Maricarmen Yesenia CCOPA QUISPE

UNIVERSIDAD PRIVADA SAN CARLOS
FACULTAD DE CIENCIAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TESIS
“FACTORES QUE INFLUYEN EN LA EVASIÓN TRIBUTARIA DEL

IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA EN LAS
MICROEMPRESAS COMERCIALIZADORAS DE ARTÍCULOS DE
FERRETERÍA DEL JIRÓN CANDELARIA Y LA AV. EL SOL DE LA CIUDAD
DE PUNO, PERIODO 2016”
PRESENTADO POR:
MARICARMEN YESENIA CCOPA QUISPE
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:
CONTADOR PÚBLICO
PUNO – PERÚ
2017
UNIVERSIDAD PRIVADA SAN CARLOS
FACULTAD DE CIENCIAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TESIS
“FACTORES QUE INFLUYEN EN LA EVASIÓN TRIBUTARIA DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA EN LAS
MICROEMPRESAS COMERCIALIZADORAS DE ARTÍCULOS DE
FERRETERÍA DEL JIRÓN CANDELARIA Y LA AV. EL SOL DE LA CIUDAD
DE PUNO, PERIODO 2016”
PRESENTADO POR:
MARICARMEN YESENIA CCOPA QUISPE
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:
CONTADOR PÚBLICO
APROBADO POR EL SIGUIENTE JURADO:
PRESIDENTE : ___________________________________
Dr. MAGLY ZELMIRA ROSARIO CALIZAYA LUQUE
PRIMER MIEMBRO : ___________________________________

CPCC. AREMY GÓMEZ CHARAJA
SEGUNDO MIEMBRO : ___________________________________

CPC. JUAN LUIS MAMANI TICONA
DIRECTOR DE TESIS : ___________________________________

M.Sc. EDGAR VILLAHERMOSA QUISPE
ASESOR DE TESIS : ___________________________________

CPCC. ALÍ VILLALTA ZEA
DEDICATORIA
Quiero dedicarle el presente trabajo en primer lugar a dios por iluminar mi
mente y fortalecer mi corazón ante las adversidades de la vida.
A la ilustre universidad “Privada San Carlos”, por brindarme la oportunidad de
haber formado parte de ella dándome la mejor formación y conocimiento
académico.
A mis queridos profesores, a quienes admiro mucho, gracias por sus consejos
y enseñanzas, mil gracias siempre los recordare.
A mi familia ya que gracias a sus consejos, valores y motivación constante me
ha permitido lograr hacer realidad la presente tesis.
A mi hija Itzel, quien es la fuerza que me inspira a salir siempre adelante por
más adversidades que se presenten en el camino.

AGRADECIMIENTOS
Mi gratitud a la Universidad Privada San Carlos, a la escuela profesional de
contabilidad y finanzas por su abnegada labor y sabias enseñanzas que me
brindaron durante mi formación profesional.
A mi director de tesis: M.Sc. Edgar Villahermosa Quispe y asesor CPCC Ali
Villalta Zea quienes me han orientado en todo el proceso de realización de este
proyecto.
A los señores miembros del jurado: Dr.Sc. Magly Zelmira Rosario Calizaya
Luque, CPCC Aremy Gómez Charaja y CPC Juan Luis Mamani Ticona, siento
un gran aprecio por las sugerencias que contribuyeron al mejoramiento y
ordenamiento del trabajo de investigación.
Finalmente un agradecimiento muy especial a mi querida madre, quien con su
ejemplo me enseñó a no rendirme y seguir adelante ante cualquier adversidad,
y también a cada uno de los que son parte de mi familia, por siempre haberme
dado su fuerza y apoyo incondicional que me han ayudado a llegar hasta
donde estoy ahora. A si mismo agradezco el apoyo que me ha brindado mi
esposo en toda la etapa de la realización del trabajo siempre alentándome a
seguir adelante, te amo.

ÍNDICE
RESUMEN .............................................................................................................................i
ABSTRACT ..........................................................................................................................ii
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................ iii
CAPÍTULO I1
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA, ANTECEDENTES Y OBJETIVOS
DE LA INVESTIGACIÓN1
1.1 Planteamiento del problema ...................................................................... 1

1.2 Antecedentes de la investigación .............................................................. 3
1.3 Objetivos de la Investigación ..................................................................... 8
1.3.1 Objetivo General............................................................................. 8
1.3.2 Objetivos Específicos ..................................................................... 8
CAPÍTULO II10
MARCO TEÓRICO, MARCO CONCEPTUAL, HIPÓTESIS DE LA
INVESTIGACIÓN10
2.1. Marco Teórico .......................................................................................... 10

2.2. Marco Conceptual.................................................................................... 27
2.3. Hipótesis de la Investigación ................................................................... 32
2.3.1. Hipótesis General ............................................................................ 32
2.3.2. Hipótesis Específicas....................................................................... 33
CAPÍTULO III35
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN35
3.1. Metodología de la Investigación .............................................................. 35

3.2. Población ................................................................................................. 36
3.3. Muestra .................................................................................................... 36
CAPÍTULO IV41
EXPOSICIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS41
4.1. Determinar el grado de influencia de la cultura tributaria en la evasión

tributaria del impuesto a la renta de tercera categoría en las
microempresas comercializadoras de artículos de ferretería, Puno,
periodo 2016. ........................................................................................... 41
4.2. Establecer el grado de influencia del incumplimiento las obligaciones
tributarias en la evasión tributaria del impuesto a la renta de tercera
categoría en las microempresas comercializadoras de artículos de
ferretería Puno, periodo 2016. ................................................................. 49
4.3. Precisar el grado de influencia de la falta de difusión de normas tributarias
en la evasión tributaria del impuesto a la renta de tercera categoría en las
microempresas comercializadoras de artículos de ferretería Puno, periodo
2016......................................................................................................... 52
4.4. Análisis inferencial ................................................................................... 58
4.5. Contrastación de hipótesis ...................................................................... 63
4.5.1. Prueba de chi-cuadrado para la hipótesis especifica Nº 1 ........... 63
CONCLUSIONES .......................................................................................69
RECOMENDACIONES ...............................................................................71
BIBLIOGRAFÍA ...........................................................................................73
ANEXOS .....................................................................................................76
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1: Categorización y Parámetros del (RUS) ............................................ 17

Tabla 2: Libros y Registros Contables del Régimen General – Tercera
Categoría ........................................................................................ 19
Tabla 3: Microempresarios según categoría sólo si pertenecía al RUS en el
Jirón Candelaria y la Avenida el Sol, Puno 2016............................... 42
Tabla 4: Conocimientos que tienen los microempresarios del Jr. Candela y la
AV. El Sol, Puno 2016, respecto a los impuestos que declaran ante la
SUNAT .............................................................................................. 43
Tabla 5: Indique el grado de aceptación o rechazo del siguiente enunciado “es
deber del ciudadano pagar impuestos por la actividad económica que
realiza” .............................................................................................. 46
Tabla 6: Cultura tributaria y la evasión en las microempresas comercializadoras
de artículos de ferretería en el jirón Candelaria y la avenida El sol de
la ciudad de Puno, 2016. ................................................................... 59
Tabla 7: Difusión de normas tributarias y la evasión en las microempresas
comercializadoras de artículos de ferretería en el jirón Candelaria y la
avenida El sol de la ciudad de Puno, 2016. ...................................... 60
Tabla 8: Incumplimiento de obligaciones tributaras y la evasión en las
microempresas comercializadoras de artículos de ferretería en el jirón
Candelaria y la avenida El sol de la ciudad de Puno, 2016. .............. 62
Tabla 9: Prueba de hipótesis de la influencia de la cultura tributaria en la
evasión tributaria del impuesto a la renta de tercera categoría en las
microempresas comercializadoras de artículos de ferretería de la
ciudad de Puno, periodo 2016........................................................... 63
Tabla 10: Coeficiente de correlación de Spearman y coeficiente de
determinación de influencia de la cultura tributaria en la evasión
microempresas comercializadoras de artículos de ferretería de Puno,
periodo 2016 ..................................................................................... 64
Tabla 11: Prueba de hipótesis de la influencia del incumplimiento de las
obligaciones tributarias en la evasión tributaria del impuesto a la renta
de tercera categoría en las microempresas comercializadoras de
artículos de ferretería de Puno, periodo 2016 ................................... 65
determinación de la influencia del incumplimiento de las obligaciones
tributarias en el impuesto a la renta de tercera categoría en las
microempresas comercializadoras de artículos de ferretería de Puno,
periodo 2016 ..................................................................................... 66
Tabla 13: Prueba de hipótesis de la influencia de la falta de difusión de normas
ferretería de Puno, periodo 2016 ....................................................... 67
determinación de la influencia de la falta de difusión de las normas
ferretería de Puno, periodo 2016 ....................................................... 68
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico 1. Conocimientos de los microempresarios respecto al régimen

tributario al cual están acogidos del Jr. Candela y la Av. El Sol, Puno
2016 ................................................................................................ 41
Gráfico 2. Conocimientos que tienen los microempresarios del Jr. Candela y la
Av. El Sol, Puno 2016, respecto a los libros y/o registros contables
que utilizan para su contabilidad ..................................................... 44
Gráfico 3. Microempresarios que comercializan artículos de ferretería en el
Jirón Candelaria y la Avenida el Sol que indican el medio por el cual
se enteran sobre la fecha de la declaración mensual del impuesto
ante la SUNAT ................................................................................ 45
Gráfico 4. Microempresarios del Jirón Candelaria y la Avenida el Sol, Puno
2016 que solicitan comprobantes de pago por las compras que
realizan ............................................................................................ 47
Gráfico 5. Causas por la que los microempresarios emiten comprobantes de
pago al realizar sus ventas de artículos de ferretería en el Jirón
Candelaria y la Avenida el Sol, Puno 2016. .................................... 48
Gráfico 6. Microempresarios del Jirón Candelaria y la Avenida el Sol que
presentan el PDT 621 y/o realizan el pago mensual de cuotas según
los plazos establecidos por la administración tributaria (%) ............ 49
2016 que cumplen con la obligación de conservar sus libros y
registros contables. ......................................................................... 50
indican en qué momento se inscribió en el RUC. ............................ 51
Gráfico 9. Percepción de los microempresarios del jirón candelaria y la avenida
el sol sobre la información que brinda la administración tributaria
sobre cómo, cuándo y dónde pagar sus impuestos, 2016.(%) ........ 52
Gráfico 10. Microempresarios del jirón candelaria y la avenida el sol que tienen
conocimientos sobre las normas y procedimientos para el pago de
las obligaciones tributarias (%)........................................................ 53
Gráfico 11. Percepción de los microempresarios sobre si la SUNAT brinda
información oportuna referente a la declaración y pago de impuestos
(%)................................................................................................... 54
Gráfico 12. Conocimiento de los microempresarios respecto a las
capacitaciones de orientación tributaria que brinda la SUNAT en la
ciudad de Puno, 2016 (%) ............................................................... 55
Gráfico 13. Microempresarios del jirón candelaria y la avenida el Sol que se
informan sobre los cambios y/o modificaciones de los tributos 2016
(%)................................................................................................... 56
Gráfico 14. Microempresarios del jirón candelaria y la avenida el Sol que
fueron fiscalizados por la administración tributaria, 2016. ............... 57
alguna vez fueron sancionados por la SUNAT, 2016. ..................... 58
RESUMEN
La evasión tributaria es un problema que existe en la sociedad y se presenta en

todas las actividades económicas afectando los ingresos del estado vulnerando
la realización de las metas y objetivos del gobierno. La ciudad de Puno no es
ajena a esta realidad, por esta razón se planteó como objetivo general:
identificar los factores que influyen en la evasión tributaria del impuesto a la
renta de tercera categoría en las microempresas comercializadoras de artículos
de ferretería del Jr. Candelaria y la Av. El Sol de la ciudad de Puno, periodo
2016. La metodología de la investigación es cuantitativa con un diseño no
experimental, el análisis bibliográfico sirvió para la fundamentación del marco
teórico, la recolección de datos se realizó mediante dos técnicas la encuesta y
ficha de observación aplicada a la muestra de 33 microempresario ferreteros,
los resultados se presentaron en tablas y gráficos estadísticos,
consecuentemente se presenta la discusión, conclusiones y recomendaciones
consideradas. La conclusión a la que se llegó después de los resultados
obtenidos en la encuesta y ficha de observación es que de los 33
microempresarios encuestados un 72.7% tienen un nivel de cultura tributaria
“regular” es decir poseen conocimientos genéricos en materia tributaria. Así
mismo se determinó que un 51.5% de encuestados cumplen regularmente con
sus obligaciones tributarias lo que refleja la falta de conciencia tributaria de los
contribuyentes respecto a la tributación. Finalmente se determinó que el 54.5%
de los encuestados tienen una percepción negativa de la SUNAT, refieren que
no reciben asesoramiento ni capacitaciones respecto la presentación de
declaraciones tributarias. Estos factores tienden a favorecer la evasión de
impuestos, es así que debe tomarse medidas para superar estas falencias que
perjudican el bienestar común de la sociedad.
Palabras clave: actitudes, cultura tributaria, conciencia tributaria, difusión de

normas tributarias, obligaciones tributarias y valores.
i
ABSTRACT
Tax evasion is a problem that exists in society and occurs in all economic
activities affecting the income of the state violating the realization of the goals
and objectives of the government The city of Puno is not alien to this reality, for
this reason was raised as a general objective: to identify the factors that
influence the tax evasion of the income tax of the third category in the micro-
enterprises selling hardware items of the Jr. Candelaria and the Av. El Sol of
the city of Puno, 2016 period. of the research is quantitative with a non-
experimental design, the bibliographic analysis served for the foundation of the
theoretical framework, the data collection was carried out by means of two
techniques, the survey and observation sheet applied to the sample of 33
microentrepreneurs, the results were presented in tables and statistical graphs,
consequently the discussion is presented, conclude s and recommendations
considered. The conclusion reached after the results obtained in the survey and
observation file is that of the 33 microentrepreneurs surveyed, 72.7% have a
"regular" tax culture level, that is, they have generic knowledge in tax matters.
Likewise, it was determined that 51.5% of respondents regularly comply with
their tax obligations, which reflects the lack of tax awareness of taxpayers
regarding taxation. Finally, it was determined that 54.5% of the respondents
have a negative perception of SUNAT, they refer that they do not receive advice
or training regarding the presentation of tax returns. These factors tend to favor
tax evasion, so that measures must be taken to overcome these shortcomings
that harm the common welfare of society.
Keywords: attitudes, tax culture, tax awareness, dissemination of tax

regulations, tax obligations and values.
ii
INTRODUCCIÓN
La evasión tributaria es detraer total o parciamente en beneficio propio un
tributo que por ley le corresponde al Estado, por parte de quienes están
jurídicamente obligados a contribuirlo; los tributos son una fuente importante de
ingresos para el País, siendo el impuesto a la renta uno de las principales
fuentes de recursos del estado que grava los ingresos de toda persona natural
o jurídica de forma equitativa. La evasión tributaria es un mal que aqueja a
muchos países, y el Perú no es ajeno a esta realidad teniendo índices altísimos
de evasión con relación al impuesto a la renta. Ante esta situación nace la
importancia del presente trabajo de investigación, la cual consiste en identificar
los factores que influyen en la evasión tributaria del impuesto a la renta de
tercera categoría en las Microempresas comercializadoras de artículos de
ferretería del Jr. Candelaria y la Av. El sol de la ciudad de Puno, periodo 2016.
Con los siguientes objetivos, determinar el grado de influencia de la cultura
tributaria, el incumplimiento de obligaciones y la falta de difusión de normas
tributarias en la evasión tributaria.
El presente trabajo de investigación evidencia que la educación tributaria es un
factor de gran importancia porque es el cimiento de la conciencia tributaria, el
trabajo está estructurado de la siguiente manera:
En el primer capítulo: se ha desarrollo el planteamiento del problema,
comprende desde la descripción de la realidad problemática donde se observa
cuáles son los factores que influyen en el incumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias. Así mismo se formularon los antecedentes y objetivos
de la investigación. Con respecto al segundo capítulo: se refiere al marco
teórico y conceptual donde se ha revisado trabajos de investigación referentes

iii
a la evasión tributaria, tomados como antecedentes y también se realizó la
consulta bibliográfica de diferentes autores relacionados al tema de
investigación desagregando los conceptos más importantes. Así mismo
también se planteó las hipótesis de la investigación.
El tercer capítulo: considera los materiales y las técnicas de recolección de
datos, y aspectos metodológicos, como, el tipo, método y diseño de
investigación, también se define y determina los conceptos de población y
muestra. El cuarto capítulo: culmina con los resultados y discusiones, se
trabajó con información recopilada en la encuesta y la ficha de observación,
donde se llevó acabo el procesamiento y análisis de los datos sobre las
interrogantes, se procedió a la elaboración de tablas y gráficos respectivos,
para luego llevar a cabo la interpretación y análisis, terminando con la
contrastación de las hipótesis mediante la prueba estadística chi-cuadrado.
Por último la tesis culmina con las conclusiones derivadas del proceso de la
contrastación de las hipótesis y la exposición de las recomendaciones que se
establecieron al trabajo de investigación.
iv
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA, ANTECEDENTES Y OBJETIVOS
DE LA INVESTIGACIÓN
1.1 Planteamiento del problema
Según Camargo (2005) la evasión tributaria es la disminución de un
monto de tributo producido dentro de un país por parte de quienes están
obligados a abonarlo no lo hacen; en cambio, si obtienen beneficios
mediante comportamientos fraudulentos.
En el 2014, los ingresos del tesoro público por recaudación de impuestos
ascendieron a S/ 95,389 millones, cifra superior en S/ 5,991 millones en
relación al año 2013, al cierre del año 2015 se estimó una mejoría con
respecto al 2014 cuando la cifra alcanzó los S/ 30 mil millones, suma
significativa que nos permite afirmar que la economía en el Perú está
mejorando, sin embargo la evasión tributaria aun es un problema latente
que no sea erradicado lo cual implica mejorar la política tributaria que sea
efectiva, coherente, justa e igual, donde no solo significa pérdida de
ingresos fiscales a nivel de recaudación sino su efecto en los servicios
públicos, por consiguiente implica también mejorar el Sistema Tributario
Peruano. SUNAT (2014)
La ciudad de Puno no es ajena a esta realidad donde se ha podido
observar la evasión de impuestos a diario por parte de los comerciantes
1
de artículos de ferretería, en donde se observó las siguientes incidencias:
Se observa que en el Jr. Andahuaylas de la ciudad de Puno, hay
bastantes puestos informales (carpas) que comercializan artículos de
ferretería y no cuentan con los requisitos mínimos para su funcionamiento
como tener una licencia de funcionamiento, estar inscritos en el Registro
Único de Contribuyentes, así mismo las tiendas del Jr. Ilo de la ciudad de
Puno, no cumplen con emitir el comprobante de pago por las ventas que
realizan, se ha podido notar que solo lo emiten a exigencia del cliente.
También se da el caso de tiendas que tienen comportamientos
fraudulentos engañando al consumidor final entregando proforma y/o nota
de pedido cuando deberían de emitir boleta y/o factura por sus ventas,
aprovechándose del poco conocimiento de algunos usuarios estas son las
distintas formas de evasión.
Es así que nace el interés de identificar las causas, que originan estos
comportamientos fraudulentos de la población con respecto al
cumplimiento de sus obligaciones tributarias tomando como objeto de
estudio y análisis a las microempresas comercializadoras de artículos de
ferretería del Jr. Candelaria y la Av. El Sol de esta ciudad.
1.1.1. Problema General
¿Cuáles son los factores que influyen en la evasión tributaria del impuesto
a la renta de tercera categoría en las microempresas comercializadoras
de artículos de ferretería del Jr. Candelaria y Av. El sol de la ciudad de
Puno, 2016?
2
1.1.2 Problemas Específicos
- ¿En qué medida la cultura tributaria influye en la evasión tributaria del
impuesto a la renta de tercera categoría en las microempresas
comercializadoras de artículos de ferretería en la ciudad de Puno?
- ¿Cuál es el grado de influencia del incumplimiento de obligaciones
ferretería en la ciudad de Puno?
- ¿De qué manera la falta de difusión de normas tributarias influye en la
microempresas comercializadoras de artículos de ferretería en la ciudad
de Puno?
1.2 Antecedentes de la investigación
Centellas (2011) concluye que la municipalidad de Bolivia debe elaborar
medidas precautorias respecto a la “Elusión Tributaria” toda vez que se
constituye en uno de los más grandes problemas para la administración
tributaria municipal, así mismo evidenciaron que su sistema de catastro
no es eficiente siendo una de las más grandes falencias y bajo nivel de
coordinación con la Administración Tributaria especialmente con la unidad
especial de recaudaciones, pues representa fundamental los datos
proporcionados por catastro.
3
Mindiola & Cárdenas (2014) determinaron que la cultura tributaria de no
pago de impuestos está muy arraigada en los comerciantes del Municipio
de Ocoña, por lo que se hace difícil lograr despertar en ellos una mayor
sensibilidad ligada a su compromiso de contribuir con el pago de
impuestos. Así mismo determinaron que la secretaria de hacienda ha
implementado nuevas estrategias para el buen recaudo actual a través
del acercamiento con la comunidad buscando concientizar a la comunidad
por medio de campañas que ofrecen descuentos y facilidades de pago, lo
cual ha dado frutos y se pueden evidenciar con los resultados del trabajo
en los años 2012 y 2013, sin embargo quedan muchos omisos a los que
ninguna de estas posibilidades que le brinda la hacienda han logrado
despertar en ellos el compromiso ante la obligación, también identificaron
los factores que inciden en la evasión como es el desconocimiento, la
desconfianza del destino de los tributos, la dificultad que tiene la
Administración Tributaria en el proceso de diligenciamiento de los
formularios y una mayor difusión de información oportuna y clara que les
ayude en los pagos oportunos y los beneficios derivados de ellos al
cumplirlos recomendando crear una conciencia en los contribuyentes en
aras del desarrollo de la ciudadanía.
Rodríguez (2012) menciona que las altas tasas de impuestos en la
actualidad propician que los contribuyentes paguen menos impuestos
debido a la obstrucción indebida de comprobantes de pago siendo la
carencia de conciencia tributaria otro factor principal que genera la
evasión tributaria en los contribuyentes ya que no cuentan con una
4
adecuada preparación y consideran que no existe una buena
redistribución de los recursos obtenidos.
Torres (2013) menciona las causas de la economía informal en donde el
51% de pobladores del distrito de Huaraz solo tienen estudios de primaria
completa, un 69% no conocen la normatividad para formalizarse y
también se puede observar que un 69% de la población no conocen como
el alcalde gestiona los recursos, 56% no emiten la factura ni la boleta de
venta, 71% no conocen sobre el control de la administración tributaria y
un 53% no tienen conocimientos sobre tributación concluyendo que los
pobladores del distrito de Huaraz poseen una concepción negativa de la
conciencia tributaria recomendando a la Administración Tributaria que
debe promocionar e incentivar el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.
Quintanilla (2014) establece que la evasión de impuestos, ocasiona
disminución en el nivel de fondos que maneja el gobierno dificultando la
atención de los servicios públicos, así mismo determina que el
incumplimiento de las obligaciones tributarias influye en el conjunto de
gravámenes, impuestos y tasas que pagan las personas también
menciona que el nivel de informalidad influye en la política fiscal del
estado.
Casas (2015) concluye que un 58% de los comerciantes indican no
conocer los impuestos que deben pagar, el 68% no conoce el destino de
5
los impuestos recaudados por la SUNAT, 58% de los comerciantes no
tienen conocimiento de ningún tipo de impuestos así mismo menciona
que las charlas y capacitaciones tributarias son factores importantes para
tener conocimientos sobre las normas tributarias en donde el 75% de los
comerciantes indica no haber recibido charlas ni orientación tributaria de
ninguna institución por lo tanto el desconocimiento de normas tributarias
constituye una de las causas que inciden en la evasión tributaria también
nos menciona que un marco normativo confuso, amplio sin reglas genera
complejidad en las normas tributarias. Se determinó que los comerciantes
no declaran la totalidad de sus ventas lo que conlleva a la evasión parcial
del impuesto a la renta concluyendo que la complejidad de normas
tributarias es uno de los factores que influye en la evasión tributaria.
Roberto (2014) menciona que la evasión tributaria trae como
consecuencia la falta de recursos para garantizar los derechos sociales y
económicos de los ciudadanos y dificultades para ofrecer servicios
públicos asistenciales y económicos de calidad aumentando así la carga
tributaria a los buenos contribuyentes con la creación de nuevos tributos o
el aumento de los mismos, la evasión tributaria afecta de forma relevante
al país, generando que solo existan recursos para cubrir las necesidades
básicas de la población dejando de invertir en educación, tecnología,
salud pública, infraestructura lo que conduce al país al rezago educativo y
el desempleo generando problemas sociales como la pobreza,
delincuencia y drogadicción.
6
Hancco (2015) establece que según la muestra de 228 comerciantes el
51% de los encuestados no tienen cultura tributaria lo que influye
negativamente en la informalidad comercial que existe, sobre el
cumplimiento de las obligaciones tributarias del pago de impuestos un
66% de la muestra estudiada no pagan ningún tipo de impuestos; con
relación a los valores y actitudes de los comerciantes un 58% no practican
valores para la tributación, entonces si se incrementa en los programas
curriculares del sistema educativo contenido sobre educación tributaria
basada en la práctica de valores, los resultados a futuro serian favorables
para el estado ya que el crecimiento de la recaudación seria paralela a la
base tributaria lo cual ayudara en el desarrollo del país y gozar de
mejoras en la calidad de servicios que brinda el Estado.
Choque (2015) llega a la conclusión de que existe una deficiente
educación de conciencia tributaria en los contribuyentes del Régimen
General en donde un 58% ignora los procedimientos tributarios, 96%
indico desconocer si se modificaban o no las normas tributarias y un 69%
cree que los tributos que pagan no son bien administrados, así mismo
tienen la percepción de que cumplir con el pago de sus obligaciones
tributarias es atentar contra su liquidez, debido a que la competencia
desleal originada. Asumiendo al tributo como parte del costo del producto.
Se ha concluido que los contribuyentes del régimen general de la ciudad
de Puno evaden el impuesto a la renta parcialmente ocasionando la
disminución en la recaudación fiscal de la SUNAT. Urge la
7
implementación de lineamientos que permitan mejorar la recaudación
fiscal.
Cayro (2010) concluye que el incumplimiento de la obligación tributaria
genera desequilibrio presupuestal del estado, impide y limita la realización
de importantes prestaciones por el estado, como educación, salud,
alimentación, vivienda, construcción de carreteras, etc. creando un auge
irreal en el contribuyente, causando la distorsión del sistema tributario,
induciendo al gobierno a dictar medidas anti técnicas elevando las tasas o
creando nuevos tributos para aumentar la presión tributaria y cubrir lo
dejado de pagar por los evasores.
1.3 Objetivos de la Investigación
1.3.1 Objetivo General
Identificar los factores que influyen en la evasión tributaria del impuesto a
la renta de tercera categoría en las microempresas comercializadoras de
artículos de ferretería del Jr. Candelaria y la Av. El Sol de la ciudad de
Puno, periodo 2016.
1.3.2 Objetivos Específicos
- Determinar el grado de influencia de la cultura tributaria en la evasión
microempresas comercializadoras de artículos de ferretería de la
ciudad de Puno, periodo 2016.
8
- Establecer el grado de influencia del incumplimiento de obligaciones
ferretería de la ciudad de Puno, periodo 2016.
- Precisar el grado de influencia de la falta de difusión de normas
ferretería de la ciudad de Puno, periodo 2016.
9
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO, MARCO CONCEPTUAL, HIPÓTESIS DE LA
INVESTIGACIÓN
2.1. Marco Teórico
2.1.1. La Constitución y los Tributos
Ruiz (2009) la normatividad política del Perú de 1993 establece en su
Artículo 74 “Los tributos se crean, modifican y derogan o se establece una
exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y las tasas, las cuales se
regulan mediante decreto supremo. Los gobiernos locales pueden crear,
modificar y suprimir las contribuciones y tasas; o exonerar de estas,
dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley. El estado al
ejercer la potestad tributaria debe respetar los principios de reserva de la
ley los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la
persona, ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
Aguilar (2013) mediante el Decreto legislativo Nº 771 se aprobó la “Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional”, vigente desde 1994, con los
siguientes objetivos: Incrementar la recaudación, brindar al sistema
tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad, distribuir
equitativamente los ingresos que corresponde a las municipalidades. El
10
código tributario constituye el marco general de cualquier sistema
tributario y en ese sentido debe contener los principios generales, las
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurídico
tributario.
2.1.2. Tributo
Jarach (1971) señala que “el tributo es una prestación pecuniaria coactiva
de un sujeto al estado u otra entidad pública que tenga derecho a
ingresarlo” (p.25).
Villegas (1980) define los tributos como “las prestaciones en dinero que
el Estado exige, en facultad de su poder de imperio, a los particulares, de
acuerdo a su capacidad contributiva, en virtud de una ley, para cubrir los
gastos que demande el cumplimiento de sus fines” (p.67).
Ataliba (1987) define al tributo como “la obligación legalmente pecuniaria,
que no constituye sanción de acto ilícito, cuyo sujeto activo es una
persona publica y el sujeto pasivo es alguien, puesto en esa situación por
voluntad de la ley” (p.37).
2.1.2.1. Clases de tributos
Impuestos
Gianinni (1957) define al impuesto como “la prestación pecuniaria que
una entidad pública tiene el derecho a exigir en virtud de su poder de
11
imperio originado, según los casos en la medida y formas establecidas
por la ley, con el propósito de obtener ingresos” (p.46).
Contribuciones
Ataliba (1987) precisa que “la contribución es el tributo vinculado, cuya
hipótesis de incidencia consiste en una actuación estatal indirecta y
mediatamente referida al obligado” (p.32).
Tasas
Martin (1985) define la tasa como “una especie de tributo exigido por el
estado u otro ente público facultado a tal efecto, como contraprestación
por la utilización efectiva de un servicio público divisible o de costo
prorrateable” (p.192).
Villegas (1980) precisa que la “tasa es un tributo cuyo hecho generador
es una actividad del estado divisible e inherente a su soberanía,
hallándose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente”
(p.96).
2.1.3. Funciones del Tributo
Alvarado (2017) la función fiscal del tributo es buscar incrementar los
ingresos del estado para solventar el gasto público; mediante la función
económica del tributo se busca orientar la economía en un sentido
determinado, protegiendo la industria nacional elevando los tributos a las
importaciones o creando nuevas cargas tributarias para incrementarlas, y
así evitar que compitan con los productos nacionales. Y por otra parte
12
incentivar la exportación con el sistema de reintegro tributario (devolución)
por los impuestos pagados en los insumos utilizados en la elaboración de
su producto. La función social del tributo consiste en destinar los ingresos
obtenidos por el estado al sostenimiento de las cargas públicas del
mismo, es decir los tributos que pagan los contribuyentes son retribuidos
a la sociedad en forma de obras públicas, servicios públicos y programas
sociales.
2.1.4. Impuesto a la Renta
Aguilar & Effio (2014) el impuesto a la renta constituye una de las
principales fuentes de recursos del estado, pues además de proveer
importantes recursos al estado, es un instrumento que en teoría, debería
aplicar de mejor manera el principio de equidad, en la medida que “pagan
más los que más ganan”.
Fernandez Menciona que de acuerdo a los términos en que ha sido
plasmado el Impuesto a la Renta en nuestra legislación impositiva,
podemos afirmar que no toda ganancia es renta y que no toda renta es
ganancia. Con la finalidad de precisar el ámbito de aplicación del
Impuesto a la Renta, la doctrina ha elaborado múltiples teorías donde
concluyen sobre todo consideraciones de índole económica y financiera.
Sin embargo, a pesar de la veracidad de definiciones de renta que
podemos encontrar en la doctrina, son tres las más aceptadas para la
imposición a la renta: teoría de la renta producto, la teoría del flujo de
riqueza y la teoría del consumo más incremento patrimonial.
13
Bravo (2007) menciona que el impuesto a la renta es un tributo que se
precipita directamente sobre la renta como manifestación de riqueza,
dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual puede
generarse de fuentes pasivas (capital), fuentes activas (trabajo
dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realización de una
actividad empresarial) en tal secuencia de ideas es de advertir que el
Impuesto a la Renta no grava la celebración de contratos, si no la renta
que se obtiene por la instauración y ejecución de las obligaciones que
emanan de un contrato y que en el caso de las actividades empresariales,
se somete a tributación neta de costos y gastos relacionados a la
actividad generadora de renta.
2.1.4.1. Teorías del Impuesto a la Renta
Aguilar & Effio (2014) mensionan que según la teoría de la renta-
producto se considera renta al producto o riqueza nueva que proviene de
una fuente durable en estado de explotación, el Dr. García define como
rentas, los ingresos que cumplan los siguientes requisitos: debe ser un
producto; nuevo, distinto y separable de la fuente que la produce
adquiriendo individualidad económica propia, debe originarse de una
fuente productora durable es decir la que proviene del trabajo y capital o
de la aplicación conjunta de ambos, debe ser periódica; el producto que
se obtenga pueda ser factible de repetirse si la fuente es habilitada para
tal efecto, la fuente debe haber sido puesta en explotación.
Así mismo refieren que la teoría del flujo de riqueza considera como renta
a la totalidad de los ingresos provenientes de terceros
14
independientemente de que sean producto o no de una fuente durable. En
este sentido, será considerada como renta todo ingreso o beneficio fruto
de las operaciones con terceros, incluyendo a las ganancias de capital
realizadas, los ingresos accidentales, las donaciones y las herencias.
Teoría del Consumo más Incremento de patrimonio: esta teoría engloba
las dos estudiadas anteriormente, pues dentro de este concepto se puede
considerar como renta cualquier manifestación de riqueza que se refleje
en el consumo y en el incremento patrimonial de los sujetos pasivos.
2.1.4.2. Ámbito de Aplicación
SUNAT (2017) el impuesto a la renta grava los ingresos que provengan
del capital, trabajo y de la aplicación conjunta de ambos elementos,
entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos periódicos. Las ganancias de capital,
las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute y otros ingresos
que provengan de terceros, establecidos por esta ley.
2.1.4.3. Categorías del Impuesto a la Renta
El artículo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta, clasifica a la renta en las
siguientes categorías: dentro de las rentas de primera categoría se
encuentran las provenientes del arrendamiento, subarrendamiento y la
sesión de bienes, en las rentas de segunda categoría se encuentran los
ingresos provenientes del capital, los ingresos derivados del comercio y la
industria se consideran dentro de las rentas de tercera categoría, los
ingresos derivados del trabajo independiente se consideran como rentas
15
de cuarta categoría y como rentas de quinta categoría tenemos a los
ingresos que se generan de los trabajos dependientes.
Rentas de tercera categoría
Anónimo (2015) en el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta se
considera como rentas de tercera categoría a: las derivadas del comercio,
la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o
de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales,
industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes.
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores del comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar, las que
obtengan los notarios, las ganancias de capital y los ingresos por
operaciones habituales a que se refieren los artículos 2 y 4 de esta Ley,
respectivamente, los servicios prestados o utilizados en el país,
independientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato, los contratos
de construcción que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea
su denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o
de percepción de los ingresos.
La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que
realicen los constructores de los mismos.
16
Regímenes Tributarios
Ortega & Pacherres (2011).son aquellas categorías en las cuales toda
persona natural o jurídica que tenga o inicie un negocio deberá estar
registrado en la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración
Tributaria, el cual establece los niveles de pago de impuestos dentro del
territorio nacional.
Nuevo Régimen Único Simplificado
Dentro de este régimen tributario se encuentran las personas naturales
con movimientos económicos pequeños sus ventas las realizan a los
consumidores finales, pagan una cuota mensual de acuerdo al nivel de
sus compras y ventas, con la que se remplazan el pago de varios tributos.
En este régimen tributario solo está permitida la emisión de las boletas de
venta y tickets de máquina registradora, están prohibidas de emitir
comprobantes de pago con derecho a crédito fiscal y existen restricciones
respecto a su nivel de ingresos y ventas establecidas por la SUNAT.
Tabla 1
Categorización y Parámetros del (RUS)
PARÁMETROS
Total Ingresos Total Adquisiciones

Brutos Mensuales Mensuales Cuotas
Categorías
mensuales
(Hasta s/.) (Hasta s/.)
1 5,000 5,000 20.00
2 8,000 8,000 50.00
3 13,000 13,000 200.00

4 20,000 20,000 400.00
5 30,000 30,000 600.00
17
En la tabla 1 se puede observar las 5 categorías de cuotas mensuales
que los contribuyentes del Régimen Único Simplificado deberán pagar de
acuerdo al volumen de sus compras y ventas.
La información contenida en la tabla 1 estuvo vigente hasta el 31 de
diciembre del 2016, año en que se realizó la investigación.
Régimen Especial del Impuesto a la Renta
Es un régimen tributario orientado a personas naturales y jurídicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales que estén domiciliadas
dentro del territorio nacional deben generar rentas de tercera categoría
(empresariales) provenientes de las siguientes actividades: extractivas,
industriales, comercio, servicios y actividades agropecuarias; el
acogimiento a este régimen se da de dos formas, cuando se inician
actividades en el transcurso del ejercicio o cuando provienen de otro
régimen tributario en ambos casos el acogimiento se realiza con la
presentación de la declaración y el pago de la cuota que corresponda al
periodo de inicio en el primer caso y el periodo en que se efectúa el
cambio de régimen en el segundo caso siempre que se efectúen dentro
de los plazos de vencimiento, los contribuyentes de este régimen deben
pagar mensualmente dos impuestos el 18% del IGV y 1.5% de sus
ingresos netos mensuales del impuesto a la renta; la declaración y pago
se realiza mensualmente según los plazos establecidos en el cronograma
mensual fijada por la SUNAT. Las empresas acogidas a este régimen
están exceptuadas de la declaración anual del impuesto a la renta.
18
Régimen General del Impuesto a la Renta
Es un régimen que grava las utilidades, diferencia entre ingresos y gastos
aceptados, es fuente generadora de renta de capital y trabajo, se tiene
que sustentar sus gastos, se debe realizar pagos a cuenta mensuales por
el impuesto a la renta, mediante la declaración mensual. Pueden
acogerse a este régimen las personas naturales, sucesiones indivisas,
asociaciones de hecho de profesionales, personas jurídicas sociedades
irregulares.
Las actividades comprendidas dentro de este régimen son cualquier tipo
de actividad económica y/o explotación comercial, prestación de servicios,
contratos de construcción, notarios, agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros.
Los comprobantes de pago que emiten son: facturas, boletas de venta,
Tikets, liquidación de compra, notas de crédito, de débito, guías de
remisión remitente, guías de remisión transportista.
Tabla 2
Libros y Registros Contables del Régimen General–Tercera Categoría
Volumen de ingresos brutos Libros y registros contable
anuales obligados a llevar
Registro de compras y ventas
Ingresos brutos anuales hasta 300
Libro diario de formato
UIT
simplificado
Ingresos brutos anuales desde 300
Libro diario
hasta 500 UIT
Libro mayor
Ingresos brutos anuales desde 500 Libro diario
hasta 1700 UIT Libro mayor
Libro de inventario y balances
Libro diario
Ingresos brutos anuales superiores a
Libro mayor
1700 UIT contabilidad completa
Libro de inventario y balances
Libro de caja y bancos
19
2.1.5. Cultura Tributaria
Etimológicamente, el termino cultura proviene del latín cultus (cultivado) y
ura (resultado de una acción) la organización de las Naciones Unidas
para la Educación, ciencia y cultura (Unesco) define la cultura como el
conjunto de rasgos definitivos, materiales, espirituales, intelectuales y
afectivos que caracterizan a una sociedad y que engloba los modos de
vida, los derechos fundamentales del ser humano sus valores, tradiciones
y creencias. Posteriormente agrega que también moldea los
pensamientos la imagen y el comportamiento.
La cultura tributaria es un conjunto de información y conocimientos que se
tiene en un determinado país sobre los tributos, así como el conjunto de
percepciones, criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene con
respecto a la tributación. Aplica este concepto al tema tributario al afirmar
que existe una cultura política institucional relacionada con una visión
determinada que tienen los ciudadanos de su sistema tributario, lo cual
constituye cultura, representada por las leyes, los usos y las costumbres
que les permiten tener conciencia de su importancia y la necesidad de
incluirlas en sus prácticas sociales.
Roca (2008) define la cultura tributaria como un “conjunto de información
y el grado de conocimientos que en un determinado país se tiene sobre
los impuestos, así como el conjunto de percepciones, criterio, hábitos y
actitudes que la sociedad tiene respecto a la tributación”. Así mismo
vincula la cultura tributaria a cuatro conceptos: los valores, entre los que
destacan la solidaridad, justicia y cooperación, la noción de estado y de
ciudadanía en el ejercicio de los deberes y los derechos del ciudadano, la

20
evolución de los tributos a través de la historia de un estado, los
conocimientos básico de tributación que incluyen sus características y los
objetivos del sistema tributario.
Banfi (2013) expresa que la cultura tributaria es un conjunto de valores,
actitudes y conocimientos adquiridos por los miembros de una sociedad
respecto a la tributación, con observancia de las leyes vigentes que rigen
la conducta del ser humano, como sujeto capaz de ejercer y responder
ante las obligaciones tributarias que del mismo devenga, es decir este
comportamiento debe ser visto como un deber de coadyuvar en función
de resolver las necesidades de un país y no como una obligación.
2.1.6. Obligaciones Tributarias
En el artículo 1 del código tributario se define a la obligación tributaria
como “el vínculo que existe entre el deudor y acreedor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente”.
Acosta (1990) expone que el contribuyente no se encuentra obligado a
pagar al estado la prestación que le corresponde solo porque la ley
establezca un tributo, para que esto suceda hace falta un elemento
adicional que es el que va a dar origen a la obligación tributaria, y ese
elemento es el hecho generador.
21
2.1.6.1. Relación Jurídica Tributaria
Baldeon & Montenegro (2008) la relación jurídica tributaria es el vínculo
jurídico creado por ley entre el estado y el deudor tributario, cuyo objeto
es el pago del tributo. Dicha relación jurídica no es de naturaleza
voluntaria sino legal.
Humberto (2001) precisa que la relación jurídica tributaria “es un vínculo
que une a diferentes sujetos respecto a la generación de consecuencias
jurídicas, consistentes en el nacimiento, modificación, transmisión o
extinción de derechos y obligaciones en materia tributaria”.
2.1.6.2. Clasificación de Obligaciones Tributarias
Las obligaciones formales se refieren a las formalidades que los
contribuyentes deben cumplir como es el otorgamiento de comprobante
de pago por sus ventas, presentación de declaraciones, el llevado de los
libros y registros contables de acuerdo a las normas establecidas; las
obligaciones sustanciales se refieren a la determinación y pago de los
tributos que le corresponden a cada contribuyente, este hecho constituye
la esencia de la materia tributaria y las obligaciones funcionales se refiere
a la designación de agentes de retención o percepción de tributos los
cuales deberán ser entregados al acreedor tributario.
2.1.6.3. Determinación de la Obligación Tributaria
Baldeon & Montenegro (2008) mediante la determinación se declara la
realización del hecho generador de la obligación tributaria, se señala la
base imponible y la cuantía del tributo.
22
2.1.7. Difusión de Normas Tributarias
Peruano (2009) por medio del decreto Supremo Nº 001-2009-JUS,
reglamento que establece disposiciones relativas a la publicidad, de la
publicación de proyectos normativos y difusión de normas legales de
carácter general, en el artículo 13 de este reglamento se mencionan los
medios de difusión de las normas generales en donde las entidades
públicas tienen la función de difundir las normas legales de carácter
general que sean de su competencia a través de sus respectivos portales
electrónicos, revistas institucionales y en general todos aquellos medios
que hagan posible la difusión colectiva.
A sí mismo se puede observar que en el artículo 14 de este reglamento se
determina que las entidades públicas dispondrán la publicación de los
proyectos de normas de carácter general que sean de su competencia en
el diario oficial el peruano, en sus portales electrónicos o mediante
cualquier otro medio, en un plazo no menor de 30 días antes de la fecha
prevista para su entrada en vigencia.
2.1.8. Evasión Tributaria
Camargo (2005) difiere que la evasión es la disminución de un monto de
tributo producido dentro de un país de parte de quienes estando obligados
a abonarlo no lo hacen, y en cambio si obtienen beneficios mediante
comportamientos fraudulentos. También se puede definir como el
incumplimiento total o parcial que tienen los contribuyentes, en la
declaración y pago de sus obligaciones tributarias, hay quienes la definen
como el acto de no declarar y pagar un impuesto en contradicción con la
23
ley, mediante la reducción ilegal de los gravámenes por medio de
maniobras engañosas. La evasión es un fenómeno social que tiene lugar
en todas las actividades económicas está relacionada con la equidad,
trasparencia, eficiencia, legalidad del gasto público y con el empleo, se
presenta tanto en actividades formales y más aún en las informales.
Cosulich (1993) señala en términos generales que la evasión tributaria
puede definirse como la falta de cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes. Esa falta de cumplimiento puede derivar
en pérdida efectiva de ingresos para el fisco (por ejemplo, casos de
morosidad, omisión de pago, defraudación y contrabando) por ejemplo un
contribuyente que no presenta o presenta fuera del plazo una declaración
de impuesto sin tener que liquidar o pagar impuesto. Ambas implican una
modalidad de evasión.
La evasión tributaria no solo significa generalmente una pérdida de
ingresos fiscales con su efecto consiguiente en la prestación de los
servicios públicos, sino que implica una distorsión del sistema tributario,
fracturando la equidad vertical y horizontal de los impuestos. La
importancia de la carga fiscal y su influencia en los costos de producción,
comercialización y prestación de servicios, hace que el contribuyente
evasor goce de ventajas significativas frente al contribuyente cumplidor.
Torres (2012) divide la evasión en cuatro tipos, relacionados con las ya
conocidas brechas de incumpliendo tributario: “falta de inscripción en los
registros fiscales, falta de presentación de declaraciones, falta del pago
24
del impuesto declarado (omisión de pago o morosidad), declaraciones
incorrectas (ocultamiento de la base imponible, defraudación y el
contrabando).
Tacchi (2008) menciona que la evasión tributaria no es solo una conducta
antijurídica sino también y primordialmente antisocial, contrariando así el
elemental principio de “solidaridad social”, plasmado en el pacto fiscal que
constituye uno de los elementos fundamentales de la existencia misma de
una sociedad organizada en un Estado de derecho y que están
consagrados en la Constitución Nacional.
2.1.8.1. Causas de la Evasión Tributaria
Ardito (1971) la evasión se produce por la mala administración de las
leyes tributarias, así mismo por la inconsistencia de leyes tributarias con
las políticas establecidas o con la realidad, al no diseñarse con un criterio
conjunto de economista, abogado y administrador. La evasión aumenta
cuando hay más personas auto empleados o que perciben dividendos de
varios capitales, pues los asalariados son retenidos por el empleador.
Sampaio (1971) son varias las causas de la evasión (desconocimiento
del complejo legal tributario, dificultades financieras de las empresas,
elevada presión fiscal, imagen del gobierno, entre otras), pero la más
importante es la resistencia a la contracción compulsoria del patrimonio
particular.
25
CIAT (1979) refiere que las causas de la evasión pueden clasificarse en
dos grandes grupos: las que se encuentran al interior de la administración
tributaria como la falta de eficiencia en el control integral del cumplimiento
de obligaciones del contribuyente así mismo tenemos las que se localizan
fuera de la administración tributaria, como es la complejidad de las
normas tributarias, existencia de sociedades con acciones emitidas al
portador, el secreto bancario y la inexistencia de cultura tributaria dentro
de la sociedad.
Tanzi & Shome (1993) señalan que la evasión es causada por la
complejidad del sistema tributario, resultado de un número excesivo de
impuestos, producto a su vez de las políticas que buscan neutralizar las
perdidas asociadas, también es causada por la estructura de la economía;
cuando la producción de un país está automatizada hay mayor
propensión a la evasión debido a que la probabilidad de que las empresas
sean auditadas es menor, ocurre lo contrario en países donde
predominan las grandes empresas.
Arias (2008) causas de evasión en el Perú: al alto porcentaje de
informalidad; altos costos de formalización junto con los elevados costos
salariales y laborales; sistema tributario confuso, regímenes simplificados,
poca probabilidad de ser fiscalizado y sancionado debido a la poca
capacidad de la administración tributaria, percepción de la evasión como
una conducta común.
26
2.1.9. Coeficiente de Correlación de los Rangos de Spearman
Cabrera (2009) la correlación de spearman expresa el grado de
asociación entre dos variables, según el sentido de la relación de estas en
términos de aumento o disminución; se clasifican de la siguiente manera:
es una relación positiva o directa cuando al aumentar una variable
aumenta la otra y viceversa, negativo o inversa cuando al crecer una
variable, la otra decrece y viceversa y nula cuando no existe ninguna
relación y la nube de puntos están distribuidas al azar se dice que no
están correlacionadas.
2.2. Marco Conceptual
Acreedor Tributario
Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria. El
gobierno central, los gobiernos regionales y locales son acreedores de la
obligación tributaria, así como las entidades del derecho público con
personería jurídica propia. Baldeon & Montenegro (2008)
Administración Tributaria
La administración tributaria está conformada por los órganos del estado
que ejecutan la política tributaria, que son la SUNAT y Municipalidades.
Base tributaria
Se considera base tributaria a la cantidad de contribuyentes que se
encuentran inscritos en la Súper Intendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria – SUNAT y de esa manera están obligados al
cumplimiento de las obligaciones. L. Kohler (2004)
27
Capacidad tributaria
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas,
comunidades de bienes, patrimonios sucesiones indivisas, fideicomisos,
sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes limitados,
siempre que la ley le atribuya la calidad de sujetos de derecho y
obligaciones tributarias. Anónimo (2007)
Contribuyente
Es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligación tributaria. Anónimo (2007)
Ciudadanía
Es la condición del hombre que se caracteriza por ser una persona
autónoma, es decir, sin lazos de dependencia personal, además tiene
derechos y responsabilidades para con la comunidad política (Estado) al
que pertenece. Hancco (2015)
Comercio
Actividad de intercambio, representa la negociación que hacen las
personas físicas o jurídicas y los estados ya sea comprando, vendiendo o
permutando de toda clase de bienes, para que sea reputado mercantil es
preciso que medie ánimo de lucro y que persigue la intermediación de
bienes y servicios en el mercado. Hancco (2015)
Cultura tributaria
Consiste en el nivel de conocimiento que tienen los individuos en una
sociedad acerca del sistema tributario y sus funciones. Roca (2008)
28
Conciencia tributaria
Es la actitud que asume cada individuo respecto al cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, la formación de la conciencia tributaria responde
a factores culturales morales. Básicamente es comprender que abonando
los tributos se contribuye a que el estado pueda cumplir con sus fines.
Contrabando
Es el comercio que se hace violando las leyes de un país. En su acepción
del derecho aduanero, es un delito que consiste en la introducción de
mercadería prohibida o sin pago de derechos de importación ni paso legal
por ADUANAS. Casas (2015)
Contribución
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador los beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
Anónimo (2015)
Defraudación fiscal
Es el delito mediante el que se revisa el pago total o parcial de tributos
establecidos en la ley a través de artificios, engaño, astucia u otra forma
fraudulenta las principales formas son: contrabando, falsificación de
documentos, adulteración de las mismas, sobrevaluación, sustentación o
abstención dolosa del pago de impuestos. L. Kohler (2004)
Deudor tributario
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria sea
como contribuyente o como responsable. Baldeon & Montenegro (2008)
29
Educación tributaria
Es el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias pasa antes
que asumir el sentimiento de pertenencia a una sociedad, el grado de
participación en su sostenimiento y en la responsabilidad respecto a su
futuro implica desarrollar primero nuestra conciencia ciudadana de
compromiso responsabilidad con la sociedad y el estado, derivándose de
ella nuestros deberes tributarios. Roca(2008)
Elusión tributaria
Consiste en la utilización de medios que utiliza el deudor tributario para
obtener una reducción de la carga tributaria, sin transgredir la ley. Casas
(2015)
Equidad
Cada persona o empresa debe contribuir según las ganancias que
obtiene y dos personas con el mismo nivel de ingresos deben pagar igual.
L. Kohler (2004)
Ética tributaria
La teoría que estudia la moralidad de las actuaciones en materia tributaria
desarrolladas por los poderes públicos, legislativos, ejecutivos y judiciales
y por el ciudadano contribuyente. Roca (2008)
Impuestos directos
Son imposiciones que gravan el ingreso y el patrimonio de las unidades
institucionales, dichos pagos obligatorios recibidos por la administración
pública comprenden el impuesto a la renta, el patrimonio por enajenación
de bienes inmuebles, sucesión y otros. L. Kohler (2004)
30
Impuestos indirectos
Son los pagos obligatorios que las unidades productivas hacen a los
organismos del gobierno y que están en relación con la producción, venta,
compra o de uso de bienes y servicios que van a cargarse a los costos de
producción. L. Kohler (2004)
Impuesto
Es una clase de tributo regido por derecho público, se caracteriza por no
requerir una contraprestación directa o determinada por parte de la
administración tributaria.
Ley
Es aquella norma escrita del ámbito general. Es el segundo nivel
jerárquico de nuestro sistema legislativo y es entendida como una norma
aprobada por el congreso, en ejercicio de sus atribuciones legislativas y
mediante el procedimiento señalada en la constitución.
Obligación tributaria
Constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la
Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y
los sujetos pasivos de ella. (Anónimo, Legislacion Tributaria, 2015)
Omisión
Abstención de hacer, inactividad, quietud, abstención de decir o declarar,
silencio, reserva, ocultación. L. Kohler (2004)
Política fiscal
Conjunto de orientaciones, pensamientos y decisiones que adopta el
gobierno de un estado para conseguir sus objetivos económicos y
31
sociales a través de medidas vinculadas al ingreso y gasto público. López
(2014)
Política tributaria
Decisiones de política económica y fiscal que se refieren los impuestos,
tasas y contribuciones. etc. López (2014)
Tributos
Son ingresos públicos de derecho público que consisten en prestaciones
pecuniarias obligatorias, impuestos unilateralmente exigidas por una
administración pública como consecuencia de la realización del hecho
imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Robles (2008)
2.3. Hipótesis de la Investigación
2.3.1. Hipótesis General
La cultura tributaria, el incumplimiento de obligaciones tributarias y la falta
de difusión de normas tributarias son factores que influyen en la evasión
microempresas comercializadoras de artículos de ferretería del Jr.
Candelaria y la Av. El Sol de la ciudad de Puno, periodo 2016.
Variable Independiente
Cultura tributa, incumplimiento de obligaciones tributarias, difusión de
normas tributarias.
Indicadores
Desconocimiento de normas tributarias
Falta de conciencia tributaria
Falta de difusión de normas tributarias
Variable Dependiente
32
Evasión tributaria del Impuesto a la Renta
Indicadores
No emite comprobante de pago
No declara el total de sus ingresos
2.3.2. Hipótesis Específicas
Hipótesis especifica Nº 01
La cultura tributaria influye en la evasión tributaria del impuesto a la renta
de tercera categoría en las microempresas comercializadoras de artículos
de ferretería del Jr. Candelaria y la Av. El Sol de la ciudad de Puno,
periodo 2016.
Cultura tributaria
Indicadores
Nivel de conocimientos
Conciencia tributaria
Valores y actitudes
Indicadores
El incumplimiento de obligaciones tributarias influye en la evasión
33
Incumplimiento de obligaciones tributarias
Indicadores
Emisión de notas de pedido por boletas de venta

Pagar impuestos fuera del plazo establecido
No exhibir documentos solicitados por la SUNAT.
Indicadores
La falta de difusión de normas tributarias influye en la evasión tributaria
del impuesto a la renta de tercera categoría en las microempresas
comercializadoras de artículos de ferretería del Jr. Candelaria y la Av. El
Sol de la ciudad de Puno, periodo 2016.
Falta de difusión de normas tributarias
Indicadores
Limitada difusión de las obligaciones tributarias

Insuficiente orientación de normas tributarias al contribuyente
Indicadores
34
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN
3.1. Metodología de la Investigación
Ámbito de la investigación
La investigación se desarrolló en el Jr. Candelaria y la Av. El Sol de la
ciudad de Puno donde se evaluó el comportamiento tributario
identificando el nivel de conocimientos, la actitud que tienen con respecto
al cumplimiento de obligaciones y la percepción que tienen de la
administración tributaria en la función de difundir la creación y
modificación de tributos para ello se utilizaron dos técnicas de recolección
de información la encuesta y la ficha de observación la cual se aplicó a los
microempresarios que comercializan artículos de ferretería.
Método descriptivo
Este método se utilizó para describir todos los aspectos relacionados a la
evasión tributaria como consecuencia de la actividad comercial de
artículos de ferretería de la ciudad de Puno.
Método analítico
Este Método nos permitió analizar detalladamente todas las
características de estudio referentes a las causas de la evasión tributaria
del impuesto a la renta de tercera categoría de los microempresarios
35
ferreteros; consiguientemente nos permitirá alcanzar nuestros objetivos y
confirmar o rechazar nuestras hipótesis planteadas.
Método deductivo
Este método nos permitió partir del análisis de hechos generales en el
ámbito del estudio de la evasión tributaria de la actividad comercial de
artículos de ferretería de la ciudad de Puno, para llegar a las conclusiones
de orden particular y establecer las conclusiones del trabajo de
investigación.
Técnicas de Observación
En la investigación se utilizaron dos técnicas, una encuesta estructurada y
una ficha de observación no experimental.
Instrumentos utilizados
En la investigación se utilizaron dos instrumentos para la recolección de
información, un cuestionario dirigido a los microempresarios que
comercializan artículos de ferretería y una ficha de observación directa en
donde se anotó todo lo que se pudo observar durante la encuesta
realizada.
3.2. Población
La población del presente trabajo de investigación está constituida por 50
Microempresarios que comercializan artículos de ferretería en el Jr.
Candelaria y Av. El sol de la ciudad de Puno.
3.3. Muestra
La muestra del presente trabajo está conformada por 33
Microempresarios que comercializan artículos de ferretería en el Jr.
36
Candelaria y Av. El sol de la ciudad de Puno. La cual está constituida por
16 y 14 Microempresarios respectivamente.
Determinación del Tamaño de Muestra
Los siguientes datos corresponden al número de comerciantes dedicados
a la comercialización de artículos de ferretería.
Tamaño de muestra para poblaciones finitas mediante un intervalo de
proporciones:
Fórmula:
2
𝑁𝑍∝/2 𝑃(1 − 𝑃)
𝑛= 2
(𝑁 − 1)𝜖 2 + 𝑍∝/2 𝑃(1 − 𝑃)
Dónde:
2
𝑍∝/2 : Nivel de confianza elegido = 1.96
P: Proporción de contribuyentes que no cometen evasión fiscal = 0.5
𝜖: Error máximo = 0.1
𝑁: Tamaño de la población = 50
𝑛= Tamaño de la muestra.
Reemplazando en la formula obtenemos:
(50)(1.96)2 (0.5)(0.5)
𝑛=
(50 − 1)(0.1)2 + (1.96)2 (0.5)(0.5)
𝑛 =33
3.4. Prueba de hipótesis chi-cuadrado
Permite realizar la prueba de independencia a un nivel de significancia
especificado, con sus grados de libertad (r-1) (c-1), cuyo procedimiento es
el siguiente:
37
Planteamiento de las hipótesis
Ho: No existe influencia de X en Y.
H1: Existe influencia de X en Y
Nivel de significancia.
𝛼 = 5% (Definido por el investigador)
Distribución de probabilidad y Valor crítico
La distribución de probabilidad empleada es la Distribución Chi-Cuadrado,
cuyo valor crítico está determinado según los grados de libertad y el nivel
de significancia es al 5%.
Estadístico de prueba
r c (Oij  Eij ) 2
 c2  
i 1 j 1 Eij
Dónde:
 c2 =Chi – cuadrada calculada.
Oij = Valores observados.
Eij = Valores esperados.
r  Número de filas.
c = Número de columnas.
(r-1)(c-1)= Grados de libertad.
38
Representación gráfica de la distribución Chi-Cuadrado
O 2
 c2
Decisión
Si el valor de  c2 es mayor a  t2 , entonces se rechaza la hipótesis nula
(Ho) y se acepta la hipótesis alterna (H1).
Descripción del sistema de selección de la muestra utilizada
Se utilizó el muestreo aleatorio estratificado para la selección de los 33
microempresarios comercializadores de artículos de ferretería.
Procedimientos
Para el procedimiento de datos se utilizó los cuadros y gráficos
estadísticas las cuales demuestran el comportamiento de los
microempresarios de artículos de ferretería respecto a la cultura tributaria,
incumplimiento de obligaciones tributarias y la difusión de normas
tributarias.
Tipos de estadística
Se utilizó la estadística descriptiva para recolectar, describir y resumir la
información que se obtuvo en la investigación y la estadística inferencial
para describir los resultados de toda la información procesada.
39
Modalidades de análisis
En la investigación se empleó la modalidad de análisis cuantitativa que
nos permitió analizar la información recogida en forma de datos
numéricos. En donde se utilizó Microsoft Excel para la elaboración de los
cuadros y gráficos estadísticos y el SPSS para el análisis de la
información.
40
CAPÍTULO IV
EXPOSICIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
4.1. Determinar el grado de influencia de la cultura tributaria en la evasión
microempresas comercializadoras de artículos de ferretería, Puno,
periodo 2016.
Régimen único
Régimen general simplificado
36% 28% Régimen único simplificado
Régimen especial de renta
Régimen especial
de renta Régimen general
36%
Gráfico 1. Conocimientos de los microempresarios respecto al régimen

tributario al cual están acogidos del Jr. Candela y la Av. El Sol, Puno 2016
En el gráfico circular 1, se observa el 36% de los encuestados pertenecen al
Régimen General de Renta, 36% de los propietarios afirmaron pertenecer al
Régimen Especial Del Impuesto a La Renta y un 28% propietarios afirmaron
pertenecer al Régimen Único Simplificado del Impuesto a la Renta.
De lo afirmado podemos decir que el 100% de los microempresarios de
artículos de ferretería del Jr. Candelaria y la Av. El sol de la ciudad de Puno, se
41
encuentran acogidos a un tipo de régimen tributario y por ende todos pagan
impuestos.
Tabla 3
Microempresarios según categoría sólo si pertenecía al RUS en el Jirón
Candelaria y la Avenida el Sol, Puno 2016
MICROEMPRESARIOS SEGÚN
Nº
CATEGORÍA SÓLO SI %
MICROEMPRESARIOS
PERTENECÍA AL RUS
Primera categoría 5 15%
Segunda categoría 1 3%
Tercera categoría 1 3%
Cuarta categoría 1 3%
Quinta categoría 1 3%
No corresponde 24 73%
Total 33 100%
En tabla 3, se aprecia que 24 propietarios que representan el 73%, del total de
la muestra estudiada, afirman no pertenecer a ninguna categoría, 5 propietarios
que representan el 15%, afirman estar acogidos en la primera categoría (s/.
20.00) de pagos mensuales Del Régimen Único Simplificado, 1 propietario que
representan el 3%, afirmo estar acogido en la cuarta categoría (s/ 400.00), 1
propietario que representan el 3%, afirmo estar acogido en la segunda
categoría (s/ 50.00), 1 propietario que representan el 3%, del total de la
muestra estudiada, afirmo estar acogido en la tercera categoría (s/ 200.00), 1
propietario que representan el 3%, del total de la muestra estudiada, afirmo
estar acogido en la quinta categoría (s/ 600.00) de pagos mensuales Del
Régimen Único Simplificado.
De lo expuesto se puede deducir que todos los contribuyentes acogidos al
régimen único simplificado realizan el pago mensual de cuotas, siendo la más
cómoda para ellos la primera categoría en el cual solo se paga s/. 20.00.
42
Tabla 4
Conocimientos que tienen los microempresarios del Jr. Candela y la AV. El Sol,
Puno 2016, respecto a los impuestos que declaran ante la SUNAT
CONOCIMIENTOS QUE TIENEN
RESPECTO A LOS TRIBUTOS Nº
%
QUE DECLARAN ANTE LA MICROEMPRESARIOS
SUNAT
Solo IGV 10 30%
Impuesto a la renta e IGV 16 49%
Sólo impuesto a la renta 2 6%
Otros impuestos 2 6%
Pago de cuotas fijas 3 9%
Total 33 100%
En la tabla 4, se observa que 16 propietarios afirman declarar impuesto a la
renta e IGV ante la administración tributaria, esto representa el 49%, 10
propietarios afirman declarar solo IGV administración tributaria, y esta
representa al 30%, 3 propietarios afirman realizar el pago de cuotas mensuales
a la administración tributaria, lo cual representa el 9%, 2 propietarios afirman
declarar solo el impuesto a la renta a la administración tributaria, lo cual
representa el 6%, 2 propietarios afirman declarar otros impuestos a la
administración tributaria, lo cual representa el 6% de la población encuestada.
En resumen se puede deducir que una población significativa de la muestra
estudiada no saben con claridad los impuestos que pagan de acuerdo al
régimen tributario al cual están acogidos. Por el mismo hecho ellos no conocen
las normas tributarias y esto genera que los contribuyentes del rubro ferretería
evadan impuestos de forma voluntaria o involuntariamente.
43
No está obligado a llevar libros
y/o registros contables
6% 15%
Registros de compras, ventas,
6% libro diario simplificado
40%
Registro de compras, ventas,
libro diario, mayor, inventario y
33% balances, caja y bancos.
No corresponden
Gráfico 2. Conocimientos que tienen los microempresarios del Jr. Candela y la

Av. El Sol, Puno 2016, respecto a los libros y/o registros contables que utilizan
para su contabilidad
En el gráfico circular 2, se observa que el 40% del total de la población
estudiada, afirmaron utilizar el registro de compras y registro de ventas, el 33%
del total de la población estudiada, afirmaron utilizar el registro de Registro de
compras, ventas, libro diario, mayor, inventario y balances, caja y bancos, el
15% del total de la población estudiada, afirmaron que No están obligados a
llevar libros y/o registros contables, el 6% del total de la población estudiada,
afirmaron utilizar Registros de compras, ventas, libro diario simplificado para el
registro de sus operaciones, el 6% del total de la población estudiada,
afirmaron que no les corresponde utilizar tales registros porque ellos están
afiliados al Programa de Libros Electrónicos.
En resumen los propietarios respondieron de forma errada lo cual nos indica
que una cantidad considerable de encuestados no sabe sobre el manejo de
libros y/o registros contables, mientras que por otra parte un grupo reducido
de la población de encuestados lleva todos los libros que el régimen general
requiere.
44
3%
9% 6%
Mediante una sanción de la
administración tributaria
El contador presenta mis
declaraciones mensulaes
Por el nombre comercial de
82% la empresa.
Por el último dígito del
número de RUC
Gráfico 3. Microempresarios que comercializan artículos de ferretería en el Jr.

Candelaria y la Av. el Sol que indican el medio por el cual se enteran sobre la
fecha de la declaración mensual del impuesto ante la SUNAT
En el gráfico circular 3, se observa que un 82% de los encuestados afirman que
la fecha de la presentación de la declaración mensual de impuestos ante la
SUNAT, se establece por el último digito del número de ruc, el 9% indican que
su contador presenta la declaración mensual de impuesto ante la SUNAT, 6%
afirman que la fecha de la declaración mensual de impuestos es fijada Por el
nombre comercial de la empresa, 3% indica que él se informa de la fecha de
presentación de la declaración mensual de impuestos a través de una sanción
de la administración tributaria.
En resumen se puede deducir que la gran mayoría de la población encuestada
tiene conocimientos básicos respecto a la fecha de presentar su declaración
mensual de impuestos. Lo cual es positivo pero no necesariamente significa
que ellos sepan todos los procedimientos a seguir. Así mismo hay una
población reducida que desconoce sobre la fecha de presentación y pago de
impuestos lo cual es negativo y hace sea muy difícil que ellos se formalicen.
45
Tabla 5
Indique el grado de aceptación o rechazo del siguiente enunciado “es deber del
ciudadano pagar impuestos por la actividad económica que realiza”
PERCEPCIÓN SOBRE EL SIGUIENTE ENUNCIADO:
Nº
“ES DEBER DEL CIUDADANO PAGAR IMPUESTOS %
MICROEMPRESARIOS
POR LA ACTIVIDAD ECONÓMICA QUE REALIZA”
Muy en desacuerdo 5 15%
En desacuerdo 3 9%
Ni en desacuerdo ni de acuerdo 6 18%
De acuerdo 14 42%
Muy de acuerdo 5 15%
Total 33 100%
En la tabla 5, se observa que 14 propietarios dicen estar solo de acuerdo con
pagar impuesto por la actividad comercial que realizan, esto representa el 42%
de los encuestados,6 propietarios se muestran indiferentes con respecto al
pago de impuestos por la actividad comercial, lo cual representa el 18%, 5
propietarios afirman estar muy de acuerdo con el pago de impuestos por la
actividad comercial que uno realiza, esto representa el 15%, 5 propietarios se
muestran muy en desacuerdo con pagar impuestos por la actividad comercial
que uno realiza, esto representa el 15%, 3 propietarios dicen estar en
desacuerdo con pagar impuestos por la actividad económica que realizan, esto
representa el 9% del total de la muestra estudiada.
En conclusión se observa que la mayoría de los encuestados están entre de
acuerdo y muy de acuerdo con pagar impuestos por la actividad que ellos
realizan, sin embargo también hay una población significativa que no están de
acuerdo con pagar impuestos esto resulta perjudicial para lograr una
uniformidad con respecto a la formalización siendo más propensos a caer en la
evasión tributaria. En general estos resultados nos indicarían que la conciencia

46
tributaria es significativamente regular ya que una leve mayoría está de
acuerdo y muy de acuerdo con pagar impuestos.
Nunca
6%
A veces
9%
Nunca
A veces
Siempre
85% Siempre

2016 que solicitan comprobantes de pago por las compras que realizan
En el gráfico circular 4, se aprecia los resultados de la encuesta aplicada a los
microempresarios comercializadores de artículos de ferretería de la ciudad de
Puno, donde: 85% de los propietarios afirman que siempre solicitan su
comprobante de pago cuando realizan sus compras, 9% de los propietarios
dicen que solo a veces solicitan su comprobante de pago por las compras que
realizan, 6% de los propietarios indican que nunca solicitan comprobantes de
pago por las compras que realizan.
En resumen la gran mayoría de propietarios indican que siempre solicitan sus
comprobantes de pago cuando realizan sus compras lo que indicaría una
actitud positiva y determinaría una conciencia tributaria buena, es preciso
señalar que lo que se busca con esta pregunta es la intencionalidad que tiene
el comerciante respecto a la exigencia de pedir el comprobante de pago al
momento de las compras, con lo cual estaríamos determinando esta actitud de
47
pedir comprobantes de pago en un 85%, lo que conllevaría a un nivel de
conciencia tributaria elevado.
21% Por requerimiento del cliente
49% Lo emite para no ser

sancionado por la SUNAT
30% No lo emite porque se olvida
0%
Lo emite de forma oportuna
Gráfico 5. Causas por la que los microempresarios emiten comprobantes de

pago al realizar sus ventas de artículos de ferretería en el Jirón Candelaria y la
Avenida el Sol, Puno 2016.
Puno, donde: el 49% de los propietarios afirman emitir el comprobante de pago
de manera oportuna cunado realizan sus ventas, un 30% de los propietarios
aseguran emitir el comprobante de pago solo para no ser sancionado por la
SUNAT, 21% de los propietarios dicen que emiten el comprobante de pago
solo cuando lo solicita el cliente.
En resumen se observa que más de la mitad de los encuestados tienen un bajo
nivel de conciencia, ya que ellos afirman emitir los comprobantes de pago solo
por requerimiento del cliente o para no ser sancionados por la SUNAT. Cuando
la actitud de los propietarios debería ser otra, es decir tendrían que emitir los
comprobantes de pago por iniciativa propia.
48
4.2. Establecer el grado de influencia del incumplimiento las obligaciones
ferretería Puno, periodo 2016.
36%
Sí
64%
No

presentan el PDT 621 y/o realizan el pago mensual de cuotas según los plazos
establecidos por la administración tributaria (%)
Puno, en donde: el 64% de los propietarios aseguran presentar la declaración
de impuestos dentro de los plazos establecidos por la SUNAT, el 36% de los
propietarios indican que ellos presentan la declaración de sus impuestos fuera
de los plazos establecidos por la SUNAT.
En resumen la gran mayoría de encuestados afirman ser puntuales con la
presentación y pago de impuestos según los plazos establecidos por la
SUNAT. Sin embargo hay una población significativa que tiene un grado de
irresponsabilidad con respecto al pago puntual de impuestos perjudicando a si
a los buenos contribuyentes.
49
15%
6% Sí
No
No corresponde
79%

2016 que cumplen con la obligación de conservar sus libros y registros
contables.
Puno, donde: el 79% de propietarios indican conservar sus libros y registros
contables, 15% indican que no les corresponde conservar los libros y registros
contables, 6% afirmaron que no conservan sus libros y registros contables.
En resumen más de la mitad de la población encuestada asegura conservar
sus libros y registros contables.
50
9% 18% Cuando fue fiscalizado por la
SUNAT
30% Antes de iniciar su actividad
comercial
Después de haber iniciado
43%
su actividad comercial
La administración tributaria
lo obligó a registrarse

indican en qué momento se inscribió en el RUC.
En el gráfico circular 8, se aprecia que el 43% del total de la población
estudiada, indican haberse inscrito en el Registro Único De Contribuyentes
antes de iniciar su actividad comercial, el 30% indican que se inscribieron en el
Registro Único De Contribuyentes después de haber iniciado su actividad
comercial, el 18% indicaron haberse inscrito en el Registro Único De
Contribuyentes cuando fueron fiscalizados por la SUNAT, el 9% del total de la
población estudiada, indicaron que la administración tributaria los obligo a
inscribirse en el Registro Único De Contribuyentes.
En resumen más de la mitad de los encuestados indican haberse inscrito en el
registro único de contribuyentes antes de haber iniciado su actividad comercial.
Paralelamente a esto también se observa un número significativo que indican
haberse registrado después de iniciar sus actividades comerciales lo que refleja
la poca voluntad de cumplir con las obligaciones tributarias.
51
4.3. Precisar el grado de influencia de la falta de difusión de normas tributarias
microempresas comercializadoras de artículos de ferretería Puno, periodo
2016.
No
45%
Sí
No
Sí
55%
Gráfico 9. Percepción de los microempresarios del jirón candelaria y la avenida

el sol sobre la información que brinda la administración tributaria sobre cómo,
cuándo y dónde pagar sus impuestos, 2016.(%)
En el gráfico circular 9, se aprecia que el 55% de los encuestados indican que
son claramente informados por la administración tributaria sobre cómo, cuándo
y dónde pagar sus impuestos, el 45% indican que la administración tributaria no
informa claramente sobre cómo, cuándo y dónde pagar los impuestos.
En resumen se puede observar que un poco más de la mitad de los
propietarios indican que la SUNAT, si brinda información relacionado al pago
de impuestos, sin embargo un porcentaje significativo de encuestados indica
que la SUNAT, no informa entonces se puede asumir que la SUNAT no tiene
una comunicación eficaz con los contribuyentes.
52
30%
Sí
70% No
Gráfico 10. Microempresarios del jirón candelaria y la avenida el sol que tienen
conocimientos sobre las normas y procedimientos para el pago de las
obligaciones tributarias (%)
En el gráfico circular 10, se aprecia que el 70% de los encuestados indican
tener conocimientos sobre las normas y procedimientos para el pago de las
obligaciones tributarias, el 30% del total de la población estudiada, indican que
no tiene conocimientos sobre las normas y procedimientos para el pago de las
obligaciones tributarias.
En resumen la gran mayoría de los encuestados dicen tener conocimientos en
materia tributaria. Y otro porcentaje significativo de encuestados reflejan un
bajo nivel de conocimientos.
53
42%
58% Sí
No
Gráfico 11. Percepción de los microempresarios sobre si la SUNAT brinda

información oportuna referente a la declaración y pago de impuestos (%)
estudiada, afirman que la SUNAT, no les brinda información oportuna referente
a la declaración y pago de impuestos y un 42% de encuestados, indican que la
SUNAT, si les brinda información oportuna referente a la declaración y pago de
impuestos.
En resumen se puede observar que más de la mitad de los encuestados tiene
una mala percepción de la SUNAT, y que no buscan llegar al total de
microempresarios y solo se limitan a sancionar.
54
33%
Sí
67%
No
Gráfico 12. Conocimiento de los microempresarios respecto a las

capacitaciones de orientación tributaria que brinda la SUNAT en la ciudad de
Puno, 2016 (%)
En el gráfico circular 12, se observa que el 67% de los encuestados
manifiestan que la SUNAT, no brinda capacitaciones de orientación tributaria
en la ciudad de Puno y un 33% del total de la población estudiada, manifiestan
que la SUNAT, si les brinda capacitaciones de orientación tributaria.
En resumen la mayor parte de los encuestados indican no tener conocimiento
de que la SUNAT, brinda orientación tributaria en la ciudad de Puno. Esto
refleja el poco trabajo y constancia en llegar de manera amigable al
contribuyente.
55
33%
Sí
67% No
Gráfico 13. Microempresarios del jirón candelaria y la avenida el Sol que se

informan sobre los cambios y/o modificaciones de los tributos 2016 (%)
En el gráfico circular 13, se aprecia que el 67% de los encuestados manifiestan
que si se informan de los cambios y modificaciones de los tributos y un 33%
manifiestan que no tienen información de los cambios y modificaciones
tributarias.
En resumen se observa que un buen porcentaje de los encuestados afirmar
tener conocimientos sobre los cambios y modificaciones de los tributos, sin
embargo ese conocimiento que ellos poseen no se debe a la SUNAT, de lo
contrario ellos se informan por su contador.
56
24%
En ninguna oportunidad
46%
En una oportunidad
30%
En más de dos
oportunidades

fueron fiscalizados por la administración tributaria, 2016.
En el gráfico circular 14, se aprecia los resultados donde un 46% de los
encuestados, afirman haber sido fiscalizados por la administración tributaria en
más de dos oportunidades, 30% afirman haber sido fiscalizados por la
administración tributaria en una oportunidad y un 24% afirman que nunca han
sido fiscalizados por la administración tributaria.
De lo expuesto se puede deducir que la SUNAT, si fiscaliza a los
contribuyentes. Y a pesar de eso los propietarios de las ferreterías incurren en
la evasión tributaria.
57
33%
No
67%
Si

alguna vez fueron sancionados por la SUNAT, 2016.
estudiada, afirman que fueron sancionados por la SUNAT y un 33% del total de
la población estudiada, afirman que nunca han sido sancionados por la
SUNAT.
En resumen la mayor parte de la población encuestada si han sido
sancionados por la SUNAT, con el cierre temporal de sus establecimientos por
no emitir comprobante de pago.
4.4. Análisis inferencial
Prueba de hipótesis especifica Nº 1
Formulación de hipótesis estadísticas
H0: la cultura tributaria no influye en la evasión tributaria del impuesto a la
renta de tercera categoría en las microempresas comercializadoras de
Puno, periodo 2016.
H1: la cultura tributaria influye en la evasión tributaria del impuesto a la
renta de tercera categoría en las microempresas comercializadoras de
58
Puno, periodo 2016.
Tabla 6
Cultura tributaria y la evasión en las microempresas comercializadoras de
artículos de ferretería en el jirón Candelaria y la avenida El sol de la ciudad de
Puno, 2016.
Nivel de evasión tributaria
Nivel de
Total
cultura
No comete evasión Comete evasión
tributaria
fi % fi % fi %
Baja 0 0.0% 1 3.0% 1 3.0%
Regular 0 0.0% 24 72.7% 24 72.7%
Alta 6 18.2% 2 6.1% 8 24.2%
Total 6 18.2% 27 81.8% 33 100.0%
En la tabla 6 se observa que 24 encuestados que representa el 72.7% tienen
un nivel de cultura tributaria “Regular” donde todos cometen evasión tributaria,
sin embargo también se puede observar que 8 encuestados que representa el
6.1% alcanzan un nivel de cultura tributaria “alta” aun así dos de ellos también
cometen evasión tributaria.
Es decir claramente se deduce que el mayor porcentaje de microempresarios
tienen un conocimiento básico de tributación y son a la vez quienes más
comenten evasión tributaria, estos resultados se ajustan a los resultados de:
(Hancco Larico, 2015) Quien precisa que el 51% de los encuestados no tienen
cultura tributaria lo que influye negativamente en la informalidad comercial que
existe y en ambos casos el porcentaje es significativo.
59
H0: la falta de difusión de normas tributarias no influye en la evasión
H1: la falta de difusión de normas tributarias influye en la evasión tributaria
del impuesto a la renta de tercera categoría en las microempresas
comercializadoras de artículos de ferretería del Jr. Candelaria y la Av. El
Sol de la ciudad de Puno, periodo 2016.
Tabla 7
Difusión de normas tributarias y la evasión en las microempresas
comercializadoras de artículos de ferretería en el jirón Candelaria y la avenida
El sol de la ciudad de Puno, 2016.
Nivel de Total
difusión No comete evasión Comete evasión
fi % fi % fi %
Baja 0 0.0% 18 54.5% 18 54.5%
Regular 3 9.1% 9 27.3% 12 36.4%
Alta 3 9.1% 0 0.0% 3 9.1%
Total 6 18.2% 27 81.8% 33 100.0%
En tabla 7 se observa que 18 encuestados que representan el 54.5% perciben
que la Administración Tributaria tienen un “bajo” nivel de difusión de normas
tributarias” en donde los 18 encuestados cometen evasión, también se observa
que 3 propietarios que representan el 9.1% perciben que la Administración
Tributaria tiene un “alto” nivel de difusión de las normas donde nadie comete
evasión tributaria.
60
De lo descrito se puede decir que a menor difusión de las normas tributarias
existe mayor evasión tributaria por parte de los microempresarios estos
resultados coinciden con:
(Casas Ochochoque, 2015) Quien concluye que el 75% de la población que
estudio nunca habían recibido charlas ni orientación tributaria de ninguna
institución es así que se concluye que el desconocimiento de normas tributarias
ocasionado por la falta de difusión de las mismas es un factor que influye en la
evasión de impuestos de manera significativa.
H0: el incumplimiento de obligaciones tributarias no influye en la evasión
H1: el incumplimiento de obligaciones tributarias influye en la evasión
61
Tabla 8
Incumplimiento de obligaciones tributaras y la evasión en las microempresas
comercializadoras de artículos de ferretería en el jirón Candelaria y la avenida
El sol de la ciudad de Puno, 2016.
Nivel de
Total
incumplimient No comete
Comete evasión
o de las evasión
obligaciones
fi % fi % fi %
Baja 0 0.0% 7 21.2% 7 21.2%
Regular 1 3.0% 16 48.5% 17 51.5%
Alta 5 15.2% 4 12.1% 9 27.3%
Total 6 18.2% 27 81.8% 33 100.0%
En la tabla 8 se observa a 17 propietarios que representa el 51.5% alcanzan un
nivel de incumplimiento de obligaciones tributarias “Regular” donde 16 cometen
evasión tributaria, sin embargo también se puede observar que 7 propietarios
tienen un bajo nivel de cumplimiento de obligaciones de los cuales todos
cometen evasión.
De lo descrito se puede decir que un gran porcentaje de microempresarios
cumplen regularmente las obligaciones tributaras y por ende son quienes más
comenten evasión tributaria. A si mismo
(Cayro Rojas, 2010) Menciona que el incumplimiento de la obligación tributaria
genera desequilibrio presupuestal del estado pues impide y limita la realización
de importantes prestaciones por el estado como, salud, educación y
alimentación.
62
4.5. Contrastación de hipótesis
4.5.1. Prueba de chi-cuadrado para la hipótesis especifica Nº 1
En la tabla 9 se presenta la prueba de hipótesis de la influencia de la
cultura tributaria en la evasión tributaria del impuesto a la renta de tercera
ferretería del Jr. Candelaria y la Av. El sol de la ciudad de Puno, periodo
2016
Tabla 9
Prueba de hipótesis de la influencia de la cultura tributaria en la evasión
tributaria del impuesto a la renta de tercera categoría en las microempresas
comercializadoras de artículos de ferretería de la ciudad de Puno, periodo 2016
NIVEL DE VALOR ESTADÍSTICO
HIPÓTESIS SIGNIFICANCIA CRÍTICO
DECISIÓN
DE PRUEBA
La cultura
Se acepta
tributaria influye
la hipótesis
en la evasión
 t2  5.99  c2 =22.917
al verificar
tributaria del ∝= 0.05
que
impuesto a la
22.917>5.9
renta de 3ra
9
categoría.
En la tabla 9 se observa los resultados de la prueba de hipótesis donde  c2 >
 t2 rechazamos la hipótesis nula y aceptamos la hipótesis alternativa, es decir
que la cultura tributaria es factor que influye en la evasión tributaria del
comercializadoras de artículos de ferretería Puno, periodo 2016.
63
Tabla 10
Coeficiente de correlación de Spearman y coeficiente de determinación de
influencia de la cultura tributaria en la evasión tributaria del impuesto a la renta
de tercera categoría en las microempresas comercializadoras de artículos de
ferretería de Puno, periodo 2016
COEFICIENTE VALOR
De correlación de Spearman 𝑟 = −0.798
De determinación 63.68%
En la tabla 9 se demuestra que la cultura tributaria es un factor que influye en la
evasión tributaria. Así mismo en la tabla 10 Se observa que el coeficiente de
correlación es negativo (-0.798). Esto quiere decir que la relación entre las dos
variables es inversa entonces decimos que a mayor cultura tributaria la evasión
tributaria disminuye así mismo se determinó que el grado de influencia de la
cultura tributaria es de 63.68% en la evasión tributaria.
En la tabla 11 se presenta la prueba de hipótesis de la influencia del
incumplimiento de las obligaciones tributarias en la evasión tributaria del
comercializadoras de artículos de ferretería en el Jr. Candelaria y la Av. El
sol de la ciudad de Puno, periodo 2016
64
Tabla 11
Prueba de hipótesis de la influencia del incumplimiento de obligaciones
tributarias en la evasión tributaria del impuesto a la renta de tercera categoría
en las microempresas comercializadoras de artículos de ferretería de Puno,
periodo 2016
NIVEL DE
VALOR ESTADÍSTICO
HIPÓTESIS SIGNIFICANCI DECISIÓN
CRÍTICO DE PRUEBA
A
El incumplimiento Se acepta la
de Las
obligaciones hipótesis al
tributarias influye
∝= 0.05  t2  5.99  c2 =11.735 verificar
en la evasión
tributaria del que
impuesto a la
renta de 3ra 11.735>5.99
categoría.
En la tabla 11 se observa los resultados de la prueba de hipótesis de la
influencia del incumplimiento de las obligaciones tributarias donde  c2 >  t2
rechazamos la hipótesis nula y aceptamos la hipótesis alternativa, es decir que
el incumplimiento de obligaciones tributarias es un factor que influye en la
microempresas comercializadoras de artículos de ferretería de Puno, periodo
2016.
65
Tabla 12
Coeficiente de correlación de Spearman y coeficiente de determinación de la
influencia del incumplimiento de las obligaciones tributarias en el impuesto a la
renta de tercera categoría en las microempresas comercializadoras de artículos
de ferretería de Puno, periodo 2016
COEFICIENTE VALOR
En tabla 11 se demostró que el incumplimiento de las obligaciones tributarias
es un factor que influye en la evasión tributaria del impuesto a la renta y en la
tabla 12 se determinó que el coeficiente de correlación es negativo (-0.533),
esto quiere decir que la relación entre las dos variables es inversa entonces
concluimos que a mayor cumplimiento de las obligaciones tributarias se tendrá
una disminución de la evasión tributaria así mismo se estableció que el grado
de influencia del incumplimiento de las obligaciones tributarias es de un 28.41%
con relación a la evasión tributaria.
En la tabla 13 se presenta la prueba de hipótesis de la influencia de la
falta de difusión de normas tributarias en la evasión tributaria del impuesto
a la renta de tercera categoría en las microempresas comercializadoras
de artículos de ferretería en el jr. Candelaria y la av. El sol de la ciudad de
Puno, periodo 2016
66
Tabla 13
Prueba de hipótesis de la influencia de la falta de difusión de normas tributarias
microempresas comercializadoras de artículos de ferretería de Puno, periodo
2016
NIVEL DE
VALOR ESTADÍSTICO
HIPÓTESIS SIGNIFICANCI
DE PRUEBA
DECISIÓN
A CRÍTICO
La falta de
difusión de
Se acepta
normas
la hipótesis
tributarias influye
∝= 0.05  t2  5.99  c2 =17.895 al verificar
en la evasión
que
tributaria del
17.895>5.9
impuesto a la
9
renta de 3ra
categoría.
En la tabla 13 se observa los resultados de la prueba de hipótesis de la
influencia de la falta de difusión de normas tributarias, donde  c2 >  t2 entonces
rechazamos la hipótesis nula y aceptamos la hipótesis alternativa, es decir que
la falta de difusión de normas tributarias es un factor que influye en la evasión
comercializadoras de artículos de ferretería de Puno, periodo 2016.
67
Tabla 14
Coeficiente de correlación de Spearman y coeficiente de determinación de la
influencia de la falta de difusión de las normas tributarias en la evasión
comercializadoras de artículos de ferretería de Puno, periodo 2016
COEFICIENTE VALOR
En la tabla 13 se demostró que la falta de difusión de las normas tributarias es
un factor que influye en la evasión tributaria del impuesto a la renta. Y en la
tabla 14 se demuestra que el coeficiente de correlación es negativo (–0.627),
esto quiere decir que la relación entre las dos variables es inversa entonces
decimos que a mayor difusión de normas tributarias la evasión tributaria
disminuirá así mismo se determinó que el 39.31% de la evasión tributaria
depende del nivel de difusión de normas tributarias.
68
CONCLUSIONES
Se estable según la muestra de 33 microempresarios ferreteros que 24
encuestados que representan el 72.7% tienen un nivel de cultura tributaria
regular, es decir poseen conocimientos genéricos respecto a la tributación, de
los cuales todos cometen evasión de impuestos. Así mismo mediante el
coeficiente de correlación de SPEARMAN. Se determinó que el (63.68 %) de la
evasión tributaria depende del nivel de cultura tributaria que tenga el
contribuyente siendo esta un factor de suma importancia para mejorar la
recaudación tributaria del estado.
Según la muestra de 33 microempresarios ferreteros, 17 encuestados que
representan el 51.5% cumplen regularmente con sus obligaciones tributarias
donde el 48.5% comete evasión de impuestos esto refleja la falta de conciencia
tributaria, la actitud negativa que poseen los contribuyentes respecto al
cumplimiento voluntario de las obligaciones, esto genera una inestabilidad
presupuestal al estado, limitando la realización de las metas y objetivos
trazados por el mismo. Así mismo mediante el coeficiente de correlación de
SPEARMAN. Se determinó que el (28.41 %) de la evasión tributaria depende
del nivel de cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes.
Según la muestra de 33 microempresarios ferreteros, 18 encuestados que
representan el 54.5% perciben que la Administración Tributaria tiene un “bajo”
nivel de difusión de normas tributarias, mencionan que el trabajo que realiza el
ente recaudador es deficiente no cumple con la función de difundir y
69
concientizar al contribuyente, de los cambios y modificaciones de los impuestos
que se dan en cada gobierno, así mismo persuadirlos de los beneficios que se
obtienen al pertenecer al comercio formal y cumplir con las obligaciones
tributarias en los términos y plazos establecidos por la SUNAT; donde el total
de los encuestados cometen evasión de impuestos. Así mismo mediante el
coeficiente de correlación de SPEARMAN. Se determinó que el (39.31 %) de la
evasión tributaria depende del nivel de difusión de normas tributarias que
realice la Súper Intendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria.
Se determinó que el mayor grado de influencia es de un 63.68% lo que deriva
de la cultura tributaria esto nos refleja la importancia de tener una educación
cívico tributaria que nos permita tener actitudes y valores positivos frente al
cumplimiento voluntario de las obligaciones. Así mismo la falta de difusión de
normas tributarias tiene un grado de influencia de 39.31% esto es significativo
por ende la Administración Tributaria deberá tomar medidas para cambiar estos
resultados por último el incumplimiento de obligaciones tributarias también
influye en la evasión de impuestos.
70
RECOMENDACIONES
Para mejorar el nivel de recaudación del estado es importante que los
contribuyentes posean una fuerte cultura tributaria que les permita entender
que el estado les retribuye los impuestos que pagan con la prestación de
servicios públicos de calidad, entonces el estado debe enfocarse en crear una
política de educación cívico tributaria desde los centros de educación primaria
ya que en esa etapa los niños se encuentran en formación y absorben mejor la
información y a partir de ahí crear conciencia y valores en ellos hacerlos
entender la importancia de sus responsabilidades tributarias, que tengan
interiorizado en ellos que los tributos son deberes que debemos cumplir como
ciudadanos pertenecientes a una sociedad y no sentirse obligados contra su
voluntad a tributar.
El estado debe concientizar y sensibilizar a los microempresarios, respecto al
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, que la tributación no
solo es una obligación legal, sino un deber que tenemos que cumplir por el solo
hecho de pertenecer a una sociedad. Además que cumplir con tal
responsabilidad nos confiere autoridad moral para exigir al estado que haga
uso correcto y transparente de los recursos económicos, brindando servicios
públicos de calidad a la ciudadanía en aras del desarrollo del país.
La SUNAT, debe fomentar la cultura y conciencia tributaria, atreves de la
difusión de normas tributarias relacionados con la importancia del cumplimiento
71
de obligaciones tributarias, realizar charlas, foros, conferencias de temas
tributarios con un lenguaje coloquial y amigable que le permita entender al
contribuyente la creación y cambios de las normas tributarias y no termine
confundido generando desconfianza en ellos y así de esta manera lograr una
relación amigable entre el ente recaudador y el contribuyente lo cual es
esencial para lograr una recaudación tributaria favorable y así cumplir con los
objetivos trazados del estado.
Se sugiere que el estado mediante la SUNAT, modifique ciertos reglamentos a
favor del microempresario brindándoles facilidades y asesoramiento
permanente para generar confianza y mejorar la comunicación; asimismo
debería desarrollarse un proyecto de educación cívico-tributaria con la
participación del ministerio de educación incluyendo en la currícula de los
estudiantes una materia de educación tributaria ya que la misma es
considerada como un medio eficaz por su influencia en la formación de valores,
actitudes y conductas. Transmitiendo conocimientos y promoción de
comportamientos deseables.
72
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75
ANEXOS
76
ANEXO 01
Encuesta N°: 1
Jr. Candelaria (X )
AV. El sol ( )
ENCUESTA
Estimado empresario la presente encuestas es anónima, es realizada con fines
de investigación para determinar los “factores que inciden en la evasión
tributaria del impuesto a la renta de tercera categoría en las micro empresas
comercializadoras de artículos de ferretería en el Jr. Candelaria y la AV. El sol
de la ciudad de Puno, periodo 2016” por lo que solicito a usted tenga la
amabilidad de responder con la mayor veracidad posible.
Elija la alternativa que considere conveniente marcando con un aspa (X) se
agradece su colaboración para la realización de este trabajo de investigación.
A. CULTURA TRIBUTARIA
1. ¿Sabe usted en que régimen tributario estaba acogido?
a) Régimen único simplificado R.U.S
b) Régimen especial de renta R.E.R.
c) Régimen general.
2. Indique a que categoría de cuotas mensuales estaba acogido, (solo
si usted pertenecía al régimen único simplificado R.U.S.)
a) Primera categoría – S/. 20.00
b) Segunda categoría _ S/. 50.00
c) Tercera categoría _ S/. 200.00
d) Cuarta categoría _ S/. 400.00
e) Quinta categoría _ S/.600.00
f) No corresponde.
3. ¿Qué tributos declaro en el año 2016, ante la administración
tributaria?
a) Solo I.G.V.
b) Impuesto a la renta e IGV
c) Solo impuesto a la renta.
d) Otros impuestos.
e) Pago de cuotas fijas.
4. ¿Cuáles son los libros y/o registros contables que utiliza para
registrar sus operaciones?
a) No está obligado a llevar libros y/o registros contables.
b) Registro de ventas, registro de compras, libro diario simplificado.
c) Registro de ventas, registro de compras, libro diario, libro mayor,
libro de inventario y balances, libro de caja y bancos.
d) Registro de compras, registro de ventas.
e) No lo sé, pues cuento con los servicios de un contador.
5. ¿Cómo sabe usted, cual es la fecha en que debe presentar su
declaración mensual de impuestos a la SUNAT?
a) Mediante una sanción de la administración tributaria.
a) El contador presenta mis declaraciones mensuales.
b) por el nombre comercial de la empresa.
c) por el último digito del número de ruc.
6. Indique el grado de aceptación o rechazo del siguiente enunciado
“es deber del ciudadano pagar impuestos por la actividad
económica que realiza”
a) Muy en desacuerdo.
b) En desacuerdo.
c) Ni acuerdo ni en desacuerdo.
d) De acuerdo.
e) Muy de acuerdo.
7. ¿Cuándo usted realiza la compra de su mercadería solicita que le
otorguen comprobantes de pago?
a) No
b) A veces
c) Si
8. Usted para emitir el comprobante de pago, ¿por cuál de las
siguientes causales lo realiza?
a) Por requerimiento del cliente.
b) Lo emite para no ser sancionado por la SUNAT.
c) No lo emite por que se olvida.
d) Lo emite de forma oportuna.
B. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
9. ¿Usted presenta su PDT 621 y/o realiza el pago mensual de cuotas

según los plazos establecidos por la administración tributaria?
a) Si
b) No
c) El contador presenta mis declaraciones.
10. ¿Usted conserva sus libros y registros contables?
a) Si
b) No
c) No corresponde
11. ¿Cuándo usted inicio su actividad comercial, ¿En qué momento se
inscribió en el registro único de contribuyentes (RUC)?
a) Cuando fue fiscalizado por la SUNAT.
b) Antes de iniciar su actividad comercial.
c) después de haber iniciado sus actividades comerciales.
d) La administración tributaria lo obligo a registrarse.
C. DIFUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS
12. ¿La administración tributaria informa claramente sobre cómo,

cuándo y dónde pagar sus impuestos?
a) Si
b) No
13. ¿Usted tiene conocimientos sobre las normas y procedimientos
para el pago de las obligaciones tributarias?
a) Si
b) No
14. ¿En su opinión, la SUNAT brinda información oportuna referente a
la declaración y pago de impuestos?
a) Si
b) No
15. ¿Sabe usted, si la SUNAT brinda capacitaciones de orientación
tributaria en la ciudad de Puno?
a) Si
b) No
¿Dónde?----------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------
16. ¿usted se informa de los cambios y/o modificaciones de los
tributos?
a) Si
b) No
Si la respuesta es positiva indique los medios.
- Por los medios de comunicación (redes sociales, TV, radio)
- Mediante el portal de la SUNAT.
- Por el contador.
- Por otros medios.
17. ¿Diga usted si en alguna oportunidad la administración tributaria lo
ha fiscalizado?
a) En ninguna oportunidad.
b) En una oportunidad.
c) En más de dos oportunidades.
18. ¿Usted alguna vez ha sido sancionado por la SUNAT?
a) Si
b) No
¿Por qué?--------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------
Gracias por su colaboración.
Anexo 02
FICHA DE OBSERVACIÓN DIRECTA
Tema: Evasión del impuesto a la renta de tercera categoría.

Lugar:
Nombre del investigador: Bach. Maricarmen Y. Ccopa Quispe.
Fuente:
Fecha de la observación:
DESCRIPCIÓN SI NO
EMISIÓN Y
REQUERIMIENTO
El vendedor emitió comprobante
DE
de pago de manera oportuna.
COMPROBANTE
S DE PAGO. El cliente solicito el comprobante
de pago.
El empresario exhibe su licencia
DOCUMENTOS de funcionamiento.
DE LA DE LA Se observa que el empresario
MICROEMPRESA exhibe los comprobantes de
pago.
OCURRENCIAS DE LA INVESTIGACIÓN
Anexo 03
LISTA DE MICROEMPRESARIOS COMERCIALIZADORES DE ARTÍCULOS DE
FERRETERÍA (ENCUESTADOS)
Microempresarios del Jr. Candelaria
RAZÓN SOCIAL RUC
- Flores castro, Jessica Vanessa 10460543156
- Luque Allca, German Luciano 10013154207
- Llavilla Condori, Irma Gertrudes 10709307962
- Ferretería Ferrecasa E.I.R.L. 20447851611
- Aruquipa de Mamani, Silvia luisa 10012258220
- Corporación Gaby E.I.R.L. 20448893406
- Corporación Ferrtera junior E.I.R.L. 20542621673
Microempresarios de la Av. el Sol
- Grupo R&D Inversiones E.I.R.L. 20600887735
- Ferretería Cerámica El Sol E.I.R.L. 20406417931
- Comercial Ferretería Puno E.I.R.L. 20448163424
- Mayta Choquechambi Mary Luz 10013420381
- Ferretería Comercial El Económico E.I.R.L.20447937680
- Megaferr YyN Distribuciones Center S.R.L.20600895517
- Paucar de Mamani Maria 10012283143
- Cruz chirapo delia 10013444833
- Empresa de servicios generales
Sayumatel S.A.C. 20448328521
- Ferremanía S.C.R.L. 20406523536
- Corporación H-Y E.I.R.L. 20601699550

Maricarmen Yesenia CCOPA QUISPE

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UNIVERSIDAD PRIVADA SAN CARLOS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

“FACTORES QUE INFLUYEN EN LA EVASIÓN TRIBUTARIA DEL

MARICARMEN YESENIA CCOPA QUISPE

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MARICARMEN YESENIA CCOPA QUISPE

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:

APROBADO POR EL SIGUIENTE JURADO:

PRIMER MIEMBRO : ___________________________________

SEGUNDO MIEMBRO : ___________________________________

DIRECTOR DE TESIS : ___________________________________

ASESOR DE TESIS : ___________________________________

Quiero dedicarle el presente trabajo en primer lugar a dios por iluminar mi

mente y fortalecer mi corazón ante las adversidades de la vida.

A la ilustre universidad “Privada San Carlos”, por brindarme la oportunidad de

haber formado parte de ella dándome la mejor formación y conocimiento

y enseñanzas, mil gracias siempre los recordare.

A mi familia ya que gracias a sus consejos, valores y motivación constante me

ha permitido lograr hacer realidad la presente tesis.

más adversidades que se presenten en el camino.

Mi gratitud a la Universidad Privada San Carlos, a la escuela profesional de

contabilidad y finanzas por su abnegada labor y sabias enseñanzas que me

brindaron durante mi formación profesional.

A mi director de tesis: M.Sc. Edgar Villahermosa Quispe y asesor CPCC Ali

Villalta Zea quienes me han orientado en todo el proceso de realización de este

un gran aprecio por las sugerencias que contribuyeron al mejoramiento y

ordenamiento del trabajo de investigación.

Finalmente un agradecimiento muy especial a mi querida madre, quien con su

ejemplo me enseñó a no rendirme y seguir adelante ante cualquier adversidad,

dado su fuerza y apoyo incondicional que me han ayudado a llegar hasta

donde estoy ahora. A si mismo agradezco el apoyo que me ha brindado mi

esposo en toda la etapa de la realización del trabajo siempre alentándome a

seguir adelante, te amo.

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................ iii

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA, ANTECEDENTES Y OBJETIVOS

1.1 Planteamiento del problema ...................................................................... 1

MARCO TEÓRICO, MARCO CONCEPTUAL, HIPÓTESIS DE LA

2.1. Marco Teórico .......................................................................................... 10

3.1. Metodología de la Investigación .............................................................. 35

EXPOSICIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS41

4.1. Determinar el grado de influencia de la cultura tributaria en la evasión

Tabla 1: Categorización y Parámetros del (RUS) ............................................ 17

Gráfico 1. Conocimientos de los microempresarios respecto al régimen

La evasión tributaria es un problema que existe en la sociedad y se presenta en

Palabras clave: actitudes, cultura tributaria, conciencia tributaria, difusión de

Keywords: attitudes, tax culture, tax awareness, dissemination of tax

La evasión tributaria es detraer total o parciamente en beneficio propio un

jurídicamente obligados a contribuirlo; los tributos son una fuente importante de

ingresos para el País, siendo el impuesto a la renta uno de las principales

o jurídica de forma equitativa. La evasión tributaria es un mal que aqueja a

muchos países, y el Perú no es ajeno a esta realidad teniendo índices altísimos

de evasión con relación al impuesto a la renta. Ante esta situación nace la

importancia del presente trabajo de investigación, la cual consiste en identificar

los factores que influyen en la evasión tributaria del impuesto a la renta de

tercera categoría en las Microempresas comercializadoras de artículos de

Con los siguientes objetivos, determinar el grado de influencia de la cultura

tributaria, el incumplimiento de obligaciones y la falta de difusión de normas

tributarias en la evasión tributaria.

El presente trabajo de investigación evidencia que la educación tributaria es un

factor de gran importancia porque es el cimiento de la conciencia tributaria, el

trabajo está estructurado de la siguiente manera:

En el primer capítulo: se ha desarrollo el planteamiento del problema,

comprende desde la descripción de la realidad problemática donde se observa