Módulo 1: Estados contables económicos

IN TR ODUCCIÓN AL MÓDULO

Introducción

UN IDAD 1: ESTADO DE SITUACIÓN PATR IMON IAL

Introducción a la unidad

Desarrollo: Introducción-Estado de Situación Patrimonial

Cierre de la unidad

UN IDAD 2: ESTADO DE R ESULTADOS

Introducción a la unidad

Desarrollo: Estado de Resultados

Cierre de la unidad

UN IDAD 3: ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATR IMON IO N ETO

Introducción a la unidad

Desarrollo: Estado de Evolución del Patrimonio Neto

Cierre de la unidad

CIER R E DEL MÓDULO

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Lección 1 de 11

Introducción

Contabilidad Superior II M1
from EaD Kennedy

00:07

Estados Contables constituyen el medio para brindar a los terceros que interactúan con el Ente (usuarios ajenos al mismo) información sobre el patrimonio de la
Empresa (bienes, derechos y obligaciones): el resultado de sus negocios (ingresos o beneficios y egresos o costos, gastos y pérdidas) y su evolución.  En estos
casos la exposición contable requiere cierto ordenamiento establecido por las normas contables y/o profesionales.

La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) junto con el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires unificaron las normas contables aplicables en todo el país según la naturaleza del ente en cuestión; Entes comerciales, Industriales y
de Servicios; así como también loe entes sin Fines de Lucro Asociaciones, Fundaciones.

Objetivos del módulo

Comprender conceptos introductorios de la presentación de los Estados Contables.

Contenidos del módulo

Unidad 1: Introducción- Estado de Situación Patrimonial

Unidad 2: Estado de Resultado

Unidad 3: Estado de Evolución del Patrimonio Neto

Lección 2 de 11

Introducción a la unidad

Animo S.A. posee un Terreno, Rodados, Maquinaria, Instalaciones, Inmueble, etc. ¿Estos
bienes se clasificarán únicamente como Bienes de Uso? 

Contenidos de la unidad

1 Introducción-Estado de Situación Patrimonial

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Lección 3 de 11

Desarrollo: Introducción-Estado de Situación Patrimonial

El Estado de Situación Patrimonial expone el Activo, Pasivo y Patrimonio Neto y, en su caso, la participación minoritaria en sociedades controladas.

Debemos tener presente que el ordenamiento del Activo es en función a su grado de liquidez, mientas que el Pasivo en  función a su exigibilidad.

Por tal motivo, el Activo Pasivo se informan en corrientes y no corrientes.

Los Activos Corrientes son aquellos cuyo plazo de realización se producirá dentro de los 12 meses del cierre del Ejercicio, los que exceden dicho plazo serán
No Corrientes.

 Los Pasivos Corrientes son aquellos cuyo plazo de exigibilidad se producirá dentro de los 12 meses del cierre de ejercicio, los que excedan dicho plazo serán
No Corrientes

Se presenta en forma comparativa con el año inmediato anterior, en la primer columna se exponen las cifras pertenecientes al ejercicio actual y en la
segunda columna las del año anterior.

1. Introducción
Los informes contables, de uso generalizados son los denominados Estados Contables. Éstos, pueden prepararse para uso exclusivo del ente emisor o bien para
los terceros que interactúan con la empresa.

La presentación de dicha información en el caso de los usuarios internos no está regida por leyes ni por otro tipo de disposiciones sino exclusivamente por la
necesidad de la información y la creatividad de quienes la preparan.

Normalmente, los Estados Contables constituyen el medio para brindar a los terceros que interactúan con el Ente (usuarios ajenos al mismo) información sobre el
patrimonio de la Empresa (bienes, derechos y obligaciones): el resultado de sus negocios (ingresos o beneficios y egresos o costos, gastos y pérdidas) y su
evolución.  En estos casos la exposición contable (la puesta en fórmula)  requiere cierto ordenamiento establecido por las normas contables y/o  profesionales.

La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) junto con el

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires unificaron las
normas contables aplicables en todo el país según la naturaleza del ente en cuestión, por lo tanto si se
trata de: 

Empresas Comerciales, Industriales o de Servicios tomaremos los lineamientos de la Resoluciones Técnicas N° 8 Normas Generales de Exposición Contable
y Resolución Técnica N° 9 Normas Particulares de Exposición Contable.

Entes sin fines de lucro tomaran las normas generales de exposición según la Resolución Técnica N° 8 y la Resolución Técnica N° 11  Normas Particulares de
Exposición Contable para Entes sin Fines de Lucro.

2. Normas comunes a todos los Estados Contables 

Algunas normas comunes a todos los Estados Contables son: 

A B C D

Los Estados Contables deben expresarse en moneda homogénea, esto se refiere al ajuste por inflación o deflación según corresponda. Obvio, que la
moneda de cuenta será el dinero que tiene curso legal en el país dentro del cual funciona el Ente.
En un contexto de estabilidad monetaria, se utilizará como moneda homogénea a la moneda nominal.

A B C D

Los importes de los Estados Contables básicos se presentarán a dos columnas; es decir, en forma comparativa con el año inmediato anterior. En la
primera columna se expondrán los datos del período actual y en la segunda los datos correspondientes al ejercicio precedente. Cuando la duración del
período incluido con fines comparativos difiera de la duración del período corriente, deberá exponerse esta circunstancia y el efecto que sobre la
comparabilidad de los datos pudieren haber tenido. 

A B C D

Los Estados Contables abarcan un período de tiempo determinado que generalmente es de 12 meses.
Los Estados Contables nos proporcionan información de la situación económica de una Empresa correspondiente a un período (ejercicio económico) y
para que dicha información pueda ser comparada entre distintos ejercicios económicos éstos deben abarcar igual período de tiempo; es decir todos los
ejercicios económicos de un Ente serán de 12 meses o la duración que haya establecido el mismo.
Un ejercicio económico puede o no coincidir con el año calendario.

A B C D

Cuando por corrección de errores o aplicación de una norma de medición distinta a la utilizada en ejercicios anteriores, deberá computarse a Ajustes de
Resultados Ejercicios Anteriores, su efecto se expondrá en los saldos iniciales que se presenten en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto o Estado
de Flujo de Efectivo respectivamente.

A B C D
 Los Estados básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una adecuada visión de conjunto de situación patrimonial y de los
resultados del ente, exponiendo, en carácter de complementaria, la información necesaria no indicada en ellos.

A B C D

La información complementaria se expone en el encabezamiento de los Estados Contables, en notas o en forma de cuadros anexos. Las notas y
anexos se titulan y numeran correlativamente. Y, en los Estados Contables debe ser claramente señalada en las partidas o rubros que contienen dicha
información complementaria.

A B C D

Los Estados Contables tienen cierto grado de flexibilidad para poder adaptarlos a cada ente en particular. Por ello, es posible: 

Adicionar o suprimir elementos de información, teniendo en cuenta su importancia. Por lo tanto, sí un Ente no posee Créditos, Activos Intangibles,
Resultados Extraordinarios, etc. no será necesario incluir dicho rubro en el Estado correspondiente.

Introducir cambios en la denominación, apertura o agrupamientos de cuentas.

Utilizar paréntesis para indicar las cifras negativas, con relación al Activo, Pasivo, Resultados, etc.

3. Estados Contables Básicos 

Como señaláramos en el punto anterior, para la preparación de los Estados Contables perteneciente a una empresa comercial, industrial o de servicios se
considerarán las normas generales de exposición contable contempladas en  la Resolución Técnica N° 8 (Normas Generales de Exposición Contable) de la FACPCE
(Federación Argentina de Consejos Profesional en Ciencias Económicas)  y su ordenamiento será de acuerdo a lo establecido en la Resoluciones Técnica N° 9
(Normas Particulares de Exposición Contable) de la FACPCE (Federación Argentina de Consejos Profesional en Ciencias Económicas) con las modificaciones de la
Resolución Técnica N° 19 y N° 31 (Modelo de Revalución); determina cuatro Estados Contables Básicos; a saber: 

a. Estado de Situación Patrimonial o Balance General.:

–
(Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) 

b. Estado de Resultados.
–
(Ingresos y Egresos económicos). 
c. Estados de Evolución del Patrimonio Neto.
–
(Capital, Reservas y Resultados. 

d. Estado de Flujo de Efectivo.

–
(Situación Financiera)

Información complementaria. Notas y Anexos 

Dicha Resolución no contiene un modelo de notas y anexos por lo que  serán preparados según las necesidades a informar de cada Ente emisor de los Estados
Contables. En las próximas unidades junto con el desarrollo de  cada  Estado Contable propondremos un modelo. 

Estado de Situación Patrimonial 

El Estado de Situación Patrimonial nos informa acerca de la estructura patrimonial del ente, realizando una descripción de los bienes y derechos (Activo), las
obligaciones (Pasivo) y los aportes de los propietarios (Patrimonio Neto).

Para facilitar la lectura del Estado de Situación Patrimonial las distintas partidas deben ser agrupadas de alguna manera; en principio serán clasificadas según su
naturaleza y posteriormente los Activos y Pasivos deben ser informados según su posibilidad de realización o plazo de vencimiento en el corto o largo plazo
(corriente y no corriente). De esta forma nos permite conocer si el Ente cuenta con los recursos necesarios para hacer frente a sus obligaciones en los tiempos
establecidos. 

Activos Corriente:
–
Son aquellos cuyo plazo de realización se producirá dentro de los 12 meses a partir de la fecha de cierre del ejercicio económico. Entendiéndose, por realización la conversión del
respectivo activo en dinero o su equivalente. 
Activos No Corriente:
–
Son aquellos cuyo plazo de realización excede los 12 meses a partir de la fecha de cierre del ejercicio económico. 

Pasivos Corriente:
–
Son aquellos cuya exigibilidad se producirá dentro de los 12 meses a partir de la fecha de cierre del ejercicio económico. 

Pasivos No Corriente:
–
Son aquellos cuya exigibilidad excede los 12 meses a partir de la fecha de cierre del ejercicio económico.

Los Activos y Pasivos según su naturaleza y dependiendo de la actividad principal podrán ser agrupados en los siguientes rubros: 

Empresa Comercial, Industrial o de Servicio 

A C TIV O PA S I V O

Activo Corriente

Caja y Bancos 

Inversiones Temporarias 

Créditos por Ventas 

Otros Créditos 

Bienes de Cambio 

Otros Activos

Activo No Corriente  

Créditos por Ventas

 Otros Créditos

Bienes de Cambio

Bienes de Uso

Propiedades de Inversión

Participaciones Permanentes en
otras Sociedades

Otras Inversiones

Activos Intangibles

Otros Activos

Llave de Negocio

A C TIV O PA S I V O

Pasivo Corriente

Deudas:

Comerciales

Préstamos

Remunerac. y Cargas Sociales

Cargas Fiscales

Anticipo de Clientes

Dividendos a Pagar

Otros Pasivos

Previsiones

Pasivo No Corriente  

(ejemplificación Pasivo Corriente) 

Caja y Bancos:
–
Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y el exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.1 Tal es el caso de:

Caja

Fondo Fijo

Bancos Cuenta Corriente

Valores a depositar

Recaudaciones a depositar

Moneda Extranjera
Inversiones:
–
Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, implícito o explícito y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las
colocaciones efectuadas en otros entes.
Las llaves de negocio (positivas o negativas) que resulten de la adquisición de acciones en otras sociedades, se incluyen en este rubro; es decir, Llave de Negocio. 1 Podríamos
citar:

Moneda Extranjera

Bancos Plazo Fijo

Intereses a devengar Plazo Fijo

Banco Caja de Ahorro

Títulos y Acciones

Cuotas de Capital.

Valor Patrimonial Proporcional (VPP)

Llave VPP Positivo/Negativa

Créditos:
–
Son los derechos que el ente posee contra terceros para percibir suma de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no correspondan a las características de otro rubro del
activo).
Los créditos por ventas de los bienes o servicios correspondientes a las actividades habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen. Entre estos últimos,
se informarán por separados (y como activo no corriente) los saldos por impuestos diferidos.1 Citamos las siguientes cuentas:

Deudores por Ventas

Documentos a cobrar

Intereses a devengar

Deudores Morosos

Deudores en Gestión Judicial

Accionistas

Anticipo a Proveedores

Anticipo de Haberes

Seguros a Devengar

Alquileres a Devengar

Previsión para Deudores Incobrables.

Bienes de Cambio:
–
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente
consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.1 Para ello, citamos:

Mercaderías

Materias Primas

Productos en Proceso
 Productos Terminados

Materiales Varios.

Previsión para Mermas y Desperdicios

Mercaderías Proceso Prolongado

Bienes de Uso:
–
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y
los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad
principal sea la mencionada. 2

Rodados

Terreno

Muebles y Útiles

Instalaciones

Inmueble

Maquinaria

Obras en curso de Ejecución Proceso Prolongado

Depreciaciones Acumuladas

Propiedades de Inversión:
–
Son los bienes inmuebles (terrenos y/o construcciones) destinados a obtener renta (locación o arrendamiento) o acrecentamiento de su valor, con independencia de si esa
actividad constituye o no alguna de las actividades principales del ente2

Terreno

Inmueble

Activos Intangibles:
–
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y
expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.       
Incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de Propiedad Intelectual – Patentes, Marcas, Licencias, etc.– Gastos de Organización y Preoperativos – Gastos de Desarrollo. 1

Llave de Negocio

Marcas y Patentes

Fórmulas

Derecho de Autor,

Gastos de Organización

Depreciaciones Acumuladas
Deudas:
–
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
Se informarán por separado (y como pasivo no corriente) los saldos pasivos netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicación de la norma Impuestos
diferidos1. Tal es el caso de:
 

Proveedores

Acreedores Varios

Documentos a pagar

Intereses a devengar

Sueldos y Jornales a pagar

Retenciones a pagar

Contribuciones Patronales a pagar

Préstamos Bancarios

Adelanto en Cuenta Corriente

Anticipo de Clientes

Impuestos a pagar

Dividendos en Efectivo a pagar

Alquileres a Devengar

Previsiones: 
Son aquellas partidas que, a la fecha que refieren los estados contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente.

En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción1.

 Previsión para Indemnizaciones por Despidos

Previsión para Juicios

Previsión para Servicios en Garantía

De acuerdo a lo establecido en la Resolución Técnica N° 9 Normas Particulares de Exposición Contable

para Entes Comerciales, Industriales o de Servicios (FACPCE),  El Estado de Situación Patrimonial se
presenta en una carilla y en forma comparativa con ejercicio inmediato anterior, por tal motivo no se los
denomina rubros sino Información Agrupada. 
Si partimos de la base que los estados contables, ya sea el Estado de Situación Patrimonial (o Balance General), el Estado de Resultados, el Estado de Evolución
del Patrimonio Neto y el Estado de Flujo de Efectivo deben contener todos los datos que sean necesarios para la adecuada comprensión de la situación patrimonial
y de los resultados del ente y que no se encuentren expuestos en el cuerpo de dichos estados (técnicamente en una carilla es imposible); para ello, nos apoyarnos
en la información complementaria  que se expone en el encabezamiento o carátula de los estados contables, en notas y/o anexos.

Ahora bien, la Resolución Técnica N° 9 Normas Particulares de Exposición Contable para Entes Comerciales, Industriales o de Servicios (FACPCE) no contiene
ningún modelo de notas y/o anexos, esto significa que cada ente los diagramará en función de la información que considera necesaria y/o relevante para una
adecuada interpretación de la situación económica y financiera de la empresa en cuestión.

Por tal motivo la información complementaria forma parte integrante de los estados contables básicos; es decir, en el caso del Estado de Situación Patrimonial (o
Balance General) la información agrupada se acompañará con una nota y/o anexo.
Lección 4 de 11

Cierre de la unidad

Animo S.A. posee un Terreno, Rodados, Maquinaria, Instalaciones, Inmueble, etc. ¿Estos
bienes se clasificarán únicamente como Bienes de Uso? 

No. Depende del destino de los mismos. Si se usan serán Bienes de Uso. Si están dispuestos para la
venta serán Bienes de Cambio. Si se adquieren con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio
futuro serán Otras Inversiones. Si se trata de bienes inmuebles destinados a alquilar serán
Propiedades de Inversión. 

Referencia Bibliográfica

1 Resolución Técnica N° 9 de la FACPCE, con las modificaciones de la Resolución Técnica 19 de la FACPCE. 

2 Resolución Técnica N° 9 de la FACPCE, con las modificaciones de la Resolución Técnica 19 de la FACPCE y Resolución Técnica N° 31 de la FACPCE. 
Lección 5 de 11

Introducción a la unidad

¿En qué casos se presentarían en una cuenta conjunta o en cuentas separadas? 

Contenidos de la unidad

1 Estado de Resultados

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Lección 6 de 11

Desarrollo: Estado de Resultados

Los Resultados Financieros y por Tenencias (que incluyen Recpam), pueden presentarse en una sola línea
o bien con grado de detalle. 

El Estado de Resultados en primer lugar deberá mostrar los resultados de las operaciones que continúan, y de las operaciones en descontinuación.

Sí se han segregado los componentes financieros implícitos en las Ventas y Consecuentemente en Costo de las Mercaderías Vendidas dicha diferencia se
informará como Ganancia y/o Pérdida Bruta.

Además, las partidas de Resultados se clasifican en Ordinarios y Extraordinarios.

Los Resultados Ordinarios: deben distinguirse los ingresos provenientes de actividades principales del ente, los costos incurridos, los gastos operativos
clasificados por función y los resultados inversiones permanentes.

Los Resultados Extraordinarios: se exponen en un reglón, detallando los mismos en la información complementaria.

Estado de Resultados 
El Estado de Resultados tiene como finalidad informar las causas que generan los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas del ejercicio.

Los resultados se clasifican en ordinarios y extraordinarios. Los resultados ordinarios pueden originarse en la actividad principal (operativos) o en otras actividades
(no operativos).

Resultados Ordinarios:
–
Son aquellos resultados que se suceden habitualmente; es decir en forma regular, con cierta periodicidad. 

Resultados Extraordinarios:
–
Son aquellos resultados excepcionales, pocos frecuentes.
Independientemente, los resultados sean ordinarios o extraordinarios se clasificarán según provoquen una pérdida o una ganancia; es decir, ingreso o egreso.

Ingreso o resultado positivo

–
es el hecho u operación que produce una variación cuantitativa positiva del patrimonio neto y un incremento del activo; los ingresos más frecuentes son:

Ventas

Alquileres cobrados, ganados, o devengados

Intereses cobrados, ganados, o devengados

Descuentos Obtenidos

Sobrante de Caja

Resultado por Tenencia (ganancia)

Resultado Inversiones Permanentes (ganancia)

Diferencias de Cambio (ganancia)

Recpam (Resultado por cambio en el poder adquisitivo de almoneda)

Resultado Positivo por Ventas de Bienes de Uso

Egreso o resultado pérdida

–
es el hecho u operación que produce una variación cuantitativa negativa del patrimonio neto; éstos pueden ser clasificados en Costos, Gastos o Pérdida; podríamos citar:

Costo de las Mercaderías Vendidas

Gastos Generales

Sueldos y Jornales

Cargas Sociales

Alquileres pagados, perdidos, o devengados

Intereses pagados, perdidos, o devengados

Descuentos Otorgados

Faltante de Caja

Depreciaciones Bienes de Uso

Deudores Incobrables

Impuestos

Publicidad

Resultado por Tenencia (pérdida)

Resultado inversiones Permanentes (pérdida)

Diferencias de Cambio (pérdida)

Recpam (Resultado por cambio en el poder adquisitivo de almoneda)

Resultado Negativo por Ventas Bienes de Uso

Resultado del Ejercicio
–
se determina por diferencia entre los Ingresos y Egresos o Gastos.
Para la exposición contable de este Estado la Resolución Técnica N° 9 “Normas Particulares de Exposición Contable para Entes Comerciales, Industriales o de Servicios” (FACPCE),
 agrupa a los resultados de la siguiente forma:

Ingresos provenientes de la actividad principal.

Costo incurrido para lograr tales ingresos.

Gastos operativos, clasificados por función (Comercialización y Administración).

Resultados Inversiones en otros Entes.

Depreciación de la Llave de Negocio.

Resultados Financieros y por Tenencia, clasificados según se hayan originados en Activos o Pasivos.

Otros Ingresos y Egresos.

Impuesto a las Ganancias.

Resultados Extraordinarios netos del efecto del Impuesto a las Ganancias.

El Estado de Resultados es el siguiente: 

1 No se requiere la inclusión de este título cuando no existen operaciones en   descontinuación 

2 En esta línea se incluyen los resultados enunciados en la sección B.4. del Capítulo IV (Estado de Resultados) de la resolución técnica 9 (FACPCE) 

3 Conceptos que corresponden al Estado de Resultados consolidado. De existir resultados extraordinarios en las sociedades controladas deberá exponerse
separadamente la porción ordinaria y la extraordinaria correspondiente a la participación de terceros. 

4 Pueden exponerse en una sola línea. En el caso de que se opte por presentar la información con un mayor grado de detalle, se podrá optar por incluirla en una línea
con referencia a la información complementaria, o exponerla detalladamente en el cuerpo del estado. 

5 Debe discriminarse el impuesto a las ganancias relacionado con estos conceptos.

6 Pueden exponerse en una línea, neto del impuesto a las ganancias, con referencia a la información complementaria, o exponerse detalladamente en el cuerpo del
estado, discriminando el impuesto a las ganancias correspondiente.
Como puede observarse el Estado de Resultados cuenta con la información complementaria siguiente: 

ANEXO "G"

Costo de mercaderías o productos vendidos

DENOMINACIÓN DE LA SOCIEDAD: SOL S.A.

BALANCE GENERAL AL: 31 DE DICIEMBRE DE 2020

Estos  importes se exponen en el Estado de Resultados   

ANEXO "H"

DENOMINACIÓN DE LA SOCIEDAD: SOL

INFORMACIÓN REQUERIDA POR EL ART. 64, INC. I.b) DE LA LEY N° 19.550

Correspondiente al Ejercicio Económico finalizado el 31  de DICIEMBRE  de 2020

Estos  importes se exponen en el Estado de Resultados
Lección 7 de 11

Cierre de la unidad

¿En qué casos se presentarían en una cuenta conjunta o en cuentas separadas? 

La apertura de la cuenta Resultados Financieros y por Tenencias en varias de menor extensión, es muy
útil si en las partidas de resultados se han segregados  los componentes financieros implícitos o no
sean significativos.

Pudiendo presentar por separado los generados por Activos y Pasivos. 

Bibliografía

1 VEIRAS, Alberto y PAULONE Héctor Mauricio, 2018 “Medición y Presentación de Estados Contables”. Editorial Errepar.

2 FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS(FACPCE) (2016) Resolución Técnica N° 8 Normas Generales de
Exposición Contable.

3 FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PRES OFESIONALDE CIENCIAS ECONÓMICAS(FACPCE) (2016) Resolución Técnica N° 8 Normas Particulares de
Exposición Contable.

4 FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS(FACPCE) (2016) Resolución Técnica N° 18 (con las modificaciones de la
R.T. N° 19) Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación Particular.
Lección 8 de 11

Introducción a la unidad

Las empresas que emiten sus acciones sobre la par, al confeccionar el Estado de
Evolución del Patrimonio Neto, informan tal situación en dos columnas; es decir, el
capital a valor nominal y la prima de emisión por separado. 
¿Cuál es el fundamento teórico de dicha información? 

Contenidos de la unidad

1 Estado de Evolución del Patrimonio Neto-Ejercicio Práctico Integral

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Lección 9 de 11

Desarrollo: Estado de Evolución del Patrimonio Neto

Las empresas que emiten sus acciones sobre la par, al confeccionar el Estado de Evolución del Patrimonio
Neto, informan tal situación en dos columnas; es decir, el capital a valor nominal y la prima de emisión por
separado. 

El Estado de Evolución del Patrimonio Neto nos informa la composición del mismo y los cambios acaecidos durante los periodos presentados.

Las partidas del integrantes del Patrimonio Neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo a su origen: aporte de los propietarios y resultados acumulados

Como aportes de los propietarios se informará el capital suscripto (valor nominal), ajustes del capital (moneda homogénea), prima de emisión y aportes
irrevocables.

Como resultados acumulados se informará:

Ganancias Reservadas (Reserva Legal, Estatutaria o Voluntaria)

Resultado Diferidos (Revaluaciones Técnicas)

Resultados Acumulados (Resultado Ejercicios Anteriores y Resultado del Ejercicio).

Estado de Evolución del Patrimonio Neto 

El Patrimonio Neto nace en el momento en que se constituye la sociedad. Supongamos que se constituye “Sol S.A.” con un capital de $ 10.000.- correspondiente a
1.000 acciones de valor nominal $ 10.- cada una, la registración será:

La primera cuenta integrante del Patrimonio Neto es Acciones en Circulación, podríamos decir y sin lugar a equivocarnos que al inicio de la vida de un Ente el
Patrimonio Neto es igual al Capital Suscripto.

Una vez transcurrido un período se determina el Resultado del Ejercicio y está será la segunda cuenta que integra el Patrimonio Neto. Dicho resultado durante el
próximo ejercicio se distribuye originando nuevas cuentas en el mismo como: las Reservas y los Dividendos a Pagar en Acciones (o Acciones sin Distribuir).
 Sin olvidarnos que: la distribución del Resultado del Ejercicio puede dar origen a algunos Pasivos como
Dividendos a Pagar en Efectivo y en ciertas ocasiones cuentas como Honorarios Directores y/o Síndicos a
Pagar cuando no hayan sido devengados al cierre del ejercicio anterior. 

Otras cuentas integrantes del Patrimonio Neto son las Primas de Emisión o los Descuentos de Emisión que se originan frente a una nueva suscripción de acciones
(aumento de capital) sobre la par o bajo la par respectivamente, así como también los Anticipos Futura Emisión de Acciones Irrevocables.

Por todo lo expuesto, el Patrimonio Neto de un Ente está compuesto por:

Los Aportes de los Propietarios (Capital Suscripto, Ajuste de Capital, Aportes Irrevocables, Primas de Emisión o Descuentos de Emisión); y

Los Resultados Acumulados (Ganancias Reservadas, Resultados Diferidos y Resultados no Asignados).

Esta información se expone en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto en forma de columnas, habilitando una para cada concepto, donde las sumas de las
mismas deben cuadrar en forma horizontal y vertical.

El Estado de Evolución del Patrimonio Neto informa la composición del mismo y como su denominación lo indica las causas de las variaciones del patrimonio del
Ente durante el periodo contable en cuestión; conjuntamente  con el Estado de Resultados, y éste último explica una parte de estas variaciones.

El agrupamiento del Estado de Evolución del Patrimonio Neto es: 

Total del Patrimonio Neto 

 1. Aportes de los Propietarios 
Capital Suscripto: Éste se expresa por su valor nominal y dependiendo de la tipificación jurídica, representa el total de Acciones en Circulación (S.A.) o Cuotas
Partes de Capital (S.R.L.) en poder de los integrantes de la sociedad.

Los Aportes Irrevocables: son importes aportados por los integrantes de la sociedad, a cuenta de futuras emisiones de acciones que; hayan sido efectivamente
integrados, dicho aporte será capitalizado y hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas.

Prima de Emisión: Representa los importes recibidos por el ente en exceso del valor nominal de las acciones.

Descuento de Emisión: Representa los importes recibidos por el ente en defecto del valor nominal de las acciones. Regularizadora de Patrimonio Neto.

 Aclaración: Para exponer Descuento de Emisión, se debe adicionar una columna en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto.   

2. Resultados Acumulados 
Los Resultados Acumulados incluyen las Ganancias Reservadas, los Resultados Diferidos y los Resultados no Asignados.

Ganancias Reservadas: Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias  u otras. La composición
de este rubro debe informarse adecuadamente.

Reserva Legal: se debe crear por imperio de la Ley. Las sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades por acciones, deben efectuar una reserva no
menor del 5% de las ganancias líquidas que arroje el Estado de Resultados del ejercicio, hasta alcanzar el 20% del capital social.

Reserva Estatutaria: Como su nombre lo indica se constituye en aquellos casos que, el Estatuto de la sociedad fije un porcentaje de las ganancias liquidas y
realizadas para la creación de la misma.

Reserva Facultativa: El Directorio puede tener la facultad de crear una reserva con un fin específico.

Reserva Voluntaria: En este caso dependerá de la voluntad de los accionistas para fines determinados.

Resultados Diferidos:
–
Son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las normas contables profesionales se imputan directamente a rubros específicos del patrimonio neto. Tal es el
caso de modelo de revaluación de bienes, establecido en la Resolución Técnica N° 31 “Modelo de Revaluación de Bienes de Uso”. 

Resultados no Asignados:
–
Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica. 
El Resultado del Ejercicio forma parte de los Resultados No Asignados y será distribuido en el próximo período. Según las decisiones tomadas por Asamblea de Accionistas (los
órganos volitivos) y conforme a lo establecido en el Estatuto Social, el Resultado del Ejercicio puede ser imputado a:

Su distribución total o parcial a los mismos propietarios como dividendos a pagar en efectivo.

Su capitalización como dividendos sin distribuir o pagar en acciones.

 Su afectación a reservas, tal es el caso de reserva legal, estatutaria, facultativa o voluntaria.

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Contenido del Estado de Evolución del Patrimonio Neto Contenido del Estado de Evolución del
Patrimonio Neto 
El análisis expuesto en los párrafos anteriores se refiere a una secuencia de columnas que deberían contener información sobre los saldos iniciales, las
variaciones producidas durante el ejercicio y los saldos finales.

Los saldos iniciales deben coincidir con el saldo final del ejercicio inmediato anterior. Seguidamente, se informará la modificación de resultados ejercicios
anteriores (A.R.E.A.), obteniendo los saldos modificados.

A partir de aquí se expondrán las variaciones producidas en el Patrimonio Neto durante el ejercicio, a saber:

Suscripción de Capital: esto se refiere a un aumento de capital aprobado por Asamblea.

Capitalización de un Aporte Irrevocable.

Distribución de Utilidades, aprobadas por Asamblea.

Desafectación de Reservas.

Suscripción de Aportes Irrevocables.

Absorción de Pérdidas Acumuladas.

Incremento /Desafectación de Resultados Diferidos.

Ganancia o Pérdida del ejercicio. (Estado de Resultados).

Obteniendo los totales de cada columna, saldos finales al cierre del ejercicio. 

El Estado de Evolución del Patrimonio Neto se lo denomina un Estado dinámico debido que parte de los saldos iniciales que han sido finales en el ejercicio anterior
a los que debemos adicionar las variaciones que se han producido durante el presente ejercicio económico, obteniendo los saldos del Patrimonio Neto al cierre del
mismo. 

¿Qué variaciones se producen en el Patrimonio Neto? 

Las variaciones patrimoniales según hemos analizado en los capítulos anteriores pueden ser permutativas o modificativas. En el caso del Patrimonio Neto las
denominamos cualitativas o cuantitativas, conceptualmente esto es:
 Una variación cualitativa del Patrimonio Neto: es aquella operación que produce un intercambio entre valores del Patrimonio Neto sin modificar el total del
mismo. Y,

Una variación cuantitativa del Patrimonio Neto: esta dada por aquellas operaciones que provocan un aumento o una disminución del total del Patrimonio Neto.

Para efectuar el análisis del tema que nos ocupa, a partir de los   saldos iniciales del Patrimonio Neto veamos algunas operaciones que pueden producirse durante
el ejercicio económico.

Supóngase que: 
“Sol S.A.” presenta la siguiente estructura del Patrimonio Neto,

Capital Suscripto               $ 35.000.-

Resultados no Asignados $ 12.000.-

Total del Patrimonio Neto $ 47.000.-

(1) (2) (3) (4)

“Sol S.A.” decide aumentar el Capital (aprobado por la Asamblea de Accionistas) en $ 8.000.-
Esta operación provoca una variación cuantitativa  (modificativa) del Patrimonio Neto.
¿Por qué?
Veamos que sucedió, el Capital Suscripto ahora es de            $ 43.000.- y los Resultados no Asignados $ 12.000.- total          $ 55.000.-
Se ha producido un aumento del total del Patrimonio Neto, ya que la suscripción del capital provoca un aumento de Activo (Accionistas y/o Caja,
Mercaderías, Rodados, etc.)
En la exposición  del Estado suma en la columna de Capital Suscripto y en la columna de total del Patrimonio Neto.

(1) (2) (3) (4)

Del mismo modo ocurriría si se decide suscribir un Anticipo para Futura Emisión de Acciones Irrevocable por $ 10.000.-
Esta operación provoca una variación cuantitativa  (modificativa) del Patrimonio Neto.
¿Por qué?
Veamos que sucedió, el Capital Suscripto es de $ 43.000.-, Aportes Irrevocables $ 10.000.- y los Resultados no Asignados $ 12.000.- total del Patrimonio
Neto $ 65.000.-debido a que la suscripción de un Anticipo para Futura Emisión de Acciones Irrevocable producirá un aumento de Activo (Caja).
En la exposición  del Estado suma en la columna de Aportes Irrevocables y en la columna de total del Patrimonio Neto.

(1) (2) (3) (4)

“Sol S.A.” distribuye el Resultado del Ejercicio anterior a:

5% Reserva Legal.
10 % Reserva Estatutaria.
$ 4.100.- Dividendos a Pagar en Acciones. Y,
$ 5.000.- Dividendos a Pagar en Efectivo.
La distribución de resultados puede provocar variaciones cualitativas y/o cuantitativas del Patrimonio Neto.

Creación de la Reserva Legal $ 600.- (5% sobre $ 12.000)

Esta operación provoca una variación cualitativa  (permutativa) del Patrimonio Neto.
¿Por qué?
Veamos que sucedió:
Capital Suscripto es de         $ 43.000.-,
Aportes Irrevocables             $ 10.000.-
Reserva Legal                       $      600.-  
Resultados no Asignados     $ 11.400.-
Total del Patrimonio Neto     $ 65.000.-
Como es lógico, la creación de la Reserva Legal provoca una disminución en los Resultados no Asignados.
En la exposición del Estado suma en la columna de Reserva Legal y resta en la columna de Resultados no Asignados, por ende no hay variación en la
columna de total del Patrimonio Neto.
 

Creación de la Reserva Estatutaria $ 1.200.- (10% sobre $ 12.000.-)

Esta operación provoca una variación cualitativa  (permutativa) del Patrimonio Neto.
¿Por qué?
Veamos que sucedió:
Capital Suscripto es de         $ 43.000.-,
Aportes Irrevocables             $ 10.000.-
Reserva Legal                       $      600.-
Reserva Estatutaria               $  1.200.-  
Resultados no Asignados     $10.200.-
Total del Patrimonio Neto     $ 65.000.-
Como es lógico, la creación de la Reserva Estatutaria provoca una disminución en los Resultados no Asignados.
En la exposición del Estado suma en la columna de Otras Reservas y resta en la columna de Resultados no Asignados, por ende no hay variación en la
columna de total del Patrimonio Neto.
 

Dividendos a Pagar en Acciones $ 4.100.-

Esta operación provoca una variación cualitativa  (permutativa) del Patrimonio Neto.
¿Por qué?
Veamos que sucedió:
Capital Suscripto es de         $ 47.100.-,
Aportes Irrevocables             $ 10.000.-
Reserva Legal                       $      600.-
Reserva Estatutaria               $  1.200.-  
Resultados no Asignados     $   6.100.-
Total del Patrimonio Neto     $ 65.000.-
Como puede observarse los dividendos forman parte del Capital Suscripto y provocan una disminución en los Resultados no Asignados.
En la exposición del Estado suma en la columna de Capital Suscripto y resta en la columna de Resultados no Asignados, por ende no hay variación en la
columna de total del Patrimonio Neto.
 

Dividendos a Pagar en Efectivo $ 5.000.-

Esta operación provoca una variación cuantitativa  (modificativa) del Patrimonio Neto.
¿Por qué?
Veamos que sucedió:
Capital Suscripto es de         $ 47.100.-,
Aportes Irrevocables             $ 10.000.-
Reserva Legal                       $      600.-
Reserva Estatutaria               $  1.200.-  
Resultados no Asignados     $   1.100.-
Total del Patrimonio Neto     $ 60.000.-
Como puede observarse los dividendos en efectivo forman parte del Pasivo y provocan una disminución en los Resultados no Asignados.
En la exposición del Estado restan en la columna de Resultados no Asignados y en la columna de total del Patrimonio Neto, provocando una
disminución del mismo.
 (1) (2) (3) (4)

Finalizado un nuevo período contable el Estado de Resultados de “Sol S.A.” determinó una Ganancia del Ejercicio  de $ 7.800.-
Esta operación provoca una variación cuantitativa  (modificativa) del Patrimonio Neto.
¿Por qué?
Veamos que sucedió:
Capital Suscripto es de         $ 47.100.-,
Aportes Irrevocables             $ 10.000.-
Reserva Legal                       $      600.-
Reserva Estatutaria               $  1.200.-  
Resultados no Asignados     $   8.900.-
Total del Patrimonio Neto     $ 67.800.-
El resultado de un Ejercicio forma parte del Patrimonio Neto provocando un aumento o una disminución en los Resultados no Asignados, según se trate
de una Ganancia o una Pérdida respectivamente.
En la exposición del Estado (en este caso es una Ganancia) suman en la columna de Resultados no Asignados y en la columna de total del Patrimonio
Neto, provocando un aumento del mismo.

Nótese que la información comparativa de este Estado sólo se requiere para el total del Patrimonio
Neto, esto implica que únicamente se expondrán del ejercicio anterior las variaciones cuantitativas del
mismo; creemos que dicha información es suficiente. Sí deseamos exponer la información comparativa
de cada componente deberíamos agregar columnas y esto dificultaría la diagramación del Estado. 

El Estado de Evolución del Patrimonio Neto es el siguiente: 

Estado de evolución del Patrimonio Neto.pdf

25.3 KB
Lección 10 de 11

Cierre de la unidad

Las empresas que emiten sus acciones sobre la par, al confeccionar el Estado de
Evolución del Patrimonio Neto, informan tal situación en dos columnas; es decir, el
capital a valor nominal y la prima de emisión por separado. 
¿Cuál es el fundamento teórico de dicha información? 

Esto es correcto, ya que el capital deberá mostrarse siempre por su valor nominal.

El total del capital suscripto debe ser igual a la suma de la tenencia de cada accionista.

Bibliografía

1 VEIRAS, Alberto y PAULONE Héctor Mauricio, 2018 “Medición y Presentación de Estados Contables”. Editorial Errepar.

2 FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS(FACPCE) (2016) Resolución Técnica N° 8 Normas Generales de
Exposición Contable.

3 FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PRES OFESIONALDE CIENCIAS ECONÓMICAS(FACPCE) (2016) Resolución Técnica N° 8 Normas Particulares de
Exposición Contable.

4 FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS(FACPCE) (2016) Resolución Técnica N° 18 (con las modificaciones de la
R.T. N° 19) Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de Aplicación Particular.
Lección 11 de 11

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