“AÑO DEL DIÁLOGO Y LA RECONCILIACIÓN

NACIONAL”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA ACADÉMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA: RENTA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA

(CASOS PRACTICOS)

CURSO: TALLER DE TRIBUTACIÓN II

DOCENTE: C.P.C LIZBEL CÁRDENAS MEDINA

INTEGRANTES: MERA VELA NATALY

CORDOVA GONGORA NATALY

VILLACORTA JARAMILLO JULISSA

RIOJA – 2018
 INTRODUCCION

El impuesto a la renta de cuarta categoría, es un tipo de impuesto que se

determina en base a los ingresos provenientes de trabajadores independientes

los cuales efectuaran este pago.

Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o

técnicos a un tercero (otra persona o empresa), a cambio de una retribución sin

que exista una relación de subordinación ni de dependencia. Los ingresos que

recibe este trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categoría.

El impuesto a la renta se quinta categoría es aquel que grava las ganancias o

ingresos tanto de personas naturales como jurídicas. Son las rentas obtenidas

por personas naturales que tienen ingresos por el trabajo desempeñado en

relación de dependencia

As mismo los SUJETOS Son aquellas personas naturales que se dedican de

manera individual e independiente a desarrollar su profesión, arte, ciencia u

oficio. También están incluidos los regidores de las municipalidades (por las

dietas percibidas), los síndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de

negocios, albacea y actividades similares.

 INDICE
IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA ......................................................... 4
1. Concepto de rentas de cuarta categoría ........................................................................... 4
2. Cálculo del impuesto por rentas de cuarta categoría ....................................................... 5
2.1. Retenciones: ............................................................................................................. 5
2.2. Pagos a Cuenta.......................................................................................................... 5
2.3. Declaración y Cálculo Anual ..................................................................................... 6
3. Suspensión de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta .......................................... 7
4. Otras obligaciones ............................................................................................................. 8
4.1. Emisión de recibos por honorarios: ......................................................................... 8
4.2. Deducción Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017 ............................................... 8
5. Consideraciones Para La Deducción Del Gasto ............................................................... 11
IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA ........................................................ 12
1. Concepto ......................................................................................................................... 12
2. Cálculo del impuesto ....................................................................................................... 13
3. TASAS DEL IMPUESTO – RENTAS DE TRABAJO ................................................................ 16
3.1. Declaración por retenciones inferiores o superiores al impuesto ........................ 17
3.2. Obligaciones si cuentas con más de un empleador ............................................... 17
CASOS PRACTICOS CUARTA CATEGORIA ..................................................................................... 19
CASOS PRACTICOS QUINTA CATEGORIA ..................................................................................... 22
CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 29
 IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA

1. Concepto de rentas de cuarta categoría

Son rentas producidas por los ingresos que perciben las personas por su
trabajo independiente, es decir, aquellas percibidas por el ejercicio individual
de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio, también se consideran en este
tipo de rentas, las retribuciones que perciben los directores de empresas,
síndicos, mandatarios, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
como por ejemplo las dietas que perciben los regidores de las
municipalidades, asimismo por actividades no incluidas expresamente en las
de tercera categoría.
Asimismo los ingresos que se perciban a través de los Contratos
Administrativos de Servicios-CAS en el Sector Público, se consideran en
esta categoría, conforme a lo establecido en el reglamento del Decreto
Legislativo 1057.

Base legal: Art. 33 TUO de la ley del impuesto a la renta y directiva Nº

007-95-SUNAT.
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la
renta por cuarta categoría.
También se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del
Estado con contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales
y regidores municipales.
A continuación te detallamos cada tipo de estos ingresos:

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categoría

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte, ciencia u

Trabajo Individual oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al Estado,
bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)

 Director de empresas: Persona integrante del directorio de las

sociedades
Desempeño de  Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo
Funciones de una empresa en el caso de.
 Mandatario: Persona que en virtud de un contrato realiza actos
jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.
 Gestor de negocios: Persona que asume la gestión de los
negocios o la adminsitración de los bienes de otro.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de
cumplir la última voluntad del fallecido.
 Actividades similares: Entre otras el desempeño de las funciones
de regidor municipal o consejero regional por las dietas que
perciban.
 Importante:
Las Rentas de Cuarta Categoría corresponden a servicios prestados sin
relación de dependencia.
Si la renta de Cuarta Categoría se complementa con actividades
empresariales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se
considerará como renta de Tercera Categoría (rentas empresariales).

2. Cálculo del impuesto por rentas de cuarta categoría

Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

2.1. Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a
personas, empresas o entidades calificados como agentes de
retención, te retendrán el impuesto a la renta por un monto equivalente
al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que
paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/.
1,500 nuevos soles.

2.2. Pagos a Cuenta

Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos
también te puedes encontrar obligado a presentar declaración
mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente. aplicando la
tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en
aquellos casos en que el monto de la retención no cubre el impuesto
sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio 2018, si tus
ingresos no superan los montos que se detallan en el siguiente cuadro:
 MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:

Presentar la declaración
Si percibes El total de tus rentas de
mensual ni a efectuar
únicamente renta de cuarta categoría S/ 3 026.00
pagos a cuenta del
cuarta categoría percibidas en el mes
Impuesto a la Renta
Presentar la declaración
Si percibes renta de La suma de tus rentas de
mensual ni a efectuar
cuarta y quinta cuarta y quinta categoría S/ 3 026.00
pagos a cuenta del
categoría percibidas en el mes
Impuesto a la Renta
Si percibes
exclusivamente rentas
de 4ta categoría por
funciones de
directores de
empresa, síndicos, Presentar la declaración
La suma de tus rentas de
mandatarios, gestores mensual ni a efectuar
cuarta y quinta categoría S/ 2 421.00
de negocios, pagos a cuenta del
percibidas en el mes
albaceas, regidores o Impuesto a la Renta
similares, o perciban
dichas rentas y
además otras rentas
de cuarta y/o quinta
categorías.

2.3. Declaración y Cálculo Anual

Declaración y Pago Anual del Impuesto
Cada año, la SUNAT emite una Resolución donde se establecen los
contribuyentes obligados a presentar la declaración y el impuesto
anual con su respectivo cronograma de vencimientos.
La SUNAT te remite una información personalizada por internet a cual
podrás acceder con tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y créditos
del impuesto a la renta, para que puedas validar la información o la
corrijas en caso de desacuerdo.
Si es conforme la envías por el mismo medio y en caso las corrija la
envías también por el mismo medio, con lo cual está cumplida tu
declaración anual.

Cálculo Anual:
 Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio individual de (-) 20% de la renta

profesión, ciencia u oficio bruta.
(-) 7UIT Renta Neta de
Art. 33, inc. a) LIR (Hasta el límite de Cuarta Categoría
las 24 UIT) (monto al que se le
aplica el porcentaje
Desempeño de funciones de No hay deducción
director de empresas, regidor
correspondiente)
municipal y otros (dietas)
Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta

categoría.
Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta
una deducción legal del 20% hasta el límite de 24 UITs. Dicha
deducción no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeño
de funciones de director de empresas, síndico, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeño de las funciones de regidor
municipal o consejero regional.
Además de las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los
contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías sólo
podrán deducir este monto por sólo una vez.

PARAMETRO - RENTA DE CUARTA

CATEGORIA TASA
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con

la Declaración de Renta Anual.
En caso tengas saldo a favor del impuesto podrás solicitar su
devolución o compensación marcando la opción elegida en la
Declaración Anual.

3. Suspensión de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta

 Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en el año no
superar los ingresos por S/ 36 313,00. Este importe es válido para el
ejercicio 2018 y se incluyen en su cómputo los ingresos por rentas de
quinta categoría en caso ello ocurra.
La solicitud la puedes presentar desde el mes de enero de cada año.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual
genera el formulario virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos que
requiere el sistema y de forma automática su solicitud de suspensión será
aprobada en caso se cumplan los requisitos legales correspondientes.
La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos
ante el agente de retención para que este no haga retenciones del
impuesto y tiene vigencia desde el día calendario siguiente del
otorgamiento de la constancia de aprobación hasta el 31 de diciembre de
cada ejercicio.
Se recomienda enviar la constancia de suspensión a su correo electrónico
al momento de ser generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla
las veces que lo requiera.
Sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de
los supuestos señalados por la SUNAT en su Resolución N° 013-
2007/SUNAT y normas complementarias.

4. Otras obligaciones

4.1. Emisión de recibos por honorarios:

Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas
de cuarta categoría se denominan Recibos por Honorarios, y se
emiten electrónicamente a través de SUNAT Virtual, para lo cual
deberás ingresar con tu Clave SOL al Sistema de Emisión Electrónica
- SEE aprobado por la RS N° 182-2008/SUNAT.
Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de
empresas y similares, no estás obligado a emitir recibos por
honorarios.
Cabe precisar que el recibo por honorarios electrónico podrá
convertirse en titulo valor con el mismo efecto de una factura
negociable, en caso las condiciones de pago así lo permitan y este
sea registrado ante una Institución de Liquidación y Compensación de
Valores.
4.2. Deducción Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017
Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma
independiente y/o dependiente deducen anualmente, un monto fijo
equivalente a 7 UIT.
A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrán deducir como
gastos hasta 3 UIT por concepto de:
5. Consideraciones Para La Deducción Del Gasto
Los gastos referidos del inciso a) al d), serán deducibles siempre que
cumplan con lo siguiente:
i) Sustento del gasto.
Deberán sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a
deducir gasto y sean emitidos electrónicamente y/o en recibos de
arrendamiento que apruebe la SUNAT, según corresponda.
Lo anterior será exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolución
de Superintendencia que emita la SUNAT donde establecerá los supuestos
en los cuales los gastos podrán ser sustentados con comprobantes de pago
que no sean emitidos electrónicamente.
De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de
2017 mediante la Resolución de Superintendencia N° 043-2017/SUNAT
(publicado el 17.02.2017) se estableció que serán emisores electrónicos los
sujetos que sean perceptores de rentas de cuarta categoría, en
consecuencia, se ha dispuesto la generalización de la emisión y
otorgamiento de los recibos por honorarios electrónicos a partir de la
referida fecha.
No será deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago
emitidos por un contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
1. Tenga la condición de no habido, salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio haya cumplido con levantar tal condición. La verificación
de la condición de no habido podrá hacerlo consultando el RUC del
prestador del servicio
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el RUC.
Esta baja de inscripción podrá ser a solicitud de parte o de oficio
(provisional o definitivo).
ii) El pago de servicio.
El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operación, de
corresponder, deberá ser realizado utilizando los medios de pago
establecidos en el artículo 5º Ley N° 28194 - Ley para la Lucha contra la
Evasión y para la Formalización de la Economía, independientemente del
monto de la contraprestación.

Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atención médica de

S/ 1,000, el pago debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas
indicadas en el artículo 46° de la Ley de Impuesto a la Renta, aun cuando
dicho monto no supere los S/ 3,500.00.
 IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA

1. Concepto
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el
siguiente cuadro, entonces percibes renta de quinta categoría:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

La remuneración de:
El trabajo personal prestado en relación de
dependencia, incluidos cargos públicos, - Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos, - Un obrero calificado en una fábrica
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, textil.
dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en - Un barman en un restaurante.
dinero o en especie, gastos de representación - Un conductor de buses
y, en general, toda retribución por servicios interprovinciales.
personales.
- Un cajero de entidad financiera.
Participaciones de los trabajadores, ya sea
El monto por concepto de participación
que provengan de las asignaciones anuales o
de utilidades que se paga a un empleado
de cualquier otro beneficio otorgado en
en una empresa minera.
sustitución de aquellas.
El ingreso de un socio de una
Los ingresos provenientes de cooperativas de
cooperativa de este tipo destacado en
trabajo que perciban los socios.
labores administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado
La retribución cobrada por una persona
en forma independiente con contratos de
contratada por una empresa comercial
prestación de servicios normados por la
para que construya un depósito, fijándole
legislación civil, cuando el servicio sea
un horario y proporcionándole
prestado en el lugar y horario designado por
los elementos de trabajo y asumiendo la
el empleador y éste le proporcione los
empresa los gastos que la prestación del
elementos de trabajo y asuma los gastos que
servicio demanda.
la prestación del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de
servicios considerados como Renta de Cuarta
Categoría, efectuados para un contratante
El monto pagado a un obrero de
con el cual se
producción de una fábrica metal-
mantenga simultáneamente una relación
mecánica por reparar una caldera.
laboral de dependencia; es decir, cuando
reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categoría del mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

 Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
 Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
  Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
 Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos están exonerados si se trata de:

 Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el
país, los funcionarios y empleados dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos así lo establezcan

2. Cálculo del impuesto

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una
parte de tu remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta
categoría.
El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención
mensual es el siguiente:
PASO 1: Proyecte los ingresos gravados que percibirá en todo el año.
Para esto la remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos
ordinarios) se multiplica por el número de meses que falta para terminar el
ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retención.
Al resultado se le suma lo siguiente:
 Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que
correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).
 Las remuneraciones y demás conceptos que hubieran sido puestas
a disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo
ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros, horas extras, entre otros).
A este resultado se le denomina Remuneración Bruta Anual.
PASO 2: Deducción de 7 UIT.
De la remuneración bruta anual determinado en el “paso 1”, deduces un
monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (el valor de la UIT es S/
4,150 para el ejercicio 2018).

Importante: La deducción adicional de hasta 3 UIT no se aplica en

el cálculo de las retenciones mensuales que realiza el empleador,
dicha deducción será aplicada por el mismo trabajador al
determinar su impuesto a la renta anual de trabajo.

Si la "Remuneración Bruta Anual" no supera las 7 UIT entonces no estará

sujeto a retención.
Esto quiere decir que para el ejercicio 2018, aquel trabajador que perciben
12 remuneraciones más 2 gratificaciones en el año por el importe de
hasta S/ 2075 soles cada una, no estará sujeto a retenciones por sus rentas
de quinta categoría al no superar en el año las 7 UIT (S/ 29,050) salvo que
perciba en el transcurso del año algún ingreso adicional gravado con rentas
de quinta categoría que le haga superar las 7 UIT.

PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.

De la remuneración neta anual obtenida en el “paso 2”, a efectos de
obtener el impuesto anual proyectado, se deberá aplicar las siguientes
tasas:
PASO 4: Monto de la retención.
Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, deberás
dividir el impuesto anual proyectado de acuerdo a lo siguiente:

 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre

doce.
 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se
divide entre 8.
 En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre
5.
 En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le
deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto.
El resultado se divide entre 4.
 En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual, al
impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los
meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

 Mes por el El
cual se Retenciones resultado
calcula la efectuadas se divide
retención entre
Enero, febrero o
------- 12
marzo
De enero a
Abril 9
Impuesto marzo
Retención
Anual (-) (÷) (=)
De enero a del Mes
Mayo, junio o julio Proyectado 8
abril
De enero a
Agosto 5
julio
Setiembre, octubre De enero a
4
o noviembre agosto
De enero a
Diciembre -------
noviembre

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el

impuesto que el agente de retención se encargará de retenerte en cada
mes.
PASO 5: Cálculo adicional SOLO para los meses en que el trabajador
ha recibido pagos distintos a las remuneraciones y gratificaciones
ordinarias.
Este paso se realizará solo si en el mes por el cual se está calculado la
retención, se ha puesto a disposición del trabajador pagos por conceptos
distintos a la remuneración o gratificación ordinaria, esto puede ser por:
  Participación en las utilidades
 Gratificaciones o bonificaciones extraordinarias.
 Cualquier otro concepto extraordinario.

El cálculo para obtener la “Retención Adicional del mes” se realizará del

siguiente modo:

Finalmente, el Total de retención del mes se obtendrá de la siguiente

suma:

3. TASAS DEL IMPUESTO – RENTAS DE TRABAJO

Para el ejercicio 2018, considerando la UIT de S/ 4,150 vigente para el
2018, el impuesto anual de la renta del trabajo y fuente extranjera queda
configurado de la siguiente manera:
Tramos RNT + RFE Diferencia Tasa
Hasta 5 UIT 0 20,750 20,750 8%

Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 20,750 83,000 62,250 14%

Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 83,000 145,250 62,250 17%

Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 145,250 186,750 41,500 20%
Más de 45 UIT 186,750 a más 30%
RNT: Renta neta de Trabajo
RFE: Renta de fuente extranjera
 3.1. Declaración por retenciones inferiores o superiores al impuesto

Después del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta

categoría puedes encontrarte en alguno de estos tres supuestos:
 Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los
empleadores fueron suficientes para cubrir el impuesto a la renta
anual de quinta categoría y no se excedieron del monto de
impuesto anual.
 Que el agente de retención (tu empleador) no hubiera efectuado
las retenciones del impuesto, o los montos retenidos por éste
resultaran inferiores al impuesto que en definitiva te corresponde
pagar.
Para que efectúes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu
empleador la devolución del exceso, o compensación, deberás presentar
una declaración jurada al agente de retención (empleador).
Es obligación de tu empleador por el ejercicio 2016 entregarte hasta el 28
de febrero del 2017 la Constancia de Remuneraciones y Retenciones por
los ingresos pagados durante dicho ejercicio. Los montos allí señalados y
los de las boletas de pago de remuneraciones servirán de referencia para
calcular si existe pago en exceso.
Por las rentas percibidas en el ejercicio 2017, no aplica la obligación antes
indicada.

3.2. Obligaciones si cuentas con más de un empleador

Si trabajas para dos o más empleadores - bajo relación de dependencia -

se generan estas obligaciones:
1. Comunica dicha situación al empleador que te pague la mayor
remuneración. Lo harás presentándole por escrito una declaración
jurada que incluya información con los datos de los otros
empleadores, y el detalle de la remuneración que te paga cada uno de
ellos.
Así el empleador que te paga la mayor remuneración acumulará el
monto de las remuneraciones pagadas por los otros empleadores,
calculará y retendrá mensualmente el impuesto a la renta - quinta
categoría - considerando la suma acumulada.
2. Entrega a los demás empleadores una copia del cargo de la
declaración jurada que hayas presentado al que paga la mayor
remuneración.
3. En el mes que varíe alguna de tus remuneraciones, debes comunicar
esa variación al empleador que te paga la mayor remuneración, para
 que considere el cambio al calcular la retención del impuesto a la renta
de ese mes y los siguientes:

 Para el empleador que paga la mayor remuneración

1. Una vez que tu trabajador te presente la declaración jurada arriba
indicada, acumularás el total de las remuneraciones pagadas por los
empleadores en cada mes, calcularás y retendrás el impuesto a la renta
-quinta categoría- considerando la suma acumulada de las
remuneraciones.
2. Considera las comunicaciones sobre variación de remuneraciones que
te entregue el trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.
 Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores
Una vez que recibas copia del cargo de la declaración jurada que le
haya presentado al que paga la mayor remuneración dejarás de retener,
hasta que cese la situación de tu trabajador de tener más de un
empleador.
 CASOS PRACTICOS CUARTA CATEGORIA

EJERCICIO 1:
Determinar si debo presentar declaración jurada y hacer pago a cuenta mensual.
Rosa Torres con RUC N° 10257845636, de profesión abogado presta servicios
a la empresa “A”. En el mes de abril le han pagado la suma de S/ 2,800 y le
han retenido S/ 224. En su oficina particular en el mismo mes ha obtenido
ingresos por S/ 2,200.
Análisis:
- Primer paso: verificar si los ingresos mensuales superan S/ 3,026
2,800 + 2,200 = 5,000 (monto es mayor)
- Segundo paso: Cálculo del pago a cuenta
Multiplica el ingreso del mes de abril por 8%
5,000 X 8% = 400
- Tercer paso: Verificar si el monto retenido cubre el impuesto del mes
(restando el importe retenido)
400 – 224 = 176 (no lo cubre, se determina un monto
pendiente por pagar)
Solución:
Cómo el monto total recibido en el mes supera los S/ 3,026 y el monto retenido
no cubre el impuesto mensual la señorita Rosa Torres está obligado a presentar
su declaración mensual y a realizar el pago a cuenta de S/ 176.00.

Ejercicio 2: retenciones
Juan Sánchez contador de profesión emite un recibo por honorarios a la empresa
El Cisne S.A.C. que pertenece al Régimen General y es agente de retención, por
la suma de S/. 5000. El Cálculo de la retención se realiza de la siguiente manera:

Monto de Pago: S/. 5 000

Retención: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto : S/. 4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendrá a Juan S/. 400, por lo
cual Juan recibirá S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
 EJERCICIO 3:
1. El Sr. Elmer desea presentar su solicitud de suspensión de actividades para el
periodo agosto 2016, se proyecta tener unos ingresos de 50,000 por todo el
ejercicio, así mismo va a emitir por primera vez un recibo por honorario
electrónico y desea saber cómo es el procedimiento del mismo.

Antes de realizar la suspensión de actividades vía clave sol, vamos a calcular si

nuestra solicitud va ser aceptada.

Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados:

Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el número de meses

transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentación de la
solicitud.

8% de 4,166 x 8= 2,666.24

EJERCICIO 4:
Para el año 2017 Juan Pérez regidor de la municipalidad de Rioja percibe dietas
por un monto de S/ 22,000 mensual. Calcular el impuesto a la renta anual
proyectada (264,000)

Renta bruta (proyectada) 264,000 8% (20250) 1,620

7UIT (28,350) 14% (60,750) 8,505
17% (60,750) 10,328
235,650
20% (40500) 8,100
Tramo 45 UIT (182,250) 30% (53400) 16,020
53,400 44,573

Entonces el pago del impuesto mensual es 44,573/ 12 = 3,714.42

EJERCICIO 5:

Fiorella Córdova presta sus servicios médicos a la Clínica Salud-vida , ella emite
sus recibos por honorarios a la clínica mensualmente por un monto de S/.
8,500.00. ¿Calcular el impuesto de 4ta categoría anual?

CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA 2018

Descripción S/.
Renta Bruta obtenida por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u oficio) ❶ 102,000
Deducción (20% del Renta Bruta obtenida - Máximo S/ 99,600.00 20,400
Renta Neta obtenida por el ejercicio individual (Profesión, arte, ciencia u oficio) 81,600
Otras Rentas de Cuarta Categoría ❷
Total Rentas de Cuarta Categoría 81,600
Deducción de 7 UIT (Hasta el límite del total renta de cuarta categoría) 29,050
Deducción de 3 UIT adicionales (Si cumple con los requisitos establecidos por D.L.) 3 UIT + 12,450
Total Renta Neta de Cuarta Categoría 40,100
Deducción por Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF ❸
Deducción por Donaciones ❹
Total Renta Imponible de Trabajo ► 40,100

Renta imponible de trabajo Tasa Tramos

Hasta 5 UIT 0 S/. 20,750.00 8% 20,750.00 1,660
Por el Exceso de 5 UIT ó S/. 20,750.00 y hasta 20 UIT ó S/. 83,000.00 14% 19,350.00 2,709
Por el Exceso de 20 UIT ó S/. 83,000.00 y hasta 35 UIT ó S/. 145,250.00 17% - -
Por el Exceso de 35 UIT ó S/. 145,250.00 y hasta 45 UIT ó S/. 186,750.00 20% - -
Por el Exceso de 45 UIT ó S/. 186,750.00 30% - -

Impuesto a la renta 4,369

Pagos a cuenta y/o saldo a favor de periodos anteriores ❺

Impuesto a regularizar ► 4,369

 CASOS PRACTICOS QUINTA CATEGORIA

EJERCICIO 1:
El viernes 12 de febrero del 2018, la asistente del área contable Srta. Astrid
Solórzano de la empresa Huancayo S.A.C. advierte que el lunes 15.02.2018
vence el plazo para la presentación y pago de sus obligaciones tributarias
mensuales de acuerdo al último dígito de su número RUC por el periodo tributario
de 01/2018. Por ello, le encargan efectuar el cálculo de las retenciones de renta
de quinta categoría de los trabajadores, pero requiere de un referente para
replicarlo en los demás trabajadores, por ello empieza con la remuneración
ordinaria del gerente general Sr. Miguel Matos el cual es de S/. 10,000
mensuales. La consulta es ¿Cómo determino la retención de renta que quinta
del gerente general de la empresa por el periodo de 01/2018?
SOLUCION:
1. Proyecto la remuneración ordinaria del periodo 01/2018 hasta diciembre:
S/. 10,000 x 12 = S/. 120,000

2. Suma las dos gratificaciones ordinarias de julio y diciembre al monto anterior:

120,000 + 20,000 (2 Gratificaciones)= S/140,000

3. Luego se lo hace la deducción de las 7 UIT a la Remuneración bruta anual

proyectada de S/. 140,000.

S/. 140,000 – (S/. 4,150 x 7) = Remuneración neta anual proyectada

S/. 140,000 – S/. 29,050 = S/. 110,950

4. Para determinar el Impuesto a la Renta estimado sobre la remuneración

neta anual proyectado, se tiene que aplicar las tasas de la escala
progresiva a acumulativa establecida de acuerdo al cuadro siguiente:

PARAMETRO - RENTA DE
TASA MONTO
CUARTA CATEGORIA
Hasta 5 UIT 20,750 8% 1,660

Más de 5 UIT hasta 20 UIT 62,250 14% 8,715

Más de 20 UIT hasta 35 UIT 27,950 17% 4,751.50

Más de 35 UIT hasta 45 UIT - 20% -
Más de 45 UIT - 30% -
SUMA 15,126.50
5. Como es el periodo 01/2018, no existen retenciones anteriores, por ello
solamente se divide con un cociente de 12 el Impuesto a la Renta anual
estimado, así obtenemos la Retención correspondiente al periodo tributario
de 01/2016:

S/. 15,126.5 ÷ 12 = S/. 1,260.5

Rpta: Retención del periodo 01/2018: S/. 1,261

EJERCICIO 2:

El señor Juan Delgado, como un asistente junior del área comercial, inició sus
labores para la Compañía La Amazonas S.A desde enero de 2018. Durante el
2018 percibe una remuneración ordinaria de S/. 2,800 mensuales. La consulta
es ¿Cómo determino la retención de renta de quinta categoría del señor Juan
asistente Junior por el periodo de 01/2018?

1. La remuneración ordinaria pagada por el periodo enero-2018 se multiplica

por 12:

S/. 2,800 x 12 = S/. 33,600

2. Las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre se multiplican por 2:

S/. 2,800 x 2 = S/. 5,600

3. Se determina la remuneración bruta anual proyectada, sumando ambos

productos:

S/. 33,600 + S/. 5,600 = S/. 39,200

4. A la remuneración bruta proyectada se aplica la deducción de 7 UIT (7 x S/.

4,150 = S/. 29,050):

S/. 39,200 – S/. 29,050 = S/. 10,150

5. Al resultado de la deducción, se obtiene la renta neta anual proyectada, y

sobredicha base se aplica las tasas progresivas acumulativas (8%, 14%,
17%, 20% y 30%) para determinar el impuesto anual proyectado:

S/. 10,150 x 8% = S/. 812

EJERCICIO 3:
Sin pagos extraordinarios: utilidades o bonificaciones, etc.
¿Cuánto me debieron retener en el mes de mayo 2017 si mi remuneración
mensual es de S/ 4,000?
Por los meses de Enero a Abril se me ha retenido la suma de S/ 930, he laborado
horas extras y me han descontado por faltas y tardanzas de acuerdo al siguiente
cuadro:

MES Remuneración Horas Descuentos: Remuneración

S/. extras Faltas/tardanzas bruta S/.
Enero 4,000 150 50 4,100

Febrero 4,000 50 100 3,950

Marzo 4,000 150 0 4,150

Abril 4,000 50 0 4,050

Mayo 4,000 0 0 4,000

TOTAL 20,250

SOLUCIÓN
Primer Paso:
Remuneración Bruta Anual proyectada
 Remuneración Bruta de enero a mayo
4,100 + 3,950 + 4,150 + 4,050 + 4.000 = 20,250

 Remuneración proyectada:

- De junio a diciembre: 4,000 X 7 = 28,000

- Más 2 Gratificaciones: 4,000 X 2 = 8,000
36,000
 Remuneración Bruta Anual Proyectada:
20,250 + 36,000 = 56,250
Segundo Paso:
 Deducción de 7 UIT: (Valor de la UIT 4,050)
4,050 x 7 = 28,350
 56,250 – 28,350 = 27,900
Tercer Paso:
Aplicación de Tasa Progresiva Acumulativa
(Remuneración anual llega a segundo tramo de la escala del impuesto).

Hasta 5 UIT (20,250) tasa 8%

Más de 5 UIT hasta 20 UIT (60,750) tasa 14%

 Aplicación de la escala:
20,250 X 8% = 1,620
7,650 X 14% = 1,071
27,900 2,691( Impuesto anual)

Cuarto Paso:
Determinación de la retención de mayo 2017
 Descontar del Impuesto anual calculado las retenciones de enero a abril:
2,691 – 930 = 1,761
 Dividir el resultado entre 8:
1,761 / 8 = 220.13
 Monto de la retención de mayo:
S/ 220
EJERCICIO 4.
Con pago de utilidades (pago extraordinario)
¿Cuánto me debieron retener en el mes de mayo 2017 si mi remuneración
mensual es de S/ 4,000 y percibí en mayo adicionalmente por concepto de
utilidades la suma de S/ 1,000?
Por los meses de Enero a Abril se me ha retenido la suma de S/ 930, he laborado
horas extras y me han descontado por faltas y tardanzas de acuerdo al siguiente
cuadro:

MES Remuneración Horas Descuentos: Remuneración

S/. extras Faltas/tardanzas bruta S/.
Enero 4,000 150 50 4,100

Febrero 4,000 50 100 3,950

Marzo 4,000 150 0 4,150

Abril 4,000 50 0 4,050

Mayo 4,000 0 0 4,000

TOTAL 20,250

SOLUCIÓN
Primer Paso:
Remuneración Bruta Anual proyectada
 Remuneración Bruta de enero a mayo
4,100 + 3,950 + 4,150 + 4,050 + 4.000 = 20,250

 Remuneración proyectada:

- De junio a diciembre: 4,000 X 7 = 28,000

- Más 2 Gratificaciones: 4,000 X 2 = 8,000
36,000
 Remuneración Bruta Anual Proyectada:
20,250 + 36,000 = 56,250
Segundo Paso:
 Deducción de 7 UIT: (Valor de la UIT 4,050)
4,050 x 7 = 28,350
56,250 – 28,350 = 27,900
Tercer Paso:
Aplicación de Tasa Progresiva Acumulativa
(Remuneración anual llega a segundo tramo de la escala del impuesto).

Hasta 5 UIT (20,250) tasa 8%

Más de 5 UIT hasta 20 UIT (60,750) tasa 14%

 Aplicación de la escala:
20,250 X 8% = 1,620
7,650 X 14% = 1,071
27,900 2,691( Impuesto anual)

Cuarto Paso:
Determinación de la retención de mayo 2017
 Descontar del Impuesto anual calculado las retenciones de enero a abril:
2,691 – 930 = 1,761
 Dividir el resultado entre 8:
1,761 / 8 = 220.13
 Monto de la retención de mayo:
S/ 220
Quinto Paso:
Al monto obtenido en el paso 2 adicionar las utilidades y aplicar la escala del
impuesto
 Adición:
27,900 + 1000 = 28,900
 Aplicación de la escala:
20,250 X 8% = 1,620
 8,650 X 14% = 1,211
28,900 2,831
 Impuesto anual:
1,620 + 1,211 = 2,831

Sexto Paso:
 Al resultado del quinto paso deducir monto calculado en el tercer paso:
2,831 – 2,691 = 140
2,831 – 2,691 = 140

Séptimo Paso:
Retención del mes de mayo considerando las utilidades percibidas:
 Sumar resultados obtenidos en paso 4 y paso 6:
220 + 140 = 360
 Monto de la retención:
Rspta. S/ 360
 CONCLUSIONES

Los contribuyentes de rentas de cuarta categoría en claro crecimiento y

desarrollo económico se enfrentarán a esta problemática, por lo cual, en aras de
defender sus derechos y evitar situaciones confiscatorias, deben recibir la
asesoría adecuada. De lo contrario, es posible que eventualmente se inclinen
hacia conductas elusorias o evasoras, lo cual tendrá claros efectos nocivos en
los límites y presiones tributarias, así como la recaudación fiscal y los recursos
disponibles para la ejecución del gasto público para el desarrollo socio-
económico del país

La renta de quinta categoría constituye el integro de lo que el trabajador recibe

por sus servicios, sin interesar la forma o denominación siempre que sea de su
libre disposición Se consideran rentas de quinta categoría a las obtenidas por
conceptos del trabajo personal prestado en relación de dependencia, en general,
toda retribución por servicios personales En la renta de quinta categoría , serán
deducibles como gastos los aguinaldos ,bonificaciones ,gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al persona.