículo 364 del Código Federal de Procedimientos
Penales define:
“Prueba es cualquier elemento con aptitud
para conducir al conocimiento probable o
cierto respecto de un hecho y que haya
sido producido, admitido e incorporado al
juicio oral con observancia de las reglas
previstas en este Código”.
Prueba
“Es todo aquel procedimiento empleado
para convencer al juez de la verdad de un
hecho”.1
En la definición de Laurent, la prueba:
“es la demostración legal de la verdad de
un hecho”.2
Perito
Se supone como tal a aquella persona que dentro del
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desempeño de su profesión, arte u oficio es considerada
como experto versado en el tema y cuyo objeto de
dictamen es ilustrar a los jueces sobre un hecho cuya
existencia no puede ser demostrada sino mediante
conocimientos técnicos o científicos.
Es importante que al momento de seleccionar al perito,
se tenga en cuenta su experiencia como tal, número de
periciales o juicios semejantes y, sobre todo, capacidad
profesional.
1 Mateos Alarcón, Manuel. Prueba en materia civil mercantil,
Librerías de la Vda. de Ch. Bouret, México, p. 16.
2 Ibíd., p. 17.
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Cuando alguna de las partes ofrece como prueba la
pericial, el juez deberá ver la pertinencia de esta y
deberá aceptarla o desecharla conforme a derecho.
En caso de que el juzgador acepte que se rinda la
prueba, deberá dar un plazo de tres días para que se
nombren peritos o darle vista a la parte contraria para
que manifieste la pertinencia de esta o se amplíe la
misma.
Es importante destacar los siguientes aspectos para
que no se deseche la prueba:
a) Señalar con toda precisión la ciencia, técnica
o arte sobre el cual debe practicarse la
prueba.
b) Los puntos sobre las cuáles versará la
prueba y los cuestionamientos que se deben
resolver con la pericial.
c) Hacer el nombramiento del perito con su
nombre y domicilio, anexando una copia,
certificada de preferencia, de su cédula
profesional, al momento de su designación.
d) El perito designado deberá presentar y
ratificar su dictamen, en un plazo de diez
días posteriores a la fecha de presentación
de los escritos de aceptación y protesta del
cargo como perito.
También es importante que el perito presente su
dictamen, ya que en caso contrario se tendrá por no
ofrecida la prueba pericial y solo tendrá efectos la
prueba de la parte contraria; en el caso de que los
peritos de ambas partes no presenten su dictamen, el
juez designará a un perito único en rebeldía.
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El cuarto párrafo del Código de Procedimientos Civiles
del DF, en su artículo 347, señala:
El Juez sancionará a los peritos omisos
con multa que no será inferior a quinientos
pesos ni superior a tres mil pesos. Dicho
monto se actualizará en los términos que
establece el artículo 62.
El martes 25 de mayo de 2016, el Consejo de la
Judicatura Federal, en el Pleno del Consejo, acordó
lo siguiente:
Artículo Único.
Se adiciona el artículo 3 Bis del Acuerdo
General 55/2014, del Pleno del Consejo de
la Judicatura Federal, que regula la
integración de la lista de personas que
puedan fungir como peritos ante Instituto
Federal de Defensoría Pública, para
quedar como sigue:
“Artículo 3 Bis.- El Instituto podrá contar
con servidores públicos encargados de
desarrollar funciones en materia pericial.
Los peritos a que se refiere el párrafo
anterior se regirán por lo dispuesto en
la Ley Federal de Responsabilidades
Administrativas de los Servidores
Públicos encargados de desarrollar
funciones en materia pericial: el Acuerdo
General del Pleno del Consejo de la
Judicatura Federal, que establece las
disposiciones en materia de
responsabilidades administrativas,
situación patrimonial, control y y tengan eficacia acreditada; que las
rendición de cuentas, y demás
disposiciones aplicables”.
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El presente acuerdo tiene vigencia a partir del día
siguiente a la publicación del mismo en el Diario Oficial
de la Federación, así como en el portal de Internet del
Consejo de la Judicatura Federal.
En las pruebas penales y cuando existe un nombramiento
por parte del Consejo de la Judicatura Federal o Local,
cuando se acepta el cargo, obligadamente hay que
rendir el dictamen porque de lo contrario se pudiera caer
en alguna responsabilidad por no haber realizado la
encomienda o alguna sanción de carácter económico.
En consecuencia, se puede afirmar que el dictamen de
los peritos no adquiere la autoridad que tiene el juez,
porque queda sujeto a la crítica de su argumentación o
de que son absurdos los hechos consignados por el
perito. Por lo tanto, el perito, es un auxiliar de la justicia
en el proceso judicial, por eso el juez acude al perito
experto, para fijarse una postura en el juicio.
Para ilustrar lo anterior, nos permitimos citar la siguiente
tesis en el amparo directo 204/96, presentado en el
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO
CIRCUITO 01 de julio de 1996:
PRUEBA PERICIAL CONTABLE:
CRITERIOS PARA SU VALORACIÓN.
(LEGISLACIÓN DEL ESTADO DE
TLAXCALA). Los dictámenes periciales
contables, en que Ministerio Público apoya
su acusación, deben ser valorados por el
Juez, atendiendo, entre otros, a los
siguientes criterios: a) La idoneidad de los
peritos; b) la lógica de los razonamientos
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expuestos por ellos en sus dictámenes; c)
la adecuación entre las conclusiones de
tales dictámenes y los hechos que
configuren el tipo de delito patrimonial
materia de la acusación; d) que lo
manifestado por los peritos esté apoyado
en documentos que corroboren sus asertos
opiniones que emitan los peritos en sus
dictámenes se refieran a cuestiones
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 propias de su función; sin abordar
cuestiones que no sean de su especialidad.
Cabe apuntar, que si bien el artículo 218
del Código de Procedimientos Penales del
estado de Tlaxcala, confiere al juzgador
una facultad discrecional, para la valoración
de la prueba pericial, esto no implica que el
mismo, en forma arbitraria, pueda conferir
o negar valor acreditativo a los dictámenes
que se rindan, sino que tiene que hacerlo
razonadamente, atendiendo, entre otros, a
los referidos lineamientos”.
De lo anterior se desprende la capacidad profesional
que debe tener el perito experto.
Perfil del perito experto en contabilidad y salario mínimo general vigente en el
cuantificación de honorarios
El Proyecto de Modificaciones a la Ley de Profesiones
contempla la certificación, sobre todo en aquellas
profesiones que tengan que ver con el patrimonio,
entonces debería ser un requisito; precisamente una de
las profesiones que se encuentra certificada por medio
del Instituto Mexicano de Contadores Públicos es la de
contador público y está reconocida por la Secretaría de
Educación Pública (SEP) con el Examen del Ceneval, y
el reconocimiento de idoneidad, por lo que el examen
general de conocimientos contempla la evaluación de
competencias del saber conocer, saber hacer y saber
ser; por consiguiente unifica todos los programas
académicos que ofrecen las diferentes instituciones que
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ofertan la carrera de contador público en sus diferentes
acepciones.
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Es importante señalar los conocimientos, el desarrollo y
la profesionalización continua del contador experto, no
es una simple técnica contable y la valoración de sus
conocimientos implica el pago de un honorario razonable
que puede ser de cuantía mayor al arancel que maneja
el artículo 140 de la Ley Orgánica del Tribunal de Justicia
del Distrito Federal:
“Los Peritos de las diferentes especialidades
que presten sus servicios como auxiliares
de la administración de justicia, cobrarán
conforme al arancel siguiente:
…
III. En los negocios de cuantía
indeterminada, los peritos cobrarán
hasta doscientos cuarenta días de
Distrito Federal, cantidad que se
determinará por el juzgado, tomando
en cuenta la naturaleza del negocio y
la complejidad de la materia sobre la
que versa el peritaje. Dicha cantidad
se actualizará en los términos de lo
dispuesto por el último párrafo del
artículo anterior”.
Es muchas ocasiones, el arancel se queda por debajo
del monto de los honorarios que debe cobrar el perito,
en función de la complejidad del asunto, las horas y
tiempo a invertir en el trabajo, por lo que sostenemos
que el honorario que debe de cobrar el perito es en
función de:
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 ●● Conocimientos.
●● Experiencia y competencia profesional.
●● Prestigio.
●● Honorabilidad.
●● Tiempo a invertir.
●● Complejidad del asunto.
Por esta situación, al momento de presentar ante el juez
la plantilla de honorarios se debe tomar en cuenta el
razonamiento antes indicado.
Cabe destacar que el hecho de que la persona tenga
una cédula profesional para ejercer la contaduría pública
no lo hace un experto, por lo cual es importante cuando
se elija a un perito contable, que tenga experiencia en
este tipo de peritaje. Lo que va a fortalecer su trabajo de
manera enunciativa y no limitativa son los conocimientos:
●● Técnicos en materia de contabilidad (las
Normas de Información Financiera –NIF–).
●● En leyes fiscales y de comercio relacionadas.
●● La experiencia y el juicio profesional.
Aspectos a considerar en el diseño del cuestionario
sobre el cual versa la pericial contable:
Generalmente, cuando los abogados ofrecen la prueba
pericial, ellos realizan el cuestionario de las preguntas
que deben responder los peritos y muchas de estas no
son pertinentes; las preguntas deben ser claras, de tal
forma que conduzcan al perito a llegar a la verdad, para
facilitarle al juez su labor.
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Es recomendable que el contador que vaya a rendir su
dictamen conozca el asunto, lo estudie y participe en el
diseño y la elaboración del cuestionario para que pueda:
a) Expresar con claridad y precisión los puntos
o cuestiones sometidas al examen pericial.
b) Precisar cuando corresponda, y el caso lo
requiera, los principios, normas y técnicas
de contabilidad, auditoría y tributación
aplicadas, así como también la metodología.
c) Exponer y dar conclusiones precisas, las
mismas que deberán ser suficientemente
motivadas y referidas al objeto de la pericia.
No podrá consignar juicios respecto a
responsabilidades, ya que no le toca juzgar.
Los puntos sobre los que se debe desahogar el peritaje
contable son:
●● Hacer la narración sobre la cual se realizó su
trabajo.
●● Mencionar cuáles son los objetivos de la pericial.
●● Metodología que se empleó:
–– Científica.
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–– Técnica.
–– Normativa.
●● Bajo qué razones o principios se sustenta su
opinión.
●● Resultados obtenidos.
●● Conclusiones.
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 Es un hecho que la contraparte, en lo que no le
favorezca, pretenda desacreditar al perito al momento
del desahogo del dictamen y confundir al juez o distraer
al perito para hacerlo caer en contradicciones y restarle
credibilidad, por lo que se recomienda, en el caso de un
juicio oral:
1. Ratificar en forma verbal lo que se dijo por
escrito.
2. Fundamentar todas las respuestas con
normatividad.
3. Acreditar y demostrar los dichos.
4. No hablar de lo que no estén preguntando.
5. No tratar de confundir al juez.
6. Actuar de manera decorosa e imparcial en el
trabajo encomendado.
El artículo 178 del Código de Procedimientos Penales
para la Ciudad de México, dice:
“Cuando las opiniones de los Peritos
discreparen, el Juez nombrará un tercero
en discordia”.
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Presentación y desahogo del dictamen pericial
El dictamen pericial contable se presenta en papel y
cuando menos debe reunir los siguientes puntos:
1. Número de expediente o averiguación previa.
2. Autoridad a quien se envía el dictamen.
3. Número interno.
4. Número de oficio de la solicitud del dictamen.
5. Fecha de la solicitud del dictamen.
6. Metodología.
7. Análisis detallado de lo solicitado.
8. Antecedentes.
9. Características de los documentos soportes.
10. Alcance de la revisión.
11. Resultados.
12. Conclusiones.
Esta metodología es producto de la guía para la
elaboración de dictámenes, en materia penal,3 se
utilizan los que para cada arte, oficio o materia en
concreto se señalen.
Por esta razón, es muy importante que el perito tenga la
capacidad de explicar con claridad, congruencia y lógica
sus ideas, de manera verbal, no entrando en
contradicciones y sin faltar a la verdad.
3 Instituto de Servicios Periciales.
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Conclusiones
El diseño del cuestionario de las preguntas debe ser
preparado por el contador experto para que,
derivado del mismo, las respuestas sean concretas
y ciertas, de tal suerte que la prueba pericial sea
plena y le permita al juez llegar a conclusiones
contundentes para emitir una sentencia justa
apegada al derecho.
El dictamen de los peritos exige que sea transparente
y es por esta razón que sus informes se deben
presentar ciertos, libres de alteraciones y de falsedad
en la emisión de declaraciones contrarias a la
realidad, o encubrimientos de actos ilícitos; el
contador público en todos los casos debe ejercer su
trabajo con un alto grado de responsabilidad y
competencia profesional.
Bibliografía
●● Aguilar López, Miguel Ángel. “La prueba ilícita.
Asunto Casablanca”, Revista Criminaliza, Año
LXXI-número 3, México, Distrito Federal,
Septiembre-Diciembre, Porrúa, Instituto
Nacional de Ciencias Penales, 2005.
●● Código Federal de Procedimientos Civiles.
●● Código Federal de Procedimientos Penales.
61
●● Código Penal del Distrito Federal.
●● Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos.
●● Ley Orgánica del Tribunal de Justicia del Distrito
Federal.
●● Manual del Sistema Penal Acusatorio, San Luis
Potosí.
●● Martínez Pineda, Ángel. Filosofía jurídica de la
prueba, Porrúa, México, 1995.
●● Mateos Alarcón, Manuel. Prueba en materia
civil mercantil, Librerías de la Vda. de Ch.
Bouret, México, 1965.
●● Morales Brand, José Luis Eloy. El modelo
criminológico en el sistema de justicia penal
mexicano. Flores Editor y Distribuidor, México,
2010.
C.P.C. Aurelio Salas Márquez
Integrante de la Comisión de Desarrollo Profesional
Sector Empresa Apoyo al Ejercicio
de la Peritación - Sur
del Colegio de Contadores Públicos de México
Catedrático del Instituto Politécnico Nacional
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