CASO FAMUSA

Esta empresa se dedica a la fabricación de muebles siendo mayorista en Madrid y registrada

en el Registro de Exportaciones y otros operadores económicos de la Delegación de la AEAT de
Madrid.

Operaciones Junio de 201X: * Anexo Excel Examen Final

1. 2-06-201X: Estamos en un régimen especial de agricultura, ganadería y pesca. En este caso

de explotación forestal lo que repercute el agricultor es el 9% de la adquisición: 40.407 x 9% =
3.636,63 Euros.

2. 5-06-201X: En este caso no hay que añadir los intereses al valor de la madera por lo que el
valor de la factura sería de 85.000 por el 21% = 17.850 Euros. Total factura: 102.850€

3. 6-06-201X: En esta venta, en la base hay que incluir el importe de los embalajes por lo que la
facturación sería: 20.000 + 350 = 20.350 por el 21% = 4.273,50 euros, total=24.623,50 euros.

4. 12-06-201X: Se trata de una Adquisición Intracomunitaria de Bienes (AIB), operación

intracomunitaria. No se computan los intereses.

Valor madera=22.400 Euros

Transporte=600 Euros

Total base=23.000

5. 10 y 20 -06-201X. Operación intracomunitaria, adquisición intracomunitaria de bienes (AIB)

por lo que la base es de 76.000 Euros.

6. 28-06-201X. USA, mayorista. Es una actividad exenta ya que se trata de servicios sobre
bienes adquiridos que son exportados posteriormente por el destinatario de dichos servicios
no establecido en el territorio de aplicación del impuesto.

7. 20-06-201X. Portugal. Es una ejecución de obra que tiene la consideración de prestación de

servicios que tributa en Portugal ya que el empresario español no ha comunicado su NIF a
efectos del IVA.

8. 10-06-201X. Se declara la compra como AIB; la base será la correspondiente a la AIB que no
se haya gravado en el Estado Miembro de llegada de la expedición o transporte de bienes por
lo que serían 18.000 euros.

9. Máquina para trabajar madera a una empresa rusa.

10. 10-06-201X: Valor de la transacción: 140.000 Euros. Embalaje: 540 Euros.

Esta empresa rusa presta un ingeniero como asistencia técnica por valor de 3.800 euros que
habrá que restarlos a la base.

Entonces el valor de la aduana será de 136.740 euros. Se le suman los derechos de

importación del 10% = 13.674 más los gastos de descarga de los 650 euros.
La base IVA será igual a 151.064 por que el IVA será = 31.723,44

AUTOLIQUIDACIÓN JUNIO 201X

IVA devengado Base Tipo Cuota

Operaciones Interiores 20.350,00 21% 4.273,50
23.000,00
AIB 76.000,00 117.000,00 21% 24.570,00
18.000,00
Total IVA devengado 28.843,50

IVA soportado deducible

Compensaciones régimen
especial agricultura,
ganadería, pesca 3.636,63
Operaciones interiores 17.850,00
Importaciones 31.723,44
AIB 24.570,00
Total 77.780,07 77.780,07
Diferencia - 48.936,57
A devolver 48.936,57

CASO MEGASA

Esta empresa tiene tres edificios para su actividad y tratamientos de personas físicas. En los
edificios se realizan actividades donde:

Edificio Central: Actividad Común ya que realiza tareas para todas las actividades y es difícil
diferenciarlas. Aquí se aplicará la prorrata y su cálculo será igual que en la general.

Edificio Costa Sur: Actividad Exenta según el artículo 20 uno 2º del reglamento dela LIVA. El IVA
soportado no será deducible.

Edificio Costa Norte: Actividad no Exenta. Actividad sujeta y no exenta con tipo impositivo del
21% ya que no es una actividad recogida en el artículo 91. En la prorrata especial al ser
sectores bien diferenciados tanto en la actividad sujeta y no exenta, el IVA soportado será
deducible al 100%.

Para el primer trimestre hay que calcular una prorrata provisional que será la prorrata
definitiva del año anterior. La fórmula es rentas No Extentas/rentas totales y según el art.104
el % que indique será redondeado a la unidad superior. Así tenemos que en el ejercicio 200X-1
Costa Sur ha facturado 850.000 y Costa Norte 560.000 por lo que el resultado será del 40%

* Anexo Excel Examen final pestaña Caso Megasa.

Primer Trimestre:

• Se adquiere un PC y diversos programas por 6.500 euros en el edificio Central. Tipo

21% deducible por la prorrata especial: 546,00 La prorrata solamente se aplica a las
cuotas deducibles de las actividades comunes, es decir, la base imponible por el tipo
impositivo y por la prorrata provisional.
• Camas para Costa Sur por 10.000 Euros; el IVA no es deducible ya que la operación se
realiza dentro de la actividad exenta.
• Colchones para Costa Norte por 4.000 Euros; IVA 100% deducible ya que es una
operación realizada por la actividad sujeta y no exenta. La prorrata provisional no se
aplica. 4.000 por 21% = 840,00 euros.
• Edificio Costa Sur factura 130.000 euros; Al ser una actividad exenta no devenga IVA.
• Edificio Costa Norte factura 230.000 euros; tipo impositivo 21% siendo devengado
48.300 euros.
• Facturas de la luz para toda la empresa por 3.200,00 euros y teléfono por 8.000,00
euros. Son facturas comunes a todas las actividades por lo tanto se aplica prorrata.
Entonces: 3.200 por 21% por 40% = 268,80 euros // 8.000 por 21% por 40%=672,00
• Venta 15 camas del edificio Costa Norte adquirida por un revendedor por 4.500 euros;
operación realizada por la actividad sujeta y no exenta por lo que devenga IVA, 945,00
euros.

Se adquieren alimentos para el edificio Costa Sur al tipo reducido y superreducido pero como
corresponden a operaciones realizadas por la actividad exenta no tienen derecho a deducción.

Sin embargo, se adquieren alimentos para el edificio Costa Norte al tipo reducido 10% y tipo
superreducido 4% que al ser no Exenta es deducible.

1er Trimestre
EDIFICIO BASE IMPONIBLE TIPO IMPOSITIVO DEVENGADO DEDUCIBLE

Central 6.500,00 21% 546,00

Costa
Norte 4.000,00 21% 840,00
Costa
Norte 230.000,00 21% 48.300,00

Central 3.200,00 21% 268,80

Central 8.000,00 21% 672,00

Costa
Norte 4.500,00 21% 945,00
Costa
Norte 24.000,00 10% 2.400,00
Costa
Norte 17.500,00 4% 700,00
Total 49.245,00 5.426,80
Resultado 43.818,20
* Anexo excel pestaña caso Megasa Tabla resumen.
Segundo Trimestre:

• Venta a un revendedor 30 camas del edificio Costa Norte por 14.000 euros; tipo
impositivo 21% siendo devengado 2.940 euros.
• Factura edificio Costa Sur por 250.000 euros; Al ser una actividad exenta no devenga
IVA.
• Factura edificio Costa Norte por 140.000 euros; tipo impositivo 21% siendo devengado
29.400 euros.
• Muebles para el edificio Central por 7.500 euros; Tipo 21% deducible por la prorrata
especial = 630,00 euros.
• Factura de luz 2.200 euros; tipo impositivo más prorrata = 184,80 euros. Factura de
teléfono 9.000 euros; tipo impositivo más prorrata = 756,00 euros. Son facturas
comunes a todas las actividades por lo tanto se aplica prorrata.

Alimentos para Costa Sur, corresponden a operaciones realizadas por la actividad exenta no
tienen derecho a deducción.

Alimentos para Costa Norte, tipo reducido 10% y tipo superreducido 4% que al ser no Exenta
es deducible.

2º Trimestre
EDIFICIO BASE IMPONIBLE TIPO IMPOSITIVO DEVENGADO DEDUCIBLE
Costa
Norte 14.000,00 21% 2.940,00
Costa
Norte 140.000,00 21% 29.400,00

Central 7.500,00 21% 630,00

Central 2.200,00 21% 184,80

Central 9.000,00 21% 756,00

Costa
Norte 24.000,00 10% 2.400,00
Costa
Norte 15.300,00 4% 612,00
Total 32.340,00 4.582,80
Resultado 27.757,20

Tercer Trimestre:

• Por correo a 2.500 destinatarios publicidad con un coste de 4.500 euros, entre el que
se encuentran los 3.000 euros que la imprenta elaboró; Los 3.000 euros son gastos de
la empresa, los otros 1.500 euros se puede suponer que son los gastos en correos y
que según el art.20 uno.17 se considera una operación exenta de IVA.
• Factura edificio Costa Sur por 200.000 euros; Al ser una actividad exenta no devenga
IVA.
 • Factura edificio Costa Norte por 115.000 euros; tipo impositivo 21% siendo devengado
24.150 euros.
• Factura de luz 2.500 euros; tipo impositivo más prorrata = 210,00 euros. Factura de
teléfono 8.900 euros; tipo impositivo más prorrata = 747,60 euros. Son facturas
comunes a todas las actividades por lo tanto se aplica prorrata.

Alimentos para Costa Sur, corresponden a operaciones realizadas por la actividad exenta no
tienen derecho a deducción.

Alimentos para Costa Norte, tipo reducido 10% y tipo superreducido 4% que al ser no Exenta
es deducible.

3er.Trimestre
EDIFICIO BASE IMPONIBLE TIPO IMPOSITIVO DEVENGADO DEDUCIBLE

Central 3.000,00 21% 252,00

Costa
Norte 115.000,00 21% 24.150,00

Central 2.500,00 21% 210,00

Central 8.900,00 21% 747,60

Costa
Norte 25.000,00 10% 2.500,00
Costa
Norte 17.800,00 4% 712,00
Total 24.150,00 4.421,60
Resultado 19.728,40

Cuarto Trimestre:

Tenemos que calcular la prorrata definitiva. El cálculo vendría establecido por las ventas de
Actividades no Extentas/Ventas totales. El art.103 es el que determina qué ingresos hay que
considerar para la prorrata definitiva, en este caso no se considerarán en el cálculo de la
prorrata la venta de las camas ya que no es habitual en la empresa.

Prorrata Definitiva = 42,00%

• Factura edificio Costa Sur por 250.000 euros; Al ser una actividad exenta no devenga
IVA.
• Factura edificio Costa Norte por 115.000 euros; tipo impositivo 21% siendo devengado
24.150 euros.
• Factura de luz 1.850 euros; tipo impositivo más prorrata = 163,17 euros. Factura de
teléfono 10.400 euros; tipo impositivo más prorrata = 917,28 euros. Son facturas
comunes a todas las actividades por lo tanto se aplica prorrata.
• Director Empresa invita a comer a varios amigos, Edificio Central; el IVA Soportado no
es deducible según el art.96.1
Alimentos para Costa Sur, corresponden a operaciones realizadas por la actividad exenta no
tienen derecho a deducción.

Alimentos para Costa Norte, tipo reducido 10% y tipo superreducido 4% que al ser no Exenta
es deducible.

En la tabla del 4ºTrimestre se realiza un ajuste con la diferencia del importe de la prorrata
provisional con la prorrata definitiva en cada epígrafe deducible.

Por lo tanto se ha deducido menos de lo que podríamos. Se hace un ajuste positivo

aumentando el IVA deducible por la diferencia.

4ºTrimestre
EDIFICIO BASE IMPONIBLE TIPO IMPOSITIVO DEVENGADO DEDUCIBLE

Costa Norte 115.000,00 21% 24.150,00

Central 1.850,00 21% 163,17

Central 10.400,00 21% 917,28

Costa Norte 25.400,00 10% 2.540,00

Costa Norte 17.600,00 4% 704,00

Ajuste Trim. 213,36

Total 24.150,00 4.537,81

Resultado 19.612,19

BASE IMPONIBLE TIPO IMPOSITIVO PROVISIONAL DEFINITIVA

50.800,00 10.668,00 4.267,20 4.480,56

CASO VENDO SA.

Las empresas trimestralmente tienen que presentar el modelo 303 Impuesto sobre el Valor
Añadido, para liquidar el IVA de las operaciones realizadas durante dicho periodo.

Una vez que presentamos el modelo 303 Impuesto sobre el Valor Añadido, el resultado puede
ser un importe acreedor o deudor.

Y anualmente se presenta el modelo 390 Impuesto sobre el Valor Añadido, declaración

resumen anual donde solicitaríamos la devolución del IVA.

* Ver anexo excel, pestaña Caso Vendo

Si durante el trimestre el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado se debe ingresar la
diferencia en Hacienda, en cambio cuando el IVA soportado es mayor que el IVA repercutido
se puede elegir entre solicitar la devolución o compensarla en los próximos ejercicios.
IVA Devengado:

Régimen General:

• Base al 4% = 3.000,00 euros = 120,00

• Base al 10% = 7.000,00 euros = 700,00
• Base al 21% = 9.000,00 euros = 1.890,00

IVA Deducible, gastos:

• Cuotas soportadas = 3.050,00 euros

Total 4 Trimestre = -340,00

Total del Ejercicio = -3.840,00 a devolver por Hacienda.

Resumiendo; el 4 trimestre sale negativo, quiere decir que la resta del IVA devengado (Ventas
realizadas) y el IVA Soportado (Cuota de los gastos realizados) ha sido negativa por lo que se ha
recaudado menos dinero en concepto de IVA de lo que hemos tenido que pagar.

El 3 Trimestre sale negativo por lo que hacienda entiende que se ha pagado más dinero del
que hemos ingresado por lo que nos lo tendrían que devolver. Solo se solicita esa devolución
en el caso de que la autoliquidación fuera en el 4 trimestre.

En este caso solicitamos la devolución porque el total de ejercicio es negativo, la suma entre el
3 y el 4 trimestre es de 3.840,00 a devolver por hacienda.

La devolución del IVA solo se puede solicitar en Enero cuando se presente el modelo 303 del 4º
Trimestre. Otra opción podría ser arrastrar el resultado negativo del IVA para el primer
trimestre del año siguiente. Se podría considerar como una hucha para que cuando el
resultado sea positivo y haya que pagar, se pueda restar con lo acumulado. Se puede arrastrar
hasta 4 años.

La solicitud se realiza al presentar el modelo 303 del 4º Trimestre seleccionando la opción de

devolución e introducir la cuenta bancaria de la empresa.