Fiscal
Procedimientos para realizar la
retención del ISR por aguinaldo
Lineamientos aplicables
C.P. Araceli Paz González
INTRODUCCIÓN
C ada año, los trabajadores tienen derecho a gozar del
pago de su gratificación anual, comúnmente deno-
minado “aguinaldo”.
Por ley, esta prestación corresponde a por lo menos el
equivalente a 15 días de salario, y debe entregarse antes
del día 20 de diciembre.
En el caso de los trabajadores que en diciembre aún no
hubieran cumplido el año de servicio, tienen derecho al
pago del aguinaldo de manera proporcional, considerando
sólo el tiempo laborado, cualquiera que éste hubiera sido.
OBLIGACIÓN DE EFECTUAR LA RETENCIÓN DEL
ISR POR CONCEPTO DE AGUINALDO
De conformidad con el primer párrafo del artículo 94 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), se consideran
ingresos por la prestación de un servicio personal subor-
dinado, los salarios y demás prestaciones que deriven de
una relación laboral, incluyendo la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU), y
2 Puntos Prácticos
las prestaciones percibidas como consecuencia de la ter-
minación de una relación laboral.
De esa manera, el artículo 96 establece que quienes
hagan pagos por los conceptos a que se refiere el Ca-
pítulo I “De los ingresos por salarios y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado” del Título
IV “De las personas físicas” de la LISR, están obligados
a efectuar retenciones y enteros mensuales, los cuales
tendrán el carácter de pagos provisionales a cuenta del
impuesto anual.
CÁLCULO DE LA RETENCIÓN
Los conceptos que se deben considerar para la deter-
minación del impuesto sobre la renta (ISR), son los si-
guientes:
1. Determinación del ingreso exento.
2. Determinación del ingreso gravable.
3. Aplicación de los procedimientos para calcular la re-
tención del ISR o del importe del subsidio para el empleo
a devolver:
diciembre 2014
 Fiscal

a) De ley. Artículos 96 de la LISR y décimo del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas dispo-
siciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios; de la
Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial
a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (Decreto) (DOF 11-XII-2013).
b) Del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RISR).1 Artículo 142.
c) Considerando la totalidad de los ingresos al 30 de noviembre. Artículo 97 de la LISR.

DETERMINACIÓN DEL INGRESO EXENTO

Conforme al artículo 93, fracción XIV de la LISR, las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones,
durante un año de calendario, se encontrarán exentas hasta el equivalente del salario mínimo general (SMG) del área
geográfica del trabajador elevado a 30 días, cuando éstas se otorguen en forma general.
De esa manera, los montos exentos por área geográfica para este año son los siguientes:
Área geográfica
Concepto
“A” “B”
SMG del área geográfica del trabajador $67.29 $63.77
por:
Días que se exime del pago del ISR 30 30
igual:
Ingreso exento por aguinaldo 2,018.70 1,913.10
Es importante mencionar que el artículo 143 del RISR1 establece que para aplicar los procedimientos de los artículos
96 (retención del ISR mensual) y 97 (retención del ISR anual) de la LISR, quien realice los pagos por salarios y en
general por la prestación de un servicio personal subordinado, podrá considerar el SMG del área geográfica que
corresponda al lugar donde el trabajador preste sus servicios, salvo que éste solicite por escrito que se considere el
de la ubicación de su casa habitación.2
Algunos aspectos que deben considerarse para aplicar la exención del ingreso son los siguientes:
1. Cuando el importe del aguinaldo percibido sea inferior al monto exento correspondiente, no se pagará el ISR
hasta por ese importe, aun cuando se calcule sobre un monto superior al SMG.3
2. Independientemente de que un trabajador no hubiera laborado durante todo el año, el empleador tiene la obli-
gación de aplicar la totalidad del monto exento (SMG del área geográfica correspondiente por 30 días).
3. En caso de que los trabajadores perciban varias gratificaciones otorgadas de manera general durante el ejercicio,
cada empleador aplicará la exención que corresponda.4

1
De acuerdo con el artículo noveno, fracción II del Decreto (DOF 11-XII-2013), se aclara que el RISR del 17 de octubre de 2013, continuará apli-
cándose en lo que no se oponga a la LISR para 2014 y hasta en tanto se expida un nuevo Reglamento
2
La solicitud surtirá efectos 15 días después de la fecha en la cual el trabajador la presente a quien le efectúa los pagos
Una vez presentada la solicitud, tratándose de la retención a que se refiere el artículo 96 de la LISR, el retenedor continuará considerando, para
efectos de la misma, el SMG del área geográfica que corresponda a la casa habitación del trabajador, hasta en tanto este último nuevamente le
comunique, por escrito, que opta por que la retención se le efectúe considerando el SMG del área geográfica que corresponda al lugar donde
presta sus servicios
3
Artículo 128 del RISR
4
Sin embargo, en el cálculo anual la exención sólo se aplicará una vez por la totalidad de los ingresos percibidos por ese concepto

diciembre 2014 Puntos Prácticos 3

 Fiscal

DETERMINACIÓN DEL INGRESO GRAVABLE

La base gravable por aguinaldo será el monto sobre el cual se calcula la retención del ISR correspondiente. Para
su determinación se realiza la siguiente operación:
Ingreso percibido por aguinaldo
menos:
Ingreso exento por aguinaldo
igual:
Ingreso gravable por aguinaldo

CÁLCULO DE LA RETENCIÓN DEL ISR

Para determinar la retención correspondiente por aguinaldo, se deberán aplicar los procedimientos que a conti-
nuación se describen, para determinar cuál es el que más le conviene al trabajador:

1. Aplicación de los artículos 96 de la LISR y décimo del Decreto (DOF 11-XII-2013)

a) Determinación del ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables.
a1) Determinación del total de ingresos gravables.

Ingreso gravable por aguinaldo

más:
Ingreso ordinario mensual
menos:

Impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado5
igual:
Total de ingresos gravables

El artículo 142 del RISR1 considera ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado, el que
perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate.
Considero que en caso de que los trabajadores perciban sueldos mixtos o variables, deberán determinar el ingreso
ordinario mensual en los términos de los artículos 83, 89, 286 y 289 de la Ley Federal del Trabajo (LFT).
a2) Determinación del ISR generado del total de ingresos gravables.

Total de ingresos gravables

aplicación de la tarifa del artículo 96 de la LISR:6

ISR generado del total de ingresos gravables
5
Aplicación conforme al segundo párrafo después de la tabla del artículo 96 de la LISR, el cual procederá siempre que la tasa del impuesto
no exceda del 5%
6
Las tarifas y tablas que se utilizan para este cálculo se incluyen en el anexo 8 de la RM para 2014, publicado en el DOF del 3 de enero de 2014
Cabe señalar que la tabla de subsidio para el empleo que se incluye en el citado anexo 8, es la misma que se dio a conocer en el artículo 1.12.
del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, la cual se indica puede utilizarse en
lugar de la contenida en el artículo décimo del Decreto (DOF 26-XII-2013)

4 Puntos Prácticos diciembre 2014

 Fiscal

a3) Determinación del subsidio para el empleo.

Total de ingresos gravables

aplicación de la tabla del artículo décimo del Decreto (DOF 11-XII-2013):6

Subsidio para el empleo del total de ingresos gravables

a4) Determinación del ISR a retener o el subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables.

ISR generado del total de ingresos gravables

menos:
Subsidio para el empleo del total de ingresos gravables
igual:
ISR a retener del total de ingresos gravables (cuando el ISR sea mayor al subsidio para el empleo)
o
Subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables (cuando el ISR sea menor al subsidio
para el empleo)

b) Determinación del ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
b1) Determinación del ISR generado del ingreso ordinario mensual.

Ingreso ordinario mensual

menos:

Impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado5
igual:
Ingreso ordinario mensual neto

aplicación de la tarifa del artículo 96 de la LISR:6

ISR generado del ingreso ordinario mensual total

b2) Determinación del subsidio para el empleo del ingreso ordinario mensual.

Ingreso ordinario mensual

aplicación de la tabla del artículo décimo del Decreto (DOF 11-XII-2013):6

Subsidio para el empleo del ingreso ordinario mensual

b3) Determinación del ISR a retener o el subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.

ISR generado del ingreso ordinario mensual

menos:
Subsidio para el empleo del ingreso ordinario mensual

diciembre 2014 Puntos Prácticos 5

 Fiscal

igual:
ISR a retener del ingreso ordinario mensual (cuando el ISR sea mayor al subsidio para el empleo)
o
Subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual (cuando el ISR sea menor al subsidio
para el empleo)

c) Determinación del ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable por aguinaldo.

ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables
menos:
ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual
igual:
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable por aguinaldo

2. Procedimiento opcional del artículo 142 del RISR1

Conforme al artículo 142 del RISR,1 se permite utilizar el siguiente procedimiento opcional para calcular la retención
del ISR cuando se trate del pago de remuneraciones por concepto de gratificación anual, PTU, primas dominicales
y vacaciones:
a) Determinación del ingreso gravable mensual promedio por aguinaldo.

Ingreso gravable por aguinaldo

entre:
Factor de 365
igual:
Ingreso gravable diario por aguinaldo
por:
Factor de 30.4
igual:
Ingreso gravable mensual promedio por aguinaldo

b) Determinación del total de ingresos gravables.

Ingreso gravable mensual promedio por aguinaldo

más:
Ingreso ordinario mensual
menos:

Impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado5
igual:
Total de ingresos gravables

6 Puntos Prácticos diciembre 2014

 Fiscal

c) Determinación del ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables.

Total de ingresos gravables

aplicación de la tarifa del artículo 96 de la LISR y la tabla del artículo décimo del Decreto (DOF 11-XII-2013):6
ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables

d) Determinación del ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.

Ingreso ordinario mensual

menos:

Impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado5
igual:
Ingreso ordinario mensual total

aplicación de la tarifa del artículo 96 de la LISR y la tabla del artículo décimo del Decreto (DOF 11-XII-2013):6
ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual total

e) Determinación del ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable por aguinaldo.
e1) Diferencia del ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable mensual por aguinaldo.

ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables
menos:
ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual total
igual:
Diferencia del ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable mensual
por aguinaldo

e2) Determinación de la tasa de impuesto.

Diferencia del ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable mensual por agui-
naldo
entre:
Ingreso gravable mensual promedio por aguinaldo
igual:
Tasa de impuesto

e3) Determinación del ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable por aguinaldo.

Ingreso gravable por aguinaldo

por:
Tasa de impuesto

diciembre 2014 Puntos Prácticos 7

 Fiscal

igual:
ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable por aguinaldo

3. Considerando la totalidad de ingresos al 30 de noviembre (artículo 97 de la LISR)

Mediante esta opción se puede ajustar el ISR por el periodo de enero a noviembre.
Para ello, se toman en cuenta los ingresos reales y se adicionan los que todavía no se han devengado en diciembre,
obteniendo una retención del ejercicio muy aproximada. Esto, siempre que el contribuyente no reciba otros ingresos
adicionales a los considerados para diciembre.

Procedimiento
a) Determinación del total de ingresos anuales percibidos.

Ingresos percibidos por salarios en el periodo de enero a noviembre

más:
Ingresos estimados por salarios de diciembre
más:
Ingreso por gratificación anual (aguinaldo)
igual:
Total de ingresos anuales percibidos

b) Determinación del total de ingresos gravables anuales.

Total de ingresos anuales percibidos

menos:
Ingresos exentos en el periodo
menos:

Impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado5
igual:
Total de ingresos gravables anuales

c) Determinación del ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver de los ingresos gravables anuales.

Total de ingresos gravables anuales

aplicación de la tarifa del artículo 152 de la LISR:6

ISR antes de la aplicación de la suma de las cantidades por concepto de subsidio para el empleo
menos:
Suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondieron al traba-
jador

8 Puntos Prácticos diciembre 2014

 Fiscal

igual:
Sin ISR a cargo ni con derecho a entregar ninguna
ISR a cargo del contribuyente (cuando el ISR cantidad por concepto de subsidio para el empleo
antes de la aplicación sea mayor a la suma de (cuando el ISR antes de la aplicación sea menor a
las cantidades correspondientes por subsidio la suma de las cantidades correspondientes por sub-
para el empleo) sidio para el empleo)7
menos:
Monto de las retenciones del ISR efectuadas en
el periodo de enero a diciembre
igual:
ISR por retener en el ejercicio

CASO PRÁCTICO
Aplicación de los procedimientos establecidos en los artículos 96 de la LISR y 142 de su Reglamento para la
determinación de la retención del ISR por aguinaldo
Datos generales
Días que se otorgan por aguinaldo 20
Área geográfica de los trabajadores “A”
SMG del área geográfica correspondiente $67.29

Del ingreso percibido

Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
Ingreso ordinario mensual $3,500.00 $4,800.00 $6,000.00 $10,000.00 $25,000.00 $32,000.00 $60,000.00
Ingreso percibido por agui-
naldo8 $2,333.339 $3,200.00 $4,000.00 $6,666.66 $12,557.0810 $21,333.33 $40,000.00

1. Determinación de la parte exenta del aguinaldo.

Concepto Importe
SMG del área geográfica $67.29
por:
Días que la ley exime del pago del impuesto 30
7
En este supuesto, no se precisa el tratamiento que reciben las retenciones efectuadas por el empleador durante el ejercicio; por tanto, en mi
opinión, deben considerarse como diferencia a favor del trabajador
8
De acuerdo con el artículo 89, último párrafo de la LFT, cuando el salario se fije en semana o por mes, se dividirá entre siete o entre 30, según
sea el caso, para determinar el salario di ario
9
El trabajador tiene otro empleador, quien le aplica exenciones y subsidio para el empleo
10
Esta percepción es proporcional porque el empleado ingresó a laborar el 1 de abril

diciembre 2014 Puntos Prácticos 9

 Fiscal

igual:
Ingreso exento por aguinaldo 2,018.70

2. Determinación del ingreso gravable por aguinaldo.

Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
Ingreso percibido por agui-
naldo $2,333.33 $3,200.00 $4,000.00 $6,666.66 $12,557.08 $21,333.33 $40,000.00
menos:

Ingreso exento por aguinaldo 0.00 9 2,018.70 2,018.70 2,018.70 2,018.7011 2,018.70 2,018.70
igual:
Ingreso gravable por agui-
naldo 2,333.33 1,181.30 1,981.30 4,647.96 10,538.38 19,314.63 37,981.30

3. Aplicación del procedimiento de los artículos 96 de la LISR y décimo del Decreto (DOF 11-XII-2013).
3.1. Determinación del total de ingresos gravables.
Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
Ingreso gravable por agui-
naldo $2,333.33 $1,181.30 $1,981.30 $4,647.96 $10,538.38 $19,314.63 $37,981.30
más:
Ingreso ordinario mensual 3,500.00 4,800.00 6,000.00 10,000.00 25,000.00 32,000.00 60,000.00
igual:
Total de ingresos grava-
bles 5,833.33 5,981.30 7,981.30 14,647.96 35,538.38 51,314.63 97,981.30
3.2. Determinación del ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables.
a) ISR del total de ingresos gravables, aplicación de la tarifa del artículo 96 de la LISR.6
Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
Total de ingresos gravables $5,833.33 $5,981.30 $7,981.30 $14,647.96 $35,538.38 $51,314.63 $97,981.30
menos:
Límite inferior 4,210.42 4,210.42 7,399.43 10,298.36 32,736.84 32,736.84 83,333.34
igual:

Independientemente de que el monto percibido por aguinaldo sea en proporción al tiempo laborado en el año, el importe de la exención
11

aplica en su totalidad

10 Puntos Prácticos diciembre 2014

 Fiscal

Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”

Excedente sobre el límite in-

ferior 1,622.91 1,770.88 581.87 4,349.60 2,801.54 18,577.79 14,647.96
por:
Porciento sobre el excedente
del límite inferior 10.88% 10.88% 16.00% 21.36% 30.00% 30.00% 34.00%
igual:
Impuesto marginal 176.57 192.67 93.10 929.07 840.46 5,573.34 4,980.31
más:
Cuota fija 247.24 247.24 594.21 1,090.61 6,141.95 6,141.95 21,737.57
igual:
ISR del total de ingresos
gravables 423.81 439.91 687.31 2,019.68 6,982.41 11,715.29 26,717.88

b) Subsidio para el empleo del total de ingresos gravables.

Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
Total de ingresos gravables $5,833.33 $5,981.30 $7,981.30 $14,647.96 $35,538.38 $51,314.63 $97,981.30
aplicación de la tabla del
artículo décimo del Decreto
(DOF 11-XII-2013):6
Subsidio para el empleo del
total de ingresos gravables 294.63 294.63 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

c) ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables.
Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
ISR del total de ingresos gra-
vables $423.81 $439.91 $687.31 $2,019.68 $6,982.41 $11,715.29 $26,717.88
menos:
Subsidio para el empleo del
total de ingresos gravables 294.63 294.63 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
igual:
ISR por retener o subsidio
para el empleo a devolver
del total de ingresos gra-
vables 129.18 145.28 687.31 2,019.68 6,982.41 11,715.29 26,717.88

diciembre 2014 Puntos Prácticos 11

 Fiscal

3.3. Determinación del ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
a) ISR del ingreso ordinario mensual, aplicación de la tarifa del artículo 96 de la LISR.6
Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
Ingreso ordinario mensual $3,500.00 $4,800.00 $6,000.00 $10,000.00 $25,000.00 $32,000.00 $60,000.00
menos:
Límite inferior 496.08 4,210.42 4,210.42 8,601.51 20,770.30 20,770.30 32,736.84
igual:
Excedente sobre el límite in-
ferior 3,003.92 589.58 1,789.58 1,398.49 4,229.70 11,229.70 27,263.16
por:
Porciento sobre el excedente
del límite inferior 6.40% 10.88% 10.88% 17.92% 23.52% 23.52% 30.00%
igual:
Impuesto marginal 192.25 64.15 194.71 250.61 994.83 2,641.23 8,178.95
más:
Cuota fija 9.52 247.24 247.24 786.54 3,327.42 3,327.42 6,141.95
igual:
ISR del ingreso ordinario
mensual 201.77 311.39 441.95 1,037.15 4,322.25 5,968.65 14,320.90

b) Subsidio para el empleo del ingreso ordinario mensual.

Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
Ingreso ordinario mensual $3,500.00 $4,800.00 $6,000.00 $10,000.00 $25,000.00 $32,000.00 $60,000.00
aplicación de la tabla del
artículo décimo del Decreto
(DOF 11-XII-2013):6
Subsidio para el empleo del
ingreso ordinario mensual 392.77 324.87 294.63 0.00 0.00 0.00 0.00

c) ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
ISR del ingreso ordinario
mensual $201.77 $311.39 $441.95 $1,037.15 $4,322.25 $5,968.65 $14,320.90
menos:

12 Puntos Prácticos diciembre 2014

 Fiscal

Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
Subsidio para el empleo del
ingreso ordinario mensual 392.77 324.87 294.63 0.00 0.00 0.00 0.00
igual:
ISR por retener o subsidio
para el empleo a devolver
del ingreso ordinario men-
sual (191.00) (13.48) 147.32 1,037.15 4,322.25 5,968.65 14,320.90

3.4. Determinación del ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable por aguinaldo.
Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
ISR por retener o subsidio
para el empleo a devolver del
total de ingresos gravables $129.18 $145.28 $687.31 $2,019.68 $6,982.41 $11,715.29 $26,717.88
menos:
ISR por retener o subsidio
para el empleo a devolver del
ingreso ordinario mensual (191.00) (13.48) 147.32 1,037.15 4,322.25 5,968.65 14,320.90
igual:
ISR por retener o subsidio
para el empleo a devolver
del ingreso gravable por
aguinaldo 320.1812 158.7612 539.99 982.53 2,660.16 5,746.64 12,396.98

4. Aplicación del procedimiento opcional del artículo 142 del RISR.

4.1. Determinación del ingreso gravable mensual promedio por aguinaldo.
Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
Ingreso gravable por agui-
naldo $2,333.33 $1,181.30 $1,981.30 $4,647.96 $10,538.38 $19,314.63 $37,981.30
entre:
Factor de 365 365 365 365 365 365 365 365
igual:
Ingreso gravable diario por
aguinaldo13 6.39268493 3.23643836 5.42821918 12.73413699 28.87227397 52.91679452 104.05835616

12
Aplica “ley de signos”
13
Se utilizaron todos los decimales para su cálculo

diciembre 2014 Puntos Prácticos 13

 Fiscal

Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”

por:              
Factor de 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4
igual:              
Ingreso gravable mensual
promedio por aguinaldo 194.34 98.39 165.02 387.12 877.72 1,608.67 3,163.37

4.2. Determinación del total de ingresos gravables.

Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
Ingreso gravable mensual
promedio por aguinaldo $194.34 $98.39 $165.02 $387.12 $877.72 $1,608.67 $3,163.37
más:
Ingreso ordinario mensual 3,500.00 4,800.00 6,000.00 10,000.00 25,000.00 32,000.00 60,000.00
igual:
Total de ingresos grava-
bles 3,694.34 4,898.39 6,165.02 10,387.12 25,877.72 33,608.67 63,163.37

4.3. Determinación del ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables.
a) ISR del total de ingresos gravables, aplicación de la tarifa del artículo 96 de la LISR.6
Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
Total de ingresos gravables $3,694.34 $4,898.39 $6,165.02 $10,387.12 $25,877.72 $33,608.67 $63,163.37
menos:
Límite inferior 496.08 4,210.42 4,210.42 10,298.36 20,770.30 32,736.84 62,500.01
igual:
Excedente sobre el límite in-
ferior 3,198.26 687.97 1,954.60 88.76 5,107.42 871.83 663.36
por:
Porciento sobre el excedente
del límite inferior 6.40% 10.88% 10.88% 21.36% 23.52% 30.00% 32.00%
igual:
Impuesto marginal 204.69 74.85 212.66 18.96 1,201.26 261.55 212.28
más:
Cuota fija 9.52 247.24 247.24 1,090.61 3,327.42 6,141.95 15,070.90

14 Puntos Prácticos diciembre 2014

 Fiscal

Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”

igual:
ISR del total de ingresos
gravables 214.21 322.09 459.90 1,109.57 4,528.68 6,403.50 15,283.18

b) Subsidio para el empleo del total de ingresos gravables.

Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
Total de ingresos gravables $3,694.34 $4,898.39 $6,165.02 $10,387.12 $25,877.72 $33,608.67 $63,163.37
aplicación de la tabla del
artículo décimo del Decre-
to (DOF 11-XII-2013) de la
LISR:6
Subsidio para el empleo
del total de ingresos gra-
vables 382.46 324.87 294.63 0.00 0.00 0.00 0.00

c) ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del total de ingresos gravables.
Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
ISR del total de ingresos gra-
vables $214.21 $322.09 $459.90 $1,109.57 $4,528.68 $6,403.50 $15,283.18
menos:
Subsidio para el empleo del
total de ingresos gravables 382.46 324.87 294.63 0.00 0.00 0.00 0.00
igual:
ISR por retener o subsidio
para el empleo a devolver
del total de ingresos gra-
vables (168.25) (2.78) 165.27 1,109.57 4,528.68 6,403.50 15,283.18

4.4. Determinación del ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
Ingreso ordinario mensual $3,500.00 $4,800.00 $6,000.00 $10,000.00 $25,000.00 $32,000.00 $60,000.00
aplicación de la tarifa y la tabla
de los artículos 113 de la LISR
y décimo del Decreto (DOF 11-
XII-2013):6

diciembre 2014 Puntos Prácticos 15

 Fiscal

Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”

ISR por retener o subsidio

para el empleo a devolver del
ingreso ordinario mensual −
véase el punto 3.3., inciso c) (191.00) (13.48) 147.32 1,037.15 4,322.25 5,968.65 14,320.90

4.5. Determinación del ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable por aguinaldo.
a) Diferencia del ISR por retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable mensual por aguinaldo.
Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
ISR por retener o subsidio
para el empleo a devolver del
total de ingresos gravables −
véase el punto 4.3., inciso c) $(168.25) (2.78) $165.27 $1,109.57 $4,528.68 $6,403.50 $15,283.18
menos:
ISR por retener o subsidio
para el empleo a devolver del
ingreso ordinario mensual −
véase el punto 4.4. (191.00) (13.48) 147.32 1,037.15 4,322.25 5,968.65 14,320.90
igual:
Diferencia del ISR por retener
o subsidio para el empleo a
devolver del ingreso gravable
mensual por aguinaldo 22.75 10.70 17.95 72.42 206.43 434.85 962.28

b) Determinación de la tasa de impuesto del ingreso gravable mensual por aguinaldo.

Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
Diferencia del ISR por rete-
ner o subsidio para el empleo
a devolver del ingreso grava-
ble mensual por aguinaldo $22.75 $10.70 $17.95 $72.42 $206.43 $434.85 $962.28
entre:
Ingreso gravable mensual
promedio por aguinaldo 194.34 98.39 165.02 387.12 877.72 1,608.67 3,163.37
igual:

Tasa de impuesto14 0.1170 0.1087 0.1087 0.1870 0.2351 0.2703 0.3041

14
El último párrafo del artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación (CFF) establece que, cuando de conformidad con las disposiciones fisca-
les se tengan que realizar operaciones aritméticas con el fin de determinar factores o proporciones, deberán calcularse hasta el diezmilésimo

16 Puntos Prácticos diciembre 2014

 Fiscal

c) Determinación del impuesto a retener del ingreso gravable mensual por aguinaldo.
Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
Ingreso gravable por aguinal-
do −véase el punto 2 $2,333.33 $1,181.30 $1,981.30 $4,647.96 $10,538.38 $19,314.63 $37,981.30
por:
Tasa de impuesto 0.1170 0.1087 0.1087 0.1870 0.2351 0.2703 0.3041
igual:
Impuesto a retener del in-
greso gravable mensual
por aguinaldo 273.00 128.41 215.37 869.16 2,477.57 5,220.74 11,550.11

5. Elección del procedimiento de la retención del ISR por aguinaldo.

Empleado
Concepto
“A” “B” “C” “D” “E” “F” “G”
Procedimiento de los artícu-
los 96 de la LISR y décimo
del Decreto (DOF 11-XII-
2013) −véase el punto 3.4. $320.18 $158.76 $539.99 $982.53 $2,660.16 $5,746.64 $12,396.98
contra:
Procedimiento opcional del
artículo 142 del RISR −véase
el punto 4.5., inciso c) 273.00 128.41 215.37 869.16 2,477.57 5,220.74 11,550.11
igual:
Diferencia entre ambos
procedimientos 47.18 30.35 324.62 113.37 182.59 525.90 846.87
Elección del procedimien-
RISR RISR RISR RISR RISR RISR RISR
to a utilizar

CONCLUSIONES
Es importante que los empleadores realicen el cálculo
de acuerdo con los dos procedimientos aquí comentados.
Es decir, el de ley –artículos 96 de la LISR y décimo del
Decreto (DOF 11-XII-2013)–, y el del RISR (artículo 142),1
debido a que no siempre el mismo es el más conveniente
para todos los trabajadores.
Asimismo, debe tenerse presente que conforme al ar-
tículo 6, quinto párrafo del CFF, se establece que tratán-
dose de contribuciones que se deban pagar mediante re-
tención, aun cuando quien deba efectuarlas no retenga o
no haga pago de la contraprestación relativa, el retenedor
estará obligado a enterar una cantidad equivalente a la
que debió haber retenido.
De igual manera, deberán atender que el artículo 26,
fracción I del CFF señala que son responsables solidarios
con los contribuyentes, los retenedores y las personas
a quienes las leyes impongan la obligación de recaudar
contribuciones, hasta por el monto de las mismas. •

diciembre 2014 Puntos Prácticos 17