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Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la
capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus
fines (1).
El Código Tributario establece que el término TRIBUTO comprende impuestos, contribuciones y tasas (2)
Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una contraprestación directa en favor del
contribuyente. Tal es el caso del Impuesto a la Renta.
Contribución: Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados de la realización de
obras públicas o de actividades estatales, como lo es el caso de la Contribución al SENCICO.
Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación efectiva de un servicio público,
individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. Por ejemplo los derechos arancelarios de los
Registros Públicos.
La ley establece la vigencia de los tributos cuya administración corresponde al Gobierno Central, los
Gobiernos Locales y algunas entidades que los administran para fines específicos.
(1) Definición de Héctor Villegas; Curso de Finanzas, Derecho Tributario y Financiero. Tomo I - Buenos Aires.
(2) Texto Unico Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF.
Administración de tributos
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT (*) : administra los tributos
internos y tributos aduaneros tales como el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo
al Consumo, Impuesto Especial a la Minería, Régimen Único Simplificado y los derechos arancelarios derivados de
la importación de bienes. Mediante la Ley N° 27334 se amplió las funciones de la SUNAT a efectos de que administre
las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. La SUNAT también administra otros conceptos no tributarios como las
Regalías Mineras y el Gravamen Especial a la Minería.
(*) En aplicación del Decreto Supremo 061-2002-PCM, se dispuso la fusión por absorción de la Superintendencia
Nacional de Aduanas (SUNAD) por la Superintendencia Nacional de Tributos Internos (SUNAT), pasando la SUNAT
a ser el ente administrador de tributos internos y derechos arancelarios del Gobierno Central. El 22 de diciembre de
2011 se publicó la Ley Nº 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, estableciéndose la sustitución de la denominación
de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT por Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria – SUNAT.
Los Gobiernos Locales (Municipalidades) : Administran exclusivamente los impuestos que la ley les asigna tales
como el Impuesto Predial, Impuesto al patrimonio automotriz, alcabala, Impuestos a los juegos, etc.; así como los
derechos y tasas municipales tales como licencias, arbitrios y derechos.
01. Concepto, Tasa y Operaciones Gravadas -
IGV
Concepto:
El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las fases del ciclo de producción y
distribución, está orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrándose normalmente en el precio de
compra de los productos que adquiere.
Tasa:
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se añade la tasa de 2% del
Impuesto de Promoción Municipal (IPM).(*)
De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM.
Características:
Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada etapa en el ciclo económico,
deduciéndose el impuesto que gravó las fases anteriores.
Se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto contra impuesto (débito contra crédito),
es decir el valor agregado se determina restando del impuesto que se aplica al valor de las ventas, con el impuesto
que gravo las adquisiciones de productos relacionados con el giro del negocio.
Base Legal:
Art. 1° del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y
Artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, Decreto Supremo N° 029-94-EF.
(*) Tasa del IGV : Art. 17°. TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por D.S. 055-99-EF y
Art.1° - Ley N° 29666
Tasa del IPM -Impuesto de Promoción Municipal - Art. 76° - Decreto Legislativo N° 776 .
Debe entenderse, por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien
inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio
o quien encarga la construcción.
Asimismo, se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago
de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y aún
cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio
no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o
usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago
emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Tasa del Impuesto:
18% (16 % + 2% de Impuesto de Promoción Municipal)
Tasa aplicable desde el 01.03.2011
Impuesto Bruto:
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del
Impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario, es la suma de los Impuestos
Brutos determinados conforme al párrafo precedente por las operaciones gravadas de ese período.
Impuesto a pagar:
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y
de la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
Base Legal: Artículos del 11 al 17 de la Ley del IGV.
06. Crédito Fiscal
Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda la adquisición
de bienes, servicios y contratos de construcción o el pagado en la importación del bien. Deberá ser utilizado mes
a mes, deduciéndose del impuesto bruto para determinar el impuesto a pagar. Para que estas adquisiciones
otorguen el derecho a deducir como crédito fiscal el IGV pagado al efectuarlas, deben ser permitidas como gasto
o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta y se deben destinar a operaciones
gravadas con el IGV.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios,
contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
Requisitos Sustanciales:
Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. Tratándose de gastos de
representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto
establezca el Reglamento.
Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto
Requisitos Formales:
El impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del
bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia
autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la
SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes.
Los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del emisor, de forma
que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a través de los medios de acceso
público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios, el emisor
de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su
emisión.
Los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere
el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios prestados por
no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de
Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos
en el Reglamento
(*) Los citados documentos deberán contener la información establecida por el inciso b) del artículo 19 del
Decreto, la información prevista por el artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los requisitos y características mínimos que
prevén las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión.
Tratándose de comprobantes de pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del
mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente
o usuario sea su representación impresa, en cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá con ésta última, debiendo tanto
el ejemplar como su representación impresa contener la información y cumplir los requisitos y características
antes mencionados.
Base Legal: Artículos 18 y 19 de la Ley del IGV.
AGENTES MEDIADORES (b) b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar
GANANCIAS DE CAPITAL d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a
que se refieren los artículos 2º y 4° de esta Ley, respectivamente.
OPERACIONES HABITUALES
PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere
el Artículo 14º de esta Ley.
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio
OTRAS RENTAS g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio
o empresa
De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta las
rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a que se refiere el segundo párrafo del citado
artículo 28, son aquéllas que se derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se considera agentes
mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas mercantiles.
El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la renta que obtengan los
notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley será la que provenga de su actividad como
tal.
Tenga la condición de no habido, según publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condición.
La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción el RUC.
La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en los siguientes
casos:
Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categoría por la venta del bien;
Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisión; o,
Cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se permita la sustentación
del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos.
Declaración mensual
Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a través de SUNAT virtual con su Clave SOL, o en la red bancaria
autorizada.
También se puede efectuar mediante Declaración y Pago IGV – Declaración Simplificada Formulario Virtual
621. Para usar la declaración simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o
percepciones del IGV, en el período tributario por el que realiza la declaración.
Las Declaraciones en cero (o), solo se podrán presentar por SUNAT virtual.
El acogimiento al Régimen Especial tendrá carácter permanente, salvo que el contribuyente opte
por acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen MYPE Tributario o ingrese al
Régimen General; o se encuentre obligado a incluirse en el Régimen MYPE Tributario o en el
Régimen General.
También se encuentran excluidas del régimen las empresas que desarrollen las siguientes actividades:
Actividades calificadas como contratos de construcción, según las norma del Impuesto General a las
Ventas, aún cuando no se encuentren gravadas con el referido impuesto.
Presten el servicio de transporte de carga de mercancía, siempre que sus vehículos tengan una capacidad
de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas métricas) y/o el servicio de transporte terrestre nacional e
internacional de pasajeros.
Organicen cualquier espectáculo público.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de
valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana;
los intermediarios y/o auxiliares de seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme
- CIIU Revisión 4 aplicable en el Perú según las normas correspondientes:
o Actividades de médicos y odontólogos.
o Actividades veterinarias.
o Actividades jurídicas.
o Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, consultoría fiscal.
o Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de consultoría técnica.
o Programación informática, consultoría de informática y actividades conexas; actividades de
servicios de información; edición de programas de informática y de software en línea y reparación
de ordenadores y equipo periféricos.
o Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión.
o Obtengan rentas de fuente extranjera
Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la presentación de la Declaración Anual del Impuesto a la
Renta.
Además, puede emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales como:
Notas de crédito
Notas de débito
Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice traslado de mercaderías.
Para más información puede ingresar al siguiente enlace:
Comprobantes de Pagos Físicos - Empresas
IMPORTANTE:
No es obligatorio emitir boletas de venta o tickets por ventas menores a S/ 5, salvo que el comprador lo exija. En estos
casos, al final del día, debe emitir una boleta de venta que comprenda el total de sus ventas menores a S/ 5, por las
que no se hubiera emitido boleta, conservando el original y la copia para el control de la SUNAT.
Además, puede emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales como:
Notas de crédito
Notas de débito
Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice traslado de mercaderías.
Para más información puede ingresar al siguiente enlace:
Comprobantes de Pagos Físicos - Empresas
IMPORTANTE:
No es obligatorio emitir boletas de venta o tickets por ventas menores a S/ 5, salvo que el comprador lo exija. En estos
casos, al final del día, debe emitir una boleta de venta que comprenda el total de sus ventas menores a S/ 5, por las
que no se hubiera emitido boleta, conservando el original y la copia para el control de la SUNAT.
Entre los sujetos que no se encuentran dentro del régimen tenemos las personas naturales o sucesiones indivisas
que:
Ejemplo:
Si Pedro abrió su bodega el 1 de octubre, realizó compras para su tienda por S/. 3,500 (adquisiciones) y tuvo
ventas por S/. 4,500 (ingresos brutos). Como ambos montos no pasan de S/. 5,000 se encontrará en la
Categoría 1 y pagará la cuota mensual de S/. 20 por el período octubre.
Pueden acogerse a esta categoría los contribuyentes, sujetos del NRUS, que se dediquen :
Únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes
especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos; ó,
Exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.
Para considerarse dentro de la Categoría Especial del NRUS es condición haber presentado el Formulario
N° 2010 en la red bancaria.
-Si inicia actividades en el año: Presentará el formulario 2010 por el período tributario (mes) en que inicia
sus actividades.
Si en el curso del ejercicio (año) ocurriera alguna variación en los ingresos o adquisiciones mensuales, debe
efectuarse el cambio de categoría, por lo que, los contribuyentes se encontrarán obligados a pagar la cuota
correspondiente a su nueva categoría a partir del mes en que se produjo la variación.
El cambio de categoría se realizará, mediante el pago de la cuota de la nueva categoría en la cual te debes ubicar,
a partir del mes en que se produce el cambio de categoría.
Al acercarte a la ventanilla o al corresponsal debes indicar en forma verbal o con un formato llenado los datos
siguientes:
Guía Pago Fácil Nuevo RUS : Para pagos del período 12-2016 o anteriores
Guía Pago Fácil Nuevo RUS 2017: Para pagos del período 01-2017 o períodos posteriores
Importante
Verificar el voucher de pago, es decir que los datos registrados estén correctos, especialmente el RUC, período, categorí
Libros Contables
Los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables, sin embargo deben
conservar los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones en orden
cronológico.
Base Legal: Artículos 20 y 22 del Decreto Legislativo N° 937
2.- ¿Pueden acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS- las personas naturales que
desempeñan un oficio?
El monto de tus ingresos brutos o adquisiciones no debe superar S/96,000.00 en el transcurso de cada año, o ,
en algún mes, tales ingresos o adquisiciones no deben ser superiores a ocho mil nuevos soles (S/8,000.00)
Base legal: Inciso a) e inciso d) del numeral 3.1 del artículo 3° del Decreto Legislativo 937, modificado por el artículo
3° del Decreto Legislativo 1270.
3.- ¿Pueden acogerse al Nuevo RUS aquellos que realizan actividades de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros?
No pueden acogerse al Nuevo RUS, en tanto se encuentran expresamente excluidos en las normas del Régimen.
Base legal: Literal b) del numeral 3.2 del art. 3° del Decreto Legislativo N° 943, sustituido por el art. 4° del Decreto
Legislativo N° 937.
4.- ¿Si una persona acogida al Nuevo RUS no ha tenido ingresos pero ha mandado a imprimir sus primeras
boletas de venta en un imprenta autorizada, se considera que ya inició actividades?
Se considera que han iniciado sus actividades en la fecha en que adquirieron el servicio de impresión de
comprobantes de pago autorizados por la SUNAT, los contribuyentes del Nuevo Régimen Único Simplificado
(Nuevo RUS) que van a realizar actividad empresarial generadora de rentas de tercera categoría, que aún no han
generado ingresos.
Base legal: Ver Informe N° 129-2013-SUNAT/4B0000.
5.- ¿Pueden los sujetos del Nuevo RUS solicitar la devolución de percepciones no aplicadas por sus
compras realizadas?
Sí. Los sujetos del NRUS pueden solicitar la devolución de las percepciones acumuladas no compensadas.
Deberá presentar el formulario N° 4949 indicando devolución “tipo 28 - Devolución Percepción de Sujetos No
Afectos a IGV – NRUS”, así como un escrito que detalle el tributo, el período, el monto por el que se solicita la
devolución y los motivos o circunstancias que lo originaron.
La Administración Tributaria tiene 45 días hábiles para resolver lo solicitado.
Base Legal: Procedimiento N° 16 del Decreto Supremo N° 176-2013-EF, Texto Único de Procedimientos
Administrativos.
a) Sistema al Valor.- Para los bienes contenidos en el Literal A del Apéndice IV y los juegos de azar y apuestas:
La base imponible está constituida en el:
El valor de venta, en la venta de bienes.
El valor en Aduana, determinado conforma a la legislación pertinente, más los derechos de importación pagados
por la operación tratándose de importaciones
Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicará sobre la diferencia resultante entre el ingreso
total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes
b) En el Sistema Específico: Por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida de
acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrenado por el Ministerio de Economía y Finanzas.
El impuesto se determinará aplicando un monto fijo por volumen vendido o importado, cuyo valor es el establecido
en el Apéndice III y en el Literal B del apéndice IV.
c) En el Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público : Por el precio de venta al público sugerido por el
productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado
de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción Municipal más
uno (1). El resultado será considerado a tres decimales. Lo cual se determina de la siguiente manera:
El precio de venta al público sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos que afectan la
importación, producción y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto
General a las Ventas.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean éstos importados o producidos en el país, llevarán
el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de manera clara y visible, en un precinto adherido al
producto o directamente en él, o de acuerdo a las características que establezca el Ministerio de Economía y
Finanzas mediante Resolución Ministerial.
En el sistema al valor, y en el Sistema al valor según precio de venta al público, el impuesto se determinará
aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el literal A o en el literal C del Apéndice IV
respectivamente.
Base Legal: Artículos 55 y 59 de la Ley del IGV e ISC.
Tratándose de juegos de casino, el impuesto se aplica por cada mesa de juegos de casino, según el
nivel de ingreso neto promedio mensual del establecimiento donde se ubica la mesa.
Tratándose de máquinas tragamonedas, el impuesto se aplica por cada máquina, según su nivel de
ingreso neto mensual.
El impuesto se determina aplicando un monto fijo por cada mesa de juegos de casino y por cada
máquina tragamonedas, que se encuentren en explotación. El monto fijo está establecido en el Literal B
del Nuevo Apéndice IV de la Ley del IGV.
El impuesto a pagar por cada mesa de juegos de casino o por cada máquina tragamonedas, que se
encuentre en explotación, en ningún caso es inferior al monto fijo establecido en el Literal B del Nuevo
Apéndice IV de la Ley del IGV.
Declaración y pago
La declaración será mediante el PDT – Formulario Virtual N.° 693, versión 2.0.
1. Con la presentación del PDT en las dependencias de SUNAT o sucursales o agencia bancarias
autorizadas, según sea el caso, o a través de SUNAT Virtual.
2. Formulario N° 1662 – Boleta de Pago o Formulario Virtual N° 1662 – Boleta de Pago.
Los códigos de pago para el ISC son los siguientes:
Base Legal
No están afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos – ITAN a partir del 01 de enero del 2015 según el art. 3° de
la Ley del ITAN N° 28424 incorporado por el art. 8° de la Ley N° 30264 :
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas, así como aquellos que las hubieran iniciado
a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago. En este último caso, la obligación surgirá en el
ejercicio siguiente al de dicho inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganización de sociedades o empresas, no opera la exclusión si cualquiera
de las empresas intervinientes o la empresa que se escinda inició sus operaciones con anterioridad al 1 de
enero del año gravable en curso. En estos supuestos la determinación y pago del Impuesto se realizará por
cada una de las empresas que se extingan y será de cargo, según el caso, de la empresa absorbente, la
empresa constituida o las empresas que surjan de la escisión. En este último caso, la determinación y pago
del Impuesto se efectuará en proporción a los activos que se hayan transferido a las empresas. Lo dispuesto
en este párrafo no se aplica en los casos de reorganización simple.
b) Las empresas que presten el servicio público de agua potable y alcantarillado
c) Las empresas que se encuentren en proceso de liquidación o las declaradas en insolvencia por el
INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su liquidación a partir de la
declaración o convenio de liquidación
d) COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
que perciban exclusivamente las rentas de tercera categoría a que se refiere el inciso j) del artículo 28 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
f) Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artículos 18 y 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta, así como las personas generadoras de rentas de tercera categoría, exoneradas
o inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa
g) Las empresas públicas que prestan servicios de administración de obras e infraestructura construidas con
recursos públicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que estén destinados a la infraestructura
eléctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del país, a que se refiere la Ley 28749, Ley
General de Electrificación Rural
No se encuentra dentro del ámbito de aplicación del Impuesto el patrimonio de los fondos señalados en el
artículo 78 del Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de
Pensiones, aprobado mediante el Decreto Supremo 054-97-EF
Base Legal: Art.3 de la Ley del ITAN incorporado por el artículo 8 de la Ley N° 30264
Para los ejercicios 2013 y 2014 ver el Informe N° 002-2015-SUNAT/520000
* De acuerdo al art. 12 del Decreto Legislativo 1269 establece que los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31
de diciembre del ejercicio gravable anterior superen el S/ 1 000 000,00 (un millón y 00/100 soles), se encuentran
afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos a que se refiere la Ley N° 28424 y normas modificatorias.
03. Cálculo del Impuesto - ITAN
De acuerdo con lo establecido por el artículo 4 de la Ley 28424, la base imponible del impuesto está constituida
por el valor de los activos netos consignados en el balance general ajustado según el Decreto Legislativo N°
797, cuando corresponda efectuar dicho ajuste, cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que
corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la
Renta.
Deducciones de la Base Imponible:
Para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, de ser el caso, los siguientes conceptos:
Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN excepto las
exoneradas.
Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años.
Encaje exigible y provisiones específicas por riesgo crediticio establecido por la SBS.
Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación.
Las acciones así como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del Estado en la CAF
(Cooperación Andina de Fomento).
Activos que respaldan reservas matemáticas sobre seguros de vida en el caso de las empresas de
seguros a que se refiere la Ley 26702.
Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por
el INC.
Los bienes entregados en concesión por el Estado que se encuentren afectados a la prestación de
servicios públicos así como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.
Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran estabilizado
las normas del Impuesto Mínimo a la Renta, excepto las exoneradas de este impuesto.
Mayor valor determinado por la reevaluación voluntaria de activos efectuada bajo el régimen de los
establecido en el Inciso 2) del artículo 104° de la Ley de Renta.
En virtud del Decreto Legislativo N° 976, a partir del 01.01.2009 la alícuota del ITAN es de 0.4%, que se
calcula sobre la base del valor histórico de los activos netos de la empresa que exceda S/1´000,000, (un
millón de Soles) según el balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio gravable inmediato anterior:
De tal modo:
Para el ejercicio 2019 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor histórico de los
activos netos de la empresa que exceda de un millón de Nuevos Soles, según balance cerrado al 31.12.2018.
Base Legal: Artículo 6 de la Ley 28424
Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, éste se debe efectuar junto con la presentación del PDT
ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividirá en nueve (9) cuotas mensuales iguales,
cada una de las cuales no podrá ser menor a S/ 1.00 (Un Sol y 00/100).
La primera cuota mensual deberá ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efectúa con posterioridad a la presentación del PDT
ITAN - Formulario Virtual N° 648, se deberá realizar a través del Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662
a través de Internet, Consignando el código de tributo "3038 – Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como
período tributario 03/2019.
Lugares para presentar la Declaración y Pago (Alternativa de Declaración y Pago presencial)
Tratándose de Principales Contribuyentes lo harán en las dependencias fijadas por la SUNAT para el
pago de sus obligaciones corrientes.
El resto de contribuyentes (Medianos y Pequeños) lo harán en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas.
En ambos casos mediante usando medio magnético para declarar y sistema pago fácil, que le genera la
boleta N° 1662.
En caso de realizarse el pago en bancos el pago podrá realizarse en efectivo o cheque, consignando el código
de tributo "3038 – Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como período tributario 03/2019.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizará también mediante el Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual
N° 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque, consignando como código de tributo "3038 –
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS". El período tributario será el señalado en el cuadro
cronograma de pago en cuotas que se aprecia a continuación.
Se podrá pagar también a través de documentos valorados o notas de crédito negociable, utilizando las boletas
de pago N° 1052 ó 1252, según corresponda.
Depósitos en cuenta.
Giros.
Transferencia de fondos.
Órdenes de Pago.
Tarjetas de débito.
Tarjetas de crédito.
Cheques” no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente emitidos al amparo de la
ley de títulos y valores.
Todo abono o débito efectuado en las cuentas bancarias, excepto el movimiento de cuentas de un mismo
titular.
Los pagos a una empresa del sistema financiero.
La adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero.
Los giros o envíos de dinero efectuados a través de una empresa del sistema financiero o una empresa
de transferencia de fondos.
Los abonos a cuentas que abran los Empleadores a nombre de sus trabajadores o pensionistas, para
pagar remuneraciones o pensiones.
Los abonos a cuentas de Compensación de Tiempos de Servicios o CTS de los trabajadores.
La acreditación o débito en las cuentas que los fondos mutuos, fondos de inversión mantienen en
empresas del sistema financiera por aporte de sus asociados.
La información sobre el monto del ITF pagado en el año se encuentra disponible en el Formulario Virtual de la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta - Personas Naturales.
Esta información del ITF pagado, también se obtiene a través de la constancia que emita el agente de retención o percepción del
Impuesto, que son las entidades financieras en las cuales las personas tengan cuentas afectas al impuesto.
El monto efectivamente pagado por concepto del IEM será considerado como gasto para efectos del Impuesto a
la Renta en el ejercicio en que fue pagado. Ver elInforme N° 014-2012-SUNAT/4B0000.
Tratándose de juegos de casino, el impuesto se aplica por cada mesa de juegos de casino, según el
nivel de ingreso neto promedio mensual del establecimiento donde se ubica la mesa.
Tratándose de máquinas tragamonedas, el impuesto se aplica por cada máquina, según su nivel de
ingreso neto mensual.
El impuesto se determina aplicando un monto fijo por cada mesa de juegos de casino y por cada
máquina tragamonedas, que se encuentren en explotación. El monto fijo está establecido en el Literal B
del Nuevo Apéndice IV de la Ley del IGV.
El impuesto a pagar por cada mesa de juegos de casino o por cada máquina tragamonedas, que se
encuentre en explotación, en ningún caso es inferior al monto fijo establecido en el Literal B del Nuevo
Apéndice IV de la Ley del IGV.
Declaración y pago
La declaración será mediante el PDT – Formulario Virtual N.° 693, versión 2.0.
1. Con la presentación del PDT en las dependencias de SUNAT o sucursales o agencia bancarias
autorizadas, según sea el caso, o a través de SUNAT Virtual.
2. Formulario N° 1662 – Boleta de Pago o Formulario Virtual N° 1662 – Boleta de Pago.
La tasa de los derechos arancelarios se aplica de acuerdo a lo dispuesto en el Arancel de Aduanas y demás
normas pertinentes. Las tasas de los demás tributos correspondientes a la importación para el consumo y los
recargos se aplican conforme a lo dispuesto en las normas que los regulan.
Para efecto de la determinación de la base imponible, los valores se expresan en dólares de los Estados
Unidos de América, salvo disposición legal diferente. Los valores expresados en otras monedas extranjeras
se convertirán a dólares de los Estados Unidos de América.
Los derechos arancelarios, demás tributos a la importación para el consumo y recargos se expresan en
dólares de los Estados Unidos de América y se cancelan en moneda nacional al tipo de cambio venta vigente
a la fecha de pago, publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, salvo las excepciones
contempladas en normas especiales.
A continuación haremos una síntesis de los tributos que gravan la importación de mercancías:
1. Derechos AD – Valorem
Son los impuestos establecidos en el Arancel de Aduanas a las mercancías que ingresan al territorio
aduanero nacional.
Base imponible: Valor en Aduanas determinado conforme al sistema de valoración vigente.
Tasa impositiva: cuatro (04) niveles: 0%, 4%, 6% o 11%, según subpartida nacional.
2. Derechos Correctivos Provisionales ad Valorem
Medidas correctivas aplicadas por el Perú a los demás Países Miembros de la Comunidad Andina que son de
carácter no discriminatorio, de conformidad con el Acuerdo de Cartagena. Se aplica a las importaciones de
mantecas bajo las subpartidas NANDINA 1511.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00, procedentes de Colombia.
Tasa: 29% Ad-Valorem CIF (Base Legal: Resolución Ministerial Nº 226-2005-MINCETUR/DM publicada
en el diario oficial El Peruano el 27.07.2005).
3. Derechos Específicos-Sistema de Franja de Precios
Este tributo que tiene la naturaleza de derecho arancelario, grava las importaciones de los productos
agropecuarios tales como arroz, maíz amarillo, leche y azúcar (productos marcadores y vinculados), fijando
derechos variables adicionales y rebajas arancelarias según los niveles de Precios Piso y Techo determinados
en las Tablas Aduaneras.
Los derechos variables adicionales y las rebajas arancelarias se determinarán en base a las Tablas
Aduaneras y a los Precios de Referencia vigentes a la fecha de numeración de la declaración de importación
y se expresarán en dólares por tonelada métrica.
Los derechos variables adicionales que resulten de la aplicación de lo dispuesto en el Sistema Franja de
Precios, aprobada por el Decreto Supremo N° 115-2001-EF y modificatorias, sumados a los derechos ad
valorem no podrán exceder del 20% del valor CIF de la mercancía cuya supartida nacional está incluida en el
Anexo 1 del Decreto Supremo N° 103-2015-EF, por cada serie de la declaración de importación.
Tasa: variable.
4. Impuesto Selectivo al Consumo –ISC
El impuesto se aplica bajo tres sistemas:
a) Sistema al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Nuevo Apéndice IV del TUO-IGV. La
base imponible está constituida por el Valor en Aduana más los derechos de importación para el consumo.
b) Sistema Específico (monto fijo), para los bienes contenidos en el Nuevo Apéndice III y el Literal B del
Nuevo Apéndice IV del TUO-IGV. La base imponible está constituida por el volumen importado expresado
por la cantidad y las unidades físicas de medida según la subpartida nacional consignadas en la Casilla 7.16
de la DAM.
c) Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público, para los bienes contenidos en el Literal C del Nuevo
Apéndice IV del TUO-IGV. La base imponible está constituida por el precio de venta al público sugerido
por el productor o el importador, multiplicado por un factor que se obtiene de dividir la unidad entre el
resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción
Municipal más uno (0.847). El resultado será redondeado a tres decimales.
Los productos contenidos en el literal D del Nuevo Apéndice IV del TUO-IGV alternativamente se
encuentran sujetos al Literal A (Sistema al Valor), al Literal B (Sistema Específico Monto Fijo) o al Literal
C (Sistema al Valor según Precio de Venta al Público) del Nuevo Apéndice IV del TUO-IGV. El Impuesto a
pagar es el mayor valor resultante de comparar el resultado obtenido con la tasa o monto fijo.
Tasa: Variables
5. Impuesto General a las Ventas –IGV
Este tributo grava la importación de todos los bienes, salvo las excepciones previstas en la normatividad que
la regula.
La base imponible está constituida por el Valor en Aduana más los derechos arancelarios y demás tributos
que afecten la importación.
Los derechos antidumping se aplican a determinados bienes cuyos precios 'dumping' causen o amenacen
causar perjuicio a la producción peruana.
Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier subsidio concedido directa o
indirectamente en el país de origen, cuando ello cause o amenace causar perjuicio a la producción peruana.
Para la aplicación de ambos derechos debe existir Resolución previa emitida por el INDECOPI.
Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condición de multa, no son tributos, por ello no
resultan aplicables las normas referidas a los regímenes de gradualidad en la aplicación de sanciones ni de
incentivos para el pago de multas, establecidos en la LGA.
La base imponible, lo constituye el monto al que asciende el valor FOB consignado en la Factura Comercial
o en base al monto fijo por peso o por precio unitario.
Monto: variable.
8. Régimen de Percepción del IGV – Venta Interna
Ámbito de aplicación: El Régimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del IGV
aplicable a las operaciones de importación definitiva de bienes gravados con dicho impuesto, por el que el
importador cancela un porcentaje adicional del IGV que va a corresponder a sus operaciones posteriores. La
SUNAT actúa como agente de retención y emite una liquidación de cobranza de percepción del IGV por el
monto que debe ser abonado. No será aplicable a las operaciones de importación exoneradas o inafectas a
dicho impuesto.
Importe de la operación: está constituido por el Valor en Aduanas determinado conforme al sistema de
valoración vigente, más los derechos arancelarios y demás tributos que graven la importación de las
mercancías y de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios. El monto de la percepción, los
métodos para su determinación, el tipo de cambio que se utiliza para el pago y las operaciones excluidas del
régimen se encuentran contemplados en la Ley N.° 28053 y modificatorias y en la Resolución de
Superintendencia N.° 203-2003/SUNAT.
Las modificaciones al valor en Aduanas o aquéllas que se deriven de un cambio en las subpartidas
nacionales declaradas en al DAM o DSI, serán tomadas en cuenta para la determinación del importe de la
operación, aún cuando éstas hayan sido materia de impugnación, siempre que se efectúe con anterioridad al
levante de la mercancía y el importe de la percepción adicional que le corresponda al importador por tales
modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100.00).
Porcentajes sobre el importe de la operación:
10% Cuando el importador se encuentre a la fecha en que se efectúa la numeración de la DAM o DSI, en
alguno de los siguientes supuestos:
En la importación definitiva de mercancías realizada mediante DSI, el monto de la percepción del IGV será
determinado considerando los porcentajes y no el monto fijo.
(*) Ley N° 29173 del 23.12.2007.
Importación de mercancías sensibles al fraude:
Tratándose de la importación de bienes considerados como mercancías sensibles al fraude por concepto de
valoración, el monto de la percepción del IGV se determinará considerando el mayor monto que resulte de
comparar el resultado obtenido de:
a. Aplicar el porcentaje establecido en los párrafos anteriores según corresponda, sobre el importe de la
operación.
b. Multiplicar un monto fijo, el cual deberá estar expresado en moneda nacional, por el número de unidades
del bien importado, según sea la unidad de medida, consignado en la DAM (Declaración Aduanera de
Mercancías).
Tanto la relación de subpartidas nacionales donde se encuentran las mercancías sensibles al fraude como
los montos fijos correspondientes a efectos de determinar el monto de la percepción se encuentran detallados
en el Anexo del Decreto Supremo Nº 034-2018-EF.
Tributos aplicables
Los tributos que gravan la importación de vehículos, así como el porcentaje aplicable por seguro en caso no haya
asegurado su mercancía, pueden ser consultado por Subpartida Nacional (consignando en el casillero descripción
la palabra "vehículo") en Operatividad Aduanera / Información en Línea / Una Partida (Arancel) de la página web
www.sunat.gob.pe y su aplicación es la siguiente:
• Los derechos arancelarios Ad/Valorem: Se aplica sobre el valor en aduana determinado conforme al sistema de
valoración vigente, el cual está constituido por la suma del valor FOB (precio realmente pagado o por pagar), flete
(costo del transporte internacional) y seguro (costo del servicio necesario para cubrir los riesgos de daños o
pérdidas durante el transporte, carga, descarga y manipulación de las mercancías hasta el lugar de importación).
• El Impuesto Selectivo al Consumo: se aplica sobre la suma del Valor en Aduana y los derechos arancelarios
Ad/Valorem.
• El Impuesto General a las Ventas (16%) e Impuesto de Promoción Municipal (2%) se aplican sobre la suma del
valor en aduana, los Derechos Arancelarios Ad/Valorem y el Impuesto Selectivo al Consumo de corresponder.
• Estos tributos son cancelados previa numeración de la DAM, conjuntamente con el importe por concepto de
percepción del IGV que se determina aplicando el porcentaje correspondiente sobre la suma del valor en aduana
y del consolidado de los tributos de importación. Correspondiendo la tasa de 10% para la primera importación y
de 3.5% la segunda y siguientes (mercancía nueva) o de 5% (mercancía usada).
Las pautas para la importación definitiva de mercancías, valoración de vehículos usados, aplicación de tributos
se encuentran contenidas en el siguiente Procedimiento e Instructivo:
• Procedimiento General Importación para el Consumo DESPA-PG.01 (Intendencias de Aduana Marítima del
Callao, Chimbote, Ilo, Mollendo, Paita, Pisco y Salaverry)
• Procedimiento General Importación para el Consumo DESPA-PG.01-A (Intendencias de aduana Aérea y Postal,
Cusco, Iquitos, Pucallpa, Puerto Maldonado, Puno, Tacna, Tarapoto, Tumbes y las agencias aduaneras de
Arequipa, Chiclayo, Desaguadero y La Tina)
• Procedimiento Específico Aplicación de Derechos Arancelarios, demás Tributos a la Importación para el
Consumo y RecargosDESPA.PE.01.08
• Instructivo Valoración de Vehículos Usados INTA-IT.01.08
La Remuneración Principal,
La Bonificación Personal,
La Bonificación Familiar,
La Remuneración Transitoria para Homologación, y
La Bonificación por Refrigerio y Movilidad.
Ver: Inc. b) Art. 8º, del D.S. Nº 051-91-PCM, Normas Reglamentarias sobre niveles remunerativos de
funcionarios, servidores y pensionistas del Estado.
REMUNERACIÓN INTEGRAL ANUAL – CUOTA
Importe aplicable a la remuneración pactada entre empleador y trabajador que perciba una remuneración
mensual no menor a 2 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), que comprende todos los beneficios legales y
convencionales aplicables en la empresa, excepto la participación en las utilidades.
Para efectos del pago mensual se deberá dividir la remuneración entre 12. En la medida que este concepto
puede comprender conceptos remunerativos y no remunerativos (afectos y no afectos, respectivamente), el
código en referencia debe ser empleado únicamente para registrar los conceptos que se encuentren afectos a
dichos tributos y retenciones; debiendo los conceptos inafectos ser registrados en el rubro que les corresponda.
Así deberá procederse, por ejemplo, con la compensación por tiempo de servicios, la que deberá ser registrada
de manera diferenciada de la cuota mensual de la remuneración integral. Cuarto párrafo del Art. 8° del TUO
del D. Legislativo N° 728.
ASIGNACIÓN FAMILIAR
De acuerdo lo previsto por la Ley N° 25129, esta asignación se otorgará a los trabajadores sujetos al régimen
laboral de la actividad privada, cuyas remuneraciones no se regulan por negociación colectiva y será
equivalente al 10% de la RMV. En el caso de que el hijo al cumplir la mayoría de edad se encuentre efectuando
estudios superiores o universitarios, este beneficio se extenderá hasta que termine dichos estudios, hasta un
máximo de 6 años posteriores al cumplimiento de dicha mayoría de edad.
ASIGNACIÓN VACACIONAL
Monto adicional a la remuneración vacacional, otorgado por convenio o en forma unilateral por parte del
empleador al trabajador.
ASIGNACIONES OTORGADAS REGULARMENTE
Importe otorgado al trabajador de forma regular, en virtud de convenio laboral o a título de liberalidad.
BONIFICACIÓN POR 25 Y 30 AÑOS DE SERVICIOS
Monto otorgado a los trabajadores sujetos a la carrera administrativa del sector público por un monto
equivalente a 2 remuneraciones mensuales totales, al cumplir 25 años de servicios, y 3 remuneraciones
mensuales al cumplir 30 años de servicios. Se otorga por única vez en cada caso. Art. 54° del D. Legislativo
N° 276.
BONIFICACIÓN POR PRODUCCIÓN, ALTURA, TURNO.
La bonificación por altura es otorgada a los trabajadores de construcción civil que laboren a partir de un cuarto
piso y equivale al 5% del jornal básico por cada 4 pisos. R,M. N° 480 del 20.03.1964 y R.M. N° 072 del
04.02.1967.
BONIFICACIÓN POR RIESGO DE CAJA
Corresponde al monto otorgado por el empleador en compensación por el riesgo que se corre en la labor
desempeñada (manejo de fondos). Es de libre disposición del trabajador. Art.9° del TUO del D. Legislativo
N° 650.
BONIFICACIONES POR TIEMPO DE SERVICIOS
Bonificación otorgada al trabajador cuando cumple determinado tiempo de servicios. Puede emerger de un
acto de liberalidad del empleador o de cualquier otra fuente.
BONIFICACIONES REGULARES
Otras bonificaciones otorgadas con el fin de compensar al trabajador por factores externos diferentes al trabajo
prestado.
COMPENSACIÓN POR TRABAJOS EN DÍAS DE DESCANSO Y EN FERIADOS
Monto pagado en caso que el trabajador haya prestado servicios en día de descanso semanal o feriado, sin
descanso sustitutorio; adicionalmente al pago por trabajo en dichas fechas.
GRATIFICACIONES DE FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD
Monto a que tienen derecho los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada con motivo de
Fiestas Patrias y la otra con ocasión de la Navidad. Este beneficio resulta de aplicación sea cual fuere la
modalidad del contrato de trabajo y el tiempo de prestación de servicios del trabajador. La gratificación a
pagarse en julio y en diciembre se entiende devengada cuando el concepto es exigible, lo que sucede
inmediatamente después de vencer la primera quincena de dichos meses, que es el plazo que tiene el empleador
para hacer el pago correspondiente. La gratificación deberá ser siempre declarada como devengada en la
declaración correspondiente a tales meses, aun cuando el empleador incumpla con hacer el pago efectivo en
ellos y lo realice con posterioridad. Art. 1° de la Ley N° 27735.
OTRAS GRATIFICACIONES ORDINARIAS
Se considerará en este concepto otros montos pagados por el empleador de carácter obligatorio y tiene por
origen alguna norma legal, el acuerdo entre los trabajadores y el empleador en un convenio colectivo o en el
contrato de trabajo o cuando siendo extraordinarias se convierten en ordinarias. Art. 18° del TUO del
D.Legislativo N° 650.
GRATIFICACIONES PROPORCIONAL
Pago a que tiene derecho el trabajador si no tiene vínculo laboral vigente en la fecha en que corresponda
percibir la gratificación por fiestas patrias, pero hubiera laborado como mínimo un mes en el semestre
correspondiente. Es proporcional a los meses efectivamente trabajados. Art. 7° de la Ley N° 27735.
LICENCIA CON GOCE DE HABER
Monto asignado al trabajador a quien se le ha otorgado dispensa para no laborar por un tiempo determinado y
aun cuando no exista la prestación efectiva de labores, por decisión del empleador se le continúa efectuando
el pago de su remuneración.
MOVILIDAD DE LIBRE DISPOSICIÓN
Monto otorgado al trabajador por concepto de movilidad, pero no se encuentra sujeto de forma exclusiva al
uso en transporte para movilización al centro laboral, ni se encuentra supeditado a su asistencia al centro de
labores, además que éste excede el que razonablemente debería otorgarse.
2078 (ISC Máquinas tragamonedas)
Base Legal
Acto de disposición por el que se trasmite el dominio, a cualquier título, de los recursos minerales metálicos y no
metálicos en el estado en que se encuentren, independientemente de la denominación y las condiciones pactadas
entre las partes, incluyendo la reorganización simple, se incluyen los autoconsumos y los retiros no justificados
(mermas y desmedros según el TUO del Impuesto a la Renta).
Valor de Mercado:
Los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos serán considerados a valor de mercado, siendo aplicable
lo dispuesto en los artículos 31, 32 y 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N° 179-2004-EF y modificatorias).
Ingresos:
Los ingresos generados por las ventas de los recursos minerales metálicos y no metálicos, en el estado que se
encuentren, se imputarán al trimestre calendario en que se efectúe la entrega o puesta a disposición de dichos
recursos.
Tratándose de operaciones de comercio exterior, para efectos de la regalía, se entenderá por fecha de entrega a
la fecha en que los bienes quedan a disposición del adquiriente, entendiéndose como tal a la que se deriva del
INCOTERM convenido en el contrato.
Los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, así como los provenientes de descuentos, devoluciones y
demás conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza, afectarán la base de cálculo
en el trimestre calendario en el cual se otorguen o efectúen. Los ajustes no absorbidos en su integridad en un
trimestre calendario determinado no afectarán la base del cálculo de trimestres calendarios posteriores.
Los costos serán imputados al trimestre calendario en el que se generen los ingresos por las ventas. Los gastos
operativos vinculados a un ingreso por ventas se imputarán al trimestre calendario en el que éste se impute, los
gastos operativos comunes se imputarán proporcionalmente de acuerdo con su devengo. Los gastos de
exploración, deberán atribuirse proporcionalmente durante la vida probable de la mina en función a las reservas
probadas y probables y la producción real.
Cuando los gastos operativos no puedan ser imputados directamente a los ingresos generados por las ventas de los
recursos minerales metálicos y no metálicos, la deducción será la que resulte de aplicar a dichos gastos el porcentaje
que se obtenga de dividir los referidos ingresos entre el total de ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad
minera.