INFRACCION TRIBUTARIA

1.- DEFINICIÓN
• Según Art. 164° del código tributario es toda acción u omisión que importe
la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el código Tributario o en otras leyes o decretos legislativos.
• Por lo tanto, Cabe señalar que en nuestro código Tributario se encuentran
tipificadas las infracciones en los artículos 173 ° al 178°.
• La infracción Tributaria es definida como una conducta contraria a lo
dispuesto por una norma jurídica tributaria siempre que se encuentre
tipificada como tal en una ley o norma con rango de ley.
2.- SUJETOS QUE CONCURREN
• Sujeto Activo:
Es aquel que realiza la acción tipificada como infracción sancionable y
sobre quien recae la responsabilidad en materia tributaria.
• Sujeto Pasivo:
Es el titular del bien jurídico lesionado por la infracción. El estado, quien
será el ente público Titular del crédito tributario y los demás derechos
accesorios.
3. CARACTERISTICAS DE LA INFRACCION TRIBUTARIA
3.1 PRINCIPIO DE LEGALIDAD
• Se traduce en el aforismo “Nullum crimen nulla poena sine lege”
• Según Jorge danos dice que este principio supone la prohibición de la
imposición de sanciones no legales y de reglamentos por iniciativa propia.
• Cumple una función de garantía individual.
• Al respecto el expediente N° 2050-2002-AA/TC señala el impedimento
para atribuir la comisión de una falta prohíbe la aplicación de sanción sino
está en la ley; para que opere se exige LEX SCRIPTA, LEX PREVIA Y
LEX CERTA.
• Además, este principio se encuentra y esta regula en normas.
3.2 PRINCIPIO DE TIPICIDAD
Este principio surge como consecuencia de la regulación del principio de
legalidad.
Constituye conductas sancionables administrativamente las infracciones
previstas en normas con rango de ley.
Administración tributaria podría ejercer su facultad sancionadora, siempre y
cuando se encuentre con la preexistencia de una conducta descrita en una ley o
norma.
• Se deja sin efecto la sanción cuando se imputa haber incurrido en un tipo
infractor distinto al que corresponde.
• Vigencia de las infracciones.
• Las infracciones deben estar tipificadas.
• Obligación formal previa para aplicar una sanción.
3.3 EL ELEMENTO OBJETIVO
 para establecer la configuración de la infracción se toma en cuenta la
producción del supuesto hecho sin considerar la intención del sujeto
infractor.
 el código tributario en su art. 165 señala que de verificarse alguna
infracción tipificada en la norma, inmediatamente le corresponde la
sanción establecida en la misma.
La infracción será sancionada administrativamente con:
• Penas Pecuniarias.
• Comiso De Bienes.
• Internamiento Temporal De Vehículos.
• Cierre Temporal De Establecimiento U Oficina.
• Suspensión De Licencias, Permisos.
4.- TIPOS DE INFRACCIONES
Las infracciones tributarias se clasifican según la naturaleza de la obligación o
deber tributario. En ese sentido, el art. 172° del código tributario hace referencia
a los tipos de infracciones, establece que las mismas se originan por el
incumplimiento de las sgtes obligaciones.
a) De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción:
Comprende las infracciones referidas al incumplimiento relativas a la
inscripción en el registro único de contribuyente (ruc).
b) De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos:
Comprende aquellas infracciones relacionadas con la obligación de emitir
y/u otorgar comprobantes de pago, guía de remisión y otros documentos.
c) De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos:
Se encuentra relacionada a la obligación de llevar libros y registros
relacionados a asuntos tributarios, así como la obligación de registrar de
manera correcta y oportuna las operaciones realizadas por el deudor.
d) De presentar declaraciones y comunicaciones:
 Estás infracciones agrupa a aquellas que se originan en el incumplimiento
de la obligación consistente en presentar declaraciones determinativas
y/o informativa
e) De permitir el control de la administración tributaria, informar y
comparecer ante la misma:
Estas infracciones se encuentran vinculadas a las obligaciones formales
consistentes en la exhibición de libros y registros contables, presentación
de documentos susceptible de generar obligaciones tributarias.
f) Otras obligaciones tributarias:
Agrupan aquellas infracciones estrechamente vinculadas a conductas
negligentes del contribuyente, tales como omitir declarar ingresos o hacer
uso de un crédito indebido al determinar la obligación tributaria.

5.- Concurso de Infracción

 Consiste en evitar la sanción a un mismo infractor dos veces, art. 175 del
C.T. la administración tributaria impone sanciones de acuerdo a principios
de:
 Legalidad
 Tipicidad
 Proporcionalidad
 No concurrencia de infracciones, entre otros
 Art. 230 ley de procedimiento administrativo, reconoce al “concurso de
infracciones” cuando una misma conducta califique como más de una
infracción se aplicará la sanción a infracción de mayor gravedad.

JURISPRUDENCIA:

RTF N 01129-2009 de fecha (06.02.2009)

• La recurrente incurrió en la infracción tipificada en el numeral 2 de arte.
178 CT.
• Al presentar su declaración rectificatoria en la infracción tipificadas en el
numeral 1 y 2 del art. 178 de CT al haber pasado de declarar saldo a
favor a tributo por pagar, siendo infracción más grave el de numeral 2
art.178 CT.
Frente al concurso de infracciones corresponde a mantener la más grave. RTF
N 01753-1-2006 de la fecha (31.03.2006).
• Por omitir llevar el registro de compras y no exhibirlo en los plazos
requeridos, aplicando dos multas. teniendo en cuenta de un mismo hecho
se ha originado dos sanciones, y es aquí que se presenta el concurso de
infracciones, debiendo mantenerse la más grave (numeral 1 del art. 175
del CT) y revocar la menos grave (numeral 1 del art. 177 del CT).
COMENTARIOS:

 A diferencia de los delitos tributarios la infracción tributaria, no requiere

que exista voluntad o intencionalidad de cometerla para ser calificada
como tal, es decir, no se toma en cuenta la culpabilidad para que se
configure la misma, por lo que, aun existiendo el error o el dolo, en ambas
situaciones se configura la infracción. Por consiguiente, para que el
Sistema Tributario funcione, debe tener como principal mecanismo en la
existencia de un conjunto de normas que establezcan y regulen la relación
entre los contribuyentes y la Administración, en cuanto al cumplimiento de
los deberes tributarios, reconociendo así las facultades restrictivas que
tiene el estado en orden a cautelar el cumplimiento de las normas legales.

 Por otro lado, tenemos el principio de legalidad siendo una garantía

esencial en el derecho tributario sancionador; según nullum crimen nulla
poena sinelege, aforismo que imposibilita de que una pena sea regula su
aplicación sino se encuentra establecida en la ley lo que quiere decir nadie
será sancionado en caso que de determine una infracción que no se
califica y no este establecido en la norma.
Además se puede decir al respecto que el principio de legalidad o también
llamado de reserva de ley se encuentra regulada en las normas como en
la constitución política en el código tributario y en la ley de procedimiento
administrativo general esta dice que las autoridades administrativas
deben actuar con respecto a la constitución, ley y al derecho dentro de las
facultades que se le atribuyen por lo tanto estas autoridades encargadas
no deben procesar ni condenar ya sea por un acto u omisión sino está
calificado en la ley tampoco se aplicara la respectiva sanción con pena a
contribuyentes ya sea personas naturales o jurídicas que no estén
previstas o establecidas en la ley.
En conclusión, el principio de legalidad aparte de calificar generalmente
también debe tifiar las conductas que se consideren infracciones y
determine sanciones que aplique la administración tributaria.

 Para establecer una sanción a un infractor tributario(contribuyente), la

SUNAT(ente sancionador) solo se enfoca en que la infracción se haya
producido, más no se considera la intención de cometer dicha infracción
por parte del contribuyente.
el código tributario en su art. n° 165 nos hace referencia que: luego de
que se ha constatado la existencia de la infracción tipificada en la norma,
se procede a aplicar la sanción correspondiente en la norma para dicha
infracción cometida por parte del infractor tributario.
L a principal sanción que aplica SUNAT son:
Penas pecuniarias (Es el pago de una multa al estado por parte del
contribuyente por haber cometido una infracción); comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimientos,
 suspensión de licencias, permisos o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades del estado para el desempeño de actividades o servicios
públicos.

 Según el tema tratado desde un punto de vista global, la infracción

tributaria como sabemos son transgresiones de una norma fiscal ya sea
por una persona física, jurídica o entidades, en sus distintos rangos de
Infracción tributaria y cómo consecuencia posibles sanciones. Regulados
por la ley general Tributaria.
De esta manera recomendamos a dichos contribuyentes que cumplan
ante las normas previstas en TUO y así evitar los conflictos con el Estado
a través de la SUNAT ante las posibles sanciones aplicadas a
contribuyente que violentan las normas.