Université Sultan Moulay Slimane (USMS)

Faculté polydisciplinaire de Beni Mellal (FPBM)

Licence des études fondamentales (LEF)
Spécialité : Sciences Économiques et de Gestion (SEG)

Semestre 4
Module
Comptabilité des sociétés

• Professeur : AZDOD Mohamed

• Année universitaire : 2018 - 2019

Introduction

2
Définition
▪ Une société est une personne morale disposant de la personnalité
juridique.

▪ La société est la mise en commun par deux ou plusieurs personnes

de biens, capitaux, droits ou services en vue de bâtir un projet
collectif et de tirer profit des retombées économiques.

▪ Au Maroc, il existe plusieurs types de sociétés à caractéristiques

différentes.
3
 Types des sociétés (1/2)
Société en Nom Collectif Société en Commandite La Société en Commandite
Type de société
(SNC) Simple (SCS) par Actions (SCA)
• Deux au minimum : • Minimum de 3
Nombre
• 2 au minimum Un commandité et un commanditaires et d’un
d'associés
commanditaire commandité
Capital
• Pas de capital minimum • Pas de capital minimum • Pas de capital minimum
minimum
• Les associés sont • Commandité : • Commandité :
responsables des dettes Responsabilité illimitée Responsabilité illimitée
Responsabilités
sociales de la société • Commanditaire : • Commanditaire :
des associés
(Responsabilité Responsabilité limitée Responsabilité limitée
illimitée) aux apports aux apports
Décomposition
• Parts sociales • Parts sociales • Actions
du capital social
4
 Types des sociétés (2/2)
Société à responsabilité limitée Société anonyme
Type de société
(SARL) (SA)
• De 2 à 50
Nombre d'associés • Dans le cas d’un seul associé, on • 5 minimum
parle d’une E.U.R.L.
• 300 000 DH ou 3 000 000 DH si la
Capital minimum • Pas de capital minimum société fait publiquement appel à
l’épargne (cotée en bourse)

Responsabilités des • La responsabilité est limitée au • La responsabilité est limitée au

associés montant des apports montant des apports

Décomposition du • Actions de 50 DH minimum (10 DH

• Parts sociales de 100 DH minimum
capital social pour les actions cotées en bourse)
5
 Chapitre 1 :
Constitution de la société
anonyme (S.A.)

6
La société anonyme
▪ La société anonyme est une société commerciale à raison de sa forme et quel
que soit son objet.

▪ Le capital social d'une société anonyme ne peut être inférieur à 3 000 000 DH
si la société fait publiquement appel à l'épargne et à 300 000 DH dans le cas
contraire.

▪ Elle doit comporter un nombre suffisant d'actionnaires lui permettant

d'accomplir son objet et d'assurer sa gestion et son contrôle, sans que ce
nombre soit inférieur à 5.

7
Le capital social
▪ Les apports des associés (actionnaires) constituent le capital social.

▪ Types d’apports possibles pour une société anonyme :

Apports en
Apports en nature
numéraire
8
Les apports sur le plan fiscal (1/3)
▪ Les apports purs et simples (APS) : ce sont des apports contre lesquels
l’apporteur reçoit des actions.

Exemple :

▪ Mr. Mohamed apporte à « la société X » une voiture valant 100 000 DH

(apport en nature) et verse 200 000 DH au compte bancaire de la société
(apport en numéraire). Son apport total est donc de 300 000 DH. Il reçoit
ainsi 3 000 actions de 100 DH chacune (3 000 x 100 = 300 000 DH).
9
Les apports sur le plan fiscal (2/3)

▪ Les apports à titre onéreux (ATO) : ce sont des apports

accompagnés de la reprise par la société de dettes du même montant.

Exemple :

▪ Mr. ALI apporte des marchandises de 10 000 DH accompagnés d’une

dette fournisseurs d’une valeur égale.

10
Les apports sur le plan fiscal (3/3)
▪ Les apports mixtes : ce sont des apports comprenant des APS et ATO. Dans ce cas,
l’apporteur reçoit des actions d’une valeur équivalente à l’actif net apporté

Actif net apporté = Actifs apportés – Dettes

Exemple :

▪ Mme. Laila apporte à la « société ABC » un terrain pour 150 000 DH, un stock de matières
premières de 50 000 DH et une dette de 100 000 DH.

▪ Actif net apporté par Laila = (150 000 + 50 000) – 100 000 = 100 000 DH

▪ Si la valeur nominale de l’action est de 200 DH; Laila recevra 500 actions (100 000 /200).

11
Frais de constitution

Les frais de constitution sont les frais engagés lors de la constitution de

la société.

Les frais de constitution sont formés :

• Des droits d’enregistrement et de timbres ;

• De la taxe notariale ;

• Et de frais divers.
12
Frais de constitution
Droit d’enregistrement
▪ Les apports purs et simples (APS) : sont exonérés des droits
d’enregistrement depuis 2018 (Art.129 du CGI 2019).

▪ Les apports à titre onéreux (ATO) : L’apport à titre onéreux est imposé au
tarif des droits de mutation selon les taux proportionnels suivants :
➢ Immeubles et droits immobiliers : 6%,
➢ Fonds de commerce et clientèle (à l’exception des marchandises) : 6%,
➢ Marchandises garnissant le fonds de commerce : 1,5%.
13
Frais de constitution
Droit d’enregistrement
▪ Exercice d’application :
Lors de la création d’une société, Monsieur ADIL apporte contre remise d’actions de valeur
nominale de 100 DH, les apports suivants:
• Terrain : 800 000 DH
• Créances clients : 90 000 DH
• Stocks de marchandises : 240 000 DH
• Dettes : 130 000 DH
Travail à faire
1. Calculez l’actif net apporté par Mr. ADIL ;
2. En déduisez le nombre d’actions que Mr. ADIL va recevoir ;
3. Calculez les DE selon les cas suivants :
➢Imputation sur le terrain ;
➢Imputation sur les stocks ;
➢Imputation de 80 000 sur le terrain et 50 000 sur les stocks. 14
Frais de constitution
Droit d’enregistrement
▪ Exercice d’application (Corrigé) :
1. Actif net = Actifs – Dettes = 800 000 + 90 000 + 240 000 – 130 000 = 1 000 000 DH
2. Nombre d’actions souscrite par Mr. Adil = 1 000 000 / 100 = 10 000 actions.
3. Calcul du droit d’enregistrement sur les apports à titre onéreux (les droits
d’enregistrements sur les apports purs et simples sont exonérés ) :
Apports Apports purs et simples Apports à titre onéreux
En nature 1 130 000 1 000 000 130 000

• Imputation aux terrains : DE = 130 000 × 6% = 7 800 DH

• Imputation aux stocks : DE = 130 000 × 1,5 % = 1 950 DH
• Imputation de 80 000 sur le terrain et 50 000 sur les stocks :
DE = 80 000 × 6% + 50 000 × 1,5 % = 4 800 + 750 = 5 550 DH 15
Frais de constitution
Droit de timbres
Le barème du droit de timbre est fixé comme suit :

▪ Pour chaque chaque feuille déposée auprès du tribunal de commerce : 20

DH par feuille de dimensions inférieures ou égales à 27 cm et 42 cm ;

▪ Au-delà de ces dimensions : 50 DH .

Taxe notariale

Elle est due au taux proportionnel de 0,5 % du capital sur les actes rédigés
par les notaires.
16
Frais de constitution
Autres frais
• Honoraires du notaire;
• Rémunération des commissaires aux apports (par exemple pour
valoriser un apport en nature (mobilier) et honoraires des experts
(consultation d’un expert-comptable) ;
• Frais d’immatriculation au registre de commerce (pièces déposées au
tribunal de commerce) ;
• Frais du conseiller juridique et fiscal ;
• Frais de publicité légale : insertion dans un journal d’annonces légales
et au bulletin officiel.
17
Constitution de la société anonyme (S.A.)
• Extraits de la loi 17-95 relative aux sociétés anonymes actualisée par la
loi 78-12

18
Constitution de la société anonyme (S.A.)
• Extraits de la loi 17-95 relative aux sociétés anonymes actualisée par la
loi 78-12

19
 Constitution de la société anonyme (S.A.)
• Exemple illustratif
• 5 actionnaires ont fait la promesse d’apporter un capital lors de la constitution
(composé en actions de 100 DH) d’une société anonyme suivant le tableau ci-dessous.

Minimum à libérer
Actionnaire Apports Nombre d’actions
selon la loi
A Voiture : 250 000 DH 2 500 actions en nature 250 000 DH
B Marchandises : 150 000 DH 1 500 actions en nature 150 000 DH
C 300 000 DH 3 000 actions en numéraire 75 000 DH
D 100 000 DH 1 000 actions en numéraire 25 000 DH
E 200 000 DH 2 000 actions en numéraire 50 000 DH
Total Capital social : 1 000 000 DH 10 000 actions 550 000 DH
20
Comptabilisation de la constitution de la S.A. (1/3)
Au point de vue comptable, la création de la S.A se traduit en 3 étapes :
1. La souscription du capital par les actionnaires
• C’est la promesse des associés en vue d’effectuer leurs apports lors de la création
de la société.

3461 Associés, comptes d’apport en société A

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé B
1111 Capital social A+B
Souscription du capital de la société

• A ➔ Apports libérés à la constitution (Totalité des apports en nature + au moins

le ¼ des apports en numéraire)
• B ➔ Apports en numéraire non libérés à la constitution 21
Comptabilisation de la constitution de la S.A. (2/3)
2. La libération des apports :
• La libération des apports se traduit par le versement des fonds pour les apports en
numéraire et par le transfert de propriété pour les apports en nature.
• Les réalisations d'apports sont portées au crédit pour solde du compte « 3461.
Associés - comptes d'apport en société » par le débit des comptes d'actif qui constatent
ces apports. On crédite aussi les dettes dans le cas d’apports à titre onéreux.

5141 Banques A
2../3.. (Apports en nature) B
3461 Associés, compte d’apports en société C
1../4.. (Dettes) D
Libération des apports
22
Comptabilisation de la constitution de la S.A. (3/3)
Remarque : si la libération des apports en numéraire est déposé chez un notaire, le
compte « 3488. Divers débiteurs » est alors débité. En cas d’apports en espèces
déposés à la caisse de la société, le compte « 5161. Caisses » est débité dans ce cas.

3. Règlement des frais de constitution :

• Le règlement des frais de constitution est constaté comptablement par l’écriture
suivante :
2111 Frais de constitution X
5141 Banques X
Règlement des frais de constitution
Chèque n° …

23
Exercice d’application n°1 : Libération totale

• Le 03/01/2016, la S.A. MOVIX est constituée du capital 400 000 DH : divisé en 4 000
actions de numéraire de 100 DH chacune.
• Ces actions sont entièrement libérées par les actionnaires de la société à la
constitution.
• Le 10/01/2016, la société règle par chèque bancaire n°123 les frais de constitution qui
s’élèvent à 6 000 DH.
Travail à faire :
1. Passez les écritures comptables relatives à la constitution de cette société.
2. Présentez le bilan de l’entreprise au 10/01/2016.
24
Solution de l’exercice d’application n°1 : (1/2)
Écritures comptables de constitution :
03/01/2016
3461 Associés, comptes d’apport en société 400 000
1111 Capital social 400 000
Souscription du capital de la société
d°
5141 Banques 400 000
3461 Associés, comptes d’apport en société 400 000
Libération des apports
10/01/2016
2111 Frais de constitution 6 000
5141 Banques 6 000
Règlement des frais de constitution – Chèque n°123
25
Solution de l’exercice d’application n°1 : (2/2)
Bilan de l’entreprise au 10/01/2016 :
Banque = 400 000 – 6 000 = 394 000

Actif Montant Passif Montant

Capital social 400 000

Frais de constitution 6 000
- Actionnaires C.S.N.A. -

Banques 394 000

TOTAL 400 000 TOTAL 400 000

26
Exercice d’application n°2 : libération partielle
• Le 12/01/2017, la S.A. ROX est constituée du capital 1 000 000 DH divisé en 10 000 actions
de 100 DH chacune. Le tableau suivant montre les apports des 5 actionnaires :

Actionnaire Apport en numéraire Apport en nature

Ahmed 100 000 DH -
Adil 150 000 DH -
Mohamed 200 000 DH -
Maroua 50 000 DH -
Un stock de marchandises évalué à 600 000 DH
Salma -
grevé d’une dette fournisseur de 100 000 DH
• L’apport en numéraire est libéré du minimum légal à la constitution.
• Le 21/01/2017, la société règle par chèque bancaire n°112 les frais de constitution qui
s’élèvent à 7 000 DH.
Travail à faire :
1. Passez les écritures comptables relatives à la constitution de cette société.
2. Présentez le bilan au 21/01/2017. 27
Solution de l’exercice d’application n°2 : (1/3)
Calculs justificatifs :
• Apport en nature = 600 000 – 100 000 = 500 000 DH
• Apport en numéraire = 100 000 + 150 000 + 200 000 + 50 000 = 500 000 DH
• Apport en numéraire libéré = 500 000 × 1/4 = 125 000 DH
• Apport total libéré = 500 000 + 125 000 = 625 000 DH
• Capital souscrit non appelé (apport en numéraire non libéré) = 500 000 – 125 000 = 375 000 DH
Écritures comptables de constitution :
12/01/2017
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 375 000
3461 Associés, comptes d’apport en société 625 000
1111 Capital social 1 000 000
Souscription du capital de la société
28
Solution de l’exercice d’application n°2 : (2/3)
Écritures comptables de constitution (suite) :

12/01/2017
5141 Banques 125 000
3111 Marchandises 600 000
3461 Associés, comptes d’apport en société 625 000
4411 Fournisseurs 100 000
Libération des apports
21/01/2017
2111 Frais de constitution 7 000
5141 Banques 7 000
Frais de constitution – Chèque n°112

29
Solution de l’exercice d’application n°2 : (3/3)
Bilan de l’entreprise au 21/01/2017 :
Banque = 125 000 – 7 000 = 118 000

Actif Montant Passif Montant

Capital social 1 000 000

Frais de constitution 7 000
- Actionnaires C.S.N.A. - 375 000

Marchandises 600 000 Fournisseurs 100 000

Banques 118 000

TOTAL 725 000 TOTAL 725 000

30
Libération partielle par tranche
• L’associe, qui n’a libéré que partiellement son apport en numéraire, a pris l’engagement vis-à-
vis de la société à libérer le reste lors des appels ultérieurs. La tranche appelée est virée, dans
un premier temps, du compte « 1119. Actionnaires, capital souscrit non appelé » au
compte « 3462. Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé ». Le versement effectif
de la tranche permet de créditer le compte 3462 par le même montant.

3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé X

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé X
Appel d’une nouvelle tranche de l’apport en numéraire

5141 Banques X
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé X
Libération de la tranche appelée
31
Exercice d’application n°3 :
• La S.A. SOMAN est constituée le 02/01/2018 avec un capital de 1 000 000 DH divisé en
10 000 actions de 100 DH. Les apports sont constitués par :
✓Un apport en nature : Immeuble de 800 000 DH (dont terrain de 200 000 DH)
grevé d’une dette de 200 000 DH (Emprunts auprès des établissements de crédit).
✓Des apports en numéraire de 400 000 DH libérés de ¼ à la souscription
(versement en banque).
• Les frais de constitution, réglés par chèque bancaire le 10/01/2018 s’élève à 5 000 DH.
• Le 01/05/2018, le conseil d’administration procède l’appel du 2ème quart qui devrait
être versé au compte bancaire au plus tard le 15/05/2018. Tous les actionnaires ont
répondu à l’appel le 15/05/2018.
Travail à faire :
• Passez toutes les écritures comptables nécessaires. 32
 Solution de l’exercice d’application n°3 : (1/3)
Apports purs et Apports à titre
Apports
simples onéreux
En nature 800 000 600 000 200 000
En numéraire 400 000 400 000 -
Capital social 1 000 000

Apport en numéraire libéré = 400 000 × ¼ = 100 000 DH

Écritures comptables : 02/01/2018
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 300 000
3461 Associés, comptes d’apport en société 700 000
1111 Capital social 1 000 000
Souscription du capital de la société
Apports libérés = 600 000 + 100 000 = 700 000

33
Solution de l’exercice d’application n°3 : (2/3)
Écritures comptables (suite) :
Apports en numéraire libéré = 100 000 DH
Apports en nature divisés en :
• Terrain bâti : 200 000 DH
• Bâtiment : 600 000 DH
• Ces apports sont grevés d’un emprunt auprès des établissements de crédit : 200 000 DH
02/01/2018
5141 Banques 100 000
2313 Terrains bâtis 200 000
2321 Bâtiments 600 000
3461 Associés, comptes d’apport en société 700 000
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 200 000
Libération des apports
34
Solution de l’exercice d’application n°3 : (3/3)
Écritures comptables (suite) :
10/01/2018
2111 Frais de constitution 5 000
5141 Banques 5 000
Frais de constitution ; Chèque n° …
01/05/2018
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 100 000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 100 000
Appel du 2ème quart de l’apport en numéraire
15/05/2018
5141 Banques 100 000
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 100 000
Libération du 2ème quart appelé
35
Cas particuliers

Libération avec retard

Versement anticipé

Actionnaire défaillant

36
A. Libération avec retard
• Lors des appels ultérieurs, il arrive que des actionnaires ne libèrent pas la
fraction appelée dans le délai fixé (libération avec retard).
• Dans ce cas, les intérêts du retard sont enregistrés au crédit du compte: « 7381.
Intérêts et produits assimilés » et les frais de correspondance sont récupérés
au crédit du compte : « 7197. Transfert des charges d’exploitation ».

5141 Banques X+Y+Z

3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé X
7197 Transfert des charges d’exploitation Y
7381 Intérêts et produits assimilés Z
Libération de la tranche appelée avec retard

37
Exercice d’application n°4 :
• La S.A. SOFEC est constituée le 02/01/2016 avec un capital de 300 000 DH divisé en
3 000 actions de numéraire libérées de moitié à la souscription (versement en
banque). Les frais de constitution, réglés par chèque bancaire s’élève à 3 000 DH.

• Le 01/06/2016, le conseil d’administration procède l’appel du 3ème quart qui devrait

être versé au compte bancaire au plus tard le 15/06/2016. L’actionnaire ALI qui a
souscrit à 200 actions n’a pas répondu à l’appel que le 30/06/2016.

• Les charges diverses d’exploitation engagés par la société à cause de ce retard sont
estimés à 20 DH. Les statuts prévoient un taux d’intérêt de retard de 12 % l’an.
Travail à faire :
• Passez toutes les écritures comptables nécessaires.
38
Solution de l’exercice d’application n°4 : (1/3)
Écritures comptables :
02/01/2018
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 150 000
34611 Associés, comptes d’apport en société en numéraire 150 000
1111 Capital social 300 000
Souscription du capital de la société
Apports en numéraire non appelé = 3 000 × 100 × ½ = 150 000
d°
5141 Banques 150 000
3461 Associés, comptes d’apport en société 150 000
Libération de l’apport en numéraire appelé

39
Solution de l’exercice d’application n°4 : (2/3)
Écritures comptables (suite) :
02/01/2018
2111 Frais de constitution 3 000
5141 Banques 3 000
Frais de constitution ; Chèque n° …
01/06/2018
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 75 000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 75 000
Appel du 3ème quart de l’apport en numéraire
15/06/2018
5141 Banques 70 000
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 70 000
Libération du 3ème quart de 2 800 actions

40
Solution de l’exercice d’application n°4 : (3/3)
Écritures comptables (suite) :
30/06/2018
5141 Banques 5 045
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 5 000
7197 Transfert des charges d’exploitation 20
7381 Intérêts et produits assimilés 25
Libération du 3ème quart des 200 actions de Mr. Ali

Calcul des intérêts de retard :

𝐃𝐮𝐫é𝐞 𝐝𝐞 𝐫𝐞𝐭𝐚𝐫𝐝 𝐞𝐧 𝐣𝐨𝐮𝐫𝐬
𝐈𝐧𝐭é𝐫ê𝐭𝐬 𝐝𝐞 𝐫𝐞𝐭𝐚𝐫𝐝 = 𝐂𝐚𝐩𝐢𝐭𝐚𝐥 𝐚𝐩𝐩𝐞𝐥é × 𝐓𝐚𝐮𝐱 𝐝′ 𝐢𝐧𝐭é𝐫ê𝐭𝐬 𝐝𝐞 𝐫𝐞𝐭𝐚𝐫𝐝 𝐞𝐧 % ×
𝟑𝟔𝟎
Application numérique :
𝟏𝟐 𝟏𝟓
𝐈𝐧𝐭é𝐫ê𝐭𝐬 𝐝𝐞 𝐫𝐞𝐭𝐚𝐫𝐝 = 𝟓𝟎𝟎𝟎 × × = 𝟐𝟓 𝐃𝐇
𝟏𝟎𝟎 𝟑𝟔𝟎 41
B. Versement anticipé (1/3)
• Les statuts peuvent prévoir la possibilité pour les actionnaires de libérer par
anticipation.
• Le versement anticipé est considéré comme une dette de la société envers
l’actionnaire.
• Les fractions libérées par anticipation sont enregistrées au crédit du compte:
« 4468. Autres comptes d’associés créditeurs ».
• Ce compte sera soldé à la date effective de libération des fractions appelées
correspondantes.

42
B. Versement anticipé (2/3)
Date du versement

5141 Banques ……
4468 Autres comptes d’associés créditeurs ……
Constatation du versement anticipé
Date d’appel

3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé ……

1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé ……
Appel d’une nouvelle tranche
Date de libération

4468 Autres comptes d’associés créditeurs ……

5141 Banques ……
3462 Actionnaires, capital souscrit appelé et non versé ……
Libération de la nouvelle tranche et régularisation du versement
anticipé

43
B. Versement anticipé (3/3)
• Dans certains cas et selon les statuts de la société, le versement anticipé peut
être générateur d’intérêts pour l’actionnaire.
• On débite alors le compte « 6311. Intérêts des emprunts et dettes » par le
crédit d’un compte de trésorerie.
• Les intérêts se calcule sur la durée séparant la date du versement anticipé et
la date limite de libération.

6311 Intérêts des emprunts et dettes ……

5141 Banques ……
Intérêts des versements anticipés

44
Exercice d’application n°5 :
• Le capital de la S.A. « BECA » est de 2 000 000 DH (20 000 actions en numéraire de
100 DH chacune).
• La société reçoit, le 10 mars 2018, un versement anticipé de 57 500 DH
correspondant au dernier quart, non encore appelé, sur 2 300 actions de
l’actionnaire JAWAD.
• Le dernier quart est appelé le 08 juin 2018 et libéré le 08 juillet 2018 par versement
au compte bancaire de la société.
• Les statuts de la société prévoient une rémunération des versements anticipés d’un
taux d’intérêts de 6 % l’an. Ces intérêts sont réglés par chèque le 10 juillet 2018.
Travail à faire :
• Passez toutes les écritures comptables nécessaires.
45
Solution de l’exercice d’application n°5 (1/2) :
10/03/2018
5141 Banques 57 500
4468 Autres comptes d’associés créditeurs 57 500
Versement anticipé (2 300 × 100 × ¼)
08/06/2018
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 500 000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 500 000
Appel du dernier quart (20 000 × 100 × ¼)
08/07/2018
4468 Autres comptes d’associés créditeurs 57 500
5141 Banques 442 500
3462 Actionnaires, capital souscrit appelé et non versé 500 000
Libération du dernier quart et régularisation du versement anticipé
Versement en banque : 17 700 × 100 × ¼

46
Solution de l’exercice d’application n°5 (2/2) :
• Date du versement anticipé : 10 Mars 2015
• Date de libération : 08 Juillet 2018
• Durée d’anticipation = (31-10) + 30 + 31 + 30 + 08 = 120 jours
6 120
• Intérêts reçus par JAWAD = 57 500 × × = 1 150 DH
100 360

10/07/2018
6311 Intérêts des emprunts et dettes 1 150
5141 Banques 1 150
Intérêts du versement anticipé – Avis de débit n° …

47
C. Actionnaire défaillant (1/3)
• Un actionnaire défaillant est un actionnaire dans l’incapacité de libérer les
apports en numéraire appelées.
• La société peut, après un certain délai suivant son appel (mise en demeure),
faire vendre les actions des actionnaires défaillants :
✓ En bourse si les titres sont cotés ,
✓ Ou à l’enchère publique si les titres ne sont pas cotés.
• Par cette vente, la société récupère le capital appelé et non versé par
l’actionnaire, lui impute les frais de vente et de retard puis lui verse le solde
du compte : « 4468. Autres comptes d’associés créditeurs ».
48
C. Actionnaire défaillant (2/3)
Après la vente des actions, la société récupère le capital appelé et non versé par
l’actionnaire. Le reste représente une dette de la société auprès de l’actionnaire
après la vente de « ses » actions.
• Les écritures à passer en cas de défaillance d’un actionnaire :
Date de cession
5141 Banques ……
6147 Services bancaires ……
34552 Etat-TVA récupérable sur les charges ……
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé ……
4468 Autres comptes d’associés créditeurs ……
Vente des actions de l’actionnaire défaillant

49
C. Actionnaire défaillant (3/3)
• Les écritures à passer en cas de défaillance d’un actionnaire (suite) :

4468 Autres comptes d’associés créditeurs ……

6147 Services bancaires ……
34552 Etat-TVA récupérable sur les charges ……
7381 Intérêts et produits assimilés ……
7197 Transfert des charges d’exploitation ……
Récupération des frais et imputation des intérêts de retard

4468 Autres comptes d’associés créditeurs ……

5141 Banques ……
Versement du solde à l’actionnaire défaillant

50
Exercice d’application n°6 :
• La S.A. SAPAM est constituée le 01/01/2018 avec un capital de 400 000 DH par
émission d’actions de numéraire de valeur nominale de 400 DH libérées de 1/4 à la
constitution. Les frais de constitution, réglés par chèque bancaire s’élève à 8 500 DH.
• Le 01/05/2018, la société décide l’appel du 2ème quart qui devrait être versé au plus
tard le 31/05/2018. L’actionnaire AHMED qui a souscrit à 200 actions n’a pas répondu
à l’appel. Après mise en demeure le 01/06/2018, la société procède à la vente, le
09/09/2018, des actions de Mr. Ahmed comme libérées de moitié pour 180 DH l’une
à Jalal. Frais de vente 300 DH, TVA au taux de 10%.
• La société prélève un intérêt de retard de 9 % l’an et récupère les frais de vente. Le
solde est versé à Mr. Ahmed par chèque bancaire le 25/09/2018.
Travail à faire :
• Passez toutes les écritures comptables nécessaires. 51
 Solution de l’exercice d’application n°6 : (1/6)
Nombre d’actions = 400 000 / 400 = 1 000 actions
Apports en numéraire libérés = 1 000 × 400 × ¼ = 100 000
Apports en numéraire non appelé = 1 000 × 400 × ¾ = 300 000 ou bien 400 000 – 100 000 = 300 000
Écritures comptables : 01/01/2018
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 300 000
34611 Associés, comptes d’apport en société en numéraire 100 000
1111 Capital social 400 000
Souscription du capital de la société
d°
5141 Banques 100 000
34611 Associés, comptes d’apport en société en numéraire 100 000
Libération de l’apport en numéraire appelé
52
Solution de l’exercice d’application n°6 : (2/6)
Écritures comptables (suite) :
01/01/2018
2111 Frais de constitution 8 500
5141 Banques 8 500
Frais de constitution ; Chèque n° …
01/05/2018
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 100 000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 100 000
Appel du 2ème quart
31/05/2018
5141 Banques 80 000
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 80 000
Libération du 2ème quart de 800 actions

53
Solution de l’exercice d’application n°6 : (3/6)
Écritures comptables (suite) :
09/09/2018

5141 Banques 35 670

6147 Services bancaires 300
34552 Etat-TVA récupérable sur les charges 30
3462 Actionnaires, capital souscrit et appelé non versé 20 000
4468 Autres comptes d’associés créditeurs 16 000

Vente de toutes les actions Mr. Ahmed

(200 actions × 180 DH = 36 000 DH)

• La société vend les actions de Mr. Ahmed à 36 000 DH. Elle récupère par la même
occasion 20 000 DH de capital appelé et non encore versé par Mr. Ahmed.
• Le reste (16 000 DH) est une dette de la société envers Mr. Ahmed.
54
Solution de l’exercice d’application n°6 : (4/6)
La société prélève de cette dette, les montants des frais de vente et des intérêts de retard.
Ces frais et intérêts seront donc imputés à l’actionnaire défaillant (Mr. Ahmed).
Écritures comptables (suite) :
• Durée de retard = (30-1) +31 +31 + 09 = 100 jours
• Intérêts de retard = 20 000 × 0,09 × 100/360 = 500 DH
09/09/2018
4468 Autres comptes d’associés créditeurs 830
6147 Services bancaires 300
34552 Etat-TVA récupérable sur les charges 30
7381 Intérêts et produits assimilés 500
Récupération des frais et imputation des intérêts de retard

55
Solution de l’exercice d’application n°6 : (5/6)
Écritures comptables (suite) :

D 4468. Autres comptes d’associés créditeurs C

830 (09/09/2018) 16 000 (09/09/2018)

SC : 15 170

25/09/2018
4468 Autres comptes d’associés créditeurs 15 170
5141 Banques 15 170
Versement du solde à l’actionnaire défaillant
(Solde = 16 000 – 830 = 15 170 DH)

56
Solution de l’exercice d’application n°6 : (6/6)
Résultat de l’actionnaire défaillant :
• Mr. Ahmed a apporté, lors de la constitution : 200 actions × 400 DH × ¼ = 20 000 DH.
• Il a reçu après exécution de ses actions uniquement 15 170 DH.
• Résultat réalisé par Mr. Ahmed = 15 170 – 20 000 = - 4 830 DH (Perte)
Analyse et décomposition du résultat de l’actionnaire défaillant :
• Perte sur vente des actions = Prix de vente des actions libérées de moitié – valeur nominale des
actions libérées de moitié = 36 000 – 200 × 400 DH × ½ = 3 6000 – 40 000 = - 4 000 DH
• Services bancaires supportés = - 300 DH
• TVA sur les services bancaires = - 30 DH
• Intérêts de retard = - 500 DH
• Total = - 4 830 DH
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