Sección Tributaria
Beneficios Tributarios Sectoriales
Tratamiento tributario de las empresas de transporte
1. INTRODUCCIÓN
Tengamos en cuenta que el sector
transporte constituye un sector estra-
tégico para la economía de nuestro
país. Es por ello que el Estado, como
ente promotor, le ha otorgado una se-
rie de beneficios e incentivos tributa-
rios, con la finalidad de que esta logre
su desarrollo, y poder de esa manera
brindar un aporte más eficiente a la
economía nacional.
Cabe señalar que entre los incenti-
vos y beneficios tributarios que le son
otorgados, se encuentra la exonera-
ción del IGV a los servicios de trans-
porte público de pasajeros dentro del
país, con excepción del transporte pú-
blico ferroviario de pasajeros y del
transporte aéreo. Asimismo, se podrá
solicitar la devolución de un porcenta-
je del Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC) que haya gravado la adquisición
de combustible por parte de las em-
presas de transporte público interpro-
vincial de pasajeros y de carga.
No podemos dejar de mencionar que
existen limitaciones para éstas, pues
determinadas empresas de transporte
no pueden acogerse al Nuevo RUS o
al Régimen Especial de Renta.
Expuesto lo anterior y teniendo en
cuenta que el Sector Transporte tiene
la calidad de estratégico para la eco-
nomía de nuestro país, hemos creí-
do conveniente desarrollar en el pre-
sente informe los principales aspectos
tributarios que deberán observar las
empresas que desarrollan este tipo
de actividades a efectos de desarro-
llar sus operaciones sin ningún tipo de
contingencia frente al fisco, así como
el de poder acogerse a los beneficios
tributarios antes mencionados.
2. TRATAMIENTO PARA EFECTOS
DEL IGV
Tal como se lo señalamos en la par-
te introductoria de este informe, de-
terminados servicios de transporte se
encuentran exonerados del Impuesto
General a las ventas (IGV).
Ello teniendo en cuenta el numeral 2 del
Apéndice II de la Ley del IGV1, el cual
establece que el Servicio de transpor-
te público de pasajeros dentro del país,
excepto el transporte público ferroviario
1 Aprobada mediante Decreto Supremo N° 055-99-EF,
publicada en 15.04.1999.
de pasajeros y el transporte aéreo se
encontrará exonerado del impuesto.
2.1 ¿Qué incluye el concepto “Ser-
vicio de Transporte Público de
Pasajeros dentro del país”?
Dentro de este concepto están inclui-
dos entre otros, el servicio de trans-
porte público urbano de pasajeros, el
transporte interprovincial de pasaje-
ros, el servicio de taxi y el transporte
en auto colectivo.
No obstante, según lo precisado por la
Décimo Primera Disposición Final del
Decreto Supremo N° 136-96-EF2, la ci-
tada exoneración no incluye al transpor-
te en “vehículos de alquiler” prestado a
turistas, escolares, personal de empre-
sas y cualquier otro similar; siendo que
la expresión “vehículos en alquiler” alu-
de al hecho de poner el medio de trans-
porte a disposición de alguien más que
lo “renta” o “alquila” para una ruta o
tiempo a cambio de una contrapresta-
ción, tal como se ha indicado en el In-
forme N° 049-2011-SUNAT/2B0000,
disponible en el Portal SUNAT
(www.sunat.gob.pe).
2.2 Casos especiales
• Cesión de rutas:
Son muchas las empresas de trans-
porte que ceden sus rutas a favor
de terceros, cobrando una suma
de dinero por dicha cesión. En esos
casos, la referida cesión está gra-
vada con el IGV.
Dicho criterio ha sido expuesto por
la Administración Tributaria en el
Informe Nº 124-2003/2B00003 de
fecha (24.03.2003) en el cual opi-
nó que “La cesión en uso del dere-
cho a explotar la ruta que realizan
las empresas de transporte público
de pasajeros en favor de las unida-
des que conforman el padrón vehi-
cular de cada una de ellas, cons-
tituye una prestación de servicios
gravada con el IGV”.
• Transporte en la Amazonía:
Recordemos que la Ley para la
Promoción de la Amazonía (Ley
Nº 27037)4 exonera del IGV a
la prestación de servicios que se
2 Publicado el 31.12.1996.
3 Dicha opinión fue manifestada anteriormente por la
Administración Tributaria en el Oficio N° 067-2000-
KC0000 de fecha 11 de julio de 2000.
4 Publicada el 30.12.1998.
Primera Quincena - Noviembre 2015 15
consuman en la zona, en la medi-
da que quien los preste sea un su-
jeto ubicado en la Amazonía.
Ahora bien, en caso que el trans-
porte sea realizado por empre-
sas ubicadas en la Amazonía, de-
bemos considerar para que opere
la exoneración, que el servicio de-
bió haberse prestado íntegramente
dentro de la zona.
Al respecto, la Administración Tri-
butaria emitió el Informe N°
027-2014-SUNAT/4B0000 de fecha
(07.03.2014) opinando que el servi-
cio de transporte terrestre que se en-
cuentra exonerado del IGV es aquel
que se presta íntegramente en la zona
de Amazonía, debiéndose entender
que es prestado íntegramente en dicha
zona en la medida que el traslado de
las personas o mercancías se inicie y
concluya en cualquiera de las circuns-
cripciones comprendidas en esta zona,
ello independientemente de que la ruta
adoptada para cumplir con la presta-
ción del servicio transcurra por luga-
res no comprendidos en la Amazonía.
3. TRATAMIENTO PARA EFECTOS
DEL ISC
3.1 Devolución del ISC (Ley N°
29518)5
Es el beneficio de devolución del 30%
(treinta por ciento) del monto del Im-
puesto Selectivo al Consumo (ISC) que
forme parte del precio de venta del
petróleo Diesel que figure en los com-
probantes de pago o notas de débi-
to emitidos en el mes que sustenten la
adquisición de combustible. Es otorga-
do por un plazo de 3 años (el cual ha
sido prorrogado por 3 años más me-
diante la Ley N° 300606) a los trans-
portistas que presten el servicio de
transporte terrestre público interpro-
vincial de pasajeros y/o el servicio de
transporte público terrestre de carga.
3.1.1 ¿Qué documentos se debe-
rán presentar?
Para efecto de acceder a la devolu-
ción del ISC, el transportista deberá
presentar ante la SUNAT los siguien-
tes documentos:
5 Ley que establece medidas para promover la
formalización del transporte público interprovincial
de pasajeros y de carga. Publicada el 08 de abril de
2010.
6 Publicada el 5 de julio de 2013.
Sección Tributaria
a. Formulario Nº 4949 “Solicitud de Devolución”,
debidamente firmado por el transportista o su
representante legal.
b. Relación detallada de los comprobantes de
pago que sustentan las adquisiciones de com-
bustibles por las que se solicita la devolución,
así como de las notas de débito y de crédito
emitidas en los meses comprendidos en la soli-
citud, vinculadas a la adquisición del combusti-
ble.
c. Relación detallada de los comprobantes de
pago que sustentas los servicios de transporte
público terrestre de carga prestados en los me-
ses por los que se solicita devolución, así como
de las notas de crédito emitidas en los meses
comprendidos en la solicitud, vinculadas a di-
chos servicios.
d. Relación detallada de los manifiestos de pa-
sajeros referidos a los servicios de transporte
público interprovincial de pasajeros presta-
dos en los meses por los que se solicita la
devolución.
3.1.2 ¿Cuál es el plazo para
presentar la solicitud de
devolución?
El rol de meses en que se presentan
las solicitudes de devolución ha sido
aprobado mediante Decreto Supremo
N° 255-2013-EF7.
Teniendo así, que de la revisión del
mismo en el caso del trimestre com-
prendido por los meses de Octubre,
Noviembre y Diciembre 2015, la so-
licitud deberá ser presentada en Ene-
ro 2016.
4. TRATAMIENTO PARA EFECTOS
DEL IMPUESTO A LA RENTA -
NUEVO RUS
Las empresas de transporte pueden
acogerse a cualquiera de los regí-
menes tributarios existentes en nues-
tra legislación. No obstante, debemos
recordar que el Régimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER) y el Nuevo
Régimen Único Simplificado (RUS) es-
tablecen ciertas limitaciones para que
determinadas empresas de transporte
se acojan a éstos.
Tal es el caso del inciso b) del artículo
118° de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta8, el cual excluye del RER a los su-
jetos que presten el servicio de trans-
porte de carga de mercancías en la
medida que sus vehículos tengan una
capacidad de carga mayor o igual a
2 TM (dos toneladas métricas). Asi-
mismo, se excluye de este régimen a
las empresas que presten el servicio
transporte terrestre nacional o inter-
nacional de pasajeros.
Para efectos del Nuevo RUS, el nu-
meral 3.2 del artículo 3° de la Ley del
7 Publicado el 04 de octubre de 2013.
8 Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF, publicado el 08.12.2004.
16 Asesor Empresarial
Nuevo RUS9, establece que no pue-
den acogerse al mismo, las personas
naturales y sociedades indivisas que:
- Presten el servicio de transporte de
carga de mercancías en la medida
que sus vehículos tengan una ca-
pacidad de carga mayor o igual a
2 TM (dos toneladas métricas).
- Presten el servicio de transporte te-
rrestre nacional o internacional de
pasajeros.
Por lo que, las empresas antes men-
cionadas no podrá acogerse al RER o
al Nuevo RUS, por lo que necesaria-
mente deberán ubicarse en el Régi-
men General de Renta.
5. COMPROBANTES DE PAGO
Y DOCUMENTOS QUE DEBE-
RÁN EMITIR LAS EMPRESAS
DE TRANSPORTE
5.1 Transporte interprovincial de
pasajeros
Las empresas que presten el servicio
de transporte interprovincial de pasa-
jeros, debidamente autorizadas por
la autoridad competente en las rutas
autorizadas, están obligadas a emitir
Boletos de viaje.
Ahora bien, dicho documento debe-
rá contar con los requisitos y caracte-
rísticas regulados en la Resolución N°
156-2003/SUNAT10, norma que re-
guló precisamente el boleto de via-
je que emiten las empresas de trans-
porte terrestre público nacional de
pasajeros.
Cabe mencionar que este documento
sustenta costo gasto para efectos del
Impuesto a la Renta, debiendo conte-
ner la información del usuario que re-
quiere sustentar estos conceptos.
Además de la emisión de los Boletos
de viaje, el transportista también tiene
la obligación de emitir un Manifies-
to de Pasajeros por cada viaje y por
cada vehículo antes del inicio del ser-
vicio de transporte.
Al igual que el caso anterior, se debe-
rá cumplir con los requisitos y carac-
terísticas regulados Resolución de Su-
perintendencia antes mencionada.
Cabe señalar que los transportistas
que cuenten con el permiso excep-
cional otorgado por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones esta-
blecido en los artículos 257° y 258°
del Reglamento Nacional de Admi-
nistración de Transporte11, no estarán
9 Aprobado mediante Decreto Legisltivo N° 937,
publicado el 14.11.2003.
10 Publicada el 16 de agosto de 2003.
11 Aprobado por Decreto Supremo N° 040-2001- MTC y
modificatorias, publicado el 28.07.2001.
obligados a emitir el manifiesto de
pasajeros.
5.2 Transporte urbano de pasajeros
Las empresas de transporte urbano de
pasajeros deben emitir boletos de viaje,
los cuales deberán contener por lo me-
nos, el número de RUC del emisor y un
número correlativo que los identifique.
Es importante mencionar que estos
documentos permitirán sustentar cos-
to o gastos para efectos tributarios, no
siendo necesaria la identificación del
usuario ni el importe del servicio.
5.3 Transporte de carga
En cuanto al transporte de carga, de-
bemos tomar en cuenta que además
del comprobante de pago respectivo
por la prestación del servicio, las em-
presas que prestan este tipo de servi-
cios (transporte público) deben emitir
una Guía de Remisión - Transportis-
ta, la cual conjuntamente con la Guía
de Remisión Remitente, sustentará el
transporte. Las formalidades de este
documento se encuentran estable-
cidas en el artículo 17° y siguientes
del Reglamento de Comprobantes de
Pago (en adelante RCP)12.
5.4 Servicio de Taxi
Las empresas que prestan servicios de
taxi también están obligadas a emitir
comprobantes de pago.
No obstante en ese caso, no deben
emitir un documento especial, pu-
diendo emitir Boletas de Venta, Factu-
ras, entre otros documentos similares.
5.5 Transporte aéreo de pasajeros
Las compañías de aviación comercial
tienen la obligación de emitir Boletos
de Transporte Aéreo, los cuales pue-
den ser emitidos de manera impresa
(Boleto de Transporte Aéreo) o de ma-
nera electrónica (Boleto emitido por
medio electrónico - BME).
En caso que el billete de pasaje de
transporte aéreo no cumpla con los
requisitos mínimos dispuesto por la re-
solución antes mencionada, las com-
pañías de aviación comercial podrán
emitir facturas, boletas de venta o tic-
kets o cintas emitidos por máquinas
registradoras, cuando se esté en los
casos señalados en el artículo 4° del
RCP, pudiendo adjuntar al billete de
pasaje, uno de dichos documentos.
12 Aprobado mediante Resolución de Superintendencia
N° 007-99/SUNAT, publicada el 24.01.1999.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.