Solución a las dudas frecuentes de la declaración anual 2017

Marcos teórico y práctico sobre las operaciones más recurrentes por las empresas en 2017 y que
repercuten en la declaración anual que deben presentar a más tardar el próximo 2 de abril
Devoluciones sobre compras y ventas

Las devoluciones sobre ventas son una deducción autorizada, por lo que las que se hubieran percibido
o efectuado en 2017 se aplicarán como tal en la declaración de ese ejercicio.

El artículo 31 del RLISR establece que las devoluciones, los descuentos o las bonificaciones
efectuadas por los contribuyentes con posterioridad al segundo mes del cierre del ejercicio en el cual
acumularon el ingreso o realizaron la deducción, podrán aplicarse en el ejercicio en el que se efectúen
en lugar de hacerlo en aquel al que corresponden, siempre que cumplan con lo siguiente:

 no modifiquen en más de un 10 % el coeficiente de utilidad (CU) que estén utilizando para calcular los pagos
provisionales del 2017, año en que se hacen las devoluciones

 no tengan que determinar la utilidad fiscal en lugar de la pérdida fiscal calculada

Por lo anterior, las devoluciones, los descuentos o las bonificaciones correspondientes a operaciones
de 2017 que se realicen o reciban de marzo 2018 en adelante, pueden considerarse para la
declaración de 2017 o hasta la de 2018; mientras que las que sean hasta febrero 2018, deben aplicarse
en el anterior 2017.

Por compras

Por ejemplo, si en marzo de 2018 se hacen devoluciones a los proveedores por $350,000.00 el
contribuyente puede ejercer alguna de las siguientes opciones:

 deducir las mercancías vía costo de lo vendido, en términos del artículo 39, inciso a) de la LISR, aplicando las
devoluciones efectuadas a las adquisiciones; al corresponder a un costo del ejercicio 2017, las devoluciones
sobre las compras se disminuirán en 2017

 tomar la opción del numeral 31 del RLISR y aplicarlas en 2018 siempre que cumpla con los requisitos ahí
previstos

Para comprobar si reúne estos puntos, para deducirlos de su costo en 2018, debe verificar la afectación
del CU 2017 ya determinado:

CU 2017 original

Concepto Importe

Utilidad fiscal 2017 $5,736,886.00

Entre: Ingresos nominales 2017 $29,440,472.00

Igual: CU 2017 original 0.1948

De aplicar en 2017 las devoluciones de marzo 2018 por $350,000.00, el CU se modificaría de la
siguiente forma:

Utilidad fiscal recalculada

Concepto Importe
Utilidad fiscal 2017 $5,736,886.00

Más: Devoluciones sobre compras 350,000.00

Igual: Utilidad fiscal recalculada $6,086,886.00

CU 2017 modificado

Concepto Importe
Utilidad fiscal recalculada $6,086,886.00

Entre: Ingresos nominales 2017 $29,440,472.00

Igual: CU 2016 modificado 0.2067

El CU original no puede variar en más de un 10 %:

Variación límite que puede tener el CU

Concepto Importe
CU 2017 original 0.1948

Por: Por ciento límite 10 %

Igual: Resultado 0.0195

Más: CU 2017 original 0.1948

Igual: Variación límite que puede tener el CU 0.2143

Al cambiar el CU 2017 con las devoluciones sobre compras, la variación con el coeficiente original no
excede del límite, por lo que el contribuyente puede tomar las devoluciones en 2018, si así conviene
a sus intereses. De haber excedido del límite, no podría tomar la opción y las devoluciones deberían
aplicarse en 2017.
En el caso de que los contribuyentes hubiesen obtenido una pérdida fiscal en el ejercicio al que
correspondan las compras a devolver (supóngase 2017) para poder deducirlas en 2018, el requisito a
cumplir es que no tenga como consecuencia calcular utilidad fiscal en lugar de la pérdida fiscal
determinada.

Por ejemplo, la empresa “Carritos, SA”, en marzo 2018 efectúa devoluciones sobre compras de 2017,
por un monto de $500,000.00. Para comprobar si puede darle el efecto en el año en que se realizan,
la pérdida fiscal que originalmente calculó por 2017, no debe convertirse en utilidad en caso de afectar
las devoluciones de 2017.

Utilidad (pérdida) fiscal 2017

Concepto Importe
Ingresos acumulables 2017 $11,780,720.00

Menos: Deducciones autorizadas originales 2017 12,085,245.00

Igual: Utilidad (pérdida) fiscal 2017 ($304,525.00)

Ejerciendo las devoluciones en 2017.

Utilidad (pérdida) fiscal 2017 modificada

Concepto Importe
Pérdida fiscal 2017 ($304,525.00)

Menos: Devoluciones sobre compras 500,000.00

Igual: Utilidad (pérdida) fiscal 2017 modificada $195,475.00

En este supuesto no es posible ejercer la opción del artículo 31 del RLISR; por lo tanto, las
devoluciones deben disminuirse del costo de lo vendido en 2017; consecuentemente se generará una
utilidad fiscal por $195,475.00 en vez de la pérdida inicial.

Actualización de pérdidas

Los contribuyentes que hubieran obtenido una pérdida fiscal en el ejercicio 2016, pueden aplicarla
contra la utilidad de los pagos provisionales y del ejercicio 2017.

Tómese el ejemplo de la empresa “Empaquetados, SA”, quien determinó una pérdida fiscal en 2016
por $1,456,450.00 y desea conocer su amortización 2017.

Para ello, deberá actualizarse en dos momentos; el primero es desde el primer mes de la segunda
mitad del ejercicio en que ocurrió y hasta el último mes del mismo.
Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2016

Concepto Importe
Pérdida fiscal 2016 $1,456,450.00

Por: Primer factor de actualización 1.0277

Igual: Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2016 $1,496,793.67

Primer factor de actualización

Concepto Importe
INPC del último mes del ejercicio en que se generó (diciembre 2016) 122.515

Entre: INPC del primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que se generó (julio 2016) 119.211

Igual: Primer factor de actualización 1.0277

El segundo momento para actualizarla comprendido el periodo del mes en que se actualizó por última
vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará. Por lo tanto, para los
pagos provisionales de cada mes queda como sigue:

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Pérdida
fiscal
actualizada
1,496,793.67 1,496,793.67 1,496,793.67 1,496,793.67 1,496,793.67 1,496,793.67
a diciembre
2016
Segundo
Por: factor de
1.02 1.02 1.02 1.02 1.03 1.03
actualización
Pérdida
fiscal
Igual:
actualizada 1,522,239.16 1,522,239.16 1,530,920.57 1,530,920.57 1,540,350.37 1,540,350.37
del periodo
Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Pérdida
fiscal
actualizada
1,496,793.67 1,496,793.67 1,496,793.67 1,496,793.67 1,496,793.67 1,496,793.67
a diciembre
2016
Segundo
Por: factor de
1.03 1.03 1.03 1.03 1.03 1.03
actualización
Pérdida
fiscal
Igual:
actualizada 1,542,296.20 1,542,296.20 1,540,350.37 1,540,350.37 1,544,242.03 1,544,242.03
del periodo

Segundo factor de actualización

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

INPC del último mes de la primera mitad 124.598 124.598 125.318 125.318 126.087 126.087
del ejercicio en que se aplica (1)
INPC del mes en que se actualizó por 122.515 122.515 122.515 122.515 122.515 122.515
Entre:
última vez (diciembre 2016)
Igual: Segundo factor de actualización 1.017 1.017 1.0228 1.0228 1.0291 1.0291

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

INPC del último mes de la
126.242 126.242 126.091 126.091 126.408 126.408
primera mitad del ejercicio en
que se aplica (1)
INPC del mes en que se
122.515 122.515 122.515 122.515 122.515 122.515
Entre: actualizó por última vez
(diciembre 2016)
Segundo factor de 1.0304 1.0304 1.0291 1.0291 1.0317 1.0317
Igual:
actualización

Nota: (1) Corresponde a los INPC de enero a junio de 2017 respectivamente

Para su amortización en la declaración anual de 2017 se actualizará como sigue:

Pérdida fiscal actualizada a junio 2017

Concepto Importe
$1,496,793.67
Pérdida fiscal actualizada a diciembre 2016

1.0317
Por: Segundo factor de actualización

$1,544,242.03
Igual: Pérdida fiscal actualizada a junio 2017
Segundo factor de actualización

Concepto Importe

INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplica (junio 2017) 126.408

Entre: INPC de la última actualización (diciembre 2016) 122.515

Igual: Segundo factor de actualización 1.0317

¿Cómo se determina el ajuste anual por inflación, y qué tipo de cuentas deben considerarse?

Solo las personas morales que cumplan con sus obligaciones en términos del Título II de la LISR
deben calcular el ajuste anual por inflación (art. 44, LISR).

Para ello, obtendrán el promedio anual de las deudas y de los créditos; cuando el primero sea mayor,
habrá un ajuste anual por inflación acumulable, y en caso contrario, será deducible.

Cuando tengan cuentas en moneda extranjera, valuarán al tipo de cambio del dólar vigente al primer
día de cada mes, que corresponde al publicado en el DOF el último día del mes inmediato anterior
(arts. 44, LISR y 20, CFF).

No todas las cuentas de activo y pasivo se incluyen para calcular el ajuste, pues se estará a las
definiciones que para tales efectos prevé el Capítulo III, del Título II de la LISR.

Créditos

Se definen como “el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad
en numerario”. Por lo tanto, solo considerarán las cuentas, cuyo beneficio esperado sea una cantidad
en numerario.

Por ejemplo, si se pacta liquidar una operación mediante pago en especie, esta no sería un crédito, al
salir de la hipótesis legal (art. 45, LISR).

También son créditos, los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero, las
inversiones en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda y las operaciones
financieras derivadas señaladas en la fracción IX, del artículo 20 de la LISR.

A continuación se mencionan las cuentas que pueden o no considerarse créditos y deudas para el
ajuste anual por inflación.
 ¿Se Observación y fundamento en la LISR
Cuenta considera
(art. 45, LISR)
crédito?
Bancos en moneda
nacional

Clientes
Sí Implican el derecho de recibir una cantidad en numerario
Inversiones en cetes (primer párrafo)

Préstamos a personas
morales

Saldo a favor del ISR del

ejercicio A partir de que se presente la declaración en donde se
Sí reflejen y hasta que se compensen, se acrediten o se
Saldo a favor del IVA reciba la devolución (último párrafo)

Solo si se hubiera optado por acumular únicamente el

Cuenta de clientes de No ingreso efectivamente cobrado en el ejercicio, en términos
ventas a plazo del artículo 18 de la LISR –ventas a plazo con el público en
general– (fracc. V)
Préstamos al asociante
persona física

Préstamos a empleados
No Por disposición expresa de ley (fraccs. II, III, IV y VII)
Estímulos fiscales por
aplicar

Caja

Préstamos a accionistas,
asociantes o asociados, No Cuando dichos sujetos sean personas morales sí se
siempre que sean consideran créditos (fracc. II)
personas físicas
Bancos en moneda Sí Son un derecho en numerario, sin importar que sea en otro
extranjera tipo de moneda (primer párrafo)
Aportaciones a asociación
en participación
No
Aportaciones a fideicomiso Por disposición expresa de ley (fracc. VI)

Inversiones en acciones

Anticipos a proveedores,
cuando no existe el precio No El derecho que se tiene es la obtención de bienes y/o
o la contraprestación servicios, mas no en numerario (primer párrafo)
pactada
 Atendiendo al criterio normativo del SAT 44/ISR/N
“Subsidio para el empleo. Es factible recuperar vía
Subsidio para el empleo Sí devolución el remanente no acreditado”, es una cantidad
pendiente de acreditar en numerario a favor de quien la pagó, debido a que es
viable obtener su devolución cuando no hubiera podido
acreditase (primer párrafo)
Préstamos a personas
físicas empresarias
Sí
Préstamos a personas Por disposición expresa de ley (fracc. I)
físicas no empresarias a
plazo mayor de un mes

Préstamos a personas
No
físicas no empresarias a Por disposición expresa de ley (fracc. I)
plazo menor de un mes

Deudas

Según el artículo 46 de la LISR, las cuentas de este tipo que se incluirán para conocer el ajuste anual
por inflación son aquellas que representen una obligación en numerario pendiente de cumplimiento,
así como las derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras
derivadas a que se refiere la fracción IX del artículo 20 de la LISR, las aportaciones para futuros
aumentos de capital y las contribuciones causadas, entre otras las siguientes:

Observación y fundamento en la LISR

¿Son
Cuenta
deuda? (art. 46, LISR)

Cuotas IMSS (obrera y Las contribuciones causadas se incluyen desde el último

patronal), SAR e Infonavit día al cual correspondan y hasta el día en el que deban
Sí
pagarse, independientemente si se liquidan o no, es decir,
Pagos mensuales del IVA
solo se toma el saldo a cargo de cada periodo
Anticipos de clientes,
La obligación pendiente es la entrega de bienes y/o
cuando no existe el precio o No
prestación de servicios, no en numerario (primer párrafo)
la contraprestación pactada
Aportaciones para futuros
aumentos de capital
Sí Por disposición expresa de ley (primer párrafo)
Arrendamiento financiero de
automóvil

Retenciones del ISR

(salarios y honorarios No se incluyen las partidas no deducibles para el ISR, en
No términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo 28 de la
Retenciones del IVA LISR (tercer párrafo)
ISR a cargo del ejercicio o
en pagos provisionales

Arrendamiento a personas
físicas y morales

Compras a personas físicas

y morales

Créditos hipotecarios

Dividendos por pagar

Sí Son una obligación de pago en numerario (primer párrafo)
Servicios prestados por
personas físicas y morales

Préstamos bancarios
nacionales y extranjeros

Préstamos de empresas
nacionales y extranjeras

Participación de los
trabajadores en las
utilidades de las empresas Solo los pagos y las prestaciones devengados y no
Sí
pagados (primer párrafo)
Salarios devengados no
pagados

Reservas para pensiones y No Comprenden las creadas, según el artículo 29 de la LISR,

jubilaciones siempre y cuando tampoco se manejen como créditos

Para calcular los promedios de las deudas y de los créditos, no se incluyen los intereses devengados
en el mes dentro de sus saldos al final de cada mes.

Para conocer cómo deben convertirse a moneda nacional, los saldos de las cuentas en moneda
extranjera, tómese el ejemplo de una compañía que mantuvo una cuenta en un banco en España.

Para convertir los saldos del último día de cada mes a moneda nacional, primeramente se convierten
a dólares con las equivalencias de cada mes.

Paso seguido se aplica el tipo de cambio del dólar norteamericano, correspondiente al existente al
primer día de cada mes, que es el publicado en el DOF el último día del mes inmediato anterior.
 Saldo al último día Equivalencia del Equivalente en
Tipo de cambio Bancos en pesos
de cada mes en Euros euro respecto al dólares (A x B =
del dólar (D) (C x D)
(A) dólar (B) C)
Enero 119,977.00 1.08045 129,629.15 $20.6640 $2,678,656.76

Febrero 128,146.00 1.06240 136,142.31 20.7588 2,826,150.98

Marzo 124,596.00 1.06925 133,224.27 19.8322 2,642,130.37

Abril 125,783.00 1.08895 136,971.40 18.7079 2,562,447.25

Mayo 125,831.00 1.12425 141,465.50 19.0670 2,697,322.69

Junio 118,933.00 1.14030 135,619.30 18.6643 2,531,239.30

Julio 112,057.00 1.17870 132,081.59 18.0279 2,381,153.70

Agosto 123,526.00 1.18855 146,816.83 17.7435 2,605,044.42

Septiembre 131,663.00 1.18215 155,645.42 17.7753 2,766,644.03

Octubre 125,193.00 1.16390 145,712.13 18.1979 2,651,654.77

Noviembre 120,491.00 1.19205 143,631.30 19.2188 2,760,421.23

Diciembre 112,076.00 1.20055 134,552.84 $18.5190 $2,491,784.04

.
Para conocer su ajuste anual por inflación se suman los saldos de los créditos y deudas al último día
de cada mes.

Bancos en moneda Deudores

Concepto Bancos en pesos Clientes Otros créditos Total
nacional diversos

$2,678,656.76 $3,988,960.00 $1,332,472.00 $148,616.00 $106,806.00 $8,255,510.76

Enero

2,826,150.98 3,032,188.00 1,119,944.00 143,007.00 94,496.00 7,215,785.98

Más: Febrero

2,642,130.37 4,147,384.00 1,439,364.00 139,364.00 99,115.00 8,467,357.37

Más: Marzo

2,562,447.25 4,159,625.00 1,370,052.00 144,997.00 88,113.00 8,325,234.25

Más: Abril

2,697,322.69 3,620,751.00 1,003,847.00 134,756.00 98,752.00 7,555,428.69

Más: Mayo

2,531,239.30 4,296,279.00 1,209,358.00 153,138.00 90,296.00 8,280,310.30

Más: Junio

2,381,153.70 2,936,016.00 235,249.00 130,990.00 84,462.00 5,767,870.70

Más: Julio

2,605,044.42 2,264,675.00 1,346,199.00 144,870.00 84,842.00 6,445,630.42

Más: Agosto

2,766,644.03 4,180,270.00 1,389,087.00 152,913.00 93,681.00 8,582,595.03

Más: Septiembre

2,651,654.77 2,423,590.00 1,309,959.00 135,986.00 85,726.00 6,606,915.77

Más: Octubre

2,760,421.23 2,769,096.00 906,823.00 132,207.00 99,133.00 6,667,680.23

Más: Noviembre

2,491,784.04 2,450,860.00 1,124,300.00 130,982.00 84,343.00 6,282,269.04

Más: Diciembre

Suma de saldos de los

$31,594,649.54 $40,269,694.00 $13,786,654.00 $1,691,826.00 $1,109,765.00 $88,452,588.54
Igual: créditos al último día de
cada mes
Suma de saldos de las deudas al último día de cada mes

Documentos por Cuotas IMSS (obrera y

Periodo Préstamos bancarios Proveedores
pagar patronal), SAR e Infonavit
Enero $1,098,520.00 $614,756.00 $712,493.00 $278,532.00

Más: Febrero 1,503,349.00 888,661.00 834,546.00 286,755.00

Más: Marzo 1,372,665.00 656,004.00 1,002,690.00 232,086.00

Más: Abril 1,129,838.00 575,307.00 754,822.00 270,701.00

Más: Mayo 1,393,585.00 697,245.00 563,287.00 224,021.00

Más: Junio 1,282,626.00 667,214.00 576,784.00 267,325.00

Más: Julio 1,282,626.00 637,181.00 704,441.00 272,035.00

Más: Agosto 1,282,626.00 556,490.00 513,211.00 267,158.00

Más: Septiembre $1,282,626.00 $627,769.00 $865,256.00 $251,575.00

Más: Octubre 1,414,492.00 547,081.00 682,116.00 282,557.00

Más: Noviembre 1,039,796.00 466,393.00 776,595.00 307,174.00

Más: Diciembre 1,145,297.00 487,014.00 802,029.00 269,339.00

Suma de saldos
de las deudas al $15,228,046.00 $7,421,115.00 $8,788,270.00 $3,209,258.00
Igual:
último día de
cada mes

Acreedores Contribuciones a
Periodo Total
diversos cargo

$308,851.00 $1,654,261.00 $4,667,413.00

Enero

328,357.00 1,709,406.00 5,551,074.00

Más: Febrero

304,221.00 1,730,168.00 5,297,834.00

Más: Marzo

320,087.00 1,581,015.00 4,631,770.00

Más: Abril
 332,112.00 1,648,369.00 4,858,619.00
Más: Mayo

328,781.00 1,725,172.00 4,847,902.00

Más: Junio

316,211.00 1,700,238.00 4,912,732.00

Más: Julio

324,179.00 1,605,277.00 4,548,941.00

Más: Agosto

315,948.00 1,825,938.00 5,169,112.00

Más: Septiembre

320,407.00 1,714,747.00 4,961,400.00

Más: Octubre

323,219.00 1,621,744.00 4,534,921.00

Más: Noviembre

313,261.00 1,573,644.00 4,590,584.00

Más: Diciembre

Suma de saldos de las deudas al $3,835,634.00 $20,089,979.00 $58,572,302.00

Igual:
último día de cada mes

El saldo promedio de créditos y deudas se obtiene dividiendo la suma de los saldos al último día de
cada mes y entre el número de meses del ejercicio.

Saldo promedio anual de créditos

Concepto Importe
Suma de saldos de los créditos $88,452,588.54

Entre: Número de meses del ejercicio 12

Igual: Saldo promedio anual de créditos $7,371,049.05

Saldo promedio anual de deudas

Concepto Importe
Suma de saldos de las deudas $58,572,302.00

Entre: Número de meses del ejercicio 12

Igual: Saldo promedio anual de deudas $4,881,025.17

La diferencia positiva que resulta de comparar los promedios, se multiplica por el factor de ajuste
anual.

Ajuste anual por inflación deducible

Concepto Importe
Saldo promedio anual de créditos $7,371,049.05

Menos: Saldo promedio anual de deudas 4,881,025.17

Igual: Diferencia $2,490,023.88

Por: Factor de ajuste anual 0.0677

Igual: Ajuste anual por inflación deducible $168,574.62

Factor de ajuste anual

Concepto Importe
INPC del último mes del ejercicio del cálculo (diciembre 2017) 130.813

Entre: INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2016) 122.515

Igual: Factor de ajuste anual 1.0677

Menos: Unidad 1

Igual: Factor de ajuste anual 0.0677

En este caso se generó un ajuste anual por inflación deducible, pues el saldo promedio anual de
créditos supera al de las deudas.

.
 ¿Qué pasa con la deducción inmediata de activos?

Es posible aplicar la deducción inmediata de activos fijos para el año 2017 siempre que se trate de
bienes nuevos de activo fijo y se reúnan los siguientes requisitos:

 quienes tributen en los términos de los Títulos II o IV, Capítulo II, Sección I de la LISR, hayan obtenido ingresos
propios de su actividad empresarial en el 2016 de hasta $100,000,000.00, o si iniciarón actividades en 2017 y
estimen que sus ingresos no rebasaran de dicho límite

 quienes efectúen inversiones en la construcción y ampliación de infraestructura de transporte, tales como,

carretera, caminos y puentes

 aquellos que lleven a cabo inversiones en las actividades previstas en el artículo 2, fracciones II, III, IV y V de
la Ley de Hidrocarburos, y en equipo para la generación, el transporte, la distribución y el suministro de energía

Esta deducción no puede ejercerse tratándose de mobiliario y equipo de oficina, automóviles, equipo
de blindaje de automóviles, o cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente ni de aviones
distintos de los dedicados a la aerofumigación agrícola.

Los por cientos de deducción inmediata son los previstos en la fracción II de las Disposiciones de
vigencia temporal de la LISR para 2016, aplicables según el tipo de bien.

Por ejemplo, cumpliendo los requisitos señalados, si en mayo de 2017 se adquirió un equipo de
cómputo en $98,450.00, la deducción inmediata en el ejercicio sería la siguiente:

Deducción inmediata

Concepto Importe
MOI $98,450.00

Por: Factor de ajuste 1.0112

Igual: MOI ajustado $99,552.64

Por: Por ciento 88 %

Igual: Deducción inmediata $87,606.32

Factor de ajuste

Concepto Importe
INPC del último mes de la primera mitad del periodo en que se efectuó la inversión y hasta el 127.513
cierre del ejercicio (agosto 2017)
Entre: INPC del mes en el que se adquirió el bien (mayo 2017) 126.091

Igual: Factor de ajuste 1.0112

Enajenación de activos que se dedujeron de forma inmediata antes de 2014

Quienes hubieran aplicado la deducción inmediata de bienes nuevos de activo fijo, con anterioridad a
la LISR vigente a partir de 2014, cuando los enajenen, los pierdan o dejen de ser útiles, pueden tomar
una deducción adicional por la cantidad que resulte de multiplicar al MOI ajustado los por cientos que
resulten conforme al número de años transcurridos desde que se efectuó la deducción y se vende al
bien, y el porcentaje de deducción inmediata aplicado al bien, conforme a la tabla del artículo 221 de
la LISR 2013 (art. Noveno, fracc. XXXIV, Disposiciones Transitorias de la LISR para 2014).

Por otra parte, tomaran como ingreso acumulable el total del precio en que se venda el bien sin
deducción alguna.

Tómese el caso de la empresa “Archiveros, SA”, quien en abril de 2012 adquirió una maquinaria
dobladora en $980,000.00 por la que se aplicó la deducción inmediata del 74 % y en septiembre de
2018 la enajenó en $520,000.00.

Bajo estos términos, la deducción adicional a aplicar en 2017 es la siguiente:

MOI ajustado

Concepto Importe
MOI $980,000.00

Por: Factor de ajuste 1.007

Igual: MOI ajustado $986,860.00

El factor de actualización se obtiene por el periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió
el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que se efectuó la deducción.

Factor de actualización

Concepto Importe
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio de la 104.964
deducción inmediata (julio 2012)
Entre: INPC del mes de adquisición (abril 2012) 104.228

Igual: Factor de actualización 1.007

Deducción adicional por venta del activo

Concepto Importe
MOI ajustado $986,860.00

Por: Por ciento de deducción adicional 7.88 %

Igual: Deducción adicional por venta del activo $77,764.57

Por último, deberá considerarse como ingreso acumulable en 2017 los $520,000.00 en que se otorgó
el bien.

Acreditamiento del ISR por pago de dividendos

Cuando una persona moral distribuye dividendos a sus accionistas, provenientes de la CUFIN no se
pagará ISR empresarial; pero aquellos que no provengan de dicha cuenta están gravados para el pago
del impuesto a cargo de la empresa, según el artículo 10 de la LISR.

Por ejemplo, una empresa que repartió dividendos a los accionistas en octubre 2017, de los que solo
una parte provienen de CUFIN, desea conocer el efecto del impuesto pagado para el ejercicio 2017.

Utilidad a repartir a cada accionista

Concepto Accionista uno Accionista dos Accionista tres Total

Participación en el capital $1,654,980.00 2,648,904.00 3,456,980.00 $7,760,864.00

Entre: Capital social 7,760,864.00 7,760,864.00 7,760,864.00

Proporción de participación en el
Igual: 21.32 % 34.13 % 44.54 % 100 %
capital

Por: Utilidad a repartir 8,645,040.00 8,645,040.00 8,645,040.00

Igual: Utilidad a repartir a cada accionista $1,843,527.77 $2,950,687.07 $3,850,825.16 $8,645,040.00

Dividendos no provenientes de CUFIN

Concepto Importe

Utilidades acumuladas distribuidas $8,645,040.00

Menos: Saldo de la CUFIN a octubre 2017 1,450,450.00

Igual: Dividendos no provenientes de CUFIN $7,194,590.00

Los dividendos provenientes de CUFIN no pagan ISR, sin embargo, por el remanente de
$7,194,590.00, si se causa (art. 10, LISR).

ISR correspondiente a los dividendos no provenientes de CUFIN

Concepto Importe
Dividendos no provenientes de CUFIN $7,194,590.00

Por: Factor de piramidación 1.4286

Igual: Dividendos piramidados $10,278,191.27

Por: Tasa del ISR 30 %

Igual: ISR correspondiente a los dividendos no provenientes de CUFIN $3,083,457.38

ISR causado por la distribución de dividendos no provenientes de CUFIN

Concepto Importe
Dividendos no provenientes de CUFIN $7,194,590.00

Más: ISR correspondiente a los dividendos no provenientes de CUFIN 3,083,457.38

Igual: Dividendos adicionados con el ISR que les corresponde $10,278,047.38

Por: Tasa del ISR 30 %

Igual: ISR a pagar por dividendos no provenientes de CUFIN $3,083,414.21

La empresa podrá acreditar contra el ISR a cargo de su declaración del ejercicio 2017 el impuesto
pagado por la distribución de dividendos no provenientes de CUFIN por $3,083,414.21, antes de
acreditar los pagos provisionales correspondientes, tal y como lo señala el criterio normativo 10/ISR/N
“ISR por dividendos o utilidades. Orden en el que se efectuará su acreditamiento”.

ISR a pagar

Concepto Importe

Utilidad fiscal del ejercicio 2018 $5,546,840.00

Por: Tasa 30 %

Igual: ISR del ejercicio $1,664,052.00

Menos: ISR pagado por distribución de dividendos 1,664,052.00

Igual: ISR a cargo $0.00

Menos: ISR retenido por bancos 24,658.00

Menos: Pagos provisionales 1,326,541.00

Igual: ISR a pagar (favor) ($1,351,199.00)

En caso de ser superior el ISR pagado por la distribución de los dividendos que el del ejercicio, dicho
excedente no puede considerarse como un saldo a favor. Sin embargo en este ejemplo el saldo a favor
deriva de los pagos provisionales y las retenciones, por ende la empresa puede solicitar su devolución
o compensarlo contra otras contribuciones a su cargo.

Cuando exista un remanente que no pueda acreditarse, este podrá aplicarse hasta en los dos ejercicios
inmediatos siguientes (2018 y/o 2019), así como contra los pagos provisionales de los mismos.

ISR pagado por distribución de dividendos pendiente de acreditar

Concepto Importe
ISR pagado por distribución de dividendos $3,083,414.21

Menos: ISR pagado por distribución de dividendos acreditado 1,664,052.00

Igual: ISR pagado por distribución de dividendos pendiente de acreditar $1,419,362.21

Si no se realiza el acreditamiento en un ejercicio pudiéndolo haber hecho, se perderá ese derecho en

los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo efectuarse.

Cabe recordar que en el ejercicio en que se lleve a cabo el acreditamiento deberán disminuirse de la
UFIN del ejercicio, el ISR acreditado multiplicado por el factor de 0.4286 (art. 78, LISR):

Monto a disminuirse de la UFIN 2017

Concepto Importe
ISR pagado por distribución de dividendos acreditado $3,083,414.21

Por: Factor 0.4286

Igual: Monto a disminuirse de la UFIN 2017 $1,321,551.33

UFIN del ejercicio

Concepto Importe
Resultado fiscal del ejercicio $5,546,840.00

Menos: ISR pagado según artículo 9o. de la LISR 1,664,052.00

Menos: Partidas no deducibles del ISR 126,548.00

Menos: Monto a disminuirse de la UFIN 2017 1,321,551.33

Igual: UFIN del ejercicio $2,434,688.67

El remanente del ISR pagado por distribución de dividendos pendiente de acreditar por $1,419,362.21
se aplica en los pagos provisionales de 2018 como sigue:

ISR a pagar

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

$1,216,442.00 $1,084,472.00 $1,431,432.00 $1,120,176.00 $1,391,029.00 $1,170,896.00
Ingresos propios

Intereses moratorios por ventas a 14,489.00 14,894.00 14,194.00 13,770.00 13,989.00 14,514.00
Más:
crédito

Ganancia por enajenación de 0.00 0.00 0.00 621.00 0.00 0.00

Más:
activos

Ganancia por enajenación de 0.00 0.00 0.00 0.00 20,964.00 0.00

Más:
terrenos

Intereses devengados a favor y 5,302.00 7,102.00 11,179.00 14,374.00 21,037.00 24,386.00

Más:
ganancia cambiaria

$1,236,233.00 $1,106,468.00 $1,456,805.00 $1,148,941.00 $1,447,019.00 $1,209,796.00

Igual: Ingresos nominales del periodo

Ingresos nominales de periodos 0.00 1,236,233.00 2,342,701.00 3,799,506.00 4,948,447.00 6,395,466.00

Más:
anteriores

Ingresos nominales acumulados $1,236,233.00 $2,342,701.00 $3,799,506.00 $4,948,447.00 $6,395,466.00 $7,605,262.00

Igual:
del periodo

0.3456 0.3456 0.3633 0.3633 0.3633 0.3633

Por: Coeficiente de utilidad

$427,242.12 $809,637.47 $1,380,360.53 $1,797,770.80 $2,323,472.80 $2,762,991.68

Igual: Utilidad fiscal

30 % 30 % 30 % 30 % 30 % 30 %
Por: Tasa

$128,172.64 $242,891.24 $414,108.16 $539,331.24 $697,041.84 $828,897.50

Igual: ISR del periodo

ISR pagado por distribución de 1,419,362.21 1,419,362.21 1,419,362.21 1,419,362.21 1,419,362.21 1,419,362.21
Menos:
dividendos pendiente de acreditar

$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00

Igual: ISR a cargo

ISR retenido por bancos 1,916.00 3,794.00 5,781.00 7,720.00 9,563.00 11,443.00
Menos:
(acumulado)

0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Menos: Pagos provisionales anteriores

$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $0.00

Igual: ISR a pagar
 Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
$1,206,546.00 $1,410,361.00 $1,143,334.00 $1,220,687.00 $1,161,806.00 $1,190,183.00
Ingresos propios

Intereses moratorios por 15,555.00 14,117.00 13,359.00 13,835.00 13,166.00 13,475.00

Más:
ventas a crédito

Ganancia por enajenación 0.00 11,053.00 0.00 7,651.00 0.00 0.00

Más:
de activos

Ganancia por enajenación 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

Más:
de terrenos

Intereses devengados a 29,435.00 32,319.00 36,499.00 39,005.00 43,704.00 46,717.00

Más: favor y ganancia
cambiaria

Ingresos nominales del $1,251,536.00 $1,467,850.00 $1,193,192.00 $1,281,178.00 $1,218,676.00 $1,250,375.00

Igual:
periodo

Ingresos nominales de 7,605,262.00 8,856,798.00 10,324,648.00 11,517,840.00 12,799,018.00 14,017,694.00

Más:
periodos anteriores

Ingresos nominales $8,856,798.00 $10,324,648.00 $11,517,840.00 $12,799,018.00 $14,017,694.00 $15,268,069.00

Igual:
acumulados del periodo

0.3633 0.3633 0.3633 0.3633 0.3633 0.3633

Por: Coeficiente de utilidad

$3,217,674.71 $3,750,944.62 $4,184,431.27 $4,649,883.24 $5,092,628.23 $5,546,889.47

Igual: Utilidad fiscal

30 % 30 % 30 % 30 % 30 % 30 %
Por: Tasa

965,302.41 1,125,283.39 1,255,329.38 1,394,964.97 1,527,788.47 1,664,066.84

Igual: ISR del periodo

ISR pagado por 1,419,362.21 1,419,362.21 1,419,362.21 1,419,362.21 1,419,362.21 1,419,362.21

Menos: distribución de dividendos
pendiente de acreditar

$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $108,426.26 $244,704.63

Igual: ISR a cargo

ISR retenido por bancos 13,445.00 15,381.00 17,315.00 19,250.00 21,190.00 23,131.00
Menos:
(acumulado)
 Pagos provisionales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 87,236.26
Menos:
anteriores

$0.00 $0.00 $0.00 $0.00 $87,236.26 $134,337.37

Igual: ISR a pagar

SR anual y otras cuentas

Para poder determinar el impuesto anual, así como elaborar correctamente las cédulas que le permitan
requisitar el formato electrónico de la declaración del ejercicio 2017, los contribuyentes deben seguir
obtener los resultados del ejercicio los siguientes conceptos:

Costo de lo vendido

Contable Fiscal

Concepto Parcial Importe Parcial Importe

Inventario inicial de materias $2,664,157.00 $2,664,157.00
primas
Más: Compras de materias primas 27,307,306.00 27,307,306.00

Materias primas en $29,971,463.00 $29,971,463.00

Igual:
disponibilidad
Inventario final de materias 1,128,265.00 1,128,265.00
Menos:
primas
Total de materias primas $28,843,198.00 $28,843,198.00
Igual:
utilizadas
8,737,983.00 8,208,148.00
Más: Mano de obra directa utilizada
$37,581,181.00 $37,051,346.00
Igual: Costo primo
3,734,355.00 3,604,332.00
Más: Cargos indirectos
$636,466.00 $506,443.00
Depreciaciones fabriles
3,097,889.00 3,097,889.00
Otras erogaciones fabriles
Costo de la producción $41,315,536.00 $40,655,678.00
Igual:
procesada
Inventario inicial de producción 4,193,613.00 4,171,303.00
Más:
en proceso
Producción en proceso en $45,509,149.00 $44,826,981.00
Igual:
disponibilidad
Inventario final de producción 3,215,362.00 3,198,256.00
Menos:
en proceso
Costo de la producción $42,293,787.00 $41,628,725.00
Igual:
terminada
 Inventario inicial de artículos 4,415,224.00 4,391,733.00
Más:
terminados
Artículos terminados en $46,709,011.00 $46,020,458.00
Igual:
disponibilidad
Inventario final de artículos 4,867,507.00 4,841,610.00
Menos:
terminados
$41,841,504.00 $41,178,848.00
Igual: Costo de los vendido

ISR neto a pagar (favor) del ejercicio

Concepto Parcial Total

Total de ingresos acumulables $75,294,290.00

Ingresos propios $73,451,629.00

Más: Intereses a favor y ganancia cambiaria 1,114,646.00

Más: Ganancia por venta de activos 642,948.00

Más: Ganancia por venta de terrenos 85,067.00

Menos: Deducciones autorizadas 48,580,635.00

Devoluciones, rebajas, descuentos y bonificaciones 105,913.00

Más: Costo de lo vendido 41,178,848.00

Más: Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria 104,943.00

Más: Depreciación fiscal de las inversiones 126,077.00

Más: Deducción adicional de inversiones por deducción inmediata 110,431.00

Más: Ajuste anual por inflación deducible 809,520.00

Más: Gastos de operación 6,144,903.00

Igual: Utilidad o (pérdida fiscal) 26,713,655.00

Menos: Pérdidas amortizadas en el ejercicio 0.00

Igual: Resultado fiscal del ejercicio $26,713,655.00

Por: Tasa de impuesto 30 %

Igual: ISR causado en el ejercicio $8,014,096.50

Menos: Pagos provisionales efectuados en el ejercicio 7,546,987.00

Menos: Retenciones del ISR por instituciones de crédito 124,568.00

Subsidio para el empleo efectivamente pagado a los trabajadores 34,658.00

Menos:
(acumulado)
Igual: ISR neto a pagar (favor) del ejercicio $307,883.50

PTU generada en el ejercicio

Concepto Importe
Ingresos acumulables $75,294,290.00

Menos: Ingresos exentos para los trabajadores no deducibles para la empresa 765,498.00

Igual: Ingresos acumulables para PTU $74,528,792.00

Menos: Deducciones autorizadas 48,580,635.00

Igual: Base para PTU 25,948,157.00

Porcentaje determinado por la “Comisión Nacional para la Participación de los 10 %

Por:
Trabajadores en las Utilidades de las Empresas” (art. 117, LFT)
Igual: PTU generada en el ejercicio $2,594,815.70

Utilidad (o pérdida) neta

Concepto Importe
Ingresos totales $74,185,339.00

Menos: Devoluciones, descuentos y bonificaciones 105,913.00

Igual: Ingresos netos $74,079,426.00

Menos: Costo de ventas 41,841,504.00

Igual: Utilidad (o pérdida) bruta $32,237,922.00

Menos: Gastos de operación 7,560,123.00

Igual: Utilidad (o pérdida) de operación $24,677,799.00

 Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria $1,114,646.00

Menos: Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria 104,943.00

Igual: Costo integral de financiamiento $1,009,703.00

Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias 776,460.00

Menos: Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias $0.00

Igual: Utilidad (o pérdida) por partidas discontinuas y extraordinarias $776,460.00

Utilidad (o pérdida) antes de impuestos 26,463,962.00

Menos: ISR y PTU 10,608,912.20

Igual: Utilidad (o pérdida) neta $15,855,049.80

Conciliación

Concepto Parcial Total

Utilidad neta (contable) $15,855,049.80

Más: Ingresos fiscales no contables 728,015.00

Ganancia por enajenación de activos 642,948.00

Ganancia por enajenación de terrenos 85,067.00

Más: Deducciones contables no fiscales 53,089,176.20

Costo de ventas 41,841,504.00

Depreciación contable 236,196.00

ISR y PTU del ejercicio 10,608,912.20

Gastos no deducibles del ISR (no incluye prestaciones a los

trabajadores de planta no deducibles, pues están integradas en el 402,564.00
costo de lo vendido)
Menos: Deducciones fiscales no contables 42,224,876.00

Ajuste anual por inflación deducible 809,520.00

Costo de lo vendido fiscal 41,178,848.00

 Depreciación fiscal 126,077.00

Deducción adicional de inversiones 110,431.00

Menos: Ingresos contables no fiscales 733,710.00

Ganancia por enajenación de activos 613,254.00

Ganancia por enajenación de terrenos 120,456.00

Igual: Utilidad fiscal del ejercicio antes de PTU $26,713,655.00

Balance general

Activo Pasivo
Efectivo en caja $16,755.00 Cuentas y documentos por pagar $2,364,274.00

Depósitos en instituciones de crédito 50,654,283.00 Contribuciones por pagar 7,692,441.00

Clientes 967,443.00 Otros pasivos (PTU) 2,594,815.70

Cuentas y documentos por cobrar 1,152,731.00 Suma Pasivo 12,651,530.70

Deudores diversos 185,288.00

Inventarios 9,211,135.00 Capital contable

Capital social:
Terrenos 2,393,804.00 De aportaciones 20,622,154.33

Construcciones 5,004,409.00 Reservas 1,722,543.57

Equipo de cómputo 623,448.00 Utilidades:

Maquinaria y equipo 1,758,973.00 Acumuladas 18,595,821.60

Equipo de transporte 195,144.00 Del ejercicio 15,855,049.80

Depreciación acumulada 2,716,313.00 Suma capital contable 56,795,569.30

Suma activo $69,447,100.00 Suma pasivo más capital contable $69,447,100.00

Saldo de la CUCA actualizada a diciembre de 2017

Concepto Importe
CUCA a diciembre de 2016 $21,564,984.00

Por: Factor de actualización 1.0677

Igual: Saldo de la CUCA actualizada a diciembre de 2017 $23,024,933.42

Factor de actualización

Concepto Importe
INPC del mes de cierre del ejercicio (diciembre 2017) 130.813

Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2016) 122.515

Igual: Factor de actualización 1.0677

Cálculo de la UFIN del ejercicio y el saldo de la CUFIN

El numeral 77 de la LISR establece la obligación a las personas morales de determinar al cierre de

cada ejercicio la utilidad fiscal neta, misma que se adicionará al saldo de la CUFIN con que se cuente
al 31 de diciembre del 2017.

UFIN del ejercicio

Resultado fiscal del ejercicio

Menos: ISR del ejercicio por el cual se determina

Partidas no deducibles para el ISR, en términos del artículo 28 de la LISR, excepto:

PTU pagada en el ejercicio

Menos: provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o de

pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio

reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigüedad o

cualquier otra de naturaleza análoga

Menos: Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos

Menos: Monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero

Igual: UFIN del ejercicio

Las partidas no deducibles que se restan para calcular la UFIN, son las señaladas como tales, en
términos del numeral 28 de la LISR mas no así aquellos conceptos previstos como una deducción
autorizada, según el precepto 25 de la LISR que no pudieron aplicarse por no cumplir algún requisito
para su deducibilidad (art. 98, RLISR).

Fundamento en la Se disminuye de
Gastos no deducibles
LISR la UFIN

Gastos que exceden montos previstos en el artículo 28, fracc. V, LISR Art. 28, fracc. V Sí

El 47 % o 53 % no deducible (según corresponda al contribuyente) de Art. 28, fracc. Sí

las prestaciones exentas pagadas al personal XXX
Consumos en restaurantes equivalentes al 91.5 % de los consumos
Art. 28, fracc. XX Sí
efectivos
Gastos relacionados con automóviles no deducibles (tenencia, seguro, Sí
Art. 28, fracc. II
mantenimiento, etc.)

Vales de despensa en papel Art. 27, fracc. XI No

Gastos no soportados con un CFDI Art. 27, fracc. III No

Provisión para indemnización al personal Art. 28, fracc. IX No

PTU pagada en el ejercicio Art. 9 No

Respecto a la PTU pagada en el ejercicio, el criterio normativo “36/ISR/N Utilidad fiscal neta del
ejercicio. En su determinación no debe restarse al resultado fiscal del ejercicio la participación de los
trabajadores en las utilidades de la empresa”, se señala que debido a que en el resultado fiscal del
ejercicio ya se encuentra disminuida la PTU de las empresas pagada en el ejercicio de conformidad
con el artículo 9o, segundo párrafo de la LISR, no debe restarse nuevamente dicha participación para
calcular la utilidad fiscal neta del ejercicio, en razón de que es una de las excepciones a que se refiere
el párrafo mencionado.

ISR acreditado por distribución de dividendos

La proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos, será la que la persona moral hubiera
acreditado en el ejercicio en términos de la fracción II del artículo 10 de la LISR acorde con lo
siguiente:

ISR acreditado por distribución de dividendos

Entre: Factor de 0.4286

Igual: Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos

ISR pagado en el extranjero

Cuando la persona moral perciba dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el
extranjero (a primer o segundo nivel corporativo) y acumulen y acrediten el ISR correspondiente en
términos de los párrafos segundo y cuarto del artículo 5o. de la LISR, debe restarse de la UFIN el
monto por acumulación del ISR pagado en el extranjero, según la fórmula mostrada a continuación:

MRU = (D + MPI + MPI2) – DN – AC

Monto a restar de la cantidad obtenida conforme al tercer párrafo del artículo 77 de la LISR (monto a restar por
MRU
acumulación del ISR pagado en el extranjero)

Dividendo distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México sin
D
disminuir la retención o pago del ISR que en su caso se haya efectuado por su distribución

Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero en primer nivel corporativo, referido en los párrafos segundo
MPI
y tercero del artículo 5o. de la ley

Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero en segundo nivel corporativo, referido en los párrafos cuarto
MPI2
y quinto del artículo 5o. de la ley

Dividendo distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral residente en México
DN
disminuido con la retención o pago del ISR que en su caso se haya efectuado por su distribución

Impuestos acreditables conforme al primer, segundo y cuarto párrafos del artículo 5o. de la LISR que
AC
correspondan al ingreso que se acumuló tanto por el dividendo percibido como por sus montos proporcionales

UFIN negativa

En el supuesto de que las partidas que se restan del resultado fiscal del ejercicio sean mayores a este,
la diferencia se disminuirá del saldo de la CUFIN, y en caso de no contar con esta, se reducirá de la
UFIN que se determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarlo. En este último caso, el monto que
se disminuya se actualizará desde el último mes del ejercicio en el que se determinó y hasta el último
mes del ejercicio en el que se reste.

CUFIN

La CUFIN se actualizará al cierre de cada ejercicio desde el mes en que se efectuó la última
actualización y hasta el último mes del ejercicio de que se trate. Cuando se distribuyan o se perciban
dividendos o utilidades con posterioridad, se actualizará desde el mes en el que se realizó la última
actualización y hasta el mes en el que se distribuyan o se perciban los dividendos o las utilidades.

UFIN
Más: Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México
Más: Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes (art. 177, LISR)
Menos: Dividendos o utilidades pagados (1)
Menos: Utilidades distribuidas por reducción de capital
Igual: CUFIN
Nota: (1) No se considera la distribución de dividendos o utilidades en acciones o en la reinversión mediante la suscripción y aumento
de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 días naturales siguientes a su distribución

Caso práctico

Para comprender mejor cómo se obtiene la UFIN 2017 tómese el ejemplo de la empresa “Muebles
Cortez, SA” que muestra los siguientes movimientos del ejercicio.

ISR neto a pagar del ejercicio

Concepto Total
Total de ingresos acumulables (1) $38,300,039.00

Menos: Deducciones autorizadas 27,540,207.00

Igual: Diferencia $10,759,832.00

Menos: PTU pagada en el ejercicio 1,670,700.00

Igual: Utilidad fiscal del ejercicio $9,089,132.00

Menos: Pérdida de 2015 pendiente de amortizar 1,080,158.00

Igual: Resultado fiscal del ejercicio $8,008,974.00

Por: Tasa de impuesto 30 %

Igual: ISR causado en el ejercicio $2,402,692.20

Menos: ISR retenido en el extranjero por dividendos pagados (2) 97,500.00

Menos: ISR acreditable por dividendos del extranjero (2) 542,417.85

Menos: ISR pendiente de acreditar por dividendos distribuidos en 2016 (3) 25,905.00

Igual: ISR a cargo $1,736,869.35

Menos: Pagos provisionales efectuados en el ejercicio (incluye retenciones bancarias) 738,844.00

Igual: ISR a pagar en la declaración anual $998,025.35

Notas: (1) Incluye $1,950,000.00 por dividendos pagados del extranjero, $97,500.00 del ISR retenido en el extranjero por el pago de dichos dividendos y
$542,417.85 del monto proporcional del ISR pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero en primer nivel corporativo que distribuye
dividendos
(2) Acreditable antes de los pagos provisionales conforme al criterio normativo SAT “5/ISR/N Orden en que se efectuará el acreditamiento del ISR pagado
en el extranjero.”, Anexo 7
(3) Acreditable antes de los pagos provisionales conforme al criterio normativo SAT “10/ISR/N ISR por dividendos o utilidades. Orden en el que se
efectuará su acreditamiento”
De acuerdo con el numeral 28 de la LISR, las partidas no deducibles del ISR que se disminuirán del
resultado fiscal se integran de la siguiente forma:

Partidas no deducibles del ISR

Concepto Importe
Gastos no deducibles por inversiones parcialmente deducibles $455,548.00

Más: Viáticos que exceden los límites deducibles 435,236.00

Más: Multas 440,413.00

Más: El 91.5 % de los consumos en restaurantes 33,198.00

Más: El 0.47 de los pagos a los trabajadores que a su vez son ingresos exentos para ellos 1,468,648.00

Igual: Partidas no deducibles del ISR $2,833,043.00

De los $25,905.00 del ISR pendiente de acreditar por dividendos distribuidos en 2016 solo se toma la
siguiente proporción para el cálculo de la UFIN.

Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos

Concepto Importe
ISR acreditado por distribución de dividendos $25,905.00

Entre: Factor 0.4286

Igual: Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos $11,102.88

ISR por distribución de dividendos del extranjero

La empresa recibió un dividendo de una compañía en el extranjero, al que le corresponde el

siguiente ISR acreditable, de conformidad con el precepto 5o., tercer párrafo de la LISR.

Datos generales

MPI: Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero por la sociedad residente en el
extranjero en primer nivel corporativo que distribuye dividendos o utilidades de manera
directa a la persona moral residente en México

D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona

moral residente en México sin disminuir la retención o el pago del ISR que en su caso se $1,950,000.00
haya efectuado por su distribución
U: Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos, después del pago del ISR en
primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente en el extranjero que distribuye 19,550,000.00
dividendos a la persona moral residente en México

IC: ISR corporativo pagado en el extranjero por la sociedad residente en el extranjero que $5,440,500.00
distribuyó dividendos a la persona moral residente en México

MPI = (D / U) (IC)

MPI = (1,950,000.00 / 19,550,000.00) (5,440,500.00)

MPI = (0.0997) (5,440,500.00)

MPI = $542,417.85

A la empresa le retuvieron un ISR por el pago de los dividendos del 5 % ($97,500.00), mismos que se
incluyeron en sus ingresos acumulables así como el dividendo percibido por $1,950,000.00 y el MPI
de $542,417.85; en total $2,492,417.85 (art. 5, primer párrafo, LISR).

El MPI acreditable se encuentra limitado en términos del séptimo párrafo del artículo 5o. de la LISR.
Conforme la siguiente fórmula:

LA = [ ( D + MPI + MPI2) (T) ] – ID

LA: Límite de acreditamiento por los ISR corporativos pagados en el extranjero en primer y
segundo nivel corporativo
D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona
moral residente en México sin disminuir la retención o pago del ISR que en su caso se haya $1,950,000.00
efectuado por su distribución
MPI: Monto proporcional del ISR corporativo pagado en el extranjero a que se refiere el $542,417.85
tercer párrafo del artículo
MPI2: Monto proporcional del ISR corporativo pagado en el extranjero a que se refiere el 0.00
cuarto párrafo del artículo
T: Tasa a que se refiere el artículo 9o. de la LISR 30 %

ID: Impuesto acreditable a que se refiere el primer y sexto párrafos del artículo que $97,500.00
corresponda al dividendo o utilidad percibido por la persona moral residente en México

LA = [ (1,950,000.00 + 542,417.85 + 0.00) (30 %) ] – 97,500.00

LA = [ (2,492,417.85) (30 %) ] – 97,500.00
LA = [747,725.36] – 97,500.00
LA = $650,225.36
Como el MPI no excede del LA, la empresa puede acreditar el total de MPI de $542,417.85.

Monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero

Al haber acreditado el ISR por los dividendos percibidos del extranjero, se calculará si existe algún
importe a disminuir del resultado fiscal del ejercicio para obtener la UFIN.

MRU = (D + MPI + MPI2) – DN – AC

D: $1,950,000.00

MPI: $542,417.85

MPI2: 0.00

DN: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona

moral residente en México disminuido con la retención o pago del ISR que en su caso se haya $1,852,500.00
efectuado por su distribución
AC: Impuestos acreditables conforme al primer, segundo y cuarto párrafos del artículo 5o que
correspondan al ingreso que se acumuló tanto por el dividendo percibido como por sus montos $639,917.85
proporcionales (MPI + ID)

MRU = (1,950,000.00+ 542,417.85 + 0) – 1,852,500.00 – 639,917.85

MRU = (2,492,417.85) – 1,852,500.00 – 639,917.85
MRU = $0.00

En este supuesto el monto a restar de la cantidad obtenida conforme al tercer párrafo del artículo 77
de la LISR (monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero) es de cero.

UFIN del ejercicio

Con estos datos, la UFIN del ejercicio 2017 es:

UFIN del ejercicio

Concepto Importe
Resultado fiscal del ejercicio $8,008,974.00

Menos: ISR del ejercicio por el cual se determina 2,402,692.20

Menos: Partidas no deducibles para el ISR en términos del artículo 28 de la LISR 2,833,043.00

Menos: Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos 11,102.88

Menos: Monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero 0.00

Igual: UFIN del ejercicio $2,762,135.92

.
Coeficiente de utilidad y deducción inmediata

El estímulo para la deducción inmediata de activos fijos previsto en la fracción II de las Disposiciones
de vigencia temporal de la LISR para 2016 permite considerar deducible el monto que se obtenga de
aplicar a los bienes, los por cientos ahí previstos en lugar de los contenidos en los artículos 34 y 35 de
la LISR.

Por lo tanto, esta se tomará para obtener la utilidad fiscal base para el coeficiente de utilidad de 2018.

Utilidad o (pérdida fiscal) del ejercicio antes de PTU

Concepto Importe

Ingresos acumulables $26,456,987.00

Menos: Deducciones autorizadas (incluyendo la deducción inmediata) 18,654,985.00

Igual: Utilidad o (pérdida fiscal) del ejercicio antes de PTU $7,802,002.00

Ingresos nominales

Concepto Importe

Ingresos acumulables $26,456,987.00

Menos: Ajuste anual por inflación acumulable 654,804.00

Igual: Ingresos nominales $25,802,183.00

 Coeficiente de utilidad para 2018

Concepto Importe

Utilidad o (pérdida fiscal) del ejercicio antes de PTU $7,802,002.00

Entre: Ingresos nominales 25,802,183.00

Igual: Coeficiente de utilidad para 2018 0.3023

Salarios no deducibles

De conformidad con el artículo 28, fracción XXX de la LISR, no son deducibles los pagos que a su vez
sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el 53 % al monto
de dichos pagos. No obstante, el porcentaje será del 47 %, cuando las prestaciones otorgadas por el
patrón a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingreso exento para estos, en el ejercicio de que
se trate, no disminuyan respecto de las brindadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.

Es decir, las prestaciones exentas proporcionadas en 2017, serán deducibles en un:

 53 %, cuando sean iguales o incluso superiores a las que se dieron en 2016

 47 %, si son menores a las otorgadas en 2016

Por ello, es necesario identificar dichos pagos exentos y la forma de calcularlos:

Prestación Criterio Artículo de la LISR

Cuota diaria y/o salario diario,

Es la contraprestación por la prestación de servicios 94
inclusive salario mínimo

Horas extra que excedan las Al rebasar de los límites establecidos en la LFT, se debe
93, fracc. I
primeras nueve horas a la semana pagar ISR

Pago de los días de vacaciones no

disfrutados (solo procede su pago al Es un pago por salario 94
término de la relación laboral)

Anticipo de PTU, cuando este sea

Se consideran parte de la remuneración por los servicios
superior al pago que le
personales al no estar previsto en la LFT el pago de 94, primer párrafo
correspondía al trabajador o no
anticipos por este concepto
exista PTU a repartir

Comisiones Es una contraprestación por el trabajo realizado 94, primer párrafo

Compensaciones Son una remuneración al trabajo 94, primer párrafo

Gratificaciones especiales Se otorgan en relación con el trabajo prestado 94

Bono o premio de productividad Representa una remuneración directa al trabajo prestado 94, primer párrafo

Premios por asistencia y

Le ley no prevé una exención para este tipo de ingresos 94, primer párrafo
puntualidad

El artículo 346 de la LFT establece que las

dádivas percibidas por los trabajadores en
hoteles, casas de asistencia, restaurantes,
fondas, cafés, bares y otros establecimientos
Criterio normativo del
Propinas análogos, son parte del salario del trabajador.
SAT 79/2012/ISR
Por ello, las que les sean concedidas, deben ser
consideradas por el empleador para efectuar el
cálculo y retención del impuesto

Aportaciones adicionales por Son ingresos gravados para el trabajador.

el patrón al Seguro de Retiro,
94, primer párrafo
Cesantía en Edad Avanzada No obstante, si se otorgan como una prestación
y Vejez de previsión social, reuniendo los requisitos
previstos para ella se sujetarán a las reglas
aplicables

Servicio de comedor y comida No se consideran ingresos en bienes, por lo que no son

36, fracc. III y 94, último
proporcionados a los trabajadores, objeto del ISR; en consecuencia continúan siendo gastos
párrafo
de forma gratuita u onerosa 100 % deducibles para quien los otorga

Instrumentos y materiales de
trabajo (incluye servicio de
transporte y/o reembolso de gastos
94, último párrafo
o entrega de vales de gasolina
cuando se utilizan en el desarrollo
de las actividades)

Premios obtenidos en rifas o

sorteos celebrados por el patrón
No son pagos por la prestación de servicios subordinados,
(por ejemplo en el día de la madre,
por lo que son totalmente deducibles
de la secretaria, fiesta de fin de
año, etc.)

Aportaciones a la subcuenta de
Retiro, Cesantía en Edad Avanzada
94, tercer párrafo y 93,
y Vejez, así como la realizada a la No son ingresos acumulables y sí son totalmente deducibles
cuarto párrafo
cuenta individual de Retiro y las
realizadas al Infonavit

La simple aportación a estos planes no es un ingreso para el

Cantidades aportadas para planes
trabajador; sin embargo se deducirán en un 53 % o 47 %, 25, fracc X. y 29
de pensiones
dependiendo de si se mantienen o no las prestaciones

Subsidio para el empleo
pagado
Préstamos a trabajadores
PTU
Gratificación anual o aguinaldo
Pagos por terminación de la
relación laboral (prima de
antigüedad, retiro, indemnizaciones todos los conceptos por cada año de servicios (cada
y otros pagos de naturaleza
análoga)
Prima dominical
Prima vacacional
Horas extra, las primeras
nueve horas a la semana
(tres horas diarias no más de En los demás casos solo se exentará el 50 % de
tres veces a la semana)
Día de descanso laborado
Los ingresos por este concepto no son
acumulables ni forman parte del cálculo de la 28, fracc. I, segundo
base gravable de cualquier otra contribución por párrafo y Décimo
no ser una remuneración al trabajo personal
subordinado. de las disposiciones
de vigencia temporal
Sin embargo, este tampoco es deducible para el de la LISR
empleador
No son objeto del impuesto por que no son un ingreso para
94
el trabajador, pero tampoco son deducibles
93, fracc. XIV
Hasta por una cantidad que no exceda del equivalente a 15
veces la UMA
Hasta el equivalente a 30 veces la UMA 93, fracc. XIV
Hasta por un monto equivalente a 90 veces la UMA por
93, fracc. XIII
fracción de más de seis meses se considera año completo)
Solo hasta el equivalente a una UMA por cada domingo
93, fracc. XIV
laborado
Hasta el equivalente a 15 veces la UMA 93, fracc. XIV
En su totalidad para quienes perciban el salario
mínimo.
este ingreso, siempre que dicha exención 93, fracción I
adicionada a la correspondiente al día de
descanso laborado, no exceda del equivalente a
cinco veces la UMA
Quienes perciban el salario mínimo no pagarán
ISR por este concepto.
En los demás casos solo se exentará el 50 % de 93, fracc. I
este ingreso siempre que dicha exención,
adicionada a la correspondiente a horas extras
laboradas en la misma semana, no exceda de
cinco veces la UMA
 Prestación exenta por ley. Para el caso de
trabajadores que perciban el salario mínimo, la
Ley del Seguro Social en su artículo 36, establece
la obligación a los empleadores de absorber estas
Cuota obrera pagada por el patrón
cuotas, por lo que no resulta equitativo que se 93, fracc. XII
al IMSS
restrinja la deducción de este gasto a la empresa
cuando por propia disposición de ley se le obliga

a cubrirla

Que se reúnan invariablemente los siguientes

requisitos:

se otorgue de forma general a los trabajadores

el monto de las aportaciones efectuadas por el

patrón sea igual al monto aportado por los
trabajadores

la aportación del patrón no exceda del 13 % del

salario del trabajador, sin que en ningún caso sea 27, fracc. XI, 93,
fracc. XI, Noveno
Fondo de ahorro superior al equivalente de 1.3 veces la UMA
Transitorio, fracc. II,
el plan establezca que el trabajador pueda retirar LISR y 42, RLISR
las aportaciones únicamente al término de la
relación de trabajo o una vez al año

el fondo se destine a otorgar préstamos a los

trabajadores participantes y el remanente se
invierta en términos del RLISR

en el caso de préstamos otorgados a trabajadores

que tengan como garantía las aportaciones del
fondo y dichos préstamos cumplan con los
requisitos previstos en el RLISR

Deberán ser erogados en servicio del patrón y amparados

Gastos de representación y viáticos con documentación de terceros que reúna los requisitos 93, fracc. XVII, LISR
fiscales

El gasto o la inversión será deducible para el

Habitación, gratuita u onerosa
empleador si:
28, fracc. XIII; 36, fracc
solicita autorización al SAT para la deducción
III; 39, fracc. VIII;
justifica la necesidad que tiene para otorgar esta Noveno Transitorio,
prestación fracc. II, LISR; 52 y 69,
RLISR
recaba la documentación comprobatoria que
acredite la estancia del trabajador en el inmueble
 Indemnizaciones por riesgos o
Otorgadas conforme a las leyes o contratos colectivos 93, fracc. III
enfermedades

Deben proporcionarse de forma general en

beneficio de todos los trabajadores.

Seguros de gastos médicos o de Los beneficios de los seguros de vida deben 93, fracc. VIII y último
vida cubrirse únicamente en caso de muerte o de párrafo
invalidez o incapacidad del titular para realizar un
trabajo personal remunerado de conformidad con
las leyes de seguridad social

Cuando sean concedidos de manera general, de acuerdo

93, fraccs. VI, VIII y
Reembolso de gastos funerarios con las leyes, contratos de trabajo o al amparo de un plan
último párrafo
de previsión social

A condición de que se sujeten a las reglas

Vales de despensa otorgados a generales de las prestaciones de previsión social.
27, fracc. XI, 93, fracc.
través de los monederos
VIII y penúltimo párrafo
electrónicos autorizados por el SAT Esta prestación debe realizarse en el medio
señalado para que el empleador pueda deducirla

Becas educacionales y educativas Al ser una prestación de previsión social se sujetará a las 93, fracc. VIII y
para los trabajadores reglas aplicables penúltimo párrafo

Servicio de transporte y/o

reembolso de gastos o entrega de
Al tratarse de una prestación de previsión social se sujetará 93, fracc. VIII y
vales de gasolina, cuando se utilice
a las reglas que la regulan penúltimo párrafo
para trasladarse al domicilio
particular del trabajador

Las prestaciones de previsión social señaladas están totalmente exentas para los trabajadores si la
suma del total de ellas más los ingresos por salarios no exceden del equivalente a siete veces la UMA
anual, además de que dichas prestaciones deben reunir el requisito para su deducibilidad del patrón
(art. 93, fracc. VIII y su penúltimo y último párrafos, LISR).

Si de la comparación exceden, solo se exenta hasta el equivalente a una UMA elevada al año, por el
resto se paga el ISR correspondiente.

Esta limitación en ningún caso debe dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestación
de servicios personales subordinados y el importe de la exención, sea inferior a siete veces la UMA
anual.

Para determinar la suma de salarios y prestaciones de previsión social no se incluirán las relativas a:

 jubilaciones

 pensiones

 fondos de ahorro que reúnan los requisitos para su deducibilidad

 indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes,
contratos colectivos de trabajo o contratos ley

 haberes de retiro

 pensiones vitalicias

 reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de

acuerdo con las leyes o contratos de trabajo

 seguros de gastos médicos y de vida

 Por ejemplo, una empresa concede a sus trabajadores las siguientes prestaciones:

 fondo de ahorro (topado al límite legal)

 vales de despensa (sin tope)

 ayuda para ropa (hasta $2,000.00 al mes)

 ayuda para renta (tope de $10,000.00 mensuales)

 reembolso de gastos funerarios (topado a $25,000.00, por evento)

 seguro de gastos médicos mayores

siete veces la UMA anual

Concepto Importe
UMA $75.49

Por: Días del ejercicio 365

Igual: Una UMA anual $27,553.85

Por: Siete 7

Igual: 7 veces la UMA anual $192,876.95

Tope de aportaciones al fondo de ahorro

Concepto Importe

Una UMA anual $27,553.85

Por: 1.3 UMA anual 1.3

Igual: Tope de aportaciones al fondo de ahorro $35,820.01

A continuación se muestra el procedimiento para obtener el importe gravado y exento de algunos de

sus trabajadores.

Aportación del patrón al fondo de ahorro

Trabajador
Concepto Uno Dos Tres Cuatro Cinco (1) Total
Salarios del ejercicio $32,500.00 $90,000.00 $162,000.00 $342,000.00 $540,000.00
Por ciento de fondo 7 % 7% 7% 7% 7%
Por:
de ahorro pactado
Aportación del
patrón al fondo de
Igual: ahorro (sin exceder $2,275.00 $6,300.00 $11,340.00 $23,940.00 $35,820.01 $79,675.01
del tope de 1.3 UMA
anual)

Nota: (1) Se encuentra topado

Vales de despensa

Trabajador
Concepto Uno Dos Tres Cuatro Cinco
Salarios del ejercicio $32,500.00 $90,000.00 $162,000.00 $342,000.00 $540,000.00

Por ciento de vales de despensa 9% 9% 9% 9% 9%

Por:
otorgados
Igual: Vales de despensa $2,925.00 $8,100.00 $14,580.00 $30,780.00 $48,600.00
Otras prestaciones directas otorgadas

Trabajador
Concepto Uno Dos Tres Cuatro Cinco Total
Ayuda para ropa $2,000.00 $2,000.00 $2,000.00 $2,000.00 $2,000.00 $10,000.00

Más: Ayuda para renta 7,550.00 8,500.00 10,000.00 0.00 10,000.00 36,050.00

Reembolso de gastos 0.00 17,650.00 20,000.00 20,000.00 0.00 57,650.00

Más:
funerarios
Otras prestaciones $9,550.00 $28,150.00 $32,000.00 $22,000.00 $12,000.00 $103,700.00
Igual:
directas otorgadas

Comparación con siete veces la UMA anual

Trabajador
Concepto Uno Dos Tres Cuatro Cinco
Salarios del ejercicio $32,500.00 $90,000.00 $162,000.00 $342,000.00 $540,000.00

Más: Vales de despensa 2,925.00 8,100.00 14,580.00 30,780.00 48,600.00

Más: Ayuda para ropa 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00

Más: Ayuda para renta 7,550.00 8,500.00 10,000.00 0.00 10,000.00

Igual: Suma $44,975.00 $108,600.00 $188,580.00 $374,780.00 $600,600.00

Contra: Siete veces la UMA anual 192,876.95 192,876.95 192,876.95 192,876.95 192,876.95

Igual: Excede No No No Si Si
 Para el los primeros tres trabajadores, el total de la prestación social está exenta y para los dos
últimos se exentará hasta el equivalente a una UMA anual.

Previsión social gravada

Trabajador
Concepto Uno Dos Tres Cuatro Cinco Total
Vales de despensa $2,925.00 $8,100.00 $14,580.00 $30,780.00 $48,600.00 $104,985.00

Más: Ayuda para ropa 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 2,000.00 10,000.00

Más: Ayuda para renta 7,550.00 8,500.00 10,000.00 0.00 10,000.00 36,050.00

Total de
Igual: prestaciones sujetas $12,475.00 $18,600.00 $26,580.00 $32,780.00 $60,600.00 $151,035.00
a siete UMA anual
Previsión social 12,475.00 18,600.00 26,580.00 27,553.85 27,553.85 112,762.70
Contra:
exenta
Previsión social $0.00 $0.00 $0.00 $5,226.15 $33,046.15 $38,272.30
Igual:
gravada

En términos de la regla 3.3.1.29. de la RMISC 2017, para conocer el por ciento en que el empleador
deducirá los pagos que a su vez fueron ingresos exentos para el trabajador, obtendrá el cociente que
resulte de dividir el total de las remuneraciones y demás prestaciones pagadas por el contribuyente a
sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos de la determinación del ISR de
estos últimos, efectuadas en el ejercicio:

 2017 entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas

 inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas realizadas en el

ejercicio inmediato anterior

Cuando el cociente determinado conforme al primer punto sea menor al que resulte del segundo punto,
se entiende que hubo una disminución de las prestaciones por lo que los pagos que también fueron
ingresos exentos para los trabajadores solo se deducirán en un 47 %. En caso contrario la deducción
se realizará en un 53 %.

Para calcular los cocientes se consideran, entre otros, las siguientes erogaciones:

 sueldos y salarios

 rayas y jornales

 gratificaciones y aguinaldo

 indemnizaciones

 prima de vacaciones
 prima dominical

 premios por puntualidad o asistencia

 participación de los trabajadores en las utilidades

 seguro de vida

 reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios

 previsión social

 seguro de gastos médicos

 fondo y cajas de ahorro

 vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa

 ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos

 cuotas sindicales pagadas por el patrón

 fondo de pensiones, aportaciones del patrón

 prima de antigüedad (aportaciones)

 gastos por fiesta de fin de año y otros

 subsidios por incapacidad

 becas para trabajadores y/o sus hijos

 ayuda de transporte

 ayuda a los trabajadores para gastos de funeral

 intereses subsidiados en créditos al personal

 horas extras

 jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, y

 contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón

Tomando el total de sus trabajadores, la empresa obtiene los siguientes resultados:
Cociente

Concepto 2016 2017

Total de remuneraciones y demás prestaciones pagadas a los $1,246,549.00 $1,204,568.00
trabajadores exentos para ellos
Entre: Total de remuneraciones y prestaciones pagadas $4,658,796.00 $4,765,489.00

Igual: Cociente 0.26760 0.25280

Prestaciones de previsión social deducibles 2017

Concepto Importe
Aportación del patrón al fondo de ahorro (sin exceder del tope de 1.3 UMA anual) $79,675.01

Más: Reembolso de gastos funerarios 57,650.00

Más: Previsión social exenta 112,762.70

Más: Seguro de gastos médicos mayores (1) 68,456.00

Igual: Prestaciones de previsión social exentas $318,543.71

Por: Por ciento de deducibilidad 47 %

Igual: Prestaciones de previsión social exentas deducibles $149,715.54

Más: Previsión social gravada 38,272.30

Igual: Prestaciones de previsión social deducibles 2017 $187,987.84

Nota: (1) Prima pagada por la empresa

Prestaciones de previsión social no deducibles 2017

Concepto Importe
Total de prestaciones de previsión social $1,204,568.00

Menos: Prestaciones de previsión social deducibles 2017 768,945.00

Igual: Prestaciones de previsión social no deducibles 2017 $435,623.00

Costo de la no deducibilidad de estas prestaciones

Concepto Importe
Prestaciones de previsión social no deducibles 2017 $435,623.00

Por: Tasa del ISR 30 %

Igual: Costo de la no deducibilidad de estas prestaciones $130,686.90

.
Pérdida de activos

Cuando los bienes que formen parte del activo fijo del contribuyente dejen de ser útiles para percibir
ingresos, deducirá en el ejercicio en que esto ocurra la parte pendiente por depreciar (arts. 31, sexto
párrafo y 37, LISR).

Si dichos bienes se encontraban asegurados, la cantidad que recupere del seguro es un ingreso
acumulable en la declaración del ejercicio del ISR 2017.

Para conocer como calcular la cantidad que puede deducirse en este caso supóngase que la empresa
“Caramelos y Confitados, SA”, sufrió la pérdida de una maquinaria parte de su activo, derivado de un
desastre natural en agosto de 2017. Tomando como base que dicho bien fue adquirido en marzo de
2014 en $564,700.00, el saldo pendiente de depreciar a la fecha de la pérdida se obtiene como sigue:

Depreciación acumulada a 2016

Concepto Parcial Importe

MOI $564,700.00

Por: Por ciento de depreciación anual 8%

Igual: Depreciación del ejercicio $45,176.00

Entre: Número de meses del ejercicio 12

Igual: Depreciación mensual $3,764.67

 Meses de uso completo en el periodo de utilización del bien desde su 33
Por:
adquisición hasta su venta

Abril a diciembre de 2014 9

Enero a diciembre de 2015 12

Enero a diciembre de 2016 12

Igual: Depreciación acumulada a 2016 $124,234.11

Saldo por deducir actualizado

Concepto Importe
MOI $564,700.00

Menos: Depreciación acumulada 124,234.11

Igual: Saldo por deducir $440,465.89

Por: Factor de actualización 1.1162

Igual: Saldo por deducir actualizado $491,648.03

Factor de actualización

Concepto Importe
INPC del último mes de la primera mitad del periodo de utilización en el ejercicio 126.242
(abril 2017)
Entre: INPC del mes de adquisición (marzo 2014) 113.099

Igual: Factor de actualización 1.1162

En la declaración del ejercicio 2017 se tomará como una deducción autorizada el saldo pendiente por
deducir actualizado de $491,648.03.

Cuando se trate de maquinaria relacionada con la producción de bienes, como en este ejemplo, no
debe incluirse ningún monto de la depreciación del bien en el costo de lo vendido del ejercicio de la
pérdida, pues se duplicaría el efecto al ya haberse deducido el saldo pendiente de depreciar al inicio
del ejercicio.

De conformidad con la fracción VI del artículo 18 de la LISR, el contribuyente debe considerar como
un ingreso acumulable, la cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo
de terceros.
 No obstante, si la cantidad recuperada se invierte en la adquisición de bienes de naturaleza análoga
a los perdidos o para redimir pasivos por la adquisición de dichos bienes, solamente se tomará como
un ingreso acumulable la cantidad recuperada no reinvertida o no utilizada para redimir pasivos (art.
37, LISR).

Cuando se opte por la reinversión se podrá deducir:

 importe mediante la aplicación del por ciento correspondiente sobre el MOI del bien que se perdió y
hasta por la cantidad que del bien estaba pendiente de deducir a la fecha de sufrir la pérdida, o

 el saldo pendiente por depreciar actualizado del bien que se perdió

Si se invierten cantidades adicionales a las recuperadas, estas se consideraran como una inversión
diferente.

Una vez que se reciba la indemnización, se tienen 12 meses para invertirlas o redimir los pasivos
correspondientes sin tener que acumularlas. Dicho plazo podría prorrogarse por un periodo igual
solicitando la autorización ante el fisco.

Transcurrido el tiempo sin haber realizado la inversión o el pago de los pasivos, se acumulará la
cantidad recuperada actualizada desde el mes en que se obtuvo y hasta el mes en que se acumule.

Continuando con el ejemplo anterior, si se deduce en 2017 el saldo pendiente por depreciar
actualizado, podrá realizar la reinversión de la indemnización a más tardar en agosto de 2018 sin tener
que acumularla (bajo el supuesto de no solicitar una prórroga).

No obstante, llegada esta última fecha sin haber realizado la inversión, deberá considerarla como un
ingreso acumulable en 2018 como sigue:

Ingreso acumulable en 2018

Concepto Importe
Indemnización recibida por pérdida del activo $450,000.00

Por: Factor de actualización 1.0566

Igual: Ingreso acumulable en 2018 $475,470.00

Factor de actualización

Concepto Importe
INPC del mes en que se acumule la indemnización (agosto 2018) (1) 134.7374

Entre: INPC del mes en que se cobró el seguro (agosto 2017) 127.513

Igual: Factor de actualización 1.0566