13/04/2016

Auditoría Externa & Trabajos de

Aseguramiento

Control Interno bajo el pronunciamiento COSO

Moore Stephens Europe Limited QUALITY – NO COMPROMISE.

Auditoría Externa y Trabajos de

Aseguramiento

Introducción

• Dilemas para discusión

• El interés público

Las Normas Internacionales y la profesión contable en el

Perú.

Estructura de los estándares internacionales que norman el

ejercicio profesional en auditoría y aseguramiento.
• Normas relacionadas con la calidad de los trabajos de
aseguramiento
• Normas éticas
• Normas acerca del desempeño profesional

El Pronunciamiento COSO
• Objetivos del Control Interno
• Elementos del Sistema

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Primer dilema
Una empresa muy fresca

Fresca S.A.
La Compañía es una empresa agroexportadora subsidiaria de un antiguo y actual cliente suyo,
que se encuentra en fase pre operativa.

El total de sus activos es de 50 M, compuesto principalmente por activos fijos financiados por
su principal accionista a plazo indefinido.

Usted ha concluido el trabajo y ha determinado la existencia de debilidades en el sistema de

control interno, específicamente en lo relacionado a la acumulación de los costos
relacionados con la adquisición de los activos fijos, que le llevan a abstenerse de opinar.

El informe en borrador ha sido entregado a la gerencia. Luego de 2 semanas el cliente se ha

entrevistado con usted y le ha indicado la necesidad de contar con un informe estándar ya
que está negociando un préstamo al exterior.

Usted es consiente que si cuenta con una tasación sobre las obras recientemente construidas
junto con una memoria descriptiva firmada por un ingeniero civil registrado puede cambiar la
calificación y así se lo hace saber a la gerencia.

La gerencia le indica que lo obtendrá y que le pagará por todos los costos que considere sean
necesarios.

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Segundo dilema
Una Oportunidad de Negocio

Una Oportunidad de Negocio

Usted fue contratado por la Unión Africana (UA) para efectuar la auditoría de un
proyecto financiado por ella y ejecutado por la Comunidad Selvática (CS). Este proyecto
incluye 4 sub proyectos ejecutados a su vez por otros organismos regionales. Uno de
ellos, el HORAS, no ha podido sustentar gastos ejecutados por € 500k, situación que ha
generado una calificación en su informe que determina la devolución de una suma
similar por parte de la CS como ente responsable de la ejecución.

Un año después de emitido su informe a la UA usted es convocado para efectuar una

reevaluación de la situación dictaminada en razón a que HORAS y la CS han presentado
evidencia adicional que no estuvo a su alcance con ocasión a su auditoría.

Tanto la UA como la CS son clientes regulares de su Firma y mantiene relaciones muy

cordiales con los funcionarios de ambas entidades.

Simultáneamente al pedido de la UA, la CS lo ha convocado a un concurso por

adjudicación directa para efectuar la auditoría a un proyecto regional cuyo honorario
base es € 60 k, el cual es financiado por el Servicio Asiático de Cooperación, un cliente
que se encuentra dentro de sus objetivos de negocio.

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Tercer dilema
Un socio en apuros

Un socio en apuros
Faltando tres días para salir de vacaciones a Centroamérica, usted recibe la solicitud de
cotización para una efectuar una auditoría a un cliente en Arequipa, cuyo acercamiento ha
estado propiciando durante los últimos dos años.

Usted examina la información y determina que el presupuesto asciende a US$ 55k más el
IGV, sin incluir gastos de viaje por aproximadamente US$6k. Usted considera que
dependiendo de la mezcla de profesionales que asigne, sus honorarios pueden reducirse en
10%, lo que le puede servir como estrategia para conseguir la aceptación del encargo.

Con estos datos Usted le solicita a su Socio que prepare la propuesta en su nombre y le
autoriza a efectuar las negociaciones, dentro del rango establecido.

Durante sus vacaciones su Socio le la da feliz noticia acerca de la aceptación de este nuevo
cliente, solo que ha tenido que ceder hasta el 15%. Usted se encuentra celebrando su
aniversario y no pide más detalles por considerar que aún así, mantiene un margen de
rentabilidad aceptable.

Sin embargo…………..

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Un socio en apuros
La realidad es otra

A su retorno usted revisa el acuerdo y encuentra:

Monto Monto
Presupuestado Acordado
Costos directos 32,000 32,000
Costos Indirectos 5,500 5,500
Utilidad bruta 17,500 -2,966
Honorario propuesto 55,000 34,534
Descuento aceptable -5,500
Honorario neto 49,500 34,534
IGV 8,910 6,216
58,410 40,750
Gastos de viaje 6,000 6,000
Monto a facturar 64,410 46,750

El interés Público

El principio básico de nuestra Profesión

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Cuidando el interés público

El 20 de diciembre de 2011, el Consejo de Vigilancia Contable de Compañías Públicas

(PCAOB) revocó la capacidad de Bentleys Brisbane Partnership (una Firma de auditoría
externa) para efectuar auditorías públicas.

PCAOB impuso una sanción de US$ 10 K sobre Robert Forbes, el socio a cargo de la
auditoría de Alloy Steel International.

PCAOB concluyó que Bentleys y Forbes no pudieron:

• Ejercer el debido cuidado profesional (un estándar de cuidado que se espera que ser
demostrado por un profesional de la auditoría competente),
• Ejercer escepticismo profesional (una actitud que incluye una mente inquisitiva y
evaluación crítica de la evidencia de auditoría),
• Obtener suficientes pruebas necesarias para emitir una opinión de auditoría sobre los
estados financieros al cierre de 2006.
PCAOB también concluyó que Bentleys había violado las normas de control de calidad
PCAOB al no desarrollar políticas para asegurar que el trabajo realizado por su personal
cumple las normas de auditoría del PCAOB

La Junta dijo que la Firma no debió aceptar un encargo para el cual su personal no podía
completar razonablemente con competencia profesional.

La Independencia
Todo Profesional en Contabilidad ya sea en práctica pública
o privada debe mantener a salvo el interés público cuando
ese interés colisione con el interés de su contratante

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Las Normas Generales de Auditoría
Son los principios fundamentales
de auditoría a los que deben
enmarcarse su desempeño los
auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de
estas normas garantiza la calidad
del trabajo profesional del auditor.
Estas NAGA fueron adoptadas
plenamente por la Profesión
Contable peruana en los años 70.
Las Normas Generales de Auditoría
En el Perú, las normas generales
del SAS fueron aprobadas en
octubre de 1968, en Lima, durante
el II Congreso Nacional de
Contadores Públicos.
Estas normas eran de observación
obligatoria para los Contadores
Públicos, por cuanto servían como
parámetro de medición de su
actuación profesional y para los
estudiantes como guías
orientadoras de conducta.
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Tienen su origen en los Boletines
(Statement on Auditing Standard -
SAS) emitidos por el Comité de
Auditoría del Instituto Americano
de Contadores Públicos de los
Estados Unidos de Norteamérica –
AICPA - desde el año 1948.
AICPA ha armonizado sus normas
con las normas internacionales a
partir del año 2012 con la emisión
de los SAS 122 a 127, los que
adhieren el manual de NIA de IFAC
El III Congreso Nacional de
Contadores Públicos, efectuado el
año 1971, en Arequipa, ratificó esta
decisión
El Congreso Nacional de
Contadores Públicos celebrado en
Ayacucho el año 2008, adoptó las
Normas Internacionales de
Auditoría emitidas por el Comité
de Normas de Auditoría y
Aseguramiento, como las normas
vigentes para el ejercicio de la
auditoría independiente.
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Normas generales de auditoría

Entrenamiento y capacidad profesional

Normas
Generales o Independencia
Personales

Cuidado o esmero profesional.

Planeamiento y Supervisión

Normas de Normas de
Auditoría Estudio y Evaluación del Control Interno
Ejecución del
Generalmente Trabajo
Aceptadas
Evidencia Suficiente y Competente

Aplicación de los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados.

Consistencia
Normas de
Preparación
del Informe
Revelación Suficiente

Opinión del Auditor

Las iniciativas de la Federación Internacional

de Contadores - IFAC

IFAC reconoce que una manera

fundamental de defender el interés
público es desarrollar, promover y aplicar
normas de reconocimiento internacional
para asegurar la credibilidad de la
información de la que dependen los
inversionistas y partes interesadas.

IFAC promueve la emisión de normas mediante sus

consejos:
• Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento –
IAASB
• Consejo de Normas Internacionales para la Educación Contable – IAESB
• Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores – IESBA
• Consejo de Normas Internacionales para la Contabilidad en el Sector
Público

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Las Normas Internacionales de IFAC

El Marco de referencia

Normas Internacionales de Auditoría,

Consejo de Normas Internacionales
Revisión, Otros Trabajos de
de Auditoría y Aseguramiento –
Aseguramiento y Servicios
IAASB Relacionados

Norma Internacional de Control de

Calidad

IFAC
promueve la
emisión de Consejo de Normas Internacionales
Normas Internacionales de Educación
normas para la Educación Contable – IAESB
mediante sus
consejos:

Consejo de Normas Internacionales Código de Ética para Contadores

de Ética para Contadores – IESBA Profesionales

Consejo de Normas Internacionales

Normas Internacionales de
para la Contabilidad en el Sector
Contabilidad para el Sector Público
Público

El Marco de Referencia de las Normas

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Identifica los
compromisos a los
cuales se aplican las
Normas
Internacionales de
Define y describe Auditoría (NIAA)
elementos y
objetivos de un
compromiso de
aseguramiento. El Marco de
Referencia

Cubre los
compromisos de
aseguramiento
ejecutados por
profesionales en
ejercicio.
Proporciona un marco de
referencia para estos
profesionales y otros
involucrados en los
compromisos de
aseguramiento, tales cómo
aquellos que contratan a un
profesional en ejercicio (la
parte contratante)

Otros involucrados en
compromisos de
aseguramiento,
incluyendo, los
Los contadores usuarios esperados de
profesionales en un informe de
práctica pública aseguramiento y la
(profesionales en parte responsable; y
ejercicio) que tienen
compromiso con
empresas que cotizan Proporciona
en bolsa al conducir un Marco de
los compromisos de actuación
aseguramiento. para:

El Consejo de Normas
Internacionales de
Auditoría y
Aseguramiento (CNIAA)
al desarrollar las NIA,
NICR y NICA

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Estructura de los pronunciamientos de IFAC

apropiados para el ejercicio de la auditoría y
servicios relacionados

Normas de Ética
Los Principios básicos para
mantener la Independencia y cuidar
el Interés Público

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Además del
Marco de
referencia y
las NIA - ISA, • El «Código de Ética para Profesionales
NICR – ISRE & Contadores» emitido por el IFAC (El
IAPS y NICA – Código), el cual establece los principios
ISAE & ISRS, éticos fundamentales para los contadores
los profesionales; y
profesionales
en ejercicio • Las Normas Internacionales sobre Control
que conducen de Calidad (NICC) las cuales establecen
los normas y provee la guía respectiva sobre el
compromisos sistema de control de calidad de la firma
de
aseguramiento
se rigen por:

El Código de Ética y sus Principios

Básicos como aseguramiento de la
Independencia

Integridad;

Objetividad;
La Parte A del Código,
establece los principios
éticos fundamentales que Competencia
profesional y debido
todo profesional contable cuidado;
requiere observar,
incluyendo:
Confidencialidad; y

Conducta Profesional

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Integridad • Ser sincero y honesto en todas sus relaciones profesionales y de negocios.

• No permitir que los favoritismos, conflictos de interés o la influencia indebida

Objetividad de otros elimine sus juicios profesionales o de negocios.

• Deber continuo de mantener sus habilidades y conocimientos profesionales

Competencia en el nivel apropiado para asegurar que el usuario recibe un servicio
profesional competente basado en los desarrollos actuales de la práctica,
profesional y legislación y técnicas.
debido cuidado • Actuar diligentemente y de acuerdo a las técnicas aplicables y las normas
profesionales cuando proporciona sus servicios profesionales.

• Respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de

sus relaciones profesionales y de negocios
• No debe revelar esta información a terceros que no cuenten con la debida
autoridad a menos que exista un derecho o deber legal o profesional para
Confidencialidad revelarla.
• La información confidencial obtenida como resultado de relaciones
profesionales o de negocios no debe ser usada para obtener beneficios
personales o para terceros

Conducta • Cumplir con los reglamentos y leyes relevantes y debe rechazar cualquier
Profesional acción que desacredite a la profesión.

un enfoque las amenazas a la

Aplica a Contadores independencia,
conceptual de
profesionales que independencia
tienen compromiso que se deberá las salvaguardas
con empresas que tener en cuenta, aceptadas y
cotizan en bolsa para cada
(profesionales en compromiso de
aseguramiento, el interés público
ejercicio). Incluye:

La Parte B del
Código:
identifiquen y evalúen las
circunstancias y relaciones que,
representan amenazas a la
independencia y
Requiere que las
firmas y los
miembros del equipo que tomen las medidas necesarias
de aseguramiento: para eliminar estas amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable a través
de la aplicación de salvaguardas.

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Normas de Control de Calidad

Los Requerimientos para mantener un sistema de
calidad que asegure el cumplimiento de las Normas
Internacionales y mantener a salvo el Interés Público

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Qué es un Compromiso de
Aseguramiento?

Consecuencia de la
evaluación o medición de un
tema en cuestión es la
conclusión u opinión que
resulta de aplicar los
criterios al tema en cuestión

Compromiso en el cual un
contador profesional expresa
una conclusión diseñada para
resaltar el grado de seguridad
Compromiso de que esperan los usuarios y
Aseguramiento: otros que no son la parte
responsable sobre el resultado
de la evaluación o medición de
un tema en cuestión sobre la
base a ciertos criterios.

Clases de Aseguramientos

Hay dos clases de

compromisos de
aseguramiento que se
permite que un contador
profesional realice:

Un compromiso de
aseguramiento razonable y

Un compromiso de
aseguramiento limitado

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Compromiso de aseguramiento

es la reducción en el
riesgo a un nivel
El objetivo de un aceptablemente bajo en
compromiso de las circunstancias" del
compromiso, como base
aseguramiento para que un contador
razonable profesional exprese sus
conclusiones en forma
positiva.

es la reducción en el
riesgo a un nivel
aceptablemente bajo en
las circunstancias del
compromiso pero en las El objetivo de un
que el riesgo es mayor compromiso de
que para compromisos
de aseguramiento aseguramiento
razonable, como base limitado
para que un contador
profesional exprese sus
conclusiones en forma
negativa.

Cómo reconocer un compromiso de

aseguramiento?

Elementos: Una relación de tres partes interesadas que comprenden al

contador profesional, una parte responsable y los usuarios
esperados;

Un tema en cuestión adecuado;

Criterios convenientes;

Suficiente evidencia pertinente; y

Un informe de aseguramiento por escrito en forma adecuada

para un compromiso de aseguramiento razonable o para un
compromiso de aseguramiento limitado

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Relación de tres partes interesadas

La parte responsable y los usuarios
esperados pueden pertenecer a
distintas organizaciones o a la
misma.
Ejemplo: en una estructura de
directorio de dos estamentos, el
directorio que se encarga de la
supervisión puede buscar
aseguramiento sobre información
proporcionada por el director
administrativo de la misma
organización

Un contador
profesional,

Los compromisos
de aseguramiento una parte
involucran tres responsable y
partes interesadas:

los usuarios
esperados

Tema en cuestión
Rendimiento financiero o situación financiera
para los cuales la información sobre el tema
en cuestión podría ser el reconocimiento,
medición, presentación y revelación de
información en los estados financieros

Conducta (por ejemplo, gobierno

corporativo, cumplimiento con
Rendimiento o situación no financiera
regulaciones y leyes, prácticas de
para la cual la información sobre el tema
recursos humanos) para los cuales la
en cuestión puede ser los indicadores de
información sobre el tema en cuestión
eficiencia y efectividad
podría ser una declaración de
cumplimiento o una declaración real

Sistemas y procesos (por ejemplo, el Características físicas momo por ejemplo,

control interno de una organización o
sistema de TI) para los cuales la
información sobre el tema en cuestión
podría ser una aseveración sobre la
efectividad
la capacidad de una de las instalaciones,
local y planta para los cuales la
información sobre el tema en cuestión
puede ser un documento de
especificaciones

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Tema en cuestión

Tales características Un tema en cuestión

afectan la: adecuado es
Identificable y
susceptible de
Tienen diferentes evaluación o medición
características, consistente o de
incluyendo el grado por acuerdo a los criterios
Precisión con la identificados; de tal
el cual la información que se puede
sobre ellos deben ser manera que la
evaluar o medir el información sobre el
cualitativa en vez de tema en cuestión
cuantitativa, objetiva en tema en cuestión puede
con relación a los ser sometida a
vez de subjetiva, criterios; y
históricas en vez de procedimientos para
probable o futura, y se obtener suficiente
relacione con un periodo evidencia adecuada para
de tiempo o cubra un respaldar una
periodo conclusión de
La capacidad de aseguramiento
persuasión de la razonable o
evidencia aseguramiento limitado,
disponible según corresponda

Criterios
Marcos de referencia usados para evaluar o medir el tema en cuestión
incluyendo, cuando sea relevante,

Los criterios pueden ser formales, por ejemplo en la preparación de estados

financieros, los criterios pueden ser Normas Internacionales de Información
Financiera o Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público

Cuando se trate de informes sobre el control interno, los criterios pueden ser un
marco de referencia de control interno establecido u objetivos individuales de
control interno específica mente diseñados para el compromiso;

Cuando se trate de informe de cumplimiento, los criterios pueden ser las leyes
aplicables, regulaciones o contrato

Ejemplos de criterios menos formales, corresponden a un código de conducta

desarrollado internamente o un nivel de rendimiento acordado (tal como el
número de veces que se espera que el consejo determinado se reúna en un año)

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La evaluación o medición de un tema en

cuestión sobre la base de las propias
Características de los
expectativas del profesional en ejercicio,
Criterios:
juicios y experiencia individual podrían
no constituir criterios adecuados

Confiabilidad:
Integridad:
Permiten una
son completos
evaluación o
e integrales
medición
cuando los Inteligibilidad:
razonablemente
Relevancia: factores Contribuyen a
consistente del
Contribuyen a correspondien que se llegue a
tema en cuestión, Neutralidad:
conclusiones tes que conclusiones
incluyendo, cuando Contribuyen a
relacionadas con podrían claras,
corresponda, la conclusiones
la toma de afectar las integrales y que
presentación y que están
decisiones por conclusiones no estén
revelación de libres de
parte de los en el contexto sujetas a
información, prejuicios
usuarios de las diferentes
cuando se usa en
esperados circunstancias interpretacione
circunstancias
del s
similares por
compromiso
profesionales en
no son
ejercicio igualmente
omitidos
calificados

Criterios - disponibilidad

• (a) Públicamente
Los criterios se • (b) A través de su inclusión de manera clara en la
ponen al alcance presentación de la información del tema en cuestión
de los usuarios • (e) A través de su inclusión de manera clara en el
esperados de una informe de aseguramiento
de estas maneras: • (d) Por entendimiento general, por ejemplo, el criterio
para medir en horas y en Minutos

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Actitud y Evidencia
EI contador profesional planea y realiza un compromiso de aseguramiento con una
actitud de escepticismo profesional para obtener suficiente evidencia pertinente sobre si
la información del tema en cuestión está libre de errores significativos

El contador profesional considera el grado de importancia, el riesgo del compromiso de

aseguramiento y la cantidad y calidad de la evidencia disponible al planificar y ejecutar el
compromiso, en particular al determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de relevamiento de evidencia

Actitud de escepticismo profesional SIGNIFICA reconocer que las circunstancias pueden

ser causantes de que la información sobre el tema en cuestión sea significativamente mal
expresada

Escepticismo profesional significa que el contador profesional efectúa una evaluación

crítica, con una mente inquisidora, sobre la validez de la evidencia obtenida y está alerta a
evidencias que contradigan o cuestionen la confiabilidad de los documentos o
declaraciones de la parte responsable

Suficiencia y pertinencia de la evidencia

Suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia y

Pertinencia es la medida de la calidad de evidencia: Es decir,
su relevancia y su confiabilidad

Cuanto mayor es el riesgo, mayor será la evidencia requerida

Cuanto mayor es la calidad de la evidencia, menor será la

cantidad requerida

La suficiencia y pertinencia de la evidencia sé interrelacionan

Sin embargo, el obtener solamente más evidencia es
probable que no compense su baja calidad

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Suficiencia y pertinencia de la evidencia

La confiabilidad de la evidencia está influenciada por su fuente y por su

naturaleza y depende de las circunstancias individuales bajo Ias cuales se
ha obtenido

Se pueden efectuar generalizaciones sobre la contabilidad de

diversos tipos de evidencia; sin embargo, tales generalizaciones
están sujetas a Importantes excepciones

Aún cuando la evidencia sea obtenida de fuentes externas a la

organización, se pueden presentar circunstancias que afecten la
confiabilidad de Ia información obtenida

Por ejemplo, la evidencia obtenida de una fuente Independiente externa

puede que no sea confiable si la fuente no es reconocida como una fuente
muy enterada o conocedora

Suficiencia y pertinencia de la evidencia

Aunque se reconozca que tales excepciones puedan
darse las siguientes generalizaciones sobre la
confiabilidad de la evidencia pueden ser útiles:

La evidencia es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de

la organización

La evidencia que es internamente generada es más confiable cuando los controles

correspondientes son efectivos

La evidencia obtenida directamente por el contador profesional es más confiable

que la evidencia obtenida indirectamente o por inferencia

La evidencia es más confiable cuando existe en forma documental, ya sea papel,

electrónica y otro medio

La evidencia proporcionada por documentos originales es más confiable que la

evidencia proporcionada por fotocopias o facsímiles

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Materialidad

Por ejemplo, cuando los

Es relevante cuando el criterios identificados
contador profesional permiten variaciones en
Al considerar la
determina la naturaleza, la presentación de la
materialidad, el contador
oportunidad y alcance de información sobre el
profesional, entiende y
los procedimientos de tema en cuestión, el
evalúa qué factores
relevamiento de contador profesional
podrían influenciar las
evidencia y cuando considera cómo la
decisiones de los
evalúa si la información presentación adoptada
usuarios esperados
sobre el tema en cuestión podría influenciar las
está libre de errores decisiones de los
usuarios esperados

Riesgo del compromiso de

aseguramiento

Es el riesgo de que el contador profesional exprese una conclusión

inapropiada cuando la información sobre el tema en cuestión está expresada
de manera significativamente errónea"

En un compromiso de aseguramiento razonable el contador profesional

reduce el riesgo a un nivel aceptablemente bajo para obtener una seguridad
razonable como base para expresar una conclusión positiva

El nivel de riesgo del compromiso de aseguramiento limitado es mayor

debido a la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de
relevamiento de evidencias

En un compromiso de aseguramiento limitado, la consideración de

naturaleza oportunidad y extensión de los procedimientos de relevamiento
de evidencia basta al contador profesional para obtener un nivel
significativo de seguridad como base para expresar una conclusión negativa

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Riesgo del compromiso de

aseguramiento

• Riesgo
Inherente
El riesgo del compromiso de
aseguramiento puede estar representado
• Riesgo de
por los siguientes componentes: Control
• Riesgo de
Detección

El grado de consideración de cada uno de

los componentes, estará afectado por las
circunstancias del compromiso, en
particular por la naturaleza del tema en
cuestión y si se está conduciendo un
compromiso de aseguramiento razonable o
aseguramiento limitado

Informe de aseguramiento

El contador profesional proporciona un informe escrito que contiene una

conclusión que conlleva la seguridad obtenida sobre la información del tema
en cuestión
• Las Normas establecen los elementos básicos para informes de aseguramiento.
• Además, el contador profesional considera otras responsabilidades sobre presentación de
informes, que incluye comunicarse con aquellos encargados que tienen mando en la
organización,

En un compromiso sobre la base de una aseveración, la conclusión del

contador profesional puede ser redactada de la siguiente manera:
• (a) En términos de la aseveración de la parte responsable (por ejemplo: «En nuestra opinión, la
aseveración de la parte responsable sobre la efectividad de los controles internos, en todos
sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ, es razonable»); o
• (b) En términos directos del tema en cuestión y los criterios (por ejemplo: «En nuestra opinión
el control interno es efectivo, en todos sus aspectos significativos, sobre la base de los
criterios XYZ»)
• En un compromiso con informe directo, la conclusión del contador profesional está redactada
directamente en términos del tema en cuestión y los criterios

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Informe de Aseguramiento Razonable

En un compromiso de aseguramiento razonable, el

contador profesional expresa la conclusión, en
forma positiva
«En nuestra opinión, el control interno es efectivo,
en todos sus aspectos significativos sobre la base
de los criterios XYZ»
Está forma de expresión conlleva una «seguridad
razonable»
Habiendo ejecutado procedimientos de recolección
de evidencia de naturaleza, oportunidad y extensión
razonables, considerando las características del
tema en cuestión y otras circunstancias relevantes
descritas en el informe de aseguramiento
El contador profesional ha obtenido suficiente
evidencia pertinente para reducir el riesgo de
compromiso de aseguramiento a un nivel
aceptablemente bajo

Informe de Aseguramiento Limitado

En un compromiso de aseguramiento
limitado el contador profesional expresa la
conclusión en forma negativa
Sobre la base del trabajo descrito en este
informe, nada llegó a nuestra atención que
nos lleva a concluir que el control interno no
es efectivo, en todos sus aspectos
significativos, sobre la base de los criterios
XYZ
Está forma de expresión conlleva un nivel de
«seguridad limitada» que es proporcional al
nivel de los procedimientos de recolección
de evidencia del contador profesional,
considerando las características del tema en
cuestión y otras circunstancias relevantes
descritas en el informe de aseguramiento

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Normas aplicables para compromisos de

Aseguramiento Razonable
Norma Internacional de Auditoría – NIA &
ISA y sus Declaraciones de Práctica – DIPA
& IAPS

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Normas aplicables para compromisos de

Aseguramiento Limitado
Norma Internacional de Trabajos de
Revisión – NITR & ISRE

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Normas aplicables para compromisos de

Aseguramiento distintos a auditorías o revisiones
de información histórica
Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar –
NITA & ISAE

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Normas aplicables para compromisos que no

representan aseguramiento
Norma Internacional de Servicios Relacionados –
NISR & ISRS

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Estructura de las Normas

Internacionales de Auditoría

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El Pronunciamiento COSO

Objetivos del Control Interno &

Elementos del Sistema

Moore Stephens Europe Limited QUALITY – NO COMPROMISE

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Moore Stephens Europe Limited QUALITY – NO COMPROMISE

Definiciones según el COSO

Es un proceso, ejecutado por el consejo de

directores, la administración y otro personal de
una entidad, diseñado para proporcionar
seguridad razonable con miras a la consecución
de objetivos en las siguientes categorías:

Efectividad y Confiabilidad Cumplimiento

eficiencia de en la de las leyes y
las información regulaciones
operaciones. financiera. aplicables.

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Conceptos fundamentales

El control
interno es El control
ejecutado interno está
Del control
El control por engranado
interno
interno es un personas. No para la
puede
proceso. son consecución
esperarse
Constituye solamente de objetivos
solamente
un medio manuales de en una o más
seguridad
para un fin, políticas y categorías
razonable, no
no un fin en formas, sino separadas
seguridad
sí mismo. personas en pero
absoluta.
cada nivel de interrelacion
una adas.
organización.

¿Por qué el Control Interno es importante?

Financiero
Operacional
• Promover la integridad de los
Promover eficiencia y eficacia en datos en la toma de
las operaciones a través de los decisiones del negocio.
procesos estandarizados.
• Asistir en la prevención y
Asegurar la salvaguarda de los detección de fraudes a través
activos a través de las de la creación de un rastro
actividades de control de evidencia auditable.

De Cumplimiento

Ayudar a mantener el
cumplimiento con las leyes y
regulaciones a través de un
monitoreo periódico

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Unidad 3 71

COSO Overview – Internal Control

Publications

1992 2006 2009 2013

Moore Stephens Europe Limited QUALITY – NO COMPROMISE

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¿Por qué actualizar lo que funciona - El Marco se ha convertido

en el marco de control más ampliamente adoptado en todo el mundo.

Marco Marco de Control Interno Integrado del COSO (1992 Edition)

Original

Reflejar los cambios en Expandir las Articular principios

Actualizar
el entorno empresarial operaciones y objetivos para facilitar el control
Objetivos
y operativo de la información interno efectivo

Mejoras Clarificar los

Actualizar el contexto Ampliar la aplicación
requerimientos

Marco
Actualizado
Moore Stephens Europe Limited Marco de Control Interno Integrado del COSO (1992QUALITY
Edition)
– NO COMPROMISE

COSO I - REVISADO

Moore Stephens Europe Limited QUALITY – NO COMPROMISE

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Cuáles son los Cambios?

Moore Stephens Europe Limited QUALITY – NO COMPROMISE.

Componente 1: Entorno de Control

Se recogen en 5 principios la relevancia de la integridad y los valores éticos, la

importancia de la filosofía de la Dirección y su manera de operar, la necesidad de una
estructura organizativa, la adecuada asignación de responsabilidades y la importancia
de las políticas de recursos humanos.
Se explican las relaciones entre los componentes del Control Interno para destacar la
importancia del Entorno de Control.

Se reflejan las lecciones aprendidas sobre la integridad y los comportamientos éticos.

Se amplía la información sobre el Gobierno Corporativo de la organización,

reconociendo diferencias en las estructuras, requisitos, y retos a lo largo de diferentes
jurisdicciones, sectores y tipos de entidades.

Se enfatiza la supervisión del riesgo y la relación entre riesgo y la respuesta al mismo.

Se enfatiza la necesidad de adaptar el entorno de control a la estructura organizativa.

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Componente 2: Evaluación del riesgo

Se amplía la categoría de objetivos de reporte, considerando todas las

tipologías de reporte internos y externos.

Se aclara de manera explícita que la evaluación de riesgos incluye la

identificación de riesgos, su análisis y la respuesta.

Se incluyen los conceptos de velocidad y persistencia de los riesgos como

criterios para evaluar la criticidad de los mismos.

Se considera la tolerancia al riesgo en la evaluación de los niveles aceptables

de riesgo.
Se incluyen los cambios en los factores internos y externos de cada
organización, como elementos a gestionar por la Dirección para diseñar el
Sistema de Control. Considera de manera específica el riesgo asociado a las
fusiones, adquisiciones.

Se amplía la consideración del riesgo de fraude.

Componente 3: Actividades de Control

Se indica que las Se enfatiza la

actividades de Se considera la diferenciación entre
control son acciones evolución de la controles
establecidas por tecnología desde automáticos y
políticas y 1992. Controles Generales
procedimientos. de Tecnología.

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Componente 4: Información y Comunicación

Se refleja el
Se impacto que
Se enfatiza el
Se enfatiza la profundiza tienen la
impacto de
relevancia de en la tecnología y
los
la calidad de necesidad de otros
requisitos
la información mecanismos
regulatorios
información y de
sobre la
dentro del comunicació comunicació
seguridad y
Sistema de n entre la n en la
protección
Control empresa y rapidez y
de la
Interno. terceras calidad del
información.
partes. flujo de
información.

Componente 5: Actividades de Monitoreo

Se clarifica la
terminología,
definiendo dos
categorías clave de
actividades de
monitorización:
“evaluaciones
continuas” y
“evaluaciones
independientes”.
Se añade la
Se profundiza
necesidad de
en la relevancia
entender cómo
del uso de la
establecer y
tecnología y los
evaluar las
proveedores de
evaluaciones
servicios
continuas y las
externos.
independientes.

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¿Que son Políticas de

control?

Son la actitud de la
administración superior.

Las políticas escritas

establecen líneas de guía, un
marco dentro del cual el
personal operativo pueda obrar
para balancear las actividades
y objetivos de la dirección
superior según convenga a las
condiciones de la institución.

Objetivo de las Políticas

Presentar una visión de conjunto de la organización para su
adecuada organización.

Precisar expresiones generales para llevar a cabo acciones

que deben realizarse en cada unidad administrativa.

Proporcionar expresiones para agilizar el proceso decisorio.

Ser instrumento útil para la orientación e información al

personal.
Facilitar la descentralización, al suministrar a los niveles
intermedios lineamientos claros a ser seguidos en la toma de
decisiones.
Servir de base para una constante y efectiva revisión
administrativa.

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¿Que son procedimientos

de control?

El Procedimiento de un sistema es el cauce

formal de la serie de actos en que se concreta
la actuación administrativa para la realización
de un fin. El procedimiento tiene por finalidad
esencial la emisión de un acto administrativo.

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Componente 1: Ambiente de
Control

1. La Organización debe demostrar su compromiso con la

integridad y los valores éticos.

2. El Consejo de Administración debe demostrar

independencia en la gestión y ejercer la supervisión del
desarrollo y ejecución del control interno.

3. La alta dirección debe establecer, con la supervisión del

Consejo de Administración: la estructura, líneas de reporte,
autoridad y responsabilidad en la consecución de objetivos.

4. En sinfonía con los objetivos, la Organización debe

demostrar su compromiso para atraer, desarrollar, y retener
personas competentes.

5. En la consecución de los objetivos, la Organización debe

Moore Stephens Europe Limited
sus – NO COMPROMISE
disponer de personas responsables para atenderQUALITY
responsabilidades de Control Interno.

Componente 2: Evaluación de
Riesgos
6. La Organización debe de especificar los objetivos con
suficiente claridad para permitir la identificación y
evaluación de los riesgos relacionados.

7. La Organización debe identificar y evaluar sus riesgos.

8. La Organización debe de gestionar el riesgo de fraude.

9. La Organización debe identificar y evaluar los cambios

importantes que podrían impactar en el sistema de
control interno.

Moore Stephens Europe Limited QUALITY – NO COMPROMISE

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Componente 3:
Actividades de
Control

10. La Organización debe de seleccionar y

desarrollar actividades de control que contribuyan a
la mitigación de los riesgos para el logro de sus
objetivos.

11. La Organización debe seleccionar y desarrollar

Controles Generales sobre Tecnología de la
Información

12. La Organización debe de implementar sus

actividades de control a través de políticas y
Moore Stephens Europe Limited procedimientos adecuados QUALITY – NO COMPROMISE

Componente 4:
Información y
Comunicación

13. La Organización debe de generar la información relevante

para respaldar el funcionamiento de los otros componentes
de Control Interno.

14. La Organización debe de compartir internamente la información,

incluyendo los objetivos y responsabilidades para el control interno,
necesaria para respaldar el funcionamiento de los otros
componentes de Control Interno.

15. La Organización debe de comunicar externamente las

materias que afecten al funcionamiento de los otros
componentes de Control Interno.
Moore Stephens Europe Limited QUALITY – NO COMPROMISE

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Componente 5: Actividades de
Monitoreo

16. La Organización debe llevar a cabo evaluaciones

continuas e individuales, con el fin de comprobar si los
componentes del control interno están presentes y
están funcionando.

17. La Organización debe evaluar y comunicar las

deficiencias de control interno.

Moore Stephens Europe Limited QUALITY – NO COMPROMISE

Firma Miembro de CPC Justo Ernesto Manrique Aragón

Moore Stephens International
Av. El Polo 670 Oficina C 603
Centro Comercial Empresarial El Polo II
Santiago de Surco
Lima Perú
www.moorestephens.com
www.moorestephensperu.com
Socio a Cargo de la Práctica Profesional en el
Perú
Past Presidente de la Comisión Nacional de
Normas de Auditoría de la Junta de Decanos
de Colegios de Contadores Públicos del Perú
Abril 2016
jmanrique@moorestephensperu.com

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