SISTEMA TRIBUTARIO

CONCEPTOS GENERALES

En nuestro país los tributos se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho

positivo. En tal virtud se tiene en cuenta la clasificación en: impuestos, tasas, y
contribuciones. Estas categorías no son sino especie de un género ya la diferencia se
justifica por razones políticas, técnicas y jurídicas.

HISTORIA DE LA TRIBUTACION

Para comprender mejor la historia de la tributación debemos comprender que esta

marcada por dos momentos diferentes: antes y después de la llegada de los españoles.

Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a través del cual el Estado Recibe
bienes (moneda, especie o trabajo) para cumplir con las funciones que le son propias
(como realizar obras o brindar servicios para el bien común), fue distinto en ambos
periodos.

MUNDO ANDINO MUNDO OCCIDENTAL

La tributación se realizó a través de la Tributo entendido como una entrega de
reciprocidad, entendida como un dinero o productos la autoridad en
intercambio de energía humana, fuerza términos muchas veces coercitivos
de trabajo o de favores

Historia de la tributación durante el Tahuantinsuyo:

Existen diversas fuentes bibliográficas en las cuales se desarrolla este tema. Por
ejemplo, Alfonso Klauer (2005) en su obra: ¨El Cóndor herido de muerte¨ reagrupa en
tres subconjuntos los tributos que estaban obligados a aportar a los incas, según fuentes
del historiador Franklin Pease.

CLASIFICACION TRIBUTOS
 Tres hombres, tres mujeres, por
cada cien adultos, para extraer oro
que era llevado al Cusco durante
todo el año.
CONTRIBUCIONES PERMANENTES  Sesenta hombres y sesenta
mujeres para extraer plata que era

CONTIBUCIONES PERIODICAS
CONTRIBUCIONES ESPORADICAS
llevada al Cusco durante todo el
año.
 Ciento cincuenta hombres para
trabajar permanentemente como
yanaconas en Huayna Cápac.
 Diez yanaconas para trabajar en
el depósito de armas
 Cuarenta para custodiar a las
mujeres del inca
 Quinientos como cargadores de
las andas del inca, entre otros.
 Cuatrocientos hombres para
sembrar tierras en el Cusco (una o
dos veces al año)
 Cuarenta hombres para trabajar
las tierras del inca en Huánuco
 Cuarenta hombres para sembrar
ají en el Cusco
 Sesenta hombres para sembrar y
cosechar la coca que era llevada
al Cusco
 Cuarenta hombres para
acompañar al Inca durante sus
cacerías de venados
 Quinientos hombres para sembrar
y otras diversas actividades sin
salir de sus tierras.

De esta lista detallada se puede deducir que la atención principal de la administración

imperial giraba alrededor del control de la energía humana, como afirma Pease. En sus
inicios el poder el Inca (Estado) se sustentó en una constante renovación de los ritos de
la reciprocidad, para lo cual debió tener objetos suntuarios y de subsistencia en
depósitos en cantidad suficiente para cumplir con los curacas y jefes militares que se
hallaban dentro del sistema de reciprocidad. En la medida que creció el Tahuantinsuyo,
se incrementó el número de personas por agasajar, lo que dio lugar a nuevas formas de
acceder a la mano de obra obviando los ritos de la reciprocidad. Así aparecieron los
centros administrativos y, más adelante los yanas que eran representantes del Inca.

Historia de la tributación en la Colonia:

La forma de tributar en el contexto occidental tuvo características propias. El tributo

consistía en la entrega de una parte de la producción personal o comunitaria al Estado,
que se sustentaba en un orden legal o jurídico. La conquista destruyó la relación que
existió en la época prehispánica en la que la entrega de bienes o fuerza de trabajo se
basaba en los lazos de parentesco, que fueron el fundamento de la reciprocidad.

La nueva forma de tributación proveniente de occidente se organizó en base a

ordenanzas y mandatos del rey, de acuerdo con tasas o regímenes establecidos.

La recaudación del tributo era responsabilidad del corregidor, quien para evitarse trabajo
vendía dicha responsabilidad a un rentista o se la encargaba al encomendero al inicio
de la colonia y posteriormente al hacendado y a los curacas.

Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de Cuentas con cargo de

regularizar lo faltante en una siguiente entrega. Esta casi nunca se producía porque en
esa época un trámite ante el Estado Virreinal podía fácilmente demorar entre 5 o 10
años lapso en el cual el corregidor moría o la deuda prescribía.

Otro asunto importante es que la base tributaria (número de contribuyentes) estaba

compuesta por los indios de las encomiendas y de las comunidades. Sobre ellos recaía
el mayor peso de la carga tributaria. Ellos pagaban un impuesto directo, mientras que
los españoles, criollos, y mestizos tenían obligaciones que mayormente no afectaban
su renta sino su poder adquisitivo.

Esta situación se mantuvo hasta bastante iniciada la República y acabaría solo cuando
Don Ramón Castilla abolió la esclavitud y el tributo indígena en 1854.

Principales tributos coloniales:

PRINCIPALES TRIBUTOS CONCEPTO

El 20% de la producción minera le
pertenecía al rey. Durante el siglo XVII el
QUINTO REAL quinto se rebajó al 10% para fomentar la
legalización de la producción de plata.
 Fue impuesto por el gobernador Lope
García de Castro. Era un derecho de
ALMORJARIFAZGO aduana que se aplicó a las exportaciones
en importaciones de bienes.
Grabada todas las transacciones de
bienes (sin prejuicio del almojarifazgo).
Es comparado con el impuesto general a
ALCABALA las ventas, el vendedor estaba obligado a
pagarlo y solo se exceptuaba
instrumentos de culto, medicinas, el pan,
entre otros bienes.
Fue pagado por los indios de manera
comunal. Los nativos tenían esa
TRIBUTO INDIGENA obligación en su condición de vasallos.
Francisco de Toledo fue quien
reglamento el cobro de este tributo

Fue establecido para los Reyes

Católicos. Consistía en que el 10% de la
producción de la tierra o beneficio se
DIEZMO dedique a la iglesia católica. La cobranza
de los diezmos se arrendaba al mejor
postor
Fue impuesta en América por Gregorio
BULA DE LA SANTA CRUZADA VIII. Era pagado por las principales
ciudades del virreinato.
Impuesto que se cobraba de todas las
COBOS barras fundidas en la casa de quintos.
Osciló entre el 1 y 15%.

Otros impuestos fueron: pontazgo, sisa, mesada, estancos, venta de oficio, viñas,
servicios y millones.
Historia de la tributación durante la Republica:

Al independizarnos de España, la tributación siguió teniendo la legislación como que

fuente de legitimidad. En este caso, eran las leyes creadas por la naciente republica

A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por periodos de inestabilidad

política y económica. Así, la tributación existente en cada periodo ha sido y continúa
siendo expresión clara de las contracciones de la época.

 Tributación en el siglo XIX

Sistema de tributación:
Desde la primera constitución del Perú en 1823, se define la obligación del Poder
Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la República.
Dicho presupuesto se establecía de acuerdo con un cálculo
previo de los egresos y fijando las contribuciones ordinarias, mientras se
establecía una contribución única para todos los ciudadanos
En esta concepción, los impuestos estaban dados por la contribución personal,
sin considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.
Finalidad de la tributación:
Proveer al estado del dinero necesario para la defensa nacional, la conservación
del orden público y la administración de sus diferentes servicios.
Recién con Piérola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, además de los fines
mencionados, otros de índole social, tales como la educación y de la salud
pública. Por ejemplo, los subsidios a la alimentación y el inicio de la construcción
de las llamadas viviendas populares.
1. Tributos directos 2. Contribuciones indirectas
-Los tributos directos fueron los -Los impuestos indirectos
que afectaban a las personas, provenían en la mayor parte de
los predios, las industrias y las las aduanas.
patentes. -Otros tributos indirectos
-Afectaban a todos los fueron los diezmos, los
ciudadanos de la naciente estancos y alcabalas entre
República, pero no de la misma otros.
manera.
-Se diferenció la tributación
indígena y la de castas.
 -Además estaban también los
tributos por predios,
industriales y patentes
a) Tributo indígena a) Aduanas
-El tributo indígena fue abolido -Sufría una serie de dificultades y
en 1821 cuando se proclamó la trabas principalmente por el gran
independencia. Sin embargo, contrabando de la época,
en 1826 se reestableció. afectando notoriamente al erario
-Los indígenas estaban público.
dispuestos a pagar el tributo,
pero solicitaron que no se les
cobrara ningún otro impuesto.
-El tributo indígena recién fue
abolido durante el gobierno de
Castilla en 1855.
a) Tributo de Castas b) 1840: Recaudacion por
-Abarcaba el tributo personal de exportación de guano. Época de
los trabajadores y de los que bonanza.
tenían una renta anual -Debido al auge económico se
-En 1842 estaban obligados a abolió la tributación directa e
cumplirla todos aquellos que no indirecta.
eran indígenas -Fuimos el único país en el mundo
que prácticamente basaba su
ingreso en un solo producto:
guano
-Se utilizó el guano para adelantar
préstamos, que eran gastados de
manera arbitraria hasta el
despilfarro.
-Se liberó a los esclavos y se pagó
su manumisión a sus amos.
c) Predios c)1868-1872
-El valor de los predios era -Destaca Piérola como
asignado por su producto, ministro de hacienda
no tenían valor en sí -Se firma el controvertido
mismos. contrato Dreyfus y se hacen
 -1825: todo tipo de predios dos grandes empréstitos para
(urbanos o rurales) debían construir ferrocarriles y obras
contribuir anualmente con el publicas.
5% de la utilidad de su -Se intentó reducir los gastos
arrendamiento, pero luego fiscales y aumentar los
se redujo a 3% impuestos.
-Diversos decretos
aumentaron o redujeron
ligeramente estas cifras.
d) Tributo de Industrias y Patentes d)Tras la guerra, Nicolás de
-Las otras contribuciones Piérola realizó una reforma
directas fueron las que se tributaria, creando la compañía
aplicaron a las industrias y las recaudadora de impuestos.
patentes, la que finalmente se Además se formaron empresas
mantuvo. industriales, comerciales y
-El impuesto grababa el 3% financieras.
sobre el producto dela industria
o capitales que se obtuvieron
por su ejercicio.
-La recaudación de este tributo
solo fue posible en las capitales
de departamento y ciudades
cuya población así lo justificaba
(lo cual ya reducía su base
tributaria)
-La contribución de patentes
estaba dirigida a aquellos que
se dedicaban al comercio, el
arte o cualquier labor
industriosa.
-Aquellos que pagaban el
impuesto de castas, estaban
exentos de pagarlas.

 Tributación en el siglo XX. (Periodo 1900-1962)

 En esta etapa de nuestra historia, los productos de exportación tuvieron mayor
auge. De acuerdo con el orden de importancia estos fueron: azúcar, algodón,
lana, caucho, cobre, petróleo y plata. El control de la exportación (al inicio en
manos nacionales) no fue en sin tan importante con la independencia hacia el
marcado internacional y sus efectos en la economía nacional.
En este contexto Leguía (1919-30) llevo a cabo una nueva forma tributaria.
Normo los impuestos a la herencia y a las rentas, así como las exportaciones.
También creo el Banco Central de Reservas.
Durante en mucho tiempo el sistema tributario descansó sobre el gravamen de
los predios rústicos y urbanos, la contribución de la renta sobre el capital movible,
las industrias y patentes, las utilidades agrarias, industriales y mineras de
exportación.
La actividad tributaria empezó a ser dirigida desde 1934 cuando se estableció
un departamento encargado de la recaudación. Sin embargo, desde el guano el
país recaudaba solo por aduanas o tributos indirectos por el consumo, habiendo
perdido el ciudadano el hábito de tributar.
Desde 1930 a 1948 nos afectó, en primer lugar, la depresión que sobrevino por
todo el mercado internacional. Sin embargo, el Perú y Colombia fueron los únicos
que se recuperaron m as rápido de este fenómeno. Empezaron a dejarse sentir
los efectos de esta economía dependiente exportadora al colapsar algunas
economías regionales.
Entre los años 1948-1968 decayó totalmente este modelo exportador como
dinamizador para el desarrollo del país.
C0on el segundo gobierno de Prado se fijaron montos mínimos para el impuesto
a la renta y los impuestos a las exportaciones fueron moderados, más bien bajos
con respecto de otros países de la región. Los impuestos se establecieron de
acuerdo con los intereses de los grupos de poder.

 Periodo de 1962 a 1990

En este periodo, es importante destacar que, mediante el Decreto Supremo N°
287-68-HC, dado el 9 de octubre de 1968, se sustituyó el sistema cedular de
Impuesto a la Renta por el Impuesto Único a la Renta. Con él se estableció en
impuesto a la renta con las características que conocemos actualmente.
También en el gobierno militar se gravo por primera vez al Patrimonio Accionario
de las Empresas y al Valor de la Propiedad Predial.

 Impuesto a las Ventas, Servicios y Contribución

 Se creó en 1972 con el Decreto Ley N° 19620 y entro en vigencia en 1973.
Sustituyo a la ley de timbres. En el caso de la contribución, se aplicó al total de
ingresos recibidos por las empresas constituidas por materiales, mano de obra
y dirección técnica.
El impuesto a la remuneración por servicios personales grava a todos aquellos
que son ejercidos de manera independiente.

 De 1991 a la actualidad
El proceso de reforma iniciado en 1991 permitió lograr una simplificación
normativa y la consolidación institucional de la administración tributaria
(SUNAT), dotándola de profesionales de alto nivel con el soporte tecnológico
para desarrollar sus funciones.

FUNDAMENTOS
EPOCA DE LA CONTRIBUYENTE DESTINO
TRIBUTACION
Reciprocidad y Runas Obras públicas y
TANHUANTINSUYO Redistribución mantenimientos
del sistema social
(nobleza, milicia y
culto)
COLONIA Legislación Fundamentalmente, Mantenimiento
colonial los indígenas y del sistema
menor cantidad los administrativo
españoles colonial y
americanos. enriquecimiento
de la corona.
REPUBLICA Legislación de la Los ciudadanos Obras y servicios
república pagan de acuerdo públicos y
democrática. con la ley. mantenimiento de
las instituciones
públicas.
 La tributación en la actualidad
La tributación en el Perú sigue el estándar internacional y esta constituid por la
política tributaria, la administración tributaria y el sistema tributario, que se
relacionan con el Estado peruano.