HACIENDA PÚBLICA
CURSO 2007-2008
tema 1
CONCEPTO Y
EVOLUCIÓN DE LA
HACIENDA PÚBLICA
1.1.Concepto de Hacienda Pública, Economía
Pública o Economía del Sector Público.
Hacienda Pública: no sólo impuestos.
Hacienda Pública: rama de la Ciencia Económica que
estudia la actividad del Sector Público.
Sector Público: conjunto de agentes
económicos formado por las Administraciones
Públicas y las Empresas Públicas. [º tema 2]
Necesidad humana: sensación de insatisfacción
caracterizada por la añoranza de algo y el deseo de
alcanzarlo.
Necesidad económica: necesidad + escasez.
Una clasificación de las necesidades económicas:
• Necesidades separadas (Robinson Crusoe).
• Necesidades recíprocas (intercambio).
• Necesidades comunes o colectivas (asociación).
contenido
1.1. Concepto de Hacienda Pública,
Economía Pública o Economía
del Sector Público.
1.2. Síntesis de la evolución
histórica del pensamiento
hacendístico.
Economía Política (Ciencia Económica): rama del
saber que se ocupa del estudio de la actividad humana
desde una perspectiva económica.
Perspectiva económica: consideración de la
actividad humana desde la perspectiva de la
ESCASEZ.
Actividad económica: aquel aspecto de la actividad
humana en el que se introduce la utilización de medios
escasos (bienes económicos) y susceptibles de usos
alternativos para la consecución de fines diversos.
Actividad económica º Satisfacción de necesidades.
Grupo humano: conjunto de personas unidas para
satisfacer necesidades comunes mediante acciones
asociadas.
Una tipología de los grupos humanos:
• Grupo público (político): asociación política en
alguna forma de Estado.
• Grupos privados: todos los demás grupos
(familiares, profesionales, comerciales, religiosos,
culturales, etc.).
1
Características del grupo público:
1) Universalidad.
2) Coacción.
3) Heterogeneidad y versatilidad de sus fines.
4) Vocación de permanencia en el tiempo.
Una cuestión terminológica: ¿Hacienda Pública,
Economía Pública o Economía del Sector Público?
• Sentido restrictivo: Hacienda Pública es una parte de
la Economía Pública o Economía del Sector Público.
• Sentido amplio: Hacienda Pública se identifica con
Economía Pública o Economía del Sector Público.
La Economía Pública estudia la intervención que la
autoridad pública efectúa en una economía de
mercado, fundamentalmente a través de los ingresos y
gastos públicos.
[ALBI, GONZÁLEZ-PÁRAMO y ZUBIRI]
1.2.Síntesis de la evolución histórica del
pensamiento hacendístico.
Origen de la Hacienda Pública como disciplina
científica:
Libro V de Una investigación sobre la naturaleza y
las causas de la riqueza de las naciones, obra del
escocés Adam Smith, publicada en 1776.
Actividad financiera: denominación que se da a la
actividad económica del grupo público para distinguirla
de la actividad económica de los individuos y grupos
privados.
La actividad financiera tiene diversas dimensiones:
• Económica [º Hacienda Pública]
• Política [º Ciencia Política]
• Jurídica [º Derecho Financiero]
• Contable [º Contabilidad Pública]
Dos enfoques de la Hacienda Pública: positivo y
normativo.
• Hacienda Pública positiva: pretende analizar y
predecir la realidad de la actividad del Sector Público
sin introducir de forma explícita juicios de valor
sobre la misma (estudia el “ser del Sector Público”).
• Hacienda Pública normativa: examina la actividad
del Sector Público marcando criterios valorativos
acerca de cuál debe ser su comportamiento óptimo o
ideal para cumplir eficazmente las funciones
asignadas al mismo (estudia el “deber ser” de la
actividad del Sector Público).
Los dos enfoques se complementan.
1.2.Síntesis de la evolución histórica del
pensamiento hacendístico.
Origen de la Hacienda Pública como disciplina
científica:
Libro V de Una investigación sobre la naturaleza y
las causas de la riqueza de las naciones, obra del
escocés Adam Smith, publicada en 1776.
Adam Smith:
• Principal ideólogo de la Revolución Industrial.
• Padre del Liberalismo económico.
• Fundador de la escuela clásica del pensamiento
económico.
La obra de Smith supuso un salto cualitativo respecto a
la de autores anteriores (mercantilistas,
cameralistas, fisiócratas).
2
 Los mercantilistas (siglos XVI-XVIII)
No tuvieron un portavoz reconocido.
En la época del mercantilismo los grandes mercaderes
surgieron de las sombras feudales para convertirse en
personajes que en los nuevos Estados nacionales no
sólo influían en el gobierno, sino que de hecho eran el
gobierno.
Los mercantilistas entendían la riqueza como el
excedente de la balanza comercial (acumulación de
metales preciosos) y defendían la intervención del
Estado para fomentar y proteger las producciones
agrícolas e industriales locales frente a la competencia
exterior.
Los fisiócratas (siglo XVIII)
Primera escuela propiamente dicha de Economía
Política.
Influencia notable, especialmente en Francia.
Principal representante: el médico François Quesnay
con su Tableau Économique (1758).
Los fisiócratas (siglo XVIII)
Ideas centrales:
• El derecho natural rige el comportamiento
económico y social (fisiocracia: gobierno de la
naturaleza).
º Hay que dejar que las cosas funcionen por su
cuenta, conforme al orden natural: laissez faire,
laissez passer (no intervención estatal).
• Noción de producto neto: toda riqueza se origina
en la agricultura.
º Los impuestos sólo deben gravar la renta de la
tierra pero deben ser moderados para promover
la agricultura.
Los cameralistas (siglos XVII-XVIII)
Cameralismo: pensamiento de diversos autores
alemanes que cultivaron las “ciencias camerales” (de
Kammer: la Cámara o Gabinete real): conglomerado
de nociones de administración y gobierno, de economía
y política económica y de finanzas públicas.
Destaca Von Justi con su obra El sistema de la
Hacienda Pública (1766).
El cameralismo tiene un marcado carácter
intervencionista.
Los fisiócratas (siglo XVIII)
Primera escuela propiamente dicha de Economía
Política.
Influencia notable, especialmente en Francia.
Principal representante: el médico François Quesnay
con su Tableau Économique (1758).
Noción del sistema económico como una estructura
interconectada e interdependiente (precursor de
las tablas input-output de Leontief).
La escuela clásica (siglos XVIII-XIX)
Fundador: Adam Smith.
Otros miembros destacados: Ricardo, Malthus, Mill,
Say…
Ley de Say: toda oferta crea su propia demanda.
º El exceso de oferta de mercancías y el
desempleo de los recursos únicamente podrían
presentarse de manera temporal.
º La “mano invisible” del mercado conduce al
equilibro con pleno empleo º no intervención
estatal.
3
 La escuela clásica (siglos XVIII-XIX) La escuela clásica (siglos XVIII-XIX)

Smith (libro V de La Riqueza de las Naciones): John Stuart Mill (Principios de Economía Política,
1848) sintetizó la concepción clásica de la actividad del
• El Estado debe establecer un marco institucional
Sector Público en los siguientes principios
que proteja y facilite la iniciativa de los agentes
hacendísticos clásicos:
privados.
• Las actividades económicas del Soberano o de 1) Principio clásico de gestión pública mínima.
la República deben limitarse a: 2) Principio clásico de equilibrio económico
1) Defensa exterior. presupuestario anual.
2) Administración de Justicia o Gobierno civil. 3) Principio clásico de autoliquidación de la deuda
3) Obras e instituciones de interés público no pública.
atendidas por el sector privado. 4) Principio clásico de neutralidad impositiva.
4) Gastos de representación para sostener la 5) Principio clásico de equidad en el reparto de las
dignidad del Soberano o de la República. cargas tributarias.
5) Recaudar ingresos públicos.

La escuela clásica (siglos XVIII-XIX) La teoría keynesiana

Desde finales del s. XVIII hasta principios del s. XX, la
tesis hacendística clásica gozó de aceptación casi
generalizada entre académicos y políticos.
En ese tiempo recibió muchas aportaciones de los
economistas llamados neoclásicos y muchas críticas
de otros autores, como los socialistas utópicos, los
historicistas alemanes y, especialmente, de Karl
Marx y sus seguidores.
El ocaso académico y político de la doctrina
hacendística clásica comenzó en 1936 tras la
publicación de la Teoría general de la ocupación, el
interés y el dinero de John Maynard Keynes.
Keynes reinterpretó el funcionamiento de la actividad
económica en general, negando la validez universal de
la Ley de Say (negación de la “mano invisible”).
Cuestionamiento de los cimientos teóricos
de la Escuela clásica
Cuestionamiento de los
principios hacendísticos clásicos
Hacienda compensatoria:
Si el Sector Privado (el mercado) no es capaz de
autorregularse para corregir los desequilibrios
económicos, el Sector Público debe intervenir.

La teoría keynesiana

La teoría keynesiana y su propuesta de una Hacienda

compensatoria inspiraron a lo largo del siglo XX las
políticas económicas de los países occidentales.

Pero las tesis de Keynes también han sido objeto de

desarrollos teóricos y prácticos contrapuestos:
• Hacienda funcional (1940’s-1970’s): tendencia a
ampliar las funciones del Sector Público: no sólo
procurar crecimiento económico estable; también
asignación óptima de recursos y redistribución.
• Escuela monetarista y Public Choice: críticos
hacia el keynesianismo, señalan los fallos de la
actividad del Sector Público y defienden muchos
de los criterios hacendísticos clásicos.

4
 HACIENDA PÚBLICA
CURSO 2007-2008
contenido
tema 2 2.1. Concepto de Sector Público.
2.2. Funciones y objetivos del Sector
INTRODUCCIÓN Público.
AL SECTOR PÚBLICO 2.3. Instrumentos del Sector Público.
2.4. Dimensión del Sector Público:
indicadores.
2.5. El Sector Público en España.

2.1.Concepto de Sector Público.

Diversidad de sistemas económicos
Sistema económico:
según su ordenamiento jurídico:
– Forma en que se organiza la actividad económica de
una sociedad. – régimen de propiedad privada.
– formas de contratación entre particulares.
– Manera en que una comunidad afronta e intenta
– procedimientos para la adopción y
resolver los llamados "problemas económicos“: qué,
ejecución de las decisiones colectivas.
cómo y para quién producir.
– Procedimiento a través del cual un grupo humano según su capacidad productiva:
toma y ejecuta sus decisiones acerca de la – tamaño de la población.
producción, la distribución y el consumo de
– grado de desarrollo tecnológico.
mercancías entre sus miembros.
– nivel de acumulación de capital físico y
humano.

En el sistema denominado Capitalismo las decisiones Agentes económicos en el sistema capitalista:

económicas generalmente se adoptan:
– siguiendo los criterios de una autoridad política o • Familias.
– de manera descentralizada en los mercados. • Instituciones privadas sin ánimo de lucro.
Modalidades: • Administraciones Públicas.
• Capitalismo liberal: protagonismo del Sector • Empresas:
Privado (papel residual del Sector Público).
– Privadas o públicas.
• Capitalismo de Estado: protagonismo del Sector
Público (papel residual del Sector Privado). – Financieras o no financieras.
• Capitalismo mixto (o “economía mixta de
mercado” o “economía social de mercado”):
participación conjunta del Sector Privado y el Sector
Público en la toma de decisiones económicas.

1
 Según criterios internac. de Contabilidad Nacional:
• Familias u hogares (consumen bienes y servicios y
aportan factores de producción).
• Instituciones privadas sin ánimo de lucro
(producen servicios no destinados a la venta o los
distribuyen sin ánimo de lucro, y no disponen del
poder coactivo del Estado).
• Administraciones Públicas (producen servicios no
destinados a la venta y realizan operaciones de
redistribución de la renta y la riqueza).
• Empresas financieras de crédito (reúnen,
transforman y distribuyen recursos financieros).
• Empresas financieras de seguro (garantizan un
pago en caso de siniestro).
• Empresas no financieras (producen bienes y
servicios no financieros, destinados a la venta).
Diferencias entre el Sector Privado y el Sector Público.
1. Diferencias en su composición:
¾ Sector Privado: formado por las familias, las
empresas privadas y las instituciones privadas sin
ánimo de lucro.
¾ Sector Público: formado por las Administraciones
Públicas y las Empresas Públicas.
Componentes del Sector Público
En la Ley General Presupuestaria (Ley 47/2003) se
estableció la existencia de un tercer componente del
Sector Público, las Fundaciones públicas:
organizaciones sujetas al Derecho Privado con carácter
general y al Derecho Público específicamente en lo
relativo a presupuestos, contabilidad y auditoría de
cuentas.
Los agentes económicos se agrupan en
Sector Público y Sector Privado.
Sector Público: agentes cuyas decisiones
– se toman a través del proceso político.
– se ejecutan al amparo del poder de coacción.
– se dirigen, en democracia, a maximizar la
satisfacción eficiente de las preferencias de
la mayoría ciudadana respecto a la provisión de
servicios públicos.
Componentes del Sector Público
¾ Administraciones Públicas (Sector Público
administrativo):
ƒ Altos órganos institucionales.
ƒ Administración del Gobierno:
– Ministerios, Consejerías o análogos.
– Organismos autónomos administrativos.
ƒ Administración gestora de la Seguridad Social.
¾ Empresas Públicas (Sector Público empresarial):
™ Según su función: financieras y no financieras.
™ Según su naturaleza jurídica:
9 Entes públicos.
9 Entidades públicas empresariales.
9 Sociedades públicas mercantiles.
Diferencias entre el Sector Privado y el Sector Público.
2. Diferencias en los mecanismos de toma de
decisiones económicas:
¾ Sector Privado: las decisiones se toman y ejecutan
a través de los mercados.
¾ Sector Público: las decisiones se toman a través de
los procesos políticos y se ejecutan al amparo del
poder de coacción del Estado.
2
Diferencias entre el Sector Privado y el Sector Público.
3. Diferencias en los criterios de comportamiento
racional:
¾ Sector Público: en democracia, el comportamiento
racional del Sector Público se dirige a maximizar la
satisfacción eficiente de las preferencias de la
mayoría de la ciudadanía en cuanto a la provisión
de servicios públicos.
¾ Sector Privado: el comportamiento racional de los
agentes privados se rige por otros criterios.
Composición espacial del Sector Público
En los países descentralizados, el Sector Público cuenta
con varios niveles de gobierno.
Desde un punto de vista hacendístico, se consideran
países federales aquellos que tienen más de dos
niveles de gobierno:
a) Sector Público general o Administración general,
central o federal del Estado.
b) Sector Público intermedio o Administración
intermedia o subcentral (autonómica, provincial,
cantonal, etc.) del Estado.
c) Sector Público local o Administración local
(municipal, comarcal, insular, etc.) del Estado.
Marco jurídico-institucional (“reglas del juego”)
Regulación del derecho de propiedad.
Fijación de la posición individual respecto
al uso de los recursos escasos.
Regulación del funcionamiento de los
mercados (reglas de la contratación).
Reducción de los costes de transacción.
Regulación de los procesos políticos (reglas
de elección colectiva):
– Normas de votación para determinar
preferencias colectivas.
– Normas de comportamiento de los agentes
políticos.
Criterios de comportamiento racional
de los agentes del Sector Privado
• Las familias procuran maximizar la satisfacción
de sus necesidades de consumo y la renta
obtenida por su aportación de factores productivos.
• Las instituciones privadas no lucrativas intentan
maximizar su producción.
• Las empresas privadas persiguen maximizar sus
beneficios.
• Todos los agentes privados procuran maximizar
su ecuación fiscal (relación entre las rentas
satisfechas al Sector Público y los beneficios
recibidos de éste a través de la provisión de servicios
públicos y la actividad reguladora).
2.2.Funciones y objetivos del Sector Público.
Para que el sistema económico funcione de manera
ordenada es necesario que los agentes económicos
gocen de la estabilidad y la seguridad ofrecida por un
marco jurídico-institucional.
Regulación del derecho de propiedad.
Regulación del funcionamiento de los
mercados.
Regulación de los procesos políticos a través
de los cuales se toman decisiones en el Sector
Público.
Normas constitucionales
Bases del modelo económico del Estado
Funciones atribuidas al Sector Público.
Objetivos de la actuación del Sector Público.
Instrumentos a utilizar para alcanzar los
objetivos.
Organización interna del Sector Público.
3
 Funciones del Sector Público democrático
Asignación Crecimiento
en una economía mixta de mercado
eficiente estable
• Función de ASIGNACIÓN: Asignación eficiente de
los recursos. Distribución
¾ Corregir las deficiencias en el comportamiento equitativa
del Sector Privado.

• Función de ESTABILIZACIÓN: Crecimiento estable DESARROLLO

de la actividad económica.
¾ Corregir los desequilibrios económicos en el
funcionamiento de los mercados.
• Función de REDISTRIBUCIÓN: Redistribución
equitativa de la renta y de la riqueza.
¾ Corregir los desequilibrios sociales mediante una
“red de protección” ante las adversidades.
SOSTENIBLE
Las funciones del Sector Público deben aplicarse en el
momento presente procurando no perjudicar el
legítimo derecho de las generaciones futuras a
disfrutar de un medio ambiente de calidad y a
disponer de reservas suficientes de recursos naturales
(equidad intergeneracional).

Objetivos del Sector Público Objetivos del Sector Público

• En relación con la función de asignación: • En relación con la función de estabilización:

Æ Garantizar la oferta de bienes públicos. Æ Corregir la inflación de los precios.
Æ Evitar o corregir externalidades negativas. Æ Corregir el desempleo de los recursos.
Æ Representar y defender en los mercados los Æ Corregir los desequilibrios en las relaciones
intereses de las generaciones futuras. económicas con el exterior.
Æ Evitar o corregir los abusos en la posición de Æ Facilitar y contribuir a la creación de riqueza.
dominio de los monopolios y oligopolios (defensa
de la competencia).
Æ Facilitar la movilidad de los recursos.
Æ Corregir las asimetrías de información de los
agentes económicos.

2.3. Instrumentos del Sector Público.

Objetivos del Sector Público
Para atender sus objetivos y cumplir con sus funciones
• En relación con la función de redistribución:
el Sector Público dispone de instrumentos
Æ Redistribución personal (salario social, que se ordenan en las diversas
viviendas sociales,…). políticas económicas.
Æ Redistribución sectorial (ayudas a agricultores,
artesanos,…).
Æ Redistribución espacial (fondos de solidaridad Política Política
interterritorial,…). monetaria presupuestaria
Æ Redistribución funcional (fijación de la jornada
laboral máxima, salario mínimo
interprofesional,…). Política
Política
de empresa
reguladora
pública

4
• Política monetaria: actividades dirigidas a influir • Política monetaria Æ operaciones monetarias:
directamente sobre la oferta monetaria (cantidad de
dinero en circulación) del sistema. – Operaciones de “mercado abierto”.
• Política presupuestaria: actividades de las – Concesión de préstamos a los bancos.
Administraciones Públicas desarrolladas mediante el
presupuesto público; suele desagregarse en política – Fijación del coeficiente legal de caja.
de gasto público, política fiscal y política de
deuda pública.
• Política de empresa pública: actividades
ejecutadas mediante el Sector Público empresarial.
• Política reguladora: actividades dirigidas a
delimitar las normas de comportamiento de las
personas en materia de derechos de propiedad,
reglas de la contratación y reglas de la elección
colectiva.

• Política de empresa pública Æ operaciones de • Política de regulación económica Æ operaciones

empresa pública: reguladoras:

– Crear empresas públicas. – Autorizar o prohibir totalmente una actividad.

– Privatizar empresas públicas. – Autorizar o prohibir parcialmente una

actividad.
– Fijar los criterios de funcionamiento de las
empresas públicas (tamaño, empleo, – Someter una actividad al régimen de licencia
localización, cantidades, calidades y precios, previa.
etc.)..
– Expropiar total o parcialmente una propiedad.

– Sancionar el incumplimiento de una prohibición

(con multas, etc.).

• Política presupuestaria Æ operaciones Existen dos modalidades de gasto público:

presupuestarias:
a) Gasto público directo (“gasto público” en
– Operaciones presupuestarias de ingresos: las sentido estricto): toda salida de fondos públicos
que suponen entradas de fondos para el Sector en la que se produce un desembolso y un pago.
Público.
b) Gasto público fiscal (“gasto fiscal”): toda
– Operaciones presupuestarias de gastos: las que salida de fondos públicos en la que el
suponen salidas de fondos para el Sector desembolso se materializa mediante la
Público. concesión de una exención tributaria

5
 Las operaciones presupuestarias (de ingresos y Operaciones presupuestarias no financieras
de gastos directos) se clasifican en: (de ingresos y de gastos):

1. Operaciones financieras: las relativas a activos • Según impliquen actividades de consumo o de

financieros. inversión:

2. Operaciones no financieras: todas las demás. – Operaciones por cuenta de renta

(“operaciones corrientes”).
– Operaciones por cuenta de capital
Activos financieros: títulos valores
(“operaciones de capital”).
relativos a emisiones de deuda pública y de
obligaciones, bonos, acciones y
participaciones en sociedades. En la • Según tengan o no una contraprestación:
clasificación presupuestaria se denominan – Operaciones bilaterales.
"activos financieros" cuando representan un – Operaciones unilaterales (“transferencias”).
derecho para el Sector Público y "pasivos
financieros" cuando le suponen una
obligación.

TIPOLOGÍA DE LAS OPERACIONES NO FINANCIERAS TIPOLOGÍA DE LAS OPERACIONES NO FINANCIERAS

DE GASTO PÚBLICO DE INGRESO PÚBLICO
CORRIENTES DE CAPITAL CORRIENTES DE CAPITAL
Gastos de personal Ingresos por la Ingresos por la
Gastos propios en Gastos propios en BILATERALES venta bienes y venta de bienes de
BILATERALES servicios corrientes capital
bienes y servicios bienes de capital
corrientes Ingresos por
Ingresos por
Gastos financieros impuestos sobre la
impuestos sobre los
(pago de intereses) Gastos para renta, la producción
fondos de capital
financiar los gastos UNILATERALES y el consumo
UNILATERALES Gastos para
financiar los gastos de capital a realizar Ingresos por Ingresos por
corrientes a realizar por otros agentes transferencias transferencias de
por otros agentes corrientes capital

2.4. Dimensión del Sector Público: indicadores.

Indicadores de la dimensión de la
actividad presupuestaria
Evaluación
Medición
de la actividad Gasto público Impuestos
del Sector Público Comparaciones
internacionales e PIBpm PIBpm
intertemporales

Plantea muchos problemas. Saldo presupuestario Deuda pública

(P. ej., la amplitud y diversidad de las actividades de
PIBpm PIBpm
regulación económica hace muy difícil cuantificar
todos sus efectos sobre la actividad económica).

6
 Gasto público
PIBpm
Pretende medir la cifra de negocios gestionada
en el Sector Público administrativo en un año,
dando una idea aproximada de la dimensión de la
participación del Sector Público en el conjunto
del sistema económico.
Limitaciones
1. El numerador no recoge el gasto de todo el Sector
Público.
2. El numerador no recoge el gasto fiscal.
3. El numerador incluye gastos en bienes y servicios
producidos por el Sector Privado.
4. El denominador no es un indicador perfecto de la
actividad económica.
Impuestos
PIBpm
Presión fiscal o Nivel de imposición
Limitaciones
1. El término "presión“ tiene una connotación
emocional peyorativa que no se ajusta a criterios
científicos.
2. El numerador no representa todos los fondos
realmente gestionados por el Sector Público.
3. Este cociente no informa acerca de cuál es la
estructura interna del sistema fiscal ni de cuál es
la composición del gasto público que se financia
con el mismo, por lo que no es representativo de
los efectos de la fiscalidad.
Impuestos
PIBpm
Presión fiscal o Nivel de imposición
Modalidades:
• Directa: el numerador recoge la recaudación
impositiva líquida durante un año.
• Indirecta: el numerador recoge además los
gastos adicionales en que debe incurrir el Sector
Privado para cumplir sus obligaciones fiscales
(archivos, contabilidad, asesoría fiscal, etc.).
• Estática: mide el Nivel de imposición de un año.
• Dinámica: mide la evolución del Nivel de
imposición estático a lo largo de un periodo de
tiempo.
Saldo presupuestario
PIBpm
Capacidad de financiación (si en el numerador
figura un superávit presupuestario).
Necesidad de financiación (si en el numerador
figura un déficit presupuestario).
Deuda pública
PIBpm
Indica el peso que representa la cifra de
endeudamiento público acumulado hasta un ejercicio
respecto a la capacidad de creación de riqueza del
sistema económico experimentada en el mismo
ejercicio.
7
 HACIENDA PÚBLICA
CURSO 2007-2008
contenido
tema 3 3.1. El mercado, la eficiencia económica
LOS FUNDAMENTOS y el bienestar social.

DE LA 3.2. Los fallos del mercado.

PARTICIPACIÓN PÚBLICA
EN LA
ACTIVIDAD ECONÓMICA

3.1.El mercado, la eficiencia económica y el

bienestar social. Hacienda clásica

Fundamentos de la actividad del Sector Público. Ley de Say (la “mano invisible”):
los mercados se autorregulan.
Dos visiones:

El Sector Público debe limitarse a

establecer el marco institucional

Hacienda Hacienda de la actividad económica
clásica del Bienestar y
desarrollar una intervención residual

(Principio clásico de gestión pública mínima)

Hacienda del Bienestar Economía del Bienestar

Teoría de los “fallos del mercado”: Se inscribe dentro de la teoría económica neoclásica en
los mercados fallan. su vertiente normativa.

Se ocupa de elaborar criterios objetivos para juzgar la

El Sector Público debe conveniencia de propuestas económicas distintas.

establecer el marco institucional Estudia la influencia de los programas económicos en

de la actividad económica
y, además,
intervenir para corregir los fallos del mercado
procurando la eficiencia económica
y el bienestar social.
la eficiencia económica y sus consecuencias
distributivas (equidad).
ƒ Primer teorema fundamental: el mercado
competitivo conduce a una asignación eficiente.
ƒ Segundo teorema fundamental: cualquier asignación
eficiente es alcanzable mediante el mercado
competitivo.

1
 Primer teorema fundamental
de la Economía del Bienestar
Bajo ciertas condiciones,
una economía perfectamente competitiva
alcanzará una situación de equilibrio
que será óptima en sentido de Pareto.
Cuando se den esos supuestos, el Sector Público
deberá limitarse a establecer el marco institucional de
la economía y a desarrollar una gestión mínima
residual.
Primer teorema fundamental
1. Bajo ciertas condiciones, (…)
Las condiciones para la validez del teorema son los dos
principios siguientes:
ƒ Exclusión: que sólo accedan a los productos quienes
paguen su precio (que no sean “bienes públicos”).
ƒ Correspondencia: que los precios incorporen todos
los costes de producción (que no existan
“externalidades”).
2) Que en todos los mercados de todos los productos
estén presentes todos los agentes afectados por las
decisiones que se tomen en los mismos.
Por ejemplo, habrá un “fallo de mercado” cuando
en un mercado se tomen decisiones que
perjudiquen los derechos de las generaciones
futuras.
Primer teorema a la inversa:
Cuando en la vida real no se cumplan todos los
supuestos del teorema, estaremos ante fallos en el
funcionamiento del mercado (en la actividad de los
agentes privados).
Se fundamenta la intervención del Sector Público para,
además de establecer el marco institucional de la
actividad económica, corregir los “fallos del mercado”.
Primer teorema fundamental
2. (…) una economía perfectamente competitiva (…)
Los requisitos de la competencia perfecta son:
1) Que existan mercados para todos los productos.
Habrá un “fallo de mercado” cuando no exista un
mercado en el que competir.
3) Que exista libertad de entrada y salida del mercado
para todos los interesados en competir en el mismo.
Habrá “fallos del mercado” cuando existan barreras
técnicas, económicas o legales para la movilidad de
los agentes, de los factores de producción o de los
productos.
2
4) Que todos los agentes presentes en el mercado
dispongan de información perfecta, completa,
barata y simétrica acerca del funcionamiento del
mercado.
Habrá “fallos del mercado” cuando los agentes se
muevan con incertidumbre acerca de las
alternativas existentes.
6) Que todos los agentes que participen en el mercado
se comporten racionalmente, lo que significa que:
Æ los consumidores (demandantes) busquen
maximizar su utilidad.
Æ las empresas (oferentes) busquen maximizar su
beneficio.
8) Que la productividad marginal de los oferentes sea
decreciente (curva de oferta creciente).
Cuando la productividad marginal es creciente se
da un “fallo de mercado” conocido como
“monopolio natural”.
5) Que ningún agente que intervenga en un mercado
pueda imponer sus precios, cantidades o calidades a
los demás.
Por ejemplo, habrá “fallos del mercado” cuando
exista un único oferente o demandante, cuando
exista un número reducido de ellos o cuando un
agente consiga diferenciar su producto de manera
que subdivida el mercado y obtenga capacidad
para imponer sus condiciones.
7) Que la utilidad marginal de los demandantes sea
decreciente (curva de demanda decreciente).
Habrá “fallos del mercado” cuando existan
comportamientos “snob” o comportamientos
“giffen”.
Primer teorema fundamental
3. (…) alcanzará una situación de equilibrio (…)
Un mercado alcanza el equilibrio cuando la cantidad
demandada y la cantidad ofrecida se igualan.
La situación de equilibrio se puede alcanzar en cuatro
ámbitos:
1. Los mercados de productos.
2. Los mercados de factores productivos.
3. Los mercados exteriores.
4. El conjunto de todos los mercados del sistema
económico.
3

1. En los mercados de productos habrá “fallo del
mercado” si existe inflación de precios o exceso de
oferta o de demanda de productos.
2. En los mercados de factores productivos habrá “fallo
del mercado” si existe desempleo de los recursos.
3. En los mercados exteriores habrá “fallo del mercado”
si existe continuo desequilibrio de la balanza de
pagos.
4. En el conjunto de todos los mercados del sistema
económico habrá “fallo del mercado” si el
crecimiento económico está deprimido o no es
sostenido.
La eficiencia paretiana
y la ética utilitarista individualista
En la Economía del Bienestar las acciones se juzgan
únicamente por sus consecuencias en términos de
utilidad individual.
No existe un bien social por encima de los bienes
particulares que prefieren los individuos.
La disyuntiva entre eficiencia y equidad
Una situación eficiente no tiene por qué ser equitativa.
La Curva de Equidad-Eficiencia expresa la disyuntiva
existente entre ambos objetivos.
Equidad
Eficiencia
Primer teorema fundamental
4. (…) que será óptima en sentido de Pareto.
Vilfredo Pareto (1848-1923):
Una situación es eficiente cuando ya no es posible
mejorar el bienestar de un agente si no es a costa de
empeorar el de algún otro.
La eficiencia paretiana
y la ética utilitarista individualista
El criterio paretiano es individualista en un doble
sentido:
ƒ Sólo le preocupa el bienestar de cada individuo
considerado aisladamente y no el bienestar relativo
de cada individuo con respecto a los demás.
Æ No le preocupa explícitamente la desigualdad.
ƒ Sólo cuenta la percepción que cada individuo tiene de
su propio bienestar.
Æ No considera la posibilidad de que el Estado
pueda mejorar el bienestar de las personas
obligándolas a comportarse en contra de sus
preferencias individuales (bienes preferentes y
bienes indeseables).
La disyuntiva entre eficiencia y equidad
Los procesos redistributivos pueden afectar
negativamente a la eficiencia porque:
ƒ son costosos.
ƒ modifican la estructura de los incentivos económicos
de los individuos, alterando las condiciones de
competencia en el mercado.
Pero la redistribución también puede favorecer la
eficiencia.
P. ej.: una distribución más equitativa de la renta
puede favorecer el esfuerzo productivo y la
inversión en educación, lo que genera ganancias en
eficiencia.
4
 La disyuntiva entre eficiencia y equidad Limitaciones de la medición de la eficiencia

Debate sobre la disyuntiva eficiencia-equidad: Generalmente, se considera que una política pública es
eficiente si ocasiona un aumento del PIB y no lo es si
9 No hay acuerdo sobre cuánta eficiencia se pierde en produce una disminución del mismo.
relación a los aumentos de equidad.
Pero el PIB puede aumentar o disminuir a pesar de las
9 No hay acuerdo sobre el valor que se asigna a una actuaciones públicas.
pérdida de equidad y el que se asigna a una pérdida
de eficiencia. Distinción entre ciclo económico (evolución del PIB a
corto plazo) y crecimiento económico (evolución del
PIB a largo plazo:
Una política pública puede ser eficiente porque
genera capacidad de crecimiento (largo plazo) y
verse acompañada de una disminución del PIB
porque la fase del ciclo es recesiva (corto plazo).

Limitaciones de la medición de la equidad 1. Análisis de la distribución por cuantiles.

Generalmente, se considera que una política pública es

Los cuantiles (o cuantilas) pueden ser de diverso
equitativa si reduce la desigualdad de renta entre ricos
orden: cuartilas, quintilas, decilas, centilas.
y pobres y no lo es si contribuye a aumentarla.

Existen varias formas de medir la desigualdad en la Una distribución por decilas:

distribución de la renta:
1ª 2ª 3ª 4ª 5ª 6ª 7ª 8ª 9ª 10ª

ƒ Análisis de la distribución por cuantiles. 2,89 4,47 5,22 6,32 7,66 8,48 9,75 11,78 15,08 28,35

ƒ Curva de Lorenz.

ƒ Índice de Gini. 26,56 73,44

ƒ Índice de pobreza.

2. La curva de Lorenz. 3. El índice de Gini.

100
A
Porcentaje de renta nacional

90
Índice de Gini =
80 A+B
ia
ar
lit

70
ua

d
ig

da

60
n

al

Curva de Lorenz
ió

gu

50
uc

si
ri b

de

40
t
is

de
D

30
ea
Ár

20 Su valor está entre cero y uno:

10 • Cuanto más cerca de cero, mayor igualdad en la
distribución de la renta.
0
10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 • Cuanto más cerca de uno, mayor desigualdad en la
Porcentaje de población distribución de la renta.

5
 4. El índice de pobreza.
Habitualmente se refiere al porcentaje de población
que se encuentra por debajo de la mitad de la renta
media o de la renta mediana de dicha población.
Renta media: renta total dividida por el número de
perceptores de renta.
Renta mediana: nivel de renta respecto al cual la
mitad de la población está por debajo y la otra
mitad está por encima.
La eficiencia paretiana y el principio de compensación
El criterio de Pareto exige la aplicación del principio
de unanimidad en las preferencias individuales, lo
cual restringe considerablemente sus posibilidades de
aplicación práctica.
Para tratar de ampliar el campo de aplicación del
criterio de Pareto surge el Principio de
Compensación:
dada una situación de bienestar que es un óptimo de
Pareto y una posible variación de la misma que
beneficia a unos y perjudica a otros, dicha variación se
considera una mejora si existe la posibilidad de que los
beneficiados compensen a los perjudicados, de manera
que éstos se queden como estaban y aquellos aún
salgan ganando.
3.2.Los fallos del mercado.
Son “fallos del mercado” todas las situaciones en las
que se incumple el primer teorema fundamental de la
Economía del Bienestar.
La corrección de los “fallos del mercado” sirve de
fundamento a la actividad del Sector Público.
Limitación de los índices basados en la renta:
la distribución del bienestar es algo mucho más amplio
que la mera distribución de la renta.
Se han propuesto otros índices, como el Índice de
Desarrollo Humano del PNUD, que, además del PIB
per cápita, toma en consideración otras variables no
monetarias como la esperanza de vida, la tasa de
alfabetización y el grado de escolarización.
La eficiencia paretiana y el principio de compensación
Problemas del Principio de Compensación:
ƒ Dificultad para identificar a los ganadores y a los
perdedores.
ƒ Dificultad para cuantificar correctamente las
ganancias y las pérdidas.
ƒ No ofrece un criterio para elegir entre distintas
posibilidades de mejora por medio de la
compensación.
Bajo ciertas condiciones (…)
Si se incumplen, entonces:
función pública de asignación eficiente de recursos.
(…) una economía perfectamente competitiva (…)
Si se incumple, entonces:
función pública de asignación eficiente de recursos.
(…) alcanzará una situación de equilibrio (…)
Si se incumple, entonces:
función pública de estabilización.
(…) que será óptima en sentido de Pareto.
Aunque se cumpla:
función pública de redistribución equitativa de la
renta.
6
 El mercado y la función de asignación.
Asignación eficiente: maximización del excedente total.

Excedente Excedente
Distancia ac: valor de la 50ª Excedente
P Oferta unidad para los consumidores. = del + del
total
(CMa de la consumidor productor
producción) Distancia ab: coste de producir
c f la 50ª unidad. P
Excedente Oferta
Distancia bc: excedente
(positivo) de la 50ª unidad.
del consumidor

Distancia df: coste de producir

b e Demanda la 150ª unidad. PE
(BMa para los
Distancia de: valor de la 150ª
a d consumidores)
unidad para los consumidores.
50 100 150 200 Q Excedente del
Distancia ef: excedente Demanda
(negativo) de la 150ª unidad. productor
Q

El mercado y la función de estabilización.

A favor del libre mercado:
el mercado conduce a una asignación eficiente.
A favor del libre mercado:
OBJECIÓN: el mercado garantiza la estabilidad económica.
el mercado no dará lugar a una asignación eficiente
en caso de: ƒ El desempleo se corrige dejando que el mercado de
trabajo funcione libremente.
• Existencia de bienes públicos.

• Existencia de externalidades. ƒ La inflación es un fenómeno meramente monetario.

• Competencia imperfecta. ƒ Los desequilibrios externos se corrigen dejando

que el mercado de divisas funcione libremente.
Estos fallos del mercado proporcionan el fundamento
para la función de ASIGNACIÓN del Sector Público.

ƒ El desempleo se corrige dejando que el mercado de ƒ La inflación es un fenómeno meramente monetario.

trabajo funcione libremente.
La inflación se corrige
controlando el crecimiento de la cantidad de dinero
W (política monetaria).
desempleo O
W1

We El gobierno (política fiscal)

no tiene ningún papel que desempeñar
en el control de la inflación.
D

LD Le LO L

7
ƒ Los desequilibrios externos se corrigen dejando
que el mercado de divisas funcione libremente.
Tipo de O Æ La disminución
cambio
TCe
TC1
Déficit exterior D
qO qD Divisas
A favor del libre mercado:
el mercado favorece el crecimiento económico
mientras que la intervención pública lo obstaculiza.
Ahorro Æ Inversión Æ Crecimiento
Los impuestos reducen el ahorro (oferta de fondos).
Los tipos de interés aumentan.
La inversión (demanda de fondos) disminuye.
El crecimiento económico se ralentiza.
El mercado y la función de redistribución.
A favor del libre mercado:
el mercado da lugar a una distribución justa de la renta
porque la retribución de cada individuo es proporcional
a su aportación al proceso productivo.
En el equilibrio, W = P x PMaL
• La renta será mayor cuanto mayor
productividad.
Æ Estímulo para ser más productivo.
• La renta será mayor cuanto mayor sea el precio del
bien que se produce.
Æ Estímulo para dirigir el esfuerzo a la producción
de los bienes preferidos por los consumidores.
OBJECIONES:
ƒ El nivel de empleo está determinado por la demanda
efectiva de bienes y servicios.
del salario no corrige el
desempleo.
ƒ Los sectores monetario y real de la economía están
interrelacionados.
Æ La inflación no es un fenómeno meramente
monetario.
ƒ Los tipos de cambio flexibles no son la única solución
a los desequilibrios externos: las políticas
económicas pueden modificar la oferta y la demanda
de divisas.
OBJECIONES:
ƒ El Sector Público también realiza gastos de inversión.
ƒ La libre acción privada tiende a perpetuar (e incluso
acentuar) los desequilibrios territoriales.
ƒ El crecimiento económico depende en gran medida
de procesos de investigación y desarrollo tecnológico
que sólo pueden ser financiados por el Sector Público
al no ser rentables para la iniciativa privada.
Las objeciones a las virtudes del mercado en relación
con la estabilidad económica y el crecimiento
económico proporcionan el fundamento para la función
de ESTABILIZACIÓN del Sector Público.
OBJECIONES:
ƒ Existen otros criterios de justicia distributiva (p. ej.,
que cada cual reciba según su necesidad, no según
su aportación).
ƒ La distribución de rentas que resulta del mercado
está condicionada por la distribución inicial de
recursos.
ƒ Las personas incapaces de participar en el proceso
sea la productivo no recibirían rentas en el mercado.
ƒ Una extrema desigualdad de la renta puede poner en
peligro la estabilidad política y el crecimiento
económico.
Las objeciones a las virtudes del mercado en relación
con la distribución de la renta proporcionan el
fundamento para la función de REDISTRIBUCIÓN del
Sector Público.
8
 Resumen: Los bienes públicos
FALLOS Función del
DEL MERCADO Sector Público Son bienes y servicios que se caracterizan porque:

Bienes públicos • son bienes no excluyentes:

los productores del bien no pueden evitar que lo
Externalidades ASIGNACIÓN consuman quienes no han pagado por él.
Competencia imperfecta
• son bienes no rivales en el consumo:
Desequilibrios económicos una unidad del bien puede ser consumida por más
(inflación, desempleo, de una persona al mismo tiempo (oferta conjunta):
ESTABILIZACIÓN el consumo por parte de una persona no reduce la
desequilibrio exterior,
crecimiento desequilibrado…) cantidad disponible del bien para otros
consumidores.
Distribución no equitativa REDISTRIBUCIÓN

Tipos de bienes públicos

• Bienes públicos puros:
Son no excluyentes y no rivales en el consumo.
• Recursos comunes:
Son no excluyentes pero rivales en el consumo.
Problema de la imposibilidad de exclusión
Es imposible excluir del consumo del bien a quien no
esté dispuesto a pagar su precio (su coste de
producción).

• Bienes artificialmente escasos: Como ningún consumidor racional estará dispuesto a

Son no rivales en el consumo pero excluyentes. pagar el precio del bien (comportamiento “free rider”),
finalmente ningún empresario racional tomará la
iniciativa de producirlo.

Problema de la no rivalidad en el consumo Problema de los bienes públicos puros

El coste marginal de permitir el consumo a un Por ocultación de la demanda y ausencia de oferta, no

consumidor adicional es cero.
Cuando una empresa privada ofrece un bien de
consumo no-rival excluyendo del consumo a quienes
no pagan el precio, el consumo del bien es
ineficientemente bajo.
existirá mercado del “bien público” aunque se trate de
algo necesario para los consumidores (demanda
insatisfecha).
Existirá un “fallo del mercado”, que deberá ser suplido
por el Sector Público garantizando la oferta de un
producto socialmente necesario.

9
 La provisión eficiente de bienes públicos puros
Suponiendo que CMa=8, la cantidad socialmente
25 BMa del individuo 1 óptima sería:
BMa social
46 Q=5
18

12
Pero al precio de 8 euros ninguno de los individuos
35
querría consumir 5 unidades.
7

3
1 25

1 2 3 4 5 6 Q Provisión pública
21
16
basada en el análisis coste-beneficio.
BMa del individuo 2
17

13
8
Dificultad en la estimación del beneficio:
9 los individuos tienen incentivos para declarar
5
2 una disposición a pagar mayor que la real.
1 1 2 3 4 5 6 Q

1 2 3 4 5 6 Q

Alternativas de provisión pública de bienes públicos

Problema de los recursos comunes

1. Producción pública:

• Política de gasto público. Recursos comunes:

bienes no excluyentes pero rivales en el consumo.
• Política de empresa pública.
Fallo del mercado: sobreexplotación.
2. Producción privada:
coste marginal social cantidad eficiente
• Política de gasto público. Opciones: mayor que menor que
coste marginal privado cantidad de mercado
- Gasto directo vs. gasto fiscal.

- Ayudas a oferentes vs. ayudas a demandantes.

Problema de los recursos comunes Problema de los bienes artificialmente escasos

Soluciones posibles: Bienes artificialmente escasos:

bienes no rivales en el consumo pero excluyentes.
• Impuestos sobre la utilización del recurso.
Fallo del mercado: consumo ineficientemente bajo.
• Sistema de licencias negociables.
CMa del consumo
• Asignación de derechos de propiedad. es cero cantidad eficiente
mayor que
Se excluye cantidad de mercado
a quien no paga

10
 Las externalidades
Las externalidades pueden ser
negativas o positivas:
Son los efectos de la actividad económica desarrollada
en un mercado que no se reflejan en el precio de ese
• Una externalidad negativa (o coste externo) es un
mercado.
coste que un individuo o una empresa impone a
otros sin que éstos reciban nada a cambio.
Fallo del mercado:

Como el precio es la señal que emite el mercado para • Una externalidad positiva (o beneficio externo) es
que los agentes tomen sus decisiones de producción y un beneficio que un individuo o una empresa
de consumo, proporciona a otros sin recibir nada a cambio.

si el precio no refleja todos los beneficios y los costes

asociados a una actividad, las decisiones de los
agentes no conducirán a un resultado eficiente.

Las externalidades pueden ser Las externalidades pueden ser

de la producción o del consumo: sobre la producción o sobre el consumo:

• Las externalidades de la producción son las • Las externalidades sobre la producción son las
generadas por actividades de producción. soportadas por actividades de producción.

• Las externalidades del consumo son las • Las externalidades sobre el consumo son las
generadas por actividades de consumo. soportadas por actividades de consumo.

Ejemplos de externalidades: Problema de las externalidades negativas

de la producción
De la producción Del consumo
CMaP:
Sobre
1 3 P CMaS coste marginal privado
la producción
Sobre el Qm: cantidad de mercado
2 4 Oferta
consumo
Ps CMaP
CMaS:
1. Empresa que contamina la playa - Hotel junto a la Pm coste marginal social
playa
2. Empresa que contamina la playa – Usuarios de la Qs: cantidad
playa Demanda socialmente óptima
3. Vecino ruidoso - Escritor
Qs Qm Q
4. Fumadores – No fumadores

11
 Problema de las externalidades negativas
Problema de las externalidades negativas del consumo
de la producción
BMaP:
El precio no recoge todos los costes de producción: P bienestar marginal privado
no incluye el valor del coste externo Oferta
causado por la producción Qm: cantidad de mercado

Pm
BMaS:
En el mercado SE OFRECE una cantidad Ps bienestar marginal social
MAYOR que la socialmente óptima Demanda
Qs: cantidad
BMaP
socialmente óptima
BMaS

Qs Qm Q

Concepto de “bienes indeseables”

Problema de las externalidades negativas
del consumo
Son aquellos bienes y servicios cuya producción o
El precio no incluye el coste externo causado por los consumo genera externalidades negativas
consumidores: los consumidores no “indemnizan” el
perjuicio que su consumo causa a terceros.
La sociedad, a través del proceso político, opta por
regular (prohibir o limitar) su producción o consumo.
En el mercado SE DEMANDA una cantidad
MAYOR que la socialmente óptima.

Problema de las externalidades positivas

de la producción Problema de las externalidades positivas
de la producción
CMaP:
P Oferta coste marginal privado El precio incluye costes de producción que deberían
CMaP compartirse con los terceros beneficiados:
Qm: cantidad de mercado el precio ignora el “beneficio externo” y los
CMaS
Pm beneficiados no compensan a los productores.
CMaS:
Ps coste marginal social
En el mercado SE OFRECE una cantidad
Qs: cantidad MENOR que la socialmente óptima.
Demanda socialmente óptima

Qm Qs Q

12
 Problema de las externalidades positivas
del consumo Problema de las externalidades positivas
del consumo
BMaP:
P bienestar marginal privado El precio ignora el “beneficio externo” causado por los
Oferta consumidores, quienes no reciben una “recompensa”
Qm: cantidad de mercado por el beneficio que generan.
Ps
BMaS:
Pm bienestar marginal social
BMaS En el mercado SE DEMANDA una cantidad
Qs: cantidad MENOR que la socialmente óptima.
Demanda socialmente óptima
BMaP
Qm Qs Q

Concepto de “bienes preferentes” Soluciones privadas al problema de las externalidades

Son aquellos bienes y servicios cuya producción o
consumo genera externalidades positivas
La sociedad, a través del proceso político, opta por su
provisión pública.
Según el teorema de Coase, el mercado puede
alcanzar una asignación eficiente incluso en presencia
de externalidades, siempre y cuando los costes de
transacción sean suficientemente bajos.
Por medio de la negociación los agentes pueden llegar
a acuerdos para internalizar las externalidades:
los agentes que generan la externalidad toman ésta en
cuenta al tomar sus decisiones.

La internalización de las externalidades Alternativas de intervención pública

a través de la negociación frente a las externalidades negativas
suele ser imposible debido a los
costes de transacción: 1. Política reguladora.

• Costes asociados a que las personas implicadas se Æ Prohibición de la producción o el consumo.

pongan en contacto (muy altos si hay mucha gente
implicada). Æ Limitación de la producción o el consumo.

• Costes de elaborar acuerdos que obliguen Æ Concesión de licencias.

legalmente (muy altos si se requiere la intervención
de abogados caros). Æ Establecimiento de sanciones.

• Costes de tiempo y de esfuerzo necesarios para

llegar a acuerdos satisfactorios para ambas partes.

13
 Alternativas de intervención pública Alternativas de intervención pública
frente a las externalidades negativas frente a las externalidades negativas

2. Política fiscal. 3. Política de gasto público.

Æ Establecimiento de impuestos específicos sobre Æ Ayudas a causantes vs. ayudas a perjudicados.

la producción o el consumo del bien que genera
una externalidad negativa. Opciones: gasto directo vs. gasto fiscal.

Æ Establecimiento de recargos en los impuestos Æ Educación (ö reducción de consumos indeseables).

generales sobre la producción o el consumo del
bien que genera una externalidad negativa.

El monopolio natural
Alternativas de intervención pública
frente a las externalidades positivas
Es el mercado con un único oferente
1. Política reguladora. que obtiene rendimientos crecientes a escala.
Æ Declaración de bienes preferentes: producción o
consumo obligatorio.
La curva de coste marginal del monopolio natural
2. Política de gasto público.
es decreciente para los niveles de producción que
Æ Apoyo a la producción o el consumo de bienes pueden ser absorbidos normalmente por el mercado.
preferentes.
Opciones: gasto directo vs. gasto fiscal.

3. Política de empresa pública.

Æ Producción y distribución de bienes preferentes.

A diferencia del monopolio legal Monopolio natural

(basado en una concesión administrativa o en una €
patente)

y del geográfico
(basado en la pequeñez del mercado o en el control
exclusivo de un recurso natural),

el monopolio natural tiene un fundamento tecnológico: CMe

surge en actividades productivas con costes fijos muy
altos y costes variables relativamente reducidos. CMa
IMa D = IMe
Q

14
 El empresario racional (maximizador de beneficios) Monopolio natural. Equilibrio privado.
producirá aquella cantidad para la cual
IMa=CMa € Criterio: IMa=CMa

Ingresos = PmxQm
• Si IMa>CMa, el ingreso que obtendrá la empresa por Costes = CMexQm
la venta de una unidad adicional será mayor que el Pm
coste de producirla, luego le interesa AUMENTAR la Resultado:
CMe beneficios extraordinarios
producción.

• Si IMa<CMa, el ingreso que obtiene la empresa por CMe

la última unidad vendida es menor que el coste
CMa
producirla, luego le interesa REDUCIR la producción.
IMa D = IMe

Qm Q

En ausencia de externalidades, Monopolio natural. Bienestar social.

la cantidad socialmente óptima de un bien
es aquella para la cual € Criterio: P=CMa
P=CMa
Ingresos = PSxQS
• Si P>CMa, la valoración que hacen los consumidores Costes = CMexQS
de una unidad adicional es mayor que el coste
producirla, luego conviene AUMENTAR la producción. Resultado: pérdidas

• Si P<CMa, la valoración que hacen los consumidores CMe

de la última unidad es menor que el coste CMe
producirla, luego conviene REDUCIR la producción. PS
CMa
IMa D = IMe

QS Q

Efectos del monopolio natural Alternativas de intervención pública

ante el monopolio natural
• El monopolista producirá una cantidad inferior a la
socialmente óptima a un precio alto que le permita 1. Titularidad pública del monopolio natural.
obtener beneficios.

• Producir la cantidad socialmente óptima implica
rebajar el precio a un nivel que al empresario le
supondría tener pérdidas.
Conclusión:
Política de empresa pública con fijación de precios
sociales y asunción de pérdidas empresariales por el
conjunto de la sociedad vía transferencias de
recursos.

Existe un “fallo de mercado”, que deberá ser corregido

por el Sector Público garantizando la oferta de
productos en cantidad suficiente y a unos precios
socialmente aceptables.

15
 Alternativas de intervención pública Monopolio natural. Precio intervenido.
ante el monopolio natural
€ Criterio: P=CMe
2. Titularidad privada del monopolio natural.
Ingresos = PixQi
+ Regulación: imposición de precios sociales al Costes = CMexQi
empresario privado (inferiores al de eficiencia Resultado:
privada). beneficios normales
CMe=Pi
+ Política de gasto: transferencias de fondos o CMe
exenciones fiscales al monopolista para
compensarle las pérdidas (de manera que los CMa
contribuyentes subvencionan a los
consumidores). IMa D = IMe

Qi Q

Monopolio natural. Resumen de alternativas.

Criterio: IMa=CMa
€
Resultado: beneficios extraord.
Criterio: P=CMa
Resultado: pérdidas
Pm Criterio: P=CMe
Resultado: beneficios normales
CMe=Pi
CMe
PS
CMa
IMa D = IMe

Qm Qi QS Q

16
 HACIENDA PÚBLICA
CURSO 2007-2008
contenido
tema 4 4.1. El análisis económico de los
LOS FACTORES procesos políticos.

DETERMINANTES 4.2. Modelos de comportamiento de los

agentes en una Hacienda Pública
DE LA ACTIVIDAD democrática.
DEL SECTOR PÚBLICO 4.3. Los fallos del Sector Público:
recapitulación.

4.1. El análisis económico de los procesos

ANTECEDENTES políticos.

4.1.1. Calidad y fallos del Sector Público.

• Tema 1: Concepto de Hacienda Pública
Existen varios criterios de calidad
• Tema 2: Concepto de Sector Público complementarios para valorar la actividad de la
(composición, funciones, políticas...)
Hacienda Pública democrática
• Tema 3: Fundamento del Sector Público
(justificación de sus actividades) (para apreciar el cumplimiento de sus
funciones y objetivos y para evaluar el
• Tema 4: Determinantes del Sector Público rendimiento de sus políticas y operaciones):
(procedimiento para decidir sus actividades,
ejecutarlas y controlarlas)

Conforme al criterio de calidad eficacia,

9 Eficacia (o “democracia”): la actividad del Sector Público democrático
debe reflejar y corresponderse con las
Sintonizar con las preferencias preferencias mayoritarias de la ciudadanía:
mayoritarias de la ciudadanía.

9 Eficiencia (o “austeridad”): la actividad pública se considerará tanto

más democrática (eficaz) cuanto mayor sea
Minimizar el uso de recursos para su sintonía con las preferencias de la
obtener resultados. mayoría de la ciudadanía.

1
Conforme al criterio de calidad eficiencia,
la actividad del Sector Público democrático
debe procurar una gestión sobria y no
derrochadora de los recursos utilizados:
la actividad pública se considerará tanto
más austera (eficiente) cuanto mayor sea la
satisfacción de las preferencias ciudadanas
que se alcance minimizando la utilización de
recursos.
La calidad de las actividades públicas
(su eficacia y eficiencia; sensu contrario, los
“fallos del Sector Público”) depende o está
condicionada en una Hacienda democrática
por dos variables:
9 Los procedimientos para tomar, ejecutar y
controlar las decisiones públicas.
9 Los comportamientos de los agentes que
participan en la toma, ejecución y control
de las decisiones públicas.
Las Reglas de Elección Colectiva se
componen de varios grupos de normas:
9 Normas de votación para agregar las
preferencias individuales heterogéneas y
determinar las preferencias colectivas.
9 Normas de comportamiento de los
agentes que participan en el proceso
político.
9 Normas de evaluación y control del
proceso de adopción y ejecución de las
decisiones públicas.
Constituyen “fallos del Sector Público” las
actividades públicas que no se ajusten a los
criterios de eficacia y eficiencia.
Cuando los agentes públicos adopten
decisiones o mantengan comportamientos
(en materia de asignación de recursos, de
estabilización económica o de distribución de
la renta y la riqueza) que no sean
democráticos y austeros, estaremos en
presencia de “fallos del Sector Público”.
4.1.2. Las Reglas de Elección Colectiva.
Son las normas que establecen los
procedimientos para tomar, ejecutar y
controlar las decisiones relativas a la
actividad o el funcionamiento del Sector
Público.
Las normas de votación (o “sistemas
electorales” en sentido amplio) tienen la
función de determinar las preferencias
colectivas de la ciudadanía.
El consenso respecto a la voluntad del
colectivo se forma agregando las preferencias
individuales de sus miembros.
Contenido: legitimación activa y pasiva para
votar, valor de los votos, circunscripciones,
duración de los mandatos, listas, barreras,
técnicas de agregación de votos...
2
Las normas de comportamiento de los
agentes públicos tienen la función de
determinar los derechos y obligaciones de la
ciudadanía cuando participa en el proceso
político.
Contenido: normas sobre partidos políticos y
demás asociaciones ciudadanas (sindicatos,
patronales, colegios profesionales, ONGs...);
estatuto de los funcionarios y administradores
públicos; normas sobre los medios de
comunicación; derecho administrativo, etc.
Las Reglas de Elección Colectiva pueden ser
fuentes de fallos del Sector Público:
1. Si las normas de votación contuvieran
taras que llevaran a establecer como
preferencias del colectivo (y, por tanto, a
desarrollar como actividades del Sector
Público) unos intereses que no se
correspondieran con las preferencias o
necesidades de la mayoría de la ciudadanía.
3. Si las normas de evaluación y control del
proceso político contuvieran taras que
impidieran, dificultaran, retrasaran o
falsearan la actividad de los órganos de
evaluación y control del funcionamiento del
Sector Público,
o que ocultaran o falsearan a la ciudadanía
la realidad de las actividades públicas.
Las normas de evaluación y control del
proceso político tienen la función de impedir,
dificultar, reparar o sancionar los fallos de la
actividad del Sector Público.
Contenido: normas sobre la Administración de
Justicia (control de legalidad), Ombudsman
(control administrativo), Tribunal de Cuentas
(control financiero), Intervención de Cuentas
(control de gestión), Derecho parlamentario y
de funcionamiento de la administración local
(control político por la oposición), etc.
2. Si las normas de comportamiento de los
agentes públicos contuvieran taras que
hicieran que las actividades del Sector
Público estuvieran beneficiando a unos
intereses que no se correspondieran con las
preferencias o necesidades de la mayoría de
la ciudadanía,
o que hicieran que las actividades públicas se
ejecutaran de manera ineficiente.
4.2. Modelos de comportamiento de los agentes en
una Hacienda Pública democrática.
En un sistema democrático, la ciudadanía
puede participar en el proceso político (en las
decisiones públicas) adoptando cuatro
posibles roles complementarios:
9 Votante.
9 Representante político.
9 Administrador público.
9 Miembro de una o más asociaciones cívicas.
3

En cada uno de los roles en los que se puede
materializar la participación democrática de
la ciudadanía en el proceso político se puede
establecer un prototipo o modelo teórico de
comportamiento racional necesario para que
las decisiones o actividades públicas se
conduzcan con eficacia y eficiencia:
Los comportamientos irracionales de los
agentes públicos son fuentes de fallos del
Sector Público.
El comportamiento racional del votante
consistirá en maximizar su ecuación o
balanza fiscal para maximizar la satisfacción
de sus necesidades:
Votar aquella opción política que el votante
crea que ajustará mejor la relación entre la
oferta de servicios públicos, la demanda
pública de rentas y la política reguladora
(económica y no económica)
(o votar en blanco, o votar nulo o abstenerse
si cree que eso maximiza su balanza fiscal)
Posible fallo del Sector Público por un
comportamiento irracional del votante:
La insuficiente o deficiente formación o
información del votante pueden conducirle
a votar una alternativa, candidatura o
programa que no sea la que maximice su
balanza fiscal;
o a no votar por la opción política que
maximice su ecuación fiscal.
4.2.1. Votantes.
La primera vía democrática de participación
ciudadana en el proceso político consiste en
desempeñar el papel de votante: ejercer el
derecho a votar (asumir esa
responsabilidad o la de abstenerse) a
candidaturas, programas u opciones en las
convocatorias electorales.
El comportamiento racional del votante
dependerá de:
9 su formación o capacidad para discernir y
valorar las consecuencias que cada opción
electoral pueda representar para sus
intereses.
9 su disponibilidad de información (en
cantidad y calidad) sobre las candidaturas,
programas o alternativas electorales.
4.2.2. [Representantes] Políticos.
La segunda vía democrática de
participación ciudadana en el proceso
político consiste en desarrollar la actividad
[en algunos casos, la profesión] de
representante político: ejercer el derecho
(la responsabilidad) de representar a los
votantes y asumir el papel (las funciones)
de representante político.
4
Las funciones del [representante] político
pueden resumirse en tres:
9 Liderazgo de opinión:
formar las preferencias de la ciudadanía.
9 Gestión pública (diseño y ejecución de
programas de bienes públicos):
interpretar las preferencias ciudadanas y
acometer iniciativas viables (solucionar
problemas a la ciudadanía).
9 Relaciones públicas.
El comportamiento racional del político
dependerá de su capacidad funcional (para
liderar, gestionar y relacionarse);
que, a su vez, dependerá de:
9 su formación en materia de liderazgo,
gestión y relaciones públicas.
9 su disponibilidad de información (cantidad
y calidad) sobre las preferencias
ciudadanas.
9 su capacidad para transmitir información
sobre su actividad (proyectos y logros).
4.2.3. Administradores Públicos.
La tercera vía democrática de participación
ciudadana en el proceso político consiste en
desempeñar profesionalmente la función
pública: ejercer la profesión de
administrador público en cualquiera de sus
modalidades (funcionario, contratado
laboral, etc.) para asistir a los
representantes políticos en sus funciones y
materializar la prestación directa de servicios
públicos a la ciudadanía.
El comportamiento racional del político
consistirá en maximizar los votos obtenidos
en su mercado político para maximizar su
renta, su prestigio o su poder:
Desarrollar sus funciones en su distrito o
circunscripción electoral de manera que
consiga maximizar los votos necesarios para
alcanzar el poder (o mantenerse en él) y
disfrutar de la renta, del prestigio y de la
fuerza (transformadora o conservadora)
asociados a ese poder.
Posible fallo del Sector Público por un
comportamiento irracional del político:
La insuficiente o deficiente formación o
información pueden conducir al político
a no maximizar los votos en su distrito (y a
no obtener representación, o no alcanzar el
poder);
o, también, a no ejercer el poder (efectivo
o en la oposición) con eficacia y eficiencia
(lo que, antes o después, será castigado
por los votantes).
El comportamiento racional del administrador
público consistirá en seleccionar su
comportamiento estratégico para maximizar
su renta, su prestigio y su poder:
Desarrollar de tal manera sus funciones
profesionales (la asistencia a los políticos en
la gestión pública y la prestación directa de
servicios públicos) que les permita hacer
máxima su satisfacción (su disfrute de renta
y prestigio y su ejercicio de poder).
5
El comportamiento racional del administrador
público dependerá de su capacidad funcional
(para asistir, gestionar y prestar servicios);
que, a su vez, dependerá de:
9 su formación para el ejercicio de su
actividad profesional.
9 su disponibilidad de información (cantidad
y calidad) sobre su actividad.
9 el marco de relaciones con los políticos a
quienes asistan y con la ciudadanía a la
que presten servicios (formación).
4.2.4. Asociaciones ciudadanas.
La cuarta vía democrática de participación
ciudadana en el proceso político consiste en
agruparse formando asociaciones cívicas
para [entre otras actividades] influir o
presionar sobre los otros agentes públicos
(votantes, políticos, administradores y otros
grupos) y así alcanzar o defender los
objetivos o intereses particulares del grupo.
El comportamiento racional del movimiento
asociativo [en cuanto a su participación en el
proceso político] consistirá en administrar
información (crearla, disponerla, transmitirla,
ocultarla, etc.) para maximizar la consecución
de los intereses particulares del grupo:
Facilitar o dificultar a los otros agentes la
información relevante para sus intereses, el
cumplimiento de sus compromisos electorales,
la prestación de servicios públicos, la labor de
influencia realizada por terceros, etc.
Posible fallo del Sector Público por un
comportamiento irracional del administrador:
La insuficiente o deficiente formación o
información pueden conducir al administrador
público a no maximizar sus resultados.
La falta de formación de los políticos o las
taras en las reglas de elección colectiva
(marco de relaciones con los políticos)
también pueden conducir a problemas de
eficacia y eficiencia en la actividad de los
administradores públicos.
La tipología de las asociaciones ciudadanas
es muy diversa: religiosas, profesionales,
solidarias, reivindicativas, de ocio, etc.
Un criterio de clasificación es su fortaleza o
capacidad de influencia dentro del proceso
político.
Otro criterio es su sintonía con las
preferencias mayoritarias de la ciudadanía.
El comportamiento racional del movimiento
asociativo dependerá de su capacidad
objetiva de presión o influencia;
que, a su vez, dependerá de:
9 el número de grupos similares presentes
en el mismo ámbito de influencia.
9 su respectiva capacidad (formación, etc.)
para crear, obtener, disponer, ocultar o
transmitir información a los otros agentes
públicos.
6

Posibles fallos del Sector Público derivados
de comportamientos de las asociaciones
ciudadanas:
Cuando algún grupo de presión consiga
distorsionar la satisfacción de las
preferencias colectivas mayoritarias de la
ciudadanía
u ocasione problemas de eficiencia en la
actividad del Sector Público.
Las alternativas para afrontar los fallos del
Sector Público pueden resumirse en tres:
9 Evitarlos: reducir el Sector Público y
traspasar actividades al Sector Privado.
9 Ocultarlos: crear entre la ciudadanía
ilusión fiscal para aumentar la tolerancia
social hacia los fallos públicos.
9 Controlarlos: mejorar las reglas de
elección colectiva y los sistemas de
formación e información, y fortalecer los
instrumentos de evaluación y control del
Sector Público.
Los mecanismos para generar ilusión fiscal
pueden dirigirse a:
9 Exagerar los beneficios reales de la
actividad pública.
9 Encubrir los costes reales de la actividad
pública.
9 Ocultar o confundir la cuantía de los
programas públicos.
9 Ocultar o confundir el reparto (beneficios
y perjuicios) de los programas públicos.
9 ...
4.3. Los fallos del Sector Público:
recapitulación.
Los fallos del Sector Público (por ineficacia e
ineficiencia) provocan insatisfacción en la
ciudadanía.
La tolerancia ciudadana hacia los fallos
públicos registra un umbral que, si se
traspasa, puede conducir a la deslegitimación
de la actividad pública y a distintas formas y
grados de contestación social.
4.3.1. La ilusión fiscal.
La ilusión fiscal o financiera es un fenómeno
que consiste en la deformación de la
representación de la realidad del
comportamiento o funcionamiento del Sector
Público que percibe la ciudadanía.
[Puviani: “Teoría de la ilusión financiera”, 1903]
La ilusión fiscal cumple la función de aumentar
el umbral de tolerancia social hacia los fallos
del Sector Público.
Los mecanismos para generar ilusión fiscal
pueden dirigirse a:
9 Exagerar los beneficios reales de la
actividad pública.
9 Encubrir los costes reales de la actividad
pública.
9 Ocultar o confundir la cuantía de los
programas públicos.
9 Ocultar o confundir el reparto (beneficios
y perjuicios) de los programas públicos.
9 ...
7
4.3.2. Evaluación y control del Sector Público.
El proceso democrático se desarrolla en
paralelo a la creación y fortalecimiento de
instrumentos de evaluación y control de las
actividades públicas.
Las Haciendas democráticas cuentan con
diversos mecanismos o instrumentos de
participación, gestión, evaluación y control de
la toma y ejecución de decisiones públicas.
El proceso democrático también se desarrolla
en paralelo a la creación y fortalecimiento de
instrumentos de formación e información de la
ciudadanía:
9 Sistema educativo.
9 Sistema informativo.
A través de los medios de comunicación:
9 Los votantes forman y expresan su opinión.
9 Los políticos forman y conocen la opinión
pública.
9 Los agentes públicos generan ilusión fiscal
o contribuyen a desmontarla.
Los procedimientos de control de la actividad
pública pueden ser muy diversos:
9 Parlamentario (oposición).
9 Legalidad (tribunales).
9 Administrativo externo (ombudsman).
9 Administrativo interno (inspección de
servicios).
9 Financiero externo (tribunales de cuentas).
9 Financiero interno (intervención de cuentas).
9 Medios de comunicación.
9 ...
Los medios de comunicación no son “el
cuarto poder” sino el espacio en el que se
genera, se mantiene y se pierde el poder
mediante la distribución de información.
En cuanto empresas, los medios de
comunicación son neutros: su función es
distribuir información.
En cuanto empresarios y productos, los
medios de comunicación no son neutros:
pueden usarse para crear ilusión fiscal o
para fortalecer a la ciudadanía.
8
 HACIENDA PÚBLICA
CURSO 2007-2008
tema 5
TEORÍA DEL
PRESUPUESTO
5.1. Concepto de presupuesto.
El Presupuesto público es un documento
jurídico, político, contable y económico
que se elabora periódicamente,
se presenta formalmente equilibrado,
establece el límite máximo autorizado de
gastos públicos y la estimación de ingresos
públicos a realizar durante un ejercicio
económico
y expresa el programa de actuaciones de
política presupuestaria del grupo político
gobernante para ese período.
2. Es un documento político.
Expresa el plan anual de actividades del Sector
Público decididas por el grupo político
gobernante que, en teoría en una hacienda
democrática, supone la plasmación anual de su
programa electoral.
contenido
5.1. Concepto de presupuesto.
5.2. El ciclo presupuestario.
5.3. Los principios presupuestarios.
5.4. Las técnicas presupuestarias.
5.5. La política presupuestaria.
Características del Presupuesto público
1. Es un documento jurídico.
Se aprueba mediante una norma dictada por la
máxima asamblea legislativa del
correspondiente nivel de gobierno.
Su elaboración, aprobación y ejecución están
sometidas a control de legalidad.
3. Es un documento contable.
Su confección está sometida a criterios
contables, su estructura es sistemática y su
contenido está cifrado.
1
4. Es un documento económico.
Contiene la definición de las políticas anuales
de ingresos y gastos del Sector Público
decididas por el grupo político gobernante.
6. Es un documento prospectivo.
Contiene una previsión de gastos e ingresos
futuros.
Una vez cerrado el ejercicio presupuestario y
liquidados los gastos e ingresos, se transforma
en Cuenta General
(un documento retrospectivo que contiene el
detalle de los gastos e ingresos públicos
efectivamente realizados durante un ejercicio).
ƒ La cuantía máxima a gastar en cada crédito
no puede ser sobrepasada.
ƒ El concepto en el que gastar cada crédito no
puede ser alterado.
ƒ La función para la cual está destinado cada
crédito no puede ser cambiada.
ƒ El órgano con capacidad para gastar el
crédito no puede ser sustituido por otro.
ƒ El ejercicio en el cual debe ser gastado cada
crédito no puede ser pospuesto.
5. Es un documento que se presenta
equilibrado formalmente.
El total de ingresos y el total de gastos deben
coincidir necesariamente (ya que se aplica el
método de contabilidad de partida doble).
7. Es un documento que contiene una
previsión normativa de los gastos a
realizar.
En principio, los créditos para gastos deben
ejecutarse conforme fueron aprobados por el
Poder legislativo.
Esto representa cinco ámbitos de vinculación:
8. Es un documento que contiene una simple
estimación de los ingresos esperados
(excepto para los ingresos por endeudamiento
público, cuya cifra constituye una previsión
normativa).
Con carácter general, el estado de ingresos
presupuestarios únicamente tiene carácter
informativo.
Los errores al realizar las estimaciones de
ingresos no provocan responsabilidad jurídica,
aunque sí política.
2
9. Es un documento con vigencia temporal.
Cada presupuesto se encuentra referido a un
ejercicio económico (que, en la mayoría de los
países, coincide con el año natural).
Existe un ciclo presupuestario dentro del cual
cada documento es elaborado, aprobado,
ejecutado y controlado.
Posteriormente, evolucionó a una función de
dirección de la actividad del Sector Público:
a través de la aprobación anual del
presupuesto, la representación popular
mayoritaria decidía y ordenaba al Ejecutivo
todo su plan de actuaciones para ese periodo.
5.2. El ciclo presupuestario.
El presupuesto es un documento temporal cuyo
ciclo de vida atraviesa cuatro fases:
elaboración, aprobación, ejecución y control.
La elaboración del presupuesto inicialmente
fue competencia del Poder legislativo pero en
la actualidad corresponde al Poder ejecutivo.
Es un proceso político y técnico en el que se
definen los objetivos políticos del grupo de
gobierno, se concretan los instrumentos para
llevarlos a cabo y se formaliza una propuesta
ante el Parlamento para su aprobación.
Origen histórico del Presupuesto público
Inglaterra, siglo XVIII.
Durante el s. XIX se generalizó en los Estados
europeos en paralelo al sistema democrático
parlamentario.
Surgió como una materialización del principio
democrático de soberanía popular:
instrumento del Poder legislativo para
controlar la capacidad del Poder ejecutivo
para actuar sobre la fiscalidad.
En la actualidad:
ƒ Desde una perspectiva socio-económica,
continúa siendo el instrumento en el que se
establecen las políticas presupuestarias
anuales del grupo político gobernante.
ƒ Desde una perspectiva jurídico-política, el
Parlamento utiliza el presupuesto para
orientar la labor del Ejecutivo y para
conocer y controlar su actividad.
La aprobación del presupuesto corresponde al
Poder legislativo.
Es un proceso político en el que se decide
autorizar o reprobar, mediante una norma
jurídica, la propuesta de plan anual de
actuaciones presentada por el Poder ejecutivo.
A efectos presupuestarios, la soberanía de los
Parlamentos se ha visto reducida por diversos
factores:
ƒ Gastos comprometidos.
ƒ Mecanismos de veto del Gobierno.
ƒ Prórroga en caso de no aprobación.
ƒ Técnicas de modificación presupuestaria.
3
La ejecución del presupuesto corresponde al
Poder ejecutivo.
Es el proceso mediante el cual se realizan los
ingresos y gastos presupuestados.
Esta fase se inicia a la vez que el ejercicio
presupuestario, pero puede extenderse a otros
ejercicios posteriores.
Para atribuir los gastos e ingresos a un
ejercicio determinado pueden seguirse dos
criterios contables alternativos: el criterio del
devengo y el criterio de caja.
El ciclo presupuestario se cierra con la fase de
control, que presenta varias modalidades:
ƒ Control por el propio Poder ejecutivo.
ƒ Control por el Poder judicial.
ƒ Control por el Poder legislativo.
Los principios económicos
presupuestarios clásicos.
ƒ Gestión pública mínima.
ƒ Equilibrio económico presupuestario anual.
ƒ Autoliquidación de la deuda pública.
ƒ Neutralidad impositiva.
ƒ Equidad tributaria.
ƒ Según el criterio del devengo, las
operaciones presupuestarias se imputan al
ejercicio en el cual el Sector Público contrae
la obligación de pagar (gastos) o el derecho
a cobrar (ingresos).
ƒ Según el criterio de caja, las operaciones
presupuestarias se imputan al ejercicio en el
cual el Sector Público efectivamente liquida
la obligación (gastos) o el derecho
(ingresos), recibiendo también la
denominación de criterio de pago o de cobro,
respectivamente.
5.3. Los principios presupuestarios.
Los principios presupuestarios son los criterios
o reglas que informan el proceso por el que se
conduce el ciclo presupuestario.
Los criterios que, según la Hacienda clásica,
deberían observarse en materia de ingresos y
gastos públicos constituyen los principios
presupuestarios clásicos, que se agregan en
tres categorías:
ƒ Principios económicos.
ƒ Principios políticos.
ƒ Principios contables.
Los principios políticos
presupuestarios clásicos.
ƒ Principio de competencia.
La separación de poderes propia del Estado
liberal debe reproducirse en materia
presupuestaria:
– Poder legislativo: aprobación.
– Poder ejecutivo: ejecución.
– Poder judicial: control.
Crisis de este principio clásico:
actualmente, supremacía del Poder ejecutivo.
4
ƒ Principio de universalidad o integridad. ƒ Principio de unidad presupuestaria.

El presupuesto debe recoger todos los ingresos
y gastos públicos:
no deben realizarse operaciones al margen del
presupuesto.
El presupuesto debe ser un documento único
que englobe todos los ingresos y gastos:
no deben existir presupuestos especiales,
extraordinarios o adicionales.
Finalidad: conseguir eficacia en el control
parlamentario del presupuesto, facilitar la
visión de conjunto de la política presupuestaria
y evitar el crecimiento irracional del gasto.

Actualmente, la vigencia práctica de este

principio clásico se ha visto muy flexibilizada.

ƒ Principio de claridad. ƒ Principio de especialidad.

La información proporcionada por el El presupuesto de gastos debe ejecutarse

presupuesto debe permitir a sus usuarios la
identificación y comprensión de las diferentes
partidas de ingresos y gastos.
Actualmente, este principio se mantiene pero la
complejidad del documento presupuestario
hace poco probable que éste pueda ser
accesible a personas no iniciadas en la materia.
cumpliendo fielmente lo aprobado por el
Parlamento, pues constituye una previsión
normativa.
Actualmente, la vigencia de este principio
clásico se encuentra muy disminuida por la
existencia de múltiples técnicas de
modificación presupuestaria al alcance del
Ejecutivo.

ƒ Principio de especialidad. ƒ Principio de publicidad.

Este principio tiene diversas modalidades: Todas las fases del ciclo presupuestario deben
ser públicas y transparentes para facilitar a los
ƒ Cuantitativa. usuarios su conocimiento, evaluación y control.

ƒ Cualitativa orgánica. Actualmente, este principio se mantiene

vigente salvo para los denominados "secretos
ƒ Cualitativa económica. de Estado“: la transparencia de la ejecución y
control de los créditos para "gastos
ƒ Cualitativa funcional. reservados" se encuentra restringida a ciertas
comisiones reservadas parlamentarias.
ƒ Temporal.

5
ƒ Principio de exactitud.
Las cifras de la liquidación del presupuesto
deben acercarse lo más posible a las cifras
iniciales de ingresos y gastos aprobadas por el
Legislativo.
El contexto de incertidumbre en que se
desarrolla la actividad pública hace difícil
cumplir este principio
Los principios contables
presupuestarios clásicos.
ƒ Principio de presupuesto bruto.
Todos los ingresos y gastos deben figurar en el
documento con sus importes íntegros, sin
realizarse compensaciones o minoraciones
entre ambos:
las partidas deben cifrarse sin detracciones, no
debiendo restarse de los ingresos los gastos
ocasionados por su recaudación, ni restarse de
los gastos los beneficios que pudieran generar.
ƒ Principio de especificación.
El presupuesto debe presentar y detallar las
operaciones ordenadas según criterios lógicos,
debe determinar la aplicación de los créditos a
gastos concretos (y no para gastos genéricos)
y esa clasificación no debe ser alterada durante
su ejecución.
Esta es la versión contable del principio político
de especialidad cualitativa.
ƒ Principio de anticipación.
El presupuesto debe ser sancionado antes del
comienzo del ejercicio en que vaya a
ejecutarse.
Actualmente, este principio se complementa
con la previsión de prórroga automática del
presupuesto anterior (solamente sus créditos
iniciales) hasta que se apruebe uno nuevo.
ƒ Principio de unidad de caja.
Todos los ingresos y gastos deben realizarse
mediante una única caja que reúna todos los
caudales públicos (el Tesoro).
Una de las implicaciones de esta regla es el
principio de no afectación: todos los ingresos
se destinan a financiar global e indistintamente
todos los gastos públicos, no debiendo existir
ingresos predestinados o finalistas.
Actualmente, la Seguridad Social, muchos
organismos y entes públicos y las empresas
públicas disponen de cajas separadas.
ƒ Principio de ejercicio cerrado.
El presupuesto debe recoger únicamente las
operaciones realizadas durante su vigencia:
la imputación temporal de gastos e ingresos
debe hacerse en función de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan
(devengo), y no en el momento en que se
produzca la corriente monetaria o financiera
derivada de aquéllos (caja).
Actualmente, la incorporación de créditos de un
ejercicio al siguiente, la existencia de gastos
plurianuales y la aplicación del criterio de caja
frente al de devengo han flexibilizado este
principio.
6
5.4. Las técnicas presupuestarias.
Revolución keynesiana.
Hacienda Pública clásica.
Notable crecimiento del Sector Público.
Dimensión reducida del Sector Público Necesidad de desarrollar técnicas para evaluar
y de sus ingresos y gastos. la eficacia de las políticas presupuestarias.
Presupuesto funcional: además de la
La técnica clásica de presupuestación era
clasificación tradicional por unidades
relativamente simple:
administrativas y por objetos o elementos de
Presupuesto administrativo o de medios. gasto, introdujo la distinción entre operaciones
Respondía a la preocupación clásica por el corrientes y de capital y estableció la
control político y de legalidad de la actividad clasificación de los gastos por cada una de las
pública. funciones atendidas por el Sector Público
(Asuntos exteriores, Defensa, etc.).

Presupuesto de ejecución o por objetivos: Tras la II Guerra Mundial, se intentó

se señalan y definen los objetivos, fines o
funciones de la intervención pública, las
actividades o proyectos concretos para
alcanzarlos y las tareas a acometer para ello
(cuantificando sus costes).
Con esta técnica resulta mucho más clara la
identificación del papel y los costes de cada
unidad administrativa dentro del conjunto de la
política presupuestaria, con lo que se facilita la
evaluación de su eficiencia en la gestión.
perfeccionar los anteriores mecanismos de
gestión presupuestaria mediante el
presupuesto por programas
1. Identificación de necesidades.
2. Elaboración de programas de actuación
alternativos y cuantificación de sus costes.
3. Análisis y comparación de costes y
beneficios de las distintas opciones.
4. Selección de los programas a ejecutar.

5.5. La política presupuestaria.

Últimos avances en las técnicas
presupuestarias: Política presupuestaria: conjunto de
presupuesto base cero actividades de las Administraciones Públicas
desarrolladas mediante el presupuesto
Pretende racionalizar el gasto público mediante público.
la reducción o supresión de los gastos
innecesarios. Puede desagregarse en:
Cada departamento administrativo debe
elaborar anualmente su proyecto de ƒ Política de gasto público.
presupuesto como si los programas a su cargo
fueran completamente nuevos; es decir, ƒ Política fiscal.
partiendo de cero.
ƒ Política de deuda pública.

7
El multiplicador del gasto público.
Multiplicador del gasto público:
DA = C + I + G + (X-M) cuánto varía la demanda agregada
por cada euro que varía el gasto público.
ÏG Æ Ï DA

Modelo keynesiano: Ï DA Æ ÏY
Multiplicador
1
C = C0 + (PMaC x Y) del =
1 – PMaC
gasto público
Efecto multiplicador:
ÏG Æ Ï Y Æ Ï C Æ Ï Y Æ Ï C Æ Ï Y …

Efectos de la política de gasto público sobre el

equilibrio macroeconómico.
Aumento del gasto público a LARGO plazo:
Aumento del gasto público a CORTO plazo:
P OA
P OA cp

P2 P2
P1
DA2 P1 DA2
DA1 DA1

Y1 Y2 YP Y
Y

El multiplicador de los impuestos. Efectos de la política fiscal sobre el equilibrio

macroeconómico.
C = C0 + PMaC x (Y-T)
Disminución de los impuestos a CORTO plazo:
Efecto multiplicador:
ÏT Æ ÐYd Æ Ð C Æ Ð Y Æ Ð C Æ Ð Y … P OA cp

Multiplicador de los impuestos: P2

cuánto varía la demanda agregada P1
por cada euro que varían los impuestos. DA2
DA1

Multiplicador Y1 Y2 Y
- PMaC
de los =
1 – PMaC
impuestos

8
 El presupuesto equilibrado.
Disminución de los impuestos a LARGO plazo: Equilibrio presupuestario: G=T

P OA Para mantener el equilibrio presupuestario:

ÏG = ÏT
1
P2 ÏG Æ ÏDA = x ÏG
1 – PMaC
P1 DA2
- PMaC
DA1 ÏT Æ ÐDA = x ÏT
1 – PMaC
YP Y
ÏDA = ÏG = ÏT

El saldo presupuestario y la deuda pública. La deuda pública y el efecto expulsión

(crowding-out).
Cuando G<T, la diferencia se denomina
superávit público.
Déficit Æ ÏDeuda Æ ÏInterés Æ ÐInversión
Cuando G>T, la diferencia se denomina déficit
público.
ƒ Expulsión total (LM vertical).
Deuda pública: cantidad de dinero que el
Sector Público debe a quienes se lo han ƒ Expulsión parcial (LM creciente).
prestado.
ƒ Expulsión nula (LM horizontal).
La deuda pública crece en la cuantía del déficit.

El efecto del endeudamiento público sobre el

tipo de cambio y el comercio exterior.

Ï Deuda

Ï Interés

Entrada de capital financiero del exterior

Ï Demanda de moneda nacional

Apreciación de la moneda nacional

Ï Importaciones y Ð Exportaciones

Ï Déficit de la balanza por cuenta corriente

9
 TEMA 6 6.1. Concepto.
LOS PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO EN ESPAÑA

ÍNDICE:
6.1.1. Legislación presupuestaria básica.
6.1. Concepto.
6.1.1. Legislación presupuestaria básica.
6.1.2. Concepto legal.
6.1.3. Principios presupuestarios.
La legislación presupuestaria básica en
6.1.4. Ciclo presupuestario. España, relativa al Sector Público administrativo
6.2. Ámbito y estructura. general (todavía denominado "estatal" en muchas
6.2.1. Ámbito. ocasiones), está compuesta por diversas normas;
6.2.2. Estructura.
6.3. Los créditos presupuestarios y sus modificaciones.
entre ellas, como más relevantes, las siguientes:
6.3.1. Concepto de crédito presupuestario.
6.3.2. Técnicas de modificación de los créditos presupuestarios. 9 La Constitución de 1978 [CE].
6.4. La política presupuestaria en España. 9 La Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General
Presupuestaria [LGP].
CONTENIDO:
9 La Ley 18/2001, de 12 de diciembre, General
Presentar los Presupuestos Generales del Estado en España: su normativa reguladora de Estabilidad Presupuestaria [LGEP].
básica, su concepto legal, la vigencia de principios presupuestarios clásicos y las 9 La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
características del ciclo presupuestario. Explicar el ámbito que comprenden los Tributaria.
Presupuestos Generales del Estado (la delimitación del Sector Público español) y su
estructura básica (la clasificación de los ingresos y gastos públicos). Exponer el
9 La Ley de Presupuestos Generales del Estado
concepto de crédito presupuestario y las distintas técnicas de modificación de cada año [LPGE] (en la actualidad es la
presupuestaria. Ofrecer los principales indicadores de la política presupuestaria del Ley 30/2005, de 29 de diciembre, de PGE
Sector Público general español. para el año 2006).
9 La Ley de medidas Fiscales, Administrativas
CONCEPTOS CLAVE:
y del Orden Social de cada año (denominada
1. Presupuestos Generales del Estado (PGE) "Ley de acompañamiento a la Ley de PGE"; se
2. El ciclo presupuestario. aprobó anualmente hasta el año 2003).
3. Ejercicio presupuestario. 9 La Orden Ministerial y las Resoluciones por
4. Criterios de imputación de ingresos y gastos a ejercicios presupuestarios.
5. Fases en la ejecución de los ingresos y gastos públicos.
las que se dictan las normas para la
6. Anticipos de caja fija y Pagos a justificar. elaboración de los PGE del año siguiente.
7. Intervención General.
8. Tribunal de Cuentas y Cuenta General del Estado.
9. Ámbito de los PGE: delimitación institucional del Sector Público general.
10. Clasificación orgánica, económica y funcional de los PGE. 6.1.2. Concepto legal.
11. Fondo de contingencia.
12. Crédito presupuestario.
13. Aplicación presupuestaria.
14. Régimen de vinculación de los créditos presupuestarios.
15. Reajustes de créditos.
El concepto legal de los presupuestos públicos
16. Transferencias de créditos. en España se encuentra en la LGP:
17. Ampliaciones de créditos.
18. Generaciones de créditos. Artículo 32. "Definición. Los Presupuestos Generales del Estado
19. Créditos extraordinarios y suplementarios. constituyen la expresión cifrada, conjunta y sistemática de los derechos y
20. Anticipos de Tesorería. obligaciones a liquidar durante el ejercicio por cada uno de los órganos y
21. Incorporaciones de créditos.
entidades que forman parte del sector público estatal".

2
6.1.3. Principios presupuestarios.
La Constitución española se refiere a algunos
principios presupuestarios en su artículo 134:
Artículo 134.2. "Los Presupuestos Generales del Estado tendrán
carácter anual, incluirán la totalidad de los gastos e ingresos del
Sector Público estatal y en ellos se consignará el importe de los
beneficios fiscales que afecten a los tributos del Estado".
Artículo 134.4. "Si la Ley de Presupuestos no se aprobara antes del
primer día del ejercicio económico correspondiente, se considerarán
automáticamente prorrogados los Presupuestos del ejercicio anterior
hasta la aprobación de los nuevos".
Y también la LGP alude a principios
presupuestarios en diversos artículos a comentar:
Artículo 26. "Principios y reglas de programación presupuestaria. 1. La
programación presupuestaria se regirá por los principios de estabilidad
presupuestaria, plurianualidad, transparencia y eficiencia en la
asignación y utilización de los recursos públicos, conforme a lo dispuesto
en la Ley 18/2001, de 12 de diciembre, General de Estabilidad
Presupuestaria".
Artículo 27. "Principios y reglas de gestión presupuestaria. 1. La gestión
del sector público estatal está sometida al régimen de presupuesto anual
aprobado por las Cortes Generales y enmarcado en los límites de un
escenario plurianual.
2. Los créditos presupuestarios de la Administración General del Estado,
sus organismos autónomos y de las entidades integrantes del sector
público estatal con presupuesto limitativo se destinarán exclusivamente a
la finalidad específica para la que hayan sido autorizados por la Ley de
Presupuestos Generales del Estado o por las modificaciones realizadas
conforme a esta Ley.
El carácter limitativo y vinculante de dichos créditos será el
correspondiente al nivel de especificación con que aparezcan en
aquellos.
3. Los recursos del Estado, los de cada uno de sus organismos
autónomos y los de las entidades integrantes del sector público estatal
con presupuesto limitativo se destinarán a satisfacer el conjunto de sus
respectivas obligaciones, salvo que por Ley se establezca su afectación
a fines determinados.
3 4
4. Los derechos liquidados y las obligaciones reconocidas se aplicarán a
los presupuestos por su importe íntegro, sin que puedan atenderse
obligaciones mediante minoración de los derechos a liquidar o ya
ingresados, salvo que la Ley lo autorice de modo expreso. [...]
A los efectos de este apartado se entenderá por importe íntegro el
resultante después de aplicar las exenciones y bonificaciones que sean
procedentes.
5. El presupuesto y sus modificaciones contendrán información suficiente
y adecuada para permitir la verificación del cumplimiento de los principios
y reglas que los rigen y de los objetivos que se proponga alcanzar".
Artículo 34. "Ámbito temporal. 1. El ejercicio presupuestario coincidirá
con el año natural, y a él se imputarán:
a) Los derechos liquidados durante el ejercicio, cualquiera que sea el
período del que deriven.
b) Las obligaciones económicas reconocidas hasta el fin del mes de
diciembre, siempre que correspondan a adquisiciones, obras, servicios,
prestaciones o, en general, gastos realizados dentro del ejercicio
presupuestario y con cargo a los respectivos créditos".
Artículo 38. "Prórroga de los Presupuestos Generales del Estado. 1. Si
la Ley de Presupuestos Generales del Estado no se aprobara antes del
primer día del ejercicio económico correspondiente, se considerarán
automáticamente prorrogados los presupuestos iniciales del ejercicio
anterior hasta la aprobación y publicación de los nuevos en el «Boletín
Oficial del Estado».
2. La prórroga no afectará a los créditos para gastos correspondientes a
programas o actuaciones que terminen en el ejercicio cuyos
presupuestos se prorrogan o para obligaciones que se extingan en el
mismo".
Artículo 42. "Especialidad de los créditos. Los créditos para gastos se
destinarán exclusivamente a la finalidad específica para la que hayan
sido autorizados por la Ley de Presupuestos o a la que resulte de las
modificaciones aprobadas conforme a esta Ley".
Artículo 69. "Principios de funcionamiento de la gestión económico-
financiera. 1. Los sujetos que integran el sector público estatal adecuarán
su gestión económico-financiera al cumplimiento de la eficacia en la
consecución de los objetivos fijados y de la eficiencia en la asignación y
utilización de recursos públicos, en un marco de objetividad y
transparencia en su actividad administrativa.
2. La programación y ejecución de la actividad económico-financiera del
sector público estatal tendrá como finalidad el desarrollo de objetivos y el
control de la gestión de los resultados, contribuyendo a la continua
mejora de los procedimientos, servicios y prestaciones públicas, de
acuerdo con las políticas de gasto establecidas por el Gobierno y en
función de los recursos disponibles.
 3. El Estado observará los adecuados cauces de cooperación y
coordinación con otras Administraciones públicas, a fin de racionalizar el
empleo de los recursos con los que se dota el sector público estatal.
4. Los titulares de los entes y órganos administrativos que componen el
sector público estatal serán responsables de la consecución de los
objetivos fijados, promoviendo un uso eficiente de los recursos públicos y
prestando un servicio de calidad a los ciudadanos".
Artículo 90. "Tesoro Público. Constituyen el Tesoro Público todos los
recursos financieros, sean dinero valores o créditos de la Administración
General del Estado y sus organismos autónomos, tanto por operaciones
presupuestarias como no presupuestarias".
Artículo 91. "Funciones del Tesoro Público. Son funciones
encomendadas al Tesoro Público:
a) Pagar las obligaciones del Estado y recaudar sus derechos, sin
perjuicio de lo establecido en el artículo 103 de la Ley 31/1990, de 27 de
diciembre, de Presupuestos Generales del Estado.
[N.B.: En dicha norma se creó la Agencia Estatal de
Administración Tributaria y se definieron sus objetivos, régimen
jurídico, órganos rectores, financiación y régimen de personal,
presupuestario y de control y contabilidad, entre otros].
b) Servir el principio de unidad de caja mediante la centralización de
todos los fondos y valores generados por operaciones presupuestarias y
no presupuestarias.
c) Distribuir en el tiempo y en el territorio las disponibilidades dinerarias
para la puntual satisfacción de las obligaciones del Estado [...]".
6.1.4. Ciclo presupuestario.
El ciclo presupuestario en España comprende
cuatro fases: elaboración, aprobación, ejecución y
control.
6.1.4.1. Elaboración del presupuesto.
Conforme a la Constitución española:
Artículo 134.1. "Corresponde al Gobierno la elaboración de los
Presupuestos Generales del Estado y a las Cortes Generales su
examen, enmienda y aprobación".
5 6
Artículo 134.3. "El Gobierno deberá presentar ante el Congreso de los
Diputados los Presupuestos Generales del Estado al menos tres meses
antes de la expiración de los del año anterior".
A su vez, el procedimiento de elaboración del
presupuesto anual se establece en los artículos 28
a 31 y 36 y 37 LGP:
Artículo 36. "Procedimiento de elaboración. 1. La fijación anual del límite
de gasto no financiero que debe respetar el presupuesto del Estado se
efectuará con la extensión y en la forma prevista en el artículo 8 de la
Ley 18/2001, de 12 de diciembre, General de Estabilidad Presupuestaria.
2. El procedimiento por el cual se regirá la elaboración de los
Presupuestos Generales del Estado se establecerá por orden del
Ministro de Hacienda y se sujetará a las normas siguientes:
Primera. Las directrices para la distribución del gasto, estableciendo los
criterios de elaboración de las propuestas de presupuestos y sus límites
cuantitativos con las prioridades y limitaciones que deban respetarse, se
determinarán por el Ministro de Hacienda. [...]
3. El presupuesto de ingresos de la Administración General del Estado
será elaborado por el Ministerio de Hacienda, de forma que se ajuste a la
distribución de recursos de la programación plurianual prevista en el
artículo 29 y al cumplimiento de los objetivos de política económica
establecidos por el Gobierno para el ejercicio.
4. Las propuestas y demás documentación necesaria para la elaboración
de los Presupuestos Generales del Estado se formularán y tramitarán
sirviéndose de los medios informáticos que establezca al efecto el
Ministerio de Hacienda quien asimismo fijará los plazos para su
presentación en la orden que establezca el procedimiento de elaboración
del anteproyecto.
5. Corresponderá al Ministro de Hacienda elevar al acuerdo del
Gobierno el anteproyecto de la Ley de Presupuestos Generales del
Estado".
Artículo 28. "Escenarios presupuestarios plurianuales y objetivo de
estabilidad. 1. Los escenarios presupuestarios plurianuales en los que se
enmarcarán anualmente los Presupuestos Generales del Estado,
constituyen la programación de la actividad del sector público estatal con
presupuesto limitativo en la que se definirán los equilibrios
presupuestarios básicos, la previsible evolución de los ingresos y los
recursos a asignar a las políticas de gasto, en función de sus
correspondientes objetivos estratégicos y los compromisos de gasto ya
asumidos. Los escenarios presupuestarios plurianuales determinarán los
límites, referidos a los tres ejercicios siguientes, que la acción de
gobierno debe respetar en los casos en que sus decisiones tengan
incidencia presupuestaria.
2. Los escenarios presupuestarios plurianuales se ajustarán al objetivo
de estabilidad presupuestaria correspondiente al Estado y a la Seguridad
Social establecido de acuerdo a lo previsto en el artículo 8 de la Ley
18/2001, de 12 de diciembre, General de Estabilidad Presupuestaria,
referido a los tres ejercicios siguientes.
3. Los escenarios presupuestarios plurianuales serán confeccionados por
el Ministerio de Hacienda, que dará cuenta de los mismos al Consejo de
Ministros con anterioridad a la aprobación del proyecto de Ley de
Presupuestos Generales del Estado de cada año y, en su caso,
contendrán la actualización de las previsiones contenidas en los
escenarios presupuestarios aprobados en el ejercicio anterior.
4. Los escenarios presupuestarios plurianuales estarán integrados por un
escenario de ingresos y un escenario de gastos.
El escenario de ingresos tendrá en cuenta los efectos tendenciales
de la economía, los coyunturales que puedan estimarse y los derivados
de cambios previstos en la normativa que los regula.
El escenario de gastos asignará los recursos disponibles de
conformidad con las prioridades establecidas para la realización de las
distintas políticas de gasto, teniendo en cuenta en todo caso las
obligaciones derivadas de la actividad del sector público que tengan su
vencimiento en el período a considerar y los compromisos de gasto
existentes en el momento de su elaboración que puedan generar
obligaciones con vencimiento en el período que comprenda".
Artículo 31. "Asignación presupuestaria y objetivos. 1. Los Presupuestos
Generales del Estado se adecuarán a los escenarios presupuestarios
plurianuales y atenderán a la consecución de los objetivos que se hayan
establecido en los programas plurianuales de los distintos departamentos
ministeriales, con sujeción, en todo caso, a las restricciones que en
orden al cumplimiento de los objetivos de política económica determine
el Gobierno para el ejercicio a que se refieran.
2. Las asignaciones presupuestarias a los centros gestores de gasto se
efectuarán tomando en cuenta, entre otras circunstancias, el nivel de
cumplimiento de los objetivos en ejercicios anteriores.
Los objetivos de carácter instrumental habrán de ponerse en
relación con los objetivos finales en cuya consecución participan".
Artículo 37. "Remisión a las Cortes Generales. 1. El proyecto de Ley de
Presupuestos Generales del Estado, integrado por el articulado con sus
anexos y los estados de ingresos y de gastos, con el nivel de
especificación de créditos establecido en los artículos 40 y 41 de esta
Ley, será remitido a las Cortes Generales antes del día 1 de octubre
del año anterior al que se refiera.
2. Al proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado se
acompañará la siguiente documentación complementaria:
a) Las memorias descriptivas de los programas de gasto y sus objetivos
anuales.
b) Las memorias explicativas de los contenidos de cada presupuesto,
con especificación de las principales modificaciones que presenten en
relación con los vigentes.
7 8
c) Un anexo con el desarrollo económico de los créditos, por centros
gestores de gasto.
d) Un anexo, de carácter plurianual de los proyectos de inversión pública,
que incluirá su clasificación territorial.
e) La liquidación de los presupuestos del año anterior y un avance de la
liquidación del ejercicio corriente.
f) Las cuentas y balances de la Seguridad Social del año anterior.
g) Los estados consolidados de los presupuestos.
h) Un informe económico y financiero.
i) Una memoria de los beneficios fiscales".
Además, en una Orden ministerial anual
(generalmente durante el primer cuatrimestre) se
dictan normas particulares (políticas y técnicas)
relativas a la elaboración de los PGE del año
siguiente: criterios, organización, tramitación,
estructura del documento, etc. [N.B.: Actualmente es la
O.M. de Economía y Hacienda, de 6 de abril de 2006].
6.1.4.2. Aprobación del presupuesto.
El artículo 66.2 CE reitera lo dispuesto en el
ya citado artículo 134.1 CE respecto a la fase de
aprobación de los PGE:
Artículo 66.2. "Las Cortes Generales ejercen la potestad legislativa del
Estado, aprueban sus presupuestos, controlan la acción del Gobierno
y tienen las demás competencias que les atribuye la Constitución".
La aprobación de los PGE se realiza mediante
una ley ordinaria (que tiene alguna especialidad
en su tramitación, según disponen los Reglamentos
del Congreso de los Diputados y del Senado),
aunque el Parlamento registra alguna importante
limitación en su iniciativa presupuestaria, como
la establecida en el artículo 134.6 CE:
Artículo 134.6. "Toda proposición o enmienda que suponga aumento de
los créditos o disminución de los ingresos presupuestarios, requerirá la
conformidad del Gobierno para su tramitación".
6.1.4.3. Ejecución del presupuesto.
Una vez aprobados los PGE por las Cortes
Generales, sancionados por el Jefe del Estado y
publicados en el Boletín Oficial del Estado,
comienza la fase de ejecución, en la que se
realizan los ingresos y gastos presupuestados.
En cuanto a la gestión de los ingresos,
dispone lo siguiente la LGP:
Artículo 80. "Gestión de Presupuestos de ingresos. 1. La gestión del
Presupuesto de ingresos se realizará en las siguientes fases sucesivas o
simultáneas:
a) Reconocimiento del derecho.
b) Extinción del derecho.
2. Reconocimiento del derecho es el acto que, conforme a la normativa
aplicable a cada recurso específico, declara y liquida un crédito a favor
de la Administración General del Estado, de sus organismos autónomos
o de las entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social.
3. De acuerdo con lo establecido en el apartado 2 del artículo 11 de esta
Ley, la extinción del derecho podrá producirse por su cobro en
metálico, así como en especie, o por compensación, en los casos
previstos en las disposiciones especiales que sean de aplicación. Las
extinciones de derechos por otras causas serán objeto de contabilización
diferenciada, distinguiendo entre las producidas por anulación de la
liquidación y las producidas en el proceso de recaudación por
prescripción, condonación o insolvencia".
Y en cuanto a la gestión de los gastos, la LGP
establece:
Artículo 73. "Fases del procedimiento de la gestión de los gastos.
1. La gestión del Presupuesto de gastos del Estado y de sus organismos
autónomos y de las Entidades gestoras y Servicios comunes de la
Seguridad Social se realizará a través de las siguientes fases:
a) Aprobación del gasto.
b) Compromiso de gasto.
c) Reconocimiento de la obligación.
d) Ordenación del pago.
e) Pago material.
9 10
2. La aprobación es el acto mediante el cual se autoriza la realización
de un gasto determinado por una cuantía cierta o aproximada,
reservando a tal fin la totalidad o parte de un crédito presupuestario.
La aprobación inicia el procedimiento de ejecución del gasto, sin
que implique relaciones con terceros ajenos a la Hacienda Pública
estatal o a la Seguridad Social.
3. El compromiso es el acto mediante el cual se acuerda, tras el
cumplimiento de los trámites legalmente establecidos, la realización de
gastos previamente aprobados, por un importe determinado o
determinable.
El compromiso es un acto con relevancia jurídica para con
terceros, vinculando a la Hacienda Pública estatal o a la Seguridad
Social a la realización del gasto a que se refiera en la cuantía y
condiciones establecidas.
4. El reconocimiento de la obligación es el acto mediante el que se
declara la existencia de un crédito exigible contra la Hacienda Pública
estatal o contra la Seguridad Social, derivado de un gasto aprobado y
comprometido y que comporta la propuesta de pago correspondiente.
El reconocimiento de obligaciones con cargo a la Hacienda
Pública estatal se producirá previa acreditación documental ante el
órgano competente de la realización de la prestación o el derecho del
acreedor de conformidad con los acuerdos que en su día aprobaron y
comprometieron el gasto.
El Ministro de Hacienda, previo informe de la Intervención General
de la Administración del Estado, determinará los documentos y requisitos
que, conforme a cada tipo de gastos, justifiquen el reconocimiento de la
obligación.
5. De acuerdo con lo establecido en el apartado 1 del artículo 22 de esta
Ley, las obligaciones de la Administración General del Estado, de sus
organismos autónomos y de la Seguridad Social se extinguen por el
pago, la compensación, la prescripción o cualquier otro medio en los
términos establecidos en esta Ley y en las disposiciones especiales que
resulten de aplicación.
6. Cuando la naturaleza de la operación o gasto así lo determinen, se
acumularán en un solo acto las fases de ejecución precisas".
Artículo 74. "Competencias en materia de gestión de gastos.
1. Corresponde a los ministros y a los titulares de los demás órganos del
Estado con dotaciones diferenciadas en los Presupuestos Generales del
Estado aprobar y comprometer los gastos propios de los servicios a su
cargo, salvo los casos reservados por la Ley a la competencia del
Gobierno, así como reconocer las obligaciones correspondientes, e
interesar del Ordenador general de pagos del Estado la realización de los
correspondientes pagos.
2. Con la misma salvedad legal, compete a los presidentes o directores
de los organismos autónomos del Estado la aprobación y compromiso
del gasto, así como el reconocimiento y el pago de las obligaciones.
3. Compete a los directores de las entidades gestoras y servicios
comunes de la Seguridad Social, la aprobación y el compromiso del
gasto y el reconocimiento de la obligación, e interesar del Ordenador
 general de Pagos de la Seguridad Social la realización de los
correspondientes pagos.
4. Las facultades a que se refieren los anteriores números podrán
desconcentrarse mediante real decreto acordado en Consejo de
Ministros, o ser objeto de delegación en los términos establecidos
reglamentariamente. [...]".
Es decir, en cuanto a la ejecución del gasto
público directo en los Órganos constitucionales,
los Ministerios, los Organismos autónomos y la
Seguridad Social, el procedimiento comprende las
fases siguientes (que no tienen necesariamente que
desenvolverse de forma consecutiva puesto que,
para agilizar la gestión presupuestaria, algunas
de ellas pueden tramitarse simultáneamente):
[A] "Aprobación del gasto". Toda iniciativa de
gasto debe comenzar con la autorización del
gasto por la máxima autoridad del centro
gestor, o por la autoridad delegada, señalando
una cuantía cierta o aproximada al respecto.
[D] "Compromiso de gasto". La Administración
procede a la disposición del gasto y se
vincula con un tercero concreto, por una
cuantía determinada o determinable y en unas
condiciones concretas.
[O] "Reconocimiento de la obligación". Una vez que
el tercero ejecuta su prestación (entrega el
bien, realiza la obra o el servicio, etc.) de
manera satisfactoria, se produce la
contracción de una obligación por la
Administración para con ese acreedor y se
determina el importe exacto de la deuda a
pagar.
[K] "Ordenación del pago". El centro gestor que
está gestionando el gasto, cuando no posee
caja propia, tramita la correspondiente
propuesta de pago ante la Administración
pagadora para que esta última abone al tercero
la deuda contraída.
11
[P] "Pago material". El Ordenador general de pagos
realiza la tramitación material del pago de la
deuda (paga efectivamente al tercero acreedor
o da la orden a una entidad financiera
colaboradora para que pague a éste).
En cuanto a la ordenación formal y material de
pagos, prevé la LGP lo siguiente:
Artículo 75. "Ordenación de pagos. 1. Bajo la superior autoridad del
Ministro de Economía, competen al Director General del Tesoro y Política
Financiera las funciones de Ordenador General de pagos del Estado.
2. De igual forma, bajo la superior autoridad del Ministro de Trabajo y
Asuntos Sociales, competen al Director General de la Tesorería General
de la Seguridad Social las funciones de Ordenador general de pagos de
las Entidades gestoras y Servicios comunes de la Seguridad Social.
3. Las órdenes de pago se expedirán a favor del acreedor que figura en
la correspondiente propuesta de pago si bien, por Orden del Ministro de
Economía, se podrán regular los supuestos en que puedan expedirse a
favor de Habilitaciones, Cajas pagadoras o Depositarías de fondos, así
como entidades colaboradoras de conformidad con la Ley 38/2003, de 17
de noviembre, General de Subvenciones y otros agentes mediadores en
el pago, que actuarán como intermediarias para su posterior entrega a
los acreedores.
4. Los Ministros de Economía y de Trabajo y Asuntos Sociales, en los
ámbitos de sus respectivas competencias, podrán disponer la
modificación o eliminación de cualquiera de los procedimientos de pago
a través de intermediario señalados en el apartado anterior".
Artículo 106. "Presupuesto monetario. 1. El Ministro de Economía, al
objeto de conseguir una adecuada distribución temporal de los pagos y
una correcta estimación de la necesidad de endeudamiento del Estado,
aprobará anualmente, a propuesta de la Dirección General del Tesoro y
Política Financiera, un Presupuesto monetario al que habrá de
acomodarse la expedición de las órdenes de pago. También contendrá
dicho presupuesto una previsión sobre los ingresos del Estado.
2. Para la elaboración del mismo, la Dirección General del Tesoro y
Política Financiera podrá recabar del sector público estatal, definido en el
artículo 2.1 de esta Ley, cuantos datos, previsiones y documentación
estime oportuna sobre los pagos e ingresos que puedan tener incidencia
en el presupuesto mencionado.
3. El Presupuesto monetario podrá ser modificado a lo largo de un
ejercicio en función de los datos sobre su ejecución o cambios en las
previsiones de ingresos o de pagos.
Artículo 107. "Criterios de ordenación de pagos. 1. Con carácter
general, la cuantía de los pagos ordenados en cada momento se ajustará
al Presupuesto monetario, señalado en el artículo anterior.
12
 2. El Ordenador de Pagos aplicará criterios objetivos en la expedición de
las órdenes de pago, tales como la fecha de recepción, el importe de la
operación, aplicación presupuestaria y forma de pago, entre otros".
Por último, para agilizar la gestión del
gasto, están previstas dos técnicas en la LGP: los
"anticipos de caja fija" y los "pagos a
justificar", cuya regulación básica es la
siguiente:
Artículo 78. "Anticipos de caja fija y fondos de maniobra.
1. De acuerdo con lo preceptuado en esta Ley y en su desarrollo
reglamentario, los ministros y los presidentes o directores de los
organismos autónomos, previo informe de la Dirección General del
Tesoro y Política Financiera en el primer caso, y previo informe de su
Intervención Delegada en ambos casos, establecerán, en el ámbito de
sus respectivas competencias, las normas que regulan los pagos
satisfechos mediante anticipos de caja fija, determinando los criterios
generales de los gastos que puedan ser satisfechos por tal sistema, los
conceptos presupuestarios a los que serán aplicables los límites
cuantitativos establecidos para cada uno de ellos, su aplicación al
presupuesto y cuantas estimaciones se consideren oportunas.
Se entienden por anticipos de caja fija las provisiones de fondos
de carácter extrapresupuestario y permanente que se realicen a
pagadurías, cajas y habilitaciones para la atención inmediata y posterior
aplicación al capítulo de gastos corrientes en bienes y servicios del
presupuesto del año en que se realicen, de gastos periódicos o
repetitivos.
2. El Director General de la Tesorería General de la Seguridad Social,
previo informe de la Intervención General de la Seguridad Social,
establecerá las normas que regulan los pagos satisfechos mediante
fondos de maniobra en el ámbito de las entidades gestoras y servicios
comunes de la Seguridad Social.
3. En todo caso, la cuantía global de los anticipos de caja fija no podrá
superar para cada ministerio u organismo autónomo el siete por ciento
del total de créditos del capítulo destinado a gastos corrientes en bienes
y servicios del presupuesto vigente en cada momento.
Se autoriza a la Agencia Española de Cooperación Internacional
para que la cuantía global de los anticipos de caja fija pueda exceder del
siete por ciento previsto en este artículo, hasta un máximo del 14 por 100
del total de los créditos del capítulo destinado a gastos corrientes en
bienes y servicios del presupuesto vigente en cada momento.
El porcentaje indicado en el párrafo primero de este apartado
podrá incrementarse hasta un máximo del 10 por 100 de los créditos del
artículo 23, «indemnizaciones por razón del servicio», del programa
222A, «Seguridad ciudadana», del Ministerio del Interior, y aplicable
únicamente a la gestión del indicado artículo.
13
4. Igualmente, la cuantía global de los fondos de maniobra asignados a
todos los centros de gestión pertenecientes a una misma entidad de la
Seguridad Social no podrá exceder del tres por ciento de los créditos del
capítulo destinado a gastos corrientes de bienes y servicios del
presupuesto vigente en cada momento. Porcentaje que podrá ser
elevado hasta un siete por ciento por el Ministro de Trabajo y Asuntos
Sociales.
5. Las unidades administrativas responsables de estos fondos, que
formarán parte del Tesoro Público o del patrimonio de la Seguridad
Social, según corresponda, justificarán su aplicación y situación
conforme se establezca reglamentariamente".
Artículo 79. "Pagos a justificar. 1. Cuando, excepcionalmente, no
pueda aportarse la documentación justificativa de las obligaciones en el
momento previsto en el apartado 4 del artículo 73, podrán tramitarse
propuestas de pagos presupuestarios y librarse fondos con el carácter de
a justificar.
Asimismo, podrá procederse a la expedición de libramientos a
justificar cuando los servicios y prestaciones a que se refieran hayan
tenido o vayan a tener lugar en el extranjero.
2. El mismo carácter tendrán las propuestas de pago efectuadas para
satisfacer gastos a realizar en localidad donde no exista dependencia del
ministerio, organismo, entidad gestora o servicio común de que se trate.
En estos casos, la expedición de pagos a justificar será autorizada por
los ministros, presidentes o directores de los organismos autónomos o de
las entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social, que
designarán el órgano competente para gestionar dichos pagos. La citada
designación implicará la atribución de competencias para la realización
de los gastos y pagos que de ellos se deriven y la formación, rendición y
justificación de las correspondientes cuentas.
3. De acuerdo con lo previsto en el artículo 49 de esta Ley, con cargo a
los libramientos a justificar únicamente podrán satisfacerse obligaciones
del mismo ejercicio. No obstante, el Consejo de Ministros podrá acordar
que, con los fondos librados a justificar para gastos en el extranjero
imputados a un presupuesto, sean atendidos gastos realizados en el
ejercicio siguiente, si ello fuese considerado relevante para el interés
general.
4. Los perceptores de estas órdenes de pago a justificar quedan
obligados a rendir cuenta justificativa de la aplicación de las cantidades
recibidas. El plazo de rendición de las cuentas será de tres meses,
excepto las correspondientes a pagos de expropiaciones y pagos en el
extranjero que podrán ser rendidas en el plazo de seis meses. El Director
General del Tesoro y Política Financiera, y, en su caso, los presidentes o
directores de los organismos autónomos del Estado y de las entidades
gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social podrán,
excepcionalmente ampliar estos plazos a seis y 12 meses,
respectivamente, a propuesta del órgano gestor del crédito, con informe
de la Intervención Delegada.
14
 5. Los perceptores de las órdenes de pago a justificar son responsables,
en los términos previstos en esta Ley, de la custodia y uso de los fondos
y de la rendición de la cuenta.
6. En el curso de los dos meses siguientes a la fecha de aportación de
los documentos justificativos a que se refieren los apartados anteriores
de este artículo, se llevará a cabo la aprobación o reparo de la cuenta
por la autoridad competente".
Artículo 110. "Medios de pago. En las condiciones que establezcan los
Ministros de Economía y de Hacienda, en sus respectivos ámbitos, los
ingresos y los pagos de la Administración General del Estado y sus
organismos autónomos podrán realizarse mediante transferencia
bancaria, cheque, efectivo o cualesquiera otros medios de pago, sean o
no bancarios. En las mencionadas condiciones podrá establecerse que,
en la realización de determinados ingresos o pagos de la Administración
General del Estado, sólo puedan utilizarse ciertos medios de pago
especificando en cada caso las particulares condiciones de utilización".
6.1.4.4. Control del presupuesto.
Todos los órganos del sector público general
español están obligados a rendir cuentas de su
actividad presupuestaria, conforme a la LGP:
Artículo 119.3. [Principios generales de la contabilidad del sector público
estatal] "Las entidades integrantes del sector público estatal quedan
sometidas a la obligación de rendir cuentas de sus operaciones,
cualquiera que sea su naturaleza, al Tribunal de Cuentas por conducto
de la Intervención General de la Administración del Estado, de acuerdo
con los criterios recogidos en el capítulo IV de este título".
Artículo 137. "Obligación de rendir cuentas. Las entidades integrantes
del sector público estatal rendirán al Tribunal de Cuentas, por conducto
de la Intervención General de la Administración del Estado, la
información contable regulada en la sección 1ª del capítulo III de este
título".
Y en la misma LGP se establece el régimen de
responsabilidades, sin perjuicio de lo previsto en
los ámbitos del Derecho Penal, del Derecho Civil y
del Derecho Administrativo sancionador:
15
Artículo 176. "Principio general. Las autoridades y demás personal al
servicio de las entidades contempladas en el artículo 2 de esta Ley que
por dolo o culpa graves adopten resoluciones o realicen actos con
infracción de las disposiciones de esta Ley, estarán obligados a
indemnizar a la Hacienda Pública estatal o, en su caso, a la respectiva
entidad los daños y perjuicios que sean consecuencia de aquellos, con
independencia de la responsabilidad penal o disciplinaria que les pueda
corresponder".
Artículo 177. "Hechos que pueden generar responsabilidad patrimonial.
1. Constituyen infracciones a los efectos del artículo anterior:
a) Haber incurrido en alcance o malversación en la administración de los
fondos públicos.
b) Administrar los recursos y demás derechos de la Hacienda Pública
estatal sin sujetarse a las disposiciones que regulan su liquidación,
recaudación o ingreso en el Tesoro.
c) Comprometer gastos, liquidar obligaciones y ordenar pagos sin crédito
suficiente para realizarlos o con infracción de lo dispuesto en esta Ley o
en la de Presupuestos que sea aplicable.
d) Dar lugar a pagos reintegrables, de conformidad con lo establecido en
el artículo 77 de esta Ley.
e) No justificar la inversión de los fondos a los que se refieren los
artículos 78 y 79 de esta Ley y la Ley General de Subvenciones.
f) Cualquier otro acto o resolución con infracción de esta Ley, cuando
concurran los supuestos establecidos en el artículo 176 de esta Ley.
2. Las infracciones tipificadas en el número anterior darán lugar, en su
caso, a la obligación de indemnizar establecida en el artículo anterior".
Artículo 178. "Tipos de responsabilidad. 1. Cuando el acto o la
resolución se dictase mediando dolo, la responsabilidad alcanzará a
todos los daños y perjuicios que conocidamente deriven de la resolución
adoptada con infracción de esta Ley.
2. En el caso de culpa grave, las autoridades y demás personal de los
entes del sector público estatal sólo responderán de los daños y
perjuicios que sean consecuencia necesaria del acto o resolución ilegal.
A estos efectos, la Administración tendrá que proceder previamente
contra los particulares para el reintegro de las cantidades indebidamente
percibidas.
3. La responsabilidad de quienes hayan participado en la resolución o en
el acto será mancomunada, excepto en los casos de dolo, que será
solidaria".
Artículo 179. "Responsabilidad de los interventores y ordenadores de los
pagos. En las condiciones fijadas en los artículos anteriores, están
sujetos a la obligación de indemnizar a la Hacienda Pública estatal o, en
su caso, a la respectiva entidad, además de los que adopten la
resolución o realicen el acto determinante de aquélla, los interventores
en el ejercicio de la función interventora, respecto a los extremos a los
que se extiende la misma, y los ordenadores de pago que no hayan
16
 salvado su actuación en el respectivo expediente, mediante observación
escrita acerca de la improcedencia o ilegalidad del acto o resolución".
Esta cuarta fase del ciclo presupuestario
consta de diversas modalidades de control
presupuestario:
6.1.4.4.1. Control interno administrativo.
La Administración debe autocontrolar la
gestión de los PGE durante su ejecución, mediante
la Intervención General de la Administración del
Estado. A este respecto, la LGP detalla el sistema
fiscalizador a través del siguiente articulado a
comentar:
Artículo 140. "Del control de la gestión económico-financiera del sector
público estatal. 2. La Intervención General de la Administración del
Estado ejercerá en los términos previstos en esta Ley el control interno
de la gestión económica y financiera del sector público estatal, con plena
autonomía respecto de las autoridades y demás entidades cuya gestión
controle".
Artículo 141. "Control de subvenciones y ayudas. La Intervención
General de la Administración del Estado ejercerá el control sobre
entidades colaboradoras y beneficiarios de subvenciones y ayudas
concedidas por los sujetos del sector público estatal y de las financiadas
con cargo a fondos comunitarios de acuerdo a lo establecido en la Ley
General de Subvenciones y en la normativa comunitaria".
Artículo 142. "Objetivos del control. 1. El control regulado en este título
tiene como objetivos:
a) Verificar el cumplimiento de la normativa que resulte de aplicación a la
gestión objeto del control.
b) Verificar el adecuado registro y contabilización de las operaciones
realizadas, y su fiel y regular reflejo en las cuentas y estados que,
conforme a las disposiciones aplicables, deba formar cada órgano o
entidad.
c) Evaluar que la actividad y los procedimientos objeto de control se
realiza de acuerdo con los principios de buena gestión financiera y, en
especial, los previstos en la Ley General de Estabilidad Presupuestaria.
d) Verificar el cumplimiento de los objetivos asignados a los centros
gestores del gasto en los Presupuestos Generales del Estado.
17
2. El control se realizará mediante el ejercicio de la función interventora,
el control financiero permanente y la auditoría pública, a que se refieren
los capítulos II, III y IV de este título".
Artículo 143. "Ámbito y ejercicio del control. El control a que se refiere
este título será ejercido sobre la totalidad de los órganos o entidades del
sector público estatal por la Intervención General de la Administración del
Estado, a través de sus servicios centrales o de sus Intervenciones
Delegadas.
En el ámbito del Ministerio de Defensa y de la Seguridad Social, el
control se ejercerá, respectivamente a través de la Intervención General
de la Defensa, y de la Intervención General de la Seguridad Social,
dependientes funcionalmente, a estos efectos, de la Intervención General
de la Administración del Estado".
Artículo 144. "Principios de actuación y prerrogativas. 1. La Intervención
General de la Administración del Estado ejercerá sus funciones de
control conforme a los principios de autonomía, ejercicio desconcentrado
y jerarquía interna a través de los órganos de control a que se refiere el
artículo anterior.
2. El control a que se refiere este título se ejercerá con plena autonomía
respecto al órgano o entidad cuya gestión sea objeto de control. A tales
efectos, los funcionarios que lo realicen gozarán de independencia
funcional respecto de los titulares de los órganos cuya gestión controlen
y ajustarán su actuación a la normativa vigente y a las instrucciones
impartidas por la Intervención General de la Administración del Estado.
3. El procedimiento contradictorio rige la solución de las diferencias que
puedan presentarse en el ejercicio de control de la función interventora.
Dicho principio se materializará en el procedimiento de resolución de
discrepancias regulado en el artículo 155 de esta Ley. En el ámbito del
control financiero permanente y la auditoría pública, el alcance del
procedimiento contradictorio será el establecido en la normativa
reguladora de los correspondientes informes, sin perjuicio de lo
establecido en el artículo 161 y en el apartado 3 del artículo 166 de esta
Ley.
4. El Interventor General de la Administración del Estado y sus
Interventores Delegados podrán recabar directamente de quien
corresponda los asesoramientos jurídicos y los informes técnicos que
considere necesarios, así como los antecedentes y documentos precisos
para el ejercicio de sus funciones. Cuando los asesoramientos e
informes hayan de recabarse de órganos cuya competencia se extiende
a la totalidad de la Administración General e Institucional, se solicitarán,
en todo caso, por la Intervención General de la Administración del
Estado.
5. El Interventor General de la Administración del Estado y sus
interventores delegados podrán interponer los recursos y reclamaciones
que autoricen las disposiciones vigentes".
Artículo 145. "Deberes y facultades del personal controlador, deber de
colaboración y asistencia jurídica. 1. Los funcionarios que desempeñan
18
las funciones de control deberán guardar la confidencialidad y el secreto
respecto de los asuntos que conozcan por razón de su trabajo. Los
datos, informes o antecedentes obtenidos en el desarrollo de sus
funciones sólo podrán utilizarse para los fines del control y, en su caso,
para la denuncia de hechos que puedan ser constitutivos de infracción
administrativa, responsabilidad contable o de delito.
Asimismo, las Comisiones Parlamentarias de Investigación podrán
tener acceso a dichos datos, informes o antecedentes, en los términos
establecidos por el Real Decreto-ley 5/1994, de 29 de abril. En los demás
casos en que proceda legalmente el acceso a los informes de control, la
solicitud de los mismos se dirigirá directamente a sus destinatarios.
2. Las autoridades, cualquiera que sea su naturaleza, los jefes o
directores de oficinas públicas, los de las entidades integrantes del sector
público estatal y quienes en general, ejerzan funciones públicas o
desarrollen su trabajo en dichas entidades deberán prestar a los
funcionarios encargados del control el apoyo, concurso, auxilio y
colaboración que les sean precisos, facilitando la documentación e
información necesaria para dicho control.
3. Toda persona natural o jurídica, pública o privada, estará obligada a
proporcionar, previo requerimiento del órgano de control de la
Intervención General de la Administración del Estado actuante, toda
clase de datos, informes o antecedentes, deducidos directamente de sus
relaciones económicas, profesionales o financieras con otras personas,
con trascendencia para las actuaciones de control que desarrolle. [...]".
Artículo 148. "De la función interventora. Definición. La función
interventora tiene por objeto controlar, antes de que sean aprobados, los
actos del sector público estatal que den lugar al reconocimiento de
derechos o a la realización de gastos, así como los ingresos y pagos que
de ellos se deriven, y la inversión o aplicación en general de sus fondos
públicos, con el fin de asegurar que su gestión se ajuste a las
disposiciones aplicables en cada caso.
No obstante, la fiscalización previa e intervención de los derechos e
ingresos del Tesoro Público se podrá sustituir reglamentariamente por
las comprobaciones efectuadas en el ejercicio del control financiero
permanente y la auditoría pública, salvo en los actos de ordenación del
pago y pago material correspondientes a devoluciones de ingresos".
Artículo 149. "Ámbito de aplicación. 1. La función interventora se
ejercerá por la Intervención General de la Administración del Estado y
sus interventores delegados respecto de los actos realizados por la
Administración General del Estado, sus organismos autónomos, y las
entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social.
2. El Consejo de Ministros, a propuesta de la Intervención General de la
Administración del Estado, podrá acordar de forma motivada la
aplicación del control financiero permanente, en sustitución de la función
interventora, respecto de toda la actividad del organismo o de algunas
áreas de gestión, en aquellos organismos autónomos en los que la
naturaleza de sus actividades lo justifique.
19
3. Cuando en los procedimientos de gestión que den lugar a los referidos
actos, documentos y expedientes participen diversas Administraciones
públicas, la función interventora se limitará a las actuaciones que se
produzcan en el ámbito de las Administraciones referidas en el apartado
1".
Artículo 150. "Modalidades de ejercicio. 1. La función interventora se
ejercerá en sus modalidades de intervención formal y material. La
intervención formal consistirá en la verificación del cumplimiento de los
requisitos legales necesarios para la adopción del acuerdo, mediante el
examen de todos los documentos que, preceptivamente, deban estar
incorporados al expediente. En la intervención material se comprobará la
real y efectiva aplicación de los fondos públicos.
2. El ejercicio de la función interventora comprenderá:
a) La fiscalización previa de los actos que reconozcan derechos de
contenido económico, aprueben gastos, adquieran compromisos de
gasto, o acuerden movimientos de fondos y valores.
b) La intervención del reconocimiento de las obligaciones y de la
comprobación de la inversión.
c) La intervención formal de la ordenación del pago.
d) La intervención material del pago".
Artículo 151. "No sujeción a la fiscalización previa. No estarán
sometidos a la fiscalización previa prevista en el apartado 2.a) del
artículo anterior:
a) los contratos menores;
b) los gastos de carácter periódico y demás de tracto sucesivo, una vez
fiscalizado el gasto correspondiente al período inicial del acto o contrato
del que deriven o sus modificaciones;
c) los gastos menores de 5.000 euros cuyo pago se realice mediante el
procedimiento especial de anticipo de caja fija, regulado en el artículo 78
de esta Ley;
d) los gastos correspondientes a la celebración de procesos electorales a
que se refiere la disposición adicional novena de esta Ley y
e) las subvenciones con asignación nominativa.
Tampoco estarán sometidos a fiscalización previa los gastos
menores de 5.000 euros que se realicen con cargo a fondos librados a
justificar, cuando los servicios o prestaciones a que se refieran hayan
tenido o vayan a tener lugar en territorio extranjero".
Artículo 152. "Fiscalización e intervención previa de requisitos básicos.
1. El Gobierno, a propuesta de la Intervención General de la
Administración del Estado podrá acordar, que la fiscalización e
intervención previas a que se refiere el artículo 150, se limiten a
comprobar los extremos siguientes:
a) La existencia de crédito presupuestario y que el propuesto es el
adecuado y suficiente a la naturaleza del gasto u obligación que se
proponga contraer. En los casos en los que se trate de contraer
compromisos de gastos de carácter plurianual se comprobará, además,
si se cumple lo preceptuado en el artículo 47 de esta Ley.
20
 b) Que los gastos u obligaciones se proponen a órgano competente.
c) La competencia del órgano de contratación, del concedente de la
subvención, del que celebra el convenio de colaboración o del que
resuelve el expediente de responsabilidad patrimonial y, en general, del
que dicte el acto administrativo, cuando dicho órgano no tenga atribuida
la facultad para la aprobación de los gastos de que se trate.
d) Que los expedientes de reconocimiento de obligaciones corresponden
a gastos aprobados y fiscalizados favorablemente.
e) La existencia de autorización del Consejo de Ministros en los
supuestos que conforme al apartado 2 del artículo 12 de la Ley de
Contratos de las Administraciones Públicas lo requieran.
f) La existencia de autorización del titular del departamento ministerial en
los supuestos que, conforme al apartado 1 del artículo 12 de la Ley de
Contratos de las Administraciones Públicas, lo requieran.
g) Aquellos otros extremos que, por su trascendencia en el proceso de
gestión, determine el Consejo de Ministros a propuesta del Ministro de
Hacienda, previo informe de la Intervención General de la Administración
del Estado. En la determinación de estos extremos se atenderá
especialmente a aquellos requisitos contemplados en la normativa
reguladora para asegurar la objetividad y transparencia en las
actuaciones públicas.
2. No obstante, será aplicable el régimen general de fiscalización previa
respecto de gastos de cuantía indeterminada y aquellos otros que deban
ser aprobados por el Consejo de Ministros".
Artículo 153. "Fiscalización previa e Intervención de pagos a justificar y
anticipos de caja fija. Reglamentariamente se determinarán los requisitos
a verificar en la fiscalización previa de las órdenes de pagos a justificar y
en la constitución o modificación de los anticipos de caja fija y de sus
reposiciones de fondos, así como el procedimiento a seguir en la
intervención de sus cuentas justificativas".
Artículo 154. "Reparos. 1. Si la Intervención, al realizar la fiscalización o
intervención, se manifiesta en desacuerdo con el contenido de los actos
examinados o con el procedimiento seguido para su adopción, deberá
formular sus reparos por escrito, con cita de los preceptos legales en los
que sustente su criterio. La formulación del reparo suspenderá la
tramitación del expediente hasta que sea solventado, bien por la
subsanación de las deficiencias observadas o bien, en el caso de no
aceptación del reparo, por la resolución del procedimiento previsto en el
artículo siguiente.
2. Cuando se aplique el régimen general de fiscalización e intervención
previa, procederá la formulación del reparo en los casos siguientes:
a) Cuando se base en la insuficiencia de crédito o el propuesto no se
considere adecuado.
b) Cuando el gasto se proponga a un órgano que carezca de
competencia para su aprobación.
c) Cuando se aprecien graves irregularidades en la documentación
justificativa del reconocimiento de la obligación o no se acredite
suficientemente el derecho de su perceptor.
21
d) Cuando el reparo derive de comprobaciones materiales de obras,
suministros, adquisiciones y servicios.
e) Cuando se hayan omitido requisitos o trámites que pudieran dar lugar
a la nulidad del acto, o cuando la continuación de la gestión
administrativa pudiera causar quebrantos económicos al Tesoro Público
o a un tercero.
En el supuesto de que los defectos observados en el expediente
derivasen del incumplimiento de requisitos o trámites no esenciales, la
Intervención podrá emitir informe favorable, pero la eficacia del acto
quedará condicionada a la subsanación de dichos defectos con
anterioridad a la aprobación del expediente. El órgano gestor remitirá a la
Intervención la documentación justificativa de haberse subsanado dichos
defectos.
De no solventarse por el órgano gestor los condicionamientos
indicados para la continuidad del expediente, se considerará formulado el
correspondiente reparo.
3. En el supuesto de que la función interventora se desarrolle en el
régimen especial de fiscalización e intervención previa de requisitos
básicos, sólo procederá la formulación de reparo cuando no se cumpla
alguno de los extremos de necesaria comprobación establecidos en el
apartado 1 del artículo 152.
Los interventores podrán formular las observaciones
complementarias que consideren convenientes, sin que las mismas
tengan, en ningún caso, efectos suspensivos en la tramitación de los
expedientes correspondientes. En este régimen especial no resultará de
aplicación la posibilidad contenida en el párrafo segundo del apartado 2
de este artículo".
Artículo 155. "Discrepancias. Cuando el órgano gestor no acepte el
reparo formulado, planteará a la Intervención General de la
Administración del Estado por conducto de la Subsecretaría del
departamento, en caso de ministerios y a través de los presidentes o
directores de los organismos o entidades en los demás casos,
discrepancia motivada por escrito, con cita de los preceptos legales en
los que sustente su criterio.
Planteada la discrepancia se procederá de la siguiente forma:
a) En los casos en que haya sido formulado el reparo por una
intervención delegada corresponderá a la Intervención General de la
Administración del Estado conocer la discrepancia, siendo su resolución
obligatoria para aquélla.
No obstante lo anterior, cuando el reparo haya sido formulado por
una intervención Delegada en centros, dependencias y organismos del
Ministerio de Defensa, o en las entidades gestoras y servicios comunes
de la Seguridad Social, corresponderá conocer de la discrepancia a la
Intervención General de la Defensa y a la Intervención General de la
Seguridad Social, respectivamente, haciendo constar su criterio que será
vinculante para aquélla.
Cuando el reparo haya sido formulado por la Intervención General
de la Defensa o por la Intervención General de la Seguridad Social o
éstas hayan confirmado el de una intervención delegada, subsistiendo la
22
discrepancia, corresponderá a la Intervención General de la
Administración del Estado resolver la misma, siendo su resolución
obligatoria para aquéllas.
b) Cuando el reparo haya sido formulado por la Intervención General de
la Administración del Estado o este centro directivo haya confirmado el
de otra Intervención General o delegada, subsistiendo la discrepancia,
corresponderá al Consejo de Ministros adoptar resolución definitiva".
Artículo 156. "Omisión de fiscalización. 1. En los supuestos en los que,
con arreglo a lo establecido en las disposiciones aplicables, la función
interventora fuera preceptiva y se hubiese omitido, no se podrá
reconocer la obligación, ni tramitar el pago, ni intervenir favorablemente
estas actuaciones hasta que se subsane dicha omisión en los términos
previstos en este artículo.
2. En dichos supuestos, será preceptiva la emisión de un informe por
parte del órgano de la Intervención General de la Administración del
Estado que tenga conocimiento de dicha omisión que se remitirá a la
autoridad que hubiera iniciado las actuaciones.
Este informe, que no tendrá naturaleza de fiscalización, pondrá de
manifiesto, como mínimo los siguientes extremos:
a) Las infracciones del ordenamiento jurídico que se hubieran puesto de
manifiesto de haber sometido el expediente a fiscalización o intervención
previa en el momento oportuno.
b) Las prestaciones que se hayan realizado como consecuencia de dicho
acto.
c) La procedencia de la revisión de los actos dictados con infracción del
ordenamiento.
d) La existencia de crédito adecuado y suficiente para hacer frente a las
obligaciones pendientes.
Los interventores delegados darán cuenta de su informe a la
Intervención General de la Administración del Estado en el momento de
su emisión.
3. Corresponderá al titular del departamento al que pertenezca el órgano
responsable de la tramitación del expediente o al que esté adscrito el
organismo autónomo, sin que dicha competencia pueda ser objeto de
delegación, acordar, en su caso, el sometimiento del asunto al Consejo
de Ministros para que adopte la resolución procedente.
4. El acuerdo favorable del Consejo de Ministros no eximirá de la
exigencia de las responsabilidades a que, en su caso, hubiera lugar".
Artículo 157. "Del control financiero permanente. Definición. El control
financiero permanente se ejercerá en los órganos y entidades
establecidos en el artículo siguiente y tendrá por objeto la verificación de
una forma continua realizada a través de la correspondiente intervención
delegada, de la situación y el funcionamiento de las entidades del sector
público estatal en el aspecto económico-financiero, para comprobar el
cumplimiento de la normativa y directrices que les rigen y, en general,
que su gestión se ajusta a los principios de buena gestión financiera y en
particular al cumplimiento del objetivo de estabilidad presupuestaria y de
equilibrio financiero".
23
Artículo 158. "Ámbito de aplicación. 1. El control financiero permanente
se ejercerá sobre:
a) La Administración General del Estado.
b) Los organismos autónomos dependientes de la Administración
General del Estado.
c) Las entidades gestoras y servicios comunes de la Seguridad Social.
d) Las entidades estatales de derecho público contempladas en el
párrafo g) del apartado 1 del artículo 2 de esta Ley.
e) Las entidades públicas empresariales previstas en el artículo 2.1.c).
f) Las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de
la Seguridad Social, cuando se hallen inmersas en alguno de los
supuestos previstos en el artículo 74.1 de la Ley General de la Seguridad
Social [...]".
Artículo 162. "De la auditoría pública. Definición. La auditoría pública
consistirá en la verificación, realizada con posterioridad y efectuada de
forma sistemática, de la actividad económico-financiera del sector público
estatal, mediante la aplicación de los procedimientos de revisión
selectivos contenidos en las normas de auditoría e instrucciones que
dicte la Intervención General de la Administración del Estado".
Artículo 163. "Ámbito. La auditoría pública se ejercerá, en función de lo
previsto en el plan anual de auditorías a que se refiere el artículo 165 de
esta Ley, sobre todos los órganos y entidades integrantes del sector
público estatal y sobre los fondos a que se refiere el apartado 2 del
artículo 2 de esta Ley, sin perjuicio de las actuaciones correspondientes
al ejercicio de la función interventora y del control financiero permanente,
y de las actuaciones sometidas al ejercicio de la auditoría privada de la
Ley 19/1988, de 12 de julio de Auditoría de Cuentas, impuestas a las
sociedades mercantiles estatales por la legislación mercantil".
6.1.4.4.2. Control externo financiero.
El Tribunal de Cuentas fiscaliza la gestión
presupuestaria tras el cierre del ejercicio
presupuestario. Así lo establece el artículo 136
CE:
Artículo 136. 1. "El Tribunal de Cuentas es el supremo órgano
fiscalizador de las cuentas y de la gestión económica del Estado, así
como del Sector Público estatal. Dependerá directamente de las Cortes
Generales y ejercerá sus funciones por delegación de ellas en el examen
y comprobación de la Cuenta General del Estado.
2. Las cuentas del Estado y del sector público estatal se rendirán al
Tribunal de Cuentas y serán censuradas por éste. El Tribunal de
24
 Cuentas, sin perjuicio de su propia jurisdicción, remitirá a las Cortes
Generales un informe anual en el que, cuando proceda, comunicará las
infracciones o responsabilidades en que, a su juicio, se hubiere
incurrido".
Dicho precepto constitucional fue desarrollado
mediante la Ley Orgánica 2/1982, de 12 de mayo,
del Tribunal de Cuentas y por la Ley 7/1988, de 5
de abril, de Funcionamiento del Tribunal de
Cuentas. Además, la LGP establece que:
Artículo 119.3. "[Principios generales de la contabilidad del sector
público estatal]. Las entidades integrantes del sector público estatal
quedan sometidas a la obligación de rendir cuentas de sus operaciones,
cualquiera que sea su naturaleza, al Tribunal de Cuentas por conducto
de la Intervención General de la Administración del Estado, de acuerdo
con los criterios recogidos en el capítulo IV de este título".
Artículo 132. "Examen y comprobación de la Cuenta General del
Estado. El Tribunal de Cuentas, por delegación de las Cortes Generales,
procederá al examen y comprobación de la Cuenta General del Estado
dentro del plazo de seis meses a partir de la fecha en que las haya
recibido. El Pleno, oído el Fiscal, dictará la declaración definitiva que le
merezca para elevarla a las Cámaras con la oportuna propuesta, dando
traslado al Gobierno".
Artículo 137. "Obligación de rendir cuentas. Las entidades integrantes
del sector público estatal rendirán al Tribunal de Cuentas, por conducto
de la Intervención General de la Administración del Estado, la
información contable regulada en la sección 1ª del capítulo III de este
título".
Artículo 140. "Del control de la gestión económico-financiera del sector
público estatal. 1. En su condición de supremo órgano fiscalizador de las
cuentas y de la gestión económica del Estado y del sector público,
corresponde al Tribunal de Cuentas el control externo del sector público
estatal, en los términos establecidos en la Constitución, en su Ley
Orgánica y en las demás leyes que regulen su competencia".
Y respecto a la Cuenta General del Estado,
establece la LGP:
Artículo 124. "Competencias del Ministro de Hacienda. Corresponde al
Ministro de Hacienda, a propuesta de la Intervención General de la
Administración del Estado: [...]
25
c) Determinar el contenido, la estructura, las normas de elaboración y los
criterios de agregación o consolidación de la Cuenta General del
Estado".
Artículo 125.2. "La Intervención General de la Administración del Estado
es el centro gestor de la contabilidad pública, al que compete: [...]
d) Formar la Cuenta General del Estado".
Artículo 130. "Contenido de la Cuenta General del Estado. 1. La Cuenta
General del Estado se formará con los siguientes documentos:
a) Cuenta General del sector público administrativo, que se formará
mediante la agregación o consolidación de las cuentas de las entidades
que integran dicho sector.
Asimismo, se acompañará la cuenta de gestión de tributos cedidos a
las Comunidades Autónomas conforme a lo preceptuado en el artículo 52
de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales y
Administrativas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades
Autónomas de régimen común y ciudades con estatuto de autonomía.
b) Cuenta General del sector público empresarial, que se formará
mediante la agregación o consolidación de las cuentas de las entidades
que deben aplicar los principios de contabilidad recogidos en el Plan
General de Contabilidad de la empresa española, así como en sus
adaptaciones y disposiciones que lo desarrollen.
c) Cuenta General del sector público fundacional, que se formará
mediante la agregación o consolidación de las cuentas de las entidades
que deben aplicar los principios de contabilidad recogidos en la
normativa contable relativa a entidades sin fines lucrativos.
d) Memoria que completará, ampliará y comentará la información
contenida en los anteriores documentos.
2. La Cuenta General del Estado deberá suministrar información sobre:
a) La situación económica, financiera y patrimonial del sector público
estatal.
b) Los resultados económico-patrimoniales del ejercicio.
c) La ejecución y liquidación de los presupuestos y el grado de
realización de los objetivos.
3. El Ministro de Hacienda podrá determinar la obtención de una cuenta
agregada o consolidada de todos los entes del sector público estatal, o
en su caso por sectores".
Artículo 131. "Formación y remisión de la Cuenta General del Estado al
Tribunal de Cuentas. 1. La Cuenta General del Estado de cada año se
formará por la Intervención General de la Administración del Estado y se
elevará al Gobierno para su remisión al Tribunal de Cuentas antes del
día 31 de octubre del año siguiente al que se refiera.
2. La Intervención General de la Administración del Estado podrá recabar
de las distintas entidades la información que considere necesaria para
efectuar los procesos de agregación o consolidación contable.
3. La falta de remisión de cuentas no constituirá obstáculo para que la
Intervención General de la Administración del Estado pueda formar la
Cuenta General del Estado con las cuentas recibidas.
26
 4. Se podrán agregar o consolidar las cuentas de una entidad aunque en 6.2. Ámbito y estructura .
el preceptivo informe de auditoría de cuentas se hubiera denegado
opinión, emitido informe desfavorable o con salvedades, si bien estas
circunstancias se harán constar en la memoria explicativa de dicha
Cuenta General". 6.2.1. Ámbito .
Artículo 136. "Información a publicar en el «Boletín Oficial del Estado».
[...]
2. Asimismo, la Intervención General de la Administración del Estado,
Conforme al artículo 134.2 CE, en los PGE de
publicará en el «Boletín Oficial del Estado» anualmente, un resumen de cada año se establecen los ingresos y gastos de la
los principales estados y documentos que conformen la Cuenta General Administración General del Estado de España:
del Estado".
Artículo 134.2. "Los Presupuestos Generales del Estado tendrán carácter
anual, incluirán la totalidad de los gastos e ingresos del Sector Público
6.1.4.4.3. Otros procedimientos de control presupuestario. estatal y en ellos se consignará el importe de los beneficios fiscales que
afecten a los tributos del Estado".

Además de los ya señalados, existen otros Quedan fuera del ámbito de los PGE, por tanto,
mecanismos o procedimientos complementarios de los ingresos y gastos del Sector Público
control presupuestario: autonómico y local del Estado.

Control interno administrativo de funcionamiento

(a posteriori). La Administración autocontrola A su vez, en el artículo 2 LGP se delimita el
su actividad en general mediante la Inspección concepto de Sector Público "estatal" (entiéndase
de los Servicios. "Sector Público general del Estado") y en el
artículo 3 LGP se establece su desagregación en
Control externo de legalidad: lo realizan los tres grandes categorías, atendiendo a su
Tribunales de Justicia. En particular, véase el naturaleza:
Título XIX del Libro II del Código Penal (Ley
Orgánica 10/1995, de 23 de noviembre), sobre
"Delitos contra la administración pública" + Sector Público general administrativo (Altos
(prevaricación, cohecho, tráfico de influencias, Órganos Institucionales, Administración
malversación, fraude, etc.) gestora de la Seguridad Social y
Administración del Gobierno: Ministerios y
Control externo político o parlamentario. Lo organismos autónomos).
realizan las Cortes Generales mediante diversos
procedimientos democráticos (preguntas, + Sector Público general empresarial (organismos
interpelaciones, comparecencias, comisiones de empresariales de Derecho Público, entidades
investigación, moción de censura...) y, muy públicas empresariales y sociedades
especialmente, mediante la aprobación de la mercantiles estatales).
Cuenta General del Estado. + Sector Público general fundacional
(fundaciones del Sector Público general).

Artículo 2. "Sector público estatal. 1. A los efectos de esta Ley forman

parte del sector público estatal:
a) La Administración General del Estado.

27 28
b) Los organismos autónomos dependientes de la Administración
General del Estado.
c) Las entidades públicas empresariales, dependientes de la
Administración General del Estado, o de cualesquiera otros
organismos públicos vinculados o dependientes de ella.
d) Las entidades gestoras, servicios comunes y las mutuas de
accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad
Social en su función pública de colaboración en la gestión de la
Seguridad Social.
e) Las sociedades mercantiles estatales, definidas en la Ley de
Patrimonio de las Administraciones Públicas.
f) Las fundaciones del sector público estatal, definidas en la Ley de
Fundaciones.
g) Las entidades estatales de derecho público distintas a las
mencionadas en los párrafos b) y c) de este apartado.
h) Los consorcios dotados de personalidad jurídica propia a los que se
refieren los artículos 6, apartado 5, de la Ley 30/1992, de 26 de
noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y
del Procedimiento Administrativo Común, y 87 de la Ley 7/1985, de 2
de abril, Reguladora de las Bases del Régimen Local, cuando uno o
varios de los sujetos enumerados en este artículo hayan aportado
mayoritariamente a los mismos dinero, bienes o industria, o se haya
comprometido, en el momento de su constitución, a financiar
mayoritariamente dicho ente y siempre que sus actos estén sujetos
directa o indirectamente al poder de decisión de un órgano del
Estado.
2. Se regula por esta ley el régimen presupuestario, económico-
financiero, contable y de control de los fondos carentes de personalidad
jurídica cuya dotación se efectúe mayoritariamente desde los
Presupuestos Generales del Estado.
3. Los órganos con dotación diferenciada en los Presupuestos Generales
del Estado que, careciendo de personalidad jurídica, no están integrados
en la Administración General del Estado, forman parte del sector público
estatal, regulándose su régimen económico-financiero por esta Ley, sin
perjuicio de las especialidades que se establezcan en sus normas de
creación, organización y funcionamiento. No obstante, su régimen de
contabilidad y de control quedará sometido en todo caso a lo establecido
en dichas normas, sin que les sea aplicable en dichas materias lo
establecido en esta Ley.
Sin perjuicio de lo anterior, esta Ley no será de aplicación a las
Cortes Generales, que gozan de autonomía presupuestaria de acuerdo
con lo establecido en el artículo 72 de la Constitución; no obstante, se
mantendrá la coordinación necesaria para la elaboración del Proyecto de
Ley de Presupuestos Generales del Estado".
29
Artículo 3. "Sector público administrativo, empresarial y fundacional. A
los efectos de esta Ley, el sector público estatal se divide en los
siguientes:
1. El sector público administrativo, integrado por:
a) Los sujetos mencionados en los párrafos a), b) y d) del apartado 1 y
en el apartado 3 del artículo anterior.
b) Las entidades mencionadas en los párrafos g) y h) del apartado 1 del
artículo anterior, que cumplan alguna de las dos características
siguientes:
1ª Que su actividad principal no consista en la producción en régimen
de mercado de bienes y servicios destinados al consumo individual o
colectivo, o que efectúen operaciones de redistribución de la renta y
de la riqueza nacional, en todo caso sin ánimo de lucro.
2ª Que no se financien mayoritariamente con ingresos comerciales,
entendiéndose como tales a los efectos de esta Ley, los ingresos,
cualquiera que sea su naturaleza, obtenidos como contrapartida de
las entregas de bienes o prestaciones de servicios.
2. El sector público empresarial, integrado por:
a) Las entidades públicas empresariales.
b) Las sociedades mercantiles estatales.
c) Las entidades mencionadas en los párrafos g) y h) del apartado 1 del
artículo anterior no incluidas en el sector público administrativo.
3. El sector público fundacional, integrado por las fundaciones del sector
público estatal".
Además, en el artículo 33 LGP se detalla el
ámbito subjetivo y el contenido de los PGE:
Artículo 33. "Alcance subjetivo y contenido. 1. Los Presupuestos
Generales del Estado estarán integrados por:
a) Los presupuestos de los órganos con dotación diferenciada y de los
sujetos que integran el sector público administrativo.
b) Los presupuestos de operaciones corrientes y los de operaciones de
capital y financieras de las entidades del sector público empresarial y
del sector público fundacional.
c) Los presupuestos de los fondos a que se refiere el artículo 2.2 de
esta Ley.
2. Los Presupuestos Generales del Estado determinarán:
a) Las obligaciones económicas que, como máximo, pueden reconocer
los sujetos referidos en el párrafo a) del apartado anterior.
b) Los derechos a reconocer durante el correspondiente ejercicio por los
entes mencionados en el párrafo anterior.
30
 c) Los gastos e ingresos y las operaciones de inversión y financieras a
realizar por las entidades contempladas en el párrafo b) del apartado
anterior.
d) Los objetivos a alcanzar en el ejercicio por cada uno de los gestores
responsables de los programas con los recursos que el respectivo
presupuesto les asigna.
e) La estimación de los beneficios fiscales que afecten a los tributos del
Estado.
f) Las operaciones financieras de los fondos a que se refiere el párrafo
c) del apartado anterior".
Asimismo, el artículo 1 de las LPGE de cada
año establece el ámbito de los PGE. Según la Ley
30/2005, de 29 de diciembre, de PGE para el año
2006, éstos están compuestos por los siguientes
presupuestos:
Artículo 1. "Ámbito de los Presupuestos Generales del Estado. En los
Presupuestos Generales del Estado para el ejercicio del año 2006 se
integran:
a) El presupuesto del Estado.
b) Los presupuestos de los Organismos autónomos de la Administración
General del Estado.
c) El presupuesto de la Seguridad Social.
d) Los presupuestos de los Organismos públicos, cuya normativa
específica confiere carácter limitativo a los créditos de su presupuesto
de gastos:
Consejo de Seguridad Nuclear.
Consejo Económico y Social.
Agencia Estatal de Administración Tributaria.
Instituto Cervantes.
Agencia de Protección de Datos.
Instituto Español de Comercio Exterior (ICEX).
Centro Nacional de Inteligencia.
Museo Nacional del Prado.
e) El presupuesto del Ente público Radiotelevisión Española y de las
restantes Sociedades mercantiles estatales para la gestión de los
servicios públicos de radiodifusión y televisión.
f) Los presupuestos de las Sociedades mercantiles estatales.
g) Los presupuestos de las Fundaciones del sector público estatal.
31
h) Los presupuestos de las Entidades públicas empresariales y
restantes Organismos públicos.
i) Los presupuestos de los fondos carentes de personalidad jurídica a
que refiere el artículo 2.2 de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre,
General Presupuestaria".
Las sociedades mercantiles estatales para la gestión de los servicios públicos de
radiodifusión y televisión a que se refiere el artículo 1.e) de la LPGE 2006 son
«Televisión Española, S.A.» y «Radio Nacional de España, S.A.».
La relación de sociedades mercantiles estatales con mayoría de capital público
cuyos presupuestos se integran en los PGE 2006, conforme al artículo 1.f) de la LPGE
2004 son, entre otras: Aguas de la Cuenca del Ebro (ACESA), Aguas de la Cuenca del
Sur (ACUSUR), Aguas de la Cuenca del Guadalquivir (AQUAVIR), Aguas de la Cuenca
del Norte, Aguas de la Cuenca del Tajo, Aguas de la Cuenca del Segura, Aguas del
Duero, Aguas del Júcar, AENA Desarrollo Internacional (ADISA), AXIS participaciones
empresariales, Canal de Navarra, Canal de Segarra-Garrigues, Barcelona Holding
Olímpico (HOLSA), Centro Intermodal de Logística (CILSA), Centros Logísticos
Aeroportuarios, Comercial de Ferrocarril (COMFERSA), Compañía Española de
Financiación del Desarrollo (COFIDES), Compañía Española de Reafianzamiento
(CERSA), Compañía Española de Seguros de Crédito a la Exportación (CESCE),
Correos y Telégrafos, Chrono Express, Correos Híbrido, Correos Telecom, Depuradora
del Baix Llobregat (DEPURBAIX), Empresa Nacional de Innovación (ENISA), Empresa
Nacional de Residuos Radiactivos (ENRESA), Enajenación de Materiales Ferroviarios
(ENFESA), European Bulk Handling Installation (EBHISA), Expansión Exterior,
Hidroguadiana, La Almoraima, Infraestructuras y Equipamientos Hispalenses
(INFEHSA), Ingeniería de Sistemas para la Defensa de España (ISDEFE), Ingeniería y
Economía del Transporte (INECO), Ingeniería y Servicios Aeroespaciales (INSA),
Inmobiliaria de Promociones y Arriendos (IMPROASA), Paradores de Turismo, Portel
Servicios Telemáticos (PORTEL), Programas y Explotaciones de Radiodifusión
(PROERSA), Puerto Seco de Madrid, FF.CC. Aragón, FF.CC. Madrid, Zaragoza y
Alicante, REDALSA, Remolques Marítimos (REMASA), SEIASA de la Meseta Sur,
SEIASA del Nordeste, SEIASA del Norte, SEIASA del Sur y Este, Sociedad Española
de Estudios para la Comunicación Fija a través del Estrecho de Gibraltar (SECEGSA),
Sociedad Estatal de Gestión de Activos (AGESA), Sociedad Estatal de
Conmemoraciones Culturales, Sociedad Estatal de Gestión Inmobiliaria de Patrimonio
(SEGIPSA), Sociedad Estatal para el Desarrollo del Diseño y la Innovación (DDI),
Sociedad Estatal para la Acción Cultural Exterior (SEACEX), Sociedad Estatal para
Exposiciones Internacionales (EXPOINTERNACIONAL), Sociedad Estatal para las
Enseñanzas Aeronáuticas Civiles (SENASA), Sociedad de Infraestructuras y
Equipamientos Penitenciarios (SIEPSA), Sistemas Técnicos de Loterías del Estado,
Tecnología e Investigación Ferroviaria (TIFSA), Valencia Plataforma Intermodal y
Logística, World Trade Center Barcelona (WTCB), SEGITUR, EXPASA,
PREVENPORT, TRASAGUA, Sociedad Estatal de Participaciones Industriales (SEPI),
Agencia EFE, HUNOSA, etc.
El sector público fundacional al cual se refiere el artículo 1.g) de la LPGE 2006 está
integrado por: Fund. AENA, Fund. Agencia Nacional de Evaluación de la Calidad y
Acreditación, Fund. Almadén-Francisco Javier Villegas, Fund. Biodiversidad,
Fundación Canaria Puertos de las Palmas, Fund. Carolina, Fund. Centro de
Estudios Económicos y Comerciales, Fund. Centro de Investigación de Enfermedades
32
Neurológicas, Fund. Centro Nacional de Investigación Oncológica Carlos III, Fund.
Centro Nacional del Vidrio, Fund. Colección Thyssen-Bornemisza, Fund. Colegios
Mayores MAE-AECI, Fund. Española para la Innovación de la Artesanía, Fund. de los
Ferrocarriles Españoles, Fund. de Servicios Laborales, Fund. del Teatro Lírico, Fund.
Efe, Fund. ENRESA, Fund. Entorno, Empresa y Medio Ambiente, Fund. Escuela de
Organización Industrial, Fund. Española para la Ciencia y la Tecnología, Fund. FNMT,
Fund. Iberoamericana para el Fomento de la Cultura y Ciencias del Mar, Fund. ICO,
Fund. Instituto de Investigación Cardiovascular Carlos III, Fund. Instituto
Iberoamericano de Mercado de Valores, Fund. Instituto Portuario de Estudios y
Cooperación de la Comunidad Valenciana, Fund. Internacional y para Iberoamérica de
Administración y Políticas Públicas, Fund. Laboral de Minusválidos Santa Bárbara,
Fund. Museo Lázaro Galdiano, Fund. Museo Sorolla, Fund. Observatorio de
Prospectiva Tecnológica Industrial (OPTI), Fund. para el Desarrollo de la Formación en
las Zonas Mineras, Fund. para el Desarrollo de la Investigación en Genómica y
Proteónica, Fund. para la Cooperación y Salud Internacional Carlos III, Fund. para la
Prevención de Riesgos Laborales, Fund. Parques Nacionales, Fund. Residencia de
Estudiantes, Fund. SEPI, Fund. Servicio Interconfederal de Mediación y Arbitraje-Sima,
Fund. Tripartita para la Formación en el Empleo, Fund. Víctimas del Terrorismo, etc.
Entre las entidades y organismos públicos a los que se refiere el artículo 1.h) de la
LPGE 2006 están: Aeropuertos Españoles y Navegación Aérea (AENA), Centro
para el Desarrollo Tecnológico e Industrial (CDTI), Comisión del Mercado de las
Telecomunicaciones (CMT), Comisión Nacional de la Energía (CNE), Comisión
Nacional del Mercado de Valores (CNMV), Consorcio de Compensación de Seguros
(CCS), Consorcio de la Zona Especial de Canarias (CZEC), Consorcio Valencia
2007, Consorcio Zona Franca Gran Canaria, Entidad Pública Empresarial Red.es
(Red.es), Fábrica Nacional de Moneda y Timbre-Real Casa de la Moneda, Ferrocarriles
de Vía Estrecha (FEVE), Gerencia del Sector de la Construcción Naval, Instituto de
Crédito Oficial (ICO), Instituto para la Diversificación y Ahorro de la Energía (IDAE),
Loterías y Apuestas del Estado, Puertos del Estado y Autoridades Portuarias, Red
Nacional de los Ferrocarriles Españoles (RENFE), Sociedad de Salvamento y
Seguridad Marítima (SASEMAR), Sociedad Estatal de Participaciones Industriales
(SEPI) y Sociedad Estatal de Promoción y Equipamiento del Suelo (SEPES), etc.
6.2.2. Estructura.
La estructura de los PGE es inicialmente
simple: consta de estados de gastos (salidas de
fondos) y estados de ingresos (entradas de
fondos).
En cuanto a los presupuestos de "los órganos
con dotación diferenciada y de los sujetos que
integran el sector público administrativo"
(artículo 33.1.a LGP) —es decir, los relacionados
en los apartados a) a d) del artículo 1 LPGE 2006—
33
las operaciones se clasifican conforme a los
criterios siguientes:
Artículo 40. "Estructura de los estados de gastos de los Presupuestos
Generales del Estado. 1. Los estados de gastos de los presupuestos a
que se refiere el artículo 33.1.a) de esta Ley se estructurarán de acuerdo
con las siguientes clasificaciones:
a) La clasificación orgánica que agrupará por secciones y servicios los
créditos asignados a los distintos centros gestores de gasto de los
órganos con dotación diferenciada en los presupuestos, la
Administración General del Estado, sus organismos autónomos,
entidades de la Seguridad Social y otras entidades, según proceda.
b) La clasificación por programas, que permitirá a los centros gestores
agrupar sus créditos conforme a lo señalado en el artículo 35 de esta Ley
y establecer, de acuerdo con el Ministerio de Hacienda, los objetivos a
conseguir como resultado de su gestión presupuestaria. La estructura de
programas se adecuará a los contenidos de las políticas de gasto
contenidas en la programación plurianual.
c) La clasificación económica, que agrupará los créditos por capítulos
separando las operaciones corrientes, las de capital, las financieras y el
Fondo de Contingencia de ejecución presupuestaria.
En los créditos para operaciones corrientes se distinguirán los
gastos de personal, los gastos corrientes en bienes y servicios, los
gastos financieros y las transferencias corrientes. En los créditos para
operaciones de capital se distinguirán, las inversiones reales y las
transferencias de capital. El Fondo de Contingencia recogerá la dotación
para atender necesidades imprevistas en la forma establecida en el
artículo 15 de la Ley 18/2001, de 12 de diciembre, General de Estabilidad
Presupuestaria. En los créditos para operaciones financieras se
distinguirán las de activos financieros y las de pasivos financieros.
Los capítulos se desglosarán en artículos y éstos, a su vez, en
conceptos que podrán dividirse en subconceptos.
2. Con independencia de la estructura presupuestaria, los créditos se
identificarán funcionalmente de acuerdo con su finalidad, deducida del
programa en que aparezcan o, excepcionalmente, de su propia
naturaleza, al objeto de disponer de una clasificación funcional del
gasto".
Artículo 41. "Estructura de los estados de ingresos. Los estados de
ingresos de los presupuestos a que se refiere el artículo 33.1.a) de esta
Ley se estructurarán siguiendo las clasificaciones orgánica y económica:
a) La clasificación orgánica distinguirá los ingresos correspondientes a la
Administración General del Estado y los correspondientes a cada uno de
los organismos autónomos, los de la Seguridad Social y los de otras
entidades, según proceda.
34
 b) La clasificación económica agrupará los ingresos, separando los A efectos de codificación, las secciones
corrientes, los de capital, y las operaciones financieras. presupuestarias se identifican por dos dígitos
En los ingresos corrientes se distinguirán: impuestos directos y numéricos.
cotizaciones sociales, impuestos indirectos, tasas, precios públicos y
otros ingresos, transferencias corrientes e ingresos patrimoniales. En los
ingresos de capital se distinguirán: enajenación de inversiones reales y A su vez, dentro de cada sección
transferencias de capital. En las operaciones financieras se distinguirán: presupuestaria pueden existir uno o más servicios,
activos financieros y pasivos financieros. que se identifican por cuatro o cinco dígitos
Los capítulos se desglosarán en artículos y éstos, a su vez, en numéricos, según la naturaleza del Servicio
conceptos que podrán dividirse en subconceptos". (separados por un punto). En el código de un
servicio, los dos primeros dígitos indican la
sección a la que pertenece y los dos o tres
En síntesis, los estados de gastos públicos
últimos informan de su respectiva naturaleza:
(créditos necesarios para atender las obligaciones
a contraer) se clasifican atendiendo a tres
criterios complementarios:
CODIFICACIÓN DE LOS SERVICIOS PRESUPUESTARIOS
CÓDIGO NATURALEZA
Orgánico (qué órgano gasta). Presupuesto del Estado (Altos órganos institucionales, Ministerios y cuentas de
NN.NN
orden)
Económico (en qué se gasta). NN.1NN Presupuesto de Organismos autónomos (administrativos)
Funcional o por programas (para qué se gasta).
NN.2NN Presupuesto de Entidades públicas empresariales

Por su parte, los estados de ingresos públicos NN.3NN Presupuesto de Entes públicos
(estimación de los derechos económicos a realizar
durante el ejercicio para cubrir los gastos) se
clasifican atendiendo a dos criterios Las secciones y servicios en los PGE para el
complementarios: año 2006 son las que se indican en el anexo
número 1 de estos apuntes, con sus respectivos
códigos (además, la sección presupuestaria
Orgánico (qué órgano ingresa). "Seguridad Social" tiene el código 60).
Económico (qué se ingresa).

6.2.2.2. Clasificación económica.

6.2.2.1. Clasificación orgánica.
La clasificación orgánica de los ingresos y de
los gastos en los PGE es idéntica y comprende dos
niveles de desagregación, denominados secciones y
servicios.
La clasificación económica comprende cuatro
niveles de desagregación, llamados capítulos,
artículos, conceptos y subconceptos. A efectos de
codificación, los capítulos se identifican por un
dígito numérico; los artículos, por dos dígitos
numéricos, el primero de los cuales corresponde al
capítulo en el que se encuentran; los conceptos,
por tres dígitos numéricos, los dos primeros de

35 36
los cuales indican el artículo correspondiente; y 6.2.2.3. Clasificación funcional.
los subconceptos, por cinco dígitos numéricos, los
tres primeros de los cuales señalan el respectivo
concepto y, separados por un punto, dos dígitos Los gastos públicos se clasifican, además,
numéricos de orden. siguiendo un criterio funcional que los ordena
atendiendo a su destino. La clasificación
Los capítulos de ingresos y gastos son los funcional (también denominada "por programas") del
siguientes: gasto comprende cuatro niveles de desagregación:
áreas de gasto, políticas de gasto, grupos de
programas y programas. Además, excepcionalmente,
CAPÍTULOS PRESUPUESTARIOS la Dirección General de Presupuestos puede crear
Nº INGRESOS OPERACIONES GASTOS subprogramas con fines exclusivamente
Impuestos directos y cotizaciones
1
sociales
Gastos de personal informativos, de gestión y seguimiento de
Gastos corrientes en bienes y objetivos. A efectos de codificación, las áreas de
2 Impuestos indirectos
servicios gasto se identifican por un dígito numérico; las
Tasas, precios públicos y otros No financieras políticas de gasto, por dos dígitos numéricos, el
3 Gastos financieros
ingresos corrientes
primero de los cuales corresponde al área en el
4 Transferencias corrientes Transferencias corrientes que se encuentran; los grupos de programas, por
tres dígitos numéricos, los dos primeros de los
5 Ingresos patrimoniales Fondo de contingencia
cuales corresponden a la política de gasto en la
6 Enajenación de inversiones reales Inversiones reales que se encuentran; y los programas, por cuatro
No financieras
de capital dígitos, de los cuales los tres primeros son
7 Transferencias de capital Transferencias de capital numéricos (y señalan el grupo al que corresponden)
y el último es una letra mayúscula que lo
8 Activos financieros Activos financieros
Financieras identifica.
9 Pasivos financieros Pasivos financieros
La clasificación de programas de los PGE para
2006 es la que figura en el anexo número tres de
estos apuntes.
A su vez, según tengan o no una
contraprestación, las operaciones presupuestarias
pueden ser bilaterales o unilaterales.

Las clasificaciones económicas de ingresos y

gastos en los PGE para el año 2006 son las que
figuran en el anexo número 2 de estos apuntes y
fueron establecidas mediante la Resolución de 18
de julio de 2001. A su vez, mediante la Orden del
Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales de 28 de
mayo de 2003, en la que se dictaron las normas
para la elaboración de los presupuestos de la
Seguridad Social para 2004, se establecieron las
clasificaciones económicas de los ingresos y
gastos de la Seguridad Social.

37 38

6.3. Los créditos presupuestarios y sus modificaciones.
6.3.1. Concepto de crédito presupuestario.
6.3.1.1. Definición.
Los créditos presupuestarios son las partidas
cifradas que figuran en el estado de gastos del
presupuesto y cuyo destino es la atención de las
obligaciones a contraer por el Sector Público
durante el ejercicio económico. Su definición
legal viene establecida en la LGP:
Artículo 35. "Los créditos y programas presupuestarios. 1. Son créditos
presupuestarios cada una de las asignaciones individualizadas de gasto,
que figuran en los presupuestos de los órganos y entidades a que se
refiere el artículo 33.1.a) de esta Ley, puestas a disposición de los
centros gestores para la cobertura de las necesidades para las que
hayan sido aprobados. Su especificación vendrá determinada, de
acuerdo con la agrupación orgánica, por programas y económica que en
cada caso proceda, conforme a lo establecido en los artículos 40, 43 y 44
de esta Ley, sin perjuicio de los desgloses necesarios a efectos de la
adecuada contabilización de su ejecución".
6.3.1.2. Características generales.
Las características generales de los créditos
presupuestarios vienen establecidas en la LGP, se
corresponden con el principio presupuestario
clásico de especialidad y se concretan en tres
vinculaciones: cuantitativa, cualitativa y sido autorizados por la Ley de Presupuestos Generales del Estado o por
temporal.
39
6.3.1.2.1. Vinculación cuantitativa.
La primera característica general de los
créditos presupuestarios en España consiste en
que no pueden adquirirse compromisos de gastos por
una cuantía superior a la aprobada en los PGE.
Esta vinculación de cuantía la establece la LGP:
Artículo 33.2. "Los Presupuestos Generales del Estado determinarán:
a) Las obligaciones económicas que, como máximo, pueden reconocer
los sujetos referidos en el párrafo a) del apartado anterior" [los órganos
con dotación diferenciada y los sujetos que integran el sector público
administrativo].
Artículo 46. "Limitación de los compromisos de gasto. Los créditos para
gastos son limitativos. No podrán adquirirse compromisos de gasto ni
adquirirse obligaciones por cuantía superior al importe de los créditos
autorizados en los estados de gastos, siendo nulos de pleno derecho los
actos administrativos y las disposiciones generales con rango inferior a
Ley que incumplan esta limitación, sin perjuicio de las responsabilidades
reguladas en el título VII de esta Ley".
6.3.1.2.2. Vinculación cualitativa.
La vinculación cualitativa de los créditos
presupuestarios consiste en que éstos se
destinarán únicamente a la finalidad para la que
se han aprobado en los PGE:
Artículo 27.2. "Los créditos presupuestarios de la Administración
General del Estado, sus organismos autónomos y de las entidades
integrantes del sector público estatal con presupuesto limitativo se
destinarán exclusivamente a la finalidad específica para la que hayan
las modificaciones realizadas conforme a esta Ley. El carácter limitativo y
vinculante de dichos créditos será el correspondiente al nivel de
especificación con que aparezcan en aquéllos".
Artículo 42. "Especialidad de los créditos. Los créditos para gastos se
destinarán exclusivamente a la finalidad específica para la que hayan
sido autorizados por la Ley de Presupuestos o a la que resulte de las
modificaciones aprobadas conforme a esta Ley".
40
 Esta segunda característica general de los de personal) y del capítulo 2 (los gastos
créditos presenta tres modalidades: corrientes en bienes y servicios), dicha
especificación será únicamente una vinculación de
vinculación cualitativa-orgánica: no cabe artículo (y de capítulo). Y, en tercer lugar, se
alterar la finalidad específica de los créditos establece que, en el caso particular del capítulo
en cuanto se refiere a qué órgano (sección y 6 (las inversiones reales), será únicamente una
servicio) puede gastarlos. vinculación de capítulo.
vinculación cualitativa-funcional: no cabe
alterar la finalidad específica de los créditos A su vez, el artículo 43.2 LGP establece nuevas
en cuanto se refiere a para qué (función y excepciones al principio general de "vinculación
programa) pueden ser gastados. de concepto" introduciendo distintos grados de
vinculación cualitativa-económica: no cabe especificación en ciertos casos:
alterar la finalidad específica de los créditos
en cuanto se refiere a en qué pueden ser los subconceptos 226.01 ("atenciones protocola-
gastados (concepto). rias y representativas") y 226.08 ("gastos
reservados") tendrán vinculación de subconcepto.
En cuanto a la modalidad cualitativa- los créditos que establezcan subvenciones
económica, el artículo 43 LGP establece un ámbito nominativas tendrán la vinculación que
restringido en su aplicación: corresponda al nivel de especificación con que
aparezcan en la LPGE de cada año.
los créditos ampliables (ver epígrafe 6.3.2.3.)
Artículo 43. "Especificación de los presupuestos del Estado. 1. En el tendrán la vinculación que se les asigne en la
presupuesto del Estado los créditos se especificarán a nivel de concepto, LPGE de cada año.
salvo los créditos destinados a gastos de personal y los gastos corrientes
en bienes y servicios, que se especificarán a nivel de artículo y las
los créditos extraordinarios (ver epígrafe
inversiones reales a nivel de capítulo. 6.3.2.5.) tendrán la vinculación que se les
2. No obstante, se especificarán al nivel que corresponda conforme a su asigne en la norma que los autorice.
concreta clasificación económica, los siguientes créditos: los créditos que en la LPGE de cada año se
a) Los destinados a atenciones protocolarias y representativas y los establezcan con otra vinculación (con efecto
gastos reservados. solamente para ese año). Así, por ejemplo, la
b) Los declarados ampliables conforme a lo establecido en el artículo LPGE para 2006 dispone lo siguiente:
54 de esta Ley.
c) Los que establezcan subvenciones nominativas.
d) Los que, en su caso, se establezcan en la Ley de Presupuestos de
cada ejercicio. Artículo 9. "Créditos vinculantes. Uno. Con vigencia exclusiva durante el
e) Los créditos extraordinarios que se concedan durante el ejercicio". año 2006, se considerarán vinculantes, con el nivel de desagregación
económica con que aparezcan en los estados de gastos, los créditos
consignados para atender obligaciones de ejercicios anteriores.
En consecuencia, en el artículo 43.1 LGP se Asimismo, tendrá carácter vinculante el crédito 26.14.231A.227.11
«Para actividades de prevención, investigacióbn, persecución y represión
establece, en primer lugar, como principio general de los delitos relacionados con el tráfico de drogas y demás fines a que
para todos los capítulos presupuestarios la se refiere la Ley 17/2003, de 29 de mayo».
vinculación cualitativa-económica de los créditos Dos. Con vigencia exclusiva para 2006 vincularán a nivel de capítulo, sin
como vinculación de concepto (y por tanto, perjuicio de su especificación a nivel de concepto en los estados de
vinculación de capítulo, de artículo y de gasto, los créditos presupuestarios consignados en el capítulo 7
concepto). En segundo lugar, se establece que, en «Transferencias de Capital», del presupuesto de la Sección 18
«Ministerio de Educación y Ciencia», para los siguientes Servicios y
los casos particulares del capítulo 1 (los gastos

41 42
 Programas: Servicio 05 «Secretaría General de Política Científica y
Tecnológica», Programa 463B «Fomento y Coordinación de la
Investigación Científica y Técnica»; Servicio 06 «Dirección General de
Política Tecnológica», Programa 467C «Investigación y Desarrollo
Tecnológico Industrial» y Programa 463B «Fomento y coordinación de la
Investigación Científica y Técnica»; y Servicio 08 «Dirección General de
Investigación», Programa 463B «Fomento y Coordinación de la
Investigación Científica y Técnica».
Tres. Con vigencia exclusiva para 2006 vincularán a nivel de capítulo, sin
perjuicio de su especificación a nivel de concepto [...]".
6.3.1.2.3. Vinculación temporal.
La tercera característica general de los
créditos presupuestarios es la vinculación
temporal: los créditos se destinarán únicamente a
atender las obligaciones contraídas durante el
ejercicio, de manera que los remanentes de crédito
(es decir, los créditos que a 31 de diciembre no
estén afectados a satisfacer obligaciones ya
contraídas y pendientes de pago) son nulos de
pleno derecho:
Artículo 34.1. "El ejercicio presupuestario coincidirá con el año natural, y
a él se imputarán: [...]
b) Las obligaciones económicas reconocidas hasta el fin del mes de
diciembre, siempre que correspondan a adquisiciones, obras, servicios,
prestaciones o, en general, gastos realizados dentro del ejercicio y con
cargo a los respectivos créditos".
Artículo 49. "Temporalidad de los créditos. 1. Con cargo a los créditos
del estado de gastos de cada presupuesto sólo podrán contraerse
obligaciones derivadas de adquisiciones, obras, servicios y demás
prestaciones o gastos en general que se realicen en el propio ejercicio
presupuestario, sin perjuicio de las salvedades establecidas en los
apartados 2 y 3 del artículo 34 de esta Ley.
2. Los créditos para gastos que en el último día del ejercicio
presupuestario no estén afectados al cumplimiento de obligaciones ya
reconocidas, quedarán anulados de pleno derecho, sin perjuicio de lo
establecido en el artículo 58 de esta Ley".
43
La vinculación temporal de los créditos
presupuestarios tiene tres excepciones en la
propia LGP:
U Las obligaciones relativas a atrasos a favor
del personal, que se aplicarán a los créditos
del presupuesto en vigor:
Artículo 34.2. "No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, se
aplicarán a los créditos del presupuesto vigente en el momento de la
expedición de las órdenes de pago, las obligaciones que resulten de la
liquidación de atrasos a favor del personal que perciba sus retribuciones
con cargo a los Presupuestos Generales del Estado así como las que
tengan su origen en resoluciones judiciales".
U Las obligaciones que resulten de compromisos de
gasto debidamente adquiridos en ejercicios
anteriores, que se aplicarán a los créditos del
presupuesto corriente:
Artículo 34.3. "Los titulares de los departamentos ministeriales podrán
autorizar, previo informe favorable de la Dirección General de
Presupuestos, la imputación a los créditos del ejercicio corriente de
obligaciones generadas en ejercicios anteriores como consecuencia de
compromisos de gasto adquiridos, de conformidad con el ordenamiento,
para los que hubiera crédito disponible en el ejercicio de procedencia. La
decisión del departamento ministerial dejará constancia, en cualquier
caso, de las causas por las que no se procedió a la imputación a
presupuesto en el ejercicio en que se generó la obligación [...]".
U Las obligaciones que correspondan a gastos
plurianuales, que se aplicarán por anualidades
conforme a la LGP:
Artículo 47. "Compromisos de gasto de carácter plurianual. 1. Podrán
adquirirse compromisos de gastos que hayan de extenderse a ejercicios
posteriores a aquel en que se autoricen, siempre que no superen los
límites y anualidades fijados en el número siguiente.
2. El número de ejercicios a que pueden aplicarse los gastos no será
superior a cuatro. El gasto que se impute a cada uno de los ejercicios
posteriores no podrá exceder de la cantidad que resulte de aplicar al
crédito inicial a que corresponda la operación los siguientes porcentajes:
44
 en el ejercicio inmediato siguiente, el 70 por 100, en el segundo ejercicio, L Los primeros dígitos indican qué órgano está
el 60 por 100, y en los ejercicios tercero y cuarto, el 50 por 100. [...] autorizado para gastar el crédito (clasificación
Estas limitaciones no serán de aplicación a los compromisos orgánica): servicio; debe recordarse que es
derivados de la carga financiera de la Deuda y de los arrendamientos de
inmuebles, incluidos los contratos mixtos de arrendamiento y
posible que, en vez de cinco, sean seis los
adquisición". dígitos: sería el caso de los organismos
autónomos, las entidades públicas empresariales y
Artículo 48. "Adquisiciones, obras con pago aplazado y otros los entes u organismos públicos con presupuesto
compromisos de carácter plurianual. 1. Podrá ser diferido el vencimiento limitativo de gastos. En este ejemplo se trata del
de la obligación de pago del precio de compra de bienes inmuebles Tribunal Constitucional (sección que sólo tiene un
adquiridos directamente cuyo importe exceda de seis millones de euros,
servicio, bajo la misma denominación).
sin que, en ningún caso, el desembolso inicial a la firma de la escritura
pueda ser inferior al 25 por 100 del precio, pudiendo distribuirse el resto L Los cuatro siguientes dígitos señalan a qué
en los cuatro ejercicios siguientes dentro de las limitaciones porcentuales finalidad o destino se dirige el crédito
contenidas en el artículo 47 de esta Ley". (clasificación funcional): programa. En este caso
se trata del programa "Control Constitucional".
L Los últimos dígitos determinan en qué puede
realizarse el gasto (clasificación económica). En
6.3.1.3. Aplicación presupuestaria. este ejemplo se concreta en el subconcepto
"Comunicaciones telefónicas".
Se denomina aplicación presupuestaria a la
codificación que permite identificar cada uno de 6.3.2. Técnicas de modificación de los créditos.
los créditos presupuestarios e informar de todas
sus características:
Las características generales de los créditos
+ qué órgano puede gastarlo (clasificación presupuestarios de gastos se resumen en varios
orgánica), tipos de vinculaciones de créditos:
+ para qué se puede gastar (clasificación por
programas) y cuantitativa: cuantía máxima a gastar.
+ en qué se puede gastar (clasificación cualitativa-orgánica: qué órgano puede gastar.
económica). cualitativa-funcional: para qué se puede gastar.
cualitativa-económica: en qué se puede gastar.
La notación de una aplicación presupuestaria temporal: ejercicio en el que se puede gastar.
tiene la forma siguiente:
Sin embargo, los créditos aprobados por las
Cortes Generales pueden ser alterados por el poder
04.01.911P.222.00 ejecutivo mediante diversas técnicas que se
regulan en la LGP con carácter general (y respecto
a las cuales en las LPGE de cada año suelen
Su estructura es la siguiente: establecerse normas especiales con vigencia
limitada):

04.01 911P 222.00

Orgánica Programa Económica

45 46
 Artículo 51. "Modificación de los créditos iniciales. La cuantía y finalidad
de los créditos contenidos en los presupuestos de gastos sólo podrán ser
modificadas durante el ejercicio, dentro de los límites y con arreglo al
procedimiento establecido en los artículos siguientes, mediante:
a) Transferencias.
b) Generaciones.
c) Ampliaciones.
d) Créditos extraordinarios y suplementos de crédito.
e) Incorporaciones".
Al objeto de hacer frente a varias de esas
modificaciones de créditos, el artículo 50 LGP
prevé la existencia del denominado Fondo de
Contingencia (capítulo 5 del estado de gastos):
Artículo 50. "Fondo de Contingencia de ejecución presupuestaria. 1. El
presupuesto del Estado, a fin de hacer frente durante el ejercicio
presupuestario a necesidades inaplazables, de carácter no discrecional
para las que no se hiciera en todo o en parte la adecuada dotación de
crédito, incluirá una sección bajo la rúbrica «Fondo de Contingencia de
ejecución presupuestaria», por importe del dos por ciento del total de
gastos para operaciones no financieras, destinado únicamente a
financiar, cuando proceda, las modificaciones siguientes:
a) Las ampliaciones de crédito reguladas en el artículo 54.
b) Los créditos extraordinarios y suplementos de crédito, de
conformidad con lo previsto en el artículo 55.
c) Las incorporaciones de crédito, conforme al artículo 58.
En ningún caso podrá utilizarse el Fondo para financiar
modificaciones destinadas a dar cobertura a gastos o actuaciones que
deriven de decisiones discrecionales de la Administración, que carezcan
de cobertura presupuestaria.
2. La aplicación del Fondo de Contingencia se aprobará, a propuesta del
Ministro de Hacienda, mediante acuerdo del Consejo de Ministros
previamente a la autorización de las respectivas modificaciones de
crédito.
3. El Gobierno remitirá a las Cortes Generales, a través del Ministro de
Hacienda, un informe trimestral acerca de la utilización del Fondo
regulado en este artículo".
Este Fondo de contingencia fue creado en el
artículo 15 de la Ley 18/2001, General de
Estabilidad Presupuestaria, como un "instrumento
al servicio de la disciplina de la política fiscal
que evita la tendencia expansiva del gasto a
47
través de la aprobación de modificaciones de
crédito":
Artículo 15. "Fondo de contingencia de ejecución presupuestaria.
1. Dentro del límite de gasto fijado anualmente para el Estado, se incluirá
una Sección presupuestaria bajo la rúbrica «Fondo de contingencia de
ejecución presupuestaria» por importe del 2 por 100 del citado límite.
2. Este fondo se destinará, cuando proceda, a atender necesidades, de
carácter no discrecional y no previstas en el presupuesto inicialmente
aprobado, que puedan presentarse a lo largo del ejercicio.
3. La aplicación de la dotación incluida anualmente en el «Fondo de
contingencia de ejecución presupuestaria» requerirá la aprobación del
Consejo de Ministros, a propuesta del Ministro de Hacienda.
4. El Gobierno, a través del Ministro de Hacienda, remitirá a las
Comisiones de Presupuestos del Congreso de los Diputados y del
Senado, y para su conocimiento, un informe trimestral sobre la aplicación
del «Fondo de Contingencia de ejecución presupuestaria» del trimestre
inmediatamente anterior.
5. El remanente de crédito a final de cada ejercicio anual en el «Fondo
de contingencia de ejecución presupuestaria» no podrá ser objeto de
incorporación a ejercicios posteriores".
Artículo 16. "Modificaciones de crédito. Los créditos extraordinarios,
suplementos de crédito, ampliaciones e incorporaciones de crédito, en
los términos previstos en el Texto Refundido de la Ley General
Presupuestaria, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1091/1988, de
23 de septiembre, y en otras disposiciones legales, se financiarán
mediante el recurso al «Fondo de contingencia de ejecución
presupuestaria» o mediante bajas en otros créditos".
6.3.2.1. Reajustes de créditos.
Los reajustes de créditos son operaciones
presupuestarias que consisten en traspasar una
cuantía cierta de crédito entre dos aplicaciones
presupuestarias sin que se produzca una ruptura de
las normas generales sobre vinculación de
créditos.
Los reajustes representan altas y bajas
simultáneas y por el mismo importe en dos créditos
presupuestarios dentro de los PGE de un mismo
ejercicio. Por tanto, no modifican la cifra total
48
de gastos de los PGE de ese año, sino la cuantía TIENEN VINCULACIÓN ECONÓMICA
particular de los dos créditos que se reajustan DE DE DE
(uno aumenta y otro disminuye, ambos por el mismo CAPÍTULOS DE SUBCONCEPTO
CAPÍTULO ARTÍCULO CONCEPTO
importe). Sólo los créditos
1 Siempre Siempre No ampliables y los
Los reajustes implican una alteración de lo extraordinarios
aprobado por las Cortes Generales (por tanto, son Sólo 226.01 y 226.08
Los demás subconceptos:
modificaciones presupuestarias) pero, al no romper 2 Siempre Siempre No no, salvo los créditos
la vinculación de créditos ni cambiar la cuantía ampliables y los
total del documento presupuestario, no requieren extraordinarios
un trámite complejo ni especiales requisitos para Sólo los créditos
llevarse a cabo (la LGP ni siquiera los menciona 3 Siempre Siempre Siempre ampliables y los
en la relación de técnicas de modificación extraordinarios
Sólo los créditos
presupuestaria del artículo 51). 4 Siempre Siempre Siempre ampliables, nominativos
y extraordinarios
Para determinar en qué casos pueden 5 - - - -
reajustarse los créditos presupuestarios, deben
Sólo los créditos
atenderse las normas sobre vinculación de créditos 6 Siempre No No ampliables y los
establecidas en la LGP y señaladas en el epígrafe extraordinarios
anterior: Sólo los créditos
7 Siempre Siempre Siempre ampliables, nominativos
cualitativa-orgánica: artículos 27.2 y 42 y extraordinarios
cualitativa-funcional: artículos 27.2 y 42 Sólo los créditos
cualitativa-económica: artículos 27.2, 42 y 43 8 Siempre Siempre Siempre ampliables y los
extraordinarios
cuantitativa: artículos 33.2 y 46 Sólo los créditos
temporal: artículos 34.1 y 49 9 Siempre Siempre Siempre ampliables y los
extraordinarios
En resumen, los reajustes de crédito
únicamente pueden afectar a la clasificación
económica, aunque no rompen su vinculación. A su
vez, dentro de ésta, existe una casuística de 6.3.2.2. Transferencias de créditos.
vínculos que puede ordenarse como se indica en la
siguiente tabla (sin perjuicio de las normas
específicas que, además, y para cada año en Las transferencias de créditos son operaciones
particular, pudieran establecerse en la presupuestarias que consisten en traspasar una
correspondiente LPGE de ese año): cuantía cierta de crédito entre dos aplicaciones
presupuestarias produciendo una ruptura de las
normas generales sobre vinculación de créditos.

Las transferencias, al igual que los

reajustes, representan altas y bajas simultáneas y
por el mismo importe en dos créditos
presupuestarios dentro de los PGE de un ejercicio

49 50
y, por tanto, tampoco modifican la cifra total de
gastos de dichos PGE, sino la cuantía particular
de las dos aplicaciones entre las que se produce
la transferencia (una aumenta y otra disminuye,
ambas por el mismo importe). Los reajustes y las
transferencias suponen una alteración del
presupuesto aprobado por las Cortes Generales (por
tanto, son modificaciones presupuestarias) pero
estas últimas, al romper la vinculación de los
créditos, sí requieren unos requisitos especiales
para su tramitación. La LGP las regula en su
artículo 52:
Artículo 52. "Transferencias de crédito. 1. Las transferencias son
traspasos de dotaciones entre créditos. Pueden realizarse entre los
diferentes créditos del presupuesto incluso con la creación de créditos
nuevos, con las siguientes restricciones:
a) No podrán realizarse desde créditos para operaciones financieras al
resto de los créditos, ni desde créditos para operaciones de capital a
créditos para operaciones corrientes.
b) No podrán realizarse entre créditos de distintas secciones
presupuestarias.
c) No minorarán créditos extraordinarios o créditos que se hayan
suplementado o ampliado en el ejercicio. Esta restricción no afectará a
créditos con carácter ampliable de las entidades que integran el sistema
de la Seguridad Social o cuando afecten a créditos de la sección 06
Deuda Pública.
d) En el ámbito de las entidades que integran el sistema de la Seguridad
Social no podrán minorarse créditos ampliables salvo para financiar otros
créditos ampliables.
2. Las anteriores restricciones no afectarán a las transferencias de
crédito que hayan de realizarse como consecuencia de reorganizaciones
administrativas o traspaso de competencias a Comunidades Autónomas;
las que se deriven de convenios o acuerdos de colaboración entre
distintos departamentos ministeriales, órganos del Estado con secciones
diferenciadas en el Presupuesto del Estado u organismos autónomos; las
que se efectúen para dar cumplimiento a lo dispuesto en la Ley 16/1985,
de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español y las que se realicen
desde el programa de imprevistos.
3. En ningún caso las transferencias podrán crear créditos destinados a
subvenciones nominativas salvo que éstas deriven de norma con rango
de Ley o se trate de subvenciones o aportaciones a otros entes del
sector público estatal".
51
Las transferencias no afectan a la vinculación
temporal de los créditos (pues son altas y bajas
simultáneas entre dos aplicaciones presupuestarias
que tienen efectos dentro del mismo ejercicio),
pero sí pueden romper otros vínculos, dentro de
las restricciones previstas en el artículo 52 LGP:
vinculación cualitativa-orgánica: mediante una
transferencia puede modificarse el órgano (la
sección o el servicio) con capacidad para gastar
los créditos.
vinculación cualitativa-funcional: mediante una
transferencia puede modificarse la finalidad
específica de los créditos (el área de gasto, la
política de gasto, el grupo de programas o el
programa).
vinculación cualitativa-económica: mediante una
transferencia puede modificarse el capítulo, el
artículo, el concepto o el subconcepto en el que
gastar los créditos.
Las transferencias de créditos pueden
significar la ruptura de una, dos o todas las
vinculaciones cualitativas simultáneamente.
Dependiendo de la importancia que represente cada
caso, la competencia para autorizarlas recaerá en
el Consejo de Ministros, en el Ministro de
Hacienda, en los Ministros titulares de un
Departamento o en los Presidentes de los Órganos
constitucionales o de los demás órganos con
dotaciones diferenciadas en los PGE.
Según el artículo 61 LGP, la autorización de
ciertas transferencias se reserva al Consejo de
Ministros:
Artículo 61. "Competencias del Gobierno. Corresponde al Gobierno, a
propuesta del Ministro de Hacienda y a iniciativa de los ministros
afectados:
a) Autorizar las transferencias entre distintas secciones presupuestarias
como consecuencia de reorganizaciones administrativas".
52
 6.3.2.3. Ampliaciones de créditos.
En segundo lugar, según el artículo 62 LGP,
corresponde al Ministro de Hacienda la
autorización de otras transferencias: Las ampliaciones de créditos son operaciones
presupuestarias que consisten en aumentar la
cuantía inicialmente aprobada de un crédito, el
Artículo 62. "Competencias del Ministro de Hacienda. Corresponde al
cual no tiene vinculación de cuantía. La LGP las
Ministro de Hacienda: 1. Autorizar las siguientes modificaciones
presupuestarias: contempla en el artículo 54:
a) Las transferencias no reservadas a la competencia del Consejo de
Ministros que, conforme al artículo 63, no puedan acordarse
directamente por los titulares de los departamentos afectados" Artículo 54. "Créditos ampliables. 1. Excepcionalmente tendrán la
condición de ampliables los créditos destinados al pago de pensiones de
Clases Pasivas del Estado y los destinados a atender obligaciones
Por último, la competencia para autorizar las específicas del respectivo ejercicio, derivadas de normas con rango de
transferencias de crédito más sencillas se Ley, que de modo taxativo y debidamente explicitados se relacionen en
establece en el artículo 63 : el estado de gastos de los Presupuestos Generales del Estado y, en su
virtud, podrá ser incrementada su cuantía hasta el importe que alcancen
las respectivas obligaciones.
Asimismo, tendrán la condición de ampliables los créditos
Artículo 63. "Competencias de los ministros. 1. Los titulares de los
destinados a satisfacer obligaciones derivadas de la Deuda del Estado y
distintos ministerios podrán autorizar, previo informe favorable de la
de sus organismos autónomos, tanto por intereses y amortizaciones de
Intervención Delegada competente en el ministerio o, en su caso, en las
principal como por gastos derivados de las operaciones de emisión,
entidades a que se refiere el artículo 3.1 de esta Ley, las siguientes
conversión, canje o amortización de la misma.
modificaciones presupuestarias:
2. En todo caso, se consideran ampliables en la cuantía resultante de las
a) Transferencias entre créditos de un mismo programa o entre
obligaciones que se reconozcan y liquiden según las disposiciones en
programas de un mismo servicio, incluso con la creación de créditos
cada caso aplicables, los créditos incluidos en los Presupuestos de la
nuevos en el caso de los destinados a compra de bienes corrientes y
Seguridad Social que se detallan a continuación:
servicios o inversiones reales, siempre que se encuentren previamente
a) Los destinados al pago de pensiones de todo tipo; prestaciones por
contemplados en los códigos que definen la clasificación económica y no
incapacidad temporal, protección a la familia, maternidad, y riesgo
se incrementen los de personal o los demás que enumera el apartado 2
durante el embarazo, así como las entregas únicas y los subsidios de
del artículo 43 de esta Ley.
recuperación, siempre que se encuentren legal o reglamentariamente
[...]
establecidos y sea obligatorio y no graciable su pago por parte de la
Los presidentes de los órganos del Estado con secciones
Seguridad Social y su cuantía esté objetivamente determinada.
diferenciadas en los Presupuestos Generales del Estado, tendrán las
b) Los destinados al pago de los subsidios de garantía de ingresos
competencias establecidas en este número en relación con las
mínimos, de movilidad y para ayuda de tercera persona, previstos en la
modificaciones presupuestarias del presupuesto de gastos respectivo,
Ley de Integración Social de Minusválidos, en la medida en que se hayan
sin perjuicio del principio de autonomía presupuestaria de las Cortes
ampliado en el Presupuesto del Estado.
Generales. En el caso de los presidentes de los Órganos
c) Los que amparan la constitución de capitales-renta para el pago de
Constitucionales no será de aplicación la limitación contenida en el
pensiones.
párrafo a) de este apartado respecto del incremento de los gastos de
3. Las ampliaciones de crédito que afecten a operaciones del
personal.
presupuesto del Estado se financiarán con cargo al Fondo de
2. Los presidentes y directores de los organismos autónomos, y de las
Contingencia, conforme a lo previsto en el artículo 50 de esta Ley, o con
restantes entidades comprendidas en el artículo 3.1 de esta Ley, además
baja en otros créditos del presupuesto no financiero.
de las competencias que les otorga el artículo 56, ejercerán, referidas a
La financiación de las ampliaciones de crédito en el Presupuesto
sus respectivos presupuestos, las relativas a las generaciones
de los organismos autónomos únicamente podrá realizarse con cargo a
contenidas en los párrafos b) y e) del apartado 2 del artículo 53, así
la parte del remanente de tesorería al fin del ejercicio anterior que no
como las establecidas en este artículo a favor de los ministros, quienes
haya sido aplicada en el presupuesto del organismo o con mayores
podrán avocarlas en todo o en parte. Los acuerdos de avocación serán
ingresos sobre los previstos inicialmente. En el caso de que la
comunicados a la Dirección General de Presupuestos".

53 54
 financiación propuesta para la modificación del presupuesto del
organismo haga necesaria la modificación del presupuesto de gastos del
Estado, ambas modificaciones se acordarán mediante el procedimiento
que le sea de aplicación a la del Estado. La financiación de las
ampliaciones de crédito en el Presupuesto de las Entidades de la
Seguridad Social podrá realizarse con cargo a la parte del remanente de
tesorería al fin del ejercicio anterior que no haya sido aplicada en el
presupuesto, con mayores ingresos sobre los previstos inicialmente o
con baja en otros créditos del presupuesto.
4. No podrán ampliarse créditos que hayan sido previamente minorados,
salvo en el ámbito de las entidades que integran el sistema de la
Seguridad Social y en el de la sección 06 «Deuda Pública» siempre que
su aprobación no reduzca la capacidad de financiación del Estado en el
ejercicio, computada en la forma establecida por el apartado 2 del
artículo 3 de la Ley 18/2001, de 12 de diciembre, General de Estabilidad
Presupuestaria".
Por tanto, conforme a esta norma, existen dos
clases de créditos de gastos en el Presupuesto
aprobado por las Cortes Generales a los efectos de
su vinculación cuantitativa:
créditos normales, que contienen una previsión
normativa (la cuantía aprobada es limitativa:
artículos 33.2 y 46 LGP); y
créditos ampliables, que contienen una simple
estimación y, por tanto, son una excepción a la
característica general de los créditos (su
cuantía no es limitativa: artículo 54 LGP).
La relación de créditos ampliables suele
incluirse como Anexo II en las LPGE de cada año,
donde se establece que:
"Se considerarán ampliables hasta una suma igual a las obligaciones que
se reconozcan, previo el cumplimiento de las formalidades legalmente
establecidas o de las que se establezcan, los créditos que, incluidos en
el Presupuesto del Estado, en los de los organismos autónomos y en los
de los otros organismos públicos aprobados por esta Ley, se detallan a
continuación [...]"
55
En la enumeración de créditos ampliables que
realizan generalmente las LPGE se recogen los
destinados a satisfacer las cuotas de la Seguridad
Social de los funcionarios públicos; las
obligaciones derivadas de la Deuda Pública; la
atención de obligaciones de pensiones e
indemnizaciones de clases pasivas; la cobertura de
necesidades de todo orden motivadas por
siniestros, catástrofes u otras de reconocida
urgencia y los gastos derivados de procesos
electorales, entre otros varios.
La competencia para autorizar las ampliaciones
de créditos se regula en los artículos 62 y 63
LGP:
Artículo 62. "Competencias del Ministro de Hacienda. Corresponde al
Ministro de Hacienda: 1. Autorizar las siguientes modificaciones
presupuestarias:
d) Las ampliaciones de crédito previstas en el artículo 54.1".
Artículo 63.3. "Corresponderá a los presidentes y directores de las
entidades de la Seguridad Social la autorización, en sus respectivos
presupuestos, de las modificaciones siguientes:
b) Las ampliaciones del artículo 54.2".
6.3.2.4. Generaciones de créditos.
Las generaciones de créditos son operaciones
presupuestarias que consisten en la creación de un
crédito nuevo como consecuencia de la obtención de
ciertos ingresos no previstos inicialmente o
superiores a los previstos. Se regulan en el
artículo 53 LGP:
Artículo 53. "Generaciones de crédito. 1. Las generaciones son
modificaciones que incrementan los créditos como consecuencia de la
realización de determinados ingresos no previstos o superiores a los
contemplados en el presupuesto inicial.
2. Podrán dar lugar a generaciones los ingresos realizados en el propio
ejercicio como consecuencia de:
56
 a) Aportación del Estado a los organismos autónomos o a las entidades
con presupuesto limitativo, así como de los organismos autónomos y las
entidades con presupuesto limitativo y otras personas naturales o
jurídicas al Estado u otros organismos autónomos o entidades con
presupuesto limitativo, para financiar conjuntamente gastos que por su
naturaleza estén comprendidos en los fines u objetivos asignados a los
mismos.
b) Ventas de bienes y prestación de servicios.
c) Enajenaciones de inmovilizado.
d) Reembolsos de préstamos.
e) Ingresos legalmente afectados a la realización de actuaciones
determinadas.
f) Ingresos por reintegros de pagos indebidos realizados con cargo a
créditos del presupuesto corriente.
3. La generación sólo podrá realizarse cuando se hayan efectuado los
correspondientes ingresos que la justifican. No obstante, en el caso de
los organismos autónomos, la generación como consecuencia del
supuesto previsto en el párrafo a) del apartado anterior podrá realizarse
una vez efectuado el reconocimiento del derecho por el organismo o
cuando exista un compromiso firme de aportación, siempre que el
ingreso se prevea realizar en el propio ejercicio.
4. Cuando los ingresos provengan de la venta de bienes o prestaciones
de servicios, las generaciones se efectuarán únicamente en aquellos
créditos destinados a cubrir gastos de la misma naturaleza que los que
se originaron por la adquisición o producción de los bienes enajenados o
por la prestación del servicio.
Cuando la enajenación se refiera a inmovilizado, la generación
únicamente podrá realizarse en los créditos correspondientes a
operaciones de la misma naturaleza económica.
Los ingresos procedentes de reembolso de préstamos únicamente
podrán dar lugar a generaciones en aquellos créditos destinados a la
concesión de nuevos préstamos.
5. Con carácter excepcional podrán generar crédito en el Presupuesto
del ejercicio los ingresos realizados en el último trimestre del ejercicio
anterior".
El crédito generado tendrá vinculación
cuantitativa (se podrá gastar, como máximo, el
importe ingresado), pero no tendrá vinculación
temporal en ciertos casos, según el artículo 58
LGP:
Artículo 58. "Incorporaciones de crédito. No obstante lo dispuesto en el
artículo 49, se podrán incorporar a los correspondientes créditos de un
ejercicio los remanentes de crédito del ejercicio anterior, en los
siguientes casos:
57
b) Los procedentes de las generaciones a que se refiere el apartado
2 del artículo 53, en sus párrafos a) y e)".
Las competencias en materia de generación de
créditos están previstas en los artículos 62 y 63
LGP:
Artículo 62. "Competencias del Ministro de Hacienda. Corresponde al
Ministro de Hacienda: 1. Autorizar las siguientes modificaciones
presupuestarias:
b) Las generaciones previstas en el párrafo c) del apartado 2 del artículo
53 y las que corresponda realizar en el Presupuesto del Estado en los
supuestos definidos en los párrafos b) y e) del mismo apartado, aun
cuando los ingresos se hubieran realizado en el último trimestre del
ejercicio anterior".
Artículo 63. "Competencias de los ministros. 1. Los titulares de los
distintos ministerios podrán autorizar, previo informe favorable de la
Intervención Delegada competente en el ministerio o, en su caso, en las
entidades a que se refiere el artículo 3.1 de esta Ley, las siguientes
modificaciones presupuestarias:
b) Generaciones de crédito en los supuestos contemplados en los
párrafos a), d) y f) del apartado 2 del artículo 53 de esta Ley, aun cuando
los ingresos se hubieran realizado en el último trimestre del ejercicio
anterior".
6.3.2.5. Créditos extraordinarios y suplementos de crédito.
Los créditos extraordinarios y los suplementos
de crédito son operaciones presupuestarias
similares que consisten, respectivamente, en la
creación de un crédito nuevo o en el aumento de la
cuantía inicial de un crédito no ampliable, cuando
sea preciso atender gastos urgentes imprevistos.
Se regulan en los artículos 55, 56 y 57 LGP:
Artículo 55. "Créditos extraordinarios y suplementos de crédito del
Estado. 1. Cuando haya de realizarse con cargo al Presupuesto del
Estado algún gasto que no pueda demorarse hasta el ejercicio siguiente,
y no exista crédito adecuado o sea insuficiente y no ampliable el
consignado y su dotación no resulte posible a través de las restantes
58
figuras previstas en el artículo 51, deberá procederse a la tramitación de
un crédito extraordinario o suplementario del inicialmente previsto. La
financiación de éstos se realizará de la forma que se indica a
continuación:
a) Si la necesidad surgiera en operaciones no financieras del
presupuesto, el crédito extraordinario o suplementario se financiará
mediante baja en los créditos del Fondo de Contingencia o en otros no
financieros que se consideren adecuados.
b) Si la necesidad surgiera en operaciones financieras del Presupuesto,
se financiará con Deuda Pública o con baja en otros créditos de la misma
naturaleza.
2. El Ministro de Hacienda propondrá al Consejo de Ministros la remisión
de un proyecto de Ley a las Cortes Generales, previo informe de la
Dirección General de Presupuestos y dictamen del Consejo de Estado en
los siguientes casos:
a) Cuando se trate de créditos extraordinarios para atender obligaciones
de ejercicios anteriores, tanto si se financia mediante baja en el Fondo de
Contingencia como con baja en otros créditos, o cuando se trate de
suplementos de crédito para atender obligaciones de ejercicios
anteriores, cuando hayan de financiarse con baja en otros créditos.
b) Cuando se trate de créditos extraordinarios o suplementarios para
atender obligaciones del propio ejercicio cuando se financien con baja en
otros créditos.
c) Cuando se trate de créditos extraordinarios o suplementarios que
afecten a operaciones financieras del Presupuesto.
3. El Consejo de Ministros autorizará los créditos extraordinarios para
atender obligaciones del ejercicio corriente, así como los suplementos de
crédito cuando se financien con baja en el Fondo de Contingencia".
Artículo 56. "Reglas para los créditos extraordinarios y suplementarios
de los organismos autónomos. 1. Cuando la necesidad de un crédito
extraordinario o suplementario afecte al presupuesto de un organismo
autónomo se tramitará su autorización de conformidad con lo establecido
en los apartados siguientes.
2. La financiación de los créditos extraordinarios o suplementarios
únicamente podrá realizarse con cargo a la parte del remanente de
tesorería al fin del ejercicio anterior que no haya sido aplicada en el
presupuesto del organismo, o con mayores ingresos sobre los previstos
inicialmente. En el caso de que la financiación propuesta para la
modificación del presupuesto del organismo haga necesaria la
modificación del presupuesto de gastos del Estado, ambas
modificaciones se acordarán conjuntamente, mediante el procedimiento
que le sea de aplicación a la del Estado.
3. La competencia para autorizar créditos extraordinarios o
suplementarios corresponderá:
a) A los Presidentes o Directores de los organismos hasta un importe del
10 por 100 del correspondiente capítulo de su presupuesto inicial de
gastos, cuando no supere la cuantía de 500.000 euros, excluidos los que
afecten a gastos de personal o a los contemplados en el apartado 2 del
59
artículo 43 de esta Ley, dando cuenta de los acuerdos al Ministro de que
dependan y al Ministro de Hacienda.
b) Al Ministro de Hacienda cuando, superándose alguno de los anteriores
límites, no se alcance el 20 por 100 del correspondiente capítulo de su
presupuesto inicial de gastos ni se supere la cuantía de 1.000.000 de
euros. Asimismo, le corresponderá la autorización de los que se
encuentren entre los supuestos de exclusión a que se refiere el párrafo
a) siempre que su cuantía no supere los límites establecidos en este
apartado.
c) Al Consejo de Ministros en los restantes casos.
4. Los límites establecidos en el apartado 3 anterior, a los efectos de
determinar la competencia para realizar estas modificaciones, se
referirán al conjunto de las efectuadas en el ejercicio presupuestario,
computándose de forma independiente según afecte a gastos de
personal o a los incluidos en el apartado 2 del artículo 43 o se trate del
resto de los gastos. No se computarán para la determinación de dichos
límites las modificaciones que se financien con incremento en la
aportación del Estado.
5. El Ministro de Hacienda dará cuenta trimestralmente a las Cortes
Generales de los créditos extraordinarios y suplementos de crédito
tramitados al amparo de este artículo".
Artículo 57. "Créditos extraordinarios y suplementos de crédito de la
Seguridad Social. 1. Cuando la necesidad de un crédito extraordinario o
suplementario afecte al presupuesto de las entidades de la Seguridad
Social, se tramitará su autorización de conformidad con lo establecido en
los apartados siguientes.
2. La financiación de los créditos extraordinarios o suplementarios
únicamente podrá realizarse con cargo a la parte del remanente de
tesorería al fin del ejercicio anterior que no haya sido aplicada en el
presupuesto de la entidad o con mayores ingresos sobre los previstos
inicialmente.
La competencia para autorizar créditos extraordinarios o
suplementarios corresponderá, previo informe del Ministerio de
Hacienda, al Gobierno cuando su importe sea superior al dos por ciento
del presupuesto inicial de gastos de la respectiva Entidad y al Ministro de
Trabajo y Asuntos Sociales, o al de Sanidad y Consumo cuando la
modificación afecte al presupuesto del Instituto Nacional de Gestión
Sanitaria, cuando su importe no exceda de dicho porcentaje.
3. Los límites porcentuales establecidos en el apartado 2 anterior, a los
efectos de determinar la competencia para acordar estas modificaciones,
se referirán al conjunto de las efectuadas en el ejercicio presupuestario
para el respectivo presupuesto, sin que sean computables en su
determinación las financiadas con incremento de la aportación del
Estado.
4. El Ministro de Trabajo y Asuntos Sociales dará cuenta trimestralmente
a las Cortes Generales de los créditos extraordinarios y suplementos de
crédito concedidos al amparo de este artículo".
60
 Es decir, ante la necesidad de atender un
gasto urgente existen diversas opciones según los
casos:
6.3.2.6. Anticipos de Tesorería.
Los anticipos de Tesorería son operaciones
presupuestarias que se tramitan y contabilizan
como si fueran técnicas de modificación
presupuestaria, aunque no lo son pues no cambian
el documento aprobado por las Cortes Generales (no
deben confundirse con los "anticipos de caja fija"
ni con los "pagos a justificar", estudiados en
otro lugar, que cumplen la función de dar liquidez
a los centros gestores del gasto para atender con
agilidad las obligaciones de cuantía menor).
Son operaciones excepcionales que permiten al
centro gestor del presupuesto disponer de liquidez
para atender gastos urgentes cuando pueda preverse
61
o presumirse la aprobación de un proyecto de Ley
de concesión de crédito extraordinario o
suplementario por las Cortes Generales. Así lo
establece el artículo 60 LGP:
Artículo 60. "Anticipos de Tesorería. 1. Con carácter excepcional, el
Gobierno, a propuesta del Ministro de Economía, podrá conceder
anticipos de Tesorería para atender gastos inaplazables, con el límite
máximo en cada ejercicio del uno por ciento de los créditos autorizados
al Estado por la Ley de Presupuestos Generales del Estado, en los
siguientes casos:
a) Cuando, una vez iniciada la tramitación de los expedientes de
concesión de créditos extraordinarios o de suplementos de crédito,
hubiera dictaminado favorablemente el Consejo de Estado.
b) Cuando se hubiera promulgado una Ley por la que se establezcan
obligaciones cuyo cumplimiento exija la concesión de crédito
extraordinario o suplemento de crédito.
2. Si el crédito extraordinario o el suplemento de crédito a conceder en el
Presupuesto del Estado se destinase a financiar necesidades planteadas
en el Presupuesto de los organismos autónomos, la concesión del
anticipo de Tesorería comportará la autorización para atender en el
organismo el pago de las mencionadas necesidades mediante
operaciones de Tesorería.
3. Si las Cortes Generales no aprobasen el proyecto de Ley de
Concesión del Crédito Extraordinario o del Suplemento de Crédito el
Gobierno, a propuesta del Ministro de Hacienda, dispondrá la
cancelación del anticipo de Tesorería con cargo a los créditos del
respectivo departamento ministerial u organismo autónomo, en su caso,
cuya minoración ocasione menos trastornos para el servicio público".
6.3.2.7. Incorporaciones de crédito.
La incorporación de créditos es una técnica de
modificación presupuestaria que permite romper la
vinculación temporal de los créditos prevista en
el artículo 49 LGP, de manera que deja sin efecto
la nulidad de pleno derecho de los remanentes. Se
regula en el artículo 58 LGP:
Artículo 58. "Incorporaciones de crédito. No obstante lo dispuesto en el
artículo 49, se podrán incorporar a los correspondientes créditos de un
62
 ejercicio los remanentes de crédito del ejercicio anterior, en los
siguientes casos:
a) Cuando así lo disponga una norma de rango legal.
b) Los procedentes de las generaciones a que se refiere el apartado
2 del artículo 53, en sus párrafos a) y e).
c) Los derivados de retenciones efectuadas para la financiación de
créditos extraordinarios o suplementos de crédito, cuando haya sido
anticipado su pago de acuerdo con el procedimiento previsto en esta Ley
y las leyes de concesión hayan quedado pendientes de aprobación por el
Parlamento al final del ejercicio presupuestario.
d) Los que resulten de créditos extraordinarios y suplementos de
crédito que hayan sido concedidos mediante norma con rango de Ley en
el último mes del ejercicio presupuestario anterior.
Las incorporaciones de crédito que afecten al presupuesto del
Estado se financiarán mediante baja en el Fondo de Contingencia
conforme a lo previsto en el artículo 50 de esta Ley o con baja en otros
créditos de operaciones no financieras.
Las incorporaciones de crédito en el Presupuesto de organismos
autónomos y entidades de la Seguridad Social únicamente podrán
realizarse con cargo a la parte del remanente de tesorería que al fin del
ejercicio anterior no haya sido aplicada al presupuesto del organismo.
En el presupuesto de la Seguridad Social podrán incorporarse a los
correspondientes créditos, los remanentes que resulten de los créditos
extraordinarios y suplementos de crédito autorizados en el último mes del
ejercicio anterior".
6.4. La política presupuestaria en España.
Los comienzos del siglo XXI han sido muy
intensos en cuanto se refiere a cambios en la
política presupuestaria en España, tanto en su
definición u ordenación normativa básica, como en
su aplicación práctica, como resultado de los
debates académicos y políticos abiertos acerca de
la estabilidad presupuestaria (es decir, acerca
del mantenimiento de los criterios keynesianos
respecto al déficit público o la recuperación del
principio clásico de equilibrio presupuestario
anual) y del control del gasto público en un
contexto de avance en la corresponsabilidad fiscal
de las Comunidades Autónomas y de ampliación de la
Unión Europea.
63
Al objeto de facilitar la comprensión de este
proceso, en las páginas siguientes se incluyen
algunos extractos de documentos de interés que
resumen las posiciones de los grupos
parlamentarios más relevantes de las Cortes. Y en
los anexos números cuatro y siguientes se incluyen
diversas tablas con las cifras de los Presupuestos
Generales del Estado, también a comentar en
prácticas.
En la dirección de la Secretaría de Estado de Hacienda
y Presupuestos están disponibles los Presupuestos
Generales del Estado (tanto los proyectos como los
aprobados) y las Cuentas Generales del Estado:
http://www.igae.minhac.es/
Más información en la Base de datos económicos del
Sector Público español (BADESPE) del Instituto de
Estudios Fiscales, disponible en:
http://www.estadief.minhac.es/
La información presupuestaria correspondiente a la
Comunidad Autónoma de Canarias está disponible a
través de un enlace en la dirección:
http://www.gobiernodecanarias.org/hacienda/
Exposición de Motivos de la Ley 18/2001, General de
Estabilidad Presupuestaria (aprobada con los votos
favorables del Partido Popular, Coalición Canaria y
Convergència i Unió):
"I. El proceso de consolidación fiscal ha sido una de
las claves de la política económica que ha hecho
posible el acceso de España a la Unión Económica y
Monetaria en 1999 y que ha dado lugar al importante
cambio estructural en el comportamiento de nuestra
economía, donde se está combinando un elevado ritmo de
producción y creación de empleo con estabilidad
económica. El principal reto de la política económica
es mantener y prolongar este ciclo expansivo de larga
duración, aprovechando plenamente las oportunidades
derivadas de nuestra participación en el proceso de
construcción europea, de forma que sigan aumentando
las rentas, el empleo y el bienestar de los ciudadanos
españoles.
En este contexto, la política presupuestaria
continuará jugando un papel clave en esta orientación
de política económica, para lo cual es preciso sentar
las bases de esta nueva etapa en la que la estabilidad
64
presupuestaria va a ser el escenario permanente de las de conseguir un crecimiento sostenible y no
finanzas públicas españolas. El rigor en el ámbito inflacionista y un alto nivel de empleo.
fiscal permite responder tanto a la necesidad de En este sentido, el Pacto de Estabilidad y
garantizar la sostenibilidad presupuestaria a medio Crecimiento, acordado en el Consejo de Amsterdam en
plazo, especialmente ante las necesidades que va a junio de 1997, limita la utilización del déficit
plantear la evolución demográfica de nuestro país, público como instrumento de política económica de la
como a la conveniencia de disponer de un adecuado Unión Económica y Monetaria. En virtud del referido
margen de maniobra al que recurrir ante las Pacto, los Estados miembros de la Unión se comprometen
variaciones cíclicas que pudieran producirse en el a perseguir el objetivo a medio plazo de situaciones
medio plazo. presupuestarias próximas al equilibrio o en superávit,
La experiencia observada en los años ochenta en de forma que, cuando los estabilizadores automáticos
algunos países de la OCDE, en los que la aplicación de actúen, el déficit se mantenga siempre por debajo del
programas estrictos de consolidación fiscal ha tenido 3 por 100. Los Estados también se comprometen a
efectos expansivos sobre el crecimiento económico, presentar anualmente Programas de Estabilidad o
pone de manifiesto que es posible la coexistencia de Convergencia que recojan las medidas necesarias para
un robusto crecimiento económico durante períodos de alcanzar ese objetivo.
consolidación fiscal. Los mecanismos que permiten Más ambiciosas son incluso las recomendaciones del
explicar este hecho son los menores costes del Consejo Europeo de Santa María de Feira en junio de
crédito, los efectos riqueza favorables al consumo y 2000, relativas a las Orientaciones Generales de
la generación de expectativas de reducción de Política Económica, que instan a los Estados miembros
impuestos futuros y de una mayor estabilidad. a continuar el saneamiento de las cuentas públicas más
En definitiva, el equilibrio presupuestario va a allá del nivel mínimo para cumplir los requisitos del
ser la gran contribución de la política presupuestaria Pacto de Estabilidad y Crecimiento y de esta forma
a la estabilidad macroeconómica que posibilita seguir generar un margen de maniobra adicional para la
desarrollando el verdadero potencial de crecimiento y estabilización cíclica, para protegerse de una
de generación de empleo de la economía española y con evolución presupuestaria imprevista, acelerar la
ello avanzar en el proceso de convergencia real con reducción de la deuda y prepararse para los desafíos
los países más desarrollados. presupuestarios del envejecimiento de la población. Se
Es más, desde el 1 de enero de 1999 nuestro marco basan en la estrategia definida en el Consejo Europeo
de referencia ha pasado a ser la Unión Económica y de Lisboa y contribuyen a lograr los retos de
Monetaria en la que el diseño y ejecución de la restablecer el pleno empleo, promover la transición
política monetaria única recaen en el Banco Central hacia una economía basada en el conocimiento y mejorar
Europeo, que como institución independiente de acuerdo la cohesión social […]
con el Tratado de la Unión Europea tiene como objetivo El proceso normativo de reformulación de los
la estabilidad de precios. principios y procedimientos de política presupuestaria
Por ello, nuestra integración económica y que se abre con la presente Ley deberá culminar,
monetaria en la zona euro aumenta necesariamente la necesariamente, con la remisión a las Cortes Generales
responsabilidad que han de asumir los otros de un Proyecto de Ley General Presupuestaria que
componentes nacionales de la política económica, regule de manera integrada el ciclo presupuestario […]
fundamentalmente la política presupuestaria y las Los principios generales recogidos en esta Ley
políticas estructurales, para asegurar la son: el principio de estabilidad presupuestaria,
compatibilidad del equilibrio macro-económico con la definido como equilibrio o superávit presupuestario,
política monetaria única. el principio de plurianualidad, el principio de
De ahí que en el artículo 4.3 del Tratado de la transparencia, y el principio de eficiencia en la
Comunidad Europea se contenga expresamente una asignación y utilización de recursos públicos […]
referencia al respecto a los principios de «precios V. Por lo que respecta al sector público estatal, y
estables, finanzas públicas y condiciones monetarias partiendo del objetivo de estabilidad presupuestaria
sólidas» como principios rectores de las acciones de ya aprobado por las Cortes Generales, esta Ley
los Estados miembros para alcanzar los fines introduce tres novedades que provocarán una
enunciados en el propio Tratado y, en particular, el modificación radical en los procedimientos
presupuestarios del Estado. Las tres aportaciones que

65 66
contiene la Ley en esta materia son la fijación de un
límite máximo anual de gasto coherente con los
escenarios presupuestarios plurianuales previamente
elaborados, en los que, en todo caso, se integrarán
los compromisos de gasto contenidos en cada política
presupuestaria.
En segundo lugar, constituye una condición
inexcusable para la eficacia del nuevo procedimiento
de elaboración y gestión presupuestaria del Estado el
establecimiento de un «Fondo de contingencia de
ejecución presupuestaria» con el que se atenderán
necesidades de carácter no discrecional y no previstas
en el presupuesto inicialmente aprobado que puedan
presentarse a lo largo del ejercicio. Esta medida
constituye un importante instrumento al servicio de la
disciplina de la política fiscal que evita la
tendencia expansiva del gasto a través de la
aprobación de modificaciones de crédito.
El tercer y último elemento innovador consiste en
la determinación de las consecuencias derivadas de las
situaciones de déficit o superávit presupuestario.
Así, en el supuesto de déficit presupuestario, se
impone al Gobierno la obligación de remitir a las
Cortes Generales un plan de corrección de la situación
de desequilibrio. En el caso contrario de superávit
presupuestario, el saldo de la Administración General
del Estado se destinará a la reducción del
endeudamiento neto del mismo y el de la Seguridad
Social se aplicará prioritariamente al Fondo de
Reserva de la Seguridad Social con la finalidad de
atender a las necesidades futuras del sistema.
Finalmente, se establece la obligación de que los
entes de derecho público a que se refiere el artículo
2.2 de la Ley que incurran en pérdidas que dificulten
el cumplimiento del objetivo de estabilidad
presupuestaria elaboren un informe de gestión sobre
las causas de desequilibrio y, en su caso, un plan de
saneamiento […]".
Exposición de Motivos de la Ley 47/2003, General
Presupuestaria (aprobada con los votos favorables del
Partido Popular y Coalición Canaria y la abstención de
Convergència i Unió):
"I. El proceso de consolidación presupuestaria de los
últimos años, que ha eliminado el déficit de nuestras
cuentas públicas, no sólo ha tenido unos efectos
vigorizantes sobre nuestro crecimiento, sino que
además ha fortalecido enormemente nuestros fundamentos
67
económicos como así lo atestigua nuestro
comportamiento diferencial actual, en términos de
crecimiento del Producto Interior Bruto y de creación
de empleo, con el promedio de los países de la Unión
Europea.
El compromiso con la estabilidad presupuestaria es
una de las razones fundamentales que explican por qué
la economía española está siendo capaz de mantener la
senda de convergencia real con los países de nuestro
entorno, incluso en la fase baja del ciclo. En efecto,
nuestra renta per cápita en paridad de poder
adquisitivo ha pasado de representar en 1995 el 78 por
100 del promedio comunitario a suponer el 84 por 100
en 2002 según los últimos datos de Eurostat.
El equilibrio presupuestario sigue apoyando, en
primer lugar, el escenario de estabilidad
macroeconómica que garantiza un marco más eficiente
para el desarrollo de la actividad económica; sigue
mejorando, por otro lado, las condiciones de
financiación de nuestra economía, generando un
importante flujo de ahorro público y reduciendo el
efecto expulsión sobre la inversión privada, y, por
último, dota a los Presupuestos Generales del Estado
de un considerable margen de maniobra para afrontar el
contexto de incertidumbre internacional, dado que a
diferencia de otros países comunitarios, España puede
hoy dejar jugar libremente a los estabilizadores
automáticos y evitar así, la introducción de cualquier
sesgo procíclico en su política fiscal. Además, el
ejercicio de estabilidad presupuestaria es compatible
con la orientación del presupuesto hacia aquellas
políticas que más favorecen la productividad y el
crecimiento a largo plazo, como son la inversión en
infraestructuras y el gasto en investigación,
desarrollo e innovación tecnológica, al tiempo que
garantiza una cobertura holgada del gasto social y la
mejora de los servicios públicos esenciales.
Las Leyes de Estabilidad Presupuestaria han
introducido explícitamente el equilibrio
presupuestario en nuestro ordenamiento jurídico,
garantizando que la estabilidad presupuestaria sea, de
ahora en adelante, el escenario permanente de las
finanzas públicas en España, tanto a nivel estatal,
como a nivel territorial. Así pues, la medida
trasciende del ámbito del Estado y afecta de pleno a
Comunidades Autónomas y corporaciones locales, para
hacer corresponsables de la estabilidad a todas las
administraciones, sin excepción.
Esta disciplina sirve como ancla de las cuentas
públicas, y con ella se refuerza la credibilidad de la
política económica del Gobierno. Tal es el caso de las
68
rebajas de impuestos acometidas en los últimos años
que son interpretadas por los ciudadanos como
definitivas y permanentes, por lo que se estimula la
inversión y el consumo, y con ello el crecimiento
económico y la creación de empleo.
Definido el marco general de equilibrio
presupuestario, en particular estableciendo un techo
de gasto para el Estado -que le impide gastar más y le
estimula a gastar mejor-, era necesario descender a
una esfera microeconómica para aplicar los principios
rectores de la Ley de Estabilidad a los distintos
componentes del presupuesto. En este sentido, la
citada norma, en su disposición final primera, impone
al Gobierno la obligación de remitir a las Cortes
Generales un proyecto de Ley General Presupuestaria.
Estos principios rectores, todos ello al servicio
del principio general de estabilidad presupuestaria,
son tres: plurianualidad, transparencia y eficiencia.
La plurianualidad refuerza la previsión presupuestaria
y normaliza el procedimiento de todas
Administraciones públicas con los programas
estabilidad y crecimiento; la transparencia es el
elemento garante de la verificación y el escrutinio
del cumplimiento de la estabilidad presupuestaria, y
por último, la eficiencia en la asignación y uso de
los recursos públicos debe ser la referencia en la
orientación de las políticas de gasto.
La nueva Ley General Presupuestaria que nace de
estos principios básicos, aspira a conseguir una mayor
racionalización del proceso presupuestario,
continuando el camino iniciado por las leyes de
estabilidad presupuestaria, a las que desarrolla. La
racionalización se consigue a través de la confluencia
de las mejoras introducidas a nivel
sistematización, en tanto que la Ley procede a la
ordenación económica y financiera del sector público
estatal y sistematiza sus normas de contabilidad y
control, y a nivel de eficacia y eficiencia,
estableciéndose un sistema de gestión por objetivos,
disminuyendo la rigidez en la ejecución de los
créditos presupuestarios e introduciéndose
principio de responsabilidad de los centros gestores
en la ejecución de los créditos presupuestarios. Todas
estas medidas tienen su encaje en el proceso de
modernización de la Hacienda Pública, necesario para
acompasar y fortalecer el desarrollo de la economía
española […]".
Grupo Parlamentario Popular en el Senado (2003)
(http://www.tusenado.com).
"El Pleno del Senado aprobó, el pasado jueves 30, el
Proyecto de Ley General Presupuestaria, con los votos
a favor del Partido Popular y Coalición Canaria, la
abstención de Convergència i Unió y el rechazo del
resto de los grupos. Esta norma desarrolla la Ley de
Estabilidad Presupuestaria y comparte, con esta
última, los principios de eficiencia, estabilidad,
transparencia y plurianualidad, así como el objetivo
de mejorar la asignación del gasto público.
El coordinador del área económica del Partido
Popular y senador por Málaga, Damián Caneda, señaló
que esta Ley supone, por un lado, una mayor
racionalización del proceso presupuestario, puesto que
«introduce un sistema de presupuestación y gestión por
objetivos»; y, por otro, «una unificación de la
regulación sobre la disciplina presupuestaria, al
contribuir a reducir la fragmentación y dispersión de
las la normativa existente después de numerosas
de modificaciones».
Damián Caneda incidió en que, tras la aprobación
en diciembre de 2001 de la Ley General de Estabilidad
Presupuestaria, era «inevitable» la elaboración de
esta Ley para «regular el régimen económico-financiero
del sector público estatal», por lo que se trata de
una «Ley necesaria y buena, que imprime una mejor
racionalización al proceso presupuestario»,
apostilló".
Gaspar Llamazares Trigo (Izquierda Unida), Diario de
sesiones del Congreso de los Diputados (8-3-2001,
pp. 3.242-3.443), Debate sobre el Proyecto de Ley
de
General de Estabilidad Presupuestaria:
"Señor Montoro [Ministro de Hacienda]: ha dicho que la
ciudadanía quería cuentas saneadas y superávit
público. Algunos de los intervinientes ya le han
demostrado que la ciudadanía quiere tener cubiertas
sus necesidades dentro de lo que es un presupuesto
racional, no se plantea si ese presupuesto racional
el
tiene déficit cero, déficit uno o superávit. Usted, en
esta materia, está haciendo de estas iniciativas un
dogma y también una interpretación sesgada de lo que
opina la ciudadanía […]
Ustedes han utilizado al máximo la enajenación de
bienes públicos, han obtenido ingresos de casi cinco
billones de pesetas de privatizaciones. Y por otra
parte, no solamente se han encontrado en un ciclo
económico favorable, no sólo han tenido esos bienes
públicos inesperados sino que han maquillado, como el
mejor maquillador, sucesivos presupuestos generales
69 70
del Estado. Estas medidas del Partido Popular, que
sirven para un momento de crecimiento económico, no
sirven para siempre, señoría. Intenta usted trasladar
las recetas del ciclo alto del crecimiento económico a
momentos diferentes y en concreto a cambios de ciclo
de la economía española en un sentido de declive. ¿Qué
ocurriría en un momento de declive con su receta de
desfiscalización de las rentas del capital, con su
receta de privatizaciones y obtención de ingresos a
través de privatizaciones, también con su receta que
se fija fundamentalmente en un estancamiento del gasto
social? […]
Y es que usted sabe, señor Montoro, que esta ley
de estabilidad presupuestaria supone restarle no sólo
a la Constitución y a la izquierda resortes necesarios
para una política alternativa, sino que supone
restarle a este Parlamento capacidad de control y de
iniciativa en materia de política económica".
Francisco Fernández Marugán (PSOE), ponente del
Proyecto de Ley General Presupuestaria,
"Las matriuskas presupuestarias españolas" (25-8-2003)
(http://www.elpais.es):
"Tenemos un sistema presupuestario en el que las
previsiones han perdido la credibilidad, donde se
desarrolla un trabajo repetitivo, plagado de reajustes
continuos, que nunca ha podido evitar los excesos del
gasto. El Gobierno [del Partido Popular] propaga la
ilusión de que controla el gasto público cuando, en el
mejor de los casos, lo que hace es ajustar la cuantía
de los créditos. Sabiendo que él, a través del
maquillaje y de la alquimia contable, en la fase de
ejecución, modificará las cantidades inicialmente
dotadas. Por eso, pese a lo que reiteradamente afirma,
la gestión presupuestaria mantiene cuantiosos
volúmenes de gasto fuera de la definición de déficit.
Eso hace que los Presupuestos Generales del Estado
hayan dejado de ser expresión fiel de la actuación
financiera pública. El déficit cero es falso y el
equilibrio presupuestario no existe […]
El Gobierno, recurriendo de manera abusiva a la
creatividad contable, transformando operaciones de
capital en operaciones financieras, lo que ha hecho es
hacer trampas en su solitario. A ello añade el empeño
que ha demostrado en cambiar antiguos organismos en
empresas públicas, con la exclusiva finalidad de
ocultar otra buena parte del déficit […]
71
Por eso, huérfano de buenos atributos
reformadores, el periplo conservador en las finanzas
públicas queda jalonado por cuatro hechos
fundamentales: la desfiscalización absoluta de las
rentas del capital y la sobreimposición en las rentas
del trabajo; la huida del presupuesto de volúmenes
cuantiosos de gasto público, que hacen posible que
tengamos de hecho dos presupuestos. Un proceso de
privatizaciones […] Y, por último, un creciente y
persistente endeudamiento del Estado...".
Exposición de Motivos de la Ley 61/2003, de
Presupuestos Generales del Estado para 2004 (aprobada
con los votos favorables del Partido Popular y
Coalición Canaria):
"I. Los Presupuestos Generales del Estado para 2004 se
orientan, en primer lugar, a reforzar el crecimiento
para afianzar la recuperación de la economía española
que se ha iniciado a lo largo de 2003. Estos
Presupuestos contienen la política económica que ha
propiciado el crecimiento de España durante estos años
de dificultades en la economía mundial y que ahora
permite beneficiarse anticipadamente del favorable
cambio de tendencia que estamos apreciando en los
mercados internacionales. Los Presupuestos Generales
del Estado para el 2004 contribuyen al crecimiento con
una fuerte inversión en infraestructuras y en
investigación científica y técnica, con reformas
tributarias y otras políticas activas que favorecen la
actividad empresarial y el empleo, y con una atención
preferente a la seguridad y a la justicia, para
mejorar la protección del ámbito donde se desarrolla
la actividad económica y la convivencia social.
Los Presupuestos para el 2004 son, una vez más,
unos Presupuestos equilibrados. Por cuarto año
consecutivo las cuentas públicas se cerrarán sin
déficit, ahondando el surco de la cultura de
estabilidad y reforzando el crédito de la economía
española ante los agentes económicos nacionales e
internacionales. Con cada ejercicio que culmina en
equilibrio presupuestario aumenta la capacidad del
Presupuesto para estimular y acompañar la actividad de
las empresas y las familias y favorecer la creación de
empleo.
El proceso de elaboración de los Presupuestos
Generales del Estado para 2004 se inició con el
Acuerdo del Consejo de Ministros de 14 de marzo de
2003, que fue aprobado por los Plenos del Congreso y
72
el Senado en sus sesiones de 27 de marzo y 8 de abril,
respectivamente, y en el que se fijaba el objetivo de
estabilidad presupuestaria para el período 2004-2006,
así como el límite de gasto no financiero del Estado
para 2004.
Para el año 2004, el objetivo de estabilidad
presupuestaria determinado en el Acuerdo de 14 de
marzo mantiene el equilibrio presupuestario ya
alcanzado como eje fundamental de una política
presupuestaria que va a permitir seguir apoyando la
estabilidad macro-económica, la mejora de las
condiciones de financiación de nuestra economía y la
formación de expectativas de los agentes económicos y
sociales […].
Las Leyes de Estabilidad han reformado el
procedimiento presupuestario introduciendo mejoras
dirigidas a garantizar tanto la transparencia en las
fases de elaboración, ejecución y control del
Presupuesto, como una asignación y gestión de los
recursos presupuestarios dentro de un horizonte
plurianual orientado por los principios de eficacia,
eficiencia y calidad.
En los Presupuestos Generales del Estado para el
año 2004 se refleja la reforma tributaria que se ha
llevado a cabo desde 1996, y en especial la última
reducción del Impuesto sobre la Renta y la supresión
del Impuesto de Actividades Económicas a los
trabajadores autónomos y a la gran mayoría de las
empresas. De hecho, 2004 será el primer año en el que
los contribuyentes harán su declaración beneficiándose
de la segunda bajada del IRPF. Los ciudadanos se
ahorrarán más de un 25 por 100 por el efecto conjunto
de las dos reformas de este impuesto. También en el
año 2004 se mantendrán congelados los Impuestos
Especiales, lo que supone un ahorro añadido de 300
millones de euros.
Por tercer año consecutivo la descentralización
administrativa introduce una diferencia en los
Presupuestos Generales del Estado. Los Presupuestos de
los años 2002 y 2003 han estado influidos sólo por la
reforma del Sistema de Financiación de las Comunidades
Autónomas de régimen común, y en este año 2004 será
también la nueva financiación de las entidades locales
la que determine una serie de cambios con respecto al
año 2003. Se puede decir que en el año 2004, y también
en su Presupuesto, alcanza un alto grado de madurez el
proceso de descentralización territorial que se inició
hace 25 años con la Constitución Española. De hecho,
los últimos tres años se caracterizan precisamente por
una intensificación bien visible de la voluntad por
descentralizar el sector público para dotar a todas
73
las Comunidades Autónomas y a las entidades locales de
mayor autonomía y responsabilidad tanto sobre sus
gastos como sobre sus ingresos.
Este gran impulso del proceso de
descentralización política y administrativa de España,
con la transferencia de la educación, la sanidad y
otras competencias a todas las Comunidades Autónomas y
la aprobación de nuevos sistemas de financiación
autonómica y local, ha ido modificando los
presupuestos de ingresos y gastos del Estado a medida
que se iba configurando el nuevo mapa competencial y
financiero.
La delimitación de competencias entre las
Administraciones públicas y la mayor autonomía
financiera de las Haciendas Territoriales permiten al
Estado centrar más su atención en los servicios
públicos que le son más propios, como la seguridad y
la justicia. En los Presupuestos para el 2004 se hace
visible de un modo especial esta característica, como
se aprecia a continuación en el análisis de las
prioridades de gasto.
Con el crecimiento de la economía española y del
empleo estamos mejorando nuestra posición en la Unión
Europea tanto en términos de renta como en la calidad
y seguridad del sistema de protección social, que es
el factor más determinante de cohesión de nuestra
sociedad y una garantía de estabilidad y de progreso
para el futuro […]
Al igual que en el ejercicio 2003, primero en que
tiene aplicación la Ley 18/2001, de 12 de diciembre,
General de Estabilidad Presupuestaria, la consecución
de un objetivo de déficit afecta a los Presupuestos
Generales del Estado en tres momentos distintos. Con
carácter previo a la elaboración, en cuanto prevé la
fijación de un techo de gasto, al cual deberán
acomodarse las dotaciones que figuren en los estados
de gasto de los Presupuestos Generales del Estado. En
el momento de la elaboración, por cuanto afecta a la
estructura de los estados de gasto, al exigir la
existencia de una nueva sección presupuestaria,
sección 35, bajo la rúbrica «Fondo de Contingencia».
En la ejecución de los Presupuestos Generales del
Estado, por cuanto se exige que las modificaciones
presupuestarias, si no pudieren financiarse con baja
en otro crédito, sean financiadas con cargo al Fondo
de Contingencia, de forma que la realización de estas
modificaciones presupuestarias deje inalterado el
objetivo de déficit fijado por el Gobierno […]".
74
 ESTRUCTURA ORGÁNICA DE LAS SECCIONES: 01, 02, 03, 04, 05, 06

SERVICIO

ORGANISMO AUTÓNOMO
SECCIÓN
ORGANISMO PÚBLICO

AGENCIA ESTATAL

01 CASA DE S.M. EL REY 01 CASA DE S. M. EL REY

01 CORTES GENERALES

02 CONGRESO DE LOS DIPUTADOS

02 CORTES GENERALES 03 SENADO

04 JUNTA ELECTORAL CENTRAL

05 DEFENSOR DEL PUEBLO

03 TRIBUNAL DE CUENTAS 01 TRIBUNAL, FISCALÍA Y SERVICIOS GENERALES

04 TRIBUNAL CONSTITUCIONAL 01 TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

05 CONSEJO DE ESTADO 01 CONSEJO DE ESTADO

01 BONOS, OBLIGACIONES Y OTRAS DEUDAS

02 PRÉSTAMOS

06 DEUDA PÚBLICA 03 LETRAS DEL TESORO

04 DEUDAS ASUMIDAS

05 OBLIGACIONES DIVERSAS

Nota: La clasificación orgánica de los Presupuestos Generales del Estado distingue cuatro subsectores: el Estado, los organismos
autónomos, la Seguridad Social y los demás entes del sector público administrativo estatal. Para el primero de ellos la estructura
de los estados de gastos desglosa los créditos en secciones y servicios con el detalle aquí desarrollado. Sin embargo, en los estados
de ingresos se agrupan los créditos correspondientes a la Administración General del Estado, sin desglose en secciones y servicios.
ESTRUCTURA ORGÁNICA DE LAS SECCIONES: 07, 08, 12, 13

01 HABERES PASIVOS DE CARÁCTER CIVIL Y MILITAR

07 CLASES PASIVAS 02 PENSIONES E INDEMNIZACIONES DE CLASES PASIVAS

03 PENSIONES INDEMNIZATORIAS DE CARÁCTER CIVIL Y MILITAR

08 CONSEJO GENERAL DEL PODER JUDICIAL 01 CONSEJO GENERAL DEL PODER JUDICIAL

01 MINISTERIO, SUBSECRETARÍA Y SERVICIOS GENERALES

02 SECRETARÍA DE ESTADO PARA LA UNIÓN EUROPEA

03 SECRETARÍA DE ESTADO DE COOP. INTERNACIONAL

12 MINISTERIO DE ASUNTOS EXTERIORES 04 SECRETARÍA DE ESTADO DE ASUNTOS EXTERIORES

12 Y DE COOPERACIÓN
05 SECRETARÍA DE ESTADO PARA IBEROAMÉRICA

103 AGENCIA ESPAÑOLA DE LA COOPERACIÓN INTERNACIONAL

301 INSTITUTO CERVANTES

01 MINISTERIO, SUBSECRETARÍA Y SERVICIOS GENERALES

02 DIR. GRAL. DE RELACIONES CON LA ADMÓN. DE JUSTICIA

03 DIR. GRAL. DE LOS REGISTROS Y DEL NOTARIADO

04 ABOGACÍA GRAL. DEL EST.-DIR. DEL SERV. JUR. DEL EST.

13 MINISTERIO DE JUSTICIA

101 CENTRO DE ESTUDIOS JURÍDICOS

102 MUTUALIDAD GENERAL JUDICIAL

301 AGENCIA ESPAÑOLA DE PROTECCIÓN DE DATOS

80
ESTRUCTURA ORGÁNICA DE LA SECCIÓN: 14

01 MINISTERIO Y SUBSECRETARÍA

02 CUARTEL GENERAL DEL ESTADO MAYOR DE LA DEFENSA

03 SECRETARÍA DE ESTADO DE LA DEFENSA

12 EJÉRCITO DE TIERRA

17 ARMADA

22 EJÉRCITO DEL AIRE

104 FONDO DE EXPLOT. DE SERV. DE CRÍA CAB. Y REMONT.

14 MINISTERIO DE DEFENSA
107 GERENCIA DE INFRAEST. Y EQUIPAM. DE LA DEFENSA

111 CANAL DE EXPERIENCIAS HIDRODINÁM. DE EL PARDO

113 INSTITUTO SOCIAL DE LAS FUERZAS ARMADAS

204 SERVICIO MILITAR DE CONSTRUCCIONES

205 INST. NAL. DE TÉCNIC. AEROESP. ESTEBAN TERRADAS

206 INSTITUTO PARA LA VIVIENDA DE LAS F. ARMADAS

301 CENTRO NACIONAL DE INTELIGENCIA

81
ESTRUCTURA ORGÁNICA DE LA SECCIÓN: 15

01 MINISTERIO, SUBSECRETARÍA Y SERVICIOS GENERALES

02 SECRETARÍA GENERAL TÉCNICA

03 INSPECCIÓN GRAL. DEL M.º DE ECONOMÍA Y HACIENDA

04 DIRECCIÓN GENERAL DEL PATRIMONIO DEL ESTADO

05 SECR. DE ESTADO DE HACIENDA Y PRESUPUESTOS

06 SECRETARÍA GENERAL DE HACIENDA

07 DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS

08 DIRECCIÓN GENERAL DEL CATASTRO

09 TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL

11 INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMÓN. DEL ESTADO

12 SECRETARÍA GENERAL DE PRESUPUESTOS Y GASTOS

13 D.G. DE COSTES DE PERSONAL Y PENSIONES PÚBLICAS

14 DIRECCIÓN GENERAL DE FONDOS COMUNITARIOS

15 DIRECCIÓN GENERAL DE PRESUPUESTOS

15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

16 SECRETARÍA DE ESTADO DE ECONOMÍA

17 DIRECCIÓN GENERAL DE POLÍTICA ECONÓMICA

19 DIRECCIÓN GRAL. DEL TESORO Y POLÍTICA FINANCIERA

20 DIR. GRAL. DE SEGUROS Y FONDOS DE PENSIONES

21 DIRECCIÓN GENERAL DE FINANCIACIÓN INTERNACIONAL

22 D. G. DE COORDINACIÓN FINANCIERA CON LAS CC.AA.

23 D. G. DE COORDINACIÓN FINANCIERA CON LAS EE.LL.

24 S. G. DE POLÍTICA ECONÓMICA Y DEFENSA DE LA COMPETENCIA

101 INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES

103 INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS

104 COMISIONADO PARA EL MERCADO DE TABACOS

105 INSTITUTO NACIONAL DE ESTADÍSTICA

202 PARQUE MÓVIL DEL ESTADO

302 AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

303 COMISIÓN NACIONAL DE LA COMPETENCIA

82
ESTRUCTURA ORGÁNICA DE LAS SECCIONES: 16, 17

01 MINISTERIO, SUBSECRETARÍA Y SERVICIOS GENERALES

02 SECRETARÍA DE ESTADO DE SEGURIDAD

03 D. G. DE LA POLICÍA Y DE LA GUARDIA CIVIL: POLICÍA

04 D. G. DE LA POLICÍA Y DE LA GUARDIA CIVIL: GUARDIA CIVIL

16 MINISTERIO DEL INTERIOR
05 DIRECCIÓN GRAL. DE INSTITUCIONES PENITENCIARIAS

101 JEFATURA DE TRÁFICO

102 GERENCIA DE INFRAEST. Y EQUIP. DE LA SEG. DEL ESTADO

201 TRAB. PENITENCIARIO Y FORMACIÓN PARA EL EMPLEO

01 MINISTERIO, SUBSECRETARÍA Y SERVICIOS GENERALES

02 DIRECCIÓN GENERAL DE PROGRAMACIÓN ECONÓMICA

03 SECRETARÍA GENERAL TÉCNICA

18 D. G. DEL INSTITUTO GEOGRÁFICO NACIONAL

20 SECR. DE ESTADO DE INFRAESTRUCTURAS Y PLANIFICACIÓN

31 SECRETARÍA GENERAL DE TRANSPORTES

17 MINISTERIO DE FOMENTO 32 DIRECCIÓN GENERAL DE MARINA MERCANTE

34 DIRECCIÓN GENERAL DE AVIACIÓN CIVIL

38 DIRECCIÓN GENERAL DE CARRETERAS

39 D. G. DE TRANSPORTES POR CARRETERA

40 DIRECCIÓN GENERAL DE FERROCARRILES

238 CENTRO DE ESTUDIOS Y EXPERIMENTACIÓN DE OO.PP.

239 CENTRO NACIONAL DE INFORMACIÓN GEOGRÁFICA

83
ESTRUCTURA ORGÁNICA DE LAS SECCIONES: 18, 19

01 MINISTERIO, SUBSECRETARÍA Y SERVICIOS GENERALES

02 SECRETARÍA GENERAL TÉCNICA

03 SECR. DE ESTADO DE UNIVERSIDADES E INVESTIGACIÓN

05 SECR. GRAL. DE POLÍTICA CIENTÍFICA Y TECNOLOGÍA

06 DIRECCIÓN GENERAL DE POLÍTICA TECNOLÓGICA

07 DIRECCIÓN GENERAL DE UNIVERSIDADES

08 DIRECCIÓN GENERAL DE INVESTIGACIÓN

09 SECRETARÍA GENERAL DE EDUCACIÓN

18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA 10 D. G. DE EDUC., FORM. PROF. E INNOVACIÓN EDUCATIVA

11 D. G. DE COOPERAC. TERRITORIAL Y ALTA INSPECCIÓN

101 CONSEJO SUPERIOR DE DEPORTES

102 PROGRAMAS EDUCATIVOS EUROPEOS

137 UNIVERSIDAD INTERNACIONAL MENÉNDEZ PELAYO

201 INSTITUTO DE ASTROFÍSICA DE CANARIAS

202 CONSEJO SUP. DE INVESTIGACIONES CIENTÍFICAS

203 CENTRO DE INV. ENERGÉTICAS, MEDIOAMB. Y TECNOLÓG.

204 I.N. DE INVESTIGACIÓN Y TECNO. AGRARIA Y ALIMENTARIA

205 INSTITUTO ESPAÑOL DE OCEANOGRAFÍA

206 INSTITUTO GEOLÓGICO Y MINERO DE ESPAÑA

01 MINISTERIO Y SUBSECRETARÍA

02 SECRETARÍA DE ESTADO DE LA SEGURIDAD SOCIAL

03 SECRETARÍA GENERAL DE EMPLEO

04 S. DE ESTADO DE SERV. SOCIALES, FAMILIAS Y DISCAP.

07 SECRET. DE ESTADO DE INMIGRACIÓN Y EMIGRACIÓN

08 SECRETARÍA GENERAL DE POLÍTICAS DE IGUALDAD

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES 101 SERVICIO PÚBLICO DE EMPLEO ESTATAL

102 FONDO DE GARANTÍA SALARIAL

104 INSTIT. NACIONAL DE SEG. E HIGIENE EN EL TRABAJO

105 INSTITUTO DE LA MUJER

106 CONSEJO DE LA JUVENTUD DE ESPAÑA

84 107 REAL PATRONATO SOBRE DISCAPACIDAD
ESTRUCTURA ORGÁNICA DE LAS SECCIONES: 19, 20, 21

201 INSTITUTO DE LA JUVENTUD

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

301 CONSEJO ECONÓMICO Y SOCIAL

01 MINISTERIO, SUBSECRETARÍA Y SERVICIOS GENERALES

02 SECRETARÍA GENERAL TÉCNICA

03 SECRETARÍA DE ESTADO DE TURISMO Y COMERCIO

04 SECRETARÍA GENERAL DE TURISMO

05 SECRETARÍA GENERAL DE COMERCIO EXTERIOR

06 DIRECCIÓN GENERAL DE COMERCIO E INVERSIONES

07 DIRECCIÓN GENERAL DE POLÍTICA COMERCIAL

12 S. DE EST. DE TELECO. Y PARA LA SOC. DE LA INFORMACIÓN

13 D. G. DE TELECO. Y TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN

14 D. G. PARA EL DESARROLLO DE LA SOC. DE LA INFORM.

15 SECRETARÍA GENERAL DE INDUSTRIA

20 M.º DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO
16 DIRECCIÓN GENERAL DE DESARROLLO INDUSTRIAL

17 D.G. DE POLÍTICA DE LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA

18 SECRETARÍA GENERAL DE LA ENERGÍA

19 DIR. GRAL. DE POLÍTICA ENERGÉTICA Y MINAS

101 INST. PARA LA REEST. DE LA MINERÍA DEL CARBÓN Y D.A.C.M.

102 OFICINA ESPAÑOLA DE PATENTES Y MARCAS

207 CENTRO ESPAÑOL DE METROLOGÍA

208 INSTITUTO DE TURISMO DE ESPAÑA

301 INSTITUTO ESPAÑOL DE COMERCIO EXTERIOR

302 CONSEJO DE SEGURIDAD NUCLEAR

01 MINISTERIO, SUBSECRETARÍA Y SERVICIOS GENERALES

09 SECRETARÍA GENERAL DE PESCA MARÍTIMA

21 SECRETARÍA GRAL. DE AGRICULTURA Y ALIMENTACIÓN

21 M.º DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIÓN

112 AGENCIA PARA EL ACEITE DE OLIVA

207 ENTIDAD ESTATAL DE SEGUROS AGRARIOS (ENESA)

208 FONDO REGULADOR Y ORG. DEL MERCADO DE

208 PRODUCTOS DE PESCA Y CULTIVOS MARINOS

211 FONDO ESPAÑOL DE GARANTÍA AGRARIA

ESTRUCTURA ORGÁNICA DE LAS SECCIONES: 22, 23

01 MINISTERIO, SUBSECRETARÍA Y SERVICIOS GENERALES

02 SECRETARÍA GENERAL PARA LA ADMÓN. PÚBLICA

03 SECRET. DE ESTADO DE COOPERACIÓN TERRITORIAL

22 M.º DE ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

101 INSTITUTO NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN PÚBLICA

102 MUTUALIDAD GRAL. DE FUNCION. CIVILES DEL ESTADO

401 AGENCIA ESTATAL DE EVALUACIÓN DE LAS POLÍTICAS

401 PÚBLICAS Y LA CALIDAD DE LOS SERVICIOS

01 MINISTERIO, SUBSECRETARÍA Y SERVICIOS GENERALES

02 SECRETARÍA GENERAL TÉCNICA

03 DIR. GRAL. DEL INSTITUTO NACIONAL DE METEOROLOGÍA

04 SECR. GRAL. PARA EL TERRITORIO Y LA BIODIVERSIDAD

05 DIRECCIÓN GENERAL DEL AGUA

06 DIRECCIÓN GENERAL DE COSTAS

07 S. G. PARA LA PREV. DE LA CONTAM. Y DEL CAMBIO CLIMÁTICO

08 DIR. GRAL. DE CALIDAD Y EVALUACIÓN AMBIENTAL

09 DIRECCIÓN GENERAL PARA LA BIODIVERSIDAD

10 D. G. DE LA OFICINA ESPAÑOLA DEL CAMBIO CLIMÁTICO

23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

101 PARQUES NACIONALES

225 CONFEDERACIÓN HIDROGRÁFICA DEL DUERO

226 CONFEDERACIÓN HIDROGRÁFICA DEL EBRO

228 CONFEDERACIÓN HIDROGRÁFICA DEL GUADALQUIVIR

229 CONFEDERACIÓN HIDROGRÁFICA DEL GUADIANA

230 CONFEDERACIÓN HIDROGRÁFICA DEL JÚCAR

232 CONFEDERACIÓN HIDROGRÁFICA DEL SEGURA

233 CONFEDERACIÓN HIDROGRÁFICA DEL NORTE

234 CONFEDERACIÓN HIDROGRÁFICA DEL TAJO

236 MANCOMUNIDAD DE LOS CANALES DEL TAIBILLA

237 PARQUE DE MAQUINARIA

86
ESTRUCTURA ORGÁNICA DE LAS SECCIONES: 24, 25

01 MINISTERIO, SUBSECRETARÍA Y SERVICIOS GENERALES

02 SECRETARÍA GENERAL TÉCNICA

03 DIR. GRAL. DE BELLAS ARTES Y BIENES CULTURALES

04 DIREC. GRAL. DEL LIBRO, ARCHIVOS Y BIBLIOTECAS

05 D. G. DE COOPERACIÓN Y COMUNICACIÓN CULTURAL

101 INST. DE LA CINEMATOGRAFÍA Y DE LAS ARTES AUDIOVIS.

24 MINISTERIO DE CULTURA
102 BIBLIOTECA NACIONAL

103 GERENCIA DE INFRAESTRUC. Y EQUIPAM. DE CULTURA

104 MUSEO NACIONAL CENTRO DE ARTE REINA SOFÍA

201 INST. NAL. DE LAS ARTES ESCÉNICAS Y DE LA MÚSICA

301 MUSEO DEL PRADO

01 PRESIDENTE DEL GOBIERNO

02 MINISTERIO Y SERVICIOS GENERALES

03 PORTAVOZ DEL GOBIERNO

25 MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA
101 CENTRO DE ESTUDIOS POLÍTICOS Y CONSTITUCIONALES

102 CENTRO DE INVESTIGACIONES SOCIOLÓGICAS

103 CONSEJO DE ADMÓN. DEL PATRIMONIO NACIONAL

201 BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO

87
ESTRUCTURA ORGÁNICA DE LAS SECCIONES: 26, 27, 31, 32

01 MINISTERIO Y SUBSECRETARÍA

02 SECRETARÍA GENERAL TÉCNICA

03 D. G. DE RECURSOS HUMANOS Y SERV. ECON. PRESUP.

04 DIR. GRAL. DE CONSUMO Y ATENCIÓN AL CIUDADANO

07 DIRECCIÓN GENERAL DE SALUD PÚBLICA

09 DIR. GRAL. DE FARMACIA Y PRODUCTOS SANITARIOS

11 SECRETARÍA GENERAL DE SANIDAD

26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO 12 D. G. DE COHESIÓN DEL SIST. NAL. DE SALUD Y ALTA INSPEC.

13 AGENCIA DE CALIDAD DEL SISTEMA NACIONAL DE SALUD

14 DELEG. DEL GOB. PARA EL PLAN NAL. SOBRE DROGAS

102 INSTITUTO NACIONAL DEL CONSUMO

103 AG. ESPAÑOLA DE MEDICAMENTOS Y PROD. SANITARIOS

104 AG. ESPAÑOLA DE SEGURIDAD ALIMENTARIA Y NUTRICIÓN

105 ORGANIZACIÓN NACIONAL DE TRASPLANTES

203 INSTITUTO DE SALUD “CARLOS III”

01 MINISTERIO, SUBSECRETARÍA Y SERVICIOS GENERALES

27 MINISTERIO DE VIVIENDA 09 DIR. GRAL. DE ARQUITECTURA Y POLÍTICA DE VIVIENDA

10 DIR. GRAL. DE URBANISMO Y POLÍTICA DE SUELO

02 D. G. PPTOS. GASTOS DE LOS DPTOS. MINISTERIALES

31 GASTOS DE DIVERSOS MINISTERIOS
03 DIRECCIÓN GENERAL DEL PATRIMONIO DEL ESTADO

01 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. PAÍS VASCO

02 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. CATALUÑA

03 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. GALICIA

04 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. ANDALUCÍA

32 ENTES TERRITORIALES
05 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. ASTURIAS

06 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. CANTABRIA

07 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. LA RIOJA

88 08 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. MURCIA
ESTRUCTURA ORGÁNICA DE LAS SECCIONES: 32, 33, 34, 35, 60

09 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. VALENCIA

10 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. ARAGÓN

11 D. G. DE COORD. FINANC. CON LAS CC.AA. C.- LA MANCHA

12 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. CANARIAS

14 D. G. DE COORD. FINANC. CON LAS CC.AA. EXTREMADURA

32 ENTES TERRITORIALES 15 D. G. DE COORD. FINANC. CON LAS CC.AA. I. BALEARES

16 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. MADRID

17 D. G. DE COORD. FINANC. CON LAS CC.AA. CAST. Y LEÓN

18 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. VARIAS

19 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. MELILLA

20 D. G. DE COORD. FINANCIERA CON LAS CC.AA. CEUTA

23 D. G. DE COORD. FINANC. CON LAS ENTIDADES LOCALES

03 D. G. DE FINANCIACIÓN TERRITORIAL. GALICIA

04 D. G. DE FINANCIACIÓN TERRITORIAL. ANDALUCÍA

05 D. G. DE FINANCIACIÓN TERRITORIAL. ASTURIAS

06 D. G. DE FINANCIACIÓN TERRITORIAL. CANTABRIA

08 D. G. DE FINANCIACIÓN TERRITORIAL. MURCIA

09 D. G. DE FINANCIACIÓN TERRITORIAL. VALENCIA

33 FONDOS DE COMPENSACIÓN INTERTERRITORIAL
11 D. G. DE FINANCIACIÓN TERRITORIAL. C.- LA MANCHA

12 D. G. DE FINANCIACIÓN TERRITORIAL. CANARIAS

14 D. G. DE FINANCIACIÓN TERRITORIAL. EXTREMADURA

17 D. G. DE FINANCIACIÓN TERRITORIAL. CAST. Y LEÓN

19 D. G. DE FINANCIACIÓN TERRITORIAL. MELILLA

20 D. G. DE FINANCIACIÓN TERRITORIAL. CEUTA

34 RELACIONES FINANCIERAS
01 D. G. PPTOS. RELAC. FINANC. CON LA UNIÓN EUROPEA
34 CON LA UNIÓN EUROPEA

35 FONDO DE CONTINGENCIA Y OTROS

01 D. G. DE PRESUPUESTOS. FONDO DE CONTINGENCIA
35 IMPREVISTOS

60 SEGURIDAD SOCIAL 01 ENTIDADES GESTORAS

ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 1 IMPUESTOS DIRECTOS Y COTIZACIONES SOCIALES

ARTÍCULO

CONCEPTO SUBCONCEPTO (tipificado)

10 SOBRE LA RENTA

100 De las Personas Físicas 00 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

101 De Sociedades 00 Impuesto sobre Sociedades

102 De no residentes 00 Impuesto sobre la Renta de no residentes

11 SOBRE EL CAPITAL

119 Otros impuestos sobre el capital

12 COTIZACIONES SOCIALES

00 Cuotas de Derechos Pasivos

120 Cotizaciones de los regímenes especiales

120 de funcionarios 01 Cuotas de funcionarios a mutualidades

02 Aportación obligatoria del Estado a las mutualidades de funcionarios

00 Cuotas de desempleo

129 Otras cotizaciones 01 Cuota de formación profesional

02 Cuotas empresariales al Fondo de Garantía Salarial

19 OTROS IMPUESTOS DIRECTOS

199 Otros impuestos directos 45

ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 2 IMPUESTOS INDIRECTOS

21 SOBRE EL VALOR AÑADIDO

00 IVA sobre importaciones

210 Impuesto sobre el Valor Añadido
01 IVA sobre operaciones interiores

22 SOBRE CONSUMOS ESPECÍFICOS

00 Sobre el alcohol y bebidas derivadas

01 Sobre cerveza

02 Sobre vinos y bebidas fermentadas

03 Sobre labores de tabaco

220 Impuestos especiales 04 Sobre hidrocarburos

05 Sobre determinados medios de transporte

06 Sobre productos intermedios

07 Sobre la electricidad

99 Otros

23 SOBRE TRÁFICO EXTERIOR

230 Derechos de aduana y exacciones de

230 efecto equivalente establecidos para la
230 importación o exportación de mercancías

231 Exacciones reguladoras

231 y otros gravámenes agrícolas

28 OTROS IMPUESTOS INDIRECTOS

280 Cotización, producción

280 y almacenamiento azúcar e isoglucosa

281 Impuesto sobre las Primas de Seguros

289 Otros impuestos indirectos

29 IMPUESTOS Y OTRAS
29 EXACCIONES EXTINGUIDAS

290 Impuestos y otras exacciones extinguidas

46
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 3 TASAS, PRECIOS PÚBLICOS Y OTROS INGRESOS

30 TASAS

300 Derechos por expedición de tarjetas

300 de identidad profesional
300 a trabajadores extranjeros

301 Canon de ocupación y aprovechamiento

301 del dominio público marítimo-terrestre

302 Tasa por dirección e inspección

302 de obras

303 Tasa por el ejercicio de la potestad

303 jurisdiccional

304 Tasas de expedición de D.N.I. y Pasaportes

305 Tasas consulares

306 Tasas de la Jefatura de Tráfico 00 Tasa por acreditación catastral

01 Tasa de juego
307 Tasas por reserva del dominio
307 radioeléctrico
02 Reconocimientos, autorizaciones y concursos

308 Tasas seguridad aeroportuaria 03 Prestación de servicios y realización de actividades

03 en materia de navegación aérea
04 Prestación de servicios por la Dirección General
04 de Marina Mercante
309 Otras tasas
05 Tasa de Telecomunicaciones

06 Tasa por numeración de la Comisión del Mercado

06 de las Telecomunicaciones
31 PRECIOS PÚBLICOS 07 Control sanidad exterior carnes y productos de origen animal
07 de países no comunitarios

08 Derechos de examen
310 Derechos de matrícula en cursos
310 y seminarios 99 Otras

311 Entradas a museos, exposiciones,

311 espectáculos, etc.

312 Prestación de servicios aduaneros

319 Otros precios públicos

32 OTROS INGRESOS PROCEDENTES

32 DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS

320 Comisiones por avales y seguros

320 operaciones financieras
01 Administración y cobranza

322 De la Administración financiera 02 Compens. por gastos de percep. de recur. prop. tradicionales de la U.E.

329 Otros ingresos procedentes 99 Otros

329 de prestación de servicios
47
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 3 TASAS, PRECIOS PÚBLICOS Y OTROS INGRESOS

33 VENTA DE BIENES

330 Venta de publicaciones propias

331 Venta en comisión de publicaciones

332 Venta de fotocopias y otros productos

332 de reprografía

333 Venta de medicamentos

334 Venta de productos agropecuarios

335 Venta de material de desecho

336 Ingresos procedentes del fondo regulado

336 por la Ley 17/2003

339 Venta de otros bienes

36 INGRESOS POR COMPENSACIÓN

36 DE COSTES DE LAS ACTIVIDADES
36 DE PREVENCIÓN

37 COTIZACIONES DE ASOCIADOS

38 REINTEGROS DE OPERACIONES
38 CORRIENTES

380 De ejercicios cerrados

381 Del presupuesto corriente

39 OTROS INGRESOS 00 Recargo de apremio

01 Intereses de demora

391 Recargos y multas 02 Multas y sanciones

03 Recargo sobre autoliquidaciones

392 Diferencias de cambio
99 Otros
393 Diferencias entre los valores
393 de reembolso y emisión

394 Reintegro de cantidades abonadas a los

394 trabajadores por cuenta de las empresas
394 (Fondo de Garantía Salarial)
399 Ingresos diversos
00 Compensaciones de servicios prestados por funcionarios públicos
01 Recursos eventuales
02 Ingresos procedentes de organismos autónomos suprimidos

99 Otros ingresos diversos

48
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 4 TRANSFERENCIAS CORRIENTES

40 DE LA ADMINISTRACIÓN
40 DEL ESTADO

400 Del departamento

400 a que está adscrito

401 De otros departamentos

401 ministeriales

41 DE ORGANISMOS AUTÓNOMOS

410 Transferencias corrientes de organismos

410 autónomos

42 DE LA SEGURIDAD SOCIAL

43 DE AGENCIAS ESTATALES Y
43 OTROS ORG. PÚBLICOS

430 De Agencias estatales

431 De otros organismos públicos

44 DE SOCIEDADES, ENTES PÚBLICOS

44 EMPRESARIALES, FUNDACIONES
44 Y RESTO ENTES SECTOR PÚBLICO

440 De sociedades mercantiles estatales

00 Loterías y Apuestas del Estado

441 De entidades empresariales
09 De otras entidades empresariales

442 De fundaciones públicas

449 Del resto del sector público

45 DE COMUNIDADES AUTÓNOMAS

00 Cupo del País Vasco

450 Contribuciones concertadas
01 De Navarra

459 Otras transferencias corrientes 49

ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 4 TRANSFERENCIAS CORRIENTES

46 DE CORPORACIONES LOCALES

460 De Ayuntamientos

461 De Diputaciones y Cabildos Insulares

469 Otras transferencias corrientes

47 DE EMPRESAS PRIVADAS

48 DE FAMILIAS E INSTITUCIONES
48 SIN FINES DE LUCRO

49 DEL EXTERIOR

490 Del Fondo Social Europeo

492 Otras transferencias de la U.E.

493 Aportaciones derivadas de convenios

493 internacionales de cooperación

499 Otras transferencias corrientes

50
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 5 INGRESOS PATRIMONIALES

50 INTERESES DE TÍTULOS
50 Y VALORES

500 Del Estado

501 De organismos autónomos

504 De sociedades mercantiles estatales,

504 entidades empresariales y otros
504 organismos públicos

505 De comunidades autónomas

506 De corporaciones locales

506 y otros entes territoriales

507 De empresas privadas

51 INTERESES DE ANTICIPOS
51 Y PRÉSTAMOS CONCEDIDOS

510 Al Estado

511 A organismos autónomos

512 A la Seguridad Social

514 A sociedades mercantiles estatales, 01 I.C.O.

514 entidades empresariales y otros
514 organismos públicos 99 Otros

515 A comunidades autónomas

516 A corporaciones locales

517 A empresas privadas

518 A familias e instituciones sin fines de lucro

519 Al exterior

51
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 5 INGRESOS PATRIMONIALES

52 INTERESES DE DEPÓSITOS

00 Intereses de las consignaciones judiciales

520 Intereses de cuentas bancarias
99 Otros intereses de cuentas bancarias

529 Intereses de otros depósitos

53 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
53 EN BENEFICIOS

531 De organismos autónomos

03 Banco de España

04 Instituto de Crédito Oficial

534 De sociedades mercantiles estatales, 06 Fábrica Nacional de Moneda y Timbre

534 entidades empresariales y otros
534 organismos públicos
09 Aeropuertos Españoles y Navegación Aérea (AENA)

10 Sociedad Estatal de Participaciones Industriales (SEPI)

99 Otras participaciones en beneficios

537 De empresas privadas

54 RENTAS DE BIENES INMUEBLES 00 Alquiler de viviendas a funcionarios

09 Otros alquileres de viviendas

540 Alquiler y productos de inmuebles 10 Alquiler de locales

98 Alquiler y productos de inmuebles

541 Arrendamientos de fincas rústicas
99 Otros productos de inmuebles

549 Otras rentas

55 PRODUCTOS DE CONCESIONES
55 Y APROVECHAM. ESPECIALES

550 De concesiones administrativas

551 Aprovechamientos agrícolas y forestales

559 Otras concesiones y aprovechamientos

52
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 5 INGRESOS PATRIMONIALES

57 RESULTADOS DE OPERACIONES
57 COMERCIALES

570 Resultados de operaciones comerciales

58 VARIACIÓN DEL FONDO

58 DE MANIOBRA

580 Variación del fondo de maniobra

59 OTROS INGRESOS
59 PATRIMONIALES

590 Canon de arrendamiento

590 de emisoras locales

591 Beneficios por realización

591 de inversiones financieras

599 Otros

53
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 6 ENAJENACIÓN DE INVERSIONES REALES

60 DE TERRENOS

600 Venta de solares

601 Venta de fincas rústicas

61 DE LAS DEMÁS INVERSIONES

61 REALES

619 Venta de otras inversiones reales

68 REINTEGROS POR OPERACIONES

68 DE CAPITAL

680 De ejercicios cerrados

681 Del presupuesto corriente

54
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 7 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL

70 DE LA ADMINISTRACIÓN
70 DEL ESTADO

700 Del departamento a que está adscrito

701 De otros departamentos ministeriales

71 DE ORGANISMOS AUTÓNOMOS

710 Transferencias de capital

710 de Organismos Autónomos

72 DE LA SEGURIDAD SOCIAL

720 Transferencias de capital

720 de la Seguridad Social

73 DE AGENCIAS ESTATALES Y
73 OTROS ORG. PÚBLICOS

730 De Agencias Estatales

731 De otros organismos públicos

74 DE SOCIEDADES, ENTES PÚBLICOS

74 EMPRESARIALES, FUNDACIONES
74 Y RESTO ENTES SECTOR PÚBLICO

740 De sociedades mercantiles estatales

741 De entidades públicas empresariales

742 Fundaciones públicas

749 De resto del Sector Público

55
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 7 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL

75 DE COMUNIDADES AUTÓNOMAS

76 DE CORPORACIONES LOCALES

760 De Ayuntamientos

761 De Diputaciones y Cabildos Insulares

769 Otras transferencias de capital

77 DE EMPRESAS PRIVADAS

78 DE FAMILIAS E INSTITUCIONES
78 SIN FINES DE LUCRO

79 DEL EXTERIOR

790 Fondo Europeo de Desarrollo

790 Regional

791 Fondo de Cohesión

792 FEOGA - ORIENTACIÓN, I.F.O.P. y otros

792 recursos agrarios y pesqueros

794 Fondo Social Europeo

795 Otras transferencias de la U.E.

799 Otras transferencias

56
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 8 ACTIVOS FINANCIEROS

80 ENAJENACIÓN DE DEUDA
80 DEL SECTOR PÚBLICO

800 Enajenación de deuda

800 del Sector Público a corto plazo

801 Enajenación de deuda

801 del Sector Público a largo plazo

81 ENAJENACIÓN DE OBLIG. Y BONOS

81 DE FUERA DEL SECTOR PÚBLICO

810 Enajenación de obligaciones y bonos

810 de fuera del Sector Público a corto plazo

811 Enajenación de obligaciones y bonos

811 de fuera del Sector Público a largo plazo

82 REINTEGROS DE PRÉSTAMOS
82 CONCEDIDOS AL SECTOR PÚBLICO

820 Reintegros de préstamos concedidos

820 al Sector Público a corto plazo

821 Reintegros de préstamos concedidos

821 al Sector Público a largo plazo 06 Reintegro préstamos concedidos a Corp. Locales y otros Entes

83 REINTEGROS DE PRÉST. CONC.

83 FUERA DEL SECTOR PÚBLICO

07 A empresas privadas

830 Reintegros de préstamos concedidos

830 fuera del Sector Público a corto plazo 08 A familias e instituciones sin fines de lucro

09 Al exterior

07 A empresas privadas
831 Reintegros de préstamos concedidos
831 fuera del Sector Público a largo plazo 08 A familias e instituciones sin fines de lucro

09 Al exterior

84 DEVOLUCIÓN DE DEPÓSITOS
84 Y FIANZAS

840 Devolución de depósitos

841 Devolución de fianzas

57
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 8 ACTIVOS FINANCIEROS

85 ENAJENACIÓN DE ACCIONES
85 Y PARTICIP. DEL SECTOR PÚBLICO

850 Enajenación de acciones y participaciones

850 del Sector Público

86 ENAJEN. DE ACCIONES Y PARTICIP.

86 DE FUERA DEL SECTOR PÚBLICO

860 De empresas nacionales

860 o de la Unión Europea

861 De otras empresas

87 REMANENTE DE TESORERÍA

870 Remanente de Tesorería

58
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 9 PASIVOS FINANCIEROS

90 EMISIÓN DE DEUDA PÚBLICA 94 DEPÓSITOS Y FIANZAS

90 EN MONEDA NACIONAL 94 RECIBIDOS

900 Emisión de deuda pública en moneda

940 Depósitos
900 nacional a corto plazo

901 Emisión de deuda pública en moneda

941 Fianzas
901 nacional a largo plazo

91 PRÉSTAMOS RECIBIDOS 95 BENEFICIO POR ACUÑACIÓN

91 EN MONEDA NACIONAL 95 DE MONEDA

910 Préstamos recibidos a corto plazo 950 Beneficio por acuñación de moneda
910 de entes del Sector Público

911 Préstamos recibidos a largo plazo

911 de entes del Sector Público

912 Préstamos recibidos a corto plazo

912 de entes de fuera del Sector Público

913 Préstamos recibidos a largo plazo

913 de entes de fuera del Sector Público

92 EMISIÓN DE DEUDA PÚBLICA

92 EN MONEDA EXTRANJERA

920 Emisión de deuda pública en moneda

920 extranjera a corto plazo

921 Emisión de deuda pública en moneda

921 extranjera a largo plazo

93 PRÉSTAMOS RECIBIDOS
93 EN MONEDA EXTRANJERA

930 Préstamos recibidos en moneda

930 extranjera a corto plazo

931 Préstamos recibidos en moneda

931 extranjera a largo plazo

59
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 1 GASTOS DE PERSONAL

ARTÍCULO

CONCEPTO SUBCONCEPTO (tipificado)

10 ALTOS CARGOS

00 Retribuciones básicas
100 Retrib. básicas y otras remuneraciones
100 de altos cargos
01 Retribuciones complementarias

107 Contribuciones a planes de pensiones

11 PERSONAL EVENTUAL

00 Retribuciones básicas

110 Retribuciones básicas y otras remuneraciones 01 Retribuciones complementarias

110 del personal eventual

02 Otras remuneraciones
117 Contribución a planes de pensiones

00 Sueldos subgrupo A1 (Ley 7/2007) y grupo A (Otras Leyes)

12 FUNCIONARIOS 01 Sueldos subgrupo A2 (Ley 7/2007) y grupo B (Otras Leyes)

02 Sueldos subgrupo C1 (Ley 7/2007) y grupo C (Otras Leyes)

03 Sueldos subgrupo C2 (Ley 7/2007) y grupo D (Otras Leyes)

04 Sueldos personal de agrupaciones profesionales

04 (Ley 7/2007) y grupo E (Otras Leyes)
120 Retribuciones básicas
05 Trienios

06 Pagas extraordinarias

07 Otras retribuciones básicas

10 Sueldos de tropa y marinería profesional permanente

11 Sueldos de tropa y marinería profesional no permanente

00 Complemento de destino

01 Complemento específico

02 Indemnización por residencia

121 Retribuciones complementarias 03 Otros complementos

09 Complementos de destino de tropa y marinería profesionales

10 Complemento específico de tropa y marinería profesionales

80 Actualización monetaria
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 1 GASTOS DE PERSONAL

12 FUNCIONARIOS

00 Casa vivienda

01 Vestuario
122 Retribuciones en especie
02 Bonificaciones

09 Otras

Indemnizaciónbásicas
00 Retribuciones por destino en el extranjero
123 Indemnizaciones percibidas
123 por destino en el extranjero
Indemnización
01 Otras por educación
remuneraciones

00 Sueldos subgrupo A1 (Ley 7/2007) y grupo A (Otras Leyes)

01 Sueldos subgrupo A2 (Ley 7/2007) y grupo B (Otras Leyes)

02 Sueldos subgrupo C1 (Ley 7/2007) y grupo C (Otras Leyes)

03 Sueldos subgrupo C2 (Ley 7/2007) y grupo D (Otras Leyes)

124 Retribuciones de funcionarios
124 en prácticas 04 Sueldos personal de agrupaciones profesionales
04 (Ley 7/2007) y grupo E (Otras Leyes)

127 Contribuciones a planes de pensiones 05 Trienios

06 Pagas extraordinarias

07 Retribuciones complementarias
13 LABORALES

00 Retribuciones básicas
130 Laboral fijo
01 Otras remuneraciones

131 Laboral eventual

00 Casa vivienda

01 Vestuario
132 Retribuciones en especie
02 Bonificaciones

09 Otras
137 Contribuciones a planes de pensiones

14 OTRO PERSONAL

143 Otro personal

147 Contribuciones a planes de pensiones

64
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 1 GASTOS DE PERSONAL

15 INCENTIVOS AL RENDIMIENTO

150 Productividad

151 Gratificaciones

152 Otros incentivos al rendimiento

153 Complemento de dedicación especial

16 CUOTAS, PREST. Y GASTOS SOC.

16 A CARGO DEL EMPLEADOR

00 Seguridad Social

01 MUFACE

160 Cuotas Sociales 02 ISFAS

03 MUGEJU

09 Otras

00 Pensiones a funcionarios de carácter civil

01 Pensiones a familias de carácter civil

161 Prestaciones Sociales
02 Pensiones a funcionarios de carácter militar

03 Pensiones a familias de carácter militar

00 Formación y perfeccionamiento del personal

01 Economatos y comedores

02 Transporte de personal
162 Gastos Sociales del Personal
04 Acción social

05 Seguros

09 Otros

164 Complemento familiar

65
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 2 GASTOS CORRIENTES EN BIENES Y SERVICIOS

20 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES 21 REPARACIONES, MANTENIMIENTO

21 Y CONSERVACIÓN

200 Arrendamientos terrenos y bienes naturales 210 Infraestructura y bienes naturales

202 Arrendamientos edificios

202 y otras construcciones 212 Edificios y otras construcciones

203 Arrendamientos maquinaria,

203 instalaciones y utillaje 213 Maquinaria, instalaciones y utillaje

204 Arrendamientos material de transporte 214 Elementos de transporte

205 Arrendamientos mobiliario y enseres 215 Mobiliario y enseres

206 Arrendamientos equipos para procesos 216 Equipos para procesos de la información
206 de información

208 Arrendamientos otro 218 Bienes situados en el exterior

208 inmovilizado material

209 Cánones 219 Otro inmovilizado material

22 MATERIAL, SUMINISTROS
22 Y OTROS
00 Ordinario no inventariable

01 Prensa, revistas, libros y otras publicaciones

220 Material de oficina
02 Material informático no inventariable

15 Material de oficina en el exterior

00 Energía eléctrica

01 Agua

02 Gas

03 Combustible

04 Vestuario

221 Suministros 05 Productos alimenticios

06 Productos farmacéuticos y material sanitario

07 Suministros de carácter militar

08 Suministros de material deportivo, didáctico y cultural

09 Labores Fábrica Nacional Moneda y Timbre

11 Sumin. de repuestos de maquinaria, utillaje y elems. de transporte

66
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 2 GASTOS CORRIENTES EN BIENES Y SERVICIOS

22 MATERIAL, SUMINISTROS
22 Y OTROS

12 Suministros de material electrónico, eléctrico y de comunicaciones

221 Suministros 15 Suministros en el exterior

99 Otros suministros

00 Servicios de telecomunicaciones

01 Postales

222 Comunicaciones 02 Telegráficas

15 Comunicaciones en el exterior

99 Otras

223 Transportes

224 Primas de Seguros

00 Estatales

01 Autonómicos
225 Tributos
02 Locales

15 Tributos en el exterior

01 Atenciones protocolarias y representativas

02 Publicidad y propaganda

03 Jurídicos, contenciosos

06 Reuniones, conferencias y cursos

226 Gastos diversos 07 Oposiciones y pruebas selectivas

08 Gastos reservados

09 Actividades culturales y deportivas

15 Gastos diversos en el exterior

99 Otros

00 Limpieza y aseo
227 Trabajos realizados
227 por otras empresas y profesionales 01 Seguridad

02 Valoraciones y peritajes
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 2 GASTOS CORRIENTES EN BIENES Y SERVICIOS

22 MATERIAL, SUMINISTROS
22 Y OTROS

03 Postales

04 Custodia, depósito y almacenaje

05 Procesos electorales y consultas populares

227 Trabajos realizados
227 por otras empresas y profesionales
06 Estudios y trabajos técnicos

15 Trabajos realizados por otras empresas y profesionales en el exterior

99 Otros

23 INDEMNIZACIONES POR RAZÓN

23 DEL SERVICIO

230 Dietas

231 Locomoción

232 Traslado

233 Otras indemnizaciones

24 GASTOS DE PUBLICACIONES

240 Gastos de edición y distribución

25 CONCIERTOS DE ASISTENCIA
25 SANITARIA

250 Con la Seguridad Social

251 Con entidades de seguro libre

259 Otros conciertos de asistencia sanitaria

68
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 3 GASTOS FINANCIEROS

30 DE DEUDA PÚBLICA 33 DE PRÉSTAMOS

30 EN MONEDA NACIONAL 33 EN MONEDA EXTRANJERA

300 Intereses 330 Intereses

301 Gastos de emisión, modificación 331 Gastos de emisión, modificación

301 y cancelación 331 y cancelación

309 Otros gastos financieros 332 Diferencias de cambio

339 Otros gastos financieros

31 DE PRÉSTAMOS
31 EN MONEDA NACIONAL

34 DE DEPÓSITOS Y FIANZAS
310 Intereses

311 Gastos de emisión, modificación 340 Intereses de depósitos

311 y cancelación

319 Otros gastos financieros 341 Intereses de fianzas

32 DE DEUDA PÚBLICA 35 INTERESES DE DEMORA

32 EN MONEDA EXTRANJERA 35 Y OTROS GASTOS FINANCIEROS

320 Intereses 352 Intereses de demora

321 Gastos de emisión, modificación 359 Otros gastos financieros

321 y cancelación

322 Diferencias de cambio

329 Otros gastos financieros

69
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 4 TRANSFERENCIAS CORRIENTES

40 A LA ADMINISTRACIÓN
40 DEL ESTADO

41 A ORGANISMOS AUTÓNOMOS

42 A LA SEGURIDAD SOCIAL

43 A AGENCIAS ESTATALES Y
43 OTROS ORG. PÚBLICOS

44 A SOCIEDADES, ENTES PÚBLICOS

44 EMPRESARIALES, FUNDACIONES
44 Y RESTO ENTES SECTOR PÚBLICO

45 A COMUNIDADES AUTÓNOMAS

46 A CORPORACIONES LOCALES

47 A EMPRESAS PRIVADAS

48 A FAMILIAS E INSTITUCIONES
48 SIN FINES DE LUCRO

49 AL EXTERIOR

70
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 5 FONDO DE CONTINGENCIA Y OTROS IMPREVISTOS

50 DOTACIÓN AL FONDO
50 DE CONTINGENCIA

500 Fondo de Contingencia de ejecución

500 presupuestaria. Art. 15 de la Ley 18/2001

51 OTROS IMPREVISTOS

71
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 6 INVERSIONES REALES

60 INVER. NUEVA EN INFRAESTRUC. 66 INVER. MILIT. ASOCIADAS AL

60 Y BIENES DESTIN. AL USO GRAL. 66 FUNCION. DE LOS SERVICIOS

600 Inversiones en terrenos 660 Inversiones militares asoc. al funcionamiento

660 operativo de los servicios

601 Otras

67 GASTOS MILITARES DE INVERS.

67 DE CARÁCTER INMATERIAL

61 INVER. DE REPOS. EN INFRAES.

61 Y BIENES DESTIN. AL USO GRAL.
670 Gastos militares en inversiones
670 de carácter inmaterial

610 Inversiones en terrenos

611 Otras

62 INVER. NUEVA ASOC. AL FUNC.

62 OPERATIVO DE LOS SERVICIOS

620 Inversión nueva asociada al funcionamiento

620 operativo de los servicios

63 INVER. DE REPOS. ASOCIADA AL

63 FUNC. OPERATIVO DE LOS SERV.

630 Inversión de reposición asociada al

630 funcionamiento operativo de los servicios

64 GASTOS EN INVERSIONES
64 DE CARÁCTER INMATERIAL

640 Gastos en inversiones

640 de carácter inmaterial

65 INVERSIONES MILITARES EN
65 INFRAESTRUC. Y OTROS BIENES

650 Inversiones militares en infraestructura

650 y otros bienes

72
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 7 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL

70 A LA ADMINISTRACIÓN
70 DEL ESTADO

71 A ORGANISMOS AUTÓNOMOS

72 A LA SEGURIDAD SOCIAL

73 A AGENCIAS ESTATALES Y
73 OTROS ORG. PÚBLICOS

74 A SOCIEDADES, ENTES PÚBLICOS

74 EMPRESARIALES, FUNDACIONES
74 Y RESTO ENTES SECTOR PÚBLICO

75 A COMUNIDADES AUTÓNOMAS

76 A CORPORACIONES LOCALES

77 A EMPRESAS PRIVADAS

78 A FAMILIAS E INSTITUCIONES
78 SIN FINES DE LUCRO

79 AL EXTERIOR

73
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 8 ACTIVOS FINANCIEROS

80 ADQUISICIÓN DE DEUDA
80 DEL SECTOR PÚBLICO

800 Adquisición de deuda del Sector Público Desarrollo por sectores

800 a corto plazo

801 Adquisición de deuda del Sector Público Desarrollo por sectores

801 a largo plazo

81 ADQUIS. DE OBLIGAC. Y BONOS

81 FUERA DEL SECTOR PÚBLICO

810 Adquisición de obligaciones y bonos

Desarrollo por sectores
810 fuera del Sector Público a corto plazo

811 Adquisición de obligaciones y bonos Desarrollo por sectores

811 fuera del Sector Público a largo plazo

82 CONCESIÓN DE PRÉSTAMOS
82 AL SECTOR PÚBLICO

820 Préstamos a corto plazo Desarrollo por sectores

821 Préstamos a largo plazo Desarrollo por sectores

83 CONCESIÓN DE PRÉSTAMOS
83 FUERA DEL SECTOR PÚBLICO

830 Préstamos a corto plazo Desarrollo por sectores

831 Préstamos a largo plazo Desarrollo por sectores

74
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 8 ACTIVOS FINANCIEROS

84 CONSTITUCIÓN DE DEPÓSITOS
84 Y FIANZAS

00 A corto plazo
840 Depósitos
01 A largo plazo

00 A corto plazo
841 Fianzas
01 A largo plazo

85 ADQUISICIÓN DE ACCIONES Y
85 PARTICIPACIONES DEL S. PÚBLICO

850 Adquisición de acciones y participaciones

850 del Sector Público Desarrollo por sectores

86 ADQ. DE ACCIONES Y PARTICIP.

86 FUERA DEL SECTOR PÚBLICO

860 De empresas nacionales

860 o de la Unión Europea

861 De otras empresas

87 APORTACIONES PATRIMONIALES

870 Aportaciones patrimoniales

88 DOTACIONES

0 Administración del Estado

1 Organismos Autónomos

2 Seguridad Social

3 Fundaciones del Sector Público Estatal

Nota: En aquellos supuestos en que se prevé

4 Sociedades mercantiles estatales, entidades empresariales y otros org. públicos
el desarrollo por sectores de un concepto,
éstos quedarán identificados por los 5 Comunidades Autónomas
siguientes dígitos.
6 Corporaciones Locales

7 Empresas privadas

8 Familias e instituciones sin fines de lucro

9 Exterior
ESTRUCTURA DEL CAPÍTULO 9 PASIVOS FINANCIEROS

90 AMORTIZACIÓN DE DEUDA
90 PÚBLICA EN MONEDA NACIONAL

900 Amortización de deuda pública

900 en moneda nacional a corto plazo

901 Amortización de deuda pública

901 en moneda nacional a largo plazo

91 AMORTIZACIÓN DE PRÉSTAMOS
91 EN MONEDA NACIONAL

910 Amort. de préstamos a corto plazo

910 de entes del Sector Público

911 Amort. de préstamos a largo plazo

911 de entes del Sector Público

912 Amort. de préstamos a corto plazo

912 de entes de fuera del Sector Público

913 Amort. de préstamos a largo plazo

913 de entes de fuera del Sector Público

92 AMORTIZACIÓN DE DEUDA
92 PÚBLICA EN MONEDA EXTRANJERA

920 Amortización de deuda pública

920 en moneda extranjera a corto plazo

921 Amortización de deuda pública

921 en moneda extranjera a largo plazo

93 AMORTIZACIÓN DE PRÉSTAMOS
93 EN MONEDA EXTRANJERA

930 Amortización de préstamos en moneda

930 extranjera a corto plazo

931 Amortización de préstamos en moneda

931 extranjera a largo plazo

94 DEVOLUCIÓN DE DEPÓSITOS
94 Y FIANZAS

940 Devolución de depósitos

941 Devolución de fianzas

76
ÁREA DE GASTO 1 SERVICIOS PÚBLICOS BÁSICOS

POLÍTICA

GRUPO DE PROGRAMAS

PROGRAMA AGENTE GESTOR

11 JUSTICIA

111 Administración General de Justicia

111M Gobierno del Poder Judicial 08 CONSEJO GENERAL DEL PODER JUDICIAL

111N Dirección y Servicios Generales de Justicia 13 MINISTERIO DE JUSTICIA

111O Selección y formación de Jueces 08 CONSEJO GENERAL DEL PODER JUDICIAL

111P Documentación y publicaciones judiciales 08 CONSEJO GENERAL DEL PODER JUDICIAL

111Q Formación del Personal de la Administración de Justicia 13 MINISTERIO DE JUSTICIA

112 Administración de Justicia

112A Tribunales de Justicia y Ministerio Fiscal 13 MINISTERIO DE JUSTICIA

113 Registros

113M Registros vinculados con la fé pública 13 MINISTERIO DE JUSTICIA

12 DEFENSA

121 Administración General de Defensa

121M Administración y Servicios Generales de Defensa 14 MINISTERIO DE DEFENSA

121N Formación del Personal de las Fuerzas Armadas 14 MINISTERIO DE DEFENSA

121O Personal en reserva 14 MINISTERIO DE DEFENSA

122 Fuerzas Armadas

122A Modernización de las Fuerzas Armadas 14 MINISTERIO DE DEFENSA

122B Programas especiales de modernización 14 MINISTERIO DE DEFENSA

122M Gastos Operativos en las Fuerzas Armadas 14 MINISTERIO DE DEFENSA

122N Apoyo Logístico 14 MINISTERIO DE DEFENSA

ÁREA DE GASTO 1 SERVICIOS PÚBLICOS BÁSICOS

13 SEGURIDAD CIUDADANA E
13 INSTITUC. PENITENCIARIAS

131 Administración General de

131 Seguridad y Protección Civil

131M Dirección y Serv. Grales. de Seguridad y Protección Civil 16 MINISTERIO DEL INTERIOR

131N Formación de Fuerzas y Cuerpos de Seguridad del Estado 16 MINISTERIO DEL INTERIOR

131O Fuerzas y Cuerpos en reserva 16 MINISTERIO DEL INTERIOR

131P Derecho de asilo y apátridas 16 MINISTERIO DEL INTERIOR

132 Seguridad y Orden Público

132A Seguridad ciudadana 16 MINISTERIO DEL INTERIOR

132B Seguridad vial 16 MINISTERIO DEL INTERIOR

132C Actuaciones policiales en materia de droga 16 MINISTERIO DEL INTERIOR

133 Instituciones Penitenciarias

133A Centros e Instituciones Penitenciarias 16 MINISTERIO DEL INTERIOR

133B Trabajo, formación y asistencia a reclusos 16 MINISTERIO DEL INTERIOR

134 Protección Civil

134M Protección Civil 16 MINISTERIO DEL INTERIOR

135 Protección de datos

135M Protección de datos de carácter personal 13 MINISTERIO DE JUSTICIA

94
ÁREA DE GASTO 1 SERVICIOS PÚBLICOS BÁSICOS

14 POLÍTICA EXTERIOR

141 Administración General

141 de Relaciones Exteriores

141M Dirección y Servicios generales de Asuntos Exteriores 12 MINISTERIO DE ASUNTOS EXTERIORES Y DE COOP.

142 Acción Diplomática y Consular

142A Acción del Estado en el exterior 12 MINISTERIO DE ASUNTOS EXTERIORES Y DE COOP.

142B Acción diplomática ante la Unión Europea 12 MINISTERIO DE ASUNTOS EXTERIORES Y DE COOP.

143 Cooperación para el desarrollo

12 MINISTERIO DE ASUNTOS EXTERIORES Y DE COOP.

143A Cooperación para el desarrollo 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

144 Cooperación, Promoción y Difusión

144 Cultural en el Exterior
12 MINISTERIO DE ASUNTOS EXTERIORES Y DE COOP.

144A Cooperación, promoción y difusión cultural en el exterior 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

24 MINISTERIO DE CULTURA

95
ÁREA DE GASTO 2 ACTUACIONES DE PROTECCIÓN
Y PROMOCIÓN SOCIAL

21 PENSIONES

211 Pensiones contributivas

211M Pensiones contributivas de la Seguridad Social 60 SEGURIDAD SOCIAL

211N Pensiones de Clases Pasivas 07 CLASES PASIVAS

211O Otras pensiones y prestaciones de Clases Pasivas 07 CLASES PASIVAS

212 Pensiones no contributivas

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

212M Pensiones no contributivas y prestaciones asistenciales
60 SEGURIDAD SOCIAL

212N Pensiones de guerra 07 CLASES PASIVAS

219 Gestión de pensiones

219M Gestión de las prestaciones económicas de Seg. Social 60 SEGURIDAD SOCIAL

219N Gestión de pensiones de Clases Pasivas 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

22 OTRAS PREST. ECONÓMICAS

221 Prestaciones económicas

221 de la Seguridad Social

221M Subsidios incapac. temp. y otras prest. econ. de la S. Social 60 SEGURIDAD SOCIAL

222 Prestaciones económicas

222 del Mutualismo Administrativo
13 MINISTERIO DE JUSTICIA

222M Prestaciones económicas del Mutualismo Administrativo 14 MINISTERIO DE DEFENSA

22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

223 Prestaciones de garantía salarial

223M Prestaciones de garantía salarial 19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

96
ÁREA DE GASTO 2 ACTUACIONES DE PROTECCIÓN
Y PROMOCIÓN SOCIAL

23 SERVICIOS SOCIALES
23 Y PROMOCIÓN SOCIAL

231 Acción social

231A Plan nacional sobre drogas 26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO

231B Acción en favor de los emigrantes 19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

231C Servicios sociales Seg. Social a personas con discapacidad 60 SEGURIDAD SOCIAL

231D Servicios sociales de la Seg. Social a personas mayores 60 SEGURIDAD SOCIAL

231E Otros servicios sociales de la Seguridad Social 60 SEGURIDAD SOCIAL

231F Otros servicios sociales del Estado 19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

231G Atención a la infancia y a las familias 19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

231H Integración de los inmigrantes 19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

231M Serv. sociales de la Seg. Social gestionados por las CC. AA. 60 SEGURIDAD SOCIAL

231N Coordinación en materia de extranjería e inmigración 19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

232 Promoción social

232A Promoción y servicios a la juventud 19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

232B Igualdad de oportunidades entre mujeres y hombres 19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

239 Gestión de servicios sociales

239M Gestión de los servicios sociales de la Seguridad Social 60 SEGURIDAD SOCIAL

24 FOMENTO DEL EMPLEO

241 Promoción del empleo y de la

241 inserción laboral

241A Fomento de la inserción y estabilidad laboral 19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

241N Desarrollo de la econ. social y del Fondo Social Europeo 19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

25 DESEMPLEO

251 Asistencia al desempleo

251M Prestaciones a los desempleados 19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

ÁREA DE GASTO 2 ACTUACIONES DE PROTECCIÓN
Y PROMOCIÓN SOCIAL

26 ACCESO A LA VIVIENDA Y
26 FOMENTO DE LA EDIFICACIÓN

261 Acceso a la vivienda y fomento

261 de la edificación

261M Dirección y Servicios Generales de Vivienda 27 MINISTERIO DE VIVIENDA

261N Promoción, admón. y ayudas para rehab. y acceso a vivienda 27 MINISTERIO DE VIVIENDA

261O Ordenación y fomento de la edificación 27 MINISTERIO DE VIVIENDA

261P Urbanismo y política del suelo 27 MINISTERIO DE VIVIENDA

29 GESTIÓN Y ADMINISTRACIÓN
29 DE LA SEGURIDAD SOCIAL

291 Gestión, Inspección, control de la

291 Seguridad Social y protección social

291A Inspección y control de Seguridad y Protección Social 19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

291M Dirección y Servicios Grales. de Seg. Social y Prot. Social
60 SEGURIDAD SOCIAL

98
ÁREA DE GASTO 3 PRODUCCIÓN DE BIENES PÚBLICOS
DE CARÁCTER PREFERENTE

31 SANIDAD

311 Administración General de Sanidad

26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO

311M Dirección y Servicios Generales de Sanidad
60 SEGURIDAD SOCIAL

311O Cohesión y calidad del Sistema Nacional de Salud 26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO

312 Hospitales, servicios asistenciales

312 y centros de salud

312A Asistencia hospitalaria en las Fuerzas Armadas 14 MINISTERIO DE DEFENSA

312B Atención primaria de salud. Instit. Nal. de Gestión Sanitaria 60 SEGURIDAD SOCIAL

312C At. especializada de salud. Instit. Nal. de Gestión Sanitaria 60 SEGURIDAD SOCIAL

312D Medicina marítima 60 SEGURIDAD SOCIAL

13 MINISTERIO DE JUSTICIA

312E Asistencia sanitaria del Mutualismo Administrativo 14 MINISTERIO DE DEFENSA

22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

312F Atención primaria de salud Mutuas de accidentes de trabajo y

312F enfermedades profesionales e Instituto Social de la Marina 60 SEGURIDAD SOCIAL

312G Atención especializada de salud Mutuas de accidentes de trabajo

312G y enfermedades profesionales e Instituto Social de la Marina 60 SEGURIDAD SOCIAL

312M Asistencia sanitaria de la S. Social gestionada por CC.AA. 60 SEGURIDAD SOCIAL

313 Acciones públicas relativas a la salud

313A Oferta y uso racional de medicamentos y prod. sanitarios 26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO

313B Salud pública y sanidad exterior 26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO

313C Seguridad alimentaria y nutrición 26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO

313D Donación y trasplante de órganos, tejidos y células 26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO

99
ÁREA DE GASTO 3 PRODUCCIÓN DE BIENES PÚBLICOS
DE CARÁCTER PREFERENTE

32 EDUCACIÓN

321 Administración General de Educación

321M Dirección y Servicios Generales de la Educación 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

321N Formación permanente del profesorado de Educación 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

322 Enseñanza

322A Educación infantil y primaria 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

322B Educ. secundaria, formac. prof. y Esc. Oficiales de idiomas 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

322C Enseñanzas universitarias 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

322D Educación especial 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

322E Enseñanzas artísticas 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

322F Educación en el exterior 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

322G Educación compensatoria 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

322H Educación permanente y a distancia no universitaria 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

322I Enseñanzas especiales 60 SEGURIDAD SOCIAL

322J Nuevas tecnologías aplicadas a la educación 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

322K Deporte en edad escolar y en la universidad 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

323 Promoción educativa

323M Becas y ayudas a estudiantes 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

324 Servicios complem. de la enseñanza

324M Servicios complementarios de la enseñanza 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

324N Apoyo a otras actividades escolares 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

100
ÁREA DE GASTO 3 PRODUCCIÓN DE BIENES PÚBLICOS
DE CARÁCTER PREFERENTE

33 CULTURA

331 Administración General de Cultura

331M Dirección y Servicios Generales de Cultura 24 MINISTERIO DE CULTURA

332 Bibliotecas y archivos

332A Archivos 24 MINISTERIO DE CULTURA

332B Bibliotecas 24 MINISTERIO DE CULTURA

333 Museos y artes plásticas

333A Museos 24 MINISTERIO DE CULTURA

333B Exposiciones 24 MINISTERIO DE CULTURA

334 Promoción cultural

334A Promoción y cooperación cultural 24 MINISTERIO DE CULTURA

334B Promoción del libro y publicaciones culturales 24 MINISTERIO DE CULTURA

335 Artes escénicas

335A Música y danza 24 MINISTERIO DE CULTURA

335B Teatro 24 MINISTERIO DE CULTURA

335C Cinematografía 24 MINISTERIO DE CULTURA

336 Deportes y educación física

336A Fomento y apoyo de las actividades deportivas 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

337 Arqueología y protección del

337 Patrimonio Histórico-Artístico

337A Administración del Patrimonio Histórico-Nacional 25 MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA

15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

337B Conservación y restauración de bienes culturales
24 MINISTERIO DE CULTURA

337C Protección del Patrimonio Histórico 24 MINISTERIO DE CULTURA

ÁREA DE GASTO 4 ACTUACIONES DE CARÁCTER ECONÓMICO

41 AGRICULTURA, PESCA
41 Y ALIMENTACIÓN

411 Administración General de Agricultura,

411 Pesca y Alimentación

411M Direc. y Serv. Grales. de Agricultura, Pesca y Alimentación 21 M.º DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIÓN

412 Mejoras de las estructuras agrarias

412 y de los sistemas productivos

412A Competitividad y calidad de la producción agrícola 21 M.º DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIÓN

412B Competitividad y calidad de la producción ganadera 21 M.º DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIÓN

412M Regulación de los mercados agrarios 21 M.º DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIÓN

413 Competitividad de la industria agroalim.

413 y calidad alimentaria

413A Competitividad de la industria agroalim. y calidad aliment. 21 M.º DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIÓN

414 Desarrollo rural

414A Gestión de Recursos Hídricos para el regadío 21 M.º DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIÓN

414B Desarrollo del medio rural 21 M.º DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIÓN

414C Programa de desarrollo rural sostenible 21 M.º DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIÓN

415 Protec. y desarrollo de los recursos

415 pesqueros y mejora de las estructuras

415A Protección de los recursos pesqueros y desarr. sostenible 21 M.º DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIÓN

415B Mejora de estructuras y mercados pesqueros 21 M.º DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIÓN

416 Previsión de riesgos en las

416 producciones agraria y pesquera

416A Previsión de riesgos en las prod. agrarias y pesqueras 21 M.º DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIÓN

102
ÁREA DE GASTO 4 ACTUACIONES DE CARÁCTER ECONÓMICO

42 INDUSTRIA Y ENERGÍA

421 Actuaciones administrativas

421 sobre la industria

421M Dirección y Servicios Generales de Industria y Energía 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

421N Regulación y protección de la propiedad industrial 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

421O Calidad y seguridad industrial 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

422 Reconversión y desarrollo industrial

422A Incentivos regionales a la localización industrial 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

422B Desarrollo industrial 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

422M Reconversión y reindustrialización 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

423 Fomento de la minería y de las

423 comarcas mineras

423M Desarrollo alternativo de las comarcas mineras del carbón 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

423N Explotación minera 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

424 Protección y Seguridad Nuclear

424M Seguridad nuclear y protección radiológica 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

425 Ordenación y eficiencia energética

425A Normativa y desarrollo energético 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

103
ÁREA DE GASTO 4 ACTUACIONES DE CARÁCTER ECONÓMICO

43 COMERCIO, TURISMO Y PYMES

431 Comercio

431A Promoción comercial e internacionalización de la empresa 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

431M Dirección y Servicios Generales de Comercio y Turismo 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

431N Ordenación del comercio exterior 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

431O Ordenación y modernización de las estructuras comerciales 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

432 Ordenación y promoción turística

432A Coordinación y promoción del turismo 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

433 Desarrollo empresarial

433M Apoyo a la pequeña y mediana empresa 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

44 SUBVENCIONES AL TRANSPORTE

441 Subvenciones al transporte

17 MINISTERIO DE FOMENTO
441M Subvenciones y apoyo al transporte terrestre
32 ENTES TERRITORIALES

441N Subvenciones y apoyo al transporte marítimo 17 MINISTERIO DE FOMENTO

441O Subvenciones y apoyo al transporte aéreo 17 MINISTERIO DE FOMENTO

441P Subvenciones al transporte extrapeninsular de mercancías 17 MINISTERIO DE FOMENTO

104
ÁREA DE GASTO 4 ACTUACIONES DE CARÁCTER ECONÓMICO

45 INFRAESTRUCTURAS

451 Administración General de

451 infraestructuras

451M Estudios y servicios asistencia técnica en Obras Públicas 17 MINISTERIO DE FOMENTO

451M y Urbanismo

451N Dirección y Servicios Generales de Fomento 17 MINISTERIO DE FOMENTO

451O Dirección y Servicios Generales de Medio Ambiente 23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

452 Recursos hidráulicos

452A Gestión e infraestructuras del agua 23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

452M Normativa y ordenación territorial de los recursos hídricos 23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

453 Infraestructuras del transporte terrestre

17 MINISTERIO DE FOMENTO
453A Infraestructura del transporte ferroviario
32 ENTES TERRITORIALES

17 MINISTERIO DE FOMENTO
453B Creación de infraestructura de carreteras
32 ENTES TERRITORIALES

453C Conservación y explotación de carreteras 17 MINISTERIO DE FOMENTO

453M Ordenación e inspección del transporte terrestre 17 MINISTERIO DE FOMENTO

454 Infraestructuras del transp. marítimo

454M Seguridad del tráfico marítimo y vigilancia costera 17 MINISTERIO DE FOMENTO

455 Infraestructuras del transporte aéreo

455M Regulación y supervisión de la aviación civil 17 MINISTERIO DE FOMENTO

456 Actuaciones medioambientales

456A Calidad del agua 23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

456B Protección y mejora del medio ambiente 23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

456C Protección y mejora del medio natural 23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

456D Actuación en la costa 23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

456M Act. para la preve. de la contaminac. y el cambio climático 23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

457 Actuaciones en comarcas mineras

457 del carbón

457M Infraestructuras en comarcas mineras del carbón 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO
ÁREA DE GASTO 4 ACTUACIONES DE CARÁCTER ECONÓMICO

46 INVESTIGACIÓN, DESARROLLO
46 E INNOVACIÓN

462 Investigación y Estudios relacionados

462 con los servicios públicos generales

462M Investigación y estudios sociológicos y constitucionales 25 MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA

462N Investigación y estudios estadísticos y económicos 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

463 Investigación básica

463A Investigación científica 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

463B Fomento y coord. de la investigación científica y técnica 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

464 Investigación y desarrollo

464 relacionados con la defensa

464A Investigación y estudios de las Fuerzas Armadas 14 MINISTERIO DE DEFENSA

464B Apoyo a la innovación tecnológica en el sector de la defensa 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

465 Investigación y desarrollo

465 relacionados con la salud

465A Investigación sanitaria 26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO

466 Investigación y desarrollo

466 relacionados con la educación

466A Investigación y evaluación educativa 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

467 Investigación y desarrollo

467 en otros sectores

467A Astronomía y astrofísica 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

467B Investigación y desarrollo en Transportes e infraestructuras 17 MINISTERIO DE FOMENTO

18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

467C Investigación y desarrollo tecnológico-industrial
20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

467D Investigación y experimentación agraria 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

467E Investigación oceanográfica y pesquera 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

467F Investigación geológico-minera y medioambiental
23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

12 Mº DE ASUNTOS EXTERIORES Y DE COOPERACIÓN

13 MINISTERIO DE JUSTICIA

14 MINISTERIO DE DEFENSA
467G Investigación y desarrollo de la Sociedad de la Información
15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA
ÁREA DE GASTO 4 ACTUACIONES DE CARÁCTER ECONÓMICO

16 MINISTERIO DEL INTERIOR

17 MINISTERIO DE FOMENTO

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

467G Investigación y desarrollo de la Sociedad de la Información
20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

21 Mº DE AGRICULTURA, PESCA Y ALIMENTACIÓN

22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

24 MINISTERIO DE CULTURA

25 MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA

27 MINISTERIO DE VIVIENDA

31 GASTOS DE DIVERSOS MINISTERIOS

467H Investigación energética, medioambiental y tecnológica 18 MINISTERIO DE EDUCACIÓN Y CIENCIA

467I Innovación tecnológica de las telecomunicaciones 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

49 OTRAS ACTUACIONES
49 DE CARÁCTER ECONÓMICO

491 Comunicaciones

491M Ord. y promo. de las telecom. y de la Soc. de la Información 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

491N Servicio postal universal 17 MINISTERIO DE FOMENTO

492 Defensa de la competencia

492M Defensa de la competencia 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

492N Reg. y vigilancia de la compet. en el Mercado de Tabacos 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

492O Defensa de los consumidores e inform. y at. al ciudadano 26 MINISTERIO DE SANIDAD Y CONSUMO

493 Ordenación del sector financiero

493M Dirección, control y gestión de seguros 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

493N Regulación de mercados financieros 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

493O Regulación contable y de auditorías 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

494 Relaciones laborales

494M Admón. de las relaciones laborales y condiciones de trabajo 19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

495 Cartografía, meteorología

495 y metrología

495A Desarrollo y aplicación de la información geográfica española 17 MINISTERIO DE FOMENTO

495B Meteorología 23 MINISTERIO DE MEDIO AMBIENTE

495C Metrología 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

ÁREA DE GASTO 9 ACTUACIONES DE CARÁCTER GENERAL

91 ALTA DIRECCIÓN

911 Alta Dirección del Estado

911M Jefatura del Estado 01 CASA DE S. M. EL REY

911N Actividad Legislativa 02 CORTES GENERALES

911O Control externo del Sector Público 03 TRIBUNAL DE CUENTAS

911P Control Constitucional 04 TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

911Q Apoyo a la gestión administrativa de la Jefatura del Estado 22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

912 Alta Dirección del Gobierno

912M Presidencia del Gobierno 25 MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA

912N Alto asesoramiento del Estado 05 CONSEJO DE ESTADO

912O Rel. con las Cortes Grales., Sec. del Gob. y apoyo Alta Direc. 25 MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA

912P Asesoram. del Gob. en materia social, económica y laboral 19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

912Q Asesoram. para la protección de los intereses nacionales 14 MINISTERIO DE DEFENSA

92 SERVICIOS DE CARÁCTER
92 GENERAL

921 Administración General

921M Dirección y Serv. Generales de Administraciones Públicas 22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

921N Dirección y organización de la Administración Pública 22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

921O Formación del personal de las Administraciones Públicas 22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

921P Administración periférica del Estado 22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

921Q Cobertura informativa 25 MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA

921R Publicidad de las normas legales 25 MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA

921S Asesoramiento y defensa de los intereses del Estado 13 MINISTERIO DE JUSTICIA

921T Servicios de transportes de Ministerios 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

921U Publicaciones 20 MINISTERIO DE INDUSTRIA, TURISMO Y COMERCIO

921V Evaluación de políticas y programas publicos, calidad de los

921V servicios e impacto normativo 22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

922 Coordinación y organización

922 territorial del Estado

922M Org. territ. del Estado y desa. de sus sist. de colaboración 22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

922O Coordinación y relaciones financieras con las CC.AA. 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

922P Coordinación y relaciones financieras con las EE.LL. 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA
ÁREA DE GASTO 9 ACTUACIONES DE CARÁCTER GENERAL

923 Administración General de Economía

923 y Hacienda
15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA
923A Gestión del Patrimonio del Estado
31 GASTOS DE DIVERSOS MINISTERIOS

923C Elaboración y difusión de estadística 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

923M Dirección y Servicios Grales. de Economía y Hacienda 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

923N Formación del personal de Economía y Hacienda 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

923O Gestión de la Deuda y de la Tesorería del Estado 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

923P Relaciones con los Organismos Financieros Multilaterales 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

924 Participación ciudadana

924M Elecciones y Partidos Políticos 16 MINISTERIO DEL INTERIOR

929 Imprevistos, situaciones transitorias

929 y contingencias de ejecución

929M Imprevistos y funciones no clasificadas 31 GASTOS DE DIVERSOS MINISTERIOS

929N Fondo de contingencia de ejecución presupuestaria 35 FONDO DE CONTINGENCIA

93 ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
93 Y TRIBUTARIA

931 Política Económica y Fiscal

931M Previsión y política económica 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

931N Política presupuestaria 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

931O Política tributaria 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

14 MINISTERIO DE DEFENSA

931P Control interno y Contabilidad Pública 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

19 MINISTERIO DE TRABAJO Y ASUNTOS SOCIALES

932 Gestión del Sistema Tributario

932A Aplicación del sistema tributario estatal 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

932M Gestión del catastro inmobiliario 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

932N Resolución de reclamaciones económico-administrativas 15 MINISTERIO DE ECONOMÍA Y HACIENDA

 ÁREA DE GASTO 9 ACTUACIONES DE CARÁCTER GENERAL

94 TRANSFERENCIAS A OTRAS
94 ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

941 Transferencias a Comunidades

941 Autónomas

941M Transf. a CC. AA. por participación en ingresos del Estado 32 ENTES TERRITORIALES

941N Transf. a CC. AA. por los Fondos de Comp. Interterritorial 33 FONDO DE COMPENSACIÓN INTERTERRITORIAL

941O Otras transferencias a Comunidades Autónomas 32 ENTES TERRITORIALES

942 Transferencias a Entidades Locales

942A Cooperación económica local del Estado 22 MINISTERIO DE ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

942M Transf. a Entid. Locales por particip. en ingresos del Estado 32 ENTES TERRITORIALES

942N Otras aportaciones a Entidades Locales 32 ENTES TERRITORIALES

943 Relaciones Financieras con

943 la Unión Europea

943M Transf. al Presupuesto Gral. de las Comunidades Europeas 34 RELAC. FINANCIERAS CON LA UNIÓN EUROPEA

943N Coop. al desarrollo a través del Fondo Europeo de Desarr. 34 RELAC. FINANCIERAS CON LA UNIÓN EUROPEA

95 DEUDA PÚBLICA

951 Deuda Pública

951M Amortización y gastos financieros de la Deuda Pública

951M en moneda nacional 06 DEUDA PÚBLICA

951N Amortización y gastos financieros de la Deuda Pública

951N en moneda extranjera 06 DEUDA PÚBLICA

Nota: La estructura de programas diferencia los programas de carácter finalista de los programas instrumentales y de gestión.
Esta diferenciación se establece en el cuarto carácter del código de programas: las letras “A” a “L” identifican a los programas finalistas
y las letras “M” a “Z” a los instrumentales y de gestión.

110
 HACIENDA PÚBLICA
CURSO 2007-2008
contenido
7.1. Concepto y clasificación de los
tema 7 gastos públicos.
TEORÍA DEL 7.2. Teorías del crecimiento del gasto
GASTO PÚBLICO público.
7.3. La eficiencia del gasto público.
7.4. El gasto público en España.

7.1. Concepto y clasificación de los gastos

públicos. [TEMA 2]

[TEMA 2] TIPOLOGÍA DE LAS OPERACIONES NO FINANCIERAS

Existen dos modalidades de gasto público: DE GASTO PÚBLICO
CORRIENTES DE CAPITAL
a)  Gasto público directo (“gasto público” en
Gastos de personal
sentido estricto): toda salida de fondos públicos
Gastos propios en Gastos propios en
en la que se produce un desembolso y un pago. BILATERALES
bienes y servicios bienes de capital
b)  Gasto público fiscal (“gasto fiscal”): toda corrientes
salida de fondos públicos en la que el Gastos financieros
desembolso se materializa mediante la (pago de intereses) Gastos para
concesión de una exención tributaria Gastos para financiar los gastos
UNILATERALES
financiar los gastos de capital a realizar
corrientes a realizar por otros agentes
por otros agentes

[TEMA 2] [TEMA 6]

La relación entre el gasto público y el PIB es uno de Clasificaciones de los gastos públicos:
los indicadores más corrientes de la dimensión de
la actividad del Sector Público.
•  Clasificación orgánica: quién gasta.

Gasto público
•  Clasificación funcional (por programas): para
PIBpm qué se gasta.
Pretende medir la cifra de negocios gestionada
en el Sector Público administrativo en un año, •  Clasificación económica: en qué se gasta.
dando una idea aproximada de la dimensión de la
participación del Sector Público en el conjunto
del sistema económico.

1
7.2. Teorías del crecimiento del gasto público.
Desarrollo del
Crecimiento del
Estado del
En el pasado, el papel del Sector Público se limitaba gasto público
Bienestar
a la provisión de bienes públicos.
Gasto público en el año 2006 (% del PIB):
En la actualidad, además de proveer bienes Mexico 21.1 Spain 38.5 Netherlands 46.7
públicos, el Sector Público se ha involucrado Korea 28.1 Canada 39.3 Finland 48.6
Australia 34.4 Luxembourg 40.4 Belgium 49.0
activamente en el mejoramiento de los niveles de Ireland 34.4 Norway 40.5 Austria 49.2
vida de los ciudadanos mediante: Switzerland 36.3 Iceland 42.8 Italy 50.1
Greece 36.6 Poland 43.6 Denmark 51.4
─  provisión gratuita (o semigratuita) de United States 36.6 Czech Republic 44.0 Hungary 53.0
determinados bienes privados (como la Slovak
Republic
37.3 United
45.0 France 53.4
Kingdom
Educación o la Sanidad). Japan 38.1 Germany 45.7
Sweden 55.5
New Zealand 38.1 Portugal 46.1
─  sistemas de transferencia de renta (como las
Pensiones o las Prestaciones por Desempleo). (Fuente: National Accounts of OECD Countries, OECD, Paris, 2007.)

Teorías de demanda
1.  La Ley de Wagner.
Teorías acerca de por qué crece el gasto
público: 2.  El efecto desplazamiento.
3.  La extensión del voto y la redistribución de la
- Teorías de demanda: asocian los cambios en el renta.
gasto a cambios en las demandas de los 4.  La actuación de los grupos de interés.
ciudadanos. 5.  La ilusión fiscal.

- Teorías de oferta: relacionan los aumentos en Teorías de oferta

el gasto con los mecanismos de decisión de las 1.  La enfermedad de Baumol.
ofertas públicas. 2.  El ciclo político-económico-electoral.
3.  La teoría de la burocracia.
4.  La ideología del partido gobernante.
5.  El grado de centralización.
6.  Las técnicas presupuestarias.

7.3. La eficiencia del gasto público.

Enfoques alternativos
Existencia de en el análisis de la eficiencia del gasto
Aumento de las
elevados niveles
necesidades de
de impuestos y
gasto público Eficiencia productiva:
endeudamiento
las actividades públicas se toman como dadas y
sólo se analiza si lo que está haciendo el Sector
Aumento del interés por Público lo está haciendo (productivamente) bien.
mejorar la eficiencia de las políticas de gasto
[¿Se están haciendo correctamente las cosas?]

La idea de que el Sector Público debe ser eficiente Eficiencia económica:

está incluso recogida en la Constitución (art. 31.2):
“El gasto público realizará una asignación equitativa de los
recursos públicos y su programación y ejecución
responderán a los criterios de eficiencia y economía.”
a partir de la comparación de los beneficios y los
costes de diferentes actividades públicas, se trata
de decidir qué actividades debe realizar el Sector
Público.
[¿Se están haciendo las cosas correctas?]

2

Eficiencia frente a eficacia
Eficacia: logro de los objetivos propuestos.
La eficacia no es un medida adecuada de la bondad
de la gestión pública, ya que no toma en cuenta:
─  ni el coste ni los beneficios de lograr el objetivo;
─  si existen o no modos alternativos de lograrlo.
Eficiencia: logro de los objetivos máximos
alcanzables con los recursos asignados, tomando
en cuenta todos los beneficios y los costes de la
actuación pública.
Eficiencia técnica
OB/OA : Medida de Debreu y Farrell de eficiencia técnica
Eficiencia asignativa:
existe eficiencia asignativa cuando el Sector Público
está minimizando el coste de los bienes y servicios
que ofrece;
o lo que es lo mismo, cuando dado el volumen de
gasto que está realizando, está maximizando el
valor de los bienes y servicios que ofrece.
La eficiencia asignativa implica la eficiencia técnica
y, además, que se está utilizando la combinación de
inputs más barata.
Eficiencia técnica
Eficiencia productiva
Eficiencia asignativa
Eficiencia técnica:
existe eficiencia técnica cuando el Sector Público
está sobre su frontera de posibilidades de
producción:
no puede producir mayor cantidad de output sin
aumentar la cantidad que está utilizando de inputs
(no puede producir la misma cantidad de output
con menos cantidad de inputs).
La ineficiencia técnica puede deberse a varias
causas. Ej.: localización inadecuada de los recursos
(dispersión de los juzgados de Las Palmas…)
Ineficiencia X: ineficiencia técnica derivada del
comportamiento de los empleados públicos.
Medidas de eficiencia técnica
Medidas de orientación input: relacionan la cantidad
de inputs utilizada con la cantidad mínima necesaria
para obtener la misma cantidad de output.
OB/OA : Medida de Debreu y Farrell
(de orientación input).
Medidas de orientación output: relacionan la
cantidad de output producida con la que se
obtendría utilizando los inputs de la manera más
eficiente.
Y0/Y1 : Medida de Debreu y Farrell
(de orientación output).
Eficiencia asignativa
OE/OB : medida de la eficiencia asignativa de B
3
 Eficiencia económica: Medición de la eficiencia económica:
una actuación pública es económicamente eficiente la evaluación de proyectos.
cuando los beneficios sociales que reporta son
mayores que su coste.

No se preocupa de cómo debe realizarse un gasto

(eficiencia técnica o asignativa) sino de si el gasto Análisis Análisis
debe realizarse o no. coste-beneficio coste-eficacia

El análisis de la eficiencia económica se suele

emplear para la evaluación de proyectos nuevos.

Análisis coste-beneficio Análisis coste-eficacia

Beneficios: equivalente en dinero de los aumentos Simplificación del análisis coste-beneficio.

de utilidad que reporta el proyecto a los
ciudadanos.
Costes: equivalente en dinero de los pérdidas de
utilidad que reporta el proyecto a los ciudadanos.
Re q u i e r e d e t e r m i n a r u n a t a s a s o c i a l d e
descuento para poder comparar en el momento
actual los flujos de costes y beneficios que se
producen a lo largo del tiempo.
Surge por la dificultad de hacer una buena
estimación monetaria de los beneficios sociales.
Compara los costes con índices o medidas no
monetarias de la efectividad del gasto (p. ej.,
reducción de mortalidad).

Problema: es difícil hacer una buena estimación

monetaria de todos los beneficios y los costes
sociales.

7.4. El gasto público en España.

Administraciones Públicas. Ingresos y gastos 1975-2005.
En comparación con otros países europeos, el En porcentaje del PIB.
desarrollo y modernización del Sector Público
español es relativamente reciente.
Hasta la década de 1970:
- Sector Público España: 25% del PIB.
- Sector Público Europa (promedio) > 40% del PIB.

Desde los años 70, aumenta la provisión de bienes

asociados al Estado del Bienestar (educación,
sanidad, redistribución de la renta…).

4
Desde 1975, se distinguen cuatro fases en la 1986-1988
evolución del gasto público en España.
Tras la entrada de España en la CEE, comenzó una
1975-1985
fase alcista del ciclo económico.
El gasto público aumentó cerca de 15 puntos hasta
situarse en torno al 40% del PIB.
Aumento de los ingresos públicos y suave
Causas: desaceleración de las partidas de gasto más ligadas
•  Demandas sociales. al ciclo: el gasto público se estabiliza en torno al
40% del PIB.
•  Crisis económica → Transferencias públicas.
•  Coste financiero del creciente endeudamiento
público.
•  Estado de las Autonomías (inicial duplicidad de
funciones).
•  Acercamiento a la norma europea de sector
público.

1989-1993 Desde 1994

A finales de los años 80 se reanuda la dinámica Los requisitos de convergencia para acceder a la
alcista del gasto público. UEM desde su inicio llevaron a adoptar una política
fiscal restrictiva.
Causas:
•  Aumento de las prestaciones sociales. La contención del gasto público se ha mantenido
hasta dar lugar a un superávit presupuestario por
•  Intereses de la deuda.
primera vez en 2005, treinta años después de
•  Aumento del empleo público. iniciarse la modernización del sector público
•  Aumento de la inversión pública (eventos de español.
1992). El ajuste fiscal se explica por:
En 1993 el gasto público alcanzó un máximo •  Disminución de la carga de intereses de la deuda
histórico del 48% del PIB. pública.
•  Crecimiento de la economía española.
•  Disminución relativa del gasto público en
retribuciones y en prestaciones sociales.

El gasto público descentralizado Descentralización del gasto público (1988-2005)

Estructura porcentual
Uno de los rasgos dominantes de la evolución del
sector público español desde la década de 1970 ha
sido la descentralización del gasto público.
•  Hasta mediados de la década de 1980 se produce
el grueso de traspasos a las CCAA: éstas
alcanzan un 20% del gasto público frente al 45%
de la Administración central.

•  En la década de 1990 las CCAA estabilizan su

participación en el gasto en torno al 25%.
•  A p a r t i r d e 1 9 9 9 , s e g u n d a o l e a d a
descentralizadora (educación y sanidad): las
CCAA llegan a gestionar la tercera parte del
gasto público.

5
TEMA 8. TEORÍA DE LOS INGRESOS PÚBLICOS.
8.1. Concepto y clasificación de los ingresos públicos.
8.2. Los principios impositivos y las características deseables de un sistema tributario.
8.3. La incidencia impositiva.
8.4. El sistema impositivo.
8.5. La deuda pública.

8.1. Concepto y clasificación de los ingresos públicos.

Los ingresos públicos son los recursos de que dispone el Sector Público para financiar
sus actividades.

Los ingresos públicos se suelen clasificar en ordinarios y extraordinarios.

- Precios públicos.
- Tasas.
Ingresos ordinarios
- Contribuciones especiales. Tributos
- Impuestos.

- Emisión de deuda.
Ingresos extraordinarios - Venta del patrimonio público / Privatización de
empresas públicas.

1) Precios públicos.
Æ Los servicios o actividades por los que se pagan precios públicos son también
realizados por el sector privado.
Æ Tales servicios son de solicitud voluntaria por parte de los administrados.

2) Tasas.
Æ Debe haber un beneficio individual derivado de la realización de una actividad
pública o de un uso privativo del dominio público.
Æ Debe concurrir una de las dos circunstancias siguientes:
o Que el servicio sea de recepción obligatoria para el administrado.
o Que el servicio no sea prestado por el sector privado.

3) Contribuciones especiales.
Æ El ciudadano no solicita el servicio público o la obra pública, pero se beneficia
(directamente o por un aumento en el valor de su patrimonio) de un modo
especial de la actuación del sector público.

3) Impuestos.
Son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad
económica del contribuyente.
Æ No hay nexo entre lo que se paga al Sector Público y lo que se recibe de él.
Æ El contribuyente paga en función de su capacidad económica, puesta de
manifiesto por su nivel de renta, su consumo o su patrimonio.
Elementos básicos de un tributo.
[FUENTE: BUSTOS GISBERT, Antonio: Lecciones de Hacienda Pública II. Ed. COLEX. Madrid, 1999]
Clasificación de los impuestos.

a) Según la base imponible:

- Recaen sobre manifestaciones directas de la capacidad de pago del

contribuyente (renta o patrimonio).
Directos
- Tienen en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo.
- Son de difícil traslación.

- Recaen sobre manifestaciones indirectas de la capacidad de pago

del contribuyente (consumo).
Indirectos
- Ignoran las circunstancias personales del sujeto pasivo.
- Son de más fácil traslación.

b) Según el tipo impositivo:

ƒ De cuota fija (o de capitación): carecen de tipo impositivo (todos los

contribuyentes pagan la misma cantidad).
ƒ Proporcionales: el tipo impositivo es constante (independiente de la base
imponible).
ƒ Proporcionales: el tipo impositivo es constante (independiente de la base
imponible).
ƒ Progresivos: el tipo impositivo aumenta al crecer la base imponible.
ƒ Regresivos: el tipo impositivo disminuye al crecer la base imponible.

Siendo T: cuota recaudada

B: base imponible

tme = tipo medio de gravamen = T/B x 100

tmg = tipo marginal de gravamen = ∆T/∆B x 100

Un impuesto es proporcional si tme = tmg

Un impuesto es progresivo si tme < tmg
Un impuesto es regresivo si tme > tmg
Progresividad legal y progresividad real

a) Progresividad legal (o formal): relación entre recaudación y base imponible.

Tres formas:
ƒ Progresividad por clases.
ƒ Progresividad por escalones.
ƒ Impuesto proporcional con un mínimo exento.

ƒ Progresividad por clases.

La base imponible se agrupa en clases, a cada una de las cuales corresponde un tipo
impositivo que se aplica a la totalidad de la base.

Ejemplo:

Inconveniente de la progresividad por clases: error de salto.

Ejemplo:

Base imponible Cuota

Sujeto 1 990.000 990.000 x 0,10 = 99.000
Sujeto 2 1.000.100 1.000.100 x 0,12 = 120.012

El tipo marginal es superior al 100%:

tmg = ∆T/∆B x 100 = 21.012/10.100 x 100 = 208,04
ƒ Progresividad por escalones.
La base imponible se subdivide en tramos o escalones, a cada uno de los cuales le
corresponde un tipo impositivo diferente.

Ejemplo:

No se produce el error de salto:

Base imponible Cuota

Sujeto 1 990.000 990.000 x 0,10 = 99.000
Sujeto 2 1.000.100 1.000.000 x 0,10 + 100 x 0,12 =
= 100.000 + 12 = 100.012

tmg = ∆T/∆B x 100 = 1.012/10.100 x 100 = 10,02

Para facilitar los cálculos al contribuyente los impuestos progresivos se

presentan con una escala de gravamen como la de la siguiente tabla:

ƒ Impuesto proporcional con mínimo exento.

El tipo impositivo es constante pero hay una porción de la base imponible que está
exenta de gravamen.
De hecho, se trata de un impuesto progresivo por escalones con dos únicos
escalones: el primero entre cero y el mínimo exento y el segundo a partir del mínimo.

Ejemplo:
b) Progresividad real: se define a partir de la elasticidad-renta del impuesto.

ET,Y = ∆%T/∆%Y = ∆T/∆Y x Y/T

Un impuesto es realmente progresivo

si su ET,Y es mayor que uno.

Un impuesto es realmente proporcional

si su ET,Y es igual a uno.

Un impuesto es realmente regresivo

si su ET,Y es menor que uno.

La progresividad legal o formal de un impuesto no garantiza su progresividad real.

8.2. Los principios impositivos y las características deseables de un sistema
tributario.

a) Principio de simplicidad.
El sistema tributario debe ser sencillo y cómodo tanto para el contribuyente como
para la Administración.

El pago de los tributos genera dos tipos de costes para el contribuyente:

- Reducción de los ingresos disponibles.
- Costes de cumplimiento de las obligaciones tributarias.
La simplicidad contribuye a reducir los segundos.

• Las normas tributarias deben ser lo suficientemente claras y transparentes como

para que el CIUDADANO CONOZCA FÁCILMENTE SUS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS.

• La normativa tributaria debe tener una cierta CONTINUIDAD:

NO REFORMAS FRECUENTES.

• Los impuestos deben resultar fáciles no sólo para el contribuyente sino también
PARA LA PROPIA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

b) Principio de flexibilidad.
El sistema tributario debe ser capaz de responder fácilmente a los cambios en las
circunstancias económicas.

Los impuestos sobre la renta (proporcionales o progresivos) son

ESTABILIZADORES AUTOMÁTICOS: tienen efecto anticíclico.

El efecto estabilizador de los cambios impositivos DISCRECIONALES puede verse

reducido por los RETARDOS en la aplicación de los cambios y en la recaudación de los
impuestos → argumento a favor de los PROCEDIMIENTOS DE PAGO
FRACCIONADO en el impuesto sobre la renta.

c) Principio de suficiencia.
El conjunto de impuestos debe ser capaz de generar los recursos suficientes para
cubrir los gastos del sector público.

• Si se cumple la Ley de Wagner, la elasticidad del gasto público con respecto a la

renta es mayor que 1 y, en consecuencia, la elasticidad renta de los impuestos
también deberá ser mayor que la unidad. Por tanto, EL SISTEMA
TRIBUTARIO DEBE SER REALMENTE PROGRESIVO.

• Los tributos deben ser CLARAMENTE PERCIBIDOS POR LOS

CIUDADANOS: la “ilusión fiscal” genera excesivas demandas de gasto.
En este sentido, son más defendibles los impuestos DIRECTOS SOBRE LA
RENTA que los indirectos sobre el consumo.
d) Principio de equidad.
El sistema tributario debe ser equitativo.

EQUIDAD HORIZONTAL y EQUIDAD VERTICAL:

Equidad horizontal: igual trato a los iguales.
Equidad vertical: desigual trato a los desiguales.

• GENERALIDAD en el pago de impuestos: todos deben contribuir al

sostenimiento de los gastos públicos: NO FRAUDE FISCAL.

• El sistema tributario debe ser SENSIBLE A LAS CIRCUNSTANCIAS

PERSONALES: ello lleva a preferir la imposición DIRECTA a la indirecta.

• PROPORCIONALIDAD en el reparto de la carga tributaria: que el sacrificio

causado por el pago del impuesto sea el mismo para todos los ciudadanos. Esta
noción puede interpretarse de dos maneras:

o CRITERIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO: la proporcionalidad consiste

en que paguen más quienes tienen mayor capacidad económica.

- Si la renta y el patrimonio son los mejores indicadores de la capacidad

económica, entonces el sistema tributario debe basarse en la
IMPOSICIÓN DIRECTA.

- Si partimos de la idea de que el sacrificio marginal de los

contribuyentes debe ser similar y de que la utilidad marginal de la renta
es decreciente, entonces deben defenderse los IMPUESTOS
PROGRESIVOS o al menos los proporcionales.

o CRITERIO DEL BENEFICIO: la proporcionalidad consiste en que paguen

más quienes más se benefician de la actividad del Sector Público.

- No siempre es posible determinar el beneficio de cada persona: bienes

públicos Æ ocultación de preferencias.

- Aplicar este criterio supone que el Sector Público renuncia a realizar

una política redistributiva.

- El empleo de este criterio puede avalar tanto el uso de impuestos

progresivos como el de proporcionales o incluso regresivos.

e) Principio de neutralidad (eficiencia).

Los impuestos deben alterar lo menos posible las decisiones de los agentes
económicos.

Se basa en la premisa de que los individuos eligen de forma óptima (EFICIENTE)

guiados por los precios generados por el sistema de mercado: los impuestos distorsionan
el funcionamiento del mercad porque alteran los precios.
 No obstante, existen IMPUESTOS CORRECTORES: en ocasiones, la distorsión
generada por el impuesto contribuye a mejorar la eficiencia (impuestos que corrigen las
externalidades).

La neutralidad de un impuesto se mide a partir del concepto de exceso de carga

fiscal o EXCESO DE GRAVAMEN.

Exceso de gravamen de un impuesto sobre la venta de un producto

Exceso de gravamen: área B:

pérdida de excedente del consumidor que no es recuperada por el Sector Público
en forma de recaudación impositiva.
[Nota: para simplificar el análisis, aquí se está suponiendo que la oferta es perfectamente
elástica]

Elasticidad de demanda:
Ed = (∆Q / ∆P) x (P0 / Q0) = (∆Q / tP0) x (P0 / Q0) = ∆Q / tQ0

∆Q = Ed · t · Q0

Área B = 1/2 ∆Q x ∆P =
= 1/2 x (Ed · t · Q0) x (t·P0) =
= 1/2 · Ed · t2 · (P0·Q0)

El exceso de gravamen es tanto mayor:

a) cuanto mayor es la elasticidad de la demanda: si demanda perfectamente

inelástica, no hay exceso de gravamen.
Consecuencia: deben gravarse los bienes con demanda inelástica (bienes
de primera necesidad o con pocos sustitutivos).
b) cuanto mayor es el tipo impositivo.
Consecuencia: los impuestos sobre la venta de productos deben ser
moderados.
c) cuanto mayor es el gasto inicial de los consumidores (P0xQ0).
Consecuencia: los productos que representan un fuerte gasto de las
familias deben ser gravados de forma moderada.
 Exceso de gravamen de un impuesto sobre el salario

Exceso de gravamen: área B = 1/2 · Eo · t2 · (W1·L1)

[Nota: para simplificar el análisis, aquí se está suponiendo que la demanda es perfectamente
elástica]

El exceso de gravamen es tanto mayor:

a) cuanto mayor es la elasticidad de la oferta de trabajo.

Consecuencia: se debe gravar más a quienes tienen menos capacidad para
reducir su esfuerzo laboral al perder ingresos laborales.
b) cuanto mayor es el tipo impositivo.
Consecuencia: debe limitarse la progresividad de la tarifa en el impuesto
sobre la renta.
c) cuanto mayor es el ingreso salarial inicial.
Consecuencia: nuevamente, debe limitarse la progresividad del impuesto
sobre la renta.

La compatibilidad entre principios impositivos.

Del análisis anterior se desprende que los principios impositivos no siempre son
compatibles entre sí (por ejemplo, el principio de neutralidad suele chocar con el de
equidad).

Por tanto, un sistema tributario que trate de cumplir los distintos principios no
puede basarse en una única figura impositiva.
8.3. La incidencia impositiva.

8.3.1. El impuesto sobre la venta de un producto.

[1]

Elasticidad de demanda:
Ed = (∆Q / ∆Pd) x (P1 / Q1) → Ed · ∆Pd = ∆Q · (P1 / Q1)
→ Ed · ∆Pd = Eo · ∆Po
Elasticidad de oferta:
Eo = (∆Q / ∆Po) x (P1 / Q1) → Eo · ∆Po = ∆Q · (P1 / Q1)

[2]
∆Pd + ∆Po = T → ∆Po = T - ∆Pd

[3]
Ed · ∆Pd = Eo ·( T - ∆Pd )
Ed · ∆Pd = Eo· T – Eo·∆Pd
Ed · ∆Pd + Eo·∆Pd = Eo· T
(Ed + Eo)·∆Pd = Eo· T
∆Pd = [Eo / (Ed + Eo)] · T
↓ ↓
El aumento del precio pagado por el
comprador depende no sólo de la
cuantía del impuesto (T) sino
también de las elasticidades de la
demanda y de la oferta:
- Cuanto mayor es la elasticidad
de la oferta mayor es el
aumento del precio pagado por
el comprador.
- Cuanto mayor es la elasticidad
de la demanda, menor es el
aumento del precio pagado por
el comprador.
[4]
(T - ∆Po) = [Eo / (Ed + Eo)] · T
∆Po = T - [Eo / (Ed + Eo)] · T
∆Po = [ 1 - [Eo / (Ed + Eo)] ] · T
∆Po = [Ed / (Ed + Eo)] · T
La reducción del precio percibido
por el vendedor depende no sólo de
la cuantía del impuesto (T) sino
también de las elasticidades de la
demanda y de la oferta:
- Cuanto mayor es la elasticidad
de la demanda mayor es la
reducción del precio percibido
por el comprador.
- Cuanto mayor es la elasticidad
de la oferta, menor es la
reducción del precio percibido
por el comprador.
8.3.2. El impuesto sobre la compra de un producto.

8.3.3. La incidencia impositiva en los casos extremos de elasticidad e inelasticidad.

a) Oferta perfectamente elástica: el impuesto lo paga totalmente el consumidor.

b) Demanda perfectamente elástica: el impuesto lo paga totalmente el productor.

c) Demanda perfectamente inelástica: el impuesto lo paga totalmente el

consumidor.

d) Oferta perfectamente inelástica: el impuesto lo paga totalmente el productor.

8.3.4. La incidencia impositiva en distintas estructuras de mercado.

A) La incidencia de un impuesto de cuota fija.

T: impuesto de cuota fija (independiente del nivel de producción de la empresa).

Costes sin impuesto Costes con impuesto

CT: coste total sin impuesto. CT’ = CT + T
CMe = CT / Q CMe’ = (CT + T) / Q =
= CT/Q + T/Q =
= CMe + T/Q
CMa = ∆CT / ∆Q CMa’ = (∆CT + ∆T) / ∆Q =
= ∆CT/∆Q + ∆T/∆Q =
= CMa + 0 = CMa

CONCLUSIÓN:
CMe’ > CMe
CMa’ = CMa

Curvas de coste medio y coste marginal

con un impuesto de cuota fija
A.1) La incidencia del impuesto de cuota fija en un mercado de competencia
perfecta.

En resumen:
- Los consumidores se ven afectados por el aumento de precios.
- Algunos empresarios se ven obligados a abandonar el mercado, pero los
supervivientes siguen percibiendo beneficios normales produciendo cada uno de
ellos una cantidad mayor que la anterior al establecimiento del impuesto.

A.2) La incidencia del impuesto de cuota fija en un mercado monopolista.

Intuitivamente, podría pensarse que el empresario monopolista, al tener poder de

mercado, puede evitar el pago del impuesto trasladándolo a los consumidores. ¿Es así?

En resumen:
- El precio del bien no varía: los consumidores no se ven afectados por el
impuesto.
- La empresa sigue produciendo la misma cantidad del bien (la que maximiza
beneficios).
- Se reducen los beneficios de la empresa, sobre quien recae íntegramente el
impuesto.
 Cosa distinta sería que el empresario, en lugar de maximizar beneficios, tratase de
maximizar las ventas que le proporcionan beneficios (produce hasta el nivel en que
P=CTMe)

En este caso, el precio aumenta y la cantidad vendida por la empresa se reduce.

B) La incidencia de un impuesto sobre el volumen de producción.

T = t·Q : impuesto proporcional al volumen de producción.

Costes sin impuesto Costes con impuesto

CT: coste total sin impuesto. CT’ = CT + t·Q
CMe = CT / Q CMe’ = (CT + t·Q) / Q =
= CT/Q + t·Q/Q =
= CMe + t
CMa = ∆CT / ∆Q CMa’ = (∆CT + ∆t·Q) / ∆Q =
= ∆CT/∆Q + t· ∆Q /∆Q =
= CMa + t

CONCLUSIÓN:
CMe’ > CMe
CMa’ > CMa

Curvas de coste medio y coste marginal

con un impuesto proporcional sobre la producción
B.1) La incidencia de un impuesto proporcional sobre la producción en un
mercado de competencia perfecta.

En resumen:
- Los consumidores se ven afectados por el aumento de precios (y acaban
soportando la totalidad del impuesto).
- Algunos empresarios se ven obligados a abandonar el mercado, pero los
supervivientes siguen percibiendo beneficios normales produciendo una
cantidad igual a la anterior al establecimiento del impuesto.

B.2) La incidencia del impuesto proporcional sobre la producción en un mercado

monopolista.

En resumen:
- El precio del bien aumenta: el impuesto se traslada parcialmente a los
consumidores.
- La cantidad vendida (la que maximiza beneficios) se reduce.
- Como se vende menos cantidad y el impuesto no se traslada totalmente a los
consumidores, los beneficios extraordinarios de la empresa se reducen.
8.3.5. La incidencia impositiva en un modelo de equilibrio general.

Supuestos del modelo:

a) Existen sólo dos productos (X e Y) que son sustitutivos y se venden en mercados
perfectamente competitivos.
b) Ambos productos utilizan factor trabajo (L) y factor capital (K) en el proceso
productivo. Las ofertas de trabajo y de capital son perfectamente inelásticas.
c) Los dos factores de producción son perfectamente sustituibles y móviles entre
sectores.
d) El sector público establece un impuesto que grava el uso del capital por parte del
sector X.

Efecto sustitución: los productores del sector X reducen su demanda de capital y

aumentan su demanda de trabajo:
- Mercado de capital: disminuye la demanda ⇒ disminuye la remuneración del
capital.
- Mercado de trabajo: aumenta la demanda ⇒ aumenta el salario.

Efecto producción: aumentan los costes de producción en el sector X.

- Mercado del bien X: disminuye la oferta de X ⇒ aumenta PX y disminuye QX.
- Mercado del bien Y: al aumentar PX, aumenta la demanda de Y ⇒ aumenta PY y
aumenta QY.

Consecuencia del efecto producción sobre los mercados de factores:

Disminución de QX ⇒ disminuye la demanda de L y K por el sector X.
Aumento de QY ⇒ aumenta la demanda de L y K por el sector Y.

- Si los dos sectores utilizan los factores de producción en las mismas

proporciones, ambas fuerzas se compensan y el efecto producción es nulo
sobre los mercados de trabajo y de capital.
- Si el sector X es intensivo en capital y el sector Y es intensivo en trabajo,
disminuye la demanda de K y aumenta la demanda de L: se refuerza el
efecto sustitución.
- Si el sector X es intensivo en trabajo y el sector Y es intensivo en capital,
aumenta la demanda de K y disminuye la demanda de L: el efecto
producción tiene signo contrario al efecto sustitución.

Resumen: Efectos de un impuesto sobre el uso del capital en el sector X

Efecto sustitución Efecto producción Efecto total Consecuencia
X más intensivo ⇓ Dda. K ⇓ Dda. K ⇓ Dda. K ⇓c
en capital que Y ⇑Dda. L ⇑Dda. L ⇑Dda. L ⇑w
X más intensivo ⇓ Dda. K ⇑ Dda. K Dda. K ?? c ??
en trabajo que Y ⇑Dda. L ⇓Dda. L Dda. L ?? w ??

CONCLUSIÓN:
El establecimiento de un impuesto sobre el uso del capital no garantiza que sean los
propietarios de este factor productivo quienes sufran las consecuencias del impuesto.
8.4. El sistema impositivo.

Habitualmente, los impuestos se clasifican en tres grandes grupos: impuestos directos,

impuestos indirectos y cotizaciones sociales.

Los impuestos directos gravan la obtención de renta o la tenencia de riqueza.

Los impuestos directos más importantes son:

- el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): grava la renta
de los individuos.
- el Impuesto sobre Sociedades: grava la renta de las empresas.

Los impuestos indirectos gravan los usos de la renta: se pagan al realizar una
compraventa de un bien o servicio.

El impuesto indirecto más importante es el Impuesto sobre el Valor Añadido

(IVA). [En Canarias, IGIC]

Las cotizaciones sociales son impuestos sobre las rentas del trabajo (generalmente los
salarios) cuya recaudación está afecta a gastos de cobertura social, como las pensiones.

La diferencia entre las cotizaciones sociales y los impuestos sobre la renta es que:
- las cotizaciones sólo gravan los salarios (y no toda la renta);
- su recaudación se afecta al pago de prestaciones de cobertura social.
 Estructura de los impuestos en España

A) Impuestos Directos.

A.1. Sobre la Renta.

- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).

- Impuesto sobre la Renta de las Sociedades.
- Impuesto sobre la Renta de los No Residentes.
- Impuesto de Actividades Económicas (IAE). [municipal]

A.2. Sobre la Riqueza.

- Impuesto sobre el Patrimonio.

- Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). [municipal]
- Impuesto de Sucesiones y Donaciones.

A.3. Otros.

B) Impuestos Indirectos.

B.1. Sobre el Consumo.

- IVA.
- Especiales.
- Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados.
- Otros.

B.2. Sobre las Importaciones.

- Tarifa Exterior Común.

- Otros.

C) Cotizaciones Sociales.

El Impuesto sobre las Actividades Económicas (IAE) es un impuesto de carácter

municipal que grava el beneficio estimado de quienes realizan actividades profesionales
o empresariales en un municipio concreto.

El Impuesto sobre el Patrimonio grava el valor de los bienes propiedad de cada

individuo.

En la práctica, el IP sólo se aplica a patrimonios relativamente altos y los grava

con impuestos bajos.
El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) es el impuesto municipal más importante y
grava la tenencia de inmuebles (solares o edificios).
El Impuesto de Sucesiones y Donaciones grava la riqueza que adquieren los individuos,
bien sea por herencia (sucesiones) o por donación.

El IVA es un impuesto general sobre el consumo, esto es, un impuesto que grava el
consumo de todos los bienes que realizan los individuos.

Los impuestos especiales (en la jerga comunitaria, accisas) gravan el consumo de bienes
concretos.

El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados grava

las transmisiones de bienes y derechos fuera del ámbito empresarial (por ejemplo, la
compra de una vivienda de segunda mano), la realización de determinadas operaciones
societarias (por ejemplo, la constitución de una sociedad o el aumento de capital) y los
documentos de algunos actos jurídicos (notariales, mercantiles, judiciales).

La tarifa exterior común grava la importación de bienes procedentes del exterior de UE.
Desde la adhesión de España a la UE no existen impuestos a la importación de
bienes procedentes de países de la UE (salvo en Canarias [AIEM], Ceuta y
Melilla).

La tarifa exterior común es un impuesto que pertenece a la UE y establece los

mismos tipos y grava los mismos bienes en todos los países de la UE.

La tarifa exterior común la gestionan los gobiernos de los diferentes países pero
entregan la recaudación a la UE (se quedan con un porcentaje de lo recaudado en
concepto de gastos de gestión).

La mayor parte de la recaudación procede de sólo tres figuras impositivas: las

Cotizaciones Sociales, el IRPF y el IVA.
8.4.1. El impuesto sobre la renta de las personas físicas.

Justificación del impuesto sobre la renta personal:

- Gran capacidad recaudatoria [principio de suficiencia]
- Se considera que la renta es un buen índice de la capacidad de pago de los
contribuyentes [principio de equidad]

Dos problemas:
- Definición de “renta”.
- Carácter progresivo del impuesto.

⇒ CUESTIONES PLANTEADAS POR LA DEFINICIÓN DE RENTA.

Definición económica de renta: suma de las remuneraciones que reciben los factores de
producción (o sea, remuneración que reciben las familias por su participación en el
proceso productivo).

Es “renta” todo ingreso que se recibe como remuneración de la participación en

el proceso productivo.
[Definición “macroeconómica” de renta]

Definición extensiva de renta: capacidad máxima de consumo del contribuyente: suma

de:
- Rentas (monetarias o en especie) de los factores productivos.
- Transferencias recibidas del sector público.
- Plusvalías y minusvalías generadas por cambios en la composición del
patrimonio del contribuyente.
- Premios.
- Donaciones y herencias recibidas por el individuo.

Es “renta” todo ingreso que incrementa la capacidad de consumo del

contribuyente.
[Definición “hacendística” de renta. La mayor parte de las legislaciones fiscales
de los países occidentales utilizan esta definición de renta]
EL TRATAMIENTO DE LAS DISTINTAS FUENTES DE RENTA.

Existen razones para que algunas fuentes de renta reciban un trato fiscal
diferencial.

A) EL TRATAMIENTO FAVORABLE DE LAS RENTAS DEL TRABAJO.

Argumentos en defensa de que las rentas del trabajo reciban un tratamiento fiscal
privilegiado:

1) Las rentas del trabajo exigen un esfuerzo que no es comparable al de las rentas
del capital, cuya percepción no requiere sacrificio alguno.

Objeciones a este argumento:

- Las rentas del capital sí exigen un esfuerzo previo (ahorro=sacrificio del
consumo presente).
- El esfuerzo laboral difiere de unas profesiones a otras, por lo que carece de
sentido dar igual trato a todas las rentas salariales.

2) Las rentas del trabajo son más inseguras que las rentas del capital.

Objeciones a este argumento:

- Los rendimientos del capital están sujetos a un grado de incertidumbre
comparable muchas veces al del trabajo.
- Determinadas actividades empresariales o profesionales tienen un riesgo muy
superior al de muchas actividades de trabajo por cuenta ajena.

3) Las rentas del trabajo tienen un horizonte temporal limitado, mientras que las
rentas del capital son, en principio, indefinidas.

Este es el argumento más convincente.

B) EL TRATAMIENTO DE LOS DIVIDENDOS.

Los dividendos son la remuneración que reciben los propietarios de acciones de

sociedades.

Problema de la doble imposición de los dividendos:

La dificultad en el tratamiento fiscal de los dividendos surge por la coexistencia de dos
tributos diferentes sobre una misma fuente de renta:
los dividendos son una parte de los beneficios empresariales y éstos ya son
gravados por el Impuesto sobre Sociedades.

Esto justifica que los dividendos reciban un tratamiento especial en el impuesto sobre la
renta.
C) TRATAMIENTO DE LAS RENTAS EN ESPECIE.

El concepto extensivo de renta exige incorporar a los pagos dinerarios los pagos
en especie: si no se hiciera así, se favorecería que las empresas hiciesen pagos de esta
naturaleza con la finalidad de que el contribuyente eludiera el impuesto.

Dificultad en la valoración de este tipo de rentas (controversia en torno a los

criterios de valoración).

Problema de las rentas en especie: pueden generar un problema de liquidez al

contribuyente si buena parte de las remuneraciones se efectúan en bienes y servicios.

Para evitar esto la legislación tributaria puede establecer límites a la cuantía de

la renta declarada en especie.

D) PROBLEMAS DE LAS PLUSVALÍAS Y MINUSVALÍAS.

Problema 1: Plusvalías discutibles.

Por ejemplo, plusvalías generadas por la inflación.

Problema 2: Plusvalías gravadas por otros tributos.

Por ejemplo: plusvalías generadas por una actuación del sector
público financiada con contribuciones especiales.

Formas de gravar las plusvalías:

- Incluirlas en el IRPF en régimen de igualdad con las demás rentas.

Ventaja: es la opción conceptualmente más coherente.
Desventaja: añade complejidad al IRPF.

- Crear un impuesto propio para estas rentas.

Ventaja: simplifica el IRPF.
Desventaja: el IRPF pierde progresividad.

- Mantenerlas en el IRPF pero con un tratamiento diferencial, que puede consistir

en:
o tener en cuenta el número de años transcurridos entre el momento de la
compra y el de la venta del activo;
o tener en cuenta si se ha reinvertido o no el importe de la plusvalía;
o limitar la posibilidad de que las minusvalías se resten a los demás
ingresos del contribuyente.
⇒ CUESTIONES PLANTEADAS POR LA PROGRESIVIDAD DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA.

A) LA UNIDAD CONTRIBUYENTE.

El problema de la unidad contribuyente se plantea cuando dos o más componentes de la

familia obtienen rentas.

Si el impuesto fuera proporcional, daría lo mismo que declarasen de forma conjunta o

por separado; pero si es progresivo, la suma de ingresos se ve sometida a un tipo
superior al que correspondería a cada uno de los sumandos.

Principales soluciones:

- Permitir la declaración por separado aunque se esté casado.

Problema: genera un incentivo para que las rentas comunes se pongan a nombre
del perceptor de la renta más baja.

- El sistema del splitting: consiste en sumar las rentas, dividir por el número de
perceptores y con este cociente acudir a la tabla de tarifas del impuesto y
determinar el tipo medio correspondiente a dicha cantidad. La cuota se obtendría
aplicando dicho tipo medio a la suma de rentas.

- El sistema del quotient: consiste en sumar las rentas de ambos cónyuges y

dividir la suma entre un divisor que se obtiene sumando un punto por cada
cónyuge y medio punto por cada hijo dependiente. Se calcula el tipo medio
correspondiente a dicho cociente y se aplica ese tipo medio a la suma de rentas.

B) LAS RENTAS GENERADAS EN UN PLAZO SUPERIOR A UN AÑO.

Cuando la renta tarda en generarse más de un año, atribuimos a un ejercicio económico

los rendimientos que corresponden a un período mayor.
Consecuencia: elevación del tipo medio de gravamen, que perjudica a los
contribuyentes que perciben este tipo de ingresos.

Ejemplo: premio recibido por un artista por toda su obra.

Posible solución: exigir tributar no por la totalidad de dicha renta sino sólo por un
porcentaje de ella.

C) LAS RENTAS IRREGULARES.

La progresividad del impuesto también plantea un problema en el caso de las

profesiones cuyos ingresos sufren grandes oscilaciones a lo largo del tiempo (por
ejemplo, deportistas de élite o algunos artistas).
Ejemplo: dos contribuyentes ingresan 20 millones cada uno en un plazo de 5 años. El
primero ingresa los 20 millones a razón de 4 millones cada año. El segundo ingresa 10
millones el primer año y los otros 10 millones el quinto año. Como el impuesto es
progresivo, el segundo soporta un tipo medio mayor que el primero.

Posible solución: sistema de las medias móviles: el tipo medio a aplicar no se obtiene a
partir de la rentas obtenidas en el año actual sino a partir de la media de renta obtenida
en, por ejemplo, los tres últimos años. Una vez obtenido así el tipo medio, éste se aplica
al total de la renta obtenida en el año actual.

D) EL EFECTO DE LA INFLACIÓN EN EL IMPUESTO.

Si la renta monetaria del contribuyente aumenta en el mismo porcentaje que el nivel

general de precios, la renta real del contribuyente no aumenta pero el tipo medio que
soporta sí que lo hace.

Solución: la indiciación: corregir la tarifa del impuesto según el índice de precios.

8.4.2. El impuesto sobre sociedades.

JUSTIFICACIÓN DEL IMPUESTO.

El impuesto ESTÁ JUSTIFICADO, según la teoría de la doble personalidad,

porque la empresa mercantil tiene una personalidad jurídica distinta de los socios: si
existen dos personalidades jurídicas, entonces existen dos capacidades contributivas
distintas, que deben ser gravadas por dos tributos diferentes.

El impuesto NO ESTÁ JUSTIFICADO, según la teoría del conducto, porque la

empresa no es sino un conducto por el que determinados ingresos (los dividendos)
llegan a personas físicas concretas: no parece adecuado establecer una impuesto al
comienzo del conducto (sobre la sociedad) y otro distinto al final del mismo (sobre el
socio).

Argumentos A FAVOR de la existencia de separada del impuesto de sociedades:

1) El IS grava una renta que, de otro modo, no estaría gravada por ningún
impuesto: el ahorro empresarial.

Objeción: este argumento es discutible porque el ahorro empresarial

aumenta las reservas de la sociedad y ello puede elevar el valor teórico
de las acciones, lo que a su vez producirá una PLUSVALÍA que sí está
sometida al IRPF.

2) El IS es la contrapartida a cambio del privilegio de la RESPONSABILIDAD

LIMITADA de los socios, que no responden con su patrimonio personal de las
deudas de la sociedad.

Objeción: pueden existir empresas sometidas al impuesto en las que no

se concede este privilegio.

3) El IS es una forma de COMBATIR EL PODER DE LAS GRANDES

EMPRESAS que disponen de enormes recursos económicos.

Objeción: este argumento sería más defendible si el IS fuera progresivo,

no proporcional.

4) El IS es la CONTRAPARTIDA A LOS BENEFICIOS que obtienen las

empresas de la acción del Sector Público.

Objeción: los beneficios que pudiera obtener la empresa de la acción del

Sector Público se traducirían en un aumento de los beneficios
empresariales y de los dividendos, que ya están gravados por el IRPF.

5) El IS es un instrumento de POLÍTICA FISCAL: el Sector Público puede

incentivar determinados comportamientos por parte de las empresas a través de
deducciones en la cuota.

Este argumento es, probablemente, el más sólido.

EL PROBLEMA DE LA DOBLE IMPOSICIÓN DE LOS DIVIDENDOS.

Si sólo existiera el impuesto personal sobre la renta, el gravamen de los

dividendos sería:
tp·D

donde tp: tipo impositivo del IRPF.

D: dividendos.

Si los dividendos se gravan por el IRPF y por el IS:

ƒ Dividendo que llega al socio (después del IS):

D – ts·D = (1 – ts)·D

donde ts: tipo impositivo del IS.

ƒ IRPF pagado por el socio:

tp·(1 – ts)·D

ƒ Gravamen soportado por el dividendo:

ts·D + tp·(1 – ts)·D

[IS] [IRPF]
Es decir:

tp·D + ts·D – ts·tp·D

Primer sumando: lo que se pagaría si sólo existiera IRPF.

Los otros dos: exceso de gravamen generado por la doble
imposición.

Exceso de gravamen: ts·D – ts·tp·D

ts·(1 - tp)·D

Conclusión:
cuanto menor sea el tipo impositivo del IRPF, mayor será este exceso de gravamen.

⇒ como los contribuyentes de menor renta son los que soportan menor tipo en el
IRPF, también son quienes soportan mayor exceso de gravamen por la doble
imposición de los dividendos.

Por este motivo, se puede decir que este problema genera un

COMPONENTE REGRESIVO EN EL SISTEMA TRIBUTARIO.
SOLUCIONES AL PROBLEMA DE LA DOBLE IMPOSICIÓN DE LOS
DIVIDENDOS.

a) Integración total.

Se elimina el IS y la totalidad de los beneficios se integra en la base imponible

del IRPF.

Inconveniente: esto implica que se presume que la totalidad de los beneficios (se
hayan distribuido o no entre los socios en forma de dividendos) ha sido percibida por
los propietarios de la sociedad: si ha habido ahorro empresarial (beneficio no
distribuido) el contribuyente tributa por dividendos que no ha percibido.

b) Integración parcial.

b.1) Solución en el impuesto de sociedades:

Una opción: considerar los dividendos como un GASTO DEDUCIBLE para

calcular la base imponible del IS (los dividendos no se gravan).

Otra opción: establecer dos tipo impositivos: uno alto para los beneficios no
distribuidos y otro bajo para los dividendos.

Inconveniente: incentivo para que la empresa destine a dividendos la totalidad

de sus beneficios y recurra a financiación externa para sus proyectos de inversión Æ
RIESGO FINANCIERO.

b.2) Solución en el impuesto sobre la renta:

Establecer un sistema de deducciones en la cuota del IRPF en función de los

dividendos percibidos.
Por ejemplo, el dividendo se integra en la base del IRPF multiplicado por un
coeficiente de 1,4 y, una vez calculada la cuota íntegra, se permite una deducción del
40% del dividendo percibido. Se puede demostrar (aunque no vamos a hacerlo) que así
desaparece el exceso de gravamen para cualquier tipo impositivo de IRPF, siempre que
el tipo medio efectivo del IS sea igual o menor que 28,57%.
PROBLEMAS RELACIONADOS CON EL CÁLCULO DE LOS BENEFICIOS.

- EL CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS.

Beneficio = Ingresos totales – Costes totales

El empresario debe considerar como coste el consumo de materias primas y no

la cifra de compras de materias primas:

Consumo de
= Existencias iniciales + Compras - Existencias finales
materias primas

Si la empresa ha comprado materias primas a diferentes precios, ¿cómo saber

cuáles ha ido usando a lo largo del año?

Ejemplo: Un empresario no tenía existencias iniciales y ha adquirido 500 sacos

de materia prima a lo largo del ejercicio económico:

Proveedor Fecha Nº de sacos Precio Importe

Empresa A Enero 100 100 10.000
Empresa B Marzo 75 125 9.375
Empresa C Junio 150 110 16.500
Empresa D Octubre 175 115 20.125
TOTAL 500 56.000

Al final del año quedan en el almacén 80 sacos y, por tanto, el consumo de

materias primas ha sido de 420 sacos.
Además, el empresario sabe que el precio por saco en el próximo suministro será
130.

¿Cómo valorar el consumo de materias primas?

a) Sistema FIFO (First In, First Out):

100 del 1º suministro: 100 x 100 = 10.000

75 del 2º suministro: 75 x 125 = 9.375
150 del 3º suministro: 150 x 110 = 16.500
95 del 4º suministro: 95 x 115 = 10.925
TOTAL 46.800

b) Sistema LIFO (Last In, First Out):

175 del 4º suministro: 175 x 115 = 20.125

150 del 3º suministro: 150 x 110 = 16.500
75 del 2º suministro: 75 x 125 = 9.375
20 del 1º suministro: 20 x 100 = 2.000
TOTAL 48.000
c) Sistema HIFO (Highest In, First Out):

420 x 125 = 52.500

d) Sistema NIFO (Next In, First Out): valoración por el precio de reposición.

420 x 130 = 54.600

e) Valoración al coste medio de adquisición:

420 x 112 = 47.040

- LA DEPRECIACIÓN DE LA MAQUINARIA.

La depreciación de la maquinaria forma parte de los costes de producción estimados

para calcular la cifra de beneficios; esto es, el valor de la depreciación es un gasto
deducible en el impuesto de sociedades.

Para el cálculo de la depreciación pueden emplearse distintos métodos:

1) Depreciación lineal: el gasto deducible es el resultado de dividir el valor de la

máquina entre el número de años de vida útil de la misma

2) Depreciación libre: el empresario descuenta libremente las cantidades por

depreciación, con el único límite de que la suma de estas no exceda el valor
total de la maquinaria.

3) Depreciación acelerada: existen diversos métodos que dan como resultado

una deducción decreciente a medida que pasan los años de vida útil de la
máquina.

Obviamente, dependiendo de cuál sea el método de depreciación empleado, la

cifra de beneficios de cada año será mayor o menor y, en consecuencia, también
lo será la cantidad a pagar por el impuesto de sociedades.
EFECTOS ECONÓMICOS DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES.

A) EFECTOS SOBRE EL ENDEUDAMIENTO.

Argumento que defiende que el IS favorece el endeudamiento:

Si el empresario realiza una inversión y la financia con un préstamo o emitiendo
obligaciones, tendrá que pagar intereses, pero estos son un gasto deducible en el IS, de
tal modo que, al final, una parte de las cargas financieras soportadas por la empresa, son
subvencionadas, indirectamente, por el sector público, al obtener una cuota inferior en
el impuesto.

Análisis del argumento:

B: beneficio inicial (antes de impuestos y del pago de intereses)

ts: tipo impositivo del IS.
X: valor de la inversión.
r: tipo de interés de mercado.
n: número inicial de acciones de la empresa.
Vn: valor nominal de una acción.

SIN IMPUESTO:
Alternativa A: Alternativa B:
Emisión de obligaciones Emisión de nuevas acciones
(financiación mediante endeudamiento) (financiación mediante ampliación de
capital)
Beneficio inicial: Beneficio inicial:
B B

Beneficio distribuible: Beneficio distribuible:

B – r·X B

Beneficio por acción: Beneficio por acción:

(B – r·X) / n B / (n + m)
siendo m = X / Vn

La opción de endeudarse es mejor que la de ampliar capital si:

(B – r·X) / n > B / (n + m)
 CON IMPUESTO:
Alternativa A: Alternativa B:
Emisión de obligaciones Emisión de nuevas acciones
(financiación mediante endeudamiento) (financiación mediante ampliación de
capital)
Beneficio inicial: Beneficio inicial:
B B

Beneficio antes del impuesto: Beneficio antes del impuesto:

B – r·X B

Impuesto de sociedades: Impuesto de sociedades:

ts·(B – r·X) ts·B

Beneficio después del impuesto: Beneficio después del impuesto:

(1– ts)·(B – r·X) (1– ts)·B

Beneficio por acción: Beneficio por acción:

(1– ts)·(B – r·X) / n (1– ts)·B / (n + m)
siendo m = X / Vn

En este caso, la opción de endeudarse es mejor que la de ampliar capital si:

(1– ts)·(B – r·X) / n > (1– ts)·B / (n + m)

Si eliminamos el término (1– ts), que aparece en ambos miembros de la

desigualdad, resulta que la condición para que el endeudamiento sea más rentable que el
uso de fondos propios es la misma que cuando no existía IS.

CONCLUSIÓN:
El impuesto de sociedades es NEUTRAL
con respecto a la política de endeudamiento de la empresa.
B) EFECTOS SOBRE LA INVERSIÓN EMPRESARIAL.

Ya hemos dicho que el IS puede utilizarse como instrumento de política fiscal, ya

que por medio de las deducciones se pueden modificar las decisiones del empresario y
favorecer la inversión privada.

Sin embargo, existen objeciones al uso de este tipo de incentivos a la inversión:

1) Se ha afirmado que estos incentivos dan un trato de favor al factor capital en

detrimento de la mano de obra: si el empresario puede reducir la cuota
líquida incrementando la maquinaria, podría encontrar ventajoso sustituir
trabajadores por equipo capital sin que ello incrementase la capacidad
productiva de la empresa y sin que se contribuya así al crecimiento
económico.

2) Según la hipótesis de las expectativas racionales, si los empresarios prevén

que el gobierno adoptará medidas contracíclicas, su comportamiento se
convertirá en procíclico.
8.4.3. La imposición sobre la riqueza.

JUSTIFICACIÓN DE LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RIQUEZA.

1. Por el principio de EQUIDAD:

ƒ Según el criterio de la capacidad de pago:

La posesión de riqueza es un indicador de capacidad económica.

ƒ Según el criterio del beneficio:

Al ser una función del Estado la protección de las propiedades de los
ciudadanos, se benefician más de la actuación pública quienes tienen una
mayor riqueza.

2. Por la función REDISTRIBUTIVA del Sector Público:

reducción de las desigualdades de partida de los sujetos económicos.

3. Por tradición HISTÓRICA, vinculada a la creencia de que la tierra era la única

fuente de renta (FISIÓCRATAS) y, por ello, se debía gravar la propiedad de la
misma.

MODALIDADES DE IMPOSICIÓN SOBRE LA RIQUEZA

¿Grava el ¿Considera ¿Exacción ¿Grava la

patrimonio condiciones periódica? transmisión?
neto total? personales?
IPN Sí Sí Sí No
IEP Sí Sí No No
IBI No No Sí No
ISD No Sí No Sí
ITP No No No Sí

ƒ El Impuesto sobre el Patrimonio Neto (IPN):

- recae sobre el patrimonio total neto (es decir, descontando del valor del activo
las deudas del sujeto pasivo);
- tiene en cuenta las circunstancias personales del contribuyente;
- se recauda periódicamente;
- grava la tenencia de riqueza, no su transmisión.

ƒ El Impuesto Extraordinario sobre el Patrimonio (IEP) se diferencia del IPN sólo

en que no se recauda periódicamente.
Es un ingreso extraordinario del Sector Público (también denominado leva
sobre el capital) cuyo empleo fuera de condiciones extremas está prácticamente
descartado (se utilizó en Europa en las etapas de postguerra de las dos guerras
mundiales).
ƒ El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) es un impuesto municipal que:
- no grava el patrimonio total del sujeto, sino determinado tipo de propiedades (los
bienes inmuebles);
- no tiene en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo;
- se recauda de forma periódica;
- grava la tenencia de riqueza, no su transmisión.

ƒ El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD):

- no recae sobra la totalidad del patrimonio del sujeto pasivo (sino sobre la
cantidad recibida por donación o por herencia).
- tiene en cuenta las circunstancias personales.
- no se recauda periódicamente;
- grava la transmisión GRATUITA de riqueza.

Una forma alternativa de gravar la transmisión gratuita de riqueza es el

Impuesto sobre el Caudal Relicto que, en lugar de gravar cada una de las
porciones hereditarias, grava la totalidad del patrimonio dejado en herencia.

ƒ El Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (ITP):

- no grava el patrimonio total del sujeto, sino la parte objeto de transmisión;
- no tiene en cuenta las circunstancias personales;
- no se recauda periódicamente;
- grava la transmisión ONEROSA de riqueza.
EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO NETO.

A) LA EQUIVALENCIA ENTRE EL IPN Y UN RECARGO SOBRE LAS RENTAS

DEL CAPITAL.

Supuesto: un contribuyente tiene un paquete de obligaciones valorado en 10.000.000

por el que obtiene un rendimiento del 10% anual.

Tpatrimonio = tw x Patrimonio = tw x 10.000.000

Trenta = tp x Renta = tp x 1.000.000 = tp x r x 10.000.000

donde Tpatrimonio: Cuota del impuesto sobre el patrimonio neto.

tw: tipo impositivo del impuesto sobre el patrimonio neto.
Trenta: Cuota del impuesto sobre la renta personal.
tp: tipo impositivo del impuesto sobre la renta personal.
r: tipo de interés o rendimiento del patrimonio en el mercado.

Al contribuyente le es indiferente un impuesto u otro si se cumple que:

Trenta = Tpatrimonio
tp x r x 10.000.000 = tw x 10.000.000
tp = tw / r

CONCLUSIÓN
Un determinado tipo impositivo del IPN equivale a un recargo sobre las rentas del
capital que será mayor cuanto menor sea el rendimiento del capital.

Ejemplo:
Si tw = 0,5% ; r = 10% Æ recargo = 0,5 / 10 = 0,05 Æ recargo: 5%

Si tw = 0,5% ; r = 5% Æ recargo = 0,5 / 5 = 0,1 Æ recargo: 10%

B) JUSTIFICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO NETO.

1) Aplicación del principio de EQUIDAD:

- La posesión de riqueza debe ser gravada porque eleva la capacidad económica

del contribuyente (criterio de capacidad de pago).

- EL IPN equivale a un recargo sobre las rentas del capital Æ discrimina a favor
de las rentas salariales.

2) Razones de EFICIENCIA ECONÓMICA:

El recargo sobre las rentas de capital, al que es equivalente el IPN, es mayor

cuanto menor es el rendimiento del patrimonio.
Æ Incentivo para DEDICAR EL PATRIMONIO A USOS MÁS
PRODUCTIVOS y, por tanto, más rentables.

Este incentivo está ausente en el IRPF, donde los altos tipos marginales
pueden llevar al ahorrador a preferir mantener su ahorro en activos
líquidos (sin rentabilidad) en lugar de en activos rentables (sin liquidez).

3) El IPN como elemento de CONTROL de otros impuestos.

Por ejemplo, si en el IRPF el contribuyente oculta rentas, no tiene fácil explicar

cómo ha conseguido un gran patrimonio.
EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES.

A) FORMAS DE TRIBUTACIÓN EN LA TRANSMISIÓN GRATUITA DE LA

RIQUEZA.

Impuesto sobre el Caudal Redicto (ICR): grava conjuntamente la totalidad del

patrimonio dejado en herencia.

Impuesto de Sucesiones y Donaciones (ISD): grava por separado cada una de las
partes del patrimonio recibidas por los distintos herederos o donatarios.

Comparación de ambas figuras tributarias:

- Principio de simplicidad: el ICR es más fácil de administrar al recaudarse sobre

el patrimonio de un único contribuyente, en lugar de liquidar un impuesto por
cada uno de los beneficiarios de la transmisión, como ocurre con el ISD.

- Principio de suficiencia: considerando que ambos impuestos sean progresivos,

el ICR tiene mayor capacidad recaudatoria, pues su base imponible es mayor
que las correspondientes bases imponibles del ISD. (Naturalmente, si ambos
impuestos fueran proporcionales, serían equivalentes).

- Principio de equidad: el ISD es más equitativo porque tiene en cuenta las

diferentes circunstancias personales de los distintos beneficiarios de la
transmisión.

- Principio de neutralidad: el ISD es más neutral, ya que, si bien ambos

impuestos podrían tener un efecto disuasor sobre el ahorro, dicho efecto sería
mayor en el caso del ICR pues su capacidad recaudatoria es mayor.

CONCLUSIÓN
El ICR es superior al ISD en simplicidad y suficiencia, pero inferior en equidad y
neutralidad. Dado que los impuestos sucesorios se recaudan sólo de forma eventual,
las ventajas del ICR en cuanto a simplicidad y capacidad recaudatoria no tienen
demasiada importancia, por lo que la mayor equidad y neutralidad del ISD hacen de
éste un impuesto preferible.
B) EFECTOS ECONÓMICOS DEL ISD

El principal efecto económico que se suele atribuir al ISD es que reduce el

ahorro de los contribuyentes, cuando éste se realiza para dejar una herencia a los
sucesores.

No obstante, podría argumentarse que el ISD tiene justamente el efecto

contrario: si el contribuyente quiere dejar a sus herederos una determinada cantidad y
sabe que el sector público se quedará con una parte de la herencia, esto puede llevarle a
aumentar su ahorro para que la cantidad que finalmente obtengan sus herederos sea la
deseada por él.

CONCLUSIÓN

El ISD puede producir dos efectos contrapuestos sobre el ahorro:

a) Con tipos impositivos altos, el impuesto incentivará una reducción del ahorro.
En el límite, con un tipo impositivo del 100% el ahorro del contribuyente para
dejar un legado será cero.

b) Con tipos impositivos bajos, el impuesto puede incentivar un aumento del

ahorro.
EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS
JURÍDICOS DOCUMENTADOS.

Como sugiere su nombre, este impuesto recoge un conjunto bastante

heterogéneo de figuras tributarias.

La pervivencia de este impuesto tiene que ver con:

- la tradición histórica: las transmisiones patrimoniales y determinados actos

jurídicos tenían que ser sometidos a actos de registro para garantizar la seguridad
del tráfico.

- la ilusión financiera: dada la escasa cuantía de los tipos, la carga impositiva pasa
desapercibida al contribuyente.

- la capacidad recaudatoria: si se eliminara este impuesto, habría que compensar la

pérdida de ingresos incrementando otros tributos.

- el criterio del beneficio: este impuesto puede interpretarse como un pago a

cambio de la seguridad en el tráfico económico garantizada por el sector
público.

- su carácter de complementario de la imposición indirecta: el impuesto grava

ventas que no se someten a los impuestos generales como el IVA.
8.4.4. Los impuestos indirectos.

Como ya hemos dicho, los impuestos indirectos gravan los USOS DE LA RENTA:
generalmente, se pagan al realizar una compraventa de un bien o servicio.

VENTAJAS E INCONVENIENTES DE LA IMPOSICIÓN INDIRECTA.

ƒ Capacidad recaudatoria: la imposición indirecta sobre el consumo genera una

recaudación considerable.

Esto se relaciona con el escaso grado de perceptibilidad del gravamen, pues el

tributo se confunde con el precio del bien: ILUSIÓN FISCAL que conduce a una
menor resistencia por el contribuyente.

ƒ Efecto sobre el nivel general de precios: los impuestos indirectos se trasladan, al

menos parcialmente, a los precios de consumo.

No obstante, la permanencia de este efecto resulta discutible si se entiende que la

inflación es, sobre todo, un fenómeno monetario.

ƒ Efecto sobre el ahorro: la imposición indirecta penaliza el consumo y, por tanto,

incentiva el ahorro.

No obstante, en contribuyentes con niveles de renta muy bajos (con un volumen de

ahorro reducido) el efecto puede ser el contrario: el aumento de precios causado por
la imposición indirecta elevará su gasto en consumo, con lo que su capacidad de
ahorro se reducirá aún más.

ƒ Efecto sobre la distribución personal de la renta: se ha acusado a la imposición

indirecta de REGRESIVA porque la proporción de gasto dedicado al consumo en
las economías de menor nivel de renta es mayor que en los estratos más altos.

Precisamente, esta idea explica la existencia de IMPUESTOS INDIRECTOS

DISTINTOS o la coexistencia de TIPOS IMPOSITIVOS DIFERENTES (por
ejemplo, uno bajo para los bienes de primera necesidad y otro incrementado sobre
los bienes de lujo).

Sin embargo, existen motivos para dudar de la eficacia de esta solución para evitar
la regresividad de la imposición indirecta: como ya sabemos, la incidencia del
impuesto sobre el precio que paga el comprador depende de las elasticidades de
demanda y de oferta, de manera que el tipo impositivo incrementado sobre los
bienes de lujo puede acabar elevando los precios en una cuantía menor que el tipo
impositivo rebajado que se aplica a los de primera necesidad.
TIPOLOGÍA DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS.

a) Según el tipo de consumo objeto de gravamen:

ƒ Impuestos generales sobre el consumo (como el IVA o el antiguo ITE).

ƒ Impuestos sobre determinados consumos específicos: los Impuestos

Especiales (sobre la Cerveza, sobre Productos Intermedios, sobre el Alcohol
y Bebidas Derivadas, sobre la Electricidad, sobre Determinados Medios de
Transporte…).

b) Según el número de fases del proceso de producción en las que recae el impuesto:

ƒ Impuestos monofásicos (por ejemplo, los impuestos especiales).

ƒ Impuestos multifásicos (por ejemplo, el IVA).

EL EFECTO PIRAMIDACIÓN.

El efecto piramidación se puede producir en todo tipo de impuestos indirectos

cuando los empresarios fijan sus precios usando márgenes comerciales (es decir,
añadiendo al coste de sus materias primas un porcentaje para cubrir el resto de sus
costes y sus beneficios).

Ejemplo de fijación de precios mediante margen en ausencia de impuesto:

Fabricante Mayorista Minorista

Mat. Primas 100 300 600
Margen (200%) 200 (100%) 300 (300%) 1.800
Precio de venta 300 600 2.400

ƒ Si suponemos que el gobierno establece un impuesto sobre los fabricantes del

10%:

Fabricante Mayorista Minorista

Mat. Primas 100 330 660
Margen (200%) 200 (100%) 330 (300%) 1.980
Precio de venta 300 660 2.640
Impuesto 30

Impuesto=30
Aumento del precio para el consumidor=240
Diferencia= 210 es el incremento en las ganancias de mayorista y minorista generadas
por el impuesto (rentas fiscales).
ƒ Si suponemos que el gobierno establece un impuesto sobre los mayoristas del
5%:

Fabricante Mayorista Minorista

Mat. Primas 100 300 630
Margen (200%) 200 (100%) 300 (300%) 1.890
Precio de venta 300 600 2.520
Impuesto 30

Impuesto=30
Aumento del precio para el consumidor=120
Diferencia (rentas fiscales del minorista)=90

ƒ Si suponemos que el gobierno establece un impuesto sobre los minoristas del

1,25%:

Fabricante Mayorista Minorista

Mat. Primas 100 300 600
Margen (200%) 200 (100%) 300 (300%) 1.800
Precio de venta 300 600 2.400
Impuesto 30

En este caso no hay efecto piramidación y el aumento del precio para el consumidor
coincide con el impuesto.

CONCLUSIÓN
En los impuestos monofásicos, cuanto más lejos del consumidor final se encuentre el
impuesto, mayor será el efecto piramidación para una recaudación dada.
EL EFECTO CASCADA.

El efecto cascada se produce en los impuestos multifásicos acumulativos, es

decir, aquellos en los que la empresa aplica el impuesto cobrándolo a sus clientes en la
siguiente fase de producción y no recupera el impuesto que ha soportado cuando sus
proveedores se lo han repercutido a él:
el impuesto soportado es un coste que forma parte del precio de lo que se vende y, por
tanto, forma parte de la base del impuesto que se repercute.

En el efecto cascada no influye la forma en que los empresarios marcan sus

precios.

El efecto cascada se manifiesta en que el sector público recauda una cifra mayor
de la prevista, lo que encarece el producto para el consumidor sin que se lucre ningún
empresario.

Ejemplo de fijación de precios sin margen comercial (en ausencia de impuesto).

Fabricante Mayorista Minorista

Mat. Primas 100 500 1.300
Resto de costes 400 800 1.900
Precio de venta 500 1.300 3.200

Supongamos que el gobierno establece un impuesto del 10% sobre las ventas:

Recaudación prevista
Sobre fabricante 50
Sobre mayorista 130
Sobre minorista 320
TOTAL 500

Sin embargo, el resultado sería el siguiente:

Fabricante Mayorista Minorista

Mat. Primas 100 550 1.485
Resto de costes 400 800 1.900
Precio de venta 500 1.350 3.385
Impuesto 50 135 338,5

La recaudación sobre mayorista y minorista es mayor de la prevista y no hay rentas

fiscales para las empresas.

Lógicamente, el efecto cascada será mayor cuanto más largo sea el proceso productivo;
y si todo el proceso se realizara dentro de una misma empresa, no habría efecto cascada,
de ahí que se diga que este tipo de impuestos indirectos favorece la concentración de
empresas (INTEGRACIÓN VERTICAL).
EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.

El IVA es un impuesto multifásico sobre las ventas de carácter no acumulativo.

El valor añadido es lo que se añade a los inputs (materias primas y productos o

servicios intermedios) en el proceso productivo, incorporándolo al output (producto
final).

Con la venta del output se logran los recursos para el gasto en inputs y el valor
añadido que corresponde a las retribuciones de los factores productivos (salarios,
retribución del capital y beneficios empresariales).

Por tanto, el valor añadido se puede calcular de dos formas:

a) Método de adición: resultado de sumar el beneficio, los salarios y el coste del
capital.
b) Método de sustracción: resultado de restar el valor de los inputs al valor de los
outputs.

Si se quiere aplicar un tipo impositivo sobre el valor añadido, disponemos de cuatro

formas posibles de hacerlo, según si el VAB se calcula por el método de adición o de
sustracción y según si el tipo se aplica conjuntamente a la totalidad el valor añadido o
por separado a cada uno de sus componentes:

ƒ Método de adición / sistema directo:

Se suma la cuantía de beneficios, salarios y rentas de capital y al resultado se le
aplica el tipo impositivo.

ƒ Método de adición / sistema indirecto:

Se aplica el tipo impositivo por separado a los beneficios, las rentas salariales y
las rentas del capital y después se suman todas esas cantidades para obtener la
recaudación total.

ƒ Método de sustracción / sistema directo:

Al valor contable del output se le resta el valor de las compras de inputs y al
resultado se le aplica el tipo impositivo.

ƒ Método de sustracción / sistema indirecto:

Se aplica por separado el tipo impositivo al valor de las ventas de output y al
valor de las compras de inputs, y al primer resultado se le resta el segundo.
Dicho de otro modo, del impuesto repercutido en las ventas se deduce el
impuesto soportado en las compras.
Este es el método de aplicación del IVA de extensión más generalizada (es el
sistema del IVA comunitario).
Recibe los nombres de método de crédito o método de deducción de cuotas
impositivas o método de las facturas.

En el sistema de deducción de cuotas impositivas se diferencia entre el IVA

pagado a los proveedores (IVA soportado) y el cobrado a los clientes (IVA
repercutido).
Cantidad a ingresar = IVAR - IVAS
 Si lo soportado es mayor que lo repercutido, ha de existir una devolución por
parte de la Hacienda Pública.

Al restar el IVA soportado de la cantidad a ingresar, el empresario no lo

considerará como un coste y, por tanto, no podrá dar lugar a efectos piramidación o
cascada.

Ejemplo de funcionamiento del IVA (al tipo de gravamen del 16%):

Deducción IVA
Base IVA IVA
del IVA ingresado
imponible soportado repercutido
soportado en el Tesoro
Venta mat.
100 --- 16 --- 16
primas
Venta prod.
300 16 48 48 – 16 32
intermedios
Venta prod.
600 48 96 96 – 48 48
acabados
Venta
800 96 128 128 – 96 32
mayoristas
Venta
1.000 128 160 160 – 128 32
minoristas
160 160
Total IVA Total IVA
TOTAL repercutido que ingresado en el
soporta el Tesoro en las
consumidor final diversas fases

En el método de deducción de cuotas, podemos distinguir tres tipos de IVA

dependiendo de cómo sea tratada fiscalmente la inversión en bienes de capital:

ƒ IVA tipo producto bruto: la inversión en bienes de capital está gravada como
cualquier input y no se permite la deducción del impuesto soportado en esas
inversiones ni tan siquiera en función de la amortización de los activos.

ƒ IVA tipo renta: se admite la deducción del impuesto correspondiente a las

compras de bienes de capital según se vayan amortizando los activos.

ƒ IVA tipo consumo: el impuesto grava la adquisición de bienes de capital pero se

permite que el impuesto soportado por las inversiones sea deducido totalmente
en el mismo período en que se realizan éstas. Esto supone dejar exenta de IVA la
adquisición de bienes de capital, de manera que el impuesto, en lugar de gravar
el valor añadido, grava la parte que se destina al consumo y no la que se destina
a la inversión.
El IVA tipo consumo es el aplicado en la UE y se caracteriza porque:

- Es un impuesto que, en general, recae sobre el consumidor final y no sobre las

empresas o profesionales.

- A pesar de su denominación, no incide sobre el Valor Añadido, dado que no

repercute tributariamente en la adquisición de bienes de inversión.
El hecho de que se aplique el impuesto en la adquisición de bienes de
inversión es un mecanismo de control para que todas las transacciones
generen información tributaria.

- La recaudación no es mayor o menor en función del número de fases de

producción o distribución, pues no es acumulativo.
LOS IMPUESTOS ESPECIALES.

Los impuestos especiales gravan el consumo de bienes específicos.

Suponen un gravamen adicional al representado por la imposición indirecta de carácter

general.

Pero si existe una imposición indirecta de carácter general, ¿por qué perviven los
impuestos especiales?

1) Porque pretenden gravar consumos que generan costes externos (automóvil,

hidrocarburos, alcohol, tabaco…).

2) Porque pretenden evitar el consumo de bienes que la sociedad considera que son
perjudiciales para el usuario.

3) Porque sirven para orientar el consumo del usuario hacia aquellas variedades del
producto que son menos perjudiciales para él (por ejemplo, gravando la cerveza
menos que otras bebidas alcohólicas de mayor graduación).

4) Por aplicación del criterio del beneficio: el uso de determinados bienes da lugar
a un aumento de algunos gastos públicos (p. ej., gastos sanitarios o gastos en
mantenimiento de carreteras), lo que justificaría que los usuarios de dichos
bienes hiciesen una aportación extra a los ingresos públicos por medio de los
impuestos especiales.

5) Porque es más eficiente gravar los bienes que tienen una demanda más inelástica
(como ya vimos, el exceso de gravamen es menor cuanto menor es la elasticidad
de demanda del bien gravado).
8.5. La deuda pública.

La deuda pública es el principal ingreso extraordinario del sector público.

EL PROBLEMA DE LA CARGA DE LA DEUDA.

¿Quién soporta los costes derivados de que el sector público financie sus gastos con
deuda en lugar de hacerlo con ingresos ordinarios?

Se trata de dilucidar si la carga de la deuda recae sobre la generación actual o sobre las
generaciones futuras.

Entendemos por generación futura el conjunto de individuos que no están

presentes cuando el sector público decide emitir la deuda (y, por tanto, no puede
oponerse ni mostrar su consentimiento a esta operación financiera).

Distintas posiciones con respecto al problema:

1) CLÁSICOS: la deuda pública es análoga a las deudas privadas: al igual que un

padre que deja deudas a sus herederos traslada a éstos la carga de su consumo
presente, la deuda pública traslada a las generaciones futuras la carga del gasto
realizado en la actualidad.

Por ello, sólo debe emplearse la deuda pública para financiar inversiones
suficientemente rentables como para que no suponga una carga en el futuro
(DEUDA AUTOLIQUIDABLE); o por aplicación del criterio del beneficio,
cuando el gasto financiado por la emisión de deuda sea disfrutado por las
generaciones futuras.

Estos argumentos contrarios al endeudamiento se acompañan de otro que apunta

que el endeudamiento, al trasladar la carga al futuro, puede fomentar el
DESPILFARRO en el gasto público.

2) KEYNESIANOS: no existe equivalencia entre la deuda pública y las deudas

privadas: cuando el sector público emite la deuda en el interior del país,
contraemos una deuda con nosotros mismos, de manera que unos miembros de
la sociedad (los que prestan) reciben el pago de intereses de los demás miembros
de la misma.

El único efecto de la emisión de deuda es que absorbe parte del ahorro de los
ciudadanos, pero no reduce necesariamente el nivel de consumo del país (el
aumento del gasto público financiado con la deuda tendría un efecto
multiplicador que podría dar lugar a un aumento del consumo).
 De producirse algún tipo de carga por la emisión de deuda pública, ésta recae
sobre la generación actual y la carga consiste en el mayor esfuerzo de ahorro que
tiene que hacer esta generación para adquirir los títulos de deuda.

3) BUCHANAN (“Public Choice”): la carga de la deuda debe entenderse en

términos de utilidad.

En este sentido, quienes adquieren títulos de deuda pública no realizan ningún

sacrificio: su decisión es totalmente libre y responde a un plan de ahorro que
toma en consideración la rentabilidad de la deuda pública y la de otros activos
financieros alternativos.

En cambio, las generaciones futuras sí sufren la carga de la deuda porque para

poder devolver la deuda con sus intereses tendrán que sufrir un aumento de
impuestos o un recorte de las prestaciones públicas (lo que supone una
reducción de su utilidad).

4) BARRO (“Nueva Macroeconomía Clásica”): La generación actual sabe que la

emisión de deuda supone una carga para la generación futura, que se traducirá en
un mayor nivel de impuestos.
Si la generación presente se preocupa por el bienestar de sus herederos,
incrementarán su ahorro con el fin de legar a estos los recursos necesarios para
hacer frente a ese mayor esfuerzo fiscal.
Si esto es así, la carga de la deuda recae sobre la generación actual.
LA SOSTENIBILIDAD DE LA DEUDA PÚBLICA.

Se dice que una política de endeudamiento permanente es sostenible si el

volumen de deuda en circulación crece a largo plazo a un ritmo inferior o igual a la tasa
de crecimiento de la renta nacional.

Es decir, si la relación deuda/renta decrece o permanece constante.

O sea, si la variación de la relación deuda/renta es negativa o igual a cero.

La deuda pública en el año t es:

Bt = (1 + i)·Bt-1 + Gt - Tt

donde Bt-1: deuda en el año t-1

i: tipo de interés de la deuda
Gt - Tt: déficit público primario (déficit público calculado
sin incluir los intereses de la deuda en el gasto
público G)

La renta nacional en el año t es:

Yt = (1 + g)·Yt-1

donde Yt-1: renta nacional del año t-1

g: tasa de crecimiento de la renta nacional.

Dividiendo la primera expresión entre la segunda, resulta:

1+i
bt = bt-1 + dt
1+g

donde b: relación deuda/renta

d: relación déficit/renta

Restando bt-1 de ambos miembros de la expresión anterior, obtenemos:

i–g
∆bt = bt-1 + dt
1+g

Como hemos dicho al principio, para que la deuda sea sostenible debe cumplirse que
∆bt sea negativa o igual a cero.

ƒ Si i > g, el primer sumando es positivo y, entonces, para que la suma tenga valor
negativo es necesario que dt sea negativo, es decir, que exista superávit primario.
 ƒ Si dt es positivo (esto es, si existe un déficit primario), para que el resultado de la
suma sea negativo es necesario que el primer sumando sea negativo, para lo cual
se requiere que i sea menor que g.

CONCLUSIÓN

Si la renta nacional crece a un ritmo suficientemente elevado (necesariamente mayor

que el tipo de interés de la deuda pública), la economía puede permitirse un déficit
primario permanente sin que ello conduzca a la insostenibilidad de la deuda.

En cambio, si la tasa de crecimiento de la renta nacional es menor que el tipo de

interés de la deuda pública, será necesario alcanzar un superávit primario (elevando
los impuestos o recortando los gastos) para que la deuda sea sostenible.
TEMA 11. TEORÍA DEL FEDERALISMO FISCAL.
11.1. La distribución de funciones entre niveles de gobierno en una hacienda
descentralizada.
11.2. Los principios de la descentralización de los tributos.
11.3. El endeudamiento en las haciendas descentralizadas.
11.4. Las transferencias intergubernamentales.

Ya vimos en el Tema 2 que:

En los países descentralizados, el Sector Público cuenta con varios niveles de

gobierno, según el ámbito territorial de actividad de sus agentes. Desde un punto de
vista hacendístico, se consideran países federales aquellos que tienen más de dos
niveles de gobierno:

a) Sector Público general o Administración general, central o federal del Estado.

b) Sector Público intermedio o Administración intermedia o subcentral

(autonómica, provincial, cantonal, etc.) del Estado.

c) Sector Público local o Administración local (municipal, comarcal, insular,

etc.) del Estado.

La Teoría del Federalismo Fiscal es la rama de la Hacienda Pública que estudia

las cuestiones relacionadas con la descentralización territorial del gobierno.
11.1. LA DISTRIBUCIÓN DE FUNCIONES ENTRE NIVELES DE
GOBIERNO EN UNA HACIENDA DESCENTRALIZADA.

También vimos en el Tema 2 que:

En los Estados democráticos modernos se atribuyen al Sector Público tres

funciones dentro de un modelo de economía mixta de mercado:

ƒ Función de ASIGNACIÓN (Asignación eficiente de los recursos): corregir

las deficiencias en el comportamiento del sector privado.

ƒ Función de ESTABILIZACIÓN (Crecimiento estable de la actividad

económica): corregir los desequilibrios económicos en el funcionamiento de
los mercados.

ƒ Función de REDISTRIBUCIÓN (Redistribución equitativa de la renta y

de la riqueza): corregir los desequilibrios sociales estableciendo una "red de
protección" a la sociedad ante las adversidades.

A) LA FUNCIÓN DE ASIGNACIÓN.

1) La provisión de bienes públicos puros.

Ya sabemos que:
- los bienes públicos puros son aquellos cuyo consumo se caracteriza por la
ausencia de rivalidad y por la imposibilidad de exclusión;
- estas características impiden cobrar un precio a quienes los consumen y, por
tanto, obligan a que su financiación se realice a través de impuestos.

Factores a tener en cuenta a la hora de determinar el papel de los distintos niveles

de gobierno en la provisión de bienes públicos:

ƒ Ámbito territorial del beneficio generado por el bien.

La descentralización de la función de asignación está íntimamente ligada a los

denominados bienes públicos locales: aquellos cuyos beneficios están
limitados espacialmente, es decir, sólo pueden consumirlos quienes viven en
una cierta proximidad de donde se proveen.

P. ej., los beneficios de la defensa nacional se extienden a todo el territorio del

Estado, mientras que los de la limpieza de las calles tienen un ámbito local.

En principio, a los gobiernos territoriales sólo les importa el bienestar de los

residentes en su jurisdicción. Entonces, al tomar una decisión de provisión
tendrán en cuenta únicamente los beneficios y costes para estos residentes. Por
ello, sus decisiones sólo serán globalmente eficientes si se refieren a
 cuestiones que afectan exclusivamente a los residentes en su jurisdicción. Esto
es, si se refieren a la provisión de bienes públicos locales.

ƒ Presencia de economías de escala en la producción del bien.

P. ej, un servicio de prevención de incendios podría ser enormemente costoso

para el ayuntamiento de una localidad muy pequeña, mientras que con un
coste total ligeramente mayor podría atender a varios municipios, lo que
reduciría el coste medio del servicio si se hiciera cargo de este una
Mancomunidad de Municipios (o un Cabildo o una Diputación Provincial o la
Comunidad Autónoma).

Por tanto, cuando existen economías de escala en la producción de un bien,

parece más adecuado que la provisión del mismo la asuma el gobierno central
(que produciría el bien a gran escala) en lugar de los gobiernos subcentrales
(que lo producirían a una escala menor).

ƒ Problema de la información imperfecta y asimétrica.

Para poder proveer los bienes públicos de manera eficiente el sector público
tiene que conocer qué bienes públicos quieren los individuos y cuánto los
valoran.

Pero ya sabemos que la imposibilidad de exclusión genera un incentivo para

que los individuos no revelen sus preferencias con respecto a los bienes
públicos (comportamiento free-rider).

La descentralización ofrece un método indirecto de revelación de preferencias

a través de la “votación con los pies” (Tiebout):

Supongamos que los distintos gobiernos territoriales ofrecen diferentes

combinaciones de gastos públicos locales e impuestos. Los individuos
a quienes no guste la combinación ofrecida por su gobierno local se
irán a una jurisdicción donde se ofrezca una combinación más acorde a
sus preferencias.
El resultado final sería unas jurisdicciones homogéneas en cuanto a las
preferencias de sus residentes.

Por otro lado, los gobiernos territoriales están más próximos que el gobierno
central a los beneficiarios últimos de los bienes públicos, lo que les permite
conocer mejor las preferencias/necesidades de éstos.

Conclusión: la información imperfecta (preferencias no reveladas) y

asimétrica (los gobiernos subcentrales conocen mejor las preferencias) hacen
que la descentralización sea un mecanismo que mejora el conocimiento de las
preferencias colectivas sobre la provisión de bienes públicos locales.
 Objeciones al argumento de la “votación con los pies”:

- Costes de movilidad: en la práctica la movilidad de la

población puede ser muy limitada debido a los costes
monetarios y personales que lleva a aparejada.

- Limitación del número de jurisdicciones: el modelo de Tiebout

requiere que todo individuo pueda encontrar una jurisdicción
cuya oferta de gasto e impuestos se ajuste a sus preferencias.
En la realidad, la diversidad de jurisdicciones no es tan grande
como la diversidad de preferencias.

- Movilidad ineficiente: la emigración puede conducir a

distribuciones de la población que son ineficientes. Por
ejemplo:
o La inmigración puede producir la congestión de los
bienes públicos locales (en caso de ser bienes públicos
impuros).
o Si los bienes públicos locales son puros, la inmigración
reduce el precio per cápita de la provisión del bien
(porque hay más contribuyentes para financiar el coste
de provisión). Esto atraerá aún más inmigrantes (que
buscan disfrutar de mayor cantidad de bienes públicos
locales pagando menos impuestos). Y en última
instancia, el flujo migratorio puede producir una
sobreutilización de los factores fijos que provoque el
deterioro de las rentas privadas.

- Métodos alternativos de expresar el desacuerdo: en el modelo

de Tiebout quien no está de acuerdo con la política fiscal local
emigra. En la práctica, el desacuerdo con la gestión local se
manifiesta en las votaciones para elegir a quienes toman las
decisiones locales.

ƒ Diversidad territorial de las preferencias.

Es normal que los residentes en jurisdicciones distintas tengan preferencias

diferentes en cuanto a la provisión de bienes públicos locales.

Sin embargo, los gobiernos centrales tienden a la provisión uniforme de bienes

en todo el país (ya sea por problemas para conocer la diversidad de
preferencias entre jurisdicciones o por aplicación de un principio de no
discriminación).

Los gobiernos territoriales, en cambio, no están sujetos a restricciones de

uniformidad, por lo que la descentralización permite diferenciar las ofertas de
bienes públicos locales atendiendo a la diversidad territorial de preferencias, lo
que conduce a asignaciones más eficientes que las resultantes de la provisión
centralizada.
2) La defensa de la competencia y el control de los monopolios.

En virtud del principio de unidad de mercado, parece lógico que la legislación

sobre defensa de la competencia y control de monopolios esté en manos del
gobierno central, si bien los gobiernos subcentrales pueden participar en la
aplicación de las normas.

3) El control de las externalidades negativas.

Por lo que se refiere a la regulación de las externalidades, parece lógico que

ésta sea competencia de la Administración central, ya que si no fuera así:
- las empresas que generan externalidades negativas (p. ej., contaminación)
tendrían un incentivo para instalarse en las jurisdicciones menos exigentes en
el control de las mismas, lo que les proporcionaría una ventaja comparativa en
relación con las ubicadas en jurisdicciones más exigentes;
- los esfuerzos de una región por combatir los efectos externos negativos
pueden ser inútiles si la región se ve afectada por los efectos negativos
generados en otra región menos exigente en su legislación.

Sin embargo, por lo que se refiere a la vigilancia del cumplimiento de las

normas, parece más lógico que se ejerza por los gobiernos subcentrales, que
tienen un acceso más directo a la información correspondiente.

B) LA FUNCIÓN DE ESTABILIZACIÓN.

1) Política monetaria.
En un contexto de moneda única, parece lógico que la política monetaria sea
competencia del nivel central.

2) Política cambiaria.
La política de fijación de tipos de cambio va unida a la política monetaria, por lo
que también debe ser una competencia central.

3) Política presupuestaria.
El efecto multiplicador de la política fiscal depende de la propensión marginal al
consumo de los bienes producidos dentro de la jurisdicción que realiza dicha política.
Si la demanda de bienes de consumo se traslada a otras regiones, la política fiscal no
beneficiará a la región que la lleva a cabo.

4) Política de rentas.
Esta tipo de política hace referencia a la conclusión de acuerdos entre las
organizaciones sindicales, empresariales y gobierno con la finalidad de controlar el
crecimiento de los precios a través de la regulación de los aumentos salariales y el
control de otras rentas.
El carácter centralizado de los procesos de negociación avala que este tipo de
política se formule a nivel central.
 Por lo que se refiere a las políticas de fomento del crecimiento y el desarrollo
económicos existen argumentos a favor y en contra de la descentralización de las
mismas. P. ej., la presencia de economías de escala en la realización de obras de
infraestructura avala la centralización de esta competencia; pero los gobiernos
subcentrales disponen de ventajas de información a la hora de diseñar los planes de
desarrollo concretos de una zona o una comarca.

C) LA FUNCIÓN DE REDISTRIBUCIÓN.

Existe un consenso general en que las grandes políticas de redistribución deben

ser competencia del gobierno central.

Argumentos en contra de la descentralización de la función de redistribución:

- Objeción ética: ¿hasta qué punto es legítimo éticamente que cada jurisdicción
puede decidir unilateralmente su nivel de redistribución?
Podría ocurrir que los residentes en jurisdicciones de renta elevada no
realizaran ningún gasto redistributivo para fomentar la emigración (y dificultar
la inmigración) de individuos de renta baja.

- Diferencias de capacidad redistributiva entre jurisdicciones: las jurisdicciones

más pobres, al tener bases imponibles más reducidas y una pobreza mayor,
tiene menor capacidad redistributiva que las más ricas.
→ Aunque la descentralización pudiera reducir la desigualdad entre
individuos que residen en una misma jurisdicción, no reduciría la
desigualdad entre residentes en distintas jurisdicciones.

- Dificultades generadas por la movilidad de la población: si la población es lo

suficientemente móvil, los gobiernos locales no podrán llevar a cabo políticas
redistributivas independientes:
si un gobierno local tratara de ser más redistributivo que los demás, los
individuos más ricos de su jurisdicción emigrarían para evitar pagar los
impuestos más altos con que se financiaría esa política redistributiva y los
pobres de otras jurisdicciones acudirían atraídos por los gastos redistributivos.
Al final, la jurisdicción contaría con un elevado número de pobres reclamando
prestaciones pero sin ricos para financiarlas.

No obstante, también existen argumentos a favor de la atribución de competencias

redistributivas a los gobiernos subcentrales.

Argumentos a favor de la descentralización de la función de redistribución:

- En la práctica la movilidad de la población no es tanta como para imposibilitar

la descentralización de la política redistributiva.

- El argumento de la “votación con los pies” descarta la posibilidad de

comportamientos altruistas, que pueden darse en la realidad. Si
consideramos que la desigualdad excesiva es rechazada por todos los agentes
económicos, entonces la redistribución se presentaría como un bien público
 puro y la presencia de información más exacta en los niveles locales de
gobierno avalaría una actividad redistributiva por parte de éstos.

- La política redistributiva aplicada por un gobierno subcentral puede dar lugar

a que otros gobiernos (por sí mismos o por la presión de sus votantes) la
emulen, resultando una política idéntica en todos los territorios, que no
generaría ningún movimiento migratorio que hiciese peligrar su supervivencia.
11.2. LOS PRINCIPIOS DE LA DESCENTRALIZACIÓN DE LOS
TRIBUTOS.

A) LA INCLUSIÓN DE NUEVOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS.

• Según el principio de autonomía, los gobiernos subcentrales deben gozar de

cierto poder de decisión no sólo en cuanto a las prioridades del gasto público sino
también en relación con los recursos financieros.

En caso contrario, la capacidad de las haciendas subcentrales para elaborar

sus propios programas de actuación dependería de la voluntad del gobierno central
de conceder la financiación correspondiente vía transferencias.

Por otro lado, si un gobierno subcentral se financia esencialmente

mediante transferencias (en vez de mediante impuestos) los residentes en la
jurisdicción infraestimarán el coste (en impuestos) del gasto que realiza el
gobierno subcentral, lo que llevará a expansiones ineficientes de dicho gasto.

A la propiedad de que los gobiernos subcentrales financien una parte

sustantiva de su gasto mediante impuestos visibles para los contribuyentes se la
denomina corresponsabilidad fiscal.

• Según el principio de localización, los tributos recaudados en una determinada

jurisdicción deben ser efectivamente pagados por los contribuyentes de ese
territorio.
Se conoce como exportación fiscal el fenómeno consistente en que el
impuesto establecido por un gobierno subcentral se traslada a los ciudadanos de
otras regiones.
La aplicación de este principio avalaría, por ejemplo, que cada gobierno
subcentral tuviera competencias en la fase minorista de la imposición indirecta
pero no en las de fabricante o mayorista.
B) EL REPLANTEAMIENTO DE LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS.

• Principio de simplicidad: la descentralización fiscal dificulta el cumplimiento de

este principio.
En virtud de la autonomía fiscal los gobiernos territoriales tienen capacidad
normativa para establecer sus propios tributos y para regular aspectos
fundamentales de la relación tributaria (estimación de las bases imponibles,
exenciones, tarifa, deducciones en la cuota) → Se hace más difícil para el
contribuyente conocer y cumplir sin costes sus obligaciones tributarias.

Consecuencia: los tributos de amplia base (como IRPF o IS) deben ser
competencia del gobierno central, pues para éste es más fácil que para los
gobiernos territoriales sumar todas las rentas de una persona, con independencia
del lugar donde se han generado.

En cambio, desde la perspectiva de la simplicidad, no genera dificultad la

atribución a las haciendas subcentrales de aquellos tributos que gravan bases muy
localizadas (como los bienes inmuebles) o en los que existe una clara
correspondencia entre el servicio prestado por el sector público y el pago
realizado por el contribuyente (como sucede con las tasas o las contribuciones
especiales).

• Principio de suficiencia: este principio reclama que cada unidad de gobierno

disponga de los recursos necesarios para atender a los gastos exigidos por las
competencias asumidas.

Problemas que se pueden plantear en el cumplimiento de este principio:

- El método de valoración de las competencias asumidas por los gobiernos
subcentrales resulta decisivo: si se infravaloran las competencias, los recursos
no serán suficientes.
- Para garantizar la suficiencia, los recursos deben crecer a medida que
aumentan las demandas de provisión de los servicios transferidos.
- Si se pretende un nivel mínimo de provisión de determinados servicios
públicos en todas las jurisdicciones, puede ser necesaria la transferencia de
recursos desde los territorios de mayor capacidad económica a los de menor
capacidad.

• Principio de equidad: la posible existencia de sistemas fiscales distintos dentro

de un mismo país exige la coordinación entre los tributos existentes para evitar
fenómenos de doble imposición o de falta de equidad (horizontal o vertical).

• Principio de neutralidad (eficiencia): en el marco de la hacienda descentralizada

este principio exige que los sistemas tributarios propios de cada territorio no
introduzcan distorsiones en las decisiones de los agentes económicos.
 Por ejemplo, la decisión de una empresa acerca de en qué jurisdicción
ampliará sus instalaciones puede estar condicionada por el nivel de imposición
a que deba enfrentarse.

Por tanto, desde la perspectiva de la eficiencia un impuesto será

descentralizable si una diferenciación de tipos efectivos entre jurisdicciones no
genera movimientos significativos de recursos entre las mismas. Esto sugiere
dos tipo de impuestos descentralizables:

a) Impuestos sobre bienes inmuebles. En principio, los bienes inmuebles no

pueden desplazarse como respuesta a la diferenciación de tipos entre
jurisdicciones. Por ello, en muchos países el IBI es el impuesto propio más
importante de los gobiernos locales.

b) Impuestos basados en el principio del beneficio. Las diferencias entre

jurisdicciones de estos impuestos no generarán movimientos porque, en
general, un impuesto menor será reflejo no de una provisión más barata
sino de una provisión menor.
Ya hemos visto que los impuestos basados en el principio del beneficio no
se pueden aplicar estrictamente en la práctica porque los beneficios que se
obtienen del gasto no son siempre observables. Sin embargo, las tasas, las
contribuciones especiales y los precios públicos sí se aplican según el
criterio del beneficio y en la mayoría de los países son un elemento
importante en la financiación de los gobiernos locales.

El problema de los impuestos sobre bienes inmuebles y de las tasas, precios públicos
y contribuciones especiales es que su capacidad recaudatoria es muy limitada. Por
ello, una descentralización real de impuestos tiene que involucrar a impuestos que
generen mayor recaudación, como el IRPF, el IS o el IVA:

o Descentralización del IRPF: se puede argumentar que las diferencias

territoriales en el IRPF pueden causar movimientos migratorios desde las
jurisdicciones con un impuesto alto hacia las que tienen un impuesto bajo.

Sin embargo, en la práctica tales movimientos son improbables por varias

razones:
- Existen costes de movilidad para los individuos.
- Aunque una jurisdicción tenga un IRPF más alto, eso no dará lugar a
movimientos migratorios significativos si además tiene niveles de
provisión pública más elevados.
- La emigración no es la única forma de expresar el desacuerdo con el
nivel de imposición.

o Descentralización del IS: en este caso sí puede existir un coste de eficiencia

significativo.
La eficiencia en la asignación del capital exige que éste se emplee en las
regiones donde su rentabilidad sea mayor. Pero la decisión de una empresa de
invertir en una u otra región no depende de la rentabilidad bruta del capital
sino de la rentabilidad neta, esto es, de la diferencia entre la rentabilidad bruta
y el impuesto sobre los beneficios de la empresa. Por tanto, si los tipos
 impositivos del IS difieren de unas regiones a otras, podría ocurrir que las
empresas acabasen llevando su capital a las regiones en las que la rentabilidad
bruta del capital es baja. Esto ocurriría si en las regiones de alta rentabilidad
bruta el impuesto sobre beneficios fuese tan elevado que la rentabilidad neta
cayese por debajo del nivel que alcanza en las regiones de baja rentabilidad
bruta.

o Descentralización del IVA. Como los mercados de bienes de las distintas

jurisdicciones están altamente integrados, la diferenciación de tipos podría dar
lugar a desplazamientos significativos de la actividad de consumo.

C) LAS FORMAS DE DESCENTRALIZACIÓN DE LOS IMPUESTOS.

Descentralizar un impuesto es permitir que los gobiernos territoriales lo

utilicen para obtener ingresos propios.

A diferencia de lo que ocurre con el gasto, la descentralización de un impuesto

no implica su asignación exclusiva a un nivel de gobierno. Cuando un impuesto es
utilizado por más de un nivel de gobierno se dice que está compartido. En otro caso,
se dice que es exclusivo del gobierno correspondiente.

Por otro lado, independientemente de que el impuesto sea compartido o

exclusivo, la descentralización se puede realizar concediendo diferentes grados de
discrecionalidad normativa al gobierno subcentral:
- En un extremo, el gobierno central podría diseñar todos los elementos
esenciales del impuesto (sujeto pasivo, base imponible, tipos, etc.) y el
gobierno subcentral simplemente se quedaría con todo o con parte de lo
recaudado en su jurisdicción.
- En el otro extremo, el gobierno subcentral, además de quedarse con la
recaudación, podría diseñar todos los elementos del impuesto para los
residentes en su jurisdicción.
- Un grado de discrecionalidad intermedio podría consistir en que la base
imponible la diseñase el gobierno central y los tipos los fijasen los gobiernos
subcentrales.

Básicamente, cuando no se descentraliza la capacidad normativa al gobierno

subcentral se le está dando dinero, mientras que si se descentraliza la capacidad
normativa se le está dando la posibilidad de determinar cuánto dinero obtener.

Otro elemento importante en la descentralización de los impuestos es la

asignación de la gestión y recaudación de los mismos. A veces, quien recauda los
impuestos es el propio gobierno subcentral. En otro casos quien recauda los impuestos
es el gobierno central, que transfiere al gobierno subcentral lo recaudado en su
jurisdicción.
 Por tanto, el diseño de la forma de descentralización de los impuestos conlleva
tres tipos de elecciones:

a) Elección entre impuestos compartidos e impuestos exclusivos.

Compartir impuestos puede plantear varios problemas:

o Si los distintos niveles de gobierno que comparten un impuesto no
armonizan algunos elementos esenciales del diseño y gestión del
impuesto (definición de la base, requisitos documentales, plazos, etc.),
el contribuyente puede sufrir un aumento considerable de su presión
fiscal indirecta (costes en que debe incurrir para cumplir sus
obligaciones fiscales).
o Cuando varios niveles de gobierno comparten un mismo impuesto se
puede producir una sobreimposición de la base correspondiente.

Esto sugiere que los impuestos exclusivos son preferibles a los compartidos.
No obstante, el problema es que existen pocas figuras impositivas con
capacidad recaudatoria significativa. Por tanto, en la práctica se hace necesario
compartir impuestos.

b) Elección entre impuestos propios (con capacidad normativa) e impuestos

cedidos (sin capacidad normativa).

En principio, parece deseable conceder capacidad normativa a los gobiernos

subcentrales porque se esta forma aumenta la corresponsabilidad fiscal.

Sin embargo, la capacidad normativa abre la posibilidad de que se dé

competencia fiscal entre jurisdicciones, con el resultado final de que todos los
gobiernos subcentrales acaben estableciendo niveles de fiscalidad
ineficientemente bajos.

No obstante, no todos los impuestos son susceptibles de utilizarse en

competencia fiscal. Por ejemplo, es más probable la competencia fiscal si los
gobiernos subcentrales tienen capacidad normativa sobre el IS que si la tiene
sobre el IBI.

c) Elección entre recaudación central y recaudación subcentral.

La recaudación por parte del gobierno subcentral hace que los impuestos
subcentrales sean más visibles para el contribuyente, lo que refuerza la
corresponsabilidad fiscal.

Sin embargo, la descentralización de la recaudación puede conllevar un

aumento de la presión fiscal indirecta de las empresas y, en ausencia de
cooperación entre gobiernos, los contribuyentes que tributan en una
jurisdicción pueden ocultar sus operaciones en otras jurisdicciones, con lo que
se producirá un aumento del fraude.
 En la experiencia internacional comparada, las formas de descentralización de
impuestos más frecuentes son:

ƒ La participación en los impuestos. Un impuesto es compartido por varios

niveles de gobierno, el gobierno subcentral carece de capacidad normativa y la
recaudación se encomienda al gobierno central. El gobierno subcentral recibe
un porcentaje de lo recaudado en su jurisdicción.

ƒ Sistema de recargos. El impuesto pertenece, en principio, al gobierno central,

que es quien diseña todos los elementos del impuesto. Pero el gobierno
subcentral puede establecer un tipo propio (recargo) que se añade al tipo
establecido por el gobierno central. El gobierno central recauda el impuesto y
transfiere al gobierno subcentral los ingresos producidos por el recargo.

ƒ Impuestos propios. Pertenecen en exclusiva al gobierno subcentral, que es

quien se encarga de su recaudación. En ocasiones, la capacidad normativa del
gobierno subcentral es limitada.
11.3. EL ENDEUDAMIENTO EN LAS HACIENDAS
DESCENTRALIZADAS.

Al igual que los gobiernos centrales, los gobiernos subcentrales pueden

recurrir al endeudamiento para cubrir los desfases entre los gastos y los ingresos
ordinarios.

Sin embargo, existen razones para limitar el uso de este recurso por parte de
los gobiernos territoriales:

1) La deuda pública no es sólo un medio de financiación del gasto sino también un

instrumento de política macroeconómica. Por tanto, la emisión indiscriminada de
deuda por parte de los gobiernos territoriales puede poner en peligro la política de
estabilización diseñada por el gobierno central.

2) Los gobiernos territoriales tienen incentivos para emitir deuda en exceso ya que
saben que, si en el futuro tienen dificultades presupuestarias para devolver la
deuda y pagar los intereses correspondientes, el gobierno central saldrá en su
ayuda, puesto que no es creíble que se vaya a dejar a los ciudadanos de una
región sin la prestación de los servicios básicos. Por tanto, endeudándose en
exceso un gobierno subcentral puede conseguir que en el futuro aumenten las
transferencias que recibe del gobierno central.
11.4. LAS TRANSFERENCIAS INTERGUBERNAMENTALES.

A) CLASIFICACIÓN DE LAS TRANSFERENCIAS.

Generales

No compensatorias
Condicionales
Específicas
Acotadas
Compensatorias
Sin límite

De participación
en ingresos

Igualadoras de la
capacidad fiscal
Incondicionales
Relacionadas con
Perecuatorias
el esfuerzo fiscal
Igualadoras del
déficit de provisión
Independientes del
esfuerzo fiscal

Transferencia condicional: quien concede la transferencia establece un límite al uso

que se debe dar a la misma.

ƒ Si ese límite es amplio, se trata de una transferencia condicional general. Ej.:

la condición es que la transferencia se gaste en educación pero sin especificar
si debe gastarse en salarios del profesorado, compra de material escolar,
edificación de un nuevo colegio…

ƒ Si la condición es más restringida, se trata de una transferencia condicional

específica. Ej.: transferencia para construir un nuevo colegio.

o Si la transferencia específica consiste en una cantidad fija, se dice que

es no compensatoria.

o Si la transferencia específica financia un porcentaje del coste del

proyecto se dice que es compensatoria.

- Si el gobierno subvencionador establece un tope máximo de

recursos a transferir, se dice que la transferencia es acotada.
- Si no existe tope, se trata de una transferencia sin límite.
Transferencias incondicionales: quien concede la transferencia no establece ninguna
condición al uso de la misma.

ƒ Transferencias incondicionales de participación en ingresos: los gobiernos

subcentrales reciben un porcentaje de la recaudación en su territorio de uno o
varios impuestos estatales.
Inconveniente: beneficia fuertemente en términos relativos a los
territorios ricos (ya que tienen bases imponibles más elevadas).

ƒ Transferencias incondicionales perecuatorias: tratan de equilibrar las

capacidades de financiación de regiones ricas y pobres.

o Transferencias perecuatorias igualadoras de la capacidad fiscal. Se

centran exclusivamente en el lado de los ingresos.

o Transferencias perecuatorias igualadoras del déficit de provisión.

Relacionan los ingresos con las necesidades de gasto.

- Para evitar que los gobiernos subvencionados utilicen las

transferencias como sustituto de sus ingresos propios, la cuantía
de la transferencia se puede hacer depender de la actitud de los
gobiernos subcentrales en materia de política tributaria,
favoreciendo a quienes tratan de asumir los costes de prestación
de los servicios públicos (transferencias relacionadas con el
esfuerzo fiscal).
- Hay quien sostiene que las transferencias relacionadas con el
esfuerzo fiscal llevan a elevar considerablemente la presión fiscal
sobre los ciudadanos, por lo que consideran más adecaudo que
las transferencias perecuatorias sean independientes del
esfuerzo fiscal.

B) JUSTIFICACIÓN DE LAS TRANSFERENCIAS.

1) Transferencias para corregir externalidades.

Los beneficios de un bien público se pueden extender más allá de las fronteras
de la jurisdicción que lo suministra. (Ej.: polideportivo). Como el gobierno
subcentral que provee el bien sólo toma en cuenta el beneficio generado para
los habitantes de su jurisdicción, normalmente la provisión del bien será
ineficientemente baja. En tal caso, para estimular al gobierno subcentral a
aumentar la provisión del bien hasta un nivel eficiente se le puede conceder
una transferencia (condicionada a que sea utilizada para la financiación de
dicha provisión).
2) Transferencias para imponer las preferencias de quien las concede.
Entre los motivos por los que el gobierno central podría desear imponer sus
preferencias a los gobiernos subcentrales cabe destacar los siguientes:

- Motivación paternalista: el gobierno central considera que está en

mejores condiciones que los gobiernos subcentrales para conocer
las verdaderas necesidades de los ciudadanos, por lo que decide
que determinados bienes preferentes deben ser suministrados de
manera uniforme en todo el territorio del país o, al menos, de
manera que se garantice una provisión mínima de los mismos en
todas las jurisdicciones (concesión de transferencias
condicionadas a la provisión de dichos bienes).

- Objetivos macroeconómicos, como el logro de un desarrollo

equilibrado entre las distintas regiones (transferencias
condicionadas a la formación de capital).

3) Transferencias para garantizar la suficiencia de recursos.

El objetivo de estas transferencias es cubrir la brecha entre las necesidades de
gasto de un territorio y su capacidad fiscal propia.
Un modelo razonable para alcanzar este objetivo consistiría en la dotación por
parte del gobierno central de un fondo de transferencias incondicionales que
debería distribuirse entre los gobiernos subcentrales según una fórmula que
pondere positivamente sus necesidades de gasto y negativamente sus
capacidades fiscales.