Towards a conceptual framework for auditing

Michael J. Pratt &Karen Van Peursem

Pages 11-32 | Received 01 Oct 1991, Accepted 01 Jul 1992,
Published online: 28 Jul 2006
Abstract
‘Towards a conceptual framework for auditing’ suggest a conceptual framework,
which it is hoped may help in the teaching and understanding of external attest
auditing. Briloff's (1986) view that ‘as concern for ecology and the wellbeing of
consumers in posterity intensifies, this responsibility (accountability) will extend to
the total society and environment’ is taken as the philosophical departure point for
the conceptual framework.

The paucity of attempts to develop a unifying theory of auditing is noted and a

brief history of developments is traced commencing with Mautz and Sharaf in
1961. Flint's 1988 work (The Philosophy and Principles of Auditing) is adopted and
developed. Each of Flint's concepts is examined in some detail to consider its
significance in the conceptual framework and its implications for audit practice.
Reasons for changes from earlier frameworks are offered.

In order to illustrate the effectiveness of the framework as an holistic tool of

analysis, the concepts identified are then related to the Auditing Standards and
Guidelines of our national professional accounting association, the New Zealand
Society of Accountants (NZSA). Whilst considerable correlation is noted, some
inconsistencies are also identified. It is suggested that the standards and
guidelines may not have derived from any philosophical analysis and that the
inconsistencies between the concepts and the standards appear to have resulted
from a lack of a clear theory as to what constitutes a standard and what
constitutes a guideline; higher and lower order ideas would appear to fall
somewhat indiscriminately in both. It is noted that this analysis may be repeated in
respect of the auditing standards of any professional organization.

It is concluded that the application of these concepts can lead to more informed
discussion of some of the controversial issues that face the auditing profession at
this time, and to an holistic understanding of the discipline of auditing as well as of
professional audit promulgations. It is recommended that standard setters should
give thought to the adoption of a more holistic approach to standard setting,
grounded in a conceptual framework, and that auditing educators should adopt
such a framework in order to assist students towards an understanding of the role
and process of auditing and away from the memorizing of techniques.
Keywords: audit, philosophy, concepts, framework, theory, standards, education, New Zealand
 ‫نحو إطار عمل مفاهيمي للتدقيق‬
‫نبذة مختصرة‬
‫تشير عبارة "نحو إطار عمل مفاهيمي للتدقيق" إلى إطار عمل مفاهيمي ‪ ،‬وهو ما يؤمل أن يساعد في تتتدريس‬
‫وفحص تدقيق الشهادات الخارجية‪.‬‬
‫يرى )‪ (1986) (Briloff's‬أنه "مع تكثيف الهتمام بالبيئة ورفاهية المستهلكين في الجيال القادمة ‪ ،‬فإن هذه‬
‫المستتؤولية )المستتاءلة( تمتتتد لتشتتمل المجتمتتع بتتأكمله والبيئتتة" باعتبارهتتا نقطتتة النطلق الفلستتفية للطتتار‬
‫المفاهيمي‪'.‬‬
‫ويلحظ ندرة محاولت تطوير نظرية موحدة للتدقيق ‪ ،‬ويتم تتبتتع تاريتتخ متتوجز للتطتتورات التتتي بتتدأت متتع )‬
‫‪ (Mautz and Sharaf‬في عام ‪.1961‬‬
‫ثم عمل )‪ (Flint's‬في سنة ‪ 1988‬في تبني وتطتتوير )فلستتفة ومبتتادئ التتتدقيق(‪ ،‬ليتتتم فحتتص كتتل متتن مفتتاهيم‬
‫فلينت بشيء من التفصيل للنظر في أهميتها في الطار المفتتاهيمي وآثارهتتا علتتى ممارستتة التتتدقيق‪ .‬يتتتم تقتتديم‬
‫أسباب التغييرات من الطر السابقة‪.‬‬
‫لتوضيح فعالية الطار كأداة شاملة للتحليل ‪ ،‬ترتبط المفاهيم المحددة بعد ذلك بمعايير ومبادئ التدقيق الخاصتتة‬
‫بالجمعية الوطنية للمحاسبة المهنية ‪ ،‬وهي جمعية المحاسبين النيوزيلندية )‪ .(NZSA‬بينما لوحظ وجود ارتبتتاط‬
‫كبير ‪ ،‬يتم تحديد بعض التناقضات أي ض‬
‫ضا‪ .‬يقترح أن المعايير والمبادئ التوجيهيتة قتتد ل تكتون مستتمدة متن أي‬
‫تحليل فلسفي وأن التناقضات بين المفاهيم والمعايير يبدو أنهتتا نتجتتت عتتن الفتقتتار إلتتى نظريتتة واضتتحة فيمتتا‬
‫يتعلق بما يشكل المعيار وما الذي يشكل مبدأض توجيهيا ض ؛ قد تظهر الفكار العليا والقتتل مرتبتتة بشتتكل عشتتوائي‬
‫إلى حد ما في كليهما‪ .‬تجدر الشارة إلى أنه يمكن تكرار هذا التحليل فيما يتعلق بمعايير التدقيق في أي منظمة‬
‫مهنية‪.‬‬
‫وخلص إلى أن تطبيق هذه المفاهيم يمكن أن يؤدي إلى مزيد متتن المناقشتتة المستتتنيرة لبعتتض القضتتايا المتتثيرة‬
‫للجدل التي تواجه مهنة التدقيق في هذا الوقت ‪ ،‬وإلى فهم شتتامل لضتتوابط التتتدقيق وكتتذلك لنشتترات المراجعتتة‬
‫المهنية‪ .‬يوصى بأن يفكر القائمون على وضع المعتايير فتي اعتمتاد نهتج أكتثر شتمولية فتتي وضتع المعتايير ‪،‬‬
‫يرتكز على إطار مفاهيمي ‪ ،‬وأن يعتمد اختصاصيو المراجعتتة علتتى هتتذا الطتتار لمستتاعدة الطلب علتتى فهتتم‬
‫دور وعملية التدقيق وبعيدا عن حفظ التقنيات‪.‬‬