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UNIDAD
CONTABILIDAD Y
MÉTODO CONTABLE
OBJETIVOS
• Comprender qué es la contabilidad financiera empresarial y cuáles son sus objetivos.

• Distinguir e identificar los conceptos de patrimonio y resultado.
• Saber cómo se obtiene y elabora la información contable.
• Registrar operaciones simples que impliquen cambios en el patrimonio empresarial.
1. CONCEPTO Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
1.1. DELIMITACIÓN DE SU ÁMBITO DE ANÁLISIS
La contabilidad es una disciplina económica cuyo objeto es producir información relevante para la
adopción de decisiones.
Esta información relevante puede hacer referencia a cualquier tipo de sujeto económico, pudiendo
hablarse de distintas ramas contables: contabilidad de las familias, contabilidad empresarial, contabili-
dad pública, etc.
Dentro de la contabilidad empresarial, pueden distinguirse dos partes claramente diferenciadas:
• La contabilidad fi nanciera, general, externa o para terceros, que hace referencia a las ope-
raciones que realiza la empresa con el exterior y cuyos destinatarios suelen ser ajenos a la
empresa.
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CONTABILIDAD FINANCIERA
• La contabilidad interna, analítica o para la toma de decisiones de la gestión empresarial,

que se ocupa de la información relativa a las transacciones internas que provocan una tras-
formación de valores en el seno de la empresa; tal información se destina a la dirección o
gestión de la empresa.
Este libro se dedica a la contabilidad financiera de las empresas. A esta área será a la que se haga
referencia cuando en lo sucesivo se hable de contabilidad.
1.2. CONTENIDO Y DESTINATARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
Delimitada la rama contable de la que nos vamos a ocupar, cabe decir que no toda la información
producida por la contabilidad es objeto de difusión pública. Por ello, sólo aquella información a dispo-
sición de los usuarios ajenos a la empresa les permitirá adoptar decisiones.
La información generada por la contabilidad objeto de difusión pública aparecerá contenida en estados
financieros. De manera genérica, puede decirse que los estados financieros habrán de informar sobre:
• La situación patrimonial de la empresa en una fecha dada.
• El resultado generado por la empresa en un período de tiempo determinado.
• Los cambios en el patrimonio neto de la empresa en un determinado período.
• Los flujos de efectivo producidos en un plazo de tiempo concreto.
La información contenida en los estados financieros puede interesar a usuarios muy diversos, que
pretenden adoptar decisiones de muy diversa índole. Entre ellos, pueden citarse los siguientes: los inver-
sores actuales y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comer-
ciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos públicos, así como el público en general.
¿Qué necesidades informativas tienen estos usuarios? El Marco conceptual para la preparación
y presentación de los estados financieros del actual IASB (Internacional Accounting Standards Board)
señala las siguientes:
• Los inversores desearán obtener información que les permita determinar si han de comprar,
mantener o vender sus inversiones, así como evaluar la capacidad que tiene la empresa para
pagar dividendos.
• Los empleados y sindicatos estarán interesados en la información relativa a la estabilidad y

rendimiento de sus empleadores, así como en aquélla que les permita evaluar la capacidad
de la empresa para hacer frente a las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras
ventajas adicionales.
• Los prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales querrán disponer de infor-

mación que les permita determinar si cobrarán las cantidades que la empresa les debe en las
fechas en que venzan.
• Los clientes estarán interesados en recabar información sobre la continuidad de la empresa,

fundamentalmente si dependen comercialmente de ella.
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Contabilidad y método contable
• El gobierno y sus organismos públicos requerirán información tendente a regular la activi-

dad de las empresas, fijar políticas fiscales, etc.
• El público en general necesitará información muy diversa, pues éste puede verse afectado
de muchas maneras por la existencia y actividad de las empresas.
• La gerencia de la empresa también podrá utilizar esta información para la planificación,

toma de decisiones y control de responsabilidades.
1.3. ALCANCE DE LA CONTABILIDAD
Para finalizar cabe señalar que, en el lenguaje cotidiano, es muy frecuente delimitar el contenido
de la contabilidad al mero registro contable de las operaciones realizadas por la empresa, a la teneduría
de libros. Sin embargo, conviene aclarar que el campo de actuación de la contabilidad es bastante más
amplio y abarca:
• La identificación de la información económico-financiera relevante para la adopción de de-

cisiones.
• La valoración o expresión en términos cuantitativos de esta información.
• El registro contable, la teneduría de libros.
• La comunicación de la información, mediante la difusión de estados financieros.
• La interpretación de la información contenida en los estados financieros.
2. EL PATRIMONIO EMPRESARIAL
2.1. CONCEPTO DE PATRIMONIO
Como ya se ha comentado, uno de los objetivos fundamentales de la contabilidad es ofrecer infor-

mación relevante sobre la situación patrimonial de las empresas. Tal realidad nos obliga a plantearnos
qué se entiende por patrimonio.
Desde un punto de vista contable, el patrimonio de una empresa está formado por los medios eco-
nómicos y financieros con los que cuenta para el desarrollo de su actividad y con los que espera obtener
beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
De las notas anteriores se deduce que la contabilidad contempla el patrimonio desde una doble
vertiente:
• La vertiente económica, que considera los recursos económicos o medios de actuación de

los que dispone la empresa para obtener beneficios o rendimientos futuros. Estos medios
económicos estarán constituidos por bienes, derechos y otros recursos controlados econó-
micamente por la empresa.
Esta vertiente del patrimonio es conocida con el nombre de estructura económica o capital
económico (activo).
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• La vertiente financiera, que contempla los fondos o recursos que financian la estructura eco-
nómica de la empresa. Estos recursos comprenderán las obligaciones de la empresa con las
personas, físicas o jurídicas, que tienen intereses sobre sus recursos económicos.
Esta vertiente es denominada estructura financiera o capital financiero. Dentro de ella, puede
distinguirse entre financiación ajena (pasivo), por conseguirse recurriendo a terceros (por
ejemplo, un préstamo bancario), y la financiación propia (patrimonio neto), la obtenida de
los propietarios de la empresa o accionistas.
¿Por qué contempla la contabilidad el patrimonio desde esta doble perspectiva? Sencillamente,
porque es obvio que el patrimonio de una empresa está formado por los medios materiales que consti-
tuyen su estructura económica, pero la información que proporcione a los usuarios será más completa y
útil si les indica además cómo se ha financiado aquélla, si ha sido con financiación propia o con finan-
ciación ajena.
En todo caso todos los medios económicos de una empresa se habrán financiado de alguna mane-
ra, ya sea con financiación propia o ajena. Por lo tanto, el valor de la estructura económica presentará el
mismo valor que la estructura financiera. Tal aseveración puede representarse gráficamente de la siguien-
te manera:
Estructura económica Estructura financiera
Medios económicos con que Cómo se ha Financiación propia

cuenta: financiado la
= estructura
económica:
Bienes, derechos y otros recursos controla- Financiación ajena
dos económicamente Obligaciones
2.2. ELEMENTOS PATRIMONIALES
El proporcionar información relevante y estructurada del patrimonio exige la plasmación o repre-

sentación de éste. Tal plasmación permite ofrecer una imagen cualitativa y cuantitativa del patrimonio.
Proporciona una imagen cualitativa porque indica cuáles son los elementos que componen el patri-
monio empresarial. Ofrece una imagen cuantitativa, porque señala en qué cuantía cada uno de estos ele-
mentos conforman el patrimonio. Evidentemente, tal información posibilitará la realización de diversos
análisis por parte de los distintos usuarios contables.
Los elementos patrimoniales son los bienes, derechos y obligaciones, así como otros recursos sobre
los que la empresa ejerce un control económico, que componen el patrimonio empresarial.
Ejemplos de elementos patrimoniales de una empresa pueden ser el dinero depositado en una de sus
cuentas corrientes, los derechos de cobro que tiene sobre sus clientes, las mercancías con que cuenta en su
almacén, las deudas que ha contraído por la compra de existencias o por la adquisición de una nave, una
maquinaria alquilada en unas condiciones que suponen la transferencia a la empresa de todos los riesgos
y beneficios inherentes a su propiedad mientras tenga vigencia el acuerdo de arrendamiento, etc.
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Lógicamente, para que la empresa pueda desarrollar su actividad y alcanzar sus objetivos, los ele-
mentos que integren su patrimonio tendrán que estar debidamente coordinados y, en su incorporación al
patrimonio, se habrá tenido cierta racionalidad.
En relación con la expresión del patrimonio en términos cuantitativos, los diferentes elementos pa-
trimoniales se valorarán atendiendo un criterio de medida común, homogéneo. En este orden de cosas,
el criterio que se sigue es la valoración de todos los elementos en la misma unidad monetaria.
En el ámbito de la representación contable, cada uno de estos elementos se representará mediante

una cuenta.
2.3. MASAS PATRIMONIALES
Al hablar de masas patrimoniales se hace referencia a agrupaciones de los elementos patrimoniales

en virtud de su funcionalidad económica o financiera.
En una primera clasificación, estos elementos patrimoniales pueden agruparse en tres grandes masas:
activo, pasivo y patrimonio neto.
• El activo:
Representa el auténtico capital económico de la empresa y está formado por los bienes, derechos y
otros recursos controlados económicamente por ésta, resultantes de sucesos pasados, de los que espera
obtener beneficios o rendimientos económicos en el futuro (por ejemplo, existencias, edificios, dinero y
préstamos concedidos por la empresa).
También recibe el nombre de estructura económica, capital económico, etc.
• El pasivo:
Reúne las fuentes de financiación ajena de la empresa, reuniendo sus deudas y obligaciones pen-
dientes de pago. Es decir, agrupa las obligaciones actuales de la empresa, surgidas como consecuencia
de sucesos pasados, y para cuya extinción espera desprenderse de recursos que puedan producir benefi-
cios o rendimientos económicos en el futuro.
La procedencia de estos recursos puede ser diversa. Así, pueden tener su origen en un préstamo re-
cibido o en la deuda que se derive de la adquisición de un bien o servicio. En todo caso habrá que devol-
ver estos recursos a personas ajenas a la empresa (por ejemplo, facturas a pagar y préstamos recibidos
por la empresa y que ésta ha de reembolsar).
También es conocido como pasivo exigible o fondos ajenos.
• El patrimonio neto:
Representa las fuentes de financiación propia de la empresa, sus recursos financieros propios. Cons-
tituyen la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos sus pasivos. Generalmente, estos
recursos no se devuelven mientras viva la empresa.
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Entre los elementos que lo integran, cabe destacar la financiación correspondiente a las aportacio-
nes realizadas por el empresario o los propietarios de la empresa en el momento de constitución de ésta
o en fechas posteriores, que no tengan la consideración de pasivos, así como los beneficios generados
por la propia empresa y que permanecen en ella, sin ser repartidos ni distribuidos.
Se le llama también fondos propios, pasivo no exigible, etc.
De estas consideraciones, se deduce que:
• El activo representa las inversiones de la empresa, la materialización de los recursos finan-

cieros obtenidos. En suma, constituye la estructura económica de la empresa.
• El pasivo y el patrimonio neto representan las fuentes de financiación que han posibilitado
la existencia de las inversiones, y conforman la estructura financiera de la empresa.
Cabe señalar que, en ocasiones, al conjunto de las fuentes de financiación se le llama pasivo. De ahí
su división en pasivo exigible o no exigible, según haya que devolver o no el correspondiente pasivo.
Ya se ha visto que el valor de la estructura económica ha de coincidir en todo caso con el valor de
la estructura financiera, por el equilibrio cuantitativo que en todo caso se producirá entre las vertientes
económica y financiera del patrimonio empresarial:
Estructura económica = Estructura financiera
Tal expresión puede formularse, considerando las masas patrimoniales, de la siguiente manera:
Activo = Pasivo + Patrimonio neto
que es la ecuación fundamental del patrimonio, cuyo significado no es otro que el apuntado anterior-
mente: todos los recursos económicos de la empresa habrán sido financiados de alguna manera por el
mismo importe, o bien todos los recursos financieros que tiene la empresa se habrán materializado en
sus recursos económicos.
La representación gráfica de las nociones vistas podría ser la siguiente:
Estructura económica Estructura financiera
= Patrimonio neto
Activo
Pasivo
Así, por ejemplo, dentro del patrimonio de una empresa individual recién constituida, en la vertiente
económica, se distinguiría el dinero aportado por el propietario y, en la perspectiva financiera, financia-
ción propia, puesto que el efectivo aportado ha sido financiado por el empresario, su propietario.
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Al respecto, hay que aclarar e identificar claramente los conceptos de patrimonio empresarial y de
patrimonio privado del empresario o de los propietarios, pues son dos conceptos diferentes aunque la
empresa opere con el dinero aportado por los propietarios. El patrimonio privado del empresario o pro-
pietarios de la empresa es independiente del patrimonio mercantil. Ahora bien, en las empresas indivi-
duales o personalistas los socios o propietarios responden con sus bienes, con su patrimonio personal,
de las obligaciones contraídas por la empresa frente a terceros, aunque no ocurre así en las empresas que
de alguna forma limitan la responsabilidad de sus socios.
EJEMPLO 1 Una persona constituye una empresa individual, aportando en un primer momento 10.000
u.m. La aportación anterior se emplea en la compra de una maquinaria valorada en 3.000 u.m,
que paga mediante cheque bancario, y en la adquisición de unas mercancías para su al-
macén que todavía no se han pagado, cuyo coste asciende a 2.000 u.m. El importe restante de la
aportación inicial se ingresa en el banco.
Para determinar el patrimonio, en primer lugar, habrá que identificar los elementos que lo integran,
para pasar después a cuantificarlos. Su cuantificación se efectuará expresando los elementos en uni-
dades monetarias. En nuestro caso, los elementos y sus correspondientes valoraciones son:
• La aportación inicial del empresario, la financiación proveniente del propietario de la empre-

sa, por 10.000 u.m.
• La maquinaria por valor de 3.000 u.m.
• Las mercancías por valor de 2.000 u.m.
• La deuda con el proveedor de las mercancías por el importe de éstas.
• El dinero ingresado en el banco por importe de 7.000 u.m.
Identificados y valorados los elementos patrimoniales, habrá que agruparlos según su naturaleza y
funcionalidad por masas patrimoniales. Así:
• Dentro del activo, se reunirán los bienes, derechos y otros recursos económicos controlados por
la empresa:
Maquinaria ...................................................................................................... 3.000
Mercancías ....................................................................................................... 2.000
Dinero en banco .............................................................................................. 7.000
• Dentro del pasivo, se recogerán las deudas u obligaciones pendientes de pago, al constituir fuen-
tes de financiación ajena.
Deuda con el proveedor de mercancías ...................................................... 2.000
• Dentro del patrimonio neto, se agruparán los elementos representativos de fuentes de financia-
ción propia.
Aportación inicial ........................................................................................... 10.000
Se observa el cumplimiento de la ecuación fundamental de la contabilidad:

3.000 + 2.000 + 7.000 = 2.000 + 10.000
.../...
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.../...
La representación del patrimonio en esta fecha, en la que se observa el equilibrio cuantitativo entre
el activo y el pasivo y el patrimonio neto, es:
Activo Patrimonio neto
Maquinaria 3.000 Aportación del empresario 10.000

Mercaderías 2.000
Bancos 7.000 Pasivo
Deuda con proveedores 2.000
Total 12.000 Total 12.000
3. LAS CUENTAS
3.1. FUNCIÓN DE LAS CUENTAS
Hasta ahora se ha contemplado el patrimonio desde un punto estático, en una fecha determinada,
pero obviamente el patrimonio de una empresa va variando conforme ésta vaya desarrollando su activi-
dad y vaya realizando operaciones.
Las modificaciones que experimente el patrimonio se pueden concretar tanto en cambios en su com-
posición, en los elementos que lo integran, como en variaciones del valor de los referidos elementos.
El instrumento del que se vale la contabilidad para representar cada uno de los elementos que,
de una manera u otra, inciden en la determinación de su situación patrimonial en una fecha dada es la
cuenta. Una cuenta permite representar cualquier elemento y determinar su valor en cualquier fecha,
puesto que va haciéndose eco de todos los movimientos que el elemento por ella representado expe-
rimente.
Su función puede explicarse con un sencillo ejemplo. Un tendero tiene un derecho de cobro sobre
un cliente A de 200 u.m. y, para no olvidarlo, lo anota. Al día siguiente, el cliente le devuelve 150 u.m.;
cobro que el tendero también apunta. En esa fecha, las anotaciones sobre el referido cliente serán más o
menos del siguiente tipo:
Cliente A ................................................................................................. 200

Primer cobro ........................................................................................... – 150
Derecho pendiente de cobro ................................................................... 50
Esta representación del derecho sobre el cliente A se aproxima bastante al concepto de cuenta. Si
bien, las cuentas contables se representan gráficamente en forma de T, para señalar las dos secciones de
que constan: el debe (izquierda) y el haber (derecha).
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D Título cuenta H
CARGOS ABONOS
Se denomina cargos a las anotaciones que se hagan en el debe y abonos a las que se efectúen en el
haber.
En el ejemplo del tendero, la cuenta contable presentaría la siguiente forma:
D Cliente A H
200 150
Conviene aclarar que las palabras debe y haber no tienen un significado preciso. No hay que tra-
tar de identificarlas con deudas o posesiones, puesto que, en la mayoría de los casos, tal proceder no es
exacto y puede inducir a confusiones. Ha de quedar claro que son denominaciones arbitrarias y que al
referirse al debe de una cuenta se hace alusión a la parte izquierda de ésta y al aludir al haber se hace re-
ferencia a la parte de la derecha.
3.2. CONVENIOS DE CARGO Y ABONO
Las cuentas de activo (bienes, derechos y otros recursos económicos controlados por la empresa)
se cargan y abonan del siguiente modo:
• Se anotan en el debe, se cargan, por su importe inicial y por los aumentos de valor que ex-
perimenten.
• Se anotan en el haber, se abonan, por las disminuciones de valor que en ellos se produzcan.
D Cuenta de activo H
Valor inicial Disminuciones de valor o Salidas
Aumentos de valor o Entradas

+ –
EJEMPLO 2 A 1 de enero de 20X1, el saldo de la cuenta corriente de una empresa a su favor era de 1.000
u.m. Durante ese año, por medio de ella se han efectuado ingresos de 300 u.m. y pagos
por 600 u.m.
D Bancos, c/c H
Valor inicial 1.000 600 Salidas
Entradas 300
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Las cuentas representativas de elementos de pasivo y patrimonio neto (fuentes de financiación ajena
y propia) funcionan, se cargan y abonan, en sentido contrario a las de activo, es decir:
• Se anotan en el haber, se abonan, por su saldo inicial y los aumentos de valor o entradas que
tengan.
• Se anotan en el debe, se cargan, por las disminuciones de valor o salidas que tengan.
D Cuenta de pasivo o patrimonio neto H
Disminuciones de valor o Salidas Valor inicial
Aumentos de valor o Entradas
– +
EJEMPLO 3 El 1 de enero de 20X1, una empresa tiene una deuda pendiente de pago con un proveedor
de 2.000 u.m. Durante el ejercicio, se han realizado compras por importe de 3.000 u.m., pa-
gándose al cabo de 60 días 1.800 u.m.
D Deuda con proveedores H
Salidas 1.800 2.000 Saldo inicial
3.000 Entradas
3.3. SALDOS DE LAS CUENTAS
El saldo de una cuenta es el valor que presenta el elemento por ella representado, en la fecha de su
cálculo. Se determinará mediante la diferencia entre las anotaciones efectuadas en el debe y las realiza-
das en el haber.
Para determinar el saldo de las cuentas de activo se procederá del siguiente modo:
1. Se sumará la totalidad de las anotaciones efectuadas en el debe de la cuenta.
2. Se sumará la totalidad de las anotaciones realizadas en el haber de la cuenta.
3. Se restará a la suma del debe la suma del haber, obteniendo así el saldo. Normalmente, las
cuentas de activo presentan saldo deudor.
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EJEMPLO 4 Determinación del saldo de la cuenta de activo vista anteriormente:
D Bancos, c/c H
Valor inicial 1.000 600 Salidas
Entradas 300
Σ D = 1.300 Σ H = 600
SD = ΣD – ΣH = 1.300 – 600 = 700
Dicho saldo, que es deudor, se anotará en el haber de la cuenta de activo para saldar la cuenta.
El procedimiento de cálculo del saldo de las cuentas de pasivo y patrimonio neto es el mismo que
el explicado para las cuentas de activo, la única diferencia es que, en este caso, a la suma del haber se le
restará la suma del debe. Normalmente, las cuentas de pasivo y patrimonio neto presentan saldo acreedor.
EJEMPLO 5 Cálculo del saldo de la cuenta de pasivo antes vista:
D Deuda con proveedores H
Salidas 1.800 2.000 Saldo inicial
3.000 Entradas
Σ D = 1.800 Σ H = 5.000
SA = ΣH – ΣD = 5.000 – 1.800 = 3.200
Dicho saldo, que es acreedor, se anotará en el debe de la cuenta de pasivo para saldar la cuenta (de
igual modo se procedería en el caso de una cuenta de patrimonio neto).
3.4. TERMINOLOGÍA DE USO CORRIENTE
En las líneas que siguen, se explica el significado de términos muy habituales en relación con las
cuentas:
• Abrir una cuenta: titular y realizar la primera anotación o apunte en ella.
• Cargo: apunte en el debe de una cuenta.
• Abono: anotación en el haber de una cuenta.
• Cargar, adeudar o debitar una cuenta: efectuar un cargo en ella.
• Abonar, acreditar o datar una cuenta: realizar un abono en ella.
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• Saldo de una cuenta: diferencia existente entre la sumas de sus dos lados. El saldo puede
ser deudor (Σ D > Σ H), acreedor (Σ D < Σ H), o cero o nulo (Σ D = Σ H).
• Saldar o cerrar una cuenta: efectuar un cargo o un abono en ella, de manera tal que, con la
anotación que se realice, los importes de las sumas del debe y del haber coincidan.
EJEMPLO 6 La cuenta de mercaderías, a 1 de enero de 20X1, presenta un saldo de 1.000 u.m. Duran-
te el ejercicio, se compran mercaderías por valor de 4.000 u.m. y se venden por 2.000 u.m.
Aplicando la terminología anterior a la cuenta de mercaderías:
• Apertura de la cuenta: a 1 de enero de 20X1 se realiza el primer apunte, abriéndose esta cuen-
ta por el valor de su saldo inicial.
• Cargos: al tratarse de una cuenta de activo (al representar un bien de la empresa), se reali-
zarán cuando haya una entrada o un aumento del valor. Su importe corresponderá al de las
adquisiciones realizadas.
• Abonos: como se hace referencia a una cuenta de activo, éstos se efectuarán cuando se pro-
duzca una disminución de su valor. Por ello, su importe corresponderá al de las ventas.
• Saldo de la cuenta: como la suma del debe asciende a 5.000 y la del haber a 2.000, esta cuenta
presentará un saldo deudor de 3.000.
• Cerrar o saldar la cuenta: supone efectuar un abono de 3.000 u.m., de manera tal que las sumas
del debe y del haber coincidan.
En el año 20X1:
D Mercaderías H
Apertura (saldo inicial) 1.000 2.000 Abonos: salidas o

disminuciones
Cargos: Entradas o 4.000 3.000 Saldo deudor

aumentos de valor (saldo final)
Total debe 5.000 5.000 Total haber
• La reapertura de la cuenta, en el ejercicio siguiente, en el año 20X2, se realizará efectuando

una anotación, por el importe de su saldo final en el año 20X1, en el lado contrario a aquel en
que se hizo la anotación correspondiente a su cierre.
El 1 de enero de 20X2 se reabre la cuenta de mercaderías, efectuando en ella un cargo por im-
porte de 3.000 u.m. Esta cuantía corresponde al valor de las mercaderías en la fecha de aper-
tura del año 20X2, que, evidentemente, será el mismo que el que estos activos presentaban
en la fecha de cierre del ejercicio 20X1. Así, en el año 20X2:
D Mercaderías H
Apertura (saldo inicial) 3.000
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4. EL MÉTODO CONTABLE
La contabilidad para elaborar la información que emite sigue un método específico, el método con-
table, que abarca:
• La captación de datos de la realidad económica.
• La medición y valoración de estos datos.
• Su registro contable.
• Su agregación en estados sintéticos que contienen información relevante y estructurada.
4.1. CAPTACIÓN DE DATOS
Dada su finalidad, la contabilidad no se hará eco de todas las operaciones que tengan lugar en la
empresa, sino que únicamente se ocupará de aquellas que tengan incidencia económica en su actividad
empresarial.
Toda operación económica para ser contabilizada ha de estar justificada por algún documento que
acredite su realización (factura, letra de cambio, etc.). Los datos captados por la contabilidad provendrán
de la información contenida en estos documentos acreditativos.
La captación de datos de la realidad económica se sustenta en el principio de dualidad o principio de

partida doble. Según este principio, en toda transacción económica se observa que intervienen, al menos,
dos elementos. Uno será el origen y el otro la aplicación. El origen hace referencia a cómo ha sido pagada
o financiada la aplicación. La aplicación se corresponde con la materialización del pago o financiación.
Aplicación Origen
Materialización del pago o financiación ← ¿Cómo se ha pagado o financiado?

(∆A, ∂P o ∂N) (∂A, ∆P o ∆N)
Al respecto, cabe decir que cuando la aplicación se concrete en un incremento del activo su origen
vendrá dado por la disminución de un activo, el incremento del pasivo o del patrimonio neto.
EJEMPLO 7 Entre los elementos que pasan a integrar el patrimonio de una empresa en un determinado
ejercicio económico, puede distinguirse una furgoneta valorada en 5.000 u.m.
Caso 1. Este elemento de transporte ha sido adquirido por la empresa, pagándolo al contado.
Caso 2. La adquisición de esta furgoneta ha supuesto que la empresa contraiga una deuda por
la totalidad de su importe.
.../...
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.../...
Caso 3. Este elemento ha pasado a conformar el patrimonio como consecuencia de la aportación

realizada por el propietario de la empresa.
SE PIDE:
Determinar el origen y la aplicación de las operaciones descritas en los anteriores casos.
Caso Aplicación ← Origen
1 Furgoneta (∆ ACTIVO) ← Dinero (∂ ACTIVO)
2 Furgoneta (∆ ACTIVO) ← Deuda (∆ PASIVO)
3 Furgoneta (∆ ACTIVO) ← Fondos propios (∆ PATRIMONIO NETO)
En aquellos casos en que la aplicación se materialice en una disminución de una partida de pasivo o
de patrimonio neto, su origen se habrá concretado en una disminución del activo o un aumento del pa-
sivo o del patrimonio neto.
EJEMPLO 8 Dentro del patrimonio de una empresa, se distingue una deuda con unos proveedores de
2.000 u.m. Esta deuda se da de baja como consecuencia de:
Caso 1. Su pago en efectivo.

Caso 2. La modificación de las condiciones del débito, que pasa a estar documentado mediante
una letra de cambio.
Caso 3. El proveedor al que se refiere este supuesto pasa a erigirse en propietario de la empre-
sa, condonando su deuda.
SE PIDE:
Identificar el origen y la aplicación de las transacciones indicadas.
Caso Aplicación ← Origen
Deuda con proveedores

1
(∂ PASIVO) ← Dinero (∂ ACTIVO)

2
(∂ PASIVO) ← Proveedores, efectos a pagar (∆ PASIVO)

3
(∂ PASIVO) ← Fondos propios (∆ PATRIMONIO NETO)
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4.2. MEDICIÓN Y VALORACIÓN
Estos elementos, origen (pago o financiación) y aplicación (materialización) deberán expresarse en

idénticos términos cuantitativos, habiéndose establecido como patrón común el importe que en dinero
se les asignaría. Es decir, los elementos identificados en cualquier transacción se expresarán en unidades
monetarias de curso legal.
4.3. REGISTRO CONTABLE
El registro contable viene a ser la expresión en lenguaje contable de los sucesos económicos.
La técnica más extendida y habitual es la contabilidad por partida doble, que puede resumirse así:
toda anotación contable debe realizarse de forma tal que, en todo momento, se cumpla la ecuación fun-
damental del patrimonio (su equilibrio cuantitativo), cuya formulación ya se ha visto que se expresa del
siguiente modo:
En el terreno práctico, tal consideración supone que, al contabilizar una operación o un hecho eco-
nómico, todo cargo en una cuenta implica un abono en otra y que todo abono en una cuenta implica el
cargo en otra, en ambos casos por el mismo importe. Es decir, toda anotación efectuada en el debe su-
pone otra del mismo importe en el haber.
Todo cargo implica un abono y viceversa
En el registro contable de toda operación intervendrán por los menos dos cuentas, representativas
de los elementos identificados como origen y aplicación, que experimentarán un cambio de valor. Al
respecto, cabe decir que la cuenta cargada se corresponderá con aquella que represente el elemento que
constituya la aplicación de la operación y que la cuenta abonada se corresponderá con aquella que repre-
sente el elemento identificado como origen de la misma.
EJEMPLO 9 Se adquieren 10 unidades de mercaderías a 1.000 u.m. la unidad, que se pagan por banco.
Se identifican dos elementos: las mercaderías y el banco, ambos de activo. Como las merca-
derías aumentan, se produce un incremento del activo, y, por tanto, se efectúa un cargo en la cuenta
que las representa. Simultáneamente, la cuenta corriente bancaria disminuye, minorándose el activo
y, por ello, se abona la cuenta de bancos.
D Mercaderías H D Bancos, c/c H
Entrada 10.000 10.000 Salida
.../...
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.../...
Se seguirá cumpliendo la ecuación fundamental del equilibrio patrimonial:
puesto que esta operación ha supuesto un incremento y una disminución del activo por 10.000 u.m.,
no viéndose modificada la cuantía total de esta masa patrimonial, pero sí se verá alterada su com-
posición cualitativa.
EJEMPLO 10 Supóngase que la operación anterior no se pagó.

Los elementos identificados son las mercaderías, de activo, y la deuda con proveedores, de
pasivo. Como las mercaderías aumentan, se produce un incremento del activo, cargándose la co-
rrespondiente cuenta. Por su parte, la deuda con los proveedores aumenta, se incrementa el pasivo,
abonándose la correspondiente cuenta.
D Mercaderías H D Deuda con proveedores H
Entrada 10.000 10.000 Entrada
Se sigue manteniendo el equilibrio patrimonial: Activo = Pasivo + Patrimonio Neto, puesto que
tanto el activo como el pasivo se han visto aumentados por idéntico importe.
EJEMPLO 11 Se compran las mercaderías anteriores pagando la mitad por banco y dejando a deber el resto.
Los elementos identificados son las mercaderías, el banco y la deuda con proveedores.
∆ Mercaderías → ∆ Activo → Cargo en la cuenta de mercaderías por 10.000 u.m.

∆ Deuda con proveedores → ∆ Pasivo → Abono en esa cuenta por 5.000 u.m.
∂ Banco → ∂ Activo → Abono en la cuenta de bancos por importe de 5.000 u.m.
D Mercaderías H D Proveedores H
Entrada 10.000 5.000 Entrada
D Bancos H
5.000 Salida
El equilibrio patrimonial se mantiene porque el activo aumenta en 5.000 u.m. (10.000 – 5.000) y por
la misma cuantía se incrementa el pasivo.
24 www.cef.es
El Libro Mayor es el que reúne todas las cuentas; se dice que es un registro sintético porque sinte-
tiza en las cuentas los movimientos que se han ido produciendo como consecuencia de las operaciones
y hechos económicos acontecidos.
Ahora bien, el registro de las operaciones realizadas día a día se recoge en el Libro Diario. En éste
las operaciones anteriores se registrarán en forma de asiento contable:
EJEMPLO 12 10.000 Mercaderías

a Bancos, c/c 10.000
x
Cada asiento del Diario viene a representar una gran T, en la que todas las cuentas cargadas, así
como sus correspondientes importes, se anotarán en el debe, mientras que todas las cuentas abonadas y
sus respectivas cuantías se apuntarán en el haber.

a Deudas con proveedores 10.000
x

a Bancos, c/c 5.000
a Deudas con proveedores 5.000
x
Las anotaciones del Diario se trasladarán simultáneamente al Libro Mayor, donde se recogerán, para
todas y cada una de las cuentas, las variaciones que previamente fueron plasmadas en el Libro Diario.
4.4. AGREGACIÓN EN ESTADOS CONTABLES
Posteriormente, la empresa elabora unos estados contables objeto de difusión pública, que sintetizan
y estructuran la información previamente registrada, a fin de que los usuarios de la información contable
tengan una visión global de la empresa. Sobre el proceso a seguir para su obtención se profundizará en
la Unidad dedicada al ciclo contable.
La naturaleza de estos estados contables puede ser diversa, según las empresas a que hagan referencia
y las magnitudes económicas que se quieran poner de manifiesto con ellos. Algunas de estas magnitudes
www.cef.es 25
hacen alusión a una fecha concreta y, en cambio, otras se refieren a un período de tiempo determinado,
el ejercicio contable.
Estos estados contables también son denominados estados financieros, estados económico-financie-
ros y cuentas anuales. Este último término, tiene su razón de ser en que generalmente el ejercicio conta-
ble se corresponde con el plazo de un año.
En España, son obligatorias, con las matizaciones que más adelante se verán, las siguientes cuentas
anuales:
• El balance de situación, que representa el patrimonio empresarial en una fecha dada.

• La cuenta de pérdidas y ganancias, que expresa el resultado obtenido por la empresa duran-
te un ejercicio contable.
• El estado de cambios en el patrimonio neto, que informa sobre las variaciones de este tipo
en la empresa en el curso de un ejercicio económico.
• El estado de flujos de efectivo, cuyo objeto es informar sobre el origen y la utilización de
los activos monetarios representativo de efectivo durante un ejercicio económico.
• La memoria, que amplía, complementa y comenta el contenido del resto de las cuentas anuales.
EJEMPLO 15 El patrimonio de una empresa está formado por los siguientes elementos:
Dinero en metálico depositado en la caja .................................................... 2.000

Dinero en metálico ingresado en una c/c .................................................... 5.000
Edificio propiedad de la empresa ................................................................ 13.000
Automóvil de su propiedad .......................................................................... 1.000
Deudas con proveedores pendientes de pago ............................................ 2.500
Derechos de cobro sobre clientes ................................................................. 500
Estos elementos de naturaleza heterogénea se pueden agrupar en masas patrimoniales según su

funcionalidad.
• Activo: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa.

• Pasivo: obligaciones o deudas.
• Patrimonio neto: recursos propios.
Activo Pasivo
BIENES OBLIGACIONES
Dinero en caja 2.000 Deudas pendientes de pago 2.500

Dinero en banco 5.000
Edificio 13.000
Automóvil 1.000
DERECHOS
Derechos sobre clientes 500
.../...
26 www.cef.es
.../...
La diferencia entre el activo y el pasivo corresponde al patrimonio neto, compuesto por los recur-
sos propios (aportaciones de propietarios y beneficios retenidos por la empresa) y cuyo importe se
deduce de la ecuación del patrimonio:
Patrimonio neto = Activo – Pasivo = 21.500 – 2.500 = 19.000
De las notas anteriores, se deduce que la empresa en esa fecha tiene unos recursos económicos va-
lorados en 21.500, financiados con recursos propios de 19.000 y con recursos ajenos de 2.500.
El estado contable que muestra el patrimonio de una empresa en una fecha dada es el balance de
situación, que viene representado mediante dos columnas; la primera se destina al activo y la se-
gunda al patrimonio neto y pasivo, diferenciándose, por tanto, entre el pasivo exigible y el pasivo
no exigible o patrimonio neto.
Por lo tanto, el balance de situación que representará la situación patrimonial de la empresa en esa
fecha será el siguiente:
Activo Patrimonio neto y pasivo
Dinero en caja 2.000 Patrimonio neto

Dinero en banco 5.000
Edificio 13.000 Fondos propios 19.000
Automóvil 1.000
Derechos sobre clientes 500 Pasivo
Deudas pendientes de pago 2.500
5. I NTRODUCCIÓN AL CONCEPTO DE RESULTADO Y SU INCIDENCIA EN EL

PATRIMONIO
La contabilidad ha de informar sobre la situación patrimonial de la empresa. Por ello, ha de registrar y

medir las operaciones económicas que la empresa vaya realizando en el desarrollo de su actividad, puesto
que como consecuencia de éstas su patrimonio se va a ver modificado. Entre las variaciones que experi-
menta el patrimonio, cabe resaltar aquellas relacionadas con la obtención del resultado empresarial.
En relación con el resultado empresarial, cabe señalar que la empresa, en la realización de su acti-
vidad económica, va a prestar una serie de bienes o servicios a lo largo del ejercicio que le van a generar
unos ingresos o rentas positivas (por ejemplo, los que se derivan de las ventas), pero también va a adqui-
rir del exterior una serie de bienes y servicios de muy diversa naturaleza, los gastos o rentas negativas
(sueldos del personal, alquileres, agua, luz, etc.). La diferencia entre los ingresos y gastos producidos en
un ejercicio permitirá determinar el resultado de ese ejercicio. Evidentemente, si la empresa obtiene be-
neficios en un ejercicio será más rica, lo que se traduce en que su patrimonio empresarial se verá incre-
mentado; todo lo contrario sucederá si incurre en pérdidas.
Por tanto, cualquier empresa, al comienzo de un ejercicio económico, tiene un determinado patri-
monio, pero éste al final del ejercicio se habrá visto modificado como consecuencia de las operaciones
www.cef.es 27
económicas que la empresa haya realizado en el período. Algunas de estas transacciones económicas in-
cidirán directamente en la situación patrimonial de la empresa, pero otras repercutirán en la determina-
ción del excedente o resultado empresarial de ese ejercicio.
Comienzo del ejercicio Final del ejercicio
Operaciones del período

PATRIMONIO INICIAL Cálculo del resultado
Patrimonio FINAL
EJEMPLO 16 El 1 de enero de 20X1, se pone en funcionamiento una empresa individual que dispone
únicamente de sus propios recursos, materializados en mercancías adquiridas por 10.000
u.m., mobiliario por importe de 20.000 u.m. y dinero en caja por importe de 50.000 u.m.
Durante el ejercicio, esta empresa realiza las siguientes operaciones:
• Compra de mercancías por valor de 60.000 u.m., pagando la mitad de su importe al contado
y dejando a deber el resto.
• Venta de mercancías por importe de 80.000 u.m., cobrando la mitad al contado y quedando
pendiente de cobro el importe restante. Estas mercancías habían costado 50.000 u.m.
• Se pagan por alquileres 5.000 u.m. y por la luz y el teléfono otros 6.000 u.m.
SE PIDE:
• Representar la situación patrimonial de esta empresa a 1 de enero de 20X1.

• Registrar contablemente las operaciones del período.
• Calcular el resultado de la gestión de esta empresa en este ejercicio contable.
• Representar la situación patrimonial de esta empresa a 31 de diciembre de 20X1.
1. Representación del patrimonio empresarial a 1 de enero de 20X1
Mediante el estado contable denominado balance de situación se representará el patrimonio em-

presarial en una fecha dada; en nuestro caso, hace referencia al 1 de enero de 20X1. En él figurarán
los distintos elementos agrupados en masas patrimoniales y valorados en la unidad monetaria de
curso legal (u.m.).
Mercaderías 10.000 Capital 80.000

Caja 50.000
Mobiliario 20.000
.../...
28 www.cef.es
.../...
2. Registro contable de las operaciones en el Libro diario
El primer registro corresponderá al asiento de apertura que, como su propio nombre indica, tiene
por objeto abrir la contabilidad de la empresa en un ejercicio, registrando el patrimonio inicial en
ese período. En este asiento, tanto las cuentas de activo como de pasivo y patrimonio neto figura-
rán por sus saldos iniciales. Por ello, las cuentas de activo se cargarán y las de pasivo y patrimonio
neto se abonarán.
10.000 Mercaderías (300)

50.000 Caja, euros (570)
20.000 Mobiliario (216)
a Capital (102) 80.000
x
• Por la compra de mercaderías:
60.000 Mercaderías (300)

(Entrada o aumento del
valor por el debe: cargo)
a Proveedores (400) 30.000
(Nacimiento de una deuda
por el haber: abono)
a Caja, euros (570) 30.000
(Salida o disminución de
valor por el haber: abono)
x
• Por la venta de mercancías:
40.000 Clientes (430)

(Nacimiento de un derecho
de cobro por el debe: cargo)
40.000 Caja, euros (570)
(Aumento de valor por
el debe: cargo)

a Mercaderías (300) 50.000
(Disminución de valor, por
su coste de adquisición por
el haber: abono)
a Beneficio en ventas (–) 30.000

(80.000 – 50.000)
Con respecto a la cuenta de Beneficio en ventas, cabe decir que hace referencia al beneficio producido por
la diferencia entre el precio de venta y el coste de adquisición de las mercaderías vendidas. Esta cuenta
nace por el haber porque la generación de este beneficio provocará un incremento del patrimonio neto
de la empresa, que de momento se ha materializado en un aumento del activo por 30.000 u.m.
.../...
www.cef.es 29
.../...
• Por los alquileres, la luz y el teléfono:
5.000 Alquileres
6.000 Luz y teléfono
a Caja, euros (570) 11.000
x
La contrapartida de la salida o abono en la cuenta de Caja es la aparición de gastos imputables al ejerci-

cio. Estos gastos representan servicios que la empresa adquiere del exterior para la realización de su acti-
vidad económica. Dichos servicios no formarán parte del patrimonio empresarial, pero de momento han
supuesto una disminución del activo de la empresa que, a la postre, repercutirán en una disminución de
su patrimonio neto.
3. Cálculo del resultado
La empresa al llevar a cabo su actividad económica obtendrá durante el correspondiente ejercicio

económico un beneficio o una pérdida. En principio, este resultado se obtendrá por la diferencia
entre los beneficios que obtenga de la venta de las existencias o servicios a los que se dedique menos
los gastos incurridos para generar los referidos ingresos. En nuestro caso:
Gastos Ingresos
Alquileres 5.000 Beneficio en ventas 30.000

Luz y teléfono 6.000
Resultado = Ingresos – Gastos
19.000 = 30.000 – 11.000
En el Libro Diario se determinará el resultado saldando las cuentas de gastos e ingresos (es decir,
las cuentas de ingresos se cargarán y las cuentas de gastos se abonarán) y traspasando los corres-
pondientes saldos a la cuenta representativa del Resultado del ejercicio. De esta manera, las cuentas
de gastos e ingresos quedarán con saldo nulo y la cuenta de Resultado del ejercicio, de patrimonio
neto, aparecerá por el importe que corresponda.
30.000 Beneficio en ventas

a Alquileres 5.000
a Luz y teléfono 6.000
a Resultado del ejercicio 19.000
x
Este registro contable no representa ninguna operación real, corresponde a la forma de proceder de
la contabilidad para obtener la información que ha de elaborar. Esta afirmación también es válida
en el caso del asiento de cierre, al que en breve se hará referencia.
4. Situación patrimonial a 31 de diciembre
La determinación del patrimonio empresarial a 31 de diciembre exige determinar los saldos a esa
fecha de las cuentas representativas de los distintos elementos patrimoniales.
.../...
30 www.cef.es
.../...
D Mercaderías H D Caja, euros H
(1 enero) 10.000 50.000 Ventas (1 enero) 50.000 30.000 Compra

Compra 60.000 20.000 S. deudor Venta 40.000 11.000 Gastos
49.000 S. deudor
D Mobiliario H D Capital H
(1 enero) 20.000 20.000 S. deudor S. acreedor 80.000 80.000 (1 enero)
D Proveedores H D Clientes H
S. acreedor 30.000 30.000 Compra Venta 40.000 40.000 S. deudor
D Beneficio en venta H D Alquileres H
Rtdo. 30.000 30.000 Venta Nace 5.000 5.000 Rtdo.
SALDO NULO SALDO NULO

D Luz, teléfono H D Resultado del ejercicio H
Nace 6.000 6.000 Rtdo. S. acreedor 19.000 19.000 Rtdo.

SALDO NULO
Ahora bien, en la práctica contable antes se efectuará en el Libro diario el asiento de cierre, con el
objeto de cerrar la contabilidad de ese ejercicio. Mediante este asiento se cerrarán todas las cuentas
de activo, pasivo y patrimonio neto que a esa fecha tengan saldo.
19.000 Resultados del ejercicio (129)

80.000 Capital (102)
30.000 Proveedores (400)
a Mercaderías (300) 20.000
a Caja, euros (570) 49.000
a Clientes (430) 40.000
a Mobiliario (216) 20.000
x
La situación patrimonial a fin de ejercicio se plasmará en el balance referido a esa fecha, que inclui-
rá todas las cuentas que presentaban saldo deudor o acreedor antes de la realización del asiento de
cierre; éstas figurarán por el importe del saldo que les corresponda.
Mercaderías (1) 20.000 Patrimonio neto

Caja, euros (2) 49.000
Capital (5) 80.000
Mobiliario (3) 20.000
Resultado del ejercicio (6) 19.000
Clientes (4) 40.000
Pasivo
Proveedores (7) 30.000
Total 129.000 Total 129.000
.../...
www.cef.es 31
.../...
(1) Existencias al final del período.

(2) Dinero en efectivo existente en la empresa al final del ejercicio.
(3) Valoración del mobiliario según su precio de adquisición.
(4) Derecho de cobro sobre clientes.
(5) Recursos o fondos propios, patrimonio neto.
(6) I mporte resultante de restar a la totalidad de los ingresos del ejercicio la totalidad de los gastos
del ejercicio.
(7) Obligaciones pendientes de pago. Forma parte del pasivo.
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1

• Comprender qué es la contabilidad financiera empresarial y cuáles son sus objetivos.

1. CONCEPTO Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA

1.1. DELIMITACIÓN DE SU ÁMBITO DE ANÁLISIS

Dentro de la contabilidad empresarial, pueden distinguirse dos partes claramente diferenciadas:

• La contabilidad interna, analítica o para la toma de decisiones de la gestión empresarial,

1.2. CONTENIDO Y DESTINATARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

• La situación patrimonial de la empresa en una fecha dada.

• El resultado generado por la empresa en un período de tiempo determinado.

• Los cambios en el patrimonio neto de la empresa en un determinado período.

• Los flujos de efectivo producidos en un plazo de tiempo concreto.

• Los empleados y sindicatos estarán interesados en la información relativa a la estabilidad y

• Los prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales querrán disponer de infor-

• Los clientes estarán interesados en recabar información sobre la continuidad de la empresa,

• El gobierno y sus organismos públicos requerirán información tendente a regular la activi-

• La gerencia de la empresa también podrá utilizar esta información para la planificación,

1.3. ALCANCE DE LA CONTABILIDAD

• La identificación de la información económico-financiera relevante para la adopción de de-

2.1. CONCEPTO DE PATRIMONIO

Como ya se ha comentado, uno de los objetivos fundamentales de la contabilidad es ofrecer infor-

• La vertiente económica, que considera los recursos económicos o medios de actuación de

Estructura económica Estructura financiera

Medios económicos con que Cómo se ha Financiación propia

2.2. ELEMENTOS PATRIMONIALES

El proporcionar información relevante y estructurada del patrimonio exige la plasmación o repre-

En el ámbito de la representación contable, cada uno de estos elementos se representará mediante

2.3. MASAS PATRIMONIALES

Al hablar de masas patrimoniales se hace referencia a agrupaciones de los elementos patrimoniales

También recibe el nombre de estructura económica, capital económico, etc.

También es conocido como pasivo exigible o fondos ajenos.

Se le llama también fondos propios, pasivo no exigible, etc.

De estas consideraciones, se deduce que:

• El activo representa las inversiones de la empresa, la materialización de los recursos finan-

Estructura económica = Estructura financiera

Activo = Pasivo + Patrimonio neto

La representación gráfica de las nociones vistas podría ser la siguiente:

Estructura económica Estructura financiera

• La aportación inicial del empresario, la financiación proveniente del propietario de la empre-

Maquinaria ...................................................................................................... 3.000

Mercancías ....................................................................................................... 2.000

Dinero en banco .............................................................................................. 7.000

Deuda con el proveedor de mercancías ...................................................... 2.000

Aportación inicial ........................................................................................... 10.000

Se observa el cumplimiento de la ecuación fundamental de la contabilidad:

Activo = Pasivo + Patrimonio neto

Activo Patrimonio neto

Maquinaria 3.000 Aportación del empresario 10.000

Deuda con proveedores 2.000

Total 12.000 Total 12.000

3.1. FUNCIÓN DE LAS CUENTAS

Cliente A ................................................................................................. 200

Derecho pendiente de cobro ................................................................... 50

En el ejemplo del tendero, la cuenta contable presentaría la siguiente forma:

3.2. CONVENIOS DE CARGO Y ABONO

Valor inicial Disminuciones de valor o Salidas

Aumentos de valor o Entradas

Valor inicial 1.000 600 Salidas

D Cuenta de pasivo o patrimonio neto H

Disminuciones de valor o Salidas Valor inicial

Aumentos de valor o Entradas

D Deuda con proveedores H

Salidas 1.800 2.000 Saldo inicial