Hecho Gravado del Impuesto al Valor Agregado.

Taller de IVA.

Instituto IACC

20 de mayo de 2019.
 Desarrollo

Identificar las siguientes transacciones e indicar si son o no hechos gravados, fundamente

porque son y en caso contrario porque no lo son:

1.- Servicios Prestados por una empresa de banqueteras en una fiesta de graduación de un

jardín infantil

2.- La venta de sus muebles y equipos tecnológicos realizados por el cónsul de India, en su

casa que dejará próximamente.

3.- El servicio prestado por un jardinero, cortando el césped de una empresa en las

instalaciones cercanas al aeropuerto.

"Descripción general de los hechos gravados básicos

En términos generales el hecho gravado puede definirse como aquel acontecimiento o

circunstancia de consecuencias jurídicas o económicas que, por mandato de la ley, da origen a la

obligación tributaria. Dicho acontecimiento o circunstancia es definido por cada ley tributaria

para los efectos particulares de cada una de ellas. Así, los hechos gravados son los contemplados

expresamente en la ley, los hechos no gravados son todos los demás, no reconocidos en la ley.

El hecho gravado básico en el Impuesto a la Renta es el incremento de patrimonio. En el IVA

hay dos hechos gravados básicos: las Ventas y los Servicios. La ley equipara a estos hechos

gravados básicos, otras operaciones gravadas con IVA. Además, existen los hechos gravados

pero exentos de la obligación tributaria principal de pago de impuesto, pero afectos a las demás

obligaciones tributarias accesorias, y/o que pagan otros impuestos; y los ingresos no

constitutivos de renta, que en principio están liberados de todas las obligaciones tributarias

principales y accesorias.
Se señalan los aspectos generales del concepto de hecho gravado, en el caso de la Ley sobre

Impuesto a la Renta y en el Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA), por estimarse que dichas

leyes regulan materia de común ocurrencia.

I. Régimen constitucional

El principio de la legalidad en materia tributaria está contemplado en el artículo 63, n° 14), en

relación al artículo 65, inciso 2°, ambas disposiciones de la Constitución Política. Dichas

normas disponen que es el legislador quien debe establecer los tributos en sus aspectos generales

y fundamentales. Sólo la ley puede establecer tributos, correspondiéndole definir cuáles son los

supuestos y los elementos de la relación tributaria, siendo el hecho gravado, uno de ellos.

II. Ley sobre Impuesto a la Renta

El artículo 2, n° 1, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, define “renta”, como “los ingresos que

constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios,

utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su

naturaleza, origen o denominación.”. Por ende, si no existe ingreso, beneficio o utilidad no cabe

la posibilidad de hablar tributariamente de “renta”.

A partir de los elementos de la definición, es posible señalar sintéticamente el objeto sobre el

cual recaerán los denominados Impuestos a la Renta:

• Ingresos: Constituyen renta los “ingresos”, es decir, la incorporación de ciertos bienes al

patrimonio de una persona natural o jurídica.

• Utilidades, beneficios e incrementos de patrimonio: No todos los ingresos son renta, sino que es

necesario que “constituyan utilidades o beneficios”, es decir que su incorporación traiga como

consecuencia un mejoramiento de la situación económica y patrimonial de una persona, sin

importar su naturaleza, origen o denominación.

• Provenientes de una “cosa” o “actividad”: Las rentas pueden ser generadas por el capital o el

trabajo. Por tanto, el concepto tributario de “renta” incluye el “incremento patrimonial”, por lo

que para que exista “renta” es necesaria la adquisición de bienes o el aprovechamiento de

servicios que puedan ser consumidos, utilizados invertidos sin reducción del patrimonio base del

beneficiario.

La definición es objetiva. Es decir, para ella es irrelevante la presencia de “ánimo de lucro” por

parte del contribuyente, para la configuración del hecho gravado.

De la definición legal, pareciese ser que cualquier beneficio respecto del cual una persona tenga

la calidad de titular sería finalmente parte del hecho gravado. Sin embargo, aun concurriendo

estas circunstancias, en algunos casos se exime de sus alcances a ciertos ingresos. Así, el artículo

17º de la Ley sobre Impuesto a la Renta establece un catálogo no taxativo pero amplio de

ingresos que, por ley, se estima no constituyen rentas, y no existe en ellos hecho gravado, son los

denominados “ingresos no renta”, para excluir, en principio, su afectación a los impuestos

establecidos en la Ley mencionada.

No debe confundirse Ingreso No Renta con Renta Exenta. El primero no está afecto a la

obligación tributaria principal de declaración y pago del impuesto, ni a las Obligaciones

tributarias accesorias, tales como declaración, retención, recargo, declaraciones juradas, etc., por

lo que no es un Hecho Gravado. Por el contrario, las rentas exentas de impuestos son las

gravadas por la Ley sobre Impuesto a la Renta, pero exentas de uno o más impuestos, y están

afectas a las demás obligaciones tributaria accesorias, como, por ejemplo, informar,

declaraciones juradas, retenciones, incluirlas en las bases imponibles de otros impuestos, etc. La

Ley sobre Impuesto a la Renta, entre otras leyes, especifica hipótesis concretas o

especiales, comprendidas bajo el concepto de hecho gravado por uno más de sus impuestos.

III. Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El IVA tiene por objeto gravar el valor que se va agregando al precio de venta de bienes y

servicios en cada etapa de su comercialización. Se calcula restando al Débito Fiscal del mes (el

IVA que se agrega a las ventas), el Crédito Fiscal correspondiente (que es el IVA que los

proveedores agregaron a nuestras compras, o soportado en nuestras compras) De la definición

legal, pareciese ser que cualquier beneficio respecto del cual una persona tenga la calidad de

titular sería finalmente parte del hecho gravado.

En el IVA hay dos hechos gravados básicos: El Hecho Gravado Básico de Ventas y el Hecho

Gravado Básico de Servicios. Además, la ley equipara a ellos, otras operaciones que quedan

gravadas con IVA.

a. Hecho Gravado Básico de Ventas: Es todo acto, independientemente del nombre que le den las

partes, que sirva para transferir a título oneroso (no gratuito) bienes corporales muebles

efectuado por un vendedor. La ley incorpora, además, como hecho gravado básico la actividad

de la construcción.

La transferencia debe realizarse dentro del territorio nacional. La ley equipara varios otros

hechos al hecho gravado básico de ventas dejándolos gravados con IVA. Por ejemplo: Las

importaciones, los aportes que vendedores hacen de los bienes de su giro a otras empresas, los

retiros de bienes del giro que hacen los dueños o socios de las empresas, la entrega gratuita de

bienes destinados a fines de publicidad y otros. Cualquiera de estos hechos que se produzcan,

pese a no ser ventas, quedan gravados con IVA.

b. Hecho Gravado Básico de Servicios. Es la prestación que una persona realiza por la que

percibe cualquier forma de remuneración siempre que corresponda a actividades de la Industria,

el Comercio o lo Servicios en que predomine el elemento capital por sobre el elemento trabajo

personal. Es decir, hay una persona que realiza una prestación en favor de otra, por la que se
percibe una remuneración. El servicio debe prestarse o utilizarse en Chile. Cuando se dice que el

servicio debe corresponder a actividades de la Industria y el Comercio, se excluyen del IVA, los

servicios personales, como los de profesionales y otras ocupaciones lucrativas. Igual que en el

caso de las ventas, la ley equipara a este hecho básico de servicios, distintos otros hechos. Por

ejemplo: Arrendamiento y otras formas de cesión de bienes inmuebles amoblados o con

instalaciones. Arrendamiento y otras formas de cesión de bienes muebles. Estacionamientos de

automóviles y otros."