Sonia Venegas Álvarez

Licenciada, maestra y doccora en derecho por la

Facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Autónoma de México (uNAM), en las que obrnvo
mención honorífica. Desde 1987 es profesora de
esa facultad en las materias Derecho fiscal y Dere-
cho adminisua¡ivo. En la División de Eswdios de
Posgrado imparte Teoría de las cornribuciones, Las
personas físicas y las contribuciones y Contratos
administrativos y servicios públicos. También es
profesora de asignawra en la Facultad de Conta-
duría y Administración de la UNAM.
Ha sido profesora invitada, entre otras, en las universidades Autónoma Benito
Juárez de Oaxaca, Veracr uzana, Michoacana de .San Nicolás de Hidalgo y de
Zamora. Adem"ás, ha impartido cursos en in~tituciones como Peuóleós Mexi-
canos, Instituto para la Protección al Ahorro Banc¡¡rio: Instituto ty\exicano.de
la Propiedad Intelectual, Secretaría de Economía, Sistema de Transporte Colec-
tivo Metro, lnstituco de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado y Tribunal de lo Concencioso Administrativo del Districo Federal.
Es auco ra de Presunciones y ficciones en el impuesto sobre la renta a las perso-
derecho fiscal
nas físicas en México; Origen y devenir del ombudsman. ¿Una institución enco- parte general e impuestos federales
miable', así como de Dereého fiscal (our, 2010) Es cÓaucora además de Derecho
administrativo del estado de Quintana Roo y Temas de derecho administrativo.
Conferencista en México y el extranjero; articulista d~ diversas revistas juMicás
especi~li?ª.9ª?, recibió la medalla Ignacio L. V_allarta en 2007, por méjm _aprové-
- chamienco del doccorado. Asimismo, ha sido di~tamihadora de discirítas pübli=
caciones del lnsticuco de lnvesligaciones Jurídicas de la LJNAM.
Forma parte de la Asociación Internacional de Derecho Admiriimativci, de los·
Colegios de Profesores·oe··berecho Fiscal. y de Derecho Adminiscrativo de la
Facultad de Derecho de la UNAM; de la Asociación iberoamericana de Derecho -
Adminisrrativo y de la Asociación Mexicana de Derecho Administrativo. Es
miembro fundador det Claustro de Académicos de la Fácu1cad de Derécho de
la UNAM que poseen el grado de doctor.
En la actualidad dirige el -Seminario de Derecho Admi•nistrativo de la Fac_ultad
de Derecho de la UNAM. ·
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A wdos los seres del universo
Derecho fiscal. Parte general e impuestos federales que me han amado, que me
Textos Jurídicos Universitarios aman y a quienes amo.
Primera edición: 2016
ISBN 978-607-426-557-6

Autora: Sonia VenegasÁlvarez

Director general_:Arturo Aguinaga V1zcai110
Gerente de derecho y ciencias sociales: Karina Salgado Peña
Gerente de operaciones: /v'1iguel Ángel Ca stro N.
· Coordinadora editorial: Li!1a GuGdalupe Agui!ar lriarce
Edición: Ruulo Olve"ra /,, güe!io
Por.t~~~:~ésar Caballero Arango
Diseño y formación: Estudio César Cab,-ller~.
Ninguna parte de esti publicación puede ser reproducida en ningún
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Editorial Progreso, SA de CV.,
Nara njo Núm. 248, col. Santa María la Ri bera, Cua·uhtemoc,
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l n su composición se emplearon las familias tipográficas
·coconOT, Cronos Pro y Myriad Pro,
sobre papel Bond Kromos blanco Alta Opacidad de 75 g.
Impreso en México
 ~dkedecon~n~o J

Introducción . .. xxiii

············ .. ,1

Noción constitucional de contribución

Deseo manifesta r mi eterno agradecimiento
1.1.1 Lacontribución es una obligación ... .. 2
al profesor universitario Hugo Carrasco lriarte, quien alentó en buena medida
el desarrollo de este libro. 1.1.2 Lacontribución es unaobligación legal . .. .... 2
1.1.3 La contribución es una obligación legal de derecho público ... .. .... ... ....... .... .. ..3
Mi gratitud para Oxford University Press México,
114 La contribución es una obligaéión legal de derecho público con la fin alidad
prestigiosa editorial que me ha acogido .en su cacálogo de auco res, .
de sostener los gastos públicos .. .. ... . ... ..... .......... 3
pero especialmente a Lilia Aguilar lriarte, por su profesionalismo y p~r esttmular
· '!. 1.5 La contribución como obligación legal de derecho público para el sostenimiento
de manera entusiasta a sus aucores para que se alcancen las metas ed1tonales propuestas,
de los gastos públicos de forma proporcional y equitativa . 3
· · así como a RLitilo Olvera Argüello, cuyo trabajo editorial impecable •
llevó a buen puerto esta edición.. · .........L~s__~_r(~fip_i9~_de\.ord.en jurídico general son aplicablesalmismotiempo
que los que norman espedficamente las contribuciones .3

Potestad constitucional en materia de contribuciones . . ... 4

1.3.1 Potestad tributaria de la Federación, las entidades federativas, la Ciudad de México·· ···
y los municipios en los Estados Unidos Mexicanos ..... . 7
1.3.2 Elementos del concepto .... .. 8
1.3.2.1 Potestad normativa .. ..:. 8
1.3.2.2 Potestad de aplicación .. . .. 8
1.3.2.3 Potestad de asignación al gasto poolico . . B.
1.3 3- Distribución de la potestad normativa .8
A, Potestad tributaria-de ta Fe-cleracifü : . ... 8
8. Potestad tributaría de las entidades federativas ... . .. .. 9
C. Potestad tributaria de la Ciudad de México . .. 10
D. ¿Y los municipios? ..... 11
1.3.3.1 Composición de los campos constitucionales de conrn buciones ... .. 12
 o

o
1.6.1.3 Com ribucionesal gasto . ..... 38
1.3.3.2 Múltiple contribución por uno o varios titulares de la potestad fiscal
.12 1.6.1.4 Comercio exterior y consumo ..... 38
en los planos interno e internacional ..
1.3.3.3 Sistema Nacional de Coordinación Fiscal y colaboración administrativa í.6.2 Definición de las bases gravables y las tasas para formar cada colllr\bució
entre la Federación y las entidades federativas ............................... ..... .
,, 14 Ysu efecto en el sistema ···················································"·················--··············
n, 39
1.3.4 Competencia de las autoridades administrativas yorganismos autónomos 1.6.3 Ley de Ingresos YPresup!Jesto de Egresos ............................. .............................. 40
. 15
en materia fiscal .. ... . ......................... . 1.6.4 Garant[a de anualidad de la ley fiscal .................................. . ........... 40
o Contribuyentes y otros obligados conforme a la Constitución ................... 16 Principio de legalidad en materia fiscal Ysus excepciones ·• ...... 42
1.4.l Criterios de vinculación entre los hechos causa de las contribuciones
.. 17 Tratados ~nte'.~aclonales en materia de contribuciones Yconvenios
y los titulares de la potestad fiscal .
,. 17 de coordtnaoon fiscal en los estados de la República . . . ... 44
lA.1.1 Nacionalidad .. .
.. 18 1.8.1 Artículo 133 ..... ., 45
1.4.1.2 Residencia ... ..
.. 20
o 1.4.1.3 Lugar.del hecho generador ....
lnter~reta.ción constitucional e interpretación de leyes Ytratados sobre
Poderes públicos ysus atribuciones en materia de contribuciones .. 20 contnbuc1ones .... 45
1.5.1 El Congreso de la Unión y sus atribuciones en materia de contribuclones .. 21 · l.9.1 La interpretación conforme ... ..... 51
1.S.2 El Senado de la República y la aprobación de los tratados relacionados con las
·GaSto público Yotros fines de las contribuciones ..... 51
contribuciones . . . .. 21
l .lO. l Plan, programas y presupuesto público ... 52
1.5.3 La Cámara de Diputados y la aprobación del Presupuesto
de Egresos de la Federación .. . . 23 110.2 Gasto público .. .. ... 53
l.S.3.1 Examen, discusión y aprobación del Presupuesto de Egresos ...... ·. ..... 24 1.10.J Fines de política económica y social . ..... 53
1.5.3.2 Revisión de la Cuenta Pública anual ..... ... .. 24 1·1º.4 Propósitos del legislador y efectos de las contribuciones .. .. ................. ........ 54
1.5.3.3 La Auditoría Superior de la federación y sus facultades revisoras ..·. ..:.. · 24
1.10.5 Política fiscal . ... 54
1.5.4 El Ejecutivo federal y sus facultades en materia de contribuciones . ...... .. .. 25
1.5.4.1 Iniciativa de Ley de In gresos y arras leyes fiscales .. 25 o~
Proporcionalidad Yequidad las contribuciones . 55
1.5,4.2 Reglamento de la ley fiscal .. . 26 l.11.1 Principios de capacidad eco , · · • . · ····
.. ················.· .... . .. . . . ····· nom.tca Y.~ªP.~.ndadwntnbuttva, YW1.P~O?ficios .... . 55
1.5.4.3 Decretos p;es1de~ciales'en la matéria ....... 27 1.11.2 Proporcionalidad . . .. .... 58
· 1.S.4.4 Promulgación y, en su caso, veto de la ley de contribuc.iones
1113 Equidad ., .. 61
o del presupuesto de egresos .. .'......... .... ..... ............ . ....... ... .. ... .. .. 29
1:s.4.5 Administración pública hacendaría y aplicación de las leyes
l.11.4 Garantía de no confiscación ...... . 6}.
fiscales, así como expedició'n de circulares y otras reglas l.1,.5 Garant[a contra la multa excesiva .. 63
aci;,,¡nisrr~;i~as ·cie cai~éter genéiif .. ::.:: .. :.. :.:e:,::,.. ,...... . .. .. 30
l .1 1.6 Fin últimó de jusUcia de las contribuciones en el sistema tributario . ........ 64
Adrninistra&ión p~bl,ca hacendana y aplicación de la ley fi scal . ········ 30
1·11·7 Otras acepciones de justicia fiscal . 65
1.5.5 El Poder Judicial di la Federación y la júrisprudencla . ....... ,. ........ .. ... ... ...... 31
Contemporaneidad de la ley de contribuciones
].5.6 los·poderes de lo.s estados y.sus atribuciones en materia de contribuciones ....... 32
con la realización del hecho generador: ... 65
1.5.7 Los ayuntamientos y sus atribuciones en mater(a de contribuciones
1.12.1 Hecho generador ....... . 65
yde aprobación de sus presupuestos de egresos . . .. . 34
i.122 Garantía constitucional de la irretroactividad de la ley .... 66
Sistema de contribuciones y principio de anualidad presupuestaria ..... 35 1.'12.3 Potestad del legislador para regir la transiciun ..... . ...... 67
... 37
1.6.1 La materia de las contribuciones .
1.6.1.1 C~ntribucione; sobre el ingreso y las utilidades ........ .
37 Territorio de aplicación de la ley de contribuciones .... 69
38 .
1.6.1.2 Contribuciones sobre los bienes .... . í.'131 Territorio nacional de zonas de ejercicio de la soberar.ía .. . 69

Parte general e impuestos federales

 ¿_ ,,... ✓- o

o
1.13.2 Aplicaclón extraterritorial de la ley fiscal .. ... .
.... 70 Titulares de la potestad en materiá de contribuciones y la
~·:_-.:.·.~-9 naturaleza del vínculo jur[dico con los obligados .. 88
I . 71
¡
seguridad jurídica en los actos de aplicación .. ... c.. 2.2.1 Obligación tributaria principal .................. ........ ......... .. 88
,,,' . 71
1.14.1 Garantía de audiencla ... ..............................
....... 72 los contribuyentes ys.u carácter de principales
1.14.2 Principio de ejecutividad de las c(!__ntribuciones ................
'o
72
obligados por la contribución ...................... . 95
1.14.3 Garantía de legalidad en los actos de molestia
2.3.1 Los entes de derecho público yel Estado como sujetos pasivos de la obligación
o
74 tributaria principal .. ........ ........... .... ...... ............ ....... .. . 95
Garant[a de justicia en materia flscaL_.
. 74
1.15.1 Garant[a de juicio previo Hecho generador de tas cootribuciones .. .. 96
1.15.2 Garantía a la jurisdicción y al tribunal previamente establecido .. ... 75
2.4.1 Concepto ............,.... . . ...97
· 1.15.3 Garant[a de formalidades esenclales en el procedimiento . . 75
2.4.2 Elementos legales que componen el hecho generador .......... 98
o 1.15.4 Garantía de ley expedida con anterioridad al hecho .. . 75
2.4.3 Descrlpción legal .......................... ... .. ...98
1.15.5 Garantías constitucionales de la justicia.pronta, expedita, imparclal. completa, 2.4.4 Elemento material del hecho generador y su clasificación . .
.. 76 ··•·· -··99
gratuita y otras, expresas y equiparable.s . ..
: 2.4.5 Elemento temporal del hecho generador ysu clasificación .... .. 99
1.15.6 8~ses de organización de la justicia para el control
constitucional y el de legalidad .. .. ... ........... ...... .. ... .... ...........•··....... . 77 . 2.4.6 .E[emento territorial del hecho generador y su clasificación ...... 100

1.1 5.7 PrincipiÓs constitucionales de la jurisdicción contencioso-administrativa Base gravable 100

.. 78
federal y local .
2.5.1 Concepto y clasificación . . ········ 100
Examen general de los sistemas federal y local de contrlbuciones 2.5. 2 Relación sustancial entre el hecho generador y la base gravable como elementos
frente a tos principios constituclonales anteriores .. . 80 de definición de la contribución e indicadores de la capacidad económica
y contributiva del obligado .. ... 101

.. 84 Tasa . .... 102

2.6.1 Concepto y clasificación . 102.
. . . .
84
..~~P..~.c.i~S..~~ .~.~0tribuc[?n. e~.:.·.·· ~:6.2.· Relación su~ancial e11tre base gravable y tasa como etéme-ntos dé definición
. 85 - de la contribución e lndi~adores de lá capacidad económica yrnntribÚtiva
2.1 ,1 Impuestos .
. . 85
del obligado .. · · .. . .. 103 .
A. Definición legal
. 86 ·Pago de la contribución ... . ... 103
B. Definición doctrinal ...
.. 86 2.7.1 .concepto .............. ::.::.:. 103· · ··
2.1.2 Dérechos .. ..
.. 86 2.7. 2 Elementos materiales, personalés,. de tiempo y lugar ....... 103
A. Definición legal . .
·s. Definición doctrinal ... .... . 86 A. Elementos subjetivos ó personales . ....... 104
87 8. Elementos ~ateiiales ............ 105-
2.1.3 Contribuciones de mejoras
. 87 C:t[emént<!s .Fórmales ...... 105 ·
A. Definición legal . . ..
2.1.4 Aportaciones de seguridad social o contribuciones para fiscales 87 2.7.3 Pago a plazo, diferido oen parcialidades .106

Á. beftnidoíl legal ..··..... .. 87 2.7.4 Pago de lo indebido oen exceso .. ... 107

8. Definición doctrinal .. ··· ···· 87

Otras formas de extinclón de ta contribución y de los créditos fiscales ... ... 1og
.. 88
2.1.s Accesorios de las contribuciones .
2.8.1 Exención ··"···'·· ..... 109
2.8.1.1 Exención y no sujeción . ..... 109

Parte general e impuestos federales

 o
-p
2.8.1.2 Exención, su fundamento constitucional
110 3.1.7.1 La auwliquidación ......... .. .... 139

!
7 2.8.1.3 Clasificación de la exención
...... 110
.m
3.1.7.2 La liquidación por parce de la autoridad ........ 139
3.1.7.3 La determinación presuntiva (bajo el crisol de la legislación mexicana) ..... 140
2.8.2 Subsidio ....... .
... 113 3.1.8 Comprobación de elementos esenclales de causación de las contribuciones,
2.8.3 Compensación de créditos de su correcta determinación y de su entero ............................... ..... 147
• ,,.._'(!
2.8.4 Contribución pagada a otro sujeto activo . 113
3.1.8.1 Visita domiciliaria ......... .... ................ .. ...... 149
. 114 3.1.8.2 Desarrollo de la visita domiciliaria ...... . ......... 150
o 2.8. S Acreditamiento .
114 3.1.8.3 Obligaciones de los .visicados .... .... ... 151
2.8.6 Caducidad de las facultades de la autoridad ...
. .... 116 3.1.8.4 Reglas que se observarán,en la visita domiciliaria . ... 152
2.8.7 Prescripción de los créditos fiscales ..
... 117 3.1.8.5 Plazos para concluir la visita domiciliaria ····· . 154
2.8 8 Condonación de multas .
..-.. 119
3.1.8.6 Revisiones de gabinete ........ 156
2.8.9 Cancelación de créditos fiscales ... 3.1.8.7 Visita domiciliaria respecto de lcis comprobantes fiscales . .... 156
o
Recapitulación sobre la causación, determinación 3.i.9 Medios electrónicos para el cumplimiento de las obligaciones fiscales .. .... 157
y cumplimiento de ta contribución . ......... 119 3.1.9.1 Firma electrónica avanzada ............... .. ...... 157
;l.1.9.2 La contraseña (claves CIEC, CIECF) .... . ..158
3.1.9.3. Cercificados digitales y archivos de sellos .. 158
.... 123 3.1.9.4 La obligación de consultar el buzón tributario ... 159
· 3.1.9.5 Sistema de pagos referenciados .... 159
Elementos para cumplir con las obligaciones . 123
3.1.9.6 Cumplimiento de obligaciones fiscales en materia de seguridad social .... 160
3.U Registro de los contribuyentes ydemás obligados ... 124
3.1.9.7 Medios electrónicos para el cumplimiento de obligaciones fiscales
3.1.1.1 Otros registros fi scales .... .. .
.. 124 por los responsables solidarios .... ....... . ...... 160
3.1.2 1;:xpedidón yconservación de comprobantes de los ingresos,
actos y operaciones
124 Autoridades fiscales y su competencia ... ... 160
.. .. 127 '3.2.1. F.acultades del Ej~c~tiyo federal en la·materla .... .. .. ...... 161
3.1.2.1 Comprobantes simpli~cados . . .
Expedición de comproba11tes en operaoones con el público en general .. ...... 127 3.2.2 Administración fiscal deta Federación, los estados, la Ciudad de Méxl_co
... 127 ylos municipios ....... ,_.., .. ... · . . . .. ...... 162
. 1.1.2.2•. P.laui.óe.ro.n,~fvació~.. .,,c::c:·· •··
127 3 22.l Federación .. . .162
3.1.3 contabilidad para efectos fiscales ... ..
.... 129 3.2.2.2 Estados ·
3..1.3.1 Contabilidad simplificada ..
3.lJ.2 Efecto; de no llevar la contabilidad ... ...no
... 130 3.2.3 Organismos desconcentrados de la administradón con competencia
3.1.4 Dictámenes contables sobre estados financieros ....
en materia fiscal .. ,.. :. ............................ . . ...... 162
3.1.5 lntervenclón de notarlos; agentes aduanales, servidores públicos 3.2.3.Í Servicio de Administración Trib~taria ... . . ........ _.162
y otros auxiliares de la administraclón fiscal 131
.. 131 3 2.3.2 Comisión Naciona.l deL"sgua _. ... .... ,... . .... 162
3.1.S..l El notario ........
... 132
3.1.5.2 El ageme aduana! . Colaboración administrativá entre autoridades fiscales
... . 133
3.1.5.3 Otros auxiliares de la administración fisc al .... en el plano inte{naéión.ái yen el derecho inte(no- .. , .............. ,................. 167
. 134
3.1.5.4 Au~iliares de la adminiscr ación aduanera .. 3.3.1 ApUcadón de los acuerdos internadonales de intercam.bio
.. : 134 · de información fiscal · · · · · · ··· ·
3.16 DeÚaracionés yavisos .. .. ...... ....... 167
.... 134
3.1.6.1 Concepw, formalidades .... 3.3.2 Convenios de colaboración administrativa entre autoridades fiscales federales
.. 135 y las de las entidades federativas y municipios ... .. 169
3.1.6.2 Tipos de declaraciones .
3.1.6.3 Avisos anee el Registro Federal de Contribuyentes ... 135
3.3.3 Convenios de colaboración administrativa en materia fiscal entre estados
... 136 y municipios . 170
3.17 Determinación de las contribuciones

Parte general e impuestos federales

"
o
·;P

Los contribuyentes ysus obligaciones instrumentales para

·7 el cumplimiento de las contribuciones ....................... . ......... 171
Responsabilidad originada por incúmplimiento ... ... 191
4.2.1 Responsabilidad de satisfacer el daño y el perjuicio ocasionados
3.4.1 Inscripción en el registro o patrón de contribuyentes ......................... . 171 ······· 192
4.2.1.1 Actualización ............................. .
········ 192
3.4.2 Obligación del contribuyente de comprobar los elementos que caracterizan 4.2.1.2 Recargos y otras indemnizaciones
la contribución a su cargo (los presupuestos, la determinación yel pago) ........... 171 ·· ······· ······· 192
4.2.2 Responsabilidad solidaria ........ .
3.4.2.1 Llevar y conservar la concabilidad ..................... . ....... 171 . ............ 193
o 4.2.2.1 Transformación de la obligación formal de retención o recaudación
Plazo de conservación ............................ . .... 172 en obligación de pago .....::-................... .
3.4.2.2 Llevar los libros sociales. conuarns, títulos de crédito y documentación ······· · 193
4.2.2.2 Derecho a repetir co ntra el contribuyente
legal del obligado . ............................... . .172 ········ 194
4.2.3 Responsabilidad por infracción administrativa
3.4.2.3 Uso de sellos o marbe;es, medidores e instalaciones de control .. ········· ········ ······ 194
o de máquinas de comprobación fiscal 4.2.3.1 Conceprn de infracción y sus clasificaciones.
············· 172 .. ······· .......... ············ 194
o Marbetes y precintos ... 172 A. Por la conducta .... ................ ................ ... .... ,.. ............ .. 195
Controles volumétricos . .... 173 B. Por la temporalidad ........... .
······················· ·· ················· 195
C. De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación
3.4.3 Expedición de comprobantes de operaciones que reúnan los requisitos, ······ 195
como facturás yrecibos ...._. ... ... 173 4.2.3.2 Sanciones administrat ivas y sus clasificaciones
..... 197
3.4.4 · Presentación de declaraciones y avisos ............. . ......... ... .. 173 Responsabilidad penal ...
3.4.5 Permitir la práctica de visitas, inspecciones o revisiones ·········· 197
4.3.1 Delitos fiscales, suclasificación y las pe~as
de las autoridades fiscales . .. ..... 174 .. 198
A. Según la conducta del agente
3.4.6 Determinación de las contribuciones . .. 175 ······ 198
B. Por su duración
. .... 198
Los sujetos responsables y sus obligaciones instrumentales C. Por la culpabilidad
198
para el cumplimiento de las contribuciones ....... ..... .... .... 175 O. Clasificación legal (de acuerdo con el.Código Fiscal .de taFederación)
198
3.5.1 Los sujetos responsable.s conforme a la legislación federal y su clasificación .. ... . 175 4.3.1.1 Contrabando
.... 199
s.5.2 Obligaciones.instrumentales de los responsables .... ·-···--····· . · ... 180. Tipicídad del contrabando
.. 199
3.5.2:1 Inscripción dél concri.buY.ente .......... . .180 Punibilidad del contrabando
... 200
.: 35.2.2. ObLig;i~ión de compro.bar los he~hos que caracterizan. . Presun.ción iie contr.ab.ando ..•..........••.. -..•. .......... ,..... ..:. 200
. . la CO~trib~ción·a cargo de! contribuyente (los presupuestos, Contrabando equiparable ........ .
la deter¡nin atión y·el ~agó) : 180 ..... ····· .. 201
.. . Punibilidad en el contrabando equiparable
. 3.5.2.3 Presentació~ de declaraciones, solicitudes y avisos ... ...... 181 ·····•·· 201
4 H2 Delito de defraudatión fiscal
3.5.2.4 Determinación de la contribución a cargo del contribuyente .......... ....... . 181 .. 201
Tipicidaq en el deÍito de defraudación fiscal ..
3.5 ..2.5 Pagar la rnmribución por recención o recaudación de la C<?mribución ..: .. 182 ., ······· ······· .......... 203
Punibilidad en el delito de defraudación fiscal
3.5.2.6 Permitir la p;áctica de visitas, inspecciones o revisiones ......... 203
de las autoridadés. fiscales ·. · ................. ,. - .. ...·..... 1s2 · Defmudaciónfaq!equiparable .... .,................... ,....:....:...... 204
Autoría y participaéión en el delito de defraudación fiscal ... .. 205
Defraudaciónfi5calcalificada ........ ..... .:..................... .. ............. 205
. . .
. .. .186 Punibilidad en la defraudación ji5cal calificada
········· .. ;·········:, ..·.... ..... :.. ... ·· ··· 205
4.3.1.3 Delitos relacionados con el Registro Federal de Contribuye~res ......... 205
·Incumplimiento del contribuyente y de los demás obligados . :;.;;; 186 Punibilidad ""'"··.-..-.-u.-.- . .-•. '"·· .... ,.,
·· ···· ·· ········· ... 206
4.1.1 Incumplimiento doloso . 187 4.3.1.4 Delitos relacionados con la contabilidad y presentación
de declaraciones .......... . .
4.'1.2 Incumplimiento culposo . .......... . .. 188 206
4.3.1.5 Delitos cometidos por depositarios o interventores
4.1.3 Incumplimiento por causas externas . ... :.... 189 . .. ... ..... 207
4.3.1.~ Delitos relacionados con aparatos, máqwnas registradoras
o comprobantes
... 208

Parte general e impuestos federales

 o

:¡.s_1 4.3.1.7 Delitos cometidos por servidores públicos-....... 208

¡Í
/ 4.3. 2 Requisitos de procedibilidad ycasos en que no se procede penalmente
4.3.3 Hipótesis de sobreseimiento de los juicios penales.. ..... .................
.... 209
211
.. . 238

4.3.4 Responsabilidad de los representantes de las personas morales y f[sicas ........... 211 Noción de sistema de contribuciones .. ..... 238

Facultades de la autoridad para exigir las responsabilidades derivadas Sistema federal de contribuciones ......... .239
o
/ del incumplimiento ·····················: . 212 5.2 .1 Composición del sistema federal por materias y tipos de contribuciones 240
o
4.4 .1 En relación con la obligaclón de pago .... 213 5.2.2 Instituciones y conceptos generales de las contribuclones
4.4.1.1 Iniciar el ejercicio de facultades de comprobación .. 213 confirmatorias del sistema ..... ...... . ..... -241
4.4.1.2 Determinar la conrribució~ omitida sobre base cierca o presuma, 5.2.2.1 Territorio de aplicación ..... . .. 241
así como la actualización .de su momo y determinación de recargos e 5.2.2.2 Residencia y domicilio ....... .. 241
o indemnizaciones ..... .. 213 A Residencia .. 241
4.4,1.3 Aplicación del procedimiento administrativo de ejecución .. 213 8. Domicilio ... 241
4.4.1.3.1 Concepto .......... · .. 213 5.2.2.3 Autodeterminación ... 243
4.4.1.3) Constitucionalidad del PAE 214 5.2.2.4 Ejercicio fiscal .... 243
: 4A.1.3.3 Fundámento legal del PAE :. . ····· 214 5.2.2.5 Ena¡en;¡ción, enajenación a plazo, lugar de enajenación y
4/1.3.4 Desarrollo del PA( .. .. . . .. ....... 215 arrendamiento fi nanciero 243
A Requisitos de procedencia •··· 215 Eno1enación a plazo ........ . .... 245
B. Requerimiento . ... 215 Lugar de enajenación .... .. . .. 245
C. Embargo .. 216 Arrendamiento financiero 245
D. Intervención . .. 216 · 5.2.2.6 Conceptos fiscales de operaciones, con.tratos, personas e ingresos
E. Enajenación . .... 218 específicos (fusión y escisión de sociedades, operaciones financie, as
220
derivadas, asociación en participación, regalías) · · · .. 246
F. Aplicación del producto de la enajenación
Fusión de sociedades ..... . 246.
G. Suspensión del procedimiento administrativo de ejecución .. 222
Escisión de sociedades .. . 247
4.4.1:4 ·lmposic,ón de sanciones admin.istratÍvas ... .. 222
Operac,ones fin ancieras deriv~das ...... . 247
. 4.4.1.5 Querellerse penalmente 223
Asoc1acióa en particípaáóh .... 247
. ~Ai 6 Operaciones in~~isterités .. :, .. 223
Regalías. . 249
4.4. 2 .En relación con las obligaciones instrúmefltalesde los contribuyentes
5:2.2.7 Empresa y ac;tividades empresariales.....:. 249 ·
ies~onsa!Jlesy demás obligaoos ..... ....... ........ ,.. 223
Actividades empresariales . ... .250
4.4.2.r Ineficacia d~ actos o contratos par~ e"rectos fiscales ....... ..... 223
5.2.2.8 Valor de los bienes y servicios objeto del ingreso .... ... 250
4.4.2.2 Imposición de sanciones administrativas . 224
5.2.2 .9 Actualización de valores de bienes ·y operaciones 252
4,4.2.3 Aplicación de medidas·de apremio .. :.. 224
. 22s· 5:2 .2.10 Plazo para los pagos provisioria1"y élefinirivó dé las i::ontrihuciones .... 252
Solicitar el auxilio de la fu~rza pública
5.2.2.11 Acreditamienro de impuestos ............. ... : .... 253
. .lmposició.n de !71Ultas ., ....,... 225
Aseguramiento precautoriÓ. ............. 226
5.2.2.12 Valores de bienes u operaciones en moneda extranjera . ..... .... 254
.se proceda pór ilesóbedienc1a<J rnandaib legítimo cte-auwridad El Sistema N-acional de Coordinación Fiscal en el federalismo mexicano .. .254
.competente . ... 232
5.3.1 Propósitos, estructura y taracterístlfüdel establédnilento aél sistema. .. 255
4.4.2.4 Apremiar la presenración de la declaracióri, aviso o docurrieritoórriitídó .:. 232
5.3.1.1 Propósitos. .. . ..... .... ..... .. 255
Imposición de multa y requerimiento hasta por tres ocasiones .. 232
5.3.1 2 Estructura . . ... 256
Cobro provisional de con tribuciones .................... . ....... 2~
5.3.1.3 Características ...... 157
4A25. Req u.enmienrnde la ac l.aración del contenido de las .declaraciones ... 234 .
4.4.2.6 Verificar datos manifestados al Registro Federal de Contribu yentes ... 235 5.3.2 Materias objeto de los·convenios y acuerdos de adhesión . .. 157

Parte general e impuestos féderales

 o

o
---,o
e- ,.... <;-. Q 5. 3.3 Descripción del sistema resultante de la coordinación fiscal . .. 259 Obligaciones especiales ............ 281
o / 5.3.4 Concepto de participaciones federales ........ ... 259 6.2.1. 1.4 Participación de los Trabajadores en las Utilidades
5. 3.4.1 Parricipaciones .en ingresos federales ... 261 de las empresas (PTU) ... 281
6.2.1.2 Personas morales con fines no lucrativos .. 282
5.3.5 Concepto de aportaciones federales ........ .... 261
Sujetos 282
Sistemas locales de contribuciones .......... 262 Procedimiento de determinación del remanente distribuible 284
···-p , o
5.4.1 Ciudad de México .. .................. 262 Requisitos para ser consideradas instituciones donatarios 285
o 5.4.2 Estatales ................ . 263 Requisitos objetivos ... 286
Requisitos para recibir donativos deducibles en materia
5.4 .3 Municipales ... .. .... .. .. .. .. 263
de asignación de becas .. . . .. .. 287
o' Correlaciones entre los sistemas federal y local de contribuciones . ... 266 Obligaciones formales .... ... 288
o 6.2.1.3 Personas físicas-. .......... 289
Examen de la distribución de la carga fiscal nacional . ... 267 Sujeto y objeto ..... .. 289
6.2.1.3.1 Asalariados y eqwpar~bles ........ .... 290
Sujetos 290
270 Objeto 290
Ingresos exe-ntos .. .. ;,........ .290
Examen panorámico del sistema de contribuciones federales .... .. 270
Base imponible 291
Impuestos federales .... 270 Subsidio para el empleo . 291
Tarifas 291
6.2 .1 Impuesto sobre la Renta .. ..... 271
Declaraciones prov,sionales . 291
6.2.1.1. lmpuesro sobre la Renca de'las person;is morales ......... .. 271
Declaración del ejercicio ...... .. 292
6.2.1.1.1 Régimen general .... ...... .. . 271
Obligaciones formales ... .. 292
Deducciones ... 273
6.2.1.3.2 Act,v1dodes empresaria/es y profesionales. Los dist in,os regímenes .. 493
Reqwsitos de las deducciones... . ... 273
· Sujetos · · · · 293
Determmoc,ón del 1sR 274
Objeto , .. 293
Pagos provisionales ..... 274
_·274 · Base im¡JiJn1ble . .... 294
Pago del ejerciera (anual)':.
Tarifas 2_%
Época de pago ... 274
Pagos provisionales · 295
·6.2. 112 Rtgimen opcional para grupos de sociedades, .. ', .... 274
~qgq _del ISR del.ejercicio . 296
Sujet os del régimen .. ....... 275
Obligaciones fo rmales 296
Determinaóón del JSR .. .. ... 275
6.2.1.3.3 Régimen de 111corporación fiscal ... 296
Pago anual. .. .... .. .................. .. . 276
Sujetos
ObligacionesforrnB~ ... 276
Objeto 296'
6.2.1. J.3 Régimen de los cqo;dinados y actividades primadas . ... .... 277
Base imponible .. 296
Régimen de los coordinados . ....... .. .. 277
Tarifas 296
Pagos prov,sionales .. .. 278
Pagos bimestrales .. : 296
Obligaciones . ............... ... 278
Obhgaciones formale s .. . 297
Opción soro -,,ara persoriafísiái iniég;ante de un éóó;din~dó .... .... 279
6.2.1.3./4 Otros tratamien tos según el tpo de ingreso percibido . 298
Actividades primarias .. . . 279
Dedurnón ciega . . .. 299
Pagos provisionales . 280
Subarrendamiento ........ .. 299
Pago del impuesto del ejercicio 280
6.2.1.3.S Ingresos por enajenación de bienes . 299

Parte general e impuestos federales

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o
... -- -· O

Sujetos 299 Tasa apl,cablc .... 319

····-·-P
/ Objeto . 299 Acreditación del impuesw pagado en el extranjero "" 319
/ "j / Ingresos exentos ............ ,, ... 299
1 6.2.2 lmpues~mpresarial aTasa única ..... 321
Base imponible .. __ 300
6. 2.3 Impuesto al Valor Agregado . . 321
Tarifas .. 302
6.2.3.1 Elemenros 321
ISR del ejercicio .. ,, .. 304
O· Sujetos paSJVo5 del JVA . . 321
Obligaciones formales,,,,,. ...... ,, 304
Ba,e gravable del /VA 322
6.2J-3.6 De los ingresos por adquisición de bienes.::. 304
Tasa5 del 1vA . ....... 322
Sujetos 304
Diferencio em,e tasa de 0% y exención .. 324
Objeto .. 304
o> t poca de pago , .. 325
Base imponible para el !SR anual .. ,,, 304
Acreditamiento del IVA ... 325
Deducciones . . 305
Determmación del ivA· . .. ... .. ... .. .. 326
Pagos provisionales . 305
Obligación de retención del /VA .. 326
Determinación del JSR. del ejercicio en esterégimen ... ., 305
Obligaciones jormales en el /VA ... , 32.8'
6.2J.3] Ingresos por interese¡ . . . 305
6.2.4 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios :... .328 .
Objeto . .. 305
6.2.4.l Caracreríiri ca's . 329
Pagos provísionales .. 306
Sujetos pasivos del IEPS .. 330
isR del ejercicio ,, .. 306.
Hecho imponible del IEPS . .. ... ,, 332
Obligaciones formales ... ... 306
ExenCioncs y 11 0 sujuión en la UE PS _ "" ..... ,..... 333
6.2,1,3.8 Ingresos por la obtención de premios .. 306
Causoción o ·dn1engo . ..... . 333
6:2.JJ.9 ingresos por dividendos y en ge11éral por las ganancias distribuidas
por personas morales .. .. 307 Baie imponible . . ... 334
Sujetos ... :... ... 307 t poca de pago ""'. 334
Objeto .. .. 307 G.25 Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos_ (federal) 3'35·
Pago provisiónal . ... 308 6. 2.6 Impuesto sobre Automóviles Nuevos ... 335
IS R del _ejercicio ... 308 §2.6.J...Ele.rnenros.del impuesto :.:e--··· .. ..,,:'. 335 ,:
6.2:1.3.10.Delos demói ingresos que obte11gahlas-péisoiidsfiiiéiis ·: .. ·::::::.:::·3o¡j"•·.· .... Sujetos pasivos del 1SA N . ····· .. ,, 335
Sujetos 308 Ob1eto del impuesto : 3_35:
Objeto .. . 308 Base gravdble .... 336
· Pagos provisionales ... 310 Tarifa o ta5i, .... .. . 336
Pagos provisió~ales.de ingresos esporádicos . . ...... 310 Época de pago . ..... 336
Pagos provisionales de ingresos periódicos .... .. .. 310
6.2,7 Impuesto. sobre Servicios Expresamente Declarados de Interés ~úblico por Ley,
6. 2.1.3.11 De la declaración anual de-/as ¡:rersonasfísicas · ... . :.... 311 . en los que Intervengan Empresas Concesfotiarias de.Bienes del Dominio
De las deduwones personales .'312 Directo de la Nación ... ... 337
6.2.1.3.12 Re,identes en el extranjero confuente de riqueza 6.2 .7.1 Elementos del impuesto . ," 339
en territorio nacional .... ...... 314 6.2.8 Impuesto á los Rendimientos Petroleros .. 339
Extranjero5residentes en México . .. 314 6.2.8.l lmpue-sto por la Actividad ·de Exploración
Extranjeros no-re5identes· .,.:::.:::: : .... · 315 . y Extracción de Hidrocarburos .. .. .... 339
E5tablecimiento permanente . . 315 6.2.9 Impuestos al Comercio Exterior .. 340
Tratados para evitar la doble tributación ... .. 317 6.2 .9.1 Elementos .. . 341 .
6.2.1.3.13 Regímenes Fiscales Preferentesy empresas multinacionales..... .. 317 Sujeto, pasivos 341
No acumulación ........ ......... 318 Hecho impombíe .... .. ... 341

Parte general e impuestos federales

 o
Q

o
········ •· O

Tasas o tarifas ... ..... 341

Época de pago .... . 341
Exencio11es ... ......... .. ...... ......... .......... 342

Derechos federales ... .. . .... 343 Introducción

6.3.1 Definición legal ..... .... 343
o 6.3.2 Definición doctrinal .... 343
" 6.3.3 Caracter[sticas .......... 344

Derechos por prestación de servicios; los más relevantes

desde el plano de la actividad económica ................................. .......... 344
'o 6.4.1 Derechos por el uso o aprovechamiento.de bienes del dominio púbUco
Q
El Estado, en ejercicio de su soberanía, establece contribuciones. Pero una relación de tribu-
de la nación; Los de mayor significado financiero e importancia
para las actividades económicas . ......... ........ ....... ... 345 tación no es una relación de poder: es una relación jurídica, sujeta a normas, a las cuales se
someten canto contribuyentes como el Escado mismo. El establecimiento de la contribu-
ción siempre se hace mediante una ley; su·recaudación y su fiscalización consciruyen activi-
.... 349 dades administrativas vinculadas.
......... 362 El triburo debe ser creado en los términos prescritos en la Constitución, en la cual se encuen-
tran los principios jurídicos fundamentales de tributación; esta es la mayor garantía que un
sistema jurídico puede brindar, porque en ella reposan todas las demás,
La aplicación de las reglas de cributación y de las demás reglas Jurídicas es compleja .. Las nor-
mas jurídicas surgen de una categoría inferior a la ley, muchas veces so lo para explicar ydecir
de mo.do más claro o preciso.lo que se encuentra en las leyes o para establecer los medios
·. y las formas de cumplimiento de las obligaciones tributarias; se elaboran esrudios. doctrina-
rios para interpretar las reglas jurídicas, desde la Constitución hasta las normas inferiores;
·se· llevan.'a cabo fitigios entre los suj"etos de la rela"Ción tributaria que resuelven órganos de
naturaleza admir:iisrrativa o jurisdiccional, dando lugar a la formulación de la jurisprudencia.
la reláción tribucaria es una relación jurídic;a. Se pagan contribuciones en cumplimiento de
un deber jurídico, no por un deber de solidaridad social, aunque este úllimo puede ejercer
alguna influ~ncia en el éumplimienm espontáneo-del deber jurídico de pagar el tributo.
No valg el argumento según-el .cual el contribuyente. debe pagar el [ribum sin cuestionar
eJ fundamento 3urídico, porque siempre estará presente el deber de solidaridad social. La
distinción entre uno y orro es d~a mayor importancia cuando se cuestiona el respeco a una
comrib_u.ción.
Ún deber de solidaridad social no esun deber ¡urídico. Por tanto, no está acompañado de
re.spónsabilidades jurídicas y sin escas no existe el estado de sujeción para el deudor. En
otras palabras, el deber de solidaridad social puede cumplirse o no volunta riamente. Nin-
guna sanción puede imponerse a quien no lo cumpla. En el momemo en que ese deber se
.. transforma en jurídico, surge una responsabilidad para el deudor que, de no cumplir, estará

Parte general e impuestos federales

 o
... -o

· ···P
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--~n /
,,..>¡ ,,
suje(o a la sanción respec(iva. El cumplimiento del deber jurídico puede ser impuesto por el Hay-quienes pretenden que el derecho fisc-al sea un capítulo del derecho administrativo;
/ _,_, .. I
Escado, con el uso de la fuerza si es necesario. algunos lo consideran una parte del derecho financiero y otros le otorgan una autonomía
·.: :.."'° f
científica. Desde este último punto de visea, no se debería hablar de autonomía de ninguna
/
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!1 ' La relación jurídica tribu~ria riene ·lugar entre el fisco, denominación dada al Estado en
rama del derecho, ya que es solo uno.
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cuanto desarrolla actividades de tributación, y el sujew que es(á directameme obligado al
//
pago del tributo. Muchas veces se involucra a personas ajenas -en principio- a esa rela- Didácticamente es apenas necesario dividir el derecho en distintas disciplinas para facilitar
ción, de suerte que no es exacto decir que el derecho tributario regula apenas la relación su conocimiento. Esto no significa que los conceptos de una de las ramas rengan que preva-
fisco-contribuyente; a no ser que se entienda el término contribuyente en un sentido amplio, lecer sobre los de las otras. Es frecuen(e encontrarse con el traspaso de instituciones de una
o rama jurídica a otra: de saber en qué área jurídica se desenvuelve un asunto dependerá la
abarcando a toda persona obligada a una prestación tributaria de cualquier especie.
naturaleza de las relaciones, lo que a su vez conduce haóa los conceptos útiles.
La finalidad más relevante del derecho fiscal o tributario consiste en limitar el poder de
tribu(ación y proteger al ciudadano de los abusos del mismo. Esta obra tiene como propósito constituirse en una h"erramienca para quienes incursionan
o
en el estudio del derecho fiscal, o para quien desea remontarse a las bases constitucionales,
En síntesis, el derecho fiscal o tribu cario es la rama delderecho.que se ocupa de las relaciohes sustantivas y formales de esta disciplina; su amecedente es la primera pane de la obra Derecho
entre el fisco y las personas sujeras a imposiciones rriburarias de cualquier especie, limí(ando fiscal, publicada en esta misma casa editorial desde 2010, la cual fue creada a partir del
el poder de tributar y protegiendo al ciudadano contra los abusos de ese poder. . material didáctico para los alumnos de la materia Derecho fiscal 1, y se ha ido enriqueciendo
Aunque en México impera la denominación de derecho fiscal ~quizápOF la influencia :del con los avances doctrinarios, opiniones y críticas constr·uccivas de compañeros docentes,
derecho francés, Droit fiscal- en los planes y programas de ·estudios universitarios, así ~om.~ alumnos, funcionarios y abogados litigantes.
en la doctrina nacional, la denominación derecho tributario predomina cada vez más en el El libro comprende seis capítulos. Comienza con el análisis de los principios constitucionales
mundo y parece ser la que mejor designa a esca materia de estudio. de las contribuciones; posteriormente se estudian los elementos sustanciales de las
La finalidad del derecho fiscal o triburario se confunde con la de la contribución. Por ello, contribuciones; los elementos inmumemales para el cumplimiento de las obligaoones y
hacer una distinción es de gran utilidad. El objetivo del tributo es su rtir las arcas públicas de el incumplimiento de las obligaciones. En el capítulo 5 se examina el sistema nacional de
recursos financieros para el desarrollo de las actividades del Estado. El propósito del derecho contribuciones, y en el capítulo 6 el lector podrá encontrar una referencia sucinta a los
tributario no es recaudar recursos financieros para el Estado, sino· delimitar la potes(ad tri- impuestos federales en México.
. . .
butaria -transformando la relación tributaria, que antaño fue simplemente un vínculo de · :Reitero mi imencióA de que.este libro sea una guía para los estudiantes de derecho_fi scal y un
poder, en una relaC1ón jurídica- y evitar los abusos del ejercicio de la por~stad tributaria · apoyo para los profesionales del derecho, la contabilidad y profesiones afines o simplemenre
del Estado. . para quien quiera. co~prender los fu ndamenros, instituciones y conceptos del derecho
y
.,:\i:úiálrneriée se reó:iri'éice·q·~e la cÍásíca divisTó~ entre derecli; público éle"reého ~rivado fiscai,porque a fin de cuentas hoyen día roda persona tiene que ver de algún modo con el
carece de fundamento científico; que la fron tera ene re uno y 9rro no siempre se .puede. mundo de las contribuciones.
establecer con claridad, a pesar de su ·"uso frecuente y de su ~alor didáctico. l:n 1il derecho ·
. fiscal no tiene cabida, pues se trata de. una rama del derecho público en la que el titular
del derecho regulado es el Estado, los intereses protegidos son los de la Colectividad y sus
normas son congénitas.
En el derecho fiscal se encuen tra n las características del derecho de las ~bligaciones, ya·qµe
regula esencialmente una relación jurídica entre el su¡eto activo llamadofisco y uri sujeto ·pa-
sivo:.el conrribuyence o el responsable, involucrando una presración:Al.hacer ura disrinció"n
entre obligación rributária Vcrédito tributario, es ímporranre aclarar que anees de formar'se
una relación jurídica del.derecho de las obligaciones, hay en el derecho tributario una rela0
ción diversa de derecho potestativo.
De cualquier forma, en el derecho tributario se puede ver una parre del derecho público con
acentuadas características del derecho de las obligaciones.

Parte genernl e impuestos Federales

 o

/~
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;/ Principios constitucionales
-.·.t
de las contribuciones
.--- ,-' '!:.·

Al terminar este capítulo, el alumno:

Identificará y explicará los principios fundamentales establecidos en la Constitución
en los que 9escansa el sistema de contribuciones, sus fi nes, las atribuciones de los
poderes públicos, así como la relación entre el contribuyente y el fisco.

La contribución es la institución medular del derecho fiscal o tributario. Todo en el mundo

. del derecho fiscal gira en torno de la conrribucióñ. En pala bras del ilusrre profesor José Juan
· Ferreiro_ Lapatza,1 "centrar el Derecho fiscal en o~ros vínculos o institutos sería ta nw como
convenir al coro en protagonista y al protagonista en telonero".
En la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPE UM), si bien se utiliza en
múltiples artículos el sustantivo con/r,ib_Li~ión, o el plµr_aj .@ritribuciones, no.~e provee una _
·· ·-cié"iin1ci6ri de ~sr"ai~~rir~~¡;;~ ·· ·
En la actu¡¡lid_ad, los valores superiores que nutren el concepw contribución solo pueden ·
localizarse en la Constitución del Estado. Solo el Estado tiene un poder financiero derivado
de su poder originario que se plasma en una distribución de competencias entre entes so-
beranos. Únicamente las constituciones de los Estados responden a la tipología de norma
fundamental adoptada .a panir de un poder constituyente,-y tales constituciones deben ser
el refereme principal del esrudio del fenómeno fi nanciero.
Desde esta perspectiva es corno se establece un conceptQ..constirucional de contribución,_
no tamo·a partir de la_exiitencia o inexistencia de un concepro que, como tal, rio apa rece
definido en la Constitución mexicana, ni en ninguna otra,.sino en cómo se proyecta en la
legislación fiscal ordinaria una idea constitucional de contribución, lo cual exige cener en

José Juan Ferreiro lapatza, 'l a definición del tribu10", en Ensavossobre metodologíay técnico Jurídica en el dmcho fmonciero.V
tributario, Marcial Pons, Ediciones JurídicasySociales, Madrid-Barcelona, 1998, p. 291.
 :
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o
o

cuer:ir.íl los principio_s generales de la inrerpreración consrirucional y, sobre todo, la evolución

jurisprudencia!.
La CPEUM contiene una serie de disposiciones que rigen la mareria fiscal; esre conjunto de
normas permite a la Constitución 2 "permeabilizar" el ordenamiento fiscal, y propicia una
refundación del derecho fiscal sobre bases constitucionales.
De los principios fundamentales contenidos en la Constitución que rigen la materia fiscal se
o puede inferir el concepto de contribución siguiente:
Contribución es la obligación legal de derecho público creada por medio de una
ley para el sostenimiento de gastos públicos federales, estatales y municipales,
º· sustentada en la proporcionalidad y la equidad.
Existe una definición vulgar de la contribución que la considera una prestación pecuniaria de
carácter coacrivo impuesta por el Estado para la satisfacción de sus necesidades.
Esta definición no se debe aceptar, ya que su noca distintiva es la coaccividad y, si se reflexio-
na un poco más, se puede advertir que coactivo es todo el derecho.
No obstante, la noción vulgar de contribución apumada líneas ant_es_h? servido para ofre-
cer una primera explicación jurídica de la función de las contribuciones, lo cual representó
en su momenco un avance, pues permitió confirmar la existencia de la personalidad ju-
rídica del Estado. De ahí Albert Hensel desarrolló el concepto en 1956, y concibió la con-
. tríbución como una obligación esrablecida en la ley para aquellos que realicen lo_s hechos
previstos en dicha _ley; esta concepción invita a pensar que el Escado "impone", pero la
Esta característica nace a partir de que uno de los sujetos de la obligación, el acreedor, es un "'
sujeto de derecho público; de igual modo, la prestación patrimonial tiene carácter público.
Confirman este matiz las facultades que se atribuyen al acreedor para hacer efectivo su
derecho de crédito aun en contra de la voluntad del obligado, hasta cieno extremo. Como
muestra, baste transcribir parte del art. 22 constitucional, el cual establece que "No se con-
siderará confiscación la aplicación de bienes de una persona cuando sea decretada para el
pago de multas o impuestos ...".
La doctrina en gen.eral ha desracado que el tributo o contribución no constiruye una san-
ción por la comisión de un ilícito. ·
La co~tribución es, de acuerdo con la fracc. 1v del art. 31 de la cPEUM, el insuumenco legal
para concri_buir al sostenimiento de los gastos públicos federales, estatales y municipales.
Ahora bien, en los modernos Estados de derecho el gasto público es entendido Y canali-
zado ~ás allá de la sola recaudación: comprende también el desestímulo o incentivo en
determinadas áreas de la economía nacional, de cal modo que el Estado pueda establecer
. rn~nibüciónes no solo con un afán recaudatorio, sino con propósitos distintos a los que la
domina ha denominado fines extrafiscales.
. -.•• •.•. .. •• - • • - - ~- ' . -•. •••••• _ ••• • - ¡,_ . ~., · ·••--·• · · ··• ··

idea ha evolucionado, y-srbien.~I éributo es una obligación, esra debe encenderse como el
El legislador tributario está condicionado a establecer como hechos imponibles solamente
· vínculo jurídirn en virtud del cual ~na persona, el acreedor, puede exigir de otra, el deudor,
aquellós que revelen ciert·a capacidad eéon6mica. De acuerdo con el an. 31 constitucional,
una prestación: ·
los mexicanos están obligados a contribuir al sostenimiento de los gasros públicos de la
manera proporcional y equitativa que señalen las leyes; esta proporcionalidad y esta equidad
han sido interpretadas en múltiples ocasiones por" la Suprema Coree de Ju5~_icia de la Nación
Hay obligaciones que t-ie1:1en su origrn en la voluntad _de las partes, y otras cuyo 0rigen reside Úlmo sir)Ónimos de capacidad cÓnÍributiva.
-en ia ley. La contribuc_ión évidentemente es una ~bligación ex lege, ya que la ley establece
· _c~ándo, cuánto y .quién es el obligado al-pago; por tanto, est~ caracterísrica es esenciai en
la definición de la contrib_ución. Lo anterior reitera-la-magna importancia del principio de
. legalídad. - . .- .

francisco Escribano lópez, "Algunas propues1asiñetodológica1 para la (re)cons1rucción de un derecho financiero del siglo XXI",
en/ lomada merodológica'Jaime García Añovems" sobre la metodología académica y la enseñanzadel derecho financieroy tribu-
rario,ilf, Madrid, 2001, p. 38.
Los principios generales del derecho son criterios universales de ética social, o axiología jurí-
dica, descubiertos por la razón humana, fundados en la naturaleza racional y libre del hom-
bre, los cuales constituyen el fundamento de codo sisrema Jurídico posible o anual.

Parte general e impuestos fed·eral€s Principios constitucionales de las contribuciones

 o _.. - o

o .o

Una de las funciones de estos principios es la creativa; es decifel legislador debe conocerlos
.-··::P
para 1nsp1rarse en ellos y posirivizarlos. · La mayor parte de la doctrina se inclina por considerar que este poder tributario se manifies-
·::: :,7 ta en la creación de normas jurídicas que asignan el ejercicio de dicha potestad a los órganos
E~ este tenor, el constituyente incorpora y reconoce principios generales del derecho ele- legislativos, postura a la que se adhiere quien estas líneas suscribe.
,,1 vandolos a la categoría de principios constitucionales. Dicha incorporación es su;amence
) Sin embargo, otros autores opinan que la potestad tributaria tiene una doble vertiente: una
/1 relev~nte, ya que a partir de ese momento y en atención a la supremacía constitucional, no
relacionada con la actividad legislativa, mediante-la cual se establecen contribuciones, y otra
habra ley que pueda contradecir un principio ei¡altado en este rango.
referida a la aplicación de las normas jurídicas de contenido tributario, a cargo de la admi-
Ahora bien, los principios constitucionales pueden ser definidos como las directrices genera- nistración pública. 5
-le~ que, incluidas en la Carta Magna y con valor jurídico directo o indirecto, fijan los criterios
las. características que la doctrina ha asignado al poder tributario son las siguientes:
, 'i P basicos que integran la esencia constirucional y han de servir de inspiración y límite infran-
º!º_,:. . . queable para la legislación ordinaria del terreno de que se uate.i Irrenunciable. La potestad tributaria se le ororga a un órgano; no puede disponer de
o ella y se convierte en un deber.
los principios constitucio~ales cumplen tres tipos de funciones: exegética, ya que informan
todo. el mdena.m1ento ¡und1co y ayudan a su incerprecación;fundamentadora, en virtud de .Objetiva. Surge de una norma jurídica que delimita la aptitud para establecer
que limrtan Ydmgen el ejerci.ci? de potestades y atribuciones ramo a los órganos legislativos contribuciones.
como~ las autoridades adm1nrstrat1vas; y, finalmente, desempeñan también una función de Imprescriptible_ So!o se extingué con el Estado mismo.
garantra para los particulares, pues se constituyen en baluarte de los derechos individuales
y otorgan certeza jurídica al particular. Algunos autores le.ácritiuyeri también las particularidades de territorial y abstracto; no obs,
tan'te, el ámbito térritorial d~ la norma que establezca esta potestad delimitará ese aspeno
· En eSre comexro, se pueden apreciar en la Constitución mexicana los siguientes principios y, al constituir una norma jurídica que regula la potestad tributaria, por su naturaleza misma
apJ1cables a las contribuciones:
deviene abstracta.
legalidad.
El Estado es una. sociedad humana asentada de manera permanente en el territorio que le
Igualdad. corresponde, sujeta a un poder soberano que crea, define y aplica un orden jurídico que
Generalidad estructura la sociedad estatal para obtener el bien público temporal de sus componentes.
Como se sabe; el Estado es !Jna entidad soberana; en el plano incernacio.rnl representa ¡¡ u.na
Proporcionalidad y equidad.
nació~ y_sus relaciones con l~s orras ·naciones;, en el ámbiro inter~o tiene el poder _de go-
lrreuoactividad de la ley. . bernar a todos los-inc:lividuos que se encuermen en sÚ terrirorio La soberanía_ se-c,áraneriza
. .. , ... ··· ···············•· .·· •·
No confiscación. ·por ccinsdt~ir una vólÚn.tad superior a la expresión de,ias voluntades individuales, como un'
poder que se reconoce superior. Enel ejerciqo éle su s~berariía; el Estado exige qu~ los indi~i-
Destino al gasro público, . . duo~ provean los re'cu;;osne~esarios para satisfacer el gasto público e instituye las contribu-
Anualidad presupuestaria. ciones. El poder de tributar es solo un aspecto de la soberanía estatal, es decir, un segmemo
de la misma.
Se puede observar que la relaoón tributaria no .es una simple relación de poden:omo algu-
a
. .nos pretenden que sea; 'es una re/ación.jurídiwysu funcionamiento €Stá su¡ew la s_obe-
ranía-del Estado. Su origen deriva ; la ;ez
de una· impósición, es decir, de Üria relación emre
ve)lcedor y vencidq; s.u origen es, infelizmente,'espurjo.-Ello se reflejawdavíaen nuestros días ·
La potestad tl'ibutaria, ·o poder tributario, se define como la posibilidad jurídica del Estado de ·en los actos y actitudes arbitrarias de la autoridad tribuiaria,'desprovist·a de la conciencia
establecer y ex1g1r contribuciones.' . .. de que en· las sociedades civilizadas una relación rriburaria es ·una relación jurídica, y que
muchas veces cuenta con el apoyo de falsos juristas que usan su trabajo para justificar el
l~is María Cazorla Prieto, "los principios constitucional-íinancieros enel nuevo orden jurídico" en Rel'isro deDerecho Público
autoritarismo.
nums. 80-81, Madrid, 1980, p. 525. ' '
' Carlos María Giuliani Fonrouge, Derecho financiero, Oepalma, Buenos Aires, 1962, p. 268.
Gian Antonio Micheli, Corso di diritto triburorio, UTET, Tu1ín, 1975, p.89.

Parte general e impuestos federales Principios constitucionales de las rnntribuciones


En la actualidad no hay una razón de peso para admitir que la relación rrmutaria sea una
relación de poder, y por ello deben rechazarse las ideas aucoritarisras. La idea de libertad
que preside al Estado de hoy debe estar presente también en el concepco de relación
tributaria.
La potestad tributaria se justifica en razón de la idea de Estado que se tenga; la postura más
generalizada considera que los individuos, por medio de sus representantes, consienten el
establecimiento de contribuciones; por tanto, esta potestad la ejercen, principalmente, los
o órganos legi~ativos, y de manera excepcional el Ejecutivo.
El significado de la potestad tributaria fue durante mucho tiempo· el fundamento o justifi-
·';),
ohf _ . cación de las contribuciones; este argúmento ha sido superado en virtud de que en la actua-
lidad el fundamento de dichas contribuciones está en el deber constitucional de contribuir
a los gascos públicos.6
La CPEUM confiere este poder tributario a los_órganos siguientes:
Al Congreso de la Unión, en los términos de las fraccs. VII y xx1x del are. 73, y el art.
131, primer párrafo.
A la legislatura de la Ciudad-de México, de acuerdo con la fracc. v del apartado A
del art. 122.
A los estados, de manera indirecta a través de varias disposiciones, entre las que
qes,acan la fracc. 1v del art. 31, la fracc. 1del are. 121, y los am. 117, 118 y 124.
Al Ejecutivo, según lo establecen el segundo párrafo del art. 131, y el are. 29 de forma
indirecta· - .
El análisis pormenorizado de éstas disposiciones constitucionales se hará en el siguiente
apartado de la obra. · es compe~encia de las er:\tidádés fe-deratjvas: "Las' fácult-ades que np están expresamente.
En el contexto del"derechó fisciiffa"eiip"résió"ri poder ·i;ib~t~r/0
110 se debe c~nfundir con
el concepco competencia _tributaria; el vocablo poder tiene un significado que trasciende
la esfera del derecho que está en la palatir-a competencia. Poder es la aptitud para realizar la
volumad por cualquier medio, ya que existe en el plano de los hechos independientemente
del derecho. En cambio, el térrnino coiripetencia se alberga en el mundo del derecho; tener
competencia significa recibir atribuciones otorgada, en el mundo del derecho, y no existe
fuer;i de un sistema normativo. ··· · · · ·
Por lo general, quien tiene competencia también tiene poder, mas no siempre sucede lo
contrario; si así fuera, no existirían. ruptura? en el orden ¡urídico: un presidente de la Re-
pública no sería depuesto, o una aucoridad sería obligada a cometer ilegalidades. Tal vez
podríamos d_ecir que el c:oncepto poder.de tributar es mera jurídico, en cuanw expresa fa
competencia tributaria. Es una expresión tradicional o, si se quiere, tipicamente Jurídica.
6
Fernando Pé1ezRoyo, Derecho financiero ytributario /parte general), 6•ed., Civita1, Madrid, 1996, p. 47.
Porte general e impuestos federales
o
El Estado se organiza de acuerdo con su Constitución, y el poder tributario, como un poder
político en general, tiene un papel de delimitador; ya sea que se trate de federaciones o
confederaciones, divide el poder entre sus distintos niveles de gobierno. El instrumento de
<:.- atribución de competencia es la Constitución federal. En otras palabras, la división de com-
petencias en materia tributaria forma parte de la misma organjzación jurídica del Estado. Es
evidente que solo a las personas jurídicas de derecho público que ejercen el poder legislativo
se les puede atribuir una competencia tributaria, en virtud de que esta únicamente puede
ser ejercida por medio de la ley.
Por orra parte, la capacidad tributaria se entiende como la aptitug de ser sujeto activo de
la relación tributaria, y puede ser adjudicada por la ley. No debe confundirse con la compe-
tencia: la competencia tributaria es conferida por la Constitución a un ente estatal investido
de ·poder legislativo y ejercida mediante la ley; la capacidad tribu.caria es ocorgada por la
Constitución q por una ley ordinaria al ente estatal, no necesariamente al Poder Legislativo;
el ente estatal dotado de competencia legislativa podría a su vez tener capacidad tributaria.
Parte del poder tributario consiste en la disnibución de facultades para instituir y cobrar
tribucos; se dota a la Federación, a los estados y a los municipios con parcelas del propio
poder de tributar.
En cuanto a la distribución de materias legislativas, y por ende al establecimiento de contri-
buciones mediante las leyes; Méxi~o sigue el mismo.prineipio estadounidense de división de ·
comp~tencias, de acuerdo con el c_ual lo que_no·está expresamente atribuido a la.Federación :
concedidas por esta C~ns~itÚción ·a· los funcionarios federales, se ent!en_den reservadas a los
· (stados o a I¡¡ Ciudad dé México,_en.losá¡:nbitos de sus respectivas competencias" (arr.124, ·
CPEUM).
A su vez, el art.73 constitucional enumera la totalidad de l~s. facultades atribuidas al Congreso
de la Unión, disposición que se complementa con las prohibiciones expresas á las entidades.
federativas reguladas e11 los ares. 117 (prohibiciones absolucas)-y 118 (prohibiciones relarivas)
de la CPEUM . . . . .. .
Si se aplican literal~ente escas reglas se terminarísi_por concluir qu~ l¡¡s entida_des fed~rativas
podrían instituir i::omribucionés, c·on excepción de las materias enunciadas por los numerales
73, 117, 118 y 131 de lit Carta Magna. En este sentido,. la jurisprudencia dela Suprema Corre
acepta que el campo restante, desde el pu neo de vista tributario, es coincidente; es decir, que
tamo la Federación como las entidades federacivas y la Ciudad de México son competentes
para establecer las restantes contribuciones que no se encuentren en las disposiciones cons-
ticucionales antes.señaladas; entonces, la regla en el sistema mexicano, por lo que concierne a
la discribución de la facultad tributaria entre Federación y estados, es la concurrencia.
Principios constitucionales de las contribuciones
 k--··/ o

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_ _ ;.:_:. :-¡ Figura 1.1 Potestad tributaria normativa de la Federación.
···.P :;.r Í
De acuerdo con la estructura federal ya referida respecto de la pocestad constitucional en
materia de contribuciones, cada entidad que forma parte de la Federación desempeña un MATERIAS
TRIBUTARIAS
rol según su nivel de competencia; por ende, la potestad con que cuentan la Federación, los
FEDERALES
estados y los municipios es variada y, obviamenr~ a nivel distinto.
o
1.3.2.1 Potestad normativa Comercio exterior
o
La potestad normativa deriva de los arrs. 31, fracc. 1v, 73, fraccs. vn y xx1x, 115, fracc. 1v, 117 y
124 constitucionales, en los que se pr.ecisa cuáles· son los órganos facultados para establecer
contribuciones.
Instituciones de crédito
o y aseguradoras
1.3.2.2 Potestad-de aplicación
El jurista Giuliani Fon rouge señala que el poder tributario es "la facultad o posibilidad jurídica
dél Estado de exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su Aprovechamiento de
jur.isdicción".7 La potestad de aplicación se refiere a la competencia de las autoridades fisca- recursos naturales*
. les para recaudar'. COntrÓlar:yexigir el pago de las contribuciones.

1:12.3 Potestad de asignación al gasto público

Servicios públicos
La finalidad primaria de la recaudación es contribuir a los gastos públicos en los tres niveles de
gobierno, como lo establece la fracc.1v del are. 31 de la CPEUM. Este mismo ordenamienw señala
que a más tardar el 8 de septiembre de cada año el Ejecutivo debe presentar el Proyecto de Pre-
supuesto de Egresos (art. 74, fracc. 1v), el cual es discutido y aprobado por la Cámara de Diputados Las necesarias para
en ejércicio de su facultad constitucional exclusiva. cubrir el gasto público

···-· ······

.La disrrib~ció~ de la potestad nórmáti~á, dé ·ac~erdo con la: CPE~M, es ia siguiente: Especiales

A. Potestad tributaria de Ja Fed_eración .

·Al tenor d~I ;rt. 73 constitudonal. el Congreso tiene las facultades que se muestran en la
figuran
Gasolina, . Producción:·_
Energía Explotación Cerillos-
Además, de' acuerdo cori el primér párrafo del are. 131, es "facultad privativa de la Federación Tabacos derivados· consumo Aguam~I
eléctdca forestal fósforos
gravar las mercancías que se importen .o exporceri,o que pasen de tránsito por el terricorici del petróleo de cerveza
nacional, así. como reglamentar en rodo•ciémpó y aun prohibir, por motivo, de seguridad
o de pó_licía, la cir~ulación en el interior de.la Repúblic_a de coda clase dé,efeccos, cualquiera·
que sea su·prncedencia". • Los comprendidos en los párrafos.cuarroy quinwdel an. 2_7.__

.No obstante, la Federación no puede establecer ni dinar, en la Ciudad de México, los im-
puestos y leyes que expresan las fraccs. VI y VII del art. 117.
Cario¡ M. Giuliani Fonrouge, Derecho finánciero, Oepalma, BuenosAires, 1976, p. 291 .
B. Potestad tributaria de las entidades federativas
La fracc 1v del art. 31 de la Constitución federal mexicana establece: "Contribuir para los
gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del
Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes."

.Parte general e impuestos federales Prloclpios constitucionales de las contribuciones


o
o
E~ la fracc. ,' del art. 121 con&rirucional se determina que: 'las leyes de una entidad federativa
solo tendran efecto en su propio terriwrio, y, por consiguiente, no podrán ser obligatorias
fuera de él."
Las constituciones locales contienen en sus textos disposiciones referidas a la potestad tri-
butaria de sus estados.
Ejemplo
C)
El are. 36 de la Constitución de Quintana Roo establece que son obligaciones
de lo_s _h_~b1tantes del esrado: "11. Contribuir a los gastos públicos del Estado y del
<:, \
b'of. . .P muniop10 en.que residan en la forma proporcional y equitativa dispuesta en las
leyes." El_art. 75 del mismo ordenamiento, al regular las facultades del Congreso
locat determina que compete a la legislatura: "xxx. Aprobar las leyes de ingresos
municipal Yesratal y el presupuesto de egresos del Estado, determinando encada
caso; las partidas correspondientes para cubrirlas..."
CPote_stad tributar.ia de la Ciudad de México
De acuerdo con el ·:~ecre~o por el que se declaran reformadas y derogadas div~rsas disposicio-
~es de la Co_nsmuoon Polinca de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de la reforma po-
hric_a de la Ciudad de México".(Diario Oficial de la Federación, DOF, 29/01/2016), la Constitución
Pol1t1ca de la Ciudad de México señalará la competencia de sus poderes locales,
No obscante, la fracc. v del art. 122 indica lo siguiente:
Correspondeala Legislatura la aprobación anual del presupuesto de egresos correspondiente ..
._La_sleyes federales no limitarán la facultad dela Ciudad deMéxico_ para establecer las contribuciones sobre
· la prop1edqd inmobiliari~ su fraccionámiento, división, consolidación, traslación ymejora; así comolas que
tenga_np~rbaseel ta~b,o de valordelos inmuebles-y_laí derivadasde laprestación de servicios públicos a
su cargo, n, ~oncederan exenciones·en relación cori las mismas.·Las leyes de la Ciudad de Mexico noesta-
blecerán exencionéso subsidiosenfavor de Dersona oins!itución alguna re,specto de dichas contribuciones.
· . . Sóloestarán exentos los bjené:i del dominio público de laFederación, de las entidades federalivas Odelos
Municipios, salvo que tales bienes sean utilizadospor entidades paraestatal~s opor particulares ..
•El ~itado clecreto tambii'n señala que en tanto no se·expidan la Constit~~ió~-de Ía Ciudad-~l~ ·
Mexic~ Ylas le'.es correspondientes; seguirán er..vigor las disposicione~ normacivas, por lo que
continu~v1g~nte l_a fratc v (fracción que, insistimos, quedará derogada en cuanto entre e-n vigor
la Consntuc1on·local),-de la base pnmera del art. 122 de la CPEUM, la cual en-uncia lo siguiente:
· V. .l aAsamblea Legislativa, en los1érmin0s delEstatuto de Gobiernó, t~ndrá las siguiente; i~~~ltad;s; ... .
b) Examinar, discutir yaprobar anuaÍmenteel presupuesto de egresos yla ley de ingresos del Oístrito
Federal, aprobando primero las contribuciones necesariaspara cubrir el presupuesto...
Dentro de la ley de ingresos, no podrán incorporarse montort!e endeudamientosuperiores a los
que hayaautorizado previamenteel Congreso de la Unión para el financiamiento del presupuesto
de egresos del DistritoFederal.
: Parte general e lrppuestos federales
o
La facultad deiniciativa respecto dela leyde ingresos yelpresupuesto de egresoscorresponde ex-
clusivamente al Jefe de Gobierno del Distrito federal. Elplazo para su presentación concluyeel 30
de noviembre, conexcepciónde los años en que ocurra la elección ordinaria del Jefe de Gobierno
del Distrito Federal, en cuyo caso lafecha límite será el 20 de diciembre.
La Asamblea Legislativa formulará anualmente su proyecto de presupuesto ylo enviaráoportuna- -
mente al Jefe de Gobierno delDistrito Federal para que éste lo incluyaensuiniciativa.
Seránaplicables a la hacienda públ~a del Distrito Federal, en loque no sea incompatiblernn su
naturaleza ysu régimen orgánico degobierno, las disposiciones con!enidas en el segundo párrafo
del incisoe) de la fracción IVdel artículo115 deestaConstilución.
D. iY los municipios?
Los municipios, al carecer de un órgano legislativo, carecen también de potestad tributaria.
En la división dé esta potestad emre Federadón, estados y Ciudad de México, la técnica de
atribución de competencia es de· gran importancia, porque tiene la virtud de descentrali-
zar el poder político, aunque tam bién el inconveniente de no prestarse como instrumento
para minimizar las desigualdades económicas: en un estado pobre en cuyo terrimrio no se
produce una riqueza significativa, de nada sirve establecer todos los tributos del sistema. Por
tanto, es necesaria también la distribución de la competencia para llevar a cabo la recauda-
ción tributaria y el reparw de _los moncos recaudados.
Dado que la Federación posee el ámbito de competencia tributaria más amplio, los estados
miembros y los municipios participan de lá·recaudación fiscal federal conforme al último pá-.
rrafo de la fracc xx1x del arr. 73 de la Constitución mexicana, que establece: "Las ene ida des
federativas participarán en el rendimiento de estas contribuciones especiales, en la proporción ·
que la ley secundaria fede_ral determine. Las legislaturas locales fijarán el porcentaje correspon-
diente a·los municipios,en sus ingresos por·concepro del·irnp-ue11:o·,otre eheigía" élecúica."
En la"fracc.1v del are. 115 de la Constitución federal-se dispone lo siguiente
· 1v. Los municipios administrarán libremente su hacienda, la cual se fo rmará de los rendimienlos de los
bienes que les pertenezcan, así como de las conlribuciones yotrosingresos que las legislaluras esta-
blezcan a su favor, yentodo caso:
a) Percibirán las conttibüi:iories: incluyendo tasas adíciónales, que establezcan los Estados sobre la
propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, división, consolidación,traslación ymejora así como
lasque tengan por base elcambiode valor de los inmuebles.
Los municipios podrán celebrar convenios conelEstado para que éste se haga cargodealgunas de
lasfunciones relacionadas con la administración de esas contribuciones.
b) Las participaciones federales, que serán cubiertas porla Federación alos Municipios conarreglo a
las bases, montos yplazos que anualmente sede!erminen porlas Legislaturas de los Es!ados.
c) Los i_ngresos derivados de laprestación de servicios públicos asu cargo.
Prlnetpios constituclonales de las contribuciones
 o
.-----?
--"" - -e
... ···;P " í Las leyes federales no limitarán la facultad de los Estados .
!
refierenlos incisos a) y c) niconcederán exenciones en I Pª'.ª establecer las contribuciones a que se
. . ' re ac,on con las mism L 1
,,/ estableceran exenoones osubsidios en favorde persona Oinsn .. as. as eyes estatales no principio de la rema mundial a sus residentes para que tributa ran por las rem as que perci-
,, 1 bían en todo el mundo, además de que eran· gravados en el exterior por los países donde se
ciones.Sólo estarán exentos los bienes de dominio púb1·1c0 d 11 uFodon ag~na respecto de dichas contribu-
,j
11
•. .
101 muniop1os, e a e erac1on de las e rdI d f . encontraba la fuente de sus ingresos. Así surgió la doble imposición en el ámbito internacio-
salvo que tales bienes sean utilizados por e t·dI d ' n a es ederat1vas 0
,1
· • . n a es paraestatales O · nal, hecho que desalemó a los inversionistas y frenó el desarrollo del comercio internacional.
cua 1quier titulo, para fmes administrativos opropósitos distint I d . por part1Culares, bajo
,/·--.}, ,· ,· os a os esuob¡eto público.
-Los organismos internacionales, entre ellos la Sociedad de las Naciones y la Organización
..--· ' o
los ayuntamientos, en el ámbito de su competencia, propondrán alas le islatu
aphc~bles aimpuestos, derechos, contribuciones de mejoras ylas tabla;de va::s estatale.s las cuotas ytarifas para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) -la cual, si bien no es contemporá-
trumonesque sirvan de base paraelcobro de las contribu( b 1 . re1 urntanos desuelo ycons- nea de aquella ni surge tras el fin de la Primera Guerra Mundial, se creó (como Organización
. iones so re apropiedadinmobiliaria. Europea para la Cooperación Económica en 1948) debido a que los países europeos de la
las legislaturas de los Estados aprobarán las leyes de ingresos d 1 ... posguerra reconocieron la interdependencia de sus economía s y la necesidad de coopera-
o· 'b· e os murnop1os revis · e, .
suscuentas pu l1 cas. Los presupuestos de egresos serán aprob d ' . aran Y,1scahzarán ción entre ellos, de cara al reto deparado por·la reconstrucción de Europa-, percibieron que
ingresos disponibles. . . ª ospor 1os ayuntamientoscon baseen sus la múltiple imposición internacional no beneficiaba a nadie· y había que ofrecer soluciones,
como la celebración de acuerdos bil aterales o multilaterales, o la armonización fiscal.
1.3.3.1 Compos\ció~ de los campos constitucional
de contnbucwnes es los convenios internacionales para evitar la doble im posición se han constiru ido como la
herramienta más eficiente para paliar los problemas originados p:or la multiple imposic!ón.
Se refiere a las materias que son objeto de g · . . .
f f . ravamen, 1istadas en los are 73 f México ha celebrado ; cuerdos internacionales con diversos países, en su mayoría bilaterales,
racc. iv; 122, racc. v, y 131, las cuales ya han sid ~ .d . s. , racc. xx1x; 115
o re en as en este capítulo. , para evitar la doble imposición respecto de impuestos di rectas; se encuentran en vigor los.
1.3.3.2 Múltiple contribución poruno o varios titul d . . realizados con Alemania, Ausualia, Austria, Barbados, Bélgica. Brasil, Canadá, Corea, Chile,
potestad fiscal en los planos interno e t'nterare? e la China, Dinamarca, Ecuador, España, Estados Unidos de América, Francia, Finlandia, Grecia,
nactonal India, Indonesia, Irlanda, Islandia, Italia, Israel, Luxemburgo, Japón, Noruega, Nueva Ze-
La doble o múltiple tributación es un fenóme ., .·. ·
. .• no econom1co áe re! . . . . landa, Polonia, Portugal, Países Ba¡os, Reino Unido, República Checa, República Eslovaca,
con f.1g~r~ cuando dos o más titulares de la potest d .b . . . evanc,a Jund1ca que se
¡ b . ª tri utaria aplican
ares so re un mismo contribuyente respecto del mismo h .
·b .
conrn uc1ones simi-
· Rumania, Rusia, Singapur, Suecia y Suiza, entre otros. ·
periodo fisca l. 8 .. . . echo imponible y por un mismo En el plano interno, en ciertos países, sobre codo en aquellos qtJe adoptaron el federálismo
cómo forma de Estado, como es el caso de México, los contribuyentes pueden verse aque-.
Los elementos.de la múltiple
. imposición son.los siguientes:
. .
jados por problemas de múltipl_ejrnppsición cuando ellel.sistema jurídico másde urí órgano. _; ·
Incidencia de dos o más soberanías fiscales. ejerce Já por'é:.iéad tributaria .
Identidad o similitud de co~trib~ciones En un Estado federal, tanto los órganos cenera les de la F~deració~ como fos: estados miem'
Identidad del sujeto gravado. bros ejercen el poder del Estado y detenlan la poce.scad tributaria. Lo característ ico de est e
Identidad del periodo.impositivo. Estado consiste en que las competencias, en conjunco, se reparten entre los .órganos centra-
Acumulación de la carga rributaria.9 les de la Federación y los estados miembros. ·
Una··véz con~luida la Primera Guerra Mundial se . .f. , . . . . la Constitudon mexicana de 1917 no·p rescribe. una dismbuóón de las fuemes impositivas
. . intens, ico·el inter b.
ternac1onal. Las mercaderías y /os servicios iban y . • d · .· cam 10 comercial in, para la Federación, las entidades federativas y los municipios, sino que mo rga fac::ultades·a.
· . . venian e un pais a ot . .
cuenoa, por lo que los individuos y las sociedades m ·1 ro con singular fre- los estados para establecer las contribuciones necesarias al presupuesto local .(a rL 12_4), Y
, d . . ercann es empezar .
en mas e un pa1s. Por ello, algunas naciones de .d . . on a perob.ir rencas· también di.spone prohibiciones a los estados para fijar impuestos (are. 117): · · ·
. .. . . c1 ,eron introducir en sus legislaciones el
En. /v\éxico, la falta de una distinción clara entre las materias que pueden ser gravadas por
la Federación y por las entidades federativas dio lugar a una concurrencio impositiva cuyo
' v,ctorUckmar,"lostratados internacíiJriálés en matérial tributaria" e ( .. d ; ..... .. ..
ta, 2003, p. 93. ' n u15 o e erecho t11butario internacional, t· I, Terni·s, ogo- efecto más importante es la doble imposición interna, que se ha uarado de solucionar por la
8
, Algunos autores opina~ que los dos últimos elementos no son ronsiderados indi1 e . vía del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal.
,mpos1c1on. Ort11, Saint yTron, S. C., Tratados inremacionoles en moreriofiscal 2ª dp Tnhsables para que se configure la múltiple
, e ·, em11, Mexrco, 2000, p. 5.

Pa1te generat e impuestos federates

Principios constitucionales de las contr iouúo nes
 o
, o
1.3.3.3 Sist~~a Na~ional de Coordinación Fiscal y colaboración
admLmstratLva entre la Federación y las entidades federativas
En el DOF del 27 de diciembre de 1978 fue publicada la Ley de Coordinación Fiscal (LCF). Este
ordena~iento nene rnmo propósito coordinar el régimen fiscal entre Federación, estados,
municipios Yel D1smto Federal, hoy Ciudad de México, con el establecimiento de participa-
oones pecuniarias y en las labores administrativas:
o
Artículo lo. Esta Ley tiene por objeto coordinar el sistema fiscal de la Federación con las entidades fede-
rativas, así como con los municipios ydemarcaciones territoriales, para establecer la participación que co-
rr.esponda asus haciendas públii:as en los ingresos federales; distribuir entre ellos dichas participaciones;
o
f1Jar regla_s de colaborac1o_n administrativa entre las diversas autoridades fiscales; constituir los organismos
en matena de coord1nac1on fiscal y dar las bases de su organización yfuncionamiento.
Cuando en esta Ley se urilicen los términos entidades federativas o entidades, éstos se referirán a los
Estados yal Distrito Federal.
: ·. La Secretaría .de .Hacienda YCrédito Público celebrará convenio con las entidades que soliciten adherirse.
. al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal que establece esta Ley. Dichas entidades participarán en el
total de los impuestos federales yen los otros ingresos que señale esta Ley mediante la distribución de los
fondos que en la misma se establecen ...
De conformid~d con el arr. 10 del ordenamienro citado, la integración al Sistema Nacional
de Comdinacion Fiscal es optativa para las entidades federativas, y se formaliza mediante
convenio: · fun(ionario a quien con el tiempo también se le dio el mismo nombre. De esta manera,
Artículo rn. Las Entidades ~ue deseen adherirse al Sist_ema Nacional de CoordinaciónJiscal para recibir
· _las part1c1pqoones.que establezca esta Ley, 16 har.án mediartte c-onvenio que celebren con la Secretaría
de_ Hade~~ª y Crédito Públic_o, q"ue :deberá ser autorizado º· aprobado por su legislatura También, con
_~uwnzaC1on rre la legislatura p_qdrán dar por.terfl)inado el·convenío.· ·
La Secrer_aría de Hacien~a ·yCrtclito Público yel Gobier~o de la Entidad de que se trate, ordenarán la
_publ1cacron en el Diario Oficial de la Federacióny en el Periódico Oficial de la Entidad, respectiva~ente,
del convenio celebrado, por el cual la Entidad se adhiera; del acto por el que se separe del sistema; yde los
decretos de la_Leg1sla_!ura de la Entidad por los cuales se autoricen ose apru_eben dichos ac~os, quesur-tirán·
efectos apartir del d1a SKJu1ente a la publicación que se efectúe en último lugar
La adhesión al Sistema Na_tional de Coordin;ción Fiscal deberá lleva;se acabo integralmente yno sólo e~ ·
relarnn con a~unos de· los.ingresos de la Federación.
Las Entidades que no·deseen ad!terirse a-1 Sistema· N-acional de Coordinación Fiicai, participarán en 10;· · ·
imp~estos especiales a que se refiere el inciso So. de1a fracción XXIX, del artículo 73 constitucional, en
los terminosque establecen las leyes respectivas.
A pesar de las buenas intenciones que parecieron motivar la emisión g_e la LCF, las bajas parti-
c1paoones autorizadas a las enndades federativas -y no se diga a los municipios-, así como la
creciente controversia de múltiples gobernadores, quienes ponen en duda los mecanismos
. Parte geneFal e impuestos federale,
de distribución y reclaman por la escasa libertad reservada a los gobiernos locales ame la
concentración de potestades tributarias en las arcas federales, han llevado a la extenuación
de dicho sistema; además, con mayor frecuencia los municipios mexicanos cuestionan el
actual esquema de reparto de recursos y su marginal participación en las decisiones fiscales.
La competencia tributaria es una atribución margada por mandato de una ley o por una dis-
posición de carácter general a una autoridad administrativa para que lle~e a cabo una actua-
ción o emita un acto o resolución en materia fiscal. Como puede observarse, "la competencia
tributaria consiste entonces en la facultad de recaudar el tributo, cuando se produce en la
realidad el hecho generador de la obligación tributaria, previa e hipotéticamente establecida
en la ley fiscal".10
Para abordar el tema de las áutoridades fiscales y los organismos autónomos en la materia
es menester entender el concepto fisco, esto es, el SUJeto de .derecho público en el que se
deposita el poder que da lugar a la integración de la hacienda pública.
En una primera instancia, históricamente la palabra fisco proviene del latín fiscus, que
quiere decir "cesto, cap de caudales, dinero". Al parecer, fiscus era la bolsa donde se de-
positaba el dinero del tributo cobrado a Jos sujetos obligados, tarea encomendada a un
"tanto fue fisco el funcionario encargado de cob'rár las contribuciones y guardarlas, como
dichos fondos y el lugar (canasta, caja, bols_a, etcétera) en que los mismos se conservaban.
Así surgió también el nombre de una dependencia de Estado encargada tanto de cobrar,
· · como de administrar los rributos"_11 En México, en el ámbito federal, la encargada de desa-
rrollar la función del fisco es la Secretaria deHaciendayCrédiro·Público•(sHCPJ.·
El pago que el SuJeto obligado realiza ál fisco supone una privación de satisfacciones y, por
tanto, no se hace espontánéamente. Es necesario que el Estado disponga de poder para
establecerlo y exigir su cumplimiento. Por ello el Estado se ha investido de soberanía, con
objeto de que, además de tener el derecho de establecer y recibir los aludidos pagos, pueda
exigir su cumplimiento incluso m:?!~~te
la fuerza si fuera necesario.
El fisco puede definirse entonces como "el órgano del Estado encargado de obtener los
ingresos de aquél [el sujeto obligado) para la integración de la hacienda pública, la adminis-
. lración y la disposición de tales bienes".12
Ahora bien, toda autoridad fiscal debe estar investida de las auibucionessiguientes:
" Ángel Guillermo Ruiz Moreno, Nuevo derecho de la seguridad social, Porrúa, México, 2003, pp. 233 y234.
11
Sergio Francisco de la Ga1za, Derecho financiero mexicano, Porrúa, México, 1994, p. 67.
" G1egorio Mejía Rodríguez; Boletín Mexicano de Derecho Comparado, Instituto de Investigaciones Jurídicas, UNAM,México, 1993,
p 99.
Principios constitucionales de las contribuciones
 Facultades de comprobación. Capacidad de verificar el cumplimiento de· las obliga- Además, cabe recordar que los órganos legislativos están facultados para establecer las contri-
ciones fiscales. buciones en leyes a efecw de cubrir los presupuestos públicos. Así, el Congreso de la Unión, en
Facultades de determinación. Capacidad para liquidar el imporre de créditos fiscales el ámbito federal, y los congresos locales, en las entidades federativas, pueden disponer que los
extranjeros que residan en el territorio nacional -o aunque no lo hagan en él, pero que obren-
y sus accesorios.
gan beneficios económicos del país- rarnbién paguen contribuciones, dado que están enlaza-
Facultad económico-coactiva. Capacidad para- cobrar los créditos fiscales, incluso de dos por un vínculo de residencia o ubicación de la fuente de riqueza con el Estado mexicano.13
manera forzosa.
Sobre el particular, Alfonso Cortina Gutiérrez considera que si mexicaños y extranjeros go-
En el plano federal, la SHCP ejerce sus faculrades por medio de un organismo desconcenua-
do denominado Servicio de Administración Tributaria (SAT), que se divide en diversas ad- zan de la misma prorección y goce de derechos, entonces deben tener idénticas obligacio-
minísrraciones generales: aduanas, auditoría fiscal, audiw,ía de comercio exterior, servicios nes públicas.14
al comribuyente, recaudación, grandes contribuyentes, hidrocarburos, jurídica, planeación,
o .
recursos y servicios, com_unicaciones y tecnologías de.la información, y evaluación.
También existen ocros·organismos federales que, sin ser parre del fisco, gozan de las facul-
rades de las autoridades fiscales por disposición de ley; esws son los organismos fiscales Según lo estudiado hasta aquí, la potestad tributaria es la manifestación de la soberanía
au tónomos, como el lnstituw Mexicano _del Seguro Social (1Mss) y el lnsrituto del Fondo tributaria del Estado, que es inherente a su soberanía política.
· Nacional de la Vivie~da para lós TrabajadOres (lnfonavit).
La soberanía política y, por ende, ramb1én la tributaria, se refieren a un terriwrio bien deli-
. Debido ·a la irnporta_ncía social del destino especial al que se dedican, el legislador da el rrata- mitado, el propio del Estado. Yal ser el poder tributario consecuencia de la existencia de la
miento de contribución a.las aporraciones de seguridad social, es decir, las cuotas o pagos des- soberanía, es claro que su delimitación terriwrial ha de ser exactamente la misma.
¡;.•
tinados a costear la seguridad social; las mismas pueden ser consideradas verdaderos créditos
La sujeción a la soberanía de un determinado Estado impliq para el individuo la obligación de
fiscales, con la caracterísrica de que el propio Estado, por medio de sus órganos comperentes,
contribuir ¡1 su sostenimienr~. lo cual constituye el origen de la rel~ción jurídico-rributaria.15
tiene competencia expresa para cobrar este tipo de contribuciones, a través del poder de im-
perio qu_e detenta como auwridad fiscal y mediante un procedimiento económico-coactivo. Los principales criterios por los que el parricular ha de considerarse sujeéó a la soberanía
tributaria de un Estado son los siguientes:
En las entidades federativas, el fisco lo constituye la Secretaría _de Finanzas, la de Hacienda o
lá .Tesorería. También puederi existir organismo·s fiscales autónomos.· La nacionalidad.
En los.municipicisson
. .
autÓridadesfi:scal~slast-esor_
. , .· .· . . .
erí~s mÚnic:ipal~sy,
. ..
aveces,
. .
los ayúnt;mient~s
. ·-.. ·
. La residencia . .
Lugar en que se realiza el hecho generador.

~
· 1.4.1.1 Nacionalidad
7
. ~"; ... . La penenencia a un Estado, por razón de nacimiento o posterior adopción de la condición
La fracc. 1v del are. 31 de Ja· cPEUM és;ablece la obligación de éontrib~ir a los gastos· públicos; ' de súbdito del mismo, implica para la persona la obligación 1~_pagar contribucione$, incluso
"Contribuir para _los gasws públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la -Ciudad si na reside en el país.
de México y d_el Municipio e11 que-resid~n.-dé la rnáJ)éra proporcional y equitativa que dis, · Para fines fiscales, en Méxko son extranjeras las personas físicas o morales que se rigen por
pongan lás leyes." · -·--la legislación de otro país debido a razones de nacionalidad, domicilio, residencia y sede de ·
De una primera lecrUfa· s~ desprende. que c~nt;ib~ir a los gastos pt'.iblicos es una obligación operación, entre otros criterios.
de los mexicanos, es decir; que se requiere la existencia de un vínculo de nacionalidad. Sin
embargo, la Suprema Corte de Justicia ha manifesrado, por medio de sus criterios, que la
fracc. 1v del are. 31 constitucional es una obligación general. A pesar de que la cabeza del
13 María AntonietaMartínGranados, Impuesta sobre lo renta eimpuesto o/activa, Thomson, México, 2002, p. 2.
precepto literalmente se refiere a las obligaciones de los mexicanos, debe destacarse que
nunca se ha pretendido iricérpretar en un sentido excluyente para los exrranjeros. .
14
Alfonso Cortina Gutiérrez, CurlO de politico de finanzas públicos de México, Porrúa, México, 1977, p. 26.
15 Ignacio Blanco Ramos, Derecho tributario (porte genero/ ylegislación española), Ariel, Barcelona, 1973, p. 21.

Parte general e impuestos federales Principios coflStitudonales de las contribuciones

 1.4.1.2 Residencia
En el derecho tributario, con el término residencia se designa un criterio de vinculación con
un determinado territorio.16
En la jurisprudencia mexicana se ha determinªdo que:
1. Por residencia debe entenderse la morada, domicilio o asistencia habitual perma-
nente u ordinaria que tiene alguna pérsona para cumplir con sus obligaciones (en
materia administrativa)."
2. El concepto legal de residencia refiere a la nacionalidad de las personas morales; el de
domicilio fiscal, al local donde se encuentra la administración principal del negocio
o (en materia administrativa).'ª
3. Residencia es la acción y efecw de residir, que a su vez significa "morar o tener el
domicilio en un lugar"_(citada en una tesis en materia penal).19
4. ·- Residencia es .el 1ugar en el cual una persona tiene su morada habitual o el principal
· · as,enro ~e sus negocios (en materia civil). 20
L_a residencia fiscal puede ser vista como el criterio que fija la aplicación de las leyes tributa-
rias a las personas; es también el que determina las modalidades de sujeción a los impuestos
personales. En canibio, el concepto domicilio establece el lugar donde se generan las relacio-
nes entre la administración recaudadora y los obligados tributarios en orden a la aplicación
de las contribuciones. Así, mientras la residenciá despliega sus efectos en el ámbiro del dere-
cho tributario material, el domicilio lo hará en el del derecho tributario formal. 21
La residencia sup~ne una vinculación jurfdica con el éstadci que o~rg·a a Ía persona un
esca ruto _personal _en materi.a fiscal. . · . . -. · .
. La residehóa es. el-sitio dentro ·d~ ·u~ ter;irorio donde la· persona ha elegid~ perm~ne-
cer Yal que la ley tributaria reconoce efectos como lugar- de desarrollo de sus relaciones
jurídico-tribucarias. ·': . ·· .. · - - .
Ejemplo
En México, la Ley del Impuesto sobre la Renta (usR) no toma en co11sideración la
nacionalidad de la persona, sino su residencia.22
La primera justificación para la existencia de las co11tribuciones es su utilizació11 en el soste-
nimiento del gasto público, sobre todo en lo referente a los servicios públicos, que deben ser
sufragados por aquellos que se benefician de los mismos, es decir, los residentes.
La residencia es un concepto que delimita la jurisdicción fiscal y determina la modalidad de
sujeción a los impuestos o el ámbito espacial del hecho imponible de los tributos de tipo
personal.
Para saber cuándo una persona se considera residente en México para efectos fiscales, hay
que acudir al art. 9° del Código Fiscal de la Federación (ci=F):
Artículo 9o. Se consideranresidentes en territorio nacional:
l. Alas siguientes personas físicas:
a) Las que hayan establecido su casa habitación en México. Cuando las personas físicas de que se
trate también tengan casa habitación en otro país, se considerarán residentes en México, si en
territorio nacional se encuentra su-centro de intereses vitale,. Para estos efectos, se considerará
que_el centro de intereses vitales está en territorio nacional cuando, entre otros casos, se ubiquen
en cualquieradefos siguientes supuestos:
1. Cuando más del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona física en el año de calen-
dario tengan fuente de riqueza en México.
2. _Cuando en el país.tengan el centro principal de sus activida<l.es proJesi0nales: -
b) Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del mismo, aun
cuando su centro de interesesvitales se encuentre en el extranjero ..

Como vínculo económico, la residencia es, en el derecho cributario, el elemento determi- Salvo prueba en contrario, se presume que las perso11as físicas de nacionalidad mexicana son
n~nte ~el sometimiento al poder triburariq de un Estado, por encima de cualquier: otro · · ·· residentes en territorio naciona1.
vinculo, incluso el de la nacionalidad. . · _ -
Apartándose del concepto genérico de residencia; el'éüal implica el simple hecho de radicar
en algún lugar sin tomar en consideración los elementos de·tiempo y voluntad, 23 el concep-
to residencia fiscal contiene caraccerísricas específicas en el caso de personas físicas que ten-
gan casa habitación en otro país, o bien cuando se trate de personas naciü'nales mexicanas ·
ffi Giuseppe Marinó,'Lá residencia", enCur50d; ilerech01iiburÓrioinr¡rna~iona( 1. 1, Temis, Bogotá, 2003, p 219. ·
1 que por razones laborales se encuentren en el extranjero.
' Semanario}udicia/delaFederacián, novena época, t. XIV, tesisXVII.lo.? A, diciembre de 2001, p. 1714:
1
' Ibídem, t. X, tesis VI.A22 A, noviembre de 1999, p. 975. La residencia fiscal en México de personas físicas continúa adquiriéndose cuando en el país
1
' Ibídem, l. V, Competencia 2/96. Suscitada entre el Primer Tribunal Unitario del Tercer Circuito yel Tribunal Unitario del VigéliJDo hayan establecido su casa habitación, aunque ahora esta se dará independientemente del
Tercer(!fCU!to, febrero de 1997, p. 684.
2
°_ Ibídem, t. V, tes~ Vll.2o.C.5 K
;enerode 1997, p: 453.
11
11
María Antonieta MartínGranados, op. cit.,p.23. ·
Amparo Navarro faure, Efdomicilio rributario, Marcial Pons, Madrid, 1994, p. 14. 23
Diccionariojurídico mexicano, Instituto de Investigaciones Jurídicas, UNAM, Porrúa, México, 2002.

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Parte general e impuestos federales Principios constitucionales de las contribuciones
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.tiempo en. que sujeto haya permanecido en el país, y se incorpora el criterio "centro de
intereses vitales para definir la residencia en territorio nacional.2'
Llama la atención la hipótesis.referida a personas físicas que habiten en otro país: ¿cómo se
puede saber SI es su cenno principal de actividades? ¿Acaso solo debido al criterio cuamita-
trvo respecto ~e la totalidad de sus ingresos de acuerdo con el art. 9º, fracc. 1, inciso a), apar-
tado 1, del CFF .. S1 el contrrbuyente solo declara los ingresos obtenidos en México, ¿podrá la
autoridad adm1nistrat1va desarrollar sus atribuciones pesquisidoras con eficiencia?
1.4.1.3 Lugar del hecho generador
La circunstancia de que un f· . .
d . . a _persona 1s1ca o moral, sin importar su nacionalidad ni su resi-
o .
encra, tenga intereses econom1.~os en el territorio de un determinado Estado, es motivo de
que, al establecerse la conmbucron sobre estos intereses, se considere la relación que le une
con ellos para declararlo sujeto pasivo del mism 0 .2s
Dichos i?tereses económicos se manifiestan en la realización de hechos imponibles como
anos Jurrd1cos, actrv1dades económicas o hechos económicos. .
En el momento ~n que una. persona realiza alguno de estos hechos imponibles, queda sujeta .
a unlal contrrbucron determinada por un vínculo de pertenencia material, que es precisamen-
te e ugar del hecho generador. . ·
El establecimiemo d~ contribucio?es solo puede realizarse como regla general por medio
de leyes en,sentido esnrcto; la razon de ser de este principio, llamado de legalidad (a cu
estudio esta dedicado el epigrafe 1.7) reside en .e e el p dL.... , , . . .. . . O
. .Y......... •··.· •·· • • ~
d ·. · . ' . qu s o er eg1s1at1vo el que representa
e me¡m manera a la sociedad a la cual van dirigidas estas contribuciones. Es decir, por an-
tonomas1a se considera a los legisladores auténticos representantes del pueblo.
~istóri~a y filos~ficamente, el principio de legalidad e~ materia tributaria se gesta como una
1mm~b. e re~ccron natural de los pueblos frente al poder absolutista, tiránico y despótico de
f~:c~~ae;n~ntes, que demandan de los goberna.dos una par.t~ d.e su riqueza como obligación
lo qüe d ni ormalde t~1buros extenuantes o arbitrarios sin contar con la voluntad del pueblo
r ·1 a ugar .ª recamo por medio de sus representantes, los que han de determinar e~
eyes as cargas 1mpos1t1V?S que aquel debe soportar.'6
24
Cfr www.alerta.com.mx
'.' Jua~ José Perulles Bassas, Manualde derecho fiscal /parte generaO, Librería Bosch, Barcelona, 1961, p. 256.
~:i;~nt:i~
6
Marra delConsuelo Villalobos Ortiz "El p · · · d I Id d" . .. .
. ca, España; coedición con el TJibun;I Fisc~~~::~ f:d:i:c:ó~, ;~b~:t;~:tituciona!es, Universidad de Salaman-
Porte general e impuestos federales
Los orígenes del principio de legalidad cributa-ria se remontan al año 1215 en Inglaterra, en la
Carca Magna Libertatum, la cual instaura en su cláusula 12 el principio no taxation without
representation, lo que ideológica~nte se tráducía como: "no se impondrá en nuestro reino
ningún auxilio ni impuesto por servicio de armas, sin el Consejo Común de nuestro reino."27
.No obstante este principio básico de la creación de las contribuciones, solo mediante una
ley, producco del Legislativo, el principio de colaboración de poderes ha ido permitiendo
que los otros dos órganos, el Ejecutivo y de manera indirecta el Judicial, también participen
en e_l establecimiento de las contribuciones.
Según el art. 71 de la CPEUM, "El derecho de iniciar leyes o decretos compete [entre otros]:
1. Al Presidente de la República;_!!. Alos Diputados y Senadores al Congreso de la Unión ... "
En este apartado se analizará cómo interviene cada uno de los órganos que ejercen la sobera-
nía del pueblo mexicano en la formulación de las contribucion·es y, finalmente, de qué manera
participa el Poder Judicial con el establecimiento de criceriosjurisprudenciales, ya que, como se
señala en el art. 41, el pueblo ejerce su soberanía por medio de losPoderes <;le la Unión.
. .
El Congreso de la Unión se constituye en el órgano que por disposición constitucional ejerce
la potestad tributaria en el ámbito federal:
Ya se analizaron en el apartado 1.3.1 las reglas constitucionales para distribuir las competen-
cias entre la Federación y las entidades federa tivas.
f, El are. 73 de la CPEUM regula las facultades exclusivas del Congreso· de la Unió.n; entre ellas
t destaca la de imponer las contribuciones necesarias para cubrir el Presupuesto.de Egresos de .
la Fe~er_áciori"(frac:c. vii). Con ·esi:a disposición se abre- la positiilidad de que el Congreso es:-'
~
. f tablezca cuantas contribuciones considere convenientes. Desde luego, la creación de dichas
. ~ contribuciones estará limitada por los principios constitucionales que rigér'l la materia .fiscal.
! En la fracc. xx1x del anículo citado se enumeran una serie de materias que únicamente pue-
t den ser gravadas por. el Congreso de la Unión, lo que significa que no podrán ser gravadas
.f por las enti~~des federativas.
t
i
Los tratados internacionales pueden definirse como los convenios regidos por el derecho
. iriternacionai público cel~brados por escrito entre el go bierno mexicano y uno o varios su-
jetos de derecho internacional público, ya sea que para su aplicación se requiera o no la
" José Casas, Derechos ygaran/ías conslilucionales, Ad-Hoc, Buenos Aires, 2002, p. 253.
Principios constitucionales de las contribuciones
 celebración de acuerdos en materias específicas, cualquiera que sea su denominación, me- En suma, la aprobación del Senado se puede caracterizar como una función de con crol, rnda
diante los cuales los Estados Unidos Mexicanos asumen compromisos. vez que la verificación de la constitucionalidad del tratado o de la convención diplomática la
De conformidad con la fracc. 1 del are. 76 de la CPEUM, los tratados deberán ser aprobados realiza este cuerpo del Poder ~islativo.
por el Senado y serán ley suprema de toda la Unión cuando estén de acuerdo con la Cons-
titución, en los términos del are. 133 constitucional.
Figura 1.2 Tipos de tratados internacionales en materia fiscal.
Los tratados internacionales desde luego pueden versar sobre contribuciones u otros as-
pectos de naturaleza fiscal, aunque la aprobación del Senado cómo requisito constitucional \
Para evitar
para su validez es aplicable a todo tipo de tratados (véase figura 1.2). la doble
imposición
Ahora bien, el Senado de la República es un órgano que por su integración representa esen-
cialmente a la Federación.
La aprobación del Senado respecto de los tratados internacionales que celebra el gobierno
mexicano es propiamente una función de inspección, fiscalización, comprobación, revisión -·-- - - -.
,/./,, '"\ .__
o examen sobre la actividad que realiza el Ejecutivo, con la finalidad de verificar que este
ajuste sus actos a las disposiciones de la ley; además, este· control es un mecanismo de ar- Trata dos ·
\. / .. ·.. .
\ - !_ lntercambio·de )
\
Colaboración
ticulación y colaboración encre el Legislativo y el Ejecutivo en torno a una tarea de gobierno internacionales· ,-. .. - --~ . - ..
administrativa ' , 1nfotmac1on. ·
(materia fiscal) ; '-: /
con objetivos políticos comunes. \ I

La participación del Senado como órgano de control del Estado es una consecuencia directa
de la aplicación del principio de separación de funciones y de la concurrencia de los poderes
en la conformación de la voluntad del Estado, lo que constituye uno de los elementos defi-
. n\tórios del Estado democrático moderno. ·
El Senado examina el comenido de los tratados o convenciones diplomáticas que propone De libre
comercio
el Ejecutivo para su aprobación con objeto de determinar si existe o no oposición alguna en
la Constitución:
········· . -. ¿;'' -
- Los tratados internacionales, uná vez que són ¡:iérfecdónados, prodüceri el m1siii·o·efecr6 ······
que las leyes, de acuerdo con la Leysobre la Celebración-de Tratados (LCT).
La voluntad de los Estadós Unidos Mexican~s para obligarse por un tratado se manifes-·
tará mediante el intercambio de nocas diplomáticas, canje o depósito del instrumento de
J"atificación, adhesión o aceptación, con los cuales se notifique la aprobación del Senado al
tratado en cuestión (are. 5°, LCT). De conf9_rn1idad con el are.SOde la CPEUM, "el poder legislativo de los Estados Unidos Mexi-
canos se deposita en un Congreso general, que se dividirá·en dosCámaras, una de diputados _
Los tratados internacionales requieren la aprobación del Senado porque en ello va implíciro el y otra de senadores". · ·
compromiso de n~escro país como unidad nacional frente a aquellos con los que pretende es-
tablecer relacion~s. Además, el are. 133 de la CPEUM les confiere el carácter de ley suprema: "Es_ta La Cá_mara de Diputados se compone de representantes de la nación.-Está integrada por
Constitución, las leyes del Congreso de la Unión que emanen de ella y todos los tratados que 300 diputados elegidos conforme al principio de votación mayoritaria relativa mediante el
estén de acuerdo con la misma, celebrados y que·se celebren por el Presidente dé la República, sistema de distritos electorales uninominales, y 200 más electos conforme al principio de
con aprobación del Senado, serán la Ley Suprema de toda la Unión. Los jueces de cada entidad representación proporcio_nal.
federativa se arreglarán a dicha Constitución, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en
contrario que pueda haber en las Constituciones o leyes de las entidades federativas."

Parte general e impuestos federales Principios constitucionales de las contribuclones

 1.5.3.1 Examen, discusión y aprobación del Presupuesto de Egresos
Las facultades exclusivas de la Cámara -de Diputados están contenidas en el art. 74 de la
CPEUM, que en su fracc. 1v le ~ncede la facultad de "aprobar anualmenre el Presupuesto de
Egresos de la Federación, previo examen, discusión y, en su caso, modificación del Proyecto
enviado por el Ejecutivo Federal, una vez aprobadas las contribuciones que, a su juicio, de-
ben decretarse para cubrirlo. Asimismo, podrá aurorizar en dicho Presupuesto las erogacio-
nes plurianuales para aquellos proyectos de inversión en infraemuccura".
-Con esta disposición se le confieren plenas facultades a la Cámara de Diputados para realizar
las modificaciones que estime convenientes a los proyectos presupuestales que le somera
a aprobación el presidente de la República, lo cual constituye un ·instrumento valioso de
control y participación del legislativo en la política económica del país.
1.5.3.2 Revisión de la Cuenta Pública anua[
órra facultad exclusiva de la Cámara de Diputados, complement'aria a la aprobación deL ·
presupuesro, consiste en revisar la Cuenca Pública del·año ánrerior, como dispone la fraéc.
v1 del art. 74 constitucional.
La revisión de la Cuenta Pública cumple con el objetivo de supervisar las acciones del presi:
deme de la República en la ejecución de las leyes presupuestarias aprobadas por el Congreso
de la Unión, por lo que se estatuye como un importanre medio de control.
· La razón por la que la Constitución otorga este ti po de atribuciones en forma exclusiva a
la Cámara de Diputados y no al Congreso en general obedece a mocívos históricos, ya que
· tradicionalmente se ha-considerado que mienuas la Cámara de Senadores representa· a la?
-enridades que integran la Federación, la· de Dipurados representa al pÚeb_lo en general, si-
ruación que jurídicamenré ha sido superada, ya que en la actúalidad en ambos órgan·os ?e
representa tanto a los particütá'rés· como a las entidádes federativas·. · ··
1.5.3.3 La Auditor(a Superior de la Federación
· y sus facultades revisora~
La Cámara de Diputados designa al titular de la Auditoría Superior de la Federación (ASF)
con el vow de las dos terceras partes de sus miembros presenres. La ley détermina el pro-
cedimie"rito para su designación. biclio ti¡ular dura en su encargo ocho años y puede ser_
nombrado nuevamente por una sola vez.
La ASF tiene por cometido fiscalizar el uso de los recursos públicos fedérales en los Poderes _
de la Unión, los órganos constitucionales autónomos,"los estados y municipios y, en·general,
cualquier. entidad pública o panicular que haya recibido, administrado o ejercido recursos
públicos federales.
La fiscalización está suJeta, por ley, a los principios de anualidad y posterioridad. La anua-
lidad se refiere a que la institución revisa las cuentas correspondientes a un año fiscal en
Parte general e impuestos federales
específico, y la posterioridad implica que la· revisión se lleva a cabo una vez que los gastos
fueron efectuados.
La ASF, así como sus facultades, tienen su fundamento constitucional en el numeral 79 de
la CPEUM.
1. 5.4 El Fjecuri\1O Fp0cr2! \. ' sr ,r: F2r 1J
1
r2 ,Jes 20
rr12teíl2 c.fr::
,La CPEUM establece la facultad del Ejecutivo federal para participar en el procedimiento de
elaboración de las leyes fiscales mediante los derechos de· iniciativa, veto, promulgación Y
publicación.
1.5.4.1 Iniciativa de Ley de Ingresos y otras leyes fiscales
En el art. 74, fracc. 1v, segundo párrafo, se manifiesta que el Ejecutivo hará llegar a la Cámara
de Diputados la iniciativa de Ley de Ingresos y el proyecto de-Presupuesto de Egresos de la
Federación a más tardar el 8 de septiembre de cada año, o el 15 de noviembre cuando inicie
su encargo el presidente constitucional en ese año, debiendo comparecer el secretario del
· despacho correspondiente para dar cuenta de la iniciativa y del proyecw.
En forma excepcional, el plazo de presénración de la iniciativa de Ley de Ingresos Y del pro-
yecto de Presupuesto de Egresos se puede ampliar cuando medie solicitud del E¡ecurivo
suficientemente justificada a juicio de la Cámara de Diputados o de la Comisión Permanen-
te, pero en todo caso debe comparecer el secretario del despacho correspondiente para
infor_mar de las ra"zones gue lo mor_ivan. ·
-.inel ar¡_37; .fracc. ¡¡~ dé la_Ley Orgánica de la Administración Pública Federal (LOAPF), se
encarga-al sem,;ario de. Haciendaes.tudiar y formularios proyectos de leyes y disposiciones
. fisc,iles, y de las leyes de ingresos de la Federación y del Distrito Federal (hoy Ciudad de
México),
En u~ sistema presidencial donde el presidente tiene a su cargo .dirigir la economía del país,
es frecuente que muchas inici,ltivas <le naturaleza- fisml partan del Ejecutivo, para después
ser discutidas y aprobadas, en su éaso, ror el órgano legislativo correspondiente. No se pue-
de desconocer que la materia fiscal es un engra~ajé müy importante de la economía de un
país.
El Ejecutivo, al ser no solo director de la economía, sino también •quien ejecuta o aplica la
ley fiscal; cuenta con unidades administrativas expertas en la materia que se encargan de
estudiar y elaborar con cuidado las iniciativas de leyes fiscales que someterá a la aprobación
del órgano legislativo. En palabras de Serva ndo ). Garza, es un acierto que las iniciativas de
ley en materia fiscal puedan ser pres~tadas por ei Ejecutivo.'ª
18 ServandoJ. Garza, tai garan/íos canititucionalei enel derecho tributariomexica~o, CulturaTGIA, México, 1949, p. 164.
Principios constituclonaies de las contribuciones _
 Sin embargo, la usual participación del Ejecutivo en el establecimiento de contribuciones no
solo en México, sino en todos los país:s que tienen una forma de gobierno presidencialista,
ha llevado a los estudiosos wreguntarse si no se vive una crisis del principio de legalidad, en
el que este se_ '.11enoscaba paulatinamente cada vez que la fijación de los tributos se aparca
de la aprobac1on de los ciudadanos por medio del órgano representativo de la comunidad.
Estos especialistas tributarios tratan de detener el avance de la administración pública y
aconse¡an un mayor respeto al principio de legalidad, invitando a que se resuelvan las difi-
. cultades que generan los fenómenos económicos de nuestros días mediante una interpre-
' ••·· ·
: .. tación adecuada de la ley.
1.5.4.2 Reglamento...de la ley fiscal
. .
Los reglamentos pueden_definirse como conjuntos de normas g~nerales, abstractas y oblíga-
wnas expedidas por el mular del Poder Ejecutivo con objeto de facilitar el cumplimiento de
la ley expedida por el Legislativo.'9 · . . .
·Las características de los reglam~ntos son las siguientes: 3º
los emite el órgano ejecutivo en el ejercic.io de arribucion~s constitucion~les pro-
pias, con el objetivo de hacer posibles la aplicación y el cumplimiento de las leyes.
Constituyen una auténtica legislación de formulación administrativa.
Son normas secundarias que complementan la ley en su desarrollo particular, pero
no la suplen ni mucho menos la limitan o rectifican. .
En princi~io, las leyes deben cumplirse desde el momento de su promulgación .y-.
publ1cac1on, por lo cual no dependen en modo alguhó de que el _órgano ejecutivo ·
decida reglamentarlas o no. · ·
..... Etán dirigidos f~-~d;~-~~talmence a los propios ~gemes .d·e la ~d~ini~t~a~ió~;~ fin .
de que sepan a qué atenerse y có_mo proceder en distin¡os (a~os. · . . ·.. · .·
Ejemplo
Una vez sancionada una ley que crea un impuesto, el Poder Ejec·utivo diC[a el
C~ff!:'Spondieme decreto reglamentario estableciendo la forma y época de pago,
tramites a seguir por las oficinas recáudadoras, etcétera.
S?n una manifestación de voluntad de la ·administración: es~rira ;· unilateral, -d~ ca- ·
raner general, impersonal y objerivo, cuya finalidad consiste en complementar y··
11
luis Humberto Delgadillo GutiérrezyManuel lucero Espinosa, Compendiode derecho administrativo primer curso Porrúa Méxi-
co, 1994, p 80. , '
30
Mery Gutiérrez Yalico, Potestad reglamentaria del Estado, en www.monogranas.com/trabajo69/pÓtestad-reglamentaria-estado/
potestad~reglamentana-estado.shtml ·
Parte general e impuestos federales
detallar la ley para proveer a su d;bida ejecución. Los reglamentos están subordi-
nados a la respectiva ley, de ahí que sus disposiciones deben ser secundum legem.
La importancia de los reglamentos en materia fiscal reside en que constituyen normas que
hacen posible la aplicación de la ley, al detallarla o explicarla para su ejecución; si bien el re-
glamento en sí no es la ejecución misma de la ley, provee los medios para su gestión.
La facultad reglamentaria es propia del Ejecutivo, según dispone el an. 89, fracc. 1, de la
CPEUM. Ello resulta conveniente, ya que al ser elEjecutivo quien debe aplicar la ley, está mejor
tacultado para conocer los requerimientos que se presentan.al momento de ejecutarla. De
esta forma, el Legislativo finca las bases de la legislación tri0utaria proveyéndole así seguri-
dad al particular, y el Ejecutivo establece la forma en que se concreta la ley por medio del
reglamento.
l a facultad reglamentaria contenida en el art. 89, fracc. 1, constitucional, está limitada por los
principios de reserva de ley ysubordinación jerárquica. Atendiendo a ello, es competencia exclu-
. siva de la ley la determinación del qué, quién, dónde ycuándo de·una situación jurídica general,
hipotética y abstracta, mientras que al reglamento competerá el cómo de esos mismos su-
puestos jurídicos, por lo que este debe solo concretarse a indicar los medios para cumplir la ley.
1.5.4.3 Decretos presidenciales en la materia
Un ejemplo de cómo el Ejecutivo va ganando terreno poco a poco -en áreas propias del .
Legislativo son las llamadas cláusulas habilitantes, para las cuales siempre se encuentra al-
guna justificación, pero que sin lugar a dudas implican O[orgar más poder a uno de los tres
órganos q4e ejercitan la soberanía nacional, en éste caso al Ejecutivo.
. En el criterio jurisprudeneial que a continuación transcribimos se explica en qué consisten
. .. esas cláusulas h.ibilitantes y i::ómolas·justifica el PoderJudicial federal: -
· ... "cláusulas habilitantes", que constituyen actos formalmente legislativos a través de los cuales el le-
.gisladorMilita áun órgáno del Estado, prindpalmente de la administración pública, para regular una
materia concreta y específica, precisándole bases y parámetros generales y que encuentran su justifi-
cación enel hecho de que elEstado no es un fenómeno estático, ... la entidad pública, al estarcerca de
situaciones ~inámicas y fluctuantesqHe deben ser reguladas, adquiere información yexperiencia que
debe aprovechar Rara afromar las disyuntivas con agilidady rapidez; esto es, la.habilitación permite al
. órgano.facultado -dentro de un marrndefinido de acción- expedir normas-reguladoras de un aspecto
técnico específico ycomplejo que por sus características requiere laprevisión de solucionesa situaciones
dinámicas que no pueden pléverse con absoluta predsiónen la.ley_i, ···· · ·
Además, cabe. recordar que el arL 131 de la CPEUM, en su segundo párrafo; contiene una
excepción al principio de legalidad, en la que prácticamente se autoriza al Ejecutivo a legislar,
ya que conforme a esta disposición:
'
31 º
Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, décima época, libro 26, t. IV, tesis aislada 1.loAE.110 A(10') , enero de 2 16, P
3167. Rubro: ClÁUSULAS HABIU!ANTES, SU NA!URALElA YFINALIDAD.
PrinciP.ios constitucionales de las contribuciones
 El Ejecutivo podrá ser facultado por el Congreso de la Unión para aumentar, disminuir osuprimir lascuotas
de las tarifas de exportación eimportación, expedidas por el propio Congreso, ypara crear otras; así corno
para restringir ypara prohibir las importaciones, las exportaciones yel tránsito de productos, artículos y
efectos, cuando lo estime urgente, afin de regular el comercio exterior, la economía del país, la estabilidad
de la producción nacional, ode realizar cualquiera otro propósito, en beneficio del país ...
Si bien este reconocimiento constitucional de otorgar facultades legislativas al Ejecutivo,
vía decretos, ha sido tradicionalmente interpretado en el sentido de que comprende solo la
materia de comercio exterior, mediante una estricta lectura se puede entender, de acuerdo
con la última línea, que el Ejecutivo podrá legislar con cualquier propósito siempre y cuando
sea en beneficio del país. La siguiente tesis aislada de la Suprema Coree de Justicia confirma
esta postura al señalar lo siguiente:
DECRETOSEMITIDOS POR EL EJECUTIVO FEDERAL EN USO DE LA fACULTAO QUE LE CONFIERE EL SEGUNDO PÁRRAFO
DEL ARTÍCULO 131 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE L05 ESTADOS UNIDOS MEXICANOS. SU APROBACIÓN POR
PARTE DEL CONGRESO DE LA UNIÓN NO CONSTITUYE UN REQUISITO PARA su VALIDEZ.Del citado precepto cons-
titucional s.eadvierten dos momentos relacionados con la facultad conferida al Presidente de la República
en-materia de comercio exterlor, respecto de la intervenéión del Congreso de la Unión. El primero se refiere
l+ ala facultad que éste puede conferir al Ejecutivo federal para aumentar, disminuir osuprimir las cuotas de
las tarifas de exportación e importación y para crear otras, así como pararestringir yprohibir las impor-
taciones, exportaciones yel tránsito de productos, artículos yefectos, yel segundo se presenta cuando
dicho Congreso examina, para su aprobación, la facultad eiercida por el Poder Ejecutivo. Ahora bien, la ·
aprobación por el Congreso de la Unión de las medidas adoptadas por erEjecutivo debe entenderse como
una excepción al sistema ordinario de creaciónnormativa establecido en el artículo 72 de la Constitución
Federal, es decir, como una comunicación a nivel de cooperación entre los PoderesEjecutivo y Legislativo
. sobre este rubro, pero no enel sentido estricto de la palabra. Por tanto, el hecho.de queen el mencionado
-artíéulo·rn se haga referencia a la aprobación posterior por parte del Congreso de la·Unión, es más una
cuestión:de forma que de fondo, por lo que dicha aprobación no es. un requisito de validez de íos Decretos ·
que en-la ináteria yen uso de sus facultades constitucionales emita el Presidente de la República. Ello es
así, envirtud de que efejercicio de la farnltad señalada, asícomo suaplicaciónovigencia, son anteriores .
ala aprobación por parte del Congreso de la Unión, lo {lue pudiera resultar, incluso, enque lá norma
· derivada del us.ode la multicitada facultad ya no estuviera .vigente. Lo contrario permitiría que el Poder
Legislativo reasumier¡¡ la facultád origlnar.ia d~ aprobación, haciendo nugatorio lo que con motivo de la
reforma.al artícuio T31 de la Carta Magna se delegó al Ejecutivo federal; de ahí que cuando éste iomete
a la aprobación de aquél las medidas adoptadas en uso de la facultad ejercida con fundamento en dicho
precepto constitucional; este último no puede revocarla oevaluar elementos que en su momento solamente
correspondió valorar aquiense confirió dicha facul\ad, esto. es, aLEjecutivo federal, máxime que la negativa
.. . del Poder Legislativo no surte efecto legal alguno, ya que la Norma fundamental no lo establece. 32 • ciones emanadas de ambas dmarasdel Congreso; es el vínculo presidencial másconsistente
El decreto es roda normacon jerarquía de ley que emana, pór excepción, de un órgano que
no es el Legislativo, sino específicamente el Ejecutivo. 33 En el sistema jurídico mexicano exis-
Ji Semanario Judicial de la Federación, novena época; Primera Sala, tesis aislada CXCIX/2007, 26 de septiembre de 2007, p. 380.
'
3
Andrés Serra Rojas, Derecbo adminisrrarivo, primer curso, 19ª ed., Porrúa, México, 1998, p 185.
Parte general_ e impuestos federales
ten dos cipos de decretos provenientes del Ejecutivo: unos son los decretos delegados, que se
formulan cuando el Legislativo faculta al Ejecutivo para que emita el decreto; es el casQ.de
la legislación de emergencia que puede surgir bajo la configuración de la hipótesis del an. 29
constitucional, que a la letra señala:
En los casos de invasión, perturbación grave de la pazpública, ode cualquier otro que ponga ala sociedad
en grave peligro oconflicto, solamente elPresidente de los Estados Unidos Mexicanos, con la ª?roba.ción
- del Congreso de la Unión ode la Comisión Permanente cuando aquel no estuviere reunido, podra rest nngir
0
suspender en todo el país o~n lugar determinado el ejercicio de los derechos ylasgarantías que fuesen
obstáculo para hacer frente, rápida yfácilmente ala situación; pero deberá hacerlo por un tiempo limitado,
por medio de prevenciones generales ysin que la restricción osuspensión se contrai~a a determi~ada
persona. Si la restricción osuspensión tuviese lugar hallándose el Congreso. reurn~o, este conceder.a las
autorizaciones que estime necesarias para que el Ejecutivo haga frente a la s1tuaoon; pero s1 se venf,case
en tiempo de receso, se convocará de inmediato al Congreso para que las acuerde .. .
Cu~ndo se ponga fin ala restricción osuspensión del ejercicio delos derec·hos ygarantías ... toda.slas medidas
legales yadministr-0tivasadoptadas durante sú vigencia quedarán sin efecto de forma inm,ediata El Eje~utivo
no podrá hacer observaciones al decreto mediante el cual el Congreso revoque la restnwon osuspen11on ..
En materia fiscal es común la creación de este cipo de decretos para otorgar exenciones o
beneficios fiscales motivados por haber ocurrido un desastre natural, como una inundación,
·un terremoto o un huracán.
Otros i.oo los decretos-ley; en sentido estricto, se caracterizan porque la Constitución faculta
directamente al Ejecutivo para que expida los decretos 'con carácter de ley sin que medie
~probación del órgano legislativo.
···· ••·•- " " ' " ..
Ej_emplo. ···························
En la fracc. xvr del an. 73 de la CPEUM se dispone: "la. El Consejo de Salubridad
General dependerá directamente del Presidente de la República, sin intervención
de ninguna Secretaría de Estado, y sus disposiciones generales serán obligatorias
en el país."
1.5.4.4 Promulgación y, eo su caso, veto de la ley de
contribuciones odel presupuesto de egreso5
El veto es un poder !egisl~tivo·qu~ permite al presidente rechaiar u obstaculizar las res~lu-
y directo con el proceso legislativo. Teóricamente, es considerado el principal con era peso del
Ejecutivo respecto del Poder Legislativo.
La Ley de Ingresos es susceptible de ser vetada, no así el Presupuesto de .Egresos, Y~ que,
como se ha señalado de manera reiterada, su aprobación es facultad exclusiva de la Camara
de Diputados.
. Prlncipios constltucionales de las contribuclones
 Por su p.arte, la prom11lgación es el acto mediante el cual se proclama formalmente una ley, De determinación.
a la vez que se ordena su cumplimiento a sus destinatarios. Devolución y extinción del crédito fiscal.

Ambos, vero y promulgación, son instituciones que en el sistema jurídico mexicano quedan Ejecución forzosa.
.' 34 -
a cargo del Ejecutivo. • lmpugnaoon. t do mo-
.. . , ública hacendaría tenga presente en o
En términos del art. 42 de la Ley Federal de Presupuesto y Rewonsabilidad Hacendaría, la Cá- Es muy importante que la. ad~1rnscraoon ri en la materia fiscal, los derechos humanos y sus
mara de Diputados debe aprobar la Ley de Ingresos a más tardar el 20 de octubre, y la Cámara mento los principios. consmuoonales que g .b t (LFDC) y la ley Federo/ de Respon·
, 1F d Id los Derechos del Contri uyen e . .
de Senadores, a más tardar el 31 de octubre. El Presupuesw de Egresos debe ser aprobado por garant1as, a ley _e. era . e .d Públicos (LFRASP), entre otros ordenamientos,
la Cámara de Diputados a más tardar el 15 de noviembre. sabilidades Administrativos de los Serv1 ores. r n marco de respew al sistema
de tal suerte que la ejecución de la ley pueda rea izarse en u
La Ley de Ingresos y el Presupuesto de Egresos de la Federación deben publicarse en el DOF a jurídico
•más tardar 20 días naturales después de ser aprobados. Asimismo, el Ejecutivo Federal, por con-
ducto de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, enviará a la Cámara de Diputados, a más
.tardar 20 días naturales después de publicado el Presupuesto de.Egresos en el DOF, todos los to- .. .. , . . . . : . . . . s si nificados En este apartado..se tornará como
mos y anexos, con las modificaciones respectivas, que conformarán el Presupuesto aprobado. La JUYÍsprudenqa es un termino con d1st1nto g , no materialmente judicial; es deor, el.
la interpretación del derecho efectuada por un olrga aquella emanada del Poder Judi-
15.4.5 Administración pública hacendaria yaplicación de . . d .
término JUnspru encia se ap
licará de manera exc us1va a
· . . 1. an func·iones ¡·urisdiccionales, no
las leyes fiscales, así como expedición de circulares , que aunque rea 1z
cial, excluyendo la creada por organos d, 1 . . ciencia proveniente de los tribunales
yotras reglas administrativas de carácter general P
ertenecen al Poder Judicial. Tal es el caso e a ¡unspru
· . . d . . t·va ,1 Supenor Agrano, etce ·
. 'cera
siguientes: Federal de Just1c1a A ministra i , , . . -
Las circulares son actos adminimativos tendentes a cumplir la ley. Contienen disposiciones . . .. . . . . ñala· "La ley fijará los termmosen que sea obliga
de carácter inrerno emitidas por los órganos administrativos superiores para especificar la El décimo párrafo del are. 94 de la CPEUM se .b . 1 del Poder Judicial de la Federación y los
interpretación de normas, acuerdos, decisiones o procedimientos. • · d · establezcan los Tn una es ·· ,
toria la ¡unspru enc1a que . . . . , d I C nstitución y normas generales, as1 como
Plenos de Circuirn sobre la interpretaoon e, a" o
Al no tener carácter de disposición legislativa, no pueden crearse cargas fiscales a los parti-
los requisitos para su interrupción y susrnuoon. . ..
culares mediante este t;ipo de instrumentos. .. . de Am aro (LA). De acuerdo con este ordena-
La norma reglamemana en este caso es_ la Ley......... r.. .. ... ..... . . .. .........
De conformidad con él are. 35 del Código Fiscal de la Federación: "Los funcionarios fiscales miento, sepuede-integrarjurisprudeYiCl:!·p-or: .
f~cl!ltados debidamente podrán dar a conocer a. las diversas dependencias él criterio qué
a
::de_ber.án seguir en cúanro la' aplicación de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan Reiteración.
oblig_aciones para los particulares y únicamente derivarán derechos de los mismos cuando
CQritradicción de tesis.
se·publiq~en en elDiario Oficial de la F_ederación." ·
. Sustitución. .
Escas comunicaciones se difunden mediante circulares adminiStrátivas,y s_e_ les conoce co- . , d I recedente es decir, al rnsolver ac- .
múnmente como criterios fiscales . . · · .. · También.se puede integrar jurisprudencia por la v1a . e _P 1 ' .
ciones de inconstitucionalidad o wnrro\/ersias consmuc1ona es. C
Administración pública hacendaría y aplícación dé la- ley fiscal. La aplicación de los tributos .. . ., d n establecerla el Pleno o las salas de la Supr':!:1ª orce
·cornprende todas las aéti.vidades administrativas de la aucoridad fiscal dirigidas a la infor- . La Jurisprudencia por re1terac1on_ ~ue e i T ·bunales Colegiados de Circuito..
· mación y asi•stencia a Íos adminisrr;dos, y a lá gestión, inspección y recaudación impositivas. de Justicia de la Nación (scJN), as1 como os o I d
. . d. .:n de tesis el Pleno o lassa as e
Es~e conjunto de a~tivid.ades-estávinculadci con las anÚacione·s ·de los conrribuyentes en el Por.otra parte,pueden sentar jurisprudencia por contra iwo
ejercicio de sus derechos o en él cumplimiento de sus obligaciones rribumias. la SCJN, así como los plenos de Circuito.
·En la domina mexicana se considera que la aplicación de la ley tribuwia se lleva a cabo
mediante los cinco procedimientos siguientes: . ·- h b t omexicano, Trillas, México, 1988, p.155 ..
i, JesúsQuintana Valtierra yJorge Ro¡as Yanez,Derec otfl uari . .. . bl daen elDiariO Oficial de laFederaoon el
Preparatorios de control y fiscaliz;,ición ... ,1 De conformidad con la ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicio Admm1srro11va, pu Ka •
18 de juliode 2016.

Principios constitucionales de las contribuciones

farte general e impuestos fedeJales
 La jurisprudencia creada por la SCJN puede provenir del Pleno G de sus salas, y es obligato-
ro ia 'constitución política, en la que se delimita la
ria para estas y para los plenos de Circuito, Tribunales Unitarios y Colegiados de Circuito, Es decir, cada estado cuenta con su P P contenido las constituciones locales
juzgados de Distrito, tribunales militares y judiciales del orden común de los estad~ de ncia de sus poderes estatales; en cuanto a su ., ', .
compete sus /'1m1'tes en las disposiciones de la Constituc1on Po/inca federal.
encuentran .
la Ciudad de México, y para los tribunales administrativos y del trabajo, locales o federales.
. 1 uier constitución de las distintas entidades federativas
La jurisprudencia emitida por los plenos de Circuito Jerá obligatoria para los Tribunales Uni- Se puede
.1 tomar como e¡emplo
1 ompetencia cua quno de sus po deres locales en materia de contribucio-
de cada
tarios y Colegiados de Circuito, juzgados de Distrito, tribunales militares y judiciales del or- para I ustrar a c . . , J' . del Estado de Sinaloa (CPES) dispone que esta norma
den común de los estados y de la Ciudad de México, y para los tribunales administrativos y nes. En Sinaloa, la Const1tuc,on Po ,t,ca . d I t do yque nadie podrá estar dispensado
es la ley fundamental del gobierno interior e es a ,
del-trabajo, locales o federales. Cabe mencionar aquí que esta jurisprudencia solo rige para
los órganos jurisdiccionales_inferiores ubicados dentro del circuito correspondiente. de acatar sus preceptos (art. 158, CPES). . . .

, . . 1 en la Federación, se sustenta en el pnnc1p10

La jurisprudencia creada por los Tribunales Colegiados de Circuito será obligatoria para los
Tribunales Unitarios de Circuito, juzgados de Distrito, tribunales militares y judiciales dei
orden común de los estados y de la Ciudad de México, y para los tribunales administrativos
y del trabajo, locales o federales.
La jurisprudencia por sustitución podrá modificar la que hayan establecido, por reiteración o
contradicción, el Pleno o las salas de la Suprema Corre de Justicia de la Nación y los plenos
de Circuito. Para dichos efectos, los Tribunales Colegiados de Circuito solicitarán al Pleno de
Circuito la sustitución de la jurisprudencia por contradicción que hayan establecido; a su
vez, los plenos de Circuito podrán requerir dicho reemplazo al Pleno o a la Sala correspon-
diente de la SCJN. Por último, cualquiera de las salas de la Corte podrá solicitar al Pleno que se
sustituya la jurisprudencia establecida, expresando siemp;e las razones por las cuales estima
necesaria la modificación.
La pubiícacióh oficial de la jurisprudencia se realiza en el Semanario Judioa/ de la Federación.
Actualmente se compila también de manera electrónica. Como es de todos conocido, se
clasifica por épocas, cuya división no obedece a un criterio determinado; actualmente corre
la décima época.
·················.• .....
El papel que la jurisprudencia del Poder Judicial de la Federación ha desempeñado en la
vida fiscal de Méxi_co /:'S determinante, ya que los principios constitucionales son guías a los
·cuales se dota de contenido mediante los criterios jurisprudenciales. Es también un factor
medular en el juego de la división de poderes: mediante este instrumento, el Poder Judicial
puede marcarles errores constitucionales a.los otros dos poderes al declarar la inconstitucio-
nalidad de un precepto legal o de un acto específico que afecta a los paniculares.
De acuerdo con el primer párrafo delart.41 de la CPEUM, el pueblo ejerce su soberanía por
medio de los Poderes de la Unión, en los casos de la competencia de estos, y por lo~ de los
estados y la Ciudad de México, en lo que toca a sus regímenes interiores, en los términos
respectivamente establecidos por la Constitución federal y las parricufares de las entidades
federativas, que en ningún caso podrán contravenir las estipulaciones del pacto federal.
El ejercicio de la soberan1a_de S1mloa, al igu; ¿u~ CPES señala que el supremo gobierno del
de división de poderes tnpamta. El arr. 1 de a . Legislativo Ejecutivo y Judicial. Respecto
estado se divide para su e¡eroc10 en tres po ere~.lea que se denomina Congreso del Estado.
de su PQder Legislativo, se deposita en una asam .
. un catálogo
El arr. 43 de /a CPES .contiene . . de facultades exclusivas del Congreso local;
. las de
contenido tributario son las siguien_tes:
. . -111. Deéretar toda fiase de imposiciones tributarias necesarias para cubrir el presupuesto;
XXI. Expedir anualmente la ley de Ingresos yPresupuesto de Egresos del Estado ... ;
XXV Expedir leyes de carácter fiscal y establecer, mediante disposiciones generales, la~ bases'! s~-
. puestos para el otorgamiento de subsidios, estímulos e incentivos y para la con onaoon e
adeudo afavor del Estado;
XXVI. Discutir yaprobar anualmente, las leyes de ingresos de los Municipios del _Estado, teniendo en
cuenta las-iniciativas que éstos_ presenten; . . . . . .
. . d carácter urnperso~al y lo ejerce el gobernador. Sus atn-
EI Poder E¡ecunvo del estado es e I arr- 65 de la CPES; las que afectan la mátena
buciories consrnucmnales se enumeran en e .
tributaria son las siguientes:
. :1 Sancionar, promulg.ar;regliimenÚr yejecutar 1;; leyes ydecretos que_ expi~a el Congreso del
n la esfera administrativa a su exacta observancia, as1 como expedir los
;:~~:~:~;:t~~;i:o:os
toricen ofaculten. ·
que la Constitución G~neral de la República Y_ esta Constitución le a_u-
Presentar afCongreso ael Estado, amás t!rdar el último s~bado del mes_de _noviembrede c~da
VI. . . 1 ·1 de Ley ~e Ingresos YPresupuesto de Egresos para el ano s1gu1ente ytem1t1r a
ano e proyec o u , d d. · d s·one~
má; tardar uince ~ías antes de la apertura del prf~_ero Ysegundoyeno oor mari9 ese _1 . : .
del (ongre!del Estado, fa cuenta pública en los terminos del art1Culo 37 de esta Const1tuc1on.
VII. Cuidar de que la recaudación e inversión de los caudales públicos se hagan con arreglo a las
leyes.
XVI. Iniciar leyes ydecretos ante el Congreso del Estado.

Parte general e impuestos federales Principios constitucionales de las contribuciones

 Como establece el are 81 de la CPES la d. -, -
-- - - ' iremon de la política f I d 1
ad m,msrrat,va y la administración d I h - ,s_ca e .estado en la esfera
e ª ac,enda pública estar 1
mente a1gobernador, quien podrá dele ar . -- - a corresponderán original-
general y especial_ g su e¡erc,c,o med,ance disposiciones de carácter

El arr. 109 bis instituye la jurisdicción administrativa a Cada año, durante el periodo ordinario de sesiones, el Congreso de la Unión examina, dis-
Citen en relación con la legalidad - p ra conocer l~s controversias que se sus- cute y aprueba el Presupuesto de Egresos de la Federación, y establece de manera previa las
y, en su caso, la interpretación - .
actos, procedimientos y disposiciones de narur 1 - - , c_ump 1'~'.enw y efectos de los contribuciones necesarias para cubrirlo: en esto consiste propiamente el principio de anua-
del estado o de los municipios-al efecc d , a eza adm,n,scrac,va em1ndos por autoridades lidad presupuestaria y su relación con las contribuciones_ Este principio le es aplicable a las
plena autonomía para dictar s~s fall o, po ran crearse cnbunales admi_niscrativos dorados de
leyes de naturaleza presupuesta!, como es el caso del Presupuesto d_e Egresos yde la Ley de
ción, funcionamiento, competenciaº;/:~su caso se establecerán las normas de su organiza-
Ingresos, no así a las leyes fiscales, en las que se regula cada uno de los im¡;iuestos_
-- , o 1m1ento y recursos contra sus resoluciones
El ~oder Jud,oal lo ejercen en el es.rada el Supremo Tribunal .. - Un sector de la doctrina se ha inclinado por establecer el denominado principio de anuali-
los Juzgados de Primera Instancia y 1 - d de Jusnc1a, las salas de Circuito dad para -ambos tipos de normas, es decir, queranto las tribu carias como las presupuestarias
,
i. . os ¡uzga os menores (arr. 93, CPEs). ,
.I Es atnbución del Poder Judicial del estado conocer - tengan vigencia anual_ Este -razonamiento se sustenta en los arts: 73, fracc. VII, 74, fracc. 1v, y
¡ controversias cuya decisión no haya . .d . - , en la forma en que_lo fijen las leyes las
1 F d -, . s, o reservada de manera 1 ,
126 consticucionales, que señalan lo siguiente:
- a e eraoon o a cualquier otra auto -d d d I expresa a os tribunales de Artículo73. 8 Congreso tiene facultad: ___
- -, n ª , e o que se despre d ,
interprecaoon de los principios const- . - 1 . . n e que cendra a su cargo la
-- rruoona es en materia tr-b - d 1 VII. Para imponer las contribuciones necesarias acubrir-el Presupuesto_
adm1mscracivas, excepto en los casos . - 1 d ' utana y e as leyes fiscales y
ya sena a os_
Artículo 74_Son facultades exclusivas de la Llmarade Diputados: __
(.. · , ; i _
IV Aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la federación, previo examen, discusión y, en su
caso, modificación del Proyecto envi_ado por el Ejecutivo Federal, una vezaprobadas las contribucio-
Como se me·n - ,
c,ono en el apartado 1 3 3 d
su competencia, pro-póneri a la Legisl~c~ra
puestos, derechos contribuciones d -
-
~::~ª
eobra, los ayuncamie~cos, en el ámbito de
stado las cuotas y tanfas aplicables a im-
nesque, asujuicio, deben decretarse para cubrirlo_ Asimismo, podrá autorizar en dicho Presupuesto
las erogaciones plurianuales para aquellos proyectos de inversión en infraestructura que se deter-
minen conformea lo dispuesto en la ley reglamentaria; las"erogaciones corr5pondientesdeberán
- ' e me1oras y las tablas d 1 - -
incluirse en los subsecuentes Pre;upuestos de Egresos_._ . -
construcciones que sirven de b I e va ores un,canos de suelo y
inmobiliaria_ ase para e cobro de las contribuciones sobre la propiedad
Artículo 126_~o pQdrá hacer;e pago alguno-que-no esté com-preí\didoen _el PresupÚesio od~terminado
La Legislatura del esc;d~-a-p;ueba la~-;~------~-------- --- - --- ----- - --- ------ por la ley p~sterior .. . - -. . - - -.- -
sus cuencas públicas_ Los ayuricamiencJe~ ~- ingresos de los municipios, y revisa y fiscaliza
Derivado de los numerales ánteriores, se ha r(lanifestado que las-contribuciones son esta- -
pública al órgano legislativo esca~al ~or s ~ en p~esencar el estado que guarda su cuenca
L con ucco e la Contaduría Mayor de Hacienda blecidas para cubrir el PresÚpu~sto de Egres~s de un año, y cumplido tal requisito, carece de
os presupuestos de egresos son a robad - - -- -°fundamento y justificación constitucional su imposición_ En co~secuencia, la contribución
disponibles_ p os por los ayumam,encos con base en sus ingresos deja de ser vigente y obligatoria, se deroga y carece de valor, pues la Ley de Ingresos es la que
En la Cíüéfad . . , - - --- renueva cada año la vigencia de la ley uibutaria_
di; Mex1co, los concejos de las alcaldías ,
proyecto de presupuesto de egrésos d d seran competentes para aprobar el El principio de anualidad cobr.a sencido_cuando busca satisfacer la-necesidad de la soberanía
local para su integración al proyecc de sus emarcaoones, el cual enviarán al_Ejecucivo popular de controlar, ev¡¡luar y vigilar el ejercicio del gasto Rúblico, lo que solo se logra con
L -1 - - o e presupuesto de la C d d , - las normas presupuestarias:va qu; e? el fin que buscan-e~ca:s dispbsicione_s_ - - --
eg1s atura_ As,m,smo estarán faculc d - ,u a que sera remitido a la
1 ' a os para supervisar y e 1 1 -
y concro ar el ejercicio del gasto , bl- - va uar as amones de gobierno
.-- --- -- .. ··-. ... . .............. - - . pu Ko en su respecnva demarcación terricoriaJ.36 Entonces, el principio de anualidad únicamente debe aplicarse a lasnormaspresupuestarias
y no a las tributarias que regulan los hechos imponibles, ya que escas últimas solo deben
36 De conformidad con elartículocuarto transitorio del "Decre ser derogadas por otras del mismo cipo, es decir, tributarias, con una fecha de publicación
nes de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexi lo por el que se declaran reformadas yderogadas diversas disposicio- posterior. El hecho de no estar contemplada en la Ley de Ingresos no implica que la ley tri- _
en 2018 cuando las normas relativas ala eleccióny funcioianos, ~ndmaltena de 1~ reforma política de la Ciudad de México" será bu ta ria deje de ser derecho positivo, pues tiene piena vigencia, la que se considera indefinida
. °
amien e as alcald,as entren en vigor_ '
hasta en tamo no sea derogada, se reitera, por otra de la misma naturaleza_ El no incluir una

Parte general e impuesws federales

Principios constitucionales de las contribuciones
 -~~~i:~
\"''
contribución en la Ley de Ingresos puede implicar simplemente que no es indispensable,
pero no significa en estricto sentido que esté derogada. . . .. . ndiE'nre· en lo concerniente al egreso, se describen
prevista para el eJeroc10 f1s;al corresp~ d, 1mismo año para su propio sostenimiento.
las erogaciones que realizara el Estado enero e . . .
Confirma el principio de anualidad para las disposiciones presupuestarias el criterio jurispru-
dencia/ siguiente: 1 t durante el periodo ordinario de sesiones, la
De conformidad con la CPEUM, anua men e, obar el Presupuesto de Egresos de la Fe-
Cámara de Diputados debe exa_m1nar, d1_sc~tlfJ ~~; contribuciones necesarias para cubrirlo
ACCIÓN DE INCONSTITUCIONALIDAD.PROCEDE SOBRESEER EN El JUICIO SI CONCLUYÓ LA VIGENCIA ANUAL DE LA LEY deración (are. 74, fracc. iv), previa impos1oon e
DE INGRESOS YDEL PRESUPUESTO DE EGRESOSDE LA FEDERACIÓNIMPUGNADOS Y, POR ENDE, CESARON SUS EFEC- qu~ realiza el Congreso de la Unión (are. 73, fracc. v11). -
TOS. De lo dispuesto en el artículo 74, fracción IV, de la Constitución Federal, se advierte que en relación con la
. . . 1 r ue el ejercicio fiscal, por razones de po-
Ley de Ingresos y conel Presupuesto de Egresos de la Federaciónrige el principio deanualidad, consistente EI Presupuesto de Egresos tiene v1ge~c1adan ua p~oq La disposición contenida en el are. 74,
en establecer losingresos quepuede recaudar laFederación durante un,ejercicio fiscal, asícomo la forma en lítica tributaria, comprende el peno o e un an . . de planeación del gaseo público
. . 1 n esfuerzo en materia
que aquéllos han de aplicarse, con el fin de llevar un adecuádo control, evaluación yvigilancia del ejercicio fracc. IV, const1tuoona' represema _u d r
e implica la programació n de act1v1da es y cump im
iento de programas al menos durante
del gasto público, locual se patentiza con elhecho de que elEjeéutivo Federal tienelaobligación de enviar
ese corro plazo de un año. 39
_al Congreso delaUnión la iniciativa de Leyde Ingresos yel proyecto de.egresos de la Federación (sic), enla
cualse deberán contemplar las contribuciones a cobrar en elaño siguiente, para cubrir el presupuesto de , . . .b el Estado en un ejercicio fiscal se_establecen en un d~-
En Mex1co, los ingresos que pero e 1 1.e detallan las contribuciones y ciernas
egresos, aunado a que en la propia ley deIngresos se establece quesu vigencia seráde un año, así como cu mento legal denominado Ley de Ingresos, en e cua. s . .
la de todas las disposiciones re(erenles asudistribución ygasto. En con1ecuencia, si la Ley deIngresos yel · . ingresos que obtendrá el Estado a lo largo de ese penado.
presupuestó de egresos tienen vigencia anual yésta concluyó, resulta indudable queno es posible realizar · . . or ue de ac uerdo con lafracc. 1v del are.
pronunciamiénto algu.no-de inconstitucionalidad, pues al ser de vigencia anual lamateria de impugnación, La Ley de Ingresos tiene entonces v1genoa _anua,1 p _q d 18 de septiembre -o del .15
. , bl' d a enviar cada ano antes e ·
y concluir aquélla, no puede producir efectos posteriores, en atenciónasupropia naturaleza, además de 74, el Ejecutivo Federal esca o iga o . ·denc1·a1- una iniciativ.a de Ley de lngre-
. 1• 1·nicia un sexerno pres1
que aun cuando se estudiará la constitucionalidadde la norma general impugnada, lasentencia no podría de noviembre en e ano en que . . brarse en el año siguiente para cubrir el
sos en la que se contemplen las contri 6uoones a co_ . .. .. .
surtir plenos efectos, ya que de acuerdo con el artículo 45 dela ley Reglamentaria de las Fracciones IyI del
Presupuesto de Egresos.
Artículo 105 de la ConstituciónPolítica de losEstados UnidosMexicanos, ladeclaraciónde invalidez de las
sentencias dictadas en esemedio de control constitucional no tiene efectos retroactivos. Por tanto, procede . · d· · I d.10 d·scusión
1 . , de la Ley de Ingresos es una de las tareas
y apro baoon
Sin
máslugar a du as, del
e eSru , ya que · ·de este modo diseña el sistema.de las contr ibuciones.
sobreseer en la acción de inconstitucionalidad, deconformidadconel artículo 20, fracción11, en relacióncon importantes Congre_so,
los artículos 19, fracción V, s<t y65, _todos de lamen~ionada ley reglamentária ;i,
'El sistema de coritribuciones de un p;:¡ís es el conjunto de niburos existentes en el mismo_en · :·. '; é i ' .. . .............. .
. un c1empo decerniinado: México, al constituirse ~emo Estado.federal; cuenta con trés nive-. ; .. . ómi~ó sobre ei c:uai se asienta ia contribución.y en
·1es dé g¿bierrio: el fede ral, el ·esratal y el municipal, .por fo que el-sistema de co~rribuciohes La materia ,mpornble es el elemento econ ·. ,o. o·cho elemento es variable, ya que puede
se integra con los rri_buros federales, .estatales ymuniópales. · el que dire_cta o _indirectamente t1en ~1:u t~~g~~~ o i~rangibte. La contrib'ución puede recaer .
tratarse de un bien mueble o inmue 1' g . s sobre la circulación o el consumo de
es
La actividad firianciera la acción ·que el Estado desarrolla a efecto de procurarse los me- · d es el caso de os impuesto
sobre pro ucros, como • . . . . , . · · de gravar la renta un determinado
dios necesarios a los gastos públicos para la satisfacción de sus ¡:>ropios fines. 38 bienes: Yta_m_bién_ sobre losserv1oos.,Por u1nmo, se pue ital O

. tipo de utilidad, como es la impos1oon a las gananoas del cap .·.... . . . . . .

Dentro de la actividad financiera del Estado, destaca la planeación presupuesrari¡¡ y su prin-
cipal instrumento, el presupueseo público, que ,compre~dé los ingresos y egresos; es el ins- 1.6.1.1 Contribuci~nes sobre el ingreso Ylas utilidades. .
trumento por medio del rnal el Estado influye en· fa eco'nomía, marer¡alizando los planes . . . .. . . . . . ue rinde una actividad o una cosa, así como los
para un periÓdo deterí)linado. Ingresos y. utd1dades son los beneficios q bre con el que se les designe. Este
. .. ... . . . 1 s cualesquiera que sea eI nom
La actividad presupuestaria en México está regulada conscirucionalmenre,yse divide en dos incrementos
. rubro pammonia
se identifica con eleImpuesto
,
sobre1a R . . La...fuente
. enea (!SR) .. gravada en este tipo de
aspectos: el ingreso yel egreso. En ro qúe se refiere al ingreso, se establece la recaudación

31
Semanario Judicial de la Federación ysu Gaceta,.novena época, Pleno, tesis P./J 9/2004, 19 de marzo de2004, p. 957. )9 .
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, octava epoca, . par te' julio adiciembre de 1988, T-A, p. 20, reg.
Pleno 11 ' primera
38
IUS800483. .
Benvenuto Griziotti, Principi~s depolítica, derechoy ciencia de lahacienda, Instituto Editorial Reus, Madrid, 1958, p. 15.
<-O LucienMehl,Elementos de ciencia fiscal, Bosch, Barcelona, 1964, p 66.

Paáe general e impuestos federales . Prlncipios constltuclooales de las contribuciones

 -...¡,

'O

y
tributos son los ingresos y urilidades percibidos en bienes, servicios, en efectivo hasra en
Las conuibuciones que gravan este tipo de materia imponible son los impuestos generales
de importación y exportación, determinados de acuerdo con las tarifas de la ley de los Im-
crédito, durante un periodo delerminado.
puestos Generales de Importación y de Exportación.
Actualmente es el crilerio favorito de imposición en la mayoría de los sisremas nibutarios. Se
El consumo es el acto de compra de un bien o servicio para cubrir una necesidad. En eco-
le señalan como aspecros favorables que el hecho imponible es más fácil de determinar que
nomía, es el uso de los bienes creados mediame la producción. Los economistas suelen
en otro tipo de comribuciones; que la capacidad contributiva puede ser mejor apreciada, y
que se pueden establecer tasas progresivas que hacen más justo este ripo de gravámenes. considerar que el consumo es el objetivo final que motiva la producción.
Se distingue entre consumo de bienes de capital, que sirve para producir a su vez otros bie-
1.6.1.2 Contribuciones sobre los bienes nes, y consumo no productivo, resultante de la decisión de un sujeto de adquirir bienes o
Los bienes pueden definirse como todo lo que es susceptible de ser obje~o de apropiación; servicios para satisfacer una necesidad.
son cosas o derechos capaces de producir beneficios de carácter patrimonial.
Ejemplo
Existen di~ersas clasificaciones de los bienes, mas para efectos fiscales son importantes las
siguientes: Entre las contribuciones cuya materia imponible es el consumo se puede citar
el Impuesto al Valor Agregado (lvA) y el Impuesto Especial sobre Producción Y _
Bienes de capital. Son aquellos destinados a continuar el proceso de producción para
Servicios (1Ers);
incrementar el patrimonio financiero_ o T]laterial. Gen_eralmente se refieren al activo fijo.
· Bienes inmuebles. Son_aquellos que ·n~ s·e pueden ¡;~sladar de un lugar a otro sin
De acuerdo con la ley de Ingresos de la Federación, el IEPS se aplica a los· actos de compra-
· alterar su forma o sustancia; pueden :se"r inmuebles por su naturaleza o solo por
venta de: a) gasolina y diesel, b) bebidas alcohólicas, c) cervezas y bebidas refrescames, Y
disposición legal. . .
d) rabacos labrados, juegos con apuestas y sorteos, redes públicas de telecomun1C?C1~nes,
Bienes muebles. Son mercancías susceptibles de ser trasladadas de un lugar a mro sin bebidas energetizames, _alime~t?S no básicos coii alta densidad calórica, plaguicidas Ycom-
alterar ni su forma ni su esencia. ·
bustibles fósiles.
1.6.1.3 Contribuciones al gasto
Por gasto se enciende la adquisición de bi_enes y servicios; de aquí que ·se identifique .con el
consumo. Las _conuibuciones por el gasto corhpreriden priricípálmente lcis impuestos indi-
El eleme.mo cuantifican te qe las contribuciones se integra con· dos aspectos: la base gravab/e
rectos sobre la circulación y el-consumo..
y la tasa o tarifa:
Des<Je que fue fórriiúládo por }cifm ScuarrMill, sé ha cci~sid~rad; que eÍ ~.ejor_ crirerio para
Base imponible. También llamada base gióváble; se puede definir co"mo la dimen:sión
una distribución equitativa de las cargas púb!ica~ e_s el gaswperson~L _ · .____ _
o magnitud del objeto de la contribución que sirve para determinar la capaodad
Solo ai gastar, un individu¿ :...diceNichol~s Kald;r- i~pone una carga al resto de-larnmuni- contributiva. Esla valoración qe la materia imponible, .a la cual se le aplica la tasa o
.·dad para conseguir sus propios fines. Se aduce en favor de este criterio que el gasto personal ·¡;,J~ pa;a concr~~a; ia ~~;mía del importe tributario.
determina la capacidad de pago de un sujet_o. _· . ·· - · · · _
Aunque en la generaliclád de l~s casos esre elemerim de la comribución se exrresa
1.6.1.4 Comercio exterior y consumo en dinero, como sucede con el !SR y el IV/\, rambién puede man1fesrarse en unidades
de P.\C.~O, medida o valor, como en el cáso del IEPS.
El comeroo exterior es la act1v1dad cons1steme en el 1mercamb10 de bienes yservicios entre
los diferentes países, e incluye-la ,mporraoón y la exporraoón- · · · . · ·La base grava ble guarda ~snecha relación con· el hecho jurí~ico:e~_onómico que el
legislador tributario ha elegido comó Objeto de la conrnbuoon.
Importación. Es la operación de comercio en la.que un producto o servicio de origen ··
y procedencia exrranjeros se introduce en territorio nacional por medió de los pro-
Las leyes especiales reguladoras de cada una de las contribuciones establecen los
cedimientos legales correspondientes. medios y métodos para determinar la base imponible.
Tasa tarifa. Es la cantidad O porcentaje que s1c aplica a la-base imponible para de-
Exportación. Consiste en la salida de mercancías o servicios de territorio nacional a O
territorio exrranjefO. terminar el monto de la contribución.

Principio, constitucionales de las contribuciones

Parte genera1 e impuestÓs federales
 - Formular un concepto sobre la base gravable no i ¡-
blecer en la ley los métodos y regl d mp ,ca_mayor complejidad, pero esta-
as para su eterminaoón · h no implica que la ley tributaria deje de ser derecho positivo, ya que tiene plena vigencia y se
muy compleja que conlleva una responsabilidad erase es mue as veces una labor considera indefinida hasta en tanto no sea derogada-por otra de la misma naturaleza.
este elemento cuantifica me se fij , 1 , endenta!, ya que en la delimitación de
contributiva y de qué manera deabran os parabmetros para calificar quiénes tienen capacidad Desde nuesua perspeC[iva, las finalidades de una norma tributaria y de una norma pre-
• .. en concn uir- es en suma 1 1 .
supuestaria son diversas, pues la primera impone contribuciones que buscan recaudar
JUSt1c1a el sistema tributario. ' ' ' e e emento que revesnrá de
recurso, o, en un momento determinado, fines exrrafiscales; mientras que la segunda va en-
caminada a determinar la forma en que se obtendrán los recursos y a estimar los obtenidos
:.u ..:; L2y oe ingresos YPresupuesto de Egresos por las normas tributarias, así como su aplicación al gasto público; tal es el caso de la Ley de
El Presupuesto de Egresos en México es el docume . . Ingresos y del Presupuesto de Egresos.
Cámara de Diputados para su revisión y aprobació;ro que el EJecut,vo elabora y remite a la
Por lo anterior, no es posible establecer una temporalidad o vigencia igual o paralela para
Constituye una decisión del órgano legislativo ue er . . . ., , . ambos cipos de normas, pues si bien es-cierro que están íntimame[lte relacionadas, no tie-
zar los recursos monetarios del Estad d q P_ m,te a la admin,straoon publica utili-
o urance un ano fiscal.'' ·1 nen la misma finalidad. Además, al no tener una misma finalidad u objeto, una ley no puede
_Para Sergio Francisco de la Garza, el Presu uesto de
desde el punto de vista formal es un
. .
pi . 1 : Egresos reviste una doble naturaleza:
. ,¡. abrogar otra cuyo fin es diverso, aun cuando la primera sea de publicación posterior.
La postura dé la Suprema Corre sobre este principio se ha manifestado en los criterios juris:
acto eg,s anvo y desde ¡ d .. .
un acto del EJecutivo.'2 ' · e puma e vista material es prudenciales.siguientes:
. .
En cambio, la Ley de Ingresos constituye un documento 1 1 CONTRIBUCIONES, NO EXISTE INCONVENIENTE CONSTITUCIONAL ALGUNO PARADECRETARLAS (IMPUESTOS, DERE- ·
1
,
tiene desglosados todos los conceptos .d d ega que, a manera de catalo_go, con- CHOS OCONTRIBUCIÓN ESPECIAL), QUE DEBA RECAUDARSEEN UN AÑO DETERMINADO AUN SIN ESTAR ENUMERADAS
y canc, a es que se estima q , .b. ·
Estado durante un ejercicio fiscal S d ue seran pero idos por el ·f: EN LA LEY DE INGRESOS DE ESE AÑO. Deacuerdo con nuestro sistema legal, anualmentedebe el Congreso de-
. . . e trata e un acro formal y materialmente legislativo. ¡,;
cretar las contribuciones necesarias para cubrir el presupuestodelaño fiscal siguiente (artículo 65, fracción
As1m1smo, contiene reglas sobre facilidades ese' 1 , .
informativa y recaudación. . y . .,mu os fiscales, as1 G:Qmo de transparencia 11, de la Constitución). La forma en que normalmente se decretan tales contribuciones es haciendo en la ley
de ingrésos respectiva, una simple enumeración de las diversas exacciones que deben cubrirse duraote el
. ¡1 año, sill especificar, salvo casos excepcionales, ni cuotas, ni formasde constitución del crédito fiscal y sólo
!.ie la tey estableciendoque las contribuciones enumeradas se causarán yrecaudarán conforme alas.leyesenvigor.
Como se señaló en.el ap~rcado 1.6, el primer árrafo d . . 1···l) Sin.embargo, esto no significa que el Congreso de la Unión tenga dos facultades distintas para expedir,
otorga fac ultades exclusivás a la Cám d o·p e la fracc. iv del arr. 74 de la CPEUM ·. •
so d I F d ., . ara . e_ ipuradosparél aprobarelPresuP.uesto de E ········ ·•······ ...... . por .una par.te la, le,ye-s.específicas impositiv~ y; por otra, la leyde ingre50s;sino queenlos términos en
s e a e eraoon, tarea que desarrolla·anualmeme. . . gre- .; quéestán redactados los textos constitucionales, no hay más que una facultad. Loque sucede es que el
De manera previa, el Congreso de la Unión debe a r . . . . . l Congreso se vale de un procedimientopráctico para evitarse la tarea de volver adiscutir yaprobar todci la
dicho presupuesto que se lasman . . 1 . . . p obar las contribuoones para cubrir ·1• legislación fiscal que ha regido en años anteriores yque debeseguir rigiendo en un año determinado, pero
el árt. 73, fracc. vu. ,Al rraca~s.e de doenda Ley de Ingresos de la Federación, según lo establece . . si el Congreso considera necesario decretar otro gravamen para cÚbrir°ias necesidades previstas por el pre-
s ocumencos compleme e · , ,
~-amenre_c~r_rel~ci_onados, tanw el Presu uesto de n anos, ya que estan profun- ·_.· : supuesto de egresos no es indispensable quese prevea en la ley de ingresos, constitucionalmente hastá
v1genc1a anual. · . p Egresos como la ley de Ingresos tienen .. f queesté en una ley.expedida porel Congreso de la Unión, salvo los casos limitativamenteseñalados en el .
artículo 131 de la Carta Magna. Por ello no existe inconvenientrnnstítucional para decretaruna contri-
Como ya se indicó, el principio de anualidad solo deb~ s . . . .
rias y no a· las tributarias que regulan los hechos im ner aplicable a las ~armas presupuesta-
.
1
¡:
bución que deba recaudarse en un año determinado aun sin estar enumerada en la ley de ingresos de ese
año. No hay preceptMonstitucional que se refiera a una "ley deingresos''ya que la Constitución sólo ·se ·.
ser derogadas por otras con cálidad d . .b . po ibles, pues estas urncamence pueden
.d•· ·· · . e tn -uranas como la Ley de In p refierea que los mexicanos están obligados acontribuiralos gastos públicos en la forma proporcional y
gresos y eI resupuesto
e Egresos, de publicación posterior El h h d '
. ec o e no estar CCJ~teniplada en la Ley de Ingresos
-l~
.equitativa que.señalan lasleyes(en plural) porlo cual ello puede hacerse en uno ovarios ordenamientos.43
LEYDE INGRESOS. Aun cuando las leyes de.ingresos, tanto de la Federación (artículo 65, fracción 11, de la
" Rafael l. Martínez Morales, Derechoadministrativo /ercer u
e~;: • . .
(Vease también, del mismo autor, Derecho adminisÍrativo foc cf:S~• ~ ;dd ~xford Umvers1ry P'.ess, México, 2000, p. 78.
l LeySuprema), como de los EstadosyMunicipios, deben ser aprobadas anualmente por el Congreso de
" Sergio Francisco dela Garza, op. cir., p. 130_ ' · ' e ·, xor nivers1ty Press, Mex1co, 2012.J

.; 'u' Parte general e impuestos federales

'f
''
t
~

¡:l
'' Semanario Judicial de la Federación, séptimaépoca, t. 1, primera parte, Pleno, tesis98, p. 108.

1 Principios constitucionales de las contribuciones

 lascargas tributarías,Ylos impuestos que no tengan un claro apoyo legal, soninconstitucionales, sea cual
la Unión ola~gislaturas locales correspondientes, esto no significa que las contribuciones establecidas 47
fuere el pretexto con que se pretenda justificar un impuesto. • •
en las leyes fiscales tengan vigencia anual, yaquelas leyes de ingresos no constituyen sino un catálogo
, · d d 1
En Mexico, es e os primeros · brotes independentis~s.
. como
, el Decreto Const1tuc1ona/
. .,
de gravámenes tributarios que condicionan la aplicación de las referidas disposiciones impositivas de
carácter especial, pero que no renuevan la vigencia de estas últimas, que deben estimarse en vigor para /a L1·bertad de ¡a Amene · · a Mexicana, conocido comunmence como Const1tuc1on . . 1 de
.
. . d 1814 comienzan a surgir importantes lineamientos en matena fisca. El pnn-
desde su promulgación, en forma ininterrumpida, hasta que sonderogadas.44 Apatzmgan, e •- - · · fed I de 1824 en la c 1
. . d I galidad tributaria se puede apreciar en la Const1tuc1on era -' ua
C1p10 e e
. C ngreso General fijar las conm .buoones
. necesari as pa ra cu-
se determina que compete a o 1 _
\ . ·' i ·'º' .•· ...
brir los gastos generales de la República.'"
. _.,_.,. ·'.
La utilidad e importancia de la legalidad se expresa en los puntos siguienres:
Sobre este tem.a, Eusebio González expone: "En su concepción más restringida y propia, Consagración del Estado de derecho.
el principio de legalidad cributaria exige que sólo puedan ser impuestos por el Estado Sometimiento de la administración a las normas emanadas del Poder Legislativo.
sacrificios patrimoniales a sus súbditos mediante ley, por ser expresión de una volun-
tad soberana manifestada en la forma solemne establecida, tiene la virtud de obligar, al Seguridad y certeza_ jurídicas.
r tiempo que perT)lite, en su caso, la apertura de mecanismos revisores previstos anee la
·jurisdicción.'• 5
Garantía de autoimposición.
- · d t' s fundamentales constitutivas de Íimitaciones para la .
Establec1m1enco e garan 'ª ·
De conformidad con el are. 31, fracc. 1v, de la CPEUM, no puede haber gravámenes sin una ley 49
actuación gubernamental.
en sentido formal ·y material que los establezca, es decir, las contribuciones solo pueden ser
establecidas median ce un acto proveniente de los órganos legislativos en leyes que cuniplan . .d al principio de legalidad en la esfera normativa tribu-
Los eres grandes enuncia os en corno
con las características materiales de ser generales, abstractas, obligatorias o imperativas, y caria son los siguientes:
que para su formación hayan respetado el procedimiento de creación de las leyes. pr~isro . da del Congreso sea la que escablezca la contribución.
l. Que una ley forma1mente emana .
en la Constitución.
2. Que la di~posición que la establezca reúna_las características materiales inherentes_a
La ley regula la relación jurídiéá en todos sus elementos y en codo su desarrollo, y determina
coda creación normativa.
con la máxima precisión los casos en los cuales el impuesto es debido, las personas obliga-
·¿· su aspecto formal como en el material, decermine _con. .
das al pago, el monto de este, así como los modos y las formas en que el tributo debe ser 3 Que la ley, encen dI a tanto en . -·· .. .......... , _. , , so _ .· · - -
. determinado y recaudado.'6 .. _,.,· -··toda·exacritud los c~ra_ctetes·esenciales de la conmbuoon .
. -~ •_-
Sobre el·paniculár, la Suprema Coite de Justicia en México ha expresado: ..... La doctrina ha clasificado la reserva de ley de la manera siguiente:
- 1 1·ct d de la rnaceria acocada debe _esw regulada en ex-
IMPUESTO, PRINCIPIO DE LEGALIDAD DEL. Examinando atentamente el principió de legalidad establecido en · Absoluta. Senala que a coca I a
el artículo 31 constitucional, ala luz del sistema general que \nforman nuestrasdisposiciones constitucio- elusiva por la ley.
: nales en materia administrativa yde su explicación racional ehistórica, se encuentra que la .necesidad de _ . . d ·can solo a efecto de determinar los elementos
Relativa. Exige la presencia e 1a 1ey . - . _ .
que la carga tributaria esté establecida en una ley, no significa tan sólo que el acto creador del impuesto . ·1 1 .·d .,d... d. de la prestación establecida, pudiendo confiar al EJe-. -
fundamenta es o a I ent1 a 51 -
·deba ·emanar dél poder que: conforme a la Constitución, está encargado de la función legislativa,. sino
f~ndamentalmente en los caracteres esenciales del impuesto yla forma, contenido yalcance de la obÍi- ·_ · ·¡ cucivo la integración o el desarrollo de los elementos restantes.

- gacíóntributaria, siendo consignados de manera expresa eri la léy, de talmodo que no quede al arbitrio
dela¡__autorídades exactoras. Lo contrario, es decir, la arbitrariedad en el impuesto, la imprevisibilidad en 1.
. • . · da Sala t lcónst PRICJN, teiís 1298, p 910
" 5emonarioJudicialdelaFederación,apéndice2000, quintaepoca, 5egun ' ·' . -, · ·. .,
· . . t . de contribuciooes" en Tnbunal Fiscal de lo Federaoon, cuarenta y
·· · · •··· · · ·· · · ·· ··•· ··· " Ignacio Burgo, Llano, 'Principiosconsntuoona 1es en rna en~ . . . 1982 , 405-4-21.
" Ibídem, apéndice 2ÓOO,tl,rnost., Pleno, tesis 331; p.957. cinco añoi al ierviciode México,Tribunal fiscal de la Federaoon, Mex,co, · pp.
41
· · · Eusebio González García, "El principiode legalidad", en Principios tributarios constitucionales, Universidad de Salamanca, España,
" Ibídem, pp. 43 y44.
coedición con elTribunal Fiscal de laFederación, México, 1989, pp. 399 y400.
46
so María del Consuelo Villalobos Ortiz, ''ti p1incipio de legalidad', op. cit., p.472. • d Ed Md d Í995 147 148
Achille Donato Giannini, /nstiruciones de derecho tributario, Editorial de Derecho Financiero, Madrid, 1957, p. 67. En el mismo s1 Eusebio Gonzá\ez GaKiayJosé luisPérez de Ayala, Curso de derecho mbutano, 1 ll, S e ., ersa, a n , 'PP- y .
sentido: Dino Jarach, Cursosuperior de derecho tributaúo, Liceo Profesional, Cima, Buenos Aires, 1969, pp. 101 y105.

Principlos constitucionales de tas contribuciones

Parte general e impuestos federales
 . / ,• , .,
Este último crirer~ ha sido adoptado por la jurisprudencia mexicana bajo el tenor siguiente:
IMPUESTOS, PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN MATERIA DE. La exigencia de que los elementos esenciales de un
tri_buto se consignen expresamente en la ley que lo establece, no llega al extremo de pretender la defini-
c1on de los conceptos que utilice ni excluy~ posibilidad de que la norma se interprete para averiguar su
correcto alcance. Lo que prohíbe la fracción IV del artículo 31 de la Constitución Federal, es que la creación
propiamente dicha del impuesto quede acargo de una autoridad distinta del legislador, lo cual no acon-
-tece cuando en la ley aparecen determinados los elementos del tributo, requiriéndose únicamente de la
mt_erpretación para fijar su exacto sentido, puesto que interpretar la ley no equivale a crearla, sino nada
mas adesentrañar el sentido delaya existente. 11 -
las excepciones a este principio de legalidad o reserva de ley en materia tributaria se prevén
- --.,o
en la CPEUM cuando se permite que el Ejecutivo establezca contribuciones en los términos
de los arts. 29 y 131, segundo párrafo;los cuales han sido transcrims en el apartado .1.5.4.3.
A la luz del arr. 2° de la Ley sobre la Celebración de Tratados, se define el tratado como "el
convenio regido por el derecho internacional público, celebrado por escrito entre el Go-
b,,erno de los Estados Unidos Mexicanos y uno o varios sujeros de Derecho Internacional
Publi~o, yasea que para su aplicación requiera o no la celebración de acuerdos en materias
espeof1cas, cualquiera que sea su denominación, mediante el cual los Estados Unidos Mexi-
canos asumen compromisos".
Los cratados internacionales son celebrados de acu~rdo con el conte~ido ~e la Convención .
de Viena so/5re e!_°.erecho de /osTrnta.cio.5:Jn esca Conveng_ón se estipula que las ~cap;s .
.... ;................ _. ······· ··· ..par-a:la celebr_aci_on de u_n tratado internacional son: a) negociación; b) firma, en la que se
man:f1esta el consent1m1emo del Estado en obligarse; e) ratificación (por el Senado de /a
Republ1ca), y d) intercambio de instrumentos de ratificación. ·
Pa_ra que dichos tratados entren en vigor en terrirnri~ ~a~ional deberán ser publicados
of1c1almeme.
El art.. B~constitucional establece al respecro: "Esta Constitución, 1as leyes del Cong~eso ·
de la Union que emanen de ella y todos los tratados que estén de ·acuerdo con la-misma
cel~brados Y que se celebren por el Presidente de la República, con aprobación del Senado'.
seran la Ley Supremaae roda la Unión. Lo, Jueces de cada entidad federativa se arreglaran
a dicha Constitución, l_eyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que pueda
. h.aber en las Const1ruc1ones o leyes de las entidades federativas."
51
Semanario Judicial de lo Federación, apéndice 2000, octava época, Cuarta Sala, t. 1, const., P.R. ICJN, tesis 1378, p. 969.
Parte general e impuestos federales
'l.8. ¡\niculo 133
La Suprema Corre ha dado al art. 133 constitucional la incerpretación siguiente:
TRATADOS INTERNACIONALES. SON PARTE INTEGRANTE DE LA LEYSUPREMA DE LA UNIÓNYSE UBICAN JERÁR-
QUKAMENTE POR ENCIMA DE LAS LEYES GENERALES, FEDERALES YLOCALES INTERPRETACIÓN DEL ARTfCULO 133
CONSTITUCIONAL. La interpretación sistemática del artículo 133 de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos permite identificar la existencia de un orden jurídico superior, de carácter nacional,
integrado por la Constitución Federal, los tratados internacionales ylasleyes generales. Asimismo, a partir
de dicha interpretación, armonizada con los principios de Derecho internacional dispersos en el texto
constitucional, así como con las normas y premisas fundamentales de esa rama del Detecho, se concluye
que los tratados internacionalesse ubican jerárquicamente abajo de laConstitución Federal ypor encima
·delasleyesgenerales, federales ylocales, en la medida enque el Estado Mexicanoal suscribirlos, de con-
.formidad con lo dispuesto en la Convención de Viena Sobre el Derechode los Tratadosentre los Estados y
Organizaciones Internacionales oentre Organizaciones Internacionalesy, además, atendiendo al principio
fundamental de Derecho int~rnacional corisuetudinario "pacta sunt servanda",contrae libremente obliga-
ciones frente a la comunidad internacional que no pueden ser desconocidasinvocando normas de Dere-
cho interno ycuyo incumplimientosupone, por lo demás, una responsabilidad de carácter internacional_ll
En materia fiscal, como se expone en el punro 1.3.3.2, los tratados incernacionales han teni-
do como principal objetivo atacar los problemas generados por el fenómeno de la doble o
múlciple imposición; es común que a la par de estos tratados se celebren convenios paFa el
intercambio de información en materia tribucaria, así como acuerdos de colaboración ad-
miniscraciva. Desde luego, los natados de libre comercio también surten efeccos en materia
fiscal.
La incerpretación de la ley debe considerarse en el sentido de explicación o dilucidación del
contenido de una norma, pero está claro que no escapa_ funda,i:nencalmente a las. mismas
exigmcias lógicas que armonizan toda actividad. encaminada a comprender y esclarecer a
otro la manifestación de un pensamieme.5"
También se ha dicho qu~ interpretqr es señalar dara y exactamen~ el alcance ci sentido que
·exp~~sa~ ciertos sucesos, fórmulas ¿ palabras.SS En_ este sentido, el intérprece deviene en el
53
Semanario Judicial de la Federación ysu Gacela, novena época, Pleno, tesis aislada PIXl2007, 25 de abril de 2007, P- 6.
54 Francesco Pantaleo Gabrieli y Raffaele 0olce-Favilla, "lnterpretazionedella legge", en Novissimo Digesto Italiano, um, t. VIII,
Turín, 1957-1987, pp. 895 y896. .
55 Rolando Tamayo y Salmorán, "Algunas consideraciones sobre la interpretación jurídica", en lo interpretación constitucional,
UNAM, México, 1975, p. 125.
Principios cqostituclonales de las contribudones
 intermediario56 que transmite a los demás, en un lenguaje común, accesible, 57 él significado
que se atribuye a cosas, símbolos o hechos. Esdecir, el intérprete da a conocer el sentido que
según él, o de ~erdo con ciertos métodos, corresponde a determinados objetos.
Así pues, todo aquel que indague el sentido que guardan ciertos objetos, signos o sucesos
y que consiga una respuesta, está asignando un significado a dichos acontecimientos,
símbolos u objetos, significado que podrá compartirse o no, ser obligatorio o no, pero
que de todos modos rnnstituye un acto que confiere a los objetos un sentido del que
antes carecían.
El significado se incorpora siempre vía interpretación, pero no se busca ni se desenuaña. 58
La Real Academia Española consigna en su léxico que "interpretar consiste en declarar el
o sene ido de una cosa, y principalmente el ele texcos";59 y expresa el significado que, entre otros
posibles, le asigna al vocablo inierpretar.
I<
La hermenéutica es la técnica empleada en la interpretación de textos para establecer su
semido preciso. O con más formalidad, "es la disciplína científica cuyci obiem es el estudio .
y la: sistematización de los principiÓsy métodos.int~rpretátivos. La-interprecaci.ón es apÍica-
ción de la hermenéutica; ésta descubre y fija los prin'cipios que rigen~ aquélla, la hermenéu-
tica es la teoría ciencífica del arte de imerpretar". 60
INTERPRETACIÓN DE LA CONSTITUCIÓN. ANTE LA OSCURIDAD OINSUFICIENCIA DE SULETRA DEBE ACUDIRSE ALOS
MECANISMOS QUE PERMITAN CONOCER LOS VALORES OINSTITUCIONESQUE SE PRETENDIERON SALVAGUARDAR
POR El CONSTITUYENTE OEl PODER REVISOR. Elpropio artículo 14 de laConstitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos autoriza, frente a la insuficiencia uoscuridad.de la letra de la ley, utilizar mecanismos
de interpretación jurídica. Al desentrañar el sentido y alcance de un mandato constitucional. deben pri-
vilegiarse aquellos que permitan conocer los valores oinstituciones que se quisieron salvaguardar por el
Constituyente oel Poder Revisor. Así, el método genéfico-teleológiai' permite, aJ ¡1n·alizar la exposición
de molfvoi'aé'i:féterrnihada iniciativa-déreforma consiitucíonal, los dictamenes de·las éomisionés deí
Congreso de la Unión yel propio debat_e, descubrir las causas que generaron determinada enmienda al
Código Político, así como lafinalidadde sli inclusión, logueéonslituyé un rnétpdo que· puede ulilizarsé .
al analizar unartículode la C~nstitución,ya que en ella se cristalizanlos m·ás altos principios y~afores de
la vida democrática y republicana reconocidos en nuestro sistema jurídico. 61
. .
56 DeinterpreJ'etis, yasú véi dé inter ypall: entre partes Diffionaria Íauno-eipoñol, t:I, Sopena, Barcelona, Í967, p.. 909. · ·
57
"lnterpret... translate oral/y into anintelligible arfamiliar language ... ", WebJCer's Thi_rd New /111ernationol Dictioriary, Encycfopaedia
• • 61
Britannica, Chicago, 1966, p. 1182. · · · · . . · · · . · ·
si. .Mario Cerda Medina, "Sobre lainterpretación: ideas de.donJosé Ortega y. Gasset", enRevistaChileno de Derecho, vok 11, núms,
2-3, Santiago, mayo-diciembre de 1984, p. 127.
1
' Real Academia Española, Diccionario de la lengua española, 19ª ed., Elpasa-Calpe, M adrid, 1970, p. 755.
'º Segundo linares Quintana, "Interpretación constituüonal", en Enciclopedia jurídico Omeba, t. XVI, Bibliográfica Omeba, Buenos
Aires, sJ, p. 481. Eldicho orteguiano más o menos en el mismo sentido: José Ortega yGasset, 'lntrodU{cióna Velázquez", en ·
Obras completas, t VIII, Aguilar, Madrid, 1959, p. 562. ·
51
Semanario Judicial de la Federación, apéndice 2000, novena época, Pleno, t. l, const, P.R. SCJN, tesis 1507, p. 1058.
Parte general e impuestos federales
Para ser aplicada al caso concreto, la norma· jurídica ha de interpretarse. La interpretación
es un momento esencial en la aplicación de la ley y un presupuesto indispensable, ya que
lógicamente no se puede concebir la aplicación de una norma jurídica sin interpretación, si
por interpretación se entiende cómo ha de descifrarse el proceso lógico por medio del cual
62
se manifiesta y externa el contenido de la disposición legislativa.
Por ello es que la ley debe ser "manifiesta, ne aliquid perobscuritatem in captionem contineat"
63
(Graciano c.2, D. IV), es decir, evidente, para que no dé ocasión a error ni tergiversación.
Al respecto, la jurisprudencia mexicana ha sustentado lo siguience:
INTERPRETACIÓNDE LEYES. CASOS EN QUE SE PRESENTA. Los casos de interpretación jurídica se presentan en
forma más evidente, cuando la norma es confusa oprovoca diversas alternativas respectode su aplicación.
Pero en el análisis del artículo83, fracción VI del Código Fiscal de lafederación, no ha lugar aespecular
sobre la intención del legislador, puesto que el numeral en citaes claro yno provoca dudas su aplicación.M
La necesidad de lainterpretación de laley nace de la imperfección humana, mas por otra parte obedece
ala perfectibilidad del Derecho en abstracto. Esta diéotomía que acarrea la ineficacia de la ley al aplicarse
ha de ser superada con el respeto alas normas de la recta interpretación en virtud de lascuales se aclara y
puede ser reconocidaen su esenciapor todos.65
Ahora bien, la norma tributaria se interpreta según los criterios admitidos .por el derecho
en general; es una norma jurídica, y como tal se interpreta exanameme igual que cualquier
otra norma de cualquier otra rama jurídica. Esre criterio·d¡, hermenéutica jurídica general es
aceptado por los tratadistas en forma unánime.66
No sé pueden aplicar crirerios de interprecación especiales en virtud de que el derecho fiscal
de cualquier país forma parce de un .codo, de un mismo siscemá jurídico, el cual se entiende
6
que está ~r~•-nizado a panir de sus máximos ordenamientos o constiruc.iones. ' . •
· Desde ·luego qu~ á_l caso concre;o aplicam~s preferencemenre nor~as especiales, pero es
. indudable que la norma específica está inserca en una ley (lato sensu) que pertenece a un
sistema jurídico; más aUn cuando cenemos en consideración que por lo regular la aplica-
ción del ordenamienco tributario IÍeva aparejada la aplicación de normas de otras ramas del ·
derecho, come pudieran ser el deYecho mercantil d·et•civif•en cualquiera de súsverrienres.
Franmco P. GabrieliyR.ffaeleDolcdavilla,op.cit.,p. 896. • .
' ,; federico de CasÍ;oy Bravo; Derecho civil de E;paña, parte general, t. 1, 3ª ed., lnstiiuto de Estudios PÓlítilOI, Madrid, 1952, p. 281.
. 6.' Revista del Tribunal Fiscal de lo Federación, Pleno, primera época, año XXXVII, núms. 439-441, tesis I-TP-117l;julio-septiembrede
1973, p. 90.
' 5 /bidem. Terencio Clement~. en sus comentarios a la ley Julia y Papio, lib. V, dijo: "/egem enim ucilem Reipublicoe, sobo/is sciliet
proaeondoecauso /aram;-iidjuvondam interpretacione" (D. 35,1,64), "pues se ha de favorecer la interp1eta(ión de la ley úlil ala
República eslabledda afavor dela procreaciónde laprole'
66 Eusebio GonzálezGarcía, La interpretación de los normas cribularias, Aranzadi, Pamplona, 1997, p.13.
67 José Juan ferreiro Lapatza, Lanueva Ley General Tributarja (Ley 58/2003, de 17 de diciembre), MarcialPo.ns, Madrid, 2004, p. 36.
Principios constitucionales de lascontr[buciones
 ,. r d 1 · método de interpretación
otras disposiciones fiscales se interpretaran ap rcan o cua quier
No se puede perder de vista que la tarea interpretativa, al ser propia del incelecro humano,
nunca producirá un re·sultado único. Entonces, es posible que de una norma se emitan di- jurídica..:•
versas interpretaciones, con el único requisito de que se opere con métodos jurídicos. Lo De igual forma, la jurisprudencia mexicana ha establecido los criterios siguientes: .
que jamás puede hacer el intérprete es pasar por aleo las formas jurídicas.68 CONTRIBUCIONES LAS DISPOSIOONES REFERENTES ASUS ELEMENTOS ESENCIALES, AUNQUE SON DE AP.LICACION
Los dos grandes errores que se han cometido en la interpretación de las normas cribucarias ESTRICTA, ADMITEN DIVERSOS MÉ1000S DE IN1ERPRE1ACIÓN PARA DESENTRANAR SU SENTIDO. El hecho de que el
son los qicerios in dubio pro contribuyente e in dubio pro Jiscum, ya que esros extremos lle- legislador haya establecido que ~s disposiciones fiscales que prevé~ elementos ese_ncral:s, como son su¡eto'.
van a emitir una interpretación por exceso o por defecto.69 En consecuencia, la norma debe objeto base tasa otarifa de una contribución Ylas excepciones aesta, son de aplrn1on estncta, _no s1g~1
interpretarse desde un ángulo neutral. fica q~e el i~térprete no pueda acudir alos diversos métodosque permiten conocer la verdadera rntenc1on
del creador de aquellas disposiciones, cuando de su análisisliteral en virtud de las palabras uuhzadas, sean
Otro aspecto que no se debe desatender es la referencia a la llamada autonomía califica- técnicas ode uso común, se genere incertidumbre sobre su significado;ya que el e_fecto _de_lo or~enado por el
dora de!" dere~ho tributario, conforme a la cual este puede dotar a los _conceptos por él
utilizados del contenido que estime necesario. Cada vez que el derecho tributario utilice
¡
legislador es obligar.a aquél aque realice la aplkación estricta de la respectiva h1pote11> ¡und:ca urnca exclu,~
sivamente alassituaciones de he<ho que coincidan con lo previsto enella,una vez desentranado su a canee ..
conceptos provenientes del resto del ordenamiento (domicilio, persona, etc.) tiene dos op-
ciones: atribuirles un contenido propio en forma expresa y por medio de la ·norma, o, si no NORMA JURÍDICA FISCAL SU INTÉRPRE1ACIÓN PUEDE SER DE ESTRIC1A APLICACl~N oNO, SEGÚN co_NT~MPLE UNli
CARGA O.BENEFICIO PARA tl PARTICULAR CONTRIBUYENTE. En la interpretaoon de una norma ¡undKa fiscal,
se dice nada, se enciende que su significado es el dotado por su rama de origen.70
El _establecimiento de un método de interpretación económica, en el que el.punto central
debe considerarse siestablece cargas obeneficiosalos particulares contnbuyente~, ~ara det~r~rnar s'.
de estricta aplicación, obien sea factible aplicar cualquierm,é'.odo perm1~1d_o por ~ ermeneu rea ¡un Ka
t
es determinar si se ha llevado a cabo o no la realidad económica sujeta a gravamen sin que ue va desde el literal gramaÍical, lógico, histórico, sistemauco yteleolog1co. As1, debe¡ exammdarse s1 la
interese la formalidad legal que la haya revestido, es otra de las vías mediante las cuales se ha q ' ·. . b t rifa ysi efectivamente grava su es era ¡un rea opa-
pretendido evitar el fraude a la ley. Sin embargo, dado el papel tan importante que juega el disposición se refiere al su1eto, ofb¡eto, as:,ttasa ou: res~lta aplicable cualquier método de interpretación
nimonia~ ocontempl.a un_bene ICIO, caso es ee)~q .
principio de legalidad en la mayoría de los sistemas jurídicos, esta opción ha sido impopu lar.
para desentrañar el sentido del concepto legal. . ._
Los ordenamientos tributarios de cada país establecen frecuentemente algún tipo de-reglas . . . . . , d I derecho en virtud-del cual el mandare de una
por aplicar en la interpretación jurídica de las normas en la materia. · La analogía es un proceso de rmegraoon · e samence en ella ni regulado en el ordena-
. . sunuesco no previsto expre . . ,-
norma se ap1Ka a un " b · que existe una identidad de razon entre
- . - ,d. que se lleva a ca o por . , . ·
miento ¡un 1co, proceso .d de manera expresa en la norma¡und1ca ye_l 9u_e ..... . .
Ejemp/9 ambos supuestqs: el que se halla estableo o ················· _, ...... .... . . ...... ,.. . . . .
El ·are. 12 de-la nüeva Ley"General Tributaria española dispone que: "1. Las normas -no está previsto en el ordenamierito.94 •· • · · · · · _ • ·

. tributar~s se rnterpretarán con arreglo á lo dispúesro en el apartado 1 del artículo . 11 das lagunas legales: .ance la falta de reglas
, . 1
ando aparecen as ama .
La analog1a nene 1ugar cu . • .eca a una ráma del derecho mediante un
3 deí <;:ódigo Civil. i. En canco no se definan· por la normativa tributaria, los tér- . .. , . . d . do hecho o acto se 1e su¡ , , .
minQs empleados en sus nor1J7as se entenderán conforme a su sentido jurídico, 1und1cas de un etermma . ' , de afinidad con otro que s1 esca previsto
proceso de in_tegración, porque existe una razon .
térnico o usual, según p ro~eda .."71 · · · ·
.·expresamente en una norma. , , , . ._
, extender mas allá de ws terminas es-
1
No se debe adm1m-la aplrcaoón de la analog ª para •onesydemás benef1ooso 1ncent1vos
En el caso de México, el a_rt. 5° del Código Fiscal ·de la Federación prescribe: "Las disposi- ble el de 1as exencr
mecos el ámbito del hecho rmporn O por analogía, con lo cual queda salva-
ciones fiscales que estahl_ezcan cargas a los--particulares y las que· señalan excepciones a lás uede exigir a un su¡eco
fiscales Así, el en buco no se P d I de segunda¡:l ¡uríd1ca.
mismas, a_skomo· las que fijan l;¡s infrai:cíones y sanciones, son de aplicación esrrictá... Las
1 g
uardado el princrp10 de legalidad y, por en e, e
., .
. .
cionales en materia tnb~tar1a re,v_1s_t~ ~n~ _complet .. .

-., Euiebio González García, Ló interpretación . :, p. io

" .ElioVanoni, Naturalezaeinterpretación de las leyes tribúiarias, trad. de JuanMartín Queralt, Instituto de Estudios fiscales, Ma-
. .1 La incerpretac1on de losyatados interna , . ,
... . . . . .
dad especial, ya que dichos convenio
s estan rnsrncos en
·e1 á"mbito del derecho internacional

_ d S t XVI tesis l33/2002, diciembre de 2000, p. 238.

drid, 1973. I
n Semanario Judicial de lo Federación, novena epoca, Segun a aª'. . . ,1 IX tesis Vlll.2a.48a., abril dfl999, p.573.
ro Corresponde aGiannini el mérito de esta idea. Eusebio González García,La iRÍerpretación .. ., pp. 32 y45. · n /bidem novena época, Segundo Tribunal Colegiado del Octavo (iícu1dto, .h, financiero s•eó.,Aranzadi, Pamplona, 1999, p.230.
71
El art. 3, apartado uno, del Código Civil español, hace referencia alos. criterios de interpretación literal, finalista, histórico, lógico , • ¡¡ masprác11cos de erec o i , . ..
74 Ernesto Eseverri Martínezy Juan lópezMarunez, e _
..ysistemático comunes atodas las normas de derecho.

Parte geñeral e impoestos federales . -, -

. d contribuciones
Principios constitunonales eIas
 - ¡ ; . ,.,..
i o ;,,--- o

J</-
_/}{~::./:~:--•--i ()
=rf.:;_:~:.:?7 y sus fuentes son distintas de las empleadas en el campo del derecho fiscal o tributario; el
~cil: l único aspecto fiscal que contienen es la materia sobre la que versan.
:'t~ l
Como se puede ap~iar en algunas de las jurisprudencias antes citadas, las contribuciones . . . ., , duardo Ferrer Mac-Gregor,76 la técnica hermenéutica
/ I f·J :· ·'Jf--._ La ínterpretaoon conforme es, segun E d ·cucionales son armonizados con los va-
se crean por una ley, y los tratados internacionales tienen corno finalidad evitar la doble im-
~'.:l);psZ;::~ posición, intercambiar información y propiciar un sano intercambio comercial internacional,
pero nunca crear contribuciones.
por medio de la cual los derechos y libertla es condsn 1· ncernacionales sobre derechos huma-
. ..
lores, pnnc1p1os y norma
s contenidos en os trata os . 1
1 . . dencia de los tribunales incernaciona es
/r;:~~·:--~~->//, .
¡~
. nos signados por los Estados, así como por a ¡unspru . les) para lograr su mayor eficacia
f{_j,. ·. Aclarado lo anterior sobre la interpretación de los tratados internacionales, la Suprema Cor- . oluciones y fuentes internaoona .,
(y, en ocasiones, otras res . , de los intérpretes de la Constituoon
te de Justicia mexicana ha emitido el criterio siguiente: ., d · ta de adecuar 1a actuaoon
y protecoon..dEs dern, d' seh tratratados que dev1enen
. as'1, por imperativo consticucional, canon
TRATADOS INTERNACIONAlES. SU INTERPRETACIÓN POR ESTASUPREMA CORTE DE JUSTICIA DELA NACIÓN Al ahermenéutico
los contern osde lae regulación
,c os de los derec os y 1_erta des en la norma fundamental.11
' h l"b
.O TENOR DE LO ESTABLECIDO EN LOS ARTÍCULOS 31 Y32 DE LA CONVENCIÓN DE VIENA SOBRE El DERECHO DE lOS
TRATADOS (DIARIO OFICIAL DE lA FEDERACIÓN D[l 14 D!: FEBRERO DE 1975) Conforme a lo dispuesto en los . . , como los tratados internacionales se encuen-
Esto es, en razón de que tanto la Consmuoon . 'd. s deben ser tomados en considera-
citados preceptos para desentrañar el alcance de lo establecido en un instrumento internacional debe . d I demás ordenamientos JUíl 1co , d
eran por
ción, encima
según e osde que se trate y as,, _proce da, para un mejor proveer al momento e
la materia
acudirse areglas precisas que en tanto no se apartan de lo dispuesto en el artículo 14, párrafo cuarto, de
la Constitución General de la República vinculan ala Suprema Corte- de Justicia dela Nación. fo efe~fo, emicir un acto O administrar justicia al particular. . ., n
altenor de lo previsto en el artículo 31 de la mencionada Convención, para interpretar los actos jurídicos . . . ., , 1 de inter¡:.irecación conforme es la incegracio
de la referida naturaleza como regla general debe, en principio, acudirse al sen_tido literal delas palabras
El resultado de la aplicaoon de la clausu a d 1 . , de los efectos de las normas menos
normativa en la que se lleva a cabo una mo u aoon . .,
utilizadas por las partes contratantes al redactar el respectivo documento final debiendo, en.todo caso, procectoras' respecto de 1as que t1en
. den a maximizar dicha protewon. . . .
adoptar la conclusión que sealógica con el contextopropio del tratado yacorde con el objeto ofin que
, . ación conforme como un pnnop1O de nacu-
setuvo con su celebración; es decir, debe acudirsealos métodos deinterpretación literal, sistemática y No se debe entender la clausula de imerprec . . ales sino para propiciar una in-
teleológica. Asu vez, en cuanto al contexto que debe tomarseen cuenta para realizar la interpretación . Jetar las ausenoas consmuoon , . .. 1 ..
raleza subsidiana para comp . · - .des.u aplicación a partir de a
sistemática, la Convención señala que aquél se integra por: a) el texto del instrumento respectivo, así - 1'1: . e los elementos resu 1cantes ' . .
tegración teniendo en cuenca qu . . de la norma convencional, _const1-
. ., /' . d I Estados Umdos Mexicanos y ,
como su preámbulo yanexos; y, b) todo acuerdo que se refiera al tratado y haya sido concertado entre Const1tuc1on Po 1t1ca e os . bl d los derechos" Se trata as, de una
las partes con motivo de sucelebración otodoinstrumento formulado por una o más partes conmo.- tuyen el "contenido constitucionalme_nce predica e e . . .
tivo de la celebración del tratado yaceptado por las demás cómo instrumento referente al tratado; y, cláusula de articufación _emre:
como otros elementos hermenéuticos que deben considerarseál aplicar lomferidos métodos destaca: Las previsiones de la CPEUM..
a) todo acuerdo-ulterior-entre las partes acere-a-dé la interpretaéion-del tratado ode 1a apíicaciolÍ de sui·.. · ·Los. tratados
• internacionales
.· · en los. que
· . se prote¡
· ·an derechos humanos.
disposiciones; b) toda práctica ulteriormenteseguida en la aplicación del tratado por la cual conste ~I
Los criterios que-emitan los organismos previstos en los tratados.78
acuerdo de fas partes acerca de su interpretación; y; c) toda norma pertinrnte de Derecho internacional
aplicable en las relaciones entre las partes; s_iendo conveniente precisar que en términos de lo dispuesto
en el artículo 32 de la Convención deVienasobre el Derechode los Tratados para realizar la interpreta-
ciónteleológica yconocer los fines que se tuvieron con la celebración de un instrumento intemacional
. . . .· ·. .· · · ·· · · · · cons t·cucional
úblico constituye un pnnop10 mexi-
nodebe acudirse, en principio, a los tr,1bajos preparatorios deéste ni a las circunstancias que rodearon . El destino de las wntnbucwnes al gaSto_p . · .
i .
· f . ,v Esto significa que el monto
su celebración, pues de éstos el intérprete únicamentepuede valerse para confirmar él resultado al que .cano en materia fiscal, como lo prescnbe el are. 31 en su racc. . .
. .
se haya arribado con base en los elementos antes narrados obien cuanMla conclusiónderivada de la.
aplicación de éstos sea ambigua, osrnra omanifiestamente absurda. 75 •
. . . . . . . . . .. . . . .. .- d lo constitucional ante lostroradosinternacionales sobre_ deiechos
José tuis Caballero Ochoa, lamterpretaaon_conforme ,el mi ; •lección Biblioteca Porrúa de Derecho Procesal Const1turnnal,
...i, hamanosye/control de convenaona/Jdad, Mex1co, Porrua, 2 1 , c
90,p. 27.

5 n ldem. - . fo de laConstitución (lacláusula de interpretadóncon-

Semanario " José Luis_C. ab_allero Ochoa, ·_e.omentario sobre elArtículo lo., segundo pa/rr[a ,rd ) Derechos humanos en la Constitución: comentarios
'
p 292. Judioal delo Federación, novena época, Segunda Sala, l. XVI, tesisaislada, za.CLXXl/2002, 16 de diciembre de2000, ),,. "d ·r·do·Ferrer Mac-Gregor Poisot er O· coo · ' · · Jun'd·icasdela
formeál principiopropmona , en' ua . de Justiciade laNación, Instituto delnvest1gaoones
de jurisprudencia conshtuoono l e,nteromerKoni
UNAM, Fundación Konrad Adenauer, Programa sta O e
sugr~mt~~;;~o para Latinoamérica, México, 2013, t.1, pp. 52 y53.
.. .
,.
/iii

Parte general e impuestos federales

Principios cónstitucionaies de las contribuciones
 ,,.¿fl,_
. .-.,,,_/ ·. · \
•

Í \_ ' · \

El ~lan y los programas deben cubrirse con recursos previsrns e~ el presupuesto público, el
de lo recaudado por los ingresos fiscales debe aplicarse a la satisfacción de las· necesidades
cual es la expresión cifrada de las obligaciones que la hacienda publica debe samfacer, en un
públicas de la Federación, estados o municipios, así como de la Ciudad de México.
ejercicio fiscal, en relación con los servicios que hayan de mantenerse en el penado.
De esta suerte, dicho pri~pio tiene un sentido social y un alcance de interés colectivo, puesto
que el gasto público debe enfocarse de manera fundamental a beneficiar a la colectividad.
·uo.2 Gasto públlco
Cuando el establecimiento de las contribuciones tiene como objetivo fundamental la recau- El gasto público comprende todas las erogaciones destinadas tanto a la prestación de los
dación para cubrir el gasto público, se dice que estas poseen fines fiscales. servicios públicos como al desarrollo de la función pública del Estado
_./ /í < Adicionalmente, la creación de contribuciones puede tener un propósito distinto, como La Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaría, vigente en México desde el 1
proteger el ambiente, estimular o desestimular actividades, tutelar la salud, etc. En estos de abril de 2006, en su are. 4 dispone que el gasto público federal comprende,las_ emgac1on~s
casos, su fin es extrafiscal. por conceprn de gasto corriente, incluidos los pagos de pasivo de la deuda publica, mvers,on
física, inversión financiera y responsabilidad patrimonial. Estas las realizan los ejecutores de
gasto siguientes:
El Plan Nacional de Desarrollo (PND) en México fija los grandes objetivos y las prioridades Poder Legislativo.
que permitan enfrentar los problemas del país. Poder Judicial.
La Ley de Planeación, reglamentaria de los arts. 25 y26 cbnstitUciónal~s, establece ·que:la Los entes autónomos.
planeación es "la ordenación racional y sistemática de accionés que, en basé al ejercicio Tribunales administrativos.
de las atribuciones del Ejecutivo Federal en materia de regulación y promoción de la-acti- Procuraduría General de la República."º
vidad económica, social, política, cultural, de protección al ambiente y aprovechamienro
racional de los recursos naturales, tiene como propósico la transformación de la realidad
del país, de conformidad con las normas, principios y objetivos que la propia Constitución
í Presidencia de la República.
Las dependencias.
y la ley establecen" (art. 3°). Las entidades.
Mediante la planeación se fijan objetivos, metas, estrategias y prioridades; se asignan _re- 1 ·. El control del gasto público es facultad d~la Cámara de Diputados, como quedó _establecido
cursos, responsabilidades y tiempos de ejecución; por último, se coordinan acciones y"se·

l
en el apartado 7.S.3 de esta obra. · ·
evalúan resultados.
Es responsabilidadddEjécuiivo Federal condücir la pláneación ~acional del desarrciH~ con Ía
·participación democrática de los grupos sociales de conformida_d
. .
con
.· l.o dispuesto. en la let
. . Seha señ~l~do en epígrafes anteriores que Ía'planeación y la programación_son careas pro-
En el ámbito de la administración pública federal, la categoría de pian se r~serva al PND. pias del Ejecutivo, como lo son el proyecto de Presupuesro de Egresos y la 1n1e1at1va de Ley
de Ingresos.
Las demás dependencias y entidades de la administración pública_elaboran y proponen
programas que, de acuerdo con el are. 22 de la Ley de Planeación, pueden ser seci:oriales, ·
.institucionales, regionales y e~peciales.
1r
Si bien es cierto ;ue
su actividad adminiscraciv;i _está sujera a un régimen_constitucional Y
legal, también lo es que el Ejecutivo goza de un amplio marge;n de d1screc1onalidad en ma-

La capacidad de formular buenos programas, de incorporarlos al presupuesto y de buscarles

. .i teria de gasto" público. · ·
lí
·r· Elcemá de la justicia en el camp~ del gastó p6bli~o, ¡; programación Y, la presupuesta,ción
fina~iamiento suficiente y oportuno es una característica que _distingue a la_s a9[flinistra-
ciones eficientes.79 • d~sborda el ámbito estrictamentejurídico para pasar a uno que resulta mas amplio: el pohtico.

19
Ignacio Pichardo Pagaza, /ntroduffión ala admini51foción públiw de México, INAP-Conacyt, México, 1984, p. 56.
1 so Esta institución jurídica habrá de transfo1mar1e para 2018 enla fiscalíaGeneral del?República, deconformidadt ~ "Decreto
por el que se reforman, adicionan yderogandiversas disposiciones dela Conslltuoon Polit1ca de los tstados Urn os ex1canos,
enmateria política-electoral", publicado en el Diario Of1oal de lo Federooon el 10 de fe brero de 2014.

1
Parte general e impuestos federales
l Principios constitucionales de las contribuciones
i
 De acuerdo con la domina, la asignación de recursos públicos debe garantizar al menos la
satisfacción de las necesidades públicas, regirse por el paradigma de la no discriminación y
eliminar cualquier forma de arbitrariedad. 81
Los propósitos del legislador tributario al establecer las contribuciones pueden ser de dos tipos:
Recaudat~rios. Con la finalidad de reunir los recursos necesarios para cubrir el presu-
puesto publico; estos ob¡etivos se identifican con los fines fiscales de las contribuciones.
fatrafiswles. Cuando el propósito del legislador tributario no se dirige a recaudar,
sino a finalidades distintas. .
o
La concepción tra?icional de que el propósito de· la tributación es obtener ingresos para
cubnr los gasws publicas, que se deriva del texto de los arts. 31, fracc. 1v, 73, fracc. v 11 , y 74,
fracc. IV, de nuesua Constitución federal, retrasó su utilización para fines distintos de los
estrictamente fiscales.
Sin embargo, poco a poco la política tributari; se fue enca~zando h~ciá otras metas, como
la redistribución del ingreso y el fomento por rama de actividad o por región, lo que dio
lugar a esrns fines extraj1scales de la tributación.
Ejemplo
Se han dictado disposiciones en materia aduana! con el fin de regular el comercio
exterior, la economía del país y la estabilidad de la producción nacional, 0 de
realizar cualquier Otro propósito en beneficio de México. · ·riqueza cjerta.y anual que no resulta anulada por la imposición, de modo que pr?duce un
La política fiscal es ia parte de la política económica que uriliia el gaseo público y el s·iiteriia'
de conmbuoones como variables de ~o,:i_uol para propiciar el desarroll~ y la estabilidad
económica del Estado. · presentan realidades diferentes. La primera se·refiere a un presupuesto de hecho de la ncir-·
. De a~uí que,.como apunta Hugo Carrasco lriarte, sea necesario revisar ei" sistema impositivo
n_ac1onal y evaluar su desarrollo y funcionalidad, comando comp base los príncipios de justi-
cia consagrados en la Constirución. 82 · ·
De aQJerdo con John Maynard Keynes, la política fiscal puede clasificarse en dos tipos:
" Pedro Herrera Malina, Merodologío del derecho financiero yrributorio, Porrúa, México, 2004, pp. 117 y 118.
61
Hugo Carrasco lriarte, Del poder !iudadano en materia fiSfa/, 2• ed., lnadej, México, 2004, pp. 79 y80.
Parte general e impuestos federales
Política jisc~I expansiva. Su objetivo es estimular la demanda agregada, sobre todo
cuando la economía atraviesa por un periodo de recesión y necesita un impulso para
expandirse. Como resultado, se tiende al déficit o incluso podría provocarse inílación.
Política fiscal restrictiva. Su objetivo es frenar la demanda agregada, por ejemplo
cuando ta economía pasa por un periodo de excesiva expansión ydebe frenarse por
83
la inflación que está creando. Como resultado, se tiende al superávit.
\ ,/
El an. 31, fracc. 1v, de la CPEUM, consagra, entre otros principios tributarios, los de equidad Y
proporcionalidad, los cuales radican, respectivamente, en la igualdad ante la ley de codos los
sujetos pasivos de un mismo tributo, así como en su obligación de contribuir a los gascos
públicos en función de su propia capacidad contributiva, de donde nace el deber _de todo
ciudadano de aportar al erario local o federal una parte justa y adecuada de sus ingresos,
utilidades y rendimientos.
De ahí la exigencia de que las autoridades exaccoras, en el ejercicio de sus atribuciones fis-
cales, observen que los sujetos pasivos de un impuesto reciban igual tratamiento ante la ley
que les resulte aplicable, y que el gravamen que se entere sea acorde con su real capacidad
económica. 84
La proporcionalidad y equidad de las contribuciones se identifita ·con la capacidad con-
tributiva. Se trata del principio por el cual la imposición se adecua a la aptitud económica
personal y familiar del sujeto, en virtud de que grava hechos económicos, indicativos de una
reparto socialmente ·justo fn el pago de los gastos públicos.
Es conveniente distinguir entre capac[dad económica y capa~idad contributiva, ya que re,
má, en tamo que la ·segunda impli~a una aptirud para pagar contribuciones; l?ºr tamo, Dene
un ·elemento esencialmente jurídico y puede calificarse como expresión que designa un .
· concepto técnico-jurídico. 85 ·
" Rudiger OornbuschyStanley Fischer, Curso breve de macroeconomía, McGraw-Hill, Madrid, 1995, p. 152.
84 SemanarioJudicial de lo Federación y su Gaceta, novena época, Primera Sala, t XVIII, tesis la. Xll/2003, septiembre de 2003, p.
294.
81 Perfecto Yebra Martul-Ortega, La justicia fiscalyelimpuesro sobre la rema, Universidad de Santiago, Santiago de Compostela,
1973, p. 115; francisco Cañal García, "Revi~ón crítica del principió de capacidad conuibutiva yde sus distintas formulaoones
doctrinales", en Revista del Instituto de Investigaciones Jurídicas, num. 4, Sa_n Luis Potosi, Mex!Co, 1996, p. 17.
Principios constitucionales de 'tas contribuciones·

El sistema uibutario mexicano no contempla en forma expresa este principio, pero ha sido
adoptado por medio de la jurisprudencia, como lo muestra el criterio siguiente:
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. CONSISTE EN LA POTENCIALIDAD REAL DE CONTRIBUIR ALOS GASTOS PÚBLICOS.
Esta Suprema Corte de Justicia de la Nación, ha sostenido que el principio de proporcionalidad tribu-
taria exigido por el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
consiste en que los sujetos pasivos de un tributo deben contribuir alosgastos públicos en función de su
respectiva capacidad contributiva. Lo anterior significa que para que un gravamen sea proporcional, se
requiere que el hecho imponible del tributo establecido por el Estado, refleje una auténtica manifesta-
ciónde capacidad económica del sujeto pasivo, entendidaésta como la potencialidad real de contribuir
alos gastos públicos. Ahora bien, tomandoen consideración que todos los presupuestos de hecho de
los impuestos deben tener una naturaleza económica en forma de una situación ode un movimiento
de riqueza yque las consecuencias tributarias son medidas en función de estariqueza, debe concluirse
que es necesaria una estrecha relación entre el hecho imponible yla base gravable ala que se aplica la
tasaotarifa del impuesto.a.
Poco se ha expresado, y de una forma sutil, ·sobre_la importante distinción entre capacidad
económica y capacidad contributiva, o bien se han manejado como sinónimos, tal como se
aprecia en la jurisprudencia siguience:
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. DEBE EXISTIR CONGRUENCIA ENTRE El TRIBUTO YlA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
DE LOS CAUSANTES. El artículo31, fracción IV,de la Constitución Federal establece el principio de propor-
cionalidad de 101 tributos. Éste radica, medularmente, en que lossujetospasivos debencontribuir al gasto
público en función de su respectivacapacidad contributiva, debiendo a·pÓrtar una parte adecuada de sus
ingresos, utilidades, rendimientos, ola manifestación de riqueza gravada. Conforme aeste principio los
gravámenes deben fijarse de acuerdo coa la capacidad económica de cada sujeto pasivo; de manera que
laspeisonas que obtengan ingresos elevados tributen en forma cualitativamenie-superior_a los de media-
nos yreducido_ sre{ursos. Para que un gravamen sea proporcional debe existir.congruencia entreel mismo
yla capacidad con1fibu1íva delos causantes; entendida ésta como·la potencialidad real de contribuir al
gasto público que el legislador atribuye al sujeto pasivodel impuesto en el tributodeque se trate, toman-
.du en consideración :que todos.los supuestos de las contribucionés tienen una naturaleza económica en
la forma de una sitÚacióri o·de un movimiento de riqueza ylas consecuencias tributarias son medidas
en función de esariqueza. La capacidad wntributiva se vinc'ulá con la persona que tiene que soportar la
carga del tributo;o sea, aquella que finalménte·, según las diversáÍ características de cada contribución,
ve disminuido supatrimonio al pagar una cantidad específica por concepto de esos gravámenes, sea en
. su calidad de sujeto pasivo ocomo destinatario de los mismos De ahí que, para que un gravamen sea
proporcional, debe éxistir congniencia entre el impuesto creado por el Estado yla capacidad contributi-
, va delos cau,antes, en I~ medida en quedebe·pagar más quien tenga una mayor capacidad contributiva
. ymenosel quela tenga en menor proporción. 87
"' Semanario Judicial de foFederocÍón y su Gaceta, novena época, Pleno, t. X, tesis P./J. 109/99, noviembre de 1999, p. 22. Aquí se
advierte que trata como sinónimos lacapacidad económicayla contributiva.
87
Semanario Judicial de la Federación, novena época, Pleno, t. XVII, tesis'P./J.10/2003, mayo de 2003, p. 144.
Parte general e impuestos federales
.·,,i_::.;
De una forma más integral, existe el criterio ·siguiente:
RENTA. El ARTÍCULO 70, PÁRRAFO PENÚLTIMO, DE LA LEYDEL IMPUESTO RELATNO, AL ESTABLECER QUE LAS PER-
SONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES CONSIDERARÁN COMO REMANENTE DISTRIBUIBLE LAS EROGACIONES QUE
EFECTÚEN YNO SEAN DEDUCIBLES CONFORME AL TfTULO IV DE AQUEL ORDENAMIENTO, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. Al establecer el artículo 70, penúltimo párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, que las peisonas morales no contribuyentes considerarán como ingreso (remanente distribuible) las
-erogaciones que efectúen y no sean deducibles, por no estar respaldadas con documentación compro-
batoria anombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto, salvo cuando la no deducibilidad se
deba aque los gastos no puedJn comprobarse con documentación que reúna los requisitos relativos ala
identidad ydomicilio de quien losexpide y de quien adquirió el bien orecibió el servicio. En principio, por_
ingreso ha de eniendeisé toda cantidad de dinero que modifique de manera positiva el haber patrimonial
de una persona, lo cual parece indicar que la capacidad económica se identifica con lacapacidad con-
tributiva.Sinembargo, dicha afirmación admiteexcepciones, ya que no existe identidad absoluta entre
dichos conceptos, toda vez que la capacidad económica, en un sentido amplio, tienecorrespondencia
con el haber patrimonial de la persona, de tal manera que todos los ingresos que obtiene se traducen en
capacidad económica; mientras que la capacidad contributiva, que se determina conforme a las reglas
· del Derecho fiscal, guarda relación con lo que podría denominarse "haber patrimonial calificado', porque
en ese ámbito, ni todos losingresos, ni todoslos gastos, pueden ser tomadosen cuenta por laley del
Impuesto sobre la Renta, para determinar la capacidad de una persona decontribuir alos gastos públicos.
La hipótesis en estudio implica una evaluación acargo delapropia persona moral no contribuyente, para
determinar, con base en la documentación comprobatoria recabada,-si los gastos efectuados deben con-
sideiarse no deducibles, en términos del título IV, de la Ley del Impuesto sobre laRenta, de tal manera que
una vez determinada dicha circunstancia, necesariamente tendrá qúe estarse ala consecuencia lógica, a
saber: a) si las erogaciónes están debida ysuficientemente respaldadas con documentación compmbato-
ria que reúna losrequisitosfiscales, serándeducibles y, por ende, no tendrán que ser considerada1 como
.. ingr.eso,;.b).de locontrMio,.l¡¡.person.1mor<1Ldeberá rnnsiderar dkhosgastos,.per disposición <kla ley;
como remanente distribuible y, como consecuencia, estará obligada apagar el impuesto correspondiente,
en términos de1 último párrafo del artículo 70de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El hecho de que el
legislador haya e~tab.lecido una excepción o modalidad en el sentido de que si bien, en principio, se les
cataloga como personas morales no contribuyentes, dicha circunstancia no esabsoluta, ni es definitiva,
toda vez que, por una cuestión de orden y de seguridad jurídica, resultaimprescindible en todo [stado
de Derechoacatar ciertas reglas ycumplir ciertosrequisitos que, enlahipótesis en estudio, se reducen a
·documentar, adecuada ysuficientemente, desde el punto de vista fiscal, las erogaciones realizadas para
el logro del objeto.social de la persona moral no contribuyente. Al materializarse la figura del "remanente
distribuible" debido ala omisión de requisitos fiscales ensu documentación corn¡Hobatoria, por parte de
lapersona ~o;al no contribuyente, el creador dela norma imputa, presume odetermina un incrementó
... .. ala.capacidad contributiva, no obstanteque, estrictamente, eseincremento no corresponda con un
aumento en su patrimonio, es decir, asu capacidad económica, la cual no aumenta porquela conse-
cuencia proveniente de la presunción legal sólo trasciendeal ámbitofiscal, en cuyo caso, por disposición
de la ley y por omisión de la elemental condición para disfrutar de un régimen fiscal privilegiado, se
considera incrementada la capacidad contributiva, con l_ ainherente consecuencia que deriva de la propia
ley reclamada. Consecuentemente, la forma y términos en que el legislador ha establecido la sanción
Principios constitucionales de las contribuclones
 __ consistente en considerar los gastos no deducibles como remanente distribuible, no viola El principio de
proporóonalidad tributaria. 88
El principio de capacidad contributiva está consagrado en la mayoría de las constituciones
de lo_s Estados modernos, sea en forma expresa, como lo hacen las de España, Italia, Francia
YChile, o en forma implícita, como en México y Brasil, y se le considera un factor impor-
tante para la observancia de un sistema fiscal justo, Sin embargo, es muy peligroso tratar de
sustentar la justicia fiscal en un solo principio. Al respecto, el profesor Ernesto Lejeune opina
que el motivo por el cual han fracasado las teorías de justicia fiscal orientadas por la idea de
la _capacidad contributiva "es el inrenro de hallar en el concepto de capacidad contributiva un
criterio exclusivo para determinar la igualdad o diversidad de las situaciones a efectos de la
imposición. Desde este estrecho punto de partida se acomete el imposible empeño de ence-
- .O
rrar en este concepro todos los posibles daros de la realidad que pueden inducir al legislador
a tratar de modo dispar a los diferentes supuestos". 89
Hay que tomar en cuenca que la contribución es un instrumento de la política económica en
un país, Y su objetivo no es solo la recaudación de fondos para el erario.
En México, la Constitución no consagra en forma expresa el principio de capacidad contri-
butiva; s,n embargo, se puede afirmar que lo contiene implícitameme. El Congreso Consti-.
tuyente de Querétaro (1917), en el an. 31, fracc. 1v, de la CPEUM, decretó: "Contribuir para
los gasros públicos, así de la Federación, como del Estado y Municipi¿s·en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes." 9º · la legislación fiscal, es acercarse, lo más que pueda, a la capacidad contribútiva personal del deudor
L_a mayoría de. los tratadistas mexicanos han vinculado la proporcionalidad O e~uidad, 0
cuando m_enos-la proporciorralidad, con el llamado prinéipio de capacidad contributiva y
~on la eqwdad trib.utaria. 9' · .. Las funciones de--fa-·capaódad·ranrribat/Vé[sorflásde' presupuesto,_midicfaº y límite de la
· Cran p:oneró en el estudio de este tema fue Se.rvando J. Garza, quien en su obra, ya clásica,
..· expreso:·
· Respecto a lo que se entiende por propór¿ionalidad en materia tributan~, ~s menester señalar que algunas
•veces este concepto sólo puede comprenders:~ en su sentido. matemático, por ejeITTplo; en los impuestos
. _indirectos. la doctrina reserva·este vocablo para la cuota constituida por un porcentaje fijo. Sin embargo,
este rnterio dejusticia @l(presado en la proporcionaridad de los impuestos indirectos, no puede ser apli-
cable para un impuesto directo, Y.ª que en dado casoestaríamosante la presencia de una injusticia legal.
'" ·/bidem; novena época; Primera Sala, t.XVt, tesis 1' Ll/2002, agosto de 2002,' p. 195. .. ..
· ·· ''· Ernesto Leje~ne-Valcárc~l,.EI principió de capacidad contributiva", ~n Principios tributarios constitucionales, Unive,sidad de Sala-
manca, Espana, coed1oon del Tribunal fiscal de la federación, México, 1989, pp. 165 y166.
"' Ramón Rey~s Vera, 'lafracció~ IV del artículo 3~ laConstitución federal mexicana", en Tribunal Fiscal delo Federación, cuoren-
to Ycmco anos o/serv100 de Mex1co, t. 1, Tribunal fiscal delafederación, México, 1982, p.425.
1
' HugoCarrasco lriafte,Derechofiscal constitucional, 4' ed., O xford University Press, México, 2002, pp 183 ysiguientes.
Parte generai e impuestos federates
Su explicación se encuentra en el movimiento doctrinal que justifica la tarifa progresiva para igualar en el
sacrificio subjetivo alos causantes con diversa capacidad contributiva. De este modo, la proporcionalidad
en los impuestos directos se transforma de fórmula, en proporcionalidad subjetiva, es decir, en la nivela-
ción del sacrificio que se realiza mediante la tarifa progresiva.
Puesto que la proporcionalidad se sustenta en un concepto de justicia, debemos concluir que coincide con
el de equidad. Así pues, el principio de justicia establecido en el precepto constitucional antes señalado se
expresa eA-los impuestos indirectos mediante la cuota proporcional,yen los directos mediante laprogre-
si~a, que es también fórmula de equidad.92
En apoyo de su dicho, presenta el criterio jurisprudencia! siguienre:
IMPUESTOS, PROPORCIONALIDAD DELOS. TARIFAS PROGRESIVAS. En mérito de su debida función en ladoctri-
na fiscal, habrá que contestar que lo arbitrario de una tarifa progresiva es que quede ajuicio de la autori-
dad fiscal determinar la razón por la cual la escala impositiva deberá ser proporcionalmente establecida
por la ley, en relación con las funciones que solventa el impuesto en la sociedad ae1ual yque ha llegado a
comprender, dentro del gasto público, las prestaciones de carácter social acargo-del Estado, registradas
ycontabilizadas en el Presupuesto de Egresos de una Nación. La cuota progresiva, como la contenida en
los artículos 24, reformado, y55 de la referida Ley de 1953, cumplen mejor la adaptación de la carga-del
impuesto a la capacidad contributiva del deudor de éste, pues el punto de partida de toda progresión
fiscal parte del principio de la capacidad contributiva del obligado, lo que motiva que el impuesto sea
en proporción a esa capacidad contributiva y que los que tienen mayores bienes económicos paguen ·
··maiores impuestoi, sinque ello signifique romper con el principio de igualdad, dado que ésta sólo opera
con respecto a)é!S personas que tienen igual situación económica. El ideal de justicia que debe cumplir
del impuesto o a la capacidad contributiva real, si el tributo se decreta, por ca~o, en razóndirecta de la
propiedad oposesión de un bien inmueble rural ourbano, fuente del impuesto p1edial_ 9!
imposición. Por una parre, la capacidad contributiva se consti[Uye sobre un índice de capa-
cidad económica, lo cual rel/ela la necesidad de un presupuesto económico para la imposi-
ción; ¡:ior otra parte, también constituye un límite a la potestad de imposición. la capacidad
es la causa justa de la imposición ysu medida o parámetro.9'
El principio de la capacidad contributiva también funge como límite absolutRY objetivo a la
péit'éstád tributaria.
El límite -absoluto y objetivo ·de la capacidad contributiva se refiere al hecho imponible, ya
que este ha de ser índice. revelador de riqueza, la cual debe ser efectiva, real, por lo que
el principio de capacidad contributiva excluye la posibilidad de que se grave una nqueza
.... ... . . . pr.esunta o ficticia, esta debe ser actual, por lo que se excluye el gravamen reuoarnvo. Por
" Servando J. Garza, op. cir., pp. 70-72.
" Semanario Judicial de la Federación, apéndice de 7995, t 1, p.361.
94
Francisco Cañal García, op. cit.,p. 26.
Principios constitucionales de las contribuciones
 último, el impuesto no puede alcanzar la totalidad de la riqueza, constituyendo así una ga-
rantía de la propiedad individual.
Sobre este punto, el profesor Luis Carballo Balvanera ha manifestado que siendo la potestad
fiscal un poder jurídico, guarda con el derecho una relación que la hace partícipe de todas
sus propiedades. Una de ellas esrriba en que el dececho debe normar realidades. En el caso
de las contribuciones, que tienen un contenido económico, el derecho de las contribucio-
n_es ha de considerar la realidad para regularlas. Dos casos de particular importancia son los
siguientes:
1. La constatación del comportamiento de la economía en sus distintas proyecciones.
El derecho no puede ignorar la realidad de la economía, para responder eo. tiempo
o y forma apropiados a fenómenos económicos y evitar o corregir sus perniciosos e
inequicarivos efeccos en el sistema de comribuciones.
2. La capacidad económica de los individuos y, por asociación de esros, la del país. Este
caso supone de ordinario que si un hecho o acto no revela una capacidad económi-
ca, no debe ser gravado; esra situación, por necesidad, conduce a la posición contra-
. ria de que si se comprueba o si exisre dicha capacidad, el derecho debe considerarla.
La realidad semanifiesra en las condiciones generales de la economía, en la potencialidad y
circunstancia de las fuentes elegidas para la imposición, sin olvidar la capacidad económica
de cada contribuyente para hacer coincidir su liquidez con el momento de causación y,
sobre todo, con el riempo de pago de las contribuciones.
Por tanto, cuando decide el esrablecimiento dél sistema o de una contribución,_el legislador
. tiene que examinar la circunstancia económica nacional. Asimismo, debe considerar la ca-
pacidad económica del contribuyente, la proporción de.l9s recursos a contribuir y el desrino
final del financiamiemo del gasto público.91
la capacidad contributiva es un rasgo fundamental que aebe considerarse para ajustar los
tributos al principio de igualdad, pues dicha capacidad da lugar a una distinción no arbitraria
entre los contritiuyéntes.% · durante un bu.en lapso.101 ·
Junto con el principio de no confiscación, el principio de capacidad económica es un prius al
que hay que atender desde el primer momento en que se empieza a disef\ar la imposición.
Este carácter priorirario lieva a un concepto inicial de capacidad económica, que enla~a
de manera directa con.el llamado mínimo de sobrevivencia, mínimo que sirve de punto de
parcida.97
~ LuisCarballo Balvanera, "El principio constitucional de justicia fiscal", en Principiostribuwrios constitucionalei, Universidad de
Salamanca, España, coedición con el Tribunal Fiscal de la Federación, México, 1989, pp. 132 y133
96
Horacio Guillermo Corti, Derecho financiero, Abeledo-Perrot, Buenos Aires, 1998, p. 140.
" Julio Banacloche, "El principio constitucional de capacidad contributiva", en Revilto dela Facultad de Derecho de la Universidad
Complutense, núm. 11, Madrid; 1989, pp. 191 y192.
Parte general e impuestos federales
l Principios constitucionales de las contribuciones
El límite relativo ha de orientar la determina~ión de la carga rributaria concreta referida a la
persona del contribuyente.98
El límite relativo y subjetivo de la capacidad contributiva se produce co~o cons:cuencia
del examen sobre el modo de atribución de riquezª al sujeto y su s1tuaoon econom1ca en
conjunto.
Puede haber una capacidad económica apta solo para el sustento del sujeto pasivo y de las
personas a su cargo, pero que no alcanza para hacer frente a otros gastos pú,blicos, lo cual
funda la justificación del mínimo exenco de imposición, p¡ira cuya cuannf1cac1on es determi-
nante la pertenencia O no del sujeto pasivo a una familia. Esta es la principal prueba de que
la capacidad económica no se identifica con la capacidad conmbunva; es decir, quien goza
solamente de lo indispensable para vivir tiene capacidad económica, pero no capaodad
contributiva.99
Miguel Ángel Fernández.señala al respecto Tomo el tributo toma parte del patrimonio'. el
quantum debe mantenerse dentro de ciérros límites razonables; cuando la parte absorbida
100
es Sl;IStancÍal; se coñfüma una confiscación inconstitucional."
Cualquier h~cho puede ser presupuesco de impuestO si el legislador lo considera índice de
riqueza capaz de justificar una prestación tributaria; ahora bien, si se expresa esca pos1bil1dad
de modo genérico, referida al sistema tributario en su conjunto o a u~ gravamen_en absrr~cc
to pero no a una prestación en particular, se encuentra la causa iund1ca la impos1c1on. d:
Entonces, la capacidad contributiva se constituye en medida de la 1mpos1c1on.
tn el estudio c)el pri11cipio de capacidad contributiva e·s úsual que emerja_ como _uRida _al
ini5mo la igualdad. Oe·atÚerdó con Ernesco lejeune, el principio de ,gua/dad surge como
reacción a un sistema de privilegios y discriminaciones; se presenta como un_a lucha contra la ·
arbitrariedad. Su origen révolúcionari6 explica lá rigidez con qµe el principio nace Yse aplica .
En un segundo sentido, se habia del principio de_igualdad !=ºm.o base del impuesto, com•
medida de ias obligaciones tributarias a tolerar por los sujetos pasivos; en ese~ senndo
98 francisco Cañal García; op. dt:, p. 27. ··
" lbidem, p. 28.
100 Miguel Ángel fernández G onzález, "Principios constitucionalesdeproporcion~lidad yjusticia en materia tributaria"'. en R~vista
Chileno de Derecho, vol. 27, núm. 2, 2000, p.368. Resulta muy interesante el anallSII del autor sobre una ¡umprudmcia equivoca
emanada de laSuprema Corte chilena, en laquese sostiene que la desproporciónjustificada noviolenta el pr1nop10 de igualdad
tribul3ria.
101 Ernestolejeune Valcárcel, op. cit., pp. 168 y169.
 viene a representar, en una formulación también clásica, que cada uho concribuirá en
relación o proporción con su capacidad económica.'º'
Entonces, el principio de igualdad surge como igualdad formal anee la ley y no busca, por ,,..
tanto, la igualdad de hecho entre wdos los hombres.
Bajo el esquema del Estado intervencionista, "la igualdad es -ciertamente un objetivo funda-
mental en la Constitución, pero es un objetivo que no se agora en sí mismo, sino que tiene
103
un valor insrrumenral". Es el criterio con arreglo al cual el derecho positivo debe organizar-
se y aplicarse en orden a alcanzar la igualdad como siruación.104
La capacidad contributiva quedaría configurada esencialmente corno un principio o presu-
o puesto legitimador del rriburo, y la progresividad representaría una técnica, no un principio;-
. mediante la cual pueda darse cumplimiento a la igualdad como principio inspirador del siste-
ma tributario y al servicio de una efectiva igualdad de hecho_l0 5
,,J..
' Sobre este punrq, el profesor José Juan Ferreiro Laparza ve en la _capacidad económica una
forma de encender la generalidad e igualdad tributarias; es decir, la capacidad ec.onómica
no es un principio, sino una forma de aplicar la generalidad y la igualdad.1º6
.. .
En el mismo sentido se manifiesta el tratadista José Luis Pérez de Aya/a, quien prácticamen-
te niega el principio de capacidad contributiva y lo considera presupuesto lógico concep-
tual para elaborar, desde las diversas modalidades de la justicia, los principios de justicia
fiscal.10' ·
Por su parte, -Addy .Mazz destaca que en los sistemas europeos la igualdad aparece corno
mera enunciación de un principio cuya violación no acarrea u~a sanción. En Latinoamérica
se tiene como un verdadero límite al poder fiscal y su ejercici0, que de ser violado por el
Poder Legislativo puede llevar a los jueces a invalidar la norma creada en esos términos.108
e~
. .. . . Capacidad (óntribüéiva, iguaídad"y"prog"iesiv,dád iio s·on,. ~piniór.i..d~·Eusebio Gonzále~·-
García, nes principios diferentes, sino vertientes del principio de igualdad en su doble acep-
ción de igualdad material e igualdad formal. 109
102
lbidein, p. 170.
103
Ibídem, p. 176.
10
• Ibídem, p. 182.
'º5. Ibídem, p. 210.
106
José Juan ferreiro lapatza, citado en francisco Escribano lópez, la wnfiguración jurídica del deber decontribuir, (ivita1, Madrid,
~~ID
'º' Francisco Escribano lópez, La configuración jurídica del deber de contribuir, Civitas, Madrid, 1988, p 241.
108
Addy Mazz, (urSQ de derecho financiero y finanzai /, Fundación deCulturaUniversitaria, Montevideo, 1979, p. 209.
109
Eusebio González García yJosé luis Pérezde Ayala, op. cit., pp. 155 ysiguientes.
Parte general e impuestos federales
El are. 22 de la CPEUM, en su primer párrafo, prohíbe una serie de penas, entre ellas la confis-
ca¿ión de bienes, pero en el segundo párrafo establece una excepción al seña lar que no se
considerará confiscación "la aplicación de bienes de una persona cuando sea decretada para
el pago de multas o impuestos".
Esto significa que si un contribuyente no cumple con su obligación constitucional de pagar
impuestos, puede propiciar una acumulación tal de adeudos. fiscales que, llegado el momen-
w en que el fisco intente cobrarlos por la vía coactiva, los monto'¡,acumulados equivalgan a
la totalidad de sus bienes. ·
En.algunos países, como España; el constituyente ha extendido la prohibición de confisca-
ción al sistema tributario en sí para impedir que las contribuciones en lo ind1v1dual, o bien
en su conjun·co, absorban una parre sustancial de los bienes de una persona para _aplicarlos
. al gasto público. Esta disposición c?ex!ste al lado dél principio de capaodad conmbunva. ·
Aunque sería absurdo que el legislador ~reara éünrribuciones confiscawri~s que rnnsumie-
ran la .fuente que las genera, éuánras veces no se ha visto que uno o mas contribuyentes
suspenden actividades porque la suma de rodas las cargas fiscales llega a resu l~ar excesiva y,
en una palabra, confiscatoria, sin que puedan alegar la violación de una garanc1a frente a un
sistema tributario de esta índole.
En el primer párrafo del arL 22 de ·'ª CPE UM tarllbi_é~ ~e prohíbe la aplicació_n de_ multas
excesivas
La mu/t;.es una sanción de cárácrer pecuniaiic que seimponépor contravenir una noríJla· ·
jurídica; s~ ~plicació~ com·p~te ~ b autoridad administrati~a; segú~ prescribe el art. 21 de la
. . CPEUM. Para delimitar cuándo se nata- de una multa excesiva, la Suprema Coree de- )usr1c1.a
. ha señalado en üna éesfs lo sig~ienté: · · · · · ·
... para definir el concepto de multa excesiva, contenido en el ~r¡ículo 22 constitucional, se pu.eden ob-
tener los sigÚienies elementos: a} Una multa es-excesiva cuando es desproporcionada a las pos101hdades
económicas del infractor en relación a /_a gravedad del ilícito; b} Cuando se propasa, va•másadelante de
lo lícikry lo razonable; ye) Un_a multa puede s.er éxceiivapara unos, moáer_ada:para otros Yleve par;i
muchos. Por ló tanto: para que ulia multa no sea contraria al texto constitucional, debe establecerse en la
leyque la autoridad facultáda para.imponerla, tenga posibilidaa;e·n cada caso, dedeterminar ,u·monto ·
o cuantía, tomandoen menta la gravedad de la infracción, la capacidad económica del infractor, la re1n-
cidenéia, en su casó, de éste eri la comisión del hecho que la motiva, ocualquier otro elemento del que
pueda inferirse la gravedad olevedad del hecho infractor, para así determinar individualizadamente la
.
multa que corresponda_llº
no Semanario Judicial de fa Federación yiu Gaceta, novena época, Pleno, tesis P/J 9/95, 11 de julio de 1995, p. 5.
Principios constitucionales de tas contribuciones
 · ¡¡¿~;~_¿;t:;_~-c~~r9
\. /
,-:-.
-o
o ·

De lo anterior, se puede concluir que una multa es excesiva cuando: -. ·: -1 "/ crt~r)1}0fü?S de jusn.cl.a flscal
7'· Es desproporcionada para la capacidad económica del infractor. ~i ~é~~ino ;·usticia.fiscal puede tener dos connotaciones: una entendida desde edl pdunto de
Para su determinación, no se toma en cuenta la gravedad de la infracción. vista filosófico-económico, como se ha estu d.,ado aqui· hasta ahora, y otra enten
d d.I a. como
. 1
. - . d. · 1 que se encargan e 1nm1r as-
;,{1<~,:(: No se pondera si es la primera comisión de la infracción o si es reincidencia.
No hay una variante entre un mínimo y un máximo a considerar.
la actividad de los órganos materialmente ¡uns ,wona es . .
. que se susCI·can en el ámbito del sistema de conmbuc,ones, tema que se abar
-controversias
cará con amplitud en la parte II de esta obra.

Un Estado debe sostenerse de las contribuciones provenientes de sus habitantes, de las ope-
raciones ec_onómicas y jurídicas que se realizan en su territorio, y de aquellas procedentes de La Vigencia es la aptitud para incidir, dotar de significado jurídico a los hechos y pro¡ duhcir
- d apoyo o soporte a os e-
los b_olsillos de sus nacionales. · · ~fectos en el plano abstracto. La ley vigente pue de inc1 ir y prestar h. , . d ·ne' dencia
chos. Si la ley está en vigor y acaece la situación en ella prevista como 1potes1s e' ' ,
Pero la cuestión a discutir siempre ha s_ido: ¿en qué medida debe contribuir cada uno7 La
inevitablemente tendrá aplicación. _
p_rimera respuesta, que aparece como obvia, es: de una manera justa; pero, ¿cuál es esta 7
.
En principio, las normas jurídicas ngen para e1futuro. 5-' so lo son obligatorias
. , d desde el mo-
den
Ya Adam Smith, padre·del liberaÍismóeconómico,escribió sobre los principiosreóricos de los mento en ue son o pueden ser conocidas, es lógico llegar a la conclus1on _e que no pue
impuestos, entre los que destaca el de justicia por sobre el valor complementario del resto-"' q __ los hec hos pro duci.d os ªntes de su vigencia; a esto se le. llama irretroac-
alterar O mod1f1car
Ernesto Flores Zavala, siguiendo el pensamiento de Smith, considera a su vez que para al: tividad de la ley. _
canzar el principio de justicia es necesario establecer dos principios más: la generalidad y la Como se verá, el concepto de hecho imponible (hecho gen,erador para algun~s~ es de singular
uniformidad."' ·
trascendencia para definir el ámbito temporal de aplicac1on de la ley fiscal. -
La generalidad implica que todo aquel que .posea capacidad contributiva aporte al erario,
mientras que la uniformidad_ exige igual S<!Céifido econóniiccicentre· aquellos que €Stén er-i
igualdad de circunstancias. Es conveniente examinar la justicia de todo el sistema tributario,
- . - h d - -d d d·versossignificados. Porejemplo,Fernando .......... •.·
yá que la injusticia puede emanqr del propio.sis.terna cü;i~d; no se adapta a 1a; circun~tan- _Al término hecho generad or se le ª oca· 0 e 1. - . • · · uivel sostienen
-das económicas del país:Íiuede dar:Se ei ca;o de una ley fi?cal injustá o de una contribución Sainz de Bujanda, José Juan Ferreiro Lapatza y Miguel de Jesus Alvara~o :sql l'd d rn- -
injusta cuando, por ejemplo, ex_iste trato di~crim.i.nátório en•ué iguáles. Es decir, el acto legis-: que el hecho generador es el objeto de la co.ritribución: la manifesrac,on e a rea ' a . e . .
látivo se revela arbitra rió cuando 'engendra desigu~idad y, por tanto, el reparto de la carga· ·nómica que se somete a imposición. . ._
fiscal no debe fijarse a capricho del legislador. - - esta vemente . doctnna, -. - 1 e1hecho imp.onible es el·presupuesto de naturaleza
Para _ .. ¡- -, iundKa
·· 1
p. o·r la ley-para configurar cada contnbuoon y su rea ,zac1on origina a
.. .- . - .-f···a· do·-_
'ª·
La fracc. IV del. art. 31 de CPEUM establece una obligación constitucional para los partic~- o economica 'l · _ - _ .... .
lares, y de manera simultánea ordena al legislador crs>ar µn .sistema tributario _condicTonado obligación tributaria _ . ,,
- siempre a que las·contribuciones sean justas .. En apoyo a esta idea de justicia, el constituyen-. Et t. 37 del Modelo de Código T;ibutario para América Latina (MCTAL) establece que El
te implantó mecanismos en la Carta Magna· para qué, en cáso contrario, el particular cuente he:~; enerador es el pre~upuestci establecido por la ley p.ar~ t1p1f1car el mbuto y cuy~ rea- .
con los .medi9s para defen.derse de la ar-bitrarieda.a y la injusticia. · .. - -. , g . _ .- . _ bl' -, • En la exposioon de motivos de este amculo
lizac1on angina el nao miento de 1ª 0 _ ,gaoon · men de las distintas expre-
se señala que e1aspecto term1n . . ... dio
" · olo'gico lugar
--- --- -- a----
un --atento
· · --·exa
· . __ .___.. --- - bl"-- - .,- ,,-- -
-. - d
. -
siones propuestas para enom1nar. el elemento de hecho que da naom1ento a 1
a o ,gac1on .

Igualmente, en e1art. 14 del Modelo de Código Tributario del Centro Interamericano

¡ de Ad-
d
. _ _ _ ) . d. .
min1srrac1ones Tributarias (CIAT se 1n ,ca que. "El hecho generador
. _. es . e presupuesto,
r e
111
Ernesto floresZavala,la justicia en lo5 impuestos.l ibrería Madero, Mexico, 1955, p.7. .naturaleza ¡und1ca , . establecido por la ley para np1f1car el rnbuto y cuya rea ,za-
. , - o econom1ca,
111
Ibídem, p. 9. ción origina el nacimiento de la obligación."

Parte general e impuestos federales Principios constitucionales de las contribuciones

_,
·O

En hlos hdos ordenamientos antes Citados, la definición de hecho generador es : nómma a la La irrecroaccividad no es absoluta, ya que permite dos excepciones: una, para el supuesto de
de ec o 1mpomble. que la ley posterior sea más benigna que la que estaba en vigor en el momento de la realiza-
ción del acto, y mra, cuando se trate de normas de procedimiento.
Sin embargo, el_ profesor Raúl Rodríguez Lobatom distingue entre hecho imponible y hecho
g~nerador. _El primero se refie~e a la descripción hipotética formulada por la ley, y el segundo, Así, puede acaecer que el origen del procedimiento administrativo de ejecución sea el in-
a achaecimdienro de dich~ h1potes1s, es decir, cuando se tiene por realizada y, por canto, cuan- cumplimiento de una norma que quizá no se encuentre ya vigente, pues una norma modifi-
do ª nao o la obligacion tributaria. cada o derogada puede aplicarse a hechos que ocurrieron en el pasado pero que, en sentido
~;tª e:ra aclaraóón, el pu~co a analizar aquí es el momento en que se tiene por nacida la
gaoon mbucana, un indicador determinante para saber cuái es la ley aplicable al caso
jurídico, continúan existiendo. Es decir, sobreviven los efectos jurídicos de su incidencTa, que
se generarqn, automáticamente, sobre los hechos ocurridos durante su vigencia.
concreto. . la aplicaci_ón de esta garantía de irretroactividad de la ley en el ámbim del derecho tributario
se aprecia de manera resumida y clara en el criterio jurisprudencia! siguiente:
o
Las c~ntribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho pre-
vistas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran; y se determinan confor- RETROACTIVIDAD DE LA NORMA JURÍDICA. HIPÓTESISEN QUE OPERA(MATERIA FISCAL). Oenomínase retroacti-
me a las d1bos1ciones vigentes en el momento de ·su causacion, pero les serán aplicables las vidad ala traslación de la vigencia de una norma jurídica creada en un determinado momento histórico,
normas so re proced1m1enco que se expidan con posterioridad. a_un lapso anterior al de su creación. Desde el punto de vista lógico, esa figura (retroactividad) implica
subsumir. ciertas situacionesde derecho pretéritas que estaban reguladas por normas vigentesal tiempo
~a~;::c~n/a~ad,a c!evengo ~or la doctrina española, es el momentó en que se tiene por de su existencia dentro del ámbitoregulativo de las nuevas normas creadas; el artículo 14 constitucional
·. . d ec .º _,mpo~rble -para algunos, hecho generador-, en el que se produce el
nacimiento e la oblrgaoon tributaria principal. · · _ establece que aninguna ley se le daráefecto retroactivoen perjuicio depersona alguna,principioesteque
rige de acuerdo ala doctrina yala jurisprudencia, respecto de las normasde derechosustantivocomo de.
El conc;pto hech~ imponible (hecho generador) tiene relevancia para determinar las condi- las adjetivas oprocesales. la aplicación retroactiva de lasleyes apartirdel enfoque sustantivo, se refiere a
~ronesl e aphcaoon de la ley en el tiempo. En principio, la base imponible se determina con los-efectos quetienen sobre situaciones jurídicas concretaso.derei:hosadquiridos porlos gobernados con
as reg as vigentes al momento en que se produce el hecho imponible. anterioridad asu ehtrád~ en vigor, al constatarsi la nueva norma desconoce tales situaciones oderechos
al obrar sobre el pasado, loque va contra elprincipiode irreiroactividad de las leyes inmerso en el artículo · · ·
La ltarifal oh tahsa a aplicar será también aquella que esté vigente en el momento en que se
rea JCe e ec O imponible o generador. · constitucional citado; en cuanto hace a las leyes del procedimiento; éstas no pueden producir efectos
retroactivos, dado que los actos de esa naturaleza se rigen por las disposiciones vigentes en la época en la
que seactualizan. En ese contexto, sielcontribuyente, enatenciónal saldo afavor queobtuvo en un año,
·. -adquirióel derecho de acreditarlo enta forma prevista por el precepto 6° dela ley del ImpuestoJI Valor
ti primer párrafo ~el an. 14 dé lá CPEU~ establece lá g;ramí; ·de ,irretroactivi~ad de I~ ley. de la Agregado, vigente en esa época (contra el impuesto asu cargo que le corresponda en los meses siguientes
.·manera
·
s1gu1ente: A ninguna leYse dara_, e,ectq
· _. · _. ·
, . enperJUl(IO
retroactivo · ._.. . .. de. persona
· . .alguna.'' · hasta agotarlo),-es incorrecto quelaSala examinara la litis, al tenor de lo quedispone el último.numeral
en cita, vigente en dos mil, en tanto que se aplicá éste en forma retroactiva, en perjuicio de la peticionaria,
La irretlroactivhidad dé ia ley significa que ·las aisposiciones con~enidas en Ías normas no de- al sostener que la resolución administrativa impugnada en el juicio de nulidad es válida, porque con esa
ben .ap 1carse
. aoa el. pasado- para afiectar hechos o s1cuaoones
. . que se presentaron anees de ··conclusión se oblig·aa efectuarun acreditamientó que pugnácontra la legi~ación de dos mil, cuando lo
su v1genc1a, problema que.se conoce también como conflicto de leyes en el tie·mpo. _ procedente es que para tal fin se.atendiera ala norma en vigor durante el año en que se geoeró elderecho
una norma ¡un · 'd._1ca_pue de tener_efecto .mmediato__ cu¡¡ndo se apfic_a·a todos los· hechos qúe . ·µara acreditarel saldo afavor, contra el impuesto acargodel contribuyente beneficiado, acorde con lacual
se pro.ducen. despues .de su pu bricac,on,· · ya· todas las- consernéílcias
·· · jurídicas deios hechos
·· . podíarealizarse la acreditaciónaludida en lo~ meses siguientes.114 •

an'.enores s1en,7pre qu_e estas o~urran después de que ley entró en vigor. Pero una_ norma
¡ul nd,cla tamb1en- puede d1sponer ~u·aplicación respecto de hechos ya realizados con 1~ que.
a cera o que se ha e¡ecutado
····- ba·o el --
--J----· régimen
· · · . a.es.to.se le llama efecto retroactivo.
anterior, '
En cuanto al ámbim de validez remporal de la ley fiscal y su relación con la potestad del le-
gislador, cabe apuntar que una norma es vigente desde el momento en que una disposición
del mismo sistema jurídico así lo prevé, ya sea esta de carácter supletorio que establezca la

. Rau'IRodnguez
m • lobato, Derecho fiscal, 3, ed., Oxfo1dUniveisity Press, México, 2014, p. 117. 114 SemanQrio Judicial de la Federoción yiu Goce/O, novena época, TCC, tesisaislada Vl.2o.A.49 A, 18 de julio de 2003, p. 1204.

Parte general e (mpuestos federales Principios constitucionales de las contribuciones

 regla general, como es el caso del Código Fiscal de la Federación, 0 un artículo transitorio '\ r< j.1,,,,y
,,,,i
P\i e:,~
v'... wnes
q.ue lo determine de manera específica hasta que sea derogada O abrogada sea expresa 0
tac1tamente. ' El concepto territorialidad refleja la n('w€ión de soberanía jurídica de un ordenamiento sobre
un determinado espacio territorial. Las leyes tributarias se aplican solo en el territorio corn-
La vigencia implica no so!o la aplicabilidad de la norma, sino también su introducción en
pe~ncial del poder público que les dio origen.
el si stema, lo que se podna considerar el inicio de su existencia normativa; sin embargo
obligatoriedad dependerá también de su validez. ' su De acuerdo con la estructura federal de los Estados Unidos Mexicanos, su legislación es-
tará vigente en todo el territorio nacional; la legislación de los estados y la creada por los
LEYES. EL LEGISLADOR ORDINARIO CUENTA CON LA FACULTAD DE ESTABLECER El MOMENTO EN QUE INICIA SU
congresos estatales para los municipios, en el territorio de cada una de esas entidades; y la
Vl~ENCIA. Au_n cuando la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en sus artículos 71 y72
establecida por la Asamblea Legislativa del Distrito Federal tendrá vigencia en el territorio
s~nala a quienes compete el derecho de iniciar leyes odecretos yel procedimiento que se sigue en las
de la Ciudad de México.
(amaras de Diputados YSenadores para su formación, lo cierto es que no prevé regla alguna sobre el
momento en que deba iniciar la v1genc1a de las leyes, ni de su articulado se deduce la existencia de un El art. 12 del Código Civil Federal establece: "Las leyes mexicanas rigen a todas la_s personas_
sistema sobre tal v1genc1a, por lo que es incuestionable que esta materia puede ser regulada libremente que se encuentren en la República, así como los accos y hechos ocurridos en su terricorio o
por el legislador º'.dinano. En consecuencia, el hecho de que una ley haya entrado en.vigor el mismo día jurisdicci_ón y aquéllos que se sometan a dichas leyes, salvo cuando éstas prevean la aplica-
de supromulgac1o_n, no vulnera disposición constitucional alguna, pues debe tomarse en consideración ción de _un derecho extranjero y salvo, además, lo previsto_ en los tratados y convenciones
que la promulgaoon de una ley, no es otra cosa que su publicación formal, esto· es, su finalidad consiste de que México sea parre."
en log'.ar que las leyes sean conocidas por aquellos a quienes obligan y, naturalmente, los particulares Como regla general, las leyes tributarias se aplican solo en el territorio competencia! del
no estan obligados a cumplir lo prevenido en disposiciones que no han sido publicadas, por ende, el
poder público que les dio origen.
legislador ordmano cuentacon l_a libertad para estanlecer el momento enque iniéia la vigencia de una ley,
al no existir dispos1o~nes consrnuc1onales que le impidan establecer que elordenamiento.jurídico estará
vigente aparnr del d1a de s_u publicación oficial, aun cuando lo deseable es,¡ue una ley sea conocida por
. todos sus destinatarios antesde que cobre v1genciam Como se ha señalado en epígrafes anteriores, la potestad tributaria deriva de l_a soberanía de
· un Estado, la cual consiste en la capacidad de autodeterminación interna y en un reconoci-
El Código Fiscal federal, en su are. 7°, establece que las leyes fiscales, sus r~gl~menros y las
d'.spos1c1ones adm1nistrat1vas d~ carácter general entrarán en vigor en toda la República el miento de reciprocidad exter~a. ·
dia siguience al de su pu?hcac1on en el Diario Oficial de la Federación, salvo que en ellas se En el ámbito fiscal, la potestad tributaria encuentra su fundamento en la Consticució~. y
establezca una fecha posterior. · ·· este poder <le-Hibutar del Estachse aplica en su territorio, salvo la existencia de riormas·
·····•··········•· 6
.· Por canco, si un or~enamíento no indi¿ase ~na fecha expresa a p<lrtir d~ la c-ual se considere permisivas en contrario previstas en tratados o convenios internacionales."
en vigor,
. · se· aplicara
d la regla supletoria
·· · contenida
· en el art.- 70 del CFF, esto es, cob rara· v1genoa
·· · El CFF, en su are. 8°, considera que: "Para los efectos fisc¡Íes se entenderá p~r México, país y ·
a1d1a s1gu1ente e su publicación. · · territorio nacional, lo que conforme a la Constitución Política de los Estados Unidos Mexi-
canos integra el territorio nacional y la zona económica exclusiva situada .fuera del mar
. ... El derech~ tr~n:itorio es el con1unto de disposiciones qüe regulan una situación determi'.
nada al producirse un cambio legislativo en el que una ley anterior deja de estar en vigor territorial."
.Este'd·derecho
. . . debe ser establecido
· por .el legislador
. pa ra
· · crear
· · · -·un
· · ·entorno
· · · ·· · ·de· certidumbre
·· · A su vez, la CPEUM; en su an. 42, señala ·cómo se incegra el territorio nac_ional:
JUrl 1ca. · ·
El territorio nacional comprende:
El de las partes integrantes de la federación;
11: · Et detas islai; incluyendolos anecifes y cayos en tos ínarei adyacentes;

116 Marcus Livio Gome1, "El principio dela territorialidad, el principio de la fuente y el principio de pago._la tributación de 101
servicios internacionales prestados por no 1esidentes sin establecimiento permanente. Análisis de las normativas española y
115
-Semanario Judicial de la Federación ysu Gaceta, novena época, Ple~o. 1. XVI, tesis pXLV/2002, diciembre de 200l, p. 13. brasileña',en Prindpios de direito finonreiro etributário, Renovar, Riode Janeiio, 2006, p. 894.
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ºI"'•F•··,··
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1! 1.
Parte general e impuestos federales Principios constitucionales de las contribuciones
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111. El deTas islas de Guadalupe y las de Revillagigedo situadas en el Océano Pacífico·

. ,
realizados por no residentes o fuera del propio cerricorio estaca/. Se trata de hechos imponi-
IV. La plataforma continental ylos zócalos submarinos de las islas, cayos yarrecifes; bles que, en principio, pueden estar sujetos a más de un orden~miento tributario.
V. Las ~~uas de lo: mares territoriales en la extensión ytérminos que fija el Derecho Internacional 1 El ejercicio de la potestad tributaria con aplicación 'rxtraterritorial, es decir, allende las fron-
mam,mas intenores; Yas teras, se considera lícito cuando se recurre a criterios de vinculación materiales y/o subjetivos
VI. El espacio situado sobre el territorio nacional, con la extensión Ymodalidades que establezca el r0- que manifiesten un contacto efectivo entre el hecho imponible con elementos de extrate-
p10 Derecho Internacional. P rritorialidad y el Estado que tiene la pretensión fiscal.

Se pueden distinguir tres criterios para establecer el concepto de territorialidad d -1 1 Es importante hacer referencia aquí a los dos criterios que se vienen considerando para do-
tnbutana: a). en senndo positivo o negativo; b) en sentido real o personal y e) e a .dey tar de elementos de extraterriwrialidad al ámbito de aplicación de la ley fiscal: el principio de
material o formal. ' en sene, o territorialidad, por medio del source income taxation, y el principio de universalidad, world
o wide income taxation. Cualquiera de estos criterio2 puede ser adoptado por los Estados para
a) Sentido positivo. Las leyes tributarias internas se aplican en el territorio naci I d introducir dichos elementos de extracerritorialidad.118
modo general, incluso a quienes no son nacionales de ese Estado. . ona e

Sentido negativo. Las leyes fiscales extranjeras no se aplican en el territorio del Estado.
b) Sentido real. Las leyes tributarias de un Estado se aplican si~mpre - .
vin 1 ·, que exista una La seguridad es la pretensión humana de saber a qué atenerse en sus reia~iones·con Íos de'.
cu a-oon con e1ementos objetivos, como la ubicación de una fuente d .
un establecimiento permanente. e riqueza o. más; cuando a la seguridad se le añade el adjetivo Jurídica, se está incluyendo la idoneid.ad
del derecho para lograrla.
Sentido personal. Cuando existe un vínculo entre el Estado que grav .
b. · d 1 · a con aspectos Así, la seguridad jurídica puede definirse como la consecuencia de un Estado de derecho,
su Jenvos e tributo, como la nacionalidad, la residencia, la ciudadanía, etcétera.
como un orden jurídico esencialmente !imitador de la actividad del Estado en relación con
e) Sentido_maten0!..C.uando la norma fiscal se refiere a circunstancias tr;bu~arias con el gobernado. Solo así se puede hablar de un poder público que asegure a los ciudadanos la
efectos internacionales que contienen un elemento o elementos de vinculació . r efectividad de sus d(;rechos y libertades.119
o personal con el territorio, son elementos de extraterritorialidad. n rea
La seguridad jurídka. en los actos de aplicación de la ley fiscal implica que esta obligue a
Sentido formal. Cuando existe la posibilidad de ejecutar la norma tributaria en¡; la autoridad administrativa a pronunciarse en determinado periodo; las consecuencias de
· imperativa o coercitiva_ll7 .· . orma
.................... u_n_afalta.i~_resoluciór1 tambiR!l deberán escarpxev.istas.en.la norma,~ cal mat)era que los
Cabe señalar que la tendencia actual es utilizar el prin.cipi¿ de la universa/ida~ se··. 1 ·;··· ciudadanos puedan tornar sus d~cisiones en un plano de certidumbre ofrecida por el márco
el concrrbuyente está obligado a contribuir ante su país de residenc·1a dom· ·'¡· . gun e. cua legal. Complementan a este derecho el establecimiento de acto~ presuntos (frente a la hipó- .
l"d d ¡ . . •. , 10 10 o .naoona-
1. a por as rentas que perciba canco interna como externamente m~zclando 1 1 .f. tesis del silencio administrativo) y la regulación de los términos de prescripción o caducidad, ·
oones antes descritas. · as c as, 1ca- o bien la limitación de la temporalidad de la actuación de las autoridades adminisrrativas.

.. .La territorialidad se conforma -con dos de los aspectos ya señalados: en sentido material
en sentid.o formal. El.sem,do material.se relaciona con la vigencia espacial de lás normas, e~
decir, del1m1.ra el terntono donde la disposición legal es obl,·gat . . . En el segundo párrafo del are. 14 de la CPEUM se establece. la garantía de audiencia eri los
fiarma/ esta, referido a fa soberanía del EstadQ · ona, en tanto que el sent'd
1 0
términos siguientes: "Nadie podrá ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesio- ·
nes o derechos, sino mediancejuicio seguido anee los tribunales previameme establecido,,
en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las Leyes
expedidas con anterioridad al hecho."
En:a fiscafidad internacional el problema principal consiste en definir los límites del sistem
en urar,o interno de los Estados en la medida en que estos puedan gravar hechos imponible:

11
' Marcus lívio Gomes, op. cit., p. 895.
n; Alberto Xavier, Direitq tributáriomternacional do Brosi( 5, ed., forense, Río de Janeiro, 2002, p. 21.
119
César García Novoa, El principio de seguridodjurídico en morería tributaria, Marcial Pons, Barcelona, 2000, pp. 21 y28.

Parte general e impuestos federales Principios constitucionales de las contrlbuciones

 :?¡~-.
/ '. \ .__
la Suprema Corre ha resuelto que la garantía de audiencia debe constituir u11 derecho de los
particulares no solo freme a las aurnridades administrativas y judiciales, sino también frente
a las legislativas, que quedan obligadas a consignar en sus leyes los procedimientos necesa-
rios para que se escuche a los inceresa"aos y se les conceda la oportunidad de defensa en los
casos en que sus derechos resulten afeccados. Tal obligación constitucional se circunscribe
a señalar el procedimiento aludido, pero el criterio no debe ampliarse hasta el extremo de
que los órganos legislativos estén obligados a oír a los posibles afectados por una ley ames
de que esta se expida, ya que resulta imposible saber de antemano cuáles personas en con-
creto se verán agraviadas; por otra parte, el proceso de formación de las leyes corresponde
exclusivamente a órganos públicos.Uº
Referida a los actos provenientes d~Jas autoridades fiscales, esta garantía opera en el sentido
siguiente:
La garantía de audiencia que establece el artículo 14 constitucional debe interpretarse en el sentido, no de
r, .· ..
.· ¡ la exigencia de un juicio previo ante lostribunales establecidos, sino que las autoridades administrativas
(fisrnles), previamente a la emisión de un acto que implique privación de derecho?, respetando los proce-·
dimientos que lo condicionan, tienen la obligación de dar oportunidad. al agraviado para que expónga lo
que considere conveniente en defensa de sus intereses .. m -
El derecho de audiencia debe resperarse en los acros privativos, es decir, los que producen
como efecro la disminución, el menoscabo o la supresión de un derecho.
', ·'"!
En el derecho privado, si el deudor. no paga, el acreedor puede dirigirse a un juez para obte-
ner un¡¡ sentencia en la que; de manera coacciva,_se obligue al deudor á .cumplir; en cambio,
en el derecho rributario, si el deudor o comribuyenre no paga, el fisco cuenra con atribucio'.
... ..... nes para.imponer. el cobrocoactivode-las·<;:ontribuciones.ysus accesorio~-· - - La n_eéeiidad de qué la carga tributaria de los gobernados esté establecida en una ley, no significa tan
El procedimiento administrativo de ejecución (PAE) constituye el mecanismo con el que la
auwridad fiscal puede hacer efectivos los cobros de los créditos fiscalés cuando no sean
pagados o al menos garantizados dentro de los plazos.legales_ . · gobernados, a través de sus representantes, los qu·e determ,inen las cargas fiscales que.deben soportar,
El PAE está regulado en e[ Código Fiscal de fa Federación, específicamente en los· ar¡s. 145 a
196-B.
La legalidad es un principio básico para rodas los integrantes de la adminisiració~ pública;
consiste en que la ¡oralidad de sus acros, par~ ser válidos, deben fundarse en una ley que
éoritenga los supuesros para concretarse en acciones, de tal modo que la ley, además de ser
120
Semanario Judicial de la Federación, séptima época, Pleno, 157-162, primera parte, p. 305, registro IUS 232480.
121
Ibídem, séptimJ época, TCC, tesis aislada, p. 66, regisrro IUS252416.
· , Parte general e impuestos federales
\
base, sea límite de roda actividad ejecutada· por la adminisrración y, por ende, una garantía
de legalidad para los paniculares."'
Se distingue entre garantía de legalidad y reserva de ley de la siguiente manera:
La garantía de legalidad, en particular respecto de la acción administrativa, preten-
de que esta halle su cimiento positivo y el propio límite negativo en una norma
previa_12l Narciso Amarás señala al respecto: "El principio de legalidad significaría
que la administración financiera sólo puede hacer lo que la ley expresamente le
permire y no puede extenderse a más, aunque la ley no lo prohíba. El principio de
r~serva de ley esrablece que la regulación de ciertas materias ha de hacerse necesa-
riamente por ley formaL"n<
Mientras el principio de legalidad en materia uibutaria enuncia los límites de la ac-
tuación del fisco en forma negativa y abstracta, el de reserva de ·ley implica la traduc-
ción jurídica positiva del principio de legalidad que postula la ley como única fuente
-de derecho_ "En canibio la· reserva de Ley demanda mucho más, que la ley regule en
sí misma en rndo o en parte, pero en ambos casos de manera precisa y con el objeto
de limitar la actividad discrecional, las materias o asuntos que de ella son objeto"_l2 5
Esto es, mientras el principio de legalidad consricuye un límite a los poderes públicos diversos
al Legislativo, el de reserva de ley representa un límite de contenido impuesto a la ley formal.
la ley es una vía de expresión del sentir de los pueblos representados en los par1arnenros,
cuyo cometido radica en avalar su defensa frente a las cotidianas arbitrariedades de los go-
bern~ntes; en general, la legalidad es un símbolo propio de un Estado de derecho.126
·En la sigujem¿ tesis )urisprudencial se puede apreciar que la Suprema Corre de Justicia mexi-
cana adopta los dos conceptos bajo el princip_io de legalidad:
sólo que el a¡to créadordel impuesto deba emanar de aquel poder que, conforme a la Constitución del
. Estado, está encargado de la función legislativa, ya que así se sátisface la exigencia de que sean los propios
sino fundamentalmenteque los caracteres esen\iales del impuesto y-la forma, contenido yateame de la ·
obligación tributa-ria, estén consignados de manera expresa en la ley, de tal modo que no quedemargen
para kl arbitrariedad de las autoridades exactoras ni para el cobro de impuestos imprevisibles oa título
• •122 Jaime Nicolás Lóp~z, "ia gar;ntiá delegálidad tribtltaiia en México yEspaña", en Revista dela Faculrod deDerecho, núm. 24, San
luis Potosí,julio-diciembre de 1993,p25 .. . .... . .. ... ... . -·
m Genaro David Góngora Pi mente 1, "ti principio constitucional de legalidad tributaria yla base gravable del tributo",en Revistolex,
Torreón, Coah, enero de1997, p. 6.
12' Narciso Amorós Rica, Derecho tributario, Revista de Derecho Fi~ciero, Madrid, 1963, p. 87.
121
Genaro David Góngora Pimentel, op,cit., p. 6.
"' Susana BeatrizVázquez, Aplicación del principio de legalidad, IEf, Mádrid,1993, p. 106; enel mismo sentido: Jaime Nicolás lópez,
op. cit.,p. 24.
Prin\ipios constitucionales de las contribuciones
 particular, sino que el sujeto pasivo de la relación tributaria pueda, en todo momento, conocer la forma
cierta de contribuir para losgastos públicos del Estado, ya la autoridad no queda otra cosa sino aplicar
lasdisposiciones generales de observancia obligatoria, dictadas con anterioridad al caso concreto de cada
causante. Esto, por fo demás, es consecuencia del principio general de legalidad, conforme al cual ningún
órgano del Estado puede realizaractos individualesquena estén previstos yautorizados por disposición
generalanterior, yestá reconocido por el artículo 14 de nuestra ley Fundamental. Lo contrario, es decir, la
arbitraried~d en la imposición, la imprevisibilidad en las cargas tributarias ylos impuestos que no tengan
un claro apoyo legal, deben considerarse absolutamente proscritos en el régimen constitucional mexica-
no, sea cual fuere el pretexto con que pretenda justificárseles.'27
La aplicación de la ley fiscal por parce de los servidores públicos hacia los p;niculares esrá su-·
jeta a una serie de normas que regulan esta actividad de ejecución de la ley;' sin embargo, es
frecuente que los derechos de los paniculares sean atropellados por los servidores públicos. .
. .
Ejemplo
Numerosas son las hipótesis: aplicación incorrecta de la ley, desvío de poder, in-
competencia, ausencia de fundamentación y motivación, vicios en el procedi-
miento, etcétera.
Como expresa Jesús González Pérez, si uno se coloca del lado del particular que resuka
afectado por una injusta resolución o acto administrativo, puede percibir una sensación de
·angustia.1'8 De cará a esta realidad, es necesario que en un Estado de derecho se es.tablezcan·
instrumentos jurídicos para defenderse de las injusticias y arbitrariedades cometida¡ por los
servidores públicos. -
··•················-· ······ ··De·no·cor;tar·'con est~~-~~-~ÚOs, se d~jaría al particular. en estado de indefensión, el cual se
caracteriza precisamente por no otorgarle la oportunidad de ser oído-y vencido enjuiéio,
. ya sea porque los tribunales o las autoridades no le hayan dado la posibilidad de defensa, o
porque la ley no la contenga.129 · - ..
La garantía de juicio previo es la que posee toda persona, y consiste en no ·ser condenada·
sin haber sido juzgada previ'.:_mente. La exigencia de_l proceso previo supone conceder .al ·
,u Semanario Judicíal dela(eiteiación, apéndice 2000, t. l, const., jurisprudencia SCJN, tesis 252, p.97.
12
' Jesús GonzálezPérez, "El contribuyente", enEnsayos dederechr>adminisrrarivo ytributario para conmemorar el xxx aniversario de
la ley de Justicia focal, lff, México, 1966, p. 385.
12
' Augusto Femández Sagardi, La defensa fiscal yusted, 2' ed., Sicco, México, 2000, p 11.
Parte general e impuestos federales
demandado y a rodas los intervlnientes en .el' proceso la posibilidad de exponer_ sus razona-
mientos y defender sus derechos de manera plena y amplia, es decir, en cualqu1 er 1nstanoa
y con cualquier grado de conocimiento. Hacer saber al_ sujeto contra_ quien se realiza el
proceso la infracción o el ilícito que se le reprocha, y faohtarle el eiemoo de los_medros de
defensa son circunstancias ineludibles para el goce irrestricro del derecho de aud1enc1a, pero
no son ~ufrcientes, ya que dicha notificación debe ir acompañada de una oportunidad real
de defensa previa_para el gobernado.
La garantía a la jurisd~ción, o del debido proceso, consiste en otorgarle a toda persona el
derecho a ser oída y a hacer valer sus pretensiones frente a un órgano 1unsd1cc1onal, el cual
de
deberá resolver manera justa, equitativa e imparcial.
El contenido ~sencial del derecho señala la prohibición de establecer un órgano jurisdiccio-
nal especial para el enjuiciamiento de un determinado caso, lo que la doctrina _denomina
tribuhdles de excepción. Como consecuencias adicionales, se establece el requ1s1w de que
todos los órganos jurisdiccionales sean creados yconstituidos por ley, la que los inviste de JU-
risdiéción y competencia. Esta constitución debe ser anterior al hecho que motiva el proce-
so, y debe contar con Íos requisitos mínimos que garanticen su auronomía e independencia.
Se debe garantizar la igualdad entre las panes, que tengan la oportunidad de probar Yalegar
en su favor, aunqu~ hay que procurar que estJ ig~aldad sea tanro material corno formal, Y~
que muchas.veces las párte's; por condiciones-parnculares, no son realmente iguales desde e
-inicio de la conrroversi,i' por razones culwrales, económicas, sociales, etcétera.
1asformaÚdades es~n~fr;¡Jes' de/'pracedimiento ·ga.ra~tizán ~na defensa apropi~da previa al
ácto privativo, y.sé concretan en las
.
condi_ciones .siguienres:
.
..La n~;ifb:i6n del-ini~i; del procedimiento ysus consécuencias
La op~rtunidad de ofrecer y desahogar las pru~b;is en qué se finque la.defensa.
La oportunidad de alegar.
130
. Una resol~ciófl que dirim~ las cuestiones debaticjas.
Esta gar,wía consiste en que las leyes sustantivas que deban aplicarse para decidir el ~er:~
cho en caso de conflicto deben existir previamente al acaec1m1emo del hecho que dio ug
130
782
Semanario Judicial de la Federación ysu Gaceta, novena época, tesis aislada, 2a. CUXl2_008, enero de 2009, p. - .
Principios constituüonáles de tas contribuciones
 al conflicto.131 Parre fundamental de la seguridad jurídica es la existéncia de normas previas;
esta garantía es complementaria a la prohibición de la aplicación recroacciva de las leyes.
1.15.5 Garant[as constitucionales \a ju~-ti.cla Oínnta, P>~0edi_ta!
Lmpardal, completa, gratutta y otrns, expresas y equiparables
El derecho sustantivo de acceso a la jurisdicción, consagrado en el art. 17 de la Carta Magna
como garantía de impartición pronta y expedita de justicia, protege el derecho de toda perso-
a
na que se le administre justicia por los tribunales en los plazos y térm,inos que fijen las leyes.
El alcani'e de esta garantía ha sido delimitado por la Suprema Corte. de Justicia mexicana en
la tesis siguiente:
·o
La garantía ala tutela jurisdiccional puede definirse como el derecho público subjetivo que toda persona
tiene, dentro de los plazos ytérminos que fijen las leyes, para acceder de manera expedita atribunales inde-
pendientes e imparciales, aplantear una pretensión oadefenderse de ella, con el fin de que através de un
·proceso en el que sé respeten ciertas formalidades, se decida sobre lapretensión ola defensa y, en su caso,
se ejecute esa decisión. Ahora bien, si se atiende aque la prevención de que los órganos jurisdiccionales es-
tén expeditos -desembarazados, libres de todo estorbo- para impartir justicia en los plazos ytérminos que
fijeh las leyes, significa que el poder público -en cualquiera de sus manifestaciones: Ejecutivo, Legislativo
oJudicial- no puede supeditar el acceso alos tribunales acondición alguna, pues de establecer cualquiera,
ésta constituiría un obstáculo entre los gobernados ylostribunales, por lo que esindudable que el derecho
a la tutelajudicial puede conculcarse por normas que impongan requisitos impeditivos Uo5staéuliiadores
del acceso a la jurisdicción, si tales trabas resultan innecesarias, excesivas y carentes de razonabilidad o
. proporcionalidad respecto de los fines que lícitamente puede persegu_irellegislador. Sin embargo, no todos
los_requisí\Os para el accesó ;il pmceso pueden.coosiderarse inconstitucionales, como ocurre con aquellos
que;respetando el contenido de ese derecho.fundamental, están enderezados a preservar otros derechos,
bienes ÓiQtéreses rnnstitucionalmente-prótegidos yguardan la adecuada pmporcionalidad con kJ finalidad
· perseguida, como es el caso del cumplimiento de los plazos legales, el de agotar los recursos ordinarios
previos antes d~ ejercer ciertG tipo de.acciones o·el de la previa rnnsignación de fianzas odepósitos1!l
El segundo párrafo del art. 17 conscituci~na:I establece que la impani~ión de justicia debe
.ser gratuita, por lo que los tribunales encargados d~ esa misión.están i~p~didos de cobrar .
· reuibución·a las·partes_por su actividad: ·
Los ciudadanos tienen derecho a ;btener una tutela judicial efectiva de sus derechos, que
• .debe:ser .eficáz, rápida y cori todas las ga:rantías. En definitiva, buscar1 una respuesta a sus
. _P.roblemas, pero de nada les sirve CL)ando, para. obcener esa respYes,a -que se suele dilatar
· -en el tiempo-,' s~ tie~e-que recurrir a mecanismos arcaic~s y complicados, por lo que se
puede concluir que la j1.1sticia no siempre es una realidad cercana.
13 ' Ignacio Burgoa llano,op cir., p55R ··
m Semanario Judicial de la'Federación y su Gaceta, novena época, Pr.imera Sala, tesis 1'/J. 42/2007, 25 de abril de 2007, p.124.
P~rte general e imp_uestos federales •
l'\S.6 Bases de organlzaci.ón (je a justicia para el
controi. consfüuclon,1t y f ele legalidad
Los titulares del Poder Judicial de la Federación llevan a cabo formal y materialmence dos
cipos de funciones: la jurisdiccional, que se concreta en la resolución de juic-ios federales, y la
de control de la constitucionalidad y la legalidad.
De acuerdo con el art. 91í de la CPEUM, el ejercicio del Poder Judicial de la Federación se
deposica en la Suprema Coree de Justicia, en el Tribunal Electoral, en Tribunales Colegiados y
Unitarios de Circuito y en Juzgados de Distrito.133 -
El control constitucional se lleva a cabo dentro del ámbiro del derecho procesal constiru-
cional, que Liene como objeto de estudio los procesos destinados a resolver los conflicros
sobre la interpretación y aplicación de las normas consritucionales. En México existen fun-
damentalmente cuatro procesos constitucionales: a) el juicio de amparo; b) las conrroversias
constitucionales; e) las acciones de inconsricucio,nalidad, y d) el juicio polícico.13' ·
El juicio de amparo consciruye, como recurso y como proceso autónomo, el medio de im-
pugnación de úlcimo grado de codos los procedimientos legislativos, administrativos y judi-
ciales de nuestro ordenamiento jurídíco. ·
Los ans. 103 y 107 de la CPEUM establecen las bases de este tipo de juicio, las cuales son
· reglamentadas éri la'ley de Amparo.
Las controversias constitucionales encuentran su' fundamento en el arL 105 de la Carta Mag-
na. Este medio de defensa tiene por finalidad preservar los límites que la propia CPEUM esta-
blece para el ejercicio ·de las facultades que corresponden a los poderes federales, estatales
y municipales.
las aci:iánesde iiicóhstiti.icionalidi:u;/, c:uya oas·e·reskié éii iafraé:c .1i·d,farc.1os consrit_Ú.ci¿·~al,
fueron creadas para impugnar ante la ~upréma Corte de Justicia de la Nación la contra-
dicción-que pueda presentarse entre las leyes y los tratados por un lado, y la Constitución
federal por el otro.131
El juicio político se entabla en contra de un servidor público de airo nivel, con responsabili-
dad en 1.a Col:!~ _de decisiones políticas.
Otro instrumento jurídico de tutela constitucional es el ombudsman mexicano, con el que
se creó un sistema no jurisdiccional de defensa de los derechos humanos, al cual se 1:...dio
cobijo constitucional en 1992.
ni Jorge (arpizo MacGregor yMiguel Carbone!!, "Derecho constitucional", en Enciclopedia jurídica mexicana, 2ª ed., t. VIII, Porrúa-
UNAM, México, 2004, p. 129.
134 Héctor Fix-Zamudio yJosé Ovalle Favela, "Derecho procesal", en Enciclopedia jurídicamexicana, 2ª ed, t. XI, Porrú
a-UNAM, Méxi-
co, 2004, p.698
m Ibídem, p. 701.
Principios constitucionales de las contribuciones
 En específico par 1
·b ª a materia fiscal' en Mex1co
tri uyeme (Prodecon) co
•·
existe la Procuraduría d
-
Los Magistrados de la Sala Superior serálÍ designados por el Presidente de laRepúblicayratificados
un decreto publicado of m~ ambudsman especializado, cuyo fund e la .Defensa del Con- por el voto de las dosterceras partes de los miembrospresentes del Senado de la República o, en sus
1 de septiembre de 201 ioa menee el 4 de septiembre de 2006
l.
arnemo encuentra en
yque empezo a funcionar el
s: recesos,por la Comisión Permanente. Durarán en su encargo quince años improrrogables.
También
. . se esta blecen los r· . . . Los Magistrados de Sala Regional serándesignados por el Presidente de la República yratifica-
rnstrariva, federal I p inopias constitucionales de la . . . . , dos por mayoría delos miembros presentes del Senado de la Repúblicao, en sus recesos, por la -
legalidad de lo y ocal, que a continuación se ex r ¡unsd1coon comenciosa adrni-
s accos y resoluciones de las aut .d : ican, y cuya finalidad es preservar la Comisión Permanente. Durarán en su encargo diez años pudiendo serconsiderados para nuevos
" . . on a es administrativas. nombramientos.
Los Magistrados sólo podrán ser removidosde suscargos por las causas graves que señale la ley.
o
Adern · d 1 . • .
Artículo 104. Corresponde alos Tribunales de la Federación conocer: .
as e Poder Judicial del Est . .
les _que no se enéuemra , ado, existen otros órganos mater· . . . . 111. De los recursos de revisión que se interpongan contra las,esoluciones definitivas de lostribunales
sena alcanzable eÍ . r _n _en la l1nea organizacional de este ialmenre ¡unsd1coona- de justicia administrativaaque se refiere la fracción XXIX-Hdel artículo 73 de esta Constitución, sólo
organismos descae~ º¡osito consntucional de acceso a la -ioder y sin cuya existencia no en los casos que señalen fas leyes. Las revisiones, delas cuales conocerán los Tribunales Colegiados
tos de legalidad n. os tribunales contenciosos adm· . J st1oa. Dentro de este tipo de de Circuito;se sujetarán alos trámites quela ley reglamentaria de los artículos 103 y107 de esta
concroverr'd 1n1strat1vos qu
constitucionalidad . 1 a y que carecen de compet . . . e conocen de asun- Constitución fije para la revisiónen amparo indirecto, yen contra de las resoluciones que en ellas
., . ·: .. . . . enoa para d1luodar cuesrior-ies de
dicten los Tribunales Colegiados de Circuito no procederá juicio orecurso alguno.
En el amb1to federal, el hoy Tribun . .
por la Ley deJusticia Fi al Federal de Justicia Ad mini . Dentro de las bases constitucionales que rigen el sistema federal mexicano se inscribe
constitucional se _sea/, y después de varios años de strat_1va fue creado en 1936 el an. 116, que en su fracc. v provee puntualmente la existencia de los tribunales de lo
otorgarle plena leg:~d1~caron los arrs. 73, fracc. Xx1x-H ~º1~t;o;ers1as por su fundamento contencioso administrativo en lo~ distintos estados que forman parte de la Federación. a
m1 ad constitucional'J6 en 1 , '. . , racc. 1 11, de la CPEUM para los cuales les está reconocida autonomía interna. A la sazón, la disposición constitucional ·
Artículo 73 El C . os terminas siguientes: . , .
. ongreso tiene facultad: . referida señala: ·
XXIX-H. Para ex d. 1 Artículo 116. Elpoder público delos estados se dividirá, para suejercicio, en Ejecutivo, Legislativo yJu-
p~ ,r aley queinstituya el Tribunal Fe ..
autonom1a para dictar sus fallos y que .t bdleral de Just1c1a Administrativa, <lotado de plena dicial, ynopodrán reunirse dos omás de estos poderes en una solapersona ocorporación, ni depositarse
rernrsos · . · · '
. . para impugnarsus resoluciones. . . es a ezca su urg · ·· sufuncionamiento Ylos
arnzaoon, el legislativo en un solo inrlividuo .. . ··········•······.· ······ ··• ·• ··· ··· ·•······ ·· ·· ··.
··· ·• ··· ·
. El ,Tribunal tendrá a.su· cargo
bJ· . . .:
· d1nm1r
. • las contro
- • . ... · . .. . .· . . , · V. Las Constituciones yleyes delos Estados deberán instituirTribunalesde Justicia Administrativa,
pu ,ca federal ylos particulares. vers1as que se susoten entre la administración · dotados de plena autonomía paradictar sus fallos·y establecer su organización, funcionamien-
Asimisrn · ,· ; . . · . . to, procedimientos y, en su·caso, recursos contra sus resoluciones. Los Tribunales tendrán a su
.. , o, ;era el organo competénte . . . . . . . cargo dirimí( las controversias que se susciten entre la administración pública local Ymunicipal
las responsabilidades administrativas :u:;a1:p~ner las_ sanoones alos servídores públicos por
ylos particulares; imponer, en los términos que disponga la ley, las sanciones alos servidores
parnopen en actos vinculados co . y etermme como graves yalos particulares
eJ pago de 1 . . ndichas responsabilidades a., . f' .. .... . . que públicos locales y municipales por responsabilidad administrativa grave, Y alos particulares
. . as mdrmn1Zacioiies ysanciones . . . , 11 como mear alos responsables que incurran en aCÍosvinculados rnn faltas administrativas graves; así como fincar alos res-
que afecten.ª la _Hacienda Pública Federal otc~~1anas que deriven de_ los daños yperjuicios
ponsables el pago de las indemnizaciones ysanciones pecúniarias que deriven de los daños
_El Tribunalfuricionai' pj . . • pa momo de los entes publ1cos federales. y per¡uicios que afecten ala Hacienda Pública Estatal oMunicipal oal panimonio de los entes
. . .· . . . aen enooen Salas Regionales -
la· Sala
· Supe · d
nor e Tnbun.al se co
1 , ·
•
. · ·· públicos locales omunicipales ..
Sec~/Ones, de las cuales auna corres~~~dr~ de d1emé:i Magistrados Yactuará en Pleno o en LaCiudad de México·es una entidad federativa y posee un marco constitucional confor-
137
el parrafo tercero de la presente fración era la resoluc,on de los proced1m1entosaque se refiere mado por distintos artículos, de entre los cuales sobresale el 122; también cuenta con

BoA -
ugusto Fernández Sagardi Co . "' En junio de 2016 se celebraron las elecciones para designar al constituyentede laCiudad de México, yse teníaprevisto queel 31
.. ' memarJOs Yanotaciones 0¡(ód' r,·
igo tsco/ de la Federación,Si eco, México, 2000, p. 340. de enero de 2017 se promulgaría la Constitución Política de esta entidad fede1a11va.

Part€ general e lrnpuestos federales Prlnclplos constituclonales de las contrlbuciones

 un tribunal de lo contencioso administrativo, órgano materialmente jur-isdiccional cuyo fun- r;csurnen
damento constitucional es el siguiente:
sr La contribución:
Artículo 122. La Ciudad de México es una entidad federativa que goza de autonomía en todo lo concerniente Es ingreso público de derecho público.
asu régimen interior yasu organización política yadministrativa.
Consiste en una prestación coacriva.
A. El gobierno de la Ciudad de México está acargo de sus poderes locales, en los términos estable-
cidos en la Constitución Política de la Ciudad de México, la cual se ajustará a lo dispuesto en la Se debe a un ente de derecho público.
presente Constitución y_a las bases siguientes: ... Se fundamenta en el imperio de la ley.
VIII. La Constitución Política de la Ciudad de México es_tablecerá las normas para la organización • Tiene la finalidad de contribuir al gasto público.
yfuncionamiento, así como las facultades del Tribunal de Justicia Administrativa, dotado de . · ., -d n las constituciones, de estable- .
La potestad tributaria es la atnbuc1on esmal, ;ernnoc1 a e .
plena autonomía paradictar sus fallos yestablecer su organización, funcionamiento, procedi- cer conuibuciones para satisfacer los gastos pubhcos. .
,¡,, ---··-::,º mientos y, en sucaso, recursos contra sus resoluciones.
1-
;; .- . d l ributarista Tiene como punto de partida el ordena-
La justicia f,scal es la estrella polar e t .. d cir la Constitución. Los principios
El Tribunal tendrá asucargo dirtmir las controversias que s_esusciten entre la Administración · · en la escala normanva, es e , -· · .
Pública local ylos particularés; imponer, en lostérminos que disponga la ley, las sanciones alos miento de mayor 1erarquia . · I I f . , ·de :dar a conocerlas normas creadas
r servidores pú_blicos por responsabilidad administrativa grave yalos particulares que incurran
constitucionales aquí analizados cump en a dl;Jnlc1on . , n d·e las mismás y a su vez, cons-
. como límites e a e¡ecuoo
por el legislador, se con st ~ruyen · . , .
·. . - ·'
d Conscitución y de la ley secundaria.
en actos vinculados con faltas administrativas graves; asícomo fincar alos responsables el pago ticuyen el marco referencial para el interprete e Ia . ,
de las indemnizaciones ysanciones pecuniarias quederiven de los daños yperjuicios que afec- ., d'da como el conjunto de instrumentos y garam1as con
ten ala Hacienda Pública de la Ciudad de México oal patrimonio de sus entes públicos La justicia fiscal es cambien enten 1 1 . b. ariedad de las autoridades adminis-
que cuenta el particular para defenderse contra_a ar itr
nativas y del legislador mismo
. , . . 1· I sentido material y formal, representan
Los principios constitucionales de 1ust_ic1a ,sea , en su . . . .
la base para la seguridad jurídica del sistema ~nbutano. . . . . . . .· .
. · · - · · n la materia fiscal son los s1grnentes:
Los principios consagrados por la CPEUM c¡ue rige_ . .- . . , . . . . ·. . ...
Si se tuviera que efectuar un examen de los sistemas tributarios en México a la luz ae sus Legalidad.
principios constitucionales, se podría apreciar (j_l,lg__ !i\..milyoría se cumple--desde el pu tito ..... · ·· ··
Proporc_ionalidad y equidad
d~ visea formal. Sin embargo; éodavíá'iiayp¡obl~mas por apuntar: el primero de ellos- es· el
relativo a la justicia material. Si bien es cierto qúe, análizadas de manera aislada, cada una de · Generalidad.
. las contribuciones respeta iegislativamente lo's principios materiales de justicia tributaria, en ·'tgüa1dad.
conjunto, cuando en la economía del contribuyente incide la suma de cargas uibutarias, se
Destino al gasto público.
quebranta el pFincipio de capacidad contributiva y el siscema llega a s_er confiscatorio.
. lrreuoactividad de la ley.
Por orro lado, también se tiene un gran problema de eficacia de la norma, porqué si formal~
mente el particular cÚe~ca con una gama de medios de defensa para hacer valer los princi- No confiscación.
pios constitucionales y legáles cuando las autoridades los vulneran, en la realidad se llega al Multa -no .excesiva.
punto de incumplimiento parcial o toca! de las sentencias de los órganos jurisdiccionales, lo
Juicio previo.
que nulifica las garantías de seguridad jurídica.
Audiencia.
Finalmente, quien estas líneas suscribe considera que es importante modificar la Conscicu-
ción mexicana para sustituir expresamente la proporcionalidad y equidad por la capacidad Destacan los principios siguientes: _.. __ , _ . ,
,. 1 rmas que incegran el reg1rnen ¡un-
contributiva; considerar la obligación consti¡ucional de contribuir como una forma de soli- Legalidad. Establece los principios bas1cos y as no
daridad social, y establecer la no confiscación como característica del sistema uibutario o de dico de todo el sistema tributario.
la mism_a obligación de cor,rribuir.

Principios constitucionales de las contribuciones

Parte general e impuestos federales
 Proporcionalidad y equidad. Da a conocer t . . .
axiomático del sistema tributario; todos deb oda el s'.ste_ma tnbutar'.º· _Es el criterio
equitativa, es decir, que paguen i ual I en c~ntnb~,r al gas'.º publico en forma
paguen diferente los que tengan dg1·st· os que estan e~ iguales orcunstancias, y que
incas c1rcunstanoas. ¿c:'.nál es la definición de contribución?
Finalidad de las contribuciones. Satisfacen los gastos públicos. Explique el concepto potestad tributaria y sus características.
iJ, ¿Cuáles son los límites de la potestad tributaria?

¿Cuál es la función de los principios constitucionales en materia fiscal?

Realizar una búsqueda d • . . .
elaborar un resumen de ;Ocntenlos ¡unsprudenciales sobre él principio de legalidad y ¿Cómo participa el Poder Ejecutivo en el establecimiento de las
reng ones, u organizar una discusión en foro. contribuciones?
Efectuar una búsqueda de criterio . . d . . ..
cionalidad y equidad y . . s ¡unspru enc1ales sobre el pnnc1p10 de propor- ¿Qué función cumple la Jurisprudencia en el sisterná de contribuciones?
' preparar un resumen de 20 renglones o discutirlo en clase.
Elaborar un mapa mental sobre el te . d 1 . ., . ¿En qué consiste el principio de legalidad y cuáles son sus excepciones?
leyes tributarias. . . . ma e a mterpretac,on de la Constitución y las
En la escala jerái"(Juica de IÓs órdenamientos jurídicos y pe acuerdq con el
Formufar un cuadro comparativo sobre los . ; . . . art. 133 constituciona_l, ¿en-dónae se _ubícan los tratados in~ernacionai~s?
fiscal recogidos en la CPEUM f C .. . .. , pnn:1p1os const1ru;1onales en materia
Argentina. . , a onst1tuoon espanola y la Consmución Nacional de ¿En qué consiste la analogía ·y por qué se·prohíbe su aplicación en matérla
fiscal?
Transcribir los artículos de fa CPEUM
administrativo. · · ·· ·· •. · . que eScablecen las bases del contencioso De acuerdo con la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaría,
¿qué comprende el gasto público?
Discutir el punto de la definición constirucionaf de contribución.
• . ¿Qué relación existe entre proporcioñalidad y equidad y capacidad contribu-
Diseñar Úri esquema del p . d" .
. roce ,miento de creación de las contribuciones. tiva de acu~rdo con los criterios jurispr_udenciales expuestos en el ~~pJt\Jlo?

¿Cuáles son las excepciones al principio de irretroactividad de la ley?

¿Cuándo se puedeaplicar ~xtr~territoríalri-iente la l~y fiscaÍ? ..

¿En qué consiste la seguridad jufídka:?

Enuncie las gatahtías que la Constitución mexicana ofrece al particular en el
tema de la impartición de justicia.

. . .· ..

-~

· Parte general e impuestos federales Principios constitucionales de las contribuciones

 2. Con base en su vinculación estatal, son: .
b •
a) Vinculadas, como los derechos, las contri uC10nes de mejora y las aporraoones
Elementos sustanciales de seguridad social.

de las contribuciones b) No vinculadas, como los impuescos.

3. A partir de la fundón que cumplen se dividen en:

a) Fiscales.
b) ExcraFiscales.

e) Parafiscales. . . . ..
Al terminar este capítulo, el alumno: 4. Por su clasificación legal. estipulada en el are. 2º d I
e ,CFF los tipos de contr1buc1ones
son los siguientes (fig. 2.1):
Explicará el significado y la importancia de rndos y cada uno de los elementos SUS·
canciales de las contribuciones. a) lmpuescos._

Distinguirá eón claridad las distintas formas de el<~inción de la obligación tributaria b) Derechos.
principal. ·
e) Contribuciones de mejoras.
Caracterizará la exención distinguiéndola de otras figuras jurídicas. d) Aportaciones de seguridad social.

Figura 2.1 Clasificación legal de las contrlbuclónes.

En el primer capítulo señalamos que la contribución, como género, es la obligación legal de
derecho público creada por medio de una ley para el sostenimiento de los gastos públicos
fede rales, estatales y municipales, sustentada· en la· proporcionalidad y la·equidad. Existen
diversos tipos de contribudón.

Es importante esrablecr;:r de .una vez, para ~.Vitar coflft.Ísion~s, ·el cbriceptéÍ -d~ crédito ]Tsc.al
···i·-·· . ·legal de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación (Ci=F): . . Derechos:
· Son causados Contribuciones de
Artículo 4°. Son créditos fiscále¡ losque tenga derecho apercibire!Estado osus organismos descentra- Impuestos: . Aportaciones de . mejora!:
por el uso o
lizados que provengande contribuciones, de sus accesorios ode aprovechamientos, incluyendo los que Cont;ibución no
, . aprovechamiento.de seguridad social:
Son causadas
deriven de responsabilidades que el Estado_tenga derecho aexigir de sus funcionarios o.empleados ode ·vinculada. Trafa · bienes del dominio ·son contrib_uciones cuando se.o.btien\;!.
.de apegarse a parafiscales, con un.
los particulares, así como aquellos a los que las leyes les den ese carácte"r yel Estado tenga derecho a público o cuando beneficio apartir de
la capacidad destino especifico.
.~~~~-- ... el Estado presta un una obra pública
contributiva
servicio en función
Las contribuciones son, desde este ángulo, un tipó De crédito fiscal, y han sid_o clasificadas . . de dicho público
de diversas maneras.

l. De acuerdo con su ámbito espacial°de validez, son de tres.tipos:

a) Federales.
A...Definición legal f' .
b) Esta[ales.
. .. . . ablecidas en ley que deben paga( las personas rsr-
e) Municipales. .. Los impuestos son las conmbucrones ese . , . 'd de hecho prevista por la norma,
cas y morales que se encuentran en la s1tuac1on ¡un ica o

Elementos sustanc\a\es de las_contribuc\ones

 .. o

. ::~;r:;s;~~~ªJ0~;~:;_ ~'e~:~~os, las aportaciones de seguridad social y las mntribuciones de

El precio pagado por el ciudadano al ~stado guarda relación direcca con los benefi-

-
B. Definición doctrinal cios derivados del bien o servicio ofrecido.
El particular tiene la opción de adquirir o no el bien o servicio.
En el caso de los impuestos se afirma IE d .
particulares cuando se reali~an cierto; ~~:h:s sea o e~1ge_ el pago de contribucione~ a lo? El precio cubre los gastos de funcionamiento y las previsiones para arnorcización y
con el beneficio O con las presta . que_ na ª tienen que ver, en forma directa, crecimiento de la inversión.
oones que estos su¡etos reciben de él.
Sin embargo, esca distinción, a decir de José Juan Ferreiro Lapatza, es insuficiente .. Ocasionalmente, caben criterios disrribucivos.
menester marcar con un signo positivo la diferencia específica de la especie frene: :1~~~:r~~
El acento diferenciador 1 ·b . · 2.U Contrlbuciones de mejorás
en los elementos consi entre as comn uoones -:~.ontinúa Ferreiro Lapatza- se encuentra .
las ~ntribuciones de m~:~:os
~ara su cuant1f1caoon, pues mientras que en los derechos y A. Definición legal
o de la utilidad derivada Jd/:1::sb:~e toma como. referencia el coste de la obra, del servicio En la fracc. 111 del are. 2° del CFF se dice que las "Contribuciones de mejoras son las estable-
susceptible de medir la . .d d' o~ i~puescos_sirve de base cualquier otra magnitud cidas en Ley a cargo de las personas físicas y morales que se beneficien de manera directa
, capao a economrca del su¡eco pasivo.
por obras públicas."
Esta perspectiva sugiere la defir)i~ión sig_uíe~te: .
Este cipo de contribuciones gravan la ucilidad de una obra realizada por el Estado tomando
. como base el beneficio o coste derivado de tal obra para cada ciudadano.
~';~estos ~on_ las contribuciones que· g~avan ·cualqoie~ manifest~ción de capa- .
a economrca abso!uta tomando como base cualquie'r ma nitud de ri ue
gravada que srrva para medir la capacidad económica relativa. g q za 2.1.4.t.oortadones de segurldad soclal o contíibuclones para fiscales
,.
l

¡
I·
A. Definición legal
En la fracc. 11 del art. 2° del CFF se define que las: "Aportaciones de seguridad social son las
contribuciones escablecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en
A. Definición legal e_l cumplimiento de obligatiónes fijadas por la ley en materia de s·eguridad social o a las per-
son~s que sé beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados
,¡ El Código Fiscal de la Federación señala acerca de los derechos:
····· ... Aii/,üió 2•....
·
por e! r_nisino Estado." ·
B. Definición d.oécrinal
IV. dDelredchos son l_as rnr\tríbuciones establ~cidas e~ ley poret uso,oaprovéchamiento de iosb:1·e·nes. Un ingreso fisca/_es aquel·qué ha sido creado por el Estado mediante una ley administrado
· e om1nro publico d I N ., ,
e . · ··
. d d .. .. . . ª acion, asi como por recrbir servicios que presta el Estado en sus fun por las autoridades hacendarías, y cuyo producto se integra en los presupuestos públicos
~mnes e erecho público, except~ cuando se presten por organismos descentralizados uórgano; . para financiar indistini-.amente.elgaseo pGblicÓ. Los ingresos fiscales cuentan con un régimen
esconcentrados cuando, en este ultimo caso, se trate de contraprestaciones que nos~ encuentren jurfdico acorde con los principios generales propios de la tributación.
prev1s_tas en 1~ ley federal de_ D_erechos. También son.derechos las contribuciones acargo de los
.. organismos publicas descentralizados por prestar servici_os excltisi~os del Estado. . En cambio, la parafis_calidad cobijá las contribuciones que se gestionan fuera de la órbiéa
B. Definición doctrinal · -·· de.la administración financieca, que a veces no ·se integran a los presupuestos públicos y se
destinan~ cubrir un gasto espeófie-0, lo .cual significa la existencia áe un ciclo ingreso-gaseo
Los derechos son contribucion . 1 . . . . ,. . . . . . . . . _· .
tomando co . es que so o pueden gravar un servicio realizado por el Estado público distinto, paralelo al ciclo típico de los demás gastos gubernamentales.
mo base el benefioo o coste denvadó del mismó pará cada ciÜdadano. ... Sus características son las siguientes
Sus_características son las siguientes:
Obligat~iedad. El recurso parafiscal es de observancia obligatoria para quienes se
~~r!~~~~~ cobra un precio por el uso .º aprovechamiento de un bien o servicio hallen dentro de los supuestos de la norma que lo creó; por tanto, el Estado cuenca
ci.in póder é:oercicivci para garant(zar su cumplimiento.

•_·,,,é,..ii" ·:.-: ,i. Parte" general e impuestos federales -

".·,,. :: , -Elementos sustanciales de lás contribuciones
 \ ____ _

\. \j
' ij
\ \1
''O
Singularidad
f · En opo. Slcton
· · · a1impuesto,
· el recurso parafiscal tiene el cometido de En efecco, la ley confiere al Estado la potestaél tributaria, que se manifiesta en el estable-
a ectar a un determinado y único grupo social o económico. .
cimiento de contribuciones. Una vez creadas, el Estado tiene derecho a cobr-arlas, pero lo
Destino sectorial. Los recursos extraídos de un sector o sectores económicos o so- hará mediante el ejercicio de la función adminisuativa o ejecutiva1>or medio de un orga-
ciales determinados se revierten en beneficio exclusivo del propio sector o sectores. nismo administrativo que, creado por ley, tiene el derecho y la obligación de recaudar las
contribuciones.
~~s ~po~tacio;es de seguridad social o contribuciones parafiscales no pueden identificarse
O bien, de manera excepcional, se puede crear una contribución en una ley y determinar
tu~ i:ne~~;i~ri~sd~nl:~::~~upgar'. ~o~que el pago de los derechos queda a discreción del vir-
. . arn a irecta, mientras que la contribución es de obli atorio que un eme específico sea el encargado de su cobro, como es el caso de las aportaciones de
c~m~lim1emo. Por otra parte, las conuibuciones parafiscales no generan una contra!resta- seguridad social recaudadas por los llamados organismos fiscales autónomos.
oon irecra y equivalente por parte del Estado.
En este contexco, surge la expresión fisco para designar a las auwridades administrativas
tin1lares de la competencia de exigir, incluso en forma coactiva, eh:umplimienio de las obli-
gaciones fiscales.
~:s cconsideran accesorios de las contribuciones y, por tanto, siguen la suene de las mismas En un sistema federal como el de México se pueden ubicar en tres categorías los sujetos
onceptos siguientes: ,
activos de la obligación tributaria principal: los federales, los locales y los municipales_.
Gastos de ejecución. En el ámbito federal, el Servicio de Administración Tributaria (SAT) es el órganó desean- ·
Recargos. centrado de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) responsable de aplicar ·1a
legislación fiscal y aduanera para que las personas físicas y morales contribuyan proporcional
Multas.
y equitativamente al gasto público; fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con
La indemnización por haber expedido un cheque que le es devuelto al r· . las disposiciones tributarias y aduaneras; facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario,
haberse pagado. · ,seo s,n y generar y proporcionar la informac(ón necesaria para el diseño y evaluación de la política
tributa.ria.
El SAT está integrado por una juma de gobierno que constituye su órgano principal de
dirección; por las administraciones generales y unidades que lo conforman, y por un jefe
,·
nombrado y removido por el presidente de la República.
· t!Jefedel·sAres erenlace"enúe lainstit~ó9ny"lás demás entidades gÜS°~rnameritales áe c~-
rácter federal, estatal y municipal, así como con los sectores social y privado en las funciones
:;:ti '\:._! encomendadas al propio organismo.
El patrimonio del SAT se conforma con los recursos financieros y maceriales que anualmente
i.a obli~ación tributa6a prinéipal ; s una relación jurídica constituida con base en un hecho
genera or entre dos tipos de suietos: uno, el acreedo~ uien tie d .. . le transfiere la SHCP en su carácter de coordinadora sectorial.
y otro llamado deud . ·- .. . . ,.. . .· .. ..· .· ·. , q . ne erecho a ex1g1r un pago, .
. . , or, quien por ley esta obligado a efectuar el pago. Su domicilio central se encuentra enla Ciudad·de México, ycuenta cort oficinas en todas las

:~;~~~~ ~:l:c~:~~:~ó~ ~rincipal es siempre u~ dar, que específicamente consiste en pag~r: ·.

. entidades federativas, así como en el extranjero, aefecto de garantizar un.a desconcentra-
ción geográfica, operativa y de decisión en asuntos de su competercia conforme a la Ley del
entonces se le de""om· e echobgenerador, el su¡ero puede ser pasivo por deuda propia y
'" ina contri uyente porq h · 1 ·, Servicio de Administración Tributaria y su reglamento.
situación q · t 1 · 1· d.· ··. ·., · : · ' ue ay. una re acion personal Ydirecta con la
· ue e egis ª or e1igio como hecho generador.
Elsu¡ero aqivo
. de la rela~ión
, tributaria princip• al es el Esi:ado·. e.n sus tres rnve
. 1es de gobierno
... _. .. . .
y se concretiza en los organos a los que la ley confiere el derecho de determinar recaudar ,
f1sca~ar el monto de las contribuciones; se les identifica como autoridadesjisc~les o col 0 y
qu1a,mente, como fisco. , -

Parte general e impuestos federales Elementos sustanciales de las contribuciones

 Figura 2.2 Organigrama del SAT publicado en el DOF el 5 de enéro de 2016.

Jefatura del Servicio de Administración Tributaria

Órgano interno de
control en el SAT

Administración Administración
Administración
General de
l
Administración
General de
1
..¿,.

Administración
General de
Administración Administración
Administración
General de
Administración
General de General de Auditoria de General General de General de
Recaudación Auditoría Fiscal Grandes Recursos y Evaluación
Aduanas Comercio Jurídica Planeación
Federal Contribuyentes Servicios
Exterior
~-------,-----------· .______J ~-----

r ~ - - - -- -~, • .. -·. . . ·1
, ,l
'Administraciones
Administraciones
Administraciones
Desconcéntradas
.j.j..
[ _Ad_~'.nistraciones i ._
P..drnirus!faciones ..
De,éoncenrradas ,:,! DescMcentradas ' ' Desconcentradas !
de Adua~ás ·de Auditoría de Servicios al
de Recaudación· Jurídicas
1 Fiscal Contribuyente
L--- i
!· -.
1

1~~.11bad_ m:;;trncione~--
! -Desconcentradas de
r Recaudación - _
\--··- ·----·····-·----

Parte genéral e impuestos federales Elementos sustanciales de las contribuciones

 De acuerdo con la Ley Federal de Derechos, el cobro de este concepto en et ámbito federal
está a cargo de las dependencias yentidades que llevan a cabo el servicio o administran los
bienes de dominio público otorgados en aprovechamiento a los RiJrticulare;.
Es explicable que la entidad que realiza la actividad que origina el pago de derechos los re-
caude y se beneficie de los miSQ'.lOS, ya que estos recursos se utilizan para la actividad estatal
prestada por la propia dependencia o entidad.
Cada una de las entidades federativas que integran el país cuenca también con autoridades
fiscales para recaudar, determinar y· fiscalizar las contribuciones locales o bien las federales
de acuerdo con los convenios celebrados entre los dos niveles de gobierno.
Ejemplo
En el Estado de México, el are. 24 de la Ley Orgánica de fa Administración Públíca
confiere atribuciones tributarias a la Secretaría de Finanzas.
Por ló que corresponde al cobro de derechos locales, el órgano que presta el servicio es el
que tiene la atribución de requerirlos.
En sus municipios, México cuenta también con autoridades fiscales para el cobro de contri-
buciones municipales; como muestra, se cica aquí el Código Fiscal Municipal del Estado de
Michoacán de Ocampo (CFMM), qu~ en la parte conducente señala lo siguiente:
Artículo 25. Son autoridades fiscales municipales, las siguientes:
l. Los Ayuntamientos;
11. los Presidentes Municipales; ·
.... . . .. . . -- -- ················ -·IH:· tos Tesoreros Müliitipale.s; y .-
IV. los Directores de los Organismos Operadores de los Sistemas de Agua Potable, Alcantari~
liado ySaneamiento, así como los Administradores de los Comités dependientes de dichos
Organismos. · -· · ·· ··
Artículo 28. Son facultades del Tesorero Municipal, las siguientes:
l. --Recaudar las contribuciones ydemás ing;~sos que correspondan ala hacienda municipal; .. .
11. Cumplir yhacer cumplir las disposiciones hacendarías municipales y aplicar a los infractores
. de las mismas las sanciones correspondientes; . . . · 'como puede obse;~á~se: c6n .ésta modifica~ión a 1~
IIL _Exigir la garantía de los créditos fiscales ccmforme alo dispuesto por esteCódigo; .. ,
Artículo 29.Son facultades yobligaciones de los directores de los organismos operadores de los sistemas
de agua potable, alcantarillado ysaneamiento yde los administradores de los comités dependientes de
dichos organismos, en lo que no se contraponga con las expresamente conferidas en otros ordenamientos,
las siguientes:
92 Dur:chc, fiscal. Parte general e impuestos federales
l. Recaudar los derechos ysus accesorios por la prestación de los servicios de agua potable, al-
cantarillado ysaneamiento, incluso mediante la aplicación del procedimiento administrativo
de ejecución que establece este Código; ...
Artículo 122. Cuando no se pague un crédito fiscal en favor del erario municipal y de los Organ~mo.s,
dentro del plazo que para el efecto señalen las disposiciones correspondientes, las autoridades fiscales
municipales, en sus respectivas circunscripciones territoriales, exigirán su pago mediante la aplicación del
procedimiento administrativo de ejecución previsto en el presente Capítulo.
En cuanto a las aportaciones de· segu¡idad social, es una característica de muchos países
considerarlas un tributo; de esta manera pueden ser tratadas como verdaderos créditos
fiscales, con la característica de que el propio Estado, mediante sus órganos competentes,
- ejerciendo el poder de imperio que detenta como autoridad fiscal, y por medio de ~n- pro-
- cedimiento económico-coactivo, puede cobrarlas, ajustándose siempre a las d1spos1c1ones
legales correspondientes,
En el cáso :de México, :la obligación del patrón de encerar las aportaciones de seguridad
social por disposic:ión de la ley tiene el carácter de contribución fiscal, y su incumplimiento
causa recargos ygastos de ejecución conforme al CFE
Se le ~tribuye ei rango de contribución a la aportación de seguridad social para asegurar el
financiamiento seguro a los organismos que se encargan de prestar este servido.
En México, tienen el carácter de organismos fiscales autónomos:
El Instituto Mexicano del S~guro Social (!MSS).
El ·lristit-uto del-Fondo Nacional_de Íá Viviénda para los Trabajadores (lnfonavir).
Por.decreto publi~ado en el Diario Ofici<il de /a_Federación el 24 .d~ noviembre de 1944,_se -.
reformó el art. 135 efe la Ley de{Segúró Sociál para conferirle calidad fiscal a las aportaciones
y reconocerle al IMSS el carácter de Órgahismo fiscal au_tónomo; con facultades ex~resas
para·las acciónes siguientes respeé:co de los créditos: .
Determinarlos a su favor y precisar las bases para su liquidación.
· Fijarlos en cantidad líquida.
Cobrarlos con arreglo a su ley y"disposiciones reglamentarias.
Percibirlos con sujeción ~ Ías normas del CFF.
l:y
dei Se¡uio Social se puede con.si-
deral al organism~ como una verdadera autoridad fiscal autónoma, ya que "está legitimado
para afectar, en la órbita de sus atribuciones competenciales, la esfera jurídica de l~s particu-
lares al disponer de la fuerza legal e imperio suficientes como para ordenar_!;! obligar a que
sean acatadas sus decisiones de índole tributario .. ."'
' Ángel Guille1mo Ruiz Mo1eno, Nuevo derecho de fo seguridad S1Xia/, Po11úa, México, 2003, p. 258.
. g
c"p:t';[,_,, -Elementos sustanciales de las contrlbuciones
 Otro punto que debe ser considerado al estudiar al IMSS como autoridad fiscal autónoma
es la naturaleza de las contribuciones de segl)ridad social. Ya desde el momento en que 2.3 Los contribuyentes y su cárácter d_
e .,
se les atribuyó carácter fiscal a las 5'10tas obrero-patronales, en 1944, surgieron distintos
enfoques para explicar su naturaleza jurídica. Entre los puntos de vista de algunos autores
prtncipales obllgados por ta contnbunon
podemos distinguir dos vertientes: El contribuyente es aquella persona física ojurídica qu: realiz~ el hecho -~ponible ~ con~;~
Cueñremente está obligada al pago. En un sentido mas amplio, se cons1 era contn uye
Los que opinan que las cuotas obrero-patronales no tienen carácter fiscal, aun-
a quien esrá obligado
' a soportar pammornalme~te
• . e1pago de ¡os tr"butos
' (impuestos, tasas
que tanto la Ley del Seguro Social como el CFF así lo consideren. Este pensamiento
o contribuciones especiales) con el fin de financiar al Estado.
. se basa en el hecho de que estas contribuciones no tienen, como las demás, su
fundamento en el are. 31, fracc. IV, de la Constitución, sino en los derechos socia- .
la doctrina distingue entre contribuyente de derec ho Ycon t n·buyente de hecho. Eldprimero. es
les consagrados en el are. 123 constitucional. Con esto se concluye que las cuotas el obligaéfo al pago frente a las autoridades hacen danas,
. · m1enua
· s que
, . el segun
b o es dicio-
quien
obrero-patronales no constituyen créditos propiamente fiscales, sino créditos equi- . soporta materialmente la carga del tribuco. Depend,end~ de e~tel ult,m~.,a: dª;o~ºc~aria.
parados a los mismos, con el propósito de facilitar su determi~ación y cobro por nes pueden coincidir en una misma persona, pero cambien ca e a pos, ' ' a
parte del IMSS.
Ejemplo
_Los que sostienen que a las cuo_tas obrero-p~tronales se les puede catalogarcomo
derechos f iscales, ya que, a su juicio, tienen todas las características que identifican a · Un.ejemplo típico de coincidencia en una misma pers?n_a se pre~enta en el caso
los impuestos fiscales. · . del ISR. Por otro lado, el contribuyente de derecho es distinto al conmbuyente de
hecho en el caso del IVA, donde la carga tributaria repercute en el consumidor.
Lo que sí es un hecho es que el IMSS tiene competencia tributaria para fiscalizar a los sujetos
obligados, determinar en cantidad líquida su obligación y, con base en ello, emitir, cobrar y
No obstante que la norma permite repercutir económic~m_enr~ 1~ carga tributaria Id; un
percibir los créditos; sin embargo, este Instituto no cuenta con potestad tributaria.
contribuyente de derecho a uno de hecho, para la ley el unico J_und1cam~nt~ vine~ a E~,t~
El art. ·237 de la Ley del Seguro Social establece que "las cuotas, los capitales constitutivos, or ende el único que tiene derechos y obligaciones, es el conmbuyente. e ere.e o..
su actualización y los recargos, las multas impuestas en los términos de está Ley, los gastos ~s eÍ su·eco asivo no cambia su estatus frente al fisco: el contribuyente de hec_ho no tiene
realizádos por el Instituto por-inscripciones improcedentes y los que tenga derecho a exigir u~a rel~ciónpcon las autoridades; si incumple, el obligado sigue siendo el contribuyente de
de las personas no derechohabientes, tienen el carácter de crédito fiscal". _der~cho; y sobre él recae Íé! obligación d~I pago. ·
~-· ·••········· .• .... ·• · .... De acuerdo con el are. 2?1_de 1~.. r:i.~r:i¡:/onada ley, las cuo.tas del IMSS correspon~eil a lás si se rea.lizá el. hecho generador previsto en l_a norma, nace lá obligación t~ib,UCa~a ii~c!~ .
aportacionésº de.segurid~d social, que segun el a~t. 2° del CFF son COnt~ibuciones junto con Y-nace a cargo dequien reáliza el hetho generador y, por tanto, es a qwen a ey es, n .
los impuestos, las contribuciones de mejoras y los derechos. Entre las.funciones del IMSS el título de .contribuyente. ·
figuran las de cobrar las cuotas obrero-patronal~s y, dado que esta es Una fu~cióh facaVse ·
le puede considerar un organismo fiscal.

De manera contundente, el citado are. 271 establece que el Instituto podrá ejercer sus facul-
tade.s en materia.de recaudación''de manera ejecutiva·: sin la participación de ninguna otra .. . . . . . . . . . • d . d .. h , breo se constituyen en contribu-
autoridad fiscal. · · · · En el sistema rr_ibutano mex,cano.:. los emes e. erec o_pu '. h h do~ siem·pre
Ye._n.ce·< cuando se adecuan a la hipótesis marcada por-la ley como. ec o gene~a '1 n
•. . , - . . . . . , ·. · . · d d o. Como· e¡emp o se e ·
El are. 30 de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores . . .qué no. exista una d1spos1élon que neutralice el man ac~ e _pag . , ' d I e 2º· ,, La
dispone por. su-parre que las obligaciones de efectuar las aportaciones y enterar Jos des- . . cuentra . la Ley Federal de Derechos_ (LFD), que.establece
. . . . en . .el...ulnmo
.. . .· parra,o
·J e ar. .l"zados
. .
cuentos, así como su rnbro, tienen carácter fiscal, y confie_ren al propio Instituto la persoc .. : .· Federa¿ión, ei Distrito Federal.los E,stados, los Murnop,os, los orgarnsmosd escemra' stén
nálidád de organismo fiscal autónomo, facultado ~n los términos del CFF para determinar, o cualquier . otra persona,
. aun qiandO de conformidad
· ·· ······ ·· · b ,leyes
condotras · · o ..los
ecretos no e que..
derechos
en caso de incumplimiento, el itnporte de las aportaciones patronales y de los descuentos obligados a pagar contribuciones o estén exentos de ellas, : era~ pagar
omitidos, señalar las bases para su liquidación, fijarlos en cantidad líquida, requerir su pago establece esca Ley con las excepciones que en la mrsma se senalan. ..
y determinar los recargos correspondientes.
La sujeción al sistema tributario de los _entes- pu'bl",cos. es una re al"dad
' en el blema
derecho posrn-
contable
~o mexicano, y aunque mucho se ha opinado que esto representa u~-~rle sus órganos y
en las finanzas gubernamentales, lo cierto es que el Estado, po~ me r

Parte general e impuestos federales Elementos sustanciales de las contribuciones

 organismos, aparece como realizador de hechos imponibles distintos, y aplicando los princi-
pios de generalidad e igualdad, son gravados al igual que los particulares. Lo que sí es eviden- La norma establece los hechos jurídicos que da~ ~~igen ª las obl!:c~~~~:~ ~~~ ~:;;~c~~:~~~
te es que en ocasiones gozan de esquemas de beneficio, como en el caso de las exenciones, obligación legal existe neces:ia:e~te u: ~:~~:~~:r~~~:~e;~~ dan origen a las obligaciones;
atendiendo al tipo de servicios o funciones que presten.
cias de_ hech~, los ~upuestos eh e~nº~rcud de las cuales, cuando se verifican en la realidad,
En ocasiones las leyes fiscales pueden restringir o ampliar la aptitud para ser sujeto de derechos es decir, las s1tuaoones de hec 1º . d pagar el tributo Todas estas condiciones, pre-
en ese momento e 1mperat1vo e · . .
y obligaciones en este campo. Un ejemplo es el are. 17-8 del Código Fiscal de la Federación: surge o nace_mcunstanoas,
supuestos, . . hechos, son ¡us
. tamente un hecho jurídico de carácter trrbutano.
Artículo 17-B. Para los effftos de fas disposiciones fiscales, se entenderá por asociación en participación al . . 'ble se encuentra eñ el primer párrafo del art. 6º del CFF,
conjunto de personas que realicen actividades empresariales con motivo de la celebración de un convenio La referencra legal al hecho l~bpom . an conforme se realizan las situaciones jurí-
ue a la letra dice: "Las contri uciones se caus - ,,
ysiempre que las mismas, por disposició~ legal odel propio convenio, participen de las utilidades ode las ~icas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.
pérdidas, derivadas de dicha actividad. La asociación en participación tendrá personalidad jurídica para los
efectos del derecho fiscal cuando en el país realice actividades empresariales, cuando el convenio se celebre En el derecho comparado se aprecia• que e1art. 20 de la Ley General Tributaria española señala:
· conforme alas leyes mexicanas ocuando se dé alguno de los supuestos establecidos en el artículo 9o. de este 1. El hecho imponible es el presupuesto fijado por la_ley ~ar~ configurar cada tributo ycuya realiza-
Código. En los supuestos mencionados se considerará ala asociación en participación residente en México. ción origina.el nacimiento de la obligación tributa na pnnopal.
La asociación en participación estará obligada a cumplir con las mismas obligaciones fiscales, en los 2. La ley podrá completar la delimitación del hecho imponible mediante la mención dr supuestos
mismos'términos ybajo Jas mismas disposiciones, establecidas para las personas morales en las leyes de no sujeción,
fiscales. para tales efectos, cuando dichas leyes hagan referencia apersona moral, se entenderá incluida a
la asociación en participación considerada en los términos de este precepto. En tanto, e1numera 121 de la misma
· Ley General Tributaria española considera lo siguiente:

·Para Íos efectos fiscales, yen los medios de defensa que se interpongan en contra de las consecuencias 1. El devengo es el momento en el que se entiend~ re~lizado el hecho imponible y en el que se
fiscales derivadas de las actividades empresariales realizadas através de la asociación en participación, el produce el nacimiento de la obligación tribut~na ~nnC1pal. . .,
asociante representará a dicha asociación.
La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para la configuración de la obl1gac1on
La asociación en participación se identificará con una denominación orazón social, seguida de la leyenda tributaria, salV-O que la ley de cada tributo disponga otra cosa.·..
A. en P. oen su defecto, co'n el nomb¡e del asociante, seguido de las si~as antes citadas. Asimismo, ten- · Otro· ejemplo de. como
, .la norma
. preve, e1hecho g·enerador. se. puede
. observar en el are. 24
drán, _en (erritorio nac\o_naL eJ domicilio del ásociante. · .
. del Cgdigo Tributario de la República del Uruguay, al tenor s1gu1ente. .
En este caso, as_ociante y asociado son considerados un úr:iico sujeto pasivo, ya que denotan -.
uria capacida:d económica propia susceptible de gravarse, pero realidad -se alude co~o e~ Artículo 24 [Hech~ generador]. El hecho .generador. es.el.rresupu.es~ establecido por.la.le~ para.confk
. gurar el tributo y~uyo acaecimiento origina la existencia de la obilgaoon.
verdacferos obligados a sus integrántes;Jarr es así que el mismo ordenamiénto, en el are. ;16,
fracc. XVJI, adjudica responsabilidad solidaria alasodante respecto de las contribuciones que Se considera ocurrido yexistentes sus resultados:
se hÚbieran· causado en relación con las a¿tividades realizadas mediante la asociación en
participación, cuando tenían tal calidad. 1º .En las situaciones de hecho, desde e[ momento en que hayan sucedido las circunstancias materiales
. necesarias para que produzca los efectos que normalmente le corresponden.
2º En las situaciones jurídicas, desde el momento-e_n que estén constituidas de conformidad con el dere"
2A He.cho generador de. fas contribuciones cho aplicable.
La obligación jurídica tributaria nace de la ley. Este principio fundamental se deduce d.el ····· ·
princ_ipjo de legalidad; pero lá obiigacióñ qt.¡e nace de la ley.nécésita algún otro vínculo para lConceDtO
que exista eri el caso concreto: "Por voluntad de la ley la obligación del contribuyente y la El hecho generador de la obligación tributaria principal es lasit~ación definida en la ley como
pretensión correlativa del fisco se hacen depender del verificarse un hecho jurídico, el titula- necesaria y suficiente para que se tenga po r nacida
. la obilgac1on de pago. .
do presupuesto legal del tributo o hecho imponible."'
t
37
Jrc
bl -d or la ley para tipificar el tributo y cuya
"El hecho generador es e! presupueS o e~~a e~i ~ del Modelo de Código Tributario
realización origina el naom1ento de la o _1g~c1~n oiivos de este artículo se señala que "el
' Dino Jarach, El hecho imponible,3• ed., Abeledo-Perrot, Buenos Aires, 1982, p. 73. para América Latina, MCTAL). En la expos1c1on e m

Derecho ftscat Parte general e lmpuéstos federales . Elementos sustanclales de las contribuclones
 aspecto terminológico dio lugar a un arenco examen de las distintas expresiones propuestas
para denominar el elemento de hecho que da nacimiento a la obligación, ya que existen - -. - . lementos del hecho generador sirve para identificar
la descnpc1on legal de cada uno de_ 1,os e 'b . rinci al conocer a quien se considera su-
otras expresiones para denominar a este elemento ·de la obligación tributaria, cales como el momento en que nace la obl1g~c1on en utana p . ~d:ncias saber cuáles son las normas
hecho imponible, hecho gravado, presupuesto de hecho, etcétera". .eco pasivo de la misma, precisar s1 hay exenciones o 1nc1. ,,
!urídicas aplicables, delimitar quiénes son los sujetos activos, etcetera. - - .
Por su parre, el are. 14 del Modelo de Código Tributario del CIAT señala que "El hecho generador
es el presupuesto, de naturaleza jurídica o económica, establecido por la ley para tipificar el De ahí 1; importancia del hecho generador en el tema de la obligación tributan a pnnetpal.
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación'; se puede apreciar que este dor está sujeto al principio de legalidad o de reser-
documento define al "hecho generador" en forma coincidente con la mayoría de la legislación Es necesario destacar que el hecho genera tt'do estr'1cto· esto es derivar de un
b bl en una norma en sen ' '
de los países de América Latina. De lo hasta aquí expuesto se concluye que el presupuesto va dedley, ya que d~ e _esta echerse .d
·1 Poder Leg1slat1vo; que aya si O e xpedida respetando el proceso
. legislativo regulado
establecido por la ley para tipificar el tributo, ycuya realización origina el nacimiento de la obli- :~t~ c:nsti{ución, y que presente las características materiales propias de 1a 1ey.
gación, se ha denominado hecho genercidor tanto en ·el MCTAL como en el Código del CIAT,
no obstante que en las distintas legislaciones existentes el concepto tóma diversas denomina- Elegir l;s diferentes hechos imponibles de un siste~a rri~utario exig:;~;e~~~;!slador tenga
ciones, entre otras: soporte fáctico tributario, hecho imponible, hipótesis de incidencia, etcétera.· conocimientos sobre la vida económica del terntono su¡eto a su co - .

La mayoría de )os países latinoamericanos han adoptado el término hecho generador debido a ··11 rhc:i~ir ::ori/¡n
la influencia francesa, sobre todo por la divulgación del trabajo d_e Gastón Jeze sobre el tema.3
~• Etement.o {!~1p~ rhn
,,., U QPf\OfaOnr
_,~, ,.,__,
• - ,.r. Su
V J • uo.,,, ·.•ce·.,
• ,·- '. ,

- - . . , . 'd un hecho considerado en sí mismo, obJe-

El hecho generador tiene un carácter constitutivo, y representa ekoncept_o fundamental en EI elemento objetivo o material esta co~snru, o polr p de consistir en un acto o negocio jurí-
- · · 1 d d alquier vinculación persona. ue h
la estructura del tributo y en la teoría para su explicación. El hecho generador es al derecho tivamente a1s alaosituación
e cu o calidad
. de una persona, o 1a mu
. laridad de cierto tipo de derec os.
fiscal lo que el tipo es al derecho penal. dico, el estado,
El hecho imponible puede ser de dos tipos: .,
s· - a1s· 1ada, un a operac1on
I Cuando se trata de una circunstanoa - ,· un· ac:co,
b- un
El presupuesto de hecho abarca los elementos necesarios para que la obligación tributaria ~:~~~. etc. Por ejemplo, la celebración de un contrato o la propiedad de un ien.
quedé configurada; si llegara a faltar alguno de ellos no se tendría por acaecido el hecho gene- fomplejo. Cuando comprende un conju~co de hechos o actos múltiples, como ocu-.
rador y n6 surgiría a la vida jurídica la obligación tributaria. En la descripción Íegal del hecho rre en la realización continua de una acttv1dad. - . -
imponible se.pueden apreciar sus elementos constitutivos: material u objetivo, tempora"ici.
cronóscico,y cerric9xi¡¡J.~lhecho generadoHecompone también de un elehiéntci subjetivo, · . f~rílfl~dci Saín~ qé B\lfanda, comand_~ este ~ismo_elemeriro, dasifica los hechos ,mpornbles
áúnqÜe este no-se localiza textualmente en el artículo de la ley que delimita el concepto: el as- - · en dos clases: . . - _ - l
pecto subjetivo es la relación preestablecida en la ley en que debe encontrarse el sujeto: pasivo: · · · · 1 d
.-• Genericos. Cuando refléjan rasgos genera es e un determinado hecho
- ,-por eJemp o,
·de la contribución con la hipótesis de conducta que da na~in:iienco a la obligación tributaria. los actos jurídicos documentados.
Especificas. Cuando describen en forma defirnt~a y fin,-:¡: los r,a~rs de un-hecho,-por
ejemplo, una certificación exp.:d1da por la ~dm,rnstrao~n pu ica. .
Es aquídonde el derecho tributario abreva de las fuentes del derecho privado, porque el enla~e ·
que se busca entre la descripción de una hipótesis y su correspondience"efecto no es privativo ·; ·,,_ í) t'

del derecho fiscal, sino g__ue es la forma legal que adoptan todo tipo de obligaciones jurídicas.
~ . - . _., - oral ueindii:a cúaridose'tienepor realiza-
: 8 flecho generador posee una d1m:'ns1on temp . q r nacida la obligación tributaria.
Para que nazca la obligación de pago de un sujeto es necesario que previamente se describa do para con ello determinar en que momento se tiene po --1 .
una conducta que genere tal consecuencia.
--- Se ,ha-dado
-- en estructurar una clas1f1cacion
. . . , de Ios distintos hechos generadores en os tipos
siguientes:

3
r· ¡ num.
Hugo de Brito Machado, Cursot direito tributório, 28' ed., Malheiros Editores, Sao Paulo, 2007, p. 154. . • 236, México' julio de
' Ramón Reyes Vera, "Hecho imponible, objeto ybase gravable del tributo", en Nuevo Consu!tono- risca'
2001, p. 9.

Parte general e impuestos federales

-Elementos sustanciales de las contribuciones
 Instantáneos. Si acaeten en un solo mom .
nacida la obligación tributaria. enw y de manera simultánea se tiene por la ley especial que regula cada cipo de contribución prescribe una manera particular de
señalar los méwdos y los medios para fijarla.
Periódicos. Son aquellos cuyos ciclos de formación - .
periodo; se integran por un conjunto d h h
se completan en determinado La base imponible puede clasificarse en los dos cipos siguientes:
momento en que el legislador de .d e ec _os, y se tienen por configurados en el
_
0
ª que se tienen por realizados. Dineraria. Expre~ada en moneda de curso legal; la mayoría de las bases se expresa de
esca manera, por ejemplo, la base en el Impuesto sobre la Renta.
iH: : 1LG u~rri.toriat
Otra naturaleza: Expresada en mro tipo de magnitudes; por ejemplo, en el lmpuesw
La importancia del elemento territorial consiste en . :· ·.·, . ·- . .. ". •,•.: .l,;í '
Especial sobre Producción y Servicios la base imponible se expresa en litros, era tán-
pasivos de conformidad con el I definir qwenes son los sujetos activos y
. ., ugar en que se produce el he h d dose de la enajénaci~n de gasolinas.
ap l1cac1on del principio de territorialid d d 1 . e o genera or. Surge aquí la
normas vigences en el lugar dond
ª e a potestad tnb"t ·
fi -
d ·
'"' ana, es ern, se aplicarán fas La Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios señala al respecw:
. e se con 1gura el hecho · bl .
su extraterritorialidad. Desde este d . impom e, considerando induso Artículo 2o.-A. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 2o., fracción 1, incisos D), yH),en la enajenación
sifican en los términos siguientes: punw e visea, los hechos generadores en México se cla-
de gasolinas ydiésel en el teuitorio nacional, se aplicarán las cuotas siguientes:
Federales. l. Gasolina menor a92 oc1anos 36.68 centavos por litro.

Locales (realizados en los distintos estados o en la Ciudad de México). 11. Gasolina mayor oigual a92 octanos 44.75 centavos por litro.
Municipales. 111. Diésel 30.44 centavos por litro ..
Demarcaciones terriwriales.s Otro e¡emplo de este tipo de base gravable esel Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos;
en la Ciudad de México se coman como base el tipo de vehículo y sus caracceríscicas.

:':' ' '; '., :

- .
La base gravable, tamfiién denominada base imponible es la m . .. . Las situKiones de hecho·a las que se ligan las contribuciones detien ser valoradas para de-
.impuesto para medir la Gipac·a· ·d····. . '- · -.-- . .... ·: ... -'· _·...... agrntug_ Ufliizada en cada
· . 1 a econom1ca del suiec e · · cermtnar la base iinponib"le: Los_ci"i[eríós de valoración n·o·solo son diversos para las distinra·s
nante del importe de la obligación d 1· . . , o. onsmuye un elemento decermi-
. Y su e 1m1tac1on y el p d. · .. especies de objetos impositívos; sino también para los de la mjsma especie: piénsese en los
estar concen1do en una ley p . . , roce _im1enco·para f1¡arla debe.
· reviamenre establecida. . . diferentes regímenes paragr~var I¡¡ renca. Así, la ·indicación legal del cr_iterio de valoración sir-.
José López Berenguer identifica tres fases en la dererm· . , d ,·· •·· ve para integrar la definición del objeto y, por consiguiente, la estructura de la contribución.
1naoon e a base:
1. La designación de las dimensiones d IOb' .. Dado que el co_ncepto capacid_ad contributiva se refiere a una aptitud efectiva;tierray aC'
en cuenta. . ... . e jern de la conrnbución que han de tomarse ruai,"su observación ~xige que se elijan hechos impo.n[ples que manifiesten riquezas reales,
pero [ambién que se a_dopcen métodos de medición adecuados que no disrorsionen la reali-
2. De qué manera valorar escas dimensiones deduccio _· . .. :aad, que no graven donde no hay capacidad de c-ontribuir, ni se dejen sir-i gravar jtuaciones.
.. . , ' nes o incrementos por aplicar.
3. La f11ac1on como resultado de una serie de o e . : . ,. . - en las que sí hay riqueza y'. por tan¡o, capa_ci~ad de contribuir.
las dos fases ameriores.6 p raciones ammet1cas;consecuencia de
Én la valoración de los presupuestos de hecho maceri~les importa que no se tenga en
cuenta solo sUapariencía externa; coinó manifestación de riqueza, sino también qUe se fijen
5
las reglas para de[erminar su contenido efectivo.7
Para los denominados autogenerados.
' José lópez Berenguer, "las basesliquidables en el imuesto . "
de Derecho Financiero, Madrid, 1956. P del l1mbre, en IV Semana de Eirudios de Derecho Hnonciero, Editorial
' francesco Moschetli, El principio decapacidad conrribmiva, Institutode Estudios fil(ales, Madrid, 1980, p. 303; Achille Donato .
Giannini, lnitirucionei de derecho tributario, EditorialdeDerecho financiero, Madrid. 1957, p. 108.

Parte general e impuestos federales Elementos sustanciales de las contribuciones

:O

A su vez, la capacidad económic; debe constituir un límite para el legislador que define las
reglas con las cuales se determina la base imponible, de modo tal que la contribución no
vaya a absorber la fuente de riqueza y se convierta en un tributo confiscatorio.
<>-

El concepto justicia fiscal e.s un juicio ético que para su aplicación necesita exteriorizarse en
fórmulas concretas, que conducen a determinar en qué medida los conrnbuyemes pamo-
Después de referirnos a la base imponible, procede el análisis sistemático del otro ele memo parán en satisfacer el gasto público. 3
que interviene en la cuantificación de la obligación tributaria principal: la tasa, a la que
Estas 'o' rmulas habrán de aplicarse exactamente en 1o que se ha dado. en llamar el elemento .
1
también se denomina tarifa, alícuota o tipo impositivo. Desde nuestro punto de vista, 1 • • ·b ·, e ne como sustrato 1a
• •

la denominación adecuada es tarifa, ya que en el derecho comparado se le llama tasa a cuantificante de la obligación ,ributana pnnopal., La conrn uoon iem lica la im osición .
o una especie de las contribuciones, además de que-€ste término suele ser empl_eado para . riqueza de los sujetos pasivos, pero esta derracoon de riqueza que I p I b. p ons-
debe ser justa y, por tanto: cuantificarse en forma adecuada para alcanzar e o ¡envo c
determinar porcentajes, como en el cálculo de los intereses, o en la expresión porcentual
titucional de que se contribuya de manera proporcional yequitativa.
de índices. Las rasas o tarifas en el derecho fiscal no siempre se expresan en porcentajes.
Todos estos elementos que sirven para determinar • e¡ monto de la obligación I tributaria
b 11·dadde-
el
ben establecerse siempre por me d.10 de una Iey, de modo que se . . cump a a ca a , bl .
.pri~cipio de legalidad yse ofrezca seguridad jurídica a quienes part1c1pan en el gasro pu ico
La tarifa o tasa es el elemento de la contribución que se aplica sobre la base gravable o con sus éonrribuciones.
liquidable para determinar el importe de la obligación tributaria principal. Hay varias clases:
Tasas especificas o porcentuales. La tarifa específica es aquella que no toma en consi-
El Íegislador tributario debe ser sumamente cuidadoso al elegir la tasa o tarifa ap~i:;~~~ Pº;
mismo que al establecer las reglas para determinar la base gravable, ya que podna c .b
deración el valor del objeto y se basa en una unidad de medida, por ejemplo, la que graves errores, como imponer un trato inequitativo a los contribuyentes o crear tn uros
señala una cantidad monetaria por cada kilo de un producto, y es la menos utilizada; ruinosos y confiscatorios.
otra clase de tarifa más empleada, la ad-valorem ("sobre el valor"), se manifiesta en por-
centajes, por e1emplo, el 20% que se aplica_ sobre el valor de factura de una mercancía.
Tasas fijas o varicibles. La tarifa fija es aquella que no se alrera, permanece siempre :- . ,. .
igual, sea cual fuere el moneo de la base, en tamo que la tarifa variable se modifica . . · . . . · · · 1 . ue no es
La farma d.e extmc1on
. . , de la ·ob1·1gación tr_ibutana
. por • , . es e pago, aunq
· ·antonomas1a. f.· ·i. -
\;n '.i\Z.9.0 de la base. En. e-i-taso de la primera-, ta·rontribución se calcula en ·fomiá · que. su in. es asa
la. única;
. dado. que
. se- tratq
·. . de.. una o·b1·igac1on
.. , d.e da~, tomando .en, cuenta
.
proporcional al valor de la base del cálculo, de aquí que se diga que e_l gravamen al t1sfacción de un interés públicci:jo que pretende t~da la regulac1on fiscal es pnm_ord_1almente
cual se le aplica una tasa fija es un tributo proporcional; como ejemplo se puede citar· . obtener recursos p~rá cubrir los gaswspúblicos..
el Impuesto al Valor Agregado.

Las tarifas variables se clasifican a su vez en progresivas o regresivas:

Tarifas progresivas. Reciben_ esta denominación por9ue aumentan en la medid_a en El pago es un mo~o d~ extinció~ de ·,a; obligaciones; .censiste en la e~tredga ldeolbal.1gcoacsa10' ~
que aumenta la base grava ble; por ejemplo, en el Impuesto sobre la Rema, en el caso· · · · •, de¡ serv1c10
cantidad debida, o en fa· prestac1on · · prom
· etido·. La -ext1noon.
. . e a, -
de las personas físicas, a mayor ganancia o rema, mayor porcema¡e de impuestos . . : .- 1· . . .-
tributaria pnnc1pa por me . . d. ·o
1 del pago es el término·deseable
. de dicha
. . obligac1on.
. .....
sobre la base; esta se estruaura por rangos a modo de escalones, con una tasa que
se incrementa a medida que va creciendo la suma de la base gravable. Este tipo de
tarifa es la favorita del legislador tributario en los impuestos directos, pues se consi-
dera que es la que mide me¡or la capacidad contributiva, en virtud de que cuantifica EI a o está su·ero a cierros requisitos para que se cons1·d ere eDec euado , ya que de no cum-
la obligación tributaria de forma individualitada. plt}se tendrí~ por no satisfecha la obligación. Dichos requisitos so~los elemenftos re se
desprenden de las disposiciones que regulan el cumplimiento de las obligaciones ,sea es, sin
Tarifas regresivas. Son regresivas porque, al aumentar la base, disminuye el porcenta-
je a aplicar en la determinación del tributo.
, José Manuel Gallego Peragón, Los principios materiales de justicia tributaria, Coma res, Granada, España, 2003, p. 166.

Parte general e impuestos federales

Elementos sustanclales de las contribuciones
 \,. \! / 1

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·•. \' I _,/

embargo, sería convenieme que el CFF s~ refiriera a ellos de manera expresa y sistemacizada, . - I' 1CFF trata como responsables solida-
como se hace en otros sistemas tributarios. y representantes, a quienes, como se sena o, e
rios en su arL 26. que el
Estos requisitos se desglosan en elementos subjetivos o personales, materiales y formales, los . _persona, es decir, un tercero, ya sea
cuales se describen a continuación. También puede realizar el pago cualqwer
deudor lo conozca y lo apruebe, o que lo ignore.
A. Elementos subjetivos o personales
B Elementos materiales rna de
El acreedor es el sujeto activo:
. ., . - . . . isre en la entrega de una su
El objeto de fa obfigac1on tnbutana principal cons ., decir recaudar recur-
El acreedor de la obligación tributaria principal es, como se ha visco, el SUJeto activo, es dinero; solo así se cump le 1a razon , de ser de la tnbutac1on,
. - es el primer
' e d 1
párra,o e
decir, la autoridad hacendaría, que siempre será el fisco, en cualquiera de sus versiones, 1 , bl. En este senndo se expresa
sos para aplicarlos a gasto pu ICO. . án y pagarán en mo-
o bién los.1Jrganismos fiscales autónomos, dependiendo del cipo de crédito cributario. arc 20 del CFF: "Las contribuciones y sus accesorios se causar e podrán realizar
neda· nacional. Los pagos que de ban ejiectuarse.en el excranJero s
El acreedor puede no ser cicular del derecho de crédito, como en el caso en que
/ el crédito tributario es exigido por la misma aucoridad fiscal del nivel al que co- en la moneda del país de que se erare:' . . ediance
rresponde el adeudo impositivo; por ejemplo, créditos fiscales exigidos por el SAT, . , . · ción al señalar que el SAT. m ,
/ Este mismo articulo concluye con una excep d. d ago previa op1nion de
aportaciones de seguridad social requeridas por la entidad que presea los servicios reglas de carááer general,-podrá autorizar otros me ios e p ,
correspondientes, etc. También puede tratarse de contribuciones cuya administra- la Tesorería de la Federación. · , . s de
ción estÚviera regida por un convenio de participación, como el cobro de contri- . El pago del _crédico fiscal, al ser
. . una obhgaoon,
. . , debe reunir las caractenst1ca
buciones federales a cargo de autoridades fiscales locales, en el que se aplicaría el
mecanismo de la autorización. identidad, integridad e indivis1b1hdad. . .,
.. . , d a sea en la propia declarac1on 0
En términos del segundo párrafo del art. 4° del CFF, la recaudación proveniente de Identidad de pago. Con_ la determinac1on plasma a y., n que consiste el pago ha
. en la determÍnación de la autoridad fiscal, la prestaoon e
todos los ingresos de la Federación, aun cuando se destinen a un fin específico, lá
realizará la SHCP o las oficinas que esta autorice. de ser exactamente la que se adeup~ y no ocra. . . h ·no
. . . .. . · , ·b. caria no se cons1.derara, sansfec. a. .s1 d .
De igual modo, la SHCP o las oficinas que esca autorice recaudarán, de conformidad Integridad e ind1v1s1b1/1dad. La obhgaoon tn u . b e prevé la pos1bil1da
con los tratados interílacionafes, los impuestos y sus accesorios exigibles por los Es- hasta que haya sido pagada en su integridad; sin em ar~~· ~es pero no por ello el.
. rados excrarijeros. . . . legal de convenir con la aútoridad fiscal_e_l pago en p~rcf1a 1 ª__.,_ '. ·no hast:a-(ubrir la
adeudo pierde su· unidad;-y
. .
el. pago·nCJ .se cons1derara·e e-ct1:1 dU o si
. E( a~reedor debe tener competencia. para cobrar. la competencia es el conjunto de ú.ltima parcialidad.
· · facultades, poderes y atribuciones con que cuenta un órgano u organismo público
para actuar. _Cuando se.trata del Cobro de las contribuciones, como para toda su
.c. Elementos formale·s
ac.ruación, no podrá ser nunca de otra manera en atención a la garantía de legalidad l. ¿Cómo debe efectuarse el pago? Sobre este aspecto el cFF establece:
establecida en la Constitución. Una norma jurídica debe haberle rnnferido fa compe0 · • •
ter)(ia de cobro_ al sujec_o activo, la cual debera estar precisada en el cexto legal; la au- Artículo 20... • · • banco
roridád administrativa que realice el cobFO de determinada conrribuciófl deberá estar . · . · · · · ·. . • ch amientos, los cheques delmismo .,
.Se aceptará como medio de pago de las contribuo_ones yaprove . t vo; de laTesorería de la federaoon,
legalmente facultada para exigirlo en·forma exa~ta, ya que, en la práctica, es frecúenté en que se efectúe el pago, la transferenoa electrornca de fon~os a ~ de carácter general que expida el
-. la inrompecenciá de dicha autoridad para el cobro de CO~tribucioñes e_specífi<:as. así como lastarjetasde crédito ydébito, de conformidad con as reg ~s s ue realicen ,ctividades ern-
El sujeto pasivo se def!ne de es_ta manera: Servicio de Administración Tributaria. Los contribuyentes personas fo1ca q . feriores a11750 000.00,
· · · d. t · r hubiesen.obtenido mgresosm ' ' .h
El realizador_del hecho imponible, que es propiamente el contribuyente, está legiti-
en . . .
presa ria les yque en elejerCJC\O mme lato an 0 iales ue hubiesen obtenido en die o
así como las personas físicas que no realicen act1v1dades empresar y~ ·bucionesenefectivo, transfe-
mado para efectuar el pago.
ejercicio ingresos inferiores a$300,000.00, efectuarán el pago d~ sus con nde crédito ydébito ocheques
rencia electrónicade fondos afavor de la Tesorería de la Federac,on, tarJetas
También están legitimados para realizar el pago aquellos a quienes la ley impone la
personales del mismo banco ...
obligación de efectuarlo, como esel caso de losrerehedores, sUstitutos, responsables

. farte general e impuesto? federales (lementos sustanciales de las contribuciones

o
Las personas físicas dedicadas a las artes plásticas pueden soliótar el pago en es-
pecie, para lo cual deberán inscribirse en el SAT. Es común el uso de este programa
entre los contribuyentes del gremio artístico; se pueden citar los casos de Siqueiros,
Rivera, Tamayo y Toledo.
2. Lugar. En relación-con este elemento, se han establecido como reglas tanto las trans-
ferencias electrónicas como el pago directo en instituciones financieras autorizadas,
preferentemente ·los bancos. De manera excepcional, en algunos casos se puede pa-
gar en las oficinas-recaudadoras de la auwridad fiscal u organismo fiscal autónomo. .
3. Tiempo. La época de p'ago es el plazo o momento establecido en la ley para cumpli-
mentar la obligación tributaria principal. Este se computa a partir de la apertura dei
o plazo legal; uanscurrido el periodo de pago voluntario en las fechas señaladas por
la ley, se inicia la posibilidad del cobro por la vía ejecutiva medianre la aplicación del
procedimiento administrativo de ejecución.
· . En: el art. 6°, cua.rto párrafo, del CFF se señala:
~ Las rnntrib~ci~nes se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en las disposiciones respectivas.
Afalta de disposición expresa el pago deberá hacerse mediante declaración que se presentará ante las
oficinas autorizadas, dentro del plazo que acontinuación se indica:
Sila contribución se calcula por periodos establecidos en Leyyenlos casos de retención ode
recaudación de contribuciones, los contribuyentes, retenedores olas personas aquienes las
leyes impongan la obligación de recaudarlas, las enterarán a más tardar el día 17 del mes de
calendario inmediato posterior al de terminación del período de la retención ode la recauda-
.ción, (espectivámente · no .constituyeu·n derecho para el sujeto pasivo del tributo."
· 11. En cualquier otro caso, dentro de los5 días siguientes-al momento de la causación ...
· tn áténción a l~s pri~cipi;s de idemid~d, integridad e indivisibilidad del pago a~ue tiene de-
recho el fisco en su carácter de acreedor, el contribuyente debe lle~ar a cabo la exacta reali-
zación de la prestación debida y efectuare! pago de manera ímegra yde una sola vez: Ahorá·
· bien, esa regla general admite la ·excépción de que el p~ticular realice el pago en parciali-
. dades, de rnnformidad con el art. 66 del CFF, si las autoridades lo .autorizan expresa~énte,
previa solicitud-dél rnnrr-ibuyeote: "Las autorid~des fiscales, a perición de l¿s contrib.uyemes,
podrán autorizar el J)ago a plazos, ya sea en parcialidades. o diferid.o, de las contribuciones......
om.itidas y de ·sus a~(esorios siñ que dicho pÍazo exceda de doce meses para pago .diferid.o y
. de treintá y seis meses para pago en parcialidades, siempre y cuando ... "
En términos del referido art. 66, una vez recibida la solicirud del particular para efectuar el
pago de un crédito fiscal por medio de parcialidades, la auwridad .kbe emitir una resolu-
ción donde expresameme se pronuncie sobre su procedencia, y si c1cepra o modifica los tér-
minos én que el parti~~lar le propone extinguir su obligación tributaria, además de autorizar
la modificación de la forma en que este debe cumplir con su obligación tributaria pagandsi
Parte general e impuestos federales
el crédito fiscal determinado mediante parcialidades. En síntesis, la aplicación del pago bajo
esta modalidad requiere autorización expresa de la autoridad fiscal. 9
La excepción a la regla señalada en el párrafo anterior se configura si la autorización respec-
tiva emana de una resolución general de apoyo a deudores emitida por el Ejecutivo federal
en uso de la facultad que le otorga el art. 39 del CFF, ya que se ha sentado jurisprudencia en
el sentido de que, en este supuesto, no es necesaria la autorización expresa de la autoridad
hacendaría prevista en el diverso art. 66 del orde;amiento legal mencionado.'º
También es importante mencionar que mediante un criterio de jurisprudencia obligatoria se
ha establecido la improcedencia de pago en parcialidades para las contribuciones retenidas,
trasladadas o recaudadas, de la manera siguiente:
El citado precepto, al prever que no se autorizará el pago en parcialidades respecto de contribuciones
retenidas, trasladadas o recaudadas, así como de aquellas que debieron pagarse en el año calendario
en curso oen losseis meses anteriores al mes en que se·solicite la autorización; excepto en los casos de
aportaciones de seguridad social, no viola el principio de equidad tributaria consagrado en el artículo
31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, porque el legislador señaló
esta distinción con base en la .naturaleza juridica de la contribución y no en una categoría expresa de
contribuyentes, de manera que los sujetos pasivos que adeudan contribuciones propias, frente aquienes
las adeudan por haberlas retenido, trasladado orecaudado, no son jurídicamente iguales, pues en este
último caso no se afecta su patrimonio Además, de lá interpretación de los artículos66, antepenúltimo
párrafo, del Código Fiscal de la Federación; 2078 del Código Civil Federal; 19 y20 de la Ley del Servicio
de Tesorería de la Federación, y93 y94 desu Reglamento, ie advierte que es facultad discrecionalde la
autoridad fiscal autorizar el pago enparcialidades de. contribuciones, de ahí que esta modalidad de pago
El pago de lo inde_b.ido como institución jurídica consiste en que _cuando se reciba alguna
cosa que no se tenía derecho de exigir, yque por error ha sido indebidamente pagada, se tie-
ne la obligación de restituirla. Aplicada al ámbito de la obligación tributaria principal, se considera
que existe pago de lo indebido en los casos en que el contribuyente realiza su declaración y
·pague con exceso créditos que creí?. tener a su cargo, o pagos que no debió efectuar, an.ce
lo cual puede pedir la devolución de lo pagado indebidamente antes de la prescripción, sin
necesidad de agotar recurso alguno. · ·
L; devolución del pago de lo indebido, que deberán efectuar las autóridades fiscales, está
sujeta a formalidades específicas señaladas por el legislador de manera minuciosa en los arts .
22, 22-A 22-B y22-C,del a~, como se muestra en la figura 2.3:
' SemanarioJudícíal dela Federación ysuGaceta, novena época, Segunda Sala, tesis 2'/J. 72/2003, 18 de septiembre de2003, p.358.
'ºIbídem, novena época, TCC, tesis aislada IV.3o.A.80 A, 25 de fellrero de 2007, p. l839.
11 Ibídem, novena época, Segunda Sala, tesis 2a./J. 167/2004, 20 de diciembre de 2904, P 425.
Elementos sustanciales de tas contribuóones
 -~/2¡'!,
. / ¡•· \'-
' : \ \.

Figura 2.3 Solicitud de devolución. Como bien se puede apreciar en las disposiciones antes transcritas, la devolución del pago
,,,,.----..........__ r-·- - ------- --- -- de lo indebido procede incluso de oficio, pero en la práctica siempre está sujeta al cumpli-

\
Solicitud
de
\
r~ -- --~¡ De o~cio O a
petición de
lJ
'
Los contribuyent_esque tengan cantidades a su favor
cuyo monto sea igual o superior a $12860.00, deberán
nírento de formalidades, y aun cumpliéndolas, al contribuyente le resulta difícil alcanzar a
parte presentar su solicitud áe devolución en formato
cabalidad la devolución.
\ devolución /------
electrónico con firma electrónica avanzada _
',, __,./ i
1 . r-, r·-~---·-; ~ _d____fi . ...
oe to
j I A

--: ¿Tiene errare.? ,.. -/ No 1•...!,,I l as au on a es 1scales·verifican

! '1 la procedencia de la devolución?
1 ' ;
--~;;
No
ttos
Cuando se Sí En este apartado se analizarán diferentes medios de extinción de la obligación tributaria y
Sí
tra te de error La autoridad tiene
aritmético, la 20 días para requerir -algunos beneficios fiscales que llevan a disminuir su monto hasta el extremo de agotarla o
autoridad fiscal
El solicitante
la información incluso crear un remanente-a· favor del contribuyente.
devolverá lo que Aclaró
tiene 1Odías
corresponda
pa_ra aclarar
sin necesidad
El contribuyente tiene un plazo de 20 díai para
de presentar .
cumplir con lo solicitado
declaración Antes de definir qué se enciende por exención, son n~cesarias- dÓs aclaraciones:'la primera
complementaria Noaclaró ,
especifica que la exención no es una forma dé extinción de la obligación tributaria; y la
La orden de devolución
no implicará resolución
segunda, como apunta Fernando Sainz de Bujanda, indica que nó existe una definición uni-
Se tiene por favorable al contribuyente, taria del término." ·
desistido La autoridad tiene 1o por lo que quedan a
días más para requerir salvo las facultades de La exención aparece como una técnica impositiva que puede afecrar todos los elementos
correspondiente información adicional comprobación de la estructurales de la obligación tributaria y que, en relación con la carga que la aplicación nor-
dentro de los 1o No cumplió autoridad
días siguientes el solicitante
mal del tributo trae consigo, se dirige a generar un efecto desgravatorio, total o parcial, en
-1. ¿La autoridad hace 13
a aquel en el · nuevo requerimiento l . beneficio de ciertas personas o respecto de determinados supuestos fácticos.
que se notifique
¿Las autoridades No
. la resolución
inician facultades
En lo que sí coincide la domin•a es'en señala·r las dos caracrerísticás básicas dé la exe·nc_ión:
respectiva. En el Sí No de comprobación?
caso de que la
-devolución se .. • ... . . ....--.....)1, ,_,_., ·.•• -·-·~----=-·.:·········.· .... . :.•....... . -
...... 1. . La co_nsideración
.
de si_se produjo
. .
el hecho·geríerador.
. · . . . . ·-
•
efectúe fuera del El solicitante tiene ¡ odías 2. La exclusión de la obligación uiburaria.
plazo menciona- para atender lo requerido . Sí cumplió Si
do, se pagarán . Esto es; la deuda tributaria no nace·a pesar de haberse verificado el hecho generador. L~
inte'reses
El plazo iJ?ra conduir el ejercicio d_e las facuhadesde comprobación exención es una relación Jurídica vinculada íntimamente con el hecho imponible e inspirada
se contaraª part,r de que· se notifique al contribuyente el inicio de en los principios recwres en materia tributaria, lo cual genera un efecw concreto' el some-
dichas facultades y será de: .
Sí ümiento a un régimen especial que se caracteriza por el no nacimiento, o el nacimiento en
for ma reducida de la obligación tributaria mareriaL"
· Máximo 90 dias en el caso de que la autoridad, para verificar
Concluido el plazo, la la procedencia de la devolución, deba requerir información a
autoridad fiscal debe terceros-relacionados con el contribuyente 2.8.1.1 Exención y no sujeción
emitir la resolución que
corresponda y notificarla
Es imponante diferenciar entre exención.y no ¡·ujeción, para·10 cual cabe r~~ordar que la obli:
Máximo 180 días en el caso de los cóntribuyentes respecto de
al contribuyente dentro _loscuales la autoridad fis_cal o adwmera solicite información gación tributaria nace en el momemo en que se produce el hecho generador; cuando e.ste
de un plazo no·mayor a_autoridades fiscales o aduaneras de otro país, o esté
a los 1Odías hábiles e¡eroendo sus facultades para verificar el cumplimiento de las
siguientes oblrgaoones, o cuando la autoridad aduanera esté llevando a
' 2 FernandoSainz deBujanda, Hacienday derecho, vol. 111, Instituto deEstudios Político1, Madrid, 1963, p. 425.
cabo la ~erificación de origen a exportadores O productoresde
otros pa1ses de conformidad con lostratados internacionales " lbidem. .
No celebrados por México " Pedro Salinas Arrambide, LB exención en fa teoría general del derech~ tributario, Tribunal fiscal de la federación, México, 1990, p.
163.

1IJ.i
1¡' ..

Parte general eimpuestosfederales Elementos sustanciales de las contribuciones

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• , b" · rídico en que operan las

Una segunda clasificación se establece atendiendo e1am ito JU
no se realiza naturalmente, no hay sujeción al tributo. En determinados casos, el legislador
establece de manera expresa supuestos de no sujeción para evitar confusiones, sobre todo exenciones, que puede ser:
·cuando la delimitación del hecho generador es genérica y pueden entrar varias especies. Dederecho internacional.
Entonces, tratándose de la exención, se presentan todos los elementos del hecho generador, De derecho interno.
pero por ministerio de ley no nace la obligación de pago; en cambio, en la no sujeción no-
- Federales.
se realizan los elementos del hecho generador, por lo que se trata de un hecho que no está
sujeto o descrito en la norma como tal. _ Estatales.·

2.8.1.2 Exención, su fundamento constitucional Municipales.

Delegacionales.
El fundamento constitucional de la exención se encuentra en el primer párrafo del an. 28,
o
el cual señala que en los Es[ados Unidos Mexicanos quedan·prohibidos los monopolios, las Por su vigencia, las exenciones se clasifican en:
prácticas monopólicas, los estancos y las exenciones de impuestos en los términos y condi- Temporales. Su periodo de vigencia se encuentra delimitadoen forma expresa en
ciones que fijan las leyes.
~~y . . . . . .. . ·. .'
La exención es una manifestación de la potestad tributaria; por tanto, solo puede ser esta- Permanentes. La Íey que )a; crea no señala. su temporalidad o vigen~1a, yestaran en
blecida por medi; de una ley. y debe.ajustarse a los principios con.stitucionales que rigen las
vigor hasta que la disposición se derogue.
contribuciones.
Por la forma de concederse, las exenciones también se clasifican en:
2.8.1.3 Clasificación de la exención Absolutas ..Son aquellas autorizadas directamente por la.ley.
Existen diversas clasificaciones de las exenciones; la más destacada distingue entre exencio- f · aplicadas por vía
Relativas. Están concedidas en la ley, ~ero e ect1vamence
nes objetivas y subjetivas, criterio qune establece tomando en cuenta los elementos de la
relación tributaria, en este caso el sujeto y el ~bj_ern: administrativa.
Ou¿ clasificación las categoriza en los dos .Lipos siguientes:
Objetivqs. Consisten en privar a la norma jurídica, definidora del hecho generador.
de eficada constitutiva de obligaciones tributarias respecto de ciertos hechos que, Totales. Son aquellas que impiden que surja la obligación trib~mia. . ,
estando lógicamente comprendidos en el ámbito de sujeción a la contribución, no . ······ ········ .. .- .· . _ l. . : ·t~ dé Ía obligación, pero restringen su cuanc1a.
se reputan idóneos pa,ra sopmtar.lacarganibutaria. ·················.· ······ · • Parciales. No impiden e nac,rrnen . . . .
. . ., . . - 1 os- ue las mal tlamadas exer1ci9ms paruales son .
Como crítica a esca clas1f1caoon, sena arem . . q b. ·¡· ac\ones etc que nó significan el no
E1emplo . d .· · ¡· a/es como reducciones, . oni
en reahda bene11c10s is.e .. , .
IC • ·• . . I)
d de la exención tributaria pnnc1pa ,
. . de la obligación (elemento caracteriza or . . . ..
Debido a los problemas de contaminación que padece Méxic.o, desde hace al- nac1rn1ento . . ·
~o~red~ci~ ·
. gunos anos se exime del pago del Impuesto sobre Automóviles Nuevos a las
personas físicas o morales que enajenen al público en general o que importen en
. .
los términos de la Ley Adaanera autornóviles cuya propulsión opere mediante
. . d diversa naturnleza prestados.por el Estado.a )os.indivi-.. ·.
baterías eléctricas recargables, así.como vehículos eléctricos ·que además cuenten Los subs1d1os represencan apoyos e . .· d., · od·afidades. Persiguen como
con mocor de combustión interna o accionado por hidrógeno. · . · . rse mediante 1versas m
duos y empresas, y pueden instrumenta . vés.de un medio económico.'1
fin la realización de una actividad o cornponam1ento a na
Subjetivas. Consist~.n. en excluir a cierras personas de la obligación de contribüir a· pe-
sar de que reaÍizan el hecho generador; es decir, la exención se establece tomando en
cuenta alguna condición o atributo del sujeto, por ejemplo, cuando se dispensa total
o parcialmente del impuesto predial en varias entidades federativas a propietarios o .. . derechos humanos Ysuvinculación rnn el derecho
"Alejandro C. Altamirano, "El derecho constiMional. a un2:tn1~1ano,
poseedores de la tercera edad o jubilados. tributario", en Tributa¡áo emeio amb,enre,Jurua, Cu1111ba, ,p. . .

Elementos sustanciales de las contribuciones

Parte general eimpuestos federales
 . ma' s prolongada en los ordenamfenros especiales, como en la ley del Impuesto
Los subsidios fiscales son una especie del género; conscituyen beneficios fiscales establecidos permanencia
en normas jurídicas, las cuales, motivadas por razones ajenas a los principios jurídicos, y aun sobre la Renta. , ..
. ~idado en verificar que se cumplan los requ1s1tos esta-
produ~ido un hecho generador, conceden una dispensa, sea en forma total o parcial, de la El conmbuyente debe tener mucho c b .d. ¡· cal ya que hacerlo sin tener derecho
. stímulo O su SI 10 IS , .
<:P obligación tributaria. Los beneficios tributarios generalmente cubren objetivos de naturale- blecidos antes de ap l,car para un e 1 . r ará la comisión de un delito fiscal,
za excrafiscal. en virtud del incumplimiento de las citadas ~g a~ l:~~ulo o subsidio sin tener derecho a
pues el CFF califica como tal el benef1c1arse e u
En el derecho positivo mexicano, los particulares que califiquen para un estímulo o subsidio
uibutario no lo podrán aplicar si adeudan créditos fiscales determinados, estén firmes o no; ello.
tampoco se podrá gozar del beneficio fiscal si no se presentó en tiempo alguna declaración
..
provisional. ·
., . inción de las obligaciones; opera ante la existencia de
El CFF señala en el are. 25-A lo siguiente: La compensacion es un modo de ex: d l ouo y cuyas obligaciones respect1-
dos sujetos que son deudores s1multaneamente uno e .'
Cuando las personas ppr actos uomisiones propios reciban indebidamente subsidios, deberán reintegrar vas se extinguen hasta la concurrencia del valor correspondiente.
la cantidad indebidamente recibida, actualizada conforme alo dispuesto en el artículo 17-A de éste Códi- . d compensación siguientes:
go. Además; deberán pagar recargos en los términos del artículo 21 de este Código, sobre las cantidades En el art. 23 del CFF se establecen 1as reg1as e
actualizadas, indebidamente recibidas, que se calcularán a partir de la fecha en la que hayan recibido el . . . mediante declaración podrán optar por com-
Los contribuyentes obligados a pagar f tra las que estén obligados a pa-
subsidio yhasta la fecha en la que se devuelva _al lisrnfed~ral la cantidad indebidaménte recibida. .d d e tengan a su avor con · .
pensar las cantl a es qu ., • mpre que ambas deriven de
- por retenoon a terceros, s1e ,
Cuando una persona entregue indebidamente un subsidio, cuyo monto haya sidó acreditado por dicha gar por adeu do propio O con motivo de Ja importacion,
d. t'ntos de los que se causen
persona contrael pago de contribuciones federales, dicho acreditamiento será improcedente. impuestos federaIes is ' . destino específico, incluyendo sus
los administre la misma aumndad y no rengan . .. .
Cuando sin tener derecho a ello se acredite contra el pago de contribuciones federales un estímulo fiscal accesorios. . . ,
oun subsidio, ose haga en cantidad mayor ala que se tenga derecho, las autoridades fiscales exigirán el . ación dentro de los onco d1as
pago de las contribuciones omitidas actualizadas ydelos accesorios que correspondan. Los contribuyentes presentarán el aviso de compens . .
siguientes a aquel en que la misma se haya efectuado. . .,
Los estímulos fiscales osubsidios sólo se pÓdrán acreditar hasta el monto de los pagos de impuestos que , d . causarán recargos y accuahzac1on de
efectivamente se deban pagar. Si el estímulo osubsidio-es mayor que el.importe de la-CO!ltfibación a . Si la compensación se efecrua yno_ proce e, se . . ... . .
pagar, sólo se acreditará el estímulo osubsidio hasta el importe d~I pago. -las cantidades.compensadas indebidamente. .
. . , . . .. ntos ue los contribuyentes rengan derecho
Cuando por una contribución pagada mediante él acrédit~rniénto de ún esümuio fiscai' oun subsidio: se. . Se podran compensar de of1c10 los mo ql . oncepto contra las cantidades
d d f ales por cua quier c ,· · ·
presente una dedaración complemeniaria reduciendo el importede la contribución acargo del _contribu- a recibir de las auton ª es isc . por retención a rerceros cuando
yente, sólo procederá ladevolución de cantid.ades afavor cuando}sta~geríven de ún pagoefectivánieilie · . que estén obligados a pagar por adeudos prop1m o . .
realizado. · · estos adeudos ha~an quedadofirm.es por cualquier causa .

La legisiacíón fi'scai mexicana uáta como sinónimos los subsidios y el género. a1 c¡Lte perte-
necen los estímulos, de ahí que le resulten aplicables a bs subsidios las disposiciones refe-
. . . .
. . . . . . . . d exrin ue el adeudo principal. Una vez
rí.das a los eStímulos. Por ejemplo, el an. 25 .del.CFFseñala que los contribuyentes podrán. El pago produce el efecto de liberar al deud olr y d ¡gy se ~ancela el crédito; la eficacia
aéreditar el-importe de l¿s estímulos fiscales a que ter:igan derecho siempre que préseiiter\ . ·, ca el derecho e acree O . ·
satisfe~ha la obhgaoon se .ago · . . d · · cia con la obligación rnbutana
aviso ante las autoridades competentes én esta ma_teria, además de cumplir con los defT)ás .. extintiva del pago depende únicamente de su correspon en ... . ...
requisiws formales quei en su caso, se establezcan en- !_as dísposíciones _fiscales qÚé otorguen principal.16
· los escímulos.
Lcis subsidios pueden crearse directamente en una ley o ser establecidos por el Ejecutivo
cuando la norma lo autorice. En el sistema fiscal mexicano es común que diversos estímulos
se establezcan en la Ley de Ingresos de la Federación, además _de que existen otros con una
,; Dino Jarach, Curso superior de derecho tr¡burario, Cima,Buenos Ailes, 1969, p. 23B

Elementos sustanciales de las contribuciones

Parte general e impuestos federales
 o
(extinguiéndose por ejercicios completos);en el segundo supuesto, comenzarán acontarse apartir del día
Las normas jurídicas tributarias en México carecen de u .. . , .
aunque se refiereñ en múltiple . . na defm1cion de acred,tamiento siguiente en que se presentó odebió presentarse la declaración oaviso que corresponda auna contribu-
<> s ocasiones a esta figura El d. • ' ción que no se calcule por ejercicios, obien, apartir de que se causaron las contribuciones cuando no exis-
minuir una cantidad pagada d . . acre itam1emo consiste en dis-
e otra para determinar un ·b · , ta la obligación de pagarlas mediante declaración; yel tercer caso, se contaránloscinco años apartir del
apreciar, no es una forma de exti . . . . a contri uoon. Como se puede
más de cuantificación, cuya caracc:~~;c~~~gtones fiscales sustantivas, sino un elemento día siguiente aaquél en que se hubiera cometido la infracción alas disposiciones fiscales, obien, en que hubiese
cnbutario. e ser un monto a reducir o sustraer del importe cesado su consumación orealizado la última conducta ohecho. Este plazo de cinco años para que opere
la caducidad de las facultades de la autoridad fiscal, fue prolongado a diez años en los siguientescasos
Es importante destacar la diferencia entre com en . , . . 1) Cuando el contribuyente no haya presentado su solicitud ante el Registro Federal de Contribuyentes.
en la compensación deben pr Id p sac1on y acred1tam1enro: mientras que 2) Cuando el contribuyente no lleve contabilidad. 3}Cuando nopresente alguna declaración del ejercicio,
esencarse sa os a favor y a cargo d .
acreditamiento no sucede así.'7 e una misma persona, en el estando obligado apresentarla, en este caso los di_ez años comenzarán acorrer apartir del día siguiente a
aquél en quese debió haber presentado la declaración del ejercicio.Ahora bien, dicho plazo para la extin-
Ejemplo ción de las facultades de lasautoridades fiscales queda suspendido cuando se interponga algún recurso
administrativo ojuicio, esto es, con la interposición de cualquier recurso administrativo ola promoción
Un caso de acreditamienro se configura en I d . ., de un juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federación, obien juicio de amparo se suspenderá el plazo. Por
Valor Agregado (fVA'· al mont d 1 - a ecerm1nac_1on del Impuesto af
· !/· · 0 e a suma del !VA reca d d b otra parte, debemos recordar que la leywncede a las autoridades fiscales facultades investigadoras y
acredita el moneo del IVA a ad • . _. · u a o _o co_ rado se le
resultado es el tVA por pag~r ~ el~:: :'r~~:;nbl.lyenre ba¡o determ/nación, y el
verificadoras, como son el practicar visitas domiciliarías, solicitar informes alos contribuyentes, etcétera.
Estas facultadestambién se extinguen en un plazo decinco años por caducidad, excepción hechade las
facultades para investigar hechos constitutivos de delitos en materia fiscal, las cuales no se extinguen
conforme al numeral 67 del Código fiscal, sino de acuerdo con losplazos deprescripción delos delitos
de que se trate, conforme al artículo 100de dicho ordenamiento. Porúltimo, resta decir que ei preceptoa
La_rnducidad consiste en la extinción del derech . . . . estudio concede alos contribuyentes la oportunidad para solicitar que.se declare que se han extinguido las
ex1g1r conrribuciones. . .º del fisco para determinar y, por ende, facultades de las autoridades para determinar las contribuciones omitidas ysus accesorios, así como para
imponer sanciones por infracciones adichasdisposiciones fiscales. Por lo que haceala prescripción, éste
La ·siguiente tesis jurisprudencia! emitida or el Po .. . . es el medio para adquirir bienes olibrarsede obligaciones medianteel transcurso de cierto tiempo ybajo
correspondientes a la éadu .d d . ,P der Jud1oal federal detalla los asp-eétcis
. . . ci a en materia fiscal Hacemo h. •, ·las·condicionés eitablecidasenla ley, a1 ala adquisición de bíenesen virtu·d dela posesión, se le llama
insmuoón propia del derecho ad . . .. . . s incapte en que se trata de una
que no per ·-r.. . ,. . Jet1vo, que tlef]e que ver con procesos y proc d •. . .. - · prm_ri[!Cióri positiva ylaliberación deobligaciones por no exigirse sucumplimiento se llama prescripción.
enecealambitoáelderech f -1 . . -: . . . . e 1m1enros,y négativa. Esta figura jurídica adiferencia de la cadÚcidad pertenece al derecho sustántivo; yserefiere afa
le confunde con la figura de la pre . º. ;sea sustantivo, aunque a menudo se le asoeia o se-
. _ scripoon: . . · extinción de una obligación fiscal(impuestos, derechos, productos oaprovechamientos) por el transcurso
la caducidad es la sanción que la ley impone al fisrnpor su i~activ/datl eim '¡¡ .· -... : . . . : ... del tiempo. Se encuentra contemplada enlos artículos 22 y146 del Código Fiscal de la federación; el·
da ola extinción para eJ·pro • f --. d. .. . P ca necesariamente la perdi- primer numeral prevé la extinción de la obligación del Estado por el transcurso del tiempo de devolver
p10 isco, euna facultad ode un derecho pa d t . r .
cantidad líquida una obligación fiscal.Esta fi ura urid. . ra e ermmar, iqwdar afijar en las cantida1es pagadas de'.más, cuando loscontribuye~tei son.negligentesen.exigir el reembolso de las
adjetivo oprocesal (a diferencia de la p g .! ica, que deb~mos aclarar que-pertenece al derecho cifntidades pagadas de más oindebidamente por conceptos tributarios, estableciendo que ésta opera en
contemplada en ei artírnlo 67del Código
años para que seextingan las facultadesd
;~:; id~~; F~~e per'.enec~ al 9erecho sustantivo), se encuentra
. erac1on, dicho numeral _establece_el plazo de cinco .. l .
. .los mismos términos que tratándose de crédito_s fiscales, yel segundo precepto, imtituye la prescripción·
. de los créditos fiscales, en· el término de <imo años. Este términode cinco años, para queprescriban los
las disposiciones fiscales determ1·nar las coetlabs autoridades fiscales para comprobar el cumplimiento de créditos fiscales, se inicia apartir de lafecha en que el pago pudo ser legalmenteexigidG por laautoridad
' nn UC1ones om1t1dasysu - · • . · -
sanciones por infracción a.dichas disposicion P ·1 . saccesorios, a-s1 como para imponer . · fiscal; esta aseveración del legislador implíéá neéésáriaménte queel acreedor fiscál tenga conocimiento
comento señala tr ssu . _es. ara e _computo del plazo de cinco años, el artículo en de la existencia de su derecho, así, cuandoel crédito fiscal sea fijado por el Estado, bastará con que se
e puestas que son.el pnmero los Cinco añose ..,. ......... ....... --. .
siguiente aaquél en que se presentó la de 1 .. , d 1 . . . omenzaran acontarse apartir del día cumpla el plazo señalado para su cumplimiento, para que comience a correr la prescripción afavor del
. . carac1on e e¡erC1C10, cuando se tenga obligación de hacerlo particular, pero cuando la determinación del créditofiscal deba ser determinada por el contribuyente,
será éste quien debe presentar la declaraciónde la existencia del hecho generador ydel nacimiento del
" Ernesto Manzano García, "Compensac1•.on yacred1tarr11ento
. . JSR JVA e¡ . ,. · ·· ·· · •·· •••• crédito fiscal, para que comience a correr el términode cinco años para la prescripcióndel mismo, yen
mxI. · , mpuesto a1activo, en Jnfosel /ego/, http://legal.terra.com.
el supuesto deque no presente su declaración, el término comenzará a correr apartir de la fecha en que

:,q
¡l¡r-, !i·

Parte general eimpuestos federales

Elementos sustanciales de los cOlltribuciones
 debió presentar su declaración. Ahora bien, el precepto en comento nos indica, que el término de cinco
años se interrumpe con cada gestión decobro que el acreedor notifique ohaga saber al deudor opor el ~ CADA GESTIÓN DE COBRO, AUN CUANDO SEA DE-
EN MATERIA FISCAL. SU PLAZO SE INTERRUM~E COblicada en la página 377, Tomo XX, octubre de 200.~,
reconocimiento exprelo otácito de éste; respecto ala existencia del crédito fiscal, y completa esta idea,
CLARADA SU NULIDADPOR VICIOS FO_RMALES ' pu Novena Época, yen la ejecutoria de- la queden~o,
diciendo quese consideragestión de cobro cualquieractuación de laautoridad dentro del procedimiento
del Semanario Judicial dela FederacmnysuGac~ta,I Nación estableció que el p!azo de la presmpc1on
administrativo de ejecución, siempre que se haga del conocimiento deldeudor. También, tratándose de
la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia e aeración le interrumpe con cada gestión de cobro
prescripción, el legislador concede, al igualque en la caducidad, la oportunidad al contribuyente de solici-
previsto en el artículo 146 del Código F1st;.al de 1:r :~~ontribuyente, aun cuando esa actuación h'.(asido
tarse declare ésta, sin tener que esperaraque la autoridad fiscal pretenda cobrar el crédito fiscal que ha pres-
que la autoridad hacendaría notifique ohaga sab I ún vicio de carácter formal, dado que elacto
crito; del análisis de estas dos figuras jurídicas, le advierten dosdiferencias fundamentales, que mientras
combatida ydeclarada nula para efectos'. por co~ten~~ ~agprescripciónlo es lanotificación, por la cual_'.e
la caducidad se refiere ala extinciónde las facultades dela autoridad para determinar, liquidar ofijar en
fundamental que da lugarala interrupc'.on del P.azo o a ose lerequiere, ..". Noobstante, _laresoluoon
cantidad liquida una obligación fiscal, por el simpletranscurso del tiempo (enunos calos cinco años y
hace saber al deudorlaexistenrn del cred,to fiscal:~\ ptg d·o de lanulidaddelanotificac1on del _r;que-
en otros diez años), la prescripción se refiere ala extinción de una obligación fiscal acargo del contribu-
de la coniradicción de tesismencio_nada no se ornpo _ete:~s; entendido como mandato de ejecuoo_n; sin
yente, también por el transcurlodel tiempo (cinco años); yla segunda que la caducidad sesuspende con
rimiento de pago de laautoridad, smo de.la '.,elat1va ªa;:ic:lar relevancia el acto de notificación a_traves del
la interposición de algún recurlo adminiltrativo ojuicio, yel término para la prescripción le interrumpe
con cada gestión de cobro quese le notifique al deudor opor elreconocimiento expreso otácit.odeéstei
j
. embargo, en la precisada ejecuton,a se d1w_cobra se lereclama odel procedimientoadmm1strat1vo
8 cual se entera aquélde laobligacion ocred1to f1s.ca que_ el juiciode nulidadse declaró la ilegalidady,
2.8.7 Pre5Gipci6n dee~cuciónseguido en su contrt _Porcons1gu1e.nte, s1~e pago del crédito efectuada al contribuyente,
·por ende la nulidad de la liotificaoon del requenm1ento . . nto dedicho requerimiento, ya que tal
, , t t vopleno conoc1m1e
La prescripción del crédito fiscal consiste en la extinción de la obligación tributaria por el nopuéde sostenerse válidamente q_u,e es e u fectos ·urídicos, dado que laforma legal en quese
simple transcurso del tiempo. Al encenderse prescrita una obligación, el acreedor no tiene . declaratoria implica que la not1f1caoon no produzca eob·etiv~es que la autoridad dé aconoceral par11cu-
ya derecho a cobrarla.
practica es lo que le da eficaoa JUnd'.ca, puesto que su Jtose practicó sin cumplirse rnn lasformahdades
la
rsudeterminación con relación ael;por lo que~1ese abe y porta nto legalmente es -inadm1s1ble to-
El CFF ha establecido en su an. 146 un término de cinco_ años para que opere la prescripción . que no (umpho su.,o Jdel
esenciales, ell olleva aconsiderar etlvoplazo' para que' opere la presrnpc1on
. ' prev1
. .sto
de los créditos fiscales, cuyo rérmino s~ (nicia a partir de la fecha en· que el pago pudo ser marlo en consideración para establecer la 1nte(rupC1on
lega/menee exigido. 1
(sic) en el referido numera/. ' d. . ro adminisrracivo de
. . enda el proce Im1en . .,
El término para que se consume la prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro
que el acreedor notifique o haga saber al deudor, o por el reconocimiento expreso o tácito
El an 146 del CH "'"" q,c rn.odo ;e t''se
ruspe,deci eleaw de la P""'';'°~
e'ecu~ión en los cérminos del are. 144, ca~ ,en s ensión en el cómputo del pl_az~ e a
.de este respecto de }a existencia del crédito. Se consid~ra gestión de cob!o cualquier actúa. ¿ n ello se introduce oua figur_a proces~. la ~~' Ppensión es que en.aquelJa. se reinician los - .
. ción de la autoridád denrro del procedimiento adminiwacivo de ejecución, siempre que se PremjplCión.. L.a.diferenc1a.enne.
· 1nterrupc1on Y·-"""morivo
. . d "sa·el • que les dio origen.
. ,o .
hágá .del conocimiento del deudor. · · ··· · · ' n cuan o c, · . ..
cómpuws y en esca se continua .. . 1 ·cud expresa del me-
Asimismo, se interrumpirá el plazo de cinco años cuando el contribuyente hubiera desocu- . . ,. d erar de ofioo o bien a so ic1 . . ,diw
. la prescripción .fiscal en Mex1co pue e op la deuda nibucaria y el derecho de ere ...
pado _su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando resada. La prescripción ganada exnngue, pues,
hubiera señalado dicho domicilio de maner_a iricorrecca. del fisco.
.Es ihteresar1te la r~;is aislada emitida por el Poder Judicial de la Federación sobre el tema de
inrerrupción de la p~scripción de los créditos fiscales; pór su importancia, se transcribe
alacontinuación:
. .r:.
·o ·, . . . . d de los crédims fiscales. por pane .de las
. .
Por prmc1p10, . . es incompatible la ind1
., spon1bil1da .
forma-de exnnc1O. , n de las obligaciones;
. nocarse
obs- .
PRESCRIPCIÓN EN MATERIA ffSCAUA NULIDAD DE lA NOTIFICACióN DEL REQUERIMIÉNTO DE PAGO COM-
.BATIDÍ\ N01NTfRRDMPE EL PLAZO PARA QUEOPERE AQUÉLLA (INTERPRETA(lóN DE LA JURISPRUDENCIA .. ··
. aumridades fiscales y la condo~ªl'º:~~:~ar o perdonar un crédiw fiscal pued,e s~:t:ulras.
2•/J. 141/2004).fn la jurisprudencia por contradicción de tesis 2'/J 14Í/2004, de rubro: "PRESCRIPCIÓN
canee,
... en unaencausa
ocasiones'ª ·a..cLes.
· · .ne.
de 1usnc1 e~ r·scal
ida_ 1aoon
a /eg1s 1
mexicana solo regula la condonac1on

•. P:Seman!ll'
222, registrollJS
irJ Judicial deZl245
la Federación
1 y iu Gacera, octava época, Tribunales Colegiados de Circuito, tesis aislada, 7de junio de 1991,
. . dos de. Circuito, tesis a1sladaVIII.Jo.6
. 7A, 25 de ab1il de 2007, p. 1791.
"Ibídem, novena época, Tribunales Colegia d 2' d Sicco, México, 2000, p.47.
io Augusto femández Sagardi, La defensa ftsca/ y uste , e .,

..Parte general eImpuestos federales

Elementossustanciales de tas contribuciones
 .,....
. -l{~f~c<J;~4¿

. h bieren exigido las aucorida·

Haber cumplido los requerimientos que, en su caso, 1e u
Tralándose de créditos fiscales, como es el importe de las multas uibulartas, es necesario des fiscales en \os ues últimos ejercicios fiscales. "'
que la ley autorice al sujeto activo para que por medio de actos administrativos oportunos · e refiere el art. 75 del CFF al
pueda remitir un adeudo fiscal, ya que el único facultado para condonar es el acreedor de No haber incurrido en alguna de las agravantes_ a que s 1
la obligación. momento en que las autoridades fiscales impusieron la mu ta. .
. 1 . . . de una o varias acciones penales por delitos previstos en
De este modo, el are. 74 del CFF establece la posibilidad de condonar el importe de las mul- No estar su¡eto a e¡eroc1o . f ¡
tas fiscales con las características siguientes: la legislación fiscal o no haber sido condenado por delitos isca es. . .
• 1 . o a plazos de conmbuoones rete-
Es facultad discrecional de la autoridad otorgar la condonación (total o parcial). No haber solicitado en los últimos tres anos e pag
nidas, recaudadas otrasladadas. .
La condonación se gestiona a petición del particular en escrito libre. .. ás el hecho de que la multa debe provernr del
El cumplimiento de todos los requ1s1t~s, m .. ible la aplicación de la hipótesis
La solicilud de condonación no constituye instancia. ejercicio de faculrades de rnmprobaoon, hacen casi impos
o
La resolución es inimpugnable. de condonación de multas fiscales.
La solicitud de condonación suspende la ejecución solo si se garantiza el importe
dela multa. : ·' . ·.• • ,. , , ·... . . .. .d d fiscal decide no ejecutar.un crédito fiscal
Como puede apreciarse, esta disposición pre:Yé un sistema general de condonación de mul- La cancelación es un actQ en el cual la aucon a . d I d dor o de los responsables solida·
. ·1·d d d I b o por insolvencia e eu
tas por cualquier infracción a las disposiciones fiscales; se caracteriza porque la autoridad Por la 1ncosteab11 a e co ro d . . , de las obligaciones ya que el CFF,
· · forma e exunoon '
valora discrecionalmente las circunstancias del caso y, de ser posible, los motivos que s-e ríos, pero este acto no constituye una la cancelación no libera del pago.
tuvieron para la imposición, por lo que no existen reglas para auwrizarla, y se deja libertad en su numeral 146-A, establece de manera expresa que
para el análisis de la situación particular. El CFF lampoco limita la condonación a un tipo ..
especial de multas o a la anualidad o el ejercicio fiscal del que dimanó el incumplimiento de
la obligación tributaria que generó la multa. · ·· : ,:

Otro cipo de condonación se prevé en el art. 39 del CFF, según el cual el Ejecutivo federal, · . · ¡ 1 y asume como razón
mediante resoluciones de carácter general, condona o exime totalmente del pago de crédi- . . .d I ircunstancia o entena que a e ... ... . ····· ....... .
la causa ha sido def1ni a como a c . . . ... .... T . , .d "üiúletérriiinado presupuesto
tos fiscales en escenarios de emergencia o extrema necesidad frente a situaciones de calami- . necesaria·y suficienre·par,rjUstiHcar"·que de ta ven icac10~ e .
dad._ Aquí la condonación, en su caso, debe efectuarse por resolución_general,señalaf\do·un de hecho deriva la obligación-tributaria. ., .
térriwricrbien deÍirhi~ado, el ciemp0 exaclO en que se Olorgará el benefició y, si es necesario, . .- . . . . . ocia! reconocido en el derecho. Tamb1en se .le
los contribuyentes o cipos de sujetos pasivos favorec;idos con la disposición. - Es decir, la ca usa es el fm economICo y s b. a cambio del pago de contn-
.. f. . 1 s pamculares o tienen . .,
identifica con los bene ioos que o , d elemento de la obhgaoon, en su
Un tercer tipo de condonáción está previsto en el are. 70-A del CFF, conforme al cual la d . ¡ sa la categona e ·
buciones_2, Si se conce ,,era a a cau .. d el particular fue beneficiado, pero esto
autoridad fiscal deberá co_ndonar 100% de las multas si estas se determinaron a partir del determinación se debena tomar la rned, a en qufe d .ment. al d..e.. la obligación; además, 1a
se
ejercicio de fac_ultadesde comprótiácii5n, yademás éú~pl~ con todos los requisilOS que . . . • ····
no es así. Entonces, la causa no es un .
elemento un a
. . . 1 La teoría de la causa cuvo sus
se detaNan a continuac.ión: . d I bl" . , n rnbutana pnnc1pa.
ley es la única fuente e a o igaoo .b., gran inº· ·encía de las teorías con-
adeptos entre la doctrina. m·b utans· ta, que reo 10 una . l.ll,l .
· .Que el contribuyente haya presenrado los avisos, declaraciones y demás informa-
ción que·estableceri las disposiciones tributari_as, correspondientes a sus tres últimos uacrualistas de derecho piivado.
ejercicios fiscales:
Que no se detem1inaron diferencias a su cargo en el pago de impuestos y accesorios
sÜperiores a 10% respecto de las que haya declarado, o que se hubieran declarado
pérdidas fiscales mayores en 10% a las realmente sufridas, en caso de que las autori-
dades hubieran ejercido facultades de comprobación respecto de cualquiera de los
IJ Librería Bosch Barcelona, 1961, PP- 221·225·
tres últimos ejercicios fíic:ales. i, Juan José Perulles Bassas, Monuol de derecho fil ca/ (parte genera , ,

Elementos suscanclales de las contribuciones

Parte gen~ral e impuestos federales
 Puede expresarse en dinero (más frecúente).
Tipos de contribuciones Puede expresarse en magnitudes de otra naruraleza (litros, kilos, unidades, mo-
Impuestos. delo, etcétera).
Sirve para cuamificar la contribución.
Derechos.
Contribuciones de mejoras. Tasa o tarifa
Porcentaje o cantidad que se aplica a la base.
Aportaciones de seguridad social.
Sirve para determinar o cuantificar la.contribución.
Elementos de las contribuciones
Se clasifican en progresivas, fijas, específicas, variables, etcétera.
- --:O l. Cualitativos.
Formas de extinción de las contribuciones
Sujetos pasivos.
Hecho generador. a) Pago.

2. Cuantitativos. • Liso y. llaJ:10.

En parcialidades.
Base imponible.
Pago de lo indebido.
Tasa o tarifa.
SU]etos pasivos b) Compensación.

l. Contribuyentes: e) Caducidad.
d) Prescripción.
Quien realiza el hecho imp~inible.
e) Condonaci_ón de multas,
Quien tiene capacidad contributiva.
. j) Cancelación de créditos.
Quien se constituye en deudo"r natural.
:)j; ,·
2:···0rros-ootigádcis: ··· ····· ·

Responsables solidarios, por ministerio de ley (art. 26, CFF).

l. Investigar el concepto legal de crédito fiscal y transcribirlo.
Deudores, sin haber realizado el hecho imponible.
2. Investigar y transcribir los conceptos legales de:.gastos de ejecuci_ón, indemnización· ·
Quienes tienen algún vínculo con el conrribuyenre.
por expedir un cheque que le sea devuelto al fisco si"n haberse pagado, recargos,
Hecho imponible · . multas y actualización.
Presupuesto hipotético legal. 3. lng;esar en·la página web del SAT (~ww.~atgob.mx) y copia; ·su organigrama.
De realización fáctica. 4. Investigar y transcribí~ un coricepto d~ctrinal de óbligación trib~taria•p;incipal.

Efecto de su realización: n.acimiemo de la obligación tributaria. de

... .S.. Forriiufar .un mapa mental pago de lo indebido con baseen el contenido de los
Base imponible arts. 22, 22-A, 22-B y 22-C del Código Fiscal de la Federación.

Magnitud o parámetro.
Trata de me~ir la capacidad contributiva.

Parte general e impuestos federales Elementos sustanciales de las contribuciones

 ~istinga ~ntre los conceptos de impuestos, derechos, aportaciones d?'segu-
ndad soC1al Ycontribuciones de mejoras.
Elementos instrumentales para el
;, . ¿Cuál es la diferencia entre recargos y actualización en materia fiscal?
cumplimiento de las contribuciones
., Proporcio~e-tres ejemplos de bases imponibles que se expresen en una na-
turaleza d1stmta a una cantidad dineraria ..

Proponga un ejemplo de hecho generador que se constituya atendiendo a

· una característica o estado de la persona.
o
Expo~g~ un ejemplo de hecho generador que represente un acto jurídico o Al concluir este capítulo, el al\jmno:
econom1co. Identificará y explicará el significado e importancia de los elementos formales de las
¿En qué léy en~ontramos tasas o tarifas específicas? contribuciones. ·
Identificará y explicará la import~ncia de los elementos instrumentales en el cumpli-
. : Enuncie las formas de extinción de las obligaciones formales.
miento·de las contribuciones. ·
. Describa la distinción entre prescripción y caducidad en materia fiscal.
¿Cómo opera la condonación de las multas fiscales?
¿La cancelación de un crédito fiscal implica su extinción? El derecho fiscal formal está integrado por el conjunto ·de normas que regulan la forma
y los procedimientos que el fisco y demás sujetos activos, así como los contribuyentes y
demás obligados fis<:almente, deb_en seguir par~ que las Óbligaciories tributarias sus_tantivas
sé éoncreten.1 · · · · · •

·················.•· ··· ••·· ••·· · ·

Para hacer efectivo ~I pagp_.de las contribuciones, y,mmando en consideración el ,imp1t'a
universo de obligados a su pago, el obvio desconocimiento .en ·IJ)uchos casos de las condi- ·
. ciones esp.ecíficas de los obligados, así como la sucesi;ay pent1anence realización de hechos
de
generadores contribucione·s, ~s necesario establecer en las leyes mecanismos que per-
mitan a los sujetos activos fiscales .acceder a la información sobre la verificación de hechos
generadores; sus responsables y magriitudes. 2 . • • •
. Una vez realizado. el hecho imponible, nace a la vida jurídica la obligación de pago pe un
crédito fiscal, pero de ·manera simultánea sÚrgen- tamb_iéri una serie de c;leberes formales que
permiten asegurar la_recaudación.correspondiente. . · · .. ·
El conjunto de elementos instrumentales tiene ccimo finalidad· la aplicación o-gestión de
las contribuciones; la cual comprende todos los inscrumenros administrativos dirigidos a la
información, asistencia al contribuyente y demás obligados fiscales, así como los elementos

1 José Jua~ Ferreiro lapatza,la nueva ley General Tributaría (Ley 58/2003, de 17 de diciembre), Marcial Pons, Madrid, 2004, p.187.
Julio Roberto Piza, "Procedimiento de gestión oadministración tributaria. Inicio e instrucción', en Curso de derecho fiscal, t. 1,
Universidad Externadode Colombia, Bogotá, 2007, p.553.

Parte general e impuestos federales

 para las actuaciones de los sujetos pasivos en el efercicio de sus· derechos o en el cumpli- . · b. ·v facilitar a la autoridad fiscal
miento de sus obligaciones. El deber formal de expedir elomprobl ~~t~ i~;;r:::~ ~o:~ l~s operaciones económicas y
al contribuyente mismo e concro . ., 'b .
De lo señalado hasta aquí se puede deducir la importancia de los elementos instrumentales, yurídicas, que será útil para la determinación y fiscahzacion de las contri uc1ones. -
que se traducen a su vez en obligaciones formales, ya que de otro modo no se podrían hacer J • d · · · s y enaiena-
efectivos los cobros y el control de lo2 créditos fiscales. EI comprobante fis~al es el doc~mento que sirver~:i;:a:~~~d;:'.~::~si~~~:,c~o~:n otro tipo
cienes de mercanc1as, prestac1on de serv1c1~_s y 1 . que cumpla con los requisitos
Las obligaciones formales fiscales, al constituirse como cargas para los particulares, deben de actos u operacion_es con reperc~s~~;:~ ú~i::~ál:~:m:nr:I sistema tributario mexicano es
respetar la garantía de legalidad y, por tanto, solo pueden ser creadas por medio de una ley. fiscales para su deduc1btl1dad. Hoy e b f ales se pueden citar los siguient~s:
el comprobante electrónico. Entre los compro antes isc
En el derecho positivo mexicano, el. fundamento principal de las obligaciones fiscales for-
males y el conjunto de instrumentos para eumplirlas en el plano federal se encuentran en el Factura.
Código Fiscal de la Federación (CFF) y su Reglamento (RCFF).
.o Facturas electrónicas.
Nota de crédito.
Nota de cargo.
Los registros fiscales s,on inst_rumentos de control creados por las autoridades administrati-
vas hacend¡¡rias para identificar a los contribuyentes, realizadores de los hechos generadores Recibo de honorarios.
o d~más respohsables, a efecto de fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
• Recibo de arrendamiento.
El Registro Federal de Contribuyentes (RFC) es el más impomnte de los registros fiscales en
Para poder expedir comprobantes, los contribuyentes deben contar con los documentos
México, y puede definirse como una herramienta de control de la Secretaría de Hacienda
siguientes: _
y Crédito Público (sHCP) para vigilar y exigir el cumplimiento de las obligaciones fiscales de
los contribuyentes. Cercificadode firma electrónica avanzada.
En el RFC se asigna una clave a cada contribuyente inscrito. Además, se destaca el hecho de Certificado para uso de sellos digitales.
que la SHCP es la única autoridad que ti~ne competencia para _asignar la clave del RFC, cons- ·
titt1ida por 13 _posiciones, in<;lu_idas.la homóriimá,y el dígiro verificador, para que no existan Figura 3.1 Pwcedlmiento de ~eneración Yexpedición
claves duplicadas y,'en \:Onsecuencia, evitar éo!'.l fusiones. de comprobonte_s flscales. ·
·la clave COfl'ita de t~es lettas Y.seis dígitos' para ·personas morales y' de cuatr~ letras y seis
dígiros pará personas físicas. Una vez asignada la clave, la auwridad fiscal generará dos para
la clave.difer~nci~dora de homonimia y una para el dígirb verificador. . . - SAT

3.1.1.1 Otros registros fiscales Emisor del

comprobante \ Receptor
_Además del RFC, existe el Padrón de Contribuyentes de Bebidas AlcÓh_glicas (arr. 19, fracc. fiscal digital . ···-~·-- ......~-- -•>--·_. 1 delCFDI
x1v, Ley del Impues to Especial sobre Producción y Servicios, UEPS), el registró de agentes adua-· P"rovee<Jor de
náles y transpcirtistas_en.~I de_spachoáe rner~ancías delas empresas (arr. 98, Ley Aduanera, certificación
'LA), y registros o padrones catastrales en las distintas entidades federatiyas.

Los requisitos para los comprobantes fiscales digitales son los siguientes:
Los contribuyentes con local fijo están obligados a registrar el valor de los actos o activida-
Clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien los expida.
des que realicen con el público en gener,11, así como a expedir los comprobantes tespéc:tivos,
conforme a lo dispuesto e_n el CFFy en su reglamento. Régimen fiscal en que tributen· conforme a 1a Ley de11mpu esto sobre
. la Renta (usR).

Parte general e impuestos feóerales tlementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones
 Tratándose de contribuyentes con má d -· .
señalar el domicilio del local o bl s _e un local o establecimiento, se deberá Servicios deberán especificar el peso totaf de tabaco contenido en los tabacos labra-
esta eom,emo específico ¡
comprobantes fiscales. en e que se expidan los dos ena¡enados o, en su caso, la cantidad de cigarros enajenados.
Número de folio. e) Los que expidan los fabricantes, ensambladores, comercializadores e importadores
de automóviles en forma definitiva cuyo destino sea permanecer en territorio nacio-
Sello digital del Servicio de Administración iributaria (SAT).
nal para su circulación o comercialización, deberán contener el número de identifi-
Lugar Yfecha de expedición. cación y clave vehiculares que correspondan al automóvil.
RFC del receptor del comprob f Id.. j) Los que se expidan a las personas físicas que cumplan sus obligaciones fiscales por
(en su caso). ante ,sea 1g1tal por internet (cm,), o clave genérica
conducto del coordinado, las cuales hayan optado por pagar el impuesto individual-
' mente de conformidad con lo establecido por el art. 73, quinto párrafo, de la USR,
------: º Cantidad, unidad de medida y clase de 1 . . . •
servicio o del uso o goce q . os bienes o mercanoas, o descripción del deberán identificar el vehículo que les corresponda .
.• ue amparen.
Váior unitariornnsignado en número. Actualmente estos requisitos tienen como fundamento el are. 29-A del CFF; sin embargo, no
hay que perder de vista que pueden existir o eras especificaciones para Jos comprobantes en
Importe total co~signa_do en número o letra. las reglas generales. Por último, si los comprobantes no reúnen codos los requisitos formales,
no podrán acreditarse o deducirse según el caso.
ei
. Espeóficacfón de ~r p_ago se reali;a ~n una sola exhibición o en varias.
• Desglose del importe d 1 ·: · • .
.. e os impuestos retenidos o trasladados (en su caso).
3.1.2.1 Comprobantes simplificados
Otros requisitos especiales: Expedición de comprobantes en operaciones con el público en general. En las reglas ge-
nerales se establece a la lena lo siguiente:
a) Tratándose de mercancías de imporración:
RMF2.7.1.24.-Para los efectosde los artículos29 y 29-A, fracción IV, segundopá,rafo yúltimopárrafo del
Número y fecha del documento d .
mano. a uanero, en el caso de ventas de primera Cff y 39 del Reglamento del CFF, los contribuyentes podrán elaborar unCfDIdiario; semanal o mensual .
donde consten los importes correspondientesacada una de las operaciones realizadas con elpúblico en
En im13ortaciones efectuadas ~ . ·d · · ·. . · · . general del periodo al que corresponda y,ensucaso, el número de folio ode operación delos comproban-
mento aduanero con~eptos .a avor e un tercero, numero y fecha dél docu-. . tes de operaciones con el público engeneral que se hubieran emitido, utilizando para ello laclavegenérica
· · · ' · Y momos pagados :por el co ·b d. · •
mente al provef?dor e:Xrra~· ·. , · . ·. · . nen UY,ente 1r~cta- . en el RfC aque sé refiere la regla 2.7.1.2.6. loséo~tribuyentes que tributen en eiRIF podrán elaborar el CfDI ..
. rriotivo·de· ia ..,·m·· .·. :; ¡ero.e: importes-de las conmbuc1ones pagadas con.
. portaoon. · de referencia de forma bimeitral a través de Mis cuentas, incluyendo únicamente el monto total de las
. b) ~os que amparen dó~aéivos deducibles en t·, . . .·· . . . . . . operaciones del bimestre yel periodo correspondiente (Resolución Miscelánea Fiscal pqra 2016).
presamence,"y contener ·el número fecha erm1nos de la LISR deberan señalarlo ex- .
para recibir dichos beneficio y del of1c10 donde conste la autorización 3.i.2.2 Plazo de conservación
· · s o, en su caso del of d ·,
re. Cu,mdo amparen bienes ded .d . . , .. 100 . e renov.aoon correspondien, . . los compróbaifres fcirrriari parte dé fa contabilidad y deberán conservarse mientras persisrn
uc, os previamente pará ¡ , d¡ ·
sobre la Renca se indicará qu I d. . . ., os e,ectos e lmp.1,1esto . la vigencia de las facultades de coniprobáción de las autoridades. fi~cale-s, .
. . . e e onanvo no es deducible . .
. e) Los que se expidan por:ia obtencíón cie'in res~ ·• . . . . . . : . . .· . .
otorgar el uso o goce temporal d b. _g s por arrendam,enco y en general por
· predial
·cuenta · del inmu1rbl d .e. . 1enes.111muebles
. .. . . deber'an contener e¡ numeró
, de
• · e e que se trate o en su cas 0· 1 •d d .· · La contabilidad es una ciencia aplicada de carácter social y de naturaleza económica que
del certificado de parcicipacio' ~ . .. . • . , os atos e identificación proporciona información financiera del eme económico p.ar.a Juego serdasificada, prest:n~
· ··· ···· ····· inmo 611,aria no amornzable.
d) Los que exp1·d an 1os concribuyenres su ·etos al 1 rada e interpretada, con el propósito de controlar los recursos y tomar medidas oportunas
.
y Servicios que enajenen tabacos iabrjdos d mpuesto Espeoal sobre Producción para evitar una situación deficitaria que ponga en peligro la supervivencia de dicho agente.
el are. 19, fracc. 11, último árrafo d e conformidad con lo establecido por Es rambién una disciplina que aporca información útil en la toma de decisiones económicas.
. p .... , e la Ley del Impuesto Especial sob re .Pro duwony .,
Ha.sido definida como ciencia del patrimonio porque su objeto es el estudio y la represen-
ración del patrimonio empresarial desde un punto de visra tanto estático como dinámico.

Par~e general e impuestos federales

tlementos lnstrumentales para el cumplimlento de las contrlbuclones
 '"'' ''~-::~
\¡

~ratándose de inversiones, debe permÍtir identific,ar 3el porcentaje de la deducción

En términos legales, en la contabilidad quedan incluidos los registros y-cuentas especiales a anual, su monto y la fecha de inicio de su deduwon_ - -
que obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean -- """ , . 1 Servicio de Administración Tributaria exige,
obligatorios, y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes_ El envío de la contabilidad elecuornca a f ML que contengan los siguientes
principalmente, la generación de archivos con ormato x
De acuerdo con el art 28 del CFF:
elemenros:
l La contabilidad, para efectos fiscales, se integra porlos libros, sistemas yregistros contables, papeles
Un catálogo de cuencas_
de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros yregistros sociales, control de inventarios y
Una balanza de comprobación analítica, la cual comprende la determinación de los
método de valuación, discos ycintas ocualquier otro medio proceíable de almacenamiento de datos,
los equipos osistemas electrónicos de registro fiscal ysus respectivos registros, además de la docu: impuestos y las operaciones que escuv1eran exentas_
mentación comprobatoria de los asientos respectivos, así como toda la documentación einformación Pólizas contables generadas qué incluyan el CF~I y el RFC del tercero_4
t~'ó/Ú,_ relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, kl que acredite sus ingresos ydeduccio- -<lentificar el folio fiscal asignado a los compro-
,--
',\' ,. .. ·__ o nes, yla que obliguen otras leyes; en elReglamento de este Cód~o se establecerá la documentación En el supuesto de que no se logre 1 . 61 odrán re1acionar por inedio de un
- d de las pólizas coma es, se P
einformación con la que se deberá dar cumplimiento aesta fracción, ylos elementos adicionales que banres fisca1es entrO - - 1 . 1 monto contenido ei:i los comr.ro-
integran la contabilidad_ reporce auxiliar codos los folios fiscales, e RFCy e - - -- - --
bances que amparen dicha póliza_ - . - -- .
Para mayores detalles s,e recomienda con sulcar el art 33 del RCF F, que describe los documen- - - -r los archivos XLM y roF-vincu_lados con la con-
tos e información que integran la contabilidad_ El resulcado de esca son los estados contables Es obligación de los conmbuyentes conser~a - ya que no tener el vínculo con la
o estados financieros, los cuales resumen la situación económica y financiera de la empresa_ cabilidad, así como cener un archivo por ano ~!~~i:e:nces deberán enviar la información
Esta información le sirve a todo aquel que tenga algún interés en las finanzas del sujeto o comab-11idad llevaría a la no deduc1b11idad_ Los 1 1 y que para el efecto determinen las
- 1 , b , tributario en os p azos d
de la empresa_ a la autoridad f1sca, v1a uzon . , h ra de enden del tipo de conuibuyente e
autoridades en las reglas generales, y que por a o p
La contabilidad fiscal es aquella que se fundamema en los criterios fiscales establecidos le-
que se uate_
galmente en cada país_ Es innegable la importancia que reviste para los contribuyemes, los
tomadores y el fisco, ya que comprende el registro y preparación-de informes tendentes a la 3.1.3 .1 contabilidad simplificada - , _
presemación de declaraciones y el pago de impuestos_ , n de llevar contab;hdad elecnónic_a, en los cerm 1-
Escán exentos de cumplir con la obhgac10 b s que optativa u obligatoriamente
Por las diferéncias emre las leyes fiscales y los principios contables, la contabilidad financiera do antenor los conrn uyente - - -
nos descrnos en e1apare~ - --- - ' - nmbuyentes son prinópalmeme:
en ocasiones-difiere mucho-de la contabilidad fi_scal, pero esto no debe ser una b~r!.e.tª-P.ª(íl------ ..... ...•. ·• .~---·· - uril;~~~ la herramienta denominada Mis cuentas; estos co
llevar en la empresa un sistema _imerno de comabHidad fíriáriciéra y--éie igu~I¡;~ma estable'.
Los contribuyentes que tribucenen el Régimen de lncor-poraoón Fiscal. - -
cer un adecuado registro físcaL
,- - . . restación de servicios personales mdepen-
Las personas fis1cas con ingresos-por p - , - . -
El 1° de enero de 2014 se incorporó al CFF, -en el are. 28, fraccs_ 111 y 1v, la obligación para _ d d
dientes que no exce an e 2
s
000 ooo_ooen el eiercioo_ - -
- _
los contribuyentes de llevar su contabilidad únicamente por medios electrónicos, la cual
debe encregarsé en forma mensual a través -de la página del Servicio de Administración Donac~rias autorizadas_ con ingresos hasta por _$2 000 000_00_
TribUtaiia:
• Pmonas físicas y asociaciones religiosas_ - -
En abril clel mismo año se promulgó el Reglamento del CFÚn el que se establece una gran -- - . . sistema creado por el sArpara que -determma- -
cantidad de requisitos a este tipo de contabilidad, entre los que destacan los sigui emes: La heffamienta d1g1tal Mis wentas es un_- f' 'I -nte de rn~nera simplificada con sus
dci tipo de concribuyemes pueda cumplir me y ao ..
La cont_abilidad debe ser analítica y los asiemos deben efectuarse a más tardar cinco
días después de realizada la operación, acto o ac_tividad de que se.erare_(Este requisi 0

to nos parece exagerado e imposible dewmplir en algunos casos, por la nacuraleza - _F 1 • S98 segunda quincena de julio de
de las actividades del contribuyente_) Sergio Santinelli Grajale1, "Contabilidad electrónica, nuevas ieglas", Coniultono ,sea' num_ - ' ..
2014, p. 5_ - . - 1 - d rnodificacione1 aludida en el texto_Actualmente se señalaque en
Debe permitir la identificación del comprobante fiscal que le da origen, así como su E1taexigencia fue iuperada enla citada septJrna resouoon e
forma de pago. cada pólizase deben distinguir101 lolio1 fiscales Yno 101comprobantes

Elementos instrumentales para el cumpllrnlento de las contribuciones

Parte general e impuestos federales
 - obligaciones formales, como la ex . . ,
la contabilidad. ped1oon de comprobantes fiscales y la presentación de
Contribuyentes a quienes por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado
servicios en cada uno de los meses del ejerci<:io inmediato anterior.
3.1.3.2 Hectos de no llevar la contabiUdad
~
El dictamen ames referido goza de una presunción de certeza. Por medio del are. 52 del CFF,
El profesor Augusto Fernández Sagardis destaca los efe
el legislador tributario considera al respecto:
• No serán aplicables I d d . eros legales de no llevar la contabilidad:
as e ucoones que no st , d b' Se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los dictámenes formulados por
concabilidad. e en e 1damente registradas en la
contadores públicos sobre los estados financieros de los contribuyentes olas operaciones de enajenación
Se extiende a 10 años el periodo para ue o . de acciones que realice; en cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal formulado por contador
comprobación de las autoridades fiscal~s. pere la caducidad de las facultades de público orelación con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; obien en las aclaraciones que dichos
contadores formulen respecto de sus dictámenes ...
La falta de contabilidad es motivo ara .
las utilidades del contribuyente. p que la autoridad determine presuntivamente Para alcanzar este carácter de certeza se tendrá que cumplir con una serie de requisitos que
el mismo numeral 52 del CFF establece, y que se refieren tamo a los que debe satisfacer el
Si el conrribuyente se niega a presentar la ..
fiscales, estas podrán embargar s b. contab1l1dad solicitada por lás autoridades comador para ser registrado y, por tamo, estar facultado para dictaminar, como los requisi-
. . us ienes precauconamente. tos formales reglamentarios a que los dictámenes están sujetos,
S1 la sociedad m - ·¡ ·
.. . ercann no lleva su conrabilid d 1 Se puede concluir que el dictamen financiero constituye un elemento instrumental de fisca-
b1lidad solidaria se extenderá a lo . -a. , a oculta o la destruye, la responsa-
s sot1os o accionistas. lización más que un apoyo para el cumplimiento de las obligaciónes por _los contribuyentes,
ya que estos, dictaminados o no, pueden cumplir con todas sus obligaciones fiscales; el
inconveniente es el costo de este instrumento contable, que corre a cargo del contribuyente,
Se entiende po d - . y en realidad al que más respalda es al fisco.
resta ofinanc,ero el document . - --- . . .
el cual_ ~e ¡:qns1gnan datos valuados en unidad~ suscnco por una actividad económica en
Aquí se ha expuesto el marco legal de la opción de dictaminarse de acuerdo con el CFF, por
aplicac1on de recursos materiales.6 s monetarias referentes a la .Qbtención y
ser el más representativo. Sin embargo, debemos tener presente que otras leyes Hibutarias
La información p d establecen también la opción u obligación de dictaminarse, bajo hipótesis distintas, a otros
resenta -a en los estados fina . .
dad, sus reglas de aplicaci~n y el criterio prude~:1i:~; ~e rige por los principios de contabili- contribuyentes con características diferentes a las ya apuntadas. Tal e, e/caso de la- Ley del ·
EI dictamen financiero ~s el doc - . - . e profesional que los elabora. Seguro Soda/ y del Código Financiero del Distrito Federal.
tr~as Contables y referente a lau:;:;~e~~ea:uscnbe el contador pGbliéo, sú;-~~~;ado -~n
re os . estados financieros. Su objetivo es , canee y resul~ados del examen realizado so-
tados financieros. contar una op1rnon profesional sobre dichos e~-
Según el arr. 32-A del CFF odrán . . 3.1.5.1 El notario
.. . . .. - ,p opranvameme presentar sus dictám f' -
• Las personas f' · enes 1nancieros:
. .. - is1cas con actividades em r . 1 Un notario es un profesion~I del derecho en el que el Estado delega la facultad de conferir
.e¡ert1C10 inmediato anterior hayah ob p .:sana es y las persohas morales que en el fe pública a los actos que ante él se celebran, los cuales se tienen por ciertos para todm los
$100 000 000.00. - - teni o ingresos acumulables superiores a los· efectos legales. Como garante de la legalidad, es el encargado de recibir, ihcerpretar ~ re-
Contribuyenr · . dactar el documen_to público que otorga seguridad juridica a las partes. El notario._satisface _
- es cuyo acnvo determinado en los , . .
gener_al que al efecto emita ei'Servicio de . _term1~os de las reglas de carácter plenamente los ideales de seguridad jurídica, no solo por la actividad de examinar y redactar
superior a $79 000 000.00. - Admm1strac1011 Tributaria tenga un valor -- que integra su función, sino también porque responde a los principios de conservación y
reproducción del documento. Además de estas actividades netamente notariales, las leyes
tributarias le imponen obligaciones fiscales a este experto.
5
Augusto Fernández Sagard·1 r .
La actividad notarial implica el cobro de impuestos y derechos, establecidos en las legis-
, • ,comenranosyanoracionesalG'd r,- ..
A'.turo flrzondo lópez, El proceso con rabie (contabilidad I o ig;, ils;a'. de la Federaoon, Sicco, México, 2000, pp. 94 y95. laciones federal y locales, que los particulares deben pagar por las distintas operaciones e
ernve~, ed, Ecasa, Mex1co, 1984, p. 113.
instrumentos que de ellas se derivan.

Parte general e impuestos federales

Elementos instrumentales para et cumplimiento de tas contribuciones
 Además de fungir como recaudador y encerador de diversas contribuciones locales y fede- -b) Cuando las mercancías se encuentren sujetas a precios estimad; Pts~ ~:;:e:~:~;:~:~;
rales, el notario tiene asignadas obligaciones fiscales de tipo informativo, como la inscripción pre que el valor declarado sea igual o mayor ~I precio estima o
en el RFC, avisos de enajenación y ad_quisición de inmuebles, liquidación o cancelación del garantía aque se refiere el artículo 86-A, framon 1, de esta ley.
Registro de Sociedades y gisposiciones relativas al control de lavado de dinero que pudiera . d 1 1 ión de un arancel preferencial cuando
efectuarse en operaciones de las que es fedatario. El notario cumple con esta función infor- 111. De lascontribuciones omitidas que se de~v~n t e a ~:n~t~el que México sea parte, se requiera de
mativa mediante el llamado Sistema de Inscripción y Avisos al Registro Federal de Contribu- de conformidad con algún tratado oacuer oin erna~ . eferenciaÍ siempre que conservecopia
yentes a través de Fedatario Público por Medios Remotos, denominado también Declaración un certificado de origen para gozar de trato aranc: ano pr ure ~e el certificado se encuentra
Informativa de Notarios Públicos y demás Fedatarios (Declaranot). del certificado de origen que ampare las mefrcanc1as Ys:
en el formato oficial aprobado para tales eectos, que a ,
ª:-~~
1/e!do en su totalidad conforme
-,
3.1.5.2 El agente aduanal a suinstructivo yque se encuentra vigente ala fecha de la1rnportac1on. . -
.. . rten mercancías idénticas os1m1lares a
o
En términos del are. 159 de la Ley Aduanera (LA), el agente aduana/ es la persona física auto- IV. De las cuotas compensatorias omitidas tnd~ se im~~re que conserve copia delcertificado de
rizada por el SAT, mediai:+ee una patente, para promo,ver, por cuenta ajena, el despacho de
las mercancías en los diferentes regímenes aduaneros previstos en la legislación respectiva.
aq~edllas quesevea·n,_cduoe::pe:;i¿i~~
pa1s eorigen 1, ~:~:o:~~aºd ªt;~1~s disposicionesaplicables cumpla con lo
Y

que establezca el Reglamento .. - .

Los agentes aduanales y sus mandatarios autorizados son responsables solidarios del pago
. . das al ¡¡ ente aduana! acarrea la aplica- -
de los impuestos al comercio exterior y de las demás contribuciones, así como de las o.iota~ El incumplimiento de las obligaciones fiscallesda~1gna porg el CFF como en la Ley Aduane-
compensarorias que se causen con motivo de la imroduc:ción de meréandas eR territoiio - .. , de distintos· tipos
. de sanoone
· 5, tanto
- as 1spuestas
nacional o de su extracción del mismo, en cuyo despacho aduanero inter_vengan p"ersonal: ~~~~s cuales llegan incluso a la cancelación definitiva de la patente.
mente o por medio de sus empleados autorizados, según lo establece el are. 53, fraccs. 1y 11,
de la ley. 3,1.5.3 Otros auxiliares de la administración fiscal , .
, . . - s . úblicos, que por s_us acüvidades estan somendos
Asimismo, de acuerdo con el are. 54 de la Ley Aduanera: Hay un sin numero de sujetos, privado Y_ p f; 1 Estas obligacioneS', a su vez, sirven
a múltiples obligaciones fiscales, sustantivas o orma es. me1·or control del universo de
El agente aduana! será responsable de la veracidad yexactitud de los datos einformación suministrados, • · ·, facal para e1ercer un .
de la determinación del régimenaduanero de las mercancías yde su correcta clasiñcación arancelaria, así de instrumentos a la adm1rnstraoon ' . ·¡· del fisco que no están sistemat12ados
· te una sene de aux1 iares
contribuyentes. Por lanto, exis - ·. , dispersos en distintas leyes eco-
como de asegurarse gue el importador oexportador cuenta con los documentosque acrediten el cum- · ..
en níngún ordenamiento, - que·: por
sino . lo contrario, escan
. ..
plimiento de las demás obligaciones que en.materia de regulaciones yrestricciones no arancelarias rijan . nómicas y financieras, códigos, etcecera. d d
para dichasmercancías, de conformidad con lo previsto por esta ley ypor las demás leyes ydísposiciones _ . - - . - . .' -.- ·. sticuciones de crédito," los corredores, apo era os .
__. ªP.H.cables. -•Entre· los ·más destacados figuran las ,i:i , f del art 27 del CFF se establece
aduanales, fedatari~s, ecc. Por ejemplo, en el noveno parra o . , -
El agente aduana! no será responsable en lossiguientes casos:_-
lo siguiente· · , fd
Por el pago de las diferencias decontribuciones, cuotas compensatorias, multas yrecargos que . . . 1 orredores ¡ueces ydemas e atanos
Cuando de conformidad con las d1spos1c1ones fiscales os notanos,a~as en es~nturas públicas celebradas
se determinen, así como por el incumplimiento de regulaciones yrestricciones no arancelarias,
deban presentar la información rel~llv_a alas oper~c~~::sc~;~;;atoanterior, dicha información deberá
si éstos provienen de la inexactitud ofalsedad de los datos ydocumentos que el contribuyente
ante ellos, respecto de las o~rac1onesrealizadase t . 1SeMCIG de Adm1rnstraoón Tnbutaria de
le hubiera proporcionado al citado agente aduana/, siempre que este último no hubiera podido ser .¡esentada amás tardar el día 17 del mes s1gu1ente an ee .
conocer dicha inexactitud ofalsedad al examinar las mercancías, por no ser apreciable ala·vista y _ - . . . coniorm1dad eón las reglasde carácter generalque.al efecto ~ita dicho organo , .
por requerir parasu iden@cación de análisisquímico, odeanálisis de laboratorio tratándose de - . , . - . s autorizados para prescanervit10s de banca y cred1:o,
las mercancías que mediante reglas establezca la Secretaría [SHCP]. · · . l as instituoone, de credtto so_n SUJetO ., l tributario por la intermed1ac1on
• · · ¡ 1 me en la recaudaoon Yconuo _ _. . .'d. -
y hoy jue.g·an un pape re eva - d . a que las instícUciones de ere ito
11. De las contribuciones y, en su caso, cuotas compensatorias omitidas por la diferencia entre el
-- financiera que desarrollan. El art. 32:B del CFFI eter~inl conuibuciones; proporcionar la
valor declarado yelvalor en aduana deierminado por la autoridad, cuando se dé alguno de los tendrán las obligaciones de recibir y procesar e pago e as .. , n de las autoridades fiscales
siguientes supuestos: ..ie operaciones a penoo .
6.
información de los cuentaha ientes y . f -, n su carácter de fiduciarios, y expedir
a) Cuando el valor declarado en el pedimento sea inferior al valor de transacción de mercancías competentes; presentar declaraci9nes e in ormacion e .
idénticasosimilaresdeterminado conforme alos artículos 72 y73de esta ley, enmenos de 40%. los estados de cuenta, entre ouas.

Parte general e impuestos federales ·

Elementos instrumentales · to de las contribuciones
para el cump- ¡·1m1en .
 ~-/ o

. -·O

Asimismo, el art. 'r2-G del CFF eleva los entes públicos a la categoría de _auxiliares fiscales, al
asignarles las obligaciones que a la lecra se transcriben: erecho con base en los- cuales puede· determinarse
• e.1an y e,1quan tum .de7 una obligación
de d . materia
mbutana . 1, sien
. d dirigido dicho acto a la admin1strac1on rnbutana.
o _, _ .
La Federación, las Entidades Federativas, elJJj.\trito Federal, ysus Organismos Descentralizados, asírnmo -, del articular frente a la adminisrrac1on tnb~tana
los Municipios, tendrán la obligación de presentar ante las autoridades fiscales, a través de los medios y La naturaleza de la declarac,on es un acto. p M, . ha adoptado la declaracion fls.
f . , d ta última En ex1co se
formatos electrónicos que señale el Servicio de Administración, la información relativa a: que está suj_eto a la ven icacion e es . . ; . ~ m ción tributaria con consecuencias
cal como instrumento formal de determmac1on e in or a
-, / !! \ Las personas a las que en el mes inmediato anterior les hubieren efectuado retenciones de jurídicas. -
impuesto sobre la renta, así como de los residentes en el extranjero alos que les hayan efec- .
Las declaraciones tributarias cumplen funciones -de .in ~ormar al fisco sobre hechos
- descono-
tuado pagosde acuerdo con lo previsto en el Titulo Vde la Ley del Impuesto sobre la Renta.
cidos para este, 9 bien para enterar las conmbuoones. -, . - -.
11. Los proveedores a los que les hubiere efectuado pagos, desglosando el valor de los actos o - . manifiesta la determinacion de las contnbuoo
actividades por tasa a la cua[lrasladaron o les fue trasladado el impuesto al valor agregado Además de. las declaraciones, en las que se d. - - es fiscales las leyes tributarias
.t -, uerida en las 1spos1cion ,
y el impuesto especial sobre producción y servicios, incluyendo actividades por las que el nes o se plasma la in ormaoon req . , . 1 s cuales también están revestidos de
contribuyente no está obligado al pago. prevén en algunos casos la presenra?on de _av:so\;eran consecuencias de derecho.
ciertas formalidades, y su presentac1on u om1s1on g
La información a que se refiere el párrafo anterior se deberá presentar a más tardar el día 17
del mes posterior al que corresponda dicha información. 3:1.6.2 Tipos de declaraciones _
--- - - . - fscales entre ellas las normales, complementarias,
3.1.5.4 Auxiliares de la administración aduanera· Existen distintos tipos de declarao?nes 1 . f ' - estadísticas o por corrección (en
, -- les definiuvas 1n ormanvas,
extemporaneas; prov1s1ona ' b .', ) Al respecto, el CFF dispone lo siguiente:
Los auxiliares de la administración aduanera son las personas, tanto nacurales como jurídi- ejercicio de las facultades de compro acion . . , ,
cas, a quienes la administración aduanera autoriza, mediante acto administrativo, a actuar 1 -b tes serán definitivas ysolo se podran mo-
ante los órganos competentes en nombre y por cuenca de aquel que contrata sus servicios Artículo 32. Las declaraciones que presenten os contn uy:nmpre que no se haya iniciado el ejercíciode
en el tráfT!ite de una operación o actividad aduanera. dificar por el propio contribuyente hasta en tres ocasiones, s1
lasfacultades de comprobación. _
Tienen la función de colaborar con las autoridades aduan·eras en la correcta aplicación de las , b d á modificaren más de tres ocasiones
normas légales relacionadas con la materia aduanera y de comercio exterio_r; en esce sentido, No obstante lodispu~sto en.el párrafoanteno~ el co~tr~:{;¡~~::oºlarsfacultades de comprobación, en los
·1as declaraciones correspondientes, aun cuan ose ay . .
se hacen responsables por las infracciones cometidas a la normatividad aduanera derivadas
de sus actuaciones u omisiones en el ejercicio de sus funciones. siguientem5os: · _ __
.... .... ..••. - - - l. - Cuándo.sólo ;ncre~en.ten sus ing;esos oel valor d_e sus actos oactividades. -
Simültánearrienre,-ri~rien la obligación ante sus clientes de facilitarles el cumplimiento de la
normativa aduanera mediante sus actuaciones de intermediaóón en la actividad aduanera; 11. . Cu;nd~ sólo disminúyan súi deducciones opérdidas o¡eduzcan las cántidades acreditables o
encre ellos se pueden mencionar los almacenes generales de depósito, mensajerías interna- compensadas olos pagos provisionales ode contnbuc1ones acuenta.
cionales, consolidadores de carga, laboratorios, etcecera.· -
111 Se deroga. . . _
IV. Cuando la presentación de _la declaración que modifica ala original se establezca como obh--
· ga~ióo por disposición expresa de Ley. -. ·
3.1.6.1 Concepto, formalídades
_;:1-.6J ;vis~s ante el Registro fede(al de Contribuyentes
La declaración ha sido definida como el acto del particular legítimamente ime.res~do e~ el
.. L~s av;sos que el co~trib~yente deb~ presentar anee el RFC son los siguiemes:
procedimiento dé comprobación o liquidación correspondiente, reali;;ado en cumplimiento -
.de un deber y consistente en una mánifesi:ación dé conocimiento de los datos de hecho y Aviso de inscripción.
Cambio de denominación o razón social.

Eusebio González GarcíayJosé luisPérezde Aya la, Curso de derecho rributario, 5, edJ 11,[dersa, Madrid: 1995,p. 40.

Parte general e impuestos federales Elementos instrumentales para el cumpllml~nto de las contribuciones .
 • _ Cambio de domicilio fiscal.
Estas actuaciones sirven para comprobar y valorar los elementos propios de la deuda im-
Aumento, disminución de obligaciones fiscales.
positiva, con la consecuente aplicación de la tasa y, finalmente, la cuantificación líquida del
Suspensión de actividades. crédito fiscal."
Reanudación de actividades. La determinación participa de la naturaleza de la obligación tributaria misma, por lo que
Liquidación o apertura de sucesión. no habrá deudores reales mientras no se lleven a cabo estos procedimientos liquidatorios.
Tiene además un carácter declarativo de la obligación tributaria y constitutiva del crédito
Cancelación.
fiscal, y a través dé ella se constata la existencia del hecho imponible y demás elementos de
Apertura o cierre de sucursales, etcétera. la contribución."

' La no presentación de los avisos d. Existen diversos tipos de liquidación, atendiendo al sujeto que la lleve a cabo. Puede ser efeec
cho en contra de las ersonas correspon ientes acarrea diversas consecuencias de dere- ruada por el propio sujeto pasivo, a lo cual la doctrina italiana denominó autoaccertamento,
ción de una sanción ~asta unaq~: se encue~tran obligadas a presentarlos: desde la imposi- o por la administración sin la cooperación del sujeto pasivo; o bien, en forma excepcional,
deliro fiscal. term1naoon presunc1va o incluso la configuración de un puede ser que ambos (sujeto activo y pasivo) participen en la determinación, con lo que esta
adquiere carácter mixro_il .
( n¡,
..__
, ,i.·r'l.
,
u"surinr· -p, .
\,,t.\.ll 1_ ..,
La determinación es, en su esencia y finalidad, idéntica; no varía por el sujeto que la practi"
que.14 Sin importar el sujeto que determine, es importante enfatizar que el procedimiento
La determinación, en sentido amplio; puede definirse co .
de la administración, del articular . mo un con¡unco de acros emanados debe estar previsto en la ley y, obviamente, aplicado por el sujetó liquidador acorde con las
1e
figuración del presupues: de hech: am;~s, destinados a establecer en cada caso la con- normas establecidas; como lo exigen los criterios jurisprudenciales que se citan enseguida.
obligación Comprende wdo 1 .' a med ' a de lo imponible, el alcance cuantitativo de la
· e coniumo e procedimientos f · En Méxic_o, la jurisprudencia reconoce tanto la autodeterminación como la heterodetermi-
el hecho imponible, si hay una cantidad a a ar (d . . . ? ara ven icar s1 se ha realizado nación, como a continuación se ilustra:
rasa) y, en todo caso, a cargo de quién.' p g etermmaoon dE' la bas-e y aplicación de la.
FACULTADDE DETERMINACIÓN OLIQUIDACIÓN, PUEDE CONCLUIR ENLA DETERMINACIÓNDEL IMPUESTO ACARGO
No debe confundirse la determinación con el cálc 1 . . OPfRDIDA FISCAL, SINQUE ESTO ÚLTIMO SEA UNA FACULTAD DISTINTA. De conformidad con.lo dispuesto por el
cor-1junro.de acttiacio.nes, en tamo que el cálcuÍ . u o del rnbuto; la ~nmera_ conlleva un artículo 60. delCódigo Fiscalde laFederación, en relación con elartículo 41, párrafos pfimero ysegundo,
,óones maremáticas.9 . . . o se reduce a la aphcaoon de cierras opera-
Apartado 8, fracciones XII yXVI del Reglamento Interior del Servicio deAdministración Tributaria, corres-
. .. Se dificulta encontrar un soÍo térmi~o ue desi rie . , . . . . . . ponde aloscqntribuyentes1 alas autmida<l5 fistah>., en ef de~ahogo de sm facultades de comprobacián;·
. para que el crédito fiscal h1·pot·e·t1·c bq g todo un coniunro de actos ineludibles determinar la situación fiscal de los sujetos pasivos de la relación jurídico-tributaria, este último numeral
• · .. · · • ' oy a stracro en la nor r reglamentario, invocado como sustento en laresolución impugnada, por la autoridad fis(al como se apre-
duórse de hecho los presupuesr~s objetivos del im . ma, se acrua ice y concrete al pro:.
se vinculan con esos presu uestos en ia. ., puesto y af conocerse a los su¡etos que cia de su texto, para ello, no debe perderse de vista que lo que comprende una determinación fiscal. no
del crédito.'º P . relaoon concreta que la ley subordina al nacimiento es más que la aplicación de los procedimientos que determina la ley del impuesto de que se trate, para
establecer en cantidad líquida las obligaciones fiscales del contribuyente, procedimientos que puedendar
.diversos resultados, como .en materia de impuesto sobre la renta respecto a personas morales con .aétivi 0

dadei empresariales, en términosde los artículos 10 y55 de la Ley de dicho impuesto, elresultado fiscal
que puede recaer auna determinación es de impuesto a cargo opérdida fiscal, por lo que la modificación
: H~cto, BVílle_gas, Curio de finonzoi, derecho finonoero y t11bu10110, t 1, De palma, Buenos Aires 1987P 285 de esta úllima, no es más que resultado dela facultad de determinaciónque tiene la autoridad, comurme
,; Gregoim RodHguez MeJíaJeoría de loscan111buaánei, Porrúa, México,'1994, ~- 90 . , , . a la disposición en cita, sin que pase desapercibido mencionar que el procedimienlo de determinación
Es abundante la literatura eipañolasobre el concepto naturaleza f
se hao consultado las siguientes· César Albiñana G ', Q Yeenos dela determmaoóo tnbutaHil, entre otras obras
1986, PP 118 y 119, Ernesto leJeune Valcárcel, "Co~~~:;rii1;/:~~· S1iremo r11buro11~ eipoño! y comparado, Ternos, Madnd,
finonoeros, Edersa, MadHd, 1983, (¡¡rlos Palao Taboada "Natural t1culo 120 delalGT , en (omenrarros o/05 leyei r11buranas y
11
AchilleDonato Giaooini, fmlitucionei de derecho lributorio, EditorialdeDerechofinanciero, Ma<lrid, 1957, pp. 169ysiguientes.
Derecho español', estudio preliminar en Antonio líerf1ri' Pr ne e~ ~estr~cturadel p1ored1m1ento de gestión tributaria en el 2
luis Humberto Oelgadillo Gutiérrez, Principios de derecho tributario, 2ª ed , PAC, México, 1986, pp. 95-97.
MadHd, 1974, pp 13-56, José María lago Montero
Derecho fmanoero, Madrid, 1990
la~/ u,1p1oi e erec: ot11buta110, vol 111, Editorialde Derecho fmaooero,
' q dauonei coutelore5en el ~erecho mbu/0110 español, Editonal de
'

'
3
CarlosMaría Giuliani fonrouge, Derecho financiero, Depalma, Buenos Aires, 1962, p.425
14
Giorgio Tesoro, "11 cosiddetto autoaccertamento", eo Riviita Italiano di Diritfo Finanziorio, Doto, LuigiMaui, Bari, 1938, pp. 12 y
siguientes.

136
·· ·_Parte general e impuestos federal e~
Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones
 comprende toda! lafüses que establece laley para conocersu resultado,como en la materia que se men-
ciona, es determinar los mgresos, deducciones, utilidad fiscal opérdida fiscal segúnseaelcaso pues todo
ello integra elp roce d.1m1ento
· dedetermmaoon
· •· de la situación fiscal, sobre la cual se otorga lafacultad
' de
hacerla a la autondad.'1
En térn:iinos del Poder Judicial Federal:
CRÉDITO FISCAL LO CONSTITUYE EL SALDO INSOLUTO DETERMINADO POR LA AUTORIDAD EN USO DE LASFACUL-
TADES CONFERIDAS EN EL ARTfCULO 66 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Y, POR ENDE, PREVIO ASU EXI-
GIBILIDAD ATRAVÉS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN DEBE OTORGAR AL CONTRIBUYENTE EL
PLAZO DE_45 DfAS PREVISTO EN lOS NUMERALES 65 y 144 DEl MISMO ORDENAMIENTO PARA QUE LO GARANTICE
OPAGUL D~ la interpretación armónica ysistemáticade los artículos4o., 60., 65y144 del CódigoFiscal de
o
la_ Federaoon, se desprende quesoncréditos fiscales aquellos que provienen de aprovechamientosocon-
. -tnbuc1ones Y_ sus accesorios que tiene derecho apercibir el Estado y, por regla general, son determinados
. por los contribuyentes (autodeterminación), pero es factible que los determinen las autoridades fiscales
en uso _de sus f~cultades _de _rnmprobación, generándose en ambos casos la exigibilidad del pago ysu
eJecucion ~ traves del procedJm1ento administrativo de ejecución ... 16
EJECUTORIA:
~sí_pues, se tiene que en t_érmi~os delartículo 6o, del Código Fiscal de la Federación, en nuestro país rige
e sistema_ de autodetermmac1on de las contribuciones, lo que implica que es el propio contribuyenteel
que, en pnnc1p1~, f1Ja en cantidad hqwda sudeuda fiscal, laque debe calcular conforme alasdisposiciones
de la contnbuoon específica de que se trate. · ·•
Igualmente, este dispositivo !~galdispone en suprimer párrafo que las contribuciones secausanconforme
.-s~;ealizan las s1_tuac1ones ¡urid1Cas__ode_hec_ho pre~istas en las leyes fiscafesvigentes duranteel lapso en
q. ocurra~, en lanto _que en su parrafo cuarto senala· que las contribuciones deben pagarse en la fecha
ooentro del plazo1nd1Cado_ en las disposicion_es_ iespectivas yante la falta de disposición expresa en los
.·. plazosprev11tos en las·fracoones IyII de e,te propio numeral. · · • ·· ·-3.1.7.2 ta ttqotdaelón púr /Jarttde ta aütottaacr
.. -C:nforme ·a·lo anterior sé tiene que son los contribuyentes los que dete_rminan las contribuciones a· su
e rgo, las que se (ausan en la medida en que se actualiza el presupuesto-material del hecho imponible Y
que deben ser pagadas en los plazos previstos expresamente en la leyrespectiva..
;I
. A~imismo, si la vigencia deunrégimende autodetermihación com~ que n~~ rig~¡mpl~~que laau;o- .
rida_d advierta los errores comet1~os enel pago d_elas contribudones (tan es así que-por ello el legislador
.o_torga _fawl'.ades_de comprobaC1on a_Jas autoridades fiscales), es dable suponer que no existeobligación
de devoluoon hast_a en_tanto la autoridad no se percata deque ha existido un pago de lo indebido, resul-
. _.dta_ndo el :medio mas eficaz para ~onseg uir ello la presentación de una solicitud de devolución por p.arte
el contnbuyente.' 7 - · ·
11
Revista del Tribunal Federal de JusticiaFiscaly Adm 1 1 . , . _ ,
~ Norte-Cemro 11 (forreón, Coah.), tesis V-TASR-V/11:;~/:~;~,d~;:3 '.~º~tº 111, num 28, Instancia: Primera SalaRegional del
···· Semanano Jud1oal de la Federación novena ·e· 0-- t · ·.·· · ·· ·· · ·· · ···· · de 2003 p 1371
11 . , Pca, orno XVIII, tesis IV 2o.A.62 A,diciembre
lbidem , ' · ··
Parte gen~ial e impvestos federales
3.1.7.1 La autoliquidación
De acuerdo con el art. 120 de la Ley General Tributaria española:
Las autoliquidaciones son declaraciones enlas que los obligados tributarios, además de comunicar a la
Administración los datos necesarios para la liquidación del tributo yotros de contenido informativo; rea-
lizan por sí mismos las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar eingresar
el importe de la deuda tributaria-o, ensu caso, determinar la cantidad que resulte a devolver oa com-
pensar. ..
En la autoliquidación, el causante efectúa un reconocimiento de deuda, la cual puede ser
revisada por la administración; desde luego, esta determinación no constituye un acto ad-
ministrativo, como tampoco lo es la sola recepción por pane de la autoridad.
En la mayoría de los países donde impera la regla de la autoliquidación se admite la posibi-
lidad de renificación en caso de error mediante declaraciones complementarias o instru-
mentos análogos.
El sistema de autodeterminación de los gravámenes se aplica en México en forma generali-
zada desde el 1 de abril de 1967, al entrar en vigor un nuevo código fiscal, que en su art. 80
estableció: "la determinación y liquidació~de los créditos fiscales corresponden a los sujetos
pasivos, salvo disposición expresa en contrario."'ª
Sin embargo, este sistema no ha rendido los frutos esperados, ya que frecuentememe los
contribuyentes declaran algo menp_s de lo real. Cita Luigi Einaudi19 el ejemplo_de los impues-
tos por importación en Italia, donde, no obstante que existe la posibilidad de que la :iduana
. ejercite su derecho de comprobación, los contribuyentes por lo general declaran valo¡es por
debajo de los efectivos, asumiendo el riesgo de ser penalizados.
· En opinión de la antigua _doctrina italiana, la_de(erminación es una actividad a cargo del Es-
tado, dada su complejidad.'º Desde esta perspectiva, ha sido definida por Giorgio Tesoro
como "un acto administrativo que contiene, no sólo una manifestación de conocimienm,
sino también una manifestación de volumad de un órgano administra_tivo, dotada de efectos
jurídicos".21 No oq~t,a,r)te, este mismo autor estima que a falta de actividad administrativa, el
particular puede aplicárse la norma, pero sin que ese¡¡ circunstancia se considere propiamente
_un accertamento.
'ª Manuel Luciano Hallivis Pelayo, La administracióntributaria en el derecho positivo mexicano, tesisdedoctorado, UNAM, México,
1997, p. 209.
19
Luigi Einaudi, Principios de hacienda pública, Aguilar, Madrid, 1955, p. 249.
211
En este sentido se expresan Ernst Blumenstein, Sis tema di diritto del/e imposte, Giuffre, Milán, 1954;D'A matiyelmismoGiannini,
citados por GiulianiFonrouge, Derechofinanciero, 2' ed.,vo/.1, Depalma;Buenos Aires, 1970.
11
GiorgioTesoro,op. dt., p.14.
Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones
 En un sentido semejante, Hipólito Rossy considera la liquidación "un conjunto de opera-
ciones mediante las cuales el órgano competente determina la cuantía exacca del cribum
debido por cada contribuyente a través del cual la causa genérica de la contribución, que
reposa en la ley, se transforma en un título específico de obligación''.2'
En la antigua doctrina española, la "liquidación del tributo consiste en la fijación cuantitativa
de la deuda tributaria por parte de la administración, lo que constituye un acto unilateral,
realizado en cunplimiento de la Ley, con todas sus consecuencias jurídicas". 13
Dino Jarach es, sin lugar a dudas, el defensor extremo de esta postura, ya que para este dis-
tinguido autor la determinación "es siempre un acto de autoridad y tiene el caráccer reglado,
que declara el derecho en el caso individual con eficacia definitoria de la relación jurídica
sustantiva".''
La actividad desempeñada por el órgano implica un acto de voluntad encaminado a reafir-
mar la voluntad de la ley. · _dad ala que le es aplicable la tasa ocupta respectiva,.la autoridad fiscalpodrá hacer efectiva al
·Cuando se establece que la determinación tributaría será realizada por la administración, se
parte de la hipótesis de que la aumridad es conocedorá de la totalidad de los presupuesm¡
determinantes de la obligación cributaria. 21
De manera categórica, el ilustre profesor Ramón Valdés Costa16 clasifica la determinación
como un acto administrativo que declara la existencia y cuantía de un crédiro tributario o
su inexist-enGia.
La determinación po( parte de la administración puede tener lugar por mandato de ley sim-
ple y llano, o bien como mandato de ley por incumplimiento total o parci"al del contribuyente.
La mayoría de las legislaciones establecen la determinación a cargo dé _la administración
cuando el contribuyente o responsable no presenta la declaración, estandoobligado a ello, o
dicha dedaración·da lugara·dudas; cTél"süjeti:i rio.i:óíábora ·e·n lis.actividades d~-i~;pección.
Fundamentalmente se puede hablar dé dos sistemas de determinación por la administra-
ción: a) sobré base cierta y b) sobre.base presunta."
3.1.7J La determinación presuntiva (bajo el
crisol de la legislación mexicana)
En el sistema fiscal federal mexicano, la determinación por parte de la autoridad es conse-
cuencia del incumplimiento de la autodeterminación, y la regulación es extensa, por lo que
se hará referencia a sus puntos.más relevantes.
11
BipólifoRóísy, iniiiiücionei de derecha financiera, librería Bosch, Barcelona, 1959, pp 326 ysiguientes.
B Ignacio Blanco Ramos, Derecha tributaria {porte generaly legislación eipañala), Ariel, Barcelona, 1973, p. 89.
14
Dino Jarach, "Naturaleza yeficacia de declaración tributaria", en Temas /libutariai, EdicionesMacchi, Buenos Aires, 1968, p. 405.
x Juan José Perniles Bassas, Manual de derecho fiscal /porte general), librería Bosch, Barcelona, 1961, p. 377.
" Ramón Valdés Costa, Derecha tributario formol, Depalma, Montevideo, 1967.
Parte general e impuestos federales
Esca primera hipótesis de dererminación presuntiva fue introducida en _la reforma fiscal de
2013 y requiere que, antes de la determinación presuntiva que se transen be, hayan medrado
eres requerimientos de la aumridad hacia el connibuyente incumplido.
Artículo 41. Cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos ydemás_ documentos no lo
hagan dentro de los plazos señalados en lasdisposiciones fiscales, las autoridades fiscales exigirán la presen-
tación del documento respectivo ante las oficinas correspondientes, procediendo de la siguiente forma: .. .
11. Tratándose de la omisión en la presentación de una declaración periódica para el pago de
contribuciones, ... podrán hacer efectiva al contribuyente oal responsablesolid~rio que haya
incurrido en la omisión, una cantidad igual al monto mayor que hubiera Determinado a su
cargo en cualquiera de las seis últimas declaraciones de la contribución de que se trate. Esta
cantidad apagar no libera alos obligados de presentar la declaración omitida.
Cuando la omisión sea de tina declaración de las que se conozca de manera fehaciente la canti-
contribuyente, únc1 cantidad igual ala contrioución que aéste corresponda determinar,sin que el
pago lo libere de presentar la declaración omitida .. -
Otras hipóresis.de determina¿ión presuntiva scin las reguladas en el art. 55 del CFF:
las autoridades fiscales podrán determinar presuntivamente la utilidad fiscal de 101contribuyentes oel re-
manente distribuiblede las personas que tributanconforme al Título III de laLey del Impuesto sobre la Renta,
sus ingresosyel valor de los actos, actividades oactivos, por los que deban pagar contribuciones, cuando:
Se opongañ uobstaculicen la iniciación odesarrollo de las facultades de comprobación de
\as autoridades fiscales; uomitan-presentar la declaración del ejercicio de cualquier contri-.
bución hasta el momento en que se iñicie el ·ejercicio de" dichi1 facvltade1Ysiempre que
haya transcurrido.más de unmes·desdeel día en que ve"nció el plazo para la presenta_ción de-_
·1adedáración de que· se trate. lo- ~'spuesto en esta fracción no es aplii;alile ª. aportaciones
de seguridad social.
11. Nó ~resentén loslibros y regisÍros dé cónt~bilidad, la d~cume~tación comprobatoria de .
más del3% dealguno de los conceptos delas declaraciones ono proporcionen losinformes
relativos al cumplimiento de lasdis_posiciones fimles.
111. Se dé alguna de l~s siguientes irregula(idades:
a) . Omisión del regist;o d~ operaciones, ingresos ircompras; así{órnoaiteraclón del costo;
por má, de_ 3% sobre losdeclarados en el ejerc!c_io._
b) Registro de compras, gastos oservidos no realizados ono recibidos.
c) Omisión oalteración ~n el registrode existencias que deban figuraren los inventarios,
oregistren dichas existencias aprecios distintos de 101 de costo, siempre queenambos
casos, el importe exceda del 3% del costo de los inventarios.
IV. No cumplan con las obligaciones sobre ;aluación de inventarios onollevenel procedimiento
de control de los mismos, que establezcan las disposiciones fiscales.
Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones
 ¿,._,.,·'•' o .

-o

V. eNqous,posetengan, en operación las máquinas registradoras de comprobación fiscal o bien los la determinación con base presuma existiendo causa legal, o la determinación con base
fiscales IYsisd emas electrón ,cos de registro
· fiscal que hubieran autorizado las autoridades · 27
cierta cuando tiene todos los elementos a su alcance para hacerlo.~
, os estruyan, alteren oimpidan darles el propósito para el que fueron instalados.
Artículo 61. Siempre que los contribuyentes se coloquen en alguna de las causales de determinación
VI. ;is:~v~~;~;;n~::as irregularidades en su contabilidad que imposibiliten el conocimiento de presuntiva aque se refiere el artículo 55 de este Código yno puedan comprobar por el periodo objeto de
revisión sus ingresosasí como el valor de losactos o actividades por los que deben pagar contribucioñes
la determinación presuntiva aqu ¡- . - se presumirá que son iguales al resultado de alguna de las siguientes operaciones:
aque haya lugar. - ese re ,ere este articulo procederá independientemente de las sanciones
Si con base en la contabilidad ydocumentación del contribuyente oinformación de terceros
El primer comentario que nos merece este n - pudieran reconstruirse las operaciones correspondientes cuando menos atreinta días lo más
faculta a la administración para . . d' umeral e? que, con una redacción poco feliz, cercano posible al cierre del ejercicio, el ingreso oel valor de los actos oactividades, se deter-
estimar in irectamente la b s . 'bl
1as contribuciones aplicables. _ ª e imponi e, Y de ahí liquidar minará con base en el promedio diario del periodo reconstruido, el que se multiplicará por el
o
número de díasque correspondan al per1odo obj1tó de la revisión.
Para que se configur€ este supuesw es necesario .
,rregularidad_es a las cuales se refi , 1 . 1 que el contribuyente haya incurrido en las 11 . Si la contabilidad del contribuyente no permite ieconstruir las operaciones del periodo de
ere e arncu o Yque dichas n !' b ·
dan el conocimiento de la situac'. d ' . - . a orna ,as o staculicen O ,mpi- treinta días a que serefiere la fracción anterior, las a_~tmidades fiscalestomarán como base
. .- • - _ion rea 1 e1contribuyente o del responsable. .
· latotalidad de ingre1oi o_del valor de los actos oactividadés que observen <lurante siete días
En los s1gu1entes anículos se regulan los ro . . . . .
incluyendo los inhábiles, cuando menos, yel promedio dia¡io 1esultante se multiplicarápor el
puede llevar a cabo la dererm·na . , . p ~ed1m1emos mediante los cuales la autoridad
. 1 oon presuntiva:
número dedías que comprende elperiodo objeto de revisión.
Artículo 56. Para los efectos de la determinación . - . , Al ingreso ovalor de los actosoactividades estimados presuntivamente por alguno de los
toridades fiscales calcularan.los ingresos brutos d resunt1va aque se refiere el art1Cu!o anterior, las au-
activos sobre los que proceda el pago d .b e_ os contribuyentes, el valor de los actos, actividades o procedimientosanteriores, sele aplicará la tasa orarifa que corresponda. Tratándose de im-
· econtri uc1ones para el ejercicio de t · d. - puesto sobre la renta, se determinará previamente la utilidad fiscal mediante la aplicación al
. -con cualquiera de los siguientes procedimientos: que se rate, m,stmtamente
ingresobruto estimado del coeficiente que para determinar dicha utilidad señala la Ley del
L Utilizando los datos de la-rnntabilidad del contribuy~nte . Impuesto sobre la Renta. ·
11. Tomando rnmo base los dat d . Ar_tículo 62. Para comprobarlo\ ingresos, así como ef valor de los actos o.actividades de les (ontribu- _
diente a cua . . .~s conteni os en las declaraciones del eJercicio correspon-
yentes, las autoridades fiscales presumirán, salvo pruebaen contrario, que la información odocumentos .
dificaciones !quier contnbuc1on, sea del mismo ejercicio ode cualquier otro, con las mo- .
que, en. su caso, - ... · ... .... · --de terceros relacionados con el contri~uyente, corres¡ionden aop_eraciones re~izadas·por éste, marido:
.. compíóbaéióii. . . . ..hubieran
.. . tenido con mo1·
. .. ...... . IY9 deleJerc1C10
. -. delas ía<:ultades de .
Serefieran al contribuyente designadopor su nombre, denominación orazón social.
111. Apartir de la información que pro · • Señalen como lugar para la entregaorecibo de bienes o·prestación de servicios, relacionados
-cuando tengan -,el ., d . porc1onen terceros asolicitud de las autoridades fiscales 11.
. aoon enegooos con elcontribuyente. ' (on las actlvidade, del contribuyente, cualquiera de sus establecimientos, aun cuando expre-
IV. (on otra información obtenida ¡ . se el nombre, denominación orazón_ social de un tercero, real oficticio.
de comprobación. por as autondades fiscales en el ejercicio desus facultades
111. Señalen el_ nombre odomicilio deun tercero, real oficti~io, si secomprueba que el contribu~ ·
, V. ÜtiliÚrÍdÓ medios indirectos de la investigación económica ode cualquier otra clase. yente entrega orecibe bienes oservicios aese n_ombre oenese domicHió .. · .
Este amculo sugiere los mecanismos a dis .. , .. IV. Se refieran acobros opagos efec_tuados por el contribuyente opor su cuerrta, pQr .persona
llamada determinación presuntiva Las ri pos1oon de la adm1rnsuación para llevar a cabo la interpósita oficticia. · · · · · · · · ·
una estimación con base cierta . . p meras fracoones del mismo abren la posibilidad de .
hace referencia-a medios indite~t::s que presunta, en tamo qt1e en la última fracción síse Sobre el·prócedi111ie11có ensu conjunto ysu ac:atamieritci a lalegalidádescablecida, el Tercer
Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Sexto Circuito ha expresado la tesis aislada
En atinada opinión, el profesor Augusto Fernán . .. siguiente:
pregunta de si la autoridad f 1 . . . dez Sagard1 man1f1esca al respecco: "vale la
isca tiene la pos1brl1dad de aplicar a su juicio indistintamente

;, Augusto fernández Sagardi,op.<it., p. 165.

Parte general e impuestos federales Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones
 .:)•\ ,,
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• . f
DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DE INGRESOS, PREVIO Al PROCEDIMIENTO RELATIVO DEBE ATENDERSE 51 SE COLMARON Para losefectos de esta fracción, se considera que el contribuyenteno registró en su contabi-
.· / í i
ONO LOSREQUISITOS PARA SUPROCEDENCIA (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 1998) De la interpretación del artículo lidad los depósitos en su cuenta bancaria cuando, estando obli?ado a llevarla, no la presente
/ / !
. ¡i ' : 55, fracción VI, del Código Fiscaldela Federaciónvigente en 1998, se advierte que las autoridades hacen- ala autoridad cuando ésta ejerza sus facultades de comprobac1on .
/~ , darías pueden determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, sus ingresos yel valor
~ 1J.~~1> Tambiénse presumirá que los depósitos que se efectúen en un ejercicio fiscal, :uya s~ma se~
de los actos, actividades oactivos por los que debe pagar contribuciones; sin embargQ, para que proceda
• ,\ .,,e · _, /,'
. a$1 ,285,670-00 en las cuentas bancarias de una persona que noTdestadmscnta
superior . en e
;:{Y<fl el despliegue de dicha facultad se requiere forzosamente la concurrencia de dos requisitos, asaber: a) que
Registro Federal de Contribuyentes oque no está obligada allevar contab11 a 'son ingresos
·• ·1111 se adviertan irregularidades en la contabilidad del contribuyente (diferentes de las que el mismo precepto
yvalor de actos oactividades por los que se deben pagar contnbuc1ones.
contempla en sus demás fracciones), y, b) que esas irregularidades imposibiliten realmente el conocimiento
de lasoperaciones realizadas enel periodo oejercicio sujeto arevisión. Por consiguiente en aquellos casos No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anteriorcuando, ames de que la autoridad inicie e~
en los que la Sala Fiscal, antes de analizarlos planteamientos delaspartes sobre la satisfacciófl'o no de tales eJercicio de sus facultadesde comprobación, el contnbuyente informe al_Serv1c10 de Ad~1nis
requisitos, sin más concluye que laresolucióndeterminante del créditoes ilegal porque lasautoridades traéión Tributariadelos depósitos realizados, cubriendo todos losrequ1s1tos que dicho organo -
o demandadas no seajustaron alas reglas del procedimiento que establecen los artículos 56, fracción11, del desconcentrado establezca mediante reglasdecaráctergeneral.
Código-Físcal de la Federacióny62, primer párrafo, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Vigentes en el
IV. Que son ingresos Yvalor de actos oactividades de la empresa por los que se debenpagar
citado año, esevidente que contraviene los principiosde congruencia yexhaustividád aque alude el diverso
contribuciones, los depósitos hechos en cuenta de cheques personal delos gerentes, ad_m1-
237 del señalado código tribuJario que obliga aconceder el_ amparo para efectosde que la salaresponsable
. nistradores oterceros, cuando efectúen pagos de deudas de la empresa con chequ:s de dicha
se pronuncié en 16relativo, toda vez que antes de analjzar. el_correcto oindebido procedimiento enla deter-
cuenta· odepositen en la misma, cantidades que correspondan ala empresa Yesta no los
minadóndetal estimativa, deacuerdo con1a litisplanteada ante su potestad, debedefinir si se cumplieron
oriolos referidos requisitos de procedencia 18 • · ·· ·
registreencontabilidad.
V. Quelas diferencias entrelos activos registradosen contabilidad ylas existencias reales corres-
De igual manera, el Tercer Tribunal Colegiado del Oc¡avo Circuito ha expresado la intons-
ponden aingresos yvalor de actos oactividades del último ejercicio que serevisa por losque
ciwcionalidad del procedimiento regulado en la fracc II del art. 61 del código citado para
se deban pagar contribuciones. ·
la determinación presumiva, porque vulnera el principio de capacidad contributiva. 29 El are.
59 del CFF también regula procedimientos para la determinación presuntiva en el siguiente VI. Que los cheque: lib-ra~os contra las cuentas del contribuyente a proveedoreso prestadores
tenor: de serviciosalmismo, que no correspondan a operacionesregistradas ensu contab1hdad son
pagos pm mercancías adquiridas opor serviciospor los que elcontribuyente obtuvoingresos.
Artículo 59. Para.la comprobaciónde lo,ingresoi, del valorde los actos, actividades oactivos por los que
se deban pagar contribuciones, así comodela ac¡ualización delas hipótesis para la aplicación-delastasas VIL (Se deroga).
establecidasen lasdisppsicionesfiscates, ~s áotoriqadesfi,Gl~s pr~s11míián,salyopruebaen contrario: ··· -VIII. Que los inventariosde materiasprimas, productos semiterminadosyter~inados, los activos
. .

Que la información contenida en la rnntabilidad, documentáción comprobatoriaycorréspon'
dencia que se ern:uentren eri poderdel tootríbuyente; corresponde áoperaciones celebr~das
porél,aun cuando aparezcansin sunombre oa-nombre de otra persona, siempre queselogre
·demostrarque al menosuna de lasoperacionesoactividadesconte_nidasen tales elementos,
fue realizada pór el"contribuyente. ·
•.
IX..
11. . Que la información contenida enlos sistemas de contabilidad, a nombre:del éontiibuyente,·
localizadoi enpoder de-personas asu servido, odeaccionistas opropietarios de la empresa,
corresponde aoperacionesdel_ contribuyente. -
m. Que losdepósitos enla cuenta bancaria del contribuyente que no correspondan aregistros de .
su contabilidad queesté obligado allevar, soningresoiyvalor de actos oactividades por los
que se deben pagarcontribuciones.
~ 5emana110 Judicial de lo Federoción1 novenaépoca, torno XIX, 1esis VIJo.A.170 A, febrero de 200( p1047.
29
Ibídem, novena época, tomo XIX, tesis VIIIJo.38 A, marzode 2004, p. 1548.
fijos, gastosy_cargos diferidos que obren en poder del c_ontribuyente, as1_ como los'. errenos
donM desarrolle su actividad sondesupropiedad Los bienes aque se refiere este parrafo se
valuarán_ a¡us precios de mercado yen sudefecto al de avalúo.
QÜe los bienes· qÜé el contribuyente declare háber exportado fueron enajenados en territorio
nacional Yno fue1on exportados, cuando éste no exhiba, a requerimiento de las autoF1dades
- fiscales, ladocumentaciónola informaciónque acredite cualquiera delossupuestos s1gu1entes.
a) La existencia material de la operación ·de adquisición del bien_ deque setrateo, ensu
.-.caso, de lamateria primaYde la capacidad instaladapara fabncarotransformar el bien
que elcontribuyentedeclare haber exportado ...
b) Los medios de los que ei contribuyentese valió para almacenarel bienque declare haber
exportado ola justificación de lascausas por las que tal almacenaje no fue necesario.
c) Los medios de losque el contribuyente se valió para transportar el bien aterritorio ex-
tranJero. En casode que el contribuyente no lo-haya transporta·cto, deberá demostrar las

-
Parte general e impuestos federales Elememos instrumentales para el cum~limiento de las contribuclones
·º
condiciones de la entrega material del mismo yla identidad de la persona aquien se lo
haya entrei_jado.
la presunción aque se refiere estafracción operará aun cuando el contribuyente cuente
con el pedimento de exportación que documente el despacho del bien.
Mediame la siguiente jurisprudencia obligatoria se aclaran las presunciones consideradas en
los arrs. SS y 59 del CFF:
DETERMINACIÓN PRESUNTIVA DE LAS UTILIDADES YOPERACIONES FISCALES, LAS HIPÓTESIS PREVISTAS EN LOS
ARTÍCULOS 55 Y59 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN SON DISTINTAS YSÓLO SE APLICA ALA PRIMERA.
DE ELLAS El PROCEDIMIENTO QUE ESTABLECE El DIVERSO PRECEPTO 58 DEL PROPIO CÓDIGO, VIGENTE HASTA El
TREINTA YUNO DE DICIEMBRE DE Mil NOVECIENTOSNOVENTA YOCHO. Del estudio concatenado ysistemático
de los artículos 55, 58 y59 del Código Fiscal de la Federación, se advierte que son distintas las presun- .
ciones contempladas en el primero y tercero de los numerales en cita, ya que este últimó se refiere a la
comprobación de los ingresos, del valor de los actos, actividades o activos por los que se debe pagar
contribuciones, através de presumir,-salvo prueba en contrario, qve !Qsdocumentos, la información con-
table y IÚorrespondencia que~e encuentra. en poder d_el contribuyentE, sonoperaciones realizadas por
él. Mientras que-el artículo 55 estatuye la detérminación presuntiva dé la utilidad fiscal, lo que implica
realizar una serie de procedimientos, operaciones ycálculos matemáticos para obtener la misma, por no·
contarla autoridad hacendaría con loselementosnecesarios pJra ello al no aportarlos el contribuyente, y
sólo a esa determinación presuntiva de la utilidad fiscal le resulta aplicable el procedimiento que regula
elartículo 58 de dicho código. 30
Es incuescionable que la actividad fin;rnciera tiene una finalidad de orden público, y como tal
es de interés social. "El sistema tributario mexicano ha basado su funcionamiento eFl princi-.
pios legales que tienen su sustento en el llamado prin~ipio de la 'buena-fe'.Esto es, el leg_isla- '
dor federal ha estimado que.lÚelación tributaria existeme entre autoridad y coniribuyence,
~ebe mantenerse a travé_s de qtorgar.credibiliaad al·par¡icular,:e¡Í cuanrn:a ladetlaracíón .qe -
.. ... .comribúcionesa su cargo."11 . · - . - . . • - cedif11iento sobre la forma, o consideraciones de derecho sobre el fondo .e a reso ucron.
En principio, al contribuyente mismo-se le asignó_ef deoer. de establecer ~n su )usca medida .
· la obligación a su cargo o, en su defecto, sera la auroridad, ·v~liéndose de los instrumentos
legales, la .que lo fik Es decir,la determinación presuntiva de contribuciones por parce de la
aucoridad tendrá lugar cuando el contribuyente o el responsable.violenten el principio de
la buena fe y, .como resultado, la administración fiscal no_ esté en aptitud de conocer con
. veracidad las operaciones realizadas por uno uotro: . .
Entonces, es necesario que se determine una d_uda razonable en c_uamo al.oculta171iemo
de operaciones a ca.usa de las irregularidades. La duaá razonable req~ieré máyÓr atención·
para evitar la actuación arbitraria de .la au¡oridad tributaria.. Es en el procedimiento de
" Ibídem, novena época, tomo XV, tesis Vl.2o.A.28 A, febrero de 2003, p. 803.
" luisEdmundo Sandoval Galindo, "la determinación presuntiva en materia fiscal federal", en Revista lndetec, núm. 121,Guadala-
¡ara, México, junio de 2000, p 114:--
Parte general e impuestos federales
·o··-"
determinación donde esta deberá comprobar la éausa y, por ende, la du_da ra~~nable que de
ella deriva respecto del conocimiento cabal de las operaciones del particular.
Los supuestos previstos como causal para llevar a cabo la decerminación presuntiva son he-
chos O actos que el particular puede evitar mediante su cumphm1ento. En caso comranod u~a
vez que se ubica denrro de los supuestos de determinación presuntiva, se establece una u a
razonable consistente en que roda lo que pueda decir y alegar a su f~vm probablemente no
sea verdad, pues ya quebrantó el principio de la buena fe. En esta hipoteSIS, es mcuest1~nable
ue no se p~~de exigir que la_auroridad sustituya al parncular en el cumplrm1emo . e sus
~bligaciones y que deba entonces documentar todas las omisiones que pretenda l1qu1dar, lo
que aparece como ilógico. · .
De aquí que el procedimiento de determinación presuntiva desarrollad_o por 1~ auto~a
1
1
tenga la credibilidad que la ley le otorga y, por tanto, compele a qu_e el su¡eto pas1v; :uha8er
con las obligaciones que le sean determinadas en dicho proced1m1ento, merce . ar a
incumplido con las obligaciones formales y materiales que la_ ley '\:x1ge, lo cual dio lug
la imposibilidad de conocer correccamente todas sus operaciones.
Una vez decerminado el crédito fiscal por la ad ministración, el parcicular se encuentra.ante
la coyuntura de pagar el adeudo tributario o acudir ame los medros de defensa previstos en
el ordenamiento en la materia.
Si el contribuyente opta por. pagar, nen!' rI ad de ·sor·
. 1~ pos1·b·i·d rc1·ear el pago en parcialidades,
en el encendido de que deberá cubrir el importe de las contribuciones, los recargos, las mul-
tas y la actualización de todos estos accesorios. -
Si el sujeto pasivo se inclina por impugnar el adeudo determinado por la autoridad usando
los ~edios de defensa legalmente establecidos, lo más-probable es que tenga que garam1zar . .
.el interés fiscal a su_ cargo, con lo que se abre la posibilii:lad de qué haga vdl.e~ v1c10~ de,pr:-
Ei° con crol ~;ectrvo de I~-obligación de contribuir ~x1ge que la función adm1nrscranva nodse
limite a la de simple receptor de la información proporcionada por los contnbuyen~es y e-
más obligados así como de los auxiliares fiscales. De este modo surge la J1scalrzacron camio
' -
la func1Óíl adm1rnstratl\'.i? que_ consiste en la b,usqueda y ha11 azg0 de los datos relativos a a
· rela~ión jurídico-rríbutaria.35
" Ibídem, p. 115
H lbidmi, p. 116.
J<. Arturo Urbina Nandayapa, El contribuyente anre las revisiones fiscales, Sicco, México, 1998, p. 90. .- •
" JulioRobe1to Piza, 'fis calización tributaría', en Curso de derecho fis(o/, l. !, Universidad Externado de Colombia, Bogota, 2007, p.
566..
Elementos lnstr~mentales para el wmplimiento de las contribuciones ..
 ·-,&~ ~~~;:;~~
\ "· .

la fiscalización se fundamenta en un . _ parte de los contribuyentes. Así, se puede conocér con certeza la totalidad de las operacio-
conjunto de obligacione d conJunco de potestades del fisco correlativás a O[ro
s a cargo e los parc"c
1 uIares; puede consistir
. . nes realizadas por el contribuyente a partir de la información que hay~ obtenido la autoridad
ración de las declaracio . , en verificar la presen-
nes y avisos as1corn 0 .d d . fiscal o de la que obre en su poder. """
la realización de hechos d ' . su verao ª , e ir hasta la comprobación de
genera ores incluyendo I d . ., d 1 .
llegar al cobro coactivo. ' ª eterrninac1on e as contribuciones, y El SAT tiene presencia administrativa en todo el país con la finalidad de desarrollar las activi-
dades que la ley establece, entre las que destacan:
En los procedimientos de fiscalización la . . . .
yente, a los responsables o a t , aurondad tnbutana puede requerir al contribu- Control del cumplimiento de las obligaciones formales de los contribuyences.
docurnentación. erceros que rindan algún tipo de informe o presenten alguna-
Visitas domiciliarias.
Aunque por lo regular las facultades de fi ¡- . , . Revisión de declaraciones.
redactadas de manera mu . sea izaoon de la autoridad administrativa aparecen
. y amp 1ia en las leyes debe t d 1 .
sujetas principalmente al principio de legalidad'. n es ar acota as por a Constitución y Determinación de créditos y liquidación de actcts de auditoría

En México, la auroridad fiscal está faculr d . . . Imposición de sanciones.

miran verificar el cumplimiento de las ob~ a para realizar actos de fiscalización que le per-
Otorgamiento de prórrogas.
facultad que otorga precisamente el are. ~;oones fiscales por parte de los contribuyentes,
tnbutaria puede: _ del CFF. Atenta a dicho numeral, la aurondad
3.1.8.1 Visita domiciliaria
Rectificar los errores aritméticos en d ec 1araciones
. . .
y sohmudes.
Una de las formas más frecuentes del uso de las facultades de comprobación de las au-
toridades fiscales es la visita domiciliaria. Su fundamento se encuentra en el are. 16 de la
Revisar la contabilidad.
CPEUM, que en su primer párrafo señala: "Nadie puede ser molestado en su persona, familia,
Practicar visitas domiciliarias. domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad
Revisar los dictámene·s. · competente, que funde y-motive la causa legal del procedimiemo."
El mismo artículó establece que "la auroridad administrativa podrá practicar visitas domici-
Revisar comprobantes fiscales.
liarias únicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de
Practicar avalúas. policía; y exigir la exhibicíó_n de los libros y papeles indispensables para comprobar que se·
Recabar informes de funcionarios.· han acarado las disposiciones fiscales, sujetándose en estos casos, a las leyes respectivas y á
fasformalidades·prescritas par~ icis"cateos';. .. . .. ..... . .
· Practicar ;evisiones electrónicas a 1
• · · . ·

_relacionados con ellos. os contribuyentes, demás obligados o terceros Derivado de lo anterior, la visita domiciliaria se asimila con los requisitos esrabtecidos en di- .
cho artículo para la orden de cateo: la orden de visita domiciliaria debe emanar de auwridad ·
Conforme a la Ley Orgánica de la Administra . , . , . . . competente, constar por escrito, estar fundada y motivada, y firmada por la autoridad que
-toridad fiscal en Me'x1' o· oon Pub!tca Federal, la SHCP e,, la pnnopal au-
la emitió; al concluir la visita domiciliaria se levanta acta circunstanciada. Además, se deben
·en fos térrnf~os que e:a:i~:~~-~~7sJunci?nes; tiene a su cargo cobrar las contribuciones
disposic[ones fiscales. ey_es, asi como vigilar Yasegurar el cumplimieoro de las reunir los requisitos que esrablezq_n las leyes secundarias respectivas, que en nues¡ro caso
es el CFF.
la SHCP realiza su actividad recaudatoria . . ·, · Algunos tratadistas consideran que dichas visitas no son actos de molestia, sino de inspec-
do Servicio_ ~e _Adn:ii_nistrcu::ión Tributaria rs::)7ed10 del organo desconcentrado denomina-
ción, ya que su objeto es que se muestren documentos, papeles, lib"ros u objeros,
El SAT lleva a cabo la función fiscalizador d.· ... la visita domiciliaria inicia con la presentación de una orden. Los requisitos que debe conte-
- vinculadosalarelaeión · 'd" · - .b . a, por me iode la cualseverificasi los sujetos
JUrJ ico-tn urana han cum l"d I bl. ner esta orden se regulan en los arts. 38 y 43 del CFF, y son los siguientes:
las normas legales correspondientes. P1 0 con as O 1gaciones que imponen
Constar por escrito en documento impreso o digital.
Uno de los medios de fiscalización que uriliz ,
la cual busca la comprobación integral del c a este organo desconcentrado es la auditoría, Señalar la autoridad que la emite.
- , umphm1ento de las obligaciones tributarias por

· · Parte general e impuestos federales Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones
'
 _\) ''----<·'----:-:

-,1~~~
Indicar lugar y fecha de emisión.
hubiera cumplido con la obligación respectiva, los visitadores procederán al asegu-
Señalar el lugar o Jugares d d d b , .. ramiento de dichos bienes o mercancías."
. . on e e e e,ectuarse la v1s1ta, es decir, el domicilio deb
premarse con exacmud. e
Identificación de los visitadores. "Al iniciarse la visita en el do,.;;¡cilio fiscal, los visi-
Indicar el nombre de ¡ .
d fi . ª. pers?na a quien se le practicará la visita, o en su defecto tadores que en ella intervengan se deberán identificar ante la persona con quien
atos su 1oentes que_ la. 1dent1fiquen. ' se entienda la diligencia, requiriéndola para que designe dos testigos; si éstos no
Señalar el nombre de /a . son designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los
. . persona o personas que realizarán la visita, las cuales podrán
designarán, haciendo constar esta situación en el acta que levanten, sin que esta
ser sust1twdas, aumemadas o reducidas en su número, en cualquier tiempo por la
circunstancia invalide los resultados de la visita."
ª,utonddad competeme. La sustitución o el aumento de dichas personas se no~ificara'
a V/Sita O.
Sustitución de testigos. 'los testigos pueden ser substituidos en cualquier tiempo
o por no comparecer al lugar donde se esté llevando a cabo la visita, por ausentarse
Estar fundada, motivada y expresar la resolución, objeto o propósito de que se trate.
de él antes de que concluya la diligencia o por manifestar su voluntad de dejar de
~o~tener la firma del funcionari_o competente y, en su caso, el nombre o nombres ser testigo, en tales circunstancias la persona con la que se encienda la visita deberá
e as personas a las que va ding,da. · · · designar de inmediato otros y anée su negativa o impedimento de los designados,
118-2 Desarrollo de la visita domiciliarla los visitadores pódrán designar a quienes deban sustituirlos. La sustitución de _los
testigos no invaJida los resultados de la visita."
De acuerdo con el are 44 del CFF ¡ d ..
0
fiscales, los visitados, r~sponsabl~ses~li:a~i~: ; lo: ;::;:r~~ :! ~~:~;~~ :s,~a¡i~::t:ridades Auxilio de otras autoridades. "Las autoridades fiscales podrán solicitar el auxilio de
otras autoridades fiscales que sean competentes, para que continúen una visita ini-
Lu~a,reds en que debe realizarse la visita. "La visita se realizará en el lugar o lugares ciada por aquéllas notificando al visitado la sustitución de autoridad y de visitadores.
sena a os en la orden de visita." · . Podrán también solicitarles practiquen ocras visitas para comprobar hechos relacio-
nados con la que estén praGicando."
~i:atario si ~o se encuentra el de~ti~;tario de la visita. "Si al presentarse los visitadores
a ugar e~ -º~de deba prarncarse la diligencia, no estuviere el visitado o su repre- 3.l8.30bligaciones de los visitados
se/ ntante; e¡aran_ rnatono con la persona _que sé encuentre en dicho lugar para que
e mencionado v1s1tado O su · las obligaciones de quienes están sujetos a una visita domiciliaria se describen en el are. 45
. . . .. . . representante 1os_ esperen a hora determinada del día
del CFF:
Siguiente para r~c,bir la orden de v1s1ta; si no lo hicieren, la visita_se iniciará conquien· . . . .. ';.
... . .•. .:.,:
. se encuentre en el lugar v1s1tado." · · Permitir el acceso a los visitadores. '.Los visitados, sus representantes o la persoña
Aviso de camb d d · r , .. · con quien se entienda la visita en el domicilio fiscal, están obligados a permitir a los .
: ,a e .om,c, ,a despues de rec1b1r el citatorio. "Si el contribuyente pre-
. senta av150 de cambio de dom· T10 d , d · · visitadores designados por las autoridades fiscales el acceso al lugar o lugares objeto
.
11 evarse b 'º _ espues e recibido el citatorio, la visita podrá de la misma, así como mantener á su disposición la contabilidad y demás.papeles
a ca o en el nuevo dom1c1lio manifestado por el cóntribu ente . -
que acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales de los que los visitadores
rio~, cuando·el vis¡tado conserve el lo"éal de éste, sin que para ello:e re:U:~ae~::~~
podrán sacar éopias para que previo cotejo con· sus originales se certifiquen por
Qr e,n o arnpl,aoon de la orden de visita, haciendo constar tales hechos en e·1·a·c·t·a· .
que evanten ... " · . · ·· ·· - éstos y sean anexados a las actas finales oparciales que levanten con motivo de la
visita. También deberán permitir la verificación de bienes y mercancías.así como de
:::gu:::ierrto _de_ la w~tabilidad. "Cuando exista peligro de que el visitado se ausen- los documentos, estados de cuentas ba~arias, discos, cimas o cualquier ocro medio
. . ~ . a realizar maniobras ·para impedlf el inicio o desarrollo de la diligencia los procesable de almacenamiento de datos que tenga el contribuyente en los lugares
v1s1ta ores podrán proceder al aseguramiento de larnntabil_iclacl." ·.... visitados:·
Aseguramiento de bienes o mercancías. "En los casos en que al presentarse los visi- Poner a disposición de los visitadores el equipo de cómputoy sus operadores. "Cuando
~ ado:es al lugar en do_~de deba practicarse la diligencia, descubran bienes o mer- los visitados lleven su contabilidad o parce de ella con el sistema de registro elec-
~a~oas cuya i;portaoon, tenenc_ia, producción, explotación, captura o transporte trónico, o microfilmen o graben en discos ópticos o en cualquier otro medio que
e a ser man, esta~-ª a l_as autoridades fiscales o autorizada por ellas, -sin que se autorice el Servicio de Adminisuación Tributaria mediante reglas de carácter ge-
neral, deberán poner a disposición de los visitadores el equipo de cómputo y süs

Parte general e impuestos federales Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones
 o
.:..=.-e,--'.·
?.~;f//'/!:
operadores, para que los auxílien en el desarrollo de la visita, así corno entregar a la
.>{ autoridad los archivos electrónicos en donde conste dicha contabilidad."
. ,r11' ':.
Acta parcial por la certificación de copias de la C(1Jltabilidai "En el caso de que los
. -..,1
visitadores obtengan copias certificadas de la contabilidad deberán levantar acta
b?t
/ .
parcial al respecto, la cual deberá reunir los requisitos que establece el artículo 46
~ / de este Código, con la que podrá terminar la visita domiciliaria en el domicilio o
establecimientos del visitado, pudiéndose continuar el ejercicio de las facultades de
comprobación en el domicilio del visitado o en las oficinas de las autoridades fisca-
les, donde se levantará el acta final, con las formalidades a que se refiere el citado
artículo."
o No se podrá recoger la contabilidad del visitado. ''!:o dispuesto en el párrafo antt;rior no
es aplicable cuando los visitadores obtengan copias de sólo parte de la contabilidad. En
este caso, se levantará el acta parcial señalando los documentos de los que se obtuvie-
ron copias, pudiéndose continuar lavisita en el domicilio o establecimientos del visita-
do. En ningún caso las autoridades fiscales podrán recoger la contabilidad del ~isitado." . ·
3.1.8.4Reglas que se observarán en la visita domiciliaria
Además de los ans. 44 y 45, el an. 46 del rn establece reglas adicionales de suma importan-
cia que configuran la visita domiciliaria:
Detoda visita en el domicilio fiscal se levantará acta en la que se hará constar en forma cir-
cunstanciada lo,hechos uomisiones que se hubieren conocido por los visitadores. los hechos
uomisiones consignados porlos visitadores en las actashacen prueba de la existenciade tales
hechos odeJas omisiones encontradas, para efectos de cualquiera de las contribuciones a
cargo del visitad0 en el periodo revisado.
11. Si lavisita se realiza ?imul[á.n~amenteendos omás lugaces,.en.cada uno de ellos se.deberán ·
levañiar actas parciale~ mismas que se agregarán al acta final que de la visita se haga, la
cual puede ser levantadaen cualquiera dedichos lugares. Enloscasosaque se refiere esta
· fracción, se requerirá la presencia dedos testigos en cada establecimiento visitado endonde
se levante acta parcial. .
111. Durante el desarrollode la visita los visitadores a finde asegurar la contabilidad, corres-
pondencia o bienes que no.e,tén registra<los enla contabilidad, P,Odrán, indistintamente, ..
sellar ocolocar marcas en dichos documentos, bienes oen muebles, archiverosu.oficinas donde
se encuentren, así como dejarlos en calidad de depósito al visitado oalapersona conquien se.
entienda la diligencia, previoinventarioqueal efectoformulen, siempre que dichoasegura-
miento no impida la realiiación delas actividades delvisitado. Para efectos deesta fracción,
. se considera que no se impide la realización de actividades cuando se asegure contabilidad
ocorrespondencia norelacionada con las actividadesdel mes en curso y los dos anteriores.
En el caso deque algún documento que se encuenireen los muebles, archiveros uoficinas
que se sellen, sea necesario alvisitado para realizar sus actividades, se le permitiráextraerlo
ante la presenciade los visitadores, quienes podrán sacar copia del mismo.
Parte general e impuestos federales
IV. . .. se podrán levantar actas parciales ocomplementarias en las que se hagan constar he-
chos, omisionesocircunstancias de carácter concreto, de los que setenga conocimiento en el
desarrollode una visita. Una vezlevantada el acta final, no se podrán levantar actas comple-
mentariassin que exista una nueva orden de visita.
(uando en el desarroHo de una visita las autoridadesfiscales conozcan hechos uomisiones
que puedan entrañar incumplimiento de las disposiciones fiscales, los consignarán en forma
circunstanciada en actas parciales. Tambiénse consignarán en dichas actas los hechos uomi-
siones quese rnnozcan de terceros. En la última acta parcial que alefecto se levantese hará
mención expresa de !iil circunstanciayentre ésta yelacta final, deberántranscurrir, cuandó
menos veinte días, durante los cuales elcontribuyente podrá presentar los documentos, libros o
registros que de,virtúen los hechos uomisiones, así como optar porcorregir susituaciónfiscal.
Cuando se tratede más de un ejercicio revisadoofracción de éste, se ampliará elplazo por quin-
ce días m~s. siempre que cl contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de veinte días.
. Se ·tendránpor consen\idos los hechos consignados en lasactas a quese refiere el párrafo
anterior, siantes del cierre del acta final~Icontribuyentenopresenta los documentos, libros
oregistrosde referencia ono señale el lugar en que se encuentren, siempre que éste sea el
domicilio fiscal o el lugar autorizado para llevar su contabil idado noprueba que éstos se
encuentran en poder deuna autoridad ...
V. Cuando resulteimposible continuaroconcluir el ejercicio delas facultades de comprobación
en los establecimientosdel visitado, las actas en las que se haga constar el desarrollodeuna
visita en eldomicilio fiscalpodrán levantarse enlas oficinas de las autoridades fiscales. En este
caso se deberánotificar previamenteesta cirwnstancia ala persona con quien se entiende la
diligenciá,excepto en elsupuesto •eque el vi>itade hubiere desaparecido del domicilio fiscal
durante el de,arrollo áe la visita.
Vt. 'Si:eÁerdeiré del acta finarde la·visiti noest~viere presente elvisitado osu representánte,
se le dejará citatorio pi)fa que estépresente auna hora detenninada del día siguiente, si n.o se
presentare, elacta finals.e lev~ntará ante qien estuviere presente en et lugar visitado; en
ese momentocualquiera de los visitadores que haya intervenido enla visita, el visitado ola
persona ~on quien se entiende ladiligencia ylos testigosfirmarán el acta de lá que .sed~ará ..
copia al visitado. Si el viíitado,·la persona con quien se entendió ladiligencia o los testigos
no comparecen a(irm~r el acta; se niegan afir.mada, o'e1 ~isitado ola persona conquimse · •
·enten.dió la.diligencia se niegan aaceptarcopia delaéta, dichacircunitanciase asentaráen la
p;opia ~cía si~ q~e esio afecte lavalidez yvalor probatoriode lamisma. . -
v11: las:actás·p;rciales ie éntende;á quefor~~ri par~efntégrante del acta finalde la visita aunque
no se señale asíexpresamente.. -
Acerca de la reposición del procedimiento, la fracc v 111 del mismo artículo de referen cia
establece lo siguiente:
VIII. Cuando de la revisión de las actas de visita ydemás documentleión vincolada aéstas, se
observe que el procedimiento no se ajustó a las normas aplicables, que.pudieran afectar la
Elementos instrumentales para ~l cumplimiento de tas c~ntribuciones
 legalidad de la determinación del crédito fiscal, la autoridad podrá de oficio, por una sola vez,
reponer el procedimiento, apartir de la violación formal cometida.
•.. sin perjuicio de la responsabilidad en que pueda incurrir el servidórpúblico que motivó
la violación.
Respecto_ del inicio de_ocra visita a ta misma persona, la ley estipula que, con el fin de respetar
el pnnc1p10 non bis m 1dem, las autoridades no pueden volver a revisar los mismos conceptos
al mismo concnbuyente, excepto cuando se comprueben hechos diferentes relacionados con
dichos conceptos. Para proporcionar mayor certeza jurídica, el are. 53-C del CFF establece en
su última párrafo:
. . La comprobación de hechosdiferentes deberá estar sustentada eninformación;ilatos odocumentos de
:.o
terceros; en los datos aportados por los particulares en las declaraciones complementarias que se presen-.
ten, oen la documentación aportada por los contribuyentes enlos medios de defensa que promuevan y
que ~o hubiera sido exh1b1da ante las autoridades fiscales durante el ejercicio de lasfacultades de compro-
baoon previstas en las disposiciones fiscales,-a menos que en este último supuesto la autoridad no haya ·
obJetado de falso el documento en el medio de defensa correspondiente pudiendo haberlo hecho obien,
cuando habiéndolo objetado, el incidenterespectivohaya sido declarado improcedente.
3.1.8.5 Plazos para concluir la visita domiciliaria
Acerca del plazo en que debe concluir la visita domiciliaria y sus excepciones, el art. 46-Adel
CFF dispone lo siguiente: . medio dedefensa en el país oenelextranjero contra los actos oactividades quederiven del
Las autoridades fiscales deberán concluir 1~ visita que se desarrolle en eldomiciliofiscal de loscontribu:
yentes ola revisión de la contabilidad dé'losmismos quese efectúe en las oficinas de las propiasautorida-
des,_dentro de un plazo máximo de doce mes~s contado apartir de que se notifique aloscontribuyentes
elm1C10 de lasfacultades de comprobación, salvo tratándose de:
····· ··•• ·····• · ·
··· ----·--·x-... CóniribÚye~tes qu~ Ín°i~gran el sistemB financiero; así como de aquellos que opten por aplicar
el régimen previsto en el Título 11, Capítulo VI de la Ley del Impuestosobre la Renta Enestos
casos, el plazo será de dieciocho meses contadoapartir de la fecha en la que se notifique alos
. contribuyentes el iniciode lasfacultades de comprobación ·· ····
B. Contribuyentes respecto de loscuales la autoridad fiscal oaduanera solicite información a auto-
ridades fiscalesoaduaneras de otro paísoesté-ejerciendo sus facultades para verificar el cum-
plimiento de las obligaciones establecidas en los artículos 76, fracción IX, 179 y180 de la Ley·del
Impuesto sobre la Renta ocuando la autoridad aduanera esté llevando acabo laverificaciónde
origen aexportadores oproductores de otros países de conformidad con los tratados internaéio~a-
les celebradospor México. En estos casos, el plazo será de dos años contados apartir de la fecha en
la que se notifique alos contribuyentes el inicio de las facultades de comprobación.
Los plazos para concluir las visitas domiciliarias ... se suspenderán en los casos de:
Huelga, a partir de que se suspenda temporalmente el trabajo yhasta que termine lahuelga
11. Fallecimiento del contribuyente, hasta en tanto se designe al representante legal de la sucesión.
Parte general e impuestos federales
111. Cuando el contribuyente desocupe su domicilió fiscal sin haber presentado el aviso de cambio
correspondiente ocuando no se le localice en el que haya señalado, hasta que se le localice.
IV. Cuando el contribuyente no atienda elrequerimiento de datos, informes odocumentos solicita-
dos por las autoridades fiscales p~ra verificar el cum~imiento de sus obligaciones fiscales, duran-
te el pertodo que transcurra entre el d~ del vencimiento del plazo otorgado en el requerimiento
yhasta el día en que conteste oatienda el requerimiento, sin que la suspensión pueda exceder de
seis meses. En el caso de dos omás solicitudes de información, se sumarán los distintos periodos
de suspensión yen ningún caso el peiiodo de suspensión podrá exceder de un año.
V. Tratándose de la fracción VIII del artí;ulo anterior, el plazo se suspenderá a partir de que la
autoridad informeal contribuyente la reposición del procedimiento.
Dicha suspensión no podrá exceder de un plazo de dos meses contados a partir de que la
autoridad notifique al contribuyente la reposición del procedimiento.
VI. (JJando la autoridád se vea impedidapara continuar el ejercicio de sus facultades de com-
. · p.robación por casÓforluito ofuerza mayor, hasta que la causa desaparezca, lo cual se deberá
publicar en el.Diario Oficial dé la Federación y en la página de Internet del Servicio de Admi-
nistración Tributaria.
Si durante el plazo para concluirla visita domiciliaria ola revisión de la contabilidad delcon-
tribuyente en las oficinas de las propias autoridades, los contribuyentes interponen algún
ejercicio de sus facultades de comprobación, dichos plazos se suspenderán desde la fecha
en que se interpongan los citados medios de defensa hasta que se oicte resolución definitiva
·de-los.mismos.. · - · · · ·
Cuando laÍautoridades no levanten el acia final de visita ono n_otifíquen el oficio de observa-
ciones, oen iu 'caso: el ae conduiión de la revisión dentro de losplazOI mencionados, ésta se
entenderá concluida en esa fecha, quedando sin efe¡tos la orden ylasactuaciones que de ella
· . .. ie dérivaionduránte dicha visita orev1sión. . .
Asimismo, de acuerdo con el are. 47 del CFF:
Las autoridades fiscaies deberánTÓnclu~ anticipadamente 1as visitas.en los domicilios fiscaies·quehayan
ordenado, cuando el visitado opte por dictarninarsus estados financieros po_r contador público autorizado.
·Lo dispue;to en este párrafo no será. apli~ábje cuando a juicio _de lasautoridades fiscales la información
p;oporcionáda en lostérminos del artículo 52-A de este Código por elcontador público que haya dicta mi- .
.. nado,no sea suficiente para"coriocei l_á ~tuación fiscaldel contribuyente, cuando no presente dentro de los
plazos que eÍtablece el artículo 53-A, la información o· documentación solicitada, cuando en el dictamen
exisia absiencióri de opinión, opinión negativa osalvedades, qUé tengan implicaéionesfiscales, ni cuando
el dictamense presente fuera de los plazos previstosen este Código.
En el caso de conclusión anticipada aque se refiere el párrafo anterior se deberá levantar acta enla que se
señale la razón ae tal hecho.
Elementos instrumentales para el cumplimiento ele las (éOntribuciones
 3.1.8.6 Revisiones de gabin-ete
48
El art. del CFF cons6cuye el fun?amento legal de las revisiones de escritorio, que se realizan
fuera _de la visita dom1e1hana Ybas1camente consisten en que la autoridad fiscal requiere al
contribuyente u obligado fiscal para que aporre la información solicitada en las oficinas de
dJCha autoridad.
Revisada la información, la autoridad emite un oficio de observaciones, en el que se hace
constar de manera circunstanciada los_ hechos yomisiones que haya conocido y que impor-
ten un 1ncumphm1en_ro de las d1spos1oones fiscales.
o
El contribu;ente el respo'nsable solidario contará con un plazo de 20 días, contabilizados a
partir del dia siguiente a la fecha en que surca efectos la notificación del oficio de observacio-
nes, para presentar los do~umentos; libros o registros que desvirtúen los hechos u omisiones
asentados en el mismo, as_1como para optar por corregir su situación fiscal.
. C~ando se trate de ~ás de un ejercicio revisado, o cuando la supervisión abarque, ade-
. ;:s de uno ~van~s eJerc1oos revisados, fracciones de otro ejercicio, se ampliará el plazó
_u a~te 15 dias m_as, siempre Ycuando el contribuyente presente aviso dentro del térmi-
no inicial de 20 dias. Dentro de este límite el sujeto obligado estará en posibilidades de
aurocorregirse.
Se tendrán por consentidos los hechos u omisiones consignados en el oficio de observacio.
nes si en el pla~o probatorio el contribuyente no presenta documentación comprobatoria
que los desv1rrue. ·
3.1.8.7 Visita domiciliarla respecto
· . de los comprobantes fiscales
. .
~lúe 49del CFF re~µla la:s:v.is_it~s domiciliarias par~ v_erifi¿ar Ía expedición de comprobantes
fiscales, lo cual reviste algu~as parncularidades; por ejemplo, las .visitas se desarrollarán con
quien se en~uemre_eri el domicilio a visitar, de acuerdo con la orden misma, es decir, no
_necesariamente con el conmbuyente o su representante legal, por ·lo que nunca precede·
un otatono. ·
Este _tipo de visitas· para _verificar que los contribuyentes exp.idán comp;~bante; ~ifi~re~ ~n
poco de la v1s1ta dom1~1liana genérica, ya que se inician yconcluyen e~ la mism·a diligencia, se
.emite un act~;Y,enca:° deq_~e haya observaciones, se abre un plazo de ires días para desvir- ·
ruar la comision de la infrawon, pres~ntar pruebas y form ular los alegaws conespon_d¡~nte~ .. .
Sr se observa qu~ .:'.v1s1tado no esta: 1nsrnto en el Regís.ero Federal de Contribuyentes, la
auw'.idad requenra los datos ne~esar1os para su inscripción, sin perjuicio de /as sanciqnes y
ciernas consecuenoas legales derivadas de dicha omisión.
La resolución final deberá emitirse en un plazo que no exceda df_seis meses, contados a
parcir de que concluyan los tres días referidos en el párrafo anterior.
Parte ge~eral e impuestos f.éderates.
11.9 Medlos electrónicos el. curnplimlento
de las obU.92,cinr,es
El 5 de enero de 2004 se publicó en el Diario Oficial de la Federación la modificación al CFF
para introducir el capítulo 11, "De los Medios Electrónicos"; durante ese año, las autoridades
hacendarías trabajaron en el establecimiento de la firma electrónica. En mayo del mismo
año se publicaron los estándares y especificaciones técnicas para la generación de claves
públicas y privadas con aplicaciones informáticas; al año siguiente, en la página del Servicio
de Administración Tributaria se dieron a conocer los servicios para emitir comprobantes
digitales, utilizando también la firma electrónica avanzada. Asimismo, en marzo de 2005 se
liberó la aplicación "Expediente integral del contribuyente", que permite verificar vía electró-
nica la situación del contribuyente respecto del cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
·
En junio de 2005 se presentaron los dictámenes, y se utilizó por primera vez la firma electró-
nica avanzada de manera obligawria .
A partir de enero de 2011 se incorporó a los sujetos del IEPS como obligados al uso del siste-
ma "Declaraciones y pagos". En el curso del mismo año se sumaron los sujetos obligados a
presentar dictamen fiscal a partir de los pagos de abril de ese mismo año, y en septiembre el
resto de los contribuyentes, exceptuando los pequeños concribuyentes. 36
A continuaéión se describen aplicaciones de las tecnologías de la información y la comuni-
cación que se deben utilizar en el cumplimiento _de las obligaciones fiscales federales.
3.1.9.1 Firma electrónica avanzada
La firma electrónica o digital avanzada (Fiel) se define como el conjunto de datos y caracte-
res que permiten la identificación del firmante; ha sido creada por medios electrónicos bajo
su exdusivo ccimrol, de máhéra qüe está"vinúiláda"üiiica111erite"a·é1ya"léis-"cfafosálós i:¡úé se·· .
refiere, lo que permite que sea detemble cualquier modificación ulterior de estos, además
de que produce los mismos-efecws jurídicos que la firma autógrafa (are. 2°, fracc. x111, Ley de
Firma Electrónica Avanzada, LFIEL). .
La firma electrónica avanzada, aunque esencialmente está constituida por una serie de da-
tos electrónicos para dorar de i~t~Widad al documento digital e identificar al emísor del
mensaje, se maneja bajo un esquema seguro de autentificación e identificación del firmante,
pues utiliza una tecnología de infraestructura de clave púbtica (rÍ<I). Esta permite el inter-
- éambio de mensajes mediante sistemas en línea y el uso de un certificado digital por medio
de mecanismos que dotan de certeza y seguridad técnicá al documento, con los mismos
efectosjurídicos que _produ<;('. la firma autógrafa, 37
3
'Baltazar Feregrino Paredes, "De la presentación de las declaraciones y pagos, nueva plataforma del SAT", (onsulrorio fisco/, núm.
524, segunda quincena de junio de 2011, pp. 58-60.
" lizbeth Angélica BarretoZúñiga, "Evolución de la firma autógrafa ala firma elernónica avanzada", Revista DigitalUniversitaria,
vol. 12, núm. 3, lo. de marzo de 2011, p. 5-XX, en wwwrevistaunam.mx/voU2/vo/3/art34/a1134.pdf Consultado el 2de agosto
de 2014.
Elementos instrumentales para e! cumplimiento de_ las contribuciones
 De acuerdo con el tercer párrafo del are, 17-0 del CFF, la Fiel, amparada por un certificado
vigente, sustituye la firma autógrafa del firmante, garantiza la integridad del documento y
produce los mismos efectos que las leyes otorgan a los documentos con firma autógrafa,
pues se le acredita el mismo valor probatorio.
Una firma electrónica avanzada proporciona el máximo grado de seguridad y confiabilidad
en las comunicaciones en línea al identificar a las partes que se conectan en forma tele-
mática. Hasta aquí parece que no debiera haber problema con el uso de este instrumento
y que, efectivamente, como las reglas generales lo señalan, la firma electrónica suplanta la
·__,¡:,
manuscrita. Sin embargo, nos pregunqmos lo siguiente: ¿todos los contribuyentes están
nJ/ , capacitados para poseer en exclusiva sus archivos de firma elec crónica y no sienten la ne-
cesidad de compartirlos con sus contadores1
·º
Un documento firmado electróni_caménte por un contribuyente es un documento irre-
. fu table, por lo que la llave privada no debería compartirse con nadie, dada la responsabi-
. lidad qu_e implica; sin efl}bargo, basta acudir a los foros de contadores para constatar las
.dudas qu~ ma,nifiestan sobre el uso de firmas electrónicas y archivos de certificados a los
qanienen libre acceso para efectuar los trámites y procedimientos de sus clientes.
3.1.9.2 La contraseña (claves CIEC, CIECF)
La contraseña es una especie de firma electrónica que funciona como llave de acceso a los
servicios electrónicos que ofrece el SAT en su página de internet Se integra por una com-
binación del RFC del contribuyente; es una clave que él mismo elige, y la puede modificar
cuando lo decida.
3.l9.3 Certificados·digita~es y archtvos·de setlos
.. Los certificados digitales se constitLJyeri por un.aserie muy.larga de números vinculados entre .
. s( Estári-'r;preseritados pÓr d~s ~rchi~o~: a uno se le conoce co~o llave pública y al otro
como llave privada. Respecto de la llave públi'ca; cualquier persona Ja puede:tener, consultar ·
de
._o descargar.d~_iñternet, ahí;~ cualidad de pública; se identifica porque tiene la extensión
· ".cer". En cambio, a la llave privada solo debe conocerla su creador o titular y se distingue por
ostentar la extensión ".key". Al Eombinar ambos tipos de archivos se configúra en estricto
sentido la Fiel, que cumple muchas funcion~s fre~t~ a la autoridad hilcendari~.38 -
· fn la práctita, el certificado de sello digital es. un archivo que sirve para generar la facrura
electrónica dé un modo más· s·egufo, acreditando la autenticidad de los emisores del com-
pr.obante. La firma electrónica- mi?ma está soportada en ·un archivo digital; igualmente, las
comunicaciones entre lós c~ntribuyentes y las aut~ridades fiscales, al ser digitales por exi-
gencia legal (art.17-D, primer párrafo, m), deben contener un sello digiCal para seguridad
tanto del emisor como del revisor.
3
' Adventcfdi,Ceitificados digitaler¡qué diferencio hoy entre lo fielye/ csd?, en Adventddi.wordpress.com. Consultado el2de agosto
de 2014.
Parte general e impuestos federales
En este sentido, el are. 17-Edel ordenamiento citado señala ~ue cuando los contribu~~;e\~~
remitan un documento digital a las autoridades fiscales, rec1biran el acuse_ de reobo cobn_d
, . que acred.ita que un documento
digital. Este es el mensaje eleccrornco ., . d1g1tal fue dreo 1 Fpor ° 1
la autoridad correspondiente, yestá sujeto a la misma regulac1on aplicable al uso e una te.
En este caso, el sello digital identifica a la dependencia que recibió el documento, y se pr~:
sume, salvo prueba en contrario, que la recepción tuvo lug?r en la hora y fecha que se co
signen en el acuse mencionado. , _
El procedimiento para obtener el certificado de sello digital se realiza por medio dellla ~ag1n;
, de 1a ap 11cac1on
del SAT a naves · . , CERTIFICA", además de obrener. este archivo de . se o 1g1ta ,
el contribuyente obtiene otro con extensión ".sdg''. que se env1a al SAT.
La autoridad tributaria, que tiene en su poder la emisión_; el control de sellos digitales, pu~:
de emplearlos también como instrumentos de fiscahzac1on, de tal suerte que frente~ d~t~
minadas conducras del contribuyente -listadas en el ¡irt. 17-H, fracc. x, del CFF-, p~e e. eiar
sin efectos su certificado digital, o restringir el uso del certificado de la Fiel ~ el metrn~m~
que utilizan las personas físicas para efectos de la expedición de sus compro antes. ts~a es.
Los contribuyentes que se vean afectadós por la suspensió~ de-efectos a sus sellos electrornc~~
deben promover un procedimiento complejo de aclarac1on ante la autondad, ~ por lo pron
no podrán solicitar certificados de sello digital ni em1t1r comprobames de rnngun tipo.
3.1. 9.4 la obligación de consultar el buzón trib_u~ario
El buzón tributario es un mecanismo de comunicación en línea entre las autor¡dades fiscales fe~
denles; los contribuyentes. De conformidad con el art. 17-K del CFF, este buzan s_1rve para que.
. L.a autoridad fiscal, por medio de docunien,tos digic~l~\_n?tifique__c_~_al_q~i~- ~~~? .. .•
·o resolución ádmihiscrativa . que emita, incluyendo cualquiera que pue a ser
recurrido. . . .
los contribuyentes presenten, ~ediante do~umentos digitales, promociones, ·soli-
citudes y avisos que cumplan con los. requerimientos de la autorrqad, y para que
. _. también consulten su situación fiscal. ,
En-este numeral se instituye la obligación pan, los contribuyentes de consultar ~I buzan
tributario dehtr-0 de los tres días siguientes a aquel eo que llegue un men?aJe electronrco, ya
que al cuarto día se tendrá por notificado, lo haya abierto o no.
3.1.9.5 Sistema de pagos referendados
. El sistema de pagos referenéiados i:6nsiíiüye ün procedírniento para presentar ~edai~ci~~
nes de pagos provisionales y definitivos de impuestos mediante transferencia e eccronr
de fondos.
;i Notas fiscales, "Procedimientos fiscalesrispecto de operaciones inexistentesosimuladas·, Notoi filcoles, México,núm221,abril
dr 2014, pp. 70y 71.
Elementos instrumentales para el cumplimiento d_e las contribuciones .
 3.1.9.6 Cumplimiento de obligaciones fiscales aquí el aspecto de la compecenc!a de las autoridades fiscales en el derecho tributario formal,
en materia de seguridad social es decir, en el campo de la gest1on fiscal. . ., ina-
El cumplimiento de obligaciones fiscales en materia de seguridad social también se formaliza <:p • , rinci ales se refieren a la fiscahzac1on, determ
. •
Los procedimientos de gest1on tnbutana pd I p de la administración fiscal. Para desa-
por medios electrónicos, de tal suerte que hoy se satisfacen por esa vía las obligaciones de _ 1 d · · trar1vo e os actos b
ción recaudación y contra a m1n1s d erencia a efecto de determinar, co rar
los patrones consistentes en inscribir a sus trabajadores en el Instituto, comunicar sus airas y , . d d b stardotadas ecomp , . d 1
rrollarlos, las auronda es e en e 1 . , armónica entre los mulares e as
bajas, así como las modificaciones de su salario ydemás daros, dentro de plazos no mayores .. d , de procurar una re ac1on .,
/ ¡J \. y administrar los ingresos, a emas d. . ntos se detallan a continuaoon:
a cinco días hábiles; determinar las cuotas ebrero-patronales y enterar su importe al Insti- haciendas públicas y los particulares. Estos proce im1e . . d
tuto; proporcionar a este los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y · . . ·,
Fiscalización. Tiene por objeto la invest1gac1on ycomp robación del cumplimiento e
cuantía de las obligaciones a su cargo establecidas en los ordenamieñtos correspondientes;
las obligaciones tributarias. .
aquellas derivadas de la subcontratación de personal, tanto para quien presta el servicio
como para quien lo recibe, etc. - .,. 1 ridad cuando
administrativa,
. se
tiene.
· com-
1ugar
Determinaoon. Hecha por a.auto 1· . . lares o cuando se suple la falta d.e
gen las declaraciones presentadas por os parricu . .
De igual modo, las obligaciones patronales frente al lnfonavir se cumplen de manera paralela
a las del IMSs, empleando para tal efecto las tecnologías de la información y lá comunicación. su presentación. · . •. ·d
., . . ro de tributos. la aucorid_ad :1f1butana pue :
3.1.9. 7Medios electrónicos para el cumplimiento dé Recaudac1on. Es propiamente el cob . .b· e c·e·pagavo.luncá"riamente, o recurrir
d. · · ndoel contri uy n • . ·
actuar de modo or mano cua_ . . d· aga no ha sido realizado en
obligaciones fiscales por los responsables solidarios a un procedimiento ecorióm_1rn-coact1v0 cuan _o e1 p .
. forma O cantidad suf1c1ente. .
En materia aduanera, los agentes aduanales, como responsables solidarios que son, han te- tiempo, · d ed10s
nido una gran participación en el desarrollo dé la administración tributaria electrónica; en .. . , ricio al desarrollo de recursos u otro tipo e m
Control adm1mstrat1vo. Esta refe d dos entre las autoridades ad-
la actualidad participan por medio. del prevalidador, programa que permite la emisión de o instancias adm1nistrat1vos para resolver los. esacuer
. . . d f. r ente'º
alertas tempranas para evitar retrasos y sanciones. ministranvas
. tributarias
. . y 1os pa rticulares obliga os isca m .
Otras aplicaciones electrónicas en el cumplimiento de las obligaciones fiscales aduaneras
incluyen el Sistema de Análisis de Operaciones d¡é' Riesgo por Subvaluación, el pago elec-
trónico de contribuciones y aprovechamientos, y la ventanilla única de comercio exterior; , .
., . . d , la intervenc1on
. :; .
de1 EJecuc1vo
.. . federal .en la ~acería
. . ·fiscal
1 .
en.
actualmeme está en desarrollo el proyecto denominado Comercio exterior digital. En la sewon 15.4 seesru io . . d ex ecJ.ición·dedecrewsy.c1rc_u ares,y_ .
genernlmec;l[~Qte sµs atdbuo~n(:'s reglamen\arias e . p . . . . . .· .- .. . . .
. ·· ·· -· ···· ·•· ·•·•·· .
1;~·
El Declaranot es un programa electióiiic6d1r1gid~-~· norarios para que presenten la in- la presentación de in1cianvas de ley. . . ., . 1 di-ni~ ...
fo rmación correspondiente al reporte de operaciones de enajenación y/o adquisición de .. . . .. d .. n fi scalización y liquidaclO~, telcontro a .
bienes por parre de personas físicas (o de personas morales· con fines no lucrárivos) en las Ahora bien, los proced1m1entosde recau ªºº. ' b ' . srán ·a cargo del Poder EJeCUtlVO,
1· . , stión de las conm uoones e 1 2º d
que hayan intervenido dando fe, así como el aviso de socios que no acredicaron contar con nistrativo de la apKaoo_n Y. ge .• . d I R , blica De conformidad con e art. e_ .
cu o titular a nivel federal es el presidente e a epu . .. . .. .
RFC y de la omisión de avisos al RFC de personas morales.
y O , . de la Administración Públtca Federal (LOAPF). .
la Ley rgan,ca · endados
En el are. 24, último párrafo, de la L_ey_ federa/para la Prevención e Identificación de Operácio: . . .. . . achode los negocios del orden administratl'IO encom . . .
nes ~on Recursos de Procedencia 1/ícita·se establece que la obligación de presentar los avisos Enel ejercicio de susatr¡buc1ones ypara el desp .. d . d laAdminiitraciónPública Centralizada:
al PoderE~cutivo de la Unión, habrá lass~u1entes depen enc1as e . . . ..
por parre de los notarios se tendrá por cümplida mediante el sistema electrónico por el que
informen o presenten las declaraciones y avisos a que se refieren las disposiciones fiscales Secretaríai de_ Estado; .
. ~~~ .

As1. mismo el art. 31 señala lo siguiente:

' · · tes asuntos·
. AlaSecretaríadeHacienda yCrédito Público corresponde eldespacho de 1os s1gu1en .

En el epígrafe 1.3.4 definimos los conceptos competencia tributaria yfisco y la intervención

. . t~s tributarios"' en Cursode derecho fiscal, t 1, Universidad
JulioRoberto Piza, "laaplicaciónde los tributos: los proced1m1en .
de las autoridades fi5".cales eQ la aplicación de las contribuciones. Por ello solo trataremos <r·
Externado deColombia, Bogotá, 2007, p. 501.

Parte general e impuestos federales Elementos instrumentales para el cumprimten

· to de las contribuciones .
 XI. Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos yaprovechamientos federates en
los ténninosde lasleyes aplicables yvigilar yasegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales;
-
Por medio de la Subdirección General Jund1~a
,. .
informa a la Procuraduría Fiscal de la federaoon e
;c~:::c:
d su estructura orgánica (figura 3.2),
~bre los actos o hechos que puedan
I meneos que le proporcionan sus
XII. Organizar ydirigir los servicios aduana les yde inspección; ... constituir delitos fiscales~ base en los documentos youos e e
unidades administrativas. . .
,L,drr: uüsu "uot1Mcal de la Feoeraclón. los esrarios . ., e Recaudación y Fiscalización tiene a su cargo d_,~enar,
A su vez, la Coord1nac1on General d . fi . ar la recaudación y fiscahzac1on de
. ·sar estrategias para e 1cient
establecer, coordinar y superv1 . d as nacionales con el fin de fomen-
hamiencos en matena e agu ' ·
3.2.2.1 Federación contribuciones y aprovec . d . . 1 e¡·ecución de facultades en materia
61 A51·mismo se ocupa e msuulf ª d 1
car su uso sustenta
. , de. · , n' liqU1dacion . . , recaudac1on . , y fiscalización ' tratándose e as
En el ámbito federal, los procedimientos de aplicación ygestión de las contribuciones, como de administrac1on, eterm1nacio , b. , , bl. os ·inherentes así como de sus apro-
. 1 sysus 1enespu 1c . •
ya se mencionó, están a cargo de un órgano desconcentrado de la SHCP: el Servicio de Ad- contribuciones sobre aguas naciona e bl .d en la Ley de Aguas Nacionales y su
ministración Tributaria, conocido popularmente por sus siglas SAT.
. a; mplimienco a lo esta eci o .. , · .
vecham1entos, para ar cu IR·¡ nto ·interior de laComiswn Nrwona 1
Reglamento, la Ley Federal de Derechos, el CH, e egame .
En el epígrafe 2.2 de esca obra se expuso la estructura y organización del SAT. del Agua y demás ordenamientos.
3.2.2.2 Estados
Flgura 3.2 Estructura orgánica de la Conagua:
En efámbito estatal, las autoridades fiscales que se ocupan de la aplicación ygestión tributa•
ria están integradas a la Secretaría de Finanzas o a algún organismo con una denominación Gerencia de Servicios a Usuarios
análoga. En los mismos términos se rige la Ciudad de México.
Subdirección
3.2.2.3 Municipios General de Gerencia de Inspección Y
Administración Medición
El cerna fue analizado en ef aparcado 2.2 de esta obra. Se remite al lector a su consulta. del Agua
Gerenci; de Calificación de
Infracciones, A_nálisis y Evaluación

___,_,_<-~--~. . .
3.2.3.1 Servicio de_ Administración Tributaria ;;~~cia de Des2enÍralizaciórÍ

Para su estudio se remite al lector al apartado 2.2 de esta obra. y de Transparencia y Acceso .ª la... ,
. Información PúbliGa .
Dirección
3.2.3.2 Comisión Nacional del Agua General
·Gerencia.de Procedimientos
.. ~a Comi_sión Nacional del Agua (Conagua) es un organismo administrativo desconcentrado Administrativos
Subdirección .
de la·Secretaría de Medio Ambiente y Rernrso_s. Naturales,. creado por decreco ·presidencial
·General Jurídica
el 16 de enero de 1989, <:uya responsabilidad consiste en administrar, regular, wntrolar y
proteger las aguas nacionales en el país. · Gerencia de lo Contencioso

En el ejercicio de sus arribuciones, la Conagua se organiza en dos modalidades:

Nivel nacional. Gerencia de Jo Consultivo

Nivel regional hidrológico administrativo, por medio de sus organismos de cuenca.

La Conagua ejerce atribuciones fiscales en materia de administración, determinación, liqui- Subdirección
Coordinación General de
dación, cobro, recaudación y fiscalización de las contribuciones yaprovechamientos que se Recaudación y Fiscalización
General Técnica
le destinan.

Parte general e impuestos federales Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones
 Figura 3.3 Estructura orgánica en el nivel regional hidrológico-administrativo.
'x. Registrar a los patrones ydemás sujetosobligados;inscribir a los trabajadores asalariados ypre-
' .. --·••------.-.•-------- -·-•- ~ -- - • •w- cisar su base de cotización aun sinprevia gestión de los interesados yalos trabajadores indepen-
Direcc¡gp Organismos de Cuenca (13); dientes asu solicitud, sinque ello libere alosobligados de las responsabilidades ysanciones por
General del Jurídicos
"-- -~ - ---- ------ l. Península de Baja California infracciones en que hubiesenincurrido;
Organismo de 11. Noroeste
-··---·----!
Cuenca 111. Pacífico Norte
XI. Dar de baja del régimen obligatorio alos patrones, sujetos obligados yasegurados, verificada por el
Dirección de ·
Recaudación y l. IV. Balsas Instituto la desaparición oinexistencia del supuestode hecho que dio origen asu aseguramiento,
!/ Fiscalización v. Pacífico Sur aun cuando el patrón osujetos obligados hubiesen omitido presentar el aviso de baja respectivo,
!
; VI. Río Bravo sin perjuiciode las sancionesprevistasenesta ley;
VII. Cuencas Centrales del Norte XII. Recaudar y cobrar las cuotas de los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad,
o VIII. Lerma Santiago Pacífico invalidez yvida, guarderías yprestaciones sociales, salud para la familiayadicionales, los capitales
IX. Golfo Norte
constitutivos, así como sus accesorios legales, percibir los demás recursos del Instituto, y llevar a
X. Golfo Centro
Subdirección de cabo programas de regularización de pagode (uotas. Deigual forma, recaudar ycobrar las cuotas
XI. Frontera Sur
Dirección local ysus accesorios legales delseguro de retiro, cesantíaenedad avanzada yvejez;
Recaudación y XII. Península de Yucatán
Fiscalización :
XIII. Aguas de_l Valie de México XIII: Establecer losprocedimientos para la insC1ipción, cobro de cuotas yotorgamiento de prestaciones;
XIV. Determinar los créditos afavor del Institutoylas bases para la liquidación de cuotas yrecargos, así
como sus accesorios yfijarlos en cantidad líquida, cobrarlos ypercibirlos, de conformidad con la
En México ¡ienen caráner de organismos fiscales autónomos: presenteLey ydemás disposiciones aplicables
El lns¡iruw Mexicano del Seguro Social (IMss). Las liquidaciones de lascuotas del seguro deretiro, cesantía en edad avanzadayvejez podrán
El lnsri¡uw del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (lnfonavi[). seremitidas ynotificadas conjuntamentecon las liquidacione.s de las aportaciones ydescuen-
tos correspondientes al Fondo Nacional de la Vivienda por el personal del Instituto del Fondo
En el epígrafe 2.2 quedó es¡ablecido que el IMSS es ·un organismo fiscal au¡ónomo de Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, previo convenio de coordinación con el citado
acuerdo mn lo d1spues¡o en los ares. 270 y 271.de la Ley_del Seguro Social (Lss):. . y, iM~~ .
Artículo 270. El Instituto, ensucarácter de orga~ismo fiscalautónom_o; se sujetará alrégimenestablecido . ,
'. i XV.- Determinar la existencia, contenido yalcance de las obligaciones incumplidas por los patrones ·
en es.)a_le½_ej~(Clendo l~s atnbucroD_es.que la misma Je confiere de manera ej.ecutiva;·cori autonomía de ' · y demás.sujetos obligados en los términos de esta ley, ;iplicando en sucaso, los datos con los·
gest1on Ytecnrca, en los ambitosregulados en la presente Ley. que cuente Qcon apoyo en los hechos que conozca con motivo del ejercicio de las facultades de
Artículo 271. En materia de recaudáción yadministración de láS:Contribuciones que conf~rmé a~stá Ley . . comprobációnde que goza.como autoridad fiscal obien; através de los expedientes odocumentos
le cor!esponden, que de conforrr11dad con lo dispuesto por elartículo 2o., fracción II ypenúltimopárrafo proporcionados porotrasatttoridades fiscales; ·
delCod,g_o [Fiscal dela_Federación], tienen la naturaleza de aportacionesdeseguridad social, el lnstitut~ XVI. Ratific9rorectificar lúlase yla.plimade riesgo delas .empresaspar, efectos de lacobe!turadelas
recaudara, admrnrstrara y, en su caso, determinará yliquidará, las cuotas correspondienies alos seguros cuotas del seguro deriesgos de trabajo;
establec'.dos en esta Ley, aplicando alefecto IQ dispuesto enlamisma yen lo.noprevisto expresamenteen .
ella, elCod1go, contando respe~to de ambas disposicionescontodas las facultádes queese Código confié~ .. XVJI: Determinar yhacer efectivo el monto dé los capitalesconstituÍivos en los términos de esta Ley;
re alas autorrdades fiscales enel previstas, las que seránejercidas de manera ejecutiva porel Instituto sin ··XVIII. Ordenar ypracticarvisitas domiciliarias conel personalqueal efectose designe yrequeiir la exhibi-
la part1 C1pac1on de mnguna otr.¡ autoridad fiscal. · ' · 'ció.nde libroiy docúmentós, áfin deéómprobaiel cumplimiento de las obligadone1 que establece
la Ley ydemás disposiciones aplicables; ·
De l~,le~ura de esre arrículo s.e infiere que.roda el conjunto de atribuciones de aplic~ción Y
st
gle ,on . e las comr,~uciones que el CFF asigna a las autoridades fiscales en diversos rículos XIX. Ordenar ypracticar las investigaciones correspondientes en los casosde sustitución patronal y de
e es aplicable cambien al IMSS.
responsabilid~solidariaprevistos en esta ley yen elCódigo, yemitirlos dictámenes respectivos;
Además, el an. 251 de la Ley del Seaur S · I · · ·
•
1as mas . . 6 º· oc,a enumera vanas arnbuciones propias del rMss;·· .. XX. Establecec coordinacióo conlas dependencias yentidades de las AdministracionesPúblicas Fede-
desracadas son las s,gu_,~nres: ·
ral, Estatales yMunicipales, para el cumplimiento de susob¡etivos;

Parte general é impuestos federales tlementos instrumentales para el cu.111plimieoro de las _contribuciones
 . ,O

.o

'XXI. Revisar los dictámenes formulados por contadores públicos sobre el cumplimiento de las disposi-
ciones contenidas en esta Ley ysus reglamentos, así como imponer adichos contadores públicos, Re~istrar e inscribir a sus trabajadores en el IMSS, comunicar sus altas y bajas, las m_o-
en sucaso, las sanciones administrativas establecidas en el reglamento respectivo; ... dificaciones de su salario y demás datos dentro de un plazo no mayor a cinco d1as
<>
hábiles, conforme a las disposiciones de dicha ley y sus reglamenros.
XXV. Aplicar el procedimiento administrativo de ejecución para el cobro de las liquidaciones que no
hubiesen sido cubiertas oportunamente, con sujeción a las normas del Código ydemás disposi- Determinar las cuotas obrero-patronales a su cargo y enterar su importe al Instituto.
ciones aplicables;
Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el Instituto, las cua-
XXVI. Emitir y notificar por el personal del Instituto, las cédulas de determinación de las cuotas del les se sujetarán a lo establecido por la mencionada ley, el CFF y los reglamentos
seguro de retiro, cesantía en edad ávanzada yvejez, conjuntamente con las liquidaciones de las respectivos. .
/.~ aportaciones ydescuentos correspondientes al fondo nacional de la vivienda, previo convenio de
~or su parte, el are. 30 de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
coordinación con el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, endispo-
Trabajadores dispone que las obligaciones de efectuar las aporraoones y enterar los des-
sitivos magnético;,-digitales, electrónicos ode cualquifr otra naturaleza, obien en documento
impreso; .cuentos, .así como su cobro, tienen carácter fiscal, y otor_ga al propio lnsmuto la persona-
lidad de organismo fiscal autónomo, facultado, en los term,nos del CFF, para determinar,
XXVII. Hacer efectivas las fianzas que se otorguen en su favor para garantizar obligaciones fiscales acargo en caso de incumplimiento, el importe de las aportaciones p~tron~les.y de los descuenros
de terceros, caso en que -Se estará exclusivamente alo di,puesto por el Código; omitidos, señalar las bases para su liquidación, fijarlos en cantidad l1qu1da, requerir su pago
. y determinar los recargos correspondientes.
XXVIII. Rectifkarlos errores aritméticos, omisiones uotros que aparezcan en las solicitudes;avisoso ·cédu-
las de determinación presentados por los patrones, para lo cual podrá requerirles la presentación
de la documentación que proceda.

Asimismo, el Instituto podrá requefir a los patrones, responsables solidarios oterceros con ellos
relacionados, sin que medie visitadomiciliaria,para que exhiban en las oficinasdel propio Instituto,
a efecto de llevar acabo su revisión, la contabilidad, así como que proporcionen los datos, otros
documentos oinformes que se lesrequier311;

XXIX. Autorizar el registro alos contadores públicos, para dictaminªr el rnmplimientg de las disposicio-
nes contenidas en esta Ley ycomprobar que cumplan con los requ.isitos exigidos ,1 efecto e~ el.
reglamentorespe~t_iyo;_ ....
An:thony Giddens define 1~ gfoba!izaóón como la intensifica~ión de las relaciones sociales
·XXX. Aprobar las normas y basespara cancelar adeudos acargo de terceros yafavor del Instituto, cuan- : a·lo 1·arg~y ancho del mundo, por medio de la cual luga:es leJanos se vinculan de tal modo
do fuere notoria la imposibilidad práctica de su cobro ola incosteabiliaad iJet mismo lrnnreliF :uno's con Otros qu_e hechos sucedidos e.n, un lugar estan marc~?os por eventos que han
ción de estos créditos no libera al deudor .de _s_uobHgación de pago; . ocurrido en otro lugar lejano a·muchos kdometros, y a la inversa.

XXXIII. Celebrar convenios de reconocimiento deadeudos yfacilidades de pago, relativos acuótas obrero Este fenómeno de la globalización ha llevado a u.na ~~tuac_ión en
1~ gue los medios de
. . . , de que disponen-las ádminiscráéiones fiscales, consideradas de manera m-
patronales, capitales constitutivos, actualización, recargos ymultas; aprobar el cambio de garantía invesngaoon · . · r· · ubicar
·de dichos convenios, ylacancelación,d~ con/ormidad con lasdisposiciones aplicabtes, de créditos .d1v1
. ·d ua 1, 11m1
· ·ta·dos a los cenitoríos nacionales, .son ~enollameme
• , .msu 1oemes
, par-
, a 1
fiscales a favor del Instituto ya cargo de patrones no localizados o insolventes de acuerdo a IOi las emidádes econ6mfcas, sus actividades,.sus capitales eri mulnples pa,ses, as, como as
montos autorizados por el Consejo Técnico del Instituto; pamcu
. : 1anua ·:., des de :cada sistema .tributario.· La presencia de tratados ,ncernaC1onales
.. par~
•
evitar·.la doble .impos.ici.ón,.enJos cuales muchas_veces-se otorgan benef1c1os, perm,t~n
·XXXIV. Tramitar y, en su caso, resolver el recurso de inconformidad aque se refiere el artículo 294.de esta Ley, eludir o ~vadir el cumplimiento de las obligaciones fiscales mando el escenario de accuac1on
así como los recu1sos previstosen elCód~o, respecto al procedimiento administrativo de ejecución; . del sujeto pasivo se extiende allende las fronteras.
XXXV. Declarar la prescripción de la obligación patronal de enterarlas cuotas obrero patronalesyloscapitales
constitutivos, cuando lo soliciten los patrones ydemás sujetos obligados, en los términos del Código;
Entre las obligaciones de los parrones, de acuerdo con la Lss, destacan·las siguientes:
" Erhard Denninger, "Derecho en 'desorden' global. Sobre los efectos de la glolialización', en AnuarioIberoamericanode justicia
constitU(ional,núm.8, enero-diciembre, 2004, pp. 117 Y118.

Parte general e impuestos federales

Elementos instrumentales para el w~plimlento de las. contrlbudones
 Algunas organizaciones internacionales nan trabajado desde hace años én el intercambio
de información fiscal, conocedoras de la especial relevancia que la misma adopta en la lucha
contra la evasión fiscal.
Dichas organizaciones internacionales son las siguien[es:
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE)
Unión Europea (uE)
Centro Interamericano de Administraciones Tribu[arias (CIAT)
Organización de las Naciones Unidas (ONU)
La cooperación entre países se ha manifes[ado imprescindible para controlar a los contri-
buyentes que actúan aprovechando las ventajas de una aldea globalizada. Tal cooperación,
por su propia naturaleza, ciene su marco legal en normas del derecho internacional, más
propiamente, en los tratad9s internacionales.
El intercambio de información entre las adminisnaciones fiscales de diversos países es un
instrumento destinado a una mejor ejecución de la recaudación tributaria. La forma más
común de es[e tipo de intercambio lo constituye la celebración de acuerdos bilaterales, el
medio más empleado en la accualidad.4'
El are. 26 del Modelo de Convenio de fa _o_CDE(MCOCDE) para evitar la doble imposición
internacional proporciona la base legal más ampliamente-aceptada para el intercambio bila-
teral de información de natu raleza tributaria. Más de dos mil convenios bilaterales se basan
en el MCOCDE. Este artículo se integra de cinco apartados, con las carac_terísticas siguientes:
En el primer apartado se impone la obligación de intercambiar información previ-
siblemerite relevante para lacorrecta aplicación de un convenio a fin de evitar.la
.doble imposición internacional; así como para la aplicación de normas fiscales in-
ternas. La infÓrmación solicitada puede referirse a cualquier impuesto, sin imporcar
si es o_no :mater_ia de los convenios para evitar la doble imposición.internacionai.
El segundo apartado contiene reglas que.pretenden asegurar la confide~cialidad de
la información interGmbiada. 5e limitan las personas· a las cuales se púede revelar
dicha información, y se especifican los motivos para los cu_ales dichas personas pue-
. den utilizarla. . En los conveQios aque se refiere este artículo se especificarán los ingresos deque se trate, las facuhades
·• · En el teréer apar[ado se entttneran los ·casos en que el Estado requerido queda exi'.
_mido de proporcionar la información: ··
Q Piétro Adonnino, "El intercambiode información entreadministr_aciones fiscales·, enCurso de derecho tributario in/emocional, t
11, Temis, Bogotá, 2003, p. 572. · Municipios, por lasactividades de administraciónfiscalque realicen.
Parte gen.eral e impuestos federales
En el cuarto apartado se establece que el "Estado requerido no puede rehusarse a
proporcionar la información alegando que esta no es de su interés, es decir, que los
hechos en que consiste la información no afectan sus intereses. """
En el último aparrado se manifies[a que el Estado requerido no puede negar la in-
formación al solicitante, so pretexto de que1a información la tiene una institución
financiera del país requerido.
Ño obstante el gran avance logrado con la celebración de estos acuerdos para el intercam-
bio de información entre las administracion~s tributarias, m e es insuficiente, ya que dichos
convenios, normalmente bilaterales, están limitados frente a operaciones económicas desa-
rrolladas en más de dos Estados.
En la actualidad, la oCDE analiza la manera de sortear es[a deficiencia.
Dentro del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, la colaboración administrativa ha sido
objeto de estrategia y redefinición de quehaceres y responsabilidades de las entidades fede-
. rativas, municipios y el gobierno federal.
El fundamento constitucional de estos convenios está éonstituido por los ares. 25, 26 Y116,
frac"c. ·v 11, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
De acuerdo con la Ley de Coordinación Fiscal (LCF), el gobierno fede ral, por conducto de la
SHCP, y los gobiernos de las enudades adheridos al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal,
pueden celebrar con1Jeoio.s.9e..coordinación.enmateria de administración .de ingreso~-~e, .
· derales que comprendan las funciones del RF C, recaudaciórr, fiscalización y adm1n1strac1on,
las cuales serán ej~rcidas por las autoridades fiscales de las entidades o de los munic1p1os
cuando así se pacte expresamente.
La LCF señala al respecto: ·
Artículo 13. ...
que ejercerán ylaslimitaciones de las mismas.Dichos conveniosse publicaránenelPeriódico Oficial de la
Entidad yen el DiarioOficialde!;,Federación, ysurtiránsus efectos apartir (Wlas fechas queen el propio _
convenio se establezcan o, en su defecto, apartir del día siguiente de la publicación enel Diario Oficial de
laFederación.
La Federación ola Entidad podrán dar por terminados parcial ototalmente los convenios aque se refiere
esteprecepto, terminaciónque será publicada ytendrá efectosconforme al párrafo anterior.
En los convenios señalados en este precepto se fijarán las percepcionesque recibirán lasEntidades osus
Elementos instrumentales para el cumplimientode tas contribuciones
o

Artículo 14. las autoridades fiscales de las entidades que se encuentren adheridas al Sistema Nacional de
Coordinación Fiscal ylas de sus Municipios, en su caso, serán consideradas, en el ejercicio de las facultades
aque se refieren los convenios oacuerdos respectivos, como autoridades fiscales federales. En contra de
los actos que realicen cuando actúen de conformidad con este precepto, sólo procederán los recursos y
medios de defensa que establezcan las leyes federales.
La Secretaría de Hacienda yCrédito Público conservará la facultad de fijar a las entidades yasus Munici-
pios los criterios generales de interpretación yde aplicación de las disposiciones fiscales yde las reglas de
colaboración administrativa que señalen los convenios yacuerdos respectivos.
Artículo 15. la recaudación de los ingresos federales se hará por las oficinas autorizadas por la Secretaría
de Hacienda yCrédito Público opor las oficinas autorizadas por las entidades, según se establezca en los
O. convenios oacuerdos respectivos.
Cuando la entidad recaude ingresos federales, los concentrará directamente a dicha Secretaría y rendirá
cuenta pormenorizada de recaudación. la Secretaría, también directamente, hará el pago alas entidades
de las cantidades que les correspondan en el Fondo establecido en el artículo 2o. y2-A, fracc.111 ypondrá
asu disposición la información correspondiente. Se podrá establecer, sl existe acuerdo entre las partes
interesadas, un procedimiento de compensación permanente.
las entidades coordinadas con la Federación en materia de automóviles nuevos, deberán rendir cuenta
comprobada por la totalidad de la recaudación que efectúen de cada uno de estos impuestos.
la falta de entero en los plazos establecidos dará lugar a que las cantidades respecti~as se actualicen
por inflación yaque se causen, a cargo de la Entidad ode la Federación, intereses a la tasa de recargos
que establezca anualmente el Congreso de la Unión para los casos de autorizaciones de pago aplazo de
contribuciones. ·
J . -'-L ¡ u oe conu
Las personas m~rales y las personas físicas que deban presentar declaraci~nes perióbdic~s
o que estén obligadas a expedir comprobantes por sus actividades ec?n_om1cas de era~
solicitar su inscripción en el RFC del SAT y su certificado de firma electronica avanzada,¡ as1
como proporcionar la información relacionada con su identidad, dom1c1lio_y _en g_enera ~u
situación fiscal mediante los avisos que se establecen en el Reglamento del Cod1~0 Fiscal d~ a
Federación. De manera conjunta, los sujetos obligados a inscribirse en el RFC e:tan impeli os
a manifestar su domicilio fiscal; en el caso de cambio de domicilio fiscal, d~beran presentar el
aviso correspondiente
· dentro del mes
- s1gu1ente
- - a1d'1a en qu e tenga lugar -_,
dicho mov1m1enro,
salvo que al contribuyente se le hayan iniciado facultades de comprobacion.
los fabricantes productores, envasadores e importadores de bebidas alcohól¡cas, a efecto
de poder cum~lir con lo dispuesto en el art. 19, fracc. v, de la ley del IEPS, deberan solicitar su
inscripción en el Padrón de Contribuyentes de Bebidas Alcohólicas del RFC a cargo del SAT.
Se recuerda al lector que el tema de la inscripción al registro de contrib~yentes fue abordado
en la sección 3.1.1. -

la Secrétaría de Hacienda yCrédito Público podrá compensar las cantidades no concentradas por la en-
ley. -con .las cantídades.que
tidad, . aésta- conespondan en los.fondos de participaciones establecidos por esta
Con la inscripción ~n el RFC la autoridad fiscal tiene noticia de la existenci; del contribuyente,
.- -
- pero para desarrollar sus atnbt1c1ones - ¡-es necesario
de contra · · que este le provea_ los elemen-
..
tos materiales que evidencien sus acnv1dades con efecros fiscales·' además
_ ' dichos
_ elementos
bl" a-
. serán la prueba de que el contribuyente ha cumplido de manera samfacrona con sus o ig
los éonVenios de coláboración ·admiriistrativa_ en materia fiscal que se celebran entre los ciones sustantivas y formales.
estados y los municipios tienen como objetivo la"coÓrtlinación entre ambos tipos de enti-
dades para promover una relación recíproca de co.9peración fiscal que permita incrementar
3.4i1 Llevar yconservar la.contabilidad
el desarrollo económico del estado,_así como implgrn_enrar.programas que beneficien la ·
La contabilidad , representaoon
es la captacion, -, Y me d"d
I a de los hechos_contables
_ dcomo
recaudacióñ t'ribu_t¡¡ria eri cada un~ de los municipios que integran ~I territorio de la entidad movimientos de fondo, operaciones -mercantiles
. y transacciones
· com errnles, en un erer-
federativa respectiva. minado tiempo, con el fin de obtener un estado general de cuentas.
De lo anterior se desprende que las entidades y sus municipios no son meros receptores de La contabilidad surge como respuesta a la necesidad de contar con un inst'.umenro que
ingresos provenientes de participacÍQJles, sino que son actores de la administración tributa- sistematice y a la vez sirva como sustento materia- 1d e 1-.
do op eraciones econom1cas de un

ria nacional, pues de ellos depende también en forma importante la mejora en los sistemas sujeto determinado.
de administraci6n de las comribuciones coordinadas.

. Parte ge_neral e impuestos federales Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones
 Como se analizó en el aparrado 3.1.3, la contabilidad es uno de los pilares en los que·se apoya
la fiscalización.
Plazo de conservación. EÍ art. 30 del CFF señala que la documemación y la comabilicl'ád:
deberán conservarse durante un plazo de cinco años, contado apartir de lafecha en la que se presentaron o
debieron haberse presentado las declaraciones con ellas relacionadas.Tratándose de la contabilidad yde la
documentación correspondiente aactos cuyos efectos fiscales se prolonguen en el tiempo, el plazo de refe-
rencia comenzará acomputarse apartir del día en el que se presente la declaración fiscal del último ejercicio
, ,,, _ ;
en que se hayan producido dichos efectos.Cuando se trate de la documentación correspondiente aaquellos
conceptos respecto de las cuales se hubiere promovido algún recurso ojuicio, el plazopara conservarla se
'~}'¡;l.'!P
computará apartir de la fecha en la que quede firmela resolución que les ponga fin.. ·
3.4.2.2 Ll~var los libros sociales, contratos, títulos de
credito y documentación legal del obligado
El art 28 del CFF señala que los libros y registros social~s son parte de la contabilidad, por
lo que deberán consE'rvarse junto con esta. También se deben resguardar los contrarns,
rítulos de crédirn, estados de cuenta y demás documentación legal cuando constituyan
una' forma de comprobación de las obligaciones fiscales.
3.4.2.3 Uso de sellos omarbetes, medidores e instalaciones
de control ode máquinas de comprobación fiscal
Marbetes Y precintos. Los marbetes son signos distintivos de control fiscal y sanitario que
sé adhieren a los envases que contienen bebidas alcohólicas cuya capacidad no exceda de
5 000 mililitros (art. 3, fracc 1v, LIEPS).
Los contribuyentes deberán adherir marbetes a los envases que contengan bebidas alcohó-
.. _lica5._[~f!l~cliatamence.de~11é& de-5uenv-a~íldo:·Tratándose ·cte·l'5ebidas·a1cohóficá's agr'á'riét, .
se· deberán ad herir precintos a los recipientes que las contengan cuando se encuentren en
tránsito o transp~me.
No será aplicable io aquí dispuesrn natándose de bebidas alcohólicas envasadas que se
destinen a la exportación, siempre que se cumpla con las reglas de cará~ter general que al
efecto se señalen en el reglamento de la ley.
Quienes importen bebidas alcohólicas y estén obligados al pago del impuesto en térmi~os
de la ley, deberán colocar los marbetes o precintos a que se refiere la fracción citada previa-
mente a la internaciÓfi en terrirnrio nacional de los productos o; en su defecto, tratándose
de marbetes; en la aduana, almacén general de depósico o recinto fiscal o fiscalizado autori-
.. zados por la Secret_aría c:feHacienda y Crédito P.úblieo: No podrán retirarse los productos de
los lugares anees indicados sin que se haya cumplido con la obligación señalada.
El marbete para bebidas alcohólicas podrá colocarse en el cuello de la botella, abarcando
la tapa Y parte del propio envase. En los casos en que por la forma de la tapa no sea po-
sible adherirlo en el cuello de la botella, podrá colocarse en la etiqueta frontal del envase,
Parte general e impuestos federales
abarcando parce de la etiqueta y parte del propio recipiente, previa aurnrización de la
aurnridad fiscal.
Para los casos de vinos de mesa de hasta 14 ºGL, se podrá adherir el marbete en el cuello
de la botella o en la etiqueta frontal del envase abar~ando parte de la etiqueta Y del propio
recipiente (are 19, fracc. v, UEPS).
Controles volumétricos. La fracc. x del are. 19 de la LIEPS (y la Regla 6.22 de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2007) dispone lo siguiente:
Los fabricantes, productoresoenvasadores, de alcohol, alcohol des~aturalizado ymieles incristalizables,
de bebidas con contenidoalcohólico, cerveza, tabacos labrados, combustibles automotrices, bebidas
energetizantes, concentrados, polvos yjarabes para preparar bebidas energetizantes, bebidas saboriza-
das con azúcares añadidos, así como de concentrados., polvos, jarabes, esencias oextractos de sabores,
que al diluirse permitan obtener bebidas iaborizadas con azúcares añadidos, así como combustibles f~-
siles yplaguicidas, deberán llevar un control físico del volumen fabricado, producido oenvasado, seg~n
· corresponoa, así como repqrtar trimestralmeilte, en los meses de abril, julio, octubre yenero'. del ano
gue cbrresponda; la _lectura men¡ual de los registros de cada uno de losdisr,ositivos quese utilicen para
llevar el citado control, en eltrimestre inmediato anterior al de su declaracmn.
Laobligación aque se refiere esta fracción no será aplicable alos productores de vinos de mesa.
Los comprobant~s constituyen la documentación comprobacoria de los in,gresos obtenidos
· -por el conrribuyeme, así como la referenéiá para l!evar a.cabo la deducoon de las_ adqwsr-
. ciones de t:iienes y servicios.
·Eli ~I epígrafe~ 12 de é¡ta ·obra se:incl~ye uh ;riÚisi, s~bre.lós co~prÓba~tes fiscáles, por I¿
gue se remite al leccor a dicho apartado · · ·
La deélaración es, en palabras de Sergio Franti;co de la Garzá,' 3 et acto jurídico del sujern P,ª:
sivo de la relación cributari;i cuyo contenido consiste en la comunicación de la proaucc1on
de un hecho g~nerador de crédito tr1bucariürnedia"¡1c~ los datos y el~mentos rel~vames,para
su detérmin.ación y, en algu~os casos, además, d~ la determinación misma de dicho_ cred1ro
tributario; con la· pre¡:ensión, _en rndci caso; dé que la autoridad crjbutári·a reconozca <;orno
válida la liquidación. _____ .___... _____ . __ .
También e;i¡ten declaraciones meramente informativas, en las que se proporciona a la au-
toridad información sistematizada sobre algún aspecto específico relacionado de manera
directa con la realización de un hecho generador.
•1 5e1giofrancisco de laGarza, Derecho financiero mexicano, 15' ed.,Porrúa, México, 1988, pp. 571Y572.
Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones
 i,';'.'.'._. :.• ., ·..

?:/:
_··•.;:¡
/i Por su propia naturaleza, la declaración debe ser presentada por el sujeto pasivo; excépcio-
nalmenre el CFF y las leyes fiscales especiales señalan a otros sujetos responsables solidarios
,•,,t como los obligados a entregarla. Se presenta en las oficinas de las aucoridades tributarias, en
las instituciones financieras autorizadas o también por medios electrónicos.
La determinación es el acto que declara la existencia y cuancía de un crédito tributario o su
inexistencia.
{{Z),%º Los tiempos para su presentación varían dependiendo del tipo de declaración de que se El tema de la determinación de las contribuciones fue desarrollado en- la sección 3.1.7 de eSte
:; ~,./
-·/:-: rrate, y dichos términos deberán estar determinados en una ley. capítulo. Se recomienda al lector su consulta.
.. / !/
De acuerdo coñ Eusebio González y José Luis Pérez de Ayala,'4 se puede señalar sobre esta
obligación lo siguiente: ·

La declaración tributaria es objeto de una obligación pública, cuyo incumplimiento

o
acarrea una sanción. ·

El deber de declarar es independiente de otras obligaciones tributarias.

Su nacimiento es muchas veces independiente de la realización de un hecho . • ¡:- í(_; ('

generador. '· { ¡ ,

Es un deber intransmisible.
Cuando se realiza un hecho generador de manera eventual, también surge la obligación
de presentar la declaración correspondienre. De igual modo, hay un deber de secrecía
para las autoridades fiscales que conocen de estas obligaciones, según lo establece el are.
69 deíá F.'
El no presentar declaraciones, solicitudes, avisos o constancias; lo mi.smo que presentarlos
con errores o en forma distinta a lo señalado en las disposiciones fiscales, da lugar a la impo-
sición de una multa, como lo establece el art. 81 del CFF, además de ot'ro tipo de sanciones,
como la determinación presuntiva por parce de la autoridad fiscal. · mente, el cumplimiento de deberes formales. No forma~ parte de esta categona las pers~~
..• ~;...,-. ,,>..
..Se recomienda la ·1eéiüra dei.ap~;;~d~ :Ú.6\j~ ~¡t~-~~pít~i~.--d~cJi¿acJo a.¡;, d·é·~¡~;aciones y
los avisos.
A~emás del suj~co pasivo.del imp~esw, la ley tributaria declara obligada al pago del tribuco,
e incluso al cumplimiento de otros deberes fiscales, a una persona diversa que puede de-
nominarse responsable de /a contribucíón. Los motivos que inducen al legislador a extender
la obligación tributaria a personas que no revisten la figura de SUJetos p_a,s1vos de la conm-
bución, por no encontrarse con el presupuesco del tribuco en la relac10,n ~reestablec1da,
son de carácter meramente fiscal, y responden a la necesidad de hacer mas faol Ysegura la
recaudación.' 5
La respon~abilidad impositiva tiene por objeto fundame_ntaJ el pago del tributo '.' amsoria'._
_0as que, s_iendoextrañas al presu¡:iuest?_cributario; solo nenen_a s,u.cargo deberes formales. ·
El _art. 26 del CFF especifica quiénes son los responsables fiscales (cuadro-3_.1) ..

.cuadro3.1 .Responsabilidad' solida~i~ con los contribuyentes (arL 26, CFF).

Emr-e -las obligaciones de vigilancia tributaria se inscriben aquelfas que tieneri ..por objew ·
tolerar. Los sujetos pasivos y demás obligados fiscales están obligados a permitir la práctica
Los retenedores y las p_ersonas Hasta por eUnonro de ·did1ás· ·
de visitas, inspecciones o revisiones de las autoridades fiscales. a quienes las leyes impongan contribuciones.
la obÍigación de .recaudar con·
Este tipo de visitas constituyen el medio ·de fiscalización más ím portance; su objetivo es- · tribuciones a cargo de los con·
____ triba en comprobare! curnplimiemo Yoluntario de las obligaciones fiscales, materiales y tribuyentes, por ejemplo, _los
administrativas. patrones.

Este tema se abordó en el apartado 3.1.8 de este capítulo.

45
Achille DonatoGiannini, Óp. cit., p.124.
" Eusebio González García yJosé luisPéréz de Ayala, op. cit, p. 40.
" lbidem, p. 126.

Parte general e impuestos federales Elementos instrumentales para et cumplimientode las contribuciones
 ·º
Las personas que estén obli-
gadas a efectuar pagos pro-
visionales por cuenta del
contribuyente.
Los liquidadores y síndicos
por las contribuciones que de-
biero n pagar a cargo de la so-
ciedad en liquidación o en
quiebra, así como aquellas que
¡1,./P
·1;·. se causaron durante su gestión.
o do en relación con los bien es
. La persona o personoS; cual-
quiera que sea el no·mbre con
que se les designe, que tengan
conferida la dirección general,
la gerencia general o Ja admi- ·
nistracióri única de las p~iso'
nas morales.
Los adquirentes de negocia-
. t ienes.
.. . excedadel valor de la misma. .
Hasta por el monto de estos
pagos.
Hasta por el monto de dichas No será aplicable cuando la
contribuciones. sociedad en liquidación cum-
pla con las obligaciones de
presentar los avisos y propor-
cionar los informes a que se re-
fieren el CFF y su Reglam ento.
Hasta por el monto de las con- La responsabilidad se configu-
tribuciones ca usadas o no re- ra cuando se presente alguno
tenidas por dichas personas de los siguientes supuestos:
morales d!Jfante su gestión,
a) No solicite su in scripción en
así como por las que debieron
el Registro Federal de Contri-
pagarse o enterarse durante la
buyentes.·
misma, en la parte del interés
b) Cambie su domicilio sin pre-
fiscal que no alcance a ser ga-
sentar el aviso ·correspondien-
rantizada con los bienes de la
te, siempre que dicho cam bio
persona moral que dirigen.
se efectúe después de que se le
hubiera notificado el inicio del
ejercicio de las facultad es de
comprobación y antes de que
se haya notificado la resolución
que se dicte con motivo de di-
cho ejercicio, o cuando el ca m-
.: bio se realice después de que.
se le hubiera notificado un cré-
dito fiscal y antesde que este se
· haya·cubier-to o· hubiera queda- ·
do sin efectos
e) No lleve contabilidad, la ·
oc.Últe o la destruya. .
d) Desocupe el loca l donde
tenga su domicilio fisca l sin
presentar el aviso de cambio .
dé domicilio. - la contribución.omitida. .
Por el importe de las: contribu- .
cione,que·se hubieran causado·
en relación con las actividades
realizadas e_h ta· ·negociación
cuando ·pertenecía a otra per- ·
sana, sin que la responsabilidad
Parte general e impuestos federales
Los representantes de no resi- Hasta por el monto de dichas
dentes, con cuya intervención contribuciones.
estos efectúen actividades por
las que deban pagarse contri-
buciones.
Quie nes ejerzan la patria po- Por las contribuciones a cargo
testad o la tutela. de su representado.
Legatarios y donatarios. Respecto de las obligaciones
fiscales que se hubieran causa-
legados o donados, hasta por
el monto de estos.
Quien voluntariam ente asuma Por el monto que asuma. vo- Es meneste r considerar las li-
la responsabilidad sol idaria. luntariamente. mitaciones legales previstas
para este tipo de solidaridad.
Hasta por el valor de los entre-
Voluntarios terceros que para
gados en garantía, sin que en
garantizar el interés fiscal cons-
ningún caso su responsabili-
tituyan depósito, prenda o hi-
dad exceda del monto del in -
poteca, o permitan el secuestro
terés garantizado.
de bienes.
Los socios o accionistas que Respecto de las contribuciones La responsabilidad se configu-
tengan o hayan tenido el con- .qüe se hubieran causado en re- ra cuando se pre,ente-alguno ·
/ación con las actividades reali - de los siguientes supuestos:
trol efectivo de la sociedad.
zadas por la sociedad cuando a) No soli cite su inscripción en
teníantalcalidaden la partedel el Registro Federal de Contri-
interés Fiscal que no alcance a buyentes.
ser gar~ntizada con los bienes . .b).Cambie su domicilio sin pre, ................. · .... .. ...
de la misma. sentar el aviso 'c orrespondien-
La resp~nsabilidad solidaria se te, siempre que dicho cambio
·calculará multiplicando el -por- se efectúe después de que se le .
centaje de participación que hubiera notificado el inicio del
haya tenido el socio O accio_nis- ejercicio de las facultades de
ta en el capital social suscrito al comprobación Y antes de que ·
momento de la ca usación, por se haya notificado la resolución
. • fll!e se dicte_ con motivo de di-
cho ejerci cio, o cuando el cam-
bio se realice después de que
se le hubi era notificado un cré-
dito fiscal y antes de que es_te se
haya cubierto o hubiera queda-
do sin efectos.
·· ·e) No lleve contabilidad, laocul-
te o la destruya.
d) Desocupe el local donde
tenga su domicilio fiscal sin
presentar el aviso de cambio de
domicilio.
Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones
 .
-_:_-~- ;~!-
.,./

,::-~~-<>' .· ;:
_.•· /¡
-.<>1/ ' las sociedades que, debiendo El importe del Impuesto sobre
inscribir en el registro o libro Los asociantes, respecto de las Hasta por el monto de dichas La responsabilidad se config u-

}{Jr de acciones o partes sociales a

sus socios o accionistas, inscri-
ban a personas físicas o mora-
la Renta causado por el enaje-
nante de tales acciones o par-
tes sociales.
contribuciones que se hubie-
ran causado en relación con
las actividades -realizadas me-
contribuciones causadas, sin
que la responsabilidad exce-
da de la aportación hecha a
ra cuando se presente alguno
de los siguientes supuestos:
a) No solicite su inscripción en
les que no comprueben haber diante la asociación en par- la asociación en participación el Registro Federal de Contri-
retenido y enterado, en el caso ticipación, cuando tenían tal durante el periodo o la fecha buyentes.
de que así proceda, el Impues- calidad, en la parte del interés de que se trate. b) Cambie su domicilio sin pre-
to sobre la Renta causado por fiscal que no alcance a ser ga- sentar el aviso correspondien-
el enajenante de tales accio- rantizada por los bienes de la
i /!!> nes o partes sociales, o haber misma.
te, siempre que dicho cambio
se efectúe después de que se
.O recibi90 copia del dictamen le hubiera notificado el inicio
respectivo y, en ·su caso,. co- del ejercicio de las· facultades
pia de la declaración en la que de comprobación y antes de
conste el pago dél impuesto que se haya notificado la reso-
correspondiente
lución que se dicte con motivo
de dicho ejercicio, o cuando el
_Las sociedades.escindidas, Por las ccintri6L1Ciones causa- · cambio se realice después de
da·s ~n relación. con la trans- que se le hubiera notificado
misión de los activos, pasivos un crédito fiscal y antesde que
y de capital. transmitidos por este se haya cubierto o hubie-
la escindente, así como por las ra quedado sin efectos. ·
contribuciones causadas por e) No lleve contabi lidad, la
esta última con anterioridad a · oculte o la dest ruya ..
la escisión, sin que la respon-
d) Desocupe el local donde·
sabilidad exceda del valor del
tenga su domicilio fiscal sin
capital de cada una de ellas al
presentar el aviso de cambio
momento de la escisión.
de domicilio.
Las empresas· -residentes en Por el impuéstó qüe se ca·u·se·
Los albaceas o representantes Po·r las contribuciones que se
México o los residentes en·el. a partir. del otorgamiento del
de fa-sucesión. . causaron o se debieron pagar
extranjero que_ tengan un ·es, · .uso ·.o goce temporal de ,bié-
-cablecimíenfo ·pefmanente en · · nes: .- · ·· ·· · · durante _el periodo de su en'.
el país. cargo.

Las personas a quie~es . re- ·. Hasta el montéÍ del·impúest~ . La responsabilidad solidaria comprenderá los accesorios, con excepción de las multas.
sidentes en el extranjero les · cau sado.
presten servicios· persona-
les subordinados o indepen- Para Dino Jar.ach, Íos re.spqnsab/es fiscales se clasifican en: responsables pór sustitución, res-
dientes, cuando estos sea'n ponsables por solidaridad y responsables por garantía. El rasgo común que los distingue del
pagados por residentes en el
extranJero. · .. . contribuy.enre radica. en que aunq·ue estos sujetos mantienen una relación ·coii el hecho
imponible, esca no es can estrecha como para significar que para ellos exisre la causa jurídica
l a sociedad que admin.istre o Hasta por el monto de las con- del üibulo, por lo que los sujetos responsables solo lo son en canco una ley les otorgue ese
los propietarios de los inmue- tribucioRes omitidas. · carácter."" .
bles afectos al servicio turís·
... tico de tiempo compartido
prestado por residentes en el
Por otra parce, es importante mencionar que el responsable fiscal siempr.e-tiene sus propias
extranjero, cuando sean par- obligaciones frente a la aumridad tributaria, es decir, hay que distinguir entre el vínculo
tes relacionadas en los térmi- que se establece entre el comribuyente realizador del hecho generador y el que exisre por
nos de los arts. 90 y 179 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.

u Dino Jarach, El hecho imponible, l' ed, Abeledo-Perrot, Buenos Aires, 1982, pp. 177-188.

Parte general e impuestos federales

Elem€f1tos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones
 ministerio de ley entre el responsable y el fisco: cuando incumple con sus propias· obliga-
. ciones como responsable es cuando se ubica en la hipótesis de responder por el importe
cributario de un tercero.
Obllgaüones ins,Lf umentales de los responsables
Como se señaló líneas ames, los responsables fiscales pueden serlo, además de la obligación
tributaria sustantiva o principal, de las obligaciones instrumentales, tambiéñ llamadas secun-
darias, instrumentales o administrati~as.
3.5.2.1 Inscripción del contribuyente
o La inscripción del contribuyente a cargo de los responsables fiscales se presenta en las hipó·
tesis siguienres (m):
Artículo 27....
Las personas que hagan los pagos aque se refiere el Capítulo Idel Título IV de la Ley de Impuesto sobre la
Renta, deberán solicitar la inscripción de los coniribuyentes alos que hagan dichos pagos, para tal efecto
éstos deberán proporcionarles los datos necesarios._.
Los fedatarios públicos exigirán a los otorgantes de las escrituras públicas en que se haga constar actas
constitutivas, de fusión, escisión ode liquidación de personas morales, que cornprueben deníro del mes
siguien~e ala firma que han presentado solicitud de inscripción, oaviso de liquidación ode cancelación,
según sea el caso, en el registro federaldecontribuyentes, de la persona moral de que se traté;debiendo
asentar en su protocolo la fecha de su presentación; en caso contrario, el fedatario deberá informar de·
dicha omisión al Servicio-de AdministraciónTributaria dentro del mes siguiente a la autorización de la
escritura.
Asimismo, loi fedatarios públicos deberári asenta'Len las escrituras públicas enqcrefaganconstararnrs
constitutivas ydemás actas de asamblea de personas morales cuyos socios oaccionistas deban solicitar
su_inscripción en el registro federal de rnntribuyentes, lá clave correspondiente acadasocio oaccionista
o, en su caso, verificar que dicha clave aparezca en los documentos señalados. Para ello, se cerciorarán de
.que dicha clave concuerde con la cédula respectiva...
3.5.2.2 Obligación de comprobar los hechos que_caracterizan
· la contributión acargo del contribuyente (tos -
presupuestos, la determinación yel pago) ·
··L:os retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudar tribu-
tos a cargo de los contribuyentes, las personas obligadas a efecwar pagos provisionales por
cuenca del cbntribt.iyérité; los fiquidadores y síndicos pórias contiibuciones que debi~ron
pagar a cargo de la sociedad; los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les
designe, de personas no residentes en el país con cuya intervención estas efectúan activi-
dades por las que deben pagarse impuesrns; quienes ejerzan la patria potestad o la tutela,
por las contribuciones a cargQ de su representaao; las empresas residentes en México o los
Parte general e impuestos federales
..............,.,. ·• ~- .. .
residentes en el extranjero que tengan un estable<'.imiento permanente en el país; la socie-
dad que administre o los propietarios de los inmuebl~s afeccos al servicio turístico de tiempo
compartido prestado por residentes en di-extranjero, cuando sean partes relacionadas; los
asociantes respecw de las contribuciones causadas en relación con las actividades realizadas
mediante la asociación en participación, están obligados a llevar una contabilidad en la que
se asi;nten los hechos, las operaciones y los comprobantes que constituyen el objeto de la
obligación a cargo del contribuyente.
3.5.2.3 Presentación de declaraciones, solicitudes y avisos
Si bien no en todos los supuestos enunciados en el art. 26 del CFF, aunque sí en muchos
casos, los responsables solidarios deben presentar los avisos, declaraciones y solicitudes es-
tablecidos por la norma tributaria, ya que es por medio de esrns instrumentos como el
responsable satisface la obligación que la ley le ha fincado, sea porque dicho responsable
ha quedado en lugar del comribuyenre, cuando lo sustituye, o porque el cumplimiento de
la obligación sustantiva que este último realiza se lleva a cabo. por las _obligaciones instru-
mentales que presenta el responsable solidario, como es el taso ·de patrones retenéd9res,
fedatarios, agentes aduana les, representantes de sucesiones o iñcapaces,
3.5.2.4 Determinación de la contribución acargo del contribuyente
Cabe recordar aquí que la responsabilidad solidaria se establece a partir de la ley con base
en una responsabilidad sustantiva; las otras responsabilidades formales pueden o no estar
atribuidas en la ley.
El procedimiento de la determini:wón constituye un procedimiento formal que consiste.
en el acto o conjunto de acrns destinados a establecer, en cada caso concreto, la confi-
guración del presupuesrn de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitatiyo
.. 'de la oblig~ci9n.18·.. ... .. ... . . . · ·
Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación d~ reca_udarcon,
rribuciones a cargo de los contribuyentes, como es el caso de los fedatarios y lo, agentes
aduanales; las personas obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta del contribu-
yente, como los patrones; Jos liquidadores y síndicos; los representantes, sea cual fuere el
nombre con qu~ .?.e les designe, de personas no residentes en el país; quienes eJercen la
patria potestad o la tutela; las personas a· quienes residentes en el extranjero les presten
servicios personales subordinados o independientes, y en algunos· la sociedad que adminis-
tre o los propietai:ios de los inmuebles afectos al servicio turístico de tiempo compartido.
prestado por residentes en el extranjem, cuando sean parces relacionadas,' tienen 6ajo su
. responsabilidad la determinación de las contribuc:iones a cargo del contribuyente realiza-
dor del hecho imponible.
" Sergio francisco de la Garza, op. cit., p. 557.
Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones
 3.5.2.5 Pagar la contribución por retención 0
recaudación de la contribución
Acerca de las contribuciones que se pagan mediante retención, el art. 6° del CFF establece
lo s1gu1eme:
en el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retención, aun cuando quien deba efectuarla
no retenga Ono haga pago de la contraprestación relativa, el retenedor estará obligado aenterar una _
cantidad equivalente ala que debió haber retenido.
Cuando lo_s retenedores_deban hacer un pago en bienes, solamente harán la entrega del bien de que se
trate_si quien debe recibirlo provee los fondos necesarios para efectuar la retención en moneda nacional.
o
3.5.2.6 Per!l)_itir la práctica de visitas, inspecciones 0
revtstones de las autoridades fiscales
Con la figura del respon 5able fiscal, el legislador rributario extiende las obligaciones impo-
sitivas ª per~onas _diversas al su¡eto realizador del hecho generador, de tal forma que dicho
responsable se ubica frente a la_ aurnndad fiscal en el mismo lugar que el contribuyente, por .
10 que para el responsable s_olidano rodas las obligaciones de tolerar visitas domiciliarias,
mspernones O re~isione_s, e incluso de cooperar en este sentido con la auroridad, son 1;s
mismas que tendna el mismo contribuyente. De aquí que lo expuesto en los parágrafos 318
Y3.4.5 escomplementario de este apartado. · ··
Parte general e impuestos federales
El derecho tributario formal establece las normas da,,-procedimiemo para que el tribuco
legislativameme creado se transforme en una contribución recaudada.
En esta disciplina se estudian rodos los elementos instrumentales establecidos por el legis-
lador tributario para que la autoridad fiscal, en sus funciones de fiscalización, pueda com-
probar el cumplimiento oportuno y adecuado de las obligaciones del contribuyente y de
los demás obligados, como pueden serlo los responsables solidarías enunciados en el art. 26
del CFF; sin embargo, cabe aclarar que no todos los que tienen una responsabilidad solidaria
sustantiva la uenen también respecro de las obligaciones formales, por lo que es necesario
ajustarse a lo que la ley señala al respecto.
la determinación es el acto o conjunto de actos encaminados a establecer si se ha realizado.
el hecho imponible y q0ién lo ha consumado, y si como efec to de dicha realización nació
una obligación tributaria, a cargo de quién y por cuánto. Existen determinaciones a cargo del ·
propio contribuyente (autodeterminación), a cargo de la autoridad (heterodeterminación)·
y determinaciones mixtas.
las obligaciones fiscales formales más importantes, ya sea que correspondan al contribu-
yente o a otro obligado, son: la inscripción en los regimos fiscales, la presentación de avisos
y declaraciones, llevar la contabilidad, expedir y conservar los comprobantes fiscales, utilizar
precintos y marbetes,-y permitir la revisión y fiscalización de las autoridades legalmente in -
vestidas de competencia para hacerlo. Se debe tener siempre en cuenta que el incumpli-
mienro de las obligaciones señaladas acarrea la. imposición de graves sanciones.
En este contexto formal, otra categoría de sujeto pasivo que la ley ha creado es la de!" res-
ponsable, cuando sin se"i contribuyente, esto es, sin tener una relación directa con el hecho ·
geiieiadór,Ei"rey Te irnpqiie_ la .obligación del pag6aeráédi1ó fiscal.
El legislador tributario ha creado la figura de los responsables para facilitar y asegurar. la .
recaudación fiscal, porque reduce el número de sujeros con los que la autoridad hacendaría
entrará en contacto y a los cuales podrá fiscalizar con mayorefeaividad, comparado con e.1
número de contribuyentes protagonistas del hecho generador.
El cumplimiento de fas obligaciones fiscales se rea liza hoy en día predominantemente por
si
medios electrónicos. Por ejemplo, como contribuyente o responsable fiscal debe con-
tar con firma electrónica avanzada, y en algunos casos con contraseñas; los comprobantes
fiscales se expiden digitalmente; la contabilidad debe llevarse de manera digital, y existe Ja .
obligación de emplear y consultar el buzón electrónico.
Dentro de las facultades de comprobación de la autoridad fiscal se encuentra la revisión de-
nominada visita domici!iaria, que se compone de un ccnJunro de etapas y pasos plenamen-
te regulados y enlazados entre sí cuya fi nalidad es precisamente verificar elcumplimienro de
las obligaciones tributarias de los particulares.
Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones
l Enunc_¡ar las principales obl~ciones formales que se cumplen por medios
electrorncos. · • ¿Con qué facultades de comprobación cuenta la autoridad fiscal para cer-
c~orarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales?
2. Ingresar en la página web de la Secrecaría de Finanzas de cualquier encidad federati-
va, consultar un convenio o acuerdo de colaboración administrativa en materia fiscal ¿Qué comprende la contabilidad para efectos fiscales?
Yelaborar un mapa mental del mismo.
¿Cómo se integra la contabilidad electrónica?
3. Realizar
· una _inv. ese'igacion
·' so brecua'Ies la intervención
-· de las instituciones de crédito
¿Qué¡equisitos debe cumplir un comprobante fiscal digital?
en el cumpl1m1enro de las obligaciones fiscales de los contribuyentes.
4. Prepa;ar una relación de laí..obligaciones· formales del comribuyence y cuál es la
¿Qué se entiende por determinación fiscal? ¿Qué formas dé determinación
sancion en caso de no cumplir cada una de ellas. · sé reconocen en la legislación fiscal federal mexicana?
": ¿Qué son las declaraciones fiscales y cuántos tipos de ellas conoce?
¿Cómo se han implementado los medios electrónicos en el cumplimiento
de las obligaciones fiscales?
'' ¿Qué son los marbetes, precintos y códigos de seguridad?
¿A quiénes se considera responsables solidarios en el sistema tribl,ltario
mexicano?
Formule un esquema de la visita domiciliaria.

Parte general e impuestos federales Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones.·

Incumplimiento <>
-de las contribuciones
Al rerminar esre capítulo, el alumno:
Describirá Y analizará los variados efectos que produce el incumplimienro de ;as
oblrgaoones fiscales, tanco las sustanciales como las formales.
Es pane_d~ un siste~a jurídico prever sanciones en caso de que se infrinjan sus normas. El.
·incumplimienro de disposiciones de naturaleza fiscal, tanto por el contribuyente como por
cualquier · · 1 1
. . , persona ª. quien a ey le imponga obligaciones de ese carácter, trae apare¡ada la
· · ·• .
aplicac:on de sanc1o~es de diverso tipo. Las infracciones tributarias constituyen poi _lo ge-
11
.. .................. . ... . __neral l~1_t~r d~ naturaleza__ a?rninisrrariva basa0,o.s -~'.!.Ll_na norma tributaria cuyo mandato
._ incump e e su¡ew de .un~ forma directa o abierra. No obstante; también se config~ran iiíci-
ws penales_ marerial~ente fiscales, que son delitos especiales contemplados en un ord~na"
miento disunto del Cod1go Penal, el Código Fiscal de la Federación (CFF), pero que finalmente
se desarrollan
. en el ámbito
. del derec ho pena I. Es deor,. una misma . conducta·puede generar
ambos tipos de sanoones: administrativas y penales. ·
Es Ún _criterio legislativo determinar .cuándo una conduna antijurídica se tipifica como in-
fraccion Ycuán~o como delito. En cualquier momemo: y abundan los ejemplos: por simples
razones de p~lruca _l~g1slat1va o de eficacia el legislador puede elevar a rango penal lo que
antes consrnu1a un il1mo mbt:ttario (administrativo), y viceversa.
. . . .
También_es importante mencionar que la teoría de la infracción administrariva ha abrevado
sus principios de aquellos qué rigen la teoría del delito, propios de la esfera del derecho pe-
nal, por 10 q_ue las 1nst1tuc1ones y conceptos de.esta última rama se aplican a las infracciones
admirn st ranvas. Infracciones y delitos son onrológicamenre coincidentes.
En est e sentido se ha manifestado el Poder Jud1oal de la Federaoón, al em1rn el cmeno
s1gu1ence. ,-
LAS INFRACUONES FISCALES SE RIGEN POR LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR
YPOR LAS GARANTÍAS DEL DERECHO PENAL, EN LO QUE RESULTEN APLICABLES. Las infracciones fiscales
constituyen la vulneración del conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las obligaciones fiscales,
mientras que las violaciones fiscales se refieren alos preceptos que impongan deberes formales osustancia-
les, por lo que su única diferencia se encuentra en la sanción aplicable, ya sean penas pecuniarias oprivativas
de libertad, lo cual determina que se esté en presenciade una infracción ode un delito. En esta línea de i9eas,
resulta evidente qué las sanciones establecidas en elCódigo Fiscal de la Federación para el incumplimiento
de una obligación formal osustancial guardan una gran similitud con las penas, toda vez que ambas tienen
lugarcomo reacción frent~ a lo antijurídico; de lo que se sigue que lainfracción fiscal propiamente establecida ·
por el legisladorpor elincumplimientode lasobligacionesformales debe atenderalos principiosdelderechQ
administrativosancionador y,en lamedida que resulten aplicables alas garantíasdelderecho penal.'
La diferencia entre delitos e infracciones se esrablece a panir del órgano que conoce_ de
ellos. Si es un órgano judicial, se erara de deliros cuyas sanciones son primordialmente las
penas, y si· las determina y aplica un organismo adminisrrativo, se trata de infracciones con
. sancionesadminisuativas.
Ame la comisión de una conducta ilícita, es importante conocer siempre el nexo intelectual
y emocional que liga al sujero con el resultado del acro, o dicho en términos penalistas, de-
rerminar la culpabilidad. La culpabilidad es, pues, la relación que existe entre la voluntad y el
conocimiemo del hecho con la conducta realizada.
Fernando Cascellanós Tena expone que la culpabilidad se manifiesta fü dos modalidades:
el dolo y' la culpa, según el agente dirija sú voluntad conscrente a la ejecuci~n del hecho
tipificado como ilícito, o bie11 provoque el mismo resultado actuando con negligencia e
:_ imprcidenGia;·esdecir, se pue'de tener o no 1~ imenéión de causar el ilícito. 2 · .
. El dolo p_uede.enrendersé cÓnioJa ~oluncad consciente dirigida a la ejecuci9n de un hecho
iÍícico. 3 Es el actuar consciente1/ voluntario enderezado a la producción de un resultado
típico y antijurídico.'
El dolo se imégra-de dos elementos: el ético y el emocion·al.EIético impÍica q·Üee;Íá pieseme
la conciencia de vµlnerar la norma, y el emocional-e volitivo conlleva la voluntad de realizar
el acto. Como se ha sent~d9 en diversos cri~ériÓs jurisprudentiales, el dolo requiere lá volun-
tariedad ·de 1~ ~ccYó~ y lá concienda de la ariiijuridicidad s
' Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, novena época, Primera Sala, tesis aislada, la XXVll /2007, reg. lUS 182368, 25 de
febrero de 2007, p. 652.
1
Fernando Castellanos Tena, Lineamientos elementales de derecho penal, 44' ed, PorrlH;'México, 2003, p 237.
. ;. Eugenio Cuello Calón, Derecho penal,9' ed., Editorial Nacional, México, 1961, p. 441.
' Fernando Castellanos Tena,op. cit., p. 238.
1
Semana,ioludicial de la Federación ysu Gaceta, quinta época, Sala Auxiliar, vol.(XXVI, tesis aislada, reg.lUS 384230,p.461.
Incumplimiento de las contribuciones
 El dolo se manifiesta en diversas modalidades; las más comunes son las siguientes:
Dolo directo. Esta modalidad se presenta cuando la intención del sujeto activo es
perseguir directamente el resultado típico. Abarca todas las consecuencias que el
sujeto prevé que se producirán con seguridad, aunque no las busque. 6
-Dolo eventual. Se presenta cuando el sujeto quiere y realiza de manera voluntaria
una conducta activa u omisiva, en la que conscientemente prevé como posible el
resultado típico sancionado por la norma; aunque el sujeto no pretenda ni desee
ese posible resultado como finalidad de su conducta, lo acepta o asume de modo
· rnn~ciente, con lo cual se conforma el elemento volitivo, ya que es consciente del
probable resultado de su actuar u omitir voluntario.'
·o En materia fiscal, la autoridad administrativa debe tomar en cuenca y probar el dolo al de-
.terminar o cuantificar la sanción que impondrá al infracror, para que esta no vulnere los
principios constitucionales que rigen el procedimiento sancionador.
La culpa tiene lugar cuando se lleva a cabo la conducta sin orientar la voluntad a la produ0-
ción de un resultado típico; sin embargo, este surge a pesar de ser previsible y evitable, por
negligencia o imprudencia.
En tanto que el dolo es protagonista en el campo del derecho penal, la culpa lo es en el
ámbito de las infracciones administrativas y, entre escas, las fiscales.' ·· · · · ·
La esencia de la culpa radica entonces en que la voluntad del agente no se encamina a la
_producción del hecho .típirn y·antijurídico, pe_ro _este surge por una omisión de cautela. 9
Se produce _Ún: resultado no deseado·por la. norma, que el sujew ·pudo y debió evitar mea
: : diante el. tµmplimienco µ observancia -de la misma, no comportándose con negligencia o
imprudenci~,_ si~o con la diligencia exigible. ·
La: ·negligencia pU~de eritenderse com·o el hecho c\e actuar con descuido, omisió~, fa lta de
actividad o cuidado necesario en un asunto por quien no está impedido de ten_erlo, y ade-
n:,~s debe prestarlo. Esta forma de actuació~ es consideiada antijurídica por la norma.
Los elementos de la ~ulpa Consisten ~ruma conducta, carenóa de cuidado, resultado previ-
siblefevir.,ible, tipificación del resultado y-nexo de causalidad. ··
En e~té sentido, ~s frec~ente la comisión de infracciones administrativas por negligencia o por
: h¡¡béromitido la_ presentación de algún·aviso- o declaración exigidos·p~i las n~rmas fiscales:'°
.. fiscales por p<1rte del contribuyente .o ele l9s demás obligados y, como reza el adagio, "na-
6
lbidem, novena época, Primera Sala, tesisaislada, la CVl/2005, reg. lUS 175606, 23 de marzo de 2006, p. 206.
7
lbidem, novena época, TCC, tesis aislada, Llo.P.83 P, reg. lUS 183553, )-ª..de agosto de 2003, p. 1739.
' María Jesús Gallardo Castillo, Los principios de la potestad sancionadora, teoría ypráctica, lustel, Madrid, 2008, p. 161.
' Semanario Judicial de la Federación ysuGaceta, sexta épocú rirnera Sala, vol. ll, reg IU S260730, p.37.
10
Margarita lomelí Cerezo,Dere<ho fiscal represivo, 5• ed., Porrúa, México, 1997,p. 194.
Parte géneral 1' impues tos.federales
La inculpabilidad es la ausencia de culpabilidad y op;ra cuando se encuentran ausentes los
elementos esenciales de esta última, que son el conocimiento y la voluntad. Las causas de
inculpabilidad son las circunstancias que anulan la voluntad o el conocimiento, como el
error, la no exigibilidad de otra conducta yel temor fundado. Cabe subrayar que la ley fiscal,
la jurisprudencia y la doctrina no se han referido a estos elementos volitivos de forma ex-
presa; es decir, ni la doctrina ni la jurisprudencia mexicanas han abundado sobre este punto.
Remitiéndose al derecho comparado, se advierte que algunas legislaciones han acogido con
máis claridad la teoría de la culpabilidad; por ejemplo, en España, la Ley General Tributaria
(Ley 58/2003) establece en su are. 183: "l. Son infracciones tributarias las acciones u omisiones
dolosas o culposas con cualquier grado de negligencia que estén tipificadas y s_ancionadas
como tales en esta u otra ley.•
De igual manera, este ordenamiento dispone lo siguiente:
Artículo 179..
2. Las acciones uomisiones tipificadas en las leyes no darán lugar a responsabilidad por infracción
tributaria en los siguientes supuestos: .. .
d) Cuando se haya puesto la diligencia.necesaria en el cumplimiento de las obligaciones tribu-
tarias. Entre otros supueitos, se entenderá que se ha puesto la diligencia necesariacuando el
obligado hayaactuado amparándose en una interpretación razonable de la norma ocuando
el obligado ·tribútario haya ajustado su actuación a los criterios manifestados por la Admi:
nistración Tributaria comP.etenteen las publicaciones ycomunicaciones escritas a.las quese
refierenlos artículos86 y87 deesta l ey Támpoco sé exigirá esta responsabilidadsiel obli-
gado tributario ajusta suactuación a loscriterios manifestados por la Administración én1?
contestación auna consultaformuladapor otro obligado, siempre que entre sus circunstancias .
ylas mencionadas en la rnntestación ala rnns~_l_t_~_e_x~!t~.u~~-i_g~al~~d sustan_cial_guepermita
.. entender aplicabies dichos 'ériiérios"Yéstos no hayan sido modificados.
Manuel Borja· Soriano opina que cualquiera que sea el sentido con que se interpreten las
expresiones casofortuito yfuerza mayor, ambas sirven para indicar la naturaleza insuperable
de un _obstáculo que ha impedido la ejecución de la obligación, y sus efectos jurídicos son
los mismos.11
Ciertos evencos, como los fenómenos naturales -una rnrmema que causa una inundación,
un terremoto o un incendio-, pueden dar lugar al incum.plimiento de las obligaciones
die está obligado a lo imposible", por lo que las circunstancias evidentemente deben ser
cornadas en consideración por las autoridades fiscales anees de aplicar una sanción por
incumplimiento.
11
ManuelBorja Soriano, Teodageneral delosobligociones, Porrúa, México, 1982, p. 474.
Incumplimiento de las contribuciones
 Sobre el particular, el arr. 73 del CFF establece: "No se impondrán multas cuando se cumplan en
forma espontánea las obligaciones fiscales fuera de los plazos señalados por las disposiciones
fiscales o cuando se haya incurrido en infracción acausa de fuerza mayor o de caso fortuito ... "
En igual sentido pueden interpretarse los criterios jurisprudenciales siguientes:
CASO FORTUITO OFUERZA MAYOR EN MATERIA ADUANERA. OPERA AUN ANTE LA FALTA DE REGULACIÓN
EXPRESA EN LA LEY DE LA MATERIA. En la tesis de jurisprudencia 190 de la Sala Auxiliar de la Suprema Corte
deJusticia de la Nación, publicada en el Apéndice al Semanario Judicial de la Federación1917-2000,Tomo 111,
Materia Administrativa, Quinta Época, página 179, derubro: "CASOFORTUITO OFUERZA MAYOR, ENMATERIA
FISCAL", el más Alto Tribunal del país sostuvo que comoel tributo implica una obl~ación acargo de los
particulares, el cas_ófortuito ola fuerza mayorliberanal causante delcumplimientode la obligacióntributaria,
de acuerdo con el principiogeneral de derecho que establece quealo imposible nadie está obligado, yque, la
doctrina no.tiene,eli ninguna ramadel derecho, la finalidaddeconcretarinjusticias, todavez que el derecho .
· pretende llegar ala mayor equidad. En este contexto, es inconcuso que la aplicación de dichos supuestos a
la materia fiscal como excluyentes enel cumplimiento deuna obligación tributaria, se basa en los principios
generales de derecho, por lo que la misma razón opera en materiaaduanera que es una ramadel derecho
tributario, conindependencia de que la ley relativa nolosregule expresamente 11
. .
ASEGURAMIENTO DE UNAEMPRESA POR PARTE DE LAPROCURADURÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA.NO PUE-
DE CONSIDERARSE CASO FORTUITO OFUERZA MAYOR PARA EFECTOS DELIBERAR Al CONTRIBUYENTE DE SU
OBLIGACIÓN DE PAGAR LOS IMPUESTOS YSU ACTUALIZACIÓN DERIVADOS DE UNA VISITA DOMICILIARIA PERO
SÍDELOS RECARGOS YMULTAS. Deacuerdo con la doctrinacivil, la conductade una personaque nose ;ea liza
conforme aun deber jurídico stricto sensu, oauna obligación lato sensu, es unhecho ilícitoque descansa en
la ideade culpa ycrea asu cargo un derecho personal ode crédito indemnizatorio;sin embargo, hay ocasiones
en que se produce unaconducta objetivilmente igual al_ade un hecho ilícito, es decir, se caúsa un daño, pero
la ley considera que su autor noqueda responsabilizado por_el siniestro, cómo acontece, en el casofortuito o
·. fuerza mayor,considerado por lapropiadoEtrinacomo un fenó!Jl~O de la naturaleza, oun hech~depersonas .
. <oh autoridad pública, ~eneral .:..salvó casoexcepcional- insuperable, imprevisible, oque pre~iniéndose no
se puede evitar,y .quemi~na-que una persona re91ice una conducta dañosa, contraria a un qeber jurídico
strictosensun auna obligación lato5ensú. En estesentido, áun cuando derivadDde lacomisión de undelito,
se decrete elaseguramientode una empresa por la Procuraduría General dé laRepública,ymantenido por el
Juez dela cau_sapenal, designando para ello un depositarioadministra_dor; en tantoque surepresentante legat ··
se encuentraprivado de la libertad, tal circuns.tancia no coñstituye una éaasa de_ fuerza mayorque impida al
contribuyentecumplir con la obligaciónde pagar losimpuestoÍCOf] su respectivaactualización,determinados
.·_ con ~otivo deuna_vi~tadomiciliaria, pu~s si bien: sus_órganos deadministraciónfuerón sustituidQS porelde- .
positario administrádor designado por la procuraduría, la impetran tepudo cumplir con esa obligación. tribu- ..
tariapof co~ducto del citado administrador, quien por eHapso qúe duró dich~ medida tuvo surepresentación
- legal, Ydebía cumplir cabalmente con las obligaciones tributarias g_enera_dasdurante su administración. Así,
sin prejuzgarsobrelaresponsabilidad en que pudohaber incurrido dicho administrador por nohaberefec-
tuado el pagode los correspondientesimpuestosdeterminados por la autoridad fiscal; lo ciertoes, que al no
" ·Semandriólúdicialdela Federación y su Gacela, novenaépoca, TCC, tesis aislada I.Bo.A.101 A, reg. lUS 175666, 23 de marzo·de
2006, p 1958. •.
Parte general e impuestos federales
haberse limitado por autoridad alguna el objeto social de la" empresa ode sus actividades, elaseguramiento
decretado no la exime de la obligación de pagar sus impuestos; sin embargo, no acontecelo mismo en el caso
de los recargos ylas multas derivados del incumplimiento en el pagode losimpuestos, pues sobre éstos sí
se actualiza una causa de fuerzamayor que eximeal gobernado de la responsabilidad de cubnrlos, dada la
113turaleza indemnizator~ de los recargosysancionatoria de las multas, pues tienen como origen un hecho
ilícito realizado por el contribuyente que causó un daño al fisco federal, por no pagaroportuname~te los
impuestos (en el caso delos recargos), obien, tratillldose de las multas al haber cometidouna1nframon a_l~s
disposicionesfiscales por omitir su pago.Es decir, dichos accesoriosno derivan directamen_te de su obl1gac1on
tributaria sino del hecho de haber incurrido en mora en el cumplimiento de esa ol)hgac1on, el cual no pudo
evitar al haberse sustituido sus órganos deadministración en virtud del aseguramiento aqueestuvo sujeto,
loque constituye una causa de fuerza mayor que lolibera de la responsabHidad de resarciral fisco federal,
porser un actode autoridad pública, in_superable,imprevisi~leeinevitable que_~ prolongo durante _ellap:
enquese generó la obligaciónincumplida yquepermaneoo durante la reahzac1on de lav1s1ta dom1oham.
La responsabilidad es la obligación que tienen las personas de responderporsu conducta.la
responsabilidad jurídica surge cuando el sujeto transgrede un deber de conducta ambu1da
en una norma jurídica.
En el ámbiro del derecho fiscal, iá responsabilidad va más allá del pago de contribuciones.
Como se analizó en el capítulo 3, el sujeto deq~_cumplir con otras obligaciones instrumenta-
les O de carácter formal que la ley impone, como llevar una contabilidad ajustada a las _leyes
de lá materia; en caso de determinación presuntiva, colaborar con elfis.co para proporciona r
elementos, aunque no se ostente corno sujeto pasivo; en mros casos, retener Yenrerar,con- .
cribuciones de terceros, etc Es decir, la responsabilidad implic_a__?.b.li~a.c}?.~e_s ~~ l~s &e.ne.rica-
mente'califlcadas de dv,lés, aÜnque·cámbiérr otras' éailfiCadas de penales."
El incumplimiento de las normas ~riburarias se refiere a: que .el obligado por alguna razón no
desplegó la conducta debida que señala la ley. se trata de un hecho obienvo que acarrea
consecuencias de derecho.
a
Tanto el contribuyente como aquellos quienes las leyes fiscales imponen una obligaoón
pueden.ser responsables pot' il'l<:limplimiento y, por tanto; ser sujetos a próced1m1entos Y
•consecuencias de ¡ipo sancionatorio_- En ¡érminos del are. 71 del CFF: "Son responsables
en la comisión de las infracciones previstas en este Código las personas que realicen los
supuestos que en este Capítulo se consideran como cales así cómo las que omi¡an el cum-
plimiento de obligaciones previstas por las disposiciones fiscales, induyendo a aquellas que .
Johagan fuera de los pfáfos esrablécidi:is. :· ···•
" Semanario Judicial de la frderación ysu Gaceta, novena época, TCC, la, tesis aislada l.8o.A.58 A, reg.lUS 177368, 22 de septiem-
bre de 2005, p 1416. _ •
14 GregorioRodríguei Mejía, 'Infracciones ydelitos', en Boletín Mexicano dé Der('(hO Comparado, nuevase1ie, anoXXVIII, num.82,
enero-abril de 1995, p. l.
Incumplimiento de las contribuciones

4.2.1.1 Actualización
Actualizar significa poner al día algo. La actualización del monto de las contribuciones im-
plica darles su valor real al momento en que se efectúa su pago, para que el fisco reciba una
suma equivalente a la que habría percibido de haberse cubierto dentro del plazo legal.
La actualización es la figura jurídica que consiste en aplicar un procedimiento previamente
regulado en la ley al momo de las contribuciones, sus accesorios y aprovechamientos, los
cuales no fueron satisfechos en el término legal respectivo, así como a las cantidades que
obren en favor del contribuyente. Su objetivo es un ajuste de valores que restituya el poder
o adquisitivo perdido por el solo transcurso del tiempo.
El are. 21 del CFF obliga al contribuyente a cubrir sus créditos oportunamente, previniéndolo
con actualizar el adeudo no cubierto en tiempo conforme al valor monetario que correspon-
da, y le impone como única consecuencia por la mora en el pago la de cubrir recargos por
concepto de indemnización al fisco federal.
De acuerdo con el cuarto párrafo del are. 17-A de dicho código, las cantidades actualizadas
conservan la naturaleza jurídica que tenían antes de la actualización, es decir, se trata de con-
tribuciones, a diferencia de los recargos y las sanciones, que aunque participan de la naturaleza
de aquellas, son aaeso,rios.
La jurisprudencia del Poder Judicial federal se ha manifestado en el sentido de que la actuali-
zación de las contribuciones n.o ~ubiertas en tiempo no significa una sanción má"s, y que su
naturaleza es la de tratarse de las contribuciones mismas.15
4.2.1.2 Recargos y otras indemnizaclones
De acuerdo con el are. 21 del CFF, los recargos son consecuencia de la falta de pago oportuno
de las contribuciones, y se calculan sobre el monto de estas, actualizadas a la fecha en que
sean pagadas. · · · · obligación de enterar el importe de la obligación tributan~ sustantiva, pero ocas1o;almente
Los recargos son los intereses moratorias que los contribuyentes están obligados a cubrir al
fisco en caso de pagar los créditos fiscales de manera extemporánea, a efecto de resarcir el
perjuicio económico ocasionado por la demora.16 Se imponen al obligado moroso porqué, ..
debido al incumplimie_nro de las contribuciones en tiempo y forma, el fisco no pudo dispo-
ner a tiempo de los recursos necesarios para satisfacer los fines del gasto público.
El art. 2º del CFF determina que los recargos son accesorios de las contribuciones y pardci-
pan de su naturaleza; por tanto, están sujetos a los mismos principios constitucionales de
5
' Semanario Judicial de lo Federaoon, octava época, Pleno, teiis aislada P. LXXXV/92, reg. lUS 205625, octubre de 1992, p. 36.
16
·sergio Francisco de la Garza, Derechofínancieromexicano, 15ª ed., Porrúa, México, 1988, p. 957.
Parte general e impuestos federales
legalidad, proporcionalidad y equidad. Sobre este ·aspecto, el Pleno de la Suprema Corte ha
señalado lo siguiente:
el monto de los recargos y, por consiguiente, su proporcionalidad yequidad, depen_derán de las can;idades
ue durante la mora deje de percibir el fisco, mientras que el monto de la: sanc1on~s dependera_ de_ las
~antidades que por concepto de pago de contribuciones haya omitido el obligado. As1, a_quellos requ1s'.tos
constitucionales referidos alos recargos, se cumplen, tratándose de la ley que los previene, cuando esta
ordena tomar en consideración elementos esencialmente iguales a los que corresponden p~ra la determi-
nación de intereses, como son la cantidad adeudada, el lapso de la mora ylos tipos de interes man~Jados o
determinados durante ese tiempo. En cambio, la equidad yla proporcionalidad de las sanciones, solo pue,
den apreciarse atendiendo ala naturaleza de la infracción de las obligaciones tnbutanas impuestas por la
. ley, así como ala gravedad de dicha violación yaotros elementos subjetivos, siendo_obv10 que '.u fmal1~;d
no es indemnizatoria por la mora, como en los recargos, sino fundamentalmente d1suas1va oeJemplar. .
Ya en ei apartado .35 se estudió la résponsabilidad s¿li~a~ia, por lo qú~ aquí solo agrega-
remos ue los s'ujetos responsables lo son de la suene principal y de sus acc:esonos, como
los reca;gos, pero no de las multas. El principio de personalidad de la pena im~;de ¡~e las
multas se transmitan a persona distinta del infractor. No obstante, el responsa e so I ano
puede cometer conductas infractoras.
En caso de incumplimiento de pago, bajo el ¿obijo de la responsabdidad solidaria s,e en-
tiende que al exigirse el monto de la obligación principal y sus accesonos, estos deberan ser
actualizados.
4.2.2.1 TransformaCion de l~_obl\~acióo formal de retención
. orecaudación en oblL9iKton éte_pago --.· · · · - ·
Por lo común .la ley tributaria asigna al realizador de_l hecho generad_or, el conrribuyeme, la
la norma.prefiere facilitar y asegurar su recaudación; p~r ello el legislador ha cr~~ º1 c1er~~~
personajes con los únicos fines de facilitar la recaudaoon y s1mpl'.f1car el co.mro e as o .
gaciones, haciendo más eficiente el procedimiento de la obtenc1on de recursos. .
Entre estos sujetos pasivos se ubican los.. rerene dores y recau dª.d~~.es..Héctor
: . 1B,- Villegas·defme
r. 1 b( .,
al retenedor como ·un sujeto que por su función, profesión o actividad tiene ª.º 1gaC1Gn egas
. d d'nero del-destinatario legal mbutano y E'.nterada al.fisco. Un caso e_
de separar una suma e 1 . . ·. . . . b.. d · · b dinados.' 8
el de lo; patrones respecto de las percepoones que pagarr a sus ~ra a¡a ores su or
Los agentes de percepción o recaudación son las personas que por su func~óri, p~ofesión ~
actividad reciben cierta cantidad de dinero del contribuyente, a la cual de en a ioonar e
" Semanario Judicial de la Federación, novena época, Pleno, tesis aislada pC/98, reg. lUS 194943, 8de diciembre de 1998, p. 256.
" Héctor Belisa;io Villegas, Curso de finanzas, derecho financiero ytributario, t. l, Oepalma, Buenos Aires, 1987, p. 235.
lncumpllmiento de las contribuciones
o

• f · fecros de la materia
La doctrina ha creado múltiples clasificaciones de las in rawones para e
moneo de contribuciones que, por disposición de ley, estos agentes deben encerar al fisco.
Este es el caso de los notarios y agentes aduanales. fiscal. Se distinguen_las siguientes:

Ni retenedores ni recaudadores son servidores públicos: ambos, por disposición de ley, fun- A Por laconducta I
· dei·ar de hacer o que esta
cionan como auxiliares del fisco. la ley les ha encomendado la obligación de enterar la con- De omisión. Son infracciones que violan 1a norma por un
tribución de un tercero por la facilidad que tienen para retener o cobrar el adeudo uibutario,.. ordena.
porque mantienen contacto con los recursos del contribuyente y de ahí pueden encerarle al De comisión. La conducta ilícita consiste en un hacer.
fisco lo que por ley le corresponde.
B. Por la temporalidad
Tanto retenedor como recaudador tienen a su cargo una serie de obligaciones formales para
Instantáneas. Son infracciones que se agotan en un solo momento.
encerar la contribución a la autoridad fiscal. Si incumplen con dichas obligaciones formales,
. · , se prolonga en el tiempo, por
estarán incumpliendo a la vez la obligación sustantiva a cargo del contribuyente, por lo que
la ley decide que la responsabilidad por incumplimiento de la obligación formal se extiende •- ;;:i;,:~oTi~;c:~bi~:ª;nc:ia;:g~str~ ;~~;~;;~,~~ntribuyemes estando obligado a·.
.-o
para el retenedor o recaudador incumplido. ello y desempeñar· operaciones o actividades en esas cond,oones. . .

En este sentido se manifiesta el legislador en el art. 6° del CFF: 'En el caso de conuibuciones Continuadas Se configura .una pluralidad de conductas ilícir_as'. _rodas con un~nr-
que se deben pagar mediante retención, aun cuando quien deba efectuarla no rerenga o no dad de propósito; por ejemplo, llevar doble wntab,h~ad con distinto contern .
haga pago de la contraprestación refativa, el retenedor estará obfigado a encerar una canti- C De acuerdo con el Código Fiscal de le¡ Federación: . .
dad equivalente a la que debió haber retenido:'.
Infracciones relacionadas con el Registro Federal de Contribuyentes (arL 79). ..
Igualmente, el art. 26, fracc. 1, del CFF, owrga la calidad de responsables solidarios a los rere-
Las relacionadas con la obligación del pago de contribucion~s, d~cl~rao~~t soho-
nedores y recaudadores; por tanto, aunque no sean los realizadores del hecho imponible,
rndes, avisos, informes, comprobantes y demás constancias ,sea es art. . .
de cara a su incumplimiento se convierten en obligados de la suerte principal y de sus acce-
sorios, además de que podrán ser sahcionados por el incumplimiento de sus obligaciones Las referidas a la contabilidad (art. 83).
· . ·dd rativas de ahorro o
formales o administrativas. Las originadas en instituciones finanoeras o sooe .ª es coop_e. . . . . . . ..
préstamo (art. 84-A). · · . . . . . .
4.2.2.2 Derecho arepetir contra el contribuyente
Las cometidas por usuarios de serv\cio_s públicos·y cuencaha,b,enres d_e ,nsmu_c,on_es, .
Los recaud~dores son personas respecto de las cuales no se cÓnfigura el hecho generador, ·cré'érédiro (art. 84-é). . .. .· . . . . . . .· d ,1 ·.
smo qué por razones de seguridad o_~ornodidadfiscalla ley-les--eistiendela·obligacrórrde · . · · d ' ditos en v1rru "'e
Las infracciones en que se incurre con m?t,vo de la ,ces,on e:cre . .. . . . . ..
cobrar y enéerar el monto de ia contribuéión.19 Al no ser estos personajes los contribuyentes,
conúatos de factoraje y las sociedades de-ob¡eto.mulc1ple (art. 84-E} .
y tener a cargo una serie de obligaciones para que el imP.orte del adeudo tributario de los · . . . ·, ·ón a que se refiere
contribuyentes llegue a buen recaudo: tienen el derecho de repetir en contra de los mismos, . .d .. ..... . . de bolsa al no proporcronar 1a rn,ormac1 ..
Las comer, as por casas . .b . e ena-
ya que estos fueron los realizadores del hecho generador. el art. 58 de la ley del Impuesto sobre la Renta respecto de contri uyentes qu .
jenen acciones con su intermediación (are. 84-_G).. . . , . . , . _
. u ·ueden incurrir las personas que e[llitén tarjetas de cred1to, de deb1to,
~: ~:~vici~ ~ las denominadas monederos ·electrónicos autonzadas por el::~:;:~/:¡'
Sobre este tema se remite al lector a lo expresado en el apartado 4.2.
Administración Tributaria (SAT), en relación ton las obhga~1on;? ao~u~ previsto en
· 4.2.3.1 Concepto de infracción y sus clasificaciones . 32 Edel CFF al no expedir los estados de cuenta cump
art. · • • .. .. · ·· · f
,en
o c . . . ..·1· ..
·· hotada a SAT
las disposiciones aplicables opor no proporoonar la ,n ormac1on so
Las infracciones tributarias son acciones u 0111is_i()nesporlas.que.se incumplen lo~mandatos
(ares. 84-1y 84-K).
·· imperativos de las riciririas'tr'ibutarias. S~ trata de omisiones yacciones dolosas o culposas que
la ley señala como infracciones. Estas pueden ser, como veremos, de muy diversa gravedad. Las relacionadas con la facultad comprobatoria del fisco (art. 85} . ,
Las vinculadas con la obligación de adherir marbetes a envases de bebidas alcoho-
licas (are. 86-A).
" Addy Mazz, Curso de derecho financiero y,Qnanzas, fundación de Cultura Universitaria, Montevideo, 1979, p m

Incumplimiento de las contribuciones

Parte general e impuestos federales
 Las referidas a la obligación de fabricantes, productores o envasadores de bebidas
alcohólicas fermentadas, cerveza, bebidas refrescantes y tabacos labrados, según co-
rresponda, de llevar el control físico a que se refiere el art. 19, fracc. x, de la Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (LIEPS), o llevarlo en forma distinta a
lo que establece dicha fracción (art. 86-E).
Son infracciones de los productores o envasadores de bebidas alcohólicas no llevar
los controles físico o volumétrico a que se refieren las fraccs. X y XVI del árt. 19 de la
LIEPS, o llevarlos en forma distinta a lo que estas ordenan (art. 86-E).
Son infracciones de los productores, fabricantes e importadores de cigarros y,ocros
tabacos labrados, con excepción de puros y otros tabacos labrados hechos entera-
mente a ma[Jo, no imprimir el código de seguridad en cada una de las cajetillas de
o
cigarros para su venta en México (art. 86-G).
Constituyen infracciones de los productores, fabricantes e importadores de cigarros
y otros tabacos labrados, con excepción de puros y otros tabacos labrados hechos
emeraménce a máno, ~sí como-de los proveedores ~utorizados de servicios d~ impre-
sión de códigos de seguri.dad a qué se refier-en los ares. 19, fracc. XXII, y 19-A de la LIEPS:
No proporcionar o no poner a disposición de las autoridades fiscales la informa-
ción, documentación o dispositivos que permitan constatar el cumplimiento de
las obligaciones previstas en los citados artículos.
No permitir a las autoridades fiscales la realización de las verificaciones en los
establecimientos o domicilios de los mismos, o bien en cualquier lugar donde
se encuentren los mecanismos o :5istemas de impresión del referido (ódigo de
seguridad, a-efecto de constatar el cumplimiento de las ob1igai:iónes_previscas eri
dichos artículos (art. 86-G). _·
Coméreri infracción quienes almacénen, vendan, en'ajéñen ¿ discril:i~y~n e~ México
cajetillas de cigarros y otros tabacos labrados, con excepción de puros y oeros· t'aba-
cos labrados hechos enteramente a mano, qu~ Ao·cdntengan i~pr~~o el código de
.seguridad previsto en el arr. 19, frac c. XXII, de la LIEPS, o el que contengan sea apócri-
fo, según el are. 19-A de la citada ley (are. 86-1).
Infracciones relacionadas con el dictamen de estados financieros que deben prepa-
. rar los contadores públicos de cónformidad con·el art. 52 del CFF (art. 91-Ar -
.
Las cometidas
.
por funcionarios o·empleados púb°licos (art. 87).
Las consideradas de terceros (ait. 89).
Otro tipo de infracciones no contempladas en el CFF (art. 91).
Por errores aritméticos (are. 78).
Parte general e impuestos federale_s
4.2.3.2 Sanciones administrativas y sus clasificaciones
Las sanciones administrativas son actos administrativos que consisten en la privación de
derechos como efecto de una conducta ilícita del administrado. También han sido defini-
das como cualquier mal infligido a este como consecuencia de una conducta ilegal, como
resultado de un procedimiento administrativo y con una finalidad puramente represora. 2º
De su definición se desprenden las características siguientes:
Proceden de una autoridad administrativa.
Producen un efecto aflictivo, ablatorio.
Prosiguen a la realización de un ilícito.
Cumplen una finalidad represora.
Su imposición exige la observancia de un procedimiento administrativo.
La doctrina no ha establecido una clasificación de las sanciones, ni lo ha hecho el legislador,
pero por su contenido se pueden clasificar en: a) pecuniarias; b) corporales, y e) de contenido
diverso.
En el ordenamiento fiscal mexicano la reina de las sanciones es la multa, una sanción pecu-
niaria, pero también se aplican otras de tipo diverso, como la clausura'. la s~spensión ~e _ar:
cividades, la pérdida de la posibilidad de contratar con la adm1rnscracion publica, la perdida
del derecho de obtener estímulos fiséalés; las sanciones corporales, etcétera.
Como se señaló ai inicio de este capítulo, los delirns fiscales se ubican en. el ámbito del dere~ .
cho·penal; por tanto, quien ·se adecu~ a las hipótesis descritas por los diversos tipos penales
será responsable penalmente.
· Las i:~raccerístkas propias de la responsabilidad penal son las siguientes:
La respomabilidad.essi~~pre.y exclusivamente personal.
a
El daño pnnc_ipal es el causado a la socie_dad, por el ataque bienes jurídicos que s~...._
e_sciman. _
Solo se establece la responsabilidad cuando se ~a-violado la norma y existe dolo o
culpa, es-detir; intención delictuosa, o bien imprudencia,_ negligencia o descuido del
sujeto activo del delito.
No solo hay obligación de reparar el daño, sino que el delincuente debe sÜfrir la
pena, que es la principal consecuencia del delito."
20 José Suay Rincón, Sanciones administrqtivas, Real Colegio de España, Bolonia, 1989, p. 55.
21
Margarita lomelí Cerezo, op. cit., pp. 210-212.
lncumplimie¡ito de-las contribu_ciones
· o
"•. /

,/
o

De depositarios e interventores (are. 112). •

Fran~co Pavón-Vasconcelos define el delito como la conducta o el hecho típico antijurídi- Relacionados con aparatos de control, sellos y marcas oficiales (art. 113).
co, culpable y punible.21 Robo o destrucción de mercancías en recintos fiscales o fiscalizados (are. 115).
En sentido amplio, los delitos fiscales han sido definidos como "codo ilícirn que atente contra- 4.3.1.1 Contrabando
la hacienda pública federal. estaca! o municipal". 23
El CFF tipifica el delito de concrabando de la manera siguiente:
Se han establecido múltiples clasificaciones de los delitos fiscales; destacan las que se des-
glosan a continuación. · Artículo 102. Comete el delito de contrabando quien introduzca al país oextraiga de él mercancías:

A. Según la conducta del agente: l. Omitiendo el pago total oparcial de las contribuciones ocuotas compensatorias quedeban cubrirse.
Delitos de acción. 11. Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito.
Delitos de om·isión. 111. De importación oexportación prohibida.
B. Por su duración: También comete delito de contrabando quien interne mercancías extranjeras procedentes de las zonas
Instantáneos. Se consuman en \Jíl s.cilo momento. libres al resto delpaís en cualquiera delosca\OSanteriores, asícomo quien las extraiga de los recintos
fiscales ofiscalizados sin que le hayan sido entregados legalmente por las autoridades opor las per-
Permanentes. Su efeno se prolonga en el cii mpo. sonas autorizadas para ello ...
Continuados. Se trata de varias acciones dañosas que producen una sola lesión
Tipicidad del contrabando. Los elememos objecivos del cipo son:
jurídica.
Sujeto activo. Es el contribuyeme o responsable solidario que.realiza alguna de.las
C. Por la culpabilidad:
conduccas establecidas en el tipo.
Culposos. El agente no tiene imenciól) de delinquir, pero accúa con imprudencia o Sujeto pasivo. Es el fisco federal.
negligencia. ·
Conducta. Introducción o extracción de mercancías omitiendo el pago toral o par-
Do/osos.. Exisce la plena concieri<oia de co·meter uh delito. cia[ dé contribuciones, sin permiso, o bien, se trata de mm:ancías prohibidas.
~-,c!~~_i[i~ación legal (de~cuerdo con ~I Código Fisca(de la Fedemción); · •- : Circunstancias de tiempo, modo o lugar. Solo tratándose .del att. 102 del .CFF; ~n que
.. . .·, .
Encubrimiemo (are. 96) la e~cracción deberá ·ser en reci~co fiscalizado .

Cometidos por fÜhcionarios o erhplea9os públicos (arts. 97, 1Í4,'114-Ay í14-Bf Circunstancias.agravantes (CFF):

Concrabando.(an. 102). Artículo 107. El delito de contrabando 1erá califi~ado cuando se cometa:
Presunción de contrabando (are. 103). · l. Con violencia física oinora[ en iái persórias
Asimilados al comrabando (are. 105). . - 11, De rioche opor lugar no autorizado para la entrada osalida del paísde mercancías.
Defraudación fiscal (arr. 108). 111. Oste.ntándose elautor como.funcionario oempleado público.
Equiparables a la defraudación fiscal {art. 109). - l~ Usando documentos falsos.-
Relativos al Registro Federal de Contribuyentes (arc..110). V. Portiernmás personas ..
Relativos a declaraciones, contabilidad y documentación (are. 111).
Es importante señalar que tales agravantes pueden constituir otros delitos en sí mismas,
como el tráfico-de iníluencias o la falsificación de documentos.

22 Los elemerii:os subjetivos del tipo son los, siguienres:

francisco Pavón Va1concelo1, Derecho penol mexicano,pallegeneral, 12' ed., Porrúa, México, 1995, p. 178.
,i MarioAlberto Torreslópez, Teoría ypráctica de los delitos fiscales, 2' ed., Porrúa, México, 2001, p. 38.

Parte general e impuestos federales Incumplimiento de las contribuciones

 El dolo. Se idemifica con la realización de un ano consciente y voluntario, ·que se
traduce en el incumplimiento de las obligaciones que al efecto se establecen.
La culpa. No cabe la figura de la culpa en el delito de contrabando.
Punibilidad del contrabando. La punibilidad del delito se regula en el art. 104 del CFF, el cual
establece la pena privativa .de la libertad, que puede ir de tres meses a nueve años, depen-
diendo principalmente del monto de los créditos fiscales omitidos.
,./ // \
Presunción de contrabando. La presunción de contrabando es una sospecha fundada de
que este delito ha sido cometido; admite prueba en contrario a cargo del indiciado. 2'
\\ ~' <.:::., Al respecto, el CFF establece en su numeral103 una serie de tipos penales catalogados como
presunción de comrabando. Se citan a continuación solo dos de las 20 fracciones de ese ..
- --~--7;0 artículo para ilustrar este tipo de delitos.
_..,,,-
Artículo 103. Se presume cometido el delito de contrabando cuando:
Se descubran mercancías extranjeras sin ladocumentación aduanera que acredite que las mercancías
se sometieron a los trámites previstos enla ley Aduanera para su introducción al territorio nacionalo
para su internación de la franja oregiónfronteriza al resto del país.
11. Se encuentren vehículos extranjeros fuera de una zona de veinte kilómetros en cualquier dirección
contados en línea recta apartir de los límites extremos de la zona urbana de laspoblaciones fronteri-
zas, sin la documentaciónaquese r~fie(e!a fracción anterior. ...
Al respecrn, el PoderJudicial de la Federación ha señalado que es inexacto afirmar que cuan-
do los vehículos extranjeros sean localizados denrro del límite territorial que señala el are.
103 no pueda configurarse el deliro de contrabando, pues, en cuanto á terrirorialidad, este
· presupone como requisito que la introducción de mercancías se efec{úe en el país, yes inco-
.rrecto estimar q~e el territorio nacional inicia después de los límites_de l;is garitas de inspec-
. ción, pues en ese caso serí~ imposible actualizar dicho ilícito dentro de la franja froílteriza. 25
·· ·la··¡:,e"rse"ókion· del delifo.de cOniraba_rld9.eqüiparable. tiene como.príricipal justificactón
:Ahora bien, es importante destacar que estas conductas no son deliécivas en sí mismas, a
· mehos que se complementen con pruebas que acrediren el cuerpo del deliro del ilícito de
contrabando, ya que de otra manera escas disposiciones no. tienen crascendencia penaf. 26
·- [)e ·iguar"manera: en· caso de pres~ntar;~·aÍguno de los supuestos establecidos, se deberá
probar la causa legalque desvirrú~la presunción, como lo ha señalado el PoderJudk:ial de la ·· ·.
Federación en el crirerio que acontinuación se rranscribe:
CONTRABANDO~lA PRESUNCIÓN DEL DELITO PREVISTA POR EL ARTÍCULO 103, FRACCIÓN11, DEL CÓDIGO FIS-
. CALDE LA FEDIRACION, ADMITE PRUEllA EN CONTRARIO lap;esúnciónde la rnmisión del delito de contra-
bando prevista por el artículo 103, fracción 11, del Código Fiscal de la Federación, cuando se encuentren ...
. . ElÓ:F dpifica la defraudación fiscal de lamanera sigui eme:
1
' Arturo Millán González, El deliro de conrrobando, 226 preguntas yrespuestas, ISEF, México, 2003, p.43.
11
· Seirianáiioludicial de la Federación,no_venaépoca, t. XIV, tesis la./J. 29/2001,julio de 2001, p. 89.
16
ArturoMillánGonzález, op. cit., pp. 44y45.
Parte general e impuestos federales
vehículos extranjeros fuera de la zona de veinte kilómetros én cualquier dirección, contados en línea recta
a partir de los límites extremos de la zona urbana delas poblaciones fronterizas, sinladocumentación que
acredite su legal tenencia, transporte, manejo oestancia, admite prueba en contrario, ~o es, al sujeto activo
del delito le es permitido demostrar quela introducción del vehículo extranjero sin ladocumentación legal,
no le es imputable, yal efecto, habrá de valerse de todos los medios de convicción admitidos por la ley de la
materia. 27
Por otra parte, las presunciones establecidas por dicho precepto rienen carácter meramente
enunciarivo; por tanto, es posible que exisran orras más. 28
Contrabando equiparable. El are. 105 del CFF establece 17 ilícitos autónomos frente al delito
de contrabando, cuyas penas son equiparables; es decir, son condtJCtas ilícitas de comercio
exterior que no caben en la descripción del ripo penal del contrabando, pero que Ul)a vez
comeridas dan lugar a la imposición de _las mismas penas que se establecen para este deliro.
La diferencia entre los tipos penales dél art. 103, agrupados como presunción de comra-
bando; y los del are. 105, radica en que· los del primer grupo requieren ó hacen suponer la·
· comisión previa del contrabando, lo que no sucede en el segundo grupo. ·
Acontinuación se transcriben solo dos de las fracciones del numeral 105, a modo de ejemplo:
Artículo 105. Será sancionado con las mismas penas delcontrabando, quien:
Enajene, comercie, adquieraotenga ensu poderpor cualquier título mercancía extranjera que nosea
parasuuso personal, sin la dO(umeniaciónque compruebe su legal estancia en elpaís, osin elpermiso
previo dela autoridad federal competente, osinmarbetes o precintos tratándosedeenvases o reti-
pientes, según corresponda, que contengan bebidas alcohólicas osu importación estéprohibi~a ....
IV. Tenga mercancías extranjeras de tráfico prohibido.
detectar la existencia de mercancías extranjeras que de alguna manera enrraron ilegalmente
en el país sin haber sido descubierras por las auroridades competenres. ·
De manera genérica, podemos señalar co·mo elementos del cuerpo del deliro dél conrraban-
do equiparable la adquisición, enajenación o posesión de mercancías extranjeras sin la do-
. cu_menración queacredite su legal estancia, o b_ien, mediante la alteración de documentos..
Punibilidad en el conrrabando equiparable. Se sanciona con la misma punibilidad que el
delito de contrabando.
4.3.1.2 Delito de defraudación fiscal
17
Semanarioludifial delo Federación ysu Gaceta, novena época, 1XVIII, tesis Vlll.lo.29 P, reg. lUS 183583,agosto de 2003. p. 1?21.
18
Arturo MillánGonzález, op. cit . p. 45.
Incumplimiento de las contribuciones
o
Artículo 108. Comete el delito de defraudación fiscal quien con usode engaños oaprovechamientó de
errores, omita total oparcialmente el pago de alguna contribución uobtenga un beneficio indebido con
perjuicio del fisco federal.
La omisión total oparcial de alguna contribuciónaque se refiere el párrafo anterior comprende, indistinta-
mente, los pagos provisionales odefinitivos oel impuesto del ejercicio en los términos de las disposiciones
fiscales... · quinaciones y uso de engaños que el obligado fiscal tramó en su mente. Su demostración,
El bien jurídico tutelado en el delito de defraudación fiscal es el sistema de recaudación tri-
butaria; este ilícito daña la hacienda pública y, por tanto, afecta la distribución de la riqueza.'9
Es sujeto activo de este delito la persona que, dada su calidad de contribuyente, representan-
te legal u obligado solidario, es considerada imputable. El sujeto pasivo es el Estado, como
o
titular del bien jurídico tutelado.
En el delito de defraudación fiscal encon~ramos un tipo tanto de acción como de comisión
por omisión, ya que el tipo señala dos formas de conducta para poder ejecutar el ilícito:
mediante acción, que consiste en el uso.de engaños, y por omisión; en su modalidad de
comisión por omisión, cuando se traca del aprovechamiento del error. · Sujeto pasivo. El fisco federal.
El engaño radica en la errónea apreciación que el sujeto pasivo tiene de la realidad, causada
por las falacias de que se vale el sujeto activo para generar esa equivocada concepción. 30 En
acención a esce punto, el Poder Judicial de la Federación ha señalado lo siguiente: ·
DEFRAUDACIÓN FISCAL. NO SECONFIGURA EL ENGAÑO POR EL INCUMPLIMIENTO AUN CONVENIO DE
PAGO EN PARCIALIDADES. El delito de defraudación fiscal previsto en el artículo 108 del Código Fiscal de
la Federación requiere, entreotros elementos del tipo, el ánimo doloso por parte del sujeto activo, mismo
que see~terioriza mediante "el uso de engañosoaprovechamiento defüores", elemento que no se cori-
- figurapor el solo hecho de queel quejoso omita el cumplimiento alconvenio d·e pago aque volun1aria-
- mente se había comprometido,pues no puede considerarse queese incumplimiento por sísolo constituya
un engaño, entendiéndose por éste, según lo define el Diccionariode la Lengua Espafiola, Edrtorial Espasa,
_vigésima primera edición, Tomo.l,como la "falta de verdad en loque se dice, hace, cree, piensa odisrnrre";
ya qúe tal actitud no impli¡a una falta de verdad, sino sólo una omisión adar cumplimiento voluntario
a lo que se había obligado, sin que dicha omisión sea suficiente para tener por colmado el elemento de
referencia; pues así la ha detennlnado la Ptiniera Sala de fa Suprema Corte de Justicia de la Nación, eri
ja tesis publicadaen el Semanario Judicial de la Federación, Séptima Época, Volumen 57, Segunda Parte, -
página 17,del rubro ytexto siguiéntes: 'DEFRAUDACIÓN FISCAL NO CONFIGURADA. La defraudación fiscal
mediante engaño oaprovechamiento del error, implica el aprovechamiento del error de la autoridad oel
_engaño en el_que se le hace cae1!lo que no ocrnre cuando se trata de actos de mera· omisión.'31
· Adiferencia del delirn de defraudación genérica, en el delito de defraudación fiscal la manio-
bra engañosa résiiltá sé de conocimiento posterior, lo que se explica p~r la foríTl~ en q~e s~ ·
19
Octavio Alberto Orelfaña Wiarco,E/ delito de deflaudaciónfiscal,Porrúa, Mexico, 2004,p.91.
~ lbidem, p. 106.
" 5emonorioJudicial de lo Federación ysú Gaceta, t. XIV, tesisXV.Jo.24 P,octubre de2001, reg. lUS 188628, p. 1108.
Parte general e impuestos federales
regula el sistema tributario, en el que es común qúe el obligado a cubrir las comribuciones
sea quien autodetermine, liquide y pague el crédito fiscal, actos que llegan al conocimiento
del fisco cuando se presentan las declaraciones respectivas, o bien, cuando este l!jerce sus
facultades de comprobación.
En consecuencia, el Estado se enfrenta con la dificultad de probar las acciones falaces, ma-
salvo confesión expresa, tendrá que obtenerse de las pruebas documentales y de la prueba
circunstancial, para que mediante la inferencia lógica se llegue al convencimiento pleno del
uso de engaños.3'
El aprovechamienrn del error consiste en la apreciación falsa de los hechos por el sujeto ·
pasivo; con ello el sujeto activo se beneficia ilícitamente en perjuicio de aquel. 33
Tipkidad en el delito de defraudación fiscal. .Los elementos objetivos del tipo son los siguientes:
Sujeto activo. Es el contribuyente, el represe~tante de este, el deudor solidario o un
tercero.
· Conducta. Quien con uso de engaños o aprovechamiento de errores omita rnral o
parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido en
perjuicio del fisco federal.
Circunstanc_ias de tiempo, modo o lugar. No hay referencia alguna.
Circunstancias agravantes:
Uso de documemos falsos.
Omisión reiterada de la_ e~pedición d~ c<?m..T:Jrobantes por l~s. a_ctividades
;~~¡;;;d;~:··.· ... . . . - -
- . Manifestación de datos falsos para obtener de la autoridad devoluciones que no
correspondan.
Asiento de datos falsos en los registros contables.
Los.elementos subjetivos son los siguientes:
El dolo. Uso de engaños o la decisiónde aprovecharse del error.
La culpa. No cabe la figura de la culpa en el delito de. defraudación fiscal.
Punibilidad en el delito de defraudación fiscal. En el art. 708 del CFF se establece una pena
privativa dela libertad de entre eres meses y nueve años para el delito de defraudación fiscal,
dependiendo del moneo de las contribuciones no enteradas.
D Octavio Alberto Orellana Wiarco, op. cit., pp. 110-112.
B Ibídem,p. 114.
Incumplimiento de las contribuciones
 Defraudación fiscal equiparable. El art. 109 del CFF lista un conjunto de tipos penales san-
cionados con las mismas penas que el delito de defraudación fiscal; es un listado que ha ido
creciendo con el tiempo, e incluso se le ha ido detallando. Por s4glevancia,- se considera
necesaria su transcripción:
Artículo 109. Será sancionado conJas mismas penas del delito de defraudación fiscal, quien:
Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos
acumulables menores a los realmente obtenidos ovalor de actos oactividades menores .a los real-
7
mente obtenidos orealizados odeterminados conforme a las leyes. En la misma forma será sancio-
. nada aquella persona física que perciba ingresos acumulables, cuando realice en un eJercicio fiscal
erogaciones superiores alos ingresos declarados en el propio ejercicio yno compruebe ala.autoridad
fiscal el origende la discrepancia en los plazos yconforme al procedimieñio establecido en la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
Llama la atención la última parte de esca fracción, en la que, si no se atiende y aclara un
procedimienrn de discrepancia fiscal, se configura el delito.
El art. 109 continúa en su fracc. 11:
IL Omita enterar alas autoridades fiscales, dentrodel plazo que la Ley establezca, las cantidades que por
concepto de contribuciones hubiere retenido orecaudado.
Lo dispuesto en la fracción en cita abarca ramo a los funcionarios públicos como a los recau·
dadores hacendarios, funcionarios de las oficinas de rránsirn o de las aduanas, y en general
a quienes las leyes fiscales impongan la obligación de retener o recaudar las contribuciones.
Las fraccs. 111 y IV del are. 109 prescriben lo siguieme:
111. Se beneficie sin derecho deun subsidio oestímulofiscal.
·············W:·SimuletJ1100 más actoswontratos obt.eliieniló'üii beneficio indebido có'¡j'pérjüidci del fisco federal.
Esta figura se incluyó como delictiva para evitar las llamadas planeacionesfiscales, tendentes ·
·a disminuir la carga fiscal del contribuyente. 34 El are. 109 continúa:
V. Sea responsable por omitir presentar por más de doce meses las declaraciones que tengan carácter
de definitivas, así como las de un ejercicio fiscal que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la
contribución correspondiente..
Para acreditar debidamente el cuerpo del delirn y la presunta responsabilidad del indiciado
se requiere lo siguiente:
Que se cometa por omisión, es decir, la no presentación de la declaración.
· La omisióndebecirtünscribirse ál términcide 12 meses.
La declaración debe referirse a un ejercicio.
34
Arturo Urbina Nandayapa, De/iros liscdlei en el derecho positivo mex,cono, l. 2, liceo, México, 1997, p 89.
Parte general e impuestos federales
La ley debe exigir de manera expresa la presentación de la declaración.
Que exista contribución a pagar y esta no se haya efecruado.35
Autoría y participación en el delito de defraudación fiscal. En el delito de defraudación fiscal
calificarán como autores, coautores o autores mediatos quienes, en su calidad de contribu-
yentes o de obligados solidarios y, por excepción, terceros ajenos a la relación tributaria, con
dominio del hecho, hagan uso de engaños o se aprovechen del error, y con ello obtengan el
resultado exigido por el tipo. Entre los posibles autores se puede encontrar cualquiera de los
.
obligados solidarios enumerados en el art. 26 del CFF. 36
En cuanto a los partícipes, serían aquellos que de alguna manera presten auxilio o coo-
peración al autor en la comisión del delirn. Así pues, resultan partícipes el asesor fiscal, el
contador o el auxiliar del contador, y rndo aquel que siguiendo indicaciones del contri-
buyente, o del obligado solidario, materialice y contribuya a la comisión de las maniobras
engañosas o al aprovechamiento del error.37
DefraudaciiJn fiscal ~alificada. El delito de defraudación fiscál y las condums equiparables
ierán calificados·cuando se originen por los actos siguientes:
Uso de documentos falsos.
Omisión reiterada de la expedición de comprobantes por las actividades realizadas,
siempre que se renga esa obligación.
Manifestación de daros falsos para obtener de las aurnridades fiscales la devolución
de contribuciones que no correspondan.
Falta, de sisrem;is 9 regisrr¿s contables a que. se esté obl.igado, o. inclusión de darns
falsos en dichos sistemas o registros.
Omisiól1 de-conrribu,:iones-reteo(das o recaudadas.
Punibilidad en la def¡audación fisca!'calificada. Cuando el delirn se cometa en alguna de
las c:ircunstané:ias antes'señ~iádas, la pena correspóndie~t~ se aumentará 50%. · · .
4.3.1.3 Delitos relaclon.ados con el Registro Federal de Contribuy~ntes.
El tipo·de conductas delic.tivas relacionad.as ¿¿n ~I RFC se encuenl_ra tipificado .en el art . .110
del CFF: ·
· Artículo 110 Se impoñdrá .sáncióri:de tres mes~s atres áños de prisión, aquien
· l. Omi;a solicitar su Ínsiripcién. ola de un tercero en el regisÍrÓ federal de cont;ibuyentes por más de un
añocontado apartir de la fecha en que debió hacerlo, amenQS que se trate de personas cuya solicitud
de inscripción deba serpresentada por otro aunen el caso en que éste no lohaga.
35 lbidem, p.91.
36 0ct.vio AlbertoOrellana Wiarco, op. cit., pp. 214 y215.
37 Ibídem, p. 217.
Incumplimiento de las contribuciones

Es elemento del tipo el no soli~itar la i~scripción durante más de un año a partir de que
se eS taba obligado. El delito sera comendo por quien haya tenido la obligación de solicitar
dicha inscripción. ·
11. Rinda con falsedad al citado registro [federal de contribuyentes], los datos, informes oavisos aque se
encuentra obligado. _ .
En esta fracción no se establece en qué tiempo, a partir de la omisión, se tipificará el delito,
por lo que se ha d_eduodo que es desde el día sigUiente a aquel en que la persona estaba
obligada a rendir dichos datos, informes o avisos. 38
111. Use intencionalmente más de una clave del Registro Federal de Contribuyentes.
o Este tipó tiene su fundamento en la presunción de que quien utiliza más d; una clave lo
hace con la intención de defraudar al fisco. El contribuyente que incurre en esca acción
evidentemente _está engañando. 39
· La.fracción es un ejemplo de la·trascendencia que ciene el cumplimiento de las obligaciones
IV. Modifique, d_estruya optovoque lá pérdida de la información que contenga el buzón tributario corr el
obJetO de obtener indebidamente un beneficio propio opara terceras personas en perjuicio del fisco
federal, obtenmgrese demanera no autorizada adicho buzón, afin de obtener información de terceros.
Est ª fracción_es d_e iecient: introducci~n, y tiene como finalidad salvaguardar la integridad
de la comunicaoon electronica por la v1a del buzón tributario.
V. Desocupe odesaparezca del lugar donde tenga su~omicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio
de domicilio al registro federal de contribuyentes, después dela notificación de la orden de visita do-
miciliaria odel requerimiento de la contabilidad, d()(umentación oinformación de conformidad con
la fracción II del artículo 42 de este Código, obien después de que se le hubiera,notifrcado un crédito
fiscal_ Yantes de que éste se haya garantizado, pagadó o_quedado sin efec1os, oque hubieran realizado
· El art, ·112 del CF.F señala que:'.'S~ impondrá sanción:.. a1 depositario o in_cme~tor,.. que c9n
_ an1v_1d~d~s~~'. .l~s q~_e d_eba~p~gar_con_t_r_i_buciones, haya tra~sc_~'.rido más de un año con_t_ado_q P.9rtjr
de la fecha en qut'legafmentetenga faobligación depreseotar dichoaviso, ocuando las autoridades
. o de las garantías que de cualquier crédito fiscal se hubréren constituid_o... "
. fiscales tengan conocimiento deque fue desocupadoel domicilio derivado del ejerciciode sus facul-
tt1de1 de comprobación.•. · Al respecto, él Poder Judicial de la Federación ha señalado lo siguiente:
P~nibilidad. _Las conductas anees descritas se sancionan con prisión de tres meses a eres
anos, penalidad realmente baja, Y_ en caso de no ser reincidente, la sanción puede ser con-
mutable por una multa de carácter económico.'º
4.3.1.4 Delitos relacionados con la contabilidad
y presentación de declaraciones
Respecto de las sanciones aplicables a delitos por actos dolosos relacionados co~ la conta-
bilidad y las declaraciones; elCPF esrabiece lo siguiente' ·· · ····· ·· ·· ·
" Arturo Urbina Nandayapa, op. cit, p.97.
~ lbidem, pp. 98 y99.
'° Ibídem, p. 96.
Parte general e impuestos federales
o'
Artículo 111. Se impondrá sanción de tres me1es atres airos de prisión, aquien: .
11. Registre sus operaciones contables, fiscales osociales en dos omás libros oen dos omás sistemas de
contabilidad con diferentes contenidos.
111. Oculte, altere odestruya, total oparcialmente los .sistemas yregistroscontables, así como la docu-
mentación relativa alos asientos respectivos, que conforme alasleyes fiscales esté obligado allevar.
IV. Determine pérdidas con falsedad.
Estas conductas se configuran como delitos de·acción dolosa, es decir, requieren la actua-
ción consciente del contribuyente.
V. Searesponsable de omitir la presentación por más de tres meses, de la declaracióninformativa aque
se refiere el primer párrafo del artículo 178 dé la Ley del Impuesto sobre la Renta, o presentarla en
forma incompleia.
fiscales formales en él-siicema tributario mexicano. · ·
VJ. Por sí, op·or interpósita persona, divulgue, haga uso personal oindebido, através de cualquier medio
oforma, de la información confidencial que afecte la posición competitiva proporcionada por terceros
aque se refieren los artículos 46, fracción IV y48, fracción VII de este Código.
VII. No cuente con loscontroles volumétricosde gasolino, diésel, gasnatural para combustión automotriz
ogas licuado de petróleo para combustión automotriz, según sea el caso, aque hace referencia la
fracción I del artículo 28 de esteCódigo, los altereo los destruya ...
4.3.1.5 Delitos cometidos por- depositarios o interventores. ·
perjuicio del fisco-féderal,dispong~ pa;a sfopa¡a· otro del bien depositado, de sús· producto5
. .
DELITOS COMETIDOS POR DEPOSITARIOS OINTERVENTORES DESIGNADOS POR LAS AUTORIDADES FISCA-
LES. LAS HIPÓTESISCONTENIDAS ENEL SEGUNDO PÁRRAFO DEL·AR1lCUL0 112 DEL CÓDIGO FISCALoW.-
fEDERACIÓN SON SU~SIDIARIAS ALA DEL PRIMERO, QUE ES L~ FIGURA f'RINCIPAL, YNO SURATA DE UNA
MISMA CONDUCTA. El artículo 112 del Código fiscaldefa Federación, en su párrafo primero, sanciona con
pena de prisió'n al dep.ositario ointerventor designado por lásautoridade·s fiscales que: éon perjuicio del
· fisco federal, ciisponga para síopara otro ilel bi_éndepositado, de sus productos o.de las garJ ntía, que de
cúalquier crédito fiscal ie hubieren constituido, entanto que supárrofri segundo·establece que la ·misma
· périá, dé aéúérdo ásu Valor, ié impondrá al depositario que lós oculte ó no los póhgáadisposición de la
autoridad competente. La interpretacióndeesenumeral permiie considerar que las conductas delictivas
que contiene el segundo párrafo seencuentran integradas por dos elementos objetivos alternos, unoque
es de carácter positivo y otro de carácter.negativo, que estriban en el ocultamiento del bien depositado
oen la omisión de ponerlo adisposición de la autoridad competente; tales hipótesis son subsidiarias ala
Incumplimiento de las contribuciones
 figura principal contenida en el párrafo primero, porque no obstante que tanto en la subsidiaria como en
la principal existe coincidencia en que el bien debetener el carácter de depositado, esto es, que haya sido
asegurado por la autoridad fiscal ylo haya dejado en depósito de alguien, igualmente, tanto las descrip-
ciones subsidiarias como la principal requieren sujetos activo ypasivo calificados, pues el agente debe ser
una persona que haya sido designada depositaria del bien, en tanto que el ofendido, desde luego, es la
autoridad fiscal federal; sin embargo, el carácter subsidiario de las hipótesiscontempladas por el párrafo
segundo del precepto en cita, se origina porque sancionan un estadio de la figura principal, ya que en las
subsidiarias el activo sólo oculta el bien uomite ponerlo adisposición de la autoridad fiscal, en cambio,
en el delito principal el elemento objetivo tiene un mayor alcance ytrascendencia, porque si bienimplica
que elagente no entregue el bien ala autpridad hacendaría, su conducta es más compleja, dado que para
estimar que dispuso indebidamente del bien, el activo debe hacerlo suyo incorporándolo asu patrimonio
con el ánimo de disponer de él como dueño. 41
4.3. l.6 Del_itos relacionados con aparatos, máquinas
regtstradora~ ocomprobantes
Entre lqs delirns de defraudación fiscal más comunes figuran aquellos donde se alteran O des-
. truyen lo_saparatos, máquinas registradoras o comprobantes cuyo funcionamiento O conteni-
do sirve para fines de control fiscal. El art. 113 del CFF señala al respecrn:
Se impondrá sanción de tresmeses aseis años de prisión, al que:
Altere odestruya los aparatos de control, sellos omarcas oficiales colocados con fines fiscales 0
impida que se logre el propósito parael que fueron colocados.
11. Altere odestruya las máquinas registradoras de operación de caja enlas oficinasrecaudadoras 0
.al que tenga en_su_po_der marb.etes oprecintossin-haberlos á9quirido_ legalmente o)osenajene, ;in ·
estar autorizadopara ello. . · ·
111. Expida, adquierá oeoajenecomprobQntes fiscales que amparen operaéio"nesinexist~~tes, falsas o
. actos jurídicos simUlados. . ·
. . .
La úlÚrh_a fr:,itción del""artí~Üló en tita es reciente; pert~nece ~ un coniunto de ref~mas
leg1slat1vas que se aprobaron con el propósirn principal de abatir la defr~udació_n fiscal y
cuya base angular es el art. _69-B del CFF, en el que se regulan las denom[nadas operacion"és ·
inexistentes. · · · · de delitos fiscales.
En esca fracción se dota de efei:t9s penales la expedición, adquisición O enajenación de
rnmprobanres f1scáles én los que estén sustentadas las operariones calificadas por hs auco:-
- ndades fiscales como inexisrentes.
4.3.1.7 Delitos cometidos por servidores públicos
E_I, art. 114 del_ CFF dis~one al respecrn: "Se impondrá sanción de uno a seis años de pri-
s,on, a los servidores publicas que ordenen o pracciquen visitas domiciliarias ITT'mbargos sin
" Semanario Judicial de la Federación ysu. Gaceta, novena época, t. XVII, tesis lll.2o.P.94 P, 1eg. lUI 184332, mayo de 2003, p. 1219.
Parte general e impuestos federales
mandamienrn escrito de autoridad fiscal competetlre. Las mismas penas se impondrán a los
servidores públicos que realicen la verificación física de mercancías en transporte en lugar
distinto a los recintos fiscales."
Los elementos de este tipo penal se configuran cuando el servidor público ordena o practica
la visita domiciliaria o el embargo sin que conste mandamiento escrito de autoridad fiscal
competente, es decir, sanciona al funcionario que, abusando de la credencial que le confiere
este carácter, decide actuar por cuenta propia.42
Artículo 114-A. Se sancionará con prisión de uno a cinco años al servidor público que amenaz~re de
cualquiermodo aun contribuyente oasus representantes odependientes, con formular por síopor medio
de la dependencia de su adscripción, una denuncia, querella odeclaratoria al ministerio público para que
se ejercite acción penal por la posiblecomisión de delitos fiscales.
Se aumentará la sanción hasta por una mitad más de la que resulte aplicable, al servidor público que
promueva ogestione una querella odenuncia notoriamente improcedente.
Este tipo de delito tiene su origen en el posible abus~ de poder de las aurnridades·y en la igno-
rancia de los contribuyentes, que favorecería actos de intimidación por parte de funcionarios
fiscales.
Artículo 114-B. Se impondrá sanción de uno aseis años d~ prisión,ál servidor público que reveleaterce-
ros, en contravenciónalo dispuesto por el_artículo 69 Qe este Código; la información que las instituciones
quernmponenel sisÍemafinanciero hayanproporcionado alasáutoridades fiscales.
Es menester recordar aquí el contenido del numeral 97 del"CFF, el cual señala que en caso de
que un funciona~io o empleado público participe en la comisión de un ilíciwfi~cal, la pena
-aplica?le por el delico que resulte deberá aumentarse de tres a seis años de pns1on.
De confcir~idad ~on el art. 21 de la ~PEUM, la persecución de los delitos incumbe ai Minis-
terio Público y a la Policía Judicial, esta última bajo la aurnridad y mando inmediato de_aquel,
en tamo que !a: SHCP tiene el carácter de víctima u ofendida en los procedimientos Y¡u1c1os
El art. 92 del u( en ·su primer párrafo, instituye que los abogados hacendarías participarán
como as·esores en tales procedimientos.
El req~isito de procedibilidad, de acuerdo con lo que determina el ~rt. 92, se presenc~en el
cuadro 4.l
42 Arturo Urbina Nandayapa,op.cir., p.123.
Incumplimiento de las contribuciones
 o
Cuadro 4.1 Requisitos de procedibilidad en procedtn1ientos penales. · Si quien hubiere omitido el pago total o parcial de alguna contribución u obtenido
En el delito de
defraudación el beneficio indebido conforme a este artículo; lo entera espontáneamente con
fiscal: sus recargos y actualización antes de que la autoridad fiscal descubra la omisión o
el perjuicio, o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestión noti-
ficada por la misma tendente ala comprobación del cumplimiento de las disposi-
Contrabando Contrabando En los ciones fiscales (art. 108, CFF, in fine).
de mercancías demás
Defraudación fiscal Presunción de Cuando quien cometió la conducta delictiva entera espontáneamente, con sus re-
por las que no casos En los delitos
/ f _r contrabando deban pagarse equiparables a cargos, el monto de la contribución omitida o del beneficio indfbido antes de que la
impuestos la defraudación autoridad fiscal descubra la omisión o el perjuicio, o medie requerimiento, orden de
Equiparables a la defraudación fiscal Robo o apoderamiento visita o cualquier otra gestión notificada por la misma tendente a la comprobación
y requieran fiscal:
de mercancía en recinto permiso de del cumplimiento de las disposiciones fiscales (art. 109, CFF, in fine).
fiscal o fiscaíizad0 autoridad
competente, o En los delitos Cuando quien cometió la conducta delictiva subsana la omisión o informa del
o Delitos relacionados con el RFC hecho a la autoridad fiscal antes de que esta lo descubra o medie requerimien:
de mercancías relacionados
· de tráfico con el RFC: to, orden de visita o cualquier otra gestión notificada por la misma tendente a la
Delitos relacionados'con la
prohibido comprobación del cumplimiento de las disposiciones fiscales, o sí el contribuyente
contabilidad
conserva otros establecimientos en los lugares que tenga manifestados al Registro
Federal de Contribuyentes (art. 110, CFF, jn fine).
Delito.del depositarioo_interventor infiel

En los delitos Cuando quien cometió la conducta delictiva subsana la omisión o el ilícito antes
Delito cometid9 por servidbres pú-
relacionados de ·que la autoridad fiscal lo descubra o medie requerimiento, orden de visita o
l;l_l,cos cuando ordenen o praetiquen
con la cualqu ier otra gestión notificada por la misma tendente a· la comprobación del
v1s1tas domicili¡¡rias o embargos sin ·
contabilidad: cumplimiento de las disposiciones fiscales (art. 111, CFF, in fine).
mandamiento escrito de autoridad
fiscal competente o realicen la
verificación física de mercancías en
transporte en lugar distinto a los
recintos fiscales
{n la· p;áctica, es frecuence que se produzca el sobreseimiento del proceso cuando los pro-
cesados pagan las concribuciories omitidas ylos accesorios correspondierités, o bien los ga-
No se procederá penalmente en los siguientes casos: rantizan; en tales casos, la SHCP podrá solicitar el sobreseimiento anees de que el Ministerio
Público Federal y el asesor jurídico formulen el alegato de clausura, y surtirá efectos respecto
En él delito de Si el monÍo de la_ om isión·d~I ~rédito fiscál no,excede de $155610~0 ~ de 10%.de.
contrabando: . . _los ,_
mpuestos_causados, el que resulte mayor. Tampoco se formulará fa declara to-
de las personas a qúe la misma se refiera. Sin embargo, cabe recordar que según el art. 92 del
. n~ :1 el mo.oto d_e laomisión.no ~xcede.de 55%de los·impuestoi que d~oa·n cubrii-. · CFF;dicha solicitud es facultad discreciónal de la SHCP. ·
se cuando la_m,sma se deba a inexacta _clasificación arancelaria por diferencia de
rnteno en la interpretaoon _de las tarifas conienidas én las leyes de los impuestos.
generales.de 11l1porta_clón o exportación, sie_mpre que lá descripción, naturaleza y
ciernas caractenst1cas necesarias para la clasificación de lasm·ercancías hayan sido. ·
correctamente manifestadas a la autoridad (art 102, CFF, in fine).

En los Si i ·• - • · .. LÓ.misino que en el derecho penal común, en la comisión de delitos fiscales la responsabili-
q~ en encontrandose en los supuestos previstos en las fraccs XI, XII, XIII, XV XVII
delitos de Y XVIII del art. 103 cum~le con sus obligaciones.fiscales y de comercio eJ;terio/y, en dad no se circunscribe solo_asu ejecutor.o ejecutor principal, sino que .es frecuente encon.-
presunción pe su caso, en:era espontaneamente,_con sus recargos y actualizacíón;elmorito de la. ciar la participación de terceros, los cuales, a la luz de la ley, son también responsables de
contrabando: . contnbucron o cuotas wmpen,a~oriás o~iti0as o del beneúcio iJ:1debido antes de
estos ilícicos y, como ca_les, deben ser sancionados. De acuerdo con el CFF:
que la autondad fiscal descubra la omisión o el perjuicio, o medie requerimiento
orden d'.' v,s,ta o c~alquier otra gestió~ notificada por la misma ten.dente 6 la com'. -.
probacron del cumpllm,entó de las disposici0nes fiscal es y del -comercio exterior
Artículo 95. Son responsables d('. losdelitos fiscales, quienes:
(art. 103, CFF, mfrne). ·
l. Concierten la realización del delito.
En los delitos No será responsable el agente o apoderado aduana! sí la inexactitud o falsedad de los 11. Realicen la conducta oel hecho descritos en laLey.
equiparables al datos Ydocumentos provienen o son suministrados por un contribuyente, siempre
contrabando: que el agente o apoderado aduana! no hubiera podido conocer dicha inexactitud 0 111. Cometan conjuntamente el delito.
falsedad al realizar el reconocimiento previo de las mercancías (art 105, fracc. XII, (FF)..
IV. Se sirvan de otra persona como instrumen;o para ejecutarlo.

Parte general e impuestos federales Incumplimiento d·e las contribuciones

 V. Induzcan dolosamente aotro acometerlo. Uno de los medios de fiscalización ejercido por este órgano desconcentrado es la auditoría,
VI. Ayuden dolosamente aotro para su comisión. la cual busca la comprobación jntegral del cumplimiento de las obligaoones tnbucanas _de
1os conm·b uyen tes .,-,
A,: Ja autoridad puede conocer con cerceza la totalidad de
. las operaoo-
VII. Auxilien aotro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior... nes realizadas por estos a partir de la información que obre en poder de la misma.
Emre los responsables de estos delitos se encuemran las personas físicas que los ejecutan en Las facultades de las autoridades fiscales para exigir las responsabilidades derivadas del in-
nombre de las personas morales. curnplimiemo pueden clasificarse a parrir de las obligaciones sustam1vas y formales:
En el caso previsto, hay que distinguir entre las penas económicas aplicables y las de otra ín-
Inicio del ejercicio de las facultadesde comprobación
dole. Las primeras corresponderán a la persona moral, sin eludir a quien delinca en nombre
Determinación de contribuciones incluso presuntivamente
de la misma y en las circunstancias que la ley prevea; las penas corporales o de íñdole diversa
a las económicas, por su parte, se aplicarán a la persona física que intervenga en el .ilícito. Respecto de las o~igaciones . Aplicación del procedimiento administrativo de ejecu ción
sustantivas Imposición de san_ciones
Inicio d_e un proceso penal

Presunción de operaciones inexistentes

Imposición de ianc_iones administratlvas ·
Conforme a la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, la SHCP es la principal au-
Respecto de las obligaciones Aplicación demed idas de apremio
toridad fiscal en México y, entre onas funciones, riene a su cargo cobrar las contribuciones
en los términos que establezcan las leyes, así como vigilar y asegurar el cumplimiento de las formales Requerimiento de la aclaración del contenido de las declaraciones
disposiciones fiscales. Verificación del RFC y/o domicilio fiscal

La SHCP realiza su actividad recaudatoria por medio del órgano desconcentrado Servicio de
Administn;ición Tributaria (SAT). Los procedimientos llevados a cabo por la autoridad fiscal
para comprobar el cumplimiento de las disposiciones fisc'álés se pueden clasificar en dos:
Procedimientos de fiscalización.
4.4.1.1 Iniciar el ejercicio de facultades de comprobación
Freme al incumplimiento de ,;s ~bligaciones sus~an¡i~as a.cargo _de los conni_buyentes o de_ .
Procedimientos de dererminación.
.. . ········· ·······•.· ··· ·· •··· ••·· · .. ..... los demásoblig,.dospor los orc:\enamienros legales tributanos, la a~to'.1dad pueóe desple~ar .-
La fiscalización es Uha función de la ad~i~istración tributaria que riene como caranerística -el ejercicio de sus facultades de comprobación en los términos analizados en el apartado
ser eminentemente activa, a diferencia de la recaudatoria, que es fundamentalmente pasiva. J .1.8 de esca obra. . ·
Mediame la fiscalización la autoridad da respuestá al incumplimiento· dei contribuyente·con
los objetivos siguientes: 4.4.1.2 Determinar la contribución o~itid_a, sobre base cierta
En forma inmediata, perseguir la sensación de riesgo en el contribuyente incumpli-
. opresunta, así como la actua~tzanon_ de ~u monto Y
do a fin de inducirlo a cumplir ql;>~lmeme con sus obligaciones para no tener que determinación de recargos e tndemmzaClones
afrontar situaciones gravosas derivadas del incumplimiento. . Para el esrudio de este tema se remire al lecwr al apartado 3.17_ de este hbro, donde fue
En forma mediata, alentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales del desarrollado de manera amplia. _
_conuibuyente.' 3
4.4.1.3 Aplicación del procedimiento administrativo de ejecución
El SAT neva a cabo la función fiscali_z<1dora, por medio de la cual se verifica si los sujetos
a
vinculados la reladón ju~ídico-tribucaria han cumplido con las obligaciones que imponen 4.4. 1.3.1 Concepto
las normas legales correspondiemes. El procedimiento administrativo de ejecución (PAE) es un procedimiento en el que el eme
público tirular del crédito fiscal procede al cobro coactivo del mismo sin necesidad de acudir
a una inscancia jurisdiccional. ·
,i Sergiofrancisco de la Garza, op. cit, f729.

...
Parte general e impuestos federales Incumplimiento de las contribuclones

o '\ t¿>-'.
Es una herramienta jurídica con que cuentan los fiscos en los planos federal, local ·y muni-
cipal, así como de la Ciudad de México y de los llamados organismos fiscales autónomos.
Este procedimienco, exclusivamente administrativo, se inicia y desarrolla de oficio, regido por
el principio de legalidad Y, por tanto, solo puede suspenderse en los casos que señala la ley.
· Para llevar a cabo el PAE es requisito importante que haya transcurrido la época de pago
señalada en la ley para efectuar volunrariamente el pago de los adeu_gos tributarios.
La facultad que posee el Estado para cobrar coactivamente los créditos fiscales mediante
el procedimiento administrativo de ejecución se denomina facultad económico-coactiva.
Esta facultad se justifica con el argumento de que el Estado tiene que cubrir el presupuesto
o público, por lo que debe contar con los recursos necesarios para cumplir con sus fines. Si los
contribuyentes no cumplen a tiempo con sus contribuciones fiscales, el Estado afrontará se-
rios problemas; por tamo, el legislador lo ha provisro de un instrumento jurídico con el cual
pueda cobrar rápidamenc~ los adeudos a su favor y así cumplir.su; objetivos, ya que dicho
procedimiento desemboca en la privación de bienes a los deudores fiscales.
4.4.1.3.2 Constitucionalidad del PAE
Se ha cuestionado que el procedimiento administrativo de ejec;ucióri.puede vulnerar los
ares. 14 y 17 de la CPEUM, en los que se prevé que nadie podrá ser privado de sus propie-
dades, posesiones o derechos sino mediance juicio seguido ánt~ lo; tribunales previamence
estábretidos, en el q.ue se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y canfor- .
me a las leyes expedidas con anterioridad al hecho; además, se toma en cu~nca que ninguna
persona puede hacerse justicia por sí misma.
Al respecto, se puede argumentar que llegar al punto en que el fisco u organismo fis~al
autónomo implemente un procedimiento administrativo de. ejecuóón implica que pa,Mon··· ............ ;......
varías oportunidades para que el obligado al pago hubiera sido escuchado yque se desarro-
llaron procedimientos de determinación y actos previos de cobr9, como los requerimientos,
en los que el particular contó con la oportunidad de efectuar el pago o las aclaraciones
pertinentes fundadas en derecho.
C:ibe-reiterar que el. monto de las contribuciones está destinado a las necesidades de ca-
rácter público _que el Estado debe atender y, por tanm,-es-necesario un privilegio de esta
ria tu raleza en favor de la administración de cara al incumplimiento de los sujetos obligados
al pago de comribuciones.
4:4.1.3.3 Fundaménto legal del PAE
En el ámbito federal; el procédimienco administrativo de ejecución encuéritrá SLJ turidameri~ ..
to principal en el CFF (ares. 145 a 196-B).
En el caso de los créditos fiscales a favor de los organismos fiscales autónomos, se aplica su
ley especial, que remite por supletoriedad a_las reglas establecidas en el CFF.
Parte general e impuestos federales
--....., .• \i1
4.4.1.3.4 Desarrollo del PAE
A Requisi.tos de procedencia <>-
Existencia de un crédito fiscal.
Que el crédito esté pendiente de pago.
Que ya haya sido determinado.
Que sea exigible.
B. Requerimienco
De acuerdo con los ares.65 y 142 del CFF, los contribuyentes tienen la obligación de pagar los
créditos fiscales, determinados perla autoridad fiscal, dentro de los 30 días siguientes a aquel
en que haya surtido efectos su notificación o, en su caso, garantizarlos cuando así proceda.
El Tri0unal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa ha establecido al respecw lo siguiente:
.PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN. No puede iniciarse é1te sinoestá previamente notificado el
crédito fiscalde conformidad conel artículo 65 del Código Fiscal de la Federación, énrelación con los:art_ícúlos
14 y 16 Constitucionales. Para iniciar el procedimiento administrativó de ejecuciónes nemano que_ exista
la determinación deun créditoysu legal notificación, así como que haya transcurrido el plazo de cuarenta
ycinco días desde lafecha en que surtióefectos este último evento, para queen casode incumplimiento de
pago ode que no se garantice el interésfiscal, proceda aexigirse su cumplimiento através del procedimiento
administrativo deejecución. Por consiguiente, en los términos delartículo 144 del propioCódigo, no pueden
ejecutarse losactos administrativos cuando se garantice el interés fiscal, satisfaciendo los requi;itos legales, y
tampoco se ejecutará el actoque determine un crédito fiscal, hasta quevenza el término decuarenta ycinco
días siguientes alafechaenqúe surta efectos su notificación, ya quedelocontrario, losactos que llegaran a-
.emitirse dentro delprocedimiento económico-coactivó,carecen de fundamentos yinótivos."
Una vez tr,m.scurrido escerérmir-to,- la-au¡oridad deberá.requerir.por última vez élpago;_y en
caso ae 'no efectuarse este, pondrá en marcha su facultad económico-coactiva. A partir de
ese momento se hace del conocimienw delcontribuyente la exigibilidad de vn crédito fiscal.
a su cargo, y que dicho acto administrativo constituye una de las resolucion·es combatibles
vía recurso de revocación o juicio contencioso ad ministrativo.
El mandamiento de ejecución es una resolución administrativa, expedida por· la autoridad
fiscal competente, en la cual se ordena que se proceda a requerir el pago al deudor fiscal
(contribuyente, responsable u obligado), y se autoriza a los.ejecutores para actuar cjenrro·del
PAE. En la diligencia: . .
El ejecutor se identifica.
Si no está eLdeudor fiscal, le deja citawrio para eldía siguiente,señalando.horayobjeto.
Si se encuentra el deudor fiscal o precedió el cita torio, le entrega el mandamiento de
ejecución y le requiere el pago.
Si no se acredita el pago, procede el embargo en la misma diligencia.
44 Revisto del Tribunal Fiscal de la federación,cuartaépoca, año 11, núm. 21,abril de 2000, p 142.
lncumpllmiento de las contribuciones
 El requerimiento es la diligencia que realiza el ejecutor designado por el SAT, quien se presen-
ta en el domicilio del deudor a entregarle el mandamiento de ejecución, requiriéndole que Con cargo a la caja.
en el mismo ano demuestre si el pago del crédiw fiscal ya fue realizado; en caso contrario, Bajo administración.
procederá a embargar bienes suficientes para cubrir el crédiw fiscal actualizado. El ejecutor
levanta un "acta de requerimiento de pago'; haciendo constar la entrega al contribuyente En ambos casos se nombra a un interventor. En el primer supuesto, aunque el objetivo prin-
del mandamiento de ejecución. cipal es satísfacer el crédito fiscal, se pretende que la vida de la negociación siga su curso de
acuerdo con las reglas siguientes:
C. Embargo
Artículo 165. El interventor con cargo a la caja después de separar las cantidades que correspondan por
En la misma diligencia, pero como un acto distinto, si el crédito no ha sido satisfecho, sepa- concepto de salarios ydemás créditos preferentes a que se refiere este Código, así como los costos Y
sará al embargo de bienes y derechos del contribuyente u obligado en cantidad suficiente gastos indispensables para la operación de la negociación en los términos del Reglamento de este Código,
para cubrir el importe del crédito fiscal y sus accesorios (fig: 4.1). deberá retirar de la negociación intervenidahasta el 10% de los ingresos percibidos en efectivo, mediante
.o
Figura 4.1 Tipos de embargo, de acueróo con el art. 151 del CFF. transferencia electrónica odepósitos através de instituciones del sistema financiero,yenterarlos en la caja
de la oficina ejecutora diariamente oamedida quese efectúe la re.caudación.
..Emb~rgo Los movimientos de las cuentas bancarias y de inversiones de la negociación intervenida, por conceptos
distintos alos señalados en el párrafo anterior, que impliquen retiros, traspasos, transferencias, pagos o
Bienes reembolsos, deberán ser aprobados previamente por el interventór, quien además llevará un control de
Negociaciones dichos movimientos.
Cuando el interventor tenga conocimiento de irregularidades en el manejo de la negociación ode ope-
raciones que pongan en peligro los intereses del fisco federal, dictará las medidas provisionales urgentes
Figura 4.2 Embargo de blenes.
que estime necesarias para proteger dichos intereses y dará menta a la oficina ejecutora, la que podrá
ratificarlas omodificarlas.
El ejecutor designa a Bienes exceptuados del
NO los tesiigos o señala Si las medidas a que se refiere el párrafo anterior no fueren acatadas, la oficina ejecutora ordenará que
embargo (art. 157, CFF)
los bienes a embargar_ cese la intervención con cargo ala caja·y se conviena enadministración, obien se procederáaenajenarla
negociación; conforme aeite Código ylasdemásdisposiciones legales aplicables o, en su caso, procederá
asolicita.r aílle IÚutoridad competente el inicio del conrnrso mercantil.
........ Hcontribuyente ...•.... · Los bienes embargables se sujeian al orderi siguienté:'
tiene derecho Dinero, metales preciosos, depósitos bancarios. E~ la· int~rvenció.n bajo administración la p;esencia del interventor es más agresiva, ya que
a designar dos Acciones, bonos, créditos de ir]mediatoy fáciltobrG a:. · .su función es administrar prácticamente la. empresa como si. fuera su dueño, pero con el
testigos y a señalar carg~ de dependencias públicas o de Ínstituciones o primordial objetivo de pagar el adeudo fiscal pendiente; lo que con seguridad cambia mu-
los bienes a empresas de reconocida solvencia. cho el panorama, pues los demás aspectos de la negociación, incluso su subsistencia, pasan
embargar Otro tipo de bienes. _a segundo plano._Una revisión a las farnltadfsqüe elCFFasign;ral·adminisrradoren estenpo
Inmuebles (art _1 55, CFF) · 9e acciones puede_complemencar la idea de lo_ grave que significa para uri comnbuyence
que su negociación esté intervenida_: · ··

Sí Artículo '166. El intervent~r administrador tendrá1odas las facultades que normalmente correspondan
Se designa depositario "la administración de la sociedad y· plenos póderes étJñ las fái:últadei que requieran cláusula especial
conformé a la ley, para ejercer actos de dominio yde administración, para pleitos ycobranzas, otorgar o
D. Intervención suscribir títulos de crédito; presentar denimcias yquerellas ydesistir de estas últimas, previo acuerdo de
la oficina ejecutora, así como para otorgar los poderes generales oespeciales que juzgue convenientes,
Durante el procédimienco administrativo de ejecución es posible que se embarguen las ne-
revocar los otorgados por la soci@ilad intervenida ylos que él mismo hubiere conferido.
gociaciones. El CFF denomina a este tipo de embargo intervención, y puede ai:Joptar dos
modalidades: El interventor administrador no quedara Süpéditádo en suactuación al consejo de administración, asam-
blea de accionistas, socios opartícipes.

Parte general e impuestos federales

Incumplimiento de las contribuciones

Tratándose de negociaciones que no constituyan una sociedad, el interventor administrador tendrá todas
las facultades de dueño para lúonservación y buena marcha del negocio.
Artículo 167. El interventor administrador tendrá las siguientes obligaciones:
l. Rendir cuentas mensuales comprobadas ala oficina ejecutora.
11. Recaudar el 10% de lasventas oingresos diarios en la negociación intervenida, después de separar
las cantidades que correspondan por concepto de salarios y demás créditos preferentes a que se
refiere este Código, yenterar suimporte al fisco federal en la medida que se efeciúe la recaudación.
El interventor administrador no podrá enajenar los bienes del activo fijo. Cuando se den los supuestos de
enajenación de la negociación interv.enida aque se refiere el Artículo 172 de este Código, se procederá al
o remate de conformidad con las disposiciones contenidas en la siguiente sección de este{apítulo..
El nombramiento del interventor administrador debe regiscrarse públicamente, de modo
que las-personas que sosteng~n algún tipo de relación con la negociación sepan a qué atenerse.
Puede darse el caso de que el valor de la negociación no sea suficieritepara cubrrr el i::rédiro
fiscal adeudado y se requiera una ampliación del embargo. 'En esta circunstancia: ·
Se deberá motivar la ampliación.
Deberá mediar mandamiento.
E. En~¡enación
La enajenación de los bienes para aplicarlos al crédito fiscal pendiente de pagó puede ejecu-
tarse bajo las modalidades siguientes, dependiendo de las circunstancias específicas del caso:
..Enajenación de la negociación imervenida.
.Remare,.
Enajenación fuera de -remate.
Adjudicación de bienes al fisco.
l as autoridades fiscales podrán proceder a la ena;enación de la negociación intervenida
cuando lo recaudado eri tres meses no alcance a cubrir por lo menos 24% del crédito fiscal,
salvo que se rrate de negociaciones que obtengiln sus ingresos en \.líl determinado perío-
do del año, en cuyo caso el porcentaje corresponderá al número de meses transcurridos a·
razón de 8% mensual, y siempre que lo recaudado no alcance para cubrir el porcentaje qel
crédito qut'. resulte .
Enla práctica, esto.se traduce en la venta del activo de la negociación; haciendo a un fado·
otros aspectos que pueden tener gran valor en una empresa, como su cartera de clientes, el
prestigio comercial de años, obligaciones pendientes frente a terceros, etcétera.4 5
" Augusto fernández Sagardi, Comenrariosyonorociones al Código Fiscal de lo F;deración, Sicco, México, 2000, p. 322.
Parte general e impuestos federales
:~~1:.?.·.: .:~- - -~~.ft-7t:~}t
- -\~::~ ~;~/\
. \ 1 ;~~,,,_.,_
El remate es la vía natural de enajenación de biene¿ en el procedimiento administrativo de
ejecución, y consiste en la venta forzosa de los bienes por el fisco para satisfacer el crédito
fiscal pendiente de pago. En el procedimiento administrativo de ejecución, la enajenación se
realiza en subasta pública por medios electrónicos. (El sitio web correspondiente es: www.
rerñates.sar.gob.mx.)
La base para la enajenación de los bienes inmuebles embargados será el valor de avalúo, y para
las negociaciones, el avalúo pericial; ambos, determinados conforme a las reglas que establezca
el reglamento del CFF, y en los demás casos, la que fijen de común acuerdo la autoridad y el
em&arg~do. En contra del avalúo procede el recurso de revocación reg_ulado en el CFF.
flgUrn4.3 El avalúo dentro del PAE.
Reglasdel avalúo
Se notifica
En negociaciones Es impugnable
La base es el valor personalmente
es el avalúo mediante recurso
de avalúo o por buzón
pericial de revocación
tributario
la convocatoria se publica al día siguiente en que haya quedado firme el avalúo.
Articulo \s1. Las pÓsluras· deb.erá~ enviarse ·en documento digital con firma electrónica avanzada, a
·¡g dirección electrónica que se ·señale.eñ la ·convomtoria para el remate. fl Servicio de Administración·
. Tribútáríá ma~darálos mensajes que confirmen la recepción de las posturas ... Para intervenir en una
subasta será necesario qlli' el postor, antes de enviar su postura, reali(e una transferencia electrónica de
fondos.equivalente cuando menos ai diez por cientodel Vdiorfijado alos bienes en la convocatoria. Esta
transferencia deberá hacerse de conformidad con ~1 reglas de carácter general que para tal efecto expida
el Servicio de Administración Tributaria ysu ímP.orte se considerará como depósito: .
Después de fincado el-remate se develverán a los postores los fondos transfe(idos electrónicamente, ex-
. cepio los que correspondan al admitido, cuyo valor continuará como garantía del cull1j)limiento de su
· obligación y, en su caso, cornil parte del precio de venta ...
Ariículo 183. En la página electrónica de subastas dei° Se.rvicio de Admini;¡;~~ión Tributaría, se especifi-
cará el period¿ correspondiente a.cada remate, el registro de los postores ylas posturasque se reciban, así
·como 19fecha yhora de su recepción.
Cada subasta tendrá una duración de cinco días quewpezará apartirde las 1200 horas del primer día y
concluirá alas12:00 horas del quinto día. En dicho periodo lospostores presentarán sus posturas ypodrán
mejorar las propuestas. Para·ios efectos de este párrafo sé éntenderá que las 12:00 horas corresponden
ala Zona Centro.
lncumplimlentQ de las ~ontribuciones

Si dentro de IÓs veinte minutos previos al vencimiento del plazo de remate se recibe una poitura qué
mejore las anteriores, el remate no se cerrará conforme al término mencionado en el párrafo precedente,
en este caso ya partir de las 12:00 horas del día de que se trate, el Servicio de Administración Tributaria
concederá plazos sucesivos de 5minutos cada uno, hasta que la última postura no sea mejorada. Una vez
transcurrido el último plazo sin que se reciba una mejor postura setendrá por concluido elremate.
El Servicio de Administración Tributaria fincará el remate afavor de quien haya hecho la mejor postura.
Cuando existan varios postores que hayan ofrecido una suma igual ydicha suma sea la postura más alta,
se aceptará la primera postura que se haya recibido.
Una vez fincado el rematese comunicaráel resultado del mismo a través de medios electrónicos a los
postores que hubierenparticipado en él, remitiendo elacta que·a1 efecto se levante.
. ., Q
La enajenaoón fuera de remate tiene como principal objetivo que los bienes que están en
espera de ser enajenados sean justipreciados o no se pierdan. De acuerdo con el CFF, esca
enajenación procede solo cu~ndo:
Se trate de bienes de fácil descomposición, sean -materiales inflamables o no exista
un lugar de resguardo seguro.
El deudor fiscal proponga un comprador antes del día en que se realice el remate
para que se enajenen o adjudiquen los bienes a favor del fisco, siempre que el precio
en que se vendan cubra el valor que se haya señalado a los bienes embargados'.
La úlcima forma de enajenación de los bienes que aparece como súbsidiaria es la adjudica-
ción de bienes enfavor del fisco, ya que el CFF la permite en los casos siguientes:
.A faka de postores.
A falta de pujas. .
· Eil caso de posturas o pujas iguales. ..
Esta forma de enajenación es sumamente desventajosa para el·deudor tributario, ya que e!
· valor de la adjudicación es de 60% ael valor de avalúo, con una depreciación del bien de 40%.
Los bienes que se adjudi9uen en faV:orde/fisco Jederal p~drán ser donados.para obras o
.servicios. públicos,-o a instituciones asistenciales o de beneficencia autorizadas para recibir
donativos deducibles del Impuesto sobre lá Rema ..
. .
.. ño se llega a cubrir el adeudo fiscal, el saldo que en su caso quede pendiente acargo del
La adjudicación se tendrá por formaltzada una vez que la auroridad ejecurora firme el-a~ta
_de adjudi_cación cor¡espondieme.
F. Aplicación del producto de la enajenación
El producto obtenido del remare, enajenación o adjudicación de los bienes al fisco se aplica-
rá para cubrir el crédito fiscal e~el orden siguiente:
1. Gastos de ejecuciórt
2. Recargos.
Pafte general e impuestos federales
'~\~~iz ',.
3. Multas.
4. La indemnización a que se refiere el séptimo párrafo del art. 21 del CFF.
5. El crédito fiscal principal.
los gastos de ejecución se revelan como un concepto en suma oneroso si se reflexiona sobre
el contenido del numeral 150 del CFF, que a la letra señala:
Artículo 150. Cuando sea necesario emplear el procedimiento administrativo de ejecución para hacer
efectivo un crédito fiscal, las personas fí~cas ylas morales estarán obligadas a pagar el 2% del crédito
fiscal por concepto de gastos de ejecución, por cada una de las diligencias que acontinuación seindican:
Por el requerimiento señalado en el primer párrafo del Artículo 151 de este Código.
11. Por la de embargo, incluyendo losseñalados en los Artículos41, fracción I y141, fracción Vde este
Código... .
Asimismo, se pagarán por concepto de gastos de ejecución, los extraordinarios en que se incurra con
motivo del procedimiento administrativo deejecución, incluyendo los queen su caso deriven de losem-
bargos señalados en l_os artículos 41, fracción II y 141, fracción V,de este Código, que comprenderán los
de transporte de losbienes embargados, de avalúas, de impresión ypublicación de convocatorias yedic-
tos, de investigaciones, de inscripciones, de cancelaciones ode solicitudes de información, en el registro
público que corresponda, los erogados por la obtención del certificado de liberación de gravámenes, los
honorarios de los depositarios yde los peritos, salvocuando dichos depositarios renuncien expresamente
al cobro de iálés honorarios, los devengados por concepto de escritúración ylas contribuciones que origi-
ne la transmisiónde dominiode losbienes inmuebles enajenados oadjudicados afavor de la federación
en los términosde lo previstopor elartículo 191 de este Código, ylas contribuciones que se paguen por la
federación paraliberar de cualquier gravamen alos bienes que sean objeto de remate.
Los gastos de ejecución se de.terminarán por la autoridad ejecutora, debiendo paga"rse Junto con los demás
c¡éditos fiscales, salvo que se i~terpónga el recurso de revowión ..
Al final de todo el procedimiento, si después de satisfechos el adeudo principal y sus acce-
sorios quedan excedentes del producto obtenido del remare o adjudicación de los bienes al
fisco federal, estos se entregarán al deudor. En cambio, si con el producto de la enajenación
contribuyente se registrará en una subcuenta especial de créditos incobrables.
Para evitar el prolongado almacenaje de. los bienes enajenados, se ha creado la figura de
abandono de bienes en favor del fisco cuando se presenten las circunstáncias siguientes:
Artículo 196-A ....
Cuandohabiendo sido enajenados oadjudicados los bienes al adquirente nose retirendel lugar
en que se encuentren, dentro de dos meses contados apartir de la fecha enque se pongan asu
disposición.
Incumplimiento de las contribuciones
 11. Cuando el embargado efectúe el pago del crédito fiscal uobtenga resolución osentencia lavo- ·
rabie que ordene la devolución de los bienes embargados derivada de la interposición de algún
medio de defensa antes de que se hubieran rematado,enajenado oadjudicado los bienes ynolos
retire del lugar en que se encuentren dentro de dos meses contados apartir de la fecha en quese
pongan adisposición del interesado.
Se trate de bienes muebles que no hubieren sido rematados después de transcurridos dieciocho
111.
meses de practicado el embargo yrespecto de los cuales no se hubiere interpuesto ningún medio
de defensa.
IV Se trate de bienes que por cualquier circunstancia se encuentren en depósito o en poder de la
autoridad ylos propietarios de los mismos no los retiren dentro de dos meses contados apartir de
o la fecha en que se pongan asu disposición ..
· G. Suspensión del procedimiento adminisuativo de ejecución
El dl:'udor fiscal tiene el derecho de solicitar la suspensión del procedimiento administrativo
de ejeclitión, y la autoridad dé otorgarla, cuando se garantice el adeuda tributario.
4.4.1.4 Imposición de sanciones administrativas
Existen diversas disposiciones en las que se faculta a las autoridades fiscales a imponer mu I-
ras cuando se ha omitido el pago de los importes tributarios. Entre ellas podemos citar el are.
76 del CFF, el cual dispone lo siguiente: · · · ··
Cuando la comisión de una ovarias infracciones origine la omisión total oparcial en el pago de contribu-
. cion_es induyendo las retenidas orecaudadas, excepto tratándose de contribuciones al comercio exterior,
Yse_a descubierta ·por las autoridades fiscales medi, nte el ejercicio desus facultades, se aplicará una multa
_del.55% al75% de las contribuciones omitidas.
. Cüando el infractor pague lascontrfbuéiones oniítidas junto con sus accesorios despuésde que sé inicie el
eje:rclcio·de las facultades de_ rnmprobación de las autoridades fiscales yhasta antes de que se le notifique
elacta final dé la visita domiciliaria oel oficio dé obser~aciones aque ie refierela_fraaión VI del artículo
48 de este Código, según sea el caso, se aplicará la multa establecida enel artículo 17, primer párrafo de la
ley Federal i!e los Derechosdel Contribuyent_e. · .. . . . .. · con dicho contribuyente, porque los comprobánres fiscales obtenidos por estos últimos
Si el infractor.paga las contribucione~mitidas junto con sus accesorios, despuésde que se notifique el
. ácta•final de la visita don1iciliaiia ó.el oficio de observacione$, segúnseá el caso, pero antes dé la notifica-
. ción de la resolución que deteiminéelmonto de las contribuciones omüidas, pagará la multa establecida
eri ~¡ artículo 17, segumjo párrafo de la leyFederal de los Derechos de!Contfibuyente, ..
. . .
A su vez, el ·an. 81 del CH ¡egula las .infracciones relacionadas con el pago de las contribu-
ciones; y"en la fracc.111 establece que se comete infracción por no cubrirlas dentro del plazo
que establecen las disposiciones fiscales cuan_do se erare de contribuciones que no sean
determinables por los contribuyentes, salvo coando el pago se efectúe espontáneamente,
infracción que está sancionada con una multa, de acuerdo con el art. 82, fracc. 111.
P.árte general eimpuestos federales
En materia aduanera, la omisión del pago de las cclnrribuciones por la importación o ex-
portación no solo constituye un delito cuya pena es una sanción corporal: es también una
infracción, como señala la Ley Aduanera (LA) en su art. 176, fracc. I; la multa aplicable va de
130% a 150% de los impuestos al comercio exterior omitidos cuando no se haya cubierto lo
que correspondía pagar, conforme al are. 178, fracc. 1, de la LA.
4.4.1.5 Querellarse penalmente
Como se ha señalado en distintos aparrados de esca obra, de conformidad con el arr. 92 del
CFF, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público formulará la querella por delitos que impli-
quen incumplimiento del pago de las obligaciones fiscales, por ejemplo en la defraudación
fiscal y sus equiparables, o en los delitos de presuncíón de contrabando; asimismo, podrá
declarar que el fisco sufrió perjuicio en los casos de contrabando, presunción de contraban-
do, o robo o apoderamiento de mercancías en recimo fiscal o fiscalizado.
4.4.1:6 Operaciones inexistentes
Entre las medidas legislativas propuestas, aprobadas y que entraron recientemente en vigor
.contra la defraudación fiscal se encuentra la reguración en el arr.69-B del CFF de las denomi -
nadas operaciones inexistentes. Se traca del desarrollo de un procedimiento administrativo
en el que, después de calificar la estrucrura, operación o falta de localización de los contri-
buyemes; la autoridad fiscal presume como inexistentes las operaciones amparadas en los
comprobantes expedidos por dichos contribuyentes, y les notifica su resoluciór-i de dejar sin
efectos los comprobantes fücales por ellos expedidos, notificación que se hará mediante
buzón tributario, en el Diario Oficial de la Federación y en la página de Internet del SAT.
· De acuerdo con la normatividad legal, se le respetan sus derechos de audiencia y defen-
sa al contribuyente así afectado, permitiendo que aporre pruebas para desvirtuar la pre-
sundón formÜ!ada por fa áü'ééiridad: Si. ef ·coñfrioüyeiiée néi aporta elémentós s~fiden·(es Y..
convincentes que destruyan la presµnción, será exhibido en un segundo listado que para
los efectos publicará oficialmente el SAT, además de .que su resolución adquirirá el carácter
de definitiva. Ahora bien, el problema real es para quienes hayan celebrado operaciones
quedarán sin efectos.
4.4.2.1 Ineficacia de actos ocontratos ·para efectos fiscales
La actividad del notario tiene dos aspectos fiscales: uno como liquidador y orro como en-
cerador de las contribuciones que se causan en las operaciones y conrratos que ante él se
formalizan.
Incumplimiento de las contribuciones
 Como liquidador, cuantifica en tiempo y forma las contribuciones a cargo de· sus
clientes Y, aun en el caso de que se presente una exención, deberá llenar la forma y
presentarla ante la autoridad fiscal correspondiente.
Como enterador de impuestos, cobrará el adeudo a los contribuyentes que cele-
br~ron ante su fe actos y contratos jurídicos, y si los rnntribuyentes no pagan los
cred1tos fiscales determinados por el notario, este no autorizará la escritura en forma
defil1itiva.
En la Ley del Notariado del Distrito Feqera/ y en ordenamientos análogos que rigen en otras
ent1d_ades federativas se establece que un instrumento no puede autorizarse de manera
def1nltlva sino hasta verific~r que se hayan cumplido todos los requisitos administrativos y
fiscales, por lo que el notario puede hacerse acreedor a sanciones en caso de que, por su
culpa, no se paguen o se paguen incorrectamente las contribuciones.
Por otra parte, lá ineficacia de ~etas o contratos se refiere a que cada sujeto pasivo contri-
buyente, o responsable, solo puede .asumir las obligaciones que la ley fiscal Je impone de
manera exclusiva. No puede ne~ociar su obligación, y mucho menos transmitirla jurídi-
camente._ Sin embargo, la s1tuac1on en estos tiempos es distinta; tal es el caso de las ope-
raciones ine_xistentes consignadas en el art. 69-B del CFF, ya analizadas líneas antes, cuyas
consecuencias focales abarcan a terceros.
4.4.-2.2. Imposición de sanciones administrativas
Como se analizo. en el capíwl~ 3, las obligaciones fiscales no se :educen solo al pago de
las contnbucrones, pues tamb,en existe una serie de obligaciones administrativas o instru-.
mentales par_a hacer posible la recaudación o bien con efectos de-control administrativo
del cumplimiemo de las obligaciones. El incumplimienro de las obligaciones formales 0
· instrumentales
............ ··. - .implica.
··· ·· . ·adema' · · ISWn.de-un I·¡·IC:,ltO,--Sea
e la cor.n· ·'
_ . ,~- · ·· · ·,
por aceton·o·porom1s1ony,
por tanto, conlleva la apl1cac1on de sanCJones. Estas infracciones fuéron mencionadas en
el apartado 4.2.3.1 de_ esta _obra y las sanciones son principalmente pecuniarias; en otros
~as~s pueden cons1st1r en_ la _suspensión de cierto padrón especial de contribuyentes O en
,aperd1da de un estatus Jund,co tributario que representa una ventaja O beneficio para
el contribuyente.
4:4.-2.3 Aplicación de medidas de apremio
Las medidas de apremio con~tituyen una institución de origen procesal; se definen como el
conjunto demstrumentos jurídicos por medio de los cuales el órgano jurisdiccional puede
hacer cumplir coarnvamente sus resolui:iones.46
Si tiaspa~amos la institúció~ procesal de las medidas camelares al ámbito administrativo y,
en espeof,co, ~¡ fiscal, podriamos decir que las medidas cautelares son el conjunto de he-
rramientas Jund1cas establecrdas en ley mediante las cuales la autoridad fiscal competente
46
Héctor fix-Zamudio, voz "Medidas de apremio", en DiccionarioJurídico mexicano, t VI, 111, UNAM, México, 1984, p 158.
Parte general e impuestos federales
puede hacer cumplir coactivamente sus obligaciones a los contribuyentes y demás obliga-
dos por la ley fiscal.
Solicitar el auxilio de la fuerza pública. Los cuerpos de seguridad o policiales deberán prestar
en forma expedita el apoyo que solicite la autoridad fiscal. Este apoyo consiste en desarrollar
las acciones necesarias para que las autoridades fiscales ingreseñ al domicilio fiscal, estable-
cimientos, sucursales, oficinas, locales, puestos fijos o semifijos, lugares donde se almacenen
mercancías y, en general, cualquier local o establecimiento que los contribuyentes utilicen
en el desemperio de sus actividades, así como para brindar la seguridad necesaria al personal
actuante; se solicitará en términos de los ordenamientos que regulan la seguridad pública
de la Federación, de las entidades federativas o de los municipios o, en su caso, según los
acuerdos de colaboración administrativa celebrados con la Federación.
En la práctica este apoyo deja mucho que desear, sobre todo cuando se requiere la participa-
ción de las fuerzas de seguridad municipales, cuya capacitación es raquítica. Esta obligación
.de apoyo se justifica en un doble sentid<;¡: primero, po'rque un sistema jurídico debe contar
con los instrnmentosjurídicos_e instirnciónales necesarios para ser ;catado aun en contra dé
·1a vol~ntad de sus destinatarios; y desde orro plano, la recaudación fiscal tiene gran relevan-
cia en la vida de una nación, por lo que las autoridades encargadas de esta función deben
contar con atribuciones legales para cumplir el objetivo de recaudación, y en caso de que
tengan que hacer cumplir en forma coactiva a los legalmente obligados, deben recibir todo
el apoyo estatal necesario.
Imposición de multas. La multa es una sanción o pena pecuniaria consistente en el pago
de una suma de dinero al Estado; 47 sus finalidades se dirigen a r:namener el orden público,
intimidar y_ evitar reincidencias.'' Sobre el tfma de. la mul,a como medida de a¡xem.io, la
siguiente tesis señala lo siguiente:
Ml!LTACGMO MEDIDA DE APREMIO PREVISTA ÉNR ARTÍCULO 40,lRÁC(I_ÓN ff, DEl(ÓDIG0 FIS(Al DE
LA FEDERACIÓN. PARA FIJAR SU MONTO POR IMPEDIR EL EJERCICIO DE LAS FACULTADeS DE COMPROBA-
CIÓN, DEBE liCUDIRSEALSEÑALAD0 ENl:lABTÍC-Ul086, FRACClóN·J; EN RELACIÓN CON El DIVERSO 85, .
FRACCIÓN !, DEL PROPIO bRDENAMIENTO. El artículo 40, Úacción 11, del Código Fiscal de la Federación
prevé la imposición de una multa como medida de apremio dirigid~ a desincentivar las conductas que
obstaculicen el inicio 0 desarrollo de las facultades oe comprobación de la autoridad hacendaría, pero
no señala su monto; ROr lo que éste debe fijarse a partir de la aplicación slsteniática de dicho artículo, en
relación con los diversos 85,fracción 1, y86,fracción 1, delrilisrnoordenamiento; ya qije.si bien la medida
de apremio aludida tiéne como finalidad áotar a la autoridad ad~inistraiiva de- medios coactivos que
permitan el rnm.plimiento dé sus determinaciones en art1rde sal1agúardar el firt recaud2torio mencio-
nado en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, lo cierto
es que el último de los indicados numerales se refiere al concepto genérico de "infracciones', dentro de
" Álvaro Bunster, voz "Multa", en Diccionario jurídicomexirano,op. cit., p. 217.
48
Alejandro A. Saldafia Magallanes, Requisitos esenciales y medios de defensa de las multas administrativas y fiscales 2003, ISEF,
México, 2003, p. 31.
Incumplimiento de las contribuciones
. o

las que el propio ordenamiento normativo incluye cualquier actitud que impida uobstaculice el ejercicio . 'f·icas, !oyas,
d) Obras artísticas, colecciones oenD .• medallas' armas, antigüedades, así
de las facultades de comprobación. Por tanto, se trata de una estructura normativa que no permite su como instrumentos de artes y oficios, indistintamente.
apreciación aislada sino que, al contrario, lleva al órgano aplicadorarealizar un enlace de sus contenidos,
para hacer posible la aplicación de la medida de apremio, sobre todo porque se trata de un supuesto que e) Dinero y metales preciosos.
afecta directamente el interés público, al tener como objeto constituirse como una herramienta efectiva d h .nversión asociacfos a seguros de
f> ·~~~~~t;~:~:~::~\:~:~:~:n::ma~:e ~:~a d: edrogarse para e~~~:~::~:~~
0
para que el fisco logre el ejercicio de sus facultades de comprobación (contradicción ae tesis).'9
. d , •to componente pro ucto o 1nstru
Aseguramiento precautorio. La fracc. 111 del art. 40 del CFF faculta a las autoridades fiscales seguros, o cualquier otro eposi ' . ' ¡- e en cualquier tipo de
para practicar el aseguramiento precautorio de los bienes o de la negociación del contribu- o inversión en moneda nacional o extran¡era que se~~~~~n al una de las entida-
yente o responsable solidario respecto de los_ actos, solicitudes de información o requeri- cuenca o contrato que el conmbuyente te~ga ~ su no réstamó ~alvo IÓs depósitos
mientos de documentación dirigidos a estos, cuando se impida el ejercicio de las facultades
de las autoridades fiscales. Asimismo, el art. 40-A del citado ordenamiento regula de manera
des financieras o sociedades coop:;:'.~~~vi;u:I ~;~:!ro para retiro hasta por el ;I
o que u~a persona tenga en su ~u: hayan realizado de manera obligatoria, conforme
minuciosa, cuando procede como primera forma de medida precautoria, el orden de prela-
ción de los bienes que se pueden asegurar y el procedimiento para llevarlo a c_abo.
monto de las aportaoones qu · .
. a la ley de la materia, Yl~s-aporta¡ciondes vt~:a~;~~
monto de 20 salarios m1rnmos e eva os a a , . .
t
~~:~,;:¡~~:y
rias hasta por un
de /os Sistemas
· El aseguramiento procede _como primera ~pción de medida precautoria cuando: de. Ahorro para .el Retiro. · ·
El contribuyente u obligado fiscal no .sea localizable.. g) Los bienes m~ebles _no to~prenéliqos en las fracciones anteriores.
Cuando el sujeto al ejercicio de Facultades ubicado en puestos Fijos o semifijos en h) La negociación del contribuyente. . _
la vía pública no acredite estar inscrito en el RFC o no acredite la legal posesión o
propiedad de los bienes que enajene. No obstante, el PoderJudicial de la Federación se ha pronunciado respecto del aseguramien-
to precautorio en el sentido siguiente: ·
.Cuando una vez iniciadas las fac ul tades de comprobación, exista ri~sgo inminente
de que los contribuyentes o los responsables solidarios oculren, enajenen o dilapiden ASEGURAMIENTO PRECAUTORIO PREVISTO EN EL ARTfCUlO40, FRACCIÓN 111, DEL CÓDIGO HSC~L~E~;
sus bienes. FEDERACIÓN NO DEBE RECAER EN BIENES DE CARÁCTER MONETARIO De conformidad conel art1cu o d,
, , 1 d t rmmadoporlaSupremaCortedeJust1oa e
El orden de prelación de los bienes a asegurar es el siguiente: frarnón 111, del Código Fiscal de la Fedeiac1on, a11 como ode ~ 1 t al existir identidad ¡uríd1ca sustan-
la Naoón en relao6n con el precepto 145-Adelpropio or enam en o, ,
a) Bienes inmuebles. En este caso, el contribuyente o su representante legal deberá oal entre ambas d1spos1oones, elaseguramiento preca~tono previsto-en la primera, solo puede rec,e'. en
. manifestar, bajo pr0,esta de decir-verda:ct;·srdidios "biéiies·repcirtari cÚalcÍ~i~;·gra~ l;n:ontabilldad del contribuyente, no así iobre otro tipo de bienes (1n~uebles, {Uentas bancani:•:a~~~::
vamen real, aseguramiento o embargo anterior, y si se encuentran en copropiedad ovalores entre otros), pues de permitirse dicha medida se ut1hzana como un mecarnsmo ,
o pertene!=en a sociedad conyugal alguna. Cuando la diligencia se entienda con un ~º:ra futuros.créditos fiscales:Por tanto, el refendo aseciura~iento no debé reca: en b~r~;;dd:~::::;
1 d , t scontenidos en cuentas contratos, cheques, ca¡as eseg ,
;~;:ª~~~~~1:~
tercero; se deberá requerir a este para que, bajo protesta de decir verdad, manifies-
te si tiene conocimiento de que el bien que pretende asegurarse es propiedad del d:\a:ir::' e: adm1mstraoón ofide1c~m1sos en que fuere hde1co~tt~nte of1d:1~m1:~;~~
contribuyente y, en su caso, proporcione la documemación con que cuente para
acr~~jtar sudicho.

b) Cuentas por cobrar, acciones; bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y, en

general, créditos de inmediato y fácil cobro a cargo de entidades o dependencias
de la Federación, estados y municipios, y de instituciones o empresas de recónocida
solvencia.
~:: ~.~;':;~":; : : : : : ~: : : :;,:~: ~::~:~:::,::s::·
con independenciade que el contnb~yente se hubiese opuesto a arecepCIOD ' f cal mediante
haria,el aseguramiento decretado no cumpliría eón su ob¡eto, que es conocer su s:tuac;t is . '.
el aseguramiento de lacontab1hdad, afin de ev1ter que lacambie, altere omodfü¡ue. .

e) Derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas; patentes de invención

y registros de modelos de utilidad, diseños industriales, marcas y avisos comerciales.

'° Tesis jaislada), 1l.3oA59A(10a.), ·semanario Judicial de la Fe;eración ysu Gaceta, décima época, libro XXIII, t. 3, p. 1551, TCC,
" Tesis 2a./J. 69/2016 (10a.}, 5emanariolvdicial de la Federación, décima época, Segunda Sala, 2011949, 24 dejuniode 2016. 2004153, agosto de 2013.

Parte general e impuestos federales Incumplimientode las contribuciones

·º

Figura 4.4 Aseguramiento precautorio.

Aseguramiento precautorio ---1

Artículo 40-A. El aseguramiento precautorio
de los bienes o de la negociación de los
1 contribuyentes o los responsables solidarios, así
como el levantamiento del mismo, en su caso, se
realizará conforme a lo siguiente:
l precautorio hasta por el monto de la
Artículo 40, fraccs. l y 11. Una vez
l----,.,¡
agotadas las medidas de apremio:
! haber solicitado el auxilio de la
fuerza p_ública; impuesto la multa
correspondier)le.
La autoridad practicará el aseguramiento
determinación provisional de adeudos
fiscales presuntos que ella misma realice,
únicamente para estosefectos.
La autoridad fiscal que practique el !
aseguramiento precautorio levantará
acta circunstanciada en la que precise
las razones por las cuales realiza dicho
aseguramiento, misma que se notificará al
contribuyente en ese acto.

El aseguramiento precautorio se sujetará al orden siguiente:

o ! Salvo·en los casos siguientes:
Bienes .inmuebles.

Cuando no puedanintciarse o desarrollarse las facuJtadas de las autoridadesfiscales

no
derivado de _que los contribuyéotes, o los responsables solidarios, sean localizables Cuentas por cobrar, acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y, en general, créditos
en su domicilio fiscal; desocupen o apando nen el mismo sin presentar el aviso de inmediato y fácil cobro a cargo de entidades o dependencias de la Federación, estados y
correspóndien.te; hayan desaparecido, o se ignore su domicilio. municipios y de instituciones o empresas de reconocida solvencia.

Cuando las autoridades fiscales practiquen visitas a contribuyentes con locales, puestos
Derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas; patentes de invención y registros de
fijos o semifijos en la vía pública y estos no puedan demostrar que se encuentran inscritos
en el Registro Federal de Contribuyentes o, en su caso, no exhiban los comprobantes que modelos dé utilidad, diseños industriales, ·marcas y avisos comerciáles. ·
amparen la legal posesión o propiedad de las mercancías que enajenen en dichos lugares.
Obras art ísticas, colecciones científicas, joyas, medallas, armas, antigüedades, así como insuumentos
Cuando una vez iniciadas las facultades de comprobación, exista riesgo_inminente de que de artes y oficios, indistintamente.
_los contribuyentes o los responsables solidarios oculten, enajenen o dilapiden sus bienes.

Dinero.y metales pr.eciasos ..• ..

laauioridad fis-c:ai notificaráai contríbliyente: r~spons~ble ;oJidario ote;cero. ;~lacio~ado
con ellos, a más tardar el tercer día siguiente a aquel en que se haya-practicado el
Depós_itos bancarios ..
aseguraíl)iento, señ;¡landoJa conducta que lo originó·y,·en su caso,el monto sobre el cu.ir
procedió-el mismo. . . -
Bienes muebles no comprendidos en las fracciones anteriores.

La notifi~ación5e hará personalmente o a.través del.buzóri tributario al contribuyente,

responsable solidario o tercero relacionado. La negociación del contribuyente.·.

Los bienes asegurado.s precautoriamente po_d_rán, desde el momen_to en que se nati(ique
el aseguramiento precautorio y hasta que el mrsmci se·levánte, d·ejarse en posesión dél .
contribuyente, responsa ble solidario o tercero relacionado con ellos, siempre que para
estos efectos actúe como depciiitaiio. ·· · · · ·· · ·
El contribuyente, responsable solidario o tercero relacionado con ellos que actúe como
depositario, deberá rendir cuentas mensuales a la autoridad fiscal competente respectó
de los bienes que se en¡:,uentren bajo su custodia.
_.. Los cootribuyentes, responsables solidarios o terceros relacionados con ellos, deberán acreditar la
propiedad de los bienes sobre.los que se practique el aseguramiento precautorio.
Cuando el ejercicio de facultades de comprobación no se concluya dentro de los plazos que
estab_
lece el Código; se acredite fehacientemente que ha cesado la conducta que dio origen al
aseguramiento precautorio, o bien exista orden de suspensión emitida por autoridad competente
que el contribuyente haya obtenido, la autoridad deberá ordenar que se levante la med ida a más
tardar el tercer día sig uiente a que ello suceda. · ·

Parte general _e impuestos federales .lncumpli[lliento de las contribuciones

 Artículo 40-A, fracción IV. Procedimiento de aseguramiento de~ep~;;t~s -b~nca;;~s: la autoridad practicará el aseguramienco precautório hasta por el monto de la determina-
componentes de ahorro o inversión asociados a seguros de vida que no formen parte de la prima ción provisional de adeudos fiscales presuntos que ella misma realice, únicamente para estos
que haya de erogarse para el pago de dicho seguro, o cualquier otro depósito, componente, efectos, fundamentándose en los ares. 56 y 57 del CFF, y levantará acta circunstanciada de
producto o instrumento de ahorro o inversión en moneda nacional o extranjera que se realicen la diligencia.
en cualquier tipo de cuenta o contrato que tenga a su nombre el contribuyente en alguna de las
entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, salvo los depósitos que una
persona tenga en su cuenta individual de ahorro para el retiro hasta por el monto de las aportaciones
figura 4.5 Levaotámieoto de aseguramiento.
que se h_ayan realizado de manera obligatoria conforme a la ley de la materia y las aportaciones
voluntarias Ycomplementa,ias hasta por un monto de 20 salarios mínimos elevad0s al año tal como Artículo 40-A, fracción VII. Cuando el ejercicio de facultades de comprobación no se concluya
establece la Ley de los Sis remas de Aho1ro pam el Retiro. ' dentro de los plazos;· se acredite fehacientemente que hacesado la conducta que dio origen al
aseguramiento precautorio, o bien exista 01den de suspensión emitida por autoridad competente
o que el contribuyente haya obtenido, laautoridad deberá ordenar que se levante la medida a más
la solicitud de aseguramiento ~re,:autorio se fo~mu'.ará mediante oficio diri;id~-a: tardar el tercer día siguiente aque ello suceda.
En el caso de que se hayan asegurado depósitos bancarios, componentes de ahorro o inversión
asociados a segwos de vida que no formen parte de la prima que haya de erogarse para el pago de
La Comisión Nacional Bancaria ..
Eli_tidad financjer3: ci sociedad cooperativa de ahorr0 y dicho seguro, o cualquier otro depósito, componente, producto o instrumento de ahorró o inversión
Yde VaJores,-a la C~mi¡ión présta.mo que éorre,ponda. .· · en moneda nacional o extranjera, que se realicenen cualquier tipo de cuenta o contrato que tenga
Nacional de Seg.uros y Fían.za,
a su nombre el contribuyente en alguna de las entidades financieras o sociedades cooperativas de
o a la Comisión Nacional del
ahorro y préstamo, salvo los depósitos que una persona tengaen su cuenta individual de ahorro
Sistema de Ahorro para el
la entidad financiera o sociedad cooperativa de ahorro para el retiro hasta po, el monto de las aportaciones que se hayan realizado de manera obligatoria
Retiro, según proceda.
Ypréstamo que corresponda, contará con un plazo de conforme a la ley de la materia y las aportacionesvoluntarias y complementarias hasta por un monto
tresdía_s contado a partir de la recepción de la solicitud de 20 salarios mínimos elevados al año, como establece la Ley de los Siitemcis de Ahorro para e/Retiro,-el
respectiva, ya sea a través de la comisión de que se trate, o levantamiento de aseguramiento se realizará conforme a lo siguiente:
Cuando la solicitud de bien. de laautoridad fiscal, según sea el caso, para practicar
aseguramiento se realice el aseguramiento precautorio.
• a través de las comisiones, · La solíciiud para el levantamiento del aseguramiento precauto ri¿ se formulará dent10 del plazo de
estas contarán con un plazo tres días siguientes a aquel en que se actualice alguno de los ·supues!os aque se refiere el primer
de tre2._días para.orden 9r . ·, .. Un_a vez.praqic-ado el a,_eg~ramiento precautorio, la entidad • ,· párrafo de la fracc. VII, mediante oficio dirigido a:
a la entidad financiera 0 finani:ier,i o sociedad cooperativa de ahorro y prést;~o de
sociedad cooperativa de q_ue se trate, d_Etber¡í i~formar a l~_autorjd~d fiscal qtÍe ~rdenó
ahorro y préstamo que . la medida amás·ta rdar al te1cer díá siguienie a ~quel en que La Com isión Nacional Bancaria y de Val.ores, a la Comisión
·.couesponda; que practique el lo haya realizado, las cantidades aseguradas en una o más Nacional de Seguros y Fianzas o a la Comisión Naciona l del
aseguramiento precautorio. cuentas o contratos del contribuyente,, responsable solidario .. Sistema d~ A~orr~ parael Retiro, según proceda.
· o tercero relacionado rnn ellos.
. .

Cuando la soliÓtud de levantamiento del aseguramiento se realicé por

En ningún caso procederá el aseguramiento precautorró de los depós1t~-s ba.nc~rr¿s, ·otros depositos medio de las co~isiones, estas contará h. con un plazo de tres días a
0
seguros del contnbuyente por un _monto mayor al de la aeterm1riac1ón p rovisional de adeudos .. partir de.que surta efectos la notific_aci6n a lasmismas, para ordena r a
fiscales presuntos que la autoridad fiscal realice para efectos del asegura~ 1enio, ya sea que sé la entidad financiera o sociedad cooperativa de ahorro y préstamo que
practique sobre una sola cuenta O c t , d corresponda, que levante el aseguramiento precautorio.
. . . . . ... . . . .. ... . .Oíl rato o mas e uno. Lo anterior,siempre-ywando previo al
aseguramiento, la autondad fiscal cuente con información de las cuentas o contratos y los saldos
que existan en los mismos.
Cuando la autoridad constate que el aseguramiento precauto1io se
practicó por una cantidad mayo, ala debida, únicamente ordenará su
levantamiento hasta por el monto excedente:

Partegeneral e impuestos federales lncumplimieílto de las _contribuciones

 Se proceda por desobediencia a mandato legítimo de autoridad competente. Dentro del
catálogo de medidas de apremio consideradas en el numeral 40 del CFF se prevé, en la fracc.
IV, la posibilidad de que las aurnridades fiscales soliciten a las autoridades competemes que
se proceda por la desobediencia o resistencia del contribuyente, responsable solidario o ter-
cero relacionado con ellos, a un mandato legítimo de autoridad competente, cuando aquel
se oponga al ejercicio de las faculcades de la autoridad fiscal.
Por otra parte, el Código Penal Federal (CPF) regula en los ares. 178 y 180 los delires de des-
/ '! \ obediencia y resistencia en los términos siguientes:
Artículo 178. Al que, sin causa legítima, rehusare a prestar un servicio de interés público aque la Ley
1 !l __
le obligue, odesobedeciere un mandato legítimo de la autoridad, se le aplicarán de quince adoscientas
jornadas de trabajo en favor de lacomunidad ...
Artículo 180. Se aplicarán de uno adosaños de prisión ymulta de diez amil pesos: al que, empleando la
fuerza, el amago ola amenaza, se oponga aque la autoridad pública osus agentes ejerzari alguna de sus
funciones oresista al cumplimiento de un mandato legítimo ejecutado en forma legal.
El mismo CPF, en su numeral 183, establece que cuando la ley autorice el empleo del apre-
mio para hacer efectivas las determinaciones de la autoridad, solo se consumará el delito de
desobediencia cuando se hubieren agotado los medios de apremio.
Sobre el panicular, la autoridad fiscal ha determinado en un criterio quE; para el delito de
resistencia: previ~tq ~n el arr. 780 del CPF no es necesario agotar previamente las medidas
de apremio contenidas en el art. 40 del CFF, en virtud de que el tipo penal no exige .tal si-.
tuación, por lo cual se podrá proceder penalmente por este delito en cualquier momento
en que se advierta, durante el ejercicio de las facultades de comprobación, la resistencia del
. particular al cumplimiento de un.mandato legítimo ejecutado en forma legal.5'No obstante,
sí es menester hacer el señalamiento de que el CFF.no establece un pl~;,o pafallevar a..,<lP9. . .
la denuncia, pues literalmente indica que se podrá proceder en cualquier momento, ·10 que
genera una situación de inseguridad jurídica. ·
4.4.2.4 Apremiar la presentación de la declaración,
aviso o documento omitido
El are. 41 del CFF inviste a l~s autoridades fiscales de facultades para .exigir la presentación
éle declaraciones, avisos y demás documenros tuando las personas obligadas no lo hagan
dentro de los plazos señalados en la.s disposiciones fiscales. · otorgamientode facultades extraordinariasrespectode contribuyentes contumaces en el cumplimiento .
··lmposición d.e multa y requerimiento hasta por tres ocasiones. Ante el incumplimien-
ro .en la presentación de declaraciones y avisos, la autoridad podrá imponer una multa y
requerir hasta en tres ocasiones 1a: preserifac:ióri dél d6cümeni6 oriiitído, otorgando al
contribuyente un plazo de 15 días para cumplir cada requerimiento. Si no se atienden los
1' SAT, Criterio normativo 10/2014/CFF, Boletín 2014, "Compilacióndecriterio,normativos"; www.sat.gob.mx/información_fis-
cal/normatividad/documents. Consultado el 9de julio de 2016.
Parte general e impuestos federales
requerimientos, se impondrán las multas correspo.ndientes; en el caso de las declaraciones,
se impondrá una multa por cada obligación omitida. Después del tercer requerimiento
respecto de la misma obligación, la autoridad p~rá determinar un cobro provisional pre-
suntivo, el cual se analiza en el aparcado siguiente.
Cobro provisional de contribuciones. El cobro provisional, que tiene por objeto apremiar la
presentación de declaraciones e informes omitidos, tiene su fundamenrn en el are. 41, fracc.
11, que a la letra señala:
Tratándosede lá omisión en la presentación de una declaración periódica para el pago de contribuciones,
una vez realizadas las acciones previstas en la fracción anterior, podrán hacer efectiva al contribuyente o
al responsable solidario que haya incurrido en la om~n, una cantidad igual almonto mayor que hubiera
determinado asu cargo en cualquiera de las seis últimas declaraciones de la contribución de que se trate.
Esta cantidad apagar no libera alos obligadosde presentar la declaración omitida
Cuando la omisión-sea de una declaración de las que se conozca de manera fehaciente la cantídad alaque le es .
aplicable la tasa ocuota respectiva,la autoridad fiscalpodrá hacér efectivaal contriliuyente;una cantidad ig_ua1a
la contribución que aéste corresponda determinar, sin que el pago lo libere de presentar ladeclaración omitida..
Si la declaración se presenta después de haberse notificado al contribuyente la cantidad determinada
por la autoridad conforme a esta fracción, dicha cantidad se disminuirá del importe que se tenga que
pagar con la declaración que sepresente, debiendo cubrirse, en su caso, la diferencia que resulte entre
la cantidad determinada por la autoridad yel importe a pagar en la declaración. En caso de que en la
declaración resul1euna cantidad menor ala determinada por la autoridad fiscal, la diferencia pagada por
el contribuyeote únicamente podrá ser compensada en declaraciones subsecuentes.
La determinacióndelcrédito fiscalque realicela autoridad con motivodel incumplimiento en la rresen-
tación dedeclara{iones enlos .términos del presente artículo, podrá hacerse efectiva através del proce-
· ·••<'>" .. .:
.dimiento administrativo de.e¡ecución a partir del.tercer.día.siguiente a aquél enJIque sea notificado el.
adeudo respectivo, en este caso el recursode revocación sólo procederá contra el propio procedimiento
administrativo de ejecución yen el mismo podrán hacerse valer agravioscontra la resolución determinan- •
te del crédito fiscal. ..
La disertación que la Suprema Corre de Justicia ha llevado a cabo sobre la naturaleza del art.
41 del CFF aporra distintos elementos sobre las hipótesis normativas que contiene, mismas
que se citan a continuacrón:
El artículo 41 del Código fiscal de la Federación tiene por objeto el establecimiento de sancionesyel
de obligaciones fiscales formales ysustantivas. Su configuración normativa prevé la ~olicitud del cuin-
plimiento de obligaciones formales, .otorgando. a la persona. contribuyente oportunidades ra.zonables
para satisfacer su obligación (fracción 1). Por lo tanto, si el contribuyente mantiene un comportamiento
contumaz, entonceslaautoridad procederá ala de1erminación yrecuperación delaobligación sustantiva
omitida (fracción 11). La naturalezasumaria del artículo yla inmediatez con la que operan las facultades
previstas en sufracción 11, encuentran razón de ser enla medida que éstas sólo se actualizan cuando
el contribuyente omitió la presentación de los documentos a que está obligade en los términos de las
Incumplimiento de las contribuciones
 disposiciones fiscales yconposterioridad al incumplimiento de los tres requerimientos que la autoridad lé
haga en los términosde su fracción l. Lo anterior implica que si la autoridad inició el mecanismo previsto
en la fracción 11, determinando unuéditofiscal einiciando el procedimiento administrativo de ejecución,
se está en presencia de una situaciónextraordinaria por falta de voluntad del sujeto contribuyente en
la satisfacción de sus obligaciones fiscales. De manera previa al ejercicio de dichas facultades, el contri-
buyente tuvo oportunidad, através de tres requerimientos de autoridad, de: 1) presentar el documento
omitido; o2) manifestar lo queasuderecho conviniera. Es decir, el sujetocontribuyente tieneposibilidad
de desactivarel proceso de determinación yejecución con cualquiera de lasdos acciones señaladas; toda
vezque, en ese caso;laautoridad no podrá continuar conel ejercicio de lasfacultades otorgadasatravés
O\ de la fracción II yde_berá, enuso de sus facultades discrecionales, iniciar alguna de las facultades de com-
:/' probaciónprevistas en elartículo 42 del mismoordenamiento.11
. . . Ahora bien, lo que_ se pretende lograr conla citada norma no es el pagodel crédito fiscal, sino que el
contribuyente cumpla con la obligación de presentar la declaración correspondiente, pues una vez que se le
ha fincado elcrédito fiscal toro.ando como base elmonto mayor aludido, aún persiste la obligación de pre-
sentar la declaración respectiva, pues hasta esa fecha es él quien sabe acuánto asciende el importe de la
declaración provisional Lo anterior es así, pues el crédito determinado sólo es un estimado utilizado por el
legislador,yporque nosetiene la certeza de si es mayoromenor, ya que esa información sólo es conocida
por el propio contribuyente; portanto, en el momento en que realice el cálculorespectivo ydetermine
cuál es su situación en esa declaración, es decir, cuál es el importe causado, podrá determinar si tiene
un impuesto por pagar, obien, un saldo afavor en relación con el crédito determinado en térmtnos de la
fracción I del artículo 41del(ódigo"Fi~cal dela federación. Deahí que esta PrimeraSala de la Suprema
Corte deJusticia de la Nación, estime que el mecanismo previ110 en el artículo referido es razonable y
proporcional, pues lograla finalidad pretendida, en virtud de que la presentaciónde la declaraciónsibien
constituye unacto formal, lo cierto es que va aserel instrumentoporelcual sé externala situación fiscal
delcau1anteante la autoridad tributaría. !l ·
...... ___e.1__c?_~::.ª_ba11_
El procedimiento indicado no tiene como finalidad in·speccionar, verificar; determinar oliqufd~r la sit~a-
ción fiscal dé los contribuyentes, sino que busca obligarlos a que cumplan ton la presentación de las
· dedara"ciones deimpuestos, por lo quesu objeto es de gesiión tributaria, : ·. enatenciónala ·finalidad
perseguida, el legislador lo estableció como medida de presión pata superar la resistencia de los contri bu-
:.. yentes_ ~.(UnJplirla. la que· atento al procedimiento, es razonableYproporcional54 •
_. El cumplimiento voluntario exremporán~o de la obligación fiscal susrantiva en tiempo ge-
-4.4.2.SRequerimiento de la aclaración del
· conte.ntdo d.e las declaraciones
-
. Las auroridadf~.fisc;iks escánfaculradas para solicirar a los conuibuyenres, responsables
· (PAE):
solidarios ó rerceros, daros, informes o documerÍéos adicicmales que consideren necesarios
. para aclarar la información asemada.en las declaraciones de pago provisional-o-definitivo, .
del ejercicio y complementarias, así como en los avisos de com pensación correspondientes,
5
' . Tesis la,CCCXXVl/2014(lOa.), Semanario Judioal de la Federación ysu Gaceta, décima época,t. l,septiembrede 2014, p. 584.
13
Tesis la.CXCIV/2014 (lüa.),Semanari~Judilial de la Federación ysu Gacela, décima época, t.1, mayo de2014, p. 549.
.
1
' Tesis 1.Bo.A.81A(lOa.), ~emanorio Judicial de la FederaciónyJu Gacela, décima época, t. IV, noviembrede 2014, p. 2917.
Parte general e impuestos federales
siempre que se soliciren en un plazo no mayor de eres meses siguiemes a la presenración de
las citadas declaraciones y avisos. Los sujetos mencionados deberán proporcionar la infor-
mación requerida denrro de los 15 días siguienres a la fecha en tltle surca efecros la notifica-
ción de la solicitud correspondiente.
4.4.2.6 Verificar datos~manifestados al Registro
Federal de Contribuyentes
Las autoridades fiscales esrán facultadas para realizar verificaciones a fin de comprobar los
datos proporcionados por elsujero obligado al Registro Federal de Contribuyentes, relacio-
nados_con la idenridad, domicilio y demás información que se haya proporcionado para los
efectos de ese registro.
Los ilícitos fiscales se dividen en infracciones y delitos fiscales. Se consideran infracciones .
rodos los acros que transgreden las disposiciones fiscales con una conducta u omisión. Los
delitos fisca les vulneran disposiciones de naturaleza penal, y no importa que se ubiquen
legalmente en el Código Fiscal de la Federación.
La diferencia entre las infracciones fiscales y los deliros fiscales radica en que las primeras son
sancionadas y dererminadas por una autoridad adminisrrariva, y la sanción aplicable puede
consistir en una multa, arres ro, clausura, ere. En cambio, los del iros fiscales son_sancionados
por un juez: y la sanción recibe· el nombre de pena, que puede ser pecuniaria o corporal.
Los delitos más relevantes en rña!eria cri buraria son la defraudación fiscal;sús equiparables, ·
d?,
sus equiparables, y su_p~e~unción
Tanwlas sanciones penales como·las adminisrrativ_as son de carácrer represivo. la diferencia
· principalemre ambas radica en el elemento adjetivo o procedimental:laspenas son aplicadas
por aúroridades judiciales y las sanciones administrativas por autoridades adminisrrarivas.
ffderecho penal tributario riene como campo de estudio los ilíciros fiscales.
nera acrualización y recargos.
la recaudación por vía de apremio, a rravés del procedimiento administrativo de ejecución
Es un procedirriienro extraordinario de ejecµciéJn .
Requiere inmediaramente una garanría.
El acreedor (fisco) insarisfecho se aurosarisface.
Es rápido.
Es costoso para el deudor.
Incumplimiento de las contribuciones
 Incluye accesorios: multas, recargos, gastos de ejecución.
la oposición y suspensión están sujetas a requisitos.
Fases del PAE:
1, ¿En qué consiste el delito de defraudación fiscal?
a) R:.querimiento.
2. ¿Cuál esJa pena para el delito de defraudación fiscal?
b) Embargo.
3. ¿En qué consiste el contrabando?
e) Remate.
4. ¿A qué se le llama contrabando calificado?
d) Aplicación de la enajenación al adeudo.
5. ¿Qué defitos,fiscales precisan la presentación de querella para su
los responsables solidarios responden por el a_geudo principal y sus accesorios, actualizados, procedencia?
excepto por las multas.
6, ¿Qué delitos fiscales necesitan una declaratoria de perjuicio como requisito
de procedibilidad?
7. ·¿Cuándo pmcede el sobreseimiento de los procesos por delitos fiscales?
l. Determinar las sanciones adrninisuativas para los casos siguientes;
8. ¿Por qué las infracciones fiscales se rigen por las reglas del derecho
a) Marco Tulio Cicerón se dio de alta en el Registro Federal de Contribuyentes y administrativo?
mandó imprimir sus comprobantes fiscales, de los cuales expidió solo cuatro du-
9, Proporcione dos ejemplos de infracciones relacionadas con la obligación
rante el ejercicio por un monto de 600 mil pesos. A mediados del ejercicio dejó
de ejercer, y a la fecha no ha presemado ningún aviso ni declaración.
del pago de contribuciones.

b) La Flecha, S. A, es un contribuyeme dado de aira por actividades empresariales; 10. ¿Qué sanción amerita el no presentar una declaración informativa?
debe expedir fanuras con los requisiros fiscales que señalan el art. 29 del Código , Tomás El_izalde fue requerido tres veces por la autoridad fiscal por no haber
Fiscal_ de fa Federación y demás disposiciones tributarias, requisit9s que parece
presentado su declaración de ISR por actiyic:iades empresariales del ejerci·
cumplir, solo que no se ha dado cuenta que ~us comprobantes rebásaron la
cío inmediato anterior. En las tres ocasiones no ha respondido a la autori-
_fecha de cacll.{f!_dacJ. Si recibiera .VJ:lil..\'[Si.t.a de revisión de comprobantes, ¿a qué ·
• dad, ¿qué procede leg~lm.ente de áe:uerdo_co·n el art. 41 del CH?
sanción se- haría ácreedor y qué monto procede? Funda;;-;entar la respuesi:a. .
2. Determinar qué deliro fiscal se ha cometido y qué pena corresponde en las hipótesis ¿En-·qué
·. ..
casp·se. puede proce_
. .
d.er por desobediencia a mandato
.
legítimo? _
siguientes, fundamentan do legalmente la respuesta: · · ¿Cuándo procede él aseguramiento precautorio?
a) Eufrosina Mansur omitió el pago del IVA del ejercicio por no manifestar los actos , "i. ¿Qué naturaleza jurídica tiene la actualiz.a~ión en materia- fiscal?
o actividades gravados en su declaración an ual a pesar de haber obtenido valor
dé esos acros ·¿·acrividades (falsamente·declaró en ceros). < ¿Cuál es la naturaleza jurídica de los-recargos en materia fiscal?_
b) Simplicio Montemayor imrod ujo mercancías al país, de noche, por un valor de e,. iEn qué con~iste el auxilio de la ;uerza pública, y en qué st¿puestos se pue:
900 000 pesonin utilizar los servicios de un ageÍltE;' aduana!; en su declaración .de presenta~ en materia_fiscal?
afirma que ·no debe pagar impuestos. . .
i 1, ¿Q~é tipo de resardmiento deberá pagar el retenedor si no cumple con su
obligación de enterar al fisco federal el importe de fas contribuciones del
contribuyente?
Describa brevemente las etapas del procedimiento administrativo de
ejecución.

Parte general e impuestos federales

Incumplimiento Qe las contribuciones

Sistema nacional de contribuciones
Al concluir este capículo, el alumno:
Analizará y explicará las bases en las que descansa el sistema nacional de concribu-
ciones, y la distribución de las distintas materias impositivas en los ámbitos fede ral,
estatal.y municipal, considerando la circunstancia especial de la Ciudad de Méxíco..
Un sistema tributario consiste en el con¡unco de contribuciones vigentes en un determinado
lugar y época, establecido por él Estado con objeco de regular las fuences o ingresos públicos
y los gastos de igual nacuralez~. Asimismo, sirve como plataforma para determinar los límites
a la potestad tributaria que el poder público-fiscal debe tener.
El sistema impositivo surge de ia.actividad financiera del Estado y debe responder siempre a
una idea fundamental: su eficiencia recaudatoria. Esa actividad financiera debe desarrollarse
de
.................en.forma. iniriterrÜiiipida, ;in inte~fe;~~~i~s cliíll~nances d~-¡~¡;,;;· ingresos quep~diera~
paralizar la prestación de los servicios públicos.'
La Constitución establece el modelo de organización política y adminimativa del Estado me-
diante normas y principios. Todo ejercicio del poder público debe sustentarse en la Carta
Magna. La actividad financiera implica el ejercicio del poder público, por lo que debe, enton-
... ces, encomrarsu primer fundamento en. los preceptos constitucionales; abarca, siguiendo a
Fernando Sainz de Bujanda, los procedimientos de percepción de ingresos·y de ordenadón ·
de gastos y pagos de los entes públicos. Desde una perspectiva más ampiia, tiene como fin la
satisfa~ción de necesidades públicas, lo que se logra con el empleo de medios económicos.
En este contexto, las contribuciones representan un elemento protagónico de la actividad
. financiera, púes se constituyen en esos medios con los que se satisfacen las necesidades públi-
cas, las cuales, a su vez, se plasman en el presupuesto públjco.
' JuanJosé Perulles Bassas, Manual de deiecho filcol'parre general, Librería Bosch, Barcelona, 1961, p. 121.
Acerca de la organización política del país, el are. 4(),de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos (CPEUM) señala: "Es voluntad del pueblo mexicano constituirse en una
República representativa, democrática, laica y federal, compuesta por Estados libres Ysobe-
ranos en codo lo concerniente a su régimen interior, y por la Ciudad de México, unidos en
una federación establecida según los principios de esta ley fundamental."
El sistema federal mexicano se integra por tres niveles de gobierno diferenciados claramente
en la Constitución: Federac.ión, entidades federativas y municipios. En cada uno de ellos
opera un modelo de acrivi<;iad financiera y, por canto, también un sistema tributario. Estos
deben desarrollarse en forma coordinada mediante las reglas comprendidas en la misma
Constitución federal y en los demás ordenamientos locales y municipales.
· En particular, el sistema impositivo debe fundarse en las necesidades de cada una de las
entidades y municipios; así como en las de la Federación en su conjunto.
Un sistema. tributario aspira a ser jusro, por lo que el legislador tributario debe tener en
~úerit~ la materia imponible idónea y la manera en que podrá medir la capacidad conrribu-
. ci;a diilosparticulares de modo que no detraiga más allá de lo conveniente; y no absorba la
fuente de producción de dicha capacidad.
El sistema jurídico en materia de contribuciones tiene como base la Constitución general
de un país. En México, este documento es la Constitución Política de los Estados Unidos
· Mexicanos, la cual escablecé, primer-O, regl3s de división de competencias entre la Federa-
ción ylas entidades federativas, €Spe~íficamelite en los ares. 117, 118 y 124. Posteriormente
acota las materias reservadas·a la Federación; de acuerdo con.lo, arcs._73 y 131. En el ar.L 115
· ·:d~fin~ lás bases deÍ nian·i~ipio; entre ·ellas la correspondiente ·a la integración de la hacienda
. pública municipaL
·~i a;r. .31; fracé..IV, si~n,ta las bases de .las contribuciones al señalar la ciblÍgación de los
particulares de contribuir a los gastos públicos de la Federación, los estados, la Ciudad de
. México y los municipios .en que residaq. · · · .. · .. .. ·· ·
Eo este sentido, en el art. l4, ftacc IV, se faculta~ la Cámarnle_Dipucados en for_ma exclusiva
para cump~r lós.cometid9ssiguieni:es:
·Aprobar _anualmente el-Presupues\o de Egresos de la F_ederación, pre_vio examen, 9iscusión y, ensu c~so, .....
· modificación del Proyecto enviado por·el Ejecutivo Fed_éral, una vez aprobadas las contribuciones que, a _
. .. su juicio, deben decretarse para cubrirlo. Asimismo, podrá autorizar en dichoPresupuesto laserogaciones
plurianuales para aquellos proyectos -de inversión en infraestructura que se determinen conforme a lo
dispuesto en la ley reglamentaria; las erogaciones correspondientesdeberán incluir::_en los subsecuentes
Presupuestos de Egresos ...
Sistema naclonal de contribuciones
 La aprobación de las contribuciones a las que se refiere esta disposición se plasma en la Ley de
Ingresos, que de acuerdo con el arr. 73, fracc VII, es una facultad del Congreso de la Unión. Al
tratarse de dos documentos complementarios, tanto el Presupuesto de Egresos como la Ley
de Ingresos tienen vigencia anual.
También forrnan_parte del sistema jurídico de contribuciones los tratados internacionales
con contenido fiscal, las leyes federales, entre las que se cuentan las leyes especia.les que
regulan todas y cada una de las contribuciones federales, sus reglamentos, el Código Fiscal de
la Federación (CFF), reglas generales, decretos y circulares en la materia.
rnaterias vttros de c:or,tribuclor:es
En la Ley de Ingresos de la Federación se pueden distinguir los impuestos, las contribuciones de
mejoras, los derechos y las aportaciones de seguridad social que se desglosan a continuación.
l. Impuestos
Impuesto sobre la renca.
Impuesto al valor agregado.
Impuesto especial sobre producción y servicios.
Impuesto sobre automóviles nuevos.
Impuesto sobre servicios expresamente declarados de interés público por ley,
en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio direcro
de la Nación.
Impuesto por. las actividades de exploración y extracción de hidrocarburos.
. lmpúestos al corriercio exce~ior.
2. Concribucionesoe·mejoras por 01:?ras públicas de infraestructura hidráulica
3: · Derechos
S~rvicios que presea el Estado en funciones_ de derecho público..
. Por él uso, goce, aprnvechamiento o·e~plotación de bienes del dominio público.
. 4. Aportaciones dé seguridad social
. -
Aportaciones y abonos que el patrón retiene a_los trabajado res para e!Jondo
N~éional-de· la Vivienda para los Trabajadores . . .
Cµocas para el Seguro Social a cargo de patrones y rrabajadores.
Cuotas del Sistema de Ahorro para el Retiro a cargo de los patrones.
Cuotas para el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado a cargo de los trabajadores.
Parte general e impu_estos fed_erales
Cuotas para el Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexica-
nas a cargo de los militares.
El CFF consigna la anterior clasificación de las contribuciones en el arr. 2º. En cuan:º a la
composición por materias, se remite al lector al esquema del aparcado 1.3.3 en el capitulo 1
de esta obra.
5.2.2Instituciones vconceptos generales de las
comribudones conrlrmat:orlas del sistema
5.2.2.1 Territorio de aplicación
El rema del cerritorio de aplicación de las contribuciones ya fue desarrollado en el capítulo 1de
este curso, específicamente en el aparrado 1.13, por lo que se remite al leccor a su consulta.
5.2.2.2 Residencia y dom_icilio
A. Residencia
Con objeco de evitar repeticiones, se remire al lenor al aparrado .:·4.1, donde se profundizó
en el estudio de la residencia al analizarse los critérios de vinculac1on entre los hechos causa
de las contribuciones y los titulares de la potestad fiscal.
B. Domicilio
El domicilio es la sede jurídica de las pers'Clf-las, el lugar en que la ley las ciene_ por presentes,_
aunque momentánea y esporádicamente se hallen ausentes, para el cumplim1enro de sus
obligaciones o el ejercicio de sus derechos. 1
La doctrina considera que domicilio fiscal es el sirio en e!-~~=-1~~-s~¡~co~p~~i~os est~~ _p~ra la
administración rr16uraria,y ccinsi:irÜye fa retéreiicfa de lugar para roda la act1v1dad administra-
tiva de comunicación. Es decir, es la sede donde se. deben cumplir las oblig_ac1ones Ydeberes
tributarios, en la cual se desarrollán las relaciones entre ad~inisrracíón yobhg_ados rn~urtnos,
además de que determina el ámbiro competenoal de los organos de la adm1nisrrac1on.
De acuerdo con el CFF:
Artículo 10. Se considera domicilio fiscal:
Tratándose de personas físicas:
a) Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre elprincipal asiento de sus
negocios.
b) ..Cuando.no realicen las actividadesseñaladas en ei inciso anterior: éi local que utilicen para el
desempeño de sus actividades.
1
Diccionoriosjurldicos temáticos, vol. 1, "Derecho civil: Oxford University Press, México, 2000, p. 39.
Amparo Navarro Faure, El domicilio tributario, Marcial Pons, Madrid, 1994, pp. 25 Y26.
Sistema nacional de contribuciones
 ---~o

{;;;;· c) Únicamente en loscasos en que la personafísica, que realice actividades señaladas en los incisos El que se debe manifestar en las declaraciones anuales e informativas, avisos y demás
/,/
.' 0··_
,1
:··_,:
/1 ant:riores no cuente con un local, su casa habitación. Para estos efectos, las autoridades fiscales obligaciones y solicitudes fiscales.
1 '
¡I : h_aran~el conocimiento del contribuyente en su casa habitación, que cuentacon un plazo de
,¡ / ¡ Entonces, el domicilio en materia fiscal es una circunstancia de lugar, de localización, en
onco d@s para acreditar que su domicilio corresponde a uno de los supuestos previstos en los
orden al ejercicio de los derechos y cumplimiento de las obligaciones, que la aplicación
i~;~---i incisos a) ob) de esta fracción ...
//íl
_'. ,:p 11. En elcaso de personas morales:
previa de las normas tributarias determina. 6 De ahí que la residencia habitual a que hace
✓¡;r referencia el art. 10 del CFF no suponga la permanencia en un territorio, sino el lugar exacto
/// a) Cuando sean residentes en el país, el local en donde se encuentre la administración principal donde puede ser localizada determinada persona dentro del territorio.
del negocio. El domicilio, como lugar de localización de los obligados tributarios, no tendFá efecros ma-
b) Si se trata deestablecimientos"de personas morales residentes en el extranjero, dicho estableci- teriales sobre el tributo, excepto como daro necesario para la aplicación de rodas las contri-
miento; en el caso de varios establecimientos, el local en donde se encuentrela administración buciones, no solo las de carácter personal.
principal del negocio en el país, oen su defecto el que designen.
5.2,2.3 Autodeterminación
Cuando los contribuyentes no hayan designado un domicilio fiscal estando obligados aello; ohu-
.b1erandesignado como doll)icilio fiscal un lugardistinto al que les corresponda de acuerdo con lo El tema de la autodeterminación del tributo ha sidó desarrollado en el apartado 3.1.7 de esta
: dispuesto en este mismo precepto ocuando hayan manifestado un domicilio ficticio las autorida- obra, por lo que se remite al lector a su con su Ira.
9es fiscales podrán practicar diligencias en cualquier lugar en el que realicen sus acti;idades oen el
lugar que conforme aesteartículo se considere su domicilio; indistintamente.
5.2.2.4 Ejercicio fiscal
En el CFF se define el ejercicio fiscal como el periodo comprendido entre el 1° de enero del
Dé lo anterior ~ademas concluir que el legislador define y clasifica el domicilio fiscal depen- año calendario corriente y el 31 de diciembre del mismo año, para los propósiros fiscales que
diendo del caracter de las personas sujetas a contribución: físicas o morales, nacionales o conlleva la recaudación de las contribuciones, rnmo el gasro público. Es importante señalar
exrranieras. Destaca además en todos los casos, como criterio prevaleciente de asignación, que, derivado de ello, el ejercicio fiscal es de dos tipos: a) regular, aquel que dura 12 meses
el lugar _donde s,e encuentre el principal asiento de los negocios, o bien, aquel en el que esté tiempo calendario (1° de enero al 31 de diciembre), y bjirregula~ que generalmente se da en
su administrac1on,pnnc1pal. De esta manera, el legislador faculró a la autoridad hacendaría el primer año, cuando se ihician las accividades, por lo que no dura 12 meses, aunque sí debe
para r~alrzar la practica de su~ diligencias en eJ domici_lio fiscal donde se encúencré real y
ce(minar el 31 de diciembre del año de inicio.
matenalmente la adm,rnstraqon pr,ncrpal y no eri cualquier otro domicilio convencional-'
·esto es, el lugar de;'.gn_ado ~m
las leyes, la auwridad o.el pr¿ri<! contribuyente, romand~ 5.2.2.5 Enajenación, enajenáción aplazo;.lugar-de
· en. cuenta la s,cuacr~n real y co_ncteta gue se deba obedecer para atender las obligaciones enajenación y arrendamiento financiero
fiscales º. hacer efectivos los derechós- que con forme a derecho correspondan.
La enajénáción "co~siste en la cransmisión dei'dominío sobre uná cósa o derecho que nos
Arn~lfo 5á~chez Mi~~nÚ.~onsider~ que et do~icilio fiscal es de gran importanci~ ta~to pertenece; a otro u otros sujetos. La palabra podría tener un significado más genérico, com-
para la autoridad como para los contribuyentes, por las razones siguientes: prendiéndose todo acto u [sic] actos por el que transmitimos una cosa o un derecho a otra
Es el lugar adondé 1~ autoridad fiscat enviará determinada co;responden~ia: u ocras personas".'
· El sitio donde aplicará sus facultades de comprobación ;/o revisión d~ las obli~acio- Aunque en el derecho privado no existe una definición legal de la enajenación de bienes,
nes fiscales de los contribuyenre·s.' esta se lleva a cabo mediante múltiples for~as jurídicas reguladas en el derecho común,
como la compraventa, permuta, donación, mutuo, etcétera.'
E~ lugar que el contribuyente-señala para las promociones respecdva·s ánte ias auto.'··· · ·
ndades fiscales, a efecto de recibir contestación Ólo concerniente.
El que se manifiesra en los compr~bantes que emiten los contribuyenres....
' Ángel Baena Aguilar, fJ domicilio tributario en derecho español, Aranzadi, Pamplona, 1995, p. 92; en el mismosentido, Femando
Sainz de Bujanda, lecciones dederecho financiero, 10' ed., Universidad Complutense, Madrid, 1993, p. 234.
7 Diccionario jurídico mexicano, lns_tituto de Investigaciones Jurídicas, UNAM, Porrúa, México, 2002.
; Semanario Judicial de la Federaéióli, novena época, t. XXV, tesis VIJo.A. J/61, febrero de 2007, p 1450.
' Francisco Lozano Noriega, Cuartocurso de derecho civil (contratos), Asociación Nacional del Notariado Mexicano, México, 1982,
Arnulfo SánchezMiranda, Aplicaciónpráctica de! Código Fisco/- introducciónal derecho fiscal, 6• ed., ISEf, M_éxico, 2008, p. 90.
pp. 97,277

Parte general eimpuestos federales · Sistema nacional de contribuciones

 La importancia de la enajenación en marerial fiscal es colosal, ya que es una figura cori di-
versas manifestaciones, elegida por el legislador como hecho imponible en los impuestos al
ingreso y al consumo. 9
A diferencia de lo que sucede en el derecho privado mexicano, la legislación fiscal sí vierte
un concepto de enajenación de bienes; sin embargo, no todos los supuestos enumerados
en la l~y mnciden con el espíritu de la definición sobre enajenación, y esto lleva a la confi-
guraoon de algunas ficciones; así, por ~jemplo, se considera enajenación toda transmisión
\ de propiedad, aun aquella en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado.
El CFF señala al respecto:
Artículo 14. Se entiende por enajenación de bienes:
Toda transmisión de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien ena-
jenado.
11. Las adjudicaciones, aun cuando se realicenafavor del acreedor.
lll. La aportación auna sociedad oasociación.
IV La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.
V. Laque se realizaatravés del fideicomiso, enlos siguientes casos:
a) fn el acto en elqúe el fiaeicomitente designa ose obliga adesignar fideicomisario diverso de él
Ysiempre que no tenga derecho area~q~irir del fiduciario los bieAes.
b) · En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho areadquirir los bienes del fiduciario s;
se hubiera reservado tal derecho: · '
Cuando el fideiwmitente reciba certificados de participación por losbienes que afecte en fidei-
cómiso, se (Oliiidetáráii ehájéiiadós éiói bíénés al momenioeiiqüé"é"1"ffde"ú:ómiiénti reciba 1ói"
certificados, salvo que se trate de acciones.
VI. La cesión de los derechos que se tengansobre los biene~ af~(los al fideicomiso; en cualquiera de
los siguientes momentos:
á) En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derechos odé instrucciones al fidu-
ciario para que traASrnira la propiedad de los bienes auntercero.fo estos caios se considerará
que el fideicomisario adquiere·los bienes en el acto de sudesignación yque los enajena en el
momento de ceder sus derechos ode dar dichas instrucciones.
b) En el acto en el que el fideicomitente ceda sus der~chos si entre éstos se i~cluye el de que los
. bienes se tr?_nsmHan asu favor_ ..... .............. .. ..
Cuando se emitan certificados de participación por los bienes afectos al fideicomiso yse colo-
quen entre el gran público inversionista, no se considerarán enajenados dichos bienes al enaje-
' Augusto Fernández Sagardi, Comentarios yanotaciones al Código Fiscal de la Federación, Sicco, México, 2000, p. 43.
Parte general eimpuestos federales
narse esos certificados, salvo queéstos les den a sus tenedores derechos de aprovechamiento
dire_cto de esos bienes, ose trate de acciones. La enajenación de los certificados de participación
<:,,- se considerará como una enajenación de títulos de crédito que no representan la propiedad de
bienes ytendrán las consecuencias fiscales que establecen las Leyes fiscales para la enajenación
de tales títulos.
VII. La transmisión de dominio de un bien tangible odel derecho para adquirirlo que se efectúe através
de enajenación de títulos de crédito ode la cesión de derechos que losrepresenten.lo dispuesto en
esta fracción no es aplicable alas acciones opartes sociales.
VIII. la transmisión de derechos de crédito relacionados a proveeduría de bienes, de servicios o de
ambos através de un contrato de factoraje financiero en el momento de la celebración de dicho
,e
contrato, excepto cuando transmitan através de factoraje con mandato de cobranza ocon co-
branza delegada así como en el caso de nansmisión de derechos de crédito acargo de personas
físicas, en los que se considerará que existe enajenación hasta el momento en que se cobren los
créditos correspondientes,
IX. la que se realice mediante fusión óesc\sión de:sociedades; excepto en los_·supuestos aque se
refiere el artículo 14-B de este Código .. .· ·
Cuando de conformidad con este Artículo se entienda que hayenajenación, el adquirente se considerará
propietario de los bienes para efectos fiscales.
En suma, la connotación fiscal del vocablo enaJenación conlleva una transmisión o traslación
de propiedad o dominio. Por ello es válido afirmar que su significado, para efectos fiscales,
. · no coincide forzosa.mente con el que en ocasiones le atribuye la legislación común.10
. . .
Enajenación a plazo. Se entiende que se efectúan enajenaciones a plato, con pagó difériélo_ o
en parcialidades, cuando se realizan con chemes que seao público en general; se .difiera más
de3S%·del precio para~espués del sexro rnes,y el pÍazo panado exceda de 12 meses.No ·
se consideran operaciones efecruadas con el público en general cuando por las mismas.sé
expidan comprobantes que cumplan con los requísitos respeniv~s. ·:
Lugar de enajenac::ión.Se considera que la enajenación se efectúa en territorio nacional, entre
otros casos, si el bien se encuemra en el país al producirse el envío al adquirente, y cuando
no habiendo envío, el enajenante realiza la entrega·material del bien en territorio nacionál.
Arrendamiento financiero. El arre"ndamiento financiero es el con"rrato mediame.el cual S:e . .
otorga el uso y goce de biene; tangibles, por lo qué se trata de un éonve~io bilateral éfonde.
el arrendador finan_cia al arrendatario la ~dquisici6n de un bien,_ mueble o inmueble, durante
un plazo previamente páctado e irrevocable para ambas parres, que formará parte del activo
fijo del arrendatario: Este se obliga a pagar la cantidad estipulada por concepto de rentas
durante el plazo contractual establecido, cantidad que incluye el costo del bien, los intereses
y sus accesorios.
10
José Mauricio fernández yCuévas, Régimen fiscal de las enajenaciones aplazo, Dofiscal, México, 1984, p. 5.
Sistema nacional de contr[buciones
 Derivado del arrendamiento financiero se rienen varias opciones después de conduir el
concraro:
Adquirir el bien objeto del contrato mediante el pago de una cantidad determinada,
que deberá ser inferior al valor del mercado en el momento de tomar dicha decisión.
La prórroga del contrato durante un plazo cierro ydeterminado, con la prerrogativa
de que los pagos sean inferiores al pactadojnicialmente.
Transferir la propiedad del bien a un tercero yobtener parte del precio obtenido por
la enajenación.
h.· O
~~- El CFF señala respecto del arrendamiento financiero lo siguiente: .
Artículo 15. Para efectos fiscales, arrendaniiénto financiero es el contrato por el cual una persona se
obliga aotorgar aotra el uso ogoce temporal de bienes tangibles aplazo forzoso, obligándose esta última
aliquidar,en pagos parcialescomo c_ontraprestación, una cantidad en dinero determinadaodeterminable
-que cubra el valor de adquisición de los bienes, las cargas financieras ylos demás accesorios yaadoptar al
vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la Ley de la materia ..
De igual forma, el arrendamiento financiero se encuentra regulado en la Ley General de Orga-
nizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito. Como requisitos del contrato, se establece que
las operaciones del mismo deberán celebrarse por escrito, y consignar expresamente el valor
del bien objeto de la operación y la tasa de interés pactada o la mecánica para determinarla.
5.2.2.6 Conceptos fiscales de operaciones; contratos,
personas e ingresos específicos (fusión y escisión
de sociedades, operaciones financieras derivadas,
asociación en participación, regalías)
Fusión de sociedades. Se considera fusión de soci~dades al acto jurídico mediante el cual se
unen los patrimonios de dos o más sociedades cuyos titulares desaparecen o, en algunos
casos, uno de ellos sobrevive, para unirse en una organización que los sustituye de~rro del
mundo comercial. Esta organizaci{m pu.ede ser resultado de la creación de una nueva socie-
dad o de la absorción que ejerce el ente que sobrevive."
En concreto, la fusión ~s la reunión de·dos o más patrimonios sociales para dar lugar a unb
nuevo. A veces sobrevive una de las empresas·que se unen, y se.convertirá en tirular una
de las -empresas, parte de la fusión o la nueva que surge; por tanto, se formará una nueva
persona jurídica.
La fusión implica emo_nces laexti_r:ic:iéln de unapersonaJidad ¡urídica mediante la incegración ..
o incorporación a otra, ya que una de las finalidades es la unión con otros con el deseo de
ampliar las parres sociales o acciones.
11
José de Jesús Gómez (otero, FUlión y e¿cisión de sociedades mercanri/es: efecros fiscales yaspectos corporarivoi, 5' ed., Themis,
México, 1998, p. 2. ' press.com/asociación-en-participación Consultadoel 16de diciembrede 2014.
Parte general eimpuestos federales
Escisión de sociedades. Se entiende por escisión de sociedades la transmisión de la totalidad
o parce de los activos, pasivos y capital de una sociedad residente en el país, a la cual se le
denominará esciRl!ente, a otra u otras sociedades cambién residentes en el país que se crean
expresamente para ello, llamadas escindidas."
Operaciones financieras derivadas. Se denomina operaciones financieras derivadas al conjun-
to de instrumentos financieros vinculados a un valor subyacente, por ejemplo, los futuros o
fordwards, las opciones o warrants y los swaps.13
Futuros o forwards. Son los contratos cuya finalidad es fijar el precio de un bien
a una fecha posterior para controlar los efectos relacionados con su fluctuación.
Aun errando de origen se trata de la misma operación, la diferencia entre el futuro
y el forward radica en que el primero se opera por medio de bolsa; mientras que el
segundo se pacta entre particulares y, por canto, no requiere la intervención de la cá-
mara de compensación ni el pago de garantías; como resultado, el riesgo de crédito
bajo este esquema es mayor.
. . .
Opciones o warrants. Son operaciones en las cuales se establece: la opción.de com-
pra o venta del subyacente a una fecha y precio determinados mediante el pago de
una prima. Aun cuando se trata del mismo tipo de operación, las opciones se ope-
ran en la bolsa de derivados, mientras que los warrants se negocian en el mercado
extrabursátil.
Swaps. Son contratos mediante los cuales se establece el intercambio de flujos (per-
muta), wmando como· referencia distintas tasas· de interés o los precios de algún
subyacente."
Asociación en participación. La asociación en participación es el contrato por el cual ·una
persona, denominada asociante, cODc_ede a otra u·.otras personas,.d_en_o"íl"!i~adas cisociados;
una participación en el resultado o en las utilidades de uno o de varios negocios o empresas- .
del asociance a cambio de determináda contribución {a(L 252, Ley Gen!;ra!deSoóe_dades ..
Mercantiles, LGSM):
La definición legal de la asociación en participación coincide en esencia con las definiciones
doctrinales vertidas al respecto. Por ejemplo, Richard José Sucapuca Flores la conceptualiza
corno el cóntráto por medió dél cuar una persona, denomir.iada asociado, qtorga dinero,
bienes o servicios a.otra, de~ominada asocian te, para la realizac_ión 'de u_n negocio mercantil . ·
a cambio de que el asocianre le participe las utilidades o p_érdidas del negocio.11
11 . José deJesús Sá n¡hez Piña, Nocioflfl de derecha fiscal; 9'ed, Publicaciones Administrativas Contables Jurídicas; México, 2008;
p. 199.
13 Cfr. www.mexder.com.mx. Consultadoel 10de julio de 2016.
" Héctor Gama, "Los instrumentos financieros derivados ysu efecto en latasaefectiva de impuestos", EY fax Flash, www.eybole-
tincom.mx/eysite2/index.phplopt'1on=com_content&t,sk Consultado el 10 de julio de 2016.
15 R ichard José Sucapuca flores, "Asociación en p.irticipación", Revista Electrónica del Trabajodor Judicial, trabajadorjudicial.word-
Sistema nacional oe contribuciones
---···,---·-»
t{V La base del régimen fiscal de la asociación en participación lo constituye el art. 17-B del' CFF,
/í¡ ';I\ que en su primer párrafo define esta figura jurídica de la manera siguiente: "Para los efectos
/ { de las disposidones fiscales, se entenderá por asociación en participación al conjunto de
Jii
per~nas que realicen actividades empresariales con motivo de la celebración de un conve-
-tf-, i i
y.-.;..::.;_;o nio y siempre que las mismas, por disposición legal o del propio convenio, participen de las
~J utilidades o de las pérdidas, derivadas de dicha actividad."
'-;J¡ Posteriormente, en el mismo numeral en comento el legislador fiscal trastoca las caracterís-
/ j¡
ticas conferidas por el ordenamiento mercantil a este contrato, y establece que la asociación
en parcicipación tendrá personalidad jurídica para los efectos del derecho fiscal cuando reá-
lice actividades empresariales en el país, cuando el convenio se celebre conforme a las leyes
ri,exicanas o cuando se dé alguno de los supuesros establecidos en el art. 9º del CFF. En estos.
supuesws se considera residerire en México a la;isociación eri participación.
El citado art. 17-B del CFF concl~ye con la exigencia for~al de que la asociación en participa-
ción se identificará con una denominación o razón social, seguida de la leyenda "A en P" o,
en su defecro, con el nombre del asociante, seguido de las siglas antes .citadas.Asimismo, en
terricorio nacional tendrá el domicilio del asociante. · visuales, sonidos oambos, obien los pagos efectuadospor el derechoa permitir el acceso al público a
La asociación en participación está compelida a cumplir con _las mismas obligaciones fisca-
les, en los mismos términos y bajo las mismas disposiciones establecidas para las personas
morales en las leyes fiscales. Para tales efectos, cuando dichas leyes hagan referencia al tér-
mino persoha moral, se entenderá incluida la asociación en participación. De este modo
se crea una ficción jurídica, en la que a un ~onuato mercantil se le confiere el estatus de
persona moral para efecros fiscales; es dern, recibe tratamiento de persona (moral) Esto es
constitucionalmente cuestionable, porque es evidente a rodas luces qu_e el cont_ra¡o, como
lo mencionamos·líneas antes, no cuenta con las exigencias de una sociedad mercantil. ·
.In el.mismo sentido, el .primer parrafo del are. 7° de la·Ley dei ll1)púesto.sobre laReriti:rafirma ·
que cuando en dicha ley se haga mención de la persona moral, "se emienden compre17dj"-
das, entre otras, las sociedades mercantiles, .los organismos. descentr¡¡lizados que realicen -·
prepondetantemente actividades empresariales, las instiruciones d~crédito, l~s sociedades
y asociaciones civiles y la asociación. en participación cuando a través de ella se realicen ac-
tividades empresariales en México". ··
En este orden de ideas, la asociación en participación (A en P) .está obligada al pago de
contribuciones, como los impuestos sobre la renta.y al valor agregado; a la ~nt~ega de apór-:
raciones de seguridad social, como si fuera una persona rrioral, y aJ cumplimiento de las
obligaciones formales que exigen los distinros oraenamienros legales tributa"rios. · ..
Para efecros fiscales, y en .los medios de defensa que se interpongan contra las consecuencias
fiscales derivadas de las actividades empresariales realizadas por m·edio de la A en P, el aso-
. ciante representará a la asociación, disposición que coincide ampliamente con la regulación
mercantil de la figura en estudio. Además, el are. 26, fracc. XVII, del CFF, otorga al asociante la
calidad de responsable solidario respecto de-las contribuciones causadas en reiación con las
Porte general e impuestos federales
actividades realizadas mediante la A en P, cuando ténían tal calidad, en la parte del interés
fiscal que no alcance a ser garantizada por los bienes de la misma.
Regalías. El CFF, en el art. 15-B, define las regalías en los términos siguientes:
Se consideran regalías, entre otros, los pagos de cualquier clase por el uso ogoce temporal de patentes,
certificados de invención o mejora, marcas de fábrica, nombres comerciales, derechos de autor sobre
obras literarias, artísticas ocientíficas, incluidas las películas cinematográficas ygrabaciones para radio
otelevisión, así como de dibujos omodelos, planos, fórmulas, oprocedimientos yequipos industriales,
com~rciales ocientíficos, así como las cantidades pagadas por transferencia de tecnología oinformaciones
relativas aexperiendas industriales, comerciales ocientíficas, uotro derecho opropiedad similar.
Para los efectos del párrafo anterior, el uso ogoce temporal de derechosde autor sobre obras científicas
incluye la de losprogramasoconjuntosdeinstrucciones para computadoras requeridos para los procesos
operacionales de las mismas opara llevará cabo tareas de aplicación, con independencia del medio por
el que se transmitan.
También se consideran regalías los pagos efectuadospor el derecho a recibir para retransmitir imágenes
dichas imágenes osonidos, cuando enambos casosse transmitan por vía satélite, cable, fibra óptica u
otros medios similares.
Los pagos por concepto de asistencia técnica no se considerarán como regalías..Se entenderá por asis-
tencia técnica la prestación de servicios personales independientes por los que el prestador seobliga a
proporcionarconocimientos no patentables, queno impliquenla transmisión de información confidencial
relativa aexperiencias industriales,comerciales ocientíficas, obligándose con el prestatario.a intervenir eh·
la aplic¡¡ción dedichosconocimientos.
5. 2:2:7 Empresa y adivldad~s empresariales
Algunos concepros respecto de la empresa son los siguientes:
E5 un¡¡ e~tidac( ec~nómica en. la que se combinan dinámicamente factores nece-
sariós para el proceso de la producción. Estos factores esenciales son: el capital, el
. rrabajoy la dirección empresarial.16
La empresa es la-unjdad de producción cipo en 101-sistemas de mercado; surge cuan-
do no es la rriisma persóna, sino va'rias, quienes aporran los factores de la produc-
ción: unas contribuyen con bienes, otras cooperan con su trabajo, otras coordinan
.· y mne todas logran producir. ·
Se da el nombre de empresa, en un sentido amplio, a la unidadde producción en
su conjunto, y en sentido estricto a las personas y organismos que cumplen una
función directora y coordinadora en el proceso de producción' 7
16 Nueva EnciclopediaAurodidáctica Eswdiantil, LetrArte, Colombia, 1999, p. 251.
11
Luis Pazos, Ciencia yteoría económica, 28' ed.,_Diana, Méxirn, 2002, pp. 161 y162.
Sistema nacional de contfibuciónes
 ·. . . -o
De acuerdo con el CFF (are. 16): "Se considera empresa la persona física o moral que
realice las actividades a que se refiere este artículo, ya sea directamente, a través de
fideicosiiso o por conducto de terceros; por establecimiento se encenderá cualquier
lugar de negocios en que se desarrollen, parcial o totalrnence, las citadas actividades
empresariales."
De las definiciones anteriores se desprenden similitudes, que permiten concluir que la em-
presa conscicuye un universo donde confluyen diversos facmres, los cuales estarán deter-
minados por las necesidades que la misma entidad requiera, aunque siempre serán de tipo
macerial, humano y espacial. Entre las características inherentes a la empresa se encuentra
! ;-1
\, el lucro o función social, dependiendo de sus fines, aunque siempre, de una forma u otra, se
!
obciene algúñ tipo de ganancia.
Dichas entidades económicas desempeñan un papel _muy i~portante en la vida económica
de un país, ya que una de sus variadas aportaciones es el hecho generador imponible en el
ámbito tributario, es decir, ser sujetos de impúestos, entre sus múkiples obligaci?nes fiscales: ·
AÍ constituir una entidad económica de~tro del territorio ~ae:ional, ta empr¡sa ti_~ne, como
cualquier persona física, obligaciones fiscales con el obj~tivo de cubrir Íos gastos púbhcos, y
el ordenamiento federal rributario marca las actividades empresariales para efectos fiscales.
Actividades empresariales. El CF F desglosa en el art. 16 los diversos cipos de actividades
empresariales consideradas:
Artículo 16.Se entenderá por actividadesempresariales lassiguientes:
l.. Lascomerciales que son las que de conformidad con lasleyes federales tienenN carácter y no
están comprendidasen lasfracciones siguientes-.·. ·
11. Lasindustrialesentendidascomo la extracción,conservación otra~sformación de materias primas, ·
a'éábaáó "dé productos yla elaboración desatisfaétores . .. . .. .
111. Lasagrícolas quecomprenden lasactividade5de siembra,c~ltivo, cosechaylaprime1a enajenación
de los productosobtenidos, que no hayan sido objeto de traniforinadón industrial. · · ·
IV. Lasganaderas que son.lasconsistentes en la cría yengordade ganado, aves de corral yanimales, así
como la primeraenajenación de sus productos,que no hayansido objeto de transformación industrial.
V ·Las de pe1ca que inclu11en lacría, cultivo, fomento ycuidado de la reproducción de todaclase de espe- .
cíesmarina\ ydeagua dulce, incluida la acuacultura; así como la captura ·y extracciónde las mismas · -·
ylaprimera enajenación de esos productos, que no hayansidÓ_objetode tra~sformación industrial.
VI. Lassnvícolas que sonlas de cultivo de los bosques ómontes, aií como la cÁa,'conservación, res~
tauración, fomento yaprovechamieito.de la vegetación de los mismos yla primera enajenación de
sus productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial. ..
5.2.2.8 Valor de los bienes y servicios objeto del ingreso
El cumplimiento de la obligación tributaria, materializada en una obligación de dar, exige
su cuantificación, requiere uña previa valoración de las rentas, productos, bienes y demás
Parte generale impuestosfederales
elementos del hecho imponible. En el establecimiémo normativo de las concepciones de
valor que deben tenerse en cuenta para efecrns fiscales, el legislador puede elegir entre
expresiones más o menos determinadas.
La concepción fiscal del valor es más bien genérica, y no está tan delimitada en la norma;
piénsese, por ejemplo, en la remisión legal al "valor de mercado". Muchas veces ese tipo de
ambigüedades genera resukados diversos y, por tanto, conuadicrnrios. Sin embargo, otras
veces, como bien señala Fernando Sainz Moreno, el uso de conceptos poco precisos, aun-
que a veces se deba a la falta de atención por prisa o descuido, puede estar justificado por
el hecho de que estos concepms jurídicos indeterminados no pretenden crear un vacío
normacivo, dentro de cuyos límites cualquier decisión sea válida, sino, por lo contrario, pro-
porcionar a la norma la holgura necesaria para que, al ser más adaptable a la realidad, el
resultado de su aplicación pueda ajustarse con mayor exactitud a la solución que la norma
preconiza, a su espíritu y finalidad. Por tanto, la indecerminación de los conceptos no tiene,
por sí sola, ano alcance jurídico que el de hacer posible la más exacta aplicación de la norma.
El valor es un concepm subjetivo capaz de adoptar modalidades muy diversas, según el bien .
al que se aplique y la finalidad que con ello se persiga; el valor, bajo los regímenes econ_ómicos
de la época, se cuantifica y expresa como una cantidad de dinero. Así, el precio es ese con-
cepto de dinero atribuido a la unidad de medida de los bienes, y constituye un hecho por el
que una decerminada mercancía puede ser intercambiada.
La valoración de los bienes es fundamental en la base imponible del rributo, hasta el punto
de que prácticamente puede decerminarla, por lo que no deben permitirse las valoraciones
reglamentarias, muy frecuentes en el ámbito de los bienes inmuebles, dado que fijan un
_elemento esencial del. tributo. Contra esce argumento podría objetarse que proceder así
conllevaría la peuificación de las valoraciones de los bienes, lo que cabría evicar mediante-el
. uso ahu~I 9d decreto législativo:18 .
El conceprn de valor es fundamentalmenre relativo y finalista. Es la finalidad, la función o el
objecivo que la ley especial del impuesto persigu~ en última instancia, lo que condiciona la
adopción de principios de valoración concretos.19 _
Cabe afirmar que- si:los valorés adoprádos· por un impüesro e-s(án directa menee determi-
nados por.1<1. función que deben cumplir en él, entonces debe exis~ir, al menos en ceoría,
una correlación entre el tipo de impuest¿ que debe ser satisfecho por el contribuyente Yel
concepto de valor que cal uibuto toru.e por base-pára sú cuantificación.
·En defiílitiva-, las valoráciones qi.ie se·reáliián de ún bien dependen en gran medida de su
finalidad. La ve~sión del valor elegida para modular la base imponible de un impuesto debe
'ª Álvaro de la Cueva González-Cotera, "La comprobación de valores: algunas consideraciones a la luz de la jurisprudencia', en
Revista de Haciendo Local, vol: 27, núm.79,España, 1997, p. 478.
19 Victoria EugeniaCombarros Villanueva, citada por Alberto Angulo (áscán, Valoraciónfiscal de acciones, bienesyderechos, Mono-
grafías Jurídicas, Marcial Pons, Ediciones Jurídicas ySociales, ~adrid, 2000, pp. 112-118.
Sistema nacional de contribuciones
· ser lo más adaprada posible a la finalidad concreta que esce persiga o, dicho de otra forma,
a la naturaleza de su hecho imponible.
La valoración de los bienes, e incluso de los servicios, se erige en pieza clave y fundamental del
sistema triburario que pretenda coordinar el deber de contribuir con los postulados de un
Estado de derecho. En este sentido, hasta que no se logre incorporar plenamenre la rotalidad
de los principios constitucionales al sistema de valoración fiscal, resultará baldía la lucha anti-
fraude fiscal, a pesar de los logros parciales que puedan conseguirse de forma indiscriminada,
porque nuescro sistema tributario seguirá siendo incohereme. 1º
Entre otras consideraciones, es conveniente que el valor se adapte a la concreta manifesta-
ción de la capacidad económica qué cada tributo concreto pretende gravar, o dicho de otra
forma, a su finalidad o naturaleza.
5.2.2.9 Actualización de valores de bienes y operaciones
Para calcular la modificación en el valor de los bienes o de las operaciones en un periodo, se
utiliza el factor de ajuste que corresponda conforme a los criterios siguientes:
Cuando el periodo es de un mes, se aplica el factor de ajusre mensual que resulta de
restar la unidad del cociente que se obtiene de dividir el índice Nacional de Precios
al Consumidor (INPC) del mes de que se trate entre el mencionado índice del mes
inmediato anterior.
Cuando el periodo es superior a un mes, se utiliza el facwr de ajuste que se obtiene
··•
restando la unidad del cociente que resulta de dividir el INPC del mes más reciente
del periodo entre el citado índice correspondiente al·mes más antiguo de dicho
periodo.
_Para·determinar el valor de un bien o. de una operación al rénnino de un peri.odo,.se aplica - ·
el facwr de actualización que resulta de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor
del mes más reciente d_el p_eriodo, entre el INPC del mes más antiguo de dicho periodo (art.
6, LISR). - -
5.2.2._10 Plazo para los pagos provisional y
· deftnitivo de las contribuciones
_La épowde pago es el plazo o momento esrablecido por la ley para que se satisfaga la obli-
gación de pago, y éorrespoode al legislador determinarlo. Los créc;liros fiscales son exigibles
.una ve-z qu<' ha transcurrido la·fecha de pago y no se han enrerado; en tanto no se venza la
época de pago, los créditos no pueden ser exigidos por el sujeto activo.
. .. . . . .. , .. ... . . . .
El pago provisional es aquel que se realiza a cuenta del total del ejercicio fiscal del impuesto
que se tenga la obligación de pagar. Existen diversos tipos de pago:
20
lbidem.
" Parte general e impuestos federales
Oportuno. Se realiza dentro del plazo que fija la ley.
Extemporáneo. Se efectúa después del vencimiento fijado por la 1~ y puede ·ser
espontáneo o por requerimiemo de la autoridad administrativo-fiscal.
Requerido. Es el pago que la autoridad rriburaria requiere formalmeme a los con-
tribuyemes cuando no lo han cubieno, lo que implica que se hacen acreedores a
sanciones o multas fijadas por la norma.
Espontáneo. Es aquel que se realiza fuera del plazo fijado por la ley, pero dada su
espontarieidad, esta lo exenta del pago de sanciones o multas.
Definitivo. Se realiza por lo general después de que surge el hechQ..generador de la
obligación tributaria, ya sea que se efectúe al finalizar el ejercicio fiscal, cuando se
realicen operaciones en forma esporádica, o cuando la ley considere expresamenre
como pago definirivo el entero de cierta-cantidad. En esencia, la obligación tributaria
se extingue por medio del pago.
Las contribuciones se deben pagar en la fecha o dentro del plazo señalado en las dispo- ·
siciones respectivas. A falta de disposición expresa, el pago deberá efectuarse mediante
declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas, de acuerdo con lo establecido
por el art. 6° del CFF, dentro de los plazos que a continuación se indican:
Artículo6o ..
Si la {ontribución se calcula por períodos establecidos en ley yen los casos de retención o de
recaudación de contribuciones, loscontribuyentes, retenedores olaspersonas aquienes las leyes
_ impongan la obligación de recaudarlas, las enteraránamás tardar el día 17 delmesde calendario
inmediato posterior al de terminación del péríQdo de la retención ode la recaudación, respecti-
.... ~
vamente.
············· ....· ........... ·- .. .. .......... .. ...
11. Enrnalquier otro caso, dentro de los 5días siguientés al momento de lacausación ..
Quien haga pago de créditos fiscales deberá obtener de la oficina recaudadora, la forma oficial,
el recibo oficial ola forma valorada, expedidos ycontrolados exclusivamente por la Secretaría de
Hacienda yCrédito Público ola documentación que en las disposiciones respectivas se establezca
en la que conste la impresión original de la máquina registradora. Tr'atándose de los pagos efec-
tuados en lasoficinas dé las 1nstituciones de crédito, íe delierá obtenefla impresión de la máquina
registradora, el sello, la constancia oel acuse de recibo electrónico con sellodigilill.
Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a-les contribuyentes parael cumplimiento
de sus obligaciones fiscales opara determinarlascontribuciones asu cargo, la elegida por el con-
. tribuyente. no podrá variarla .respecto al mismo ejercicio,
5.2.2.11 Acreditamlento de impuestos
Ya se señaló en el capítulo 2 que en los preceptos jurídicos rributarios en México no exisre
una definición concreta de acreditamiemo, aunque sí se refieren en múltiples ocasiones
a esta figura. El acreditamiento consiste en disminuir una cantidad pagada de otra para
Sistema nacional de contribuciones
 :~

-:1-~_ /--
\

··••'º o ~ -- --

determinar una conrribuc", E d - .

f 1 . . ion. s ecir, no consmuye una forma de extinguir obligaciones Como consecuencia del SNCF nació la Ley de Coordinación Fiscal (LCF) en el mismo año, orde-
1sca es sustannvas sino un elem , ..
un monto d : enromas para cuannf,car, y su característica distintiva es ser namiento que ha tenido como propósito coordinar el régimen fiscal enue la Federación, 1~
a re uc,r o sustraer del impone tributario.
estados y sus municipios y la Ciudad de México, mediante el establecimienro de participa-
Ejemplo
ciones pecuniarias de lo recaudado y una distribución de las labores administrativo-fiscales.
Una muestra de lo anr · .
_ enor se encuentra er.i el acred1tamienro del /SR pagado en Paralelamente, se esracuyeron reglas de panicipación y se regularon los convenios para que
1
/¡¡'. ;oext~~ero, plasmado en el arr. 6º de la ley respectiva. Los residentes en Méxi- las entidades federativas se adhirieran voluntariamente al sistema. La adhesión es respecto
po l raRn acreditar, contra el impuesto que les corresponda pagar el Impuesto de todos los ingresos triburarios que reciba la Federación.
b
dso fre ª enra. que hayan cub·,erro en e1extran¡ero ·
por los ingresos ' procedentes
El federalismo fiscal implica orgánicamente una colaboración del conjunco federado en
e , ue~te ubicada en el exterior, siempre que se trate de ingresos por los que se
la formación y participación de los recursos del Estado mexicano. Sus principios básicos
::~:ul~gado al pago del /SR. El acreditamiento solo procederá cuando el ingreso
o son la equidad, la justicia distriburiva, el equilibrio en las cargas tribucarias y la solidaridad
do,_perob,do o devengado, incluya el Impuesto sobre la Renta pagado
en e1exrran¡ero. entre el Estado y los contribuyentes, así como entre los gobiernos y sus sociedades. Como
resultado, el federalismo tiene en materia fiscal dos perspectivas de su misión: a) establecer
las garanéías para que en el ámbito de competencia de sus·gobiernos puedan constituir-
.5.2.2. 12 Valores de bienes u operacion~s en moneda extranjera .se haciendas públicas consistentes, y b) la forma_ción de recursos comunes que permitan
Acerca de las operacione d d. . sustentar los programas del gobierno federal y apoyar a las entidades federat ivas menos
man . d s e acre ,ram,ento o aquellas derivadas del comercio exterior favorecidas en sus procesos de desarrollo social y económico.2'
e¡a as en moneda extranjera, el are. 20 del CFF establece lo siguiente: .
Artículo 20.... · La Leyde Coordinación Fiscal no ha tenido el éxiro esperado debido a las bajas panicipacio-
nes concedidas a los estados y a los municipios. Aunado a esto, entre las pocas participa-
Cu_ando las disposiciones fiscales permitan elacreditamientode impuestos ode cantidades equiváientes ·ciones que reciben unos y otros, los estados se apropian de las pocas fuentes económicas o
a~s\o~ pagados en monedaextranjera, se considerará eltipo de cambio .qÜe corresponda conforme a lo limiran.a los municipios sus fuentes de ingresos. Siempre están en controversia, sobre todo
sde~a a oen el párrafo anterior, referido a la fecha en que se causó el impuesto que se traslada oen su . por los gobernadores; los cricerios empleados para distribuir las participaciones, y los munici-
e,ecto cuando se pague pios prácricamenre no tienen voz en la roma de decisiones sobre el repano fiscal.
Para determinar las t ·b · 1 - · Dado el descontento suscitado contra el aún vigente SisremaNacional de Coordinación Fis-
. rnn n UCJOnes a comeroo.exterior, así como para pagar aquéllas que·deban efec-
tuarse e~ e1 extran)€ro, se considerará eltipo iJNambio que publique el Banco de México en términos del ,~. . .
.. cal, en 29.91, pQr presion..e.~_más.b_ien.pol[ticas, s.e.crearon las fonvencior:ws Nacionales Hac-en---· -· ·.
- tercer pwafo del presente qrtículo. - · - · · daiias con objero de reunir a las autoridades federales yde las•disrimas entidades federacivas
La equivalencia del peso ·mexic da . .. para tratar de romar en cuenta la opinión de los municipios (las convenciones originaron la
A· , . . . ano con _mone s extranJeras d1stmtas al dólar de los Estados Unidos de primera reforma fiscal).
.~er;ca que regirá para efectos fiscales, se calculará multiplicando el tipo de cambio a quese refiere el
parra otercero del presente artfculo,_por el equivalente en dólares de la moneda de que se trate, de acuerdo.
conlatablaquemeosualmentepubhqoe ts,·· ".M,··· d··· .. ·:.. .. . . . .. .
- . . . ·. e aneo ue ex,co urante la primera semana del mes inmediato
s1gu1ente aa~uel al que corresponda

· 5.3.1.1 Propósitos ·
Como ya se mencionó, el Sisrema Nacional de Coordinación Fiscal (SNCF) riene como pro-
pósito coordinar el régimen fis¿al entre la Federación, los esrados ysus municipios, así como
"~"-.' .. la Ciudad de Méxitói estableciendo participaciones pecuriiaiiás de lo recaudado, incluida
El Sistema Nacional de Co d · , F I(
problema de la dobl .b or in~c,on ,sea SNCF) fue establecido en 1978 para solucionar el una distribución de las labores administrativo-fiscales; es decir, fijar la participación q!Je co-
publicó en el Diario ~t ~:c;onF edx,scen'.e enrre la Federación y los estados. Su creación se
11 cia e ª e erac,on el 27 de diciembre de ese año.
rresponda a sus haciendas públicas en los ingresos públicos federales; disrribuir emre ellos

11
Instituto Nacional de Administración Pública,Diagnóstico del sistema de conÍribución ydistribución de la hacienda pública estora/
ymunicipal, INAP, México, 1996, p. 55.

Parte general e impuestos federales Sistema nacional de contribuclones

:,--;~~\
, ;'\
dichas participaciones; establecer reglas de colaboración administrativa entre· las diversas
autoridades fiscales; constituir los organismos en materia de coordinación fiscal y sentar.las
bases de su organización y funcionamiento (art. 1°, LCF). <>-
Además, la norma determina sus respectivas competencias para no incurrir en doble o triple
imposición respecto de la obligación' tribl.1€aria.
La esencia del SNCF reside en la posibilidad de que la Federación y los estados, así como los
municipios, celebren convenios de coordinación en el ámbito tributario con el fin, por un
lado, de que las entidades federativas limiten su· potestad tributaria en favor de la Federación
y, por otro, que los estados, al aceptar ciertos límites, puedan percibir participaciones deriva-
das de los ingresos fiscales federales.
5.3.1.2 Estructura
La LCF prevé los organismos siguientes en materia de coordinación: la Reunión Nacional de
Funcionarios Fiscales, la Comisión Permanente de Funcionarios Fiscales, el Instituto para el
Desarrollo Técnico de las Haciendas Públicas (lndetec) y la Juma de Coordinación Fiscal.
El Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, con base en la LCF, considera fondos en partici-
pación como los siguientes:
Fondo General de Participaciones. Se constituye con 20% de la recaudación federal
participable que obtenga la Federación en un ejercicio (arr. 2°).
Fondo de Fomento Municipal. Se integra con 1% de la recaudación federal partici-
pable, que corresponde a los municipios del país; sin embargo, los recursos de este
fondo no son entregados a los municjpios, sino a los gobiernos estatales, que s_ol'.l
quienes los distribuyen (arr. 2-A, fracc. m).
.Otros re<,11fs0s-que-la·Federación· transfiere a fas hati¡<l'fcfas públicas de"liis··esfaélos; ·de la
Ciudad de México y, en su caso, de los municip!Os: son los Fondos de Aportaciones Fede-
rales·e_n n:iaterias como educación básica y normal, servicios de salud, infraestructura social,
fortalecimiemo de los municipios y de las demarcaciones territoriales de la Ciudad de Mé:.
xico, educación tecnológica y de adultos, seguridad pública de las entidades federativas y
fortalecimiento de las entidades federativas (arr. 25).
a
El cálculo de los momos y su distribucion corresponde· las autoridades federales compe-
tentes;.las autoridades locales solo coadyuvan con daws e información que consideren im-
portante, en ramo que la Auditoría Superior de la Fede.@ción lleva el control y fiscalización
de los recursos par_a vigilar que se destinen a lo planeado.
_Losingresos de los estados que provienen de las participaciones del Fondo General, del
Fondo de Fomento Municipal y de las participaciones en ciertas contribuciones no están
condicionados en cuanto a su gasto, pero los ingresos que provienen· de los Fondos de
Aportaciones Federales sí lo están.
Parte general e impuestos federales
Asimismo, se establecen convenios de colaboración administrativa para que las entidades
federativas puedan encargarse de la gestión, liquidación y recaudación de algunos impues-
tos federales.
5.3.1.3 Características
El Sistema Nacional de Coordinación Fiscal se caracteriza, principalmente, por establecer un
equilibrio entre las percepciones de la Federación y de los estados, pero sobre todo de los
municipios, 0 al menos por lograr una mayor participación de los ingresos federales, respe-
tando aquellos que ya se tienen, como los deriv~dos de la propiedad, entre otros.
El SNCF constituye un espacio de acercamiento, diálogo y organización de acciones conjun-
tas para la administración de las finanzas públicas del país; po~ tanto, es perfectible a efecco
de mejorar la eficiencia recaudatoria e impulsar la autonom1a financiera de las enndades
federativas y de los municipios.
También tiene fomo·caracterísrica el evitar la doble o triple imposición a una misma acti-
vidad. Dado que se ~ráta de participaciones que se brindan a los estados, principalmente la
Federación establece ia forma de calcularlas.
El sistema contempla la posibilidad de celebrar convenios de colaboración administrativa
que tratan de dar mayor eficacia a las actividades adminisuati_vo-fiscales, sobre todo las de
los estados, ya que se parte de la idea de que se trata de entes libres y soberanos que buscan
la satisfacción de sus necesidades mediante la percepción de ingresos ding1dos a los gaS to s
públicos y las actividades inherentes al poder público.
Ei ar( 13dé 1a L~yde Co6rdinQCÍÓI) Fiscal estable¿e ~ue el gobierno federa l'. por.co~ducto de la
· SHCP, y ioi gobiernos de ias entidades que se hubieran adherido al Sistema Nacional d_e ~oor-
diriación Fiscal, µodrán celebrar c:onvenlós d('. coordinación en maten a de adm1rnstrac1on de
- ingresos fed~rales; q·ue comprenderán las funciones de ~egistro Federal de Contribuyentes,
recaudación, fiscalización y administración, las cuales seran e¡erc1das por las autoridades fis:
_cales de la entidad federativa o de los· municipios !=Uan_do_.así se pacte expresamente: En los··
cÓnvenios se especificarán los ingr~sos de que se trate, _las facultades que1e ejercerán y sus
litnita<;iones, y las-percepciones que percibirán _tanto entidades como munic1p1os por las arn-
vidades de-administración que reali"cen: - - .
las materias sobre_ °las cuate~ ·se: estaolecen. los c?nvenios de ,colaboración fiscal ·son 'las
siguientes:
Impuesto al Valor Agregado.
Impuesto sobre la Renta.
_!mpuesm Especial sobre Producción y Servicios.
Impuesto sobre Automóviles Nuevos.
Sistema nacional de contrlbuclones
 o
Multas impuestas por las autoridades administrativas federales no fiscales a infrac-
tores domiciliados dentro de la circunscripción territorial de la entidad, excepm las
que rengan un fin específico y las participables a terceros, así como las impuestasiJor
la SHCP y sus órganos desconcentrados.
El ejercicio de las facultades relacionadas corr las actividades siguientes:
- Las referidas en los arrs. 41, 41-A y 41-Bdel CFF.
Las referidas en el art. 42, fraccs. IV y v del CFF.
La_s relacionadas con la aplicación del procedimiento administrativo de ejecu-
c1on para hacer efectivos los créditos fiscales federales.
.o Las de verificación del cumplimiento de las disposiciones que gravan y regulan
la entrada de mercancías al terrimrio nacional y de los vehículos de procedencia
extran¡era, excepto aeronaves, ferrocarriles y embarcaciones, así como de su legal
almacena¡e, estanoa o tenencia, uansporte o manejo en el país cuando circulen en
su territorio 'Í, en su caso, la determinación de créditos fiscales. Quedan excluidos
del ejercicio de las facultades en este apartado los conrribuyentes considerados
grandes contribuyentes en términos de las disposiciones jurídicas federales aplica-
bles Ydel Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria.
Las._de g~neración y uso de certificados de la firma electrónica avanzada para la
rea!izac1on de trámites y servicios electrónicos.
Las relacionadas con el registro y control de vehículos establecido en el arr. 10-E
de la LCF, excepto aeronaves, ferrocarriles.y embarcaciones. . mismo periodo por el mismo concepto.
Las que deja n sin efectos los certificados dé ~ello digital cuando se ubiquen en
alguno de los supuestos del are. 17-H, fracc x, del CFF.
· · ·· ·· Las réfé;¡;f~~-~~·l¡~~: 17:K d~I iiFi·i~l~donada; c;~·¡;..~orificación de ~~;l~~;~·r· ·
acto o _resolución administrativa emitida en documemos digitales; incluyendo
rnaíqu1era que _pueda ser recurrido en términos del citado artículo, de las dispo-
s1oones de caracrer general que para tal efecto emita el Servicio de Administra-
ción Tribumia.
Las relacionadas con la administ;ación de.los ingresos derivados de los contribuyen-
tes ~ue tnbucen en el Régimen de Incorporación Fiscal a que se refiere el Título 1v,
Capitulo 11, Sección 11, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en términos del ane;o
correspondiente y conforme a las metas pactadas en el -programa de trabajo esta-
bleo~o anualmenre·de manera conjunta entre la SHCP y la entidad, y que se n)nsi-
. deraran parre integrante del mismo.
El ejercicio de las facu ltades relacionadas con derechos federales establecidos en la
Ley Federal de Derechos. ·
La SHCP Yla entidad respectiva podrán celebrar convenios específicos para llevar a cabo
acoones de manera conjunta, como realizar recorridos e implementar metodologías para
,·,i1
'l.
Parte general e impuestos federales
obtener información, incluyendo los programas para la actualización del Regisuo Federal
de Contribuyentes, informar y asesorar a los contribuyentes acerca del exacto cumplimien-
to de sus obligaciones fiscales y aduaneras, y promover su incorporación vol unea ria o la
actualización de sus datos en el RFC.
-
Para casos concretos, se aconseja revisar el convenio entre la SHCP y la entidad federativa
en cuestión, ya que generalmente en cada una de las materias se puntualizan y limitan las
diversas competencias y materias.
Los acuerdos de adhesión constituyen la formalización mediante la cual las entidades federati-
vas se incorporaron al Sistema Nacional de Coordinación Fi;cal; todas las entidades federativas
y el entonces Distrito Federal lo signaron el 28 de diciémbre de 1978, obligándose simultánea-
mente a suspender los ingresos locales y municipales que contradijeran el sistema.
Cabe señalar qu~ también se firman los anexos c·orrespondientes tanto de los acuerdos de
adhesión como de los convenios de-colaboración.
Frecuentemente, lo que deriva de diferentes preceptos constitucionales son las facultades
concurrentes entre la Federación, las entidades federativas y los municipios. Con este tipo
de sistemas de coordinación fiscal se busca por ende eliminar la concurrencia, de cal forma
que se le brinde mayor seguridad jurídica al sujeto pasivo de la relación jurídico-fiscal, ade-
más de que no se le aplique el múltiple cobro de un mismo impuesto o contribución en un
Las participaciones a érÍtidades fede;ariv·as qüe 'constituyén el Ramo 28 son lo:s recursos
asignados a los estados.y m[!nicipios en los términos estabtecidos por la L~F y los Convec
.· ~ios deAdhesi6n al Sisr~~aNicíonal de.Coo¡diriáción Fiscál,.aliguál que los Convenios dé
Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal.
Las participaciones en i_ngresos federales y.lc:is· incentivos que se entregan a las _entidacles
federativas y municipios se transfieren por medio de.los fondos siguientes:
Fon90 General de Participaciones,Se.c;onsr\tuy~·c~n 20% de la Reca~dación Feder~I
· Participa ble (RFP). · ·· · · ··
F~ndo de Fomento Municipal Se integra con 1%de la RFP,
· Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.Las entidades federativas participan
con 20% de la recaudación por la venta de cerveza, bebidas refrescantes, alcohol,
bebidas alcohólicas fermentadas y bebidas alcohólicas, y con 8% de la recaudación
por la venra de tabacos labrados.
Fondo de Fiscalización. Se integra con 1.25% de la RFP; se destina a reconocer la fisca-
lización que realizan las entidades federativas.
Sistema nacional de contribuciones
 Fondo de Compensación. Sirve para distribuir la recaudación derivada del aúmenco a
la gasolina yel diese/; 2/11 partes se destinan a la creación de dicho fondo, que se dis-
tribuye entre las 10 entidades federativas que, de acuerdo con la última información
oficial del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), tengan los menores
niveles de PIB per cápita no mi[lero y no petrolero; los restantes 9/11 se entregan a
las enn~ades fe~erativas en función del consumo efecwado en su territorio, siempre
que esten adheridas al Sistema Nacional de Coordinación Fiscal y celebren convenio
\ de colaboración con la SHCP.
Fondo de Extracción de Hidrocárbur~s. Distribuye 0.46% del importe obtenido por
¡ .•:
•.•
el ,derech~ ordinario sobre hidroGarburos pagado por Pemex Exploración y Produc-
c1on, en terminas de lo previsto en· el arr. 254 de la Ley Federal de Derechos, a /as
entidades federativas comprendidas en la clasificación de extracción de petróleo y
gas definida en el último censo .económico del INEGI.
Fondo de .CompeQsación del Impuesto sobre Automóviles Nuevos. Creado a partir
del e1erc1~10 fiscal 2006, tiene como objetivo resarcir a las entidades federativas por
- la disminu~iónde ingresos derivada de la ampliación de la exención de di.cho im-
puesto. Las aportaciones para este fondo, conforme al último párrafo del art. 14 de
· la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, se determinan y acwalizan
anualmente en el respectivo Presupuesto de Egresos de la Federación.
El 0.136% de la RFP. Se entrega a los municipios fronterizos y marítimos por los que
matenalmence se realiza la entrada o la salida del país de los bienes que se importan
o exportan.
El 3.17% _de(0.0143%del derecho ordinario sobre hidrocarburos. S.e distrib_uye enué /os
mun1c1p1os por los que se exporca petró.leo crudo y' gas natural.
se
. . ~demás d; l_os fond~~ listados, entrega. a I~¿~midades federa'civas .los i~c~ntivos econó-
micos por los impuestos sobre tenenóá o Ys_o de vehículos y sobre automóviles ~uevos,
p,nnopalmente,_ además de otr.os irnmivos económicos relacionados con la fis¿alización, el
reg1men de pequeños contribuyentes; la vigilancia de obligaciones, la venta finai de ga~olina
Yd1esel, el derecho .de la zona federal marítimo-terrestre y multas administrativas federales
no fiscales. • . ·· . . · . ·· ·
_La5..participacio_nes se transfieren confor-rrie.a lo estabfecido en la LCFy los Convenios de Ad- .
hes1ón ·al_ Sistema Nacional de Coordinación Fiscal. Los incentivos económicos se derivan de
la retribución que recib~n las_encidad_es federativas por las actividades de colaboraciqn que .
· realizan con .la Federacion·en el marco de los Conyenios de (á/aboración Administrativa en
Materia liscal Federal. · entidades federativas yde las regiones que conforman.
En térr;iinos del .are. 9° de la LCF, los recursos canalizados a las entidades federativas y municipios
no estan condicionados por la Federación en lo que concierne a su entrega ni a su ejercitio; por
canto, s~n ellos, por med'.o del órgano legislativo correspondiente, los que establecen su manejo,
aplicacron y determ1nac1on en las partidas en que habrán de erogarse.
Parte general e impuestos federales
El are. 6° de la LCF establece que las participaciones federales que reciban los municipios del total
del Fondo General de Participaciones, induyendo sus incrementos, nunca serán inferiores a 200/4
de las camidades que correspondan al estado, el cual habrá de cubrírselas. Las legislaturas locales
establecerán su distribución entre los municipios mediante disposiciones de carácter general.
5.3.4.1 Participaciones en ingresos federales
Las participaciones en ingresos federales son los recursos otorgados.por la Federación a las entida-
des federativas en virtud del mandato establecido en el art. 73, fracc. XXIX, último párrafo, de la
Carta Magna, el cual establece que el gobierno federal está obligado a participar a las entidades
del rendimiemo de determinados gravámenes de su exclusividad. A mayor abundamiento, la
LCF señala que debido a la firma de los convenios de coordinación con las entidades federativas,
la Federación tiene la obligación de distribuir los rendimientos por los gravámenes recaudados.
En el contexto del Sistema Nacional de Coordinación Fiscal, escas participaciones son los
recursos que corresponden a los estados, municipios y la Ciudad de México en los térmi- .
nos establecidos en la LCF y en los Convenios de Adhesion al SNCF; los mismos se inregran
en la Recaudación Federal Participable que se obtenga en el ejercicio fiscal, y se distribuyen
por medio del ramo general 28 del Presupuesto de Egresos de la Federación, denominado
"Participaciones a entidades federativas y municipios". ·
El ramo 33, "Aportaciones federales para entidades federativas .y .municipios", es el meca-
nismo presupuestario diseñado para transferir a estados y municipios los recursos que les
permitan foiralecer su capacidad de respuesta social y económica, y acender demandas de
gobierno en -los rubros siguientes:
Educación.
Salud.
Infraestructura básica.
Fortaletimie.nto financiero y seguridad pública.
Programas alimenticios y de asistencia social.
Infraestructura.educativa.
Con dichos re.cursos la Federación apoya a los gobiernos locales para que atiendan los re-
clamos qüe les plantea su población, y busca además fortalecer los presupuescos de las-
El marco jurídico específico se encuentra esEablecido en el Capítulo V de la LCF, ares. 25 a 51,
en los que se determinan las aportaciones federales para los fondos siguientes:
Fondo de Aportaciones para la Nómina EducaEiva y Gasto Operativo (educación).
Fondo de Aportaciones pára los Servicios de Salud .
. Sistema nacional de contribudones
. ·. o,

Fondo de Aportaciones para la Infraestructura Social.

Legislativa examina, discute y aprueba anualmente él Presupuesto de Egresos y la Ley de
Fondo de Aportaciones IF . .
ciones li . . 1 para e ortalec1m1ento de los Municipios y de las Demarca- Ingresos, y decreta primero las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto.
erntona es del Distrito Federal (Ciudad de México).
El sistema se integra por la expedición de disposiciones legales para organizar la hacienda
Fondo de Aportaciones Múltiples.
pública, el presupuesto, la contabilidad y el gasto público de la Ciudad de México, así como
Fondo de Aportacio -
nes para 1a Educación Tecnológica y de Adultos. la entidad de fiscalización, a la que dora de autonomía técnica y de gestión en el ejercicio
Fondo de Aportaciones par I S .d , . de sus atribuciones, y para decidir su organización interna, funcionamiento y resoluciones.
ral (Ciudad de México). a a egun ad Publ1Ca de los Estados y del Districo Fede- La función de fiscalización se ejerce con base en los principios de posterioridad, anualidad,
legalidad, imparcialidad y confiabilidad.
Fondo d~ Aportaciones 1 . . · .
para e Fortalec1m1ento de las Entidades Federativas.
o

El sistema jurídico de las contribuciones estatales parte principalmente de los ares. 31, fracc.
IV, y 12Í, de la CPEUM. Este último establece que: "Las leyes de una entidad federativa sólo
.-. : ,, .•
"-.¾'

tendrán efecto en su propio terrimrio y, por consiguiente, no podrán ser obligatorias fuera
El sistema de concribucio_nes está-in: . . . .. . .
~w .
recursos pa,a c~m- 1. t. tewado por los ingresos con los cuales el Estado se allega Los arts. 40 y 47 reiteran el carácter de los estados, libres y soberanos, pero unidos en una
. P ir con os gastos púbr ·d , .d·1· . .
Respecto de la C1'ud d d , . ICOS y emas I igenoas inherentes a su actividad.
federación.
a e Mex1Co lo · 1 1 . .
de ingresos por med·1 d 1 . , s sistemas oca es de contribuciones son el conjunto
cuenta las facultades ue
º e os cuales est
.
·d d
ª en:1 ª _cump 1ira con sus objerivos,
- , ·
comando en Los estados juegan un gran papel en el sistema nacional de contribuciones, ya que deciden
1
q se e asignen en el amb1ro tnbutario. las formas o ingresos por medio de los cuales los municipios podrán llevar.su administra-
las contribuciones que conforma . . _ ción fiscal; deciden, igualmente, los recursos con los que aquellos realizarán sus actividades,
Ley de Ingresos del Distrít F d In e1sistema mbutano son las siguientes, de acuerdo con la siempre con la premisa de no contravenir los convenios de los que formen parre y,-desde
0
· e era para el E;erocío Fiscal 2016.
Impuestos. Predial· sobre d ... , . · . · . · luego, respetando íntegramente la Carra Magna que rige en la Federación.
. . sobre loterías :f , ~ sws1c1on de lflr¡luebles; sobre ·espectáculos públicos;
, n as, sorteos y conc b , . - . También forman parte dél sister)la jurídico estatal tributario las constituciones de las enti-
.. vehículos·. 1 ., _ursos; so re nominas; sobre tenencia o uso de
_. . . . '. po~ ª preScaoon de servicios de ho_sprdai · · _ _. _ . · ... dades federativas, los códigos fiscales o financieros, las leyes fiscales especiales, reglamentos
Contribuciones de mejofas. · · · · · ·· · ·.· y_demás disposiciones locales. ·· · ····· ·····•·····•·· · ·· ············

Derechos. Sé generan por-la r . , . . ... _· _ : · . ._. . . . . Como en Mé>:;ico coexisten 32 entidades federativas, sépueden_establecer 34distintos siste-
_. agua: Regis·cr ·. P. 'b·1· .- d . P_ escauon de serv1c1os en los ~ubrós de: suministro de . mas de-contribuciones locales; sin embargo, un análisis de mdos ellos permite apreciar que
, o u ICO e la Pro . d d d C . .
rías· control v h. . , pre ª Y e omeroo, YArchivo General de Noca- son semejantes, aunque no idénticos .
., e 1cu 1ar grua yal • d h'
en la vía pu' bl' . ' macenaJe e v~ .,culos; estacionamiento de vehículos :;.....
1ca, uso o aprovech · d . . .- La formación del sistema tributario estatal está a cargo de los poderes Legislativo y Ejecutivo
servicios médicos; Re isrro ... amiento -~ inmuebles; ~uocas?e_recuperación po~
d:
para usar las redes a uá C1v1I, construcoon Y, operac1O1J h1draul1ca, y_autorización .
famienco de , . fg . y dre[laJe, .ex¡:ied,c;ioíl _ge :licencias; alineamiento y seña-
.del estado.

. numero.o 1oal·y d. -, d · .· ·- El Congreso del estado (o la Legislatu_ra ·local) se encarga de aprobar el Presupuesro de Egre-
inmuebles· d . expe ioon e co~stanoas de zonificación y uso de .. s_os dE; la entidad y los ingreso_s para cubrirlo, en tanto que el titular del Ejecutivo estatal
_, escarga a la red de dre - . . - 1. . . , . . , .. _. , ..
Su. pe·rv1s1on
· ·, · . ,, · ·
y rev,s 10 n de las ób
na¡e,_reco ec:cion Yrecepcion de residuos sotidos·
, . . · ,. . - , · presenta la iniciativa de Ley de Ingresos y. el proyecto de Presupuesto de Egresos locales,
d_ e_ la_.s. mism ras publicas suJetas a con traro, as, como la auditoría .f~~ultades que se ejercen anu;ilmente.
. ... . as, entre otros.
Actos de coordinación deriv d d _
ª os el Acuerdo de Colaborac,ón Administrativa
El sistema de contribuciones de la C , . .. .
am·buciones
- que la ley fund ... iudad
d .. de, Mex1co .se
....puede definir por med·10 de 1as El sistema de contribuciones municipal está regulado por la CPEUM y la Constitución políti-
· a~enca1 el pais le otorga a la entidad, ya que la Asamblea ca estatal, así como por el Código Fiscal (o financiero), lá Ley de Ingresos y la Ley de Hacienda
mu(licipales.

Parte geQeral e impuestos federales Sistema nacional de confribuclones

 El municipio se considera la célula polírica y adminímativa, ya que se trata de ·una eriridad
regional que cuenta con órganos de gobierno, siguiendo directrices originadas en la Cons-
titución federal, exactamente como lo plasma en el are. 115 la propia Carta Magna, que
reconoce tres niveles de gobierno propio; sin embargo, frente a esa autonomía formal del
municipio ante la Federación y las entidades federativas, existe una subordinación real en
aspectos financieros y algunos otros políticos.
Como se mencionó, en el are. 115 constirncional se postula al municipio como la base de
/ // la división rerritorial y de la organización política y adminisrrariva de los estados federados.
Asimismo, se le otorga personalidad jurídica y libertad para el manejo de su pacrimonio; se
o'.. le fac ulta para expedir normas en mareria administrativa dentro de su jurisdicción, siempre
que sean acordes con la legislación que las entidades federativas emiran; se poSEUla la libre
administración de su hacienda, definiendo los elementos que la integran, y se señála el ám-
biro de su competencia en relación con los servicios públicos.
La porestad tributaria en el ~mbiro municipal pertenece, por disposición constitucional, a
las legislaturas locales. · riÓs, mercados ycentrales de abasto, entre otros.
En el citado are. 115, fracc. 111, se establecen las fuentes de ingresos de los municipios de
acuerdo con los servicios públicos que prestan'.
Artículo 115 . ..
111. Los Munic~ios tendrán asu cargo las.funciones yservicios pdblirns siguientes:
a) Agua potable, drenaje, alcantarillado, tratamiento ydisposición de susaljl\a5 residuales.
b) Alumbradopúblico
c) limpia, recolección, traslado; tratamiento ydisposición final de residuos.
_ d) Mercados ycentralesdeabasto.
e) Panieones.
f) Rastro.
g) Calles, parques yjardines ysu equipamiento.
... -. h) _• Seguridadpública; en los té,minos del artículo 21 de estaConstitución, policía preventiva mu-
nicipal ytránsito ..
· _Con lo anterior se observa que el ayunramienro, al no ser un órgano legislativo, ·no pÓsee
facultades para ejer~er actos de potestad tributaria, como sería el de establecer contribuc_io-
--nes o algún elememo de ellas.
Los elementos de la hacienda municipalpueden re,umirse en cuatro tipos'. ingresos munici
paies, egresos municipales, patrimonio municipal y deuda pública municipal.
Los ingresos que perciben los ayuntamientos derivan de: a) los bienes que les pertenecen; b)
las contribuciones que las legislaruras establecen en su favor, y e) la prestación de los servicios
Parte general e impuestos federales
públicos a su cargo.'2 Es importante indicar que los ingresos municipales se dividen en tributa-
rios y no tributarios; los primeros derivan de impuestos, derechos y contribuciones especiales,
así como sus accesorios, en cantc'rc¡ue los segundos son los productos y los aprovechamientos.
Los ingresos derivados de los bienes propiedad de los municipios provienen de su explora-
- cíón, uso o aprovechamiento. Es difícil que se proyecte este tipo de ingreso, ya que los muni-
cipios cuentan con bienes destinados a la prestación de servicios públicos cuyo rendimiento
no se refleja como una explotación de recursos patrimoniales.
L~s ingresos derivados de las contribuciones inmobiliarias se materializan principalmente en
el impuesto predial y el impuesto de transmisiones patrimoniales o a_dquisición de inmue-
bles, así como en la triburación de fraccionamientos, perf!lisos de construcción y contribu-
ciones de mejoras.
A su vez, los ingresos derivados de la prestación de servicios público~ a cargo de los muni-
cipios provienen de rubros como agua y alcantarillado, seguridad pública, rastros, cemente-.
· ·
Sería impensable exponer aquí la integración de codo·s los sistemas de contribuciones mu-
nicipales en México, los cuales varían de un municipio a ocro, incluso denuo del mismo
estado, pero a efecto de ilustrar los ingresos de un municipio, listamos aquellos que por
contribuciones se recaudan en el de Tijuana, Baja California (Ley de Ingresos de 2016):
1. Impuestos
Predial.
Sobre adquisición de inmuebles.
Al fomento deportivo y educacional .
··• ············· ··· .· ····· •··••·• ···· ···•:·-- ······· . · _· . _... Par'a el fomento wristico,'des·arrollo imegraTde la familia y pr~moción-de la cúltuiÍ.
Sobre asistencia a diversiones, juegos permitidos y espectáculos públicos.
Para el mantenimiento y cónservació~ d~ las vías públicas.
Por alumbrado público .
[)~ plusvalía.
Para el apoyo a organismo~ no gubérnamenrales ;in fines de lucro dedic~dos ~ for-
talecer la seguridad pública y social. _ ·
_ P;r accividades de juegos con apuestas o sorteos.
0 •·
2. Derechos
Por los servicios que presc~n las dependencias siguientes:
n Salvador Santana Loza, "Hacia el ejercicio de potestades tributarias pGr losayuntamientos en materia de ingresos por servicios
públicos", en Revisto Haciendo Municipo( año 20, núm. 70, Guadalajara, marzo de2000, pp. 4-6.
Sistema nacional de contribuciones
 Dirección General de Gobierno. y programas específicos, servicios propios que prestar y necesidades públicas que atender,
Dirección de Bebidas Alcohólicas. por lo que requieren contar con cierta cantidad de recur~os que puedan manejar con inde-
pendencia. Además, como la misma Consti[~n proclama, se trata de emidades públicas
Dirección de Inspección y Verificación Municipal.
con soberanía en su régimen interior; ello conduce a que inexorablemente exista un sistema
Dirección Municipal de Salud. de comrib~ciones en cada uno de ellos. Sin embargo, no debe perderse de vista en ningún
Dirección de Recaudación Municipal. momento que para la Cons[itución los municipios y las entidades federativas forman pane
de un todo, que es la Federación; por tanto, los tres niveles de gobierno, con sus respec[ivos
Dirección de Servicios Públicos Municipales.
sistemas impositivos, deben caminar en un solo sentido en su desarrollo. Así, aunque tengan
Dirección Municipal de Transporte Público de Tijuana. fines y funciones propios, planes y programas concretos, también deben participar en los
Dirección de Administración Urbana. planes y programas federales y ob[ener cier[a participación defos ingresos federales. Todo
esw dentro de un marco jurídico armónico..
o Dirección de Ca[asrro.
Dirección de Prmección al Ambiente.
Dirección de Obras e Infraestructura Urbana Municipal.
. Secretaría de Seguridad P~blica Municipal y Dirección de Servicios de Protección
Comercial y de Vigilancia Auxiliar. · Para que un sis[ema imposi[ivo sea funcional, debe ser justo. Un sistema de contribuciones ·
Dirección de Bomberos. es parte del esquema financiero global de un país.
Secre[aría de Desarrollo Económico. Las finanzas públicas y, por tanto, el sistema tributario nacional, encuentran su fundamento
Organi_s~~s paramunicipales. en la Constitución; de este ordenamiento primario se desprenden otros ordenamientos de
menor rango y, por lo mismo, deben alinearse a los preceptos constitucionales.
Dirección de Protección Civil.
·, En el desemP.eño de la actividad financiera del Estado participan fundamentalmente los
Otros servicios que pre_sta el ayuntamiento.
poderes Ejecutivo y Legislativo.
Otros derechos:
La Consritución..respera la auwnomía de las enridades federarivas al permitirles el desarrollo .
Por arrastre dé vehículos. ........... .
, .. . cj~ .vna actiyidad fir:iªr:i.<;i~ra propia, mism.a..qwe..debe armonizars~ con las dispasiciones de
Por almacenaje de vehículos. la CPEUM.

. Por servicios de recepción, tra[amiemo y confinamienro final de residuos sólidos e
indus[riales.
···• Por expedición de certificados; tíwlos y copias de documentos.
En un Estado federal, tanto los poderes centrales de la Federación comolos poderes de
los estados miembros ejercen la soberanía del Estado y de[entan la potestad rribu[aria. Lo
característico de este tipo de Estado radica en que las compe[encias, en conjunto, estén
repartidas entre los órganos centrales de la Federación y los estados miembros.
Como _bien sabemos, el Estado _federal mexicano se compone por disposición cons[itucio-
nal de tres niveles de gobierno: federal, estatal y municipal. Cada uno de ellos tiene planes
Los municipios, como un eslabón más del sistema federal,también tienen su propio sistema
de contribuciones, creado por el legislador del esrado al __q~~ pertenecen, el c~al deberá
concordar con los sis remas estatal y federal.
De acuerdo con el art. 31, fracc. IV, de la CPEUM, los mexicanos deben contribuir al gasto ·
público de la Federación, de los estados, de la Ciudad de México y dei municipio en qui:
residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Pero también los .
distintos órganos públ_kos creadores de las contribuciones deben tener en mente estrui:
turar un sistema justo, de modo que los particulares puedan aportar a los diversos ·gastos
públicos sin que se agote la fuente donde se generan sus ingresos, porque en ocasiones la
carga les resulta gravosa.
Si se analiza la justicia de las comribuciónes en lo individual, es posible que algunas salgan
vicrnriosas, pero cuando se suma la carga para los particulares, en muchos casos puede
resultar excesiva.

Parte general e impuestos federales Sistema nacional de contribuciones

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Resumen
El sistema nacional de contribuciones es ·un entramado compuesto por las contribuciones 1, ¿Qué se entiende por sistema jurídico de contribuciones?
federales, locales y municipal~ Si bien esre sistema encuentra su primigenio fundamento
en la CPEUM, este mismo ordenamiento abre la pauta para que se presenten facultades 2. ¿Qué artículos constitucionales se refieren al reparto de competencias
concurrentes entre la Federación y los estados, lo cual suele generar un panorama de doble entre la Federación y las entidades federativas?
imposición para los particulares. A fin de evitar este problema, se creó el Sistema Nacional 3, ¿Cómo se define el Sistema Nacional de Coordinación Fiscal y cuál es su
de Coordinación Fiscal (S NCF).
//f marco legal?
De acuerdo con el SNCF, las entidades federativas renuncian a ejercer su potestad tributaria
¿Qué ordenamientos regulan el sistema de contribuciones municipales?
en favor de la Federación en determinadas matE.'l'ias, y esta, a su vez, s_e compromete a otor-
gar participaciones y aport<Kiones tanto a las entidades federativas como a los municipios ' ¿Cómo se crea y aprueba el Presupuesto de Egresos de una entidad
:o
para fortalecer sus haciendas públicas. · · federativa?
Desde el punto de visea administrativo, la Federación y los estados celebran acuerdos de ad- ,e-: ¿Cómo se crean y aprueban el Presupuesto de Egresos y la Ley de Ingresos
hesión y convenios de colaboración administrativa con objeto de que las _entidades federati-
de los municipios?
vas apoyen al gobierno federal a fiscalizar y recaudar las.contribucionesfedeiales, ta!ea qu~-
es retribuida por la Federación con incentivos económicos estatuido_s en didios convenios. 7, ¿Cuáles son las actividades empresariales consideradas por el CFF?

En este capítulo se desarrollan algunos concepros considerados fundamentales en la materia ;¡, Distinga entre aportaciones y participaciones federales.
fiscal.
~,, ¿De qué manera la determinación de la base gravable coadyuva a alcanzar
el propósito de justicia fiscal? · ··
\ C', ¿Cuál es el contenido de los convenios de colaboración administrativa?
1. Diseñar un esquema de las reglas constitucionales de distribución de comp,etencias
entre Federación, estados, municipios y Ciudad de México, considerando el conteni-
do de los artículos constitucionales 73, 115, 117, 118, 121, 122, 124 y .13i. ·
2: · lngresár eri iriiemei a ·cüáiquier página déí gobier~o d~ un estado ycÓnsuÍtar·s~
Ley de Ingresos.vigente. Copiar la lista de contribuciones locales en vrgor. Hacer lo._.
mismo con la página web de un municipio: co~sulcar la Ley de Ingresos inunícip~les ·
y copiar la lisra de connib~ciones municipales vigentes.
3. Clasificar l,ls contribuciones siguientes por su ámbiro de validez espacial:
lmpuesros generales de impona_ción y de exportación.
Impuesto sobre tenencia o·uso de vehículos .
. •- lmpuesro por la pre_stación del servicio de hospedaje.
Impuesto sobre espectáculos públicos.
Derechos de alumbrado público.
Derechos por servicios de limpia.

' Parte general e impuestos federales Sistema nacional de contribuciones

 La renta ha sido definida por la doctrina en los términos siguientes:

Impuestos federales El primer fiscalista en analizar el concepto es Georg von Schanz (1896), quien con-
tluye que el objeto de la renta es conocer la capacidad económica individual de una
persona en un periodo determinado y los medios de que dispone eh tal periodo, sin
·consumir su propio patrimonio y sin recurrir a medios ajenos.
. De acuerdo con Simons, la renta es la base idónea para el reparto de las cargas fisca-
, ,,,·¡
les ron fines redisuibutivos. Es la suma algebraica del consumo más el incremenco
( ~~ '
del patrimonio.
Haig considera que renta es el valor monetario del incremento neto del poder eco-
Al concluir esce capítulo, el alumno: nómico individual enue dos fechas.
Identificará Yexpondrá las características más generales y relevantes de ~ada una de
las contribuciones federales; asimismo, relacionará cómo los elementos esenciales y .6.2.1.l Impuesto sobre la Renta de las personas morales
formales son c01nc1dences entre sí, formando un sistema ericrelaiadó. El cuadro 6.1 detalla los cipos de personas morales sujetas a pagar el ISR.

Cuadro 6.1 Impuesto sobre la Renta de las personas morales.

El contenido de este cerna fue analizado en el apartado 5.2 de esta obra.

Personas morales respecto de todos sus ingresos, cualquiera que
.Residentesen México sea la ubicación de la fuente de riq ueza de donde procedan.

'Figura 6.1Jrnp'úestosfedérales\i'igEintes. Con estable_ci miento permanente en· México respecto de los
ingresos atribuibles al m_ismo.
Impuesto
Residentes en· el· extranjero Fuente de rlqLteza ubicada en México cuando no se tenga
sobré la Re nta establecimiento permanente, o bien teniéndolq, los ing resos
Impuestos Impuesto no sean ~tribuibles al mismo,_ .
al Comercio al Valor
Exterior Agregado

Impuestos Impuesto sobre Servicios

Impuesto POL
las An ividades de Exploración y
Exrracción de Hidrocarburos
Declarados de Interés P-úblico
. federales
por ley, en los que Intervenga n
Empresas Conmionarias
•6.2.7.7.7 _Régimen general _
En las figuras 6.2y 6.3 se lista~ los ingre.sos grava bles y no gravables con ISR bajo el régimen
generai de las personas morales residentes en México o eri el extranjero; el primer caso in-
cluye las asociaciones en participación.

Impuesto Especial Impuesto

sobre Producción sobre Automóviles
y Servicios Nuevos

Impuestos federales
 Figura-6.1 Ingresos gravables en el régimen general Deducciones. En este apartado se describen las deducciones aplicables a las personas mora-
de las personas morales. les; al cumplir con lo establecido y realizarse una revisión al contribuyente, este tendrá la cer-
teza de que no existen diferencias a cargo. Las reglas para las deducciones son muy variadas
y dependen de cada caso en particular. En el cuadro 6.2 se desglosan los gastos que pueden
INGRESOS GRAVABLES j
- -- --. - • ·- - - · - -¡
deducir las personas morales residentes en México y en el extranjero:...

r -~~;;:~~s morales resi~~~:- -¡ Cuadro 6.2 Reglas para realizar las deducciones.
1/ 1 en el país y asociaciones en i Personas morales
i participación · residentes en el extranjero
·------ r·---~·----·-·•--······ -• ·- .
Gastos deducibles
1• Efectivo Devoluciones Anticipos que entreguen las
/ • Bienes sociedades y asociaciones
Descuentos
1 • Servicios
civiles a sus miembros
Bonificaciones
/ Aportaciones destinadas
1 · Crédico Costo de lo vendido a la creación o incremento
j • Ajuste anual por inflación Gastos ~etos de descuento
Residentes en México de reservai para fondos de
f • Proveniern:es de establecimientos
Inversiones pensiones o jubilaciones del
permanentes en elextranjero El total de los ingresos Intereses devengados personalcomplementarias a
. Decerminados presuntivamente atribuibles a /os Anticipos yrendimientos las que la LSS establece
• Todos los contenidos en el art. 1g de la LISR escableomientos que paguen las sociedades Ajuste anual por inflación
i • Cualquier otro tipo permanentes en México cooperativas de producción
·---~--~ ~--~---··-·•-- - ...
Residentes e_n el extranjero con · • Aquellos que correspondan a las actividades del establecimien-
establecimie.rito permanente en to permanente erogadas en México o en c~alquier otra parte
México
Figura 6.3 Ingresos no gravables.
Requisitos de _las deducciones. las deducciones aplicables a cada caso·deben ajustarse a las
No se consideran ingresos gravables disposiciones siguientes:
Ser_~strictam~~te_i~dispe~s~~!~s_r,~r~ l~s-~ines de la persona moral.
Tratándose de inversiones, seguir el procedimiento establecido por la ley del Im-
Residentes en el extranjero con
De forrr,a general puesto sobre la Renta (1,ISR).
- establecimiento permanente
en México Estar amparadas con comprobante fiscal.
Efectuar los pagos mayores a $2 000.00 por los med ios determinados en la norma,
.'· Aumento de capital'.
· Pago de.la pérdida por.. us accionistas · •· · · fsw registradas en contabilidad y restadas una sola vez,
i • P.rimas obtenidas por la colocación de
Se deben retener y enre"rar los impuestos a cargo de terceros.
· r acciones emitida¡ por /a propia •sociedad O ·_
por utilizar el métodode participación_ para Los pagos realizados ·a conuibuyemes-causantes del IVA deben conter1t'r este im-
valuar sus acciones . · · .· ·. Remesas que se ¿btengan · puesto y trasladarlo en forma expresa yseparada.
·1 · Revaluación dé sus activo¿ y de su capital de fa oficina central de /a /
· : · .Ingresos por-dividendos-o utilidades de otras persona moral o de otro Deducir los intereses pagados por capitales tomados en préstamo solo cuando di-
.! personas morales residentes en México establecimienco de /a misma , chos capitales se inviertan para los fines del negocio.
los pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas físicas y otros con-
• El aumento de capital esconsiderad .. . . 1 . . tribuyentes determinados, han de deducirse solo cuando hayan sido efectivamente
protocoliza el acta correspondiente:,- o por e 5AT como ingreso gravable acumulable cuando no se
erogados en el ejercicio.

Parre _general e_impuestos federales Impuestos federales

 Para los pagos de honorarios· o gratificaciones a administradores, comisarios; direc-
tores, gerentes generales o miembros del consejo directivo, vigilancia, consultivos,
etc., es necesario determinar y satisfacer ciertos requisitos.
Respecto de servicios de asistencia técnica, transferencia de tecnología o regalías,
d~be comprobarse que quien los proporcione cuente con conocimiemos para ha-
cerlo Yque los servicios sean efectivamente prestados.
Los gastos de previsión social serán prestaciones otorgadas en forma general a los
trabajadores. .
Los pagos de primas por seguros o fianzas se efectuarán conforme a las leyes de la
mater.ia Y por conceptos deducibles según la LISR, o se establecerá en otras leyes
la obligación de contratarlos.
. Los costos de adquisición o intereses declarados deben corresponder a los prevale-
cientes en el mercado.
El costo de adquisición de mercancías importadas será deducible solo si se cumplen
los requisitos legales para su importación.
Las pérdidas por créditos incobrables se considerarán en tiempos determinados.
Se deben reunir a más tardar el último día del ejercicio los requisitos para cada
deducción. · ...
Determinación del ISR
Pagos provisionales. En el régimen general de las personas morales los pagos provisionales
. se determinan aplicando la tasa dé 30% á la utilidad fiscal (coeficiente de utilidad x ingresos
.nominalés obtenidos desde el inicio del e)ercició hasta el último día ·del.mes en que se refiere
él pago}. · . ·• . . ··· . . . ·· · . ·· .. ·
Pago defejercido (anual).Se aplica la tasa de 30% ~I resultadofisrnl (utilidad fiscal - pérdi-
das fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores; la utilidad fiscal sé obtiene dismi-
nuyendo las deducciones autorizadas, así como la participación de los trabajadores en las
utilida9es (PTU), a la totalidad de los ingresos ac-urni.ilables del ejercido); al monto res~Ít~,-ice· . .
se le acre-dita el coral dé .10s pagos provisionales realizados.
Época d_e pago. Para los pagos provisi~hales: la época de pago es mensual y los mismos de-
lJeran- efectuarse-a más cardar el día 17 del mes posterio.r a que se reaiic_e -~l. hec.h() generador.
. . . El impúésto del éjercicio se en.tela por medio de de~laración, que s~ presenta dentm de los .
tres meses siguientes al término ciel ejercicio fiscal.
62.1.7.2 Régimen opcional para grupos de sociedades
La reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta, que ;ntró en vigor el 1 de enero de 2014,
tuvo .entre otros propósitos elimihaflos regímenes especiales, entre ellos el de consolidación
Parte gener~I e impuestos federales
fiscal, y en su lugar se estableció el régimen opcÍonal para grupos de sociedades con los
lineamientos siguientes.
Sujetos del régimen. Los sujetos del régimen opcional para gr~pos de sociedades se clasifi-
can en sociedades integradoras y sociedades integradas en los terminos s1gwente:
Sociedades integradoras:
Que sean sociedades residentes en México.
Que sean propietarias de más de 80% de las-acciones con derecho a voto de otra
u otras sociedades integradas.
Que no más de 80% de sus acciones con derecho avoco sean propiedad de otra
u otras sociedades.
Sociedades integradas: .
~n las que más de 80% de sus acciones eón derecho a voto sean propiedad, en
forma directa o indirecta, o por arnbas formas, de una sociedad integradora.
·
Determinación del ISR. Los pagos ..
prov1s1onales , ·
en este reg1men de las personas morales se
determinan de la manera siguiente:
Se calcula el c:oeficiente de utilidad del último ejercicio de 12 meses. .
Se determina la ~tilidad.f_i~cal (coeficiente intele~cual x ingresos nominales obten;-
dos desde el inicio del ejercicio hasta el último d1a del mes al que se refiere el pago .
Se obtiene el ;esubdo de aplicar la tasa de 30% a la utilidad fiscal (resultado 1).
A este resultado se le aplica la parcicip_a~i?_n _in.t_eW.~?l_ e .c?rresp?n.~i~nte al ejerlcic_i? ....
·.inmediato
-- · . ····.--· ····antenor.
. ····•:··· .·L
···a .can
·•···t·:d
···· d· ·o'btenida se multiplica por.el factor del resu ta.do
I a
fiscal integrado correspondiente al ejercicio inmediato anterior (resultado 2).
El r~sultado Tse-multiplica por la p;rti~ipación no integrable.
El pago provisional se obtiene sumando los resultados 1 y 2.
Para mayor clariq;¡~, se cranscrib.en l.os conceptos que sobre participación imegrable y no ... .
integrable se expresan en.el art. 64 de la LISR:
la participación in;egrable será la participación accionaria que una sociedad integradora tenga en
~Í ~apital social de una sociedad integrada durante el ejercicio fiscal de ésta, ya sea en forma directa o
indirecta. Para estos efectos, se considerará el promedio diario que corresponda adicho eJerc1c10.
La par;i~ipadón integrable de las sociedades integradoras será del 100%.
La participación no integrable será la participación accionaria_en que la sociedad integradora no participe
directa oindirectamente en el capital social de una soC1edad integrada ...
Impuestos federales
:~

~~r>fJ\ /
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Pago anual. En este régimen de las personas morales el pago anual se clasifica de la mánera
siguieme:
La sociedad integradora y sus integradas determinarán individualmente su resultado.
Llevar y conservar los registros sobre la ·determinación de la cuenta de utilidad
fiscal neta, y de los dividendos o utilidades percibidos o distribuidos.
Presentar copia de las opiniones que en materia fiscal recibieron de t~rceros _que
,.[ 11 tuvieron el efecto de disminuir el resultado fiscal o de aum_entar la perdida fiscal

Vd
-??~
La sociedad en lo individual:
- El resultado o pérdida fiscal se determina de la misma forma que bajo el régi-
mert.general de personas morales y se le aplica la tasa de 30%.
del ejercicio.
Celebrar operaciones de enajenación de terrenos, inversiones, _acci~nes, parres
sociales y otras con alguna sociedad del grupo conforme a la leg1slaoon apl1Cable
/ í/ \ a operaciones entre partes relacionadas.
! /.! \, 11. La sociedad imegradora determina el resultado fiscal integrado mediante el procedi-
!/
miento siguiente: Presentar solicitud de autorización a más tardar el 15 de agosto del año inmedia-
to anterior a aquel por el que se pretenda determinar el impuesto, parauibutar
El resultado fiscal se obtiene sumando el total de los resultados fiscales de cada
una de las sociedades integradas; se le restan las pérdidas fiscales del ejercicio (no en este régimen.
accualizadas) correspondientes a las sociedades integradas, y se. le suma el resul- Sociedad integradora: _
,,,..,,-
-cado fiscal de la sociedad integradora, o en su caso se le resta la pérdida fiscal (no
Uevar y conservar los registros sobre la determin~ción del resultado fiscal y ~el
actualizada) de dicha sociedad integradora.
factor de· resultado fiscal integrado d_el ejercicio, del porcenca¡e de part1c1pac1on
111. La sociedad integradora determina el factor de resultado fiscal integrado aplicando la integrable que la.sociedad° integradora háya mantenido en ca_da una de las so-
operación siguiente: ciedades integradas.
Se divide·el resultado fiscal integrado del ejercicio entre la suma de los resultados Presentar declaración anual dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejer-
fiscales obtenidos en el ejercicio por las sociedades integradora e integradas. cicio, manifestando el facwr de resultado fiscal integrado.
En 'ca:so de que el factor resulte negativo, se considerará cero." Sociedades inte_gradas:
IV !SR (anual) a ente'rár: Informar a la sociedad integradora el resultado o pérdida focal dentro de los tres
· Resulta de sumar el !SR de la participación integrable más el 15R de la participa- meses siguientes al cie~re del ejercicio. - '
ción no integrable. Pres~ntar la deci~ráción del éj~rcicio démród,e los t~esmesés siguientes ~I cierre
. ......··•·.. ~

se
. ' 'El fSR dflá"/jiirtiópacíoñ"íriiegrábie decermina"d~~;;;~rd¿_co~-iprocedi-
miento siguiente:_el monto del !SR de no ejercer la opción se multiplica por la
participación integrabfe,_y el result=ado se multiplica por el factor del resultado
integrado.
El !SR de la participación no integrable resul_ta de multiplicar el monto del !SR ·
de no ejercer la opción por la participación no integrable.
V !SR a diferi'r:
Es el !SR integrable rpenos el !SR sobre.el que se aplicó el factor de incegfación.
Es diferible hasta en tres ejercicios.
de esée:
Hacer-publica en el_mes de mayo del,ejercicio en cuestión la información sobre·
el impuesto.diferido ·
6.2.1.13 Régimen de los coordinados y actividades primaría5·
Régimen de los coordinados. Se crata de un nuevo régimen impler:nentado en 1~ Reforma
Fiscal de· 2013, específicamente en el Capítulo VII del)[culo nde la L~SR, que entro en vigor
el 1 de enero de 2014 y v'ino ásustituir-el denominado régimen si~plif1cado.
Los sujetos obligados e~ éste nu~VO régimen se clasífic~n :co~o se puede apreciar en ·e1
_cuadro6J.

Obligaciones formales. En este régimen, las sociedades integradora e integradas en lo par-

ticular, o ambas en conjunto, deben cumplir las obligaciones que se detallan a continuación.
Sociedades integradora e integradas:
Llevar la cuenta de \Jtilidad fiscal neta.

Parte general e impuestos federales Impuestos federales

 '\
'.-,.i /
Cuadro 6.3 Sujetos que tributan en el régimen de los coordinados. · de los .ingresos percibidos y erogaciones
Expedir y recabar los comprobantes fiscales
_ efeccuadas por cada uno de los integrantes del coordinado.
. do conScanoa
Proporcionar a los integrantes del coordina • de los ingresos,
, d gastosdeY
.
el impuesro que pague por cuenta de quienes 1o con or ~ man , a mas car ar-e131
Personas morales que administran y operan activos fijos o activos fijos y terrenos relacionados enero de cada año.
directamente con la actividad de autotransporte terrestre de carga o pasajeros, cuyos integrantes
realicen exclusivamente estas últimas actividades u otras complementarias a las mismas, y que • Expedir constancias de las rerenciones efecruadas.
, además posean activos fijos o activos fijos y terrenos relacionados con dichas actividades, pudiendo
estas personas conformarse porotras personas morales y físicas, o por ambas. ,. . d' d L personas física,s pueden
Opción solo para persona fis1ca integrante de un coor ma o. as . d asa¡·eros·
rriburar en forma separada cuando sus ingresos provengan solo del. , rransporre
. 1 1e py· en.terar,
Personas morales cuyos ingresos por las actividades de autotransporte terrestre de carga o pasajeros . , deberan
en cas_o de que ejerzan esta opoon, , so11otar
. . 1a .in farma cion para ca cu ar _
representen cuando menos 90%de sus ingresos totales, y que no presten preponderantemente sus impuestos. .
o
sus servicios a otra persona moral residente en é/'país cien el extranjero a la que se considere parte
relacionada. · . . h' . 1 les correspondan o apor-
Asimismo, deberán administrar directamente los ve 1cu os que e h n que se
carios a la sociedad de que serrare, previo aviso a .SAT ama .. , en .Ia 1,ec a·b·1
. . 1 ( , s cardar e ·d d de
. . ,. . b 1 ··d .
deba efecruar el primer pago prov1s1onal) de ha ere eg1 . o esta o pc1on con
'. a pos1 i 1.a · .
Pagos provisionales. Se realizan de la manera siguiente:
· deducir los comprobames expedidos por ekoor:dinado. · :
En forma general se derermina el impuesro provisional de las personas morales con . • . . . ·, . . · . ré imen de actividades
Actividades primarias. La clas1f1cac1on de los su1eros obligados en e1 g -
base en el régimen de personas físicas que rributan por acrividades empresariales y
profesionales, aplicando un esquema de flujo de efectivo. primarias se presenta en el cuadro 6.4.

El impuesro se calcula y entera en forma mensual, a más tardar el día 17 del mes in- cuadro 6.4 Régimen de actividades agr[colas,
mediaro posterio~ a aquel que corresponda el pago por cada uno de los inceg_rantes
del coordinado. · ganaderas, silv(colas y pesqueras.
Obligaciones. El régimen de los c~;rdinados considera las obligaciones siguientes:
;-_-: r.
Rerener y enterar las contribuciones por cuenta de sus integrantes.
Contribuyentes déd icados sol¿ a ·actividadesagrícola~, ganad_er,as'. . · __
Derermif)ar y enterar los pagos provisionales_ de_s_4s.irnegranres. .(aplicando el régi- ·· _..... • ·· pesqueras o silvícbl~s -cuyos ingr€sos por diGh.ls act1v1dades . . . ·
representen cu.ando menos 90% de sus ingresos totales (sin inclui r__ .
men de actividades eriipresaríaies para personas físicas). .
ingresos proveniemes de 1a enaJenac1on.• d
e_ ac_iy . •. . ..1110s
t· 05.¡·1J·.os. O activos _ .
y terrenos). . . .
Dererminar y enrerar los pagos del impuesto anual de cada imegrante acredirando
los pagos provisionales correspondienres.
Sociedades cooperativas de producción que se dediquen solo a
Para calcular y enterar el impuesro del ejercicio de cada uno de sus integrantes, los actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas. . ·
coordinados determinarán la utilidad gravable del ejercicio aplicando al efecto el · ·d
·quen so 1o a act1v
'En general, p~rsonas físicas que se ded1_ des
1 a_
régimen de-actividades empresariales para personas físicas: ingresos menos deduc- agrícolas, ganaderas·o silvícolas.. · · ·
ciones menos PTU. A fa urilidad gravable así decerminada se le aplica la tarifa que se
especifica en el arr. 152 de fa LISR si se erara de personas físicas, o bien la rasa de 30% Personas morales y soc(edades cooperativas gu e soló se dediquen a
actividades pesqueras. ·
si los integrantes son personas morales.

Llevar el registro de _los i11gresos, gasrose inversiones; y las operaciones realizadas por · Perscinai fisicas quese dediquen exclusivamente a ~ctividades
ag rícolas,ganaderas, silvícolas o pesqueras.
cada u·no de los integrantes. En el supuesro de la liquidación de ingresos y gasros que
se otorguen a personas físicas o morales que paguen el impuesro en forma indivi- Personas morales de derecho agrario que se dediquen solo a
dual, llevar el registro en forma global. actividades agrícolas, ganaderas o silvkolas. ···

Parte general e impuestos federales Impuestos federales

 Figura 6.4 Ingresos exentos en el régimen de actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras. Personas físicas:
·-----·-·--·------- - Se calcula la utilidad fiscal: a la totalidad de los ingresos acumulables se le restan
l -----
....
INGRESOS EXENTOS 1
' ---·--· ·--·- .
las deducciones autorizadas en el ejercicio.
r·---- - - - - - + - - A la utilidad fiscal se le disminuye la PTU pagada en el ejercicio y, en su caso, las
1 r-- - - - - - ' - - - - -1
pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores; este resultado es la
Personas morales y físicas utilidad gravable.
Personas morales i ; Personas físicas !
\....·--- - - - - - • ·1 - -.. - --·------·---- . ¡·-·--·-·-- --·-· ·-·,-------------- ----- A la utilidad gravable se le aplica la tarifa especificada en el are. 152 de la LISR.
-~---------•--- - .. .,-t ___ _ ¡
- -----·-<C>•. . ··--·····----~----
Que se dediquen solo Que se dediquensolo Personas morales:
a actividades agrícolas, a actividades agrícolas,
silvícolas. ganaderas·o a actividades agrícolas, Se calcula la utilidad fiscal: a la totalidad de los ingresos acumulables se le restan
ganade"rás, silvícolas o ganaderas, silvícolas o
/ pesqueras. las deducciones autorizadas en el ejercicio.
.pesqueras: no aplica para pesqueras.
Ingresos del ejercicio ejidos y comunidades. 40 veces el valor de la A la utilidad fiscal se le disminuye la PTU pagada en el ejercicio y, en su caso, las
que excedan de 40 o 20 . Exención hasta por 20 UMAélevado al año. pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores; esée resultado es la
l'eces el valor de la UMA veres el valor de la UMA utilidad gravable.
elevado al año, pero. • elevado alaño por c~da
inferiores en 423 veces el· A la utilidad grava ble se le aplica la rasa de 30%.
¡ urio de sus socios, sin
valor de la UMA tendrán
derecho a las exenciones ¡ i exceder ensu totalidad Las personas morales que solo se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, pes-
de 200 veces el valor de queras o silvícolas, calculan el impuesto que corresponda a dividendos o utilida-
de personas físicas y laUMA. des distribuidos de\ s!guiente modo: ·
morales respectivamente.
A la unidad se le resta el resultado de dividir el Impuesto sobre la Renca que se
deba pagar ene re la utilidad o los dividendos distribuidos (factor 1).
Pagos provisil'>nales. Se aplica en fo~ma general, para las personas físi.cas y ·morales, el ~égí- Se divide la unidad enrr.e el faccor 1 (factor 2).
men de los 1ngresl'.ls por accivk,la9es empresariales y profesionales en los térrr\inos que se Se multiplican los dividendos Óutilidades distribuidos por el factor 2.
indican a concinuaciqn. · · · ·· · ·· ·
.Obligaciones especiales. Son las siguientes:
. Personas físicas:
. Personas morales: cumplirán con sus propias obligaciones (formales, de reten<:ión
A la totaÍidad de lós-ingresos obtenidos en el pe~iodo que va desde ~I inicio del y entero).
·ejercicio y hasta el último día del mes al que correspond~ el pago, se le restan /as
.Pec~ona.s morafes; cw_mp/irán con las obligaciones de sus integrantes cuando proce-
deducciones del régimen de ingresos por actividades ·empresariales y- profesiona-.
da. El entero del impuesto determinado por cada uno de sus integrantes se efectúa
.les (are. 103, LISR), LA PTU y las pérdidas fiscales no disminuidas; se .aplica la tarifa -en -una declaración única. · · · ·· ·
del art. 106 .de la LISR. . · - _ . .· . . · .· · . .

Personas morales · 6.2.1.1.4..Participación dé los Trabajadores en las Utilidades de las empresas (PTU)

A la cotalid~d ·de lo; ingres~s ~b~enidcis en el periodo q~e va desde él inici~ del
ejercicio y hasta el último día del ·mes al que corresponda er pago, sé lé restan las·
deducciones del régimen de ingresos por actividades empresariales y profesionales
(art. 103, LISR), la PTU y las pérdidas fiscales no disminuidas; se aplica la tarifa de 30%.
Pago del impuesto del ejercicio. Se determina de la manera siguiente, de acuerdo con el
tipo de sujeto.
la CPEUM; eri la frácc IX dei aparrado A del are. 123, establece que los trabajadores tendrán
derecho a una participación en las utilidades de la empresa. Para calculares_t?S utilidades se
coma cómo base la renca gravabie, ya analizada en el punto 6.2.1.U
En la Ley Federal del Trabajo se regula de manera pormenorizada el derecho a la PTU, las
empresas y empresarios exentos de esta obligación, los trabajadores que no tienen derecho
a la prestación, etc El rema es un punto medular del derecho del crabajo, aunque, como se
puede apreciar, tiene aspectos tributarios.

Parte generaie impuestos federales

Impuestos federale,
 o

/ -":¡ También es importante mencionar que al tenor de los arts. 23, fracc. xxv, 73, fracc. x·v1, y
·, 126 de la LISR, la PTU no es deducible para el contribuyente, pero siempre se recomienda
Asociaciones o sociedades civiles sin fines de íucro y autorizadas para recibir donati-
l vos destinados a las actividades que la LISR establece.
" <>revisar si hay alguna disposición que atenúe el contenido de los numerales enunciados; por
;/ ejemplo, en 2004 y 2005 se permitió la deducción parcial de la PTU, pero a partir de 2006 no Instituciones o sociedades civiles constituidas con objeto de administrar fondos o
/ :)? es deducible, ya que no se sustrae de la utilidad. cajas de ahorro, y aquellas a las que se refiera la legislación laboral.
✓-.-_·
Sociedades cooperativas de ahorro y préstamo que regulen las actividades de las
·o ·
6.2.1.2 Personas morales con fines no lucrativos sociedades cooperativas de ahorro y préstamo.
Sujetos. La categoría de las personas morales con fines no lucrativos está formada por las
Asociaciones de padres _de familia constituidas y registradas de acuerdo con el Re-
asociaciones, agrupaciones o instituciones que realizan actividades importantes para la SQ--
glamento de Asociaciones de Padres de Familia de la Ley General de Educación (LGE).
ciedad y q_ue no tienen por finalidad obtener ganancias económicas o de lucro; a saber:
Sociedades de gestión colectiva.
Sindicaros obreros y los organismos que los agrupen.
" Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines políticos.
Asociaciones patronales.
Asoc1aoones religiosas constituidas conforme a la Ley de Asoc1ac1ones Rel1g1osas Y
Cámaras de comercio e industria,
Culto Público (LARCP).
Agrupaciones_ agrícol~s, ganaderas_: ~esqueras ~-silv.íc~l~·s y los org¡nismos que las
reúnen. · · Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas y que estén autorizadas para
recibir donativos deducibles.
Colegios de profesionales y los organismos que los ag;upen.
Asociaciones civiles de colonos y asociaciones civiles dedicadas únicamente a la ad-
Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público (en ministración de un inmueble de propiedad en condomiriio.
determinados supuestos).
Sociedades o asociaciones civiles sin-fines de lucro constituidas para la realización de
Instituciones de asistencia o de beneficencia (autorizadas por la ley). actividades de investigación o preservación de la flora o fauna silvestre, terrestre Y
acuática (en determinadas áreas geográficas).
Asociaciones civiles sin fines de lucro autorizadas ·para re~ibi r dona~iyos, siempre que
sus beneficiarios correspondan a los que la LISR refiere y se dediquen a las actividad~s Sociedades o asociaciones civiles sin fines dé lucro .constituidas para promover entre
.que esta señala. _la población fa .prevención y control de. la contaminación del agua! aire y suelo, la ·
Sociedades cooperativas de consumo. protección dél ambienre y la preservación y restauración del equilibrio ecológico.
Asociaciones y sociedades civiles sin fines de lucro que comprueben que se dedican
Organismos que agruperi a las sociedades cooperativas, sean productores o
.. consumidores. a la prot~-eción y reproducción de especies en peligro de extinción y a la conserva-
ción de su hábitat (cumpliendo determinados requisitos}
Sociedades mutualistas y fondos de <!Seguramiento agropecuario y rurál°(en deter-
minados supuestos). Soci~dades ~j~ ln~~rsió~ Especi~li;acla~ e~ Fondos para el Retiro (Siefores).
. . .
Partidos y asociaciones políticas (legalmente reconocidos).
Sociedades o asociaciones de carácter civil dedicadas :a la enseña~z.a ton rec9rioci:
miento oficial. Federación, emidades federativas, municipios e instin;ciones que por ley estén obliga-
das a entregarat gobierno federal el importe íntegro de su remanente de operación.
Instituciones creadas por decr~to presidencial Ópor ley cuyo objeto ~ea lá ~nseñan-
za, .siempre que sean consideradas insrirnciones-autorizadas para recibir donativos . Organismos desceritralizados que no tributen i:Jajo el régimen de personas mora!~s,
deducibles.
Instituciones de asistencia o de beneficencia, y asociaciones o sociedades civiles sin
Sociedades o asociaciones de carácter civil dedicadas a la investigación científica o Jines de lucro autorizadas para recibir donativos cuyas actividades estén comprendi-
tecnológica (que cumplan determinados requisitos). das en el catálogo que la LISR dicta al respecto.

Parte general e impuestos federales Impuestos federales

.J
 Asociaciones depare· .
pliendo con dete . ivads reconoodas por la Comisión Nacional del Deporte (cum-
rm1na os requisitos). Estarán sujetos al pago del ISR:
Para fines fiscales, el régimen de ersona . . , Cuando se enajenen bienes distintos de su ac~ fijo o c~ando presten servicios
Título 111 de la LISR y q • Pb_ s morales con fmes no lucranvos esta previsto en el a personas distintas de sus miembros o socios. El impuesto que corresponda a la
' wenes se u 1can en esta c r ' ·
la Renta, salvo algunas excepciones. a egona no son su¡ecos del Impuesto sobre utilidad se determinará del modo siguiente:

Los integrantes de las entidades cuyas actividades n0 . En los términos del régimen aplicable a personas morales (Título II de la LISR)
como remanente disnibuibl , . . persiguen fines de lucro considerarán con una casa de 30%, siempre que dichos ingresos excedan de 5% de los ingresos
e unicamente 1os mgresos que estas 1 -
bienes; sin embargo, la LISR añade u r . . es entreguen en efectivo o en totales de la persona moral en el ejercicio.
tribuible aun.cuando no h na isca de ingresos f1ctos, que se considerará remanente dis-
se aya entregado en efernvo o en bienes a sus integrantes o socios: Personas morales y fideicomisos aucorizados para recibir donativos deducibles de
impuestos podrán obtener ingresos por actividades distintas de las autorizadas para.
El importe de las omisiones de ingresos.
recibir donativos, sin que excedan de 10% de sus ingresos totales del ejercicio de .
Las compras no realizadas o indebidamente registradas
Las erog · , · que se trate. Cuando estos ingresos excedan dicho límite, se deberá determinar el
, . aoones e,ectuadas Yque no sean deducibles en los
·term1nos d 1 · · impuesto que corresponda a la utilidad aplicando la tasa de 30%. ·
e reg1men de las personas físicas (con determinadas
sa1vedades).
Los Personas morales _con fines no lucrativos (excepto sindicaros obreros y 1os orga-
. préstamos que rea 1·icen a sus socios
. o integrantes o a los ·
conyuges d. ' nismos que los agrupen, personas morales o fideicomisos autorizados p-ara recibir
. . . , aseen ientes o descendientes en línea recta de dichos
socios o integrantes (con determinadas excepciones) donativos deducibles, fondos de inversión, partidos y asociaciones políticas, Fede-
Solo se considerará remanente distribuible los ingresos ración, entidades federativas, municipios, inscicuciones que por ley estén obligadas
entregados
.
en espe c1e· o en b.,enes, por personas morales con
, .
fines no lucrativos. a enrregar al gobierno federal el importe íntegro de su remanente de operación, or-
ganismos descentralizados que no tributen como personas morales y algunas otras
Procedimiento de determinación del re . . . . .. . .. . . . . [art. 86, LISR), sociedades de inversión especializadas en fondos para el retiro y las
nente distnbuiblecanco-para I f'.11anente diSrnbwble. Para determinar el tema-
. as personas 1s1cas como para la personas morale·s autorizadas para recibir donativos deducibles) pagarán Impuesto
d1miencos de cálculo son lo . . · s personas morales, los proce-
s s1gu1ences: · sobre la Renca c:uando perciban ingresm por enajenacion de bienes, intereses y ob-
Integran tes personas morales tención de premios de acuerdo con las drsposiciones del régimen aplicable a perso-
nas físicas; la retención que se efectúe se considerará pago definitivo.
l. Personas morales El reman~nte se calcula _sumando los ingresos y disminuyendo
las deducciones que correspondan en los términ~s del régimen. ..R~q11_isi~OSJ>ar.~. ser consider~g;ifi_nstituciones doi:i.at~ri.?.s .
aplicable a personas morales (Título IV)
Integrantes personas físicas Instituciones de asistencia o de bene_fi<;:encia, así como las sociedades _o asociaciones
civiles organizadas sin fines de lucro.
Sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza, así como
Se determina el remanente distribuible de un año calendario
las instituciones creadas por decreto presidencial con ese mismo·objeto.
correspondiente a los integrantes o accionistas"de la entidad Sociedades o asociaciones de carácter civil dedicadas a la investigación científica o
.... Se res.tan a los ingresos obtenidos en el año calend . (. .
lo · - ano excepto tecnológica.
s ingresos exentos [art.93 de laUSRJ, yaquellos por Jos.que se Asociaciones o sociedades civiles sin fines de luc_rodedicadas a las actividades que
. haya pa~ado impuesto definitivo) las deducciones autorizadas- establece la LISR. ·
a) En gener~I para el regimen de personas físicas (Título IV de la LISR).
Sociedades o asociaciones civiles sin fin es de lucro y que en exclusiva se dediquen
Al re_sultado ?bte111do se le aplica la tasa máxima sobre el excedente Sujetos a la realización de a.oividades de investigación o preservación de la flora o fauna
del hm1te ,n_fenor de la tarifa especificada en el art. 152 de la LISR.
silvestre, terrestre o acuática dentro de las áreas geográficas que establece el SAT.
El p~go del rmpuesto se considerará definitivo, ydeberá enterarse Sociedades o asociaciones que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para
a mas tardar en el mes de febrero del i!ño siguieAte a aquel en el · promoverla prevención y control de la contaminación del agua, aire y súeló, 1a·
que ocurran los supuestos que den lugar al pago del impuesto por protección del ambiente, y la preservación y restauración del equilibrio ecológico.
remanente distribuible.
Sociedades y asociaciones civiles sin fines de !ucro que se dediquen exclusivamente a
b) Que perciban ingresos E~~~malnente distribuible se calcula sumando los ingresos y disminu- la reproducción de especies pro1egidas y en peligro de extinción, ya la conservación
empresariales y profesionales ¡ o as deducciones que correspondan conforme al ré imen de
-., ngresos por actividades empresariales J profesionales. g
de su hábitat.
Instituciones de asistencia o de beneficencia, así como las sociedad~s o asociaciones
civiles sin fines de lucro dedicadas a las actividades que la LISRcontempla.

Parte general e impuestos federales

Impuestos federales
o
Requisitos o~jetivos. P~ra que las actividades de las personas morales sean consideradas con
fines no lucrativos deberan cumplir los requisitos objetivos que se listan a continuación.
Que se constituyan y funcionen como entidades dedicadas a los fines siguientes:
- Lo~rar mejores condiciones de subsistencia y desarrollo para las comunidades
ind,genas y los grupos vulnerables por edad, sexo o problemas de discapacidad.
Enseñanza.
Investigación científica O tecnológica.
Promo · ' d f · · d 1 , · ,
ºº.n y ' u.s,on e a mus1ca, artes plasticas, artes dramáticas, danza litera-
tura, arqwtectura y cinematografía. '
o Destinar sus activos exclusivamente a los fines propios de suobjeto social.
~rotec~ión, ~onservación, restauración y recuperación del patrimonio cultural de
a na~1on, as, como del arce de las comunidades indígenas, usos y costumbres, ar-
tesarnas y trad1c1ones que forman parte de la composición pluricultural del país.
Investigación o preservación de la flora o fauna silvestre, terrestre o acuática.
Fomemo entre la población de la prevención y control de la contaminación del
agua, aire y suelo. · Mantener a disposición del público la información relacionada con la autorización
Protección del ambiente y preservación y restauración del equilibrio ecológico.
Reproducción de especies e~ ~e!igro de extinción y conservación de su hábitat.
Pmmoción de la participación organizada de la población en las acciones que
meJoren sus cond1c1ones de subsistencia en beneficio de la comunidad o bien en
materia de segundad Ciudadana. · ·
- Apoyo a_la·defensa y promoción de los derechos humanos..
Promoción de valores cívicos.
Lograr la equidad de género.
Aprcivechamien_to de los rernr~os naturales, protección del ~mbiente, flora y fau-
na, y preservaoon y restauraoon del equilibrio ecológico, así como la promoción
del desarrollo- sustentable.·· · . ·· • · ..
Prom0ci9n y fomento educativo, cultural, artístico, científico y tei:n~lógico.
Participa.:ión en acciones de protección civil. . reconocimiento de validez oficial, o si se trata de instituciones en el extranjero, que
:poyo ~. la.u.eación y fortalecimiento de organizaciones que realicen acciones
e fomento a las arnv,dades realizadas por organizaciones de la sociedad civil.
- . Promoción y defensa de los derechos de los consumidores.
-i~e una,parre sustancial de sus ingresos provenga de fondos proporcionados por la
de Ieraolon, e~ndades federativas y municipios, o de donativos o ingresos derivados
e a rea 1zac1on de su ob¡eto social.
Parte general e impuestos federales
Las emidades autorizadas para recibir donativos deducibles en el extranjero no po-
drán recibir ingresos en cantidades excesivas por concepto de arrendamiento, inte-
reses, dividendos o regalías, o por actividades no relacionadas ~n su objeto social.
Que el desarrollo de sus actividades se dedique primordialmente al cumplimiento
de su objeto social, sin que puedan intervenir en campañas políticas o en activi-
dades de propaganda.
Cuando realicen actividades tendentes a influir en la legislación, estas no.deben ser
remuneradas ni realizarse en favor de personas o sectores de los que hayan recibido
donativos, y han de proporcionarle al SAT determinada información.
No otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona fisica, o a sus inte-
grantes personas fisicas-o morales (con algunas excepciones).
.Que al momento de su liquidación destinen la totalidad de su patrimonio a entida- .
des autorizadas para recibir donativos deducibles.•
para recibir donativos; el uso y destino conferido a los donativos recibidos, y el cum-
plimiento de sus obligaciones fiscales.
Informar a las autoridades fiscales sobre los donativos recibidos en efectivo en mo-
neda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata cuyo monto sea
superior a $100 000.00; a más.tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en
que se realice la operación.
Informar a las autoridades fisc~l.es sobre las operaciones que celebren con partes re-
··········..J.;¡.fi9n¡¡cjas,.y_de ICJs..~~rvicios que recitian o de los bienes que adquieran de personas
qu~ les hayan otorgado donativ¿s decl~~ibles. ···· ··· ··· · · ·
Cumplir con los requisitos de control administrativo y de transparencia.
Requisitos para recibir donativos deducibles en materia de asignación de becas. L.os re-
quisitos que a continuación se detallan para recibir donativos deducibles son aplicables a las
asociaciones o sociedades civiles constituidas con el própósito de otorgar becas.
Las becas se han de otorgar para realizar estudios en instituciones de ense.ñanza con
estén. reconocidas por el Consejo Naci.o.nal de Ciencia y Tecnología.
Las becas se deben otorgar mediante concurso abierto al público en general, y la ·
asignacrón debe obedecer a daros objetivos respecto <le la capacidad académica del
candidato.
Que las asociaciones o sociedades civiles beneficiadas· tengan como finalidad pri-
mordial el cumplimiento de su objeto social, sin que puedan intervenir en campañas
políticas o involucrarse en actividades de propaganda.
Impuestos federales
 . . n la que se determine
No están obligados a presentar declara_oo; : corresponda a cada
Cuando realicen actividades tendentes a influir en la legislación, estas no hah de ser el remanente distribuible y la proporoon u d .
remuneradas ni han de realizarse en favor de personas o sectores de los que hayan No determinen d 115 de febrero de ca a ano.
remanente integrante, a más tar ar e . y comprobantes fiscales en
recibido donativos, y han de proporcionarle al SAT determinada información. Pro orcionar a sus integrantes constancias . .
<P- distribuible p . 1 el monto del remanente d1stnbu1ble.
que se sena e ·
Destinar sus activos exclusivamente a los fines propios de su objeto social.
. . robantes fiscales.cuando
No otorgar beneficios sobre el remanente distribuible a persona física, o a sus inte- Retener y enterar elimpuesto y ex191T comp
Partidos Y
grantes persónas físicas o morales (con algunas excepciones). realicen pagos a terceros.
asociaciones
Llevar y conservar la contabilidad.
Que al momento de su liquidación destinen la totalidad d_e su patrimonio a entida- políticas
des autorizadas ¡:,ara recibir donativos deducibles.
Mantener a disposición del público la información relacionada con la aurnrización Solo deberán retener y enterar el impuesto.
Federación, entidades federativas,
para recibir donativos; el uso y destino conferido a los donativos recibidos, yel cum- municipios e instituciones que por
plimiento de sus obligaciones fiscales. · ley estén obligadas a entreg~r al
Informar a las autoridades fiscales sobre los donativos recibidos en efectivo en mo- gobierno federal el importe integro , agos a
de su remanente, y los organismos . Exigir comprobantes fiscales cuando efectuen p
neda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de placa cuyo m_onto sea : descentralizados que no tributen baJo terceros.
superior a $100 OOÓ.00, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél ea · el régimen de peisonas morales
que se realice la operación.
Partidos y asociaciones políti(aS,
Informar a las autoridades fiscales sobre las operaciones que celebren con parce; re-
lacionadas, y de los servicios que reciban o de los bienes que adquieran de personas
Federación, entidades federativas,
municipios e instituciones que por
Expedir y entregar comproba ntes fiscales a::
salarios
personas que reciban pagos por concepto . personal
que les hayan ornrgado donativos deducibles. ley estén obligadas a entreg~r al y,en general, por la prestación de un serv1c10
gobierno federal el importe integro
subordinado.
Obligaciones formales. Respecto de las obligaciones formales, las personas morales con fi. de su remanente, y los organismos .
nes no lucrativo, deben ajustarse a las disposiciones siguiemes: descentralizados que no tributen ba¡o
el régimen de personas morales
•· llevar los sistemas contables.
. . . .
Expedir y recabar los comprobantes fiscales que acrediten las
·enajenaciones y erogaciones, los servicios que presten o el otorgamiento·
áel uso o goce temporal de bienes.
&.2.1.'.lPersonas f(sicas : . . . 1 d. iciones g~nerales del Título IV de la
. . . ,. . iorrespond1ente a as ispos . - .
ProporGiOllili a sus inregrantei ·constá.ncias y comprobant;s fisca les en los Sujeto y .ob¡eto._En ,a parre ' . . . . ., 1 . 1· ·b·eco del lrnpuesco s.obre la Ren[a. .
que se señale el monto del remanente distribuible.
. . .. •· .. · . ¡ su¡ecoy cua ese o J .
-USRse est.abtece quien es e . : M, . . ue obtengan ingresos en .
Presenta r declaración en la.que se determine el remanente distribuible · f ·cas residentes en exico q . . . .. .. ..,
y la proporción que corresponda a cada integrante, a más tardar el 15 de El are. 90 señala que las personas is1 ,d servicios-(solo \os qué señala la ley), seran
·Generalidades febrem de cada año. efectivo, en bie.nes y,_en algunos ca~os, en m
lto o - . . . . .
Expedir constancias, comprobantes fiscales y proporcionar información
sobre los montos de los pagos efectuados que constituyan ingresos de suj~tos del \SR. . . .. . .. ·de ese impue-sm son las p~rsonas .
1 .. -
. . , lo se -concluye daramente que os su1ecos . . - .
fuente de riqueza ubicada en .Méx ico (residentes en elextranjero con . . De esce .art!CU . . .·. . . · ..... . .....
ingresos pr~venientes de fue nte de riq~eza en territorio nacional)o de los
pagos efec tuados a los establecimientos en' elextranjero de instituciones físicas. . _. . . . . . , . . d. · I -· . nas morales con fines no
.. . . , . b ncionar que-cuan o as perso . .
de crédito del país, y en su caso del impuesto retenido al residente en el -Respecto.de ·1os su¡erns, ca e me_ . f girán como contribuyentes del1rnpuesco, .
extranjero oa las instituciones de crédito. . lucrativos obtengan ingresos, sus mcegrances un
f' · o morales
ya sean personas 1s1cas . . , 1 , difhas personas cuando los
·No están obiigados a llevar sistemas contables ni a expedir los , 1 rsonas físicanam bien o seran I T' 1
·Sindicatos obreros y Por canco, los sujetos seran as pe 1 , fines no lucrativos en cérminos de itu o
los organismos que comprobantes fiscales que acr~diten las enajenaciones y erogaciones
ingresos los obtengan las personas mora es c.o11 . . .
los agrupen que efectúen, los servicios que preiten o el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes. 111 de la USR.

Impuestos federales
_ Parte general e impuestos federales
o

El objeco será el ingreso (en efectivo• en b.ienes,- en cred1ro

, . ere) ·b d. Prescaciones de seguridad social otorgadas "por las inscituciones públicas.
nas yque 1e otorguen al sujero una utilidad o . , , ·. que pero an ichas persa-
que le correspondan de acuerdo co gdananc1a en rerminos de los capítulos de la ley Prestaciones de previsión social.
n su arnv1 ad. -
La entrega de las aportaciones y sus rendimientos provenientes de la subcuenta de
P_~ra cumplir con los principios de e uidad . . -.,..
oon, los ingresos de las personas f' . q d. y proporoonalidad senalados por la Constitu- vivienda.
1s1cas se ,v,den de acu dO
11 an para obtenerlos sin ser excl -: er con 1a actividad que desarro- Los provenientes de cajas de ahorro o fondos de ahorro.
' uyenres unos de otros.
Los ingresos gravados por la LISR son los corres . . Gratificaciones.
por la prestación de un servicio p I b pond,entes a salarios (y todos los obtenidos
. ersona su ord1nado) a t' ·d d Primas vacacionales.
s,ona1es.arrendamiento y ororgam· d1 , e ,v, a es empresariales y profe-
d b. lento e uso o goce de b. .
e ienes, adquisición de bienes . . ienes inmuebles, enajenación Primas dominicales.
d. . . . . , intereses premios div·d d
o istnbu1das por personas morales 1 '. .' 1 en os y_en general las ganancias .Participación de los Trabajadores en las Utilidades de la empresa.
, Ycua quier otro ingreso.
Otros ingresos gravados por la LISR son lo s s1gu1entes:
. . Viáticos, siempre que sean efectivamente erogados en servicio del parrón y se respal-
den con los comprobantes fiscales correspondientes.
Utilidades por fluctuación de la.·moneda· es d . .
traigan deudas o créditos e d , . ern, cuando las personas físicas con- Pri¡nas de amigüedad,
. . n mane a excran¡era b · . · .
derivada de la fluctuación de I d. . d' y o. rengan una ganancia cambiaría
L . a iv1sa, icha ganancia se considerará ingreso. . Jubilaciones, pensiones, haberes de reciro u otras formas de retiro.
os provenientes de sociedades con fines no 1 . . Tengase en consideración que estos ingresos no escán exentos en su wtalidad, pues el mis-
comunes y de renta fija que s 'd . ucrat1vos y de sociedades de inversión
, . e cons1 eran ingresos obtenid 1 mo arc. 93 de la LISR contempla límices a dichas exenciones.
en rerm1nos del Título 111 DE LA LI os por as personas físicas
SR.
Base imponible. Para los pagos provisionales, la base imponible se decermina con la suma
Las cantidades que se perciban para efectuar de los ingresos gravables sin deducción alguna, considerando en su caso la aplicación del
ex,sra documentación comp .b . gasws a cuenta de terceros, salvo que
, , el gasto.
e,ectua ro_ arona a nombre de aque 1 por cuenta de quien se subsidio para el empleo.
Subsidio para el empleo. ~I ¡¡r¡. 8 del "Decreto por el qué se _;efotman, adicionan y dero'
6.2.1.3.1 Asalariados y equiparables . 1;
gan diversas dis.posicio~es de la ley det lmpuesw sobre Rem~, del CódÍgo Fiscal de la
Sujetos. las personas físicas que reciban .ingresos o 1 . Federación, de ia Léy del lmpuesw Éspecíal sobre Producción y Servicios.y de la Ley del
' drnneriiíció"perséiflar subo;d¡~~do. . ...... p rsaar,osy engeJ:\elal por la prestaciáll fm.puésto al Valor Ag;egado" establece el subsidi~ pára él empleó. . . .
Esce subsidio: ermóen vigor el ·l d~ enero de 2008. Los concribuyenres a los que beneficia son -
.. O~jetó. los i~gresos siguientes:
aquellos que perciben ingresos por salarios, excepto pagos por separación. Para calcularlo,
Salarios. a la to calidad de los ingresos gravables se aplica la tabla que corresponda según el ordena-
Prestaciones que deriven de una relación laboral mienco.mencionado; este resÚltado se aplica contra la retención obtenida de acúeido cori · · · · · ··· ·
La PTU_. . . el arr. 93 de la LISR. Cuando el ISR a cargo del tr.abajador sea menor que el subsidio para.el
. · empleo mensual! el patr?n o _rec_e~edor énuegara al trabajador ·1a diferencia.
• Prestaciones percibidas como . . · · . ..
A . ·1 bl consecuenoa de la terminación de una relación laboral Para el pago definitivo del_ejerci_cio se toman en cuenca los ingresos menos las deducciones -
. s1~1a esquela USRconremplaenun-eac'I . .. . p~rsonales (sin olvidar que eñ ~aso de"ofüener·ono tipo"de ingresosJ1 persona física deberá·
Cap1_wló 1, Título IV se equiparan e 1 1a ogo de ingresos que, para efectos del.
' on os sa anos. acumularlos de acúerdo con lo que disponga la USR} ..
Ingresos exentos. · Tarifas. Son de tipo progresivo, contenidas en la ley: una para pagos provisionales y oua para
Remuneraciones por tiempo extra. la determinación del impuesto del ejercicio.

Indemnizaciones por riesgo de trabajo o enfermedades. Declaraciones provisionales. El que efectúa pagos por concepw de salarios o asimilables
escá por ley constreñido a retenerlos y a enterarlos mensualmente con el carácter de pagos
Reembolso de gastos m,
-~d'icos, dencales, hospitalarios
. y de funeral. provisionales a cuenta del impuesto anual.

Parte general e impuestos federales Impuestos federales

 El patrón no deberá efectuar recención-;lguna a las pérsonas que únicamente perciban en el 6.2.1.3.2 Actividades empresaria/es y profesionales. Los distintos regímenes
mes un salario mínimo 1 general.
El régimen de actividades empresariales y profesionales contempla dos secciones: la primera
Declaración del ejercicio. El are. 96 de la LISR impone a los patrones o retenedores la obli- corresponde a un régimen general para las personas que perciban ingresos por actividades
gación de efectuar pagos provisionales y de calcular el impuesto anual de cada uno de sus empresariales y profesionales, y la segunda comprende el régimen de incorporación fiscal
trabajadores.
(RIF). En este apartado se analiza la primera sección.
La ley contempla algunos supuestos por los cuales los patrones no están obligados a efec- Sujetos. El régimen considera los siguientes:
1),1 \ tuar el cálculo del impuesto anual:
Comerciantes.
Que los trabajadores hayan iniciado la prestación de servicios con posterioridad aJ·
Industriales.
o. 1 de enero del año de' que se trate, o hayan dejado de prestar servicios al retenedo.r
antes del 1 de diciembre del año por el que se efectúe el cálculo. Acrividades agrícolas.
Hayan obtenido ingresos anuales por los conceptos de esca misma naturaleza que Actividades ganaderas.
excedan de $400 000.00. · · ·
Pesca.
Comuniquen por escrito al retenedor que presentarán declaración anual. Silvícolas.
Perciban ingresos de naturaleza disti~ta a salarios o asimilados.
Artistas.
Cuando obtengan ingresos por los conceptos de salarios o asimilados de fuente de Contadores.
riqueza ubicada en el extranjero o provenientes de personas no obligadas a efectuar
las retenciones del an. 96 de la LISR. Médicos.
Abogados ..
En términos generales, el are. 97 de la LISR establece el procedimiento de determinación de
la manera siguieme: · Deportistas.
El impuesto anual se dete'.minará disminuyendo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un año de Toreros, etcétera.
.. calendario1por_loscqnceptos aqoe smfiere este Capitu.lo, [!], el impuesto local.a los ingresospor salarios Artistas que enajenen sus propias obras.
Yen general por la prestación de-un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el año de ca-
Agentes de seguros, fianzas o valores.
• lendario Al result~do pbtenidoie le aP.licar~lá tarifa del ar-tícúlo 152déesta ley [tlSR] Contra el impuest0 .
· ·qlle resulte acargo oel COAtribuyente se acreditará el importede.lospagos prÓviiionales efectuados en los Agentes aduanales.
_términos del artículo ~6 de esta ley · · ·
Autores que exploten directarn_ente sus obras.
b~ligaéiones formales. La mayor parte de las obligaciones Jor~ales·c~rren a cargo del pa- Objeto, Los ingresos provenientes de las actividades empresariales y profesionales configuran
tron; entre.arras: det:rm1nar y encerar pagos provisionales; determinar y e~~erar e! .irnp_uesco el objeto del ISR en este régimen; además, el art. 1O1 de la LISR establece una lista de ingresos
anual de los contribuyentes; inscribir -a los trabajadores en el Registro Federal de Contribu- que, de ser percibidos por los sujetos ames enunciados, deberán acumularse de acuerdo con
yentes (RFC) y proporcionarles _las consrancias, etcétera. - . · · . ._ las reglas .de este régimen legal:·· ·· ·. ·
Por su parre, ·eLrrabajadór tien(' como obligación propórcionar sus dacos y-compr@antes al . Tratándosede condonaciones, quita~ oremisiones, de deudas relacionadas con la actividad empre-
patrón paras~ inscri~ción en el RFC, así como avisarle cuando se encuentre en los supuestos.. sarialocon el servicio profesional, así como de lasdeudas antes citadas que se dejen depagar por
en_que pre·sentará por-su cuenta su declaración anual.· . . . prescripción de la acción del acreedor, la diferencia que resulte de restar del princípal actualizado
. pm inflación, el mq~t.o de _la quita, condonaciónoremisión, al momento _de IUnquidación orees-
tructuración, siempre ycuando la liquidación total sea menor al principal actualizado yse tratede
quitas, condonaciones oremisiones otorgadas por instituciones del sistema financiero.
' Si bien la redacción de_ la Ley del Impuesto s,obre la Rentopara 2016contempla el área geográfica del contribuyente, debe recor-
... dars~.que de confo\m1dad con la Resoluc1on del Conse¡o de Representantes de laComisión Na¡ional de los Salarios Mínimos, En el caso de condonaciones, quitas o rem~iones de deudas otorgadas por personas distintas a
publicada:º el DtarwOfiua/ de la Federaci9n el 30 de septiembre de 2015, hay una sola área geográfica en el país para efectosde instituciones del sistema financiero, se acumulará el monto total en dichas condonaciones, quitas
la aphcaoondel salano m1n1mo en la Repufilica Mexicana.
oremisiones.

.> Parte geoe'rat e impuestos feóerates Impuestos federales

o
Los contribuyentes sujetosaun procedimiento deconcurso, podrán disminuir el montode lasdeu-
das perdonadas conforme al convenio suscrito con sus acreedores reconocidos, en los términos es-
tablecidos en la Ley de ConcursosMercantiles, de las pérdidas pendientes de disminuir que tengan
en el rjercicio en el que dichos acreedores les perdonen las deudas citadas. Cuando el monto de
las deudas perdonadas sea mayor alas pérdidas fiscalespendientes de disminuir, la diferencia que
resulte no se considerará como ingreso acumulable, salvo que la deuda perdonada provenga de
transacciones efectuadas entre ycon partes relacionadas aque se refiere el artículo 179 de esta Ley.
11. Los provenientes de la enajenación de cuentas ydocumentos por cobrar yde títulos de crédito
distintos de lasacciones, relaclonado~ con lasactividades aque se refiere esteCapítulo.
111. Lascantidadesque se recuperen por seguros, fianzas oresponsabilidades acargo de terceros, tra-
o tándosede pérdidas de bienes del contribuyente afectos ala actividad empresarial oal servicio
profesional.
Base imponible. Se determina sumando los ingresos de este régimen, menos las deduccio-
nes legal.me]lte permitidas,hs cuales se listan en el art.103 de la USR. Para ser aplicadas, estas
d_educcione:s deben cumplir a su vez con una serie de obligaciones fiscales reguladas en el
arc.-105 del mismo ordenamienw·. Acontinuación se transcriben algunas de ellas:
· l. Que hayan sidoefectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se consideran efectiva-
mente erogadas cuando el pago haya sido realizado en efectivo, mediantetraspasosde cuentas
en institucionesde crédito ocasas de bolsa, en servicios oen otrosbienes que no seantítulos de
crédito. Tratándose de pagoscon cheque, se considerará efectivamente erogado enla fecha en la
que el mismo hayasido cobrado ocuando los contribuyentes transmitan los chequesaun tercero,
excepto cuando dichatransmisión sea en procuración. Igualmente, se rnnsideranefectivamente
·erogadascuandofl wntribuyente entregué títulos.dec:rédito·susúitos poruna persona distinta.
Tambiénse_entiende que es éfecttvamenteerogado cuando elinterés del acreedor queda satisfe-.
· chome.diante cua~uier forma de~xtinción de la~obligaciones. · · ·
Cuando lospagos aquese refiere elp·árrafó anterior se efecrúenrnn cheque, la deducción se efec-
-.. tuará'en el ejercicíóen qué éste se cobre, siempre que entre lafecha conÍignadá en elcomprobante
fiscal que se haya expedido yla fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan trans-
currido más decuatro ll)eses. .• ··
Se presume que la suscripción de.títulos de crédito, por el.contribuyente,.tliversosalchequ~,cons-
.tituye garantíadelpagodelprrcio odélawntra~restación paciada ·por la aclividad empresarial o .
por elsérviciiJ profesiónal: En estoscasos, se entenderá recibido el pago cuandoeiectivamente se
realice, ocu~ndo los.contribuyentes transmitan a un tercew_los título¡ de crédito, excepló cuando
difhatransmisión sea en procuración.
. Tratándose dé inVersiónés, eitasdeberán deducirse en el ejercicio en el quese inicies~ utilización o
en el ejercicio siguiente, aun cuando endicho ejercicio no se haya erogado ensu totalidad .el monto
original dela inversión.
11.· ·Quesean estrictamente indispensables para la obtenciónde los ingresos por los que se está obli-
gado al pagodeeste impuesto en los términos deesta Sección ..
Parte general e impuestos federales
IV. Que se restenuna sola vez,aun cuando estén relacionadas con la obtenciónde diversos ingresos ...
VIII. Que al realizar las operaciones correspondientes oa más tardar el último día del ejercicio, se
reúnan los requisitosque para cada deducción en particular establece esta Ley. Tratándose única-
mente de los comprobantes fiscales aque se refiere el primer párrafo de la fracción 111 delartículo
27 de esta Ley, estos se obtengan amás tardar el día en que el contribuyente deba presentar su
declaración del ejercicio yla fecha de expediciónde dicho comprobante fiscal deberá correspon-
der al ejercicio en el que se efectúa la deducción ... lart. 105, LISR).
Quienes enel ejercicio obtengan en forma esporádica ingresos derivados de la prestaciónde servicios
profesionales ynoobtengan otros ingresos gravadosconforme aesteCapítulo, cubrirán, comopago pro-
visional acuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre los ingresos
percibidos, sin deducción alguna.El pago provisionalse hará mediantedeclaración que presentarán ante
las oficinas autorizadas dentro de los lS días siguientes a la obtención del ingreso ... (art. 107, LISR).
Tarifas. Son progresivas, tanto para los pagos provisionales (la contenida en el are. 96) como
para la determinación del impuesto del ejercicio (la cornenida en el art. 1S2). ·
Pagos provisionales. De acuerdo con el art. 106:
... El pagoprovisionalse determinará restando de la totalidaddelos ingresos aque se refiereesta Sec-
ción obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicioyhastael último día del mesalque
corresponde el pago, las deducciones autorizadas en esta Sección correspondientes al mismo periodo yla
participación delos trabajadores en las utilidades de las empresas pagadaen el ejercicio, en lostérminos
del artículo 123de laConstitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y, en sucaso, las pérdidas
fiscales ocurridasen ejerciciosanteriores que nose hubieran dfsminuido.
Al multado que se obtenga conforme al párrafo anterior, se le aplicará la tarifa que se determine de
acuerdo alo siguiente: . . .. . ... .. .. . . .. ..................· ... ..
Se tomará como bas~ la t;rifa del artículo96 de esta Ley, su~andoias cantidades correspondientes a
las columnas relativas al límite inferior, lími.te superior y cu o.ta fija, que en los términ9s d~dichoartículo
resulten para cada urio de losmeses del periodo aque se refiere el pago provisionalde que se trate, yqué
correspondan almismo m1glón identificado por el mismo por ciento para aplkarse sobreel excedente del
límite inferior. tas autoridades fiscalesrealizarán las operaciones aritméticas previstas en este párrafo para
calcular latarifaaplicable yla publicarán enel Diario Qftcial de la Federación
Contra el pago provisional determinado conforme aeste ai:tíéulo, se acreditarán los pagos provisionales
del mismo ejercicio efectuados con anterioridad. .
Cuando los contribuyentes presten servicios profesionales a las personas morales, éstas deberán retener, ·
como pago provisional, el montoque resulte de aplicarla tasa dell0% .sobre el monto de losp¡gos
queles efectúen, sindeducciónalguna, debiendo proporcionar aloscontribuyentes comprobante fiscal Y
constancia de la retención lascuales deberán enterarse, en su caso, conjuntamente con las señaladas en
el artículo 96 de esta Ley. El impuesto retenido en los términos de este párrafo será acreditablecontra el
impuesto apagar que resultee~ lospagos provisionales de conformidad con este artículo.
j. Impuestos federales
 Pago del ISR del ejercicio El .
base en el art 152 d 1 • contn 6uyeme debe calcular el impuesto del ejercicib con
· e a LISR El d' · · del año siguiente, mediante declaración que presentarán através de los sistemas que d~ponga elServicio
utilidad gravable a h · proce imiento por medio del cual se determinará la
ordenamiento. que ace referencia este numeral está regulado en el art. 109 del propio
de Administración Tributaria en su página de Internet. Para estos efectos, la utilidad fiscal del bimestre de
que se t!!!e se determinará restando de la totalidad de los ingresos aque se refiere este artículo obtenidos
... Para estos efectos la utilidad f d . . . en dicho bimestre en efectivo, en bienes oen servicios, las deducciones autorizadas en la Ley que sean
ingresos a I bl ,b . isca I e1eJerc10o se determinará disminuyendo de la totalidad de los estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos aque se refiere esta Sección, así como las
cumu ª es O tenidos por las activ·d1 d
/!! \ sionales I d d . . ª es empresaria· 1es opor.la prestación
, as e UCClones autorizadas en esta S ., b
-
de servicios profe- erogaciones efectivamente realizadas en el mismo periodo para la adquisición de activos, gastos ycargos
Ala utilidad r·1sca1as1, determmada
. se le d" .ewo0, am os correspondientes al ejercicio de que se trate. diferidosyla participaciónde los trabajadores en las utilidades de las empresas pagadaen el ejercicio, en
'·' ' . , 1 . . .,
,
de 1as empresas pagada en el eier( . 1 , . 1
smmmra a part1opaoon de los trabajadores en las utilidades lostérminosdel artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos..
los Estado U .d M . i 100, en os terminas del artículo 123 de la Con.titución Política de
s ni os ex1canos Yen su ca 1 , d'd r· 1 Ala utilidad así determinada se le aplica la tarifa progresiva, contenida en el mismo artículo.
pendientes de a 1· . . .' so, as per I as isca es determinadas conforme aeste artículo,
picar de e¡emcios anteriores; el resultado será la utilidad gravable .. Elillljluesto que se determine se podrá disminuirconforme alosporcentajes yde acue1do al número de
Obligaciones formales Se cueman·1· . . años que tengantributando en el régimeñ previsto... ·
· as siguientes:
Inscribirse en el Re ·s F
· gi rro ederal de Contribuyentes.
Tabla 6.1 Reducción del ISR por año de permanencia en el RIF,
e~
Llevar contabilidad med1·os 1· , ..
e ectronicos. estancia que no puede exceder de 10 años.
Expedir comprobanr f 1 .
es isca es por los ingresos que se reciban.
Formular un estado de • , c. . .
posioon ,1nanoera y levantar un inventario, entre otras.
6.2.1.33 Réeimen de incorporación fiscal 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%

Sujetos. Son sujetos del régimen d . · · ., . ·

únicamente acrivid d e incorporaoon fiscal (RIF) los concribuyentes que realicen Obligaciones formales. Bajo el RIF se tienen las obligaciones formales siguientes:
ª es empresariales ena¡·enen u· ·--
no requiera título pro~ · . ' ienes 0 . presten servJC1os cuya. realización ·
· esiona,1siempre que los ingre · d ·· Solicitar inscripción en el Registro Federal dé Contribuyentes.
los $2 000 000 oo e · 1 . . . . .. · . sos propios e su arnv1dad no excedan
· n e eJercicio inmediato anterior. ·
Conservar comprobantes que reúnan.los requisiws fisc'ales.
También son sujetos del RIF . . ..
siempre que el toral de los ingr~Ule~es r~hcen a~tl~!d_a,~es ,ernpr.~.s~ri~l~~.-~i:i copr()piecl;icl,. Registrar en sistemas electrónicos los ingresos,· los egresos, la_s invers_iones y. las
aunado a q 1 . sos e to os-los coprop1eranos no exceda de $2 000 000 00 . deci~cciones. . . .
ue os ingresos en lo individual d d d' h . . ,
con los ingresos derivad d _e ca .ª uno por. ic a copropiedad, en conjunto
excedan de ese m. . os e venras de arnvos f1¡os propios ae su actividad empresarial no Entregar comprobantes fiscales a los clientes,
. . . . . -. : . - . . .
. 1smo monto. ·
Efecruar el pago .de.las erogaciones correspondientes a compras e inversiones cuyo
Objetó. Son objeto del régimen 1 . . . ., importe sea superior a $5 000.00 [cinco mil pesos 00/100 m.n.) mediante transfe-..
empresariales por 1 . ., os ingresos provenientes de la realizacion de acrivjdades
ª ena¡enac,on de bienes o la presta ·' d
requiera título profesional.
··
. .. -. . . .. . . .. .. c1.on. e .serv1c1os para los cuales no se
rencia electrónica, cheque nominativo, tarjeta ·de· crédiw o débito, o por medio de
monederos·electróniéos:
Base imponible, Se determina cal I
-porte de la PTU.
d . . . .
cu an o los ingresos menos dedurnones, menos el im-
Presentar declaraciones bimestrales a más tardar el día 17 del mes:inmediáto poste-·
rior a aquel al que corresponda el pago.
Tarifas. Son de tipo progresivo. Efecruar retenciones tratándose de erogaciones pór concepto de salarios.-
Pagos bimestrales. El segundo árraf d 1 Presentar a las auwridades fiscales en forma semestral los daros de los ingresos ob-
respecto de los pa b. p o e a fracc. V del arr. 111 de la LISR ordena lo siguiente
gos 1mestrales: tenidos y las erogaciones realizadas, inversiones e información sobre las operaciones
Los contribuyenres calcularán t . . con los proveedores.
~á;
pago definitivo, a tardar _y en eraran el impuesto en forma bim_estral, el cual tendrá el carácter de
el d1aJ7 de los meses de marzo, mayo, Julio, septiembre, noviembre yenero

Parte general e [mpuestos federales

Impuestos federales
 6.2.1.3.4 Otros tratamientos según el tipo de ingreso percibido
Deducción ciega. Para los arrendadores opera un regimen opcional, que en lugar de las
Véase al respecto el cuadro 6.5.
deducciones mencionadas solo aplica por concepto de deducción un 35% de los ingresos
Cuadro 6.5 Ingresos por arrendamiento. percibidos en el régimen. ~
Subarrendamiento. Solo se permite la deducción del importe pagado por concepto de rentas.
Sujetos Personas fisicas arrendadoras o subarrendadoras de inmuebles, y de forma general todos a.quellos
que otorguen el uso o goce temporal de este tipo de bienes. 6.2.1.3.5 Ingresos por enajenación de bienes
Ingresos Art.114
gravados Los provenientes de: Sujetos. Se clasifican en las dos secciones siguientes:
• Arrendamiento
• Subarrendamiento Sección 1. Los contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenación de bienes,
• Otorgamiento a título oneroso del uso o goce temporal de bienes inmuebles pero sin que se dediquen habitual o preponderantemente a esta actividad, pues de
• Rendimientos de certificados de participación inmobiliaria no amortizables.
Los ingresos en crédito se declararán ycalcularán hasta el año calendario en que sean cobrados.
lo contrario se sujetarán al régimen de actividades empresariales (Capítulo 11).
Deducciones
Este capítulo permite optar por alguno de los dos esquemas de deducciones siguientes: Sección 11. Las personas físicas que obtengan- ganancias derivadas de la enajenación
Art. 115
Podrán deducirse los siguientes gastos: de acciones en la bolsa de valores.
• El pago del impuesto predial pagado en el año calendario sobre los inmuebles referidos.
• Gastos de mantenimiento que no impliquen adiciores o mejoras.
Objeto. Ingresos provenientes de la enajenación de bienes:
· · Pagos efectuados por las contribuciones locales de mejora, planificación o cooperación para
obras públicas. · Para los ingresos de la sección I de la LISR, r.emiteal ;irt._14deLCTF, que yafue·estu-.
• Impuesto local pagado sobre.los ingresos en cuestión. diado en el capítulo 5 de esta obra; es decir, se refiere a lo_s s.upúestos de enajenación.
• Gastos por consumo de agua, siempre que no sean pagados por quien use o goce del inmueble.
• Intereses reales pagados por préstamos utilizados para la compra, construcción o mejoras efe los Para la sección 11, el objeto son los ingresos derivados de la enaje.nación de:
brenes rnmuebles.
• Salarios, comisiones y honorarios pagados, así como los impuestos, cuotas o contribuciones que Acciones o títulos que representen exclusivamente dichas acciones, emitidos por
se paguen sobre drchos salarios efectivamente pagados. ·
• Primas de seguros. ·· sociedades mexicanas cuando se enajenen en bolsa de valores o mercados reco-
• !nversfones en construcciones, adiciones y mejoras.1 nocidos, de conformidad con la LMV.
Pagos Art. 116_
provisionales
Deberán presentarse mensualmente, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que Acciones emitidas por sociedades extranjeras cotizadas en bolsa de valores o
corresponda el pago, mediando declaración. mercados derivados reconocidos, de conformidad con la LMV.
Se prevé la_ posibilidad de presentar pagos trimestralmente, cuando los contribuyentes solo
obtengan rngresos por arrendamiento que no excedan.el monto de diez veces la Unidad de
Medida y Actualización' elevado al mes.
Títulos que representen índices accionarios en~Jenados -en_ bolsa de valores· o
Este artículo c~nter.1pla la mecánica.a utilizar en.la dete,minación-delpagG-prov~ionaf.y"femite-B-· •·· mercados de derivados, de conformidad con la L·Mv. ·
_la tarrfa que senala el art. 106 de la I.ISR. · ·
Cuando las personas morales sean las que efectúen pagos a personas físicas por concepto de Acciones o títulos de valor que representen excfusivamente dichas acciones,
arrendamremo, deberán retener como pago provision_al el 10% aplicado al monto tqtal del pago, siempre que se enajenen en bolsas de valores o m~rcad[!s de derivados _ubicados.
s,n deduccron alguna. ·
Declaración Art.152 en mercados reconocidos, de conformidad con el art. 16-C del C:FF, de países· con
anual los que México haya signado tratados para evitar la doble tributación.
Los contribuyentes esián obligados a presentar declaración anual; [este numeral contiene tanto el
procedimiento de determinación como la tarifa aplicable].
Obligaciones Art.118 Operaciones financieras derivadas de capital sobre acción es o índices accionarios
formales. • Inscribirse en_ el Registro Federal de Contrióuyéiiies. que representen a las mismas, siempre que se realicen en mercados reconocidos,
• Llevar la. contabilidad, excepto cua_ndo se opte por el sistema de deducción de 35% sobre los de conformidad ¿on las fraccs. 1y II del are 16-C del CFF. · ·
rngresos obtenidos. · ·
· fxpedrr comprobantes fiscales
· Presentar declaraciones provisionales y anuales. . ·
ln~esos exentos. Son los siguientes:
· Informa, a las au_t?ridades fiscales a más tardar el dia 17 del mes inmediato posterior al que se· De la sección 1:
r~alice la operacron de las contraprestaciones recibidas en efectivo, en moneda nacional o en
piezas de oro y plata,.siempre y cuando sean superiores a $100 000:00.· ·
los derivados de la enajenación de la casa habitación del contribuyente, sin que
se exceda el monto de 700 000 udis y la transmisión se formalice ante fedatario
' Si bien la Ley del lmpuesro sobre la Renra hace referencia al salario mínimo, lo cierto es que, en su tercer transitorio, el "Decreto por público; aunado a lo anterior, el contribuyente no deberá haber enajenado otra
el que se declaran reformadas yadroonadas diversas disposiciones de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos en
materia dedesindexación del salario mínimo''. señala que todas las menciones al salario mínimo como unidad de cuenta índice b;se casa habitación durante los tres años inmediatos anteriores a la fecha de enajena-
medida oreferenci~ para, determinar la cuanttde1as obligaciones ysupuestos previstos en las leyes (en este caso federaÍes), asfcom¿ ción, manifestándolo ame el fedatario público.
cualquier d1spos1c1on Jurrdrca que emane de las mismas, se entenderá referida ala Unidad de Medida yActualización.

Parte general e impuestos federales 1

l
Impuestos federales
 - Bienes muebles distinros de las acciones, partes sociales, títulos de valbr e inversio-
nes del contribuyente, siempre que en un año calendario la diferencia entre el total
je las enajenaciones y el costo comprobado de la adquisición de los bienes enaje-
nados no exceda de tres veces el valor de la Unidad de Medida y Actualización.
Los que deriven de la transmisión de propiedad de bienes por causa de muerte,
donación o fusión de sociedades.
Los que deriven de la enajenación de bonos, valores y otros títulos de crédito,
siempre que el ingreso por la enajenación se haya considerado de interés, de con-
formidad con el art. 8 de la LISR.
De la sección JI:
. o
- Ganancias derivadas de la enajenación de acciones emitidas por sociedades de in-
versión especializadas en fondos para el retiro, siempre ycuando dicha enajenación
se registre en las bolsas de valores concesionadas de conformidad con la LMV.
Base imponible. Se calcula del modo siguiente:
De la sección t
El monto de los ingresos de este régimen menos las deducciones.
Deducciones permitidas:
El costo comprobado de adquisición actualizado.
Inversiones efectuadas en construccipnes, mejoras y ampliaciones cuando
se enajenen bienes inmuebles o certificados de participación inmobiliaria no
amortiza_bles (no se incluyen gastos de conservación), todos ellos .actualizados.- ·
Gastos notariales, impuestos y derechos generados por- la adq uisición y en aje-
. ..... ..... nación; actualizados, · · · ;., ~n eléasodeoperacionesde présiamos_deacciones otítulos_real~adasconformea lasdisposiciones jurídicas ..
Impuesto local por.los ingresos obtenidos de la enajenación de bienes inmue-.
bles, pagado por el enajenante, a~·tualiz~dos: . . ·.. .. . . . ..
Gastos efenuados por avalúos, actualizados.
Comisiones y mediaciones pagadas eri razón de la enajenación o.adquisición
.del bien inmueble, actualizados.
.Pérdidas pór la enajenación de bienes inmuebles, acciones, certificados de aporta·- . .
ción patrimonial emitidos por sociedades nacionale_s de crédito y partes sociales..
Cabe recordar que la actualización de cantidades en maniría fiscal se· lleva a cabo de acuerdo .
con las reglas establecidas en el an. 1r A del CFF.
De la sección 11:
La ganancia o pérdida del ejercicio se determinará sumando rodas las ganancias
y disminuyendo todas las pérdidas por. enajenación de acciones o tírulos que
Parte general e impuestos federales
representen acciones o índices accionarios, ya sea por ventas directas o mediante
operaciones financieras derivadas.
Las ganancias o pérdidas derivadas de la enajenación de acciones o tículos se de-
terminarán para cada sociedad emisora o títulos que representen dichos índices
de la forma siguiente:
Precio de venta de las acciones o de los títulos, disminuido con las comisiones paga-
das alos intermediariosfinancieros (por ejemplo, la casa de bolsa) por su enajenación.
Menos:
El costo promedio de adquisición (acwalizado); en este último caso se pueden
incluir, como parce del cosco de adquisición, las comisiones por concepto de ad-
quisición pagadas a los intermediarios financieros .
Para estos efectos, el costo prom~dio de adquisición se actualizará desde la fecha
de adquisición hasca el me_s inmediato anterior a la fecha en que se efeccúe la
venta de las acciones en la bolsa de valores o mercados de derivados reconocidos.
Cuando el costo de adquisición sea mayor al precio de venta, la diferencia será el
monto de la pérdida en la operación de que se trate.
Todos los extranjeros que obtengan ganancias por enajenación de acciones en la
bolsa y que se ubiquen en los mismos supuestos que aplican a las personasfísicas,
deberán pagar 10%de !SR sobre dichas ganancias.
Para ello, el intermediario financiero deberá efectuar la retención de 10% sobre
la ganancia y, por .ramo, también deberá determinar la ganancia conforme a las
reglas-aplicables para las personas físicas.
· que regulan.élmercado de valores en las bolsas de valores concesionadas omercados de derivados reconocidos,.
la ganancia delprestatario derivada de laenajenación en la~ bolsas de valores conce,ionadas omercados de
derivados reéonocidos aun tercero de las acciones otítulos obtenidos en préstamo se determinará disminuyendo
del precio de venta actualizado de lai acciones otítulos, el costo comprobado de adquisición de las acciones de .
la misma emisor,i olos tirulos que-adquiera en-las bolsas de~alores rnncesion¡¡das omercados de derivados
·reconocidos.durant~la vigencia del contratorespectivo para liquidar la operaci~n con el prestamista. Para estos
. efectos, se podrá incluir en el costo comprobado de adquisición,el costo de lasacciones que, en sumo, adquiera
· el prestatario ~n virtud de capitalizaciones de utilidades uotras partidas del capital contable que la sociedad
emisora hubiere decretado durante ia vigencia del contrato. La cantidad equivalente alo5 dividendosque hu-
. bierepagado la IOciedademisora por laÍ ~cciones objeto del préstamo también podrá ser parte de dicho costo
comprobado de adquisición cuando los dividendos sean rnbradospor un tercero diferente delprestatario yeste.
······ úÍtimo l~s restituy~ al prestamista por concepto de derechos patrimoniales. Al precio de venta de lasacciones
otítulos se le podrá disminuir el monto de las comisiones cobradas por el intermediario por lasoperaciones de
préstamo de lasáccionesotítulos, su enajenación, suadquisición yde liquidación del préstamo.
Cuando ei prestatario no adquiera total o parcia!mente las acciones otítulos que está obligado a en-
tregar al prestamista dentro del plazo establecido en el contrato, la ganancia por la enajenación se
lmpuestos federales
·?;~--
\\

. ---_,,,.,,,.,.,.., ......
determinará, por lo que respecta a las acciones o títulos no adquiridos, disminuyendo del precio de 'tf/
venta actualizado de las acciones otítulos, el precio de la cotización promedio en bolsa de valores o por
mercado de derivados de las acciones otítulos al último día en que, conforme al contrato celebrado,
debió restituirlos al prestarífísta. También podrá disminuir de dicho precio de venta la cantidad equiva- : Porcentaje a aplicarse sobre el excedente de límite inferior
lente alos dividendos gue hubiere pagado la sociedad emisora por las acciones no adquiridas objeto del
iguala
préstamo durante el periodo que hayan estado prestadas, cuando los dividendos sean cobrados por un
tercero distinto del prestatario yeste último los restituya al prestamista por concepto de derechos pa- Impuesto marginal
trimoniales. Al precio de venta de las acciones otítulos se le podrá disminuir el monto de las comisiones
cobradas por el intermediario por las operaciones de préstamo de las accionesotítulos, su enajenación más
yde liquidación del préstamo.
Cuota fija
Elprecio deventa de lasíKciones otítulos se actualizarádesde lafecha en la que se efectuó la enajenación
de dichas acciones otítulos recibidos en préstamo yhasta la fecha en la que el prestatario los adquiera o iguala
haya debido adquirirlos, según corresponda, para Íiquidar la operación de préstamo
ISR tarifa (a rt. 96)
Cuando elcosto comprobadode adquisición sea mayor al précio de venta, la diferenci¡¡ seráel monto de ..
la pérdidaen la operación de que se trate. por

En el caso de que el prestatario no restituya al prestamista, en los plazos establecidos, las accionés o Número de años
títulosque éste le hubiere entregado en préstamo, se considerará quedichasacciones otítulos han sido
enajenados por el prestamista al prestatario en la fecha en que debieron ser restituidos ... (art. 129, USR). iguala

Tarifas. Respecro de la sección 1, tanto para los pagos provisionales como para la determina- Monto del pago provisional
ción del ISR anual se aplican tarifas progresivas; excepcionalmenre se aplica una rasa fija para
cierw ripo de bienes, como se explicará en el tema de pagos provisionales (véase cuadro 6.6).
Para la sección II se aplica una rasa fija de 10%. ... En operaciones consignadas en escrituras públic_as, el pago provisional se hará mediante declaració_n
que se presentará dentro de los guince díassiguientes aaquel e~que se firme la esmtura o minuta. Lo~
Cuadro 6.6 Pagos provisionales de la sección l. notarios, corredores, jueces ydemás fedatarios, que por dispos1oonlegaltengan funoon~s n_otanales, c-01
. cularán el_impuesio bajo sú responsabilidad yloenterarán err las oficinas autorizagas; as1 mismo deb:ran
Gaoancia proporcionar alcontribuyente que efectúe la o~eración correspondiente'. _conforme alas reglas de ca_r_acter
. general que emita el Servicio deAdministracion Tributa11a, la mformaoon relat'.va ala determmaoon de
entre
. dicho cálculo Ydeberá expedir comprobante fiscal,en el que conste l~11perac1on, a11 como el impuesto
Antigüedad del bien retenido quefue enterado. Dichos fedatarios, dentro [de] los quin~e d1as siguientesaaquel en el que s~
firme laescritura ominuta, en el rnes de febrero de cadaaño, deberaTipres_~tar ante las oficrnas autonza
iguala .. d;s, la informaciónqÜej!I efecto establezca el Código fis_cal d_e lafederaoon respecto delas operaoones
·realizadasen elejercicio inmediatoanterior. ·
Base grava ble --
Tratándose dela enajenaciónde ~tras bienes, el pago provisional será por el monlo que_r:sulte dea~licar .
menos
la tasa-deL20% sobr.e el monto total de laoperación, Yseráretenidopor el a<fqulrentes1estees res~o~:~.
límite .inferior
~n el país oresidente en el extranjero con establecimiento permanente en MeX1Co, excepto en los ca
los que el enajenante rnanifiéste por escrito al adquirente que efectuará un pago provisional menor y_ siempre
igual a que se wmpla con los requisitos que señaleelReglamentode esta Ley: En el casodequeeladq~'.ent~ne~
sea residente enel país osea resideílle en el extranjero sin estableom1ento permane~teenl ex;.c_ ,
Excedente sobre límite inferior enajenante enterará el impuesto correspondiente mediante declaración que presentara ante as oremas
autorizadasdentro de los quince días siguientes ala obtención del rAgreso . . (art126, LISR).

Parte general eimpuestos federales Impuestos federales·

•·?¡\\
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tf
//J/1// 1 \
JSR d~I ejercicio. Es el siguiente:

Sección l. A la base gravable se le aplica la tarifa vigente para el ISR anual de las per-
sonas físicas.
Deducciones. Aplican las que se listan a continuación.
Contribuciones locales y federales, con excepción del ISR. <>

,71-_ ¡ ¡ Gasros nocariales efectuados con mocivo de la adquisición. ..

'lf;,J# Sección //. Como regla general, las personas físicas que obtengan ingresos por ena- . . . a el derecho a adqu1nr.
ig;H jenación de acciones en la bolsa de valores pagarán un impuesto definitivo bajo un
Gasros efectuados con motivo de ¡u,oos erdos que se reconozc
• Pagos del avalúo, comisiones y me d.1ac1ones
· pagadas por el adquirente..
/í/1\ esquema cedular; es decir, este ingreso no se sumará a los de otros capítulos en el
año, y la tasa anual de impuesto será de 10% sobre las ganancias obtenidas, una vez
.
.¡ !/ \ .• . . ., 1valor de los bienes se determina mediante
f! restadas las pérdidas del mismo ejercicio o las pendientes de deducir de ejercicios Si se trata de adqu1s1oones por presrnpoon, e d . d ndientemente de la fecha de la
, f h ta se hubiere consuma o, in epe ,
anteriores. Sin embargo, la LISR contiéne algunas excepciones, que por la extensión y avaluo de la ec a en que es d d - arse la fecha en que se consumo
1 E de que 11 0 pue a eterm1n
objetivos de esta obra no se detallan aquí. sentencia que la dec are. n caso 1 . 11 n que se haya incerpuesro la clemanda.
la prescripción adquisitiva, se coma como ta aque a e
Obligaciones formales. El régimen del ISR de enajenación de bienes de las personas físicas ri ción ositiva para purgar vicios de los actos por
establece como obligaciones formales especiales las siguientes: En los casos en que se acuda a la prescb_p p dará gravado el ingreso así percibido,
medio de los cuales se adqu,neron los ,enes; no que . .h
Informar a las autoridades fiscales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior siempre que se haya ~agado el impuesro correspond,e_nte por d!C os acws. .
a aqJJel en que se realice la operación, respecto de las operaciones en las que la con-
. . les•Se decerminan de la manera siguiente:
Pagos prov1s1ona .
craprestación recibida consista en efectivo, sea moneda nacional o extranjera, piezas
de oro o plata, y cuyo monto supere los $100 000.00. Ingresos por adquisición sin deducción alguna.
Los contribuyentes deberán presentar declaración por las ganancias obtenidas al Por tasa de 20%.
amparo de la sección II de este régimen de manera conjunta a la presentación de la
declaración anual. ·· • Igual al pago provisional. . .
El_pago provisional se-efectúa mediante dedaració,n que se presenta ame las oficinas auron-
6.2. 7.3.6 De los ingresos por adquisición de bienes
zadas deliuo de los 15 días siguiences a la obtenoon del ingreso. . . .
Sujeto_s. Personas físicas que obtengan ga nancias derivadas de adquisiciones.
. . , del
Oecermmac1on . ISR del e¡·ercicio en este régimen.
. Se obtiene con el proced1m1ento
Objeto. l:os ingresos provenientes de:.
siguiente:
Donªción ..· Ingreso.
Tesoros. Meoos.deducciones del régimen.
Adquisición por prescripción. Ingreso acumulable.
Construcciones, instalaciones _o mejor.as p~rmanences.en inmuebles dados en arren~ Menos deducciones personales.
d_amienro y ccin beneficio p~ra el propietario, el cual se obtiene al final del contraro.
Aplicación de la tarifa.
_Coñsuucóones, instalaciones o me¡oras permanentes en bienes inmuebles· que, de
Menos pago provisional.
_ conformidad con los contr~os por los que se otorgó su uso o goce, queden en
· beneficio del propi_etario. Se en~enderá.que el ingreso se obtiene al término del con- 62 _1.3.7 Ingresos por intereses
. trato·y con el·inonto que a ésa fecha tengan las inversiones conforme al avalúo que
pranique persona au_torizada porlas auroridades fiscales. Objeto. Son los siguientes: )
f d
Se consideran ingresos por intereses, para los e eccos e esce régimen (art . 133, LISR ,
Base imponible para el ISR anual. Se presenta en el esquema siguiente.
los establecidos en el arL 8º de la LISR. .
- 1 menearías depOS1cadas
Ingreso - deducciones Los rendimientos de las aportaciones volun~;¡rt y ~o:~s~e ahorro para el retiro.
en la subcuenta de aportaciones voluntanas e os sis e

Parte gene(al e impuestos federales Impuestos federales

 -Se dará el tratamiento de interés a los pagos efectuados por las instituciones de segu-
ros a los asegurados o a sus beneficiarios por los retiros parciales o totales que dichas Cuadro 6.7 Ingresos por la obtención de pr~mios.
personas realicen de las primas pagadas, o de sus rendimientos, anees de que ocurra
el riesgo o el evento amparado en la póliza, así como a los pagos que efectúen a los
asegurados o a sus beneficiarios en el caso de seguros cuyo riesgo amparado sea la
supervivencia del asegurado (cuando en este último caso no se cumplan los requi- Personas físicas Art. 137, LISR:
que obtengan • Que deriven de • Los premios • Proporcionar
sitos de la fracc. XXI del are. 93 de la LISR, y siempre que la prima haya sido pagada ingresos la celebración
1
obtenidos • La persona a quien se
directamente por el asegurado). derivados de la de loterías. por concurso que efectúe le efectúen
celebración de , Rifas. científico, los pagos tiene los pagos,
Pagos provisionales. las personas que paguen intereses están obligadas a retener y enterar loterías. rifas, • Juegos con a_rtístico o la obligación comprobantes
sorteos, juegos literario que de retener fiscales en los
• el impuesto. El Congreso de la Unión establecerá la tasa respectiva para el ejercicio de que apuestas.
con apuestas sea abierto el impuesto que conste el
se trate en la Ley de Ingresos de la Federación, y se aplicará sobre el moneo del capital que dé de toda clase.
• Concursos de.
al público en que resulte de monto de la
lugar aJ pago de los intereses. toda clase.
general oa operación y
aplicar la tasa
determinado de 1% sobre el el impuesto
Cuando los intereses sean pagados por sóciedades que no se consideren integrantes del gremio o valor del premio retenido.
sistema financiero y que deriven de títulos valor que no sean colocados entre el gran público grupo_ de correspondiente • Proporciona r
profesionales, a cada boleto - constancias
inversionista por medio de bolsas de valores autorizadas o mercados de amplia bursatilidad, · así como los de ingreso y el
o billete de
la retención se deberá efectuar por un 20%sobre los intereses nominales. premios que lotería, sorteo comprobante
la Federación vconcurso fi scal de los
tSR del ejercicio. Los contribuyentes que obtengan ingresos por intereses están obligados otorgue para ~in deducción premios por
a presentar declaración anual; sin embargo, las personas físicas que únicamente obtengan promover los alguna. los que no se
valores cívicos. La tasa de 1% está obligado al
ingresos acumulables por concepto de intereses podrán optar por considerar la retención pago del ISR
sobre el valor
efectuada como pago definitivo, siempre que los ingresos del ejercicio de que se trate no del premio . . Conservar la
excedan de $100 000.00. se aplicará documentación
siempre que relacionada con
Los ingresos obtenidos por intereses han de acu mularse a los demás ingresos percibidos en las entidadés tas constancias,
el e¡ercicip, y para_la determinaci_ón_ del impuesto anual se deberá aplicar la tarifa del art._ 152. federativas no comprobantes
graven con ún fiscales y
_.· Obligaciones formales. Son_ las siguientes: impuesto loca1 retenciones de
Josingresos po1. . .... esie impuesto,
·$o licitar la inscr"ipción en· el Registro Federal de Contribuyentes la obtención de
premios con una
_: Presentar declaración anual. tasa mayor a 6%;
cuando la tasa
Conservar la documentación reladonada con los ingresos, retenciones y el pago del del impuesto
impuesto. local sea mayor
a 6%, se aplicará
Estas obligaciones no son.aplicables a los contribuyentes que hayan _optado por no acumu- a nivel federal
. ·lar los intereses a sus demás ingresos. · la tasa de 2Í%
sobre el monto
del valor del
·6.2. 1.3.8 l~gresos p.or la obtención _de premios premio.
Este tipÓ de ingresos se desglosan en el cuadro 6.7.
6.2J3.9 Ingresos pordividendosyengenera/por las ganancic;¡s
distribuidas por personas morales . -

l
l
l
Sujetos. Personas físicas que perciban ingresos por dividendos, utilidades o sus asrrnrlables.
Objeto. Ingresos provenientes de los conceptos siguientes:
Dividendos o utilidades distribuidos por personas morales.

.f
1
Parte general e impuestos feoerales ¡
l
Impuestos federales
 Intereses a los que se refieren los ares. 85 y 123 de la Ley General de Sociedades Mer-
cantiles y las participaciones en la utilidad que se paguen en favor de obligacionistas
u otros, por sociedades mercantiles residentes en México o por sociedades 5aciona-
les de crédito (dividendos fictos).
Préstamos a los socios o accionistas en los términos del are. 140 de la USR (dividen-
dos fieros).
Erogaciones no deducibles conforme a la LISR y que representen beneficios para los
accionistas de personas morales (dividendos fieros).
Omisiones de iñgresos (dividendos fieros).
Compras no realizadas e indebidamente registradas (dividendos fieros). -
La utilidad fiscal determinada presuntivamente por las autoridades fiscales (dividen-
dos fieros).
Modificaciones que la autoridad fiscal realice a. la utilidad fiscal derivada de la deter-
minación de los ingresos acumulables y de las deducciones, autorizadas entre partes
relacionadas (dividendos fíctos).
Pago provisional. No aplica.
ISR del ejercicio. Procedimiento de determinación del ISR para la persona física en este
régimen:
Artículo 140. Las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos, los percibidos por dividendos
outilidades. Dichas personas físicas podrán acreditar, contra-el impuesto que se determine en.su declara-
ción anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedaq que distribuyó los dividendos outilidades,
siempre que quien efectúe el acreditamiento a que se refiere ~ste párrafo considere como ingreso acu-
. _.. m,ul_able, ade_fl!á:._?e(_d_i_~i-~~~~o o u_;¡li~ad Rerciqi90, el monto del impues.to sobre la renta pagado pDf..
dicha sociedad correspondiente al dividendo o utilidad percibido y además cuenten con la constancia
Yel compróbante fiscal a que se refiere la fracción XI del artículo 76 de esta Ley. Para estos efectos, el
impuestü" pagado por la sociedad se determinará aplicando la tasa del artículo 9de esta Ley, al resultado
de multiplicar el dividendo outilidad percibido por el factor de 1.4286.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, las personas físicas estarán sujetas a·una tasa adicional
del_ 10% [impuesto adicional) sobre los dividendos outilidades distribuidos por las personas morales .
residentes_ en México. Estas últimas, estarán obligadas a retener el impuesto cuando distribuyan dichos
dividendos outilidades, ylo enterarán conjuntamente con el pago provisional del periodo que correspon-
da. El p¡¡go realizado conforme aeste párrafo será definitivo ..
6.2.1.3.10 De los demás ingresos que obtengan las personas físicas
Sujetos. La persona física que obrenga cualquier ripo de los ingresos enunciados a
continuación.
Objeto. Los ingresos siguientes:
Parte general e impuestos federales
Impone de las deudas perdonadas por el-acreedor o pagadas por otra persona.
La ganancia cambiaría y los intereses provenientes de créditos diversos a los que
comprende el Capítulo VI del Título IV de esra ley.
Las prestaciones obtenidas con motivo del otorgamiento de fianzas o avales, siem-
pre que no sean prestadas por institucioñes legalmente autorizadas.
Los que provengan de toda clase de inversiones en sociedades residente; en el ex-
tranjero sin que estas cuenten con esrablecimiento permaneme en el pa1s, siempre
que no se trate de dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en
el extranjero. •
Los dividendos o utilidades disrribuibles ·por sociedades residentes en el extranjero.
Los derivad.os de actos o contratos por medio de los cuales, sin que se rransmiran los
derechos respectivos, se permira la explotación de concesiones, permisos: autoriza-
ciones o concratos por la Federación, emidades federativas y los munic1p1os, o bien
los derechos amparados por las solicitudes en trámite.
·Los q~e provengan de· cualquier acto o contrato celebrado con el superficiario para
· ,a explotación del subsuelo.
Los provenientes de la parricipación en los productos obt_enidos del subsuelo,
siempre que sean obtenidos por persona disrinta del conces1onano, explotador o
superficiario.
Intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios.
lngr~sos deriva9os de cláusul!s _penales ci convencionali:s.. __
. La parte proporcional que c~rresponda al_ contribuyente del remanente disuibuible
· qúe deiermjnen las personas morales c9r1 fines_ no .lucrativos, s1err:pre .que no se
. haya· pagado el impuesto al que hace referei¡ciá el art. 79 de la LISR, _·
Los peri:i_bid-os p:Or,derechos de aur;r, siemp.re que los perciban personas distintas _
a·esre.
Las cantidades depositadas en cµentas personales, las que se paguen por los con-
. tratos de seguros, inv~rtidas en·acciónes de foñdos·de inversión, intereses, res~rvas, _
. sumas O cualquier cantidad obrenida -por. concepro de dividendo~, erfci¡enac1on de
. las acciones de los fondos de· irwersi6.n,:ínélemnizacio[les o préstamos que deriven
de esas é:uent~s, de los contratos respectivos o de las acciones de los fondos de
inversión. Estos ~onceptos hañ de.considerarse acúmµlab1es en el año tálendario·en
·que s~an recibidas o retiradas.
L;s cantidades que correspondan al contribuyente en su carácter de cond_ómino o
fideicomisario de un bien inmueble destinado a hospedaje, cuando haya sido Ott_:_::
gado en administración a un rercero.
Los provenientes de operaciones financieras derivadas y de operaciones financieras.
Impuestos federales
 Los ingresos estimados mediante el procedimiento de discrepancia fiscal. . Loscontribuyentes que obtengan periódicamente ingresos de los señalados en este Capítulo, salvo
aquéllos aqueserefieren los artículos 143 [ganancia cambiaría eintereses] y177 [Refipres] de esta Ley,
Los ingresos decerminados presuntivamente por autoridades fiscales.
efectuarán pagos provisionalesmensuales acuenta del impuesto anual, a más tardar el día 17 del mes
Las cantidades que paguen las insticuciones a los asegurados o a sus beneficiarios, inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante
que no se hayan considerado intereses ni indemnizacio11es. las oficinas autorizadas. El pago provisional se determinará aplicando la tarifa del artículo 96 de esta
Los provenientes de las regalías. Leyalosingresos obtenidos en el mes, sin dedU{ción alguna; contra dicho pago podrán acreditarselas
cantidades retenidas en los términos del siguiente párrafo.
Los provenientes de planes personales de retiro o de la subcuenta de aportaciones
voluncanas cuando se perciban sin que el contribuyente se encuentre en los supues- Cuandolos ingresos aquese refiere este Capítulo, salvo aquéllos aque se refiereelartículo 143 de esta
tos que las leyes de seguridad social contemplen para recibir cales ingresos. Ley, se obtenganpor pagos que efectúen las personas moralesa que se refiere el TítuloII de esta ley,
dichas personas deberán retener como pago provisional la cantidad que resulte de aplicar la tasa del
Ganancia cambiaría e intereses, eh determinados supuestos.
-20%sobreel monto de los mismos, sin deducción alguna, debiendo proporcionar alos contribuyentes Y
Todos s · · .
on ingresos acumulables y no se [lene derecho a deducción alguna por el régimen. [sic] comprobante fisc~I en el que co~ste la operación, así como el impúesto retenido; dichas retenciones
. . 1es. En terminas
Pagos. prov1s1ona , . del an. 144 de la USR: deberán enterarse, en su caso, conjuntamente con las señaladas en. el artículo 96 de la propia ley.
.

los contribuyentes que obtenganingresos de losseñalados enel artículo 143[gananciá cambia ria eintereses]
de esta ley, por los mismos efectuarándos pagos provisionales semestralesa cuenta delimpuesto anual
excepto por los comprendidosenla fracción IV del citado artículo. Dichos pagos se enteraránen los meses
:: Julio del mismo ejercicio yenero del año Siguiente, aplicandoa los ingresos acumulables obtenidos enel
mestre, la tarifa que se determine tomando como base latarifa del artículo 96 de esta Ley, sumando las
. -~:rn'.idades correspon~ientes alascol~mnas relativas al límiteinferior, límite'superior ycuota fija, que en los
rnmos de drcho artrculoresulten para cada uno de los mesescomprendidos enet semeslre por el que se
efectua elpagó,_p_udiendo acreditarensu caso, contraelimpuesto acargo, lasretenciones que leshubieran
efectuado enelperiodo de que se trate. Lasautoridades fiscales realizarán las operaciones aritméticasprevis-
tas en estepárrafo ypublicaránlatarifa correspondiente en elDiario Oficial de la Fed€ración.
Cuando los i~gresos aquese refiere este artículo se obtenganpor pagos que efectúen.ias personasaque se
· ·refieren los l1tulos lly ffl de esta ley; l1lttra1·persohai·ilébéian reteiiér como pago provi<.ionai iá canÍidad que
resulte de apl1Car al monto de los intereses ylaganancia cambiaría acumulables, la tasa máximaparaaplicarse
. En el supuestode los i_ngresos aquese refier~ la fracción XDel artículo 142 de esta Ley [remanente distri-
buible, p;overÍiente dé personas rnor~les, Título 111), laspersonas morales retendrán, como pago provisio-
nal, lacantida·d 11ue resulte de aplicar la tasamáxima pára aplicarse sobre el excedente del límite inferior
queestablece la tarifa contenida en elaltículo 152de la misma sobre elmonto del remanente distribuible,
el cualenterarán conjuntamente con la declaraciónseñaladaen el artículo 96 deesta Ley o, en sumo,en
las fechas establecidas para la misma, y proporcionarán a los contribuyentes el comprobante fiscal en el
que conste elmonto dela operación, así como elimpuesto retenido.
Tratándose de loi ingresos aque se refiere la fracción XIIdelartículo 142[cantidades que correspondan al
contribuyenteen su carácter de condómino ofideicomisario de un bieninmueble deslinado aho~pedaje,
oforgádil en administración a un tercero afin de que lo utilice paráh·osP.edar a personas distintas{lel
contribuyente] de esta Ley,Jas personasque efect~n IÓs pagos deberán retener come pago provisional
lácantidad- que resulte de aplicar sobre' ei monto arnmuiable, ia tasa maxima paFa aplicarse sobre el
excedentedellímiteinfe1iorqueestablece. la tarifa contenidaenelartículo 152 deestal-éy.
.

sobre el excedente del límite inferior que establece.la tarifa contenida enelartículo 152 de esta Ley.. . Los contrlbuyentés podrán: solicrtar les s~; füs~~uido el mo~to del pago provisionalaque~e refiere el
Pagos pr . . 1 d . . , . .. ··párrafoante1ior, siempreque cumplan con losrequisitos que para el efecto señaleel Servicio de Adminis-
·s· ovis1ona es e ingresos esporad1cos. Para facrhcar la determinación del pago pro
Vl mn~ d . · tración Tributaria mfdia_nte reglas de carácter general. ..
esp:~:t
obt ' cuan o el ingreso corresponda a los denominados "De los demás ingresos -que
las personas físicas'}Capírulo IX del Tícu.lo IV de laUSR), se obtiene de forma
del . · ca. Dicho pago prov1s1onal se calcula aplicando la tasa de 20% sobre el moneo
Tratándose de las regaifas que, de acuerdo con el arr. 15-B del Código Fiscal de la Federación,
se obte~gan- por pagos c¡~e efectúen las personas rn<;>ra!es a:q~e:5e refier.e el Tíwlo II de la
anteingreso. percib.d
.
· dedurnon
1 o, sin ' · a1guna, y se efecrua , ·
med1ance declaración presentada misma, dichas personas deberán ·efectuar_la retención aplicando soore el moneo del ~ago
efectuado, sin dedÚcción alguna,.la rasa máxima -por aplicarse sobre el excedeme EielJ 1m1ce .
1
as oficinas auconzadas demro_de los 15 días siguiemes a la obtención del ingreso.
Esta regla b 1
nos
. . . - .
. so re a manera de decermmar el pago provisional cuando el ingreso es esporádico inferior que establece la tarifa contenida en el art. 152 de la LISR. . .
Pre/ ªPlica a los ingresos por ganancia cambiaría o cuando provienen deún Régimen Fiscal 6.2.1.3.11 De la declaración anual de las personas físicas
lo erente·_, para determ,nar . e1 pago prov1s1onal. .
en estos dos úlcimos casos habrá que escara
que
Tícul senala I d · · 'f.
n as 1spos1c1ones espeo 1cas: el art. 144 (revisado líneas ames) y el Capítulo 1 De acuerdo con el are. 152 de la usR:
0 VI, de la USR
, que sera' monvo
· de analrs1s , · · en un apartado posterior. '
Las personas foicas calcularánel irnpuéitodel~ertitió sumando, alos ingresos obtenidos conforme alos ··
Pagos pr . . 1 • •, • Capítulos J, 111, IV, V, VI, VIII yIXde este Título [Delas personas físicas],despuésde efectuarlas deduccio-
ov1s1ona es de ingreso~ penodicos. El art. 145 señala al respecto:

Parte general e impuestos federales Impuestosfederales

 ·-·· . -,'.o

>~.~~,,
-·Iz·: nes autorizadas en dichos Capítulos, la utilidad gravable determinada conformealas Secciones 1oII del · ~;.., · ·
J/ ii
¡ !
Capítulo II de este Título, al resultado obtenido se le disminuirá, en su caso, las deducciones {personales]
h '.
,f ; ! aque se refiere el artículo 151 de esta Ley ..
tl-
.,/~~:}JP Al resultado se le aplica la tarifa vigente para el cálculo del !SR anual de las personas físicas .
Losgastos de funerales efectuados para
el cónyuge del contribuyente o para la
Limite: el salario mínimo general elevado al año.
. /.
persona con quien viva en concubin.ato,
-~<JIÍ Cominúa el numeral 152:
y para sus ascendientes o descendien-
tes en línea recta .
Contra el impuesto anual calculado en los términos de este-artículo, se podrán efectuar los siguientes
acreditamientos: los donativos no onerosos El monto total de los donativos será deducible haSta por
ni remunerativos. una cantidad que no exceda de 7% de los ingresos acu-
LEl importe de los pagos provisionales efectuadosdurante elaño clJ' calendario. mulables que sirvan de base para calcular el. lmpueSto
sobre la Renta a cargo del contribuyente en el eJercrcro '.n-
_IL El impuesto acreditableen los términos de los artículos 5, 140 y 145, penúltimo párrafo, de esta Ley. mediato anterior a aquel en que se efectúe la deducc1on,
antes de aplicar las deducciones person_ales. Cuando se
De las deducciones personales. Estos conceptos únicamente se aplican en la declaración realicen donativos a favor de la Federac1on, las entidades
anual de la persona física. federativas los municipios o de sus organismos descen-
tralizados, ~J monto deducible no podrá exceder de 4%
de los ingresos acumu lables a que se refiere es:e párr~fo,
Cuadro 6.8 Deducciones
. .
personales. . . sin que en ningún caso el límite de la deducoon, tratan-
dose de estos donativos, y de los realizados a donatanas
autorizadas distintas, exceda del 7% citado.

los pagos por honorarios médicos y
dentales, así como los gastos hospita-
larios efectuados por el contribuyente
para sí, para su cónyuge o para la per-
sona con quien viva en concubinato, y
para s~s ascendientes o descendientes
en linea recta.
Los intereses reales efectivamente· pa- Siempre que el monto total de los crédito_s otorgados por
gados en el ejercicio por crédito_s .~i- dicho inmueble no exceda de 750 mil unidades de inver·
Siempre que dichas personas no perciban durante el año
poteca rios destinados a la adqu1s1c1on sión. Para estos efectos, se considerará. como intereses
de calendario ingresos en cantidad igual o superior a la
de casa habitación contratados con las reales el monto en que los intereses efectivamente pag_a·
que resulte de calcular el salario mínimo general elevado
instituciones integrantes del sistema fi- dos en el ejercicio excedan el ajuste anual por rnflaoon
al año, y se efectúen mediante cheque nominativo del
nanciero: del mismo ejercicio. · ·
contribuyente transferencias electrónicas de fond os des-
de cuentas abiertas a su nombre en las instituciones que Deben constar en comprobante expedido -por la inStitu-
componen el sistema financiero y ias enticjades que para ción financiera correspondiente.
tal e[e~to avtorice el Báncóde México, o mediante.tarjeta
de ·crédito, de _débito o de servicios.

Los pagos efectuados por honorarios

~e
médic0$, dentales.o de enfermer[a; por · Cuando cuente cori el.certificado o la rnnstancia de Las aportac iones complementarias de El. mon·to de la deducción a qui" se refiere esta dfraéc)ón.
o
análisis, estudioS:clíniéos prótesis;gas- íh_capacidáa 'correspondiente expedida por las i~stitu' retiro realizadasdirectamente en la sub- · serJ de hasta 10% de los ingresos acumulables e1 con-
tos hospitalarios, compra o alquiler de cio.nes públicas del Sistema Nacional de Salud, o los que
aparatos para el establecimiento o reha- deriven de una discapacidad en términos de lo dispuesto
bilitación del paciente derivados de las · por la Ley General para la Inclusión de las Personas con Disco- ·
incapacidades a que se refiere el art. 477 pacidad, y se cuente con él ceriificado de reconocimiento
j cuenta de aportaciones complementa-
. rías de retiro en los términos
. de Ia Ley
de /os Sisrema, de Ahorro para el Reliro, o
en las cuentas de planes·personales de.
tribuyente en el ejercicio, sin que dichas _aportaciones ex-
cedan del equivalente a cinco salarios m1nrmos gen_erales
del área geográfica del contribuyente elevados a1ano.

de la Ley Federal del Trabajo. y calificación de discapacidad emitido por las citadasins-
. tituciones públícas conforme a esta última ley. · · I
t
retiro, así como la~ aportacione, volun-
tarias realizadas a la subcuenta de apor-
· Eh ekaso de ir1<:apacidad iemporal o incapacidad perma-
nente parcial, o bien, de discapacidad, la deducción solo
l
J
. taciónes voluntarias.

será P(Ocedei:ite cuando dicha incapáddad o discapac_i- · l

. dad sea igual o mayor a 50% de la capacidad normal.

·
. ... .. El. comprobante . fiscal . digital correspondiente deberá
contener la especificación de que los gastos que am para
i Las primas por seguros de gastos médi- Siempre que el be~eficiario sea el propio contribuyente,
cos, complementarios o independien-
están relacionados directamente con la atención de la in- 1 su cónyuge O la persona con quien vive en concubinato, o
capacidad o discapacidad de que se trate. ¡ tes de los servicios de salud propor- sus ascendientes O descendientes en linea recta.

¡ cionados por instituciones públicas de

seguridad social.
¡
¡
1
i
-!

Parte general e impuestos federales

Impuestos fecterates
o

Cuando más de 50% de sus ingresos anualés los obtengan en México.

L~s gastos destinados a la transporta-
~ion escolar de los descendientes en
linea recta.
.o
Cos pagos efectuados por concepto del.
impuesto local sobre ingresos por sala- Siempre que la tasa de d_icho impuesto no exceda de 5%.
rros, Y' en general por la prestación de
un serv1O0 personal subordinado.
Colegiat~ras de pr~escolar y ~as;a nivel
· bachrllerato indusive, solo por con(ep-
to de_ los servrcros.de enseñanza que él
contrrbuyenre realice para· sí, para su
conyuge o para la persona con quien .
viva en concubinato y para sus ascen-
dientes o descendientes en línea recta
srempre que el cónyuge, concubina'
ascendiente o descendiente de que s~
trate no perciba durante el año de ca-
lendario ingresos en. cantidad igual o
superior a la que resulte de calcular el
salario mínimo_general elevado al año:
..El momo toral de las ded(,1céion~s perio-nales iJe .
deberá exceder de la cantidad . 1
~uando la transportación sea obligatoria en los términos
e_las disposiciones jurídicas del área donde la escuela se
ubrque o cuando para todos los alumnos se incluya di-
cho gasto en la colegiatura. Pjlra estos efectos, se deberá
separar en el comprobante el monto que corresponda
por concepto de transportación escolar, y se efectuará
mediante cheque nominativo del contribuyente trans-
ferenoas electrónicas de fondos, desde cuentas a'biertas
a nombre _del contrihuyentE'. en instituciones que com-
pten el srs_tema financiero y.las e¡,tidades que para tal
e :dcto autorrced Banco de Mé~ico, o mediante tarjeta de
ere ito, de débito o de servicios.
Personas física,'qúe résidan eri er°país y obtengan i~gre- .
s~s gr9vabl_es, _Yque paguen colegiaturas en instituciones
e ucat1vas prrvadas radicadas en México, mismas
cuenten con autorización o reconocimiento de vali~~~
ofioal de estudios en 105 términos de la Ley General de
Educaoón.
IEI monto deducible se va modificando año con año por
o que se aco_nseja buscar el de_creto y reglas aplic;bles
para el eJercrcro correspondiente.
El pago de la colegiatura debe constar en CFDI.
d' . - ' : . . . . .
q p.o ran efectuar los contribuyentes no
. •
Cuando el centro de sus actividades profesionales esté ubicado en territorio nacional.
También son residentes en México los funcionarios de Estado o los trabajadores de nacio-
nalidad mexicana que tengan en el extranjero el principal asiento de su negocio. Asimismo,
las personas morales (sociedades mercantiles, asociaciones y sociedades civiles, entre otras)
que hayan establecido el principal asiento de su negocio o su sede de dirección efectiy_a en
territorio nacional.
Se considera que las personas físicas de nacionalidad mexicana son residentes en México,
salvo que prueben que residen en otro país. Las personas físicas que conforme a lo anterior
sean residentes en México, no obstante que sean de nacionalidad extranjera, tributarán
como cualquier persona física nacional residente en territorio nacional.
Las personas morales residentes en México tributarán, de acuerdo con su actividad u ob-
jeto social, en cualquiera de los regímenes siguientes: general, simplificado o con fines rio
lucrativos. ·
Extranjeros no residentes. Se considera residentes en el extranjero a las personas físicas,
nacionales o extranjeras, que no tengan su casa habitación en México. Si la tienen, se con-
siderarán residentes en el extranjero si no tienen aquí el principal asiento de sus negoóos,
es decir, si más de 50% de los ingresos anuales que perciban no proceden .de _fuente de
riqueza ubicada en-México, o bien, si el centro de sus actividades profesionales no se ubica
en territorio nacional.
También son residentes en el extranjero las personas morales (sociedades mercantiles, aso-
ciaciones y sociedades civiles; entre otras) que no hayan establecido en México el principal
asiento de su negocio ni su sede dé dirección efectiva .
¡ . - • . • •

Las personas físicas o morales que conforme a lo anterior sean residentes en el extranjero
. que resu te menor entre e' · 1 · . , -...
elevados al año .0 de -15% ·d
· el ·t·otal ·d . . . · . . . .. in.~o ~a anos m1nim()s generale, . deben pagar impuestos en México cuando obtengan ingresos de alguna fuente _de riqueza
.' · . . e sus ingreso · 1 · d · · ·
pague el impuesto, según prevé el últim ,. ' ds,l1nc uyen o aquellos por-los que no se ubicada .en-territorio nacional, o cuando operen un establecimiento permanente en el país,
.... .. o parra1O e art.151 de la LISR. por los ingresos.que deriven del mismo.
6.2.1312 Residentes en el ext · .fi · . .-
- ran¡ero con uent.e de nqueza en-territorio nacional Estableéimiento perma~ente. Se considera establecimiento permanente cualquier lugar de
Para fin~s f!scales, son extranjeras las persooas físicas o morales ue·se ri . . . .. , . .nego_cios donde se desarrollen; parcial o totalmente, actividades empresariales, o se presten
de otro pa1s porrazones de naciori Id d d .. . • . . q . ... gen por la leg1slac1on servicios personales independientes. Estos lugares son, por ejemplo:sucursales, agencias, ofi-
, . . . - a.1. a , om1C1 1JO, res,denc,a, sede de operación, etcétera. ..
-tinas, fábricas, talleres, minas, etcétera. · -
Estan obligados al pago del Impuesto sobre la· Renca I s· .- . . . •-
y/o peroban ingresos de una fuente d. . . b. o ex_tran¡eros que residan en Mexico · También se considerará establecimiento permanente:

· e riqueza u 1cada en México. · ·
Extranjeros residentes en Méxic·o·..·s.. ... .d· . .. .. ..
· on res, emes en Méxic0 I f' ·
les y extranjeras que tengan su cas h b. . , as personas 1s1cas, naciona-
. a a 1taoon en México c d b.,
habitación en otro país se cons,·dera .d · uan o tam ,en tengan casa
' que son res1 enr M, · ·
casos siguientes• es en ex,co si se encuenrran en los
I1-
. ·
Cuando un residente en el extranjero realice actividades empresariales en el país
mediante fideicomiso.
Cuando actúe en el país por medio de una persona que ejerza poderes para celebrar
contratos en su nombre o por su cuenta.

Parte general e impuestos federales · lmpuestosfederales

 u otros derechos, o a títulos de comisiones por se;vicios específicos, gestiones realizadas o
Cuando
. . actúe
d por .medio
. de un agente .mdepend1ente,
. si este no actúa en el marco
ordmano e su awvidad. por intereses de dinero consignado al escablecimienco permanente.
"""' del procedimiento mencionado corresponderá a
El impuesto que resulte de la aplicación
Sin embargo, :uando un residente en el extranjero actúe en el país por medio de
las utilidades generadas por la realización de las actividades normales del establecimiento
u,na p;rsona fis1ca o moral distinta de un agente independiente, se considerará que
permanente, y posteriormente el sujeto elegirá alguna de las opciones siguientes:
e res1dente tiene un establecimiento permanente en el país en relación con todas las
act1v1 ad~s que dicha persona física o moral realice para el residente en el extranjero Retener las utilidades obtenidas sin capitalizarlas, con la finalidad de financiar sus
aun cuan_ o n_o tenga en terntono nacional un lugar de negocios o.para la restació~ operaciones en ejercicios posteriores.
de servio os, s1.dicha persona ejerce poderes para celebrar contratos a no!bre o or
Retener las utilidades obtenidas con la intención de capitalizarlas.
cuenta del residente en el extranjero tendentes a la realización de las actividade:de
este en el país, que no sean de las mencionadas en el art. 3 de la LISR. Enviar las utilidades a la ofieina central de la persona, o a otro establecimiento de
Cuando_se realicen en México servicios de construcción, demolición, instalación esta en el extranjero, en forma de dividendos.
..O

mantenimiento º. :11ontaje en bienes inmuebles y otros relacionados, siem re u~ Tratados para evitar la doble tributación. Los tratados ·para evitar la doble imposición dis-
~:n~~na~:~ durac,on de más de 183 días naturales, consecutivos o no, en un ~eri~do . " tribuyen la potestad tributaria entre el país de la fuente y el país de residencia de los inver-
sionistas·o de las personas que prestan sus servicios en aquel país.
Cuando
. . una empresa
. asegura dora perc,•ba .ingresos por cobros· de primas dentro del De las actividades económicas reguladas por dichos cónveniós, las más imponantes _son las
terntono nacional, u otorgue seguros contra riesgos situados en él. · empresariales, entendiendo por estas los ingresos producto de la combinación del trabajo ·
y el capital conforme a la definición tradicional del Impuesto sobre la Renta. Los inversio-
Se considerarán ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el país los
nistas extranjeros pueden participar en el país de la fuente por medio de sociedades sub-
provenientes de la act1v1dad empresarial que desarrolle, o los ingresos por honora-
sidiaria?, que para codos los efectos son residentes en el país de la fuente, y de sucursales,
;1os y, e~ general, por 1~ prestación de un servicio personal ind¡>pendiente, así como
agencias o representaciones que el Modelo de la OCDE para evitar la doble_ imposición
~s ~u_e enven de enajenaoones de mercancías o de bienes inmuebles en territorio
nac,on~éecwados por la oficina e.entra! de la persona, por otro estabtecimiento de . · agrupa bajo la denominación establecimiento permanente.
esta, o ,rectamente por el residente en e_l extranjero, según sea.el caso. . Así, trarándose de actividades empresariales, dicho modelo otorga la faculcad de15ravame·n
al Estado de la fuente por medio de dos conceptos: los beneficios empresariales regulados
Los_que deriven de la enajenación de mercancías o de bienes inmuebles realizada en
......... en el art. 7y .el e&.ablecimiento permanent~ definido en eLart. 5 del mismo, · · · ·
termono naoonalpor la oficina central de la persona, por otro establecimiento de
esta o por el propio residente én .él extranjero. . . . . .. . ..········ ·······.· ... ... .....
6.2.1.3.13 Regímenes Fiscales Preferentes y empresas multinacionales .
Los que obtenga la oficina central de una sociedad o cualquiera de sus establéci- El régimen fiscal aplicable a los ingresos obtenidos en los Regímenes Fiscales .Preferentes'
.m1entos en el extranjero, en la proporción en que el establecimiento ubicado en (Refipres) se regula en el Capíwlo I del Tículo VI de· ia ÚsR: Los sujetos deeste régimen son
. . terntono nac,onal. haya. participad o en 1as erogaciones
. incurridas
. . para su obtención. los residentes en México y los residentes en el extranjero con establecimiento permanente
en .el país, por los. ingresos sujetos a Refipres (paraísos fiscales) que obtengan por medio de
. C:ol nforrnde a! are. 26 de la LISR, los establecimientos permanentes de personas físicas o mo-
ra es. .res1 entes en el .excran¡ero. pued en e,ectuar
, 1as deducoones
. que corresp .. d .... . I' ... . entidades o figuras jurídicas extranjeras en las que participen, dire·cca oindirectamente, én la
actividades desarrolladas en estos, ya sea que se eroguen en M, : . . en cualquier
on an aotra- as proporción que les corresponda, así como por los ingresos que obtengan mediame éntida-
pa t · · ex1co.o
¡.r e, s1emte que se cumpla con los requisitos establecidos para el efecrn en la LISR y su re des o figuras jurídicas extranjeras que sean transparentes fiscales en el extranjero. ·.
~
. amento. iu~nddo las personas físicas o morales mencionadas residan en un país con el qú; Se tributa en este régimen cuando se perciben ingresos que no están gravados en el ex-
se cenga ce e ra o un uatado para evitar la doble imposición, podrán deducir los gastos tranjero o lo están con un lmpÚesco sobre la Renta inferior a 75% del \SR que ~e causa;í~ y
que se prorrateen con la of,qna central o con otro de sus establecim1·entos en e¡·extranjero.
. . ...... ... .. ,· . .. . .
pagaría en México.
Por lo contrari~, se pro~íbe deducir cualquier envío que se realice del establecimiento per- También serán sujetos a este régimen los ingresos obtenidos por medio de entidades o figu-
manente s1cua o en Mex1co hacia la oficina central de la sociedad o a cualquier estable ras jurídicas extranjeras que sean transparentes fiscales en el extranjero, aun cuando dichos
~1m1enco asentad~ en el extranjero, incluso cuando las cantidades enviadas entren en lo; ingresos no tengan un régimen fiscal preferente.
en~lones de regal1as, honorarios .9 pagos similares;a cambio del derecho a utilizar patentes

Parte general e impuestos federales Impuestos federales

 o
-·-···O
o -
-i
;•"¡ Se considera que las entidades o figuras jurídicas extranjeras son transparentes fiscales cuan-
do no son consideradas contribuyentes del ISR en el país donde están constituidas o tienen
. ftI su· administración principal o sede de dirección efectiva y sus ingresos son atribuidos a sus
-l
/: ' , -o
miembros, socios, accionistas o beneficiarios.
,,,/ No se considerarán ingresos sujetos a regímenes fiscales preferentes en términos del art. 176
/
-º,
de la LISR los obtenidos por medio de entidades o figuras jurídicas exuanjeras que realicen
actividades empresariales, salvo que sus ingresos pasivos representen más de 20% de la to-
talidad de sus ingresos.
Se consideran ingresos pasivos: los intereses; dividendos; regalías; ganancias por la enajena-
ción de acciones, títulos valor o bienes intangibles; ganancias provenientes de operaciones
o financieras derivadas cuando el subyacente se refiera a deudas o acciones; comisiones y me-
diaciones, e ingresos provenientes de la enajenación de bienes que no se encuentren física-
mente en el ·país, terriwrio o jurisdicción donde resida o se ubique la entidad o figura jurídica
extranjera y los ingresos provenientes de servicios prestados fuera de dicho país,. territorio
o jurisdicciói:i, así como los ingresos derivados de la enajenación de bienes inmuebles, y del
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, al igual que los ingresos percibidos a título .
gratuito.
El tratamiento fiscal se detalla en el numeral 177 de la LISR, el cual establece lo siguiente: ·
Para los efectos deesteCapítulo, los ingresos a.que se refiere el ariículo 176 de esta Leyserán•gravablés.
para el contribuyente en -el ejercicioenque se generen, de conformidad con lo dispuesto en los Títulos
11 oIV de esta misma Ley, según corresponda, en la proporciónde su participación directa oindirecta
promedio pordía en dicho ejercicio en la entidad ofigura jurídicaextranjera que los perciba, aun cuando
ella no se los distribuya alcontribuyente.
No acumulación
Losingresos gravables aquese refieree~te artículo se determinaráncada año de calendario yno se acu-
mularán alos demás ingresos del contribuyente,.inclusive para losefectos de los artículos 14, 106, 144 y
145 deesta Ley, según corresponda.Elimpuestoque resultededichos ingresos se enterará conjuntamen-
te con la dedarµciónanual. · diez ejercicios siguientes, hasta agotarlo.En ningún caso el contribuyente tendra derechoa la devolucmn
Cuando los ingresos se geriéren atravésde una entidad extranjera oatravés de una figura jurídica extran-
_j~ra quesea considerada residente fiscalen algún país ytribute como entidad en el inipuesfri'sobrelarenta ·
en ese país, ~eberá determinarse la utilidad fiscál del ejercicio de dicha entidad ofigura jurídica extranjera
derivada deesos ingresos en los términos del Título II de esta Ley, considerandocomo ejercicio el que tenga
··· elfa en el país en que esté constituida oresida. Para estos efectos, lautilidad fiscal del ejercicio se determi-
nará en la moneda extranjera enla que deba llevarsucontabilidad la entidad ola figura jurídica extranjera
yconvertirse amoneda nacional al tipo de cambio del día deCierre de! ejercicio. .. .. .... ---..... --... ----.
La utilidad fiscal del ejercicio que resulte de lo dispuesto en el párrafo anterior será gravable para el con-
tribuyente en el año de calendario en que termine el ejercicio de la entidad ofigurajurídica extranjera en
el cual se generó la utilidad, en la proporción que le corresponda por la_participación directa oindirecta
promedio por día que haya tenido-en ella en eseejercicio. En el casoen que resulte pérdida fiscal, única-
Parte general eimpuestos federales
mente podrá disminuirse de las utilidades fiscales de ejmicios posteriores quetenga la misma entidad 0
o
figura jurídica que la generó, en los términos del artículo 57 de esta Ley._
Los ingresos que se generen através de figurasjurídicas ~ranjeras que no tributen en algún país como
entidades residentes en el mismo, se determinarán por cada tipo de ingreso_ en forma sepa_rada, enlos
términos de( lítulo II odel lítulo IV de esta Ley, según le correspondaal contnbuyente, Yseran gravables
para el mismo en elaño de calendario enel cua_lse generen, en la proporción que lecorres~onda por la
participacióndirecta oindirecta promedio por d1a que haya tem~o endicha e~t1dad en ese ano, haoendo
su conversión amoneda nacionalal tipo de cambio del último d1a de dicho ano ...
Tasa aplicable
El impuesto se determinará aplicando latasa prevista-en el artículo9de esta Ley, alingr~o grava ble, la
utilidad fiscal oelresultado fiscal aquese refiere este artículo,según sea el caso .. · ·
Acreditación del impuesto pagado en el extranjero
Loscontribuyente~ aque se refiere este Capítulo podrán amditar el impuesto pagado eíl el_:xtranjero ·
por lasentidades Ofiguras jurídicas extianjeras en las que participen, en la misma proporoon en-que
los ingresos de dichas entidades ofiguras seangravables para ellos, contra el 1mp~esto sob1e l_a renta -
quecausen enMéxico, por dichos ingresos, siempreque puedancomprobarel pago en el extran1erodel
impuesto queacrediten.
los contribuyentes podrán efectuar elacreditamientodelimpuesto sobre la renta que se hayaretenido Y
enterado enlos términosdelTítulo Vde estaley, porlosingresos perob1dospor las entidades ofiguras¡u-
rídicas extranjeras enlasqueparticipen, en lamismaproporción en la que dichosingresos sea~grava bles
para ellos, contra el impuesto sobre la renta que causenenMéxico, por esos ingresos en los terminos de
este Capítulo,siempre quelos ingresos gravables incluyanelimpuestosobre la rentaretemdo_y enterado
en México.
El..mo~to del impuesto acredita ble áque se refie·re 1l pá'riáfo áriterior no excederá de la cantidad que
resulte de aplicarla tasa prevista en el primer párrafo del artículo 9de esta Ley, al ingreso g_ravado en los_
términos del Titulo vde la misma Cuando el impuesto acreditablese encuentre dentro ~ellimite aquese
refiereeste párrafo yno pueda acreditarse totaloparcialmente, el acred(tall\ifnt~podra efectuarse enl~s
1 del impuestoque nohubiere podidoácreditar. ..
Resulta conveniente señ; l~r que la SCJN ha manifestado en diversarncasiones-que este regi-
men fiscal es constitucional y no quebranta los principios de generalidad: proporc1onalidad y
1 equidad de las contribuc-ienes, porque lo que se pretende es gravar a qu1er.i demuestre cap.a- _
1 ciclad económica, y las condiciones en las que se obtiene el ingreso conducen a crear_ regla!
l especiales; que a la vez se aplican a todos los que se encuentran en las mismas condioones.
1 Por ejemplo, tesisp_ XXX\/2009,SemanarioJudicial de la Federación ysuGocera, novena époc~, tomo XXX, julio de2009, registro:
'
1 166830, p. 71.
Impuestos federales
 El Capítulo II del Título VI de la LISR, denominado "De las Empresas Multinacionales'; 're-
gula las operaciones entre parres relacionadas, residentes en el extranjero, obligándose a En general, se consid~ran operacio~es_ de maquila cL!and~las me~~:n~~~~~:ir:s~~a~~s;~'.
determinar sus ingresos acumulables y ~ducciones autorizadas, considerando para esas el residente en el extranjero con monvo de ~n contrato ~ maq etan a un roceso
de maquila autorizado por la Secretaria de Econom1a-, que se som I p .
operaciones los precios y momos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre grama ., . adas temporalmente y retornan a excran¡ero,
parres independientes en operaciones comparables. En caso de que los contribuyentes no
0
determinen sus ingresos acumulables y deducciones a precios de mercado, las autoridades !:,~::;;:~;~:;e;:~ila~~:~o;~r~~~i~:;:~:~~t~:t~;:~~:i~::~ ~i~i~te:a::~~~i~::a;:~
reglas de caracter genera quepa _
fiscales están facultadas para hacerlo, Con motivo de dicha determinación, estas podrán
además de otros supuestos específicos previstos en el art. 181 de la LISR.
imponer una multa que varía enrre 55% y 75%, de co_nformidad con el art 76 del CFF.
Se contemplan en el numeral 180 de la LISR los métodos siguientes, que se pueden aplicar
para determinar los precios yvalores entre panes relacionadas:
' , . - · ( ) f publicada oficialmente
Método de precio comparable no controlado. La ley que regulaba el lmpuest~ Empresariai ~ ::s:n~~~c~el~~~8. ~:avaba la percepción de
el _l de ocrubre de 2007 y entro en vigor e, d b1·enes y prestación de servicios indepen-
Método de precio de reventa, . 1 aciones de ena¡enaoon e • ...
ingresos por as oper . 1 o o oce temporal de bienes. Desde su m1c10 se
Método de cosco adicionado. dientes, así como por el otorgamiento de us .~ d d cc·1ones que eran necesarias para la
., · · 1·d 1 d porque no perrn1t1a e u
discuno su consmuciona ª _ . .f. · · por Jo que finalmente
Método de partición de utilidades, ., _ _ . d , c udó cantidades s1gn1 1cat1vas,
obtenc1on de ingresos, a emas, no re a I o· . ot - I de la Federación el 11 de diciembre
fue derogado en la reforma publicada en e rano 11cra
Método residual de partición de utilidades.
de 2013.
Método de márgenes rransaccionales de utilidad de operación.
Se establece una jerarquía en la aplicación de los métodos de precios de transferencia. Los
contribuye1:nes solo podrán utilizar escas métodos (previstos, como ya se dijo, en el art 180 ., - d I L d / I uesto al vai¿r Agregado (UVA)
de la LISR) aplicando, en primer término, el método de precio comparable no controlado, Establecido en México en 1980 por medio De a eyda eet::a del proceso económico, en el
consiste en un gravamen al consumo que a ecta ca
y Únicamente podrán utilizar los otros métodos cuando aquel no sea el apropiado para valor que se añade, hasta llegar al consumidor final.
las operaciones celebradas entre partes relacionadas._ Aun cuando este-método es el más
- . 1 · eral está presente en
adecuado, s·u_aplicación no es muy común en la práctica debido a la escasez de información El Impuesto al Valor Agregado (lvA) e: el gravamen r~~:s:ª~~:~;~:~1aoón, se aplica a to-
pública, así rnmo a las características únicas.de.los bieQes y setyióos transhidos·encre pár: - codas las etapas de la act1v1dad econ~m1ca y del p Izan por bíenes yserv1c10s adqu1ndos.
res relacionadás_< ,.. ,,,,. - , . dos los consumidores, y grava los rnnsumosque se rea i
- . .. , -. . - - , . iéa del im uesro recae en el consumidor final,
Este segundo capítulo del Título VI de la LISR también contiene reglas aplicábles a las ope- : ..E/_'IVA se caracteriza porque Ja car~a econom .b - :Ce· S~n concribuyenres de esre gra-
raciones de maquila; los requisitos para las maquiladora,; regulaciones específicas para los sin que la ley lde reconozcameploc;;:~~::sd~ec~:~~su;:ervicios. El sistema f~e creado por el
proveedores de maquilas de albergue, y ajustes de precios entre parres relacionadas a la luz vamen los pro uctores e 1 · ., , f •
de los tratados internacionales, . ·legislador p~ra lograr un mejor co_nrrol fiscal y una r&audaoon mas e menee. .. . . ... . -
j
Lás maqUiladoras no' constituyen establecimiento permanente en México·cuando cumplen 6.2.11 Elementos _ _
con las reglas de precios de transferencia establecidas para ellas en IÚISR, que únicamente 1 . .. Su¡etos
< • -pasivos
_. . del -IVA. .Son
- su¡eto
--. s pasivds. de este1 impuestQ las personas'físicas y mora les
permite la aplicación jel método saje harbar para dichos precios. Este métodorn11siste.en Ley del Impuesto al Valor Agregado, a
1 ·que re;ilicen los h_echos ¡¡eneradores previstos en a -- . . -
que las maquiladoras reponen una utilidad-fiscal que represente la mayor entre el 6.9% def
saber: ·
total de activos utilizados en la operación de maquila y el 6.5% del total de coseos y gastos
dé dicliá operación
í
.. ¡
¡ Enajenación de bienes.
¡ Prestación de servicios independientes.:.:_
.
Ororgam1enro del .uso o goce temporal
·- ---···--de- bienes.
.
4
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, leyrfel Impuesto sobre la Renta 2015, texto ylomen/arios, IMCP, México, 2015, p. 649.
1
l
Importación de bienes o servicios.
¡
.!

Parte general e impuestos federales - lffiP.U€S tOS federales


_.·O
Base gravable del IVA. Está determinada por el hecho generador de que se trate:
Base para IVA en enajenaciones:
Artículo 12. Para calcular el impuesto tratándose de enajenaciones se considerará como valor el precio
o la contraprestación pactados, así como las cantidades que además se carguen ocobren al adquirente
por otros impiiestos, derechos, intereses normales omoratorias, penas convencionales ocualquier otro
concepto.
Base para IVA en prestación de servicios:
Artículo 18. Para calcular el impuesto tratándose de prestación de servicios se considerará como valor
),
el total de la contraprestación pactada, así comolascan1Ldades que además se carguen ocobren aquien
o reciba elservicio por otros impuestos, derechos, viáticos, gastos de toda clase, reembolsos, intl'reses nor-
males omoratorias, penas convencionales ycualquier otro concepto ...
Base para IVA en el uso o goce temporal de bienes:
Artículo 23. Para caléular el impue,to en el caso de uso ogoce temporal de bienes:se considerará el valor
· de la contraprestación pactada afavor de quien losotorga, así como las cantidades que además se carguen
ocobren aquien se otorgueel uso ogoce por otros impuestos, derechos, gastos de maritenimiento, cóns-
trucciones, reembolsos, intereses normales omoratorios, penasconvencionales ocualquierotro concepto.
Base para IVA en importación:
Artículo 27. Para calcular el impuesto al valor agregado tratándose de importaciónde bienes tangibles,
se considerará el valor que se utilice para los fines delimpuesto general de importación, adicionado con
el monto de este ultimo gravamen ydel monto de las demás contribuciones yaprovechamientos que se
tengan que pagar con motivo de laimportación .
......... ·······.· ...... Tasas d~I.,~~· ~n la LIV~ se~·~·~· establecido dos.tas~s.9 tarifas distintas:
Tasa del IVA de.16%. Es la rasa general aplicable a la mayoría de los productos y servi-
. cios en casi todo el territorio del país. Se fundamenta en el art. Tº de la uvÁ.
Tasa del IVA de 0%. Constituye una tasa preferencial. Las anividades y los productos
gravados con tasa de 0% son los siguientes:
. Artítulo 2o.-A....
l. Laenajenación de:
a) Animales yvegetoles que no estén industrializados, salvo el hule, perros, gatos ypequeñas espe-
cies, utilizadas como mascotas enel hogar. · J
Paraestos efectos; se considera que la madera en trozó odescortezada no está indústrializada.
b) Medicinasde patente yproductos destinados d laalimentaciónaexcepción de:
1. Bebidas distintas de laleche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de alimentos.
Quedancomprendidosen este numeral los jugos, los néctares ylos conc~ntrados de frutas
Parte general e impuestos federales
¿,..,..-·" o
ode verduras, cualquiera que sea supresentación, densidad oelpeso del contenido de estas
materias.
2. Jarabes oconcentrados para preparar refrescos que se expendanen envases abiertos utili-
z_¡rndo aparatos eléctricos omecánicos, así como los concentrados, polvos, jarabes, esencias
oextractos de saboresque al diluirse permitan obtener refrescos.
3. Caviar, salmón ahumado yangulas.
4. Saborizantes, microencapsulados yaditivos alimenticios.
5. Chicle; ogomas de mascar.
6. Alimentos procesados para perros, gatos y pequeñas especies, utilizadas como mascotasen
el hogar.
. c) Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando eneste último caso, supresentación sea
enenvases menores de diez litros.
d) lxtle, palma ylechuguilla.
e) Tractores para accionar implementos agrícolas, a excepción de los de oruga, así como llantas
para dichos tractores; motocultores para superficies reducidas; arados; rastras para desterronar
la tierra arada; cultivadoras para esparcir ydesyerbar; cosechadoras; aspersorasYespolvorea-
doras para rociar oesparcir fertilizantes, plaguicidas, herbicidasyfungicidas; equipo mecánico,
eléctrico Ohidráulico para riego agrícola; sembradoras; ensiladoras, cortadoras yempacadoras
de forraje; desgranadoras; abonadorasyfertilizadoras de terrenos de cultivo; avion.es fumiga-
dores; motosierm manuales de c-adená, así como embarcaciones para pesca comercial, siempre
.que se reúnan 1ds requisitosy conoiciones que señalé el Reglamento.
· _. A/a eria¡enaoóíl de /rnaguin.aria ydél e~uipo aq~e se refiere este inciso, s~ les aplicará la tasa
señalada en este artículo, sólo que se enajenen completos. ·
o· ierlilizantes, plagukída5; herbicidas yfungicidas,sie~pre que estén destinJdos para ser utiliza-
dos en la agricultura oganadería.
)· Invernaderos_ hidrnpóflicos yequipos integrados ael!os para producinernperatura yhumedad
¡ · g ~ontroladas opara _proteger los cultivoi df elementos naturales, así cgmoequipos de imga-
J . cipn.. · .. . . . .
0;
· h) · · 0, joyería, orfebrería', piezas artíÚicas uornamenÍales y lingotés, cuyo contenido mínimo de
· .· ·.dicho material sea dª.180%, siempre que su-enajenaciónnoie efectúe en ventas al menudeo rnn
el público en general.
l
Libros, periódicos y revistas, que editen los propios contribuyentes. Para losefectos de esta Ley,
se considera libro toda publicación, unitaria, no periódica, impresa en cualquier soporle, cuya
edición se haga en un volumen oenvarios volúmenes. Deiiiro del concepto de libros, no quedan
l ··· comprendidas aquellas publicaciones periódicasamparadas bajo el mismo tituloodenominación
ycon diferente contenido entre una publicación yotra.
1
¡
Impuestos federales
 -o

--',.º..-./
---·- ..1·.··-.. ·. .

lgualme~te se considera qué forman parte de los libros, los materiales complementarios que se .
.
: .e¡ acompanen aellos, cuando no sean susceptibles de comercializarse separadamente. Se entiende
Época de pago. Se presenta en los arrículos siguientes de la LIVA:
. f ;:
que no ,,~nen la característica de complementarios cuando losmateriales pueden comercializarse Artículo So.-D. El impuesto se calculará por cada mes de calendario ...
- ) J'
f 0: independientemente del libro.
; · •··';'p
,¡ .--,;--.,
los contribuyentes efectuarán el pago del impuesto mediante declaración que presentarán ante lasofici-
~-;//_íl Se aplicará la tasa del 16%a la enajenación de los alimentos a que se refiere el presente artículo nas autorizadas amás tardar el día 17 del mes siguiente al quecorresponda el pago ...
:..;A~
,,- _;¡( preparados para suconsumo en el lugar oestablecimiento en que se enajenen; inclusive cuando Artículo 28. Tratándose de importación de bienes tangibles, el pago tendrá el carácter de provisional
no cuenten con ,nstalaoones para serconsumidos en los mismos, cuando sean para llevar opara yse hará conjuntamenli' con el del impuesto general de importación, inclusive cuando el pago del
entrega adom1oho.
segundo se difiera en virtud de encontrarse los bienes en depósito fiscal en los almacenes generales de
11. ia prestación de servicios independientes: depósito, sin que contra dicho pago se acepte elacreditamiento ...
a) Los pres_tados directamente a los agricultores y ganaderos, siempre q~e sean destinados
para aa~v,dades agropecuarias, por concepto de perforaciones de pozos, alumbramiento y
formaoon de retenes dea_gua; suministro de energía eléctrica para usos agrícolas aplicados
l Artículo 33. Cuando se enajene un bien ose preste un serviGio en forma accidental, por los que se deba
pagar impuesto en los términos de esta ley, el contribuyentelo pagarámediante declaración que presen-
tará enlasoficinas autorizadas, dentro de los15 díassiguientes aaquél en elque obtenga la contrapres-
al b_ombeo de ~gua para rrego;_ desmontes ycaminos en el interior de las fincas agropecua- tación, sin que contra dicho pago se acepte acreditamiento .. _
rras, prepa'.aoonde te;:enos; nego Y_ fumigación agrícolas; erradicación deplagas; cosecha Tratándose de enajenacióndeinmuebles por la que sedeba pagarelimpuestoen los términos de esta ley,
yrecole:oon, vacunacmn, desmfewoneinseminación de ganado, así comoios de captura y consignada en escritura pública, los notarios, corredores, jueces ydemás fedatarios que por disposición
extramon de especies marinas yde agua dulce.
legal tengan funciones notariales, calcularán el impuesto bajo su responsabilidadylo enterarán dentrode
b) Losde molienda otrituración de maíz Ode trigo. · los quince días siguientes ala fecha en quese firme la escritura, en la oficinaautorizada que corresponda
c) los de pasteurización deleche. asu domicilio; asimismo, expedirán un comprobante fiscal en el que conste el monto de la operación y
el impuesto _retenido. lo dispuesto en este párrafo no es aplicableenelcasoa que se refiere elartículo
d) los prestadosen invernaderos hidropónicos. lo.-A, fracción Ide está ley.
e) los de despepite de algodón en rama Acreditamiento del /VA. Et NA cief)e como materia imponible el consumo; se clasifica como
O l_os de sacrificiodé ganado yaves de corral un impuesto indirec;to, merced a que no es percibido por el fisco direc camente del sujeto
que soporca la carga del rributo. Se aplica en las transferencias a tírulo oneroso de bienes y
g) : los de reaseguro prestaciones de servicios, y quienes soportan el impuesto (la carga fiscal) son·/os usuarios
· h) •_los de suminisiro de agua ·para uso do~éstico. finales o consumidores: Ca1ia-acroren ia-cadena-de-af\-adido de valor-paga_a su amecesor- en ·
la cadena el /VA correspondiente al precio facturado por este, y a su vez percibe-dé su suce-
.. 111. El uso º,goce temporal rJe la maquinaria yequipo aque sé refieren los-incisos e) yg) dela fracciónI de sor en la cadena el monto correspondiente al gravamen asociado con el precio que facturó.
este art1Culo. · - · -
Cada actor (excepto el consumidor final) es responsable ame la autoridad tributaria de liqui-
IV la exportaciónde bienes oservicios, en los ténpinos del artículo 29 de-esta ley dar y pagar la diferencia entre el /VA pagado (IVA acredicable) yel !VA cobrado (débito fiscal).
los actos oactividades a·los que se les a¡¡lica la tasa del 0%, producirán los mis[llos efectos legales que . Artículo-4o, El acreditamiento consiste en. restar el impuesto amditable, de la cantidad que resulte de ...
9quelíos por los que se deba pagar el impuesto conforme aesta ley. . aplicar alos valoresseñalados en esta ley_la tasa que corresponda según sea el caso.
Dife~~ncia _:entretas~ de 0% y ~xenci_ó_n. El régimen d~ tasa ce;o .le .ofrece al comribuyeme Para los efectos del párrafo anterior, se entiende porimpuesto acreditableelimpuesto al valor agregado
~ oportunidad de recuperar y_obtener la devolución del IVA que le trasladen otros coritri- que haya sido trasladadoal contribuyente yel propio impuesto que él hubiese pagadocon motivo de la-
ure,~t~ o que hubiera pagado por imponaciones realizadas, en tanw que por los accos 0 ._ .. i111ponación de bienes oservicios, en elmes de que se trate_ ..
acrbivr ª es exentos no_puede acreditar el IVA que se le traslade en sus adquisiciones O que
hu rese pagado en sus 1mporraciones. 5 A manera de ejemplo, para ilustrar la acreditación del Impuesto al Valor Agregado: si el
IVA causado por el contribuyente en mayo fue de $1 SO000.00, y el que le trasladaron en
el mismo periodo fue de $100 000.00, entonces el IVA por pagar a cargo del contribuyeme
s ~~g;, ~;r~~~~;z Rod1íguezy Mónica Galin90 Cosme, Estudio práctico de la LeydelImpuesto al Valor Agregado2007, ISEf, México, durante mayo es de $50 000.00.

Parte __general e impuestos federales Impuestos fede1ales

 o

r- ..-·

El derecho al acreditamienro es personal para los contribuyentes del impuesto·y no podrá

"V'
Artículo lo.-A. Están obligados aefectuar la retención deÍ impuesto que se les traslade, loscontribuyen-
ser transmitido por acto entre vivos, excepto tratándose de una fusión.
tes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:
De acuerdo con el arr. 5° de la UVA, los requisitos para acreditar el !VA son los siguientes:
l. Seaninstituciones de crédito que adquieran biene; mediantedación en pago oadjudicación judicialofi-
Que corresponda a bienes o servicios, o al uso o goce temporal de bienes estricta- duciaria.
mente indispensables.
11. Sean personas morales que:
Que haya sido trasladado expresamente al contribuyente.
a) Reciban servicios personalesin~pendientes, ousen ogocen temporalmente bienes, prestados u
Que conste por separado en los comprobantes que reúnan los requisitos formales otorgados por personas físicas, respectivamente.
legales. · ·
), b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad industrial opara su co-
o Que el IVÁ trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado ¡n el mes mercialización.
de que se.trate. _ .
c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas físicas omorales.
Determinación del rvA. El are. 5°-D de la UVA señala al respecto:
d) Reciban iervicios prestados por comisionistas, cuando éstos seanpersonas físicas.
Artículo 5o.-D. .. .
111. Sean personas.físicas omorales que adquieran bienes tangibles, olos usen ogocen temporalmente, que
· El pago mensual será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las actividades realiza: enajenen uotorguen residentesen el extranjero sin establecimiento permanente en el país ...
das enel me~ por el que se efectúa el pago, aexcepción de las importaciones de bienes tangibles, ylas
Asimismo, deberán retener el IVA los contribuyentes siguientes:
cantidades por las que proceda el acreditamiento determinadas en los términosde esta ley. En su caso, el
contribuyente disminuirá del impuesto que corresponda al total de sus actividades, el impuesto que se le La Federación y entidades paraestatales cuando adquieran bienes, los usen o gocen
hubiere retenido en dicho mes. . . · · temporalmente, o reciban servkios de personas físicas o de residentes en el ewan-
jero sin establecimiento permanente.
Ejemplo
La Federación yentidades paraéséatales cuando reciban servicios de aucotransporte
Determinación del IVA terrestre de bienes prestados por personas morales.
!VA é:a'usado La Federación, entidades paraescatales y las personas morales cuando reciban servi- ·
cios de autot(ansporte.terrestre.debienes, .enJo.s.casos .en..que.elenajenante emita
. -$3DOOO
comprobante por separado de .dicho servicio.
IVAacreditable · •·
La Federacjón, entidades paraestatales y I~~ personas morales-en el caso de que en el
$15000 comprobante que ampare la enajenación se señale en forma expresa y por separado
el importe por el servicio de transpone de los bienes enajenados.
!VA a cargo
s1soo·o La retención se lleva a cabo en el momento en que el sujeto obligado a retener paga el precio
o la contraprestación.
·. . _!VA.retenido
- . . .·_.
al contribuyente
- . En principio, el retenedor deb¡rá retener el monto ¡ocal del impuesto trasladado, aunque e_l
$30000 are. l°-A de la UVA establece que "El Ejecutivo Federal, en el reglamento de esta ley, -~odra
autorizar una retención menor al total del impuesto causado, tomando en consideracion las
Saldo a favor del contribuyente
.características del·secror o de la cadena productiva de que se trate, el control del cumpli-
$15000 miento de obligaciones fiscales, así como la necesidad demostrada de recuperar con mayor
oportunidad el impuesto acreditable."
Obligación de retención del rvA. Están compelidos a retener el !VA quienes se ubiquen en
los supuestos previstos en el art.,tº-A de la UVA: ·

Pafte general eimpuestos fed~rates Impuestos federales


El monto de la retención se deberá enterar, junto con los pagos provisionales mensuales que
se efectúen, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en el que se hubiera realizado la
Obligaciones formales en el IVA. Son las siguientes:
.
retención. En esta no aplica acreditamiento ni compensación o disminución alguna.
Llevar la contabilidad.
Expedir compr.9bantes fiscales.
Presentar las declaraciones.
Efectuar las retenciones yexpedir comprobantes de las mismas, cuando se esté obli-
gado a ello.
Proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, por los medios y formatos
electrónicos que señale el SAT, la información correspondiente sobre el pago, reten-
ción, acreditamiento y traslado del Impuesto al Valor Agregado en las operaciones
con sus proveedores, desglosando el valor de los actos o actividades pi;r la tasa a la
cual trasladó o le fue trasladado dicho impuesto, indúyendo actividades por las que
el contribuyente no ·está obligado al págo. Dicha información se presentará a más
cardar el día 17 del mes inmediaco posterior al que corresponda dicha información.
impuesto l\i
Los impuestos especiales .cc;mstituyen un tipo de gravamen muy antiguo; prácticamente
fueron de los primeros en aparecer en los sistemas fiscales más lejanos en el tiempo. Un pre-
cedente de hace varios siglos es el impuesto sobre el alcohol, integrado dentro del tributo de
los millones. A la fecha sigue desempeñando un papel destacado en los sistema~impositivos
vigentes}
En la mayoría de los países de corte occidental, la imposición indirecta se integra. por dos
figuras básicas: el !YA, como impuesto general sobre el consumó; y los impuestos especiales,
que gravan el consumo de determinados bienes.
Los impuestos especiales, también llamados accisas, son impuestos sobre consumos especí-
ficos en los que, además de su capacidad recaudatoria, destacá su finalidad extrafiscal como
.instrumencos·c1e las políticas sanitaria, energetié:a o de rnedio ambiente; es decir, grav~~ de
manera selectiva el consumo de bienes determinados, ycumplen la doble función de recau-
dar fondos para el tesoro público yde servir de insuumento a determinadas políticas, como
la sanitaria, medioambientalista, etcétera. · . 1
. Jn el s.iguieme. criterio,.emitido por la Suprema Corre de Justicia, se puede apreciar el caráe:
ter extra fiscal de este tributo:
6
JoaquínEsuiche, Diccionario razanadi5de legislaciónyjurisprudencia, Imprenta de Eduardo Cuesta, Madrid, 1874-1876.
Parte general e impuestos federales
IMPUESTOESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN YSERVICIOS: EL GRAVAMEN QUE ESTABL~CE PARA L~ ENA-
~:Z-,
JENACIÓN DE BEBIDAS ALCOHÓLICAS OBEDECE AL MANDATO CONTENIDO EN EL ARTICULO 117, ULTl~O
PÁRRAFO, DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL. El establecimiento del impuesto especial sobre produmon
yservicios, tratándose de la ena~nación de bebidas alcohólicas, al aumentar el costo de su_consumo a
través de un gravamen que actúa como sobreprecio, constituye un medio utilizado por cl legislador cuyo
propósito es desincentivar el consumo del alcohol y así dar cumplimiento al mandatocontenido en el
artículo 117, último párrafo, de la Constitución Política de los Estados Unido: Mexicanos, :ons11tente en
combatir el alcoholismo, además de que se trata de una medida de proteccion que se ¡ust1f1ca porque es
legítimo que eneste caso elpropio Estado tome ciertas medidas afavor de los integrantes de la comuni-
dad, puestoque se considera que éstos, al decidir de forma perjudicial para supersona, no se encuentran
en condiciones de diseñar autónomamente su plan de vida ni tener plena conc1ene1a de sus intereses
actuar ·consecuentemente a favor de ellos. Atento a lo anterior, se rnncluye que el impuesto espeoal
0
· . sobre producción yservicios, tratándose .de enajenación de bebidas alcohólicas, al imponer un gravamen
queactúa corno sobreprecio para desalentar su consumo, no sólo tiene com_oconsecuencia mme~1ata el
aumento en e1monto que deberán desembolsar quie~es ~dquieran dichos bienes,sino que tamb1en_hace
evidente que esto, efectúan la rnrnpra con _absoluta·conc1eAcia del hecho; yaque al ejercer\¡¡, opoo~ de
consumiralcohol, aun con el sobreprecio generado por el impuesto, están tornando una dec1s1on autono-
ma einformada, pues supago conlleva la determinación de sobreponerse alas medidas establecidas por
1
el Estado para desincentivar el consumo de bienes que considera dañinos.
6,2.4.1 Caracter(sticas
Los impuestos especiales se caracterizan por ser:
Indirectos. Su hecho imponible representa una manifestación indirecta_de capacidad
económica y recaen-sobre el ·consumo.· · ·
Reales. su hecho impo~ible no se defif}e en réla¿ión,con u~a persó~á déterminada.
Objetivos. No.tienen rncu~~ta. las ~ircunstan.cias pers¿n~les 9el suje~o para deter-
. minar la deuda tributaria. _. .
instantáneos. Se devengan en cada operación.
Monofásicos. Solo grava_n una fase en el proceso de comerdali_zación.ª
A su vez, se les _atribuye una serie de desventaj;;is, como se.r:
i
Discriminat~rios. Afectan el proceso productívci. .
.\
·1' Injustos Su carácter ·extrafisc~I lleva al legislador a mcurrir en seF1os. ermres de
j·
inconstitucionalidad.
¡
l
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, novena época, tesis la./J. 57/2006, 1eg. lUS 174246, 24 de septiembre de 2006,
p. 89.
a; wwwinjef.com/fiscalidad/impue1tos-especiales
Impuestos federales

o;erosos. :ucho.s de ellos son establecidos con altas tarifas, con referencia•al poder
a qu1s1t1vo e quien soporta la carga económica final de estos tributos.9
:cerca de la desventaja de su onerosidad, la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia
da m.~mfestado lo contrario, es decir, que no es finalidad del Impuesto Especial sobre Pro
UTILICEN ÉSTA, NO CONTRAVIENE El PRINCIPIO DE EQll\DAD TRIBUTARIA (VIGENTE EN 2002). los artículos
1°, 2°,.4° y11 de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción yServicios, vigentes en dos mil dos, pre-
<y- cisan que son sujetos de dicho impuesto, quienes enajenen en territorio nacional oimporten bienes, así
como los que presten los servicios señalados en la ley de referencia, bajo el cálculo de los valores indicados
en dicha legislación; yque la Federación, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios, los organismos-

tr~~~~~~I/~v:~i~~i~i~e
no d d d Id , .
f
:: ~;;t~:~~~:~:I ag~e invar:b1emente la totalidad de las carga~
ino enc1a e1impuesto" es casuístico, ya que
descentralizados ocualquier otra persona deberán aceptar la traslación del impuesto y, en su caso, pagarlo
ytrasladarlo, de acuerdo con los preceptos del título de que se trata. Asu vez, el precepto 11de la ley
en comento señala distintas formas de calcular el impuesto por la enajenación de tabacos labrados, el .
oper:~i~~.,: e erecho, sino de c~estiones de hecho y de la situación particular de cada
cual debe ser cubierto por el consumidor, yotorga el derecho de acreditarlo sólo para los contribuyentes .
que se ubiquen en el artículo 4° de dicha ley. En la exposición de motivos de la ley en análisis, se dan
~~v~~s:~:~~~r:~u:i~;:~ f;~;;ex:ix, otoJa al Congreso de 1~ Ünión la facultad de establecer razones en el sentido de que el sujeto dei impuesto será el productor de los bienes, en atención a que
sobre energía eléctrica·, roduc/ que . estacan, en relaoon con este tema, las especiales grava la primera enajenaéión o, en su caso, la importación, así como la prestación de servicios. Estó es,

~~;o~~~;~~~o:~~:~i:~~ ;:;~:z~ro- et gravamen se genera en la etapa de comercialización de los bienes o, en su caso, en la importación de
. -·o
duetos derivados del p~~ófeo; e~;~o~a:~;:~:;s!~; éstos. De lo anterior se sigue, por una parte, que dicho impuesto es indirecto, en el que la carga impositiva
Se. señala
. ,.asimismo
. , que la s ent1·dades ,e
e deranvas
. . participarán en el. rendimien d ·. se traslada y, por otro lado, por cuanto hace a la enajenación e impóttacióli de bienes, eí un .impuesto•

~;:i:~uur~:1~::::~j~;~~se~~:r~:~~a~:~~~r~::~!~:;~c~~:~ría feder.al determi.~;

concepto del impuesto sobre energía eléctrica. s murnc1p1os en sus ingresos por
y~~;~: · real, ya que recae sobre los bienes objeto de talés operaciones. Así, existe un sujeto pasivo que tiene la
relación tributaria con el fisco,yun sujet()pa·gador que no obstañte ser quien ·resiertteel impuesto, carece
de vínculo con la hacienda pública, es decir, aquien formalmente se le otorga ta calidad de sujeto pasivo
es quien tiene vinculacióncon la autoridad exactora; empero, tal circunstancia noexduye de la relación
La norma
puesto reglamentaria
Especial sobre p corr
d es~on d.iente .ª esa .d1spos1oon
. . . , constitucional es la Ley del lm- tributaria al que adquiere el bien oservicio, pues éste de manerá directa resiente en su patrimonio el
cuema con un re lame~º uwon Y. ~erv,oos (LIEPS). Para su mejor cumplimiento, la LIEPS detrimento económico con motivo delpago del impuesto, por así establecerlo ta norma fiscal. En efecto,
la Federación, la L;y de ln;~~:~;d:~~eF:~e so~ _apli~abt a este im~uesco el Código Fiscal de. en el caso de los impuestos indirectos, el sujeto formal de ta relación tributaria está obligado a retener
ordenamientos. . erac1on y as eglas M1scelaneas Fiscales, entre otros el impuesto que traslada al pagador que adquiere el bien oserv100 y, asu vez, lo entera alfisco, pero
ambos tienen la calidad de sujetos pasivos de larelación tributaria ·como. COQtribuyentes; uno .de.m~nera
. Sujetos pasivos del IEPS. De acuerdo con la LIEPS: formal yotro de modo materfal. En otras palab;as, si bien la relación con la hacienda púbÍicase presenta
entre el sujeto formal yla autoridad adminisuativa encargada de iá recaudación de losimpuestos, ello no
A¡tículo lo. Están obligailas al pago del impuesto establecido en eita Ley, las personas físicas ylas mo- . significa que la persona que adquiére el bien oservido, oquiénpaga el impúeslo que se énterá ál fisco
.r~ es que realicen losac{osoact1v1~adessiguieme.s.: .. . ·················· ...... ... .. ... .....· ·· ·• t por aquél, no resienra un perjuicio en supatrimonio, pues lo cierto es.que el _impuesto de mérito lo .Pagó a
f . La enajenación en territorio nacional o, ~n su caso, la importación de los bienes señalados en esta Le . ¡ · sus proveedor el yconioconsecuenci\!Se lo trasladaron eri el preció dei produ,tb qrni adquirió en territorio
j nacional para posteriormente exportarlo en forma definitiva alos Estados Unidos de América, donde no
.Para efectos de la presente Ley se considera importacióA la iíltroducción al país <Hienes. . y l
l' podrá trasladarlo al cliente; luego, esto lolegití.ma para intentar ta acción de amparo para reclamar la
11. La prestación ~e los servicios señalados en esta Ley... inconstitucionalidad de la norma legal tributaria, que considera le agravia. En consecuencia, la empresa
Los exporia.dorade tabacos labrados tiene interés jurídico para acudir al juiciode garantías areclamar la in-
santecontribuyentes arriba
citar un criterio en · dos son 1os su¡etos.
aisladouncia .
pasivos del IEPS; al respecto, e_ s_imere-
.. . .. ........ de los Tribunales Colegiados de Circuito en ·1· . . constitucionalidad de los~rtículos atinéntes de laLe~ del impuesto Especijll sobre Producciény-Servici¿1, <
cuenta al comribuy d h• h e que se toma en por adquirir los tabacos labrados del proveedor, quien no está obligado adetallar en la factura .el impl\esto
por la afectación qu:~:ege~er:~nº~¡:~~~:~~~;~:~(lconstirucionalidad de este impuesto indícádo, en términos de lapropia legislación, peró que cubre el impuestosin estar facultádo atráslodarlo
11
al consumidor final, con motivo de laexportación, para no ele~ar el costo.del produéto: ..
~~PUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN y SERVIOOS. EL ARTÍCULO 2º DE LA LEY RELATIVA AL GRAVAR
NLA TASA DEL lO% LA ENAJENACIÓN OIMPORTACIÓN DE LOS BIENES !NO ' · La LIEPS aclara por su parte lo siguieme:
1, INCISOS G) y H) QU[UTILICEN EDULCOR .. . . .... . ICADOS ENSU FRACC10N
' ANTES DISTINTOS DEL AZUCAR DE CAÑA y NO ASÍ ALOS QUE

11
Semanario Judicial de laFederación yiu Gaceta,novena época, TCC, teiis ai1lada IV.2o.A113 A,reg. lUS179899, 20 de diciembre
:, Do;cela Mabarak Cereceda, Dere:ho fiscal aplicado, estudio e5pecífico de los impueitos, McGraw-Hill, México, 2008, p. 397.
de 2004, p. 1352.
5e anona Jud1oal de laFederaoon Ysu Go.ceta, novena época,te1is la LXXXV/2004, reg. lUS 181129, 20 de julio de 2004, p. 195.

· Impuestos federales
Parte general e impuestos federales
 /\\
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' :._:"':-'1'"""

r;J Artículo 1°....

ciertos bienes, como se puede apreciar en la legislación española (Ley 38/1992 de Impuestos
} ' La Federación, el Distrito Federal, los Estados, los Municipios, los organismos descentralizados ocualquier Especiales), que a la letra indica:
. li otra persona, aunque conforme a otras leyes odecretos no causen impuestos federales oestén exentos

t1r de ellos, deberán aceptar la traslación del impuesto especial sobre producción yservicios Yen su caso Artículo 1°. Los impuestos especiales son tributos de naturaleza indirecta que recaen sobre consumos
pagarlo Ytrasladarlo, de acuerdo con los preceptos de esta Ley. ' ' específicos ygravan, en fase única, la fabricación, importación y, en su caso, introducción, en el ámbito
territorial interno, de determinados bienes.
Hecho imponible del IEPS. Está constituido, según el are. 1º de la LIEPS por los act ·_
v1dades siguientes: , , os o act1 Si la intención del legislador mexicano no fuera gravar la fabricación, entonces iPºr qué el
nombre de impuesto sobre producción y servicios1
Primera enajenación en territorio nacional de los bienes a que se refiere la ley.
También constituyen.parte del objeto del IEPS la prestación de los servicios siguientes:
Importación de los bienes a que se refiere la ley. •
Correduría, agencia, mediación, comisión, asignación o distribución con motivo de
Pre stació,:i de los servicios señalados en la ley. la enajenación de los productos señalados en los incisos a), b), c),J), i) yj).
La primera enajenación o importación se realiza sobre los bienes siguientes: Realización de juegos con apuescas y sorteos, independientemente del nombre con
Bebidas con contenid9 alcohólico y cerveza. que se les designe, que requieran permiso según lo dispuesto por la Ley Federal de
Juegos y Sorteos y su Reglamento; los que realicen los organismos descentralizados, -
Alcohól, alcohol desnacuraliiadó y mieles in~ris~afizables.. así como los juegos o concursos cuyo premio se obtenga por la destreza del par-
Tabacos labrados: ticipante en el uso de máquinas que, en el desarrollo de aquellos, urilicen imáge-
Cigarros. nes visuales electrónicas como números, símbolos, figuras u otras similares que se
efectúen en territorio nacional. Quedan comprendidos en los juegos con apuestas
Puros y otros tabacos labrados. aquellos en Jos que solo se reciban, capeen, crucen o explmen apuestas, y quedan . ,
comprendidos en los sorteos los concursos en los que se ofrezcan premios y en algu- ·
Puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano.
na ecapa de su desarrollo intervenga directa o indirectamente el azar.
Gasolinas.
Uso de redes públicas de telecomunicaciones.
Diesel.
En la exportación definitiva que realic;eh empresas residentes en el país de alimen-
Bebidas energizantes. . tos no t¡ásicos con un_a densidad calórica de 275 o fflás ·kilocalorías por éada 100- • ·.. -- ···· ····- · --- ·
Bebidas saborizadas. · gramos, siempre que sean fabricantes o productoras de dichos bienes y que hayan
utilizado insumos gravados de conformidad con el inciso j) citado, por los que ha-.
Combustibles fósiies: : yan pagado el impuesto en la importación o les hayan trasladado el gravamen en
·· ·Plaguicidas. -- su adquisición. .
Exenciones y no sujeción en la LIEPS. Se remite al lector al are. 8 de la LIEPS, que no se tráns-
Alimentos no básicos con u~a densidad calórica de 275 o más kilocal~rías por ~ad -
100 gramos, . a . cribe por su exr~nsión y constante modificación.

Combustibles no fósÜes. Causación_o devengo, Al respecto, la LIEPS establece lo siguiente:

A pesar. de que _la ley señala la en.ajenación -como prim~r objeió def g;a~~m - . d ..
Artículo 10:En la ena¡enaciónde los bienesaque se refiereesta ley, el impuesto secausa en elmomento
constituye formal · · - en, es et1r, en el que se cobren las contraprestaciones ysobre el monto de lo cobrado, ..
. . . , 1 ... ~eme un1mpuesrn a las ventas, en realidad, ál natarse solo de la primera
ena1enac1on, o que grava en el fondo es la fabricación, ya que la primera ena'enación es Artículo 12. Para los efectosde esta ley, en la importación de bienes el impuesto se causa:
efectuada pre~1sameme por el fabricante. Cabe recordar que en el derecho comJparad h
impuestos analogos y al d ¡- · 1 b. 0
ay En el momento enque el importador presente el pedimento para su trámite en los términos de la
, e imitar e o ¡eco de escas tributos se señala la fabricación de legislación aduanera.
11. En caso de impmtación temporal al converfüe en definitiva.

Parte general e impuestos federate;

Impuestosfederales
 :so
111. !n el de .~ienes que hayan sido introducidos ilegalmente al país, cuando dicha internación sea
Artículo 15. Tratándose de la importación de bienes, el'J)ago del impuesto establecido en esta Ley se
escu ierta oldS otadas mercancías sean embargadas, por las autoridades.
hará conjuntamente con el del impuesto generalde importación, inclusive cuando el pago del segundo se
Artículo 17 · en la prestación d · · 1
""¡ r· · ··· eserv1oos, ... e impuesto se causa en el momento en que se cobren difiera en virtud de encontrarse los bienesen depósito fiscal en los almacenes generales de depósito ...
e ec 1vamente 1as contraprestaciones ...

1~:s~:~~~~:le. Se pue~e considerar como regla general el valor que para cada uno de-
conforma el v:i:;:~~:tenala la ley; poscenormeme, en la ley especial se alude a cómo se.
Cuando se trate de bienes por los que no se esté obligado al pago del impuesto general de importación,
los contribuyentes efectuarán el pago ~el impuesto especial sobre producción yservicios, mediante de-
claración que presentarán en la aduana correspondiente ...
. comraprescac1ones en cada uno de dichos hechos imponibles.
Considerando los gravámenes federales, el IEPS ocupa el tercer lugar en recaudación, des-
En la enajenación se considerará como base imponible el valor de la comraprescación; . pués del ISR y el IVA. En los últimos tiempos se ha incrementado su importancia económica;
Por las enaje:iaciones de cerveza: el cotal de litros enajenados. por ejemplo, si comparamos el IEPS mencionado en la Ley de Ingresos de fa Federación del
ejercicio 2013 con el de 2014, vemos que el incremenro en su recaudación fue de 134%, y de
Para productores O imp d d • ·
.d d d . . orca ores e ogarros: el precio de vema al decallisra la . 201 4 a 2015 fue de 10%.
tdtd1 a e cigarros enajenados _Y, en e·Icaso de ouos tabacos labrados la ca:~ri-
a e gramos enaJenados. ' Cabe aclarar que como impuesto iridirecto que es, el momo del IEPS se confunde con el
precio de venta, y económicamente recae en rodas las clases sociales.
-. Para enajena mes de bebidas saborízadas: los litros de dich3:s b~bidas; en caso de ue
~:1~:~; ;: ~arenas con,~ concentrados, polvos '1 extractos p~ra su pieparació~ se
gun las espec1f1caoones para preparar los lirros de dichas bebidas.
· Combustibles por unidad de medida. Por decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación el 21 de diciembre de 2007 se
abrogó la Ley del Impuesto sobre Tenencia y Uso de Vehículos (federal), aunque dicho decreto
En la importación: no entró en vigor sino hasta el 1 de enero de 2012.
El ~alor qu~ se utilice para los fines del Impuesto General de Importación adicio- La tenencia de vehículos ha pasado a ser una"mareria imponible de.las entidades federativas.
na o :ºn e momo de las contribuciones y aprovechamientos, excepto el JVA; en
especrfrco, la bas~ rmpon,ble se determina por ~nidad-de medida, litros unidades
gramos, etc., segun sea el .caso, ·· '· '
. Este t;ib~to encuentra su ·fundamenrn en la Ley Fed~raf del Impuesto sobre Automóviles
En la prestación de servicios:
· .Nue~os (LFISAN), publicada en el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre de 1996,
Lá base im_ponible es el valor de la con~rapresta~ión, y ~n el cas; específ:co ~e ;a
organizaoon dewegos o sorteos, se considerará coroo Í/álor"el monto total d. .·1 ·.
6.2.6.1 Elementos delimpuesto
. apuestas. ·. . . · ·. . · . · . •. e as
Sujetos pasivos del-JSAN. Son sujetos pasivos del Impuesto sobre Automóviles Nuevos
(ISAN) las personas físicas y morales ~ue realicen la enajenación de unidades nUevas o su
Tratándose ci"e Íos j~ego
. .
·· I
so sorteos en osque la apuesta se realice mediante fichas 1 imporcación definitiva;·siempre qüe se trace cié süjeros distinws al fabricante, ensamblador,
rar¡e_rdas,dconrrasenas o cualquier otro comprobante, la ·base imponible serán la;
_distribuidor autorizado o co_merciante en el ramo de V!ohículos.
·cam, a es . que amparen . as r·1chas, d.1spos1.t1vos
. dich · · O comprobames. .
1
:~~~~~::~: E:~ªl,º.~~~:t~~y~:~,:";: : 'c:~:,::b~ri::.1:';,:::i: . ..
1 .· 1 que para las gasolinas, dresel-y demas combustibles- En el caso d
1j
. ¡
Objeto del impuesto. En el ISA~ se grava el consumo de automóviles nüevos por la realiza-
ción de los hechos imponibles siguientes:
. Artículo lo. Estan obligados al pago del impuesto sobre automóviles nuévos estableEido en esta Ley, las
os ogarros, a a base se le aplica una e d. . · e
- . .. . .. .... ... . . asa y se Ie a 1C1ona una mota por unidad de Cigarro. . personas físicas ylas morales que realicen los actos siguientes:
Epoca de pago. Al respecto, véanse los siguientes artículos de la LIEPS: l. Enajenen automóviles nuevos. Seentiende por automóvil nuevo el que se enajena por primera vez al con-
Artíc~llol5o. El impuesto se calculará mensualmente y se pagará amás tardar el día 17 del mes siguiente Sl!ffiidor por el fabricante, ensamblador, distribuidor autorizado ocomerciante en el ramo de vehículos.
aaque a que corresponda el pago. . .... ...... .
11. lmporle11 en definitivaalpaísautomóvil es, siempre que se tratede personas distintas al fabricante,_en·
samblador, distribuidor autorizadoocomercianteenel ramo de vehículos.

Parte· general e impuestos federales Impuestos federales .·


Para los efectos de lo dispuesto en las fracciones anteriores, los automóviles importados por los que
se cause el impuesto establecido en esta Ley, son los que corresponden al año modelo posterior al de
aplicación de la Ley, al año modelo en que se efectúe la importación, oalos 10 años modelo inmediato
anteriores.
Base gravable. Los ares. 2° y 3º de la LFISAN señalan como base gravable:
Artículo 2o.... IEI] precio dé enajenación del automóvil al consumidor por el fabricante, ensamblador,
distribuidoresautorizados ocomerciantes en el ramo de vehículos, incluyendo el equipo opcional, común
ode lujo, sin disminuir el monto de descuentos, rebajas obonificaciones.
Tratándose de automóviles blindados, excepto camiones, la tarifa antes mencionada, se aplicará al precio
de enajenación aque se refiere el párrafo anterior, sinincluir el valor del material utilizado para el blindaje.
En ningún casoel impuesto que se tenga que pagar por estos vehículos, será menor al que tendría que
pagarse por laversiónde mayor precio de enajenación de un automóvil sin blindaje del mismo modelo y
año. Cuando no existavehículo sin blindar que corresponda almismo modelo, año yversión del automóvil ·
blindado, el impuesto para este último, será la cantidad que resulte deaplicar al valor total del vehículo,"
en lostérminos antes mencionados, la tarifa establecida en el preceptocitado en el párrafo anterior, mul-
tiplicando el resultado por el factor de 0.80.
No formará parte del precio aque se refiere este artículo, el impuesto alvalor agregado que se cause por
tal enajenación.
En el caso de automóviles de importación definitiva, incluyendo los destinados a permanecer definiti-
vamente en lafranja fronteriza norte del país yén los Estados de Baja California, Baja California Sur yla
regiónparcial del Estadode Sonora, el impuesto se calculará aplicando la tarifa establecida en esta Ley,
al precio de enajenación aque se refiere el primer párrafo dee~te artículo, adicionado ¡on el ·i mpuesto
. generalde importación ycon el monto de las contribucionesque.se tenganque pagar con motivo de la
importación, aexcepcióndel impuesto al valor agregado.
E! valor aque se refiere _el párrafo anterior, se aplicará aun en el caso de que por el ·auto~óvil de que se
· trate no se deba pagar el citado impuesto_generalde importación: . . · ··
Artículo 3o. : ..
11. Tratándos~ _de cgrniones con capacidad de carga hasta de 4,250 kilogramos, incluyendo los tipos
panel con capacidad máxima de tres pasajeros yremolques ysemirremolques tipo vivienda, al
precio de enajenacióndel vehículo.. · Otro ordenamiento relacionado con el tiempo fiscal y por ende con ei impuesto en análisis,
Tarifa o tasa. Se aplica una tarifa. de doble progresividad cuyos valores se actualizan cada
_año. Los rangos se e_stablecen de acu~rdo con el precio-de ~najenación del automóvil.
Tratándose de camiones con capacidad de carga de hasta 4 250Jilogr;¡tmos, incluyendo..los
de tipo _panel con una capacidad máxima de tres pasajeros y remolques y semirremolques
tipo v1v1enda, al precio de enajenación del vehículo de que se trate se le aplicará la tasa de
5%. _;___
Época de pago;Se determina en_ los artículos siguientes:
· Parte general e impuestos federales
Artículo 4o. El impuesto se calculará por ejercicios fiscalei, exceptoen el caso de .. [autos importadosJ.
Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales amás tardar el día 17 de cada uno de los meses del
ejercicio, mediante declaración que presentarán en las oficinas autorizadas, respecto de las enajenaciones
realizadas en el mes inmediato anterior. ..
Artículo 10. Tratándose de a~omóviles importados en definitiva por personas distintas al fabricante, al
ensamblador, asus distribuidores autorizados oalos comerciantes en el ramo de vehículos, el impuesto
aquese refiere esta Ley, deberá pagarse en la aduana mediante declaración, conjuntamente con el im-
puesto general de importación. . . ·
exore se; rticnt·e{)ec la rado·sde
· otie inter\1enf;an E(nores3~·
,· ; . , . -,, . ~. ' 1·~ l•I' r: •..~
1)on HfH.o L;Hecto ae 1.c !\!d\.t CJ11
En el art. 1º de la ley de Ingresos _de la Federación (LIF) se señalan los cipos de ingresos que
se espera percibir durante el ejercicio fiscal. En el rubro de los impuestos (lista de los tribu-
tos federales ~n especie) se localiza el Impuesto sobre Servicios Expresamente Declarados
de Interés Público por Ley, en los que Intervengan Empresas Concesionarias de Bienes del
Dominio Directo de la Nación. La primera peculiaridad de este gravamen radica en que, de
acuerdo con la UF, no se espera recaudar nada, porque prácticamente es un impuesw paga·
do en servicios, entiéndase en especie, por las empresas concesionarias de radio y televisión.
Se trata del polémico tiempo fiscal.
En el mismo are. 1º de la LIF, párrafos más abajo, se señala_ un es[imado del valor pecuniario a
recibir en servicios por concept9 de este impuesrn, que dicho sea de paso_ se traduce en un .
gravamen de privilegio concedido a los medios de comunicación, que lo reciben en efectivo
....... Y.)!:'..~.n.~~ran. !'n espgcj~'-·
El tiempo fiscal es una de las dos·módalidades por medio de las cuales el Estado puede di-
fundir sus campañas yprogramas de interés social dentro de las emisiones y la programación
. 12
regular de las estaciones comerciales de radio y ¡elevisión.
Este tiempo fiscal, mediante el cual se paga dicho impuesto, encuentra su origen Yfunda-
mento actual en la Ley que Establece, Reforma y Adiciona las Dísposíóones Relativas a D1-
.. versos Impuestos, publicada en el Diario Ofiaal de la Federación el-31 de diciembre de 1968.
1
. además de la citada UF, es el Presupuesto-de Egresos de la Federación, que ·facu_lta a a Secre-
taría de Gobernación para supervisar" y adminisuar estos espacios mediáticos, entre los tres
poderes de la Federación. ··
11 La otra forma enque el Estado puede utilizarlos espa(ios radiofónico,5 ytelevisivos es median!: la figura de los "tiempos ofioa-
les', con fundamentoen el art. 59 de la ley Federal de RodioyTe/ev111on. IreneEm1ha TreJo Hemandez, Tiempo del Eswdo en rodio
y televisión abierto, su problemática jurídico como acto adminisuotivo, tesrs deespeoahdad en derecho adm1mstr~11vo, UNAM,
México, 2006, pp. 65-82.
Impuestos federales
 El 10 de octubre de 2002, durante la administración del presidente Vicente Fax Quesa-
da, se publicó en el Diario Oficial de la Federación el "Decreto por el que se autoriza a la 6.2.7.1 Elementos del impuesto . .
Secretaría de Hacienda y Crédito Público a recibir de los concesionarios de estaciones de De acuerdo con la ya citada Ley que Establece, Reforma y Ad.,cwna
· ¡as Disposi~es
. . . Relativas
radio y televisión el pago del impuesto que se indica".
a Diversos Impuestos, los elementos del impuesco en comento son los s1gu1ences.
Dada la importancia que representa para el tributo en estudio, a continuación se transcribe Sujetos. Las personas que realicen lgs pagos considerados como objeto del impuesto.
la parce medular de dicho decreto: ·
Obieto Los pagos al concesionario;. los pagos a 1as empre sas que por arreglos
. con el
Artículo primero. Los concesionarios de estaciones de radioytelevisión podrán optar por realizar el pago J •
concesionario . .
contraten los serv1c1os y presten los que sean complemencanos,
b I oral. 1os
Y. del
del impuesto aque se refiere el artículo noveno de faLey que Establece, Reforma yAdiciona las Disposi- pagos a cualquier otra empresa que intervenga encre el que cu ra e costo t
ciones RelativasaDiversos Impuestos, publitada en el Diario Oficial de la Federación el 31 de diciembre
de 1968, enla siguiente forma: servicio yel concesionario. . .
Base imponible. Se constituye con la suma de Ios pagos en efectivo o en especie
Los concesionarios que tengan la calidad de responsables solidarios al pago de dicho impuesto y, por efectuados por el sujeto pasivo.
tanto, como terceros interesados en el cumplimiento de esa obligación, pagaránla contribución que
se menciona eón dieciocho minutos diarios de transmisión en el caso de estaciones de televisión, y Tasa o tarifa. De 2S%. .
con treinta ycinco minutos diarios en las de radio, para la difusión de materialesgrabados del Poder Época de pago. No se precisa. En el art. 6º se establece que los res_pon,sabl~~:~~;r~o:i
Ejecutivo Federal con una duración de veiAte atreinta segundos, sin que ello implique que haga trans-
deberán presentar declaraciones mensuales en las qu; dl:t~~:';ª::~ ~eclaraciones
misiones quernnstituyan una competencia alas actividades inherentes ala radiodifusión comercial, a
impuesto, utilizando al efecto las formas que aprue e. d de los 20 días
cuyo efecto se precisa que cuando aquél realice campañas de inte!és colectivo, promoviendo el mayor deberán pre~entarse en la oficina receptora correspond,ence enero
consumode bienes yservicios, lo hará en forma genérica, entantoque laindustriadela radiodifusión s1.gu1entes
. a1mes de calendario en que se hubieren rec1b1do los pagos.
comercial se ocupará de lapublicidad ypropaganda de marcas, servicios oempresas específicos:
Si elEjecutivo Federal noutilizare, total oparcialmente, tole~ tiempos para transmisión, deberá hacerlo
1
el concesionario para sus propios fines, aefecto de no interrumpir el servicio de radiodifusión. j . '.
d p nóleos Mexicanos (Pemex) Y
El Impuesto a los Rend1m1enros Petrol~~s er~ p:; p~!:cc; de las reformas fiscal y ener-
11. Los tiemposde transmisión aque se refiere la fra(ción anterior serán distribuidos de manetapropor- ¡
sus subs,dianas por las unlidades peml, afs o d Pemex por una parte y por la otra,
cional dentro del horario de las 06:00 a las 24:00 horas en cada radiodifusqraotelevisora de que se i se propuso sanear as 1n:rnzas e , '
tráte, ·entérminos de los requerimientos que emitala Oirec(ión ~eneral de Radio, Televisión yCinema_-
iowafía de la Secretaría d~Gobernación.
¡
l·
• 1 6
get1ca, e go ierno , .U de las medidas cons1st1ó en transformar
abrir a la inversión pnvada el seccor energet1c? na. .... . 1 d. r" ··ación de dicho
...... el régiménfa"cá.T"éte Tá entidad, ro qü·e incluyo, ~n~re otras amones, a e og
j
Artículo segundo. Con el pago a que se refiere el artículo anterior, quedará cubierto íntegramente el .
•impuesto establecido por el-artículo noveno de l.¡ LeyquéEstablece, Reforma yAdi(iona lasDisposiciones
Relativas áDiveisÓs Impuestos, publicada en el Diario Oficial dela federación el 31 de diciembre de 1968.
¡. impuesto. ·

6ia.i Impuesto por ta Actividad de Exploración

Este pago liberará a lqs sujetos_pasivos ya.los responsables.solidarios del impuesto aque se refiere el y Extracción de Hidrocarburos . .,
. artículo·all!erior. , . . d. ue las actividades de explorac,on y
~~
27
Artículo tercero. Esta autorización subsistirá mientras és_té envigorelimpuesto citado. En caso de que el
· concesionario no prop01cione los .liempos de transmisión aque estéobligado o no cumpla con sus otras ·
obligaciones, elimpuesto será cubierto.de acue,do con las disposiciones fiscales relativasalpago de con-
'
..... 1
·¡
! .
¡
i;
En el are: ~~U~ª:ic:i~~:~~:i~:~:~~~~~: di:·~c~ asignaciones aempresas produ~ci:
extrarnon · 1 res
vas del Estado por medio de contraeos con escas o con parncu a .
. . de la reforma-constJtuCJOn
Además el ·artículo cuarto transitorio · · al en materia.. d Ide
.,
energ1a
cencia· de
. tribuciohes y, én su caso, se exigfrá através del procedimientoadministrativo de ejecución, siñ perjui(io i (DOF, 20-12-2013) prevé las mo .ª'1 a es que_Pº r n
' d .d d d á adoptar estos contratos. e 1 '
de las demás acciones que procedan. l utilidad o producción compamda;o de serv1oos. ,
Para los efectos indicados en el párrafo anterior, la Secretaría de Gobernación informará al Servicio de La Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos es el fundamento legal de este 11uevo impuesco (vea-
Administración.Iiibutaria de loscasos en que elconcesionario no proporcione los tiempos de transmisión se la figura 6.5).
aque estéobligado ono cumpla con sus otras obligaciones.

Parte genera! e impuestos federales

Impuestos federales
 Figura 6.5 lmpuest~ por la Actividad de Exploración
YExtrawon de Hidrocarburos. 6.2.9.1 Elementos
r··--,- --- -----, <:,,,- Sujetos pasivos. Están obligadas al pago de estos impuestos las personas (fisicas o morales) que
/ L?s asiratarios son / /~~~ ge·~;:~or: ---, 1 - -·--------1 lleven acabo la introducción o extracción de mercancías desde O hacia el territorio nacional.

/ SUJeto~m;u::~nuevo /~
_ _ _ _ __ j' ¡·
1::pcl~~aida? de
oon y
'-·-·
-
J Base:
· yd .
área contractual j
, ;
Hecho imponible. La importación o exponación de bienes.

extracción de e as1i:;ion, por /i Tratándose de importaciones:

l_----.-~~~-rocarburos Artírulo 64. La base gravable del impuesto general de importación es el valor en aduana de las mercan-
._ ·····-- - -· ··- .. ·····--- -- ----.... _) cías, salvo los casos en que la ley d~ la materia establezca otra base gravable.13 .. .
i
!
Se entiende por valor de transacción de las mercancías a importar, el precio pagado por las mismas.
Tarifa: fase de - i precio que se ajustará, en su caso, en los términos de lo dispuesto en el artículo 65 de esta ley.
exploración, $1 500.00, Época de pago:
Yfase de extracción día 17 del mes
$6 000.00 , inmediato
J Se entiende por precio pagado el pago total que por las mercancías importadas haya efectuado ovaya a
efectuar el importador de maríera directa oindirecta al vendedor oen beneficio de éste.
Tratándos~ de exportaciones:
Artículo79. L¡¡ basé gravable del impuesto general de exportación es el valor comercial de las mercancías
Este impuesto no es económicamenre importanre en rér .
acuerdo con la reforma energética 1
-1
. .. .
, a parce s1grnf1car1va de su i
daoon del ISR por el cipo de acc· .d d .
- ·, .
. .
minos recaudatorios, ya que de
mpos1oon reside en la recau-
1
t
en el lugar de venta, ydeberá consignarseen la factura oen cualquier otro documento comercial, sin
1v1 a es re1aoonadas que grava. ¡ inclusión de fletes yseguros ..
j
Tasas o tarifas. La norma establece lo siguiente:
ij Artículo 80. Los impuestos al comercio exterior sedeterminarán aplicando ala base gravable • . la cuota
La regulación del comercio exterior su ré im . - . - que corresponda conforme ala clasificación arancelaria de las mercancías.
sola recaudación conrribuciva -y~ quye . bg en fiscal nen_en fines que van más allá de la
. e

el
-
ob· ,
-
.
.el IJ ·
.
.
,
in,ormación de la Adminiscració . G
por comercio excenor significa a · . d
.prox,ma
s1 1en este rubro e · ·r· ·
Id
n enera e Aduanas [AGA] 1
amente 23% de
s s1gn1 icanvo (de acuerdo con

la tribucacio'n
d ..
-· ª recau aoon arancelaria
· , ·
't
j
La ·tarif<1 está cof.ltªnida en el art. 1°· de la Ley.de /~s Impuestos Gene.roles de Importación Y
de Exportaóón. No se tratiscribE{aquí por su amplia extensión, pero se remite al lector a su
consulta en Ía fuente legal. · · · · · ·
........... ,i.e.c_vo. e eg1sladof·mbuta_no e·s.1amu1en
--;.;·•·· .. ---
·proceger la e ........ ,... .. -. neta· en Mex1rn)
- . '
entradas y salidas de las mercancías . i" d
en as a uanas del país.
conom1a naoonal regulando las
.
1 · Época de pago. Se detalla ~n el an. 83 de la Ley Aduanera, que a cCJntin~ación se transcribe:
. . • iJ
El marco legal del comercio exterior en México es d. . . . ¾
¡
•:A;tíéuÍo 8H~scont;ib~cioneÍ se pagarán porlos importa~oresye;portadores al presentarel peijimen-
compone de los ordenamientos siguientes: iverso, pero su parte medular.o .bá~ica se - 1 to para sutrámite en lasoficinas autorizadas, antes de que se active el mecanismo de selección automá-
!
tizado, Dichos pag.o~ se deberán efect~ar en cualquiera de los medios que medjante reglas~stablezc;, la
Ley de Comercio Exterior y su reglamento.
Secretaría. El pago en ningún caso exime dél cumplimiento de lasoblicpciones en materia de regulaciones
Ley Aduanera y sü reglárrienro. - yrestric¡iones no arancelarias. ·
Ley de los Impuestos Generales de Importación y de Exportación. Cua~d~ Í~s me;ca~cías se dépositeñ ante la aduana. en ;ecintói fiscales ofiscaÍizados, el pago se debef.í
Reglas Generales de Comercio Exterio; ·efectuar al p_reseólarel·pedimento, amástardar dentro del mes siguiente asudepó~to odentro de los dos ..
· meses siguientes cuando se trate de aduanas de tráfico maríiimo, de lo contrario secausarán recargosen
El are_.2º, fracc.v, de la Ley Aduanera, considera como - , - - . los términosdel Codigo Fiscal de lá Federación, apartir del día siguiérité aaqüelen el que venza el plazo
Impuestos Generales de fmporcacio' n d E . , grava menes al comercio exterior los señalado en este párrafo, los impuestos al comercio exterior se actualizarán en los términos del artículo17-A
Y e xportaoon.
El Título Tercero de dicha norma está dedicad 1 ., . .
compensatorias y demás regulacione . o.ª a regulac,on de las conrnbuciones, cuotas
s y restnrnones no arancelarias al comercio exterior 13 El art. 71de la Ley Aduanera establece los métodos para determinar ia base gravable del Impuesto General de Importación
~ .
cuando esta no pueda determinarse conforme alvalor de transacción de las mercancías importadas.

Parte general e impuestos federales Impuestos federales

 <'~.
/ / \\,

del Código Fiscal de la Federación, apartir de la fecha aque se refiere el artículo 56 de estaLey yhasta que
los mismos se paguen.
Tratándose de importaciones oexportaciones, el pago podrá efectuarse en una fecha anteriorala senalada
por el artículo 56 de esta Ley, en el entendido que si se destinan al régimen de depósito fiscal el monto de
las contribuciones ycuotas compensatorias apagar podrá determinarse en los términos anteriores. En este
caso, lascuotas, bases gravables, tiposde cambio de moneda, cuotas compensatorias, demás regulaciones
yrestricciones no arancelarias, precios estimados yprohibiciones aplicablesserán las que rijan en la fecha
de pago ode la determinación, sólo cuando las mercancías.se preienten ante la aduana yse active elmeca-
nismo de selecciór¡ automatizado dentro de los tres díassiguientes aaquélen que el pago se realice. Si las
importaciones yexportaciones se efectúan por ferrocarril, el plazo será de veinte días.
Exenciones. Et art. 61 de la Ley Aduanera establece una serie de exenciones para el pago de
los impuestos al comercio exterior. Independientemente de que aquí se transcriben como
ejemplo algunas de sus fracciones, se recomienda al lector ir directamente al texto legal, en
virtud de que esta disposición sufre cambios de manera frecuente.
Las exentas co·nforme alas leyes de los impuestos generalesde importaciónyde exportación yalos tra-
tados internacionales, así como las mercancías que se importen conobjeto de destinarlas afinalidades de
defensa nacionaloseguridad pública.
11. Los metales, aleacionei, monedas ylas demás materias primas quese requieran parael ejercicio por las
autoridades competentes, de lasfacultades constitucionales de emisión de monedas ybilletes.
111. Los vehículos destinadosaservicios internacionales para el transporte de carga ode personas, así como sus
equipos propios eindispensables ..
VII. Los menajesde casa pertenecientesa residentes permanentes yanacionales repatriados odeportados,
que losmismos hayan usado durantesu residencia en elextranjero, así como los instrumentos científicos
.y.las nerr~.mient~.(uando sean de profesionalesylas heiramienta, de obrerosy artesanos, siempr~ qu-e. ·
se cumpla con losplazos ylas formalidades que señale eíReglamento No quedan comprendidos en la
·presente exención las mercancías que los interesadoshayan tenidoen el extranjero para actividades co-
m.erciáles oindustriales, nilos vehículos ...
XV. Los vehículos especiales oadaptadosylasdemás mercancías que importenlas personas con discapacidad
que sean para su uso personal, así-como aquellas que importen laspersonas morales no contribuyenles
autorizadas para recibir donativos deducibles en el impuesto sobre lá renta que tengan como actividad la .. i .
atención dedichaspersonas, siempre que setrate de mercancías que porsus característicassuplan odis- •
minuyansu discapacidad; permitan adichas personas sudesarrollo físico, educativo, profesional osocial;
se utilicenexclusiva ypermanentemente porlas mismas paraesos fines, ycuenten con la autorización de
la Secretaría...
. Por otro lado, se ha establecido una franquicia para la importación de bienes efectuada por
los viajeros, la cual consiste en el permiso que el gobierno mexicano concede a una persona,
ya sea nacional o extranjera, para no pagar derechos e impuestos por una determinada
cantidad de mercancías que introduce al país cuarn:lo ha s~lido de viaje yretorna. Esta fran-
quicia también se va modificando constantemente."
6.3 Derechos federales
G.3.1 Deflnldón legal
De acuerdo con el Código Fiscal de la Feder11ción:
Artículo 2o....
Derechos.sonlas contribuciones establecidas en ley por el uso oaprovechamiento de losbienes del domi-
lV. nio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Est~do en sus funoones de derecho
. público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados uorganos_desconcentrados cuando
en este último caso, se trate decontraprestaciones que no se encuentrenprev1s'.asm la ley Federalde
Derechos. Támbifason derechoslascontribudones acárgo de los organismos publicas descentralizados
pór prestar servicios exdusivos del Estado.
L~ ley Federal.de Derechos dispone al respecto:·
Artículo lº Losderechosque establece esta Ley,se pagarán por el uso oaprovechamiento de losbienes
del domin1o público de la Nación, así comoporrecibir serviciosque presta el Es'.ado en sus fonoones de
derecho público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados uorganos desconcentrados
\ . yen este último caso, cuando se trate de contraprestaciones que no s; encuentren previstas en esta ley.
También son derechos las contribuciones acargo de los orga_nismos publ1cos descenuahzadospor prestar
servicios exclu.sivoi llel.Estado .. ,
Lo primero que.se .de_be aclararresp_ec,to de l~s de recho~ es que. en la doctrina dé países .
. distinros·de .Méxtcciréciben el nombre de tasas. ·
. h ) d d f ·rse como las prestaciones
Al decir de Benvenuto Griziow, las ta~as (derec os pue en e i m . . .. . , . ...
. obligatorias pagadas al. [stado por ·quien disfruta de -urY mod_o parncular ~e 1os serv1c1os
jt1rídico-administ:ativos, cuya gestión es inherei:te a la soberarna del Estado. .
;;
Para Hé~w~ B. Villegas, la tas; es un uibÚt6 ~uyo hech_o generador está integrado c~; r~~a:
'
actividad del Estado divisible e inhereQte a su ~oberama, la cual se halla ~irectame~ . .
.i:iqnad~ con él contribuyerÍté.16 • . .
" Cfr http://www.satgob.mx/aduanas/pasajeros/Paginas/Mercancia_ingresar~Mexico.aspx: . .·.. .. ... . ..
" BenvenutoGriziottí, Principios depolírica, derecho ycienda de lo haciendo, 2' ed.,lnst1tuto Ed1tonal Reus, Madrid, 1958, p. 489.
" Héctor B. Villegas, Curso de finanzas, derecho financiero ytributario, vol. l, Oepalma. Buenos Aires, 1987, p. 87.

Impuestos federales
:: t. , / Parte general e impuestos federales
 "'~~~ . ,'\ .

'\,1/ '·-•'
En la doctrina jurídica mexicana, Raúl Rodríguezlobato considera que los derechos son las
comraprestaciones en dinero que establece el Estado conforme a la ley, con carácter obliga- ~i :- ;.:.,oc·1°u
\,; t_ l e
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t uso o aoro,1ech
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torio, a cargo de las personas físicas y morales que de manera directa e individ ual reciben la -'LJ,i•. ..1¡m,,,;,
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prestación de servicios jurídicos administrativos inherentes al propio Estado en sus funcio- f-¡ p3f)c[ef0 e importanda para tas 2.c ttvldad E:s ecuno1 íl L1..o::i
nes de derecho público y que están destinadas al sostenimiento de esos servicios.17
Este tipo de derechos encuentran su fundamento legal en el Título Segundo de la LFD, que
.o
1\ a su vez se divide en capítulos, a saber:
6.3.3 Caracter[sticas
Bosques y Áreas Naturales Protegidas.
Como opina Héctor Villegas, esta contribución es sobre la que menos criterios uniformes
existen entre la doctrina, además· de que la definición legal en cada país varía, por lo que Pesca.
lógicamente sus características tambié~ son distintas; sin embargo, se pueden citar como Puerto y Atraque.
constantes las siguientes:
Muelle, Embarque y Desembarque.
Es una prestación pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio.
Salinas.
Solo puede establecerse en una ley en sentido estricto.
Carreteras y Puentes.
·El_ hecho generador.es una actividad prestada por el Estado.
Aeropuertos.
El producw de la recaudación se destina al mantenimiento de dicha actividad.
Agua.
Tratándose de servicios, estos deben ser divisibles.
Uso o Goce de Inmuebles.
La actividad debe ser inherente a la soberanía estatal.
Aprovech~miénto de la Vida Silvestre..
·Espacio Aéreo.
Minería.
·En la Ley Federal de Derechos (LF_D), el Título Primero, "Dé los D'erechos· pór la Prestación Derecho por Uso oAprovechamiento de Bienes del Dominio Público de la Nación
de_ Servicios", se há.ordenado por capítulos rnn base en_ la •dependencia que presta los ·
como.CÚfrpos Receptores de las Des~argas de_~~u~s_Res1du_a~~s'........... .. .
servkj~s:·Goberriacióri, Relaciones Exteriores, Haóenda y Crédito Publicó, Energía, Econo-'
mía, Agricultura, Ganadería yDesarrollo.Rural, Comunicaciones y Transp_ones, Educación De los B.iene¡ Culturales Propiedad de la Nación.
Públi.ca,-Reforma Agraria, Función Pública, Medio Ambieñce, Recursos Naturales y Pesca,' Derecho porelUso, Goce o Aprovechamiento del Espacio Aéreo Mexicano.
1
Salud, Tur°is~o, Defensa Nacional, Seguridad Pública, M;rina. .
.1 Sobre la importancia de estos der~chos, admite el mismo comentario. realizado en el aparta•
Hay dependericias. que sostienen mayor inreracción con el sector empresarrál; comó' las Sé:·· d ... orno se trata de derechos, no tienen propiamente una finalidad focal, ya que.el
cretarías de Economía y de ·Gobernación o· la s;m~rnat; sin embarg_o, hay que recordar que, o antenor. c . , • b. gotam1en•
monto de lo recaudado se destina a re_s?~~1r de algun modo el dano a1. ien o su a . . ..
. como coru:ribuciones, los derechos no tienen un afán recaudatorio, pues el fruto de sú co- to. El Estado no prete~de la realización cada vez más copiosa ~el _hecho imponible, y todos
. bro.se destma a sufiag;r el costo deí serYicio que presta el Estado, como se ha refle¡ado en - son in:iportantes para la buena marcha de las·awv1dades econom1cas .
distintos criterios jurispruden_cia/es.18

'' Raúl Rodríguezlobato, Derecho fiscal, 3ª ed, Oxford Universi1y Press, México, 2014, pp. 77 y78.
" Véase la tesis la/J.132/2011 (9a ),5éiliiJnarioJudicia/ de la Federación ysu Gaceta,d~cima época, libro 111, reg. 160577, diciembre
de 2011, t. 3, p. 2077. --~

Parte general e lmpuestos federales

impuestos federales
'·

F{esurnen Actividad de aprendLzaj2

Crear un mapa memal por cada uno de los impuestos federales aquí estudiados, señalando:
En esce capítulo se estudiaron dos ingresos de nacuraleza fiscal: los impuestos y los derechos.
Se puede apreciar cómo los impuestos han ido adquiriendo importancia como fuente de a) Sujeto.
financiamiento de los gastos públicos, y cómo poco a poco se ha tratado de eliminar la
b) Hecho imponible.
dependencia que durante décadas se ha tenido respecto d~ los ingresos provenientes del
(j
petróleo. e) Base. -
Los impuestos son recursos que de manera continua permiten que la riqueza o manifesta- d) Tasa o tarifa.
ción ecgnómica de los particulares sea de donde se sufrague el gasto público, lo cual cons-
e) Época de pago.
tituye la forma más sana y conveniente de cubrirlo.
j) Principales obligaciones formales.
El sistema impositivo federal mexicano tiene como cribucos medulares los impuestos a la
renca y al consumo.
En el Impuesto sobre la Renta se gravan los ingresos en efectivo, en bienes, en servicios y
hasta en créditos, y siendo un tributo directo, es el que con mayor c~rteza se aproxima a
la capacidad contributiva de los sujetos obligados. Con él habrá recaudación mientras los
particulares obtengan ingresos; es decir, a mayor riqueza de los sujetos, mayor recaudación.
En los últimos tiempos el legislador se ha ocupado de eliminar regímenes especiales en aras
de dar cumplimiento al principio de generalidad; sin embargo, como se pudo apreciar en
este texto, algunos todavía subsisten: unos porque en realidad el principio de propgrciona-
lidad y equidad así lo exige, como en el caso de los coordinados y las actividades del sector
primario, y otros porque simplemente no se quiere tomar medidas impositivas drásticas,
como en el_caso del Régimen de Incorporación Fiscal. ·
Entre los tributos indirectos, el Impuesto Especial sobre Procjucción y Servicios ha incremen-
tado· su sign_ifica~ión econérriica.-l:lay que recordar que es un impuesto al col]sumo y, por
· · camoigrava a quien co~sume los objeto¿ gravados sin acercarse a la capacidad económica
de los su•jecos p~sivos. .
Este gravamen cumple una doble finalidad: rec~udar hndos para el cesoro público y alcan-
zar objecivos de política pública, de ahí que sea con?iderad()p(?r la iur1sprude~c_ia co_nio de __
fines extrafiscales, ··
Los derechos, sí bien conscituyen también una fueme de irigrésos .fiscales, aunque con sus
pi-opias_caramrísticas, dejan ver que el único gastci.público_que deben cubrir es el erogado
_para la prestación del servicio o el uso o aprovechamiemo d~I pi_en ckl dominio público al
. cual se encuentran vincúlados. · . .
Este tipo de contribuciones tienen una forma muy peculiar de cumplir cóh los príhcipios de
proporcionalidad y equidad, sin medir en esencia la capacidad contributiva de los sujetos
pasivos, además de que su significación econ6mica en la Ley de Ingresos de la Federación es
mínima.

Impuestos federales
P.arte g~neral e impuestos federales
 ¿Cuáles son los impuestos federales vigentes y cuántos son?
¿Cuántos regímenes fiscales existen en la Ley del Impuesto sobre la Renta
para personas morales, y cuáles son?
1. ¿Qué deducciones pueden aplicar las personas morales de régimen general?
¿Quié~es so~ los sujetos del régimen opcional para grupos de socie~ades y
en que consiste este?
¿Cómo se determina el coeficiente de utilidad para las personas morales?
Enuncie cinco ejemplos de personas morales con fines no lucrativos.
¿Cuáles son los ingresos de personas físicas gravados por la USR?
¿Quiénes pueden tributar en el Régimen de Incorporación Fiscal?
¿?ué deducciones personales, y con qué límite, puede aplicar la persóna
f1s1ca en su declaración anual?
Enuncie cinco productos exentos del IVA.
Explique las características del IEPS.
¿Quién es el sujeto pasivo en el Impuesto sobre Automóviles Nuevos?
¿A .qué se le llama tiempo fiscal en las televisaras y radiodifusoras?
¿Cuál es la base grava ble dellmpúesto General d_a Importación,?. ................. • -·
Enuncie las características de los derechos federales.
Parte general e impuestos federales
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