Sección Tributaria
Operatividad Tributaria
Consideraciones a tener en cuenta en las rentas de primera,
segunda, cuarta y quinta categoría
1. INTRODUCCIÓN
Con la finalidad de evitar algún tipo
de contingencia tributaria, resulta ne-
cesario que las personas naturales
domiciliadas conozcan sus derechos y
obligaciones respecto al pago de sus
impuestos. Asimismo, existen diver-
sas dudas por parte de las personas
naturales con negocio y diferentes
empresas respecto a sus obligacio-
nes tributarias para que sus opera-
ciones no sean reparadas por el fisco.
Teniendo en cuenta ello, es que en el
presente informe realizaremos un bre-
ve recuento de las principales obliga-
ciones de las rentas de primera, se-
gunda, cuarta y quinta Categoría.
2. RENTAS DE PRIMERA CATE-
GORÍA
Son aquellas rentas o ganancias de
capital obtenidas por una persona na-
tural, una sucesión indivisa o una so-
ciedad conyugal cuando da en arren-
damiento un bien mueble o inmueble.
Así también, conforme lo establecido
en el artículo 23° de la Ley del Impues-
to a la Renta (en adelante LIR), son ren-
tas de primera categoría las siguientes:
- El producto en efectivo o en espe-
cie del arrendamiento o subarren-
damiento de predios, incluidos sus
accesorios, así como el importe
pactado por los servicios suminis-
trados por el locador y el monto de
los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente co-
rresponda al locador.
- Las producidas por la locación o
cesión temporal de cosas muebles
o inmuebles, así como los derechos
sobre éstos.
- El valor de las mejoras produci-
das en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, en tanto constitu-
yan un beneficio para el propieta-
rio y en la parte que éste no se en-
cuentre obligado a reembolsar.
- La renta ficta de predios cuya ocu-
pación hayan cedido sus propie-
tarios gratuitamente o a precio no
determinado.
2.1 Obligaciones (Persona Na-
tural)
Conforme lo establecido en el artícu-
lo 84° de la LIR, los contribuyentes que
obtengan rentas de primera catego-
ría abonarán con carácter de pago a
cuenta, correspondiente a esta renta,
el monto que resulte de aplicar la tasa
del seis como veinticinco por ciento
(6,25%) sobre el importe que resulte
de deducir el veinte por ciento (20%)
de la renta bruta.
Ahora bien existen dos modalidades
para declarar y pagar el pago a cuen-
ta del Impuesto a la Renta de Primera
Categoría, siendo las siguientes:
a) Sistema Pago Fácil
Conforme lo establecido en la Re-
solución de Superintendencia N°
099-2003-SUNAT1, la declaración y
pago mediante el sistema de pago fá-
cil se realiza proporcionando de for-
ma verbal o a través de la “Guía para
Arrendamientos” los siguientes datos:
- Número de RUC del arrendador.
- Período Tributario.
- Tipo y número del documen-
to de identidad del inquilino o
arrendatario.
- Monto del alquiler, expresando en
nuevos soles.
b) SUNAT Virtual
Conforme lo establece la Resolución
de Superintendencia N° 053-2011/
SUNAT2, para presentar la declara-
ción y realizar el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de primera cate-
goría a través de SUNAT Virtual, el su-
jeto generador de rentas de primera
categoría deberá:
- Ingresar a SUNAT Operaciones en
Línea con el Código de Usuario y la
Clave SOL
- Ubicar la opción Arrendamiento e
ingresar la información que requie-
ra el sistema.
- Optar, por cancelar el monto pa-
gando mediante débito en cuen-
ta o mediante tarjeta de crédito o
débito.
Cabe señalar que los contribuyentes
que obtengan renta ficta de primera
1 Mediante la cual se dictan disposiciones para la
declaración y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de
primera categoría, publicada el 07 de mayo de 2003.
2 Resolución de Superintendencia que aprueba normas
para facilitar la realización de la declaración y el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Primera
Categoría, publicada el 26 de febrero de 2011.
Segunda Quincena - Noviembre 2015
categoría no se encuentran obligados
a realizar pagos a cuenta mensuales,
por lo que deberán declarar y pagar
anualmente mediante la Declaración
Jurada Anual. Asimismo, en el caso
que los pagos a cuenta no coinci-
dan con el impuesto anual calculado
cuando no se cumplió con efectuar el
pago de uno de los períodos, el con-
tribuyente deberá regularizar el pago
vía Declaración Jurada Anual.
2.2 Obligaciones (Empresa)
En estos casos, la empresa no tie-
ne la obligación de efectuar la reten-
ción, sin embargo, se deberá solicitar
al arrendador, un recibo de cancela-
ción de la renta de primera categoría;
es así que, para el caso de las em-
presas arrendatarias dicho documen-
to permitirá sustentar el gasto deduci-
ble del Impuesto a la Renta.
3. RENTAS DE SEGUNDA CATE-
GORÍA
Se consideran rentas de segunda ca-
tegoría a los intereses originados por
colocación de capitales, a los intere-
ses presuntos, a las regalías, a los di-
videndos y ganancias de capital de-
nominados así por la LIR. Al respecto,
pasamos a detallar las obligaciones
de los contribuyentes que deben to-
mar en cuenta.
3.1 Obligaciones (Persona Na-
tural)
Recordemos que las rentas de segun-
da categoría que percibe una persona
natural tienen naturaleza definitiva,
es decir, ya sea que se haya efectuado
la retención o al pago definitivo del
impuesto, las mismas no deberán ser
ingresadas en la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, con
excepción de las ganancias de capi-
tal por enajenación de valores mobi-
liarios. Es así que, podemos señalar
lo siguiente:
• Para efectos de la enajenación de
valores, la persona natural debe-
rá incluir en la Declaración Jurada
Anual del ejercicio e ingreso res-
pectivo, posteriormente a la ren-
ta bruta se efectuará la deducción
del 20%, y se procederá a aplicar
la tasa de impuesto correspondien-
te al 6,25%.
9
Sección Tributaria
• Para el caso de la enajenación de
bienes inmuebles, de acuerdo a
la Resolución de Superintenden-
cia N° 036-2010/SUNAT3, en su-
puesto que dicho ingreso corres-
ponda a una ganancia de capital
(por no ser casa habitación y por
haber adquirido el inmueble a par-
tir del (01.01.2004), la persona
natural ingresará el Formulario Vir-
tual N° 1665, disponible a través
de SUNAT Operaciones en Línea.
Ante ello, deberá pagar la tasa co-
rrespondiente al 5% (tasa efecti-
va), y no incluirá dichos ingresos
en la Declaración Jurada Anual del
ejercicio.
En el supuesto que no se encuen-
tre obligado a presentar la declara-
ción (por ser casa habitación, o por
haber adquirido el inmueble antes
del (01.01.2004), tal como lo seña-
la la Resolución de Superintendencia
N° 081-2010-SUNAT44, presentará
la “Comunicación de no encontrarse
obligado a efectuar el pago definitivo
del Impuesto a la Renta de Segunda
Categoría por enajenación de inmue-
bles o derecho sobre los mismos”, di-
cho formulario será recepcionado por
el Notario Público, quien insertará el
mencionado formulario en la Escritu-
ra Pública.
3.2 Obligaciones (Empresa)
Por otro lado, según lo establecido en
el artículo 72° de la LIR, a las ren-
tas obtenidas por una persona natu-
ral por intereses y regalías, se debe-
rá efectuar la retención del 5% (tasa
efectiva).
Asimismo, para el caso de dividen-
dos, la retención que se deberá efec-
tuar es del 6.8%, renta que deberá
ser considerada en la Declaración Ju-
rada Anual del Impuesto a la Renta
como información complementaria,
con la finalidad de no pagar una do-
ble renta.
4. RENTAS DE CUARTA CATE-
GORÍA
De acuerdo al inciso a) del artícu-
lo 33° de la LIR, se consideran rentas
de cuarta categoría aquellas obteni-
das por el ejercicio individual de cual-
quier profesión, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamen-
te en la tercera categoría. Asimismo,
se encuentran inmersas dentro de es-
tas rentas, las que se obtienen por el
3 Mediante el cual se aprueba el Formulario Virtual para
la Declaración y Pago del Impuesto a la Renta de
Segunda Categoría, publicado el 31 de enero de 2010.
4 Mediante el cual se aprueba el modelo de
comunicación de no encontrarse obligado a efectuar
el pago definitivo del Impuesto a la Renta de Segunda
Categoría por enajenación de inmuebles o derechos
sobre los mismos, publicado el 05 de marzo de 2010.
10 Asesor Empresarial
desempeño de funciones de director
de empresas, síndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea o activi-
dades similares, incluyendo el desem-
peño de las funciones del regidor mu-
nicipal o consejero regional, por las
cuales perciban dietas.
4.1 Obligaciones (Persona Na-
tural)
a) Rentas obtenidas por el ejer-
cicio individual de cualquier
profesión, ciencia u oficio.
En el supuesto que el Recibo por Hono-
rarios no supere el límite de S/. 1 500
nuevos soles, el agente retenedor no
deberá realizar ningún tipo de re-
tención, sin embargo, la persona
natural de haber superado el lími-
te y luego de verificar que no se ha
efectuado la respectiva retención de-
berán cumplir con presentar la De-
claración Mensual, cuando las ren-
tas de cuarta o la suma de las rentas
de cuarta más quinta hayan supera-
do los S/. 2 807 nuevos soles; es así
que, dicha declaración se presenta-
rá utilizando el PDT N° 616 Personas
Independientes.
En este sentido, en el caso que su-
peren el límite de los S/. 2 807 Nue-
vos Soles, deberá efectuar la Decla-
ración Mensual y cumplir con realizar
el pago a cuenta del 8% ello en con-
sideración al artículo 86° de la LIR.
Cabe mencionar que, los percepto-
res de este tipo de renta podrán soli-
citar la Suspensión de Retenciones y
Pago a Cuenta cuando el importe no
supere el importe de S/ 33 688 Nue-
vos soles.
Para solicitar la suspensión, la soli-
citud se presentará exclusivamente a
través de SUNAT Virtual, utilizando
el Formulario Virtual N° 1609, para
lo cual e contribuyente seguirá el si-
guiente procedimiento:
- Ingresar a SUNAT Virtual, acceder
a la opción Operaciones en Línea y
seguirá las indicaciones que mues-
tre el sistema.
- Ubicar el Formulario N° 1609 e in-
gresar los datos solicitados.
- Imprimir la Constancia de
Autorización.
Luego de ello, cuando se finalice el
ejercicio, se deberá verificar los to-
pes establecidos anualmente para los
obligados a presentar la declaración
jurada anual (aprobados al final del
año del ejercicio correspondiente), ya
que en el supuesto que supere dichos
topes deberá presentar la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
b) Rentas obtenidas por el em-
peño de funciones de director
de empresas, síndico, manda-
tario, gestos de negocios o ac-
tividades similares.
Para tal efecto debemos entender por
dichos conceptos:
- Directores de empresas: A la
persona integrante del directo-
rio de las sociedades anónimas y
elegido por la Junta General de
Accionistas.
- Síndico: Al funcionario encarga-
do de la liquidación del activo y
pasivo de una empresa en el caso
de quiebra o de administrar tem-
poralmente la nada de la quiebra
cuando se decide la continuación
temporal de la actividad de la em-
presa fallida.
- Mandatario: A la persona que, en
virtud del contrato consensual lla-
mada mandato, se obliga a reali-
zar uno o más actos jurídicos, por
cuenta y en interés del mandante.
- Gestor de negocios: Persona que,
en forma voluntaria y sin que me-
die autorización alguna, asume
conscientemente el manejo o de
la administración de los bienes de
otro que lo ignora, en beneficio de
este último.
- Albacea: Persona encargada por
el testador o por el Juez de cumplir
la última voluntad del finado, cus-
todiando sus bienes y dándoles el
destino que corresponde según la
herencia.
- Actividades similares: Incluyendo
entre otras, el desempeño de las
funciones del Regidor Municipal o
Consejero Regional por las dietas
que perciban.
Ahora bien, las personas naturales
que obtengan este tipo de rentas, no
se encuentran obligados a emitir Re-
cibos por Honorarios, por lo que los
agentes de retención deberán efec-
tuar la retención correspondiente al
8 % del Impuesto a la Renta; asimis-
mo, deberán cumplir con presentar la
Declaración Mensual, cuando las ren-
tas de cuarta o la suma de las rentas
de cuarta más quinta categoría ha-
yan superado el importe de S/. 2 246
Nuevos Soles.
4.2 Obligaciones (Empresa)
Considerando lo señalado líneas arri-
ba, los agentes de retención efectua-
rán la misma cuando corresponda,
es decir realizarán la retención co-
rrespondiente al 8% del Impuesto a la
Renta, en cumplimiento con lo esta-
blecido por artículo 74° de la LIR.

5. RENTAS DE QUINTA CATE-
GORÍA
Conforme lo establecido por el artí-
culo 34° de la LIR se consideran ren-
tas de quinta categoría, las produci-
das por el trabajo dependiente, las
rentas vitalicias y pensiones, las par-
ticipaciones de los trabajadores, las
que se generen por el trabajo inde-
pendientemente con contrato de pres-
tación de servicios denominado co-
múnmente como “Cuarta-Quinta”, y
por la prestación de servicios de cuar-
ta categoría efectuados para un con-
tratante con el cual se mantenga si-
multáneamente una relación laboral
de dependencia.
5.1 Obligaciones (Persona Na-
tural)
En este punto, resulta importante men-
cionar que las rentas obtenidas por
quinta categoría no deberán ser decla-
radas por la persona natural en la res-
pectiva Declaración Jurada Anual, ya
que las mismas deben ser retenidas y
declaradas por el agente de retención.
5.2
Obligaciones (Agente de
Retención)
Conforme lo establecido en el artículo
40° del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, (en adelante RLIR)
se establece el procedimiento para el
cálculo de las retenciones de quin-
ta categoría. Asimismo, establece un
procedimiento complementario si se
percibe participación de los trabaja-
dores en las utilidades, gratificacio-
nes extraordinarios y bonificaciones
extraordinarias.
6. CERTIFICADOS DE RENTAS Y
RETENCIONES
El numeral 1 del artículo 45° del RLIR,
establece la obligación de los agen-
tes de retención de rentas de 2°, 4° y
5° categoría, de entregar antes del 1
de marzo de cada año, a los contri-
buyentes domiciliados, perceptores de
dichas rentas un certificado de Rentas
y Retenciones en el que se deje cons-
tancia, entre otros, del importe abo-
nado y del impuesto retenido corres-
pondiente al año anterior.
Ahora bien mediante la Resolución de
Superintendencia N° 010-2006/SU-
NAT5(13.01.06) se norma las forma-
lidades, respecto a los requisitos y ca-
racterísticas a tener en cuenta para la
emisión de los Certificados de Renta y
Retenciones, en cumplimiento al RLIR.
5 Mediante la cual se dictaron normas sobre los
Certificados de Rentas y retenciones a que se refiere
el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
publicada el 13 de enero de 2006.
En el caso de rentas de quinta cate-
goría, cuando el contrato de trabajo
se extinga antes de finalizado el ejer-
cicio, el empleador extenderá de in-
mediato, por duplicado, el certifica-
do por el período trabajado en el año
calendario.
Cabe señalar que el trabajador es
quien deberá entregar la copia del
certificado al nuevo empleador (en di-
cho certificado no deberán incluirse
los importes correspondientes a remu-
neraciones percibidas que sean consi-
deradas dividendos).
7.
EMISIÓN Y ENTREGA DE
CERTIFICADOS DE RENTA Y
RETENCIONES
Para tal efecto debemos tener en
cuenta lo siguiente:
a) Tratándose de retenciones a
sujetos perceptores de rentas
de cuarta y quinta categoría:
Los agentes de retención de rentas
de cuarta y quinta categoría tienen
la obligación de entregar al percep-
tor de dicha rentas, antes del 01 de
marzo de cada año, un Certificado de
Rentas y Retenciones, en que se de-
berá dejar constancia, entre otros, del
importe abonado y del impuesto rete-
nido correspondiente al año anterior.
El perceptor de dichas rentas debe-
rá conservar el Certificado durante
el plazo de prescripción correspon-
diente al ejercicio al que se refiere el
certificado.
b) Tratándose de rentas de se-
gunda categoría
Los agentes de retenciones de rentas
de segunda categoría tienen la obli-
gación de emitir los certificados de re-
tenciones de rentas de quinta catego-
ría en el momento del pago.
8. INFORMACIÓN MÍNIMA
(CERTIFICADOS DE RENTA Y
RETENCIONES)
Conforme lo establecido en la Reso-
lución de Superintendencia N° 010-
2006/SUNAT, se deberá consignar la
siguiente la información mínima en los
Certificados de Rentas y Retenciones:
- La denominación de “Certificado
de Rentas y Retenciones por Rentas
de Segunda/Cuarta/Quinta Cate-
goría”, según corresponda.
- Ejercicio al que corresponde el
certificado.
- Fecha de emisión del certificado.
- Datos del agente de retención:
Nombres y apellidos, denominación
Segunda Quincena - Noviembre 2015 11
Sección Tributaria
o razón social, numero de RUC,
domicilio fiscal, nombres y apelli-
dos y tipo de número de documen-
to de identidad del representante
legal acreditado en el RUC, de ser
el caso.
- Datos del contribuyente (quien reci-
be el certificado): Nombres y ape-
llidos, número de RUC, tratándo-
se de sujetos que no se encuentran
obligados a inscribirse en el RUC
(el tipo de número de documento
de identidad).
- Domicilio fiscal o, de no estar obli-
gado a inscribirse en el RUC, su di-
rección domiciliaria.
- Concepto por el que se paga la
renta, actividad realizada o servi-
cio prestado por el contribuyente;
o cargo que ocupa en el centro la-
boral, tratándose de rentas de se-
gunda, cuarta o quinta categoría,
respectivamente.
- El importe de la renta bruta de se-
gunda, cuarta o quinta categoría
que el agente de retención hubie-
ra puesto a disposición del contri-
buyente en el ejercicio.
- El importe de las retenciones efec-
tuadas sobre las rentas a que se re-
fiere el literal g).
- La firma del agente de retención o
su representante legal acreditado
en el RUC.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO N°1
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
El Señor Gabriel Sotomayor Quiroz
por todo el año 2015 alquila su de-
partamento en Arequipa a su sobrino
Miguel Arévalo Barrantes, cobrándo-
le S/. 500 mensuales. Nos piden de-
terminar el Impuesto mensual y el Im-
puesto Anual de Primera Categoría en
caso de corresponder.
Como dato adicional nos indica que
el valor del predio según autoavalúo
es de S/ 130 000.
SOLUCIÓN:
Si la renta mensual pactada es de
S/. 500 Nuevos Soles. El impuesto
mensual a cargo del señor Gabriel
Sotomayor Quiroz será del 5% del
monto del alquiler (Renta Bruta), es
decir 5% de S/. 500 = S/. 25 Nuevos
Soles. Sin embargo, el señor Gabriel
Sotomayor Quiroz) deberá regulari-
zar su Impuesto de Primera Catego-
ría, porque su renta bruta anual es
inferior al 6% del valor del autoava-
lúo del predio (Renta mínima presun-
ta). De tal forma que el cálculo para
Sección Tributaria
regularizar el Impuesto Anual de Pri-
mera Categoría será como sigue: Se
considera como renta bruta anual el
monto mayor, en este caso S/. 7 800
Nuevos Soles.
Concepto
Renta Bruta Anual Pactada S/. 500 x 12
Renta Mínima Presunta S/. 130 000 x 6%
Concepto
Total Renta Bruta Anual de Primera Ca-
tegoría
(-) Deducción 20% de S/. 7 800
Renta Neta de Primera Categoría
Pérdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible de Primera Cate-
goría
Impuesto calculado (6 240 x 6,25%)
Siendo así, que el saldo por regulari-
zar por Impuesto Anual de Primer Ca-
tegoría es de S/. 390.
CASO N°2
ALQUILER DE INMUEBLE Y
ACCESORIOS
El Sr. Abraham Noguera Pizarro por
todo el 2015, uno de sus departamen-
tos al Sr. Enrique Salvatierra Aguilar,
acordando que el monto del alquiler
ascendería a los S/.1 500 mensuales
y adicionalmente S/.300 por el uso de
muebles en el departamento.
Cabe señalar que en el contrato se in-
dica que el arrendatario pagará el Im-
puesto al Patrimonio Predial por un va-
lor de S/. 200, el servicio de limpieza del
inmueble por S/ 150 (servicio suminis-
trado por el arrendador) y por el uso del
cerco eléctrico que circunda el inmueble
se acordó un pago de S/. 100 (servicio
suministrado por el arrendador).
Nos consulta, cuanto debería pagar
mensualmente el Sr, Noguera por la
renta de primera categoría.
SOLUCIÓN:
Para determinar la renta de primera ca-
tegoría a pagar debemos considerar to-
dos los ingresos de la siguiente forma:
Alquiler de departamento
Alquiler de los muebles del departamento
Servicio de limpieza
Alquiler de cerco eléctrico
Impuesto al Patrimonio Predial
TOTAL RENTA MENSUAL
Deducción por Ley 20% de la Renta Bruta ()
TOTAL RENTA NETA MENSUAL
Pago a cuenta mensual de primera categoría
6.25% de la Renta Neta (S/1,800)
Debemos mencionar que aunque se
indique que el arrendatario pagará el
Impuesto al Patrimonio Predial, éste
corresponde al arrendador por lo que
dicho pago se considera como parte
de su renta bruta.
12 Asesor Empresarial
Ahora bien, impuesto resultante
(S/.113), también se puede obtener
aplicando la tasa efectiva (5%) sobre
la renta bruta mensual (S/. 1 800).
Siendo así, que el Sr. Noguera deberá
S/. efectuar un pago a cuenta mensual por
6 000 el Impuesto a la Renta de Primera Ca-
7 800 tegoría de S/.113. El pago lo deberá
realizar con el Sistema Pago Fácil has-
S/. ta la fecha de vencimiento, conforme
7 800 al último dígito de RUC, según el cro-
nograma establecido por la SUNAT.6
1 560
6 240 CASO N°3
0 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
6 240
El Señor Alfredo Tejada Roca vendió
390 uno de sus inmuebles, de acuerdo a
la información que se proporciona a
continuación:
Fecha de adquisición Abril 2014
Valor de adquisición S/. 200 000
Fecha de Enajenación Noviembre 2015
Valor de Venta S/. 260 000
Se nos pide determinar el impuesto
que corresponde pagar por la venta
del inmueble.
SOLUCIÓN:
El inciso j) del artículo 24° de la LIR
establece que son rentas de segunda
categoría las ganancias de capital.
Ahora bien según lo establecido en la
Trigésima Quinta Disposición Transi-
toria y Final de la LIR, las ganancias
de capital provenientes de la enajena-
ción de inmuebles distintos a la casa
habitación, efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o so-
ciedades conyugales que optaron por
tributar como tales, constituirán ren-
tas gravadas de la segunda catego-
ría, siempre que la adquisición y ena-
jenación de tales bienes se produzca
a partir del (01.01.2004).
Determinación del Impuesto a la
Renta de Segunda Categoría
El artículo 36° de la LIR establece que
para establecer la renta neta de la
segunda categoría, se deducirá por
S/. 1 500 todo concepto el veinte por ciento
300 (20%) del total de la renta bruta.
150
De otro lado, el numeral 21.1 del ar-
100 tículo 21° de la LIR dispone que si la
200 adquisición de un inmueble por una
S/. 2 250 persona natural es a título oneroso,
(450) el costo computable será el valor de
S/. 1 800 adquisición o construcción reajustado
por los índices de corrección moneta-
S/. 113 ria que establece el MEF sobre la base
de los Índices de Precios al por Mayor
proporcionados por el INEI.
Ahora bien, el artículo 84°- A de la
LIR señala que en los casos de ena-
jenación de inmuebles, el enajenante
6 Aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 376-
2014/SUNAT, publicada el 22 de diciembre de 2014.
abonará con carácter de pago defini-
tivo el monto que resulte de aplicar la
tasa del seis como veinticinco por cien-
to (6,25%) sobre el importe que resul-
te de deducir el veinte por ciento (20%)
de la renta bruta.
Siendo así que el Señor Tejada deberá
tributar por la ganancia de capital que
ha obtenido por la venta del inmueble.
Valor de venta S/. 260 000
Costo computable actualizado por el
Índice de Corrección Monetaria S/. 208 000
(S/. 200 000 x 1,04)(1)
Ganancia de Capital S/. 52 000
Impuesto calculado (S/. 52 000 x 5%) S/. 2 600
(1)
Valor referencial para la presente casuística.
Como podemos apreciar, el Sr. Tejada
deberá pagar S/. 2 600 por concep-
to de impuesto a la renta de segunda
categoría. El pago deberá efectuarse
de forma directa utilizando la Boleta
de Pago N° 1662. Cabe indicar que
este pago tiene carácter definitivo.
CASO N°4
RETENCIÓN DE RENTAS DE
CUARTA CATEGORÍA
La Srta. Carla Silvana Fonseca, abo-
gada de profesión, brinda sus servi-
cios a la empresa “POLACO” SAC, el
17.10.2015, por lo que emitió su reci-
bo por honorarios electrónico XXXXXX
por S/. 2 600 nuevos soles. Sobre el
particular nos consulta si se le debe
efectuar retención o de ser el caso
efectuar su pago a cuenta mensual.
SOLUCIÓN:
Según lo establecido en el inciso b) del
artículo 71° de la LIR, las personas, em-
presas y entidades obligadas a llevar
contabilidad de acuerdo al primer y se-
gundo párrafo del artículo 65° de la LIR,
cuando paguen o acrediten honorarios
u otras remuneraciones que constitu-
yan rentas de cuarta categoría serán
considerados agentes de retención.
Ahora bien, teniendo en cuenta que el
monto pagado supera los S/. 1 500
nuevos soles y partiendo del supues-
to que la empresa POLACO S.A.C., se
encuentra obligado a llevar contabili-
dad completa, esta última debe efec-
tuar la retención del 8% del total del re-
cibo emitido.
Honorarios Retención Monto Retenido
S/. 2 600 8% S/. 208
Siendo así, que la empresa “POLACO”
SAC., deberá efectuar la declaración
y el pago del impuesto a la renta de
Cuarta Categoría por S/. 208.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.