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LEGISLAÇÃO ADUANEIRA
PARA O CONCURSO DA RECEITA FEDERAL - 2015

Aula 05 - Valoração Aduaneira
Profs. Rodrigo Luz e Luiz Missagia
Sumário
1. INTRODUÇÃO - VALORAÇÃO ADUANEIRA 2
2. PRINCÍPIOS GERAIS DO AVA 9
3. MÉTODOS DE VALORAÇÃO ADUANEIRA 16

3.1. AVA - Introdução Geral 18
3.2. Primeiro Método - Valor de Transação 21
3.2.1. Ajustes ao Primeiro M é t o d o (do Artigo 8) - Acréscimos ao VA 29
3.2.2. Outros casos de inaplicabilidade do Primeiro M é t o d o 41
3.3. Segundo Método - Valor de Transação de Mercadorias Idênticas 43
3.4. Terceiro Método - Valor de Transação de Mercadorias Similares 49
3.5. Quarto Método - Valor Dedutivo ou de Revenda 52
3.6. Quinto Método - Valor Computado 56
3.7. Sexto Método - Valor Baseado em Critérios Razoáveis 63
4. ITENS NÃO INCLUÍDOS NO VALOR ADUANEIRO 67
5. OUTRAS DISPOSIÇÕES SOBRE VALORAÇÃO ADUANEIRA 71
6. CONTROLE DO VALOR ADUANEIRO NO BRASIL 73
7. ARBITRAMENTO DO VALOR ADUANEIRO 77
8. RESUMO - VALORAÇÃO ADUANEIRA 79
9. EXERCÍCIOS FINAIS 80
10. LISTA DE QUESTÕES DA AULA 94
11. GABARITO 118
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Olá pessoal.
Sou Luiz Roberto Missagia, e hoje o assunto é "Valoração Aduaneira".
Sobre essa aula, quero iniciar com algumas considerações. O assunto

"VALORAÇÃO ADUANEIRA", até o concurso da RFB de 2009, era tratado na
disciplina de COMÉRCIO INTERNACIONAL, que caía tanto para auditor quanto
para analista da RFB. Desde o concurso de 2012, vem aparecendo no
programa de Legislação Aduaneira para Auditor, além da Valoração
Aduaneira, também a "Legislação Aduaneira aplicável ao Mercosul".
Acreditamos que a "Legislação" aqui referida, por estar no mesmo tópico, seja
a de valoração aduaneira, e vocês verão isso no curso no tópico "Valoração
Aduaneira no Mercosul", em outra aula, onde comentamos especificamente a
Decisão CMC (Conselho do Mercado Comum do Mercosul) n° 13/2007.
Como material complementar à aula, sugiro ter em mãos o Acordo de

Valoração Aduaneira (AVA), que pode ser obtido facilmente na internet, por
exemplo, no site do MDIC, no link abaixo:
(,http://www.mdic.gov.br/arquivo/secex/omc/acordos/portugues/18valoracaoa
duaneira.pdf)
UMA BOA AULA PARA TODOS.
1. INTRODUÇÃO - VALORAÇÃO ADUANEIRA
No comércio internacional, o governo pode atuar de forma mais ou menos

controladora, restringindo ou liberando as transações com os demais países,
de acordo com sua política comercial externa, ou seja, de acordo com os
efeitos que se desejam produzir. Nesse sentido, inúmeros são os instrumentos
que permitem aos governos controlar as transações com outros países, tais
como: imposto de importação e de exportação (tarifa aduaneira), taxa de
câmbio, cotas (restrições quantitativas) para importação ou para exportação,
exigências administrativas, ambientais, de segurança e outras.

Um dos instrumentos mais tradicionais para controlar o fluxo das importações

é o imposto de importação. Os tributos externos (imposto de importação e
imposto de exportação) existem basicamente para que o país realize controle
econômico do comércio exterior. Assim, diz-se que o caráter desses tributos é
regulatório (extrafiscal), e não arrecadatório. Isso significa que, em princípio, o
governo não institui imposto sobre as importações para arrecadar mais
receitas, mas sim para abrir ou fechar a torneira do comércio exterior,
conforme a orientação da política externa do país.
Assim, se o governo quer abrir suas importações, a tendência é reduzir (ou

mesmo eliminar) a tarifa de importação sobre determinados produtos. O país
passa a receber um fluxo maior de produtos importados. Por outro lado, o
aumento do imposto de importação (denominado de "tarifa") de um
produto tende a gerar uma redução do volume de importações daquele
produto.
No Brasil, na década de 1990, durante o governo Collor, houve a chamada

"abertura das importações", época em que se reduziram fortemente as
barreiras às importações. Nesse período houve grande incremento na entrada
de produtos estrangeiros no país.
Mas afinal, se a política comercial é aplicada basicamente com a utilização do

instrumento aduaneiro (aumento ou redução da alíquota do imposto de
importação), onde é que entra (e o que significa) a valoração aduaneira
nessa história?
Para que se alcance o efeito desejado pela política comercial, e para que seja
mantida a transparência entre as diversas nações e agentes atuantes no
comércio internacional, é fundamental que a tributação (tarifa) instituída pelo
país importador seja aplicada sobre uma base de cálculo corretamente
apurada, com critérios justos e conhecidos, e que reflita a realidade da
operação comercial. Mas o que seria a base de cálculo corretamente apurada?
Vejamos como isso funciona ...
Durante a década de 1930, em função da quebra da bolsa de Nova York, e

consequentemente da crise nos EUA, os grandes países da Europa, buscando
gerar divisas, conquistar mercados externos, e impulsionar a recuperação
econômica após a Primeira Guerra Mundial, passaram a impor diversas
restrições às importações, com o objetivo de proteger suas indústrias e de
incrementar suas exportações. Por outro lado, para melhorar a Balança
Comercial, diversos mecanismos de estímulos às exportações eram criados

a todo instante. Era uma época protecionista "ferrenha", onde os países

instituíam mecanismos de restrição às importações, como:
1) Aumento da tarifa (imposto) de importação.

2) Imposição de barreiras não tarifárias às importações (ex: cotas).
3) Políticas de substituição de importações, com concessão de subsídios
aos produtores nacionais.
4) Desvalorizações competitivas de moeda nacional.
5) Taxas múltiplas de câmbio.
6) Utilização de bases de cálculo irreais, ou seja, arbitrárias, fictícias.
O mecanismo previsto item 6 é o objeto de estudo dessa aula.
Veio a 2 a Guerra Mundial. Antes mesmo de encerrada oficialmente a Guerra,

em 1944, houve uma reunião com os países protagonistas da economia
mundial, em Bretton Woods, nos EUA, para decidir os novos rumos da
economia internacional. Estava na pauta a definição de formas de incrementar
o comércio entre os países, deixando para trás o protecionismo da década
anterior.
Nesse contexto foram criados o Fundo Monetário Internacional (FMI), para

supervisionar as políticas cambiais dos países, e o Banco Internacional de
Reconstrução e Desenvolvimento (BIRD), para emprestar recursos visando
à recuperação da Europa.
Com relação ao Comércio Internacional, foi prevista a criação de um

Organismo regulador, a Organização Internacional do Comércio (OIC),
que acabou não saindo do papel devido à resistência dos EUA em ratificar o
acordo que criaria tal instituição. Os estatutos da OIC previam diversos
acordos para incrementar o comércio internacional. Um deles, que se referia a
reduções tarifárias, acabou sendo firmado em 1947. Trata-se do GATT/47
(General Agreement on Tariffs and Trade), ou Acordo Geral de Livre
Comércio, que trouxe uma série de artigos para combater o protecionismo
alfandegário.
Quase 50 anos depois, em 1994, foi criada a Organização Mundial do

Comércio (OMC), que se tentou instituir nos anos 40/50, por meio da OIC. A
OMC passou então a administrar os acordos do GATT e outros que
sobrevieram.

O GATT previa que o imposto de importação, instrumento de proteção

tarifária, deveria possuir transparência necessária, ou seja, deveria manter
todos os países informados do seu valor e do grau de proteção aplicado ao
comércio exterior.
O imposto de importação pode ser aplicado por meio de uma alíquota

específica ou pela conjugação desta com uma alíquota ad valorem (art. 91
do RA). A alíquota específica é determinada por um valor em moeda
(nacional ou estrangeira). Exemplo (fictício):
- R$ 2,00 de imposto de importação (II) sobre cada maço de cigarro

importado.
- Importação de 100.000 maços de cigarro a US$ 3 cada
- Valor do II devido = 100.000 x R$ 2,00 = R$ 200.000,00
Percebam que, quando a alíquota é específica, o valor do II independe do valor

da mercadoria, ou seja, do valor da transação.
Já a alíquota ad valorem se refere a um percentual do valor da mercadoria,

ou seja, do valor da importação. Esse valor é a base de cálculo do imposto
de importação. Veja o art. 75 do RA:
Art. 75. A base de cálculo do imposto é (Decreto-Lei n° 37', de 1966, art. 2o, com a
redação dada pelo Decreto-Lei no 2.472,, de 1988, art. 1o, e Acordo sobre a
Implementação do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio - GATT 1994 -
Acordo de Valoração Aduaneira, Artigo 1, aprovado pelo Decreto Legislativo no 30, de
15 de dezembro de 1994, e promulgado pelo Decreto no 1.355, de 30 de dezembro de
1994):
I - quando a alíquota for ad valorem, o valor aduaneiro apurado segundo as
normas do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio - GATT 1994; e
II - quando a alíquota for específica, a quantidade de mercadoria expressa na unidade
de medida estabelecida.
Sendo assim, é fundamental que tal percentual seja aplicado a uma base de
cálculo correta, que expresse a realidade da transação entre comprador
nacional (importador) e vendedor estrangeiro (exportador). Mas o que seria
esse valor aduaneiro?
Antes da vigência do GATT, os países costumavam manipular essa base de

cálculo do imposto de importação, visando proteger suas indústrias
nacionais (bloqueio de importações). Como assim?
Ora, uma alíquota do imposto de importação (II) de 5% aplicada sobre uma

importação de R$ 100.000,00 resulta em R$ 5.000,00 de imposto a pagar,

certo? Agora, se o governo estabelece (de forma arbitrária) que a base de

cálculo não pode ser os R$ 100.000,00, mas sim R$ 300.000,00 (um patamar
estabelecido pelo governo), o valor do imposto de importação subiria para R$
15.000,00, não é mesmo? Isso é o que se chama de pauta de valor mínimo.
Dessa forma, os governos se comprometiam a aplicar tarifas reduzidas sobre

as importações, mas por outro lado "inflavam artificialmente" a base de cálculo
do imposto de importação, por meio da utilização de critérios arbitrários e
irreais, ou seja, "inventavam" o valor da base de cálculo de forma que o
imposto resultasse em um valor satisfatório para o governo e, de fato, inibisse
os importadores.
Para coibir esse tipo de atitude, no GATT/47 os países elaboraram um

dispositivo para padronização das bases de cálculo do imposto de
importação aplicado por eles. Isso é o que se chama de valoração
aduaneira, ou seja, definir, de maneira uniforme, o valor aduaneiro das
importações. Assim, todos os países signatários passariam a ter a mesma
forma de obtenção da base de cálculo do imposto de importação.
Por essa regra (Artigo VII do GATT/47) ficou definido então que o valor
aduaneiro não poderia ser baseado em valores arbitrários e fictícios, nem
em valores de produtos nacionais, mas sim no "valor real" da mercadoria
importada na transação. Esse valor real seria "o preço que, no tempo e lugar
determinados pela legislação do país importador, as mercadorias importadas
ou outras similares são vendidas ou oferecidas para venda em operações
comerciais normais efetuadas em condições de livre concorrência...".
Na prática, o GATT/47 não estabeleceu critérios muito objetivos sobre a

determinação desse "valor real". Estava aberta a brecha para que cada país
interpretasse o acordo de forma distinta, e instituísse o "valor real" conforme
seus interesses.
Houve uma tentativa de padronização em 1950, quando alguns países

assinaram uma Convenção onde foi instituída a Definição do Valor de
Bruxelas (DVB). O valor seria determinado por meio de uma noção teórica
(preço normal), ou seja, um preço estimado, com base em uma venda
realizada em condições de livre concorrência entre comprador e vendedor
independentes um do outro.
Porém, esse mecanismo fez com que os governos possuíssem flexibilidade

para determinação desse "preço normal", cujo conceito é extremamente
vulnerável. Cada país gerenciava sua "pauta de preços normais", onde eram

definidas as listas com os v a l o r e s t e ó r i c o s de cada mercadoria. Dada a

dinâmica do comércio internacional, as listas não representavam as possíveis e
constantes variações nos preços, assim como se mostravam, inevitavelmente,
incompletas, pela ausência de novas mercadorias.
Dessa forma, como a D V B n ã o t r a z i a a u n i f o r m i z a ç ã o d o s m é t o d o s de

v a l o r a ç ã o , não se atingia o efeito padronizador desejado, ficando a base de
cálculo sujeita ao arbítrio dos interesses econômicos dos governos, que
continuavam com políticas protecionistas, e acabavam manipulando
artificialmente esse valor (base de cálculo) para tal fim.
A Declaração do Valor de Bruxelas não teve a eficiência

esperada para que os países calculassem de forma correta e
Guarde isso! padronizada a base de cálculo do imposto de importação.
Na Rodada Tóquio (1973-1979), do GATT, foram retomadas as

negociações para o estabelecimento de um sistema de valoração aduaneira
capaz de sanar os problemas até então existentes. Dessa vez, os países
conseguiram grandes avanços nas negociações, e assinaram o Acordo para a
Implementação do Artigo VII do GATT, que foi chamado de Acordo de
Valoração Aduaneira (AVA).
No AVA, o conceito de preço real foi modificado, e na verdade o "valor
real" passou a ser composto somente por preços efetivamente praticados,
e não mais por preços teóricos. Acabou-se, dessa forma, com a subjetividade
na determinação do mesmo.
O valor passou a ser determinado a partir de uma noção positiva, com
base no "preço efetivamente pago ou a pagar" da mercadoria importada
ou de mercadoria idêntica ou similar. Estavam eliminadas as hipóteses de
utilização de "preços normais" ou "preços mínimos". Em vez da teoria, passou-
se a dar mais importância à operação comercial em si e aos fatos a ela
associados. O valor aduaneiro passou a ser, por excelência, o valor de
transação.
O imposto de importação é aplicado sobre uma base de cálculo, certo? O
AVA veio para definir que essa base de cálculo deveria ser o valor
aduaneiro. Pelo AVA, esse valor seria o valor de transação. Para o
importador, quanto menos imposto ele pagar, melhor. Então, é possível que
alguns importadores mal intencionados tentem "esconder" da fiscalização esse
valor de transação, e tentem apresentar à fiscalização um valor menor.

Isso faz parte do trabalho trabalho de fiscalização aduaneira. Controle do

valor aduaneiro. Por isso esse item é cobrado na prova.
Então, e se o valor de transação apresentar dúvidas ou inseguranças em
relação à sua aceitação? Perguntando de outra forma, será que o valor
apresentado pelo importador como valor da transação reflete realmente o
seu dispêndio ao importar a mercadoria? Ou será que há alguns custos
camuflados na operação, com o objetivo de reduzir a base de cálculo e assim
recolher menos tributos?
Para combater esse tipo de ilícito, o AVA apresenta outros métodos de
valoração aduaneira além do valor de transação, e assim permite que a
autoridade aduaneira rejeite o valor de transação apresentado, e adote
outro método de valoração, em determinadas hipóteses. Veremos que só se
pode afastar a aplicação de um método se houver elementos previstos no
Acordo que impossibilitem a sua aplicação. Não se trata de discricionariedade,
nem da autoridade aduaneira, nem do importador. Assim, foi estabelecido que
o valor aduaneiro será determinado a partir da aplicação sucessiva de 6
(seis) métodos distintos de valoração, que serão vistos em detalhes a
seguir.
Com a institucionalização da OMC (Organização Mundial do
Comércio), em 1994, os acordos criados anteriormente ficaram sob a
administração dessa nova entidade, e o AVA passou a compor o grupo de
Acordos Multilaterais do novo GATT (GATT/94). Vale lembrar que os acordos
multilaterais são aqueles que devem ser ratificados por todos os membros da
organização, e que são obrigatórios para todos eles.
O AVA passou a ser, dessa forma, a ferramenta oficial para que os
países determinem corretamente a base de cálculo do imposto de
importação.
O valor aduaneiro é baseado em valores efetivamente praticados na
transação. Porém, veremos que, em relação ao valor faturado pelo
exportador, pode haver ajustes, a fim de se determinar a base de cálculo do
imposto de importação.
Nunca é demais lembrar que o objeto da valoração aduaneira é a
determinação da base de cálculo dos gravames aduaneiros, não devendo ser
utilizada para nenhuma outra função. Esse valor não necessariamente será o
mesmo do valor faturado, muito menos objetiva alterá-lo.
Assim, o valor aduaneiro passou a ser apurado conforme o AVA (Artigo
VII do GATT), e o nosso Regulamento Aduaneiro (Decreto 6.759/2009) prevê,
em seu artigo 75 que:

A base de cálculo do imposto (de importação) é:
Guarde isso! 1) Quando a alíquota for ad valorem, o valor aduaneiro

2) Quando a alíquota for específica, a quantidade de
mercadoria expressa na unidade de medida
A base de cálculo do imposto (de importação) é:
AVA - Acordo de Valoração Aduaneira

- Está no âmbito da OMC
- Possui 6 métodos de valoração aduaneira
- Existe para que os países apurem a base de cálculo do II de
forma padronizada, transparente e baseada no valor
efetivamente pago ou a pagar
2. PRINCÍPIOS GERAIS DO AVA
A partir desse ponto reproduziremos alguns trechos do AVA1, com os

c o m e n t á r i o s vindo logo a seguir.
Foram instituídos seis m é t o d o s de valoração aduaneira pelo A V A . O primeiro

deles é o v a l o r de t r a n s a ç ã o . Isso caracteriza um aspecto muito importante.
A ideia do A V A é que o imposto de importação incidirá sobre o m o n t a n t e que
de f a t o o i m p o r t a d o r arcou para trazer d e t e r m i n a d a m e r c a d o r i a ao país.
V e j a m o s o que diz o Acordo....
Os membros,
Tendo em vista as Negociações Comerciais Multilaterais;
Desejando promover a consecução dos objetivos do GATT 1994 e assegurar vantagens
adicionais para o comércio internacional dos países em desenvolvimento;
1
Os textos legais e normativos estarão sempre em itálico

Reconhecendo a importância das disposições do Artigo VII do GATT 1994 e desejando

elaborar normas para sua aplicação com vistas a assegurar maior uniformidade e
precisão na sua implementação;
Reconhecendo a necessidade de um sistema eqüitativo, uniforme e neutro para a
valoração de mercadorias para fins aduaneiros, que exclua a utilização de valores
aduaneiros arbitrários ou fictícios;
Reconhecendo que a base de valoração de mercadorias para fins aduaneiros deve ser,
tanto quanto possível, o valor de transação das mercadorias a serem valoradas;
Reconhecendo que o valor aduaneiro deve basear-se em critérios simples e
equitativos, condizentes com as práticas comerciais e que os procedimentos de
valoração devem ser de aplicação gerai sem distinção entre fontes de suprimento;
Reconhecendo que os procedimentos de valoração não devem ser utilizados para
combater o dumping1;
Acordam o seguinte:
Com base no texto acima, podemos destacar os seguintes princípios previstos

no Preâmbulo do Acordo:
1) Princípio da Neutralidade: o AVA deve ser utilizado apenas com fim de

determinação da base de cálculo dos tributos aduaneiros. Para o
combate a práticas desleais de comércio, como é o caso de dumping e dos
subsídios danosos, o GATT possui remédios próprios, quais sejam, a aplicação
de medidas antidumping e compensatórias. Isso quer dizer que o fato de uma
importação estar com preço de dumping em nada afeta a base de cálculo do
imposto de importação, pois esta se refere ao valor da transação (preço
efetivamente pago ou a pagar). Assim, o importador teria de pagar o imposto
de importação, que é calculado sobre o valor aduaneiro, acrescido de uma
eventual alíquota antidumping, que não é tributo, muito menos entra na base
de cálculo do imposto de importação. Isso se de fato for comprovado o
dumping e o dano sofrido.
2) Princípio da Uniformidade: os critérios utilizados para valorar as

mercadorias devem ser os mesmos, independentemente do contribuinte
(importador), do local ou da época da operação. Os preços praticados podem
ser distintos, mas a forma de se constituir a base de cálculo tem que ser a
mesma para todos.
1
O conceito de Dumping será estudado no curso de Comércio Internacional, e, no âmbito
dessa matéria, significa o ato de vender produtos para outro País a preços inferiores aos
normais praticados no país de exportação.

3) Princípio da Equidade: os procedimentos aplicados devem tratar a

situação com justiça, aplicando-se os mesmos direitos para casos semelhantes,
jamais se buscando beneficiar alguém, uma vez que as regras foram
instituídas para que se obtenha o valor correto e justo.
4) Princípio da Precisão: o valor aduaneiro será determinado com base em

critérios objetivos, chegando-se, dessa forma, a um valor único, preciso e
quantificável, qualquer que seja o método de valoração. Com a eliminação da
subjetividade e arbítrio na determinação do VA, este jamais será calculado a
partir de valores aproximados, médios, fictícios, arbitrários, ou mesmo
"normais".
5) Princípio da Simplicidade: o AVA não é dirigido a especialistas, portanto

seus critérios devem ser simples, com elementos facilmente assimiláveis,
tanto pelo importador, que indica o valor aduaneiro de sua importação, quanto
pela autoridade aduaneira, que detém a competência para aceitar ou não, de
acordo com os critérios do Acordo, o referido valor como base de cálculo do
imposto de importação.
6) Princípio da Harmonia com as Práticas Comerciais: as práticas e os

costumes comerciais existem independentemente das regras aduaneiras.
Nesse sentido, o AVA não foi instituído para influenciar as negociações entre
importador e exportador. Estas são livres e devem ser respeitadas e
submetidas à análise das autoridades aduaneiras, desde que não sejam
proibidas pela legislação vigente. Assim, o contrato internacional de compra e
venda deve ser analisado da forma como foi celebrado. Pode ser ainda que ele
não exista (acordo verbal entre comprador e vendedor). Nesse caso não
caberá à aduana exigir a sua apresentação, mas apenas valorar a transação,
independentemente da sua forma, desde que, obviamente, ela seja lícita.
7) Princípio da Não-Distinção entre as Fontes de Suprimento: os

procedimentos de valoração aduaneira não podem estabelecer critérios
distintos (discriminação) em relação à origem da mercadoria. Deverá ser
reconhecido que a mesma mercadoria pode ter preços diferenciados se
fabricada em países distintos, devido a diversos fatores, tais como o custo da
mão-de-obra, por exemplo. Assim, se um tênis fabricado nos EUA for
importado para o Brasil por um preço (ex: US$ 8) e o mesmo tênis fabricado
na China for importado para o Brasil por US$ 2, se comprovados que os preços
são de fato os preços das transações, as bases de cálculo do imposto serão de
US$ 8 para o tênis americano e US$ 2 para o tênis chinês. Se for comprovado

dumping na importação do tênis Chinês, com dano a algum fabricante

nacional, além do tributo, deve ser aplicada uma medida antidumping.
Outros princípios não diretamente extraídos do Preâmbulo, mas que estão

presentes como base do acordo seriam:
8) Princípio da Primazia do Valor de Transação: sempre que possível, o

valor aduaneiro será determinado com base no valor de transação (método 1),
que é a base real, por isso o método 1 deve ser utilizado preferencialmente em
relação aos demais métodos.
9) Princípio do Sigilo: os documentos apresentados às autoridades

aduaneiras no procedimento de valoração serão resguardados por sigilo fiscal e
comercial. Na verdade esse princípio norteia toda e qualquer atividade fiscal.
10) Princípio da Publicidade (Transparência): as normas de valoração

devem ser publicadas pelos países importadores para que possam ser
aplicadas. Cuidado para não confundir: os documentos é que são sigilosos; as
normas devem ser publicadas para atribuir transparência ao procedimento de
valoração.
1) Neutralidade
2) Uniformidade
3) Equidade
4) Precisão
PRINCÍPIOS
5) Simplicidade
DO AVA 6) Harmonia com as práticas comerciais
7) Não distinção entre fontes de suprimento
8) Primazia do valor de transação
9) Sigilo
10) Publicidade

Sempre que houver, em questões de prova, menção a bases de

cálculo arbitrárias, fictícias, ou apuradas conforme o valor
Não confunda! teórico ou normal da mercadoria, fique ciente de que isso que
ocorria antes do AVA.
Questão 1. Assinale a opção correta em relação aos preceitos do

Acordo de Valoração Aduaneira.
a) O valor aduaneiro deve basear-se em critérios complexos e condizentes com
as práticas comerciais e os procedimentos de valoração devem ser de
aplicação restrita pela autoridade aduaneira, sem exceção.
b) Os Membros da OMC, tendo em vista as negociações comerciais Unilaterais

e desejando promover a consecução dos objetivos do GATT e assegurar
vantagens adicionais para o comércio internacional dos países desenvolvidos,
acordaram na implementação das regras de valoração aduaneira.
c) Os procedimentos de valoração aduaneira se constituem em excelente

ferramenta para combater o dumping.
d) A base de valoração de mercadorias para fins aduaneiros deve ser tanto

quanto possível o valor de transação das mercadorias a serem valoradas.
e) Os Membros da OMC, reconhecendo a necessidade de um sistema

quantitativo, uniforme e neutro para a valoração de mercadorias para fins
aduaneiros, que implique a utilização de valores aduaneiros arbitrários ou
fictícios, acordaram na implementação das regras de valoração aduaneira.
Resolução:
Conforme acabamos de ver no preâmbulo acordo do AVA, podemos constatar
que:
a) (Errada) Os critérios devem ser simples e equitativos

b) (Errada) Os membros desejam assegurar vantagens adicionais para o
comércio internacional dos países em desenvolvimento.
c) (Errada) Os procedimentos de valoração não devem ser utilizados para
combater o dumping.
d) (Correta) Sendo possível, aplica-se o Método 1 (Valor de Transação).
Não sendo possível aplicar o método 1, aplicam-se, na sequência, os
métodos seguintes (2, 3, 4, 5 e 6).

e) (Errada) A utilização de valores arbitrários ou fictícios deve ser excluída.

Resposta correta letra "d".
Questão 2. (AFRFB/2009) A respeito do Acordo sobre Implementação

do Artigo VII do Acordo Geral de Tarifas e Comércio (GATT), é correto
afirmar que:
a) o mesmo dispõe as regras para a definição do valor de mercadorias a serem
exportadas e que servirá de base para a fixação dos preços de carregamento,
frete e seguro.
b) define regras para a determinação do valor de uma mercadoria para fins do

cálculo de tarifas e quotas que incidam em sua importação ou do
estabelecimento de direitos anti-dumping ou de medidas compensatórias.
c) foi um acordo que se tornou inoperante quando da criação da Organização

Mundial do Comércio em substituição ao Acordo Geral de Tarifas e Comércio
(GATT) de 1947.
d) foi um acordo provisório que estabeleceu os critérios operacionais para a

implementação dos compromissos previstos no Código sobre Normas Técnicas
firmado na Rodada de Tóquio, no âmbito do Acordo Geral de Tarifas e
Comércio (GATT).
e) é o principal instrumento no marco da Organização Mundial de Aduanas

(OMA) voltado para a harmonização, entre os países signatários, dos controles
e procedimentos administrativos envolvidos na verificação aduaneira referente
à exportação e à importação de mercadorias.
Comentários:
Lembremos que o Acordo sobre a Implementação do Artigo VII do GATT

também é chamado Acordo de Valoração Aduaneira (AVA).
Letra A: incorreta. O Acordo de Valoração Aduaneira não define regras para a

apuração da base de cálculo do preço de carregamento, frete ou seguro, pois

quem cobra tais valores é o prestador do serviço. O transportador é quem

estipula os preços de frete. O AVA define regras para a apuração da base de
cálculo dos direitos incidentes na importação, para que estes não sejam
abusivos e não evidenciem protecionismo.
A letra C está errada, pois o AVA é um dos acordos multilaterais atualmente

vigentes na OMC.
A letra D está errada, pois o AVA não foi acordo provisório. Em segundo lugar,
não veio para complementar o acordo sobre barreiras técnicas, tendo em vista
que atuam em áreas distintas.
A letra E está errada, pois o AVA não está no âmbito da OMA, mas da OMC.
Em segundo lugar, não é acordo sobre verificação de mercadorias, mas sobre
apuração da base de cálculo do imposto de importação. Em terceiro lugar, o
AVA é aplicado apenas em importações, não exportações.
A letra B foi dada como o gabarito, mas possui problemas. Analisemos por
partes.
l a ) De fato, o AVA "define regras para a determinação do valor de uma

mercadoria para fins do cálculo de tarifas (imposto de importação)". No
entanto, o AVA não tem nada a ver com quotas. O AVA é para apuração da
base de cálculo do imposto de importação, não para a definição de quotas.
Erro presente na letra B.
2a) Vejamos a expressão "define regras para a determinação do valor de uma

mercadoria para fins ... do estabelecimento de direitos antidumping ou de
medidas compensatórias".
O Decreto 8.058/2013 estabelece os procedimentos brasileiros para a

aplicação de medidas antidumping.
Se consultarmos o art. 78, §5°, temos que: "A alíquota ad valorem será
aplicada sobre o valor aduaneiro da mercadoria, em base Cost,
Insurance&Freight - CIF, apurado nos termos da legislação..".
O incoterm CIF será visto em aula própria.
Reparem. Estamos falando aí na letra B de alíquota advalorem dos direitos

antidumping, e não da alíquota do imposto de importação.

Como pode ser visto na Norma de Valoração do Mercosul, isso é possível, ou

seja, utilizar o AVA para aplicação outro gravame não-tarifário. Então, quanto
à essa parte final, a assertiva estaria OK.
Pessoal, mais uma vez, cuidado para não confundir. O AVA não pode ser
utilizado como instrumento para combater o dumping. Isso quer dizer que não
se pode valorar a mercadoria a maior (aumentar a base de cálculo) somente
para evitar a entrada no país de concorrente estrangeiro desleal a preços
muito baixos. Para isso existe o remédio adequado: a medida antidumping. E
lembrem-se: antidumping é um direito (gravame) que pode vir a ser exigido
sobre as importações, mas não é tributo.
Assim, eu diria que a questão não ficou legal devido ao fato de a letra B ter
mencionado que o AVA define regras também para aplicação de cotas.
O gabarito foi letra B, mas a questão deveria ter sido anulada. Mesmo assim,
considero seu entendimento um ótimo estudo para a prova.
3. MÉTODOS DE VALORAÇÃO ADUANEIRA
O Acordo estabeleceu 6 (seis) métodos que a fiscalização aduaneira

deverá seguir, na sequência, para valorar as mercadorias. Isso quer dizer
que a aduana somente pode passar para o segundo método caso não seja
possível utilizar o primeiro; o terceiro método será aplicado somente na
impossibilidade de utilização do segundo e assim por diante.
Os métodos são listados a seguir, com os seguintes nomes (didáticos):
1) Valor de Transação
2) Valor de Transação de Mercadorias Idênticas
3) Valor de Transação de Mercadorias Similares
4) Valor Deduzido a partir da Revenda
5) Valor Computado a partir do Custo
6) Valor Determinado com base em Critérios Razoáveis

Questão 3. (ESAF/AFRFB-2012) - Sobre o Imposto de Importação, e

sobre valoração aduaneira, é correto afirmar que a base de cálculo do
Imposto de Importação, quando a alíquota for específica, é o valor
aduaneiro apurado segundo as normas do artigo VII do Acordo Geral
sobre Tarifas Aduaneiras e Comércio (GATT 1994).
Resolução: Falso. Quando a alíquota for advalorem (e não específica) é

que a base de cálculo do II será o valor aduaneiro.

sobre valoração aduaneira, é correto afirmar que o Acordo de
Valoração Aduaneira estabelece seis métodos para o procedimento de
valoração aduaneira, cuja utilização deve ser sequencial, de modo
que, na impossibilidade de se pautar pelos anteriores, deve ser
adotado o método subsequente. São eles: 1 - método do valor de
transação ajustado; 2 - método do valor de transação de produtos
similares ao importado; 3 - método do valor de transação de produtos
idênticos; 4 - método dedutivo; 5 - método computado; 6 - método
dos critérios razoáveis ou método residual.
Resolução: Falso. Está invertida a ordem dos métodos 2 e 3. O correto

é: 2 - Valor de Transação de Mercadorias Idênticas; 3 - Valor de Transação
de Mercadorias Similares.
Questão 5. (AFRF/2002-1) O Acordo sobre a Implementação do Artigo

VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio-1994 prevê Métodos
Valorativos, a serem aplicados sequencialmente, isto é, se o problema
valorativo não se equacionar pelo Método Primeiro aplicar-se-á o
Método Segundo, e assim sucessivamente. Estão previstos:
a) Dois métodos
b) Três métodos
c) Quatro métodos
d) Cinco métodos
e) Seis métodos

Resolução:
Considero essa questão uma afronta à inteligência de vocês. Sem dúvida, uma
das mais fáceis da história dos concursos de Auditor. São 6 (seis) métodos de
valoração aduaneira.
Resposta: Letra E
Questão 6. (ACE/MDIC/2008) Julgue o item seguinte, acerca dos

regimes administrativo e tributário relativos às importações
brasileiras.
- No cálculo do valor do imposto de importação, consideram-se a aplicação da

alíquota definida na tarifa externa do MERCOSUL para a mercadoria em
questão e o valor aduaneiro desta segundo os critérios previstos no acordo
sobre valoração aduaneira, firmado no âmbito da OMC.
Resolução:
A base de cálculo do imposto de importação, quando a alíquota for ad valorem;

é o valor aduaneiro, conforme o artigo 75 do Regulamento Aduaneiro (Decreto
6.759/2009). Vale ressaltar que a alíquota do II também pode ser específica.
Resposta: Verdadeiro
3.1. AVA - Introdução Geral
Comentaremos a seguir alguns artigos do Acordo de Valoração Aduaneira

(AVA). O que aparecer em itálico é porque está dessa forma no Acordo. Nosso
comentário vem logo abaixo do texto legal.
Na introdução ao AVA consta que o artigo 1 estabelece que o método 1 de

valoração aduaneira é o "valor de transação", ou seja, o valor que o
importador de fato despendeu (suportou) para comprar a mercadoria (preço
efetivamente pago ou a pagar). Pode ocorrer de este valor estar, vamos
dizer, "com vícios", como por exemplo, uma vinculação entre o importador e o

exportador (matriz e filial), o que faria (ou poderia fazer) com que o preço
cobrado viesse a ser reduzido. Alguma parcela desse valor pode ter ficado de
fora do preço. Imaginem que o importador (comprador) remeta ferramentas,
materiais, matrizes ao exportador para que este fabrique o produto. Ora, se o
preço não contemplar esse custo, certamente que estará "viciado", devendo,
pois, ser ajustado, somando-se o valor dos referidos materiais, de forma a
refletir da maneira mais transparente possível o real encargo suportado pelo
comprador com a aquisição da mercadoria. Por isso o artigo o Artigo 1 deve
ser considerado em conjunto com o Artigo 8, que estabelece ajustes ao
preço efetivamente pago ou a pagar nos casos em que determinados
elementos, considerados como fazendo parte do valor para fins aduaneiros,
corram a cargo do comprador, mas não estejam incluídos no preço
efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias importadas.
O Valor de Transação (Método 1) é a base da valoração

aduaneira, e consiste no preço efetivamente pago ou a pagar
Guarde isso! pela mercadoria, ajustado pelos elementos previstos no artigo
8 do AVA:
Questão 7. (Questão do Autor) Analise as assertivas abaixo e em

seguida assinale alternativa correta:
( ) O Acordo de Valoração Aduaneira (AVA), para evitar que os países
instituíssem bases de cálculo fictícias, estipulou que o valor aduaneiro deveria
ser o valor real ou teórico da mercadoria.
( ) Com a determinação do valor teórico da Definição do Valor de Bruxelas,

em 1950, os países passaram, assim, a seguir um mecanismo mais uniforme e
eficiente na determinação do valor aduaneiro
( ) No AVA, o conceito de "valor real" passou a ser composto somente por

preços efetivamente praticados.
( )FFV
( )FVV
( )VFV
( )VVF
( )FFF

Comentário:
1ª) Falsa, pois o valor real era utilizado antes do AVA como base de valor, e
não deu certo
2 a ) Falsa, pois o valor teórico da DVB não trazia a uniformização dos métodos
de valoração. Os países manipulavam artificialmente esse valor.
3 a ) Verdadeiro, com o AVA passou-se a adotar o valor de transação.
Resposta: Letra A

( ) Com a adoção do "preço normal" como base de valor, o AVA eliminou a
injustiça e falta de transparência na determinação da base de cálculo.
( ) Devido ao Princípio da Justiça trazido pelo AVA, sempre que a autoridade

aduaneira desconfiar de fraude na determinação do valor aduaneiro, deverá
rejeitar o Método do Valor de Transação.
( ) O valor aduaneiro conforme o AVA é baseado em valores efetivamente

praticados na transação, podendo, todavia, haver ajustes em relação ao valor
faturado pelo exportador, para determinação da base de cálculo do imposto de
importação
( )FVV
( )VFV
( )VVF
( )FFV
( )FFF
Comentário
1ª) Falso, O AVA adota o p r e ç o e f e t i v a m e n t e p a g o ou a p a g a r (valor de

transação) como base de valor, e não mais o "valor normal" ou "valor real".

2a) Falso, Não há essa discricionariedade. Somente pode-se passar para

utilizar o segundo método caso haja previsão para rejeição do primeiro.
3 a ) Verdadeiro
Resposta: Letra D
Questão 9. (Questão do Autor) O Acordo de Valoração Aduaneira

(AVA) deve ser utilizado apenas para obtenção do valor correto da
base de cálculo dos tributos aduaneiros, não devendo ser utilizado
como mecanismo de combate a práticas desleais de comércio, como é
o caso de dumping, conforme o Princípio da Equidade. A afirmativa
acima
a) Está errada, pois corresponde ao Princípio da Neutralidade.
b) Está errada, pois corresponde ao Princípio da Harmonia com as Práticas

Comerciais
c) Está correta.
d) Está errada, pois o dumping deve ser combatido com todos os

instrumentos e normas previstos em Acordos da OMC.
e) Está errada porque o AVA também é utilizado para combater a imposição

de Barreiras Técnicas não autorizadas pela OMC.
Resposta: Letra C (vide Princípio da Neutralidade)
3.2. Primeiro Método - Valor de Transação
O Método 1 de Valoração está previsto no Artigo 1 do AVA:
Artigo 1
1.0 valor aduaneiro de mercadorias importadas será o valor de transação, isto é, o
preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadoriasf em uma venda para
exportação para o país de importação, ajustado de acordo com as disposições do
Artigo 8, desde que:

(a) não haja restrições à cessão ou à utilização das mercadorias pelo comprador;
ressalvadas as que:
i-sejam impostas ou exigidas por lei ou pela administração pública do país de
importação;
ii-limitem a área geográfica na qual as mercadorias podem ser revendidas; ou
iii-não afetem substancialmente o valor das mercadorias;
(b) a venda ou o preço não estejam sujeitos a alguma condição ou contra-prestação
para a qual não se possa determinar um valor em relação ás mercadorias objeto de
valoração;
(c) nenhuma parcela do resultado de qualquer revenda, cessão ou utilização
subseqüente das mercadorias pelo comprador beneficie direta ou indiretamente o
vendedor, a menos que um ajuste adequado possa ser feito, de conformidade com as
disposições do Artigo 8; e
(d) não haja vinculação entre o comprador e o vendedor ou se houver, que o valor de
transação seja aceitável para fins aduaneiros, conforme as disposições do parágrafo 2
deste Artigo.
No Brasil, a valoração aduaneira está normatizada pela IN/SRF 327/2003, que

define os critérios utilizados pela administração aduaneira brasileira para a
determinação do valor aduaneiro. Então, antes de passarmos às explicações
sobre o importantíssimo método 1, vejamos o que está estabelecido na norma
em questão:
Art. 8o O método do valor de transação somente será utilizado quando a importação

resultar de operação comercial de compra e venda que implique transferência
internacional efetiva das mercadorias.
Art. 9o O valor de transação é o preço efetivamente pago ou a pagar pelas
mercadorias, em uma venda para exportação para o país de importação, ajustado de
acordo com as disposições desta Instrução Normativa.
Art. 10. O preço efetivamente pago ou a pagar compreende todos os pagamentos
efetuados ou a efetuar, como condição de venda das mercadorias objeto de
valoração, pelo comprador ao vendedor; ou pelo comprador a terceiro, para satisfazer
uma obrigação do vendedor; assim considerados;
I - comprador, a pessoa que adquire a mercadoria e se compromete a pagar ao
vendedor o preço negociado, mesmo que se utilize de terceiro, nos casos admitidos
pela legislação de regência, para honrar essa obrigação ou promover o despacho
aduaneiro de importação;
II - vendedor; a pessoa que, em decorrência da transação comercial, transfere ao
comprador a propriedade da mercadoria que lhe pertence e se compromete a entregá-
la conforme termos e condições acordados, mesmo que se utilize de terceiro, nos casos
admitidos pela legislação de regência, para honrar essa obrigação ou promover o
despacho aduaneiro de exportação.

Introduzimos então o método 1 (valor de transação). É o preço

efetivamente pago ou a pagar. Isso quer dizer que, se a venda é à vista, a
prazo ou com pagamento antecipado, pouco importa. Esse valor pago ou a
pagar se refere a uma "venda para exportação para o país de
importação". Nele devem constar, em princípio, todos os pagamentos,
custos, encargos, repasses, enfim, ônus, sob qualquer forma, suportados pelo
importador para adquirir a mercadoria. Esses pagamentos indiretos, não
constantes da fatura, podem não implicar uma transferência em dinheiro. Pode
ocorrer, por exemplo, de o comprador se comprometer em liquidar dívidas
contraídas pelo vendedor. Isso gera um custo (ônus) para o comprador, não
consta na fatura comercial, mas certamente deve compor o valor aduaneiro.
Assim, para que seja possível a aplicação do primeiro método é necessário

identificar que se trata de um contrato de compra e venda, onde a
propriedade da mercadoria foi transferida de um exportador situado em
um país para um importador situado em outro. Isso exclui a possibilidade de
utilização de outros contratos, como de aluguel ou empréstimo. A simples
apresentação do contrato de câmbio não é prova definitiva de que se trata de
operação de compra e venda (se a mercadoria já estiver paga, o importador
poderia estar se utilizando da declaração de importação para mandar dinheiro
para fora do país).
Também não será possível a aplicação do Primeiro Método quando houver

restrições impostas pelo vendedor com relação à utilização da mercadoria. Isso
quer dizer, por exemplo, que, se a mercadoria foi vendida por US$ 100 para
um importador brasileiro, com a condição de que este importador não a
revendesse para fulano ou beltrano, ou que não a utilizasse para fabricar
determinado tipo de produto, é de se supor que este preço seria maior se não
houvesse essa restrição.
Porém, algumas restrições são inerentes às práticas comerciais. E o Acordo

possui como princípio observar estas práticas. É o caso de revendedor de uma
determinada área geográfica. Ora, se o contrato estabelece que ele só pode
revender a mercadoria aqui ou ali, isso faz parte da tradição comercial. Não
invalida a aplicação do método 1.
Outro tipo de restrição aceita para efeito de aplicação do Primeiro Método é

aquela imposta pelo governo do país importador. O nosso governo impõe
certas medidas quanto à circulação e posse de determinadas mercadorias no
território nacional, como é o caso de armas e munições. A empresa que
importar esse tipo de mercadoria sabe (ou deveria saber) desse tipo de

restrição, e esta é considerada normal para aplicação do Primeiro Método.

Assim, a importação de armas pode ser valorada pelo método 1 (valor de
transação), mesmo estando sujeita a certos controles. Captaram?
A terceira restrição aceita pelo Primeiro Método é aquela que não afete o valor
das mercadorias, de forma substancial. O Acordo não definiu qual seria um
percentual considerado como "relevante" em relação à influência no preço.
Nesse caso, cabe a cada país decidir sobre esse critério.
Resumindo....
O AVA assinala, na letra (a), que não pode haver restrições para utilização das
mercadorias pelo importador, a menos que sejam restrições que o próprio
governo do país importador impôs (i), ou que limitem a área geográfica de
revenda (ii), o que é comum no caso de franquias, ou representante exclusivo
de vendas, ou que não afetam de forma significativa o valor das mercadorias
(iii).
A letra (b) veda a utilização do método de transação quando o valor estiver

sujeito a alguma contraprestação por parte do comprador. Imaginem que o
vendedor reduza o preço de venda caso o comprador se comprometa
posteriormente a prestar algum tipo de serviço para o exportador. Se o preço
desse serviço for determinável, deverá ser incluído no valor aduaneiro.
A Nota Interpretativa ao Artigo I do AVA cita as situações abaixo como

exemplos onde venda e preço estão sujeitos a alguma contraprestação:
a) o vendedor fixa o preço das mercadorias importadas sob a condição de o comprador
adquirir também outras mercadorias em quantidades especificadas;
b) o preço das mercadorias importadas depende do preço ou preços pelos quais o seu
comprador vende outras mercadorias ao vendedor das mercadorias importadas;
c) o preço é fixado com base em uma forma de pagamento alheia às mercadorias
importadas, tal como quando estas são mercadorias semi-acabadas que tenham sido
fornecidas pelo vendedor sob a condição de lhe ser enviada uma determinada
quantidade das mercadorias acabadas.
Assim, por exemplo, o exportador alemão propõe ao importador brasileiro o

seguinte negócio: "o preço de mercado das minhas canetas é de US$ 0,55
cada. Porém, se você me comprar também lápis a US$ 0,20 cada, eu te vendo
as canetas por US$ 0,30 cada". É a tal da "operação casada". Ora, resta claro
que, caso o importador aceite o negócio, o preço pago pelas canetas será
artificialmente reduzido de US$ 0,55 para US$ 0,30, e o Primeiro Método não

poderia ser utilizado, a menos que a aduana do país importador consiga

quantificar essa diferença e adicione US$ 0,25 à base de cálculo do imposto de
importação.
Com relação à alínea (c), imaginem que o exportador reduza seu preço se o
comprador reverter ao mesmo uma parcela do produto da revenda. É claro que
isso não poderia ser aceito, uma vez que distorce completamente o preço da
transação. É o que diz a letra (c). Da mesma forma que a letra (b), caso o
valor seja aferível (determinável), poderia ser aceito o valor de transação com
a inclusão dessa parcela.
No caso de reversão de parte do produto da revenda ao exportador, fica claro

que o preço praticado não representa a totalidade do pagamento. Assim, por
exemplo, o exportador americano vende uma mercadoria ao importador
brasileiro por US$ 100, sob a condição de que, caso o comprador a revenda
por valor superior a US$ 150, deverá remeter 1% do seu preço de venda ao
exportador no exterior. Caso o importador a revenda no Brasil, digamos, por
US$ 170, deverá enviar US$ 1,70 (1% de US$ 170) ao exportador nos EUA
como participação no resultado da revenda.
Finalmente, a letra (d) indaga sobre a vinculação entre comprador e vendedor

(ex: matriz e filial) e determina que, em princípio, isso inviabilizaria a aplicação
do Primeiro Método. Porém, caso o valor seja aceitável, não haveria problema.
Isso quer dizer que, se o valor estiver OK (aceito pela aduana por ser o valor
normalmente vendido para outras pessoas), só o fato de haver vinculação
entre comprador e vendedor não é motivo para rejeição do método 1 (valor de
transação). Deu pra entender a lógica do AVA?
O Artigo 15 do AVA define quais são as pessoas consideradas como

vinculadas:
Artigo 15
4. Para fins deste Acordo, as pessoas serão consideradas vinculadas somente se:
(a), uma delas ocupar cargo de responsabilidade ou direção em empresa da outra;
(b). forem legalmente reconhecidas como associadas num negócios;
(c). forem empregador e empregado;
(d), qualquer pessoa, direta ou indiretamente, possuir, controlar ou detiver 5% ou mais
das ações ou títulos emitidos com direito a voto de ambas;
(e). uma delas, direta ou indiretamente, controlar a outra;
(f). forem ambas, direta ou indiretamente, controladas por uma terceira pessoa; ou

(g).juntos controlarem direta ou indiretamente uma terceira pessoa;

(h). forem membros da mesma família.
5.As pessoas que forem associadas em negócios, pelo fato de uma ser o agente, o
distribuidor ou o concessionário exclusivo da outra, qualquer que seja a denominação
utilizada, serão consideradas vinculadas para fins deste Acordo, desde que se
enquadrem em alguns dos critérios do parágrafo 4 deste Artigo.
Valor de Transação = preço efetivamente pago ou a pagar, em

uma operação de venda, ajustado pelo artigo 8.
Método 1
Condições para utilização do Método 1
1) Não haja restrições para utilização da mercadoria,

Valor de ressalvados os casos de área geográfica, exigidos por lei ou
Transação que não afetem o valor substancialmente
2) Venda não sujeita a condições de valor indeterminável
3) Não haja reversão de parcela da venda ao vendedor, a
menos que se possa fazer ajuste
4) Não haja vinculação entre comprador e vendedor, ou se
houver, que o valor aduaneiro seja aceitável
Vejam. É razoável que uma transação entre uma empresa e sua controladora
seja realizada em situação privilegiada, onde nem sempre o preço é
representativo do custo da operação de compra e venda. Muitas vezes uma
transação como essa é utilizada até mesmo para remessa de divisas para
algum paraíso fiscal.
Porém, restando comprovado que a vinculação entre importador e exportador

não influenciou o preço, poderá o preço praticado ser aceito e a valoração
ser realizada com base no primeiro método, desde que reste comprovada uma
transação de compra e venda.
Com objetivo de estabelecer procedimentos para identificar os reais

compradores e vendedores nas operações de comércio exterior, o governo
criou uma hipótese de vinculação na MP 2.158-35/2001:

Art. 87. Presume-se a vinculação entre as partes na transação comercial quando,

em razão de legislação do país do vendedor ou da prática de artifício tendente a ocultar
informações, não for possível:
I - conhecer ou confirmar a composição societária do vendedor, de seus responsáveis
ou dirigentes; ou
II - verificar a existência de fato do vendedor.
Conforme o AVA, a vinculação entre importador e exportador NÃO é fato

suficiente para rejeitar o valor de transação. O importador deverá
comprovar que a vinculação não influenciou o preço, podendo utilizar
como parâmetro de comparação transação de mercadorias idênticas ou
similares em tempo aproximado.
Questão 10. (ESAF/Despachante Aduaneiro/2013) Em relação ao

primeiro método de valoração, assinale a opção correta.
a) O valor aduaneiro será sempre o valor de transação independentemente

de ter ocorrido uma venda para exportação para o país de importação.
b) Restrições à cessão ou à utilização das mercadorias pelo comprador

exigidas por lei no país de importação impedem a utilização do primeiro
método de valoração.
c) Valor de transação é o preço efetivamente pago ou a pagar pelas

mercadorias, em uma venda para exportação para o país de importação,
ajustado de acordo com as disposições do Artigo 8 do Acordo de
d) Poderá ser utilizado o primeiro método de valoração quando parte da

revenda das mercadorias beneficiar diretamente o vendedor, sem que
seja necessário qualquer ajuste.
e) Na aplicação do primeiro método de valoração, não precisam ser

observados os ajustes do Artigo 8 do Acordo de Valoração Aduaneira
(AVA)

Resolução:
a) (Errada) Tem que haver uma operação de compra e venda para

poder utilizar o Método 1 (Valor de Transação).
b) (Errada) As restrições exigidas por lei no país de importação são
exceções à regra geral e não impedem a utilização do Primeiro Método.
c) (Certa) Essa é a definição do Valor de Transação: preço pago ou a
pagar ajustado conforme o Artigo 8.
d) (Errada) Para utilizar o Método 1 não pode haver reversão de parte da
revenda para beneficiar o vendedor (Parágrafo 1-c do Artigo 1).
e) (Errada) A aplicação dos ajustes do Artigo 8 é obrigatória para a
utilização do Primeiro Método.
Resposta: Letra C
Questão 11. (Questão do Autor) - Para efeito de valoração

aduaneira, indique qual das situações abaixo não é prevista pelo AVA
como impedimento para utilização do Primeiro Método:
a) Reversão de parte do resultado da revenda da mercadoria que beneficie

indiretamente o vendedor.
b) Limitação ao comprador de área geográfica na qual as mercadorias
podem ser revendidas.
c) Quando o preço da mercadoria está sujeito a uma contra-prestação de
valor indeterminado.
d) Vinculação entre comprador e vendedor que afete o preço e o torne
inaceitável para fins de valoração aduaneira.
Comentário:
Todas as assertivas, com exceção da letra B, estão previstas no parágrafo 1 do

artigo 1 do AVA. A limitação de área geográfica é uma das exceções de
restrição ao uso da mercadoria. Por isso ela é permitida (ou seja, não é um
impedimento), até por ser uma praxe no meio comercial.
Resposta: Letra B
Q u e s t ã o 12. (Questão do Autor) - Não são consideradas pessoas

vinculadas para efeito do Acordo de Valoração Aduaneira quando:

a) forem reconhecidas no meio comercial como associadas num negócio.
b) uma delas, mesmo que indiretamente, controlar a outra.
c) controlarem direta ou indiretamente uma terceira pessoa.
d) uma delas ocupar cargo de responsabilidade ou direção em empresa da

outra.
e) forem empregador e empregado.
Comentário:
Com exceção da letra A, todos os casos estão previstos no parágrafo 4 do

artigo 15 do AVA como sendo pessoas vinculadas. A pegadinha da letra A é
que elas têm que ser reconhecidas legalmente como associadas num negócio.
Resposta: Letra A
3.2.1. Ajustes ao Primeiro Método (do Artigo 8) - Acréscimos ao VA
O Primeiro Método de Valoração Aduaneira é o Valor de Transação, qual

seja, o preço efetivamente pago ou a pagar. Porém, conforme determina a
Introdução Geral do Acordo, esse preço deve ser ajustado quando
determinados elementos, considerados como fazendo parte do valor para fins
aduaneiros (pagamentos indiretos), corram a cargo do comprador, mas não
estejam incluídos no preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias
importadas.
Tais acréscimos devem basear-se exclusivamente em dados objetivos e

quantificáveis. Resumindo, trata-se de custos que o importador arcou para
comprar a mercadoria, mas não estão incluídos no valor da fatura comercial de
compra e venda, emitida pelo exportador. Esse montante deve ser
acrescentado ao preço pago ou a pagar para apuração do valor aduaneiro.
Então, vejamos:
Artigo 8

1.Na determinação do valor aduaneiro, segundo as disposições do Artigo 1, deverão ser

acrescentados ao preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias importadas:
(a), os seguintes elementos, na medida em que sejam suportados pelo comprador mas
não estejam incluídos no preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias:
i-comissões e corretagens, excetuadas as comissões de compra;
ii-o custo de embalagens e recipientes considerados, para fins aduaneiros, como
formando um todo com as mercadorias em questão;
iii-o custo de embalar> compreendendo os gastos com mão-de-obra e com
materiais;
(b) o valor; devidamente atribuído, dos seguintes bens e serviços, desde que fornecidos
direta ou indiretamente pelo comprador, gratuitamente ou a preços reduzidos, para
serem utilizados na produção e na venda para exportação das mercadorias importadas,
e na medida em que tal valor não tiver sido incluído no preço efetivamente pago ou a
pagar;
i-materiais, componentes, partes e elementos semelhantes, incorporados às
mercadorias importadas;
ii-ferramentas, matrizes, moldes e elementos semelhantes, empregados na produção
das mercadorias importadas;
iii-materiais consumidos na produção das mercadorias importadas;
iv-projetos de engenharia, pesquisa e desenvolvimento, trabalhos de arte e de
"design", e planos e esboços necessários à produção das mercadorias importadas e
realizados fora do país de importação;
(c). royalties e direitos de licença relacionados com as mercadorias objeto de
valoração, que o comprador deva pagar, direta ou indiretamente, como condição de
venda dessas mercadorias, na medida em que tais royalties e direitos de licença não
estejam incluídos no preço efetivamente pago ou a pagar;
(d), o valor de qualquer parcela do resultado de qualquer revenda, cessão ou utilização
subseqüente das mercadorias importadas, que reverta direta ou indiretamente ao
vendedor.
É c o m u m que os ajustes a c i m a já e s t e j a m e m b u t i d o s no valor a pagar pela

mercadoria. A s s i m , s o m e n t e d e v e m ser incluídos no valor a d u a n e i r o caso não
e s t e j a m incluídos no preço pago ou a pagar pela mercadoria.
Q u a n t o às c o m i s s õ e s de venda, c o r r e t a g e n s e custos de e m b a l a g e m (alínea a

acima), t a m b é m c o s t u m a m c o m p o r o preço do produto final. C o m i s s õ e s de
venda são aquelas pagas pelo vendedor (exportador) a seus agentes ou
representantes. C o m o n o r m a l m e n t e é o v e n d e d o r q u e m paga essas c o m i s s õ e s ,
ela já está incluída no preço. As corretagens são pagas a corretores
i n d e p e n d e n t e s e s e g u e m o m e s m o raciocínio.

Imagine um comprador de imóvel que, além do valor do apartamento (R$

300.000,00), tenha que desembolsar mais 5% (R$ 15.000,00) para um
corretor de venda. Assim, desembolso dele foi, na realidade, de R$
315.000,00.
Só um detalhe: se este valor já estiver computado na fatura, não deve ser

acrescido ao VA, OK?
Em relação às comissões de compra, estas são consideradas como

prestações de serviços. Se o importador mantém um representante seu no
exterior para procurar uma boa oportunidade de negócio para trazer
determinada mercadoria para o país, resta claro que este agente está
prestando um serviço ao importador. Então é razoável que seu custo tenha o
mesmo tratamento que teriam os custos relativos a funcionários e outras
despesas normais do importador, ou seja, estas comissões de compra não
compõem o valor aduaneiro.
Em relação ao custo das embalagens, é muito difícil ele não vir embutido no
preço da mercadoria. Se fosse cobrado a parte, teria que ser acrescido ao valor
aduaneiro.
A alínea b acima se refere aos ajustes relativos a bens ou serviços vinculados

ao produto importado que tenham sido fornecidos pelo importador.
Tomemos como exemplo um importador brasileiro que encomenda uma
máquina de cortar granito a um exportador italiano.
O italiano diz que precisa de um projeto de "design" da máquina. O importador

contrata o serviço a um especialista na Inglaterra, e manda o inglês remeter o
projeto ao fabricante italiano. O serviço saiu por US$ 2.000 (dois mil dólares).
Depois o italiano diz que precisa de aço para confecção das serras. O brasileiro
diz que aço no Brasil é mais barato e envia uma remessa para o italiano (valor
de US$ 3.000). Por fim, o produto fica pronto e o italiano fatura para o
brasileiro por US$ 10.000 (dez mil dólares).
Ora, qual foi o custo para o importador trazer essa máquina ao país? Vocês
acham que nesses US$ 10.000 estão o projeto inglês e o aço brasileiro? É claro
que não!!! Quem pagou foi o importador. O custo final de tudo para ele
(importador) foi de US$ 15.000, somando máquina, projeto e aço. Faz sentido,
não é mesmo? Então, ao valor de US$ 10.000, para efeito de tributação,
deveriam ser acrescentados os US$ 2.000 do projeto e os US$ 3.000 do aço.
Dois detalhes:

1) Se o projeto fosse contratado no Brasil e enviado ao fabricante italiano ele

não entraria no valor aduaneiro. Basta ler o inciso iv acima, que diz que tais
projetos são os "realizados fora do país de importação".
2) O aço (matéria-prima) entraria no valor aduaneiro se fosse exportado de

forma definitiva para o italiano (exportação normal). Poderia ocorrer de o
importador informar para a aduana o preço sem o aço. Nesse caso o valor
aduaneiro teria que ser acrescido do preço do aço.
Os valores citados na alínea c contemplam, dentre outros, marcas

registradas, patentes e direitos autorais. Quando um importador compra do
exterior um produto que contenha marca registrada, por exemplo, ele deverá
pagar ao titular da marca os royalties e direitos de licença associados à
mercadoria. Porém, normalmente esses valores já são incluídos no valor da
fatura (valor a pagar). Nesse caso não haveria ajuste nenhum a fazer no valor
aduaneiro. Tais custos somente serão incluídos no valor aduaneiro caso não
estejam incluídos no preço pago ou a pagar.
Por fim, vejamos o ajuste previsto na alínea d acima. Já fizemos um exemplo

acima onde o importador se comprometeu a remeter ao exportador 1% do
faturamento caso revendesse o produto por mais de US$ 150. Nesse caso, a
parcela revertida ao exportador deverá ser incluída no valor aduaneiro das
mercadorias importadas.
É bom lembrar primeiro que, se esse valor a ser revertido ao exterior não for
passível de apuração, o primeiro método (o do valor de transação) não poderá
ser utilizado. Nesse caso a valoração será realizada por método alternativo ao
valor de transação.
Se for possível identificar previamente o valor que será enviado ao exterior,

isso estaria prejudicando (reduzindo) a base de cálculo do tributo. Por isso o
mesmo deve ser acrescentado ao valor aduaneiro, independente do que
ocorrer posteriormente com a mercadoria.
Na prática, é muito difícil identificar esses acordos de percentual de revenda.
Ajustes do
Artigo 8 1) Comissões e corretagens, mas não de compra
2) Embalagens e custo de MO e materiais

Valores a serem 3) Bens e serviços fornecidos pelo comprador (ferramentas,

acrescidos à projetos, materiais etc.)
base de cálculo 4) Royalties e direitos de licença
do II
Também nunca é demais lembrar que esses valores só devem ser acrescidos à
base de cálculo se já não estiverem incluídos no preço pago ou a pagar pela
mercadoria importada.
Vamos praticar !!!

Questão 13. (Questão do Autor) - Na determinação do valor
aduaneiro conforme os critérios do AV, são previstos como acréscimos
ao preço efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria, EXCETO:
a) Moldes empregados na produção das mercadorias importadas
a) Corretagem de venda
b) Materiais consumidos na produção das mercadorias importadas
c) Projetos de engenharia necessários à produção das mercadorias

importadas, realizados no país do importador
d) Gastos com materiais e mão-de-obra na embalagem
Comentário
Os projetos de engenharia e design (letra D), para serem acrescidos ao valor

aduaneiro, têm de ter sido realizados fora do país de importação, conforme
determina o item 1, b-iv do artigo 8 do AVA, que contempla todos os demais
acréscimos previstos nas demais assertivas.
Resposta: Letra D
Questão 14. (Questão do Autor) Na determinação do valor

aduaneiro com base no método do valor de transação deverão ser
acrescentados ao preço efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria
importada, EXCETO:

a) o valor de qualquer parcela do resultado de qualquer revenda, cessão ou

utilização subsequente da mercadoria importada, que reverta direta ou
indiretamente ao vendedor.
b) o custo de recipientes e embalagens consideradas, para fins aduaneiros,
integradas à mercadoria e não inclusas no preço.
c) as comissões e corretagens, excetuadas as comissões de compra, que não
estejam incluídas no preço efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria.
d) os royalties e os direitos de licença relacionados com a mercadoria objeto
de valoração, que o comprador deva pagar, direta ou indiretamente, como
condição de venda dessa mercadoria, na medida em que tais valores não
estejam incluídos no preço efetivamente pago ou a pagar.
e) O custo de instalação no estabelecimento do importador, desde que
realizado após a importação por empresa sediada no País do importador e
suportado por este.
Resolução:
As letras a), b), c) e d) estão corretas e compõem o valor aduaneiro. São
ajustes, a serem acrescidos ao VA, previstos no Artigo 8, parágrafo 1 do AVA.
O detalhe: as parcelas das letras b), c) e d) somente serão acrescidas ao VA se
não estiverem incluídas no preço da mercadoria.
O disposto na letra e) não compõe o valor aduaneiro, pois sequer houve

transação internacional na realização das instalações. Os gastos de instalação
realizados após a importação não entram no VA.
Resposta letra "e".
Questão 15. (AFRF/2002-1) O Acordo sobre a Implementação do

Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio-1994 estabelece
no seu Artigo 1, parágrafo 1, que "O valor aduaneiro de mercadorias
importadas será o valor de transação, isto é, o preço pago ou a pagar
pelas mercadorias, em uma venda para exportação para o país de
importação, ajustado de acordo com as disposições do Artigo 8, desde
que Com base nessa definição, assinale a opção correta.
a) A base de cálculo tributária do Imposto de Importação - II (valor aduaneiro)

é obtida pelo valor de transação ajustado segundo o Artigo 8 do Acordo.

b) A base de cálculo tributária do Imposto de Importação - II (valor aduaneiro)

é obtida pelo somatório do preço efetivamente pago ou a pagar mais o valor
de transação ajustado segundo o Artigo 8 do Acordo.
c) A base de cálculo tributária do Imposto de Importação - II (valor aduaneiro)

é determinada pelo Artigo 1 do Acordo, acrescido do montante do próprio
Imposto de Importação- II.
d) A base de cálculo tributária do Imposto de Importação - II (valor aduaneiro)

é obtida pelo ajuste, segundo o Artigo 8, do valor aduaneiro menos o preço
efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria importada.
e) A base de cálculo tributária do Imposto de Importação - II (valor aduaneiro)

é o valor obtido pela soma dos ajustes ao preço efetivamente pago ou a pagar
pela exportação das mercadorias.
Resposta: Letra A
Comentário: A base de cálculo do imposto de importação é o valor aduaneiro,

calculado conforme as regras do Acordo de Valoração Aduaneira - AVA (Acordo
para Implementação do Artigo VII do GATT). E ponto. E o método 1 (Artigo 1),
que consiste no valor de transação, ajustado conforme o Artigo 8. Exigir
número de artigo já é demais !!!!!! Mas dava pra matar assim mesmo. Está
previsto no artigo 75 do Regulamento Aduaneiro (Decreto 6.759/2009).
O AVA prevê ainda, no mesmo Artigo 8, a possibilidade de que os Membros

(países signatários do Acordo) incluam outras parcelas no valor aduaneiro.
Trata-se de um ajuste facultativo, ou seja, os países podem regular sobre
incluir esses valores ou não. Vejamos:
Artigo 8
2.Ao elaborar sua legislação, cada Membro deverá prever a inclusão ou a exclusão, no
valor aduaneiro, no todo ou em parte, dos seguintes elementos:
(a), o custo de transporte das mercadorias importadas até o porto ou local de
importação;

(b). os gastos relativos ao carregamento, descarregamento e manuseio,

associados ao transporte das mercadorias importadas até o porto ou local de
importação; e
(c). o custo do seguro.
3. Os acréscimos ao preço efetivamente pago ou a pagar; previstos neste Artigo, serão
baseados exclusivamente em dados objetivos e quantificáveis.
4.Na determinação do valor aduaneiro, nenhum acréscimo será feito ao preço
efetivamente pago ou a pagar; se não previsto neste Artigo.
Muita a t e n ç ã o c o m esse artigo 8. Ele se refere aos ajustes que d e v e m ser

realizados no preço de transação para que este reflita o real d e s e m b o l s o por
parte do i m p o r t a d o r . Só na prova de A F R F / 2 0 0 2 - 1 c a í r a m 3 q u e s t õ e s sobre
isso.
O Brasil, c o m o signatário do A V A , decidiu pela i n c l u s ã o de t o d o s os itens

previstos no valor aduaneiro, tal c o m o se pode observar pelo artigo 77 do
R e g u l a m e n t o A d u a n e i r o (Decreto 6 . 7 5 9 / 2 0 0 9 ) :
Art. 77. Integram o valor aduaneiro, independentemente do método de valoração

utilizado (Acordo de Valoração Aduaneira, Artigo 8, parágrafos 1 e 2, aprovado pelo
Decreto Legislativo no 30, de 1994, e promulgado pelo Decreto no 1.355, de 1994; e
Norma de Aplicação sobre a Valoração Aduaneira de Mercadorias, Artigo 7o, aprovado
pela Decisão CMC no 13, de 2007, internalizada pelo Decreto no 6.870, de 4 de junho
de 2009): (Redação dada pelo Decreto n° 7.213, de 2010).
I - o custo de transporte da mercadoria importada até o porto ou o aeroporto
alfandegado de descarga ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser
cumpridas as formalidades de entrada no território aduaneiro;
II - os gastos relativos á carga, à descarga e ao manuseio, associados ao transporte da
mercadoria importada, até a chegada aos locais referidos no inciso I; e
III - o custo do seguro da mercadoria durante as operações referidas nos incisos I e II.
O Brasil optou por regular o assunto da seguinte forma: A IN/SRF

3 2 7 / 2 0 0 3 define que:
Art. 4o Na determinação do valor aduaneiro, independentemente do método de

valoração aduaneira utilizado, serão incluídos os seguintes elementos:
I - o custo de transporte das mercadorias importadas até o porto ou aeroporto
alfandegado de descarga ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser
cumpridas as formalidades de entrada no território aduaneiro;

II - os gastos relativos a carga, descarga e manuseio, associados ao transporte

das mercadorias importadas, até a chegada aos locais referidos no inciso anterior; e
III - o custo do seguro das mercadorias durante as operações referidas nos incisos I e
§ Io Quando o transporte for gratuito ou executado pelo próprio importador; o custo

de que trata o inciso I deve ser incluído no valor aduaneiro, tomando-se por base os
custos normalmente incorridos, na modalidade de transporte utilizada, para o mesmo
percurso.
§ 2o No caso de mercadoria objeto de remessa postal internacional, para
determinação do custo que trata o inciso I, será considerado o valor total da tarifa
postal até o local de destino no território aduaneiro.
§ 3o Para os efeitos do inciso II, os gastos relativos à descarga da mercadoria do
veículo de transporte internacional no território nacional serão incluídos no valor
aduaneiro, independentemente da responsabilidade pelo ônus financeiro e da
denominação adotada.
OBS: No § 3 o do art. 4 o acima, a "descarga" a que se refere o dispositivo é

aquela realizada no ponto de entrada no território aduaneiro (porto, aeroporto,
ponto de fronteira).
No Brasil, todos os custos relativos ao transporte internacional que o

importador tiver para trazer a mercadoria para o Brasil deverão ser incluídos
no valor aduaneiro.
O primeiro parágrafo do artigo 4 o da IN/SRF 327/2003 determina que, se o

frete for gratuito ou pago pelo importador, deverá ser incluído no valor
aduaneiro. O segundo define que o frete que compõe o VA, no caso de
remessas por correio, é aquele cobrado até o local de destino da mercadoria. O
terceiro diz que os custos de descarga da mercadoria quando chegada ao
Brasil também devem compor o valor aduaneiro.
O art. 8 o , §2°, alínea b do AVA diz que os gastos relativos ao carregamento,

descarregamento e manuseio, associados ao transporte de mercadorias
importadas até o porto ou local de importação, serão incluídos ou não no VA,
de acordo com a previsão de cada Membro (cada país).

O RA no artigo 77, inciso II, previu a inclusão da descarga associada ao

transporte até o porto ou aeroporto alfandegado ou ponto de fronteira
alfandegado.
O §3° do artigo 4 o da IN/SRF 327/2003 diz que os gastos relativos à descarga

da mercadoria do veículo de transporte internacional no território nacional
serão incluídos no VA. O gasto com descarga entra no VA, mas é a descarga
no local de entrada no País (art. 4, I e II da IN/SRF 327/2003).
Vejamos 2 exemplos: um avião trazendo carga de Miami para Rio e SP. A

aeronave pousa em SP fazendo escala, descarrega parte da sua mercadoria, e
segue viagem internacional para o RJ, onde descarrega outras mercadorias.
Para os importadores de SP, os gastos na descarga em SP (com suas
mercadorias) entram no VA; para os importadores do Rio, os gastos na
descarga no Rio (com suas mercadorias) entram no VA, compreendem?
Outro exemplo é um caminhão saindo de Montevideo em viagem internacional

e só parando para descarregar em Cariacica (ES), onde há um Porto Seco. Os
custos para retirar a mercadoria do veículo também entrariam no valor
aduaneiro para o importador, pela IN/SRF 327/2003.
Isso soa incompatível com o Regulamento Aduaneiro - RA, que somente cita
os pontos de entrada no país (porto, aeroporto e fronteira). Porém, se
observarmos o AVA, ele cita que os Membros poderão incluir os gastos de
carregamento, descarregamento ou manuseio associados ao transporte de
mercadoria importadas até o porto ou local de importação.
Assim, não vejo outra forma de se preparar bem para esse tipo de questão que
não seja, nesse caso específico das parcelas acrescidas ao VA, saber o que diz
o AVA, o RA e a IN, porque às vezes na prova o examinador saca uma questão
de uma dessas três normas sem observar o contexto geral. E aí, depois pra
anular Bom, vocês sabem como é difícil.
Elementos que 1) Frete até o local de importação (esse é o frete

devem ser internacional ou externo)
incluídos no 2) Gastos com carga, descarga e manuseio associados ao
valor aduaneiro frete (externo/internacional)
3) Seguro relativo às operações acima

Questão 16. (ESAF/Despachante Aduaneiro/2013) A respeito da

base de cálculo do imposto de importação, analise as proposições
abaixo e assinale a opção correta:
I. A base de cálculo do imposto de importação é o preço pago pelo importador,

excluindo-se o frete e o seguro.
II. A base de cálculo do imposto de importação é o valor aduaneiro apurado

segundo as normas do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio -
Gatt 1994, independentemente do tipo de alíquota.
III. A base de cálculo do imposto de importação é o valor aduaneiro apurado

segundo as normas do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio -
Gatt 1994, quando a alíquota for ad valorem.
IV. A base de cálculo do imposto de importação é a quantidade de mercadoria

expressa na unidade de medida estabelecida, quando a alíquota for específica.
a) Apenas a proposição I está correta.
b) Apenas a proposição II está correta.
c) As proposições III e IV estão corretas.
d) As proposições I e III estão corretas.
e) Todas as proposições estão corretas.
Resolução:
Conforme determina o artigo 75 do RA, a base de cálculo do imposto (de

importação) é:
1) Quando a alíquota for ad valorem, o valor aduaneiro

2) Quando a alíquota for específica, a quantidade de mercadoria expressa

na unidade de medida
Isso torna as assertivas III e IV corretas e a II incorreta. A assertiva I é falsa

porque o frete internacional e o seguro de transporte compõem o valor
aduaneiro.
Resposta: Letra C
Diz ainda a IN/SRF 327/2003 acerca de parcelas integrantes do preço

efetivamente pago:
Art. 11. Constituem parcelas integrantes do preço efetivamente pago ou a pagar os

custos relativos:
I - a atividades ligadas à comercialização da mercadoria importada, como
propaganda, garantia e promoção de vendas, empreendidas pelo comprador em
benefício do vendedor ou por conta deste, para satisfazer parte do pagamento da
mercadoria importada, e como condição de venda dessa mercadoria; ou
II - ao fornecimento de bens ou prestação de serviços a terceiro, pelo
comprador; por conta do vendedor; como condição de venda da mercadoria
importada.
Vamos Praticar !!!

Questão 17. (Questão do Autor) - Para efeito da determinação da
base de cálculo do imposto de importação, a legislação brasileira
determina a:
a) Exclusão dos gastos de carregamento relativos ao transporte

internacional
b) Inclusão do valor do seguro de transporte até o local de entrada no país
c) Inclusão do frete até o estabelecimento do importador
d) Não inclusão dos gastos com montagem e assistência técnica realizadas

até o momento do embarque para exportação.
e) Exclusão dos gastos com royalties relativos à mercadoria importada

c) Comentário
f) (Errada) Frete internacional entra no VA
g) (Certa) Seguro sobre frete externo entra no VA.
h) (Errada) Frete interno deve ser excluído. Não compõe o VA.
i) (Errada) Os gastos com montagem não incluídos no VA são aqueles

ocorridos após a importação.
j) (Errada) Gastos com royalties devem ser incluídos.
Resposta: Letra B
3.2.2. Outros casos de inaplicabilidade do Primeiro Método
Há casos em que a autoridade aduaneira, em procedimento de fiscalização,

não consegue reunir elementos suficientes para comprovar a veracidade dos
dados informados pelo importador quanto à aplicação do Primeiro Método.
Aliás, isso é muito comum de acontecer e de fato nos deixa decepcionados,
afinal sempre queremos concluir um trabalho com eficiência. Mas nem sempre
temos acesso às informações necessárias.
É claro que, para isso existem as "operações especiais", onde eventualmente

as autoridades aduaneiras buscam elementos que comprovem irregularidades,
"visitando" (normalmente acompanhado da Polícia Federal) estabelecimentos
ligados ao importador, inclusive sua residência, casa de veraneio, casa da
mãe, da avó, da amante (?), onde possam estar escondidos documentos
importantes. Aliás, essa é uma das atividades que vocês podem vir a realizar.
Eu diria que é necessário um certo perfil policial para tal, mas eu,
particularmente, considero uma grande experiência participar de "batidas"
como essas. De fato podem ser um pouco perigosas, mas o que se aprende e
os casos para contar ficam para sempre. Acontece cada coisa....Temos que
vasculhar a casa do sujeito (incluindo armário de roupas íntimas, banheiro,
cozinha etc.) atrás de documentos...

Mas do que estávamos falando mesmo? Ah! Sobre a forma que a autoridade
aduaneira às vezes utiliza para buscar elementos de prova ligados à fraude na
valoração aduaneira...
Voltemos assim aos casos de inaplicabilidade do Primeiro Método.
A primeira hipótese consta no Regulamento Aduaneiro (Decreto 6.759/2009),

e se refere a dúvidas não esclarecidas pelo importador com os documentos
apresentados:
Art. 82. A autoridade aduaneira poderá decidir; com base em parecer fundamentado,
pela impossibilidade da aplicação do método do valor de transação quando
(Acordo de Valoração Aduaneira, Artigo 17, aprovado pelo Decreto Legislativo no 30, de
1994, e promulgado pelo Decreto no 1.355, de 1994):
I - houver motivos para duvidar da veracidade ou exatidão dos dados ou
documentos apresentados como prova de uma declaração de valor; e
II - as explicações, documentos ou provas complementares apresentados pelo
importador, para justificar o valor dedaradof não forem suficientes para
esclarecer a dúvida existente.
Parágrafo único. Nos casos previstos no caput, a autoridade aduaneira poderá
solicitar informações à administração aduaneira do país exportador, inclusive o
fornecimento do valor declarado na exportação da mercadoria.
Pessoal, na teoria isso tudo é muito bonito. Para quem atua na área, às vezes
não é tão fácil assim conseguir informações dos países exportadores. Vocês já
devem ter lido ou ouvido na mídia notícias sobre grandes apreensões que a
RFB fez de veículos de luxo importados. Pois é. Algumas figuras famosas já
procuraram nossos colegas para "chorar" sobre seus brinquedinhos que não
chegaram. Pode ser que eles tenham sido iludidos pelo agente de venda. Sem
entrar no mérito do motivo das apreensões, trata-se de trabalho que exige
grande investigação e contato com autoridades aduaneiras dos países
exportadores (vide parágrafo único acima). No caso dos EUA, temos um adido
aduaneiro, que faz esse "meio-de-campo" e nos auxilia a conseguir as
informações que queremos sobre os reais valores transacionados. Mas no caso
de alguns países asiáticos, a coisa fica mais difícil. Muitas vezes o governo de
lá não colabora... Faz parte do trabalho.
Bom, a outra hipótese de inaplicabilidade do Primeiro Método se refere à má

conservação dos elementos de prova por parte do importador
(comprobatórios das informações prestadas na declaração de importação,
como a correspondência comercial, bem assim os respectivos registros

contábeis), conforme o artigo 84 do Regulamento Aduaneiro (Decreto

6.759/2009):
Art. 84. O valor aduaneiro será apurado com base em método substitutivo ao valor
de transação, no caso de descumprimento de obrigação referida no caput do art. 18,,
se relativo aos documentos comprobatórios da relação comercial ou aos respectivos
registros contábeis, quando houver dúvida sobre o valor aduaneiro declarado (Lei no
10.833, de 2003, art. 70, inciso I, alínea "a").
A "obrigação referida no caput do art. 18" (do Regulamento) é a que o

importador tem que manter em boa guarda e ordem os documentos instrutivos
das declarações (fatura, conhecimento de carga, certificado de origem etc.).
Se for constatado descumprimento dessa obrigação, a autoridade aduaneira já
poderia rejeitar o método primeiro de valoração (valor de transação), e passar
para o método seguinte.
Outros casos de 1) Dúvida quanto à exatidão dos dados apresentados

inaplicabilidade 2) Explicações ou documentos para justificar o valor
do Primeiro declarado são insuficientes
Método 3) Má conservação, por parte do importador, dos
documentos que comprovam as informações prestadas
3.3. Segundo Método - Valor de Transação de Mercadorias Idênticas
Caso não seja possível a aplicação do primeiro método, por um dos motivos
expostos (Ex: não se tratar de uma venda; reversão do produto de revenda ao
exportador cujo valor não se possa determinar), será utilizado o segundo
método, o valor de transação de mercadorias idênticas, cujas transações
devem ser relativas a vendas para o mesmo país de importação, exportadas
em tempo aproximado. Vejamos o texto do AVA:
Artigo 2
1.(a) Se o valor aduaneiro das mercadorias importadas não puder ser determinado
segundo as disposições do Artigo 1, será ele o valor de transação de mercadorias
idênticas vendidas para exportação para o mesmo país de importação e exportadas ao
mesmo tempo que as mercadorias objeto de valoração ou em tempo aproximado;

(b) Na aplicação deste artigo será utilizado, para se estabelecer o valor aduaneiro, o
valor de transação de mercadorias idênticas, numa venda no mesmo nível comercial e
substancialmente na mesma quantidade das mercadorias objeto de valoração.
Inexistindo tal venda, será utilizado o valor de transação de mercadorias e/ou em
quantidade diferente, ajustado para se levar em conta diferenças atribuíveis aos
níveis comerciais e/ou às quantidades diferentes, desde que tais ajustes possam
ser efetuados com base em evidência comprovada que claramente demonstre que os
ajustes são razoáveis e exatos, que conduzam a um aumento quer a uma
diminuição no valor.
A aplicação do segundo método, quando não for possível a aplicação do

primeiro, se refere ao valor de transação de mercadorias idênticas, a um
tempo aproximado, produzidas no mesmo país que as mercadorias objeto
de valoração, preferencialmente pela mesma pessoa.
Quando se fala em valor de transação de mercadorias idênticas, significa que

houve outra importação, em época aproximada, de mercadoria idêntica a que
está sendo valorada, que já passou por um processo de valoração
aduaneira. Atenção! Não basta a mercadoria idêntica ter sido importada em
época próxima. O valor aduaneiro desta tem de ter sido ratificado pelas
autoridades alfandegárias do país de importação, com base em um processo
anterior de valoração aduaneira.
Vejamos um exemplo para explicar a alínea b acima. Imaginem que a

transação original (a que está sendo valorada) foi de 100 unidades de
perfumes, a US$ 1,50 cada (é uma mercadoria que apresenta grandes
problemas de valoração aduaneira). Se, por algum motivo, o método 1 for
rejeitado, a aduana partirá para o método 2 (valor de transação de
mercadorias idênticas). Suponha que se encontrou uma transação anterior de
venda, para o mesmo país, só que de 100.000 unidades (a US$ 0,80) unidades
do mesmo perfume, oriundos do mesmo país, que já tenha passado por
processo de valoração aduaneira. Ora, a diferença na quantidade negociada
está influenciando o preço! São transações distintas. Não posso utilizar o preço
de uma como base para o preço da outra. O que o texto diz é que, se não
houver outra transação para tomar como parâmetro eu deveria utilizar essa
mesma, só que ajustando. Vocês acham que para eu trazer a negociação de
100.000 frascos de perfume para o patamar comercial da negociação de 100
perfumes eu deveria fazer o quê com os US$ 0,80? Resposta: deveria somar
um ajuste, pois o preço unitário em uma venda de 100.000 unidades é
normalmente inferior ao preço unitário de uma venda de apenas 100

unidades, não é isso? Porém, nem sempre esse ajuste é fácil de ser apurado e
definido.
Artigo 2
2. Quando os custos e encargos referidos no parágrafo 2 do Artigo 8 estiverem incluídos

no valor de transação, este valor deverá ser ajustado para se levar em conta diferenças
significativas de tais custos e encargos entre as mercadorias importadas e as idênticas
às importadas, resultantes de diferenças nas distâncias e nos meios de transporte.
Como vimos no artigo 8, fica a critério das partes incluir ou não o valor do
transporte, do carregamento (e descarregamento) e do seguro. O Brasil incluiu
todos eles na apuração da base de cálculo. É claro que isso deverá ser levado
em consideração se estes valores estão incluídos no valor de transação para
efeito de se estabelecer um comparativo com o valor de transação de
mercadorias idênticas.
Artigo 2
3. Se, na aplicação deste artigo, for encontrado mais de um valor de transação de

mercadorias idênticas, o mais baixo deles será o utilizado na determinação do valor
aduaneiro das mercadorias importadas.
Isso é bastante objetivo para cair na prova!!! Pode ser que, na apuração do
método 2, encontrem-se mais de um valor de transação de mercadorias
idênticas já ratificados pela autoridade aduaneira. E aí??? O AVA é bem claro.
O VALOR A SER UTILIZADO SERÁ O MAIS BAIXO DENTRE OS DOIS
ENCONTRADOS.
Mas afinal, o que seriam mercadorias idênticas? A resposta está no Artigo 15

do AVA:
Artigo 15
2.(a) Neste Acordo, entende-se por "mercadorias idênticas" as mercadorias que são
iguais em tudo, inclusive nas características físicas, qualidade e reputação
comercial. Pequenas diferenças na aparência não impedirão que sejam consideradas
idênticas mercadorias que em tudo o mais se enquadram na definição.

(c) as expressões "mercadorias idênticas" e "mercadorias similares" não abrangem

aquelas mercadorias que incorporem ou comportem, conforme o caso, elementos de
engenharia, desenvolvimento, trabalhos de arte e de design, e planos e esboços, para
os quais não tenham sido feitos ajustes segundo as disposições do parágrafo 1 (b) (iv)
do Artigo 8, pelo fato de terem sido tais elementos executados no país de importação;
(d) somente poderão ser consideradas "idênticas" ou "similares", as mercadorias
produzidas no mesmo país que as mercadorias objeto de valoração;
(e) somente serão levadas em conta mercadorias produzidas por uma pessoa diferente,
quando não houver mercadorias idênticas ou similares, conforme o caso, produzidas
pela mesma pessoa que produziu as mercadorias objeto da valoração.
Vejamos um exemplo, relativamente ao item (c) acima. Uma máquina foi

encomendada por uma empresa brasileira a um exportador francês. O
importador brasileiro enviou projetos de design e artístico para elaboração da
máquina. Em uma outra importação, outro importador brasileiro compra uma
máquina parecida com a da transação anterior. Se nesta segunda importação,
o método 1 não for aceito, os métodos 2 e 3 não poderão contemplar aquela
máquina da importação anterior como idêntica ou similar, pois ela continha
projetos de engenharia, design etc., que foram executados no país de
importação (Brasil).
Se o projeto foi contratado no Brasil (importador) não entra no VA, certo?

Nesse caso, suponha que uma mercadoria nessa situação seja valorada. O que
o referido dispositivo definiu é que essa mercadoria (e consequentemente esse
processo de valoração) não vai poder ser utilizada para valorar uma outra
importação por meio dos métodos 2 ou 3 por causa do design, que é nacional,
e portanto o AVA entende que isso por si só já diferencia uma mercadoria da
outra.
Em relação ao item "d", a expressão "mesmo país que as mercadorias objeto

de valoração" está ali na norma para que só se comparem mercadorias
idênticas ou similares produzidas no mesmo país, e preferencialmente pela
mesma pessoa. Assim, se a aduana brasileira está valorando importação de
roda de carro fabricada na Alemanha, o comparativo tem que ser com outras
valorações de peças produzidas naquele mesmo país (Alemanha). Então, o

país em questão é o país do fabricante, que pode ser diferente do país do

exportador.
Valor de Transação de Mercadorias Idênticas
Segundo Método 1) Tem que ter passado por processo de valoração

ratificado pela aduana
2) Mercadorias iguais em tudo (físico, qualidade e
reputação comercial), mesmo com pequenas diferenças
na aparência
3) Não contemplam mercadorias que contenham trabalhos
de arte, engenharia, design...
4) Mesma origem que a mercadoria a ser valorada
5) Pode ser produzida por outra pessoa, desde que não
encontre idênticas produzidas pela mesma
Praticando....
Questão 18. (do Autor) Sobre o segundo método de valoração
aduaneira, assinale a opção correta.
a) Se na aplicação deste método for encontrado mais de um valor de transação
de mercadorias idênticas, o mais alto deles será o utilizado na determinação do
valor aduaneiro das mercadorias importadas.
b) Se o valor aduaneiro das mercadorias importadas não puder ser

determinado pelo valor da transação, será ele o valor de transação de
mercadorias similares vendidas para exportação para o mesmo país de
exportação e importados ao mesmo tempo que as mercadorias objeto de
valoração, ou em tempo aproximado.
c) Na aplicação deste método será utilizado, para estabelecer o valor

aduaneiro, o valor de transação de mercadorias idênticas numa venda no
mesmo nível comercial e substancialmente na mesma quantidade das
mercadorias objeto de valoração.
d) Para fins de estabelecer o valor aduaneiro com base em mercadoria

idêntica, os custos de transporte, seguro, comissões e outros custos devem ser
desconsiderados.

e) Na aplicação deste método, a partir do preço de revenda da mercadoria no

território aduaneiro, serão deduzidos os custos incidentes após a importação.
Resolução:
a) (Errada) Nesta situação deve-se adotar o valor mais baixo para valoração
(art. 2, parágrafo 3 do AVA).
b) (Errada) O Artigo 2 do Ava, no item (a) versa que: Se o valor aduaneiro das
mercadorias importadas não puder ser determinado segundo as disposições do
Artigo 1, será ele o valor de transação de mercadorias idênticas vendidas
para exportação para o mesmo país de importação e exportadas ao mesmo
tempo que as mercadorias objeto de valoração ou em tempo aproximado.
c) Alternativa correta (art. 2 do AVA).
d) (Errada) O fato de se estabelecer o valor aduaneiro com base em

mercadoria idêntica não elide a consideração dos custos de transporte, seguro,
comissões e outros custos que devem ser objeto de acréscimo.
e) (Errada) O Artigo 2 do Ava, no item (a) versa que: Na aplicação deste artigo
será utilizado, para se estabelecer o valor aduaneiro, o valor de transação de
mercadorias idênticas, numa venda no mesmo nível comercial e
substancialmente na mesma quantidade das mercadorias objeto de valoração.
Valor obtido a partir do preço de revenda é o método 4.
Resposta correta letra "c".
Questão 19. (ESAF/Despachante Aduaneiro/2013) De acordo com

o Acordo de Valoração Aduaneira (AVA):
I. Restrições à cessão ou à utilização das mercadorias pelo comprador,
exigidas pela administração pública do país de importação, não impedem a
utilização do primeiro método de valoração.
II. O valor aduaneiro deve ser determinado pela aplicação sucessiva dos
métodos de valoração, de forma que, após a aplicação dos 6 (seis) métodos,
se seleciona aquele que oferecer o menor valor.
III. O segundo método de valoração refere-se ao valor de transação de

mercadorias idênticas, vendidas para exportação para o mesmo país de
importação e exportadas ao mesmo tempo que as mercadorias objeto de
valoração.

IV. A vinculação existente entre o comprador e o vendedor não impede a

utilização do primeiro método de valoração, mesmo que a vinculação tenha
afetado o preço.
a) As proposições I, II e IV estão corretas.

b) Apenas a proposição I está correta.
c) Apenas a proposição II está correta.
Resolução:
I) (Certa) As restrições impostas pela administração pública do país de
importação não impedem a utilização Método 1 de valoração. É um dos
casos de exceção.
II) (Errada) Não tem essa de Método que oferecer o menor valor. Aplicam-
se os métodos na sequência (1,2,3,4,5,6). Só passa para o Segundo
método quando for inaplicável o primeiro, e assim sucessivamente.
III) (Certa) Conforme visto acima na explicação do Segundo Método.
IV) (Errada) Se a vinculação entre comprador e vendedor teve

influência no preço, então não pode utilizar o Primeiro Método.
Resposta: Letra D
3.4. Terceiro Método - Valor de Transação de Mercadorias Similares
Artigo 3
1.(a) Se o valor aduaneiro das mercadorias importadas não puder ser determinado
segundo as disposições dos Artigos 1 e 2, será ele o valor de transação de mercadorias
similares vendidas para exportação para o mesmo país de importação e exportadas ao
mesmo tempo que as mercadorias objeto de valoração, ou em tempo aproximado;
(b) Na aplicação deste Artigo,, será utilizado, para estabelecer o valor aduaneiro, o valor
de transação de mercadorias similares, numa venda no mesmo nível comercial e
substancialmente na mesma quantidade que as mercadorias objeto de valoração.
Inexistindo tal venda, será utilizado o valor de transação de mercadorias similares
vendidas em um nível comercial diferente e/ou em quantidade diferente, ajustado para
se levar em conta diferenças atribuíveis aos níveis comerciais e/ou às quantidades,

desde que tais ajustes possam ser efetuados com base em evidência comprovada que
claramente demonstre que os ajustes são razoáveis e exatos, quer estes conduzam a
um aumento quer a uma diminuição no valor.
2. Quando os custos e encargos referidos no parágrafo 2 do Artigo 8 estiverem incluídos
no valor de transação, este valor deverá ser ajustado para se levar em conta diferenças
significativas de tais custos e encargos entre as mercadorias importadas e as similares
às importadas, resultantes de diferenças nas distâncias e nos meios de transporte.
3.Se, na aplicação deste Artigo, for encontrado mais de um valor de transação de
mercadorias similares, o mais baixo deles será utilizado na determinação do valor
aduaneiro das mercadorias importadas.
O método 3 se refere ao valor de transação das mercadorias similares.

Repararam que não há praticamente diferença entre o texto desse método
(mercadorias similares) com o texto do método anterior (mercadorias
idênticas)? A distinção está exatamente em saber o que o Acordo entende
como sendo uma mercadoria "idêntica" e uma mercadoria "similar". Todas as
demais regras são válidas, inclusive a de que a mercadoria similar deve vir do
mesmo país de origem. Vejamos a definição de mercadorias similares:
Artigo 15
(b) neste Acordo , entende-se por "mercadorias similares" as que, embora não se
assemelhem em todos os aspectos, têm características e composição material
semelhantes, o que lhes permite cumprir as mesmas funções e serem permutáveis
comercialmente. Entre os fatores a serem considerados para determinar se as
mercadorias são similares incluem-se a sua qualidade, reputação comercial e a
existência de uma marca comercial.
Aí está. As mercadorias similares não se assemelham em todos os

aspectos. São parecidas. Quando você vai comprar uma barra de ferro
galvanizado, e está em dúvida entre dois fornecedores do mesmo porte, que
produzem material com a mesma qualidade, poderíamos dizer que se trata
de mercadorias idênticas. Por outro lado, sem querer fazer propaganda,
poderíamos dizer que uma borracha escolar Fáber castell e uma outra do
mesmo tipo da marca Mercur sejam similares.

Questão 20. (AFRF/2002-1) Para os efeitos do Acordo sobre a

Implementação do artigo VII do GATT-1994, entende-se por
mercadoria idêntica à importada:
a) mercadorias que, embora não se assemelhem em todos os aspectos, têm

características e composição material semelhantes, o que lhes permite cumprir
as mesmas funções da mercadoria importada, além de serem permutáveis
comercialmente.
b) mercadorias que são iguais em tudo, inclusive nas características físicas,

qualidade e reputação comercial. Pequenas diferenças na aparência impedirão
que sejam consideradas perfeitamente iguais à importada.
c) mercadorias que se enquadrem num grupo ou categoria produzidas por uma

indústria ou setor industrial determinado.
d) mercadorias que, embora se assemelhem em todos os aspectos, têm

comercialmente.
e) mercadorias que são iguais em tudo, inclusive nas características físicas,

qualidade e reputação comercial. Pequenas diferenças na aparência não
impedirão que sejam consideradas perfeitamente iguais à importada.
Resolução:
Pessoal, essa é daquelas questões que eu considero detalhe do detalhe do

detalhe, mas pode ser cobrada. E foi. A resposta é literalmente retirada do
Artigo 15, item 2-a do AVA, transcrito em nossa aula. Por isso optei por
transcrever a maior parte dos artigos, além de comentá-los.
Resposta: Letra E

Questão 21. (APEX/2009) Assinale a alternativa que contém os

itens que integram o Valor Aduaneiro, independentemente do método
de valoração aduaneira utilizado:
a) O custo do transporte das mercadorias importadas, os gastos de

armazenagem, o custo do seguro no transporte das mercadorias.
b) O custo das mercadorias, os gastos de armazenagem, os gastos de carga

e descarga.
c) O custo das mercadorias importadas, os gastos de comercialização, o

custo do seguro no transporte das mercadorias.
d) O custo do transporte das mercadorias importadas, os gastos de

armazenagem, o custo da comercialização.
e) O custo do transporte das mercadorias importadas, os gastos de carga e

descarga, o custo do seguro no transporte das mercadorias.
Resolução:
As letras a, b, c e d estão incorretas porque os gastos de armazenagem e os

custos de comercialização não compõem o valor aduaneiro.
Resposta: Letra E
3.5. Quarto Método - Valor Dedutivo ou de Revenda
Artigo 4
Se o valor aduaneiro das mercadorias importadas não puder ser definido segundo o
disposto nos Artigos 1, 2 ou 3, será ele determinado de acordo com as prescrições do
Artigo 5 ou, se isto não for possível, a determinação do valor será feita de
conformidade com o disposto no Artigo 6, a menos que, a pedido do importador a
ordem de aplicação dos Artigos 5 e 6 seja invertida.
Sabemos que a aplicação dos métodos deve se dar na sequência. Assim, o

valor aduaneiro será determinado pelo método 4 (valor de revenda deduzido)
somente quando não seja possível a aplicação dos métodos 1, 2 e 3. Por serem
métodos de difícil aplicação, pode o importador solicitar a aplicação do
método 5 (custo reconstituído), antes do método 4. Se a aduana concordar
com a troca, será então aplicado o método 5.

Artigo 5
1. (a) Se as mercadorias importadas, ou mercadorias idênticas ou similares importadas,
forem vendidas no país de importação no estado em que são importadas, o seu valor
aduaneiro, segundo as disposições deste Artigo, basear-se-á no preço unitário pelo qual
as mercadorias importadas ou as mercadorias idênticas ou similares importadas, são
vendidas desta forma na maior quantidade total, ao tempo da importação ou
aproximadamente ao tempo da importação das mercadorias objeto de valoração, a
pessoas não vinculadas àquelas de quem compram tais mercadorias, sujeito tal preço
às seguintes deduções:
i-as comissões usualmente pagas ou acordadas em serem pagas, ou os acréscimos
usualmente efetuados à título de lucros e despesas gerais relativos a vendas em tal
país de mercadorias importadas da mesma classe ou espécie;
ii-os custos usuais de transporte e seguro, bem como os custos associados, incorridos
no país de importação;
iii-quando adequado, os custos e encargos referidos no parágrafo 2 do Artigo 8; e
iv-os direitos aduaneiros e outros tributos nacionais pagáveis no país de importação em
razão da importação ou venda das mercadorias.
No quarto método, a aduana vai verificar o preço pelo qual essa mercadoria
normalmente é revendida no mercado do país do importador e vai
compará-lo com o preço declarado pelo importador. É claro que para fazer
esse tipo de comparação deverão ser excluídos os tributos incidentes na
importação (II, IPI, ICMS, PIS, COFINS), comissões, transporte e seguro até o
estabelecimento do importador, as despesas gerais e os lucros associados à
transação de revenda.
Então, para se chegar ao valor aduaneiro deduzido, parte-se do preço de

revenda no país de importação. Assim, se uma mercadoria foi importada e
revendida no mercado interno a R$ 150.000, teríamos que retirar as parcelas
de lucros, despesas, encargos e outras para chegarmos ao valor da
importação. Quanto ao parágrafo 1, a, III do artigo 5, ele se refere a frete
internacional, seguro, carga, descarga e manuseio. Esses custos foram
deixados a cargo de cada país incluir ou não no VA. O Brasil incluiu tudo. Mas
se um outro país não incluiu esses custos no VA, então deverá deduzi-los do
valor de revenda para se chegar ao correto valor aduaneiro.
Percebam. O AVA é geral, para todos os países (da OMC). O Brasil incluiu
todos aqueles gastos no VA. Suponha que os EUA não tenham incluído. Assim,
ao aplicar o método 4, a aduana americana vai pegar o valor de revenda da
mercadoria importada e deduzir todos aqueles valores do método: lucros,
despesas, transporte interno, impostos nacionais, além do frete internacional,

seguro internacional e gastos com manuseio associados, já que esses valores

não entrariam no VA para legislação americana.
Artigo 5
1
(b) Se nem as mercadorias importadas, nem as mercadorias idênticas ou similares
importadas são vendidas ao tempo ou aproximadamente ao tempo da importação das
mercadorias objeto de valoração, o valor aduaneiro que, em circunstâncias diversas
estaria sujeito às disposições do parágrafo 1 (a) deste Artigo, será baseado no preço
unitário pelo qual as mercadorias importadas, ou as mercadorias idênticas ou similares
importadas, são vendidas no país de importação, no estado em que foram importadas,
na data mais próxima posterior á importação das mercadorias objeto de valoração, mas
antes de completados noventa dias após tal importação.
2.Se nem as mercadorias importadas, nem mercadorias idênticas ou similares
importadas são vendidas no país de importação no estado em que foram importadas, e
se assim solicitar o importador, o valor aduaneiro será baseado no preço unitário pelo
qual as mercadorias importadas e posteriormente processadas são vendidas no país de
importação, na maior quantidade total, a pessoas não vinculadas, àquelas de quem
compram tais mercadorias, levando-se devidamente em conta o valor adicionado em
decorrência de tal processamento, e as deduções previstas no parágrafo 1 (a) deste
Artigo.
Como exemplo desse quarto método, podemos tomar uma mercadoria

importada em consignação. Isso quer dizer que não houve uma transação de
compra e venda e o método 1 foi rejeitado. Supondo que não foram
encontradas transações valoradas e ratificadas de mercadorias idênticas e
similares, então os métodos 2 e 3 também não se aplicam.
Aí parte-se para o quarto método. Verifica-se então que a mercadoria foi

vendida no Brasil pelo importador para um terceiro por R$ 100.000,00, tendo
incidido na operação 20% de tributos internos (ICMS, PIS, COFINS), sendo que
o importador pagou R$ 2.000,00 de frete para levar a mercadoria do porto até
o destinatário, além de ter pago R$ 5.000,00 de imposto na importação.
Considerando que esse tipo de venda normalmente está sujeita a uma margem
de lucro de 15% sobre o preço de revenda, então chegaríamos ao seguinte
valor aduaneiro:
Preço de Revenda R$ 100.000

(-) Impostos 20% (R$ 20.000)
(-) Frete Interno (R$ 2.000)

(-) Imposto na Importação (R$ 5.000)

R Margem de Lucro ÍR$ 15.000)
( = ) Valor Aduaneiro R$ 58.000
OBS: Esses 90 dias citados na alínea (b) do item 1 do Artigo 5 se referem ao

período em que se busca a revenda do produto importado para utilizar o
método 4 (valor deduzido a partir da revenda). Tal período é apurado contado-
se da data da importação da mercadoria objeto de valoração para a frente. Os
processos de valoração demoram muito para serem analisados. A mercadoria
normalmente já foi embora. Assim, por exemplo, em 01/03/2014 ocorre uma
importação de um veículo selecionada para exame de valor aduaneiro. Quando
da análise acerca do valor aduaneiro, se não houver revenda do produto, nem
de idênticos ou similares, ao tempo da importação (início de março de 2014), a
autoridade poderá tomar como base preço unitário de venda do produto, ou de
idênticos ou de similares, na data mais próxima posterior à importação do
veículo, no máximo até 01/06/2014 (90 dias após a importação).
Valor de Revenda
Quarto (-) Deduções ao Preço unitário de Revenda

Método
1) Comissões Usuais (Lucros e Despesas)
2) Frete e Seguro no país de importação
3) Tributos internos no país de importação
4) (*) Frete, Seguro, Carga e Descarga no transporte
internacional, caso o país não os tenha incluído no VA
Questão 22. (ACE/MDIC/2008) O sistema multilateral de comércio,

fundamentado nos princípios do GATT e subsequentemente da OMC,
rege o comércio entre países.
Acerca desse sistema, julgue o item a seguir.

- Para fins de v a l o r a ç ã o a d u a n e i r a , no m é t o d o do v a l o r d e d u t i v o ,
d e v e - s e s u b t r a i r do p r e ç o a s s o c i a d o à m a i o r q u a n t i d a d e a g r e g a d a
(greatest aggregate quantity) as despesas com embalagem,
transportes e seguros, bem c o m o aquelas referentes aos gastos com
c o m i s s õ e s s o b r e a s v e n d a s , a c o r d a d a s e n t r e a s partes.
Resolução:
O que se d e v e deduzir do preço associado à maior q u a n t i d a d e a g r e g a d a são os

custos no país de importação, tais c o m o transportes, s e g u r o s e c o m i s s õ e s .
Q u a n t o às e m b a l a g e n s , o seu custo c o m p õ e o valor aduaneiro.
Resposta: Falso
3.6. Quinto Método - Valor Computado
Artigo 6
1.0 valor aduaneiro das mercadorias importadas, determinado segundo as disposições
deste artigo, basear-se-á num valor computado. O valor computado será igual à
soma de:
(a), o custo ou o valor dos materiais e da fabricação ou processamento, empregados
na produção das mercadorias importadas;
(b). um montante para lucros e despesas gerais, igual àquele usualmente
encontrado em vendas de mercadorias da mesma classe ou espécie que as mercadorias
objeto de valoração, vendas estas para exportação, efetuados por produtores no país
de exportação, para o país de importação;
(c). o custo ou o valor de todas as demais despesas necessárias para aplicar a opção
de valoração escolhida pela Parte, de acordo com o parágrafo 2 do Artigo 8.
2. Nenhum Membro poderá exigir ou obrigar qualquer pessoa não residente em seu
próprio território a exibir para exame ou a permitir acesso a qualquer conta ou registro
contábil, para a determinação de um valor computado. Todavia, as informações
fornecidas pelo produtor das mercadorias com o objetivo de determinar o valor
aduaneiro de acordo com as disposições deste artigo, poderão ser verificadas em outros
países, pelas autoridades do país de importação, com anuência do produtor e desde
que tais autoridades notifiquem com suficiente antecedência o governo do país em
questão e que este não se oponha à investigação.
O m é t o d o 5 é o m é t o d o do v a l o r r e c o n s t i t u í d o (ou v a l o r c o m p u t a d o ) a
partir do c u s t o de p r o d u ç ã o , ou seja, vai no sentido contrário ao do m é t o d o
anterior. O importador poderá solicitar a inversão dos m é t o d o s 4 e 5 (artigos 5
e 6), e a a d u a n a poderá acatar ou não. No m é t o d o do valor reconstituído

toma-se o custo de produção e adicionam-se as despesas necessárias e os

lucros normais que o produtor-exportador teria na transação, de forma a se
chegar ao custo arcado pelo importador, ou seja, um valor próximo da
realidade comercial.
É claro que as autoridades brasileiras não poderão sair investigando as

empresas exportadoras no exterior. Isso na maioria das vezes pode ser feito
com a ajuda e iniciativa do próprio exportador, ou por meio de intercâmbio
entre a aduana brasileira (importador) e a aduana do país exportador (já
ouviram falar do adido aduaneiro em Miami? Pois é. Dentre outras coisas, tem
essa função de estabelecer o intercâmbio necessário). Na prática, porém, é um
método muito complexo de ser utilizado, dada a dificuldade em se obter dados
referentes ao processo produtivo do exportador no exterior, principalmente
quando se trata de exportadores asiáticos.
Valor Reconstituído a partir do Custo
Quinto (+) Parcelas
Método 1) Custo de Produção

2) Lucros e Despesas na exportação
3) (*) Acréscimos ao VA, se for o caso, conforme decidido
pelo País (frete, seguro, carga e descarga no transporte
internacional
Questão 23. (AFRF/2002-2) Conforme estabelecido no Acordo de

Valoração Aduaneira existem 6 (seis) métodos de Valoração
Aduaneira nele descritos articuladamente, para as mercadorias
importadas que devem ser aplicados
a) sucessiva e sequencialmente até chegar ao primeiro na sequência que

permita determinar tal valor independentemente de o importador solicitar a
inversão da ordem dos 4 o e 5 o métodos.

b) em sua totalidade, elegendo a autoridade fiscal aquele cujo valor aduaneiro

se revele mais elevado tendo em vista a função protecionista do imposto de
importação.
c) sucessivamente, porém, não pela ordem, iniciando-se por quaisquer deles,

até chegar ao primeiro que permita determinar tal valor, tendo em vista o
poder discricionário da autoridade fiscal.
d) sucessiva e sequencialmente, até chegar ao terceiro método, e assim

prosseguir com os seguintes, salvo se o importador solicitar a inversão da
ordem dos métodos 4 o e 5 o , independentemente da viabilidade da aplicação do
5 o método.
e) sucessiva e sequencialmente, até chegar ao terceiro método, e assim

ordem dos métodos quarto e quinto, desde que seja possível a aplicação do
quinto método na sequência solicitada.
Resolução:
É incrível. Os caras da ESAF adoram essa história de inversão do 4 o com o 5 o

método. Só não se esqueçam de que o importador solicita a inversão e a
aduana tem que analisar pra ver se aceita a inversão ou não, em função da
viabilidade de aplicação do método 5.
As letras B e C são incrivelmente absurdas. Na letra A está escrito

"independentemente de o importador solicitar...". Não está certo porque, se o
importador solicitar (a inversão dos métodos 4 e 5) e a aduana acatar, então
os métodos não seriam aplicados sucessiva e sequencialmente.
Resposta: Letra E
Questão 24. (ATRFB/2009) O Acordo sobre Valoração Aduaneira

define procedimentos para se determinar o valor a ser considerado
pelas autoridades aduaneiras para a imposição dos tributos incidentes
sobre a importação de um bem. Considerando tais procedimentos,
assinale a opção correta.
a) O valor de transação de mercadoria idêntica ou, sucessivamente, de

mercadoria similar deve ser considerado como base para a valoração

aduaneira quando da impossibilidade de se aplicar, como base primeira, o

b) No caso da impossibilidade de determinação do valor de transação, o

Acordo determina que compete à autoridade aduaneira, em seguida, calcular o
valor aduaneiro a partir da estimativa de todos os custos associados à
produção do bem considerado e, de acordo com o Termo Internacional de
Comércio (Incoterm) que reger a operação comercial, dos custos assumidos
diretamente pelo importador.
c) Quando houver impedimentos para a aplicação do valor de transação,

devem o importador e a autoridade aduaneira acordar o valor a ser
considerado, tomando por base os custos assumidos direta e indiretamente
pelo importador.
d) O valor computado, ou seja, o preço de revenda, no mercado nacional, de

mercadoria importada idêntica ou similar é que servirá de base para a
determinação do valor aduaneiro quando da impossibilidade de se estimar os
custos de produção no exterior e de todas as despesas incorridas na
importação da mercadoria a ser gravada.
e) O valor dedutivo é o critério final para a determinação do valor aduaneiro.
Comentários
Letra A: correta.
Como os métodos de valoração aduaneira devem ser aplicados sucessiva e

sequencialmente, o segundo método (valor de transação de mercadorias
idênticas) só pode ser utilizado se for impossível a aplicação do valor de
transação da própria mercadoria. E o terceiro método (valor de transação de
mercadorias similares) só pode ser utilizado se o segundo método for de
impossível aplicação.
Letra B: incorreta.
A estimativa de custos está vinculada ao quinto método de valoração. Não se

pode "pular" do primeiro método para o quinto sem observar a sequência
imposta no Acordo de Valoração Aduaneira.
Letra C: incorreta.

Não há "acordo" entre o importador e a autoridade aduaneira. Devem ser

aplicados sucessiva e sequencialmente os métodos definidos no Acordo de
Valoração Aduaneira.
Letra D: incorreta.
Valor computado é o 5o método. Valor de revenda é a base para o 4o método.

Além disso, o valor computado se baseia justamente na apuração dos custos
de produção.
Letra E: incorreta.
O valor dedutivo é o 4o método de valoração, apurado a partir do preço de

revenda no mercado do país importador. O critério (ou o método) final de
apuração é o 6 o .
Gabarito: letra A.
Questão 25. (AFRF/2005) Assinale a opção correta.
a) Não integram o valor aduaneiro do bem os gastos relativos a carga,

descarga e manuseio, associados ao transporte da mercadoria importada até o
ponto onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada no território
aduaneiro.
b) Caso não seja possível a determinação do valor aduaneiro pelo método do

valor de transação, a autoridade aduaneira está autorizada a, em seguida,
definir o valor aduaneiro do bem tendo como parâmetro o preço do produto
similar no mercado doméstico.
c) A autoridade aduaneira no Brasil deve respeitar a sequência de métodos de

valoração aduaneira prevista no Acordo sobre Valoração Aduaneira da OMC.
Contudo, caso haja a aquiescência da autoridade aduaneira, o importador pode
optar pela aplicação do método do valor computado antes do método dedutivo.
d) Não integra o valor aduaneiro da mercadoria o custo de transporte do bem

importado até o porto ou o aeroporto alfandegado de descarga ou o ponto de

fronteira alfandegado onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada

no território aduaneiro.
e) O Acordo sobre Valoração Aduaneira da OMC é um dos chamados acordos

plurilaterals da Organização, ou seja, vincula apenas os países que desejarem
aderir ao Acordo, situação na qual se enquadra o Brasil.
Comentário:
a) (Errada) Acabamos de ver, inclusive no resumo, que os gastos com

carga, descarga e manuseio, até a chegada da mercadoria no país, são
incluídos no valor aduaneiro (vide art. 4 o da IN/SRF 327/2003). O que
não entra são os gastos daí pra frente, para transportar a mercadoria até
o estabelecimento do importador, por exemplo.
b) (Errada) Caso não seja possível a utilização do valor de transação

(método 1), utiliza-se o valor de transação de mercadorias idênticas
(método 2), e nunca preços baseados em similares no mercado
doméstico. Cuidado para não confundir com o método 3, que é o valor
de transação de mercadorias similares importadas em época próxima.
c) (Correta) Isso já havia caído antes, e eu comento muito sobre isso em

aula (presencial e virtual). O importador pode solicitar a inversão do
método 4 (dedutivo) com o método 5 (custo), desde que a aduana
concorde. Vejam o texto do AVA:
Artigo 4 (AVA)
Se o valor aduaneiro das mercadorias importadas não puder ser definido segundo o
disposto nos Artigos 1, 2 ou 3, será ele determinado de acordo com as prescrições do
Artigo 5 ou, se isto não for possível, a determinação do valor será feita de
conformidade com o disposto no Artigo 6, a menos que, a pedido do importador a
ordem de aplicação dos Artigos 5 e 6 seja invertida.
h) (Errada) O frete internacional é um dos ajustes facultativos que o AVA

deixou a critério dos Membros. O Brasil, por meio da IN/SRF 327/2003,
artigo 4, incluiu, além do frete, o seguro internacional e os gastos com
carregamento, descarregamento e manuseio no valor aduaneiro.
i) (Errada) O AVA é um dos acordos multilaterais da OMC, ou seja, é de

adesão obrigatória por aqueles que estiverem na OMC. Acordos

Plurilaterais são aqueles de adesão facultativa, ou seja, só obriga aqueles

que os assinarem, o que não é o caso do AVA.
Resposta: Letra C
Questão 26. (AFRFB/2014 - Parte adaptada) Acerca da base de

cálculo do Imposto de Importação, Valoração Aduaneira e Regime de
Tributação Unificada, analise os itens a seguir e, em seguida, assinale
a opção correta.
I. Toda mercadoria submetida a despacho de importação está sujeita ao

controle do correspondente valor aduaneiro. Esse controle consiste na
verificação da conformidade do valor aduaneiro declarado pelo importador com
as regras estabelecidas no Acordo de Valoração Aduaneira. Integram o valor
aduaneiro, independentemente do método de valoração utilizado, o custo de
transporte da mercadoria importada até o porto ou o aeroporto alfandegado de
descarga ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser cumpridas as
formalidades de entrada no território aduaneiro. Também integram o aludido
valor aduaneiro os gastos relativos à carga, à descarga e ao manuseio,
associados ao transporte da mercadoria importada, até a chegada aos locais
acima referidos.
II. O Acordo de Valoração Aduaneira indica seis métodos para o procedimento

de valoração aduaneira, cuja utilização deve ser sequencial e por exclusão.
Assim, não sendo possível a determinação do valor aduaneiro pelo método do
valor de transação ajustado, deve-se passar para o método do valor de
transação de produtos similares.
III. Segundo o Artigo IV do Acordo de Valoração Aduaneira, poderá ser

invertida a ordem dos métodos previstos nos Artigos 5 (método dedutivo) e 6
(método computado) do aludido Acordo, a pedido do importador. No entanto,
países em desenvolvimento podem condicionar essa inversão à aquiescência
das autoridades aduaneiras, sendo que o Brasil não teve interesse em fazer a
mencionada reserva.
a) Estão corretos somente os itens I, II e III.
b) Estão corretos somente os itens I e II.
c) Está correto somente o item I.
d) Está correto somente o item II.

e) T o d o s os itens estão errados.
Comentário:
I - (Correta) Literal dos Arts. 76, e 77, I e II do RA.
II - (Errada) O s e g u n d o m é t o d o é o de m e r c a d o r i a s idênticas. O de
m e r c a d o r i a s similares é o terceiro.
III - (Errada) O Brasil fez sim a opção pela possibilidade de inversão dos
m é t o d o s dedutivo (4) e c o m p u t a d o (5). Isso já caiu diversas v e z e s em prova,
e foi c o m e n t a d o na aula. Art. 83, I do RA.
R e s p o s t a : Letra C
3.7. Sexto Método - Valor Baseado em Critérios Razoáveis
Artigo 7
1.Se o valor aduaneiro das mercadorias importadas não puder ser determinado com
base no disposto nos Artigos 1 a 6, inclusive, tal valor será determinado usando-se
critérios razoáveis, condizentes com os princípios e disposições gerais deste Acordo e
com o Artigo VII do GATT 1994, e com base em dados disponíveis no país de
importação.
2.0 valor aduaneiro definido segundo as disposições deste Artigo, não será baseado:
(a), no preço de venda, no país de importação, de mercadorias produzidas neste;
(b). num sistema que preveja a adoção para fins aduaneiros do mais alto entre dois
valores alternativos;
(c). no preço das mercadorias no mercado interno do país de exportação;
(d),no custo de produção diferente dos valores computados que tenham sido
determinados para mercadorias idênticas ou similares, de acordo com as disposições do
Artigo 6;
(e). no preço das mercadorias vendidas para exportação para um país diferente do país
de importação;
(f). em valores aduaneiros mínimos; ou
(g). em valores arbitrários ou fictícios.
3. Caso o solicite, o importador será informado, por escrito, sobre o valor aduaneiro
determinado segundo as disposições deste artigo, e sobre o método utilizado para
determinar tal valor.

O método 6 também é conhecido como Método do Último Recurso. No

método 6 (artigo 7) determina-se o valor aduaneiro com base em critérios
razoáveis, com as vedações previstas no item 2 (não pode ser baseado em
valor mínimo, não pode ser o mais alto entre dois valores possíveis, não pode
ser baseado nos preços do mercado interno do país de exportação, e outras
proibições).
Os critérios razoáveis a serem aplicados neste sexto método pressupõem o

respeito aos princípios básicos do acordo.
Na prática, o procedimento adotado consiste em uma flexibilização da

utilização de algum dos métodos anteriores (1 a 5) como critério razoável. Mas
o que seriam exemplos dessa "flexibilização" dos métodos 1 a 5?
Por exemplo, a autoridade aduaneira poderia: buscar transações de

mercadorias idênticas ou similares por tempo maior que o normalmente
previsto para aplicação dos métodos 2 e 3; flexibilizar o conceito de
mercadorias idênticas e similares; ou ainda, utilizar como referência, para
aplicação do 2 o e 3 o métodos, importação de mercadorias originárias de um
outro país, que não o de exportação da mercadoria que está sendo valorada.
E o que seria esse "tempo maior para aplicação dos métodos 2 e 3"? Não há
um prazo definido. Para os métodos 2 e 3 fala-se em "mesmo tempo" ou
"tempo aproximado". Se a prática for buscar valoração de mercadorias
idênticas de até 6 meses atrás, no método 6 poderia se utilizar um prazo
maior.
Conforme o art. 28 da IN/SRF 327/2003, na aplicação do método 6 (critérios

razoáveis), o valor aduaneiro poderá tomar como base avaliação pericial,
desde que fundamentada em dados objetivos e quantificáveis e observado
o princípio da razoabilidade.
Métodos de 1) Valor de Transação da Mercadoria

Valoração 2) Valor de Transação de Mercadorias Idênticas
Aduaneira 3) Valor de Transação de Mercadorias Similares
(aplicados na 4) Valor de Revenda Deduzido
sequencia) 5) Valor Reconstituído a Partir do Custo (importador pode
solicitar sua aplicação antes do método 4)
6) Valor Baseado em Critérios Razoáveis (Último Recurso)

Questão 27. (ESAF/ACE/MDIC/2012) O valor aduaneiro de um

bem, para efeitos de tributação quando de sua importação, deve ser,
segundo o Acordo de Valoração Aduaneira, o preço efetivamente pago
ou a pagar pelo mesmo em uma venda de exportação ao país de
importação. Sobre a aplicação deste critério, é correto afirmar que:
a) deve ser feita de forma incondicional, tanto no que se refere à disposição

e uso do bem em questão pelo comprador, quanto às condições de
venda.
b) deve tomar em conta condicionalidades previstas no Acordo, tais como a

adição ao valor aduaneiro de custos incorridos pelo importador e não
incorporados ao preço pago e que estejam associados a comissões e
corretagem, custos de embalagem, royalties e licenças.
c) quando da impossibilidade de determinação do valor de transação,

tomar-se-á com critério substitutivo o preço de venda de bens idênticos
praticado no país importador.
d) é de natureza exclusiva, por ser sua determinação calcada em

informações objetivas e acessíveis.
e) comporta alternativamente a opção por outro critério razoável

mutuamente acordado entre a autoridade aduaneira e o importador, e
que esteja em conformidade com o Acordo de Valoração Aduaneira.
Comentário:
a) (Errada) O enunciado fala no Primeiro Método (Valor de Transação).

Aprendemos na aula que há condições sim para aplicação do I o método,
previstas no art. 1, tais como: a venda ou preço não estejam sujeitos a
contraprestações ou não haja vinculação entre comprador e vendedor.
b) (Errada) Inicialmente, foi dada como gabarito, mas depois a questão foi
anulada. Vejam, as "adições" devem incidir sobre o valor de transação,
e não sobre o valor aduaneiro. Na realidade, chega-se ao valor
aduaneiro ajustando-se o valor de transação (art. 1) por adições ou

exclusões (art. 8). Outro detalhe: os ajustes devem ser efetuados ao

valor de transação caso as condições para sua utilização sejam
obedecidas. Assim, a adição desses valores não consiste em condição
para utilização do valor de transação.
c) (Errada) Na impossibilidade de se utilizar o 1o método (Valor de

Transação), deve-se utilizar o método do valor de transação de
mercadorias idênticas cujo valor aduaneiro já tenha sido apurado em
processo de valoração anterior. Não se trata de preço de bem praticado
no país importador.
d) (Errada) O critério para aplicação do método 1 não pode ser considerado

de natureza "exclusiva", uma vez que há outros 5 métodos substitutivos
caso não seja possível utilizar o método 1.
e) (Errada) Mesmo no método 6 (Utilização de critérios razoáveis), não há

"acordo" entre autoridade aduaneira e importador para determinação do
valor aduaneiro. A autoridade deve aplicar o método flexibilizando as
regras dos métodos 1 a 5.
Resposta: Anulada
Além dos métodos de valoração, as Normas do AVA tratam sobre outros

assuntos, tais como:
• taxa de câmbio utilizada para conversão do valor;
• confidencialidade das informações prestadas pelo importador;
• direito de recurso à determinação do valor aduaneiro;
• necessidade de publicação das normas administrativas de
valoração;
• possibilidade de postergação do momento da determinação
definitiva do valor aduaneiro, podendo o importador retirar as
mercadorias da alfândega, apresentado, se for o caso, garantia
suficiente para cobrir eventual diferença de tributos;
• direito do importador de receber, por escrito, informação sobre a
forma de cálculo do valor aduaneiro.

Apesar de não cair tanto em prova, creio que vale reproduzir os artigos
abaixo do AVA, para ficar como material de estudo para vocês. Eu termos de
prova, eu diria que esses artigos têm menos chance de cair que os métodos,
mas nunca se sabe se podem cair ou não.
Artigo 9
1.Sendo necessária a conversão de moeda para a determinação do valor
aduaneiro, a taxa de câmbio a ser utilizada será aquela que tiver sido
devidamente publicada pelas autoridades competentes do país de importação
interessado, e refletirá, tão efetivamente quanto for possível, para o período
abrangido por cada publicação, o valor corrente de tal moeda nas transações
comerciais, expresso em termos da moeda do país de importação.
2.A taxa de conversão a ser utilizada será aquela em vigor no momento
da exportação ou da importação, conforme tiver sido estabelecido por cada
Membro.
Artigo 12
O país de importação, pertinente fará publicar, de conformidade com o
Artigo X do GATT, as leis, regulamentos, decisões judiciais e normas
administrativas de aplicação geral que ponham em vigor este Acordo.
Artigo 13
Se no curso da determinação do valor aduaneiro das mercadorias
importadas, tonar-se necessário retardar a determinação definitiva deste
valor, o importador poderá, entretanto, retirá-las da alfândega, apresentando,
se exigido, garantia suficiente sob a forma de fiança, depósito ou qualquer
outro instrumento apropriado que cubra o pagamento total dos direitos
aduaneiros aos quais as mercadorias possam estar sujeitas. A legislação de
cada Parte conterá normas para tais circunstâncias.
4. Itens não Incluídos no Valor Aduaneiro
O parágrafo 3 da Nota Interpretativa ao Artigo 1 do AVA determina que não

serão incluídos no valor aduaneiro os seguintes encargos e custos, desde que
sejam destacados do preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias
importadas:

a) encargos relativos à construção, instalação, montagem, manutenção ou

assistência técnica, executados após a importação, relacionados com as
mercadorias importadas, tais como as instalações, máquinas ou equipamentos
industriais;
b) o custo de transporte após a importação (no país do importador);
c) direitos aduaneiros e impostos incidentes no país de importação.
Na mesma linha, a IN/SRF 327/2003 determina os seguintes casos de

parcelas excluídas do valor aduaneiro:
Art. 5o No valor aduaneiro não serão incluídos os seguintes encargos ou

custos, desde que estejam destacados do preço efetivamente pago ou a pagar pelas
mercadorias importadas, na respectiva documentação comprobatória:
I - custos de transporte e seguro, bem assim os gastos associados a esse
transporte, incorridos no território aduaneiro, a partir dos locais referidos no inciso
I do artigo anterior; e
II - encargos relativos a construção, instalação, montagem, manutenção ou
assistência técnica da mercadoria importada, executadas após a importação.
Elementos que D Frete interno (no país de importação) e seguro (o

NÃO devem ser frete/seguro que é incluído é o externo/internacional)
incluídos no 2) Gastos com construção, montagem, assistência técnica,
valor aduaneiro executados após a importação
3) Direitos aduaneiros e impostos incidentes no país de
importação

valoração aduaneira no Brasil, assinale a opção correta:
I. O custo do transporte da mercadoria importada até o porto alfandegado de

descarga integra o valor aduaneiro.

II. O custo do seguro da mercadoria importada durante as operações de carga,

descarga e manuseio, associadas ao transporte da mercadoria, até o ponto de
fronteira alfandegado, não integra o valor aduaneiro.
III. Conforme o método do valor de transação, os encargos relativos à

construção, executados após a importação, não integram o valor aduaneiro,
desde que estejam destacados do preço efetivamente pago ou a pagar pela
mercadoria importada, na respectiva documentação comprobatória.
IV. A inversão da ordem de aplicação dos métodos previstos nos Artigos 5 e 6

do Acordo de Valoração Aduaneira (AVA) somente será aplicada com a
aquiescência da autoridade aduaneira.
a) As proposições I, III e IV estão corretas.

d) As proposições II e III estão corretas.
a) o custo do transporte da mercadoria após a importação.
Resolução:
I. (Certa) O frete externo compõe o VA

II. (Errada) O seguro relativo ao transporte internacional compõe o VA
III. (Certa) Os gastos com construção ocorridos após a importação não
compõem o VA
IV. (Certa) O importador pode solicitar a inversão da ordem de
aplicação dos métodos 4 e 5 do AVA (respectivamente Artigos 5 e
6), mas a aduana tem que concordar.
Resposta: Letra A

Questão 29. (ESAF/Despachante Aduaneiro/2013) Uma fatura

discrimina os seguintes itens (custos) de uma mercadoria importada:
ITEM DE CUSTO US$

Mercadoria na condição 300.000
EX Works
Comissão de venda 1.000
paga pelo comprador
Frete fábrica - porto de 3.000
embarque
Frete marítimo 6.000
internacional
Seguro de transporte 6.500
internacional
Royalties como condição 1.500
de venda
Despesas de 2.000
armazenagem porto de
desembarque
Frete do porto de 4.000
desembarque até o
domicilio do importador
Custo de montagem no 6.000
Brasil
Total da fatura 330.000
Assinale abaixo o correspondente Imposto de Importação (II) e o Imposto

sobre Produtos Industrializados (IPI) da mercadoria, considerando que ambas
as alíquotas (II e IPI) são iguais a 10% e a taxa de câmbio para apuração dos
tributos é de US$ 1,00 = R$ 2,00.
a) R$ 66.000 e R$ 72.600, respectivamente.
b) R$ 64.000 e R$ 70.400, respectivamente.
c) R$ 63.300 e R$ 69.630, respectivamente.
d) R$ 63.600 e R$ 69.960, respectivamente.
e) R$ 65.800 e R$ 72.380, respectivamente.
Resolução:

Conforme o que aprendemos na aula, devemos somar os itens que compõem

o valor aduaneiro, e ignorar os itens excluídos do valor aduaneiro, a fim de
apurar a base de cálculo do II.
ITEM DE CUSTO us$ Cálculos

Mercadoria na condição EX 300.000 300.000
Works
Comissão de venda paga 1.000 1.000
pelo comprador
Frete fábrica - porto de 3.000 3.000
embarque
Frete marítimo 6.000 6.000
internacional
Seguro de transporte 6.500 6.500
internacional
Royalties como condição 1.500 1.500
de venda
Despesas de 2.000 NAO
desembarque
Frete do porto de 4.000 NAO
desembarque até o
Custo de montagem no 6.000 NAO
Brasil
Valor Aduaneiro em US$ 318.000
VA em R$ (BC do II) 636.000
II (10%) 63.600
BC do IPI (BC do II + II) 699.600
IPI (10%) 69.960
Resposta: Letra D
5. Outras Disposições sobre Valoração Aduaneira
Nesse tópico veremos regras gerais ainda sobre valoração aduaneira ainda não
comentadas na aula. Vejamos o que diz a IN/SRF 327/2003:

Art. 6o Os juros devidos em virtude de acordo de financiamento contratado pelo

comprador e relativo à compra de mercadorias importadas não serão considerados
como parte do valor aduaneiro, desde que:
I - os juros sejam destacados do preço efetivamente pago ou a pagar pelas
mercadorias;
II - o acordo de financiamento tenha sido firmado por escrito;
III - quando requerido, o importador possa comprovar que:
a) tais mercadorias são vendidas realmente ao preço declarado como preço
efetivamente pago ou por pagar; e
b) a taxa de juros estabelecida não excede o nível usualmente praticado nesse tipo de
transação no momento e no país em que tenha sido concedido o financiamento.
Parágrafo único. O disposto neste artigo será aplicado nas situações em que o
financiamento seja concedido pelo vendedor, por entidade bancária ou outra pessoa
física ou jurídica e, quando couber, nos casos em que as mercadorias sejam valoradas
por método distinto daquele baseado no valor de transação.
Art. 7o O valor aduaneiro de suporte informático que contenha dados ou instruções
(software) para equipamento de processamento de dados será determinado
considerando unicamente o custo ou o valor do suporte propriamente dito, desde que o
custo ou o valor dos dados ou instruções esteja destacado no documento de aquisição.
§ 1o O suporte informático a que se refere este artigo não compreende circuitos
integrados, semicondutores e dispositivos similares ou os artigos que compreendam
esses circuitos ou dispositivos.
§ 2o Os dados ou instruções referidos no caput deste artigo não compreendem
gravações de som, cinema ou vídeo.
T r a t a - s e de um detalhe. Mas v e j a m o s . A legislação brasileira considera os

p r o g r a m a s de c o m p u t a d o r (software) c o m o serviços. Isso significa que os
m e s m o s não e s t ã o s u j e i t o s à i n c i d ê n c i a do i m p o s t o de i m p o r t a ç ã o , m a s
s i m d o i m p o s t o d e renda. Dessa f o r m a , u m a i m p o r t a ç ã o d e u m C D c o n t e n d o
um p r o g r a m a de c o m p u t a d o r será t r i b u t a d a a p e n a s pelo m e i o físico (a
mídia, o CD), não c o m p o n d o o valor aduaneiro a parcela referente ao software.
Mas lembrem-se: para isto valer, o valor do meio físico tem que estar
d e s t a c a d o na fatura.
Q u e s t ã o 30. (ESAF/Despachante Aduaneiro/2013) Conforme o

p r i m e i r o m é t o d o d e v a l o r a ç ã o previsto pelo A c o r d o de Valoração
A d u a n e i r a (AVA), o v a l o r a d u a n e i r o incluirá:

b) encargos relativos à construção, instalação, manutenção ou assistência

técnica, executadas após a importação, relacionados com as mercadorias
importadas.
c) valor dos dados ou instruções para equipamentos de processamento de

dados.
d) direitos aduaneiros e impostos incidentes no país de importação.
e) comissões de venda suportadas pelo comprador e não incluídas no preço

Resolução:
Conforme vimos no parágrafo 3 da Nota Interpretativa ao Artigo 1 do AVA,

não serão incluídos no valor aduaneiro os encargos e custos ocorridos
após a importação, como é o caso de gastos com construção, instalação,
custos de transporte após a importação (frete interno) e tributos internos
(letras a, b e d erradas).
O valor dos dados ou instruções de processamento de dados também

não entram no valor aduaneiro, uma vez que, conforme o art. 7 o da IN/SRF
327/2003, considera-se para valoração aduaneira apenas o valor do suporte
informático propriamente dito (letra ç errada).
Finalmente, a letra e está correta, pois as comissões de venda suportadas

pelo comprador e não incluídas no preço devem ser incluídas no VA.
Resposta: Letra E
6. Controle do Valor Aduaneiro no Brasil
Além das regras de valoração aduaneira instituídas pelo AVA, é importante

saber como a aduana brasileira atua no sentido de verificar se as importações
estão sendo registradas com o correto valor aduaneiro. O RA dispõe que:
Do Valor Aduaneiro

Art. 76. Toda mercadoria submetida a despacho de importação está sujeita ao

controle do correspondente valor aduaneiro.
Parágrafo único. O controle a que se refere o caput consiste na verificação da
conformidade do valor aduaneiro declarado pelo importador com as regras
estabelecidas no Acordo de Valoração Aduaneira.
Art. 85. Na apuração do valor aduaneiro, presume-se a vinculação entre as partes

na transação comercial quando, em razão de legislação do país do vendedor ou da
prática de artifício tendente a ocultar informações, não for possível (Medida Provisória
no 2.158-35, de 2001, art. 87):
I - conhecer ou confirmar a composição societária do vendedor; de seus responsáveis
ou dirigentes; ou
II - verificar a existência, de fato, do vendedor.
Art. 87. Para fins de determinação do valor dos bens que integram a bagagem,
será considerado o valor de sua aquisição, à vista da fatura ou documento de efeito
equivalente.
Parágrafo único. Na falta do valor mencionado no caput, por inexistência ou por
inexatidão da fatura ou documento de efeito equivalente, será considerado o
valor que, em caráter geral, estabelecer a autoridade aduaneira.
O artigo 87 do RA é de particular interesse para os viajantes. A q u e l e aparelho

eletrônico trazido do exterior será tributado c o m base no papelzinho que v o c ê
se lembrar de trazer no bolso (fatura, nota de c o m p r a ou algo c o m n o m e
s e m e l h a n t e lá no país de aquisição). O p r o b l e m a é se você não tiver a fatura,
situação na qual a autoridade aduaneira " e s t a b e l e c e r á " o valor aduaneiro, para
fins de tributação da sua mercadoria, se for o caso.
Art. 88. Na apuração do valor tributável da mercadoria importada por tráfego

postal, será também considerado, como subsídio, o valor indicado pelo remetente
na declaração prevista na legislação postal, para entrega á unidade aduaneira.
Já vi muitas situações e m b a r a ç o s a s criadas por esse dispositivo. Um parente

nos EUA m a n d a um " p r e s e n t i n h o " pelo correio para u m a pessoa no Brasil. Para
efeitos de seguro, declara, por e x e m p l o , um valor de US$ 200 para um
aparelho de MP4 que custou m e n o s de US$ 50. Nesse caso, o b e m será
tributado sobre a base de cálculo legalmente prevista (valor aduaneiro), que é
de US$ 200.

Art. 89. No caso de avaria, o valor aduaneiro da mercadoria será reduzido

proporcionalmente ao prejuízo, para efeito de cálculo do imposto, a pedido do
interessado (Decreto-Lei n° 37, de 1966, art. 25, caput,com a redação dada pela Lei
n° 12.350, de 2010, art. 40)..
Esse artigo foi alterado pelo Decreto 8.010/2013. Se o bem for avariado,
haverá redução proporcional do valor aduaneiro, mas o interessado é quem
tem que solicitar a redução.
A IN/SRF 327/2003, que institui o sistema de controle do valor

aduaneiro no Brasil, aponta que:
Art. 21. Para fins de apuração do valor aduaneiro, com base no método do valor de
transação, não será admitido desconto relativo a transações anteriores,
independentemente do seu destaque na fatura comercial.
Esse artigo 21 da IN/SRF 327/2003 é bastante importante e já caiu em prova.

Quando há um desconto informado na fatura (ex: valor da mercadoria = US$
30,000; desconto = US$ 2,000; valor a pagar = US$ 28,000), há que se
investigar o motivo de concessão do mesmo. Caso este seja concedido em
função de o cliente ter adquirido outras mercadorias com o mesmo fornecedor
(desconto fidelidade), o valor aduaneiro será o valor da mercadoria (no
exemplo dado US$ 30,000), ou seja, o "valor cheio". Isso acontece pois o
desconto foi concedido em função de transações anteriores, e a base de cálculo
do imposto de importação (valor aduaneiro) é o valor da transação atual,
independentemente das transações anteriores. Esse desconto fidelidade seria
um desconto condicional (condicionado a transações anteriores).
O desconto que se permite deduzir do valor da transação para efeito de

apuração da base de cálculo do imposto de importação é o desconto
incondicional, ou seja, que não depende de transações anteriores.
Questão 31. (AFRFB/2014) Ao considerar o controle administrativo

da Receita Federal do Brasil sobre importações, assinale a opção
incorreta:

a) Toda mercadoria submetida a despacho de importação está sujeita ao

controle do correspondente valor aduaneiro, que deve considerar inclusive o
Acordo de Valoração Aduaneira da OMC.
b) No valor aduaneiro não serão incluídos os custos de transporte e seguro,

desde que estejam destacados do preço efetivamente pago ou a pagar pelas
mercadorias importadas, na respectiva documentação comprobatória.
c) A utilização do método do valor de transação nas operações comerciais

entre pessoas vinculadas somente será permitida quando a vinculação não
tiver influenciado o preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias
importadas.
d) A determinação do valor aduaneiro, mediante a aplicação do método

previsto no artigo 7 do Acordo de Valoração Aduaneira, poderá ser realizada
com base em avaliação pericial, desde que fundamentada em dados objetivos
e quantificáveis e observado o princípio da razoabilidade.
e) Os encargos relativos a assistência técnica da mercadoria importada,

executadas após a importação, ainda que destacados, serão incluídos no valor
aduaneiro.
Comentário:
Essa questão apareceu na prova de Comércio Internacional para AFRFB 2014.

Mas reparem. O enunciado fala em controle administrativo (a cargo da Secex),
mas as alternativas tratam de valoração aduaneira, que está no programa
de legislação aduaneira, e não no de Comércio Internacional. Sobre esse
aspecto, caberia um recurso, mas a questão não foi anulada e vale como
treino.
a) (Correta) art. 76 e parágrafo único do RA.
b) A intenção do examinador foi se referir ao custo do transporte e do

seguro no território aduaneiro, que não entra no VA (art. 79, II do
RA). Porém, como não houve menção se o transporte e seguro eram no
País do Importador ou se eram internacionais, a questão deveria ser
anulada. Para ficar correta, teria que ser mencionado que o transporte e
o seguro eram no País de importação.
c) (Correta) Artigo 1 , parágrafo 2-a do AVA (art. 15 da IN/SRF 327/2003).
d) (Correta) Art. 28 da IN/SRF 327/2003.

e) (Incorreta) Os encargos com serviços relativos a assistência técnica,

executados após a importação, NÃO entram no VA (art. 5 o , II da IN/SRF
327/2003).
Resposta: Letra E (cabia recurso, conforme comentários).
7. Arbitramento do Valor Aduaneiro
Um outro ponto importante a mencionar é que a legislação brasileira instituiu a

possibilidade de a aduana arbitrar o preço da mercadoria para apuração da
base de cálculo de tributos, sem considerar o AVA. Em que pese a discussão
em nível internacional da validade dessa norma brasileira, o governo decidiu
criá-la para combater as hipóteses de fraude ou descumprimento da
obrigação de apresentar documentos obrigatórios de instrução das
declarações aduaneiras à fiscalização, conforme reza o artigo 86 do
Decreto 6.759/2009.
Vale ressaltar, porém, que esse arbitramento seguirá alguns critérios

específicos, conforme determina a norma:
Art. 84. O valor aduaneiro será apurado com base em método substitutivo ao valor
de transação, no caso de descumprimento de obrigação referida no caput do art. 18, se
relativo aos documentos comprobatórios da relação comercial ou aos
respectivos registros contábeis, quando houver dúvida sobre o valor aduaneiro
declarado (Lei n° 10.833, de 2003, art. 70, inciso I, alínea "a").
Art. 85. Na apuração do valor aduaneiro, presume-se a vinculação entre as partes
na transação comercial quando, em razão de legislação do país do vendedor ou da
prática de artifício tendente a ocultar informações, não for possível (Medida Provisória
nº 2.158-35, de 2001, art. 87):
I - conhecer ou confirmar a composição societária do vendedor, de seus responsáveis
ou dirigentes; ou
II - verificar a existência, de fato, do vendedor.
Art. 86. A base de cálculo dos tributos e demais direitos incidentes será determinada
mediante arbitramento do preço da mercadoria nas seguintes hipóteses:
I - fraude, sonegação ou conluio, quando não for possível a apuração do preço
efetivamente praticado na importação (Medida Provisória no 2.158-35, de 2001, art.
88, caput); e
II - descumprimento de obrigação referida no caput do art. 18, se relativo aos
documentos obrigatórios de instrução das declarações aduaneiras, quando

existir dúvida sobre o preço efetivamente praticado (Lei no 10.833, de 2003, art. 70,
inciso II, alínea "a").
Parágrafo único. O arbitramento de que trata o caput será realizado com base em um
dos seguintes critérios, observada a ordem seqüencial (Medida Provisória no 2.158-35,
de 2001, art. 88, caput; e Lei n° 10.833, de 2003, art. 70, inciso II, alínea "a"):
I - preço de exportação para o País, de mercadoria idêntica ou similar; ou
II - preço no mercado internacional, apurado:
a) em cotação de bolsa de mercadoria ou em publicação especializada;
b) mediante método substitutivo ao do valor de transação, observado ainda o princípio
da razoabilidade; ou
c) mediante laudo expedido por entidade ou técnico especializado.
A obrigação a que se refere o caput do art. 18 do RA é a de manter em boa

guarda e ordem os documentos relativos às transações que realizarem, pelo
prazo decadencial estabelecido na legislação tributária.
Reparem a diferença. Se houver descumprimento da obrigação de

apresentação dos documentos comprobatórios da relação comercial ou
dos registros contábeis (art. 84), o valor aduaneiro será determinado por
método substitutivo ao valor de transação. Já se o descumprimento da
obrigação de manter em boa guarda e ordem se referir a documentos
obrigatórios de instrução das declarações aduaneiras, a base de cálculo
do imposto de importação será determinada por arbitramento (art. 86, II).
Percebam ainda que o arbitramento em questão deve seguir os critérios

estabelecidos pela norma, na sequência. São eles:
I - preço de exportação para o País, de mercadoria idêntica ou similar; ou
II - preço no mercado internacional, apurado:
a) em cotação de bolsa de mercadoria ou em publicação especializada;
b) mediante método substitutivo ao do valor de transação, observado ainda

o princípio da razoabilidade; ou
c) mediante laudo expedido por entidade ou técnico especializado.

Na prática, os critérios para arbitramento se utilizam de alguns institutos do

AVA, como mercadorias idênticas ou similares e métodos substitutivos, tendo
sido "criadas" as hipóteses de valoração de cotação em bolsa e laudo técnico.
Esse dispositivo brasileiro relativo ao arbitramento é contestável pelos países

da OMC, pois ele, de certa forma, não segue o AVA.
8. Resumo - Valoração Aduaneira
1) O Acordo de Valoração Aduaneira (AVA) surgiu para que os países

passassem a utilizar procedimento uniformizado na determinação da base
de cálculo do imposto de importação, eliminando a manipulação da mesma
como forma de protecionismo disfarçado, para evitar o "emperramento do
comércio internacional" que tomou conta do mundo na década de 1930.
2) O AVA possui diversos princípios, e procurou estabelecer uma base de

cálculo sobre o valor de fato transacionado, eliminando as determinações
com base em preços normais, médios, fictícios ou arbitrários.
3) Seus princípios gerais são: neutralidade, equidade, uniformidade,

simplicidade, harmonia com as práticas comerciais, não distinção entre fontes
de suprimento, e precisão.
4) O AVA instituiu 6 (seis) métodos de valoração. Deve-se tentar aplicar

sempre o primeiro método, somente se passando ao segundo caso não seja
possível utilizar o primeiro, e assim por diante. Os métodos são:
1º) Valor de Transação
2 o ) Valor de Transação de Mercadorias Idênticas
3 o ) Valor de Transação de Mercadorias Similares
4 o ) Valor de Revenda (Dedutivo)
5 o ) Valor Computado
6 o ) Valor Baseado em Critérios Razoáveis
5) O importador poderá pedir à autoridade aduaneira para aplicar o quinto

método antes do quarto.
6) O primeiro método só se aplica em caso de transação de venda.

7) Há alguns impedimentos para aplicação do primeiro método, tais como

restrições para a utilização da mercadoria pelo importador, preço sujeito à
contraprestação, reversão da parcela do resultado da revenda para o
exportador. Nesses casos, se for possível a determinação dos valores, estes
devem ser acrescidos ao valor aduaneiro, e aí pode-se utilizar o método 1.
8) Se houver vinculação entre comprador e vendedor e o preço estiver afetado

por essa vinculação, não se aceita o método 1.
9) Alguns custos do importador não entram no valor aduaneiro, como gastos

de montagem, construção etc., efetuados após a importação, assim como o
transporte interno do porto até o estabelecimento do importador e os tributos
internos no país de importação (IPI, ICMS, PIS, Cofins...).
10) O Artigo 8 do AVA estabelece alguns ajustes a serem efetuados no valor

de transação para aplicação do primeiro método, tais como incluir custos de
embalagem, royalties, comissões e corretagens de venda, ferramentas,
materiais e projetos fornecidos pelo importador.
11) O Artigo 8 estabelece ajustes facultativos (os países podem adotar ou

não), que o Brasil adotou como obrigatórios, tais como o frete internacional e o
seguro sobre esse frete, gastos com carregamento, descarregamento e
manuseio da carga até o ponto de chegada no país de importação.
12) O segundo e o terceiro métodos, respectivamente os métodos de

mercadorias idênticas e similares, se aplicam somente quando há mercadorias
idênticas ou similares que já foram objeto de processo de valoração aduaneira
ratificado pelas autoridades alfandegárias no país do importador em tempo
aproximado e mantendo-se a origem da mercadoria.
9. Exercícios Finais
Questão 32. (AFRF/2002-1) Por meio dos elementos abaixo

determine, com base no Método Primeiro, o valor aduaneiro da
importação.
1. Elementos oferecidos pela Fatura Comercial:
1.1. condição negocial Incoterms-2000 EXW - Ex works
1.2. valor total da aquisição US$ 15,000.00
1.3. desconto fidelidade (10%) (US$ 1,500.00)

1.4. Comissão à agente (comissão por venda) - 1% US$ 150.00

1.5. Total faturado US$ 13,650.00
2. Elementos oferecidos pelo Conhecimento de Transporte:
2.1. Frete Internacional US$ 650.00
3. Outros elementos:
3.1. custo de embalagem e manuseio
no porto de embarque US$ 100.00
3.2. frete até o porto de embarque US$ 100.00
3.3. Prêmio de seguro (contratado no Brasil) R$ 330,00
3.4. Dólar fiscal (taxa de conversão): 2,00
Assinale a opção correta.
a) R$ 32.330,00
b) R$ 32.660,00
c) R$ 32.000,00
d) R$ 29.300,00
e) R$ 29.330,00
Resolução:
Nesta questão reparem que foi pedido o "valor aduaneiro" de acordo com o
primeiro método. Como sabemos, o primeiro método de valoração determina
que o valor aduaneiro é o valor da transação. Conforme aprendemos na aula,
deve ser incluído além do custo da mercadoria, o frete internacional e o
seguro.
Não falamos nessa aula sobre os INCOTERMS, mas do jeito que o examinador
elaborou a questão, na verdade só com conhecimentos de valoração aduaneira
dava para matar.
É um exercício onde temos de verificar cada um dos itens da fatura e do

conhecimento de carga e apurar se ele deve compor (SIM) ou não o valor
aduaneiro. Vamos lá.
1) Valor de aquisição: SIM, é o valor da mercadoria

2) Desconto: NÃO será considerado, como vimos no artigo 21 da IN/SRF

327/2003, por se tratar de desconto fidelidade. Sendo assim, não será
deduzido dos US$ 15,000.00 para obtenção do valor aduaneiro.
3) comissão: SIM, entra na base de cálculo, por ser uma comissão de venda
4) custo de embalagem: SIM
5) frete até o porto de embarque (interno): SIM
6) Frete internacional: SIM
7) Seguro: SIM, porém temos que assumir que se trata de seguro sobre
transporte internacional, já que a questão não especificou. Além disso, ele está
em reais. Há que se converter o subtotal antes de dólar para real, para depois
somar o valor do seguro.
Soma
Valor Aquisição US$ 15,000.00
(+) comissão de venda US$ 150.00
(+) embalagem US$ 100.00
(+) frete interno até porto US$ 100.00
(+) frete internacional US$ 650.00
(=) subtotal US$ 16,000.00
(=) conversão em R$ R$ 32.000,00
(+) seguro R$ 330,00
(=) Total R$ 32.330,00
Resposta: Letra A
Obs: o INCOTERM EXW significa que o preço contempla o custo da

mercadoria entregue no estabelecimento do exportador.


determine com base no Método Primeiro, o valor aduaneiro da
importação.
1.1. condição negocial Incoterms-2000 FOB/Porto de Santos
1.2. valor do equipamento importado US$ 200,000.00
1.3. despesas relativas à embalagem e acondicionamento no porto de
embarque US$ 1,500.00
1.4. Frete interno no país de exportação US$ 800.00
1.5. Comissão à agente (comissão por venda) - 1% US$ 2,000.00
1.6. montagem do equipamento no estabelecimento do comprador US$
5,000.00
1.7. assistência técnica pelo período de 6 meses US$ 12,000.00
2.1. Frete Internacional US$ 1,800.00
a) R$ 446.200,00
b) R$ 407.600,00
c) R$ 412.200,00
d) R$ 400.000,00
e) R$ 406.300,00
Resolução:
Bom, o que vai ficar de fora agora? A montagem do equipamento no
estabelecimento do comprador, assim como a assistência técnica pelo período
de 6 meses, são serviços extras, executados após a operação de importação,
não relacionados ao valor da transação pelo método 1, mesmo que o
importador tenha pago por isso, entenderam? Isso foi visto na aula. Assim:
Soma

Valor Equipamento US$ 200,000.00
(+) embalagem US$ 1,500.00
(+) frete no país de exportação US$ 800.00
(+) comissão de venda US$ 2,000.00
(+) frete internacional US$ 1,800.00
(=) subtotal US$ 206,100.00
(=) conversão em R$ x R$ 2,00
( = ) Total R$ 412.200,00
Na verdade, na prática não funciona como na questão. A questão foi mal

formulada. Ora, se o valor da fatura é FOB1, então TODOS os custos até a
colocação da mercadoria a bordo do navio correm por conta do EXPORTADOR.
Sendo assim, as despesas com embalagem deveriam estar incluídas no valor
FOB, ou seja, se a fatura aponta " valor FOB = US$ 200,000.00", os US$
1,500.00 relativos a despesas com embalagem deveriam mesmo estar já
dentro dos US$ 200,000.00, e aí não seria somado.
Porém, o que se percebeu na questão é que o incoterm citado não teve a

menor influência na resolução da questão. E o que é pior: FOB/Porto de Santos
significa que a mercadoria embarcou em Santos. Como se trata de uma
importação brasileira, houve um erro no enunciado dessa questão, pois o porto
de embarque deveria ser no exterior, e não no Brasil.
Resposta: Letra C
Questão 34. (TRF/2005) Atribua a letra (V) para as afirmativas

verdadeiras e (F) para as falsas. Em seguida, marque a opção que
contenha a sequência correta.
1
FOB = Free on Board. Trata-se de uma condição de venda (incoterm), que será visto em aula
específica. Quando importador e exportador negociam um preço FOB, significa que no preço
está incluído o custo da mercadoria colocada a bordo do navio no porto de embarque no país
de exportação. Assim, se o preço negociado é FOB, não estão incluídos o frete e o seguro
internacionais.

( ) Compete ao importador escolher o método de definição do valor aduaneiro

aplicável à sua operação, entre os previstos no Acordo sobre Valoração
Aduaneira da Organização Mundial do Comércio (OMC) e na legislação
brasileira.
( ) Mesmo que a mercadoria a ser importada tenha seu valor comercial

reduzido em função de dano ou acidente, não poderá haver redução no valor
aduaneiro a ser definido para fins de cálculo dos tributos aplicáveis.
( ) O valor aduaneiro de bens importados deve ser o valor de transação, isto é,

o preço de comercialização de bem idêntico no mercado interno.
( ) Caso não seja possível a determinação do valor aduaneiro do bem pelo seu
definir o valor aduaneiro a partir do método da construção de preço.
a) F, V, F, V
b) V, F, V, F
c) V, V, F, F
d) F, F, V, F
e) F, F, F, F
I a assertiva: (Falsa) O importador não escolhe o método de valoração. O AVA

criou 6 métodos, e a autoridade aduaneira deve seguir a seqüência, tentando
sempre utilizar o primeiro método, somente partindo para o segundo caso não
seja possível utilizar o primeiro, e assim por diante.
2 a assertiva: (Falsa) Caso a mercadoria sofra dano (avaria), o valor aduaneiro

poderá ser reduzido proporcionalmente ao dano, desde que o interessado
solicite essa redução. Questão literal (à época da prova) retirada do artigo 89
do Regulamento Aduaneiro, que já sofreu alteração desde então. Ele dispõe
que: "No caso de avaria, o valor aduaneiro da mercadoria será reduzido
proporcionalmente ao prejuízo, para efeito de cálculo do imposto, a pedido
do".
3 a assertiva: (Falsa) A definição de valor de transação, conforme o AVA é o

"preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias, em uma venda para
exportação para o país de importação, ajustado de acordo com as disposições
do Artigo 8,...".

4 a assertiva: (Falsa) Caso não seja possível a determinação do valor aduaneiro

pelo valor de transação (método 1), a autoridade aduaneira deverá passar à
aplicação do valor de transação de mercadorias idênticas (método 2). O
método de construção do preço é o método 5 (valor computado).
Resposta: Letra E

importação.
1.1. condição negocial Incoterms-2000 - DDU/Porto do Rio de Janeiro
1.2. valor unitário das mercadorias US$ 1.00
1.4. despesas relativas à embalagem e estufagem do conteiner no porto de

embarque US$ 500.00
1.5. royalties pelo uso de marca (10%) US$ 1,000.00
1.6. Comissão à agente (comissão por venda) - 1,5% US$ 150.00
1.8. Frete interno (porto/ estabelecimento do comprador) US$ 400.00
1.9. Total faturado US$ 12.700,00
a) R$ 26.400,00
b) R$ 24.600,00

c) R$ 22.800,00
d) R$ 25.400,00
e) R$ 22.000,00
Resolução:
Questão semelhante a duas vistas anteriormente. Temos que segregar o que

entra e o que não entra no valor aduaneiro:
1.3 - Valor das mercadorias (SIM)
1.4 - Despesas de embalagem e estufagem do contêiner (SIM) - Ajuste do

Artigo 8, item 1-a-iii do AVA
1.5 - Royalties (SIM) - Ajuste do Artigo 8, item 1-c do AVA
1.6 - Comissão de venda (SIM) - Ajuste do Artigo 8, item 1-a-i do AVA
1.7 - Frete Internacional (SIM) - Art. 4,I da IN/SRF 327/2003
1.8 - Frete Interno (NÃO) - Art. 5,I da IN/SRF 327/2003
Calculando o valor aduaneiro teremos:
Valor das Mercadorias US$ 10,000.00
(+) embalagem/estufagem US$ 500.00
( + ) royalties US$ 1,000.00
( + ) comissão de venda US$ 150.00
(+) frete internacional US$ 650.00
(=) subtotal US$ 12,300.00
(=) conversão em R$ x R$ 2,00
(=) Total R$ 24.600,00

Resposta: Letra B
OBS: Mais uma vez, peço que ignorem o incoterm (DDU) pois, além de não ter
sido visto por vocês nessa aula, não teve influência na resolução da questão.
Ademais, pelos Incoterms 2010, o termo DDU nem existe mais!
Questão 36. (TRF/2003) - Assinale a opção correta.

a) No Brasil, o valor aduaneiro inclui as importâncias pagas pelo frete e pelo
prêmio do seguro, sendo a base de cálculo do Imposto de Importação o valor
CIF (Cost, Insurance and Freight).
b) As mercadorias são admitidas em regime aduaneiro especial pelo valor

declarado, podendo a autoridade aduaneira adotar os procedimentos para fins
de valoração nas hipóteses de extinção do regime, exigindo os tributos com
base na diferença de valor.
c) O custo do transporte será incluído na determinação do valor aduaneiro,

tomando-se por base os custos normalmente incorridos na modalidade de
transporte utilizada, para o mesmo percurso, quando o transporte for gratuito
ou executado pelo próprio importador.
d) Os juros devidos em razão de contrato de financiamento não são

considerados como parte do valor aduaneiro.
e) O valor aduaneiro será apurado mediante a aplicação de método

substitutivo ao valor de transação, quando não for possível a apuração do
preço efetivamente praticado na importação, por fraude, sonegação ou conluio,
se o importador conservar em perfeita ordem e apresentar à fiscalização os
documentos relativos à transação comercial.
Comentário:
a) (Errada) A base de cálculo do II não é o valor CIF (incoterm CIF - custo,

frete e seguro, objeto de estudo de outra aula). Quando a alíquota for ad
valorem, o valor aduaneiro é obtido pelas regras do AVA, e até pode
chegar a um valor muito próximo do CIF, mas está errado dizer que a

base de cálculo é o valor CIF. Até porque, se a alíquota for específica, a

base de cálculo é a quantidade de mercadoria.
b) (Errada) O assunto regimes especiais é objeto de outra aula, mas por

hora, podemos dizer que a mercadoria é admitida no país com tributos
suspensos. Se a mercadoria vier a ser nacionalizada, extinguindo o
regime, os tributos devem ser recolhidos em sua totalidade, e não
somente com base na diferença de valor.
c) (Correta) Há previsão literal na IN/SRF 327/2003, em seu art. 4 o ,

parágrafo primeiro.
d) (Errada) Conforme vimos no art. 80 do RA, há condições para que os

juros de financiamento não sejam parte do VA. Se houver
descumprimento de condições, os juros teriam que compor o valor
aduaneiro.
e) (Errada) Conforme previsto no art. 86 do RA, nos casos de fraude,

sonegação ou conluio (inciso I), bem como no caso de não conservação,
pelo importador, em boa guarda e ordem, dos documentos obrigatórios
de instrução das declarações aduaneiras, quando existir dúvida sobre o
preço efetivamente praticado (inciso II do art. 86), a base de cálculo dos
tributos é determinada por arbitramento, com critérios, sendo o
método substitutivo apenas um deles. Como o texto dizia que "o valor
aduaneiro será apurado mediante a aplicação de método substitutivo...",
a letra e está errada.
Resposta: Letra C
Questão 37. (Questão do Autor) - Em relação à valoração

aduaneira, assinale a alternativa correta:
a) O desconto relativo a transações anteriores somente será admitido para

fins de apuração do valor aduaneiro se estiver destacado na fatura
comercial.

b) O valor aduaneiro de um circuito integrado programável será determinado

considerando unicamente o custo ou o valor do suporte propriamente dito,
desde que o custo ou o valor dos dados ou instruções esteja destacado no
documento de aquisição.
c) Integra o preço efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria as

atividades de propaganda e garantia, empreendidas pelo comprador em
benefício do vendedor ou por conta deste, para satisfazer parte do
pagamento da mercadoria importada, e como condição de venda dessa
mercadoria.
d) a comissão de venda é a remuneração paga ou a pagar pelo comprador a

seu agente, pelos serviços que este presta ao representá-lo no exterior, na
compra da mercadoria objeto de valoração.
e) Na aplicação de método de valoração aduaneira substitutivo, deve ser

observada a ordem sequencial estabelecida no Acordo de Valoração
Aduaneira, ainda que em detrimento do sigilo fiscal.
Comentário:
a) (Errada) O desconto fidelidade, ou seja, relativo a transações anteriores,

nunca é admitido para efeito de VA, mesmo que destacado na fatura
(IN/SRF 327/2003, art. 21).
b) (Errada) Conforme o art. 7 o , § 1o da IN/SRF 327/2003, o circuito

integrado é exceção no caso de suportes informáticos. A regra de
valoração somente da mídia se aplica a CD, DVD e semelhantes.
c) (Correta) Vide art. 11, I da IN/SRF 327/2003.
d) (Errada) Essa é a definição de comissão de compra, prevista no inciso I

do parágrafo único do art. 12 da IN/SRF 327/2003.
e) (Errada) O sigilo fiscal é um princípio básico e deve ser observado, além

de estar previsto no inciso I do art. 25 da IN/SRF 327/2003.
Resposta: Letra C


aduaneira, a legislação brasileira prevê que o arbitramento do preço
da mercadoria:
a) Não pode ser utilizado, pois o valor arbitrário ou fictício tem sua
utilização vedada pelo AVA para efeito de valoração aduaneira.
b) Pode ser utilizado nos casos de fraude, sonegação ou conluio, hipótese

em que deverá ser aplicado método substitutivo ao do valor de
transação, observado ainda o princípio da razoabilidade.
c) Pode ser utilizado, em hipóteses específicas, com base em critérios, a

serem utilizados na ordem sequencial, sendo um deles mediante laudo
expedido pela Secex.
d) Não pode ser utilizado, a menos que haja vinculação entre comprador e
vendedor e a vinculação esteja comprovadamente influenciando o preço.
e) Pode ser utilizado quando houver dúvidas sobre o preço efetivamente

praticado na transação, e o importador não houver mantido em boa
guarda e ordem os documentos de instrução das declarações aduaneiras.
Comentário:
O arbitramento do preço da mercadoria para efeito de valoração aduaneira

está previsto no art. 86 do RA.
a) (Errada) Apesar de controverso e de violar o AVA, o arbitramento está

previsto na legislação brasileira.
b) (Errada) A hipótese de arbitramento está certa, mas na sequência, o

primeiro critério deve ser o "preço de exportação para o País, de
mercadoria idêntica ou similar".
c) (Errada) A previsão de laudo é de entidade ou técnico especializado, e

não da Secex.
d) (Errada) A vinculação está prevista no AVA para afastar a aplicação do

método 1. Não deve ser confundida com as hipóteses de arbitramento.
e) (Correta) Prevista no inciso II do art. 86 do RA.

Resposta: Letra E
Questão 39. (do Autor) Acerca da valoração aduaneira, assinale a

alternativa correta.
a) Os encargos relativos à construção, à instalação, à montagem, à
manutenção ou à assistência técnica, relacionados com a mercadoria
importada, executados após a importação não integram o valor aduaneiro,
segundo o método do valor de transação, desde que sejam executados por
empresa sediada no país de importação.
b) Os custos de transporte e seguro, bem como os gastos associados ao

transporte, incorridos no território aduaneiro, a partir do porto ou do aeroporto
alfandegado de descarga ou do ponto de fronteira alfandegado onde devam ser
cumpridas as formalidades de entrada no território aduaneiro fazem parte do
valor aduaneiro se executados por empresa estabelecida no país de
exportação.
c) O valor aduaneiro será apurado com base em método substitutivo ao valor

de transação, no caso de descumprimento de manutenção de boa guarda e
ordem de documentos comprobatórios da relação comercial ou aos respectivos
registros contábeis, quando houver dúvida sobre o valor aduaneiro declarado.
d) A autoridade aduaneira poderá decidir, mediante sua discricionariedade,

houver desconfiança sobre a veracidade ou exatidão dos dados ou documentos
apresentados como prova de uma declaração de valor.
e) As explicações, documentos ou provas complementares apresentados pelo

importador à autoridade aduaneira, para justificar o valor declarado, afastam a
hipótese de solicitação, pela aduana, de informações à administração
aduaneira do país exportador, inclusive o fornecimento do valor declarado na
exportação da mercadoria.
Resolução:
a) e b) - A IN/SRF 327/2003 determina os seguintes casos de parcelas
excluídas do valor aduaneiro:
Art. 5o No valor aduaneiro não serão incluídos os seguintes encargos ou custos, desde
que estejam destacados do preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias
importadas, na respectiva documentação comprobatória:

I - custos de transporte e seguro, bem assim os gastos associados a esse transporte,

incorridos no território aduaneiro, a partir dos locais referidos no inciso I do artigo
anterior; e
II - encargos relativos a construção, instalação, montagem, manutenção ou assistência
técnica da mercadoria importada, executadas após a importação.
a) (Errada) Mesmo que executado por empresa estrangeira, mas após a

importação, esses gastos com montagem não entram no VA.
b) (Errada) É o frete interno, no país de importação. Não entra no VA.
c) Resposta correta (art. 84 do RA). Reparem, isso não consta explicitamente

nos procedimentos de valoração instituídos pelo AVA. É previsão de nossa
legislação, oriundo da Lei 10.833/2003.
d) e e) (Erradas) Conforme o art. 82 do RA, a autoridade aduaneira poderá

decidir, com base em parecer fundamentado, pela impossibilidade da
aplicação do método do valor de transação quando:
I - houver motivos para duvidar da veracidade ou exatidão dos dados ou

documentos apresentados como prova de uma declaração de valor; e
II - as explicações, documentos ou provas complementares apresentados pelo

importador, para justificar o valor declarado, não forem suficientes para
esclarecer a dúvida existente.
Nos casos acima, a autoridade aduaneira poderá solicitar informações à

administração aduaneira do país exportador, inclusive o fornecimento do
valor declarado na exportação da mercadoria.
Resposta correta letra "c".

10. Lista de Questões da Aula
Questão 1. Assinale a opção correta em relação aos preceitos do

Acordo de Valoração Aduaneira.
a) O valor aduaneiro deve basear-se em critérios complexos e condizentes
com as práticas comerciais e os procedimentos de valoração devem ser de
aplicação restrita pela autoridade aduaneira, sem exceção.
b) Os Membros da OMC, tendo em vista as negociações comerciais
Unilaterais e desejando promover a consecução dos objetivos do GATT e
assegurar vantagens adicionais para o comércio internacional dos países
desenvolvidos, acordaram na implementação das regras de valoração
aduaneira.
c) Os procedimentos de valoração aduaneira se constituem em excelente
ferramenta para combater o dumping.
d) A base de valoração de mercadorias para fins aduaneiros deve ser
tanto quanto possível o valor de transação das mercadorias a serem
valoradas.
e) Os Membros da OMC, reconhecendo a necessidade de um sistema
quantitativo, uniforme e neutro para a valoração de mercadorias para fins
aduaneiros, que implique a utilização de valores aduaneiros arbitrários ou
fictícios, acordaram na implementação das regras de valoração aduaneira.
Questão 2. (AFRFB/2009) A respeito do Acordo sobre Implementação

do Artigo VII do Acordo Geral de Tarifas e Comércio (GATT), é correto
afirmar que:
a) o mesmo dispõe as regras para a definição do valor de mercadorias a serem
exportadas e que servirá de base para a fixação dos preços de carregamento, frete e
seguro.
b) define regras para a determinação do valor de uma mercadoria para fins do cálculo
de tarifas e quotas que incidam em sua importação ou do estabelecimento de direitos
anti-dumping ou de medidas compensatórias.
c) foi um acordo que se tornou inoperante quando da criação da Organização Mundial

do Comércio em substituição ao Acordo Geral de Tarifas e Comércio (GATT) de 1947.
d) foi um acordo provisório que estabeleceu os critérios operacionais para a

implementação dos compromissos previstos no Código sobre Normas Técnicas firmado
na Rodada de Tóquio, no âmbito do Acordo Geral de Tarifas e Comércio (GATT).

e) é o principal instrumento no marco da Organização Mundial de Aduanas (OMA)

voltado para a harmonização, entre os países signatários, dos controles e
procedimentos administrativos envolvidos na verificação aduaneira referente à
exportação e à importação de mercadorias.

sobre valoração aduaneira, é correto afirmar que a base de cálculo do
Imposto de Importação, quando a alíquota for específica, é o valor
aduaneiro apurado segundo as normas do artigo VII do Acordo Geral
sobre Tarifas Aduaneiras e Comércio (GATT 1994).

sobre valoração aduaneira, é correto afirmar que o Acordo de
Valoração Aduaneira estabelece seis métodos para o procedimento de
valoração aduaneira, cuja utilização deve ser sequencial, de modo
que, na impossibilidade de se pautar pelos anteriores, deve ser
adotado o método subsequente. São eles: 1 - método do valor de
transação ajustado; 2 - método do valor de transação de produtos
similares ao importado; 3 - método do valor de transação de produtos
idênticos; 4 - método dedutivo; 5 - método computado; 6 - método
dos critérios razoáveis ou método residual.
Questão 5. (AFRF/2002-1) O Acordo sobre a Implementação do Artigo

VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio-1994 prevê Métodos
Valorativos, a serem aplicados seqüencialmente, isto é, se o problema
valorativo não se equacionar pelo Método Primeiro aplicar-se-á o
Método Segundo, e assim sucessivamente. Estão previstos:
a) Dois métodos
b) Três métodos
c) Quatro métodos
d) Cinco métodos
e) Seis métodos

Questão 6. (ACE/MDIC/2008) Julgue o item seguinte, acerca dos

regimes administrativo e tributário relativos às importações
brasileiras.
- No cálculo do valor do imposto de importação, consideram-se a aplicação da

alíquota definida na tarifa externa do MERCOSUL para a mercadoria em
questão e o valor aduaneiro desta segundo os critérios previstos no acordo
sobre valoração aduaneira, firmado no âmbito da OMC.

( ) O Acordo de Valoração Aduaneira (AVA), para evitar que os países

instituíssem bases de cálculo fictícias, estipulou que o valor aduaneiro deveria
ser o valor real ou teórico da mercadoria.
( ) Com a determinação do valor teórico da Definição do Valor de Bruxelas,

em 1950, os países passaram, assim, a seguir um mecanismo mais uniforme e
eficiente na determinação do valor aduaneiro
( ) No AVA, o conceito de "valor real" passou a ser composto somente por

preços efetivamente praticados.
( )FFV
( )FVV
( )VFV
( )VVF
( )FFF

( ) Com a adoção do "preço normal" como base de valor, o AVA eliminou a

injustiça e falta de transparência na determinação da base de cálculo.

( ) Devido ao Princípio da Justiça trazido pelo AVA, sempre que a autoridade

aduaneira desconfiar de fraude na determinação do valor aduaneiro, deverá
rejeitar o Método do Valor de Transação.
( ) O valor aduaneiro conforme o AVA é baseado em valores efetivamente

praticados na transação, podendo, todavia, haver ajustes em relação ao valor
faturado pelo exportador, para determinação da base de cálculo do imposto de
importação
( )FVV
( )VFV
( )VVF
( )FFV
( )FFF
Questão 9. (Questão do Autor) O Acordo de Valoração Aduaneira

(AVA) deve ser utilizado apenas para obtenção do valor correto da
base de cálculo dos tributos aduaneiros, não devendo ser utilizado
como mecanismo de combate a práticas desleais de comércio, como é
o caso de dumping, conforme o Princípio da Equidade. A afirmativa
acima
a) Está errada, pois corresponde ao Princípio da Neutralidade.
b) Está errada, pois corresponde ao Princípio da Harmonia com as Práticas

Comerciais
c) Está correta.
d) Está errada, pois o dumping deve ser combatido com todos os

instrumentos e normas previstos em Acordos da OMC.
e) Está errada porque o AVA também é utilizado para combater a imposição

de Barreiras Técnicas não autorizadas pela OMC.
Questão 10. (ESAF/Despachante Aduaneiro/2013) Em relação ao

primeiro método de valoração, assinale a opção correta.

a) O valor aduaneiro será sempre o valor de transação independentemente

de ter ocorrido uma venda para exportação para o país de importação.
b) Restrições à cessão ou à utilização das mercadorias pelo comprador

exigidas por lei no país de importação impedem a utilização do primeiro
método de valoração.
c) Valor de transação é o preço efetivamente pago ou a pagar pelas

mercadorias, em uma venda para exportação para o país de importação,
ajustado de acordo com as disposições do Artigo 8 do Acordo de
d) Poderá ser utilizado o primeiro método de valoração quando parte da

revenda das mercadorias beneficiar diretamente o vendedor, sem que
seja necessário qualquer ajuste.
e) Na aplicação do primeiro método de valoração, não precisam ser

observados os ajustes do Artigo 8 do Acordo de Valoração Aduaneira
(AVA)

aduaneira, indique qual das situações abaixo não é prevista pelo AVA
como impedimento para utilização do Primeiro Método:
a) Reversão de parte do resultado da revenda da mercadoria que beneficie

indiretamente o vendedor.
b) Limitação ao comprador de área geográfica na qual as mercadorias

podem ser revendidas.
c) Quando o preço da mercadoria está sujeito a uma contra-prestação de

valor indeterminado.
d) Vinculação entre comprador e vendedor que afete o preço e o torne

inaceitável para fins de valoração aduaneira.
Questão 12. (Questão do Autor) - Não são consideradas pessoas

vinculadas para efeito do Acordo de Valoração Aduaneira quando:

a) forem reconhecidas no meio comercial como associadas num negócio.
b) uma delas, mesmo que indiretamente, controlara outra.
c) controlarem direta ou indiretamente uma terceira pessoa.
d) uma delas ocupar cargo de responsabilidade ou direção em empresa da

outra.
e) forem empregador e empregado.
Questão 13. (Questão do Autor) - Na determinação do valor

aduaneiro conforme os critérios do AV, são previstos como acréscimos
ao preço efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria, EXCETO:
a) Moldes empregados na produção das mercadorias importadas
b) Corretagem de venda
c) Materiais consumidos na produção das mercadorias importadas
d) Projetos de engenharia necessários à produção das mercadorias

importadas, realizados no país do importador
e) Gastos com materiais e mão-de-obra na embalagem
Questão 14. (Questão do Autor) Na determinação do valor

aduaneiro com base no método do valor de transação deverão ser
acrescentados ao preço efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria
importada, EXCETO:
a) o valor de qualquer parcela do resultado de qualquer revenda, cessão ou
utilização subsequente da mercadoria importada, que reverta direta ou
indiretamente ao vendedor.
b) o custo de recipientes e embalagens consideradas, para fins aduaneiros,

integradas à mercadoria e não inclusas no preço.

c) as comissões e corretagens, excetuadas as comissões de compra, que não

estejam incluídas no preço efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria.
d) os royalties e os direitos de licença relacionados com a mercadoria objeto

de valoração, que o comprador deva pagar, direta ou indiretamente, como
condição de venda dessa mercadoria, na medida em que tais valores não
estejam incluídos no preço efetivamente pago ou a pagar.
e) O custo de instalação no estabelecimento do importador, desde que

realizado após a importação por empresa sediada no País do importador e
suportado por este.
Questão 15. (AFRF/2002-1) O Acordo sobre a Implementação do

Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio-1994 estabelece
no seu Artigo 1, parágrafo 1, que "O valor aduaneiro de mercadorias
importadas será o valor de transação, isto é, o preço pago ou a pagar
pelas mercadorias, em uma venda para exportação para o país de
importação, ajustado de acordo com as disposições do Artigo 8, desde
que Com base nessa definição, assinale a opção correta.
a) A base de cálculo tributária do Imposto de Importação - II (valor aduaneiro)

é obtida pelo valor de transação ajustado segundo o Artigo 8 do Acordo.
b) A base de cálculo tributária do Imposto de Importação - II (valor aduaneiro)

é obtida pelo somatório do preço efetivamente pago ou a pagar mais o valor
de transação ajustado segundo o Artigo 8 do Acordo.
c) A base de cálculo tributária do Imposto de Importação - II (valor aduaneiro)

é determinada pelo Artigo 1 do Acordo, acrescido do montante do próprio
Imposto de Importação- II.
d) A base de cálculo tributária do Imposto de Importação - II (valor aduaneiro)

é obtida pelo ajuste, segundo o Artigo 8, do valor aduaneiro menos o preço
efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria importada.
e) A base de cálculo tributária do Imposto de Importação - II (valor aduaneiro)

é o valor obtido pela soma dos ajustes ao preço efetivamente pago ou a pagar
pela exportação das mercadorias.

base de cálculo do imposto de importação, analise as proposições
abaixo e assinale a opção correta:

I. A base de cálculo do imposto de importação é o preço pago pelo importador,

excluindo-se o frete e o seguro.
II. A base de cálculo do imposto de importação é o valor aduaneiro apurado segundo

as normas do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio - Gatt 1994,
independentemente do tipo de alíquota.
III. A base de cálculo do imposto de importação é o valor aduaneiro apurado segundo

as normas do Artigo VII do Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio - Gatt 1994,
quando a alíquota for ad valorem.
IV. A base de cálculo do imposto de importação é a quantidade de mercadoria

expressa na unidade de medida estabelecida, quando a alíquota for específica.
a) Apenas a proposição I está correta.
b) Apenas a proposição II está correta.
c) As proposições III e IV estão corretas.
Questão 17. (Questão do Autor) - Para efeito da determinação da

base de cálculo do imposto de importação, a legislação brasileira
determina a:
a) Exclusão dos gastos de carregamento relativos ao transporte

internacional
b) Inclusão do valor do seguro de transporte até o local de entrada no país
c) Inclusão do frete até o estabelecimento do importador
d) Não inclusão dos gastos com montagem e assistência técnica realizadas

até o momento do embarque para exportação.
e) Exclusão dos gastos com royalties relativos à mercadoria importada
Questão 18. (do Autor) Sobre o segundo método de valoração

aduaneira, assinale a opção correta.

a) Se na aplicação deste método for encontrado mais de um valor de transação

de mercadorias idênticas, o mais alto deles será o utilizado na determinação do
valor aduaneiro das mercadorias importadas.
b) Se o valor aduaneiro das mercadorias importadas não puder ser

determinado pelo valor da transação, será ele o valor de transação de
mercadorias similares vendidas para exportação para o mesmo país de
exportação e importados ao mesmo tempo que as mercadorias objeto de
valoração, ou em tempo aproximado.
c) Na aplicação deste método será utilizado, para estabelecer o valor

aduaneiro, o valor de transação de mercadorias idênticas numa venda no
mesmo nível comercial e substancialmente na mesma quantidade das
mercadorias objeto de valoração.
d) Para fins de estabelecer o valor aduaneiro com base em mercadoria

idêntica, os custos de transporte, seguro, comissões e outros custos devem ser
desconsiderados.
e) Na aplicação deste método, a partir do preço de revenda da mercadoria no

território aduaneiro, serão deduzidos os custos incidentes após a importação.
Questão 19. (ESAF/Despachante Aduaneiro/2013) De acordo com

o Acordo de Valoração Aduaneira (AVA):
I. Restrições à cessão ou à utilização das mercadorias pelo comprador,
exigidas pela administração pública do país de importação, não impedem a
utilização do primeiro método de valoração.
II. O valor aduaneiro deve ser determinado pela aplicação sucessiva dos
métodos de valoração, de forma que, após a aplicação dos 6 (seis) métodos,
se seleciona aquele que oferecer o menor valor.
III. O segundo método de valoração refere-se ao valor de transação de

mercadorias idênticas, vendidas para exportação para o mesmo país de
importação e exportadas ao mesmo tempo que as mercadorias objeto de
valoração.
IV. A vinculação existente entre o comprador e o vendedor não impede a

utilização do primeiro método de valoração, mesmo que a vinculação tenha
afetado o preço.
a) As proposições I, II e IV estão corretas.



Questão 20. (AFRF/2002-1) Para os efeitos do Acordo sobre a

Implementação do artigo VII do GATT-1994, entende-se por
mercadoria idêntica à importada:
a) mercadorias que, embora não se assemelhem em todos os aspectos, têm

comercialmente.
b) mercadorias que são iguais em tudo, inclusive nas características físicas,

qualidade e reputação comercial. Pequenas diferenças na aparência impedirão
que sejam consideradas perfeitamente iguais à importada.
c) mercadorias que se enquadrem num grupo ou categoria produzidas por uma

indústria ou setor industrial determinado.
d) mercadorias que, embora se assemelhem em todos os aspectos, têm

comercialmente.
e) mercadorias que são iguais em tudo, inclusive nas características físicas,

qualidade e reputação comercial. Pequenas diferenças na aparência não
impedirão que sejam consideradas perfeitamente iguais à importada.
Questão 21. (APEX/2009) Assinale a alternativa que contém os

itens que integram o Valor Aduaneiro, independentemente do método
de valoração aduaneira utilizado:
a) O custo do transporte das mercadorias importadas, os gastos de

armazenagem, o custo do seguro no transporte das mercadorias.
b) O custo das mercadorias, os gastos de armazenagem, os gastos de carga

e descarga.

c) O custo das mercadorias importadas, os gastos de comercialização, o

custo do seguro no transporte das mercadorias.
d) O custo do transporte das mercadorias importadas, os gastos de

armazenagem, o custo da comercialização.
e) O custo do transporte das mercadorias importadas, os gastos de carga e

descarga, o custo do seguro no transporte das mercadorias.
Questão 22. (ACE/MDIC/2008) O sistema multilateral de

comércio, fundamentado nos princípios do GATT e subseqüentemente
da OMC, rege o comércio entre países.
Acerca desse sistema, julgue o item a seguir.
- Para fins de valoração aduaneira, no método do valor dedutivo,
deve-se subtrair do preço associado à maior quantidade agregada
(greatest aggregate quantity) as despesas com embalagem,
transportes e seguros, bem como aquelas referentes aos gastos com
comissões sobre as vendas, acordadas entre as partes.
Questão 23. (AFRF/2002-2) Conforme estabelecido no Acordo de

Valoração Aduaneira existem 6 (seis) métodos de Valoração
Aduaneira nele descritos articuladamente, para as mercadorias
importadas que devem ser aplicados
a) sucessiva e sequencialmente até chegar ao primeiro na sequência que

permita determinar tal valor independentemente de o importador solicitar a
inversão da ordem dos 4 o e 5 o métodos.
b) em sua totalidade, elegendo a autoridade fiscal aquele cujo valor aduaneiro

se revele mais elevado tendo em vista a função protecionista do imposto de
importação.
c) sucessivamente, porém, não pela ordem, iniciando-se por quaisquer deles,

até chegar ao primeiro que permita determinar tal valor, tendo em vista o
poder discricionário da autoridade fiscal.
d) sucessiva e sequencialmente, até chegar ao terceiro método, e assim

ordem dos métodos 4 o e 5 o , independentemente da viabilidade da aplicação do
5 o método.

e) sucessiva e sequencialmente, até chegar ao terceiro método, e assim

ordem dos métodos quarto e quinto, desde que seja possível a aplicação do
quinto método na sequência solicitada.
Questão 24. (ATRFB/2009) O Acordo sobre Valoração Aduaneira

define procedimentos para se determinar o valor a ser considerado
pelas autoridades aduaneiras para a imposição dos tributos incidentes
sobre a importação de um bem. Considerando tais procedimentos,
assinale a opção correta.
a) O valor de transação de mercadoria idêntica ou, sucessivamente, de
mercadoria similar deve ser considerado como base para a valoração
aduaneira quando da impossibilidade de se aplicar, como base primeira, o
b) No caso da impossibilidade de determinação do valor de transação, o

Acordo determina que compete à autoridade aduaneira, em seguida, calcular o
valor aduaneiro a partir da estimativa de todos os custos associados à
produção do bem considerado e, de acordo com o Termo Internacional de
Comércio (Incoterm) que reger a operação comercial, dos custos assumidos
diretamente pelo importador.
c) Quando houver impedimentos para a aplicação do valor de transação,

devem o importador e a autoridade aduaneira acordar o valor a ser
considerado, tomando por base os custos assumidos direta e indiretamente
pelo importador.
d) O valor computado, ou seja, o preço de revenda, no mercado nacional, de

mercadoria importada idêntica ou similar é que servirá de base para a
determinação do valor aduaneiro quando da impossibilidade de se estimar os
custos de produção no exterior e de todas as despesas incorridas na
importação da mercadoria a ser gravada.
e) O valor dedutivo é o critério final para a determinação do valor aduaneiro.
Questão 25. (AFRF/2005) Assinale a opção correta.

a) Não integram o valor aduaneiro do bem os gastos relativos a carga,
descarga e manuseio, associados ao transporte da mercadoria importada até o

ponto onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada no território

aduaneiro.
b) Caso não seja possível a determinação do valor aduaneiro pelo método do

definir o valor aduaneiro do bem tendo como parâmetro o preço do produto
similar no mercado doméstico.
c) A autoridade aduaneira no Brasil deve respeitar a seqüência de métodos de

valoração aduaneira prevista no Acordo sobre Valoração Aduaneira da OMC.
Contudo, caso haja a aquiescência da autoridade aduaneira, o importador pode
optar pela aplicação do método do valor computado antes do método dedutivo.
d) Não integra o valor aduaneiro da mercadoria o custo de transporte do bem

importado até o porto ou o aeroporto alfandegado de descarga ou o ponto de
fronteira alfandegado onde devam ser cumpridas as formalidades de entrada
no território aduaneiro.
e) O Acordo sobre Valoração Aduaneira da OMC é um dos chamados acordos

plurilaterais da Organização, ou seja, vincula apenas os países que desejarem
aderir ao Acordo, situação na qual se enquadra o Brasil.
Questão 26. (AFRFB/2014 - Parte adaptada) Acerca da base de

cálculo do Imposto de Importação, Valoração Aduaneira e Regime de
Tributação Unificada, analise os itens a seguir e, em seguida, assinale
a opção correta.
I. Toda mercadoria submetida a despacho de importação está sujeita ao

controle do correspondente valor aduaneiro. Esse controle consiste na
verificação da conformidade do valor aduaneiro declarado pelo importador com
as regras estabelecidas no Acordo de Valoração Aduaneira. Integram o valor
aduaneiro, independentemente do método de valoração utilizado, o custo de
transporte da mercadoria importada até o porto ou o aeroporto alfandegado de
descarga ou o ponto de fronteira alfandegado onde devam ser cumpridas as
formalidades de entrada no território aduaneiro. Também integram o aludido
valor aduaneiro os gastos relativos à carga, à descarga e ao manuseio,
associados ao transporte da mercadoria importada, até a chegada aos locais
acima referidos.
II. O Acordo de Valoração Aduaneira indica seis métodos para o procedimento

de valoração aduaneira, cuja utilização deve ser sequencial e por exclusão.

Assim, não sendo possível a determinação do valor aduaneiro pelo método do

valor de transação ajustado, deve-se passar para o método do valor de
transação de produtos similares.
III. Segundo o Artigo IV do Acordo de Valoração Aduaneira, poderá ser

invertida a ordem dos métodos previstos nos Artigos 5 (método dedutivo) e 6
(método computado) do aludido Acordo, a pedido do importador. No entanto,
países em desenvolvimento podem condicionar essa inversão à aquiescência
das autoridades aduaneiras, sendo que o Brasil não teve interesse em fazer a
mencionada reserva.
a) Estão corretos somente os itens I, II e III.
b) Estão corretos somente os itens I e II.
c) Está correto somente o item I.
d) Está correto somente o item II.
e) Todos os itens estão errados.
Questão 27. (ESAF/ACE/MDIC/2012) O valor aduaneiro de um

bem, para efeitos de tributação quando de sua importação, deve ser,
segundo o Acordo de Valoração Aduaneira, o preço efetivamente pago
ou a pagar pelo mesmo em uma venda de exportação ao país de
importação. Sobre a aplicação deste critério, é correto afirmar que:
a) deve ser feita de forma incondicional, tanto no que se refere à disposição

e uso do bem em questão pelo comprador, quanto às condições de
venda.
b) deve tomar em conta condicionalidades previstas no Acordo, tais como a

adição ao valor aduaneiro de custos incorridos pelo importador e não
incorporados ao preço pago e que estejam associados a comissões e
corretagem, custos de embalagem, royalties e licenças.
c) quando da impossibilidade de determinação do valor de transação,

tomar-se-á com critério substitutivo o preço de venda de bens idênticos
praticado no país importador.
d) é de natureza exclusiva, por ser sua determinação calcada em

informações objetivas e acessíveis.

e) comporta alternativamente a opção por outro critério razoável

mutuamente acordado entre a autoridade aduaneira e o importador, e
que esteja em conformidade com o Acordo de Valoração Aduaneira.

valoração aduaneira no Brasil, assinale a opção correta:
I. O custo do transporte da mercadoria importada até o porto alfandegado de

descarga integra o valor aduaneiro.
II. O custo do seguro da mercadoria importada durante as operações de carga,

descarga e manuseio, associadas ao transporte da mercadoria, até o ponto de
fronteira alfandegado, não integra o valor aduaneiro.
III. Conforme o método do valor de transação, os encargos relativos à

construção, executados após a importação, não integram o valor aduaneiro,
desde que estejam destacados do preço efetivamente pago ou a pagar pela
mercadoria importada, na respectiva documentação comprobatória.
IV. A inversão da ordem de aplicação dos métodos previstos nos Artigos 5 e 6

do Acordo de Valoração Aduaneira (AVA) somente será aplicada com a
aquiescência da autoridade aduaneira.
a) As proposições I, III e IV estão corretas.

d) As proposições II e III estão corretas.
Questão 29. (ESAF/Despachante Aduaneiro/2013) Uma fatura

discrimina os seguintes itens (custos) de uma mercadoria importada:

ITEM DE CUSTO US$

Mercadoria na condição 300.000
EX Works
Comissão de venda 1.000
paga pelo comprador
Frete fábrica - porto de 3.000
embarque
Frete marítimo 6.000
internacional
Seguro de transporte 6.500
internacional
Royalties como condição 1.500
de venda
Despesas de 2.000
desembarque
Frete do porto de 4.000
desembarque até o
Custo de montagem no 6.000
Brasil
Assinale abaixo o correspondente Imposto de Importação (II) e o Imposto

sobre Produtos Industrializados (IPI) da mercadoria, considerando que ambas
as alíquotas (II e IPI) são iguais a 10% e a taxa de câmbio para apuração dos
tributos é de US$ 1,00 = R$ 2,00.
a) R$ 66.000 e R$ 72.600, respectivamente.
b) R$ 64.000 e R$ 70.400, respectivamente.
c) R$ 63.300 e R$ 69.630, respectivamente.
d) R$ 63.600 e R$ 69.960, respectivamente.
e) R$ 65.800 e R$ 72.380, respectivamente.
Questão 30. (ESAF/Despachante Aduaneiro/2013) Conforme o

primeiro método de valoração previsto pelo Acordo de Valoração
Aduaneira (AVA), o valor aduaneiro incluirá:

b) encargos relativos à construção, instalação, manutenção ou assistência

técnica, executadas após a importação, relacionados com as mercadorias
importadas.
c) valor dos dados ou instruções para equipamentos de processamento de

dados.
d) direitos aduaneiros e impostos incidentes no país de importação.
e) comissões de venda suportadas pelo comprador e não incluídas no preço

Questão 31. (AFRFB/2014) Ao considerar o controle administrativo

da Receita Federal do Brasil sobre importações, assinale a opção
incorreta:
a) Toda mercadoria submetida a despacho de importação está sujeita ao

controle do correspondente valor aduaneiro, que deve considerar inclusive o
Acordo de Valoração Aduaneira da OMC.
b) No valor aduaneiro não serão incluídos os custos de transporte e seguro,

desde que estejam destacados do preço efetivamente pago ou a pagar pelas
mercadorias importadas, na respectiva documentação comprobatória.
c) A utilização do método do valor de transação nas operações comerciais

entre pessoas vinculadas somente será permitida quando a vinculação não
tiver influenciado o preço efetivamente pago ou a pagar pelas mercadorias
importadas.
d) A determinação do valor aduaneiro, mediante a aplicação do método

previsto no artigo 7 do Acordo de Valoração Aduaneira, poderá ser realizada
com base em avaliação pericial, desde que fundamentada em dados objetivos
e quantificáveis e observado o princípio da razoabilidade.
e) Os encargos relativos a assistência técnica da mercadoria importada,

executadas após a importação, ainda que destacados, serão incluídos no valor
aduaneiro.


importação.
1.1. condição negocial Incoterms-2000 EXW - Ex works
1.3. desconto fidelidade (10%) (US$ 1,500.00)
1.4. Comissão à agente (comissão por venda) - 1% US$ 150.00
3.1. custo de embalagem e manuseio
no porto de embarque US$ 100.00
3.2. frete até o porto de embarque US$ 100.00
3.3. Prêmio de seguro (contratado no Brasil) R$ 330,00
a) R$ 32.330,00
b) R$ 32.660,00
c) R$ 32.000,00
d) R$ 29.300,00
e) R$ 29.330,00


determine com base no Método Primeiro, o valor aduaneiro da
importação.
1.1. condição negocial Incoterms-2000 FOB/Porto de Santos
1.2. valor do equipamento importado US$ 200,000.00
1.3. despesas relativas à embalagem e acondicionamento no porto de
embarque US$ 1,500.00
1.4. Frete interno no país de exportação US$ 800.00
1.5. Comissão à agente (comissão por venda) - 1% US$ 2,000.00
1.6. montagem do equipamento no estabelecimento do comprador US$
5,000.00
1.7. assistência técnica pelo período de 6 meses US$ 12,000.00
2.1. Frete Internacional US$ 1,800.00
a) R$ 446.200,00
b) R$ 407.600,00
c) R$ 412.200,00
d) R$ 400.000,00
e) R$ 406.300,00
Questão 34. (TRF/2005) Atribua a letra (V) para as afirmativas

verdadeiras e (F) para as falsas. Em seguida, marque a opção que
contenha a seqüência correta.
( ) Compete ao importador escolher o método de definição do valor aduaneiro

aplicável à sua operação, entre os previstos no Acordo sobre Valoração
Aduaneira da Organização Mundial do Comércio (OMC) e na legislação
brasileira.

( ) Mesmo que a mercadoria a ser importada tenha seu valor comercial

reduzido em função de dano ou acidente, não poderá haver redução no valor
aduaneiro a ser definido para fins de cálculo dos tributos aplicáveis.
( ) O valor aduaneiro de bens importados deve ser o valor de transação, isto é,

o preço de comercialização de bem idêntico no mercado interno.
( ) Caso não seja possível a determinação do valor aduaneiro do bem pelo seu
definir o valor aduaneiro a partir do método da construção de preço.
a) F, V, F, V
b) V, F, V, F
c) V, V, F, F
d) F, F, V, F
e) F, F, F, F

importação.
1.1. condição negocial Incoterms-2000 - DDU/Porto do Rio de Janeiro
1.2. valor unitário das mercadorias US$ 1.00
1.4. despesas relativas à embalagem e estufagem do conteiner no porto de

embarque US$ 500.00
1.5. royalties pelo uso de marca (10%) US$ 1,000.00
1.6. Comissão à agente (comissão por venda) - 1,5% US$ 150.00
1.8. Frete interno (porto/ estabelecimento do comprador) US$ 400.00
1.9. Total faturado US$ 12.700,00

a) R$ 26.400,00
b) R$ 24.600,00
c) R$ 22.800,00
d) R$ 25.400,00
e) R$ 22.000,00
Questão 36. (TRF/2003) - Assinale a opção correta.
a) No Brasil, o valor aduaneiro inclui as importâncias pagas pelo frete e pelo

prêmio do seguro, sendo a base de cálculo do Imposto de Importação o valor
CIF (Cost, Insurance and Freight).
b) As mercadorias são admitidas em regime aduaneiro especial pelo valor

declarado, podendo a autoridade aduaneira adotar os procedimentos para fins
de valoração nas hipóteses de extinção do regime, exigindo os tributos com
base na diferença de valor.
c) O custo do transporte será incluído na determinação do valor aduaneiro,

tomando-se por base os custos normalmente incorridos na modalidade de
transporte utilizada, para o mesmo percurso, quando o transporte for gratuito
ou executado pelo próprio importador.
d) Os juros devidos em razão de contrato de financiamento não são

considerados como parte do valor aduaneiro.
e) O valor aduaneiro será apurado mediante a aplicação de método

substitutivo ao valor de transação, quando não for possível a apuração do
preço efetivamente praticado na importação, por fraude, sonegação ou conluio,

se o importador conservar em perfeita ordem e apresentar à fiscalização os

documentos relativos à transação comercial.
Questão 37. (Questão do Autor) - Em relação à valoração

aduaneira, assinale a alternativa correta:
a) O desconto relativo a transações anteriores somente será admitido para

fins de apuração do valor aduaneiro se estiver destacado na fatura
comercial.
b) O valor aduaneiro de um circuito integrado programável será

determinado considerando unicamente o custo ou o valor do suporte
propriamente dito, desde que o custo ou o valor dos dados ou instruções
esteja destacado no documento de aquisição.
c) Integra o preço efetivamente pago ou a pagar pela mercadoria as

atividades de propaganda e garantia, empreendidas pelo comprador em
benefício do vendedor ou por conta deste, para satisfazer parte do
pagamento da mercadoria importada, e como condição de venda dessa
mercadoria.
d) a comissão de venda é a remuneração paga ou a pagar pelo comprador a

seu agente, pelos serviços que este presta ao representá-lo no exterior,
na compra da mercadoria objeto de valoração.
e) Na aplicação de método de valoração aduaneira substitutivo, deve ser

observada a ordem sequencial estabelecida no Acordo de Valoração
Aduaneira, ainda que em detrimento do sigilo fiscal.

aduaneira, a legislação brasileira prevê que o arbitramento do preço
da mercadoria:
a) Não pode ser utilizado, pois o valor arbitrário ou fictício tem sua
utilização vedada pelo AVA para efeito de valoração aduaneira.
b) Pode ser utilizado nos casos de fraude, sonegação ou conluio, hipótese

em que deverá ser aplicado método substitutivo ao do valor de
transação, observado ainda o princípio da razoabilidade.

c) Pode ser utilizado, em hipóteses específicas, com base em critérios, a

serem utilizados na ordem sequencial, sendo um deles mediante laudo
expedido pela Secex.
d) Não pode ser utilizado, a menos que haja vinculação entre comprador e
vendedor e a vinculação esteja comprovadamente influenciando o preço.
e) Pode ser utilizado quando houver dúvidas sobre o preço efetivamente

praticado na transação, e o importador não houver mantido em boa
guarda e ordem os documentos de instrução das declarações aduaneiras.
Questão 39. (do Autor) Acerca da valoração aduaneira, assinale a

alternativa correta.
a) Os encargos relativos à construção, à instalação, à montagem, à
manutenção ou à assistência técnica, relacionados com a mercadoria
importada, executados após a importação não integram o valor aduaneiro,
segundo o método do valor de transação, desde que sejam executados por
empresa sediada no país de importação.
b) Os custos de transporte e seguro, bem como os gastos associados ao

transporte, incorridos no território aduaneiro, a partir do porto ou do aeroporto
alfandegado de descarga ou do ponto de fronteira alfandegado onde devam ser
cumpridas as formalidades de entrada no território aduaneiro fazem parte do
valor aduaneiro se executados por empresa estabelecida no país de
exportação.
c) O valor aduaneiro será apurado com base em método substitutivo ao valor

de transação, no caso de descumprimento de manutenção de boa guarda e
ordem de documentos comprobatórios da relação comercial ou aos respectivos
registros contábeis, quando houver dúvida sobre o valor aduaneiro declarado.
d) A autoridade aduaneira poderá decidir, mediante sua discricionariedade,

houver desconfiança sobre a veracidade ou exatidão dos dados ou documentos
apresentados como prova de uma declaração de valor.
e) As explicações, documentos ou provas complementares apresentados pelo

importador à autoridade aduaneira, para justificar o valor declarado, afastam a
hipótese de solicitação, pela aduana, de informações à administração

aduaneira do país exportador, inclusive o fornecimento do valor declarado na

exportação da mercadoria.

11, Gabarito
1) D 11) B 21) E 31) E

2) B 12) A 22) F 32) A
3) F 13) D 23) E 33) C
4) F 14) E 24) A 34) E
5) E 15) A 25) C 35) B
6) V 16) C 26) C 36) C
7) A 17) B 27) X 37) C
8) D 18) C 28) A 38) E
9) C 19) D 29) D 39) C
10) C 20) E 30) E
Um abraço.
Missagia

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LEGISLAÇÃO ADUANEIRA

PARA O CONCURSO DA RECEITA FEDERAL - 2015

1. INTRODUÇÃO - VALORAÇÃO ADUANEIRA 2

2. PRINCÍPIOS GERAIS DO AVA 9

3. MÉTODOS DE VALORAÇÃO ADUANEIRA 16

3.2. Primeiro Método - Valor de Transação 21

3.2.1. Ajustes ao Primeiro M é t o d o (do Artigo 8) - Acréscimos ao VA 29

3.2.2. Outros casos de inaplicabilidade do Primeiro M é t o d o 41

3.3. Segundo Método - Valor de Transação de Mercadorias Idênticas 43

3.4. Terceiro Método - Valor de Transação de Mercadorias Similares 49

3.5. Quarto Método - Valor Dedutivo ou de Revenda 52

3.6. Quinto Método - Valor Computado 56

3.7. Sexto Método - Valor Baseado em Critérios Razoáveis 63

4. ITENS NÃO INCLUÍDOS NO VALOR ADUANEIRO 67

5. OUTRAS DISPOSIÇÕES SOBRE VALORAÇÃO ADUANEIRA 71

6. CONTROLE DO VALOR ADUANEIRO NO BRASIL 73

7. ARBITRAMENTO DO VALOR ADUANEIRO 77

8. RESUMO - VALORAÇÃO ADUANEIRA 79

10. LISTA DE QUESTÕES DA AULA 94

11. GABARITO 118

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Sou Luiz Roberto Missagia, e hoje o assunto é "Valoração Aduaneira".

Sobre essa aula, quero iniciar com algumas considerações. O assunto

Como material complementar à aula, sugiro ter em mãos o Acordo de

UMA BOA AULA PARA TODOS.

1. INTRODUÇÃO - VALORAÇÃO ADUANEIRA

No comércio internacional, o governo pode atuar de forma mais ou menos

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Um dos instrumentos mais tradicionais para controlar o fluxo das importações

Assim, se o governo quer abrir suas importações, a tendência é reduzir (ou

No Brasil, na década de 1990, durante o governo Collor, houve a chamada

Mas afinal, se a política comercial é aplicada basicamente com a utilização do

Durante a década de 1930, em função da quebra da bolsa de Nova York, e

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a todo instante. Era uma época protecionista "ferrenha", onde os países

1) Aumento da tarifa (imposto) de importação.

O mecanismo previsto item 6 é o objeto de estudo dessa aula.

Veio a 2 a Guerra Mundial. Antes mesmo de encerrada oficialmente a Guerra,

Nesse contexto foram criados o Fundo Monetário Internacional (FMI), para

Com relação ao Comércio Internacional, foi prevista a criação de um

Quase 50 anos depois, em 1994, foi criada a Organização Mundial do

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O GATT previa que o imposto de importação, instrumento de proteção

O imposto de importação pode ser aplicado por meio de uma alíquota

- R$ 2,00 de imposto de importação (II) sobre cada maço de cigarro

- Importação de 100.000 maços de cigarro a US$ 3 cada

- Valor do II devido = 100.000 x R$ 2,00 = R$ 200.000,00

Percebam que, quando a alíquota é específica, o valor do II independe do valor

Já a alíquota ad valorem se refere a um percentual do valor da mercadoria,

Antes da vigência do GATT, os países costumavam manipular essa base de

Ora, uma alíquota do imposto de importação (II) de 5% aplicada sobre uma

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certo? Agora, se o governo estabelece (de forma arbitrária) que a base de

Dessa forma, os governos se comprometiam a aplicar tarifas reduzidas sobre

Para coibir esse tipo de atitude, no GATT/47 os países elaboraram um

Na prática, o GATT/47 não estabeleceu critérios muito objetivos sobre a

Houve uma tentativa de padronização em 1950, quando alguns países

Porém, esse mecanismo fez com que os governos possuíssem flexibilidade

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definidas as listas com os v a l o r e s t e ó r i c o s de cada mercadoria. Dada a

Dessa forma, como a D V B n ã o t r a z i a a u n i f o r m i z a ç ã o d o s m é t o d o s de

A Declaração do Valor de Bruxelas não teve a eficiência

Na Rodada Tóquio (1973-1979), do GATT, foram retomadas as

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