Auditoria II Cuaderno

Auditoría II
1. Generalidades del dictamen.

1.1. Dictamen del auditor.
El dictamen es el resultado del trabajo del auditor, es decir su opinión profesional, generalmente
se presenta en un documento, es llamado dictamen o informe corto, el cual su contenido principal
es la opinión clara y concreta del auditor sobre los estados financieros auditados.
1.2. Pronunciamiento generalidades relativos al dictamen de estados financieros.
Opinión no modificada (o favorable), los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
1.3. Pronunciamientos relativos a asuntos que originan dictámenes de estados financieros

con salvedades.
Opinión modificada cuando:
(a) Concluya que sobre la base de la evidencia de auditoria obtenida, los estados financieros
en su conjunto no están libres de incorreción material; o
(b) No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los
estados financieros en su conjunto están libres de incorreción material.
2. Estados financieros de acuerdo a principios de contabilidad.

2.1. Generalidades.
El propÛsito de esta Norma Internacional de AuditorÌa (NIA) es establecer normas y dar

lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditorÌa de estados
tinancieros. TambiÈn describe la responsabilidad de la administraciÛn por la preparaciÛn y
presentaciÛn de los estados, financieros y por la identificaciÛn del marco de referencia de
informaciÛn financiera que se ha de usar para preparar los estados financieros, al cual se refiere
la NIA como el "marco de referencia de informaciÛn financiera aplicable"
2.2. Alcance y limitaciones.
El tÈrmino "alcance de una auditorÌa" se refiere a los procedimientos de auditorÌa que. a juicio del
auditor y con base en las NIA, se consideran apropiados en las cir ciunstancias para lograr el
objetivo de la auditorÌa.
Para determinar los procedimientos de auditorÌa que ha de desempeÒar para conducir una
auditorÌa de acuerdo con las NIA, el auditor deber· cumplir con cada una de las NIA relevantes a la
auditorÌa.
Al desempeÒar una auditorÌa, se debe pedir a los auditores que cumplan con otros requisitos
profesionales, legales o de regulaciÛn adem·s de las NIA. Las NIA no dominan sobre las leyes y
regulaciones locales que gobiernan una auditorÌa de estados financieros. En el caso de que dichas
leyes y regulaciones difieran de las NIA, una auditorÌa conducida de acuerdo con las leyes y
regulaciones locales no cumplir· autom·ticamente con las NIA.
Cuando el auditor conduce la auditorÌa de acuerdo con las NIA y con normas de auditorÌa de una
jurisdicciÛn o paÌs especÌfico, adem·s de cumplir con cada una de las NIA relevantes a la auditorÌa,
el auditor tambiÈn desempeÒa cualesquier procedimientos adicionales necesarios para cumplir
con las normas relevantes de dicha jurisdicciÛn o paÌs.
El auditor no deber· manifestar cumplimiento con normas internacionales de auditorÌa, a menos

que haya cumplido totalmente con todas las NIA relevantes a la auditorÌa.
2.3. Objetivos.
El objetivo de una auditorÌa de estados financieros es facilitar al auditor expresar una opiniÛn
sobre si los estados financieros est·n preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con
un marco de referencia de informaciÛn financiera aplicable.
Una auditorÌa de estados financieros es un trabajo para atestiguar, seg˙n se define en el "Marco de
Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar". El marco de referencia define y describe
los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar. Las NIA aplican el marco de referencia en
el contexto de una auditorÌa de estados financieros y contienen los principios b·sicos y
procedimientos esenciales, junto con los lineamientos relativos, para aplicarse en esa auditorÌa.
Los p·rrafos 34-35 de esta NIA discuten el significado del tÈrmino "estados financieros" y la
responsabilidad de la administraciÛn por dichos estados. Seg˙n se discute en el marco de
referencia, una condiciÛn para la aceptaciÛn de un trabajo para atestiguar es que los criterios a
que se refiere la definiciÛn sean adecuados" y disponibles a los presuntos usuarios. Los p·rrafos
37-48 de esta NIA discuten los criterios adecuados y su disponibilidad a los presuntos usuarios
para una auditorÌa de estados financieros mediante la consideraciÛn del auditor de la
aceptabilidad del marco de referencia de informaciÛn financiera.
2.4. Vigilancia.
(En vigor para auditorÌas de estados financieros por los periodos que comiencen en, o
despuÈs del, 15 de diciembre de 2005. El apÈndice contiene modificaciones de adaptaciÛn
de la norma que entran en vigor en una fecha futura).
Fuente: http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-
200.pdf
3. Repercusión del dictamen del auditor del reconocimiento de los efectos de la inflación en la
información financiera.
3.1. Generalidades.
Son definiciones de esta NIF, las siguientes:
a) Entorno económico ‐ es el ambiente económico en el que opera una entidad, el cual, en

determinado momento, puede ser: i. inflacionario ‐ cuando los niveles de inflación provocan que
la moneda local se deprecie de manera importante en su poder adquisitivo y, en el presente,
puede dejarse de considerar como referente para liquidar transacciones económicas ocurridas en
el pasado; además, el impacto de dicha inflación incide en el corto plazo en los indicadores
económicos, tales como, tipos de cambio, tasas de interés, salarios y precios. Para efectos de esta
norma, se considera que el entorno es inflacionario cuando la inflación acumulada de los tres
ejercicios anuales anteriores es igual o superior que el 26% (promedio anual de 8%) y además, de
acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos oficiales, se espera una tendencia en
ese mismo sentido; ii. no inflacionario ‐ cuando la inflación es poco importante y sobre todo, se
considera controlada en el país; por lo anterior, dicha inflación no tiene incidencia en los
principales indicadores económicos del país. Para efectos de esta norma, se considera que el
entorno económico es no inflacionario, cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios
anuales anteriores es menor que el 26% y además, de acuerdo con los pronósticos económicos de
los organismos oficiales, se identifica una tendencia en ese mismo sentido: inflación baja;
b) Inflación ‐ es el incremento generalizado y sostenido en el nivel de precios de una canasta de

bienes y servicios representativos en una economía; la inflación provoca una pérdida en el poder
adquisitivo de la moneda.
c) Índice de precios ‐ es un indicador económico que mide periódicamente el comportamiento de

la inflación. Para efectos de esta norma y siempre que se trata de entidades que operan en
México, debe ser el Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) o, en su caso, el valor de las
Unidades de Inversión (UDI), el cual es una derivación del propio INPC. Utilizar cualquiera de estos
indicadores se considera válido, dado que ambos son emitidos por organismos oficiales en el país,
además de ser de uso generalizado por los participantes en la economía nacional. Cuando una
entidad opera en el extranjero, debe utilizarse un índice de precios equiparable al INPC, pero
correspondiente al país en el que opera.
d) Partidas monetarias ‐ son aquéllas que se encuentran expresadas en unidades monetarias

nominales sin tener relación con precios futuros de determinados bienes o servicios; su valor
nominal no cambia por los efectos de la inflación por lo que se origina un cambio en su poder
adquisitivo. Son partidas monetarias, el dinero, los derechos a recibir dinero y las obligaciones de
pagar dinero.
e) Partidas no monetarias ‐ son aquéllas cuyo valor nominal varía de acuerdo con el
comportamiento de la inflación, motivo por el cual, derivado de dicha inflación, no tienen un
deterioro en su valor; éstas pueden ser activos, pasivos, capital contable o patrimonio contable.
f) Reexpresión ‐ método a través del cual se reconocen los efectos de la inflación en los estados
financieros básicos en su conjunto o, en su caso, en una partida en lo individual.
3.2. Alcance.
 ENTIDADES LUCRATIVAS
 ENTIDADES NO LUCRATIVAS.
3.3. Objetivo.
 Establecer las normas particulares para el reconocimiento de los efectos de la inflación en

los estados financieros de las entidades.
3.4. Pronunciamientos normativos.
Los Estados Financieros que se venían presentando en una etapa inflacionaria en el que el
valor de los bienes de las operaciones se revelan con base en los Costos Históricos, ha dejado de
ser un instrumento útil para la toma de decisiones, en virtud de que dichos valores fueron
realizados con unidades monetarias de poder adquisitivo distinto, sin que la variación inflacionaria
se viera reflejada en la información financiera.
Para corregir esas diferencias, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos emitió el Boletín
B-7 “Revelación de los Efectos de la Inflación en la Información Financiera”, sin embargo con las
experiencias que se tuvieron en su aplicación, en el año de 1983 se emitió el Boletín y B-10
“Reconocimiento de los Efectos de la Inflación en la Información Financiera”, cuyos antecedentes
ya mencionados, fueron desde 1987 donde se dieron dos bases distintas para el pago del ISR.
Ejemplo: El tratamiento que se le da a los intereses y a las fluctuaciones cambiarias; a la deducción
de las compras de materia prima, a la deducción de las inversiones, a la determinación de la
ganancia por la ventas de terrenos y acciones, la aplicación de las pérdidas fiscales y a la
actualización de las contribuciones y accesorios, entre otros casos.
Art 7 ISR:
LISR – Art. 7 fracc. I inciso b).
Art. 7 de la LISR Fracc. II

3.5. Vigilancia.
Los cambios más importantes que presenta esta norma con respecto al Boletín B‐10 son los
siguientes:
a) Índice de precios. Para efectos de determinar la inflación en un periodo determinado, se

incorpora la posibilidad de elegir, con base en el juicio profesional, entre utilizar el INPC y el valor
de las Unidades de Inversión (UDI). Esta opción se establece debido a que las UDI son una
derivación del propio INPC, con la ventaja de que su uso permite emitir estados financieros con
mayor oportunidad.
b) Valuación de inventarios a costos de reposición (costos específicos)‐ se elimina de esta norma

el tema de valuación de inventarios a costo de reposición, por tal razón, la valuación de este
concepto debe atender a lo que establece la NIF relativa a inventarios.
c) Valuación de activos fijos de procedencia extranjera‐ se deroga el método de valuación de

activos de procedencia extranjera (indización específica) que estableció el Quinto Documento de
Adecuaciones al Boletín B‐10. Esto se debe a que dicho método no está sustentado en el A‐6,
Reconocimiento y Valuación, la cual a su vez, está en convergencia con las NIF.
d) Entornos económicos‐ se establecen dos entornos económicos en los que puede operar la
entidad en determinado momento: a) inflacionario, cuando la inflación es igual o mayor que el
26% acumulado en los tres ejercicios anuales anteriores (promedio anual de 8%) y b) no
inflacionario, cuando la inflación es menor que dicho 26% acumulado.
e) Métodos de re expresión‐ dependiendo del tipo de entorno en el que opera la entidad, se

establece lo siguiente: a) en un entorno inflacionario, deben reconocerse los efectos de la inflación
en la información financiera aplicando el método integral y b) en un entorno no inflacionario, no
deben reconocerse los efectos de la inflación del periodo;
f)Desconexión de la contabilidad inflacionaria‐ se establece que ante el cambio de un entorno

económico inflacionario a uno no inflacionario, no deben reconocerse los efectos de la inflación
del período que, aunque en mínimo grado, pueden existir en este tipo de entorno (desconexión de
la contabilidad inflacionaria);
g) Reconexión de la contabilidad inflacionaria‐ ante el cambio de un entorno económico no

inflacionario a uno inflacionario, se establece que deben reconocerse los efectos acumulados de la
inflación no reconocida en los periodos en los que el entorno fue calificado como no inflacionario.
Con base en la NIF B‐1, Cambios contables y correcciones de errores, dicha reconexión debe
hacerse de manera retrospectiva;
h) Resultado por tenencia de activos no monetarios (RETANM)‐ en párrafos transitorios, se
requiere, en relación con el RETANM acumulado a la fecha de entrada en vigor de esta NIF, lo
siguiente: a) reclasificarlo a resultados acumulados, si es que se identifica como realizado; y b) si es
que no está realizado todavía, se requiere mantenerlo.
Fuente: http://www.contaduria.uady.mx/ca_fca/caef/aief/NIF_B_10_efectos_de_la_inflacion.pdf
4. Efectos en el dictamen del auditor cuando se utiliza el trabajo de otros auditores.
4.1. Generalidades.
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4.2. Alcances y limitaciones.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas se aplican a auditorías de grupos. Este boletín
trata de consideraciones especiales que se aplican a las auditorías de grupos, en particular las que
involucran a auditores de uno o más componentes incluidos en los estados financieros de un
grupo. 2. Este boletín resulta de utilidad a un auditor, adaptándolo a las circunstancias, en caso
necesario, cuando se involucra a otros auditores en la auditoría de estados financieros que no son
necesariamente, estados financieros de un grupo. Por ejemplo, un auditor puede involucrar a otro
auditor para observar el inventario, contar o inspeccionar físicamente los activos fijos en una
ubicación remota. 3. El auditor de un componente puede ser requerido por ley, reglamento o por
otro motivo, para expresar una opinión CONSIDERACIONES ESPECIALES EN AUDITORÍAS DE
ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS 9 de auditoría sobre un componente de los estados
financieros. El equipo de trabajo a cargo de la auditoría de un grupo podrá decidir usar la
evidencia de auditoría, en la cual la opinión del auditor de un componente de los estados
financieros es base para proporcionar evidencia para la auditoría del grupo, no obstante los
requisitos de este boletín son aplicables. (Párrafo A1) 4. De conformidad con el Boletín 3020 de
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas “Control de Calidad”, el socio a cargo del trabajo de
un grupo es responsable de obtener satisfacción de que aquéllos que realizan el trabajo de
4.3. Objetivo.
El objetivo de este Boletín es apoyar al auditor para: a) Determinar cuándo se actúa como auditor
de estados financieros de un grupo. b) Comunicar claramente a los auditores de uno o más
componentes sobre el alcance CONSIDERACIONES ESPECIALES EN AUDITORÍAS DE ESTADOS
FINANCIEROS DE GRUPOS 11 y oportunidad de su trabajo respecto de la información financiera
relacionada con el o los componentes a su cargo y sus hallazgos. Obtener evidencia de auditoría
suficiente y apropiada acerca de información financiera de los componentes y del proceso de
consolidación para expresar una opinión sobre si los estados financieros de un grupo presentan,
en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de operación, las
variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de conformidad con las Normas de
Información Financiera mexicanas, o el marco conceptual de información financiera aplicable.
Para propósitos de este boletín, los siguientes conceptos tienen los significados que a continuación
se mencionan: a) Componente. Una entidad o actividad de negocio por la cual un grupo o la
administración de un componente prepara información financiera que deberá incluirse en estados
financieros de un grupo. (Párrafos A2 a A4) b) Auditor de un componente. Un auditor quien, a
requerimiento del equipo de trabajo a cargo de la auditoría de un grupo, desarrolla trabajo
relacionado a la información financiera de un componente, para el grupo de auditoría. (Párrafo
A7) BOLETÍN 4030 12 c) Administración de un componente. Administración responsable de
preparar la información financiera de un componente. d) Materialidad de un componente. El nivel
de materialidad de un componente determinado por el equipo de trabajo a cargo de la auditoría
de un grupo. e) Grupo. Todos los componentes cuya información financiera es incluida en los
estados financieros del grupo. Un grupo siempre tiene más de un componente. (Párrafo A4) f)
Auditoría de un grupo. La auditoría de los estados financieros de un grupo. g) Opinión de la
auditoría de un grupo. La opinión de auditoría sobre los estados financieros de un grupo. h) Socio
a cargo del trabajo de un grupo. El socio u otra persona en la firma quien es responsable de la
auditoría del grupo y su desarrollo, así como de emitir la opinión de auditoría sobre los estados
financieros de un grupo, en nombre de la firma. Cuando distintos auditores llevan a cabo,
conjuntamente la auditoría de un grupo, los socios y sus equipos de trabajo, colectivamente
constituyen el socio y el equipo de trabajo a cargo de la auditoría del grupo. No obstante, este
boletín trata la relación entre auditores conjuntos o el trabajo que un auditor conjunto realiza en
relación a la labor de los otros auditores conjuntos. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN
AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS 13 i) Equipo de trabajo a cargo de la auditoría
de un grupo. Socios, incluido el socio a cargo del trabajo de un grupo, y el personal quienes
establecen el objetivo de la estrategia de auditoría de un grupo, se comunican con los auditores de
un componente, desarrollan el trabajo en el proceso de consolidación y evalúan las conclusiones
obtenidas de la evidencia de auditoría como base para formarse una opinión sobre los estados
financieros de un grupo. j) Estados financieros de un grupo. Estados financieros que incluyen la
información financiera de más de un componente. El término “Estados financieros de un grupo”
también se refiere a estados financieros combinados agregando información financiera preparada
por componentes que no tienen entidad controladora pero están bajo control común. k)
Administración de un grupo. Administración encargada de preparar y presentar estados
financieros de un grupo. l) Control de grupo. Controles diseñados, implementados y mantenidos
por la Administración de un grupo sobre los reportes financieros del mismo. BOLETÍN 4030 14 m)
Componente significativo. Un componente identificado por el equipo de trabajo de la auditoría de
un grupo: (i) que en lo individual es financieramente significativo para el grupo o que, (ii) debido a
su naturaleza específica o circunstancias, es probable que incluya riesgos significativos de errores
materiales en los estados financieros de un grupo. (Párrafos A5 y A6) 10. “Marco conceptual de
información financiera”, significa el marco conceptual de información financiera que se le aplica a
los estados financieros de un grupo, referente al “proceso de consolidación” e incluye: a) El
reconocimiento, valuación, presentación y revelación de información financiera de los
componentes en los estados financieros de un grupo para preparar la consolidación, o registrar el
método de participación o método de costo. b) El incorporar en los estados financieros
combinados información financiera de componentes que no tienen entidad controladora, pero
que están bajo control común.
4.5. Vigencia.
Este boletín es obligatorio para auditorías de estados financieros de un grupo, por ejercicios que
inicien el 1 de enero de 2011. Se recomienda su aplicación anticipada. Este boletín sustituye y deja
sin efectos al anterior Boletín 4030 de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas “Efectos
en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores”; asimismo, deroga el Boletín 5270,
Utilización del trabajo de otros auditores.
Fuente:
https://www.ccpm.org.mx/colegio/2010/marzo/AnexoFolio36Boletin4030ConsideracionesEspecia
les.pdf
5. Opiniones profesionales del contador público emitidas con propósitos especiales.
5.1. Generalidades.
Con frecuencia le es solicitado al auditor externo una opinión sobre determinados componentes,
cuentas o partidas específicas que forman parte de los estados financieros de una entidad o sobre
el cumplimiento de obligaciones contractuales o de disposiciones legales y reglamentarias
relacionados con aspectos financieros o contables. Dicha opinión, siendo diferente a la que emite
con base en los boletines 4010, Dictamen del auditor y 4020, Dictamen sobre estados financieros
preparados de acuerdo con bases específicas diferentes a las normas de información financiera
mexicanas1 (promulgados por esta Comisión), requiere de lineamientos que regulen la actuación
del auditor, así como la forma y los términos a que debe sujetarse la emisión de dicha opinión.
Este boletín trata sobre la opinión que el auditor emite en relación con: 1) componentes, cuentas
o partidas específicas de estados financieros, y 2) el cumplimiento de obligaciones contractuales y
de disposiciones legales y reglamentarias; ambos casos, cuando dichos estados financieros han
sido examinados por el auditor externo y éste ha emitido su opinión profesional sobre los mismos,
de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas, o cuando sin haber
examinado los estados financieros, aplique las normas de auditoría generalmente aceptadas
integralmente, aunque las mismas establezcan que sólo son aplicables para el examen de estados
financieros, como en el caso de las disposiciones establecidas en el Boletín 3050, Estudio y
evaluación del control interno y el Boletín 3070, Consideraciones sobre fraude que deben hacerse
en una auditoría de estados financieros en la revisión de componentes, cuentas partidas
específicas de los estados financieros que le es solicitada. De no cumplirse las condiciones
indicadas en el párrafo anterior, este tipo de revisión estará sujeta a lo dispuesto en el Boletín
7050, Otros informes sobre exámenes y revisiones de atestiguamiento de las normas para
atestiguar emitidas por esta Comisión.
Por encontrarse reguladas en otros boletines de esta Comisión, no son objeto del presente
documento normativo las opiniones o informes del Contador Público emitidas en relación con:
1. Estados financieros preparados conforme a normas de información financiera mexicanas.

2. Estados financieros preparados de acuerdo con bases contables específicas diferentes a
las Normas de Información Financiera mexicanas.
3. Revisión limitada de estados financieros intermedios.
4. Información complementaria que acompaña a los estados financieros básicos examinados.
5. Incorporación de eventos subsecuentes en estados financieros proforma.
6. Desempeño del Contador Público como comisario de una entidad.
7. Examen y revisión realizada conforme a las disposiciones establecidas en las normas para
atestiguar.
8. Aplicación de procedimientos de revisión convenidos.
9. Información financiera proyectada.
10. Información para agentes de valores.
5.3. Objetivo del boletín.
Establecer los pronunciamientos normativos que debe observar el auditor externo cuando le es
solicitado emitir una opinión profesional en relación con componentes, cuentas o partidas
específicas de los estados financieros; y con el cumplimiento de obligaciones contractuales y de
disposiciones legales y reglamentarias relacionadas con dichos estados financieros; cuando éstos
han sido examinados por dicho auditor externo y éste ha emitido una opinión profesional sobre
los mismos conforme a normas de auditoría generalmente aceptadas, o cuando sin haber
examinado los estados financieros, aplique las normas de auditoría generalmente aceptadas
integralmente en la revisión que le es solicitada en los términos descritos en el párrafo 2 del
presente boletín.
5.4. Pronunciamientos relativos a las opiniones sobre componentes, cuentas otras partidas,
específicas de estados financieros dictaminados.
5.5. Pronunciamientos relativos a las opiniones sobre los resultados de la aplicación de

procedimientos de revisión convenidos.
5.6. Pronunciamientos normativos relativos a las opiniones sobre el cumplimiento de las

obligaciones contractuales o de otros requisitos en relación de estados financieros dictaminados.
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9 Objetivo14 Establecer los pronunciamientos normativos que debe observar el auditor

externo cuando le es solicitado emitir una opinión profesional en relación con componentes,
cuentas o partidas específicas de los estados financieros; y con el cumplimiento de
obligaciones contractuales y de disposiciones legales y reglamentarias relacionadas con
dichos estados financieros; cuando éstos han sido examinados por dicho auditor externo y
éste ha emitido una opinión profesional sobre los mismos conforme a normas de auditoria
generalmente aceptadas, o cuando sin haber examinado los estados financieros, aplique las
normas de auditoria generalmente aceptadas integralmente en la revisión que le es solicitada
en los términos descritos en el párrafo 2 del presente boletín.
10 Procedimientos Normativos
15 Opinión sobre información específica contenida en o relacionada con estados financieros
tomados en conjunto.16 Cuando el auditor externo es requerido para expresar una opinión
sobre uno o más componentes, cuentas o partidas específicas que forman parte de los
estados financieros tomados en su conjunto, o sobre el cumplimiento de obligaciones
contractuales y de disposiciones legales y reglamentarias relacionadas con dichos estados
financieros, puede suceder que la revisión de referencia la lleve a cabo de manera conjunta
con el examen de dichos estados financieros, o bien, no haber examinado los estados
financieros pero aplique las normas de auditoría generalmente aceptadas integralmente en la
revisión que le es solicitada. En estos casos, el auditor externo se sujetará a las reglas
establecidas en este boletín. En caso contrario, cuando el auditor
externo no haya realizado un examen de los estados financieros con los que está vinculada la
información sobre la cual se le ha solicitado emitir una opinión o no haya aplicado las normas
de auditoría generalmente aceptadas integralmente en la revisión que le es solicitada, deberá
observar las reglas contenidas en el Boletín 7050, Otros informes sobre exámenes y
revisiones de atestiguamiento correspondiente a las normas para atestiguar emitidas por esta
Comisión.
17 Cuando se le solicita al auditor que emita una opinión sobre uno o más componentes,
cuentas, o partidas específicas que forman parte de los estados financieros, el concepto de
importancia relativa debe determinarse en relación con el componente, cuenta o partida
específica sujeta a examen, y no hacerlo sobre los estados financieros tomados en su
conjunto. El auditor debe tener en cuenta que muchas de las cuentas, partidas o componentes
de los estados financieros se encuentran interrelacionados, como es el caso del rubro de
ventas con el de cuentas por cobrar, o del rubro de inventarios con el de cuentas por pagar,
por lo que al hacer la revisión de alguna de estas partidas o cuentas, no deben considerarse
aisladamente, lo que hace necesario revisar las cuentas u otra información relacionada que
pudieran afectar significativamente al componente, a la cuenta o a la partida específica, sobre
los que se va a opinar.
18 No obstante lo indicado, y considerando el grado de importancia en la interrelación
existente entre los diferentes rubros que componen los estados financieros, en ocasiones el
auditor no debe emitir una opinión sobre uno o más componentes, cuentas o partidas
específicas de los estados financieros, sin que realice un examen de los estados financieros
de la entidad tomados en conjunto, de conformidad con las normas de auditoría generalmente
aceptadas. Por ejemplo, cuando se trate de emitir una opinión que involucre el resultado neto
del ejercicio o del capital contable, no debe emitirse una opinión sobre dichos rubros sin haber
examinado los estados financieros tomados en su conjunto, dada la estrecha relación que
éstos mantienen con los demás rubros de los estados financieros.
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19 Con el fin de evitar confusiones, en ningún caso el auditor debe presentar su opinión sobre
componentes, cuentas o partidas específicas de los estados financieros, acompañando a la
misma los estados financieros básicos de la entidad.20 Si como resultado del examen
realizado por el auditor externo a los estados financieros tomados en conjunto, éste expresa
una opinión negativa o se abstiene de opinar, no debe emitir una opinión parcial sobre las
cuentas o partidas o componentes individuales de dichos estados financieros ya que, como lo
establece el Boletín 4010, Dictamen del auditor, haría confuso y contradictorio su dictamen.
No obstante, conforme a los términos del presente boletín, cuando
se ha emitido una opinión negativa o no se expresa una opinión sobre los estados financieros,
el auditor externo puede opinar sobre componentes, cuentas o partidas específicas de dichos
estados cuando éstos no representen una parte significativa de los estados financieros o no
estén relacionados con los motivos que dieron origen a la opinión negativa o a la abstención
de opinión.
21 En todos los casos, el componente, cuenta o partida sobre el cual el auditor emita su
opinión debe ser presentado en el informe correspondiente, o en un documento que
acompañe a éste.22 La opinión del auditor sobre componentes, cuentas o partidas específicas
de los estados financieros debe incluir los siguientes elementos:23 a) Destinatario.
24 b) Referente a la fecha de la opinión sobre los estados financieros y el tipo de opinión
expresada. En caso de haber expresado una opinión con salvedades, opinión negativa, o de
haberse abstenido de expresar una opinión, debe indicar las causas que las originaron.
Asimismo, debe indicar si la información objeto de su examen se encuentra o no directamente
relacionada con las causas que generaron excepciones en el dictamen sobre los estados
financieros tomados en su conjunto.25 c) Identificación y propósito de la información
específica examinada.26 d) Indicación de la responsabilidad de la administración de la entidad
y la del auditor27 e) Se deberá aclarar en el cuerpo del dictamen que la información
examinada es responsabilidad de la administración de la compañía, y que la responsabilidad
del auditor es expresar una opinión sobre la misma.
18 Procedimientos Normativo
28 f) Bases de preparación de la información examinada (normas de información financiera
mexicanas o cualquier otra base).29 g) Descripción general del alcance de la revisión
mediante las afirmaciones siguientes:30 1) Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las
normas de auditoría generalmente aceptadas en México emitidas por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos.31 2) Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener una
seguridad razonable acerca de que el componente, cuenta o partida específica está libre de
errores importantes y que está determinada de acuerdo con las bases que sirvieron para su
preparación.32 3) Que los procedimientos aplicados para obtener la evidencia de auditoría
relacionada con el componente, cuenta o partida específica, dependen del juicio
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profesional del auditor y que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas.33 4) Que la
auditoría incluyó la evaluación de las normas de información financiera mexicanas (o las que
procedan) utilizadas y de las estimaciones significativas efectuadas por la administración de la
entidad en la determinación del componente, cuenta o partida específica, así como una
evaluación general de la presentación del componente, o cuenta o partida específica.34 5)
Que la evidencia de auditoría obtenida fue suficiente y apropiada y proporcionó bases
razonables para expresar su opinión.35 h) Si lo considera conveniente, el auditor podrá
describir los procedimientos aplicados y el alcance de las pruebas de auditoría.36 i) Opinión
en el sentido de que el componente, cuenta o partida examinada está presentada
razonablemente, en todos los aspectos importantes, conforme a las bases que sirvieron para
la preparación de la misma o, en su caso, señalar las desviaciones observadas.
37 j) Si el auditor concluye que la información específica no se encuentra presentada
razonablemente conforme a las bases contables aplicadas, o si se encontró con limitaciones
en el alcance de la revisión que le impidan emitir una opinión, el auditor debe señalar en su
informe todas las excepciones que fundamenten una opinión negativa o una abstención de
opinión.38 En aquellos casos en que el auditor es requerido para emitir una opinión sobre
cierta información específica que proviene de estados financieros que no examinó, el auditor
deberá comprobar que previamente se hayan cumplido los siguientes requisitos:39 a) Los
hechos deben estar conectados estrechamente con un sistema de captación, procesamiento
de datos e información, sobre los cuales el auditor se encuentra capacitado profesionalmente
para evaluar su eficiencia y confiabilidad.
40 b) Que existe un control interno que garantice, razonablemente, que el proceso de
cuantificación contable, es decir, la operación del sistema es estable, objetivo y verificable.41
A continuación se presentan algunos ejemplos de opiniones del auditor sobre información
específica de los estados financieros, ante diversas circunstancias:42 a) Ejemplo: cuando la
información se refiere a, o procede de, estados financieros dictaminados y el auditor externo
emitió una opinión sin salvedades sobre dichos estados:43 He examinado el estado de
situación financiera de Compañía X, S.A., al 31de diciembre de 20__, y los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que le
son relativos, por el año que
22 Opiniónterminó en esa fecha. La opinión correspondiente la emití, sin salvedades, con

fecha ______________.44 En relación con el examen antes indicado, también revisé las
ventas del artículo “H” efectuadas por la compañía durante el año que terminó el 31de
diciembre de 20__, las cuales se muestran en el Anexo l. Dicho anexo fue preparado por y es
responsabilidad de la administración de la compañía, teniendo como objetivo la determinación
de la base para el cálculo del pago de las regalías a xxx conforme al contrato celebrado con
fecha ____. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre las ventas del articulo
“H” incluidas en el Anexo 1, con base en mi auditoría.
23 Opinión45 Mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal
manera que permita obtener una seguridad razonable de que el Anexo 1, que muestra las
ventas del artículo “H”, no contiene errores importantes y de que está preparado de acuerdo
con las bases establecidas en el contrato para el pago de regalías a
_____________________________ de fecha ______________. La auditoría consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de las cifras y las revelaciones del Anexo l;
asimismo, incluye la evaluación de las bases contables o normas de información financiera
mexicanas utilizadas (indicar), de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y una evaluación general de la presentación del Anexo l. Considero que mi
examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.
24 Opinión46 Como parte de mi examen apliqué, entre otros, los siguientes

procedimientos:47 1. Examiné la totalidad de las facturas por ventas del artículo “H” que se
relacionan en el subanexo 1.1, en cuanto a su ____________.48 2. Selectivamente, comprobé
que las demás facturas emitidas por la compañía en el periodo al que se refiere mi examen,
no incluyeran ventas del artículo “H”.49 3. Indicar, en su caso, otros procedimientos …50 En
mi opinión, el total de las ventas que se muestra en el Anexo l, presenta razonablemente, en
todos los aspectos importantes, el total de las ventas del artículo “H” efectuadas por Compañía
X, S.A., durante el año que terminó el 31de diciembre de 20__, de acuerdo con las bases
establecidas en el contrato para el pago de regalías a _____________, de fecha
________________________.
25 Opinión51 Cuando el auditor no considera necesario describir los procedimientos y el

alcance de sus pruebas, podría omitir en su dictamen la información contenida en los párrafos
47 a 50 anteriores.52 b) Ejemplo: cuando la información se refiere o procede de estados
financieros dictaminados, respecto a los cuales el auditor emitió su dictamen con salvedades:
26 Opinión53 He examinado el estado de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31de

diciembre de 20__, y los correspondientes estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de cambios en la situación financiera, que le son relativos, por el año que terminó
en esa fecha. El dictamen correspondiente lo emití con fecha ________ , expresando una
opinión con la salvedad relativa a la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación, tal y
como lo requieren las normas de información financieras mexicanas. Esta omisión no tiene
efecto en el análisis de ventas al que a continuación me refiero.54 En relación con el examen
antes indicado, también revisé las ventas del artículo “H”...55 Mi examen fue realizado...
27 Opinión56 En mi opinión, el análisis de ventas que se muestra en el Anexo 1presenta

razonablemente, en todos los aspectos importantes, las ventas del artículo “H” efectuadas por
Compañía X, S.A., durante el año que terminó el 31de diciembre de 20__, de acuerdo con las
bases establecidas en el contrato para el pago de regalías a _____________, de fecha
____________________.57 c) Cuando la información se refiere o procede de estados
financieros que no se encuentran examinados, pero aplica las normas de auditoría
generalmente aceptadas en México en la revisión que le es solicitada:58 He examinado el
análisis de ventas del artículo “H” efectuadas por Compañía X, S.A., en el año que terminó el
31de diciembre de 20__, que se muestra en el Anexo 1, el cual fue preparado bajo la
responsabilidad de la administración de la compañía, y que tiene como objetivo la
determinación de la base para el cálculo del pago de regalías a la empresa
____________________, conforme al contrato celebrado con fecha ____________________.
Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre el mismo con base en mi auditoría.
aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que el Anexo 1, que muestra las ventas del
artículo “H”, no contiene errores importantes, y de que está preparado de acuerdo con las
bases establecidas en el contrato para el pago de regalías a
_______________________________ de fecha _________________. La auditoría consiste
en el examen, con base en pruebas selectivas, de las cifras y revelaciones del Anexo l;
asimismo, incluye la evaluación de las normas de información financiera utilizadas, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación del Anexo l.
Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.60 Para
la realización de la auditoría apliqué entre otros los siguientes procedimientos:61 1… Estudio y
evaluación integral del control interno de la compañía
29 Opinión62 2…63 3…64 En mi opinión, el análisis de ventas que se muestra en el Anexo 1,

presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes, las ventas del artículo ”H”
efectuadas por Compañía X, S.A., durante el año que terminó el 31de diciembre de 20__, de
acuerdo con las bases establecidas en el contrato para el pago de regalías a
___________________, de fecha _______________.65 Ejemplos de opinión sobre el
cumplimiento con obligaciones contractuales u otros requisitos, en relación con estados
financieros dictaminados:66 Con frecuencia, en el curso de sus operaciones, una entidad se
encuentra sujeta al cumplimiento de obligaciones estipuladas en convenios o contratos; por
ejemplo, por la obtención de préstamos de entidades financieras o por la emisión y colocación
de obligaciones, de papel comercial, etcétera. En estos casos, además del pago oportuno del
principal e intereses, la entidad se obliga a cumplir con diversas condiciones o restricciones de
hacer y de no hacer y otros compromisos, como por ejemplo, a limitar el pago de dividendos a
los accionistas; a la obtención de autorización previa para enajenar sus activos fijos; a
mantener determinadas razones financieras, entre otros. Usualmente, los acreedores o los
signatarios de los contratos en cuestión requieren que el auditor externo de la empresa,
además de emitir su opinión sobre los estados financieros de la compañía, emita una opinión
acerca del grado de cumplimiento de la entidad con los acuerdos contractuales establecidos.
30 Opinión67 En estos casos, el auditor estará en posibilidad de expresar su opinión sobre el

cumplimiento de la entidad con dichas obligaciones y restricciones establecidas en los
contratos, cuando habiendo examinado los estados financieros de la entidad haya también
revisado el cumplimiento de la misma, con las cláusulas de los contratos que se relacionen
con asuntos contables y financieros y queden comprendidos en el alcance de la competencia
profesional del auditor.68 El auditor podrá expresar su opinión en cuanto al cumplimiento con
las restricciones y otras obligaciones contractuales establecidas, cuando aplique los
procedimientos de auditoría con el alcance necesario que le proporcione la evidencia
suficiente y competente para ello. Su opinión sobre este particular puede hacerse en el cuerpo
del dictamen relativo a los estados financieros, excepto, cuando el examen de los estados
financieros haya resultado en la emisión de una abstención o negación de opinión, para lo cual
se deberá observar lo dispuesto en el párrafo 20 de este boletín, para lo cual se emitirá un
documento por separado.69 Cuando se emita una opinión por separado sobre el cumplimiento
con una obligación contractual, ésta deberá contener la siguiente información:70 a) La
indicación de que los estados financieros de la empresa han sido examinados de conformidad
con las normas de auditoría generalmente aceptadas en México, así como
31 Opiniónla descripción general del alcance de la auditoría a que se hace referencia en los
párrafos 30 a 35 anteriores.71 b) La fecha del dictamen y el tipo de opinión expresada.72 c) La
opinión sobre el cumplimiento o incumplimiento de las restricciones y otras obligaciones
contractuales.73 A continuación se proporcionan ejemplos de opiniones sobre el cumplimiento
de obligaciones contractuales:74 a) Cuando la opinión se incluya en el dictamen del auditor
sobre los estados financieros de la entidad:75 He examinado los estados de situación
financiera de Compañía X, S.A., al 31de diciembre de 20__ y 20__, y los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera, que
les son relativos, por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar
una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.
32 Opinión76 Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y
realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las
normas de información financiera mexicanas. La auditoría consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros; asimismo, incluye la evaluación de las normas de información financiera
mexicanas utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de
la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis
exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.
33 Opinión77 En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan

razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X,
S.A., al 31de diciembre de 20__ y 20__ y los resultados de sus operaciones, las variaciones
en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en
esas fechas, de conformidad con las normas de información financieras mexicanas.78 En
relación con mi examen, comprobé que la administración de la compañía cumplió, en todos los
aspectos importantes, con las obligaciones estipuladas en las secciones A, B y C del contrato
de crédito celebrado con Banco Z, S.A., de fecha ___________________.79 b) Cuando la
opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones contractuales se presenta en un informe por
separado:
34 Opinión80 Con fecha _____________ emití mi dictamen, sin salvedades, relativo al

examen de los estados financieros de Compañía X, S.A., al 31de diciembre de 20__ y por el
año terminado en esa fecha. En relación con mi auditoria, también examiné el cumplimiento de
las obligaciones estipuladas en las secciones A, B y C del contrato del crédito celebrado por la
compañía con el Banco Z, S. A., de fecha___________________.
aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal
manera que permita obtener una seguridad razonable acerca de si la compañía ha cumplido,
en todos los aspectos importantes, con las obligaciones mencionadas en el párrafo anterior.
La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia
apropiada. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi
opinión.82 En mi opinión, la compañía cumplió, en todos los aspectos importantes, con las
obligaciones estipuladas en las secciones A, B y C del contrato de crédito celebrado con
Banco Z, S.A. de fecha _____________________.
Recuperado de: https://slideplayer.es/slide/3124291/
5.7. Vigencia.
Boletín 4040 Opiniones profesionales del Contador Público emitidas con propósitos especiales, y
entra en vigor a partir del 1º de marzo de 2008
Fuente: https://www.ccpm.org.mx/consulta/archivos/bol_4040auscultacion01.pdf
6. Informe del contador público en el desempeño de la función de comisario.
6.1. Generalidades.
La Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), en sus artículos 164 al 171, establece las bases
sobre las cuales se llevará a cabo la vigilancia de las operaciones de las sociedades anónimas a
través de uno o varios comisarios, temporales y revocables, quienes pueden ser socios o personas
extrañas a la sociedad, para vigilar la administración de la misma y para proteger los intereses de
los socios que no participan en la administración, así como la de los socios minoritarios, entre
otros. Como ya se comentó con anterioridad, la LGSM solo contempla la figura del comisario para
las sociedades anónimas; sin embargo, eso no impide que otro tipo de sociedades incluyan para su
funcionamiento ese órgano de vigilancia. La característica de que los comisarios puedan ser
personas extrañas a la sociedad, está fundada en la necesidad de confiar en alguien.
6.2. Objetivos.
- Orientar al contador público en su actuación como comisario en el cumplimiento de las

funciones que le impone la Ley General se Sociedades Mercantiles
- Normar el contenido del dictamen que debe emitir.
Este boletín se refiere exclusivamente al dictamen que debe emitir el contador público en su
carácter de comisario, en el cumplimiento de las funciones en el artículo 166 LGSM.
El contador público puede enfrentar las siguientes situaciones:
a) Que siento el auditor externo de la entidad, haya asumido también la responsabilidad de

la función de comisario de la misma.
b) Que actué como comisario, sin ser el auditor externo.
La LGSM obliga al comisario a verificar determinadas situaciones y a llevar a cabo tareas

concretas y es indiscutible, que el auditor externo en carácter de comisario debe adecuar
su participación personal y el alcance para sustentar su opinión.
Debe dejar claramente establecido que para su función de comisario:
 No se le impondrán restricciones en el alcance de su trabajo.

 Podrá contratar y designar técnicos profesionales independientes que actúen bajo su
dirección.
 Deberá ser convocado a las asambleas de accionistas.
6.4. Consideraciones legales.
Para estar en condiciones de aceptar el cargo de comisario de una sociedad mercantil, sin ser el
auditor externo de la misma debe aplicar los siguientes procedimientos:
+ Asegurar de que será practicado un examen de los estados financieros con un contador público
independiente.
+ Cuando sea otro contador público el que practique la auditoria de estados financieros, el
comisario deberá dejar claramente establecido que es necesario se le permita participar, en el
grado que considere conveniente, en la planeación, ejecución y conclusión de dicho examen.
6.5. Procedimientos normativos relativos al informe del contador público en el desempeño de la

función de comisario.
El dictamen del comisario debe abarcar también los estados financieros básicos y sus notas. No es
aceptable que el comisario comparta en el dictamen sus responsabilidades basadas en el trabajo
realizado por otros auditores, ya que, él es individualmente responsable para con la sociedad por
el cumplimiento de las obligaciones.
El contenido del dictamen debe incluir:
- Identificación de ser “Dictamen de comisario”

- Mención del destinatario.
- Periodo al que se refiere el dictamen.
- Cumplimiento de sus obligaciones conforme a la LGSM
- Cumplimiento de las normas de auditoria
- Opinión del comisario.
- Firma
- Fecha.
6.6. Vigencia.
JULIO 2013-3 C.P.C. Horacio Lozano Ulloa Integrantes de la Comisión del IMCP Representativa
Ante las Autoridades de Fiscalización del SAT.
Fuente: http://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2013/07/EL-CONTADOR-P%C3%9ABLICO-EN-SU-
CAR%C3%81CTER-DE-COMISARIO_JULIO-2013.pdf
7. Dictamen sobre sistema de control interno contable.
7.1. Generalidades.
Con el objeto de poder determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos

de auditoría que va a realizar, el auditor deberá efectuar un estudio y evaluación adecuados
del control interno contable existente.
El cumplimiento de esta norma ha dado al contador público una experiencia profesional muy
valiosa y por otra parte, ha permitido a los usuarios apreciar la ayuda que el contador público
puede proporcionarles, cuando están interesados en obtener una opinión independiente en
relación con el control interno contable existente en una empresa.
El informe que el auditor prepara como resultado de la revisión del control interno tiene como
objetivo dar cumplimiento al pronunciamiento relativo a la responsabilidad que el auditor tiene de
informar al cliente las deficiencias encontradas en las técnicas de control interno, así como
proporcionarle sugerencias para mejorar dichas técnicas.
7.3. Objetivos.
Plantear las características de la opinión o dictamen que el contador puede preparar cuando es
contratado para efectuar una revisión del sistema de control interno contable, así como
recomendar ciertos procedimientos que puede aplicar en relación con el trabajo de esta
naturaleza.
7.4. Antecedentes.
Los boletines 3050 “Estudio y Evaluación del control Interno” y 5030 “Metodología para el Estudio
y Evaluación del Control Interno” (emitidos por el IMPC y la Comisión de Normas y Procedimientos
de Auditoria), establecen los conceptos básicos relativos al control interno y a la metodología y
procedimientos que el auditor debe seguir, con objeto de dar cumplimiento a la norma de
ejecución del trabajo que establece que debe estudiar y evaluar el control interno.
7.5. Limitaciones en el alcance.
7.6. Vigencia.
Fuente: https://www.gestiopolis.com/dictamen-sobre-control-interno/
8. Informe sobre la revisión limitada de estados financieros intermedias.
8.1. Generalidades.
Hemos realizado una revisión limitada de los estados financieros intermedios resumidos adjuntos
(en adelante los estados financieros intermedios) de XYZ, S.A., que comprenden el balance al 30
de junio de 20XX3 , la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto,
el estado de flujos de efectivo y las notas explicativas, todos ellos resumidos, correspondientes al
periodo de seis meses terminado en dicha fecha. Los administradores son responsables de la
elaboración de dichos estados financieros intermedios resumidos de conformidad con el marco
normativo de información financiera aplicable a la entidad en España, adaptados, en cuanto a los
requerimientos de desglose de información, a los modelos resumidos previstos en el artículo 13
del Real Decreto 1362/2007 para la elaboración de información financiera resumida, conforme a
lo previsto en el artículo 12 de dicho Real Decreto. Nuestra responsabilidad es expresar una
conclusión sobre estos estados financieros intermedios basada en nuestra revisión limitada.
Alcance de la revisión Hemos realizado nuestra revisión limitada de acuerdo con la Norma
Internacional de Trabajos de Revisión 2410, “Revisión de Información Financiera Intermedia
realizada por el Auditor Independiente de la Entidad”. Una revisión limitada de estados financieros
intermedios consiste en la realización de preguntas, principalmente al personal responsable de los
asuntos financieros y contables, y en la aplicación de procedimientos analíticos y otros
procedimientos de revisión. Una revisión limitada tiene un alcance sustancialmente menor que el
de una auditoría realizada de acuerdo con la normativa reguladora de la auditoría de cuentas
vigente en España y, por consiguiente, no nos permite asegurar que hayan llegado a nuestro
conocimiento todos los asuntos importantes que pudieran haberse identificado en una auditoría.
Por tanto, no expresamos una opinión de auditoría de cuentas sobre los estados financieros
intermedios adjuntos.
Como resultado de nuestra revisión limitada5 , que en ningún momento puede ser entendida
como una auditoría de cuentas, no ha llegado a nuestro conocimiento ningún asunto que nos haga
concluir que los estados financieros intermedios adjuntos del periodo de seis meses terminado el
30 de junio de 20XX no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad
con el marco normativo de información financiera aplicable a la entidad en España, adaptados a
los modelos resumidos previstos en el artículo 13 del Real Decreto 1362/2007, conforme a lo
previsto en el artículo 12 de dicho Real Decreto, para la preparación de estados financieros
intermedios resumidos. Párrafo de énfasis Llamamos la atención sobre la Nota XX adjunta, en la
que se menciona que los citados estados financieros intermedios no incluyen toda la información
que requerirían unos estados financieros completos preparados de acuerdo con el marco
normativo de información financiera aplicable a la entidad en España, por lo que los estados
financieros intermedios adjuntos deberán ser leídos junto con las cuentas anuales de la Sociedad
correspondientes al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20XX-1. Esta cuestión no modifica
nuestra conclusión.
8.3. Objetivo.
El objetivo de un trabajo para revisar información financiera intermedia es hacer posible que el
auditor expresar una conclusión sobre si, con base en la revisión, ha llamado a su atención algo
que le haga creer que la información financiera intermedia no está preparada, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con el marco contable aplicable. El auditor realiza
investigaciones y procedimientos analíticos, así como otros procedimientos de revisión, para
reducir a un nivel moderado el riesgo de expresar una conclusión inapropiada cuando la
información financiera intermedia contenga errores importantes.
El objetivo de una revisión de información financiera intermedia difiere, de manera importante,

del de una auditoría conducida de acuerdo con las normas de auditoría (NA). Una revisión de
información financiera intermedia no proporciona una base suficiente para expresar una opinión
sobre si la información financiera está presentada razonablemente, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco contable aplicable.
Una revisión, en contraste con una auditoría, no está planeada para obtener seguridad razonable
de que la información financiera intermedia esté libre de errores importantes. Una revisión
consiste en hacer investigaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos
financieros y contables, así como en aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de
revisión. Una revisión puede llamar a la atención del auditor sobre asuntos importantes que
afecten la información financiera intermedia, pero no proporciona toda la evidencia que se
requeriría en una auditoría.
8.4. Pronunciamientos normativos relativos al informe.
El auditor debe emitir un informe por escrito que contenga lo siguiente: a) Un titulo apropiado. b)
Un destinatario, según lo requieran las circunstancias del trabajo. c) Identificación de la
información financiera intermedia revisada, incluyendo el titulo de cada uno de los estados
contenidos en el juego, completo o condensado, de estados financieros, así como la fecha y el
periodo cubierto por la información financiera intermedia. d) Si la información financiera
intermedia comprende un juego completo de estados financieros de propósito general, preparado
de acuerdo con el marco contable aplicable, y diseñado para lograr una presentación razonable,
una declaración de que la administración es responsable de la preparación y presentación
razonable de la información financiera intermedia de acuerdo con el marco contable aplicable e)
En otras circunstancias, una declaración de que la administración es responsable por la
preparación y presentación de la información financiera intermedia, de acuerdo con el marco
contable aplicable. 32 REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA REALIZADA POR EL
AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD f) Una declaración de que el auditor es responsable de
expresar una conclusión sobre la información financiera intermedia con base en la revisión. g) Una
declaración de que la revisión de la información financiera intermedia fue realizada de acuerdo
con la Norma para Trabajos de Revisión ( NR) 9020 “Revisión de información financiera intermedia
realizada por el auditor independiente de la entidad”, y una declaración de que esta revisión
consiste en hacer investigaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos
contables y financieros, así como en aplicar procedimientos analíticos y otros procedimientos de
revisión. h) Una declaración de que una revisión es sustancialmente menor en alcance que una
auditoría realizada de acuerdo con las normas de auditoría y que, en consecuencia, no permite al
auditor obtener una seguridad de que llegue a conocer todos los asuntos importantes que
pudieran ser identificados en una auditoria, y que, por lo tanto, no se expresa una opinión de
auditoría. i) Si la información financiera intermedia comprende un juego completo de estados
financieros de propósito general, preparados de acuerdo con el marco contable aplicable, y
diseñado para lograr una presentación razonable, una conclusión en cuanto a si algo ha llamado a
la atención del auditor que le haga creer que la información financiera intermedia no está presen-
33 BOLETÍN 9020 tada razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el
marco contable aplicable. j) En otras circunstancias, una conclusión sobre si algo ha llamado a la
atención del auditor que le haga creer que la información financiera intermedia no está preparada,
en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco contable aplicable (incluyendo una
referencia a la jurisdicción o país de origen del marco contable, cuando éste es distinto a las
Normas de Información Financiera mexicanas). k) La fecha del informe. l) La ubicación en el país o
jurisdicción en donde el auditor ejerce su práctica. m) La firma del auditor. En el apéndice 4 de
esta NR se incluyen algunos ejemplos de informes de revisión. 44. En algunas jurisdicciones, la ley
o regulación que rige la revisión de información financiera intermedia puede prescribir una
redacción para la conclusión del auditor, que sea diferente de la redacción descrita en el párrafo
43i) o j). Aunque el auditor puede estar obligado a usar la redacción prescrita, las
responsabilidades del auditor, según se describen en esta NR para llegar a la conclusión, siguen
siendo las mismas.
8.5. Vigencia.
esta NR entra en vigor a partir del 1º de enero de 2011. Se permite la adopción anticipada de esta
NR.
Fuente: http://www.imcp.org.mx/IMG/pdf/Boletin_9020.pdf
Fuente:
https://www.economistas.es/contenido/rea/REVLIMITADAEEFFINDIVIDUALES%20REA%20def.pdf
9. Información complementaria que acompaña a los estados financieros.
9.1. Generalidades.
El boletín 4010 “Dictamen del auditor” establece que el objetivo del examen de estados
financieros es el de expresar una opinión profesional independiente respecto a si dichos estados
presentan la situación financiera de acuerdo con los principios de contabilidad. Se considera que
las notas a los estados financieros son parte integrante de dichos estados.
Para efectos de este boletín también se entiende como estados financieros básicos los que han
sido preparados tal y como se señala en el Boletín 4020. En ocasiones la admón. Presenta con los
edos.fin. Información adicional que contiene detalle de las partidas que integran los edos.
Comentarios explicativos de los resultados, información fiscal…. Para efectos de este boletín dicha
información recibe el nombre de “INFORMACION ADICIONAL”.
Este boletín se refiere EXCLUSIVAMENTE a la opinión del auditor sobre LA INFORMACION

ADICIONAL a los estados financieros básicos dicataminados por él mismo; por lo tanto no se
norman en este documento otros informes u opiniones del auditor relativos a:
1) El resultado de la aplicación de procedimientos de revisión previamente convenidos.
2) Opinión sobre el control interno
3) Otras opiniones del auditor que son tratados en boletines específicos.
9.3. Objetivo.
Normarla forma y contenido de la opinión del auditor sobre la información adicional que
acompaña a los estados financieros básicos dictaminados.
Se denomina información adicional a los análisis o comentarios que acompañan y amplían la

información básica que se encuentra en los estados financieros dictaminados por el auditor. Se
presentan bajo responsabilidad de la administración de la entidad Esta información adicional no
sustituye la información básica que debe estar incorporada en los estados financieros y/o en sus
notas.
Los siguientes pronunciamientos deben aplicarse en los casos que se requiera emitir una opinión
sobre información adicional:
1) La opinión debe señalar que el examen tuvo como objetivo el de emitir un dictamen sobre los
estados financieros básicos.
2) Debe identificarse la información adicional a la que se refiere el auditor.

3) Debe aclararse que la información adicional se presenta para propósitos de análisis y que no se
considera indispensable para la interpretación de la situación financiera.
4) La opinión dela auditor debe ser en el sentido de si dicha información adicional se encuentra
razonablemente presentada, en todos los aspectos importantes, o se requiere emitir una
abstención de opinión sobre dicha información adicional.
5) La opinión sobre la información adicional puede ser incluida en el dictamen del auditor o
presentarse por separado pero dentro del mismo paquete.
9.5. Vigencia.
CUANDO LA OPINION SOBRE LA INFORMACION ADICIONAL NO SE INCLUYE EN EL DICTAMEN

SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, SINO POR SEPARADO , ANTES DE LA INFORMACION
ADICIONAL PERO DENTRO DEL MISMO PAQUETE INFORMATIVO, DICHA OPINION DEBERÁ HACER
REFERENCIA AL DICTAMEN CORRESPONDIENTE, EN LA FORMA SIGUIENTE:
Con fecha _______ emití mi dictamen, sin salvedades, sobre los estados financieros básicos de
Compañía X, SA al 31 de Diciembre de 20__ y 20__. Mi examen tuvo como objetivo el de emitir la
opinión que se expresa en dicho examen. Adicionalmente revisé mediante los procedimientos de
auditoria aplicados en el examen de los estados financieros básicos, la información adicional que
se presenta en las páginas __a__, la cual fue preparada bajo la responsabilidad de la
administración de la compañía, y que se presenta para análisis adicionales, pero que no se
considera indispensable para la interpretación de la situación financiera, los resultados de
operación, las variaciones en el capital contable.
Fuente: https://es.slideshare.net/SusanaRiosHernandez/boletin-4060
10. Opiniones y asociación del contador público con estados financieros.
10.1. Generalidades de eventos subsecuentes en estados financieros proforma.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
emitir un informe adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de
conformidad con la NIA 7001 , concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los estados
financieros.
Tipos de opinión modificada:

Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada, denominadas: opinión con salvedades,
opinión desfavorable (o adversa) y denegación (o abstención) de opinión. La decisión sobre el tipo
de opinión modificada que resulta adecuado depende de: (a) la naturaleza del hecho que origina la
opinión modificada, es decir, si los estados financieros contienen incorrecciones materiales o, en
el caso de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si pueden
contener incorrecciones materiales; y (b) el juicio del auditor sobre la generalización de los efectos
o posibles efectos del hecho en los estados financieros. (Ref: Apartado A1)
10.3. Objetivo.
El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los
estados financieros cuando: (a) el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría
obtenida, los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material; o (b) el
auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los
estados financieros en su conjunto estén libres de incorrección material.
-------------------------------
10.5. Vigencia.
Apartado suprimido.
Recuperado de: http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20705%20p%20def.pdf
11. Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen del auditor.
11.1. Generalidades.
La responsabilidad de rendir información sobre las transacciones que realiza una unidad
económica y los eventos identificables y cuantificables que la afectan recae en su administración, y
tal como la señala el Boletín 1020, “Declaraciones Normativas de su carácter general sobre el
objetivo y la naturaleza de la auditoria de estados financieros”, emitido por esta comisión, el
objetivo del examen de loes estados financieros es rendir una opinión profesional independiente
sobre la razonabilidad con que estos presentan las situación financiera y los resultados de
operación de una empresa, de conformidad con las Normas de Información Financiera.
Este boletín no es aplicable a los efectos del trabajo de un especialista que forme parte del equipo
profesional del auditor, ya que este caso queda cubierto en las disposiciones normativas relativas
al control de calidad y planeación y supervisión del trabajo de auditoria.
11.3. Objetivo.
La finalidad del boletín es determinar el efecto que tienen los resultados del trabajo efectuado por
un especialista en el dictamen del auditor, cuando dicho trabajo respalde cifras o revelaciones
importantes de los estados financieros.
Pronunciamientos normativos.
El auditor debe revisar, cuando las circunstancias lo requieran, los trabajos efectuados por otros
profesionales con conocimientos especializados, tales como ingenieros, abogados, peritos
valuadores, actuarios, etc., y evaluar la razonabilidad de los resultados.
Debido a la diversidad de asuntos que se pueden presentar y que no se pueden exigir que el
Contador Público posea conocimientos técnicos que comprometen a otras profesiones, dicha
revisión debe considerarse como la comprobación de aquellos elementos objetivos susceptibles
de verificación y a la evaluación de los efectos tomando en cuanta el resultado de sus propios
procedimientos de auditoria y el conocimientos del negocio.
Pronunciamientos normativos relativos al contenido y forma del dictamen

El contenido del dictamen del comisario deberá incluir los siguientes elementos:
1. Identificación de ser “dictamen de comisario”

2. Mención del destinatario.
3. Deberá dirigirse a la asamblea general de accionistas
4. Identificación de la información y del periodo revisado.
5. Deberá identificarse la información y el periodo al que se refiere el dictamen de
comisario.
6. cumplimiento de sus obligaciones conforme a la LGSM.
Deberá contener las aseveraciones establecidas en la LGSM, identificando la empresa y
la fecha y periodos de la información
- Firma.
Deberá ser firmado en forma personal por el comisario
- Fecha
Deberá contener la fecha determinación de su trabajo, cumpliendo con los plazos legales
establecidos.
Fuente: https://prezi.com/msp4rfahest2/258-efectos-en-el-dictamen-cuando-se-utiliza-el-trabajo-
de/
11.5. Vigencia.
E ste boletín entrara en vigor y deberá ser aplicado en forma obligatoria a partir del mes
siguiente al de su publicación en la revista Contaduría Pública del mes de febrero de
1998.
Fuente: https://www.monografias.com/docs/Boletin-4080-P35KXJU7VPNSX
12. Estudio y evaluación del control interno del ciclo de ingresos.
El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de
ejecución que dice: El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control
existente y le sirve de base para determinar el grado de confianza y le permite determinar la
naturaleza, la extensión y oportunidad de los procesos de auditoria. El conocimiento y evaluación
del control interno deben permitir al auditor establecer una relación específica entre la calidad del
control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria
El ciclo de ingresos de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a
cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos y servicios. Servicios Otorgamiento
de crédito Funciones Típicas Toma de Pedidos Entrega o embarque de mercancía Facturación
Contabilización de Comisiones Cuentas por Cobrar Cobranza Ingreso de efectivo Ajuste de facturas
y notas de crédito Asientos Ventas Contables Costo de Ventas Ingresos de Caja Devoluciones y
Rebajas de Venta Descuentos por pronto pago Cancelaciones y recuperaciones de cuentas
incobrables Creación de pasivos por el impuesto a la Ventas Pedidos del Cliente Formas y
Documentos Órdenes de Venta y embarque Importantes Conocimientos de embarque Facturas de
Venta Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre venta Bases de referencia Listas o
archivos maestros de clientes Catálogo de productos y listados de precios Bases de datos Bases
Dinámicas Archivos de órdenes pendientes de surtir Estadísticas de Ventas Diarios de Ventas
12.2. Objetivos específicos del control interno del ciclo de internos.
12.3. Identificación de objetos con el riesgo de no-cumplimiento.

12.4. Evaluación del control interno en:
12.4.1.Compras.
Fuente: http://files.fcasaltillo.webnode.es/200000126-
478974883c/Estudio%20y%20Evaluacion%20Control%20Interno%20Ciclo%20Ingresos.pdf
12.4.2. Nominas.
12.4.3. Producción.
12.4.4. Tesorería.
Fuente: http://files.fcasaltillo.webnode.es/200000126-
478974883c/Estudio%20y%20Evaluacion%20Control%20Interno%20Ciclo%20Ingresos.pdf
Fuente: http://fcasua.contad.unam.mx/apuntes/interiores/docs/98/5/control_interno.pdf
13. Muestreo estadístico en auditoria.
Proceso sistemático, independiente y documentado para obtener evidencias de la auditoría y

evaluarlas de manera objetiva con el fin de determinar la extensión en que se cumplen los criterios
de auditoría.
13.2. Alcance.
1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es de aplicación cuando el auditor ha decidido

emplear el muestreo de auditoría en la realización de procedimientos de auditoría. Trata de la
utilización por el auditor del muestreo estadístico y no estadístico para diseñar y seleccionar la
muestra de auditoría, realizar pruebas de controles y de detalle, así como evaluar los resultados de
la muestra. 2. Esta NIA complementa la NIA 5001 , que trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión. La
NIA 500 proporciona orientaciones sobre los medios de los que dispone el auditor para la
selección de elementos a comprobar, entre los que se incluye el muestreo de auditoría.
13.3. Objetivos.
El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, es proporcionar una base razonable a
partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra.
13.4. Muestreo estadístico.
Herramienta de la investigación científica cuya función básica es determinar qué parte de una
población en estudio debe examinarse con el fin de hacer inferencias sobre dicha población.
INTENTAREMOS RESPONDER A LAS SIGUIENTES CUESTIONES:
• ¿Por qué tomar muestras?
• ¿Cómo se toman muestras?
• ¿Qué hacer con las muestras?
• ¿Cuántas muestras tomar?

¿POR QUÉ TOMAR MUESTRAS?
 Poblaciones infinitas
 Costes de la toma de muestras
 Destrucción de las unidades estudiadas
13.5. Tipos de muestreo estadístico.
Pirobalísticas
}Todos los elementos de la población, unidades de análisis, tienen la misma posibilidad de ser
escogidos.
 La selección se realiza aleatoriamente
Muestra pirobalísticas
 Simple
 Estratificada
 Por racimos o conglomerados.

Una Muestra Aleatoria Simple.
} Es aquella en la que los elementos se escogen en forma individual al azar de la totalidad de la

población.
 Esta selección al azar es similar a la que se realiza en la extracción aleatoria de números de una
lotería
Una muestra estratificada
} Es aquella en la que resulta necesario clasificar la muestra en relación a estratos o categorías que
se presentan en la población y que son relevantes para los objetivos del estudio.
 Lo que se hace es dividir la población en subpoblaciones o estratos y se selecciona una muestra

para cada estrato.
El muestreo por racimos
} Presupone que las unidades de análisis se encuentran encapsuladas o encerradas en

determinados lugares físicos o geográficos a los que se denominan racimos.
 Implica diferenciar entre la unidad de análisis y la unidad muestral.
 Supone una selección en dos etapas: Selección de los racimos. Selección de las unidades.
No pirobalística.
 La elección de los elementos no depende de la probabilidad.
 Depende de otras causas relacionadas con los propósitos de la investigación.
Muestras no pirobalísticas.
} Muestras de sujetos voluntarios.
 Muestra de expertos.
 Muestra de sujetos tipo.
 Muestra por cuotas.

13.6. Muestreo de atributos.
CONCEPTO DE MUESTRA: La muestra es un conjunto representativo y finito que se extrae de la

población accesible. CONCEPTO DE MUESTRA REPRESENTATIVA: Es aquella que por su tamaño y
características similares a las del conjunto, permiten hacer inferencias o generalizar los resultados
al resto de la población con un margen de error conocido.
13.7. Muestreo de valores.
Objetivos de la determinación del tamaño de la muestra.
•Estimar un parámetro determinado con el nivel de confianza deseado.
•Detectar una determinada diferencia, si realmente existe, entre los grupos de estudio con un
mínimo de garantía.
•Reducir costes o aumentar la rapidez del estudio.
Varianza Población (V) y Desviación Standard (SE).
Está medida en unidades distintas de las de la variable. Por ejemplo, si la variable mide una
distancia en metros, la varianza se expresa en metros al cuadrado. La desviación estándar, la raíz
cuadrada de la varianza, es una medida de dispersión alternativa expresada en las mismas
unidades. Hay que tener en cuenta que la varianza puede verse muy influida por los valores
atípicos y se desaconseja su uso cuando las distribuciones de las variables aleatorias tienen colas
pesadas. En tales casos se recomienda el uso de otras medidas de dispersión más robustas.
13.8. Metodología.
Formulas según kish
N = tamaño de la población
Y = valor de la variable (por lo general es = 1)
V = Varianza Población Se= Desviación Standard (típica 0,015 para 15%)
Ρ = probabilidad de ocurrencia (tipa 95 %)
n = Tamaño de la muestra n = Tamaño de la muestra provisional (sin ajustar)
s² = Varianza de la muestra
Ejemplo 1: Caso cheques emitidos
N= 1.176 Cheques
Se = 15 % = 0,015
ρ =90 % = 0,9 n = ?
s² = ρ ( 1 – ρ )
s² = 0.9 (1-0,9) = 0,09
V² = Se² = (0,015)² = 0,000225
n = s² / V² = 0,09/ 0,000225 = 400
n = n´ / (1+ n´/ N) = 400 / (1 + 400/ 1.176)

n = 298
Ejemplo 2: Caso Obras ejecutadas
N= 1.450 Obras
Se = 15 % = 0,015
ρ =95 % = 0,95
n=?
s² = ρ ( 1 – ρ )
s² = 0,95 (1-0,95) = 0,0475
V² = Se² = (0,015)² = 0,000225
n = s² / V² = 0,0475/ 0,000225 = 211,11
n = n´ / (1+ n´/ N) = 211,11 / (1 + 211,11/ 1.450)
n = 184,28 ~ 184
Fuente: http://www.oas.org/juridico/PDFs/mesicic4_ven_mue_aud_pp.pdf
Fuente: http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20530%20p%20def.pdf
Nia 530
14. Consideración en la auditoria de negocios pequeños.
14.1. Características generales.
Introducción
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) contienen principios básicos y
procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados que se aplican a la
auditoría de los estados financieros de cualquier entidad, independientemente de su
tamaño, su forma legal, estructura de propiedad o administración, o la naturaleza de
sus actividades. El IAPC (Internacional Auditing Practices Comité) reconoce que las
entidades pequeñas dan origen a un número de consideraciones especiales de
auditoría. Esta DIPA (Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría) no establece
ningún nuevo requisito para la auditoría de entidades pequeñas ni establece ninguna
exención de los requisitos de las NIAs. Todas las auditorías de las entidades pequeñas
se han de conducir de acuerdo con las NIAs.
El objetivo de esta DIPA es describir las características comúnmente encontradas en

las entidades pequeñas e indicar cómo pueden afectar a la aplicación de las NIAs. Esta
DIPA incluye:
(a) Discusión de las características de las entidades pequeñas.
(b) Lineamientos sobre la aplicación de NIAs a la auditoría de las entidades

pequeñas.
(c) Lineamientos sobre el impacto en el trabajo del auditor cuando el auditor

también proporciona servicios contables a la entidad pequeña.
La provisión de servicios contables por los auditores está prohibida por la ley en
algunas jurisdicciones. En otras, la provisión de servicios contables por los auditores se
permite tanto por ley como por la ética profesional. Esta DIPA trata de los factores
especiales que deben tomarse en cuenta por los auditores que también proporcionan
servicios contables a las entidades pequeñas.
Al determinar la naturaleza y extensión de los lineamientos proporcionados en esta

DIPA, el IAPC ha tenido como objetivo proporcionar un nivel de lineamientos que sean
de aplicabilidad general a todas las auditorías de las entidades pequeñas y que ayuden
al auditor a ejercer su juicio profesional con respecto a la aplicación de las NIAs. Sin
embargo, no se han proporcionado lineamientos detallados de naturaleza procesal, ya
que la emisión de tales lineamientos puede menoscabar el ejercicio apropiado del juicio
profesional en la auditoría.
Las características de las entidades pequeñas
El auditor de cualquier entidad adapta el enfoque de auditoría a las circunstancias de la

entidad y del trabajo. La auditoría de una entidad pequeña difiere de la auditoría de
una entidad grande, ya que la documentación puede ser poco sofisticada y las
auditorías de las entidades pequeñas ordinariamente son menos complejas, pudiendo
desarrollarse usando menos asistentes.
En este contexto, el significado de entidad pequeña da consideración no sólo al tamaño

de una entidad sino también a sus características cualitativas típicas. Los indicadores
cuantitativos del tamaño de una entidad pueden incluir los totales de las hojas de
balance, los ingresos y el número de empleados, pero dichos indicadores no son
definitivos. Por lo tanto, no es posible dar una definición adecuada de una entidad
pequeña solamente en términos cuantitativos.
Para los fines de esta DIPA, una entidad pequeña es cualquier entidad en la que:
(a) Haya una concentración de propiedad y administración en un número pequeño de

individuos (a menudo un solo individuo).
(b) Se encuentra también uno o más de los siguientes:
 Pocas fuentes de ingresos.
 Sistemas de registros no sofisticados.
 Controles internos limitados junto con el potencial de que la administración

sobrepase los controles.
Las características cualitativas antes descritas no son exhaustivas, no son exclusivas

de las entidades pequeñas y las entidades pequeñas no muestran necesariamente
todas esas características. Para los fines de esta DIPA, las entidades pequeñas
ordinariamente mostrarán la característica (a), y una o más de las características
incluidas en (b).
Concentración de propiedad y administración
Las entidades pequeñas de negocios ordinariamente tienen pocos dueños; a

menudo hay un solo propietario. El dueño puede emplear a un gerente para dirigir
la entidad pero en la mayoría de los casos está implicado directamente en el manejo
de la entidad en una base diaria. De igual modo, en el caso de las organizaciones
pequeñas no lucrativas y de las entidades del sector público, aunque hay a menudo
varios individuos a cargo de la responsabilidad formal por la entidad, puede haber
pocas personas implicadas en el manejo de la entidad en una base diaria.
Esta DIPA usa el término propietario-administrador para indicar a los propietarios de

entidades que están implicados en el manejo de la entidad en una base diaria. Cuando
los propietarios no están implicados en una base diaria, el término propietario-
administrador se usa para referirse tanto a los propietarios como a cualquier
administrador contratado para dirigir la entidad.
Pocas fuentes de ingresos
Las entidades pequeñas a menudo tienen una gama limitada de productos o

servicios y operan desde una locación única o de un número limitado de locaciones.
Tales características pueden hacer más fácil al auditor adquirir, registrar y mantener
un conocimiento de la entidad de lo que sería el caso para una entidad mayor. En
tales circunstancias, puede ser directa la aplicación de una amplia gama de
procedimientos de auditoría. Por ejemplo, pueden elaborarse a veces modelos
predecibles efectivos para uso en los procedimientos analíticos. Los procedimientos
analíticos pueden brindar evidencia útil, reduciendo a veces la necesidad de otros
procedimientos sustantivos. Además, en muchas entidades pequeñas, el volumen
de transacciones contables es a menudo pequeño y fácilmente analizable.
Sistemas de registros no sofisticados
Las entidades pequeñas necesitan llevar suficientes registros contables para cumplir
con cualesquiera requisitos estatutarios o reglamentarios y para satisfacer las
necesidades de la entidad, incluyendo la preparación y auditoría de los estados
financieros. Por lo tanto, el sistema de contabilidad necesita diseñarse de manera
tal que proporcione una certeza razonable de que:
(a) Todas las transacciones y otra información contable que debieran haber sido
registradas han sido de veras registradas.
(b) Los activos y pasivos registrados en el sistema de contabilidad existen y están
registrados por los montos correctos.
(c) Se detectará el fraude o error al procesar la información contable.
La mayoría de las entidades pequeñas emplean poco, si acaso alguno, personal que
esté encargado únicamente de llevar registros. Consecuentemente las funciones de
teneduría de libros y de registros contables a menudo no son sofisticadas. El
sistema de registros puede ser no sofisticado o malo, lo que da como resultado un
mayor riesgo de que los estados financieros puedan ser inexactos o incompletos.
Muchas entidades pequeñas contratan externamente parte o todo su sistema de
registros.
Las entidades pequeñas a menudo encuentran conveniente usar paquetes de marca

de software de contabilidad diseñados para uso en una computadora personal.
Muchos de estos paquetes han sido ampliamente probados y acreditados y si se
seleccionan e instalan con cuidado, pueden proporcionar una base razonable para
un sistema de contabilidad confiable y efectivo en cuanto a costo.
14.2. Impacto de los negocios pequeños en la auditoria de estados financiero.
Controles internos limitados
Las consideraciones de tamaño y económicas en las pequeñas entidades significan

que los controles internos sofisticados a menudo no son necesarios ni deseables, y
el hecho de que haya pocos empleados limita el grado al cual sea factible la
segregación de funciones. Sin embargo, para áreas clave, aun en la entidad muy
pequeña, puede ser práctico establecer algún grado de segregación de funciones u
otra forma de controles no sofisticados pero efectivos. Los controles de supervisión
ejercidos en una base diaria por el propietario-administrador pueden también tener
un importante efecto beneficioso en cuanto a que el propietario-administrador tiene
un interés personal en salvaguardar los activos de la entidad, en medir su
desempeño y en controlar sus actividades.
El propietario-administrador ocupa una posición dominante en una entidad pequeña. El

control directo del propietario-administrador sobre todas las decisiones, y la capacidad
para intervenir personalmente en cualquier momento para asegurar una respuesta
apropiada a las circunstancias cambiantes, a menudo son características importantes
de la administración de las entidades pequeñas. El ejercicio de este control puede
también compensar, de algún otro modo, los procedimientos débiles de control
interno. Por ejemplo, en casos donde hay limitada segregación de funciones en el área
de compras y desembolsos de efectivo, el control interno se mejora cuando el
propietario-administrador personalmente firma todos los cheques. Cuando el
propietario-administrador no está implicado, hay un mayor riesgo de que ocurra fraude
o error de los empleados y que no sea detectado.
Mientras que una falta de sofisticación de los controles internos no indica en sí misma
un alto riesgo de fraude o error, puede abusarse de la posición dominante de
propietario-administrador: el que la administración sobrepase los controles puede
tener un efecto adverso importante en el ambiente de control de cualquier entidad,
llevando a un riesgo incrementado de fraude de la administración o de errores
importantes en los estados financieros. Por ejemplo, el propietario-administrador
puede dirigir al personal a que haga desembolsos que de otro modo no harían en
ausencia de una documentación de apoyo.
El impacto en la auditoría del propietario-administrador y potencial para que la

administración sobrepase los controles internos depende en alto grado de la
integridad, actitud y motivos del propietario-administrador. Como en cualquier otra
auditoría, el auditor de una entidad pequeña ejerce un escepticismo profesional. El
auditor no supone que el propietario-administrador sea deshonesto ni que tenga
una honestidad incuestionable. Este es un factor importante a considerar por el
auditor cuando evalúa el riesgo de auditoría, planea la naturaleza, así como la
extensión del trabajo de auditoría, evalúa la evidencia de auditoría y evalúa la
confiabilidad de las representaciones de la administración.
Comentario sobre la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría
El comentario siguiente proporciona lineamientos sobre la aplicación de NIAs a la
auditoría de una entidad pequeña. Estos lineamientos son un suplemento a, y no un
sustituto de los lineamientos contenidos en la NIA relevante, tomando en cuenta las
consideraciones especiales relevantes a la auditoría de las entidades pequeñas. Para
los requisitos específicos de las NIAs, el auditor se refiere a la NIA en cuestión.
Cuando una NIA sea, en principio, aplicable a la auditoría de los estados financieros
de entidades pequeñas y no haya consideraciones especiales aplicables a la
auditoría de una entidad pequeña, no se dan lineamientos respecto de esa NIA.

La declaración presenta comentarios sobre la aplicación de las siguientes NIAs para la
auditoría de una entidad pequeña:
NIA 210: Términos de los trabajos de auditoría
NIA 220: Control de calidad para el trabajo de auditoría
NIA 230: Documentación
NIA 240: Fraude y error
NIA 250: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados

financieros
NIA 300: Planeación
NIA 310: Conocimiento del negocio
NIA 320: importancia relativa de la auditoría
NIA 400: Evaluaciones del riesgo y control interno
NIA 401: Auditoría en un ambiente de sistemas de información computarizado
NIA 500: Evidencia de auditoría
NIA 520: Procedimientos analíticos

NIA 530: Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas
selectivas
NIA 550: Partes relacionadas
NIA 560: Hechos posteriores
NIA 570: Negocio en marcha
NIA 580: Representaciones de la administración
NIA 700: El dictamen del auditor sobre los estados financieros
NIA 720: Otra información en documentos que contienen estados financieros

auditados
* Los principios básicos y procedimientos esenciales de las Normas

Internacionales de Auditoría se identifican en negrilla
Fuente: http://fccea.unicauca.edu.co/old/empresas.htm
Boletines en Auscultación
Se encuentran ubicados en este vínculo (dar clic aquí)
Boletines Publicados
Disposiciones generales
1010 Normas de auditoría.
1020 Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza de la auditoría de

estados financieros.Normas personales
2010 Pronunciamientos sobre las normas personales.
Normas de ejecución
3010 Documentación de la auditoríia.
3020 Control de calidad.
3030 Importancia relativa y riesgo en auditoría.
3040 Planeación y supervisión del trabajo de auditoría.
3050 Estudio y evaluación del control interno.
3060 Evidencia comprobatoria.
3070 Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de estados financieros.
3080 Declaraciones de la administración.
3090 Confirmaciones de abogados.
3100 Revisión analítica.
3110 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios de auditoría.
3120 Tratamiento de procedimientos omitidos, descubiertos después de la emisión del dictamen.
3130 Efecto en la auditoría por incumplimientos de una entidad con leyes y reglamentos.
Normas de información
4010 Dictamen del auditor.
4020 Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases específicas diferentes a
los principios de contabilidad.
4030 Efectos en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros auditores.
4040 Otras opiniones del auditor.
4050 Informe sobre la revisión limitada de estados financieros intermedios.
4060 Opinión del auditor sobre la información adicional que acompaña a los estados financieros
básicos dictaminados.
4070 Opinión del contador público sobre la incorporación de eventos subsecuentes en estados
financieros proforma.
4080 Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen del auditor.
4090 El dictamen del contador público en su carácter de comisario.
4100 Opinión sobre el control interno contable.
4110 Asociación del nombre del contador público con estados financieros publicados.
4130 Dictamen del auditor sobre estados financieros de entidades mexicanas, preparados para
fines internacionales.
4140 Opinión del auditor sobre información financiera proyectada.
4160 Informe para agentes de valores.
4170 Dictamen sobre estados financieros comparativos.
4180 Restricciones en el uso del dictamen del auditor
4120 Informe del auditor sobre el resultado de la aplicación de procedimientos de revisión

previamente convenidos.Procedimientos de auditoría
5010 Procedimientos de auditoría de aplicación general.
5020 El muestreo en la auditoría.
5030 Metodología para el estudio y evaluación del control interno.
5040 Procedimientos de auditoría para el estudio y evaluación de la función de auditoría interna.
5050 Utilización del trabajo de un especialista.
5060 Partes relacionadas.
5070 Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor predecesor.
5080 Efectos del Procesamiento Electrónico de Datos (PED) en el examen de control interno.
5100 Efectivo e inversiones temporales.
5110 Ingresos y cuentas por cobrar.
5120 Inventarios y costo de ventas.

5130 Pagos anticipados.
5140 Procedimientos de auditoría relacionados con estados financieros consolidados y combinados,

y con la valuación de inversiones permanentes en acciones.
5150 Inmuebles, maquinaria y equipo.
5160 Intangibles.
5170 Pasivos.
5180 Estimaciones contables.
5190 Capital contable.
5200 Gastos.
5210 Examen de remuneraciones al personal.
5220 Contingencias no cuantificables y compromisos.
5230 Hechos posteriores.
5240 Procedimientos de auditoria aplicables a una revisión limitada sobre estados financieros
intermedios.
5250 Metodología de revisión relativa a la opinión sobre el control interno contable.
5260 Comprobación del reconocimiento de los efectos de la inflación en los estados financieros.
5270 Utilización del trabajo de otros auditores.
5280 Procedimientos aplicables a saldos iniciales en primeras auditorias.Otras declaraciones de la

Comisión
6060 Muestreo estadístico en auditoría.
6070 Consideraciones en la auditoría de negocios pequeños.Normas relativas a servicios para

atestiguar
7010 Normas para atestiguar
7020 Informes sobre exámenes y revisiones de información financiera proforma.
Fuente: http://www.colneocp.com/normas_de_auditoria.html

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Auditoría II

1. Generalidades del dictamen.

1.2. Pronunciamiento generalidades relativos al dictamen de estados financieros.

1.3. Pronunciamientos relativos a asuntos que originan dictámenes de estados financieros

Opinión modificada cuando:

2. Estados financieros de acuerdo a principios de contabilidad.

El propÛsito de esta Norma Internacional de AuditorÌa (NIA) es establecer normas y dar

2.2. Alcance y limitaciones.

El auditor no deber· manifestar cumplimiento con normas internacionales de auditorÌa, a menos

Son definiciones de esta NIF, las siguientes:

a) Entorno económico ‐ es el ambiente económico en el que opera una entidad, el cual, en

b) Inflación ‐ es el incremento generalizado y sostenido en el nivel de precios de una canasta de

c) Índice de precios ‐ es un indicador económico que mide periódicamente el comportamiento de

d) Partidas monetarias ‐ son aquéllas que se encuentran expresadas en unidades monetarias

 Establecer las normas particulares para el reconocimiento de los efectos de la inflación en

3.4. Pronunciamientos normativos.

LISR – Art. 7 fracc. I inciso b).

Art. 7 de la LISR Fracc. II

a) Índice de precios. Para efectos de determinar la inflación en un periodo determinado, se

b) Valuación de inventarios a costos de reposición (costos específicos)‐ se elimina de esta norma

c) Valuación de activos fijos de procedencia extranjera‐ se deroga el método de valuación de

e) Métodos de re expresión‐ dependiendo del tipo de entorno en el que opera la entidad, se

f)Desconexión de la contabilidad inflacionaria‐ se establece que ante el cambio de un entorno

g) Reconexión de la contabilidad inflacionaria‐ ante el cambio de un entorno económico no

4. Efectos en el dictamen del auditor cuando se utiliza el trabajo de otros auditores.

4.2. Alcances y limitaciones.

4.4. Pronunciamientos normativos.

5. Opiniones profesionales del contador público emitidas con propósitos especiales.

5.2. Alcances y limitaciones.

1. Estados financieros preparados conforme a normas de información financiera mexicanas.

5.3. Objetivo del boletín.

5.5. Pronunciamientos relativos a las opiniones sobre los resultados de la aplicación de

5.6. Pronunciamientos normativos relativos a las opiniones sobre el cumplimiento de las

9 Objetivo14 Establecer los pronunciamientos normativos que debe observar el auditor

22 Opiniónterminó en esa fecha. La opinión correspondiente la emití, sin salvedades, con

24 Opinión46 Como parte de mi examen apliqué, entre otros, los siguientes

25 Opinión51 Cuando el auditor no considera necesario describir los procedimientos y el

26 Opinión53 He examinado el estado de situación financiera de Compañía X, S.A., al 31de

27 Opinión56 En mi opinión, el análisis de ventas que se muestra en el Anexo 1presenta

29 Opinión62 2…63 3…64 En mi opinión, el análisis de ventas que se muestra en el Anexo 1,

30 Opinión67 En estos casos, el auditor estará en posibilidad de expresar su opinión sobre el

33 Opinión77 En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan

34 Opinión80 Con fecha _____________ emití mi dictamen, sin salvedades, relativo al

Recuperado de: https://slideplayer.es/slide/3124291/

6. Informe del contador público en el desempeño de la función de comisario.

- Orientar al contador público en su actuación como comisario en el cumplimiento de las

El contador público puede enfrentar las siguientes situaciones:

a) Que siento el auditor externo de la entidad, haya asumido también la responsabilidad de

La LGSM obliga al comisario a verificar determinadas situaciones y a llevar a cabo tareas

Debe dejar claramente establecido que para su función de comisario:

 No se le impondrán restricciones en el alcance de su trabajo.

6.4. Consideraciones legales.

6.5. Procedimientos normativos relativos al informe del contador público en el desempeño de la

El contenido del dictamen debe incluir:

- Identificación de ser “Dictamen de comisario”

7. Dictamen sobre sistema de control interno contable.

Con el objeto de poder determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos

7.2. Alcance y limitaciones.

7.5. Limitaciones en el alcance.

8. Informe sobre la revisión limitada de estados financieros intermedias.

8.2. Alcance y limitaciones.

El objetivo de una revisión de información financiera intermedia difiere, de manera importante,

8.4. Pronunciamientos normativos relativos al informe.