Área Sistema Nacional de Contabilidad
Área
NIC SP 17: Propiedades, Planta y Equipo
Ficha Técnica
Autor : Staff de profesionales
Título : NIC SP 17: Propiedades, Planta y Equipo
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 78 - Abril
2015
Sumario
1. Alcance
2. Bienes del patrimonio histórico, artístico
y/o cultural
3. Definiciones 2. Bienes del patrimonio históri-
4. Cuentas contables asociadas a Propieda-
des, Planta y Equipo
5. Reconocimiento
6. Infraestructuras
7. Costos iniciales
8. Costos posteriores de otra forma la definición y los criterios
9. Medición en el reconocimiento de reconocimiento de los elementos de
10. Componentes del costo la propiedad, planta y equipo. Si una en-
11. Ejemplos de costos atribuibles directa-
mente
12. Ejemplos de costos que no forman parte
del costo de un elemento de Propiedades,
Planta y Equipo
13. Medición posterior al reconocimiento
14. Modelo del costo de medición establecidos en esta norma.
15. Modelo de revaluación
16. Depreciación
17. Periodo de depreciación
18. Método de depreciación
En el presente artículo abordaremos los
aspectos más importantes de la NIC SP
17 Propiedades, Planta y Equipo, que
fue aprobada con Resolución Directo-
ral Nº 011-2013-EF/51.0. Esta Norma
Internacional de Contabilidad del Sector
Público se ha desarrollado fundamental-
mente a partir de la Norma Internacional
de Contabilidad (NIC) 16 publicada por
el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB).
1. Alcance
Esta norma se aplica a las propiedades,
planta y equipo. A su vez incluye:
a. equipamiento militar especializado; e
b. infraestructura.
V
Sistema Nacional de
Contabilidad
Esta norma no será de aplicación a:
a. Los activos biológicos relacionados con
la actividad agrícola, y
b. Los derechos mineros y reservas mine-
rales, tales como petróleo, gas natural
y recursos no renovables similares
(véase la norma de contabilidad per-
tinente, internacional o nacional, que
trate sobre derechos mineros, reservas
minerales y recursos no renovables
similares).
co, artístico y/o cultural
La NIC SP 17 no requiere que una entidad
reconozca los bienes del patrimonio his-
tórico artístico y/o cultural que satisfagan
tidad reconoce los bienes del patrimonio
histórico artístico y/o cultural, debe aplicar
los requerimientos de revelación de la
información de esta norma y puede, pero
no se requiere, aplicar los requerimientos
Algunos activos son descritos como bie-
nes del patrimonio histórico-artístico y/o
cultural debido a su importancia cultural,
medioambiental o histórica. Ejemplos de
bienes del patrimonio histórico artístico
y/o cultural son los edificios y monumen-
tos históricos, lugares arqueológicos, (Ma-
chu Picchu, Paracas, Chan Chan, Chavín de
Huantar, Kotosh, entre otros) las áreas de
conservación y reservas naturales (Reserva
Natural de Paracas, Manglares de Tumbes,
Reserva Pacaya Samiria en Loreto), y las
obras de arte. Los bienes del patrimonio
histórico-artístico y/o cultural presentan,
en general, determinadas características,
incluidas las siguientes (aunque estas
características no son exclusivas de estos
activos):
a. Es poco probable que su valor en tér-
minos culturales, medioambientales,
educacionales e histórico-artísticos
quede perfectamente reflejado en un
Actualidad Gubernamental
V
Informe Especial
valor financiero basado puramente en
un precio de mercado.
b. Las obligaciones legales y/o estatuta-
rias pueden imponer prohibiciones o
severas restricciones a su disposición
por venta.
c. Son a menudo irreemplazables y
su valor puede incrementarse con
el tiempo incluso si sus condiciones
físicas se deterioran.
d. Puede ser difícil estimar su vida útil, la
cual, en algunos casos, puede ser de
cientos de años.
Las entidades del sector público pueden
tener grandes cantidades de bienes del
patrimonio histórico, artístico y/o cultural
que pueden haber adquirido a través de
muchos años y de diferentes maneras,
incluidas las compras, donación, el legado
y el embargo o confiscación. Estos activos
rara vez se conservan por su capacidad de
generar entradas de efectivo, y puede ha-
ber impedimentos legales o sociales para
su utilización con esta finalidad.
3. Definiciones
• Importe en libros: (a efectos de esta
norma) es el importe por el que se re-
conoce un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas
acumuladas por deterioro del valor.
• Depreciación: es la distribución siste-
mática del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil
• Pérdida por deterioro de un activo ge-
nerador de efectivo: es la cantidad en
que el importe en libros de un activo
excede a su importe recuperable.
• Propiedades, planta y equipo: son
activos tangibles que:
a. posee una entidad para su uso
en la producción o suministro de
bienes y servicios, para arrendar-
los a terceros o para propósitos
administrativos, y
b. se espera que serán utilizados du-
rante más de un periodo contable
N° 78 - Abril 2015 V 1
V Informe Especial
• El valor residual de un activo: es el
importe estimado que una entidad
podría obtener en el momento pre-
sente de la disposición del activo,
después de deducir los costos estima-
dos por dicha disposición, si el activo
hubiera alcanzado ya la antigüedad
y las demás condiciones esperadas al
término de su vida útil.
• Vida útil: se define como
a. el periodo durante el cual se espera
que un activo esté disponible para
su uso por una entidad, o bien,
b. el número de unidades de pro-
ducción o similares que se espera
obtener del activo por parte de la
entidad.
4. Cuentas contables asociadas a
Propiedades, Planta y Equipo
1501 Edificios y Estructuras
150101 Edificios Residenciales
En esta subcuenta se encuentran las
viviendas residenciales, ya sea por
costo o por administración funcional.
150102 Edificios No residencia-
les
Dentro de esta cuenta contable se en-
cuentran los edificios administrativos,
instalaciones educativas, instalaciones
médicas, instalaciones sociales y
culturales (comedores populares,
bibliotecas, teatros, locales comu-
nales, coliseos, capillas, guarderías),
centros de reclusión y otros edificios
no residenciales (almacenes, camales,
talleres, centros comerciales, planta
de tratamiento de residuos sólidos,
torres de control, búnker, morgues).
150103 Estructuras
Ejemplos de estructuras son puertos
y aeropuertos, infraestructura vial,
infraestructura eléctrica, infraestruc-
tura agrícola, agua y saneamiento,
plazuela, parques y jardines, monu-
mentos históricos, otras estructuras
(nichos, conchas acústicas, mercados,
piscinas, anfiteatros, estadios, puen-
tes peatonales, cercos perimétricos,
redes de agua, campos feriales,
pozos, terminales terrestres, muelles
etc.).
150104 Adquiridos en Arrenda-
miento Financiero
El arrendamiento financiero es un
contrato mediante el cual la arren-
dadora se compromete a otorgar
el uso o goce temporal de un bien
al arrendatario (entidad pública),
obligándose este último a pagar
una renta periódica que cubra el
valor original del bien, más la carga
financiera, y los gastos adicionales
que contemple el contrato.
150105 Asociaciones Público
Privadas, Usufructo y Otros
Existen seis (06) modalidades: las
concesiones, joint venture, out
sourcing, asociaciones en partici-
pación, contratos de gerencia, otros
(derechos de superficie y usufructo)
150106 Construcciones de Edifi-
cios Residenciales
Se considera la construcción de edifi-
cios residenciales tanto por contrata
como por administración directa.
150107 Construcción de Edificios
No Residenciales
En esta cuenta contable se considera
la construcción de edificios admi-
nistrativos, instalaciones educativas,
instalaciones médicas e instalaciones
sociales y culturales.
150108 Construcción de Estruc-
turas
Dentro de esta cuenta se considera la
construcción de puertos y aeropuer-
tos, Infraestructura vial, infraestructu-
ra eléctrica, infraestructura agrícola,
agua, saneamiento, parques, plazue-
las, jardines, monumentos históricos
y otras estructuras.
1502 Activos No producidos
Considera a los terrenos urbanos, rurales
y eriazos
1503 Vehículos, Maquinarias y Otros
Dentro de esta cuenta contable están aque-
llos que posee una entidad para su uso en la
producción o suministro de bienes y servicios,
para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos; ejemplo: vehículos, maqui-
narias, equipo y mobiliarios y se espera que
serán utilizados durante más de un periodo
contable.
5. Reconocimiento
El costo de una partida de Propiedades,
Planta y Equipo se reconocerá como activo
si, y solo si:
a. es probable que la entidad reciba
beneficios económicos o el potencial
de servicio asociado al activo, y
b. el valor razonable o el costo del activo
puedan ser medidos de forma fiable.
Las piezas de repuesto y el equipo auxi-
liar se contabilizan habitualmente como
inventarios y se reconocen en el resultado
cuando se consumen. Sin embargo, las
piezas de repuesto importantes y el equipo
de mantenimiento permanente, que la
entidad espere utilizar durante más de un
periodo, cumplen normalmente las condi-
ciones para ser calificados como elementos
de propiedades, planta y equipo. De forma
similar, si las piezas de repuesto y el equipo
auxiliar solo pudieran ser utilizados con
relación a un elemento de Propiedades,
Planta y Equipo, se contabilizarán como
Propiedades, Planta y Equipo. Sin embar-
go, la NIC SP 17 no establece la unidad
de medición para propósitos de recono-
cimiento, es decir, que constituye una
partida de Propiedades, Planta y Equipo.
Por ello, se requiere la realización de juicios
profesionales para aplicar los criterios de
reconocimiento a las circunstancias espe-
cíficas de la entidad. Puede ser apropiado
agregar partidas que individualmente son
poco significativas, tales como libros de
una biblioteca, accesorios informáticos y
pequeños artículos de equipamiento, y
aplicar los criterios al valor agregado.
Ejemplo Nº 01
La Municipalidad de San José compró
repuestos para vehículos valorizados en
S/. 130.00, con recursos del Foncomún,
esta operación deberá ser registrado a
resultados y no constituye Propiedad
Planta y Equipo.
Solución.
Fuente de financ. : 05 Recursos
determinados
Rubro : 07 Foncomún
Clasificador : 231611

———————————— X ———————————— DEBE HABER ———————————— X ———————————— DEBE HABER

8301 Presupuesto de gastos 130.00 1301 Bienes de funcionamiento 130.00
830105 Recursos determinados 130106 Repuestos
83010502 Foncomún 13010601 De vehículos
8401 Asignaciones comprometidas 130.00 2103 Cuentas por pagar 130.00
210301 Bienes y servicios por pagar
840105 Recursos determinados
21030101 Bienes
84010502 Foncomún Por los repuestos ingresados al almacén
Por el compromiso presupuestal ———————————— X ————————————
———————————— X ———————————— 8401 Asignaciones comprometidas 130.00
9101 Compromisos aprobados 130.00 840105 Recursos determinados
910108 Orden de compra aprobada 84010502 Foncomún
9102 Compromisos por el contrario 130.00 8601 Ejecución de gastos 130.00
910208 Orden de compra por ejecutar 860105 Recursos determinados
Por el control de la orden de compra 86010502 Foncomún
Por la ejecución del gasto presupuestal

V 2 Actualidad Gubernamental N° 78 - Abril 2015

 Área Sistema Nacional de Contabilidad
———————————— X ———————————— DEBE HABER
9102 Compromisos por el contrario 130.00
910208 Orden de compra por ejecutar
9101 Compromisos aprobados 130.00
910108 Orden de compra aprobada
Por la atención de la orden de compra
———————————— X ————————————
2103 Cuentas por pagar 130.00
210301 Bienes y servicios por pagar
21030101 Bienes
1101 Caja y Bancos 130.00
110112 Recursos centralizados-CUT
11011207 Foncomún-CUT
Por el pago mediante CCI
6. Infraestructuras
Determinados activos se denominan comúnmente infraestruc-
turas. Si bien no existe una definición universalmente aceptada
para estos activos, estos presentan, por lo general, alguna de las
siguientes características (o todas ellas):
a. son parte de un sistema o red;
b. son de naturaleza especializada y no tienen usos alternativos;
c. no pueden moverse, y
d. pueden estar sujetos a limitaciones con respecto a su dispo-
sición.
Aunque la titularidad de las infraestructuras no está limitada a
entidades del sector público, con frecuencia las infraestructuras
importantes se encuentran en el sector público. Las infraestruc-
turas cumplen con la definición de Propiedades, Planta y Equipo
y deberán contabilizarse según la presente Norma. Ejemplos de
estos son las redes de carreteras, los sistemas de alcantarillado y
suministro de energía y redes de comunicación.
7. Costos iniciales
Algunas partidas de Propiedades, Planta y Equipo pueden ser
adquiridas por razones de seguridad o de índole medioam-
biental. Aunque la adquisición de ese tipo de propiedades,
planta y equipo no incremente los beneficios económicos
o potencial de servicio que proporcionan las partidas de
Propiedades, Planta y Equipo existentes en particular,
puede ser necesaria para que la entidad logre obtener los
beneficios económicos o potencial de servicios derivados
del resto de los activos. Dichos elementos de Propiedades,
Planta y Equipo cumplen las condiciones para su reconoci-
miento como activos porque permiten a la entidad obtener
beneficios económicos o potenciales de servicio adicionales
del resto de sus activos.
8. Costos posteriores
Una entidad no reconocerá, en el importe en libros de un ele-
mento de Propiedades, Planta y Equipo, los costos derivados del
mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán
en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mante-
nimiento diario son principalmente los costos de mano de obra
y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños
componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a
menudo como “reparaciones y conservación” del elemento de
Propiedades, Planta y Equipo.
Ejemplo Nº 02
La Municipalidad de San Jessy gastó en los servicios de manteni-
miento del colegio Mi Perú la suma de S/. 5,000.00 con recursos
del Foncomún. Esta operación se reconoce en el resultado.
Actualidad Gubernamental
V
Solución:
———————————— X ———————————— DEBE HABER
8301 Presupuesto de gastos 5,000.00
830105 Recursos determinados
83010502 Foncomún
8401 Asignaciones comprometidas 5,000.00
840105 Recursos Determinados
84010502 Foncomún
Por el compromiso presupuestal
———————————— X ————————————
9101 Compromisos aprobados 5,000.00
910109 Orden de servicio aprobado
9102 Compromisos por el contrario 5,000.00
910209 Orden de servicio por ejecutar
Por el control de la orden de servicio
———————————— X ————————————
5302 Contratación de servicios 5,000.00
530204 Servicios de mantenimiento
53020401 Mantenimiento y reparación
2103 Cuentas por pagar 5,000.00
210301 Bienes y servicios por pagar
21030102 Servicios
Por los repuestos ingresados al almacén
———————————— X ————————————
8401 Asignaciones comprometidas 5,000.00
840105 Recursos determinados
84010502 Foncomún
8601 Ejecución de gastos 5,000.00
860105 Recursos determinados
86010502 Foncomún
Por la ejecución del gasto presupuestal
———————————— X ————————————
9102 Compromisos por el contrario 5,000.00
910209 Orden de servicio por ejecutar
9101 Compromisos aprobados 5,000.00
910109 Orden de servicio aprobado
Por la atención de la orden de servicio
———————————— X ————————————
2103 Cuentas por pagar 5,000.00
210301 Bienes y servicios por pagar
21030102 Servicios
1101 Caja y Bancos 5,000.00
110112 Recursos centralizados-CUT
11011207 Foncomún-CUT
Por el pago mediante CCI
Ciertos componentes de algunos elementos de Propiedades, Planta
y Equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares.
Por ejemplo, una carretera puede necesitar que la superficie sea
reparada cada varios años, una caldera puede requerir una reali-
neación después de una determinada cantidad de horas de uso,
o los interiores de una aeronave como asientos o equipamiento
auxiliar pueden requerir reemplazos en varias ocasiones durante la
vida del fuselaje. Se puede requerir que se haga a ciertos elementos
de Propiedades, Planta y Equipo una sustitución recurrente menos
frecuente, como podría ser la sustitución de los tabiques de un edifi-
cio, o para proceder a un recambio no frecuente. Según el principio
de reconocimiento, una entidad reconocerá dentro del importe en
libros de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo, el costo de
la sustitución de parte de dicho elemento en el momento en que
se incurra en ese costo, siempre que se cumplan los criterios para
su reconocimiento. El importe en libros de las partes sustituidas se
dará de baja en cuentas.
Una condición para que algunos elementos de Propiedades, Plan-
ta y Equipo continúen operando, (por ejemplo, una aeronave)
puede ser la realización periódica de inspecciones generales por
defectos, independientemente de que las partes del elemento
sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general,
su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de
N° 78 - Abril 2015 V 3
V Informe Especial

Propiedades, Planta y Equipo como una
sustitución, si se satisfacen las condiciones
para su reconocimiento. Al mismo tiem-
po, se dará de baja cualquier importe
en libros, procedente de una inspección
previa. Si fuera necesario, puede utilizar-
se el costo estimado de una inspección
similar futura como indicador de cuál fue
el costo del componente de inspección
existente cuando la partida fue adquirida
o construida.
9. Medición en el reconocimien-
to
Un elemento de Propiedades, Planta
y Equipo, que cumpla las condiciones
para ser reconocido como un activo, se
medirá por su costo. Cuando se adquiere
un activo a través de una transacción sin
contraprestación, su costo se medirá a su
valor razonable en la fecha de adquisición.
Un elemento de Propiedades, Planta y
Equipo podría ser adquirido a través de
una transacción sin contraprestación. Por
ejemplo, pueden aportarse por un pro-
motor a un gobierno local unos terrenos
con contraprestación cero o simbólica,
para permitir al Gobierno local desarrollar
parques, carreteras o caminos. Se puede
adquirir un activo también por una tran- elemento durante un determinado
sacción sin contraprestación mediante el periodo, con propósitos distintos al de
ejercicio de los poderes de embargo o producción de inventarios durante tal
confiscación. En estas circunstancias, el periodo.
costo de la partida es su valor razonable
en la fecha que es adquirido. Ejemplo Nº 03
El Pliego “000111” con cargo a la fuente
10. Componentes del costo de financiamiento 18 Canon, y sobre-
canon, Renta de Aduanas, Regalías y
El costo de los elementos de Propiedades,
Participaciones, realizó la construcción de
Planta y Equipo comprende:
un centro educativo bajo la modalidad de
a. Su precio de adquisición, incluidos administración directa, cuyo costo según
los aranceles de importación y los expediente técnico asciende a la suma de
impuestos indirectos no recuperables S/. 600,000.00, monto constituido de la
que recaigan sobre la adquisición, des- siguiente manera:
pués de deducir cualquier descuento
o rebaja del precio. Clasificador
Detalle Costo S/.
presupuestal
b. Todos los costos directamente relacio-
nados con la ubicación del activo en el 262223 Costo de personal 300,000.00
lugar y en las condiciones necesarias 262224 Costo en bienes 200,000.00
para que pueda operar de la forma 262225 Costo servicios 100,000.00
prevista por la gerencia.
Total 600,000.00
c. La estimación inicial de los costos
de desmantelamiento y retiro del Además, debemos señalar que el cos-
elemento, así como la rehabilitación to por la realización del expediente
del lugar sobre el que se asienta la técnico del centro educativo asciende
obligación en que incurre una entidad a S/. 20,000.00. A continuación procede-
cuando adquiere el elemento o como remos a registrar los asientos contables
consecuencia de haber utilizado dicho respectivos.

A. Contabilización del expediente técnico ———————————— X ———————————— DEBE HABER

———————————— X ———————————— DEBE HABER 2103 Cuentas por pagar 20,000.00

8301 Presupuesto de gastos 20,000.00
830105 Recursos determinados
83010504 Canon, sobrecanon, regalías
8401 Asignaciones comprometidas 20,000.00
840105 Recursos determinados
84010504 Canon, sobrecanon, regalías
Por el compromiso presupuestal
———————————— X ————————————
9101 Contratos y Compromisos Aprobados 20,000.00
910109 Orden de servicio aprobado
9102 Contratos y Compromisos por Contra 20,000.00
910209 Orden de servicio por ejecutar
Por el control de la orden de servicio
———————————— X ————————————
8401 Asignaciones comprometidas 20,000.00
840105 Recursos determinados
84010504 Canon, sobrecanon, regalías
8601 Ejecución de gastos 20,000.00
860105 Recursos determinados
86010504 Canon, sobrecanon, regalías
Por la ejecución presupuestal
———————————— X ————————————
9102 Contratos y Compromisos por Contra 20,000.00
910209 Orden de servicio por ejecutar
9101 Contratos y Compromisos Aprobados 20,000.00
910109 Orden de servicio aprobado
Por el cumplimiento de la orden de servicio
———————————— X ————————————
1505 Estudios y Proyectos 20,000.00
150502 Elaboración de expediente técnico
2103 Cuentas Por Pagar 20,000.00
210302 Activos no financieros por pagar
Por la elaboración del expediente técnico
210302 Activos no financieros por pagar
1101 Caja y Bancos 20,000.00
110112 Recursos centralizados en la CUT
11011209 Canon CUT
1101120902 Capital
Por el pago mediante CCI
B. Contabilización del pago realizado por la construcción
del centro educativo
———————————— X ———————————— DEBE HABER
8301 Presupuesto de gastos 600,000.00
830105 Recursos determinados
83010504 Canon, sobrecanon, regalías
8401 Asignaciones comprometidas 600,000.00
840105 Recursos determinados
84010504 Canon, sobrecanon, regalías
Por el compromiso presupuestal
———————————— X ————————————
9101 Contratos y Compromisos Aprobados 600,000.00
910108 Orden de compra
910109 Orden de servicio aprobado
9102 Contratos y Compromisos por Contra 600,000.00
910208 Orden de compra por ejecutar
910209 Orden de servicio por ejecutar
Por la emisión de la orden de compra y servicio
———————————— X ————————————
8401 Asignaciones comprometidas 600,000.00
840105 Recursos determinados
84010504 Canon, sobrecanon, regalías
8601 Ejecución de gastos 600,000.00
860105 Recursos Determinados
86010504 Canon, sobrecanon, regalías
Por la ejecución presupuestal del gasto

V 4 Actualidad Gubernamental N° 78 - Abril 2015

 Área Sistema Nacional de Contabilidad
———————————— X ———————————— DEBE HABER
9102 Contratos y Compromisos por Contra 600,000.00
910208 Orden de compra por ejecutar
910209 Orden de servicio por ejecutar
9101 Contratos y Compromisos AprobadoS 600,000.00
910108 Orden de compra aprobada 1501 Edificios y estructuras 600,000.00
910109 Orden de servicio aprobado 150107 Construcción de edificios no residenciales
Por la atención de la orden de compra
———————————— X ————————————
1505 Estudios y Proyectos 600,000.00
150107 Construcción de edificios no residenciales
15010702 Instalaciones educativas
1501070202 Adm. directa-Personal 1501070203 Adm. directa-Bienes
1501070203 Adm. directa-Bienes 1501070204 Adm. directa-Servicios
1501070204 Adm. Directa-Servicios Por la reclasificación del costoa edificios concluidos
2103 Cuentas Por Pagar 600,000.00
210302 Activos no financieros por pagar
Por la Construcción del centro educativo
———————————— X ————————————
2103 Cuentas por pagar 600,000.00
210302 Activos no financieros por pagar
1101 Caja y Bancos 600,000.00
110112 Recursos centralizados en la CUT
11011209 Canon CUT
1101120902 Capital
Por los pagos realzados según CCI
C. Traslado del costo del expediente técnico a Obras con-
cluidas
En plena construcción del centro educativo es necesario tras-
ladar el costo del expediente técnico al costo del proyecto,
para ello registramos en el SIAF la Nota de contabilidad
Nº 020000-013.
———————————— X ———————————— DEBE HABER
1501 Edificios y estructuras 20,000.00
150107 Construcción de edificios no residenciales
15010702 Instalaciones educativas
1501070205 Administración directa-Otros
1505 Estudios y proyectos 20,000.00
150502 Elaboración de expediente técnico
Por el traslado del costo del expediente a la cuenta del centro
educativo
D. Registro contable de la obra concluida
Cuando la obra ha sido concluida, esta se encuentra en la etapa
de liquidación técnica y financiera, por tal motivo se debe recla-
sificar el costo del proyecto a la cuenta contable respectiva, para
ello registramos en el SIAF mediante la nota de Contabilidad Nº
020000-007, ello permitirá conocer el monto registrado en la
contabilidad, recalcamos lo mencionado, ya que se realiza la
Actualidad Gubernamental
V
reclasificación solo para proyectos concluidos. Este procedimiento
permitirá llevar un mejor control del inventario de todas las obras
concluidas que aún no han sido liquidadas.
———————————— X ———————————— DEBE HABER
15010707 Edificios no residenciales concluidos
1501 Edificios y estructuras 600,000.00
150107 Construcción de edificios no residenciales
15010702 Instalaciones educativas
1501070202 Adm. directa-Personal
11. Ejemplos de costos atribuibles directamente
Son ejemplos de costos atribuibles directamente los siguientes:
a. los costos de beneficios a los empleados (según se definen
en las normas contables internacionales y nacionales perti-
nentes), que procedan directamente de la construcción o
adquisición de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo;
b. los costos de preparación del emplazamiento físico;
c. los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte
posterior;
d. los costos de instalación y montaje;
e. los costos de comprobación de que el activo funciona adecua-
damente, después de deducir los importes netos de la venta
de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de
instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras
producidas mientras se probaba el equipo), y
f. los honorarios profesionales.
12. Ejemplo de costos que no forman parte del
costo de un elemento de Propiedades, Planta
y Equipo
Son los siguientes:
a. costos de apertura de una nueva instalación productiva;
b. los costos de introducción de un nuevo producto o servicio
(incluidos los costos de actividades publicitarias y promocio-
nales);
c. los costos de apertura del negocio en una nueva localización
o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela (incluidos los
costos de formación del personal), y
d. los costos de administración y otros costos indirectos gene-
rales.
El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un
elemento de Propiedades, Planta y Equipo terminará cuando el
elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia.
El costo de un activo construido por la propia entidad se de-
terminará utilizando los mismos principios que si fuera un ele-
mento de Propiedades, Planta y Equipo adquirido. Si la entidad
fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de
su operación, el costo del activo será, normalmente, el mismo
que tengan el resto de los producidos para la venta. Por tanto,
se eliminará cualquier resultado interno para llegar al costo de
adquisición de tales elementos. De forma similar, no se incluirán,
en el costo de producción del activo, las cantidades que excedan
los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u
otros factores empleados.
N° 78 - Abril 2015 V 5
V Informe Especial
13. Medición posterior al recono-
cimiento
La entidad elegirá como política contable
el modelo del costo o el modelo de reva-
luación, y aplicará esa política a todos los
elementos que compongan una clase de
Propiedades, Planta y Equipo.
14. Modelo del costo
Con posterioridad a su reconocimiento
como activo, un elemento de Propieda-
des, Planta y Equipo se registrará por su
costo menos la depreciación acumulada
y el importe acumulado de las pérdidas
por deterioro del valor.
15. Modelo de revaluación
Con posterioridad a su reconocimiento
como activo, un elemento de Propieda-
des, Planta y Equipo cuyo valor razo-
nable pueda medirse con fiabilidad, se
contabilizará por su valor revaluado,
que es su valor razonable en el momen-
to de la revaluación menos la deprecia-
ción acumulada y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro de valor
que haya sufrido. Las revaluaciones
se harán con suficiente regularidad,
para asegurar que el importe en libros
no difiera significativamente del que
podría determinarse utilizando el valor
razonable en la fecha sobre la que se
informa, el valor razonable de los te-
rrenos y edificios se determina a partir
de la evidencia basada en el mercado
mediante tasación. El valor razonable
de los elementos de Propiedades, Planta
y Equipo será habitualmente su valor
de mercado, determinado mediante
una tasación. Este valor se determinará
por medio de una tasación. La tasación
del valor de un activo la realiza ge-
neralmente un tasador, que tiene una
cualificación profesional reconocida y
significativa.
16. Depreciación
Se depreciará de forma separada cada
parte de un elemento de Propiedades,
Planta y Equipo que tenga un costo sig-
nificativo con relación al costo total del
elemento. El cargo por depreciación de
cada periodo se reconocerá en el resultado
(ahorro o desahorro), salvo que se haya
incluido en el importe en libros de otro
activo. Sin embargo, en ocasiones los
beneficios económicos o potenciales de
servicio futuros incorporados a un activo
son absorvidos en la producción de otros
activos. En este caso, el cargo por depre-
ciación formará parte del costo del otro
activo y se incluirá en su importe en libros.
Por ejemplo, la depreciación del equipo
de manufactura se incluirá en el costo de
conversión de los inventarios. De forma
similar, la depreciación de Propiedades,
V 6 Actualidad Gubernamental
Planta y Equipo utilizada para actividades
de desarrollo podrá incluirse en el costo de
un activo intangible reconocido.
17. Periodo de depreciación
El importe depreciable de un activo se dis-
tribuirá de forma sistemática a lo largo de
su vida útil. El valor residual y la vida útil
de un activo se revisarán, como mínimo,
al término de cada periodo anual sobre
el que se informe y, si las expectativas
difirieren de las estimaciones previas,
los cambios se contabilizarán como un
cambio en una estimación contable,
de acuerdo con la NICSP 3 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores. La depreciación se
contabilizará incluso si el valor razonable
del activo excede a su importe en libros,
siempre y cuando el valor residual del
activo no supere al importe en libros
de este.
Las operaciones de reparación y mante-
nimiento de un activo no evitan realizar
la depreciación. Por el contrario, al-
gunos activos pueden tener un man-
tenimiento inadecuado o demorado
indefinidamente debido a limitaciones
presupuestarias. Cuando las políticas
de gestión de los activos empeoren el
desgaste y uso de un activo, su vida
útil debería estimarse nuevamente y
reajustarse según el caso. El importe
depreciable de un activo se determina
después de deducir su valor residual.
En la práctica, el valor residual de un
activo a menudo es insignificante, y,
por tanto, irrelevante en el cálculo del
importe depreciable. El valor residual
de un activo podría aumentar hasta
igualar o superar el importe en libros
del activo. Si esto sucediese, el cargo
por depreciación del activo será nulo,
a menos que –y hasta que– ese valor
residual disminuya posteriormente y
se haga menor que el importe en libros
del activo. La depreciación de un activo
comenzará cuando esté disponible para
su uso, esto es, cuando se encuentre en
la ubicación y en las condiciones necesa-
rias para ser capaz de operar de la forma
prevista por la gerencia. La depreciación
de un activo cesará cuando el activo
sea dado de baja. En consecuencia, la
depreciación no cesará cuando el activo
esté sin utilizar o se haya retirado del
uso activo, a menos que se encuentre
depreciado por completo. Sin embargo,
si se utilizan métodos de depreciación
en función del uso, el cargo por depre-
ciación podría ser nulo cuando no tenga
lugar ninguna actividad de producción.
La vida útil de un activo se definirá en
términos de la utilidad que se espere
que aporte a la entidad. La política de
gestión de activos de una entidad puede
implicar la disposición de activos después
N° 78 - Abril 2015
de un tiempo específico de uso, o tras
haber consumido una cierta proporción
de beneficios económicos o potencial de
servicio inherente al activo. Por ello, la
vida útil de un activo puede ser inferior
a su vida económica. La estimación de la
vida útil de un activo es una cuestión de
criterio, basado en la experiencia que la
entidad tenga con activos similares. Los
terrenos y los edificios son activos sepa-
rados, y se contabilizarán por separado,
incluso si han sido adquiridos de forma
conjunta. Con algunas excepciones, tales
como minas, canteras y vertederos, los
terrenos tienen una vida ilimitada y por
tanto, no se deprecian. Por el contrario,
los edificios tienen una vida limitada y,
por ende, son activos depreciables. Un
incremento en el valor de los terrenos en
los que se asienta un edificio no afectará
a la determinación del importe deprecia-
ble del edificio.
18. Método de depreciación
La Norma Internacional del Sector Público
en mención establece que el método de
depreciación utilizado reflejará el patrón
con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad,
los beneficios económicos futuros o el
potencial de servicio del activo. El méto-
do de depreciación aplicado a un activo
se revisará, como mínimo, al término
de cada periodo anual sobre el que se
informe y, si hubiera habido un cambio
significativo en el patrón esperado de
consumo de los beneficios económicos
futuros o potenciales de servicio incor-
porados al activo, se cambiará para
reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio
se contabilizará como un cambio en una
estimación contable, de acuerdo con
la NICSP 3. Pueden utilizarse diversos
métodos de depreciación para distribuir
el importe depreciable de un activo de
forma sistemática a lo largo de su vida
útil. Entre estos se encuentran el método
lineal, el de depreciación decreciente y
el de las unidades de producción. La
depreciación lineal dará lugar a un cargo
constante a lo largo de la vida útil del
activo, siempre que su valor residual no
cambie.
El método de depreciación decreciente en
función del saldo del elemento dará lugar
a un cargo que irá disminuyendo a lo largo
de su vida útil. El método de las unida-
des de producción dará lugar a un cargo
basado en la utilización o producción es-
perada. La entidad elegirá el método que
más fielmente refleje el patrón esperado
de consumo de los beneficios económicos
o potencial de servicios futuros incorpo-
rados al activo. Dicho método se aplicará
uniformemente de periodo a periodo, a
menos que se haya producido un cambio
en el patrón esperado de consumo de
dichos beneficios económicos o potencial
de servicios futuros.