6.

LA QUEJA
6.1 Concepto: Como se sabe nuestro ordenamiento jurídico, en el ámbito
tributario, otorga a los administrados diversos medios a fin de exigir a la
Administración que sus actos se ajusten a derecho, entre ellos, tratándose del
procedimiento en sede administrativa, existen los llamados recursos
impugnativos y la queja. No obstante lo señalado anteriormente, se le confunde
con un recurso, con un medio impugnatorio, es así que nuestro Código Tributario
lo denomina “Recurso de Queja”, cuando en realidad no es un recurso. (Moreno,
2009)
Se trata pues de un medio procesal que el legislador ha regulado de tal manera
que los administrados puedan utilizarla para que se corrijan los defectos que se
pudieran presentar en la tramitación de cualquier procedimiento administrativo,
de tal manera que puedan subsanarse los errores cometidos dentro del
procedimiento. En este sentido, la queja se fundamenta en los principios
administrativos de celeridad, eficacia y simplicidad que inspiran la tramitación de
los procedimientos administrativos (Canosa).
Por lo que concluimos en que la queja es un medio excepcional de naturaleza
procedimental que busca subsanar los errores de tramitación incurridos en el
procedimiento tributario. Por medio de este se busca corregir las actuaciones de
la administración que afecten de manera indebida al deudor tributario y
reencauzar el procedimiento.
6.2. BASE LEGAL: Dentro de las normas que regulan la queja tenemos:
1. Código Tributario (Texto Único Ordenado aprobado por Decreto
Supremo N° 133-2013-EF, y normas modificatorias):
- El numeral 5 del artículo 101° del Código Tributario señala que es
atribución del Tribunal Fiscal, el atender las quejas que presenten los
administrados contra la Administración Tributaria, cuando existan
actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan
lo establecido en el Código Tributario, las que se interpongan de
acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y
disposiciones administrativas en materia aduanera; así como las
demás que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme al
marco normativo aplicable. Agrega dicho numeral que la atención de
las referidas quejas será efectuada por la Oficina de Atención de
Quejas del Tribunal Fiscal.
- El artículo 155° del Código Tributario señala que la queja se presenta
cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en el citado Código, en la Ley
General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas
en materia aduanera, así como en las demás normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal. El plazo para resolver las quejas es de
veinte (20) días hábiles de presentada la queja.
 2. Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva (Texto Único Ordenado
aprobado por el Decreto Supremo Nº 018-2008-JUS)
- El artículo 38° de esta ley señala que el obligado puede interponer
queja ante el Tribunal Fiscal contra las actuaciones o procedimientos
del Ejecutor o Auxiliar Coactivos que lo afecten directamente e infrinjan
lo establecido en su Capítulo III, referido al procedimiento de cobranza
coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales.
Asimismo, agrega que el Tribunal Fiscal debe resolver la queja dentro
de los veinte (20) días hábiles de presentada. No obstante, este
artículo señala que si de los hechos expuestos en la queja se
acreditara la verosimilitud de la actuación o procedimiento denunciado
y el peligro en la demora en la resolución de queja, y siempre que lo
solicite el obligado, el Tribunal Fiscal puede ordenar la suspensión
temporal del procedimiento de ejecución coactiva o de la medida
cautelar dictada, en el término de tres (3) días hábiles y sin necesidad
de correr traslado de la solicitud a la entidad ejecutante ni al Ejecutor
coactivo.

3. Ley N° 28969 (Ley que autoriza a la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria - SUNAT la aplicación de normas que
faciliten la administración de regalías mineras)
- El numeral 2 del artículo 5° de la Ley N° 28969 señala como atribución
del Tribunal Fiscal la de resolver las quejas que presenten los sujetos
obligados al pago de la regalía minera contra las actuaciones o
procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido
en dicha Ley.
6.3. Características de la Queja Tributaria: A continuación haremos un breve
recuento de las características más resaltantes del recurso de queja en materia
tributaria (Márquez, 2010):
a) Referida exclusivamente a materia tributaria: Ello en virtud de los
señalado por el artículo 155° del Código Tributario, el cual señala que
procede la queja contra las actuaciones que afecten lo establecido en el
cuerpo normativo antes referido, ampliando su alcance a todo aquello que
sea materia tributaria aun cuando no estén comprendidas en el código
tributario, garantizando así una vía para la subsanación a las desviaciones
al procedimiento tributario.
b) Tiene por objeto subsanar defectos de tramitación: Como antes se
había referido, la queja tributaria no tiene por objeto cuestionar la validez
o legalidad de acto administrativo alguno (acto con que concluye todo
procedimiento), sino que, su finalidad es la de subsanar los defectos de
tramitación a efecto de que el procedimiento se desenvuelva dentro de los
cauces regulares previstos para ello, con miras a la correcta conformación
de la voluntad administrativa tributaria.
c) Es una vía residual, en defecto de otra vía idónea: La queja también
opera como una vía residual en defecto de una vía especifica; en ese
sentido, si no existe regulada una vía especial en la que se pueda
 cuestionar o corregir actos, actuaciones o procedimientos que infrinjan lo
establecido en el Código Tributario, entonces la queja es la vía para ello.
Pero de existir una vía especial, entonces, ésta sería la vía indicada para
ello y no la queja.
d) No procede contra actos consumados o que ya cesaron: La queja
tiene por objeto corregir defectos de tramitación, restableciendo los
cauces procedimentales frente a las desviaciones de que sean objeto; de
manera que si el procedimiento ya concluyo con la emisión del acto
administrativo, entonces la vía indicada será aquella que este establecida
para impugnar dicho acto (reclamación o apelación).

6.4. CASOS EN QUE PROCEDE LA QUEJA

Procede presentar una queja ante la afectación de los derechos o intereses de
los contribuyentes o usuarios aduaneros por las actuaciones indebidas de las
Administraciones Tributarias que vulneren el debido procedimiento tributario, por
ejemplo, por la demora en resolver recursos impugnativos, solicitudes no
contenciosas vinculadas con la determinación de la obligación tributaria
(solicitudes de devolución, de prescripción, entre otras), en el despacho
aduanero, etc., o por el mal trato recibido por el personal de dichas instituciones;
entre otros supuestos.
6.5. CASOS EN QUE NO PROCEDE PRESENTAR UNA QUEJA
No procede la queja para cuestionar los actos emitidos por las Administraciones
Tributarias que son susceptibles de ser impugnados a través de algún
procedimiento tributario, como por ejemplo, los cuestionamientos a la emisión de
una orden de pago, resolución de determinación o resolución de multa, las cuales
pueden ser impugnadas a través del procedimiento contencioso tributario
(reclamación y/o apelación).
Tampoco procede presentar una queja ante la Defensoría del Contribuyente y
Usuario Aduanero vinculada a las faltas administrativas del personal de la
Administración (contenidas en el artículo 239 de la Ley No. 27444 - Ley del
Procedimiento Administrativo General) o referidas a materias que no son de
naturaleza tributaria (por ejemplo: contra procedimientos de carácter
administrativo pero no tributario, sanciones de naturaleza administrativa, etc.).
6.6. Órganos Resolutores
Se señala que la queja será resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal en un plazo no mayor a 20 días hábiles de presentada
la queja, cuando se trate de quejas contra la Administración Tributaria y,
b) Por el Ministro de Economía y Finanzas también dentro del plazo de 20
días hábiles cuando se trate de quejas contra el propio Tribunal Fiscal.
6.7. Plazo para resolver
Será resuelto de la siguiente manera:
 a) Tratándose de quejas presentadas contra la Administración Tributaria,
estas serán presentadas ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles de presentado el recurso,
b) Tratándose de recursos contra la Administración Tributaria; y tratándose
de quejas presentadas contra el Tribunal Fiscal, estas serán resueltas por
el Ministro de Economía y Finanzas también dentro del plazo de veinte
(20) días hábiles.
6.8. Capacidad
En relación a la capacidad para interponer una queja, aun cuando el Código
Tributario no señala quienes pueden interponer una queja, entendemos que la
capacidad es la misma que para ser parte en el procedimiento administrativo, y
en este caso en particular en el procedimiento administrativo tributario, en cuanto
a la legitimación activa es tanto por derecho subjetivo como por interés legítimo.
6.9. Plazo de interposición
En relación al plazo, podemos apreciar que la queja no tiene plazo de
interposición, pero evidentemente se tramita durante el procedimiento donde
ocurre el hecho del cual el interesado legitimado se queja.
6.10. Requisitos de admisibilidad
La normativa del Código Tributario no ha señalado requisitos de admisibilidad de
manera expresa, por ello, el Tribunal Fiscal es quien ha ido indicando en sus
resoluciones, cuales son estos, así se ha precisado que el escrito de la queja
deberá señalar de manera clara los hechos y precisar cuál es la actuación de la
Administración Tributaria que se cuestiona. Asimismo se señala que deberá
adjuntarse al escrito de la queja los medios probatorios correspondientes. Podrá
presentarse directamente al Tribunal Fiscal o al órgano quejado.
Si notamos que por ejemplo no se corre traslado de la queja a la Administración
Tributaria, cosa que no sucede con la queja al Tribunal Fiscal, pues de acuerdo
a la norma que comentaremos en el numeral 9), al Tribunal Fiscal si se corre
traslado de la queja para que presente sus descargos, por ello, consideramos
conveniente, que así como se reglamenta la queja contra el Tribunal Fiscal, se
debería regular la queja contra la Administración Tributaria.
6.11. Trámite de la Queja
Precisa el artículo 8 de la norma que estamos comentando que, una vez
ingresado el escrito de la queja y efectuadas las subsanaciones
correspondientes de haberlas, la Defensoría del Contribuyente remite al Tribunal
Fiscal una copia de la queja en el plazo de 1 día hábil al de la presentación de la
queja o de efectuada la subsanación de los requisitos de admisibilidad.
Por su parte, el Tribunal Fiscal tiene un plazo de 7 días hábiles para enviar a la
Defensoría del Contribuyente, sus descargos y las pruebas que considere
pertinentes.
Cumplido el plazo de los 7 días para que el Tribunal Fiscal responda, con
respuesta o sin respuesta del Tribunal, la Defensoría del Contribuyente emitirá
un informe sobre la queja contra el Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de 7
días hábiles, y lo remitirá al Ministro de Economía y Finanzas para su revisión y
posterior emisión de la Resolución Ministerial correspondiente.
Como podemos apreciar los 20 días hábiles que tiene el Ministerio de Economía
y Finanzas se cuentan a partir del día hábil siguiente al de la presentación de la
queja a la Defensoría del Contribuyente y del Usuario Aduanero, de los cuales,
7 días hábiles son del Tribunal Fiscal para los descargos correspondientes.

7. INFRACCIONES Y SANCIONES:
A. CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Según el artículo 164° del Código Tributario, es infracción tributaria, toda

acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre
que se encuentre tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes
o decretos legislativos.
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades
del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.
(Artículo 165 del Código Tributario)
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas
por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT,
se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto
Supremo.

B. POTESTAD (artículo 166° del Código Tributario)

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y

sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria
también puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones
tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se
encuentra facultada para fijar, mediante Resolución de Superintendencia
o norma de rango similar, los parámetros o criterios objetivos que
correspondan, así como para determinar tramos menores al monto de la
sanción establecida en las normas respectivas.
 La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta antes que se
interponga recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la reclamación de resoluciones que
establezcan sanciones, de Órdenes de Pago o Resoluciones de
Determinación en los casos que estas últimas estuvieran vinculadas con
sanciones de multa aplicadas.
De lo desarrollado en el Código Tributario podemos concluir que la
justificación de la potestad sancionadora de la Administración se base en
tres supuestos: No recargar al Poder Judicial, mayor eficacia al aparato
represivo y mayor inmediación de la autoridad sancionadora.

Principios de la potestad sancionadora: El artículo 171° del Código

Tributario señala que “La Administración Tributaria ejercerá su facultad de
imponer sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad,
non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros
principios aplicables.

C. INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Y IRRETROACTIVIDAD

DE LAS SANCIONES:
El artículo 167° del Código Tributario establece que: “Por su naturaleza
personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones
por infracciones tributarias”.

La regulación del ilícito tributario y sus sanciones traslucen instituciones,

principios y conceptos propios. Así, respectó a la intransmisibilidad,
debemos indicar que el legislador modifico el tenor del artículo
incorporado en el primer CT, indicando que no son transmisibles las
sanciones de las infracciones tributarias, solo respecto a los herederos y
legatarios, dejando con ello la posibilidad de que pueda transmitirse las
sanciones en otros supuestos.

En una manifestación clara de la diferencia entre el Derecho Penal y el

Derecho Tributario la encontramos en el hecho de que las personas
jurídicas, en el Derecho Administrativo Sancionador son pasibles de
sanciones fiscales, situación que no podría darse en el Derecho Penal,
por la naturaleza personal de las penas. En definitiva, dicho asidero revela
como lo señalo Villegas “los fines de las leyes tributarias quedarían
totalmente frustrados si en las transgresiones cometidas por los órganos
de la persona ideal, la sanción no pudiera llegar a la persona colectiva,
limitándose a los bienes personales de sus representantes: ello
significaría excluir al verdadero sujeto del deber.

En ese entender, el Tribunal Fiscal ha establecido que el Principio de

Personalidad de la Sanción no es aplicable en el caso de personas
jurídicas tratándose de procesos de fusión de sociedades, en donde si es
posible la transmisión de las sanciones (RTF Nº 984-4-97 del 22.10.97).
 En cuanto a la irretroactividad de las normas sancionatorias el Código
Tributario estable que las normas tributarias que supriman o reduzcan
sanciones por infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que
se encuentren en trámite o en ejecución.

D. EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES: Ello conforme a lo establecido por el

artículo 27° del mismo cuerpo normativo, el cual señala:
- Pago,
- Compensación,
- Condonación,
- Consolidación,
- Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperación onerosa; y,
- Otros que se establezcan por leyes especiales.
Debemos agregar adicionalmente, que el Código Tributario reconoce
implícitamente otros tipos de extinción de sanciones, entre las que
podemos mencionar la muerte del infractor, en tanto que las sanciones
son consideradas personales e intrasmisibles, de acuerdo al artículo 167º
del Código Tributario, antes comentado.
Finalmente, corresponde hacer referencia a la prescripción, no como un
medio de extinción de la sanción tributaria, sino más bien, como un
mecanismo que impide que la Administración pueda aplicar las sanciones
tributarias.

E. CLASES DE INFRACCIONES:
El Artículo 172° del Código Tributario señala que las infracciones
tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción (Art. 173° del CT)

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos (Art. 174° del CT)
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos
(Art. 175° del CT)
4. De presentar declaraciones y comunicaciones (Art. 176° del CT)
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma (Art. 177° del CT)
6. Otras obligaciones tributarias (Art. 178° del CT)

F. SANCIONES: La Sanción Tributaria es la consecuencia jurídica por el

incumplimiento de las obligaciones Tributarias (Consecuencia de las
Infracciones). Podríamos decir que son los “castigos” que se imponen a
los contribuyentes por la violación de las normas tributarias (Infracciones
Tributarias).
Los tipos de sanciones establecidas en el Código Tributario son:
 a) Multa: Son sanciones económicas fijadas principalmente en función a
la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) o en función a tus ingresos.Están
sujetas a reglas de gradualidad que permiten que se apliquen con
rebaja en el monto. Así también la SUNAT puede disponer su no
aplicación, utilizando la facultad de discrecionalidad.
b) Comiso de Bienes: Este tipo de sanciones afecta a tus bienes, los
cuales pueden ser inclusive retirados de tu poder y pasar a ser
custodiados por la SUNAT hasta que acredites tu posesión o
propiedad sobre los mismos.
c) Cierre Temporal de Establecimientos: Este tipo de sanción impide
el desarrollo de actividades comerciales en el establecimiento
sancionado por un tiempo determinado. Se aplicará hasta por un
máximo de diez (10) días calendario. La SUNAT puede disponer la no
aplicación de esta sanción, utilizando la facultad de discrecionalidad,
para lo cual emite resoluciones de alcance general indicando las
situaciones en que no se aplicará sanción de cierre.
d) Internamiento Temporal de Vehículos: Este tipo de sanción afecta
tu propiedad o posesión sobre una unidad vehicular, la que se retira
de circulación por un tiempo determinado, quedando consignada en
los almacenes que la SUNAT designe hasta que acredites su
propiedad o posesión. Se aplicará por un máximo de treinta (30) días
calendario.
e) Pegado de Carteles, sellos y/o letreros: Son sanciones
complementarias a las anteriores, a través de ellas la SUNAT informa
el incumplimiento de obligaciones tributarias.
f) Suspensión de licencias, permisos, concesiones y
autorizaciones.

Para fijar las sanciones de multa, SUNAT; tiene en cuenta las siguientes
referencias:
1) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria Vigente a la fecha en que se cometió
la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara
vigente a la fecha en que la Administración (la SUNAT) detectó la
infracción.
2) IN: Ingreso Neto Total de Ventas Netas y/o ingresos en un ejercicio anual.
En caso no se verifique información o sea cero, se aplicará el cuarenta
por ciento (40%) de la UIT. Si existe omisión a las declaraciones se
aplicará el ochenta por ciento (80%) de la UIT.
3) I: Ingreso
Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos brutos
mensuales del Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS). Ejemplo: Si
en la categoría 1 del Nuevo RUS el límite es S/ 5,000, el “I” a tomar como
referencia sería de S/ 20,000 (S/ 5,000 x 4).
La Administración Tributaria, a través del Código Tributario, establece los Tipos
de Infracciones que puede cometer un Contribuyente, otorgándole a cada
Infracción su correspondiente Sanción. Esto, lo ha clasificado según el Régimen
Tributario de cada Contribuyente, dividiéndola en 3 Tablas de Infracciones y
Sanciones, las cuales son:
- TABLA I: Aplicable a personas y entidades generadores de renta de
tercera categoría y que tributan bajo las reglas del Régimen General
al Impuesto a la Renta, incluidas las del Régimen Mype Tributario.
- TABLA II: Aplicable a personas naturales que perciban rentas de
primera, segunda, cuarta y quinta categoría, personas acogidas al
Régimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas
en las tablas I y III.
- TABLA III: Aplicable a personas y entidades que se encuentran en el
Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS).

8. JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con
carácter general el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del
Artículo 102, las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas
Especializadas, así como las emitidas por los Resolutores - Secretarios de
Atención de Quejas por asuntos materia de su competencia, constituirán
jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la Administración
Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo
Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolución
correspondiente el Tribunal señalará que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria y dispondrá la publicación de su texto en el diario oficial
El Peruano.

RESPECTO DE LA QUEJA
Procedencia de la Queja
- La queja no es la vía para cuestionar los actos emitidos por la
Administración que son susceptibles de ser impugnados a través del
procedimiento contencioso tributario regulado en el Código Tributario
(RTF 7036-5-2006).
- La queja no es la vía para cuestionar las resoluciones de
determinación y las resoluciones de multa, sino el recurso de
reclamación o apelación de puro derecho (RTF 5612-1-2007 y 6883-
1-2007).
- Procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en vía de queja sobre la
prescripción de la acción de la Administración para exigir el pago de
una deuda que se encuentra en cobranza coactiva, siempre y cuando
 previamente el quejoso hubiere deducido la prescripción ante el
ejecutor coactivo (RTF 01194-1-2006 de observancia obligatoria
publicada en el Peruano el 22.03.2006 y RTF 4348-5-2007).
Procedimiento de fiscalización
- RTF N° 00875-Q-2017 (09/03/2017) Extensión del plazo de
fiscalización establecido en el artículo 62°-A del Código Tributario, por
la existencia de complejidad de la fiscalización y porque el
contribuyente forma parte de un grupo empresarial.
- RTF N° 01409-Q-2017 (02/05/2017) Si se declara nulos los valores
emitidos como consecuencia de un procedimiento de fiscalización, la
Administración se encuentra facultada a continuar con dicho
procedimiento con la finalidad de emitir y notificar los nuevos valores
que contengan la determinación de los tributos y períodos materia de
fiscalización, de ser el caso, ello dentro de los límites establecidos por
las normas que regulan sus facultades y respetando los derechos de
los contribuyentes.
Competencia del Tribunal Fiscal
- 03073-20-2017 (22/09/2017):
Cuestionamiento por no dar cumplimiento a resolución de la
Administración:
Se dispone inhibirse de conocer la queja al no ser la vía para
cuestionar el incumplimiento de un mandato de la propia
Administración Tributaria, conforme al criterio establecido en
Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 335-Q-2017 y 888-Q-2017, entre
otras, debiendo remitirse para el trámite respectivo.
Contra cobranza coactiva
- 03081-20-2017 (25/09/2017)
Notificaciones: La validez de la notificación no se condiciona a que
se haga en hora hábil Se declara infundada la queja por actuaciones
que vulneran el procedimiento establecido, por cuanto la validez de las
notificaciones no está condicionada a que estas se realicen en hora
hábil, conforme a lo previsto por el Código Tributario, por lo que no
deviene inválido iniciar el procedimiento de cobranza coactiva de
deuda notificada fuera de horario de oficina, en los casos en que la
quejosa haya acreditado que se siga. Se declara improcedente al no
ser la queja la vía para objetar el procedimiento de fiscalización cuyos
resultados han sido debidamente notificados a la quejosa, para cuyo
cuestionamiento se encuentra establecido el procedimiento
contencioso-tributario.

- 03600-20-2017 (08/11/2017)
Suspensión de cobranza de órdenes de pago cuando no se
acredita que se ha declarado la inadmisibilidad: Se declara
 fundada la queja en el extremo referente a la suspensión del
procedimiento de cobranza coactiva, pues de conformidad con el
criterio adoptado por este Tribunal en la Resolución N° 15607-5- 2010,
la Administración no ha acreditado que hubiera declarado la
inadmisibilidad del recurso de reclamación presentado dentro el plazo
de ley contra la orden de pago materia de cobro, debiendo la
Administración proceder a la suspensión del procedimiento de
ejecución coactiva. Se Improcedente la queja en lo referido a asuntos
de fondo referidos a lo existencia de deuda debido a la presentación
de una declaración rectificatoria, toda vez que la queja no constituye
la vía para dicho propósito.

- 02533-Q-2017 (10/08/2017)
Para presentar queja contra una cobranza coactiva, debe
acreditarse la existencia de un procedimiento coactivo vigente.
Se declaró infundada la queja presentada contra un procedimiento de
cobranza coactiva iniciado por deuda contenida en resoluciones de
determinación y multa, toda vez que la quejosa no ha acreditado la
existencia de dicho procedimiento o de medidas cautelares trabadas
a consecuencia de dicho procedimiento. Se declara improcedente el
extremo de la queja en la que cuestiona la notificación de la resolución
que resolvió la reclamación interpuesta contra diversos valores pues
de acuerdo con el criterio establecido en la Resolución N° 01380-1-
2006, no corresponde emitir pronunciamiento en vía de queja sobre el
cuestionamiento a la notificación de un acto administrativo que no
sustente un procedimiento de cobranza o ejecución coactiva.

- 03392-Q-2017 (19/10/2017)
No procede emitir pronunciamiento sobre procedimientos
coactivos concluidos antes de la presentación de la queja
Se declara improcedente la queja presentada al verificarse que el
quejoso cuestiona actuaciones de la Administración referidas a unas
medidas de embargo en forma de retención respecto de un
procedimiento coactivo que fue concluido con anterioridad a la
presentación de la queja, por lo que no corresponde emitir
pronunciamiento al respecto.

- 03136-Q-2017 (27/09/2017)
Procedimientos coactivos iniciados a entidades extinguidas.
Se declara fundada la queja. Se señala que de acuerdo con la
Escritura Pública de 1 de junio de 2010, mediante Acta de Junta
General de 9 de abril de 2010, se acordó la fusión por absorción de
una entidad a nombre de quien se inició el procedimiento coactivo, por
parte de la quejosa, por la cual, los activos y pasivos de la primera son
asumidas por aquélla, acordándose que dicha fusión surtiría efecto el
1 de junio de 2010. Se explica que tanto la resolución de determinación
 como la resolución que inició el procedimiento coactivo, identifican
como deudor tributario a la entidad absorbida, siendo que a la fecha
de notificación del valor que contiene la deuda dicha entidad se
encontraba extinguida, por lo que carece de sustento legal su emisión
y notificación y por tanto, no puede considerarse que la deuda
contenida en ella sea exigible coactivamente, criterio contenido en las
RTF N° Nº 0888-3-2008, 09735-1- 2008, 15369-7-2012 y 00165-Q-
2013, 03714-Q-2014 y 15369-7-2012.

Cobranza coactiva. Prescripción

- 03415-Q-2017 (20/10/2017)
No se emite pronunciamiento en la vía de la queja sobre la
prescripción si el procedimiento es dejado sin efecto por no
haberse iniciado conforme a ley.
Se declara fundada la queja presentada contra el inicio de un
procedimiento de cobranza coactiva en forma indebida, al verificarse
que la resolución que dio inicio a su cobranza no fue notificada
conforme a ley, pues no se aprecia la modalidad de notificación que
habría sido utilizada, por lo que se dispone que la Administración
concluya el procedimiento de cobranza coactiva, levante las medidas
cautelares trabadas al respecto y aplique los criterios establecidos por
este Tribunal en las Resoluciones Nº 10499- 3-2008 y 08879-4-2009,
de ser el caso. Y se declara improcedente la queja en el extremo que
la quejosa alega la prescripción de la deuda materia de cobranza, toda
vez que corresponde dejar sin efecto el citado procedimiento de
ejecución coactiva y al no haber acreditado la quejosa haber deducido
la prescripción ante el ejecutor coactivo.

- 02784-Q-2017 (31/08/2017)
No procede que el Tribunal se pronuncie en vía de queja sobre la
prescripción para determinar, respecto de tributos y períodos por
los que la Administración no ha ejercido su facultad de
determinación.
Se declara fundada la queja presentada en el extremo referido a la
prescripción de la acción para exigir el pago de las deudas por
Aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud
de enero a marzo, julio a noviembre de 2000, abril, julio a noviembre
de 2001, al verificarse que a la fecha en que se opuso la prescripción
ya había operado la misma. Se indica que los plazos de prescripción
de dichas deudas fueron de 4 años, que se iniciaron el 1 de enero de
2001 y 2002, y que no ocurrió ningún acto interruptorio o suspensorio
de los referidos plazos. Se declara infundada la queja en el extremo
referido a la prescripción de la acción para exigir el pago de otras
deudas, al verificarse que a la fecha en que se opuso la prescripción
no había operado la misma. Se señala que conforme al criterio de
observancia obligatoria establecido en la Resolución N° 0226-Q-2016,
 no resulta atendible que este Tribunal se pronuncie en vía de queja
sobre la prescripción para determinar diversas deudas, ya que no se
advierte de las referidas deudas puestas a cobro, que la
Administración haya ejercido su facultad de determinación.

Contra asuntos de fondo

- 03113-Q-2017 (27/09/2017)
La queja no es la vía para determinar si el administrado está
comprendido dentro del ámbito subjetivo de un tributo
Se declara infundada la queja contra la Administración Tributaria por
no dar atención a un escrito que el quejoso no acredita haber
presentado. Se declara improcedente al no ser la vía para objetar
temas de fondo vinculados a la determinación del Impuesto Predial,
como viene a resultar que se establezca si el quejoso está
comprendido dentro del ámbito subjetivo de este tributo. No procede
cuando existe una vía específica
Contra la adopción de medidas cautelares previas
- 03643-Q-2017 (09/11/2017)
Prórroga de medidas cautelares previas
Se declara infundada la queja presentada sobre el levantamiento de
las medidas cautelares previas trabadas, dado que a la fecha de la
queja las medidas cautelares previas aún no han caducado en
aplicación del numeral 1 del artículo 57° del Código Tributario y los
criterios adoptados por este Tribunal en las Resoluciones N° 06711-3-
200, 06390-3-2009 y 21068-8-2011, pues de autos se verifica la
existencia de una resolución desestimando la reclamación interpuesta
contra los valores materia de cobranza, en tal sentido, la medida
cautelar se mantiene por dos años más respecto del año por el cual
fue trabada originalmente, y contabilizado desde tal fecha, no siendo
necesaria la comunicación de dicha prórroga para que esta se
configure.

RESPECTO DE LAS INFRACCIONES Y LAS SANCIONES

- Numeral 1) del artículo 177° (RTF N° 02097-10-2017 08/03/2017)
La Administración debe llevar a cabo la diligencia de verificación en la
fecha y hora señaladas en el documento mediante el que se requiere
la exhibición y/o presentación de libros, registros y/o documentos, a
efectos de sustentar la comisión de la infracción.
- Numeral 16) del artículo 177° (RTF N° 03420-5-2017 21/04/2017)
La falta de atención de la Administración para efectuar las
verificaciones de identidad de los funcionarios que realizarán una
inspección no origina el hecho que es tipificado como infracción por el
numeral 16) del artículo 177° del Código Tributario.
 - Numeral 4) del artículo 178° (RTF N° 04637-8-2017 29/05/2017)
El supuesto fáctico de la infracción es que habiéndose efectuado
inicialmente la retención del tributo, se omita pagarla dentro de los
plazos establecidos para dicho fin.

Conclusiones:
- La queja es un medio excepcional de naturaleza procedimental que
busca subsanar los errores de tramitación incurridos en el
procedimiento tributario. Por medio de este se busca corregir las
actuaciones de la administración que afecten de manera indebida al
deudor tributario y reencauzar el procedimiento.
- La Infracción Tributaria es la Violación de una Norma Tributaria. Está
señalada en el Código Tributario, desarrollando cada supuesto en los
cuales procede una infracción. Para cada Infracción, corresponde una
sanción, éstas; están descritas en las Tablas I, II y III del Código
Tributario.