Teoria Cuentas Especiales y Apertura de Sociedades (9.12.15)

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
ESCUELA DE FORMACION DE PROFESORES DE ENSEÑANZA MEDIA

ESPECIALIDAD ECONÓMICO CONTABLE
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
Licda. Clara Nely Mateo Cutz
CUENTAS ESPECIALES DE LOS SOCIOS

En las sociedades: Colectiva, en Comandita Simple y de Responsabilidad Limitada, pueden utilizarse las
siguientes cuentas: Cuenta Capital, Cuenta Particular, Cuenta Beneficios y Cuenta Asignación. En la
sociedad Colectiva también puede utilizarse la cuenta Promesa. En las sociedades Anónima y en
Comandita por Acciones puede utilizarse la cuenta Sueldos.
CUENTA CAPITAL
Cuando una empresa es propiedad de dos o tres socios, se puede abrir una cuenta capital para cada
socio, la cual se utiliza para registrar la aportación de cada uno, pero cuando la empresa es propiedad de
cuatro o más socios, es mejor utilizar una sola cuenta denominada “CAPITAL SOCIAL” y en un libro
aparte se lleva el control de la aportación de cada uno, de acuerdo con la escritura de constitución o
escritura social.
Los señores A, B y C, formaron sociedad (no accionada) aportando cada uno Q.100,000.00 en efectivo,
del cual se depositó en el Banco el 90%.
CUENTA PARTICULAR
Esta cuenta se utiliza para registrar préstamos que la sociedad le concede a un socio, o bien
préstamos que un socio le concede a la sociedad, por tal razón puede tener saldo deudor o acreedor.
Tiene saldo deudor cuando el socio le adeuda a la sociedad y tiene saldo acreedor cuando la sociedad le
adeuda al socio.
PRIMERCASO
La sociedad Colectiva, La Alegría de Vivir, con el cheque No. 1478 del Banco Internacional, le concedió
al socio Pérez un préstamo por Q.50,000.00 para dos meses, se le cobrarán intereses del 1% mensual
sobre saldo, recibo No. 10.
Un mes después, el socio Pérez con el cheque No.23759 del Banco Industrial abona a su deuda
Q.25,000.00 más los intereses de un mes, recibo de caja No. 78.
Un mes después del primer abono, el socio Pérez con el cheque 85 del banco Industrial abona a su deuda
los otros Q.25,000.00 más los intereses correspondientes, recibo de caja No. 152.
SEGUNDO CASO
La sociedad en Comandita Simple “Siempre Vencedores”, esta pasando por quebrantos económicos y el
socio Gaudencio Morataya, quien goza de solvencia económica, con el cheque No. 58739 del Banco GyT,
nos concede un préstamo de Q.100,000.00 pagaderos en 10 meses, cobrándonos una tasa de interés del
0.75% mensual sobre saldos, recibo de caja No. 26.
Al final de cada mes, con el cheque No. 27890 del Banco Industrial, se le paga al socio Morataya, la
primera cuota de Q.10,000.00, más los intereses del mes, recibo de caja No. 8.
Un mes después del primer abono, se le paga la segunda cuota con el cheque No. 27910 del banco
Industrial, más los intereses del mes. Recibo No. 14 Las demás cuotas se calculan igual con la diferencia de
que los intereses van disminuyendo cada mes.
CUENTA PROMESA
En la sociedad colectiva puede suceder que algún socio no entregue todo el capital que le corresponde
aportar, por lo que hace una promesa de aportar más en el futuro. De dicha promesa queda constancia
en la escritura social. Como cuenta se carga con el importe prometido (Cuenta Promesa a Capital), se
abona cuando el socio paga su promesa (Caja a Cuenta Promesa), y también se abona como consecuencia
de un ajuste y con las partidas de liquidación y cierre para cerrar la cuenta. Es cuenta de activo, su
saldo es deudor y representa el importe prometido, se registra en el Balance General o Balance de
Situación General en el activo corriente o bien restando al capital social.
CUENTA BENEFICIOS
Esta cuenta se utiliza para registrar la ganancia o dividendos que le corresponde a cada socio al final
del ejercicio. Cuando son dos o tres los socios, se puede abrir una cuenta para cada uno. Se acredita (se
abona) con el importe de la ganancia que le corresponda a cada socio y se debita (se carga) cuando se le
entrega a cada socio su ganancia.
Según el artículo 93 de la Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012, debe de retenérsele a cada
socio cuando se les entregue su beneficio el 5%.
La cuenta Beneficios tiene saldo acreedor y se registra en el Balance de Situación General en la sección de
patrimonio neto, sumando al Capital Social.
PROBLEMANo.1
La Sociedad Colectiva “El Señor es mi Fortaleza” cuenta con dos socio Luis Ramírez y Carlos González,
quien optó por el Régimen sobre Utilidades de Actividades Lucrativas , la ganancia neta se distribuye en
partes iguales , al final de un ejercicio contable obtiene una ganancia antes del ISR y Reserva Legal de
Q.450,000.00. Los cálculos del ISR, de la Reserva Legal y de la Ganancia Después del Impuesto y
Reserva, aún no se han hecho, por lo que debe hacerlos previamente. Contabilice: 1) El ISR por Pagar, la
Reserva Legal y la Ganancia después del Impuesto y Reserva, 2). Distribución de la ganancia. 3) El pago a
cada socio de sus respectivos dividendos., cheques No. 124 y 125 del banco Industrial.
CUENTA ASIGNACIÓN
Esta cuenta se utiliza para registrar las entregas de dinero que se le hace a cada socio a cuenta de su futura
ganancia, de acuerdo a lo estipulado en la escritura social. Se carga con el importe entregado a cada socio;
se abona cuando se liquida la cuenta con traslado a la cuenta beneficios, también se abona con las
partidas de liquidación para cerrar la cuenta. Su saldo es deudor y representa el monto entregado al socio
a cuenta de su futura ganancia.
Se registra en el Balance de Situación General en la sección de patrimonio neto restando a la ganancia

después del impuesto y reserva. En caso de que la ganancia que le corresponda a un socio es menor de lo
que ya retiró por concepto de asignación, la diferencia debe devolverla a la empresa. Cuando los socios
son dos o tres, se puede abrir una cuenta asignación para cada socio, y cuando los socios son cuatro o más,
se abre una sola cuenta denominada “Asignaciones Socios”.
PROBLEMANo.1
Se le entregaron a los socios Mariano Gómez y Eulalio Díaz en el mes de enero Q.8,000.00 a cada uno
por concepto de asignación sobre futuras ganancias, recibos 15 y 19, cheques No. 745 y 746 de Banrural.
Por los meses de febrero a diciembre se hizo una partida igual a la anterior por cada mes, de manera que
al 31 de diciembre, las cuentas Gómez, Cuenta Asignación y Díaz, Cuenta Asignación tienen un saldo de
Q.96,000.00 cada una, que es lo que cada socio retiró durante el año. La ganancia que le corresponde
a cada socio es de Q.147,487.50, por lo que se le entrega a cada socio la diferencia de Q.147,487.50 menos
los Q.96,000.00 que cada uno retiró. Además, se les retuvo a cada socio el 5% de ISR conforme el
artículo 93 de la de Actualización Tributaria.
CUENTA SUELDOS
De conformidad con el articulo 21 del segundo párrafo del numeral 4 de la Ley de Actualización
Tributaria, Decreto 10-2012, la deducción máxima por sueldos pagados a socios o consejeros de las
sociedades civiles y mercantiles, cónyuges, así como a sus parientes dentro de los grados de ley, se limita
a un monto total anual del 10% sobre la renta bruta. De dichos sueldos, sólo puede tomarse como gasto
anual de la empresa por concepto de sueldos de los socios hasta un 10% de las ventas o ingresos brutos,
siempre que se haga y pague la retención del impuesto sobre la renta.
El 10% que se menciona en el párrafo anterior, debe entenderse así: imaginemos que los ingresos de una
sociedad durante el año ascendieron a Q.1,300,000.00, a esta cantidad le aplicamos el 10% y obtenemos
Q.130,000.00, esta es la máxima cantidad que la sociedad puede tomar como gasto deducible en el
año, si el sueldo es mayor, la diferencia debe tomarse como gasto no deducible. Imaginemos que los
sueldos de los socios sumaron Q.140,000.00 al año, menos Q.130,000.00, la diferencia de Q.10,000.00 se
toma como gasto no deducible.”
Con respecto a si los socios pueden o no afiliarse al régimen de seguridad social, les transcribo a
continuación los artículos 1 y 2 del Acuerdo No.423 de la Junta Directiva del IGSS, publicado en el diario
oficial del 28 de enero de 1965, reformado por el Acuerdo No.960 de la misma Junta, publicado en el
diario oficial del 16 de marzo de 1993.
«Artículo 1. Salvo estipulación contractual en contrario, no son afiliados al Régimen de Seguridad Social, los
copropietarios de empresas que no estén organizadas en forma de sociedad, cuando ejerzan funciones de
dirección administrativa general en los bienes comunes.
Artículo 2. No son afiliados al Régimen de Seguridad Social;
a) Los socios que tengan el uso general de la razón social;

b) Los miembros de las Juntas Directivas o Consejos de Administración que hagan sus veces, de las
sociedades accionadas, en su calidad de tales, que perciban una remuneración para el ejercicio de las
funciones inherentes a los respectivos cargos, de conformidad con las normas que las rijan. Sin embargo, si
desempeñaren otros cargos remunerados en la empresa, se considerarán afiliados en cuanto concierne a
estos cargos.
c) (Reformado por el artículo 1 del Acuerdo Número 960 de la Junta Directiva del IGSS) Hasta dos
de los gerentes de las sociedades organizadas en forma accionada, que sean socios de las mismas y que
de acuerdo a las normas de la escritura social o de los estatutos tengan la representación legal, salvo que
por declaración expresa de ellos manifiesten su deseo de ser afiliados al Régimen de Seguridad Social.»
PROBLEMANo.1
El 31 de enero, se le paga su sueldo de Q.10,000.00 más bonificación incentivo al señor Augusto Colocho
Peinado, socio de Juguetes, S. A. y que además presta sus servicios de asesoría a la empresa. Se le
retiene la cuota laboral del IGSS y el ISR. Por el valor liquido se emite el cheque No.18914 del Banco del
Internacional, S. A. Las cuotas patronales del IGSS, INTECAP e IRTRA quedan pendientes de pago junto con
la cuota laboral.
PROBLEMANo.2
El 31 de enero, se le paga su sueldo de Q.40,000.00 al señor Luis Ortiz Flores, socio de Rentamos, S. A. y que
además presta sus servicios de asesoría a la empresa. Se le retiene la cuota laboral del IGSS y el ISR. Por el
valor liquido se emite el cheque No. 914 del Banco del Inmobiliario, S. A. Las cuotas patronales del IGSS,
INTECAP e IRTRA quedan pendientes de pago junto con la cuota laboral.
TARIFA PARA EL CÁLCULO DEL ISR PARA PERSONAS INDIVIDUALES QUE SE DESEMPEÑAN EN
RELACIÓN DE DEPENDENCIA (Artículo 73 de la Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012 del
Congreso de la República)
Rango de renta imponible Importe Fijo Tipo Impositivo de

Q.0.01 a Q.300,000.00 Q.0.00 5% sobre la renta imponible
Q.300,000.01 en adelante Q.15,000.00 7% sobre el excedente de
Q.300,000.00
DISTRIBUCIÓN DE LAS GANANCIAS

Leer artículos 33, 34, 35 y 36 del Código de Comercio.
DISTRIBUCIÓN POR PARTES IGUALES:

En esta modalidad de distribución, no interesa el monto del capital aportado, la forma de aportación, ni el
trabajo que cada socio desarrolla en la empresa.
Ejemplo:
La empresa Reyes, Ramos y Cia. Ltda.. obtiene el cierre del una ganancia de Q. 15,000.00, después de haber
deducido el Impuesto y la reserva. Integran la sociedad los socios: Reyes, Ramos y Ruiz. Distribuya la
utilidad entre los socios.
Pda. X---------------------------fecha---------------------------------
Ganancia post impuesto y reserva Q. 15,000.00
a Socio Reyes Cuenta Particular Q. 5,000.00
a Socio Ramos Cuenta Particular Q. 5,000.00
a Socio Ruiz Cuenta Particular Q. 5,000.00
Distribución de la utilidad entre los socios. Q. 15,000.00 Q. 15,000.00
DISTRIBUCIÓN CONFORME AL CAPITAL APORTADO:

Ejemplo:
Se constituyó una Sociedad Colectiva con un capital de Q. 500,000.00 aportado de la siguiente forma:
Socio A Q. 160,000.00
Socio B Q. 140,000.00
Socio C Q. 200,000.00
TOTAL Q. 500,000.00
Al cierre del ejercicio se obtuvo una ganancia de Q. 45,000.00, después de haber deducido el Impuesto y la
reserva.
Cuadro de Distribución de la Utilidad Líquida:
Capital Aportado Socio A Socio B Socio C
500,000.00 160,000.00 140,000.00 200,000.00
100% 32% 28% 40%

Pda. X---------------------------fecha---------------------------------

a Socio A Cuenta Particular Q. 14,400.00
a Socio B Cuenta Particular Q. 12,600.00
a Socio C Cuenta Particular Q. 18,000.00
DISTRIBUCIÓN CONFORME A LOS SALDOS INICIALES DE CAPITAL:

Ejemplo:
Distribuir la ganancia bruta entre los socios conforme a los saldos iniciales de capital Para el efecto tome
como base los siguientes datos:
Socios Aportación Inicial Otras Aportaciones Saldo Final
A 100,000.00 60,000.00 160,000.00
B 80,000.00 60,000.00 140,000.00
C 70,000.00 130,000.00 200,000.00
Total 250,000.00 250,000.00 500,000.00
La ganancia ascendió a Q. 45,000.00, después de haber deducido el Impuesto y la reserva, distribúyala

entre los socios conforme a sus saldos iniciales de capital.
Capital Inicial Socio A Socio B Socio C
Aportado
250,000.00 100,000.00 80,000.00 70,000.00
100% 40% 32% 28%
Pda. X---------------------------fecha---------------------------------

DISTRIBUCIÓN CONFORME A LOS SALDOS FINALES O AL CIERRE DEL EJERCICIO:

Ejercicio: Tomando como base el ejemplo del caso anterior
Socios Aportación Inicial Otras Aportaciones Saldo Final
A 100,000.00 60,000.00 160,000.00
B 80,000.00 60,000.00 140,000.00
C 70,000.00 130,000.00 200,000.00
Total 250,000.00 250,000.00 500,000.00
Distribuir la ganancia bruta que asciende a Q. 70,000.00, después de haber deducido el Impuesto y la
reserva, entre los socios conforme a los saldos finales de capital.
Capital Final Socio A Socio B Socio C
500,000.00 160,000.00 140,000.00 200,000.00
100% 32% 28% 40%
Pda. X---------------------------fecha---------------------------------

DISTRIBUCIÓN CONSIDERANDO FACTORES DE TRABAJO Y CAPITAL:

Ejemplo:
Se constituyó una sociedad colectiva con un capital de Q. 800,000.00 aportado de la siguiente forma:
Socio Dávila Q. 200,000.00
Socio Estrada Q. 350,000.00
Socio Guerra la diferencia.
Al 31 de diciembre del 2,004 se obtuvo una ganancia de Q. 300,000.00 después de haber deducido el
Impuesto y la reserva, la que se distribuyó considerando un 40% para factores de capital de conformidad
con lo aportado y el resto deberá aplicarse a los factores de trabajo en partes iguales. Determine: la
ganancia a distribuir y elabore las partidas que considere convenientes.
Concepto Total Socio Dávila Socio Estrada Socio Guerra
800,000.00 200,000.00 350,000.00 250,000.00
Porcentaje 100% 25% 43.75% 31.25%
Ganancia por factores de capital Q. 120,000.00
30,000.00 52,500.00 37,500.00
Ganancia por factores de trabajo Q. 180,000.00
45,000.00 78,750.00 56,250.00
Total 300,000.00 75,000.00 131,250.00 93,750.00
Pda. X---------------------------fecha---------------------------------

a Socio Dávila Cuenta Particular Q. 75,000.00
a Socio Estrada Cuenta Particular Q. 131,250.00
a Socio Guerra Cuenta Particular Q. 93,750.00
DISTRIBUCIÓN CUANDO EXISTE UN SOCIO INDUSTRIAL:

Leer Código de Comercio, artículo 33.
Ejemplo:
Distribuya la ganancia de Q. 45,000.00 después de haber deducido el Impuesto y la reserva, entre los socios
A, B, C y D, de acuerdo a los datos que se le dan a continuación. Se le informa además que el socio D, está
en calidad de socio industrial.
SOCIO APORTACION
A Q. 160,000.00 y D como Socio Industrial.
B Q. 140,000.00
C Q. 200,000.00
Capital aportado = Q. 500,000.00 / 3 = Q. 166,666.67 = Capital que se le determina al socio industrial.
Concepto Total A B C D
Capital 666,666.67 160,000.00 140,000.00 200,000.00 166,666.67
Porcentaje 100% 24% 21% 30% 25%

Pda. X---------------------------fecha---------------------------------

a Socio D Cuenta Particular Q. 11,250.00
Distribución de la utilidad entre los socios. Q. 45,000.00Q. 45,000.00
MUERTE DE UN SOCIO
Base Legal: 235 del Decreto 2-70
CASOI LIQUIDACIÓN INMEDIATA

Cuando se les cancela a los herederos la parte que le corresponde al socio fallecido.
La empresa Pérez y García S.C. tiene un período de imposición del 01 de enero al 31 de diciembre de
cada año. El 30 de abril del presente año fallece el socio Renato García, cuyos herederos según escritura
de constitución recibirán el importe de capital más la proporción de las ganancias.
Según el cierre extraordinario al 30 de abril la cuenta de Pérdidas y Ganancias después de deducir el ISR
asciende a la cantidad de Q.2,240.00 y las cuentas individuales de capital los socios exhiben los
siguientes saldos:
Flavio López, Cuenta Capital Q.3,000.00

Renato García, Cuenta Capital Q.3,000.00
Lucio Culajay, Cuenta Capital Q.2,000.00
TOTAL CAPITAL Q.8,000.00
Cuadro de Distribución de las Utilidades
Concepto Total Socio Flavio Socio Renato Socio Lucio
8,000.00 3,000.00 3,000.00 2,000.00
100% 37.50% 37.50% 25%
Pda. X---------------------------fecha---------------------------------

a Socio Flavio Cuenta Particular Q. 840.00
a Socio Renato Cuenta Particular Q. 840.00
a Socio Lucio Cuenta Particular Q. 560.00
Pda. X---------------------------fecha---------------------------------
Renato García, cuenta capital Q.3,000.00

Renato García, cuenta particular Q. 840.00
a Bancos Q.3,840.00
Cancelación de capital y ganancias Q.3,840.00 Q.3,840.00
a los herederos García
CASONo.2 CUANDO LOS HEREDEROS SUSTITUYEN A UN SOCIO
La forma y condiciones en que los herederos asuman su participación dentro de la empresa, estará
puntualizada por el instrumento jurídico que dio origen a la misma, o bien a un acuerdo que por
unanimidad decidan los otros socios con dichos herederos. Podría decidirse por ejemplo, un simple cambio
de nombre en la cuenta o cuentas de capital, en la siguiente forma:
Pda. X---------------------------fecha---------------------------------
Renato García, Capital Q.3,000.00

a Sucesores, García Capital Q.3,000.00
Traslado de capital al heredero x Q.3,000.00 Q.3,000.00
Otra forma:
Pda. X---------------------------fecha---------------------------------
Renato García, Capital Q.3,000.00

a Julio García, Capital Q.1,500.00
a Irma García, Capital Q.1,500.00
Traslado de capital a los herederos García Q.3,000.00 Q.3,000.00
APERTURAS DE LAS SOCIEDADES
SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.

Apertura contable: con la siguiente información que se le proporciona elbore la partida de apertura de la
empresa Luna y Sol Cía. Ltda.
Ejemplo: cuando los capitales son iguales y en efectivo
Socio Álvaro Luna). Aporta en efectivo 10,000.00 y en una cuenta bancaria 5,000.00.
Socio Carlos Díaz Sol). Aporta en efectivo 12,000.00 y en una cuenta bancaria 3,000.00.
P#1 02/03/2011 DEBE HABER

Caja Q.22,000.00
Bancos Q.8,000.00
Socio Luna Cuenta Capital Q.15,000.00
Socio Sol Cuenta Capital ___________ Q.15,000.00
Registro de la apertura contable la Q.30,000.00 Q.15,000.00
empresa Luna y Sol Cía. Ltda. Según
escritura de constitución social.
APORTACIONES PAGADAS CON BIENES Y DERECHOS
Consiste en la entrega de bienes, como parte de la aportación de los socios para ser utilizados por la empresa
para desarrollar sus actividades mercantiles.
EJEMPLO El día 1 de febrero de 2,015 se forma la sociedad: Guerra, Hernández y Martínez y Cia. Ltda.. con
un capital de Q. 50,000.00, integrado de la siguiente forma:
GUERRA aporta:
efectivo Q. 2,000.00
mercadería Q. 10,000.00
mobiliario y equipo Q. 8,000.00 TOTAL Q. 20,000.00
HERNÁNDEZ aporta:
Maquinaria Q. 8,000.00
1 máquina de escribir Q. 2,000.00
Efectivo Q. 5,000.00 TOTAL Q. 15,000.00
MARTINEZ aporta:
Efectivo Q. 8,000.00
Vehículo Q. 7,000.00 TOTAL Q. 15,000.00
Pda. X----------------------------------01-02-15------------------------
Caja Q. 15,000.00
Mercadería Q. 10,000.00
Mobiliario y Equipo Q. 10,000.00
Maquinaria Q. 8,000.00
Vehículo Q. 7,000.00
a Socio Guerra Cuenta Capital Q. 20,000.00
Socio Hernández Cuenta Capital Q. 15,000.00
Socio Martínez Cuenta Capital Q. 15,000.00
Registro de las aportaciones de la empresa Q. 50,000.00 Q. 50,000.00
Guerra, Hernández y Martínez y Cia. Ltda
SOCIEDAD COLECTIVA
El 04 del presente mes inicia sus actividades comerciales la sociedad Colectiva Colop & Puluc Cía. S.C. Con
las siguientes aportaciones según escritura de constitución social. Elaborar la partida de Diario y el Balance
de Situación General de Apertura en forma de Reporte de acuerdo a la naturaleza de las actividades de la
empresa.
Socia Lucía Colop. Aporta:

Efectivo 5,000
Cuenta bancaria 30,000.00
Vehículos 72,800.00
Cuenta promesa 10,000.00
Mercaderías 44,800.00
IVA. Incluido en vehículos y mercaderías.
Quiere que se le reconozca un crédito mercantil de 3% sobre su capital aportado.
Deudas: de mercaderías 5,000 y del vehículo 10 letras de 500 cada una
Socia Lidia Puluc
Efectivo 21,000.00
Cuenta bancaria 20,000.00
Cuenta promesa 15,000.00
Mercaderías 56,000
Mobiliario y equipo Q.2,464.00
IVA. Incluido en vehículos y mercaderías y mobiliario y equipo.
Deudas: de mercaderías 20,000.00 y del vehículo 5 letras de 3,000.00 cada una.
P#3 04/03/2011 DEB E HABER

Caja Q26,000.00
Bancos Q50,000.00
IVA por cobrar Q27,864.00
Socia Colop Cuenta Promesa Q10,000.00
Socio Puluc Cuenta Promesa Q15,000.00
Mercaderías Q90,000.00
Vehículos Q140,000.00
Mobiliario y Equipo Q2,200.00
Crédito Mercantil Q4,578.00
Proveedores Q25,000.00
Documentos por pagar a corto plazo Q20,000.00

Socia Colop Cuenta Capital Q157,178.00
Socia Puluc Cuenta Capital Q163,464.00
Q.365,642.00 Q365,642.00
Registro de la apertura contable la
empresa Colop y Puluc Cía. S.C. Según
escritura de constitución social.
Colop y Puluc Cía. S.C.

Balance de Situación General de Apertura al 04 de marzo de 2011 (Cifras en Quetzales)
ACTIVO
Corriente
Socio Puluc Cuenta Promesa 15,000.00
Socia Colop Cuenta Promesa 10,000.00
IVA por cobrar 27,864.00
Bancos 50,000.00
Caja 26,000.00 218,864.00
No Corriente
Mobiliario y Equipo 2,200.00
Crédito Mercantil 4,578.00 146,778.00
Total del Activo 365,642.00
PASIVO
Corriente
Proveedores 25,000.00
Documentos por pagar a corto plazo 20,000.00 45,000.00
No Corriente 0.00 0.00
Total del Pasivo 45,000.00
PATRIMONIO NETO
Socia Colop Cuenta Capital 157,178.00
Socia Puluc Cuenta Capital 163,464.00 320,642.00
Suma Igual al Activo 365,642.00
Guatemala 04 de Marzo de 2010
F. _______________________________ F. __________________________________
Mauricio Tapia Julio Girón
Representante Legal Contador. Registro No. 248109
SOCIEDAD ANONIMA
En la apertura de la contabilidad de una sociedad anónima se utilizan las siguientes cuentas.
01. Acciones Ordinarias No Emitidas.
02. Acciones Preferentes No Emitidas.
03. Capital Autorizado.
04. Accionistas Ordinarios.
05. Accionistas Preferentes.
06. Prima Sobre Acciones o Superávit pagado. (Abonado))
07. Descuento sobre acciones o Superávit pagado. (Cargado)
Además se usan las cuentas que ya vimos en los casos anteriores.
En la apertura de este tipo de contabilidad se asientan tres partidas. Lo más común es:
La primera por el capital autorizado.

La segunda por el capital suscrito.
La tercera por el capital pagado.
PRIMER CASO. Cuando el capital se suscribe y se paga en su totalidad.
El Día 19 de mayo de 2011 se inicia la sociedad anónima El Principito S.A. con un capital autorizado de
500 acciones ordinarias y 400 acciones preferentes al 2% con un valor nominal de Q.100.00 cada acción,
las acciones se han suscrito y pagado en su totalidad y en efectivo pero se depositó en un banco del
sistema. Se solicita que realice las partidas correspondientes. Todos los datos anteriores son de acuerdo a
la escritura social de constitución.
EL PRINCIPITO S.A.
Libro Diario
P#1 19/05/2011
Acciones ordinarias por suscribir 50,000.00
Acciones preferente por suscribir 40,000.00
Capital Autorizado 90,000.00
Registro del capital Autorizado según 90,000.00 90,000.00
Escritura de constitución.
P#2 19/05/2011
Acciones Ordinarias suscritas 50,000.00
Acciones Preferentes suscritas 40,000.00
Registro del capital suscrito según 90,000.00 90,000.00
P#3 19/05/2011
Caja y Bancos 90,000.00

Registro del capital Pagado según 90,000.00 90,000.00
SEGUNDO CASO: cuando el capital se suscribe y se paga parcialmente.
El Día 19 de mayo de 2011 se inicia la sociedad anónima “Conde S. A” con un capital autorizado de 300
acciones ordinarias y 200 acciones preferentes con un valor nominal de Q.125.00 cada acción.
Acciones suscritas: 200 ordinarias y 150 preferentes.

Acciones pagadas: 175 ordinarias y 140 preferentes en efectivo, pero depositados en un banco del sistema.
Se solicita que realice las partidas correspondientes. Todos los datos anteriores son de acuerdo a la
escritura social de constitución.
CONDE S.A.
Libro Diario
P#1 22/04/2011
escritura de constitución.
P#2 22/04/2011
P#3 22/04/2011
TERCER CASO:
Cuando las acciones se colocan con valor nominal distinto al que fueron autorizadas y además se pagan
con bienes materiales y cuentas bancarias.
Ejemplo tres.
El 23 de abril la empresa Doncella S. A. inicia sus actividades con un capital autorizado de 2,000
acciones con un valor nominal de Q.100.00, de las cuales se han suscrito el 60%.
Del las acciones suscritas se pagaron solamente el 50% con prima de 5% sobre su valor nominal las
cuales se pagaron de la siguiente manera.
200 con cheque y depositados en una cuenta bancaria de la institución.
200 con mercadería.
50 con mobiliario y equipo.
150 en vehículos.
Realizar las partidas correspondientes.
LAS DONCELLAS S.A.
Libro Diario.
P#1 23/04/2011
P#2 23/04/2011
P#3 23/04/2011
Mobiliario y equipo 5,250.00
Superávit Pagado (Prima Sobre Acciones) 3,000.00
escritura de constitución. Con prima del 5%
LAS DONCELLAS S.A.

LIBRO MAYOR
1 Acciones ordinarias por suscribir DEBE HABER SALDO

P#1 A Capital Autorizado 200,000.00
P#2 Por Accionista ordinarios 120,000.00
Total de sumas y saldo 200,000.00 120,000.00 80,000.00
2 Capital Autorizado DEBE HABER SALDO

P#1 A Capital Autorizado 200,000.00
Total de sumas y saldo 0.00 200,000.00 200,000.00
3 Acciones Ordinarias suscritas DEBE HABER SALDO

P#2 A Acciones ordinario no emitidas 120,000.00
P#3 Por Varias cuentas 60,000.00
Total de sumas y saldo 120,000.00 60,000.00 60,000.00
4 Caja y Bancos DEBE HABER SALDO

P#3 A varias cuentas 21,000.00 0.00
Total de sumas y saldo 21,000.00 0.00 21,000.00
5 Mercaderías DEBE HABER SALDO

6 Mobiliario y Equipo DEBE HABER SALDO

7 Vehículos DEBE HABER SALDO

8 Superávit Pagado DEBE HABER SALDO

P#3 A varias cuentas 0.00 3,000.00
Total de sumas y saldo 0.00 3,000.00 3,000.00
LAS DONCELLAS S.A.
BALANCE DE SALDOS
No. Cuenta DEUDOR ACREEDOR
1 Acciones ordinarias por suscribir 80,000.00
2 Capital Autorizado 200,000.00
3 Acciones Ordinarias suscritas 60,000.00
4 Caja y Bancos 21,000.00
5 Mercaderías 21,000.00
6 Mobiliario y equipo 5,250.00
7 Vehículos 15,750.00
8 Superávit Pagado 3,000.00
9 Sumas iguales 203,000.00 203,000.00
LAS DONCELLAS S.A.

Balance de Situación General de Apertura al 23/04/2011
(Cifras en Quetzales)
ACTIVO
Corriente
Mercaderías 21,000.00 42,000.00
No Corriente
Mobiliario y equipo 5,250.00
Vehículos 15,750.00 21,000.00
Total del Activo 63,000.00
PATRIMONIO NETO
(-) Acciones ordinarias por suscribir 80,000.00
(-) Acciones Ordinarias suscritas 60,000.00 (140,000.00)
Capital Pagado 60,000.00
(+) Superávit Pagado 3,000.00
Suma igual al activo 63,000.00
Guatemala 23 de abril de 2011
F. __________________ F.
Representante Legal Contador

Teoria Cuentas Especiales y Apertura de Sociedades (9.12.15)

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

ESCUELA DE FORMACION DE PROFESORES DE ENSEÑANZA MEDIA

CUENTAS ESPECIALES DE LOS SOCIOS

Se registra en el Balance de Situación General en la sección de patrimonio neto restando a la ganancia

Artículo 2. No son afiliados al Régimen de Seguridad Social;

a) Los socios que tengan el uso general de la razón social;

Rango de renta imponible Importe Fijo Tipo Impositivo de

DISTRIBUCIÓN DE LAS GANANCIAS

DISTRIBUCIÓN POR PARTES IGUALES:

DISTRIBUCIÓN CONFORME AL CAPITAL APORTADO:

Cuadro de Distribución de la Utilidad Líquida:

Capital Aportado Socio A Socio B Socio C

500,000.00 160,000.00 140,000.00 200,000.00

100% 32% 28% 40%

Ganancia post impuesto y reserva Q. 45,000.00

DISTRIBUCIÓN CONFORME A LOS SALDOS INICIALES DE CAPITAL:

Socios Aportación Inicial Otras Aportaciones Saldo Final

A 100,000.00 60,000.00 160,000.00

B 80,000.00 60,000.00 140,000.00

C 70,000.00 130,000.00 200,000.00

Total 250,000.00 250,000.00 500,000.00

La ganancia ascendió a Q. 45,000.00, después de haber deducido el Impuesto y la reserva, distribúyala

Capital Inicial Socio A Socio B Socio C

250,000.00 100,000.00 80,000.00 70,000.00

100% 40% 32% 28%

Ganancia post impuesto y reserva Q. 45,000.00

DISTRIBUCIÓN CONFORME A LOS SALDOS FINALES O AL CIERRE DEL EJERCICIO:

Socios Aportación Inicial Otras Aportaciones Saldo Final

A 100,000.00 60,000.00 160,000.00

B 80,000.00 60,000.00 140,000.00

C 70,000.00 130,000.00 200,000.00

Total 250,000.00 250,000.00 500,000.00

Capital Final Socio A Socio B Socio C

500,000.00 160,000.00 140,000.00 200,000.00

100% 32% 28% 40%

Ganancia post impuesto y reserva Q. 70,000.00

DISTRIBUCIÓN CONSIDERANDO FACTORES DE TRABAJO Y CAPITAL:

Socio Dávila Q. 200,000.00

Socio Estrada Q. 350,000.00

Socio Guerra la diferencia.

Concepto Total Socio Dávila Socio Estrada Socio Guerra

800,000.00 200,000.00 350,000.00 250,000.00

Porcentaje 100% 25% 43.75% 31.25%

Ganancia por factores de capital Q. 120,000.00

30,000.00 52,500.00 37,500.00

Ganancia por factores de trabajo Q. 180,000.00

45,000.00 78,750.00 56,250.00

Total 300,000.00 75,000.00 131,250.00 93,750.00

Ganancia post impuesto y reserva Q. 300,000.00

DISTRIBUCIÓN CUANDO EXISTE UN SOCIO INDUSTRIAL:

A Q. 160,000.00 y D como Socio Industrial.

Capital aportado = Q. 500,000.00 / 3 = Q. 166,666.67 = Capital que se le determina al socio industrial.

Capital 666,666.67 160,000.00 140,000.00 200,000.00 166,666.67

Porcentaje 100% 24% 21% 30% 25%

Ganancia post impuesto y reserva Q. 45,000.00

CASOI LIQUIDACIÓN INMEDIATA

Flavio López, Cuenta Capital Q.3,000.00

Cuadro de Distribución de las Utilidades

Concepto Total Socio Flavio Socio Renato Socio Lucio

8,000.00 3,000.00 3,000.00 2,000.00

100% 37.50% 37.50% 25%

Ganancia post impuesto y reserva Q. 2,240.00