Contabilidad

Teoría y práctica de la contabilidad intermedia
Serie: Apuntes de Estudio No. 15

TEORIA Y PRACTICA
DE LA CONTABILIDAD
INTERMEDIA
Esteban Chong
Elsa del Castillo
Gina Pipoli
Eduardo Rivero
í Universidad del Pacífico
Centro de Investigación
Avenida Salaverry 2020
Lima 11, Perú
TEORIA Y PRÁCTICA DE LA CONTABILIDAD INTERMEDIA

Esteban Chong
Elsa del Castillo
Gina Pipoli
Eduardo Rivero
1a. Edición: marzo 1994
BUP - CENDI

Esteban Chong, Elsa del Castillo, Gina Pipoli de Butrón y
Eduardo Rivero. —Lima: Centro de Investigación de la Universi
dad del Pacífico, 1993.
/CONTABILIDAD/
657 (CDU)
Miembro de la Asociación Peruana de Editoriales Universitarias y de Escuelas

Superiores (APESU) y miembro de la Asociación de Editoriales Universitarias
de América Latina y el Caribe (EULAC).
El Centro de Investigación de la Universidad del Pacífico no se solidariza

necesariamente con el contenido de los trabajos que publica.
Derechos reservados conforme a Ley.

Indice
Introducción ...................................................... ..............................„ 13
I. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
1 Ente o Entidad .......... ........... ......................................... 15

2. Valor Histórico o Valuación al Costo . . . . . . . . . . 16
3. Empresa en Marcha o Continuidad .. ... 16
4. Moneda Común Denominador ....... , . ................. 16
5. Realización .................... 17
6. Equidad ......................... . . . . . ...................................... 17
7. Período Contable .......................... 17
8. Objetividad .................... 17
9. Devengado .................................................. 18
10. Revelación Suficiente, Exposicióno Descripción ................. 18
11. Importancia Relativa, Materialidad o S ignificación............ 18
12. Consistencia o Uniform idad............................................ 18
13. Prudencia o Criterio C onservador.......................................... 19
14. Ejercicios Resueltos .................................................... 19
15. Ejercicios Propuestos .............................................................. 23
II. Caja y Bancos
1 C oncepto...................... . ................. . . 26
2. Contenido 26
3. Caja 26
4. Fondos Fijos ............................................................................. 27
5. Remesas en T rán sito ................................................................. 28
6. Cuentas C o rrien te s................................................................... 28
7. Depósitos a P la z o ................................................... 31
8. Fondos Sujetos a R estricción.................................................. 31
9. Presentación de la Cuenta Caja y Bancos en el Balance . 31
10. Control Interno ........................................................................ 32
10.1 Ingresos de C a ja ...................................................... . - 32
10.2 Egresos de C a j a ................. ........................................... 32
10.3 Medios de Control ..................................... ................... 33
11. Ejercicio Resuelto .................................................................... 37
12. Ejercicios Propuestos .................................................. 42
III. Cuentas y Documentos por Cobrar
1. Cuentas por C obrar................................................................... 51

1.1 Valorización................................ 51
1.2 Clasificación .................................................. 51
1.3 Provisiones ........................................ 52
1.4 Castigo ............................................................ 54
2. Documentos por Cobrar ......................... .. 55
2.1 Letra de C am bio...................... 55
2.2 Documentos por Cobrar con In tereses......................... 55
2.3 Protesto de una Letra ......................... 57
2.4 Descuento de L e tr a ................. 57
2.5 Letras en C obranza......................................................... 59
3. Ejercicios Resueltos ......................................................... 60
4. Ejercicios Propuestos ................. 66
IV. Existencias
1. D efin ición................. 69
2. Sistemas de Inventarios .................................................... - . 69
2.1 Físico o Periódico ........................... 69
2.2 Perpetuo o Permanente . 70
3. Métodos de Valorización............................................... 71
3.1 Valuación al C o s to ......................................................... 71
3.2 Métodos Estim ativos................. 74
4. Valuación de Inventarios .......................................................... 76
5. Mercadería en Consignación . . . . 76
6. Mercadería en Tránsito ...................... - - ...................... 78
7. Ejercicios Resueltos . . . . ............ 78
8. Ejercicios Propuestos ................. - 82
V. A ctivo F ijo T an g ib le
1. Valuación del Activo F i j o ....................................................... 86

2. Desembolsos Realizados durante la Propiedad del
Activo F i j o .............................. ...................................... 87
2.1 Adiciones .......... . . . . ................... .. .................... 87
2.2 Reparaciones y M antenim iento........ ... ......................... 87
2.3 Reemplazos y Mejoras . . . ............. .. 88
2.4 Reinstalación .................................................................... 88
3. Venta de Activo Fijo .............................................................. 88
4. Intercambio de Activos Fijos ................................... 89
4.1 Activos Diferentes .......................................................... 89
4.2 Activos S im ilare s............................... ........ ................... 89
5. D epreciación................................................. 91
5.1 Métodos de Depreciación ............................................. 91
5.2 Marco Legal .................... 96
5.3 Corrección en los Cálculos Realizados para
Depreciación .................... 96
6. Revaluación de Activo F i j o ............................................... 97
6.1 Aplicación de la Re valuación........................................ 98
7. Ejercicio Resuelto ...................... 99
8. Ejercicios Propuestos ................. 104
V I. A ctivo F ijo In ta n g ib le
1. A m ortización................... 108
2. Clasificación ............................................................................. 109
2.1 De Acuerdo con su Identidad....................................... 109
2.2 De Acuerdo con su Forma de A dquisición.................. 109
3. Contabilización .......................................... 109
4. Principales Activos Intangibles ................................................ 110
4.1 Patentes y Marcas .................................................. 110
4.2 Concesiones y Derechos .................... 110
4.3 Crédito M ercan til............................................................ 110
4.4 Gastos de Investigación y Desarrollo............................ 111
5. Cargas D iferidas........................................................................ 112
5.1 Gastos de Exploración...................... 112
5.2 Gastos de Estudios y Proyectos. . . . . . . . . . . . . . . 112
5.3 Gastos de Promoción y Preoperativos .................. .. . . 112
5.4 Gastos de Emisión de Accionesy Obligaciones . . . 112
VIL V a lo res N egociables e In v ersio n es en V alores
1. Tipos de Valores ..............................113

1.1 A c cio n es.......... 113
1.2 Obligaciones 114
2. C o n tab ilizació n ...................... ..................................... 114
2.1 A c cio n es........................................................................... 114
2.2 Obligaciones ........................................................... - 122
3. Ejercicios Resueltos ......................................................... ■• • 130
4. Ejercicios Propuestos .............................................................. 134
V III. T rib u to s p o r P a g a r
1. Impuesto al Patrimonio Empresarial ...................................... 137

1.1 Objeto y Sujetos del Impuesto ............ 137
1.2 Inafectaciones ...................... 137
1.3 Base Imponible y T a s a ................................ ............ - • 138
1.4 Pago del T ributo.......... ............ . 138
1.5 Ejercicios R e s u e lto s ...........................................................139
1.6 Ejercicios Propuestos . 142
2. Impuesto General a las Ventas . .............................. 143
2.1 Objeto y Sujetos del Impuesto ........... 143
2.2 T a s a .................................................................................. 144
2.3 Base Imponible .............................................................. 144
2.4 Cálculo del Impuesto .................................................... 144
2.5 Inafectaciones ................................................................. 145
2.6 Exoneraciones ..................................... 145
2.7 Casos Especiales ............... .................................. .. . • • 146
2.8 Régimen Sim plificado.................................................. 147
2.9 Ejercicio Resuelto . . . . . . . ......................... ■ 147
2.10 Ejercicio Propuesto ............................................... ■ 150
3. Impuesto Selectivo al Consumo ............... . 151
3.1 Objeto y Sujetos del Im p u e sto ................. 151
3.2 Exoneraciones .............................. 151
3.3 Base Imponible .............................................................. 152
3.4 T a s a .................................................................................. 152
4. Impuesto a la Renta ................................................................. 152
4.1 Impuesto a la Renta deQuinta Categoría 153
4.2 Impuesto a la Renta deCuarta Categoría 160
IX. Gastos de Personal
1. Remuneraciones . . . . . . . . . . . .. . 163
2. Bonificaciones . . . . ...................... 164
3. Gratificaciones y Vacaciones ... . . . . 164
4. Boletas de Pago . . . ............................................................ 164
5. Contribuciones con Cargo a la Remuneración .................... 164
5.1 Contribuciones O bligatorias........................... 164
5.2 Retenciones Opcionales . . . ........................... 166
6. Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP) . 167
7. Ejercicios R e su e lto s.......... ...................................................... 167
8. Ejercicios Propuestos . ................. 170
X. Provisión para Compensación por Tiempo de Servicios
1. Registro de la Provisión ........................................ .. 173

2. Remuneración Computable ................................................ . 174
2.1 Remuneración de Percepción Fija . ................. 174
2.2 Remuneración por Trabajo Efectivo ......................... 174
2.3 Remuneración Periódica .................. .. . 174
2.4 Remuneración Variable ........................ 174
3. Cálculo de la Compensación por Tiempo de Servicios . 175
3.1 E m pleados...................................................................... 175
3.2 O b re ro s................... 176
3.3 Obreros Promovidos a Empleados ....................... 177
4. Depósito de la Provisión . .................... 177
5. Ejercicios Resueltos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
6. Ejercicios Propuestos ........................... 182
i XI. Cuentas en Moneda Extranjera
1. Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda

E x tra n je ra ........................................................... 184
2. Tratamiento Contable de la Diferencia en Cambio . . . . . . 185
3. Ejercicios Resueltos ........................................................... 189
3.1 Compra-Venta en Moneda E x tra n je ra ......................... 189
3.2 Préstamos Concertados en Moneda E x tra n je ra .......... 191
3.3 Adquisición de Activos en Moneda
Extranjera ................. 192
4. Ejercicios Propuestos ....................... 197
XII. Liquidación y Transformación de Empresas
1. Disolución y Liquidación de unaSociedad ............................ 203

1.1 Causales de D isolución ........................ 203
1.2 L iq uidación...................................................................... 204
1.3 Realización de Activos que Generan Pérdidas antes
de la Distribución de Efectivo ...................................... 205
1.4 Distribución de Efectivo antes de la Realización
de los Activos ................... 211
2. Transformación ........................................................................ 219
3. Ejercicios Propuestos . . . . . . . ................... 220
XIII. Combinación de Negocios
1. Introducción ...................... 223

2. Tratamiento Contable ......................... 224
2.1 Método de Compra ........................... - - 224
2.2 Método de Combinación de Intereses (Pooling) . . . 224
3. F u sió n .......... _.........................................- ................... .............. 225
3.1 Contabilización de la Fusión según el Método de
Compra .......................................................................... 227
3.2 Contabilización de la Fusión según el Método de
Combinación de Intereses ........................................... 232
3.3 Consolidación de Estados Financieros ............ 233
4. Ejercicios R e su e lto s.......... .......................... 251
Introducción
El presente documento contiene trece capítulos, los cuales están relacionados

con temas que normalmente se desarrollan en contabilidad intermedia.
El objetivo es brindar material de estudio a los alumnos como un refuerzo de

lo aprendido en clase. Cada capítulo contiene tres secciones: teoría, ejercicios
resueltos y ejercicios propuestos.
La sección teórica trata los aspectos más importantes de cada tema, tomando
ejemplos didácticos para su fácil comprensión. De otro lado, las secciones
prácticas, con ejercicios resueltos y ejercicios propuestos, permiten aplicar los
conceptos revisados anteriormente.
Finalmente, deseamos agradecer la colaboración de los integrantes del taller

durante el cual se elaboró el presente documento: Pilar de los Heros, Carolina
León, Carla Leveroni, José Antonio Rosas y Celso García.
Principios de contabilidad
generalmente aceptados
Un objetivo básico de la contabilidad es el de suministrar información útil,

comprensible, confiable y fácilmente comparable para tomar decisiones. Por
lo tanto, para lograr este objetivo es sumamente importante que existan ciertas
guías en la preparación de los estados financieros.
Los principios de contabilidad constituyen estas guías de acción, pues son

conceptos básicos o reglas generales que establecen la delimitación y la
identificación de la empresa, las bases para cuantificar las operaciones y la
presentación de la información financiera en los estados financieros.
En general, los principios ayudan a transformar los datos en información y a

presentarlos adecuadamente.
1. Ente o Entidad
Las transacciones son realizadas por entidades identificables que buscan fines
económicos y que son independientes de otras entidades. Las entidades están
constituidas por recursos humanos, recursos materiales y capital, administra
dos por una autoridad que toma decisiones dirigidas a lograr los objetivos de
la entidad.
16 Apuntes de Estudio
Por lo tanto, la actividad de una empresa es independiente de la de sus

accionistas o propietarios y en sus estados financieros sólo deben incluirse los
bienes, los valores, los derechos y las obligaciones de la empresa.
2. Valor Histórico o Valuación al Costo
Las transacciones vinculadas con la adquisición de activos se registran según

la cantidad de efectivo que se haya desembolsado o según la estimación que
se haga de ellos en el momento en que éstas ocurran. Es decir, según su costo
o precio de adquisición.
Sin embargo, estas cifras deberán ser modificadas en el caso de que ocurran
eventos posteriores que hagan que dichos activos pierdan su valor. Entonces,
se aplicarán métodos de ajuste que preserven la imparcialidad y la objetividad
de la información contable.
Aun en el caso de que se ajusten las cifras por un cambio en el nivel de

precios del mercado, se considerará que este principio no ha sido violado.
Esto obedece a una práctica contable habitual por la que el valor de un activo
-registrado al costo- puede ser modificado cuando se observe que su valor de
mercado muestra una tendencia constante a ser inferior a dicho costo de
adquisición.
Cuando se realice este tipo de registro, dicha situación deberá ser aclarada en
una nota en los estados financieros.
3. Empresa en Marcha o Continuidad
Supone que la empresa continuará operando por un tiempo indefinido y, por

lo tanto, las cifras de los estados financieros representarán valores históricos.
Es por esto, por ejemplo, que la empresa, al registrar cuentas de corto y hago
plazo, muestra su intención de vida indefinida. Si no fuera así, deberá
indicarse en una nota en los estados financieros.
4. Moneda Común Denominador
En contabilidad financiera, se registran sólo aquellos hechos que pueden ser

expresados en términos monetarios.
39473
Teoría y práctica de la contabilidad intermedia 17
De esta manera, el dinero constituye un común denominador con el cual se

mide el valor de los hechos relacionados con la empresa. Se asume que los
soles de hoy son los mismos soles del siguiente año.
Por ejemplo, si una empresa compra mercadería en dólares, esta operación

debe registrarse en soles al tipo de cambio correspondiente.
5. Realización
Una transacción debe ser reconocida en el período en el cual se realiza; es

decir, cuando los derechos y riesgos inherentes a la propiedad del bien se
transfieren del vendedor al comprador. Por ejemplo, la realización ocurre
cuando la mercadería comprada se entrega al cliente o cuando se presta el
servicio, independientemente del momento en que se cobra.
6. Equidad
Los hechos económicos se deben registrar tal como se presentan en la

realidad; en el caso de que intereses diferentes en la empresa entren en pugna,
hay que tratar de reflejar los hechos de la manera más imparcial.
Por ejemplo, puede existir conflicto de intereses entre la gerencia de pagar

menos impuestos y el Estado que desea recaudar más.
7. Período Contable
La contabilidad debe elaborar estados financieros en períodos similares, con la

finalidad de poder compararlos al momento de evaluar la gestión de la compañía.
En la mayoría de los casos, este período tiene una duración de doce meses,
que en el caso del Perú coincide con el año calendario, y recibe el nombre de
ejercicio contable.
Sin embargo, actualmente se tiende a elaborar estados financieros interinos en

períodos más breves que el anual, para tomar decisiones oportunas.
8. Objetividad
Las transacciones deben registrarse cuando se obtiene evidencia que justifique

la veracidad y la magnitud de la transacción.
El ajuste sería:
Gasto por alquiler 200,000

Caja-bancos 1,000,000
Vehículos 1,200,000
2. 1 ^ compañía Negocios S.A. compró un inmueble por un valor de

S/. 100,000; pero por un aumento sostenido en el valor de mercado de
los inmuebles, éste subió a S/. 250,000 en los siguientes meses. La
diferencia con el costo fue abonada a utilidades retenidas. Al final del
período contable, el inmueble aparece registrado en el balance con este
último valor.
El principio de Valuación al Cosío no se cumple, ya que no se está

registrando el valor de adquisición de dicho activo.
La empresa registró:
Inmuebles 100,000
Caja-bancos 100,000
Inmuebles 150,000
Utilidades retenidas 150,000
El ajuste sería:

Inmuebles 150,000
3. La empresa Mickey compró una calculadora en enero por un v;dor de

S/. 30.00 y le calcula una depreciación de 10% anual, bajo el método
lineal. Al 31 de diciembre de ese tiño, en los estados financieros
respectivos, se muestran los valores de la calculadora, de su deprecia

ción acumulada y de su depreciación.
La compañía debería establecer una política para determinar qué desembol

sos deben activarse y cuáles cargarse directamente a gastos, pues en este
caso puede resultar más laborioso activar y controlar el activo que cargarlo
a gastos, dada la poca significación del desembolso.
4. La compañía Sociedad de Responsabilidad Limitada siempre ha valuado sus

existencias bajo el método P.E.P.S. (primeras entradas, primeras salidas);
pero en julio de este año renunció el contador encargado de realizar esta
labor y fue reemplazado por otro que empezó a aplicar el método promedio
para valuar las existencias sin advertir de este cambio a nadie.
El principio que se afecta en este caso es el de Consistencia: se aplica

un método y después se utiliza otro sin ninguna justificación del cambio
de criterio, lo que ocasiona que haya distorsión entre las cifras, sin
explicitarla en los estados financieros.
El efecto de este cambio se refleja en el costo de ventas, el cual es

sobrevaluado al promediar los costos de los inventarios iniciales con los
costos de los inventarios finales de materia prima. Por lo tanto, la
utilidad del ejercicio se muestra subvaluada.
5. En el estado de pérdidas y ganancias de la empresa Grandes aparece

una utilidad neta de S/. 5,000,000, gracias a las ventas de mercadería
que ya fueron cobradas pero que aún no han sido entregadas, por un
monto de S/. 8,000,000.
Esta práctica va en contra del principio de Realización, porque se están

reconociendo ingresos que no corresponden al período: un ingreso no se
reconoce si es que aún no se ha perfeccionado la operación de compra
venta, de acuerdo con lo estipulado en el contrato respectivo en relación
a las obligaciones que deben ser cumplidas por cada una de las partes.
La empresa registró:
Caja-bancos 8 .000,000
Ventas 8 ,000,000
Debió registrar:
Caja-bancos 8,000,000
Anticipos de clientes 8,000,000
El ajuste es el siguiente:
Ventas 8,000.000
Anticipos de clientes 8,000,000
6. El señor Salvador Viale, gerente de logística de una empresa peruana de

importaciones, adquirió para su compañía un lote de chips de ampliación
de memoria a un costo de 10,000 yenes. Esta compra fue registrada en
dicha moneda. (El tipo de cambio fue de S/. 12 por yen.)
En este caso, se afecta el principio de Moneda Común Denominador: toda

transacción debe ser registrada sobre la base de la moneda que se utiliza
en el país en que opera la empresa (en este caso, Perú).
Se hizo el siguiente registro:
Activo fijo 10,000

Cuentas por pagar 10.000
El tipo de cambio del día en que se realizó la compra fue de

S/. 12 por yen.
Por lo tanto, la empresa debió registrar:
Activo fijo 120,000
Cuentas por pagar 120,000

El ajuste sería:
Activo fijo 110,000
7. El contador de la empresa ABC elaboró los estados financieros al 31

de diciembre, y el 15 de enero del afio siguiente recibió un lote de
facturas pendientes de pago correspondientes a gastos del año anterior
por un total de S/. 500,000; pero como ya había cerrado la contabilidad
a diciembre, optó por registrarlas en enero.
Aquí se está violando el principio de Devengado: los gastos debieron

haberse registrado en el período en el cual se generaron.
El ajuste sería:
15. Ejercicios Propuestos
En los enunciados que se muestran a continuación, existen ciertos errores en

la aplicación de criterios contables. Realice el ajuste que crea conveniente y
establezca el principio contable sobre el que basa su respuesta.
1. La señora Dolores Barriga, socia de la compañía Lotus, compró

acciones de la compañía Word por un total de S/. 100,000 con la
intención de venderlas al mes siguiente. En el balance de Lotus se
registran dichas acciones como inversiones en valores.
2. La empresa Argos adquirió un vehículo por un valor de S/. 12,000;

pero como estima que dicho vehículo va a costar S/. 150,000 a fin de
año, se ahorra el ajuste que tendría que hacer y lo registra por este
último valor, reconociendo una utilidad en la operación en esa
oportunidad.
24 Apuntes de Estudu
3. La señora Irene Sáenz compró dos contenedores de chocolates suizos

para su distribuidora por un monto de 50,(XX) francos y registró esta
transacción en francos suizos. El tipo de cambio en la fecha de compra
es de S/. 1.80/1 franco.
4. La empresa XYZ recibe en enero de 19X2 la cantidad de S/. 12,(KM) por

concepto de intereses bancarios; pero el contador de la empresa los
registra en 19X1.
5. La compañía Trucos desea sobrevaluar sus utilidades para acceder a un

préstamo bancario y, para tal fin, no registra en 1991 la provisión pitra
beneficios sociales de ese año, sino que realiza la provisión recién en
19X2. Dicha provisión ascendía a S/. 4,000,000.
6. La empresa Tictac sabe que no va a cobrar el 5% de las facturas que

tiene pendiente de cobro y cuyo monto asciende a S/. 30,000; sin
embargo, no hace ningún registro.
7. La compañía Rumrum acostumbra registrar sus gastos de acuerdo con

estimaciones sobre períodos anteriores, sin esperar recibir algún
documento que los sustenten.
8. En enero se pagaron y registraron las comisiones de vendedores

correspondientes al año anterior. El monto de las mismas ascendía a
S/. 9,000,(X)0, cargándose como gasto de dicho mes.
9. En 19X1 se pagó una póliza de seguros contra terrorismo que iba a

cubrir de todo riesgo a la empresa durante dos años. El monto de esta
póliza ascendió a un total de S/. 7.000.000 y se cargó al gasto de ese
año.
10. El señor Garza Real recibió en octubre S/. 300, por un contrato de
mantenimiento de equipo con una duración de seis meses. En su
contabilidad a diciembre, registró este monto como ingresos por
prestación de servicios.
11. Durante 19X1, la empresa Hola estaba jierdiendo un juicio que le iba a
representar una pérdida muy grande (aproximadamente S/. 2(X),(XX).(XX)). Sin
embargo, esto no se provisionó en los estados financieros de dichos
años.
12. La contadora de la compañía Nacional presentó un balance general en

el cual se mostraba un aumento en las utilidades, ya que había
registrado como ingresos todos los contratos de seguro que iban a tener
vigencia a partir del siguiente año. El monto de dichos contratos
ascendía a S/. 100,000.
13. La empresa Rin adquirió a inicios de mes un lote de tizas a S/. 25. A
fines de mes, en los estados financieros se mostraba la cantidad de
S/. 0.21 por concepto de desgaste de tizas y la cantidad de S/. 24.79 en
la cuenta existencias.
14. La señorita Cristina Andrade es dueña de una empresa dedicada a la

distribución de cerveza y, por tal motivo, siempre retira dinero de caja
para sus gastos personales. En esta ocasión, sacó S/. 603,000 para
renovar su vestuario.
15. La em presa S & J ha invertido en la banca paralela la suma de

S/. 8,000,000. Su contacto le ha hecho saber que si el tipo de cambio
sube, va a ganar 12% más. Por esta razón, la empresa registra esta
ganancia.
II
Caja y bancos
1. Concepto
Se denomina caja y bancos al rubro del balance general que contiene aquellos
documentos o valores que representan medios de pago, como dinero en
efectivo (en moneda nacional o extranjera), cheques, giros y depósitos
bancarios en otras instituciones financieras.
2. Contenido
El rubro caja y bancos incluye:
Caja
Fondos fijos
Remesas en tránsito
Cuentas corrientes
Certificados bancarios
Depósitos a plazo
Otros depósitos
Fondos sujetos a restricción
3. Caja
Esta cuenta incluye dinero en efectivo, cheques, giros y lodo aquello que los
bancos aceptan como medio de pago.
No se deben considerar dentro de este rubro los siguientes conceptos:
Sobregiros bancarios, ya que representan deudas de corto plazo que la

empresa tiene con el banco y deben ser presentados en una cuenta
especial en el pasivo.
Estampillas, pues estos valores son, más bien, gastos pagados por
anticipado o gastos en la medida en que son utilizados.
Cheques girados con fecha posterior, porque se trata de cuentas por

cobrar.
Vales, recibos o comprobantes informales de recepción de dinero, pues

se trata, en su caso, de cuentas por cobrar, gastos pagados por anticipa
do o gastos del período.
Cheques rechazados por falta de fondos, porque deben ser considerados

como cuentas por cobrar.
4. Fondos Fijos
Los fondos fijos consisten en un monto asignado a una persona responsable

de pagos de menor cuantía en efectivo. Estos pagos se hacen debido a que
resulta poco práctico girar cheques para pagos pequeños, tales como pasajes
o fotocopias, casos en los que el monto involucrado no lo amerita y, más
bien, entorpece las labores administrativas.
Para fines de presentación en el balance, periódicamente se debe girar un

cheque reponiendo la porción consumida del fondo, momento en el cual se
asienta cada uno de los rubros de gasto realizados.
Se llama fondo fijo a este sistema de trabajo porque con la reposición del dinero
gastado se inicia un nuevo período de gastos con el mismo fondo inicial.
Los asientos de contabilización del fondo fijo son los siguientes:
Apertura del fondo fijo
Fondo fijo 10,000
Bancos, ctas. ctes. 10,000

Reposición dei fondo fijo
Cargas div. gestión 8,(XX)
Ampliación del fondo fijo
Fondo fijo 5,000
Anulación del fondo fijo
Caja 15,000
Fondo fijo 15,000
Es recomendable, como medida de control interno, practicar arqueos

sorpresivos al responsable de los fondos fijos, los cuales consisten en el
recuento del dinero del fondo y la revisión del sustento de los desembolsos
ya realizados.
5. Remesas en Tránsito
En el rubro remesas en tránsito, se incluyen los movimientos de fondos entre

los distintos establecimientos de la empresa.
6. Cuentas Corrientes
Una cuenta corriente consiste en un conjunto de fondos que se entregan al

banco partí que éste los custodie mientras la empresa no ordene que, mediante
un cheque, se haga un retiro de dinero. Los cheques son entregados por el
banco al poseedor de la cuenta corriente para que haga electivo los retiros.
Pitra controlar el movimiento en cada cuenta corriente bancaria, existe el libro

bancos, el cual tiene la siguiente estructura:
COMPAÑÍA ABC S.A.

MAYOR AUXILIAR BANCO DE CRÉDITO
Mes: abril de 19X1
Día NA o che Nombre y concepto Cargos Abonos Saldo

que No. cheques depósitos
Saldo inicial 60,000

05 NA 10021 Crédito 6 meses 10,000 70,000
07 Ch 17865 Proveedor A 4,000 66,000
08 Dep. Ch. bco. Wiese 2,000 68,000
Saldo final 68,000
Ch = Cheque NC = Nota de cargo L = Letra

D = Depósito NA = Nota de abono
En dicho libro se deben anotar diariamente las operaciones que se realizan

con el banco.
Los depósitos pueden hacerse en efectivo, cheques del propio banco y

cheques de otros bancos.
El banco considerará como efectivo tanto el dinero depositado en la

cuenta, como los cheques del propio banco, los cuales serán abonados
inmediatamente en la cuenta.
Mensualmente el banco envía por correo un estado de cuenta corriente,

en el que muestra las operaciones realizadas a través de la misma.
El formato del documento es similar al siguiente:
BANCO INTERAMERICANO LTDO.

ESTADO DE CUENTA BANCARIO
Cliente: Compañía ABC S.A. Mes: abril de 19X1
Saldo inicial S/. 20,000
Día Operación Cargos Abonos Saldo
01 Ch A2001 2,000 18,000

02 D EFE02 20,000 38,000
03 NA 0B003 12,000 50,000
05 NC 0B004 12,000 38,000
06 D PB005 5,000 43,000
09 Ch AB006 6,000 37,000
09 Ch A4007 4,000 33,000
Saldo final S/. 33,000
En este documento, lo que el banco indica como cargo representa un abono

para la empresa y viceversa.
Ejemplo:
El banco nos envía una nota de abono por el cobro de una letra en su poder.
Bancos 90,000
Letras por cobrar 90,000
Sucede lo contrario cuando giramos un cheque (cargo del banco).
Bancos 20,000
El estado de cuenta sirve p;tra verificar el monto que la empresa tiene en la cuenta
hulearía y los movimientos realizados durante un período. Teóricamente dicho
monto debe, ser igual til que se presenta en el mayor auxiliar de la compañía. Sin
embargo, normalmente no sucede así, pues existen operaciones que el banco o la

empresa no han registrado por alguna causa. De allí la necesidad de realizar una
conciliación bancaria, la que se explica en el punto 10.3.
7. Depósitos a Plazo
En este rubro se colocan los depósitos en una entidad financiera, a la cual se le ha

manifestado la intención de mantener este dinero por un determinado período. Los
depósitos reciben un mayor interés cuanto más tiempo se inmovilice el dinero. Sin
embargo, si es necesario retirar el dinero depositado, la entidad financiera entregará
dichos fondos, pero considerando un interés menor al pactado.
8. Fondos Sujetos a Restricción
Cualquier tipo de cuenta bancaria puede pasar a ser un fondo sujeto a restricción.
A continuación, se presentan algunos ejemplos de fondos sujetos a restricción:
El Estado pide que se embarguen los fondos de determinada cuenta.
El banco solicita que se mantenga una cuenta por un plazo de tiempo, como
garantía por un préstamo solicitado por la compañía.
9. Presentación de la Cuenta Caja y Bancos en el Balance
Debido a que caja-bancos es el activo de mayor liquidez, es el primero que

se coloca dentro del activo corriente, dado que las cuentas de activo se
ordenan de mayor a menor liquidez. Sin embargo, hay que tener en cuenta
ciertas consideraciones. Una de ellas es la siguiente, expresada en la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 13, punto 21:
"Entre las partidas incluidas en el activo corriente, deben estar:
a) El efectivo y el saldo en bancos de que se pueda disponer para las

operaciones en curso.
El efectivo y los saldos en bancos, cuyo uso para las operaciones en

curso esté sujeto a restricciones, deben incluirse en el activo corriente
sólo si la duración de las restricciones está limitada al término de una
obligación que se ha calificado en el pasivo corriente o si las restriccio
nes cesan dentro del término de un año."
32 Apuntes (Je Estuiln
Es decir, se deben distinguir lapsos comprendidos entre un tifio y más de un ;uio

para las restricciones, separándolas en activo corriente y en activo no comente.
Si la composición del saldo de caja y bancos es de la siguiente manera:
Caja 100
Banco A, cuenta 1 150
Banco A, cuenta 2 (120)
130
la presentación en el balance general de dicho saldo depende de que las

cuentas en el mismo banco sean compensables o no.
Si las cuentas fueran compensables, sería preferible presentar el saldo de caja

y bancos en su monto neto:
Caja y bancos 130
10. Control Interno
10.1 Ingresos de caja
Algunos controles para salvaguardar los ingresos a caja son los siguientes:
a) Todo ingreso debe estar respaldado con algún documento.

b) Los ingresos deben estar registrados a la brevedad posible.
c) Debe haber una persona responsable de cada caja.
d) Todo dinero que ingrese debe ser íntegramente depositado en el banco.
e) No se debe tomar del dinero cobrado para hacer desembolsos en
efectivo.
10.2 Egresos de caja
A continuación, se presentan algunos controles sobre los egresos de caja:
a) Los pagos sólo deben ser realizados por personas autorizadas.

b) Todo desembolso debe ser sustentado con algún documento.
c) Todo pago debe hacerse a través de un cheque.
d) Los cheques deben ser girados correlativamente.
e) Los documentos que sustenuui un pago deben ser presentados de modo

que quien va a firmar el cheque los revise y dé su conformidad (lo debe
indicar poniendo su Vo. Bo. en el documento).
0 Quien firme los cheques no debe ser cajero ni elaborar la conciliación
bancaria.
10.3 Medios de control
10.3.1 Arqueo de caja
Consiste en verificar que se tenga en efectivo la totalidad del dinero cobrado

desde el último depósito.
10.3.2 Arqueo de fondo fijo
Consiste en verificar que la suma de todos los documentos sustentantes de

gastos más el dinero en efectivo que esté en poder del responsable sea igual
al fondo fijo asignado.
Asimismo, se debe verificar que cada documento tenga la validez y la

autorización de pago respectiva.
10.3.3 Conciliación bancaria
Consiste en realizar una comparación entre el saldo de una cuenta corriente

según el libro bancos de la empresa y el que señala el banco en el estado de
cuenta remitido, para determinar las diferencias y descubrir errores.
Puede haber diferencias entre ambos saldos originadas por:
Cheques entregados y registrados en el libro de la empresa, los cuides

aún no han sido cobrados y, por lo tanto, tampoco han sido registrados
por el banco.
Depósitos efectuados, los cuales no son inmediatamente abonados en la

cuenta por el banco.
Cargos y abonos realizados en la cuenta comente de la empresa debido

a gastos bancarios u otros conceptos, los que la empresa desconoce
hasta que llega el extracto bancario. Generalmente, en el extracto
bañe ario, el banco envía notas de cargo y abono por dichos conceptos.
Ocasionalmente hay diferencias debido a:
Errores de la empresa al registrar en el libro bttncos.
Errores del banco al re;üi/.ar algún débito o algún depósito o cheque.
Cheques sin fondos.
Existen tres métodos de conciliación bancaria:
a) A partir del saldo en el libro bancos, se llega al saldo que figura en el

extracto bancario.
b) A partir del extracto bancario, se llega al saldo que figura en el libro

bancos.
c) Método del saldo real: simultáneamente se llega del saldo del libro
bancos y del extracto bancario al saldo real.
Para mostrar los tres métodos, se presenta el siguiente ejemplo:
Se parte de los datos encontrados en el libro de bancos de la empresa y en el

estado de cuenta enviado por el banco. Sobre la base de éstos, se realiza la
conciliación bancaria a través de los tres métodos mencionados anteriormente.
LIBRO BANCOS
Saldo inicial: S/. 100,(XX)
Concepto Debe Haber
Depósito 001 1,(XX),000

Cheque 012 400, (XX)
Cheque 013 150, (XX)
Depósito 002 800,000
Cheque 014 50,000
Suido final: S/. l.AOO (X)0

EXTRACTO BANCARIO
Saldo inicial: S/. 120,000
Concepto Cargos Abonos Saldo
Cheque 011 20,000 100,000

Depósito 001 1,000,000 1,100,000
Cheque 012 400,000 700,000
Depósito 002 800,000 1,500,000
Cheque 013 150,000 1,350,000
Gasto bancarios 200,000 1,150,000
Cobro letras 10,000 1,160,000
Saldo final: SI . 1,160,000
10.3.3.1 Conciliación según el método A (de libros a banco)
Saldo según libros S/. 1,300,000
Más:
Cheques no cobrados 50.000
NA del banco no registrada en libros 10.000
Menos:
NC del banco no registrada en libros (200,000)
Saldo según extracto bancario S/. 1,160,000
Según este método, se trata de llegar del saldo que la empresa tiene en sus
libros al saldo registrado por el banco. Para esto, debemos sumar y restar
algunas partidas llamadas partidas conciliatorias.
En este caso, se suman las siguientes partidas:
Cheques no cobrados. Se trata de cheques que la empresa ha entregado

a sus proveedores y registrado en sus libros, pero que aún no han sido
cobrados por los proveedores y, por lo tanto, no han sido registrados
por el banco. Para llegar del saldo en libros al saldo en bancos, se debe
sumar esta cantidad, ya que ésta ha sido restada del mayor de la
empresa pero no del extracto bancario.
Nota de abono. Aquí se trata de un abono que el banco hace en la

cuenta de la empresa, pero de la cual ésta no tiene conocimiento hasta
la llegada del extracto. Ésta es una cantidad que ya ha sido sumada por
el banco, pero que todavía no ha sido añadida por la empresa. Por lo
tanto, es añadida al saldo de libros para llegar al saldo de bancos.
Se ha restado una nota de cargo del banco. En este caso, ocurre lo

mismo que con la nota de abono.
10.3.3.2 Conciliación según el método B (de banco a libros)
Saldo según extracto bancario S/. 1,160,000
Más:
NC del banco no registrada en libros 200,000
Menos:
NA del banco no registrada en libros (10,000)
Cheques no cobrados (50,000)
Saldo según libros S/. 1,300,000
Según este método, se trata de llegar del saldo según extracto bancario al
saldo según libros. Ocurre lo contrario que con el método A. Las cantidades
que fueron sumadas en el método anterior son restadas en éste y viceversa.
10.3.3.3 Conciliación según el método del saldo real
Saldo según libros S/. 1,300,000 Saldo según banco S/. 1,160,000
Más:
NA del banco no registradas 10,000
Menos: Menos:
NC del banco no registradas (200,000) Cheques no cobrados (50,000)
Saldo real S/. 1,110.000 S/. 1,1 10,01 X)

[ e o l i a y p racti ca tic la c o n ta b i l i d a d i n te rm e d ia 17
Según este método, se trata de llegar a un saldo real de la cuenta corriente del
banco, sumando y restando algunas partirlas del saldo de libros y haciendo lo
mismo con el saldo de bancos.
En este ejemplo, al saldo de libros se ie suman y restan la nota de abono y

la nota de cargo respectivamente, ya que éstas son partidas que aún no habían
salo reconocidas por la empresa, pero que deben ser consideradas para llegar
al saldo real de la cuenta comente. Estas operaciones requieren que se realice
un ajuste en la cuenta de bancos de la compañía, ya que le permitirán llegar
a) saldo real de la cuenta.
Al saldo del banco se le restan los cheques no cobrados. Esta partida aún n o
ha sido tomad;) en cuenta por el banco, pero debe ser considerada dentro del
saldo real de la cuenta corriente, debido a que representa un desembolso ya
realizado por la empresa.
Debe notarse que el cheque 011 aparece en el extracto bañe ario y no en el

mayor auxiliar de la empresa. En este caso, no ha sido necesario realizar
ninguna regularizacion, debido a que este cheque ya había sido descontado del
saldo de la empresa, pero aún no del saldo del banco. Al ser incluido en el
estado de cuenta, se está descontando el monto, el cual fue deducido del saldo
de la empresa el mes anterior, del saldo del banco.
II. Ejercicio Resuelto
La compañía Magna S.A. le presenta su libro mayor de bancos, el estado de

su cuenta corriente enviado por el Banco Wiese. e información adicional para
el mes de abril de 19X1. Asimismo, ie solicita que elabore la conciliación
bancaria según los tres métodos mencionados.
COMPAÑÍA MAGNA S.A.

MAYOR AUXILIAR BANCO WIESE
Mes: abril de 19X1
Fecha Concepto Debe Haber
Saldo al 01/04/X1 1,218.00
1/4 Cheque 10087 231.00
5/4 Cheque 10088 123.55
7/4 Depósito 2 965.32
9/4 Letra 455 200.38
10/4 Depósito 3 43.94
12/4 Cheque 10089 489.67
15/4 Depósito 4 51.84
15/4 Depósito 5 154.23
17/4 Cheque 10090 87.37
18/4 Letra 490 315.65
20/4 Cheque 10091 357.25
22/4 Cheque 10092 276.84
22/4 Cheque 10093 148.91
26/4 Cheque 10094 486.25
29/4 Depósito 6 527.47
30/4 Cheque 10095 550.76
30/4 Cheque 10096 126.90
30/4 Cheque 10097 267.45
Saldo al 30/04/X1: 330.88

EXTRACTO BANCA RIO
Raneo Wiese Cliente: Magna S.A.

Cuenta No. 00812854 Av. Las Begonias 1091
San Isidro
Tlf. 41-0893
Saldo mes anterior: S/. 1,307.79

Fecha Operación Monto
2/4 Ch 10084 - 58.34 C
5/4 -£> 1 , 245.28 -A
5/4 Ch 10085 120.45 C
6/4 Ch 10087 - 231.00 C
6/4 NA 5432J 232.00 A
7/4 D2 965.32 A
8/4 Ch 10086 156.28 C
10/4 Ch 10088 143.55 C
10/4 D3 43.94 A
13/4 NC 19588 106.76 C
15/4 D4 61.84 A
18/4 D5 154.23 A
20/4 L 455 200.38 A
20/4 Ch 10090 87.37 C
21/4 Ch 10089 ■489.67 C
23/4 NC 19854 135.26 C
25/4 Ch 10091 -357.25 C
26/4 NC 19861 - 54.23 C
27/4 L 490 315.65 A
27/4 Ch 10092 276.84 , C
27/4 Ch 10093 148.91 C
28/4 Ch 10094 486.25 C
Saldo al 29/04/X1: 674.27

Notas de cargo y notas de abono
NC 19588: Pago de teléfono

NC 19854: Intereses bancarios
NC 19861: Gastos de mantenimiento
NA 54321: Error mes anterior
Errores ,
Cheque 10088: Error del banco^El verdadero monto del cheque
es de S/. 123.55:
Depósito 15/4 en efectivo:' Error del contador de Magna. El monto real

depositado es de S/. 61.84.
Solución:
a) Conciliación según el método de libros a banco
Saldo según libros S/. 330.88
Más:
Cheques no cobrados:
Cheque 10095 550.76
Cheque 10096 126.90
Cheque 10097 267.45
NA del banco no registrada en libros:

NA 54321 232.00
Error empresa depósito 15/04 10.00
Menos:
Depósitos no registrados por el bango:
Depósito 6 527.47
NC del banco no registradas en libros:

NC 19588 106.76
NC 19854 135.26
NC 19856 54.23
Error del banco, cheque 10088 20.00
Saldo según extracto bancario S/ 674.27 •

Teoría y práctica (Je la contabilidad intermedia 41
b) Conciliación según el método de banco a libros
Saldo según extracto bancario s/. 674.27
Más:
Depósitos no registrados por el banco:
Depósito 6 527.47
NC del banco no registradas en libros:

NC 19588 106.76
NC 19854 135.26
NC 19856 54.23
Error del banco, cheque 10088 20.00

Menos:
Cheques no cobrados:
Cheque 10095 550.76
Cheque 10096 126.90
Cheque 10097 267.45
NA del banco no registradas en libros:

NA 54321 232.00
Error empresa depósito 15/04 10.00

Saldo según libros SI. 330.88
c) Conciliación según el método del saldo real
Saldo según libros S/. 330.88 Saldo según banco S/. 674.27
Más: Más:
NA 54321 no reg. 232.00 Dep. no reg.
Error empr. dep. 15/04 10.00 Dep. 6 527.47
Error banco, Ch 10088 20.00

Menos: Menos:
NC del banco no reg. Cheques no cobrados.
NC 19588 106.76 Ch 10095 550.76
NC 19854 135.26 Ch 10096 126.90
NC 19856 54.23 Ch 10097 267.45
Saldo real 276.63 276.63
42 Apuntes tic Estudio
Ejercicio 1
EMPRESA LA COM ERCIAL S.A.

MAYOR AUXILIAR BANCO CONTINENTAL
Del 1/3/X2 al 31/3/X2
Fecha Descripción Cargo Abono Saldo

Saldo mes anterior 56.39 56.39
3/3 Cheque 1074278 Proveedor 1.87 54.52
13/3 Cheque 1074279 ABC 1.92 52.60
15/3 Cheque 425-1368 Planilla 8.29 44.31
20/3 Cheque 1074280 Reparación 0.85 43.46
21/3 Cheque 1074281 Proveedor 1.78 41.68
27/3 Cheque 1074282 Hibemia 2.73 38.95
31/3 Cheque 1074283 Magna S.A. 9.00 29.95
31/3 Cheque 1074284 Directorio 10.23 19.72
31/3 Cheque 1074285 Mayor S.A. 3.72 16.00
3/3 Depósito 428361 Efectivo 2.75 18.75
5/3 Depósito 428390 Ch Lima 4.70 23.45
19/3 Depósito 428433 Ch Banco Latino 1.23 24.68
26/3 Depósito 428457 Efectivo 0.53 25.21
31/3 Depósito 428461 Ch Prov. 1.79. 27.00
31/3 Depósito 428365 Efectivo 2.48- 29.48
14/3 Letra 7986 en descuento 0.35 29.83
27/3 Letra 8006 en descuento 1 97 31.80
31/3 Letra 7019 en descuento 2.73 34.53
Saldo al 31/03/X2: 34.53

Teoría y práctica (Je la contabilidad intermedia 43
BANCO CONTINENTAL
Cuenta: 173-4522 Cliente: Empresa La Comercial S.A.

Saldo al 1/03/X2
Fecha Operación Cargo Abono Saldo
1/3 Saldo mes anterior 49.04 49.04
1/3 Ch 1074275 8.71 40.33
1/3 Ch 1074276 2.50 37.83
3/3 D 428350 2.87 40.70
3/3 D 428361 2.75 ' 43.45
5/3 Ch 1074277 1.26 42.19
7/3 NC 372218 0.35 41.84
7/3 D 428390 4.70 • 46.54
9/3 Ch 1074278 1.87 44.67
15/3 Ch 1074279 1.92 42.75
19/3' L 7986 0.35 ■ 43.10
22/3 D 428433 1.23- 44.33
24/3 Ch 1074280 0.85 43.48
26/3 Ch 1074281 1.78 41.70
26/3 D 428457 ' 0.53 ‘ 42.23
29/3 L 8006 1.97 • 44.20
29/3 NC 373813 0.19 44.01
29/3 NC 373816 2.00 42.01
29/3 NA 259917 1.36 40.65
31/3 D 428365 2.48 38.17
Saldo al 31/03/X2: 38.17

Numeración de chequeáis:
Banco Continental 1074251 al 1074300

Banco Latino 425-1301 al 425-1400
Banco del Sur 72501 al 72600
Elaborar la conciliación bancaria al 31/03/X2, según los tres métodos

explicados anteriormente.
Ejercicio 2
La Cooperativa de Ahorro y Crédito (CACSA) solicita a usted prepttre la

conciliación bancaria de la cuenta corriente ABC del Banco Continental, por
los tres métodos mencionados anteriormente. Se tienen los siguientes datos:
Saldo inicial según libros S/. 500,000, igual al saldo según el banco.
a) La cooperativa CACSA tiene por política depositar las cobranzas diarias

en el banco al día siguiente.
Cobranza: Depositada en el banco como sigue:

Día Importe Día Efectivo Ch/propio Ch/otro
banco banco
02 220,000 03 220, OCX)
03 100,000 04 100,000
04 1,500,000 05 1,000,000 500,000
05 1,800,000 06 1,800,000
09 100,000 10 100,000
10 2,000,000 11 1,000,000 .1,000,000
11 600,000 12 600,000
12 200,000 13 200,000
13 100,000 16 100,000
16 100,000 17 100,000
17 300,000 18 300,000
18 200,000 19 200,000
19 50,000 20 50,000
20 150.000 21 50,000 100,000
21 10,000 24 10,000
24 490,000 25 90,(X)0 200,000 200,0(X)
25 1,800,000 26 1,800,000
26 700,OCX) 27
27 500,000 28
28 200,000 01/próx. mes 200, OCX)
T e o ría y p rá c tic a d e la c o n ta b ilid a d in te rm e d ia 45
b) En el mes, la empresa ha girado los siguientes cheques en dicha cuenta:
Fecha Fecha de entrega del

del giro Ch/No. Importe S/. cheque al beneficiario
04 503031 1,000,000 05
09 503032 12,000 16
09 503033 198,000 12
09 503034 2,500,000 09
20 503035 100,000 21
20 503036 100,000 21
20 503037 400,000 25
20 503038 800,000 21
28 503039 100,000 29
28 503040 200,000 05/próx. mes
c) El depósito del cheque de otro banco realizado el día 10 por

S/. 1,000,000 fue devuelto por el banco, el cual nos cobró por ello
S/. 20,000 por concepto de gastos.
d) El mencionado cheque se volvió a depositar el día 16 y estuvo

conforme.
e) El cheque 503034 que giramos por S/. 2,500,000 no contaba con

fondos suficientes y, por ello, el banco nos envía una nota de cargo
por S/. 40,000 por gastos y rechaza el cheque. Posteriormente, nuestro
proveedor vuelve a presentarlo y logra cobrarlo sin problemas.
f) El banco cobra a fin de mes, por gastos bancarios, la suma de S/. 2,000
por chequeras; y, por mantener la cuenta corriente, S/. 500.
g) El banco nos da el servicio de cupones (nuestros socios pagan sus

boletas en el banco sin tener que venir a la cooperativa) y nos cobra
por ello S/. 10,000.
1) Halle usted el saldo en la cuenta corriente del Banco Continental, según

el banco y según nuestros libros.
2) Prepare la conciliación bancaria.

Ejercicio 3
La empresa ELEC vende artefactos eléctricos a plazos. Sus operaciones con

el Banco de Crédito son las siguientes:
1) Los depósitos del mes totalizan S/. 22,500,000 (no incluye apertura de
cuenta corriente).
2) Se han girado cheques por S/. 28,000,000.
3) Este mes abrió la cuenta con S/. 500,000.
4) El monto depositado el último día fue de S/. 1,000,000 en cheques de

otros bancos.
5) Se han entregado cheques por S/. 27,000,000.
6) Se ha solicitado un sobregiro de S/. 2,000,000, por lo que el banco

liquidará intereses por S/. 20,000.
7) Hemos recibido dos talonarios de cheques, por los cuales nos cobran
S/. 900.
8) El mantenimiento de la cuenta corriente cuesta S/. 800.
9) Hemos recibido notas de abono del banco por S/. 3,000,000, por
concepto de cobranzas de letras, y nos cobra por ello S/. 30.000.
10) Tenemos un depósito a plazo en el banco y los intereses de éste nos

son abonados mensualmente en cuenta corriente; esto es, S/. 100,000.
11) El banco nos informa que ha cobrado S/. 2,000,000 en letras en

descuento.
12) El banco ha pagado cheques por S/. 25,000,000.
13) En el estado de cuenta corriente aparece una nota de cargo del banco
por S/. 15,000 y cuyo concepto se desconoce.
14) Según la empresa, el cheque No. 0015 fue girado por S/. 115,200;
mientras que según el extracto bancario, el cheque fue cobrado por
S/. 215,200.
Prepare la conciliación bancaria.
Ejercicio 4
Señale si las siguientes operaciones deben:
(a) Aumentarse al saldo del extracto bancario.

(b) Restarse del saldo del extracto bancario.
(c) Aumentarse al saldo de los libros de la empresa.
(d) Restarse del saldo de los libros de la empresa.
(e) Ignorarse en la conciliación bancaria.
1) El extracto bancario incluye una nota de crédito de S/. 1,000.
2) Asimismo, incluye una nota de abono por un préstamo de S/. 3,000,000

otorgado por el banco.
3) Los depósitos en tránsito suman S/. 2,000,000.
4) En el extracto bancario, no figuran cuatro cheques que suman S/. 600,000,

por no haber sido cobrados de la cuenta corriente.
5) Recibimos un cheque sin fondos por S/. 100,000.
6) Por error, el banco cargó a la cuenta corriente un cheque ajeno de

S/. 3,500.
7) En el estado de cuenta corriente bancario, aparece un abono por S/. 50,000,

el mismo que pertenece a otro depositante.
8) Debido a un error, en el talonario quedó anotado un cheque por

S/. 690,000, en lugar de uno por S/. 960,000.
Ejercicio 5
De las siguientes operaciones vinculadas con la conciliación bancaria, ¿cuá

les requieren un ajuste en los libros del depositante?
1) Una letra fue descontada por el banco y abonada en cuenta corriente.
2) El banco nos informa que cobró una letra descontada por nosotros
hace dos meses.
3) No figuran en el extracto bancario cheques sin cobrar.
4) El cheque por S/. 2,400 quedó anotado por S/. 2,410.
5) Recibimos un cargo del banco por un talonario de cheques.
6) Los depósitos del último día no aparecen en el extracto bancario.
Ejercicio 6
Bustamante y Cía. le pide que prepare la conciliación bancaria, teniendo

en consideración los siguientes datos:
cte. en el Banco Continental Cta. 300-L-032371
Saldo inicial según libros S/. 25.417,268

1) Cargos del mes 11,044,800
2) Abonos del mes 28,422,602
3) Cheques no cobrados 2,000,000
4) Abono en libros, pero no en el banco 1,000,000
5) Cargo en banco, pero no en libros 500,000
6) Abono en banco, pero no en libros 3,000,000
7) Cargo en libros, pero no en el banco 600,000
8) Saldo según extracto cuenta corriente 7,939,466
Ejercicio 7
Samuel’s le solicita a usted que prepare la conciliación bancaria al 31 de

diciembre de 19X2 en su cuenta corriente 300-1-035087 del Banco
Continental, para lo cual le proporciona la siguiente información:
1) Saldo inicial según libros S/. 16,463,253

4) Cargo en banco, pero no en libros 671,600
5) Saldo según extracto en cuenta corriente 5,948,369
Ejercicio 8
Magna S.A. le solicita a usted le prepare la conciliación bancaria del

Banco de Crédito, cuenta 689966-051, si se tiene la siguiente información:
1) Saldo anterior según libros S/. 28,788,045

4) Cheques no cobrados:
Dic. 87 Ch 734944 Velo S.A. 461,026
786978 Maquinex 4,132,500
786983 Mario de los Ríos 236,501
786985 Rimax 326,909
786994 Consorcio Turístico 560,380
786995 Electrónica S.A. 322,400
786997 Bustamante y Cía. 522,325
786998 Electrónica S.A. 289,986
786999 Casa Sifo S.A. 349,888
787000 DIESUR 2,275,598
787002 Velo S.A. 148,523
787003 Comercial IBSA 2,833,446
787004 Ind Nacional 23,951,617
en libros no registrados por el banco:

5/1/X2 c/c 517-12-18 873,394
5/1/X2 c/c 1,394,000
5/1/X2 c/c 517-12-19 479,174
5/1/X2 c/c 517-12-19 2,520,000
5/1/X2 c/c 517-12-19 20,007
5/1/X2 c/c 517-12-19 218,072
5/1/X2 c/c 517-12-19 441,587
5/1/X2 c/c 517-12-19 30,000
5/1/X2 c/c 517-12-19 51,527
5/1/X2 c/c 517-12-19 801,164
5/1/X2 c/c 517-12-19 208,290
27/1/X2 c/c 545-12-20 155,307
1 1 \¡ X 2 c/c 517-12-18 111,162
18/1/X2 c/c 517-12-18 2,520,000
11/1/X2 c/c 517-12-19 205,744
11/1/X2 c/c 517-12-19 751,292
6) Saldo según extracto bancario S/. 49,942,145.
Ejercicio 9
Samuel’s le solicita a usted prepare la conciliación bancaria de su cuenta

corriente 167-1-012328 del Banco Continental.
1) Saldo final según libros S/. 5,282,398

4) Cheques no cobrados:
Nov. 88, Ch 1416982, I. Manzanares 57,500
Dic. 88, Ch 1416989, Ruzo S. 57,500
5) Cargos en libros no en banco 316,800
6) Saldo según extracto bancario 5,080,598
Cuentas y documentos
por cobrar
1. Cuentas por Cobrar
Las cuentas por cobrar son derechos adquiridos por la empresa, ñuto de la
política de créditos con sus clientes, filiales, afiliadas, personal, proveedores
y otros. Están representadas físicamente por facturas y recibos en general y
tienen el carácter de exigibles.
1.1 Valorización
La valorización se hará de acuerdo con el valor de las facturas y recibos pendientes

de cobro, expresados en moneda de curso legal, neto de la provisión para cuentas
de cobranza dudosa. Por tanto, en el balance general se presentará:
Cuentas por co b ra r........................................................................ 150,000

Provisión para cuentas de cobranza d u d o sa .............................. (50,000)
100,000
1.2 Clasificación
1.2.1 Por tiempo de realización
Corrientes o de corto plazo. Período no mayor a un año o el ciclo

normal de operaciones, cuando éste es mayor al año.
No corrientes o de largo plazo. Período mayor a un afío o al ciclo

normal de operaciones respectivamente.
1.2.2 Por su origen
Cuentas por cobrar comerciales. Aquellas que se relacionan con las

actividades propias del giro de la empresa (venta al crédito de mercade
rías).
Cuentas por cobrar a accionistas y personal. Generadas por préstamos

a accionistas y personal de la empresa.
Otras cuentas por cobrar. Provenientes de operaciones distintas a las

propias del giro de la empresa, tales como intereses por cobrar,
préstamos por cobrar, etc.
Anticipos a proveedores. Obligaciones pendientes de cobro de los

proveedores con la empresa.
Cuentas por cobrar a afiliadas1. Son obligaciones pendientes de las

empresas afiliadas.
1.3 Provisiones
La provisión para cuentas de cobranza dudosa es la porción de las cuentas por

cobrar que la empresa considera como de posible incobrabilidad. Esta práctica
se basa en el criterio contable conservador. El asiento para registrar la
provisión es el siguiente:
Malas cuentas 50,000
Prov. para malas cuentas 50,000
El monto de esta provisión depende de la cantidad de cuentas que la empresa

considere incobrables. Para el cálculo del monto a considerar, se pueden
utilizar los siguientes métodos:
1. Una empresa afiliada es aquella con la que se tienen vínculos de asociación.

1. Porcentaje del monto de ventas totales o de ventas al crédito y

porcentaje del saldo de cuentas por cobrar
El monto de las cuentas por cobrar a provisionar se determina como un

porcentaje de las ventas o de las cuentas por cobrar. Este porcentaje es
calculado a través de la evaluación de los porcentajes de incobrabilidad
obtenido en años anteriores, en relación a las ventas o las cuentas por
cobrar.
2. Porcentaje de acuerdo con la antigüedad del saldo
Sobre la base histórica de cuentas por cobrar, se establecen porcentajes

diferenciales para cada rango de morosidad. En este caso, se otorga un
porcentaje mayor a aquellas cuentas de mayor morosidad y se va
estimando un porcentaje cada vez menor a medida que su fecha de
cobro resulta más cercana a la de nuestro cálculo.
3. Evaluación de cartera
Se hace un análisis de la cartera cliente por cliente, clasificándolos de

acuerdo con su comportamiento histórico y su nivel de garantías y
riesgos, evaluando si ameritan una provisión.
Para que una provisión sea aceptada tributariamente, debe cumplir con
los siguientes requisitos2:
* Que se demuestre la existencia de dificultades financieras del

deudor, que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad. Éste
puede ser demostrado a través de cualquiera de los siguientes
procedimientos:
a) Análisis periódico de los créditos concedidos.

b) Documentación que evidencie gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda.
c) Protesto de documentos.
d) Inicio de procedimientos judiciales de cobranza.
e) Que hayan transcurrido más de doce meses desde la fecha de la
obligación sin que se haya realizado cobro alguno.
2. Decreto Legislativo No. 200 (Art. 40).

* Que la provisión, al cierre del ejercicio, se encuentre discriminada

en el libro de inventarios y balances.
1.4 Castigo
Cuando se llega a tener la seguridad absoluta de la incapacidad del deudor

para cumplir con su obligación con la empresa, la cuenta se castiga o elimina
de la cartera de cuentas por cobrar. Para ello, se realiza el siguiente asiento:
Prov. para cuentas de cobranza dudosa 30,000

Cuentas por cobrar 30,000
Para que una cuenta pueda ser castigada, debe cumplir con los siguientes
requisitos tributarios3:
Que la deuda esté previamente provisionada.

Que se hayan realizado las acciones judiciales para lograr el cobro de
la deuda hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo que sea
inútil realizarla o que el monto exigible sea menor a una unidad de
referencia tributaria.
La partida de malas cuentas pertenece al estado de ganancias y pérdidas y

registra la pérdida por el retiro de cuentas por cobrar. En el caso de que una
cuenta previamente castigada sea, por un cambio en la situación del deudor,
cobrada finalmente, ésta será tratada como un ingreso por cobro de malas
cuentas, otros ingresos o ingresos de ejercicios anteriores4.
Caja 20,000
Ingresos por cobro de malas cuentas 20,000
3. Decreto Legislativo No. 2(X) (Art. 40).

4. Se utilizará esta cuenta si es que el castigo fue realizado en ejercicios pasados
Teoría y practica de la contabilidad intermedia 55
2. Documentos por Cobrar
Son documentos que tienen la característica principal de hacerse efectivos por

medios legales coactivos, los cuides dan mayor seguridad de realización. Estos
están representados, por lo general, por letras o pagttrós.
2.1 Letra de cambio
Es un documento extendido en forma legal, mediante el cual una persona

llamada "girador" ordena a otra llamada "cargo", que pague en favor de una
tercera persona, denominada "orden", una cierta cantidad de dinero en un
plazo y lugar determinados.
La clasificación de esta partida es, por lo general, igual a la de cuentas por

cobrar.
2.2 Documentos por cobrar con intereses
Las letras con un cargo por intereses son muy comunes en el Perú, puesto que
tenemos una economía inflacionaria. Éstas pueden ser registradas sin incluir
o incluyendo los intereses.
1. Cuando en el registro de la letra los intereses se controlan por separado

(valor neto).
Por ejemplo, si la compañía A BC tiene una letra por cobrar girada el

30/11/X2 de la compañía XYZ por S/. 1,000,000 que devenga un interés de
10% a 90 días, tenemos;
a) Registro de la venta pagada con letra:
Letras por cobrar 1.000.000
Ventas 1.(XXUXX)
b) Registro del reconocimiento de los intereses al 11/12/X2:
Intereses por cobrai <5 t t t
Intereses ganados u,m

56 Apuntes (Je Estudio
c ) Registro de la cobranza de la letra con sus respectivos intereses:
Caja 1,100,000
Letras por cobrar 1,000,000
Intereses ganados 66,667
Intereses por cobrar 33,333
2. Cuando en el registro de la letra están incluidos los intereses (valor

bruto).
Siguiendo con el ejemplo anterior:
a) Registro de la venta pagada con letra:
Letras por cobrar . 1,100,000

Ventas 1,000,000
Intereses diferidos 100,000
b) Registro del reconocimiento de los intereses al 31/12/X2:

c ) Registro de la cobranza de la letra con sus respectivos intereses:
Caja 1,100,000
2.3 Protesto de una letra
El protesto de una letra se realiza cuando ésta no ha podido ser cobrada y ya

ha vencido el plazo de ocho días de gracia que se otorga. Ello implica la
aplicación de acciones coactivas para su cobro, que incluyen la visita del
notario al domicilio del cargo -para la notificación- y un plazo adicional de
quince días para el cobro. Luego de este plazo adicional, si aún sigue impaga
la letra, se procede al embargo de bienes hasta que se logre alcanzar el monto
debido.
Siguiendo el ejemplo anterior, la compañía XYZ no puede cumplir con el

pago de su obligación, incurriéndose en S/. 60.000 por gastos de protesto. Lo
que se debe registrar será:
Letras protestadas 1,000,000

Gastos de protesto por cobrar 60,000
Caja 60,000
¡cutar el cobro, se hará:
Caja 1,160,000
Letras protestadas 1,000,000
Intereses poT cobrar 100,000
Gastos de protesto por cobrar 60,000
2.4 Descuento de letra
Una de las formas de financiar las necesidades de liquidez de una empresa es

descontar letras giradas por la empresa en las entidades financieras.
El descuento consiste básicamente en negocittr con dichas entidades el

adelanto de los fondos que van a provenir del cobro de esas letras. El banco
58 Apuntes de Estudii
"compra" a la empresa dichas letras y adelanta los fondos, descontando del

monto total los intereses que la entidad que descuenta la letra pierde, y las
comisiones por el servicio ofrecido. A pesar de haber hecho electivas las
letras, la empresa que negoció dichas letras no debe eliminarlas de sus libros
aún, pues en el caso de que el aceptante no pague las letras, la empresa
deberá asumir su pago. Por ello, constituyen un pasivo contingente para la
empresa hasta que el banco notifique que el aceptante canceló la letra
descontada en el banco.
Siguiendo con el ejemplo anterior, al enviar letras a descontar al banco, se

realizan los siguientes asientos:
Si el banco estima un pago por dicha letra de sólo S/. 950,000, se

registra:
Caja 950,000
Intereses y comisiones 50,000
Letras descontadas 1,000,000
Los intereses y comisiones constituyen el precio de acelerar la

realización de las letras. Si el banco excede su pago al valor nominal
de las letras, se asienta:
Caja 1,050,000
Letras descontadas 1,000,000
Si el banco cobra las letras descontadas, llegará una nota indicándolo,

por lo que haremos:
Letras descontadas l.OOO.tXXi

2.5 Letras en cobranza
Consisle en entregar a una entidad financiera un grupo de letras giradas a

favor de la empresa con el fin de que las cobre. Esta entidad financiera opera
como cobradora de la empresa, remite los fondos cuando los cobra y, a
cambio, cobra una comisión sobre el monto recuperado.
Cuando se entregan las letras a la entidad financiera, se registra mediante

cuentas de orden5:
L etras en cobranza 1,000,000

L etras enviadas a cobranza 1,000,000
Si se hace efectivo el cobro, se remiten los fondos y se cobra una comisión

del 5%. Para ello, se realiza el siguiente asiento y, además, se revierten las
cuentas de orden:
C aja 950,000
C om isiones bancarias 50,000
L etras p o r cobrar 1,000,000
— 2—
L etras enviadas a cobranza 1,000,000

L etras en cobranza 1,000,000
5. Una cuenta de orden se utiliza para respetar el principio de exposición, puesto que, para
este caso, muestra la situación real de nuestras letras. Sirve para un mejor control y ubicación
de las letras, aunque no modifica los resultados en términos monetarios, dado que es usada en
pares.
60 Apuntes de Estilita
3. Ejercicios Resueltos
1. Se vende mercadería por un monto de S/. 5()(),(>0() en las siguientes

condiciones: 45% al contado, 35% al crédito y el saldo es pagado en
letras.
En fecha posterior, se canceló un 20% de la venta al crédito con

derecho al 2% de descuento por pronto pago; y, de la porción de letras,
un 40% fue descontado en el banco, que cobró una comisión del 1%.
Haga los asientos correspondientes:
Caja 225.000
Cuentas por cobrar 175.000
Letras por cobrar 100.000
Ventas 500,(X»
Por la venta.
Caja 34,300
Descuento por pronto pago 700
Por el cobro del 20% de las cuentas por cobrar.

— 3—
Caja 39,6(X)
Comisiones bancarias 400
Letras descontadas 40,000
Por el descuento de letras.

---- 4 -----
Letras descontadas 40.000

L etras por cobrar 40.000
Por el cobro del banco de las letras que mandamos a

descontar.
2. Al comienzo del ejercicio 19X2, la partida de provisión pitra cuentas de

cobranza dudosa arrojaba un saldo de S/. 150,(XX) y a la fecha
continuaba sin variación alguna; al 31 de diciembre de 19X2, se hizo
un análisis exhaustivo de la cartera de clientes y el contador encontró
los siguientes datos, pero no se realizó ajuste alguno.
Antigüedad de facturas Monto Estim. irreeuperabilidad
Hasta 30 días 370,000 1%
31 - 60 días 125,000 4%
6 1 - 9 0 días 79,000 10%
9 1 - 1 8 0 días 53,500 45%
Más de 180 días 12,500 80%
Saldo de cta. cte. al 31/12/X2: 640,000
Por información obtenida recientemente, se supo que la empresa El Frejolito

fue declarada en quiebra. A la fecha adeudaba a la compañía S/. 12,000 por
las facturas No. 902 y No. 1001, ambas atendidas el 10/05/92. Hasta la fecha
no se ha realizado ningún ajuste.
Solución:
Cálculo de la provisión Cantidad % estimado Monto
Hasta 30 días 370,000 * 0.01 = 3,700
3 1 - 6 0 días 125,000 * 0.04 = 5,000
6 1 - 9 0 días 79,000 * 0.10 = 7,900
91 - 180 días 53,500 * 0.45 = 24,075
Más de 180 días 12,500 * 0.80 = 10,000
Total a provisionarse 50,675

Asientos:
a) Provisión
Malas cuentas 50,675

Además, como ya se encontraban provisionadas las cuentas por 150,000, es

necesario hacer la reversión por la diferencia:

b) Castigo
Prov. cuentas cobranza dudosa 12,000

3. El balance general de la compañía Chupaca S.A. incluye, al 31/12/X1,

los siguientes saldos:
Cuentas por cobrar 1,800,000

Prov. ctas. incobrables ( 320,000)
1,480,000
Letras descontadas ( 840,000)
180,000
Total 1,660.000
Se realizaron las siguientes operaciones durante el mes de enero de 19X2:
Enero 2
Se venden 595 unidades con un margen de utilidad del 40% sobre su costo.
Nos cancelan el 20% en efectivo, acogiéndose a un descuento del 10% por
pronto pago; el 30% es vendido con cargo a cuenta corriente y el saldo en
letras.
El precio unitario es de S/. 500 para la compañía Chupaca S.A.
Enero 8
El banco nos informa que todas las letras descontadas fueron canceladas en
el tiempo pactado, excepto una letra por S/. 32,000, por lo que la compañía
Chupaca S.A. tiene que efectuar un pago de S/. 33,300; dicha letra fue
protestada. Todo gasto adicional es asumido por el deudor.
Enero 10
Se realiza una venta de 625 unidades; el pacto se realizó en estas condiciones:
65% en cuenta corriente y 35% en letras. Precio de venta S/. 550.
Enero 11
Después de clasificar nuestra cartera, se enviaron todas las letras a descuento
de las operaciones de enero. El banco acepta dichas letras por concepto de
una comisión e intereses por un monto de S/. 55,588, de los cuales el 12%
devenga en el presente mes.
Enero 13
La compañía obtiene una financiación del banco por S/. 850,000, cancelando
por adelantado S/. 25,000 por concepto de intereses y comisiones.
Enero 18
De las cuentas por cobrar provisionadas al 31/12/XO, se cobraron S/. 80,000,
castigándose S/. 30,000 por considerarse incobrables definitivamente.
Enero 21
Venta de 420 unidades a S/. 630 cada una, el 30% al contado con un
descuento del 5% por pronto pago, 40% al crédito y el saldo en letras.
64 Apuntes de Estudie
Enero 24
Se enviaron dos letras para ser cobradas por el banco, a nombre de la
compañía, una por S/. 75,000 y la otra por S/. 5(),(XX).
Registro de las operaciones del mes de enero:
Caja-bancos 53,550
Descuento sobre ventas 5,950
Ventas 297,500
Enero 8
Letras descontadas 840,000
Letras protestadas 32,000
Caja-bancos 33.300
— 3
Enero 10
Cuentas por cobrar 223.437.50
Letras por cobrar 120.312.50
Ventas 343,750
Enero 11
Caja-bancos 213,474.50
Intereses 6,671.00
Intereses pagados por adelantado 48,917 (X)
Letras descontadas 269.062.50
Enero 13
Caja-bancos 825,000
Intereses pagados por adelantado 25,000
Préstamo por pagar 850,000
Enero 18
Provisión para ctas. incobrables 80,000
Otros ingresos 80,000
------8 -------
Caja-bancos 80,000
Provisión para ctas. incobrables 30,000

' ----- 1 0 -----

Enero 21
Caja-bancos 75,411
Descuento sobre ventas / • 3,969
Letras por cobrar . ¡ 79,380
Ventas 264,600
--- 11 ---
Enero 24
Letras en cobranza 125,000
Letras enviadas a cobranza 125,000
1. La empresa Santos y Cía. presenta al 31 de diciembre de 19X2 su saldo

desagregado de cuentas por cobrar:
Fecha Cliente Monto

7/7/X1 Servicentro S.A. 40,000
1/4/XO Banco Comercial 30,000
2/10/X1 I.L. Láser 10,000
3/4/X2 Compurent 30,000
2/11/X2 Distral S.A. 120,000
15/6/X2 Carbechz Perú S.A. 470,000
2/7/X2 Iki Travels S.A. 800.000
5/4/X1 Transportes Piura 50,000
a) Calcule el monto de la provisión para el abo 19X2, si se sabe que los

porcentajes a aplicar son:
0 - 3 0 días 0.5%
3 1 - 6 0 días 5.0%
61 - 90 días 20.0%
91 - 180 días 50.0%
181 días o más 100.0 %
b) ¿Cuál será el nuevo monto si deciden cambiar los porcentajes a:
0 - 30 días 1.0 %
3 1 - 6 0 días 3.0%
6 1 - 9 0 días 10.0%
9 1 - 1 8 0 días 40.0%
181 - 360 días 70.0%
360 días o más 100.0% 7
2. La empresa Alpha Beta cuenta con las siguientes cuentas y documentos

por cobrar:
Fecha
3 1/04/X0 Letra por S/. 1,080 a 120 días. Intereses incluidos del 2% mensual.
15/05/X0 Letra a 180 días por S/. 200. Interés del 4% mensual no incluido.
16/06/X0 Cuenta por cobrar a 30 días por S/. 400.
07/07/X0 Letra a 120 días por S/. 11,500. Interés del 5% mensual incluido.
08/08/X0 Préstamo del Banco Wiese por S/. 150,000. Período de gracia de
2 meses, pago de intereses de 12% mensual.
a) Realice los asientos que correspondan hasta el 31.12.90. Recuerde

reconocer los ingresos y gastos por intereses y asuma que los cobros se
efectúan en la fecha acordada inicialmente.
b) Realice un cuadro en Lotus en donde se observen los flujos de cobros,

pagos, reconocimiento de intereses y pago o cobro de éstos.
3. ¿De qué manera puede realizar la provisión para malas cuentas al

31/12/X3 si tiene los siguientes datos?:
Fecha Empresa Monto

08/07/X0 Cuenta por cobrar de La Rosa 40
O9/08/X0 Letra a 90 días de El Salto 350
19/04/X1 Cuenta por cobrar de La Costa 400
07/08/X1 Cuenta por cobrar de El Fogón 500
10/09/X1 Cuenta por cobrar de Las Leñas 1,500
14/12/X1 Cuenta por cobrar de Los Troncos 800
Establezca sus supuestos y presente por lo menos tres formas diferentes de

hacer el cálculo.
4. La empresa El Misti S.A. presenta sus operaciones al mes de mayo para

que proceda a su registro.
Día Operación
1 Venta de S/. 1,500. 50% al contado y el resto en letras a 60 días con

4% de interés incluido.
tiis Apuntes de Estudii
5 Envío a cobranza de la mitad de las letras del Io de mayo.
7 Venta al crédito de 400 cajas de mazapanes a S/. 20 cada una.
8 El banco nos notifica que se cobran las letras y nos abona el monto
correspondiente en cuenta corriente. Cobra 1% de comisión.
15 Se cobra la venta del día 7 y se otorga un descuento por pronto pago

de 10%.
20 Se envía a descuento las letras restantes. El banco nos descuenta S/. 25

por intereses y S/. 5 por comisiones.
25 Se venden 400 cajas de chocolates rellenos a S/. 40 cada una. La venta

se realiza 60% al contado y el resto a crédito.
30 Nos pagan la venta del día 25 y les otorgamos un descuento del 10%
por pronto pago.
IV
Existencias
1. Definición
Se denomina existencias a todos los bienes que una empresa posee y que
tiene para la venta en el curso regular del negocio, que están en proceso de
producción o que se consumirán al elaborar determinados productos o al
utilizarlos en el desarrollo de sus operaciones.
2. Sistemas de Inventarios
Existen dos sistemas para el registro integrado y la forma como se clasifica

e informa el movimiento de mercaderías. Éstos son:
2.1 Físico o periódico
Se basa en la toma de un inventario físico que se realiza periódicamente con

el objeto de determinar el valor del inventario final y el costo de la mercade
ría vendida.
No se mantienen registros detallados de los movimientos de las existencias,

y el costo de ventas se determina únicamente en forma periódica utilizando
la ecuación:
Costo de ventas = Inventario inicial + Compras netas - Inventario final

El registro de las compras se realiza a través de la cuenta compras, la que al

final del período se cierra contra el costo de ventas, conjuntamente con los
fletes sobre compras, las devoluciones y rebajas sobre compras, y cualquier
otro gasto incidental incurrido en las compras. La diferencia entre el
inventario inicial y el inventario final de mercaderías se reconoce en la cuenta
de mercaderías, de manera que ésta quede expresada al valor de su inventario
final.
2.2 Perpetuo o permanente
Requiere del registro permanente del movimiento de inventarios. Se realiza

a través del Kardex, el cual mantiene registrados las entradas, salidas y saldos
de existencias por cada artículo a ser vendido (se utilizará una tarjeta Kardex
para cada tipo de artículo).
La ventaja de este método es que proporciona información actualizada en

cuanto al nivel de existencias, pero requiere del mantenimiento de un sistema
de tarjetas de inventarios o de preparar un programa específico en el
computador para controlar los inventarios, así como de incurrir en gastos
propios del mantenimiento del sistema.
En este método es recomendable la toma del inventario físico por lo menos

una vez al año con la finalidad de contrastar lo encontrado en el almacén con
los registros.
Para el registro de las operaciones mediante este sistema, no se necesitan

cuentas transitorias; sino que se realizan cargos y abonos directamente a la
cuenta mercaderías.
A continuación, se presenta una comparación de la contabilización mediante

ambos sistemas:
Sistema periódico Sistema perpetuo
Asientos de compra de mercadería:
Compras 25 Mercaderías 25
Caja 25 Caja 25
Asientos de venta de mercadería:
Caja 37 Caja 37
Ventas 37 Ventas 37
N.A. Costo de
ventas 26
Mercaderías 26
Asientos al final del período:
Costo de
ventas 26
Compras 25
Mercaderías 1
3. Métodos de Valorización
El flujo físico de las existencias de una empresa no es necesariamente igual

al flujo contable. Sin embargo, se utilizan diferentes métodos contables
diseñados para determinar el valor del inventario, con el propósito de
acercarse lo más posible a la realidad. Los métodos contables que general
mente se utilizan son:
3.1 Valuación al costo
Existen cuatro métodos:
3.1.1 P.E.P.S. (F.I.F.O.) Primeras entradas, primeras salidas (first in,

First out)
Se basa en la premisa de que la primera mercadería comprada, es decir, la

más antigua en el almacén, es la primera en venderse.
El inventario final consta de las mercaderías adquiridas en fecha más reciente.

72 Apuntes tic Estudii
3.1.2 U.K.P.S. (L.I.F.O.) Últimas entradas, primeras salidas

(last in, first out)
Este método asume que las últimas mercaderías en ser adquiridas son las
primeras en venderse. Los costos de las mercaderías adquiridas en fecha más
reciente serán los costos imputados a las primeras ventas, y los invent;irios
finales estarán representados por los costos de las mercaderías más antiguas
que, durante el período, estuvieron disponibles para la venta pero no llegaron
a ser vendidas.
3.1.3 Promedio ponderado móvil
Se basa en el hecho de que no se puede identificar cada unidad del inventario

con su respectivo costo por encontrarse mezcladas; por lo tanto, se obtiene un
promedio ponderado de los diferentes costos unitarios de adquisición de la
mercadería disponible por lote, con la finalidad de valorizar cada unidad de
mercadería vendida.
Se usa sólo en el sistema de inventarios permanente. Es muy común su

utilización en autoservicios y otros establecimientos de gran variedad y
rotación de ítems.
3.1.4 De identificación específica
Consiste en identificar a cada artículo del inventario con su respectivo costo

de adquisición, de manera que se utilice su valor exacto como costo de
ventas.
Este método es utilizado en empresas cuyos volúmenes de mercaderías son

bajos o si se trata de mercaderías que tienen características únicas como, por
ejemplo, en el caso de una joyería o una tienda de venta de automóviles.
A continuación, se maestra un ejemplo de los registros realizados para una

misma situación, según los diversos métodos.
Día Operación:
1 Saldo inicial de 10 unidades a S/. 10 cada una.

10 Compra de 10 unidades a S/. 15.
20 Venta de 10 unidades a S/. 20.
Entradas Salidas Saldo

Día Concepto Cant. C.U. C.T. Cant. C.U. C.T. Cant. C.U. C.T.
1 Saldo 10 10 100
10 Compra 10 15 150 10 10 100
10 15 150
20 Venta 10 10 100 10 15 150
U.E.P.S.
1 Saldo 10 10 100
10 Compra 10 15 150 10 10 100
10 15 150
20 Venta 10 15 150 10 10 100
Promedio ponderado móvil

1 Saldo 10 10 100
10 Compra 10 15 150 20 12.5 250
20 Venta 10 12.5 125 10 12.5 125
Comparación de métodos
Costo de Saldo en
Método Ventas ventas Utilidad existencias
P.E.P.S. 200 100 100 150
U.E.P.S. 200 150 50 100
Promedio 200 125 75 125
74 A p u n te s de E s tu d io
Como puede observarse, en épocas de inflación el método U.E.P.S. arroja

utilidades inferiores a las que darían los otros métodos de valuación de
inventarios, ya que el costo de ventas está compuesto por las últimas
mercaderías en ser adquiridas y, en un contexto inflacionario, el costo de
adquisición de éstas resulta cada vez mayor, quedando subvaluados el
inventario y las utilidades, en comparación a los otros métodos. Luego de un
breve período en el que se permitió su uso para fines tributarios, se dejó de
utilizarlo desde 1986.
3.2 Métodos estimativos
3.2.1 Utilidad bruta
Según este método, se estima el valor del inventario sobre la base de un

margen promedio de utilidad bruta similar al de períodos anteriores aplicado
para cualquier unidad vendida. Este margen se obtiene normalmente del
análisis de estados financieros anteriores y se usa con frecuencia para estimar
el valor de la mercadería que fue destruida por un siniestro o por otra causa,
y de la cual no se tiene mayor información.
Ejemplo:
Se tienen los siguientes datos:

Ventas = 1,000
Inventano inicial (II) = 500
Compras = 1,000
% Utilidad bruta = 40
Calcule el inventario final (IF) a ]partir de los datos presentados.
i'
Solución:
Ventas 1,000
Costo de ventas (CV) (600)
Utilidad bruta 400 (40%)
Por lo tanto: CV = II + Compras IF

600 - 4Í00 + 1,000 IF
1F = 000
T e o ría y p rá c tic a de la c o n ta b ilid a d in te rm e d ia 75
3.2.2 Menudeo
Es utilizado por empresas que venden úna gran cantidad de artículos. Se parte
de los siguientes datos:
Inventario inicial calculado al costo y al valor de venta.

Compras valorizadas al costo de compra y al valor de venta.
Cambios en los precios de venta como resultado de aumentos o
disminuciones de los márgenes.
Otros, tales como devoluciones y mercadería dañada.
El procedimiento que se debe seguir es el siguiente:
1) Calcular la siguiente razón:
Mercadería disponible para la venta (al costo)

Mercadería disponible para la venta (al precio de venta)
2) Determinar el inventario final al precio de venta.
3) Aplicar la razón determinada en el paso 1 sobre el inventario final

valorizado al precio de venta (paso 2).
Ejemplo:
Calcule el inventario final (al costo) de ABC S.R.L. a partir de los datos
presentados a continuación:
Precio
Costo de venta
Inventario inicial 559' 860
Compras 33 50
Mercaderías disponibles
para la venta 592 910
Ventas 80
Solución:
Paso 1: 5 92/910 = 65% = Razón

Paso 2: 910 - 80 = 830 = Inventario final al precio de venta
Paso 3: 65% (830) = 539 50 = Inventario final al costo
3.2.3 Costo de reposición (N.I.F.O, S.E.P.S.)
Consiste en valorizar las existencias al precio al que costaría adquirirlas hoy

en el mercado. Es muy útil para la contabilidad gerencia!, puesto que sirve
de ayuda para la toma de decisiones en lo referente a políticas de fijación de
precios. Sin embargo, por desviarse del principio de costo histórico, no es
utilizado para fines contables.
Cabe resaltar la diferencia entre utilizar el costo de reposición con el llamado

valor neto de realización, el cual es el valor al que puede ser vendido un
artículo en el mercado en el curso normal de las operaciones de la empresa,
neto de los costos en los que se incurre para ponerlo disponible para la venta.
De acuerdo con el NIC No. 2, el valor de mercado es el valor neto de
realización (VNR).
4. Valuación de Inventarios
Cuando se elaboran estados financieros, se debe comparar el costo del

inventario de mercadería (valuado mediante el método elegido por la
empresa), con el valor de mercado y, entre ambos, elegir la alternativa del
menor costo.
Esta práctica se basa en el principio conservador de manera que nuestras

cifras sean lo más cercanas a la realidad y evitemos la sobrevaluación de
activos.
5. Mercadería en Consignación
La mercadería en consignación es el resultado de una operación en la que la

empresa, denominada consignador, envía mercaderías a una segunda llamada
consignatario, a fin de que ésta las venda a cambio de una comisión. Es una
operación de entrega de mercadería sin que se produzca la transferencia de
propiedad. El derecho de propiedad lo mantiene el consignador hasta que el
consignatario realice la venta.
Ejemplo:
Realice un registro paralelo de las operaciones entre una empresa consignado

ra y una consignataria si se sabe que:
1. La empresa consignadora envió mercadería valorizada en S/. 10 a la

empresa consignataria.
2. La empresa consignataria vendió mercadería recibida en consignación

por un valor de S/. 8.
3. La empresa consignataria devolvió a la empresa consignadora el saldo

y retuvo una comisión de S/. 1.
Solución:
EMPRESA CONSIGNADORA EMPRESA CONSIGNATARIA

(cuentas de orden)
Mercaderías en Mecaderías recibidas
consignación 10 en consignación 10
Mercaderías 10 Mercaderías en
consignación 10
Por el envío de Por la recepción
mercadería en de mercadería en
consignación consignación
Cuentas por cobrar Mercaderías en
a consignatario 8 consignación 8
Ventas 8 Mercaderías recibidas
en consignación 8
Por la venta realizada Por la venta de la
por el consignatario mercadería
Comisiones 1 Cuentas por cobrar
o caja 8
Comisiones por pagar Comisiones ganadas 1
a consignatario 1 Cuentas por pagar
a consignador 7
Por la comisión Por el cobro de la
generada venta y registro de
la comisión ganada
Mercaderías 2 Mercaderías en 2
consignación
Mercaderías en Mercaderías recibidas
consignación 2 en consignación 2
Por la devolución de Por la devolución de
la mercadería no la mercadería no
vendida vendida
6, Mercadería en Tránsito
Esta operación se presenta cuando la empresa, teniendo ya la propiedad del

bien, aún no lo ha recibido. Si la empresa vendedora se encarga del
transporte de la mercadería, ésta sigue siendo de su propiedad mientras esté
en tránsito. En términos generales, la pertenencia de la mercadería estará en
función de cuándo se realiza la transferencia de la propiedad, aspecto que
debe estar contenido en los términos del contrato firmado por ambas partes.
Las condiciones más comunes en la venta de mercadería son las siguientes:
1) FOB (Free on ftoardj-Punto de embarque. La propiedad del bien pasa

del vendedor al comprador en el punto de embarque.
2) FOB (Free on board)-Punto de destino. La propiedad del bien pasa del

vendedor al comprador en el lugar de destino.
3) CIF (Cosí, insurance & freight). La propiedad del bien pasa al

comprador en el lugar acordado para la entrega del bien.
El registro contable para quien compra la mercadería sería:
Mercadería en tránsito 1,000

Cuentas por pagar o
caja-bancos 1,000
Por la adquisición de la mercadería.
Mercadería 1,000
Mercadería en tránsito 1,000
Por la recepción de la mercadería comprada.
La compañía El Rosal S.A. ha realizado, entre otras operaciones, las

siguientes compras y ventas de lapiceros durante el mes de agosto de
19X2.
Día Operación
2 Vende 10 lapiceros al contado a S/. $50 c/u.
4 Compra 30 lapiceros al crédito a S/. 165 c/u.
10 Vende 30 lapiceros al crédito.
14 Vende 20 lapiceros al crédito.
18 Adquiere 50 lapiceros en letras a 30 días fecha en S/. 160 c/u.
26 Vende 40 lapiceros al contado.
27 Compra 60 lapiceros al contado a S/. 170 c/u.
31 Vende 50 lapiceros al contado.
Nota: El inventario en almacén al 31 de julio de 19X2 es de 40 lapiceros a S/. 150

c/u.
Se pide elaborar las tarjetas de inventario utilizando los métodos U.E.P.S.,

promedio ponderado móvil y P.E.P.S., con el fin de determinar el costo de
ventas del mes y el inventario final de mercaderías.
Solución:
U.E.P.S.
Fecha Concepto Cant. C.U. C.T. Cant. C.U. C.T. Cant. C.U. C.T.
31/7 Saldo Im Ho 150 6,000
2/8 Venta 10 150 1,500 30 150 4,500
4/8 Com pra 30 165 4,950 30 150 4,500
30 165 4,950
10/8 Venta 30 165 4,950 30 150 4,500
14/8 Venta 20 150 3,000 10 150 1,500
18/8 Com pra 50 160 8,000 10 150 1,500
50 160 8,000
26/8 Venta 40 160 6,400 10 150 1,500
10 160 1,600
27/8 Com pra 60 170 10,200 10 150 1,500
10 160 1,600
60 170 10,200
31/8 Venta 50 170 8,500 10 150 1,500
10 160 1,600
10 170 1,700
30 4.800
80 A p u n te s de Estudie
II + Entradas = Salidas + II: CV = II + Compras II'
6,000 + 23,150 = 24,350 + 4.8(8) CV = 6,000 + 23,150 - 4.800
29,150 = 29,150 CV = 24,350
P .E .P .S
31/7 Saldo In. 40 150 6,000
2/8 Venta 10 150 1,5(8) 30 150 4,500
4/8 Com pra 30 165 4,950 30 150 4,500

30 165 4,950
10/8 Venta 30 150 4,500 30 165 4,950
14/8 , Venta 20 165 3,300 10 165 1,650
18/8 Com pra 50 160 8,000 10 165 1,650

50 160 8,000
26/8 Venta J 165 20 160 3,2(8)

30 160 4,800
27/8 Com pra 60 170 10,200 20 160 3,200

60 170 10,200
31/8 Venta 20 160 3,2(8) 30 170 5,100

30 170 5,100
11 + Entradas = Salidas + IF CV = II + Compras - IF
6,000 + 23,150 = 24,050 + 5,100 CV = 6,000 + 23,150 - 5,1(8)
29,150 = 29,150 CV = 24,050

Promedio ponderado móvil

(•echa Concepto Cant. C.U C.T. Cant. C.U C.T. Cant. C.U. C.T.
31/7 Saldo In. 40 150 6,000
2/8 Venta 10 150 1,500 30 150 4,500
4/8 Compra 30 165 4,950 60 157.5 9.450
10/8 Venta 30 157.5 30 157.5 4,725
14/8 Venta 20 157.5 10 157.5 1,575
18/8 Com pra 50 160 8,000 60 158.7 9,522
26/8 Venta 40 158.7 20 158.7 3,174
27/8 Com pra 60 170 10,200 80 164.3 13,144
31/8 Venta 50 164.3 30 164.3 4,929
CV = II + Compras - IF
CV = 6,000 + 23,150 - 4.929
CV = 24,221
Método c .v . I.F.
P.E.P.S. 24,050 5,100
U.E.P.S. 24,350 4,800
Promedio ponderado móvil 24,221 4,929
2. Construya una tarjeta Kardex, registrando en ella las siguientes

operaciones, según el método promedio ponderado móvil.
Dfa Operación
01/12 Saldo de existencias de 10 unidades a un costo total de S/. 1.000
06/12 Compra de 20 unidades a un costo total de S/, 2,200.
08/12 Venta de 17 unidades.
13/12 Compra de 25 unidades a un costo total de S/. 3,000.
23/12 Compra de 10 unidades a un costo total de S/. 1,250
29/12 Compra de 15 unidades a un costo total de S/. 1,950

Fecha Concepto Cant. C U . C.T. Cant. C.U. C.T. Cant. C.U. C.T.
01/12 Saldo In. 10 100 1,000

05/12 Com pra 20 110 2,200 30 106.7 3,201
08/12 Venta 17 106.7 13 106.7 1,387
13/12 Com pra 25 120 3,000 38 115.4 4,385
18/12 Venta 27 115.4 11 115.4 1,269

23/12 Com pra 10 125 1,250 21 120 2,520
25/12 Venta 5 120 16 120 1,920
26/12 Venta 10 120 6 120 720
29/12 Com pra 15 130 1,950 21 127.1 2,669
a) Registrar en una tarjeta Kardex todas las operaciones que se muestran

a continuación, según el método P.E.P.S.
Día Operación
01/9 Saldo de 80 unidades a un costo total de S/. 40,000.
05/9 Nos devuelven 10 unidades de la compra del 03/9.
17/9 Devolvemos 5 unidades falladas de la compra del 16/9.
28/9 Nos devuelven 15 unidades falladas de la venta del 27/9.
b) Registrar en una tarjeta Kardex las siguientes operaciones según el

método U.E.P.S.
Día Operación
02/4 Saldo de 120 unidades a S/. 430 cada una.
08/4 Compra de 45 unidades a S/. 390 cada una.
11/4 Compra de 70 unidades a S/ 410 cada una.
19/4 Compra de 90 unidades a S/ 580 cada una.
27/4 Compra de 60 unidades a S/ 550 cada una
La compañía El Pacífico S.A. tiene, al 30 de abril de 19X2, un saldo

de existencias de S/. 118,275. A continuación, se presenta la siguiente
información con la finalidad de que realice los registros correspondientes.
1) El saldo al 30/4/X2 está constituido por 285 unidades a S/. 415

cada una.
2) Durante el mes de mayo se efectuaron las siguientes compras:
Fecha Cantidad Costo unitario

07/5 75 S/. 401
15/5 42 S/. 400
31/5 93 S/. 408
Las ventas del mes fueron:
Fecha Cantidad Costo unitario

04/5 18 S/. 480
24/5 120 S/. 460
27/5 96 S/. 450
4) El 3 1/5/X2 se produce una devolución de 20 unidades correspon

dientes a la venta del día 24.
5) La empresa utiliza el método P.E.P.S.
c) Registre las siguientes operaciones de Import S.A.:
Día Operación
05/7 Compra al contado de 100 hornos microondas a S/. 200 cadauno
al proveedor Sharp & Co. de Miami (condiciones: FOB puerto de
destino).
15/7 Se reciben los 100 hornos microondas.
16/7 Se entrega en consignación la cantidad de50 hornos microondas a
Hogar S.A.
30/7 Hogar S.A. cancela 48 hornos microondas (precio de venta: S/. 300
cada uno) y devuelve los dos restantes.
d) Construya una tarjeta Kardex, registrando en ella las siguientes

operaciones, según el método U.E.P.S.
Día Operación
02/1 Saldo de 120 unidades a S/. 1,500 cada una.
05/1 Compra de 100 unidades a S/. 1,250 cada una.
e) Construya una tarjeta Kardex y registre en ella las siguientes operacio

nes utilizando el método P.E.P.S.
Día Operación
01/5 Saldo de 50 unidades a S/. 400 cada una.
V
Activo fijo tangible
Un activo fijo es de naturaleza relativamente permanente en la empresa, pues

ha sido adquirido para contribuir al desarrollo de las operaciones de la misma.
Debido a que su finalidad no es la venta, su permanencia en propiedad de la
empresa se prolonga al largo plazo.
Los activos fijos pueden ser clasificados en:
a) Activos fijos tangibles
Son aquellos cuya existencia es físicamente perceptible; es decir, tienen

naturaleza corpórea. Éstos, excepto los terrenos, están sujetos a depreciación
o agotamiento -según se trate de bienes de fábrica o de recursos naturales- en
función a la utilidad o servicio que presten al negocio durante su vida útil.
Entre los activos depreciables, es decir, los que se desgastan con el tiempo,
están el mobiliario, la planta, los equipos y los vehículos. Para el caso de los
terrenos, la situación es distinta, ya que éstos no se deprecian al tener una
vida útil ilimitada. Por otro lado, los recursos naturales, tales como minas o
bosques, no se deprecian, sino que están sujetos a agotamiento, ya que va a
llegar un momento en que se extingan.
b) Activos fijos intangibles
Son aquellos que no tienen naturaleza corpórea y están sujetos a amortización,

en la medida en que tengan una duración limitada. El valor de estos activos
reside en los derechos que su propiedad otorga a quien los posee
X6 A p u n te s Je E s tu d io
Como se mencionó anteriormente, los activos fijos tangibles son aquellos que
tienen presencia física. Las principales cuentas que pueden encontrarse dentro
de este rubro son:
Terrenos
Edificios y otras construcciones
Maquinaria y equipo
Unidades de transporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
Unidades de reemplazo
Unidades por recibir
Trabajos en curso
Depreciación acumulada.
Antes de empezar a desarrollar los puntos a ser tomados en cuenta en el caso

del activo fijo tangible, es necesario definir el concepto de valor neto en
libros del activo fijo. Éste constituye la diferencia entre el costo del activo
y la depreciación acumulada del mismo a la fecha del balance general.
Representa la parte del costo del activo que debe reconocerse como gasto en
el futuro.
1. Valuación del Activo Fijo
El activo fijo debe ser valuado al costo de adquisición o fabricación.

Además, se deben incluir todos los gastos razonables que permitan tener el
activo listo para su funcionamiento. Entre los costos incluidos en su precio,
se pueden considerar fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
servicio técnico, etc.
Para el caso de los intereses que resulten de la compra del activo al crédito,
existen dos posiciones:
Deben capitalizarse hasta el período en que el activo esté listo pina

entrar en funcionamiento. Luego de ello, los intereses deben ser
cargados a resultados como una partida financiera.
Deben c;irgarse íntegros a resultados.

El borrador del NIC No. 32, que modifica id NIC No. 23, "capitalización de
los costos de financiación”, señala como tratamiento preferencial el cargar los
intereses a gastos en el período en que se incurren. Sin embargo, también
considera como tratamiento alternativo la capitalización de los costos de
financiación cuando se trata de activos cuya puesta en funcionamiento tomará
un período sustancial de tiempo.
2. Desembolsos Realizados Durante la Propiedad del Activo Fijo
Durante la vida del activo, es muy frecuente que se realicen desembolsos

relacionados con éste. Lo importante es diferenciar aquellos que son
capitalizabas de los que van a ser cargados a gastos. Los desembolsos serán
capitalizabas, es decir, cargados al costo del activo, si es que afectan las
características originales de dicho activo, incrementando los beneficios
económicos que ofrece -y, por tanto, su valor-; o, en todo caso, si el
desembolso realizado nos permite aumentar su vida útil remanente. Por otro
lado, si este desembolso está destinado a mantener la vida del activo en su
nivel estándar de funcionamiento, se carga a una cuenta de gastos.
Los principales desembolsos pueden estar dados por:
2.1 Adiciones
Consiste en una ampliación, extensión o agrandamiento de unidades antiguas.

Son capitalizabas; por lo tanto, el costo de la adición se carga a la cuenta del
activo.
2.2 Reparaciones y mantenimiento
Los desembolsos por reparaciones o mantenimiento pueden ser de dos tipos:
a) Ordinarios. Son aquellos que se realizan con frecuencia y por montos

pequeños. Mantienen las condiciones normales del activo y, por tanto,
no aumentan ni su valor, ni su vida útil. Por su poca importancia en
monto, deben ser cargados a gastos.
b) Extraordinarios. Son los no comunes e implican desembolsos de mayor

importancia. Aumentan el costo del activo y, según el caso, su vida útil.
Deben ser cargados al valor del activo.
88 Apuntes tle Estudio
2.3 Reemplazos y mejoras
Se realizan cuando se sustituye alguna parte del activo por otra del mismo
tipo de igual o mayor capacidad, o con iguales o mejores atributos.
Cuando el valor qn libros del componente antiguo es conocido, se retira el valor

de éste y su respectiva depreciación acumulada, se reconoce la pérdida y se carga
al valor del activo el costo del nuevo componente. Si el valor en libros es
desconocido, se carga el costo del repuesto al activo. En cualquiera de los dos
casos, el reemplazo o mejora puede originar un aumento de la vida útil.
2.4 Reinstalación
Los gastos por reinstalación o reubicación son cargados al valor del activo
cuando los beneficios futuros pueden ser determinados; en caso contrario,
deben ser considerados como gastos.
3. Venta de Activo Fijo
Si bien es cierto que el activo fijo no está destinado a la venta, en un

momento determinado la empresa podría requerir vender parte de éste. Se
trata de una venta que no corresponde al giro del negocio; por lo tanto, los
resultados que de ella se obtengan deben presentarse en el estado de ganancias
y pérdidas como otros ingresos.
La venta del activo puede darse con utilidad, con pérdida o sin utilidad o
pérdida. Habrá utilidad cuando el valor de venta del activo sea mayor a su
valor en libros a la fecha en que se realiza la venta, y habrá pérdida cuando
el primero sea menor que el segundo.
El asiento correspondiente a una operación de este tipo en el caso de utilidad

es:
Caja-bancos Valor de venta

Depreciación acumulada idel activo vendido
Activo fijo Costo
Utilidad en venta de activo fijo Utilidad
T e o ría y p rá c tic a de la c o n ta b ilid a d in te rm e d ia
En caso de pérdida, la cuenta de utilidad desaparece y se registra una cuenta

de pérdida en venta de activo fijo en el debe.
4. Intercambio de Activos Fijos
Cuando se realiza un intercambio de activos, debemos tener en cuenta dos

conceptos: el valor razonable -valor de mercado- y el valor en libros del
activo antiguo. Además, un intercambio puede implicar el fin del proceso de
ingresos que genera el activo entregado, con lo que el nuevo activo se registra
al valor de mercado del antiguo. En el caso de que no se culmine este
proceso, el nuevo activo será registrado al valor en libros del antiguo.
Un intercambio puede ser realizado entre:
4.1 Activos diferentes
En este caso, el valor del nuevo activo es igual al valor razonable del antiguo.
Además, se debe reconocer toda ganancia o pérdida producida.
Activo (nuevo) Valor razonable (VR)
Depreciación acumulada Depreciación

(antiguo)
Ganancia en intercambio VR - VLh
Activo (antiguo) Costo
4.2 Activos similares
Cuando se realiza un intercambio de activos similares, se supone que el

proceso de generación de ingresos iniciado por el activo viejo, no se ha
interrumpido. Por tanto, no se reconocen las ganancias que se pueden generar
por esta transacción, mas sí, las pérdidas -por el principio conservador-. Para
el caso de activos similares, tenemos tres situaciones:6
6. Valor neto en libros.

a) Pérdida. El activo nuevo será registrado al valor razonable del antiguo

y se reconocerá la pérdida. El asiento es similar al caso anterior, pero
la cuenta de ganancia es reemplazada por la de pérdida en el debe.
b) Ganancia, pero sin ingreso de efectivo. El activo nuevo será registrado

al valor en libros del antiguo:
Activo (nuevo) Valor en libros

(antiguo)
c) Ganancia con ingreso de efectivo. Es tratada como una combinación

del caso anterior y el de activos diferentes. Se considera que el proceso
de ingreso no ha sido interrumpido, por la parte del activo intercambia
do, e interrumpido, por la parte de efectivo recibido.
El asiento será:
Caja Efectivo
Activo (nuevo) Costo
(antiguo)
Ganancia en intercambio Ganancia reconocida
Donde, la ganancia será obtenida con la siguiente fórmula:
Ganancia = Efectivo x (VR - VL)
reconocida (Efectivo + VR7 )
7. Neto del efectivo recibido.

Mientras que el costo de la nueva maquinaria, será:
Costo = VL - Efectivo + Ganancia reconocida
5. Depreciación
El desgaste que sufre el activo (tangible) trae como consecuencia una

disminución en la eficiencia o en la calidad del servicio prestado. Este factor
debe ser reconocido por la empresa. Así, la depreciación es el reconocimiento
del costo de un activo en el tiempo de vida útil que tiene. Esto está
relacionado con el principio de asociación: "Identificar los ingresos con sus
respectivos gastos”. De esta forma, surge el gasto por depreciación, que no
implica desembolso de dinero en la fecha en que se registra.
El costo de los activos depreciables se distribuye entre los años en los que
prestarán servicios. Esta distribución puede realizarse siguiendo varios
métodos. Para aplicarlos, se deben considerar los siguientes factores:
1. Costo del activo (incluyendo costos incidentales).
2. Valor de desecho (residual o de salvamento). Valor estimado que se

espera recuperar del activo una vez que éste quede fuera de servicio.
El costo del activo menos el valor de desecho es el costo depreciable.
3. Vida útil. Período estimado durante el cual se espera recibir servicios

por la posesión del activo. Puede expresarse en períodos de tiempo
(afíos), de operación (horas de trabajo) o en unidades de producción.
No coincide necesariamente con su vida física.
5.1 Métodos de depreciación
Los métodos para depreciar son:
5.1.1 Línea recta
Es el método más sencillo y más común para depreciar activos. El costo

depreciable se distribuye uniformemente a lo largo de la vida útil del activo.
Ejemplo: Se compra un activo por valor de S/. 500,000.
Gastos de instalación S/. 5,000

Vida útil 5 años
Valor de desecho 0
Costo depreciable: 505,000*
Gasto anual por depreciación 505,000 = S/. 101,000

5
* Costo depreciable: Costo del activo:
Valor del activo: S/. 500,000

+ Costo incidental: 5,000
505,000
- Valor de desecho: 0
505,000
t-a depreciación acumulada y el valor en libros del activo pueden ser

observadas en el siguiente cuadro:
Año Costos Gasto Depreciación Valor neto en

depreciación acumulada libros
1 505,000 101,000 101,000 404,000
2 505.000 101,000 202,000 303,000
3 505,000 101,000 303,000 202,000
4 505,000 101,000 404,000 101,000
5 505,000 101,000 505,000 0
5.1.2 Unidades producidas
El costo depreciable del activo se distribuye según las unidades de producción

total estimadas. Se obtiene así una tasa de depreciación por unidad de produc
ción del activo que puede determinarse con exactitud razonable. Si el activo
considerado en el ejemplo anterior puede producir 1,(XX),(XX) unidades:
Costo 505,(XX) c . . cn, .. .

-------------- -------!------ = S/. 0.505 por unidad
# Unid. 1,(X)0,000
Si durante el primer año se fabricaron 350,000 unidades, la depreciación para

ese año será 350,000 unidades x S/. 0.505 = 176,750.
Depreciación acumulada:
Año Producción Gastos Depreciación Valor neto en

depreciación acumulada libros
1 350,000 176,750 176,750 382,250
2 220,000 111,100 287,850 217,150
3 400,000 202,000 489,850 15,150

4 30,000 15,150 505,000 0
1,000,000 505,000
5.1.3 Depreciación acelerada
Por los métodos de depreciación acelerada, se reconocen gastos por deprecia

ción mayores para los primeros períodos de uso de los activos y menores para
los últimos años. Por el principio de asociación (identificar los ingresos con
sus respectivos gastos), los gastos de depreciación deben ser mayores en los
primeros períodos de vida del activo, ya que durante éstos, por estar el activo
nuevo, los beneficios que proporcionará serán mayores que cuando se haya
desgastado.
Puesto que los gastos de reparación tienden a aumentar cuando los activos se
desgíistan, la aplicación de un método de depreciación acelerada permitiría
que el total de gastos de depreciación y reparaciones fuera más uniforme que
si se aplicara la depreciación lineal. Esto se puede graficar de la siguiente
manera:
s/.
Dentro de los métodos de depreciación acelerada, tenemos:
a) Suma de números dígitos
En este método de depreciación acelerada, se suman los dígitos 1, 2, 3

n, donde n = número de años de vida útil del activo. Cada año se aplica
una tasa de depreciación que resulta de dividir el total de años de vida
útil que quedan al activo entre la suma de dígitos por los años de vida
útil total. Esta tasa es aplicada sobre el costo del activo menos su valor
de rescate. Así, aplicando este método al ejemplo anterior, tenemos:
Año Tasa Valor Gastos Depreciación Valor

depreciable depreciación acumulada en libros
1 5/15 505,000 168,333.33 168,333.33 336.666.66
2 4/15 505,000 134,666.66 302,999.99 202,000.00
3 3/15 505,000 101,000.00 403,999.99 101,000.00

4 2/15 505,000 67,333.00 471,332.33 33,667.66
5 1/15 505,000 33,667.66 54.998.66 0
b) Saldos descendentes
Con este método se obtiene una tasa de depreciación que es igual a:

Tasa de depreciación = 1 - \¡(VR/C) = d
Depreciación anual = (C - Depreciación acum.) x d
Donde VR es el valor de rescate, C es el costo, n es el número de años de

vida útil y d es la tasa de depreciación anual. Esta tasa es aplicada sobre el
valor en libros del activo, y no sobre el costo de éste. Así, si consideráramos
un activo con una vida útil de 6 años, un costo de S/. 480,000 y un valor de
rescate de S/. 36,000, tenemos:
Año Tasa Valor Gastos Depreciación Valor

depreciable depreciación acumulada en libros
1 0.3506 480,000 168,289 168,289 311,711
2 0.3506 311,711 109,287 277,576 202,424
3 0.3506 202,424 70,970 348,547 131,453

4 0.3506 131,453 46,088 394,635 85,365
5 0.3506 85,365 29,929 424,564 55,436
6 0.3506 55,436 19,436 444,000 36,000
c) Doble saldos descendentes
Para este método, se utiliza el doble de la tasa de depreciación de la línea

recta. Es decir:
Tasa de depreciación = 2 -r n
Donde n es el número de años de vida útil. A diferencia del método de línea

recta, esta tasa se aplica sobre el costo para el primer año y sobre el valor en
libros del activo a partir del segundo año. Al final de los años de vida útil,
el activo no se llega a depreciar en su totalidad -aun excluyendo el valor de
rescate-, por lo que es necesario ajustar la depreciación, de modo que el valor
en libros quede igu;ú al valor de rescate. Pitra el mismo ejemplo del punto
anterior, tenemos:
Costo del activo 505,000

Vida útil estimada 5 años
Depreciación anual (línea recta) 101,(XX)
Depreciación acumulada al final del 2S año 202,000
Costo por depreciar al principio del 3er. año: 303,000

Vida útil restante 8 años
Depreciación anual nueva 37,875
5.3.2 Cambio en los métodos de depreciación
Cuando se realiza un cambio en el método de depreciación, se debe volver a

calcular toda la depreciación acumulada bajo el nuevo método; y la diferencia
con lo registrado por otro método en años anteriores se incluirá en resultados.
6. Revaluación de Activo Fijo
La revaluación es el ajuste periódico aplicado a los valores del activo fijo con
la finalidad de que los balances de las empresas reflejen razonablemente su
situación financiera, aproximándose a sus saldos reales. Es una práctica
contable que en su momento fue aceptada en el país.
La legislación peruana señalaba hasta hace poco tiempo que están obligadas
a revaluar activos las personas jurídicas, sociedades y personas naturales que
deben presentar balances, indicando también a los que se encuentran
eximidos, exonerados y a quienes no están considerados en los dispositivos
que regulan el mismo.
Los porcentajes o tasas de revaluación eran establecidos por el Ministerio de

Economía y Finanzas, tomando como referencia el índice General de Precios
de los Bienes de Activo Fijo determinado por el Instituto Nacional de
Estadística. La revaluación de terrenos se hacía aplicando los aranceles
aprobados por el Ministerio de Vivienda y Construcción, cuando el valor
resultante de la aplicación de dichos porcentajes era mayor que el valor en
libros de los terrenos.
Según la regulación se consideraban como bienes revaluables el "conjunto de

bienes duraderos que posee una empresa para su uso; terrenos, construc
ciones, maquinaría, equipo, instalaciones, muebles, enseres y otros".
Eran bienes revaluables todos aquellos que figuraban en los libros al 31 de

diciembre de cada ejercicio y que hubieran sido adquiridos o construidos hasta
el 31 de diciembre del ejercicio anterior.
La revaluación de activos se realiza aplicando los porcentajes establecidos

sobre el valor acumulado de los activos al inicio del ejercicio que corresponde
revaluar. Esta situación se da desde el afío 1986, porque en ejercicios
anteriores a éste, el cálculo se hacía sobre el activo ya depreciado por el año
en que se aplique la revaluación. Es decir, a partir de 1986 primero se realiza
la revaluación y luego se hace el cargo por la depreciación del año.
La revaluación implica que el incremento del valor en el activo se cargue en

la cuenta respectiva del activo fijo y se haga también el ajuste a la deprecia
ción acumulada (que figure en libros al Ia de enero del ejercicio en que se
revalúe). La diferencia entre ambos incrementos se abona a la cuenta
excedente de revaluación, que se aplica para cubrir pérdidas acumuladas. En
este caso, en los siguientes años, se irá recuperando el excedente de
revaluación con las futuras utilidades. De no haberlas, el excedente se debe
capitalizar dentro de los seis primeros meses del ejercicio siguiente al de la
re valuación.
6.1 Aplicación de la revaluación
El asiento correspondiente al ajuste por revaluación, suponiendo una revalua

ción de 86% y valores de activo de:
Maquinaria y equipo 505,000

Depreciación acumulada 170,000
Maquinaria y equipo 434,3(X)

Excedente de revaluación 288,100
También es posible realizar ajustes trimestrales (al 31 de mayo, 30 de junio,

30 de setiembre) a cuenta de la revaluación anual. Esto se hace sobre el valor
acumulado al cierre del ejercicio anterior al que corresponde revaluar.
En la actualidad la regulación relacionada con la revaluación ha quedado sin

efecto. La mayor parte de las empresas se encuentran obligadas a realizar el
ajuste de estados financieros por inflación, lo que conduce a desechar la
revaluación como medida de actualización parcial y optar por una actualiza
ción integral de los estados financieros.
A pesar de lo arriba mencionado, este texto pretende describir las característi

cas generales del proceso de revaluación de activos fijos a modo de
ilustración, ya que fue por varios años una práctica aceptada.
7. Ejercicio Resuelto
1. Se adquiere un activo el Ia de enero de 19X4. Realice el cálculo de la

revaluación y depreciación hasta 19X7, así como los asientos necesarios
para cada ajuste. Para el año 19X7, deberá realizar el cálculo y el ajuste
trimestral. Considere los siguientes datos:
Valor del activo S/. 5,000

Vida útil 10 años
Método de depreciación Lineal
Valor de desecho 0
Tasas de revaluación:
- 19X4 125.0%
- 19X5 189.0%
- 19X6 6.0%
- 19X7 I8 5.3%
II 18.8%
III 30.3%
IV 50.3%
8. Considere las tasas acumuladas del año.

loo A p u n te s (Je E s tu d io
Solución:
19X4
V alor inicial D epreciación R evaluación V alor final
C osto 5,000 5,000
D epreciación 0 (500) (500)
V alor en libros 5,000 4,500
El primer tifio no se realiza revaluación de la maquinaria, porque ésta ha sido

adquirida durante dicho período.
El asiento por depreciación será:
D epreciación 500
D epreciación acum ulada 500
19X5
Saldo al D epreciación V alor R evaluación V alor

31/12/X 4 antes de 189% revaluado
revaluación
C osto 5,000 5.000 9,450 14,450
D epreciación (500) (500) (1,000) (1,890) (2,890)
V alor en libros 4.500 736(1 1 1,560

D epreciación 1,000
D epreciación acum ulada 1,000
Maquinaria 9,450
19X6
Saldo al Revaluación Valor rev. Depreciación Valor
31/12/X5 6% antes de revaluado
depreciación
Costo 14,450 867 15,317 15,317
Depreciación (2,890) (173) (3,063) (1,532) (4,595)
Valor en libros 11,560 694 10,722
■4 —
Depreciación 867
Depreciación acumulada 173
Excedente de revaluación 694
D epreciación 1,532
D e p re c i ac i ó n ac u m u I ad a 1,532
102 A p u n te s de E studie
19X7 I
Saldo al Revaluación Valor
31/12/X6 5.3% revaluado
Costo 15,317 815 16,129
Depreciación (4,595) (244) (4.839)
Valor en libros 10,722 568 11,290
— 6—
Maquinaria 812
Excedente de revaluación 568
19X7 II
Saldo al Revaluación Revaluaci'ón Monto a Valor
31/12/X6 1er. trim. 2do. trim. ajustar revaluado
(18.8%)
Costo 15,317 812 2,880 2,068 18,197
Depreciación (4,595) (244) (864) (620) (5,459)
Valor en libros 10,722 1,448 12,738
— 7-
Maquinaria 2,068
Teoría y práctica déla contabilidad intermedia 103
19X7 III
Saldo al Reval nación Revaluación Monto a Valor
31/12/X6 2do. tnm. , 3er. trun. ajustar revaluado
(30.3%)
Costo 15,317 2,880 4,641 1,761 19,958
Depreciación (4,595) (864) (1,392) (528) (5,987)
Valor en libros 10,722 1,233 13,971
Maquinaria 1,761
19X7 IV
Saldo al Revaluación Revaluación Monto a Valor

31/12/X6 3er. tnm. 4to. trim. ajustar revaluado
(50.3%)
Costo 15,317 4,641 7,704 3,063 23,021
Depreciación (4,595) (1,392) (2,311) (919) (6,906)
Valor en libros 10,722 2,144 16,115
Saldo Depreciación Valor revaluado

revaluado del año y depreciado
Costo 23,021 23,021
Depreciación (6,906) (2,302) (9,209)
Valoi en libros 16,1 16 13,813
Maquinaria 3,063
10-
Depreciación 2,302
1. Calcule la revaluación y la depreciación acumuladas para los siguientes

activos. Utilice las pautas y tasas de revaluación del ejercicio anterior.
Al igual que en el punto 2. haga el cálculo'para los años 19X4, 19X5,
19X6 y 19X7. Para este último año, aplique la revaluación trimestral.
Utilice el método de línea recta.
Activo Fecha de Costo al Vida útil

adquisición 31/12/X3
Maquinaria 30/06/X3 SI. 4,500 10
Muebles 28/02/X1 500 5
Automóvil 15/09/X5 1,560,000 8
Camioneta 31/07/X5 2,000,000 7
Edificio 31/10/X3 50,000,(X)0 25
Maquinaria 31/01/X4 1,(XX),000 12
Camión 30/04/X7 45,000,000 8
Tienda 30/1 1/X7 5.040,(XX),(X)0 20
Automóvil f 1/08/X6 20,050,(XX) 5
Furgoneta 10/O9/X4 5,400,000 7
2. Realice para cada año el cálculo por depreciación de un vehículo cuyo

costo es de S/. 45,000. Este activo tiene una vida útil de 5 años y un
valor de rescate de S/. 2,000. El método usado es el de línea recta.
a) ¿Cómo cambia el cálculo si se usa el método de números dígitos?
b) ¿Cómo varía la depreciación si usamos ahora el método de saldos

descendentes? ¿Es mayor o menor que en el caso anterior?
c) ¿Qué pasa si se realizan desembolsos por un monto de S/. 4,000 por

mantenimiento al tercer año?
d) ¿Qué sucede si al auto se le "baja el motor" al cuarto año, por un costo

para la empresa de S/. 5,000 y se determina que el activo tendrá tres años
más de vida? Muestre sus cálculos para cada uno de los métodos de
depreciación solicitados anteriormente.
3. Con los siguientes datos, al 31/12/X9, revalúe los activos fijos al

31/12/XO y luego efectúe la capitalización del excedente.
Activo Año de Costo % depreciación Depreciación

adquisición según libros acumulada
Maquinaria 19X6 240,000,000 10% 80,000,000
Muebles 19X5 300,000,000 15% 200,000,000
La maquinaria y el equipo no se han depreciado al 31/12/X9 en S/. 2,000,000.

Las pérdidas del ejercicio ascienden a S/. 20,000,000.
Además, se sabe que la tasa de revaluación es de 5,711.10%.
Solución:
Cálculo de la revaluación.
Activo Costo Depreciación Revaluación Revaluación Excedente de

acumulada costo depreciación revaluación
acumulada
Maquina na 240.000,000 X0,000,000 13,706,640,000 4,568,880,000 9,137,760,000
Muebles 300,000,000 2(X),000,000 17,133,300,000 11,422,2(X),(XX> 5,711,100,000
30,839,940,0(X) 15,99I,080,(XX) 14,848,860.(XX)
Activo Valor Depreciación Depreciación Depreciación

revaluado acumulada del periodo acumulada al
revaluada tm del periodo
Maquinaria H ,646.640,000 4.64X.XXO.OOO 1,304,664,000 6,043,544,000
Muebles 17,443,400,000 11,622,200,000 2,614.995.000 14,237,195,000
Asientos:
Inm ueble, m aquinaria y equipo ■10,839,940,000

D epreciación acum ulada 15,991,080,000
E xcedente de revaluación 14,848,800.000
E xcedente de revaluación 2,000,0(X)

D epreciación acum ulada 2.000.000
E xcedente de revaluación 14.848,860,000

C apital social 14,828,860,000
R esultados acum ulados 20,000,000
4. A dos vehículos que se adquirieron a un costo de S/. 155,000 el 1- de

enero de 19X5, se Ies calculó una vida útil de 5 años9. En 19X7 se
decidió cambiarlos por un nuevo vehículo; para ello se entregarían los dos
antiguos y, además, se pagaría S/. 300.0001". Determine la utilidad o
pérdida resultante del canje, considerando el respectivo incremento por
revaluación. La operación se realiza el 01/07/X7.*10
(). Depreciándose por el método de la linea recta.

10. 1*1 nuevo vehículo tiene un valor de mercado de S/ 60().(K)0
5. Calcule los gastos por depreciación y la depreciación acumulada por el

método de unidades producidas de un equipo que puede procesar 800,000
Kg. y tiene un costo depreciable de producto, si ha trabajado de la
siguiente forma:
Año Kg. procesados

1 150.000
2 130.000
3 145.000
4 120.000
5 100,000
6 85.000
767 70.000
6. Un activo que costó S/. 2,000,000 tiene una vida útil de 5 años y una
depreciación acumulada de S/. 400,000 al 31/12/X7. Al inicio de 19X8,
se realizan las reparaciones correspondientes al plan de mantenimiento de
planta. El costo de las reparaciones fue de S/. 65,000. Además, se le
instaló un aditamento nuevo que incrementaría la capacidad de producción
del activo. El costo de esta nueva pieza fue de S/. 600,000. Realice los
asientos relacionados con estas operaciones (incluye la depreciación de
19X8).
7. Casos para discutir.
a) Valuación del activo fijo adquirido con descuento por compra al contado.
b) ¿Sería teóricamente correcto considerar los gastos por depreciación
tomando como base el costo de reposición del activo fijo y no su costo
de adquisición, dada la situación inflacionaria actual?
VI
Activo fijo intangible

Los activos fijos intangibles representan derechos adquiridos por la empresa
con duración mayor a un año. Estos derechos, como es obvio, no tienen
presencia física y su valor radica en lo que los documentos representan. Son
tratados como activos y no como gastos, porque existe la certeza de que
contribuirán a la generación de utilidades en el futuro o que permitirán reducir
los costos de producción, mejorar la calidad de un producto o promover su
aceptación en el mercado. Su valuación se realiza al costo de adquisición más
los desembolsos adicionales en que se incurre necesariamente para adquirirlos.
1. Amortización
Es la aplicación de la pérdida o disminución del valor del activo intangible a

través del tiempo, afectando los resultados de cada período de vida útil. Por
lo tanto, estarán sujetos a amortización aquellos activos que tengan una vida
útil limitada.
Debemos tener en cuenta algunos factores consignados en el APB No. 17,

Activos Intangibles11, para calcular la vida útil del activo:
Disposiciones legales, regulatorias o contractuales que determinen una

vida útil máxima.
Disposiciones para la renovación y la ampliación que pueden alterar el
límite de vida útil.
11. A c c o u n tin g P r in c ip ie s B o a r d O p in ió n No. 17 I n ta n g ib le A s s e ts , New York: A1CPA,

1970, párrafo 27.
Efectos de obsolescencia, demanda, competencia y otros factores

económicos que puedan reducir la vida útil.
La vida útil puede estar relacionada con los años de servicios esperados
de determinado empleado o grupo de empleados.
Acciones esperadas por parte de competidores y terceros que pudieran
restringir la ventaja competitiva actual.
La aparente vida útil indefinida de un activo puede, en realidad, deberse
a que los beneficios futuros no se pueden estimar.
Un intangible puede ser el resultado de factores que individualmente
tienen vidas útiles diferentes.
2. Clasificación
Los activos intangibles pueden ser clasificados según diferentes criterios.
2.1 De acuerdo con su identidad
Activos identificables. Son los que tienen una identidad separada de la

empresa y que pueden ser vendidos o comprados independientemente
del ente que los posee. Ejemplo: patentes, marcas de fábrica.
Activos no identificables. No pueden ser separados de la empresa que
los posee. Por ejemplo: crédito mercantil.
2.2 De acuerdo con su forma de adquisición
Comprados
Desarrollados internamente.
3. Contabilización
La contabilización de los costos de este tipo de activos varía según la clase

a la que pertenecen.
a) Intangibles identificables comprados. Se capitalizan al costo de

adquisición considerando, además, los costos incidentales en los que se
ha incurrido.
b) Intangibles no identificables comprados. Se capitalizan. Por ejemplo:

crédito mercantil.
c) Intangibles identificares desarrollados internamente. Son capitalizados

cuando los costos son de tipo extemo, como en el caso del registro de
una patente o de los gastos en los que se incurre en la primera defensa
del mismo, mas no los costos relacionados con su desarrollo.
d) Intangibles no identificables desarrollados internamente. Son cargados

a gastos.
4. Principales Activos Intangibles
Entre las partidas que podemos encontrar en este rubro, tenemos:
4.1 Patentes y marcas
Incluye aquellos gastos en los que se incurre en la adquisición de marcas o

nombres comerciales. Las marcas de fábrica son aquellas que sirven como
distintivo de la mercadería producida por una empresa. Constituyen un factor
importante para las ventas, puesto que están asociadas a una idea determinada
acerca de las características del producto. Por otro lado, la patente puede ser
definida como un derecho exclusivo concedido por entidades oficiales para
producir, usar y vender un producto por un tiempo determinado.
Estos gastos son identificables con los ingresos futuros por la venta de
productos. Debido a que tienen un tiempo de vida limitado, estarán sujetos
a amortización.
4.2 Concesiones y derechos
Registran aquellos desembolsos realizados por la empresa que le permitirán

utilizar los bienes de terceros. En lo referente a derechos, por ejemplo, en el
caso específico de la adquisición de los derechos de autor de un libro, se
permite editar y comercializar el libro. Un caso de concesión puede ser el
adquirido para la explotación de un recurso mineral. Si la concesión tuviera
un costo pequeño, se podría trasladar directamente a gastos.
4.3 Crédito mercantil
Un crédito mercantil se origina cuando una empresa adquiere otra y paga un

precio superior al valor de mercado de sus activos. Representa, al ser un
valor adicional, al costo de mercado de la empresa, una serie de factores tales
como renombre de la firma, servicio al cliente, calidad de los productos, entre
otros.
El monto por el cual es registrado se obtiene de calcular la diferencia entre

el valor presente de los flujos de caja futuros estimados para la empresa y el
valor presente de los flujos de caja futuros considerados a un nivel normal de
ingresos.
Crédito = Precio pagado Valor de mercado estimado

mercantil al comprar una para los activos netos
empresa cuantifi cables
4.4 Gastos de investigación y desarrollo
Son aquellos gastos en que se incurre para obtener o descubrir nuevos

conocimientos que lleven a la creación de nuevos productos. Los gastos que
se realizan por utilizar estos nuevos conocimientos para el desarrollo de
dichos productos, se llaman gastos de desarrollo.
Según el NIC No. 9, los gastos de este rubro deberán ser cargados como
gastos del período. Alternativamente pueden ser diferidos si se satisfacen las
siguientes condiciones12:
a) El producto o proceso está claramente definido y los costos atribuibles

al producto o al proceso pueden identificarse separadamente.
b) La factibilidad técnica del producto o proceso ha sido demostrada.
c) La dirección de la empresa ha indicado su intención de producir y

vender o usar el producto o el proceso.
d) Hay una clara indicación de un mercado futuro para el producto o el

proceso o, si es para ser usado internamente en lugar de ser vendido,
puede demostrarse su utilización ventajosa para la empresa.
e) Existen recursos adecuados, o se espera razonablemente que estén

disponibles, para terminar el proyecto y comercializar el producto o el
proceso.
12. NIC No. 9: Contabilizacion de las actividades de investigación y desarrollo. 1978.

párrafo 17
El monto a ser diferido debe ser aquel que se espera recuperar con los
ingresos futuros que brinde el producto.
5. Cargas Diferidas
Muchas veces los activos intangibles son confundidos con las cargas diferidas,
más que nada por la similitud de su definición. Por ello, debemos tener en
cuenta que las cargas diferidas representan desembolsos sobre servicios aún
no recibidos, mientras que los intangibles son derechos que la empresa posee
sobre ciertos activos, como es el caso de las patentes. Entre las partidas de
cargas diferidas, tenemos:
5.1 Gastos de exploración
Son aquellos que se realizan para explorar recursos naturales que representan
posibles fuentes de ingreso para la empresa. Por ejemplo, la exploración de
un terreno con el fin de descubrir petróleo.
5.2 Gastos de estudios y proyectos
Son aquellos que están destinados a estudios de factibilidad, mercadotecnia,

rentabilidad, etc., que son necesarios para realizar un proyecto de la empresa
en el mediano o largo plazo.
5.3 Gastos de promoción y preoperativos
Son gastos destinados a poner en funcionamiento la empresa. Los gastos que

se realizan durante la etapa inicial son aquellos de constitución, promoción,
publicidad. Dado que constituyen los gastos iniciales del negocio y aquellos
que los ponen en marcha, los beneficios serán recibidos en el largo plazo, por
lo cual es permitido diferirlos y considerarlos como activos. Este tipo de
activo será amortizado en el período de vida útil determinado por la empresa.
5.4 Gastos de emisión de acciones y obligaciones
Son los costos, comisiones y financiaciones necesarios para reunir el capital

requerido para constituir la empresa. Asimismo, se deben considerar los
desembolsos pañi la emisión de acciones.
VII
Valores negociables e
inversiones en valores
Los valores son los derechos, intangibles que una empresa adquiere sobre otra.
Los valores negociables son títulos-valores que se van a convertir en efectivo

en el corto plazo. Se adquieren normalmente cuando existe excesiva liquidez
y se venden cuando es necesario el efectivo. En otras palabras, funcionan
como sustitutos del dinero, con la diferencia de que otorgan un rendimiento.
Por otro lado, las inversiones en valores son inversiones que la empresa
mantendrá en el largo plazo. El propósito de la tenencia de las acciones, en
este caso, es el de ejercer cierto control sobre la otra empresa o el obtener
rendimientos a lo largo del tiempo.
1. Tipos de Valores
De acuerdo con el tipo de participación que se tiene sobre una empresa, los
valores pueden ser clasificados en:
1.1 Acciones
Son valores que dan derecho a ser copropietarios de una empresa. La acción
es la parte alícuota -proporcional- del capital social de la empresa. Éstas
otorgan el derecho a p;irticipar de las utilidades de la empresa, denominadas
dividendos, los cuales serán calculados en función a la utilidad. Asimismo,
permiten a su poseedor participar en las juntas de accionistas y, por ende, en

la toma de decisiones de la empresa.
1.2 Obligaciones
Son aquellos valores que acreditan a su poseedor como acreedor de la

empresa. No es una participación sobre el capital -como en el caso anterior-,
sino sobre el pasivo. Estas obligaciones -constituidas la mayor parte de las
veces por bonos- funcionan de modo similar al de un préstamo, es decir,
tienen un interés fijo y, al final del plazo, se le devuelve al tenedor la
cantidad prestada.
2. Contabilización
La contabilización de los valores depende de si éstos son adquiridos para una

permanencia a corto o largo plazo en la compañía. A continuación, se
presenta un cuadro que muestra las diversas formas de contabilización.
Valores negociables Inversiones en valores
a) Costo menos desvalorización

Costo o mercado el
Acciones permanente
menor
b) Participación patrimonial
Costo. La diferencia entre el

Costo o mercado el valor nominal y el costo de
Obligaciones
menor adquisición se incluye en una
cuenta separada
2.1 Acciones
Las acciones pueden ser adquiridas directamente en la empresa emisora o en

el mercado de valores, es decir, en la Bolsa de Valores. Al comprar la
acción, deberá ser contabilizada al costo de adquisición, el cual incluirá
aquellos gastos incidentales en los que se ha incurrido, tales como la comisión
del agente.
2.1.1 Adquisición de acciones en forma temporal
Si las acciones han sido adquiridas para el corto plazo, se deberán registrar
en la cuenta valores negociables. Por ejemplo, si se adquirieron 100 acciones
de Edeles S.A. a S/. 10.00 cada una, pagándose 2% de comisión, el registro

a efectuar será:
Valores negociables 1,020

Caja 1,020
Es frecuente, en el mercado bursátil, que se presenten fluctuaciones en el

valor de mercado de las acciones. Si éstas son pequeñas podrán ser ignoradas
por el principio de materialidad. Pero, si son de importancia, deberán ser
registradas como una pérdida por fluctuación en valores y crearse una
provisión, de modo que en el balance se vea reflejado el valor neto de
realización de los valores negociables. La cuenta pérdida por fluctuación en
valores deberá ser incluida en el estado de ganancias y pérdidas.
Para el cálculo de la provisión, se pueden utilizar dos métodos:
a) Cálculo de la provisión sobre una base individual. La provisión se

realiza sólo por aquellas acciones que presentan un precio de mercado
-neto de comisiones de agente- inferior al valor de compra.
Por ejemplo, si la compañía tiene las siguientes acciones:
No. de Costo de Valor de mercado

Compañía acciones adquisición19 menos 2% de comisiones Provisión
Edeles S.A. too 1,020 900 120
Inmobiliaria E.,E. & E. 500 5,000 6,000 0
El Horticultor 1,000 10,000 8,000 2,000
16,020 14,900 2,120
Por tanto, el asiento por fluctuación en valores será:
Fluctuación en valores 2,120

Provisión para fluctuación en valores13 2,120
13. Costo de adquisición y valor de mercado por el total de acciones. El valor de mercado
está neto de 2% de comisiones, puesto que si las acciones se venden, lo que se recibiría sería el
valor de mercado menos el gasto en comisiones.
b) Cálculo de la provisión sobre la base agregada. En este caso la

provisión será calculada por medio de la diferencia entre el costo de
adquisición y el valor de mercado -neto de las comisiones de agente-
de todas las acciones de la compañía, sin importar si éstas son positivas
o negativas.
En el ejemplo anterior
No. de Costo de Valor de mercado
Compañía acciones adquisición menos 2% de comisiones Provisión
Edeles S.A. 100 1,020 900 120
Inmobiliaria E.,E. & E. 500 5,000 6,000 (1,000)
El Horticultor 1,000 10,000 8,000 2,000
16,020 14,900 1,120
Por tanto, para este caso se registrará;
Fluctuación en valores . 1,120

Provisión para fluctuación en valores 1,120
2.1.2 Adquisición de acciones a largo plazo
Como en el caso anterior, el registro inicial se hace al costo de adquisición

más los costos incidentales incurridos, por ejemplo, comisiones de agente.
Siguiendo el ejemplo de Edeles S.A., si las acciones hubieran sido adquiridas
para mantenerlas por un plazo más largo, se registraría:
Inversiones en valores 1,020

Caja 1,020
Existen dos métodos para la valuación -posterior a la adquisición- de las

inversiones en valores:
Métodos de contabilización
El porcentaje de acciones a largo plazo que una empresa puede tener de otra
determina, en muchos casos, la forma de contabilización de las inversiones en
valores. En general, se las puede clasificar en:
a) Participación de más del 50%, que muestran poder de decisión en la

empresa en la cual se ha invertido.
b) Participación de menos del 50%. En este caso, una participación mayor
al 20% puede representar un control significativo,-según cuál sea el
porcentaje de los demás inversionistas.
Si tenemos dos empresas, Micro S.A. y Macro S.A., y si la segunda tuviera

más del 50% de las acciones de Micro S.A., la primera recibiría el nombre
de subsidiaria, y la segunda, de matriz. Como es posible ver en este ejemplo,
Macro tiene el control de Micro; por ello, dado que Macro la trataría más que
nada como una inversión, se podría preferir realizar estados financieros
consolidados. Esto es, matriz y subsidiarias son tratadas como una sola
empresa. Para este caso, las inversiones en Micro se contabilizarían -en libros
de Macro- por el método de participación o valor neto patrimonial. Si la
participación de Macro fuera de menos del 50%, la contabilización se
realizaría por el método del costo.
Cabe aclarar que en Perú eS común emplear el método del costo para los dos
casos, es decir, sin considerar la participación, mientras que el otro método
es utilizado sólo en el caso de consolidación de estados financieros.
A continuación, se pasará a desarrollar los dos métodos de contabilización de

una manera más detallada.
a) Método del costo
Bajo este método las acciones son registradas al costo de adquisición. Este
costo estará registrado hasta que se vendan o hasta que se den cambios
permanentes en el precio que indique que el valor contabilizado ya no es
justificable. Las disminuciones al costo serán consideradas permanentes según
las circunstancias que atraviese la empresa, que pueden ser pérdidas
constantes, quiebra, monto de dividendos. Entonces, las rebajas al costo se
realizan si las pérdidas de operación de la empresa reducen significativamente
el activo neto y deterioran la rentabilidad potencial.
Por ejemplo, si Macro tuviera una participación de sólo 10% en Micro, y

compra 100 acciones más a S/. 10.00 cada una, alcanzando ahora un 15% de
participación, el registro sería;
Valores negociables 1,(XX)
Caja 1 .(XX l
Pero supongamos el caso de que Micro tuviera pérdidas tales que se vea
obligado a vender el 10% de su activo, y que desde hace algún tiempo
presente resultados negativos. Entonces, reconoceremos que nuestras
inversiones disminuyen, creando una provisión:
Pérdida por fluctuación en valores 100

Provisión para fluctuación en valores 100
b) Método de participación o valor neto patrimonial
Se realiza cuando se posee una participación "influyente" en otra empresa, es

decir, mayor al 50%, aunque en el Perú sólo se utiliza cuando se lleva a cabo
la consolidación de estados financieros. Con esté método, el valor en libros
de las inversiones se ve afectado periódicamente por la participación
proporcional del poseedor en las utilidades de la empresa emisora y
disminuida por todos los dividendos recibidos poí el inversionista. En otras
palabras, se reconoce el hecho de que las utilidades retenidas son reinvertidas
y aumentan el activo neto -y, en consecuencia, el patrimonio neto- y que las
pérdidas o dividendos la disminuyen.
Entonces, el ingreso periódico (ordinario) del inversionista consiste tanto en

su participación proporcional en las utilidades de la empresa -utilidades antes
de partidas extraordinarias-, como en la diferencia que resulta entre los costos
iniciales de la inversión -lo que pagó por las acciones- y su participación
proporcional en el valor en libros del patrimonio neto en la fecha de
adquisición. Así también, si la utilidad de la empresa incluye partidas
extraordinarias, el inversionista contabilizará una parte proporcional de éstas
como pérdidas extraordinarias por inversiones en valores.
Por ejemplo, la empresa Macro S.A. compra el 1° de enero de 19X1. 550

acciones de Micro a un valor de S/. 100 cada una. Se sabe que el total de
acciones de Micro es de 1,000 y que, para la lecha de compra, su
patrimonio neto asciende a S/. 29,500. Entonces, la participación de Macro
en Micro es del 55% y le correspondería del patrimonio neto de Micro 0.55
x 29,500 = 16,225. De esto se deduce que ha pagado en exceso 55,000
16,225 = 38,775, monto que será amortizado en períodos posteriores. De

esta "subvaluación" del patrimonio, 30,000 se podrían atribuir a ptirte del
activo depreciable de Micro subestimado y el resto, a un crédito mercantil
no registrado.
Se sabe que Macro estimó la vida útil del activo en 10 años y que el crédito
mercantil se podría realizar en 40 años. Además, al 31 de diciembre, Micro
registró una pérdida extraordinaria de 4,000 y una utilidad antes de partidas
extraordinarias de 22,000. También repartió dividendos por 2,000.
Tenemos, entonces, los siguientes asientos:
— 1

Caja 55,000
Por la compra de las acciones.
— 2—
Caja 1,100
Por el 55% de los dividendos totales repartidos.

Pérdida (extra.) por inversiones 2,200
Ingreso (ordinario) por inv. 14.300
Reconocimiento del aumento de las inversiones en valores por utilidades de

la empresa (22,000 x 0.55) y pérdida extraordinaria (2,000 x 0.55).
Ingreso (ordinario) por inv. 3,219.38

Inversiones en valores 3,219.38
Además del pago adicional al momento de la compra, se devenga la parte

proporcional al período de vida útil, para el caso del activo, y el período de
realización, para el caso del crédito mercantil. Por el lado del activo
subestimado, es 30,000/10; y por el del crédito mercantil, 8,775/40.
Si la empresa usara el método de costo, los asientos serían:

Caja 55,000
Caja 1,100
Dividendos ganados 1,100
Por el 55% de los dividendos totales recibidos.

2.1.3 Dividendos en efectivo y en acciones1415
La empresa emisora retribuye la inversión de sus accionistas mediante el

reparto de dividendos. Éstos constituyen la distribución de utilidades de
manera proporcional a la cantidad de acciones que posee cada accionista.
Para el caso de dividendos en efectivo, el asiento a realizar sería:
C aja XXX
Dividendos ganados XXX
En el caso de dividendos en acciones, existen dos posiciones. Una de ellas

sostiene que el aumento de valores negociables o inversiones debe hacerse
contra una cuenta de reserva en el patrimonio, ya que al otorgarse los
dividendos en acciones s e estaría realizando una capitalización de las
utilidades de la otra empresa. Por otro lado, hay quienes sostienen que el
registro se debe hacer contra dividendos ganados, ya que, al fin y al cabo,
constituyen un ingreso por dividendos contemplado en el plan de cuentas.
Entonces, para el primer caso, el asiento sería:
Valores negociables’5 XXX

Reservas XXX
para el segundo:
Valores negociables XXX

Dividendos ganados XXX
14. Para el caso de acciones a largo plazo, sólo se aplica al método de costo.
15. Pueden ser inversiones en valores, según la situación.
Partí la empresa que reaJi/.a la capitalización, el asiento sería:
Utilidades retenidas XXX

Capital soeial XXX
2.1.4 Venta de acciones
Al venderse acciones, la diferencia entre el costo y el precio de venta, neto

de costos de transacción, debe ser registrada en una cuenta de pérdida o
utilidad en venta. En caso de existir una provisión para fluctuación en
valores, ésta debe ser revaluada.
Por ejemplo, si vendemos en S/. 4,000 las acciones de Edeles S.A., las cuides
fueron adquiridas en S/. 3,000 y consideramos un 2% de comisión de agente,
tenemos:
Caja 4.000
Comisiones 80
Utilidad en venta de valores 1,080
2.2 Obligaciones
Las obligaciones están constituidas normalmente por bonos emitidos por el

gobierno o por ciertas empresas. Éstos pueden ser adquiridos a su valor
nominal (a la par), bajo su valor nominal (bajo la par) o sobre su valor
nominal (sobre la par).
2.2.1 Registro desde el punto de vista del comprador
Adquisición de bonos en forma temporal:
En esle caso el registro de los bonos se hace en la cuenta vtdores negociables

al vtdor de adquisición, sin importar si es bajo la par, a la par o sobre la par.
Valores negociables XXX

Caja XXX
Adquisición de bonos de largo plazo:
Cuando los bonos son adquiridos para un período mayor, deberán considerarse
el costo del bono y una prima o descuento que constituye la diferencia entre
el valor nominal y el costo de adquisición. En este caso estos valores serán
registrados dentro de las inversiones en bonos.
Dado que el bono puede ser adquirido a la par, bajo la par o sobre la par,
desarrollaremos un caso para cada uno.
a) Adquisición de bonos, a la par
En este caso no hay descuento o prima y el bono se adquiere a su valor

nominal. Supongamos que se adquieren 100 bonos a S/. 10 cada uno, precio
que constituye su valor nominal. El asiento será :
Inversiones en bonos 1,000

Caja 1,000
b) Adquisición de bonos bajo la par
Supongamos que estos bonos son adquiridos a 70% de su valor nominal.

Además, rinden 50% de interés anual16 pagaderos el 31 de diciembre y
redimen en 3 afíos.
Al momento de la adquisición, se registrarán de la siguiente forma:
16. Ia)s intereses se pagan sobre el valor nominal del bono.

Inversiones en bonos 1,0(X)

Descuento en compra de bonos17 3(K)
Caja 700
Este descuento deberá ser amortizado entre la fecha de compra y la de

redención18. Esta amortización deberá realizarse contra intereses ganados
y constituye el reconocimiento de un pago menor por los bonos al momento
de la compra.
El 31 de diciembre se registrará:
Caja 500
Descuento de compra de bonos 100
Intereses ganados 600
Finalmente, el 31 de diciembre del último año se registrará:
Caja 1,500
Intereses ganados 6(XJ
c) Adquisición de bonos sobre la par.
Supongamos que estos bonos son adquiridos a 130% de su valor nominal.

Además, rinden 50% de interés anual pagaderos el 3 1 de diciembre y redimen
en 3 años.
17. Constituye crédito diferido.

IX. I,a fecha de redención es la fecha de vencimiento del bono, es decir, la fecha en la cual
el emisor deberá devolver el dinero prestado.
Al momento de la adquisición, se registrará:

Prima en compra de bonos19 300
Caja 1,300
Esta prima deberá ser amortizada entre la fecha de compra y la de redención.

Esta amortización deberá realizarse contra intereses pagados y constituye el
reconocimiento de un pago mayor por los bonos al momento de la compra.
Finalmente, el 31 de diciembre se registrará:
Caja 500
Intereses ganados 400
Prima en compra de bonos 100
El 31 de diciembre del último aflo se registrará:
Caja 1,500
Intereses ganados ójfO
Prima en compra de bonos 100
Adquisición de bonos a una empresa diferente a la emisora:
Supongamos que la empresa E„ E. & E. S.A. le compra 100 bonos emitidos

por COFIDE a Edeles S.A. por valor de S/. 3,000 cada uno para mantenerlos
19 Constituye una carga diícrida.

[CO b o ^> O w =>/ ?> ^ :1 C’l'J
como valores negociables. Estos otorgan 50% de interés pagaderos el 31 de

diciembre y la transacción se realiza el 30 de junio. El asiento sería:

Caja 375,000
E., E. & E. debe pagar a la otra empresa los intereses correspondientes a los
seis meses transcurridos, pero luego los registra por cobrar, puesto que le
serán reembolsados a fin de año, con lo cual el asiento a realizar sería:
Caja 150,000
Si los bonos hubieran sido adquiridos con descuento o prima en fecha

posterior a la emisión y, para ser mantenidos en el largo plazo, éstos deberán
ser amortizados entre la fecha de compra y la de redención. Supongamos, por
ejemplo, que en el caso anterior los bonos hubieran sido adquiridos a un 85%
de su valor nominal, y que se espera mantenerlos por un tiempo prolongado.
Además, se sabe que redimirán dentro de 4 años.
Para el momento de la compra, se registra:

Caja 330,000
Descuento en compra de bonos 45,000
El 31 de diciembre:
Caja 150.0(1)
Descuento de compra de bonos 11.250
Para los dos siguientes años, los asientos serían:
Caja 150,000
Descuento de compra de bonos 11,250
Al momento en que redimen los bonos, el asiento será:
Caja 438,750
Descuento de compra de bonos 11,250
Intereses ganados 150.000
Inversiones en bonos 300.000
2.2.2 Registro desde el punto de vista del emisor
Cuando la empresa requiere fmanciamiento, recurre muchas veces a la emisión

de bonos. Estos constituyen pasivos no corrientes si es que vencen en el largo
plazo y, si lo hacen en el corto plazo, se contabilizan como pasivo corriente.
En el caso de que se hubieran originado gastos en la emisión de bonos, éstos

serian considerados como gastos diferidos y serían devengados durante la vida
del bono.
Al momento en que se emiten los bonos y, si es que son vendidos a la par,

el asiento a registrar sería:
128 Apunles de Estudio
C aja XX X
Bonos por pagar XXX
Pero supongamos que la empresa realiza una emisión de 800 bonos con un
valor nominal de S/. 1,000 cada uno y los vende a un 80% de su valor
nominal. El asiento sería:
Caja 640,000
Descuento en emisión de bonos 160,000
Bonos por pagar 800,000
En el caso de que paguen 10% de interés semestral y tengan un plazo de

redención de 10 años, el asiento a los seis meses sería:
Intereses pagados < 88,000

Descuento en emisión de bonos 8,000
Caja 80,000
Donde S/. 80,000 constituyen el pago de intereses sobre el valor nominal; y

S/. 8,000, el descuento en compra de bonos, el cual se devenga durante el
período de redención del bono (similar al caso desde el punto de vista del
comprador).
En el caso de que hubieran sido adquiridos a 110% de su valor nominal, el

asiento sería:
C aja 880,(XX)
Prim a en em isión de bonos 80,000
B onos por pagar 800,0(X)
A los seis meses, el asiento a realizar a la fecha del pago de intereses sería:
Intereses pagados 76,000

Prima en emisión de bonos 4,000
Caja 80,000
Al igual que en el caso anterior, la prima se devenga durante el período de

redención.
Al momento en que redimen los bonos, el asiento sería:

Caja. 80,000
Si los bonos son emitidos entre las fechas de pago de intereses, el comprador
deberá pagarle al emisor -además del precio de compra-, el interés acumulado
desde la última fecha de pago de intereses hasta la fecha de emisión. En la
fecha de’ pago de intereses, el tenedor recibirá los intereses correspondientes
de forma normal. Por ejemplo, siguiendo con el caso anterior, si las fechas
de pago de intereses fueran 30 de junio y 31 de diciembre, y se emite el 28
de febrero, los asientos -asumiendo que la venta es a la par- serían:
a) Por parte del emisor.
Caja 813,333.33
Intereses por pagar 13,333.33
Bonos por pagar 8()0,0(X)
Donde intereses por pagttr contiene el equivalente a 2 meses de intereses

pagados por el comprador.
El 30 de junio el asiento será:
Intereses pagados 66,666.67

Intereses por pagar 13,333.33
Caja 80,000
Donde la cuenta de gastos contiene 4 meses de intereses que son

efectivamente transcurridos.
b) Por parte del comprador.
Bonos 800,000
Intereses por cobrar 13,333.33
Caja 813,333.33
Y el segundo asiento, correspondiente al cobro de intereses, sería:
Caja 80,000
Intereses por cobrar 13,333.33
Intereses ganados 66,666.67
1. La inmobiliaria La Triple E es una empresa que se dedica a la

construcción de edificios. Normalmente invierte su dinero en bonos a
largo plazo; por ello, el Io de octubre de 19X1 compró al 85%,
100,000 bonos de la compañía La Emisora, cada uno de los cuales
tiene un valor nominal de S/. LOO. Dichos bonos redimen en 15 años
y devengan un interés anual del 40%, los cuales son pagados semestral
mente, el Io de febrero y el Io de agosto de cada año. Retdice los
asientos correspondientes al año 19X2.
Teoría y práctica de la contabilidad intermedia n i
Solución:
1/10/X1
Inversión en bonos 100,000

Caja 85,0(X>
Descuento en compra de bonos 15,000
Por la compra de los bonos.
01/02/X2
— 2—
Caja 20,000
Reconocimiento de los intereses ganados.
01/08/X2
— 3—
Caja 20,000
Reconocimiento de los intereses ganados.
2. La compañía Mongolia realiza las siguientes operaciones:
01/03/X1 Se compran 1,720,000 acciones de la compañía La Regalona por

S/. 2,340,500 que tenían un valor nominal de S/. 1,720,000. La
comisión del agente de bolsa fue de 2% y las acciones se adquirie
ron como inversión permanente.
01/07/X1 La compañía La Regalona reparte dividendos de la siguiente

forma:
Efectivo S/. 3 por acción

Acciones por exc. de rev. S/. 0.50 por acción
31/04/X2 La compañía Mongolia decide retirar como inversión permanente

las acciones de La Regalona y las recontxe como inversión
temporal. Las acciones se cotizan en S/. 2,560,000. Las comisio-

nes de agente ascienden a 2%.
07/05/X2 La cotización de las acciones es de S/. 2,560,000. La compañía

Mongolia decide vender 70% de las acciones de La Regalona. La
comisión del agente de bolsa es de 2%.
Se pide efectuar los asientos correspondientes.
Solución:
01/03/X1
Inversión en valores 2,387,310

Caja 2,387,310
01/07/X1
— 2—
Caja •' 5,160,000
Dividendos ganados 5,160,000
Por el cobro de dividendos.

Reserva especial 860,000
Por la recepción de acciones liberadas.
31/04/X2
Valores negociables 3,247,310

Inversiones en valores 3,247.310
Paso de inversiones en valores a valores negociables.

Teoría y práctica ile la contabilidad intermedia 133
Pérdida por fluctuación en valores 718,510

Reconocimiento de la caída de precio de mercado de las acciones.
07/05/X2
— 6—
Caja 1,710,697.66
Comisión del agente 45,462.34
Pérdida en venta de acciones 516,957
Valores negociables 2,273,117
Por la venta de acciones.

Pérdida por fluctuación de valores 516,957
Reversión de la parte proporciona] de la provisión.
3. La cilífera de inversiones temporales de la compañía industrial Carrera S.A.

está compuesta de la siguiente manera:
Cantidad Empresa Valor en libros
10,500 Compañía Nacional de Cerveza (C.N.C.) 3,654,000

13,410 Banco Wiese 2,185,830
8,920 Bayer Química 2,649,240
Al 31/12/X2, se obtiene como información adicional:
E m presa V alor nom inal V alor de mercado
C.N .C. 100 p.a. 112 pa.

Banco W iese 100 p.a, 167 p.a.
Bayer Q uím ica 100 p.a. 241 p.a
La comisión del agente es de 2%. Se pide determinar la provisión que debe

hacerse al 31/12/X2 para la correcta valuación de la cartera de Carrera S.A.
Solución:
Valor en libros por acción:
3,654,000
C.N.C.: 348.00
10,500
t
2,185,830
Banco Wiese: 163.00
13,410
2,649,240
Bayer Química: 267.00
8,920
Provisión a efectuarse según base individual:
C.N.C.: 10,500 (348 - (312 x 0.98)) = 443,520

Banco Wiese: 13,410 (163 - (167 x 0.90)) = No se provisiona.
Bayer Química: 8,920 (297 - (243 x 0,98)) = 525,031.2
Total a provisionar: S/. 968,551.20
Asiento de provisión
Pérdida por fluctuación en valores 968,551.2

Provisión para fluctuación en valores 968,551.2
1. La compañía comercial Melmac S.A. adquiere 4,000 bonos de la

empresa industrial Alf S.A. por un valor nominal de S/. 1,000 el
01/10/X3.
Dichos valores reditúan un interés del 120% anual, pagaderos semestral

mente y habían sido emitidos el 01/I0/X1, con un pla/.o de redención
de 12 años.
Se pide registrar los asientos de las operaciones realizadas y los ajustes

hasta el 31/12/X3, tanto desde el punto de vista del emisor, como del
comprador.
Considere que los intereses se pagan el 01/04 y el 01/10 y que a la

fecha de la compra no se tenía derecho a cobrarlos.
El precio pagado por los bonos fue de:
a) S/. 1,000.00
b) S/. 1,210.00
c) S/. 850.00
Realice los asientos correspondientes a 1992.
2. ¿De qué manera realizaría los asientos si es que en el problema 1 de los

ejercicios propuestos se supone que los bonos son adquiridos en forma
temporal y no a largoplazo?
3. La compañía La Solitaria tiene la siguiente cartera de acciones (valores

negociables):
Empresa No. de Valor Valor Valor

acciones nominal en libros de mercado
Los Aceros 4,400 20 59 40

Triple E 23,600 100 828 234
El Cash 24,000 500 234 680
La Rendidora 45,000 300 350 230
La Rentable 60,000 600 500 100
La Quiebra 124,000 20 90 390
Fabrika 240,800 5 10 600
Calcule la provisión por los dos métodos explicados en el presente capítulo.

Considere que la comisión del agente es igual a 2%. Se recomienda que
realice una hoja de cálculo para que pueda medir los cambios en la provisión
a efectuarse si es que:
a) Las acciones de la empresa La Quiebra suben su precio de mercado en

40%.
b) Compramos un 40% más de acciones de las empresas La Rentable y

Triple E al valor de mercado. ¿Cuál es el nuevo valor de las acciones
bajo los métodos P.E.P.S., U.E.P.S. y promedio ponderado?
c) Se decide vender el 60% de las acciones de Los Aceros con una

ganancia del 30% sobre el valor en libros.
d) Se decide que las acciones de la empresa La Rendidora pasarán a

formar parte de nuestras inversiones a largo plazo.
Realice los asientos necesarios.
4. A continuación, se muestra la siguiente información de Lechuzón S.A.,

subsidiaria de Karateca, la cual controla el 80% de sus acciones:
Capital social S/. 600

Excedente de revaluación (al final) 50
Excedente de revaluación (al inicio) 20
Utilidad del ejercicio 100
Utilidades retenidas 750
Se conoce, además, que el saldo de inversiones ¿n Lechuzón de Karateca es

de S/. 950,000.
Hacer el ajuste de la cuenta inversiones en Lechuzón, de la compañía Kara

teca, bajo el método de participación patrimonial. ¿Qué asiento debería
hacerse para registrar el pago de dividendos en efectivo por parte de Lechu
zón, el 31 de marzo del año siguiente por S/. 35,000 y de utilidades y pérdida
extraordinaria por 35,900 y 45,000, respectivamente?
VIII
Tributos por pagar
1. Impuesto al Patrimonio Empresarial
1.1 Objeto y sujetos del,-impuesto
El impuesto al patrimonio empresarial (IPE) es un impuesto de periodicidad

anual que grava el patrimonio neto de las empresas. Por tanto, son sujetos
pasivos de este impuesto las personas jurídicas que desarrollen actividades que
generen rentas de tercera categoría.
1.2 Inafectaciones
No están afectos al IPE:
1. El sector público, con excepción de las empresas estatales de derecho

privado.
2. Las universidades y los centros educativos y culturales.
3. Las fundaciones y las entidades de auxilio mutuo.
4. Las asociaciones civiles que estén exoneradas o inafectas al impuesto
a la renta.
5. Las empresas que presten servicios públicos de electricidad, agua
potable y alcantarillado.
6. Las comunidades campesinas y nativas.
7. Las empresas de la actividad agraria, con excepción de la agroindustria,
la avicultura y la crianza de cerdos.
X. Las empresas productivas (desde que se constituyen hasta el ejercicio
gravable en que inician sus actividades de producción).
9. Las empresas incorporadas a otras empresas por fusión (sólo en el

ejercicio en que se produzca esta fusión).
1.3 Base imponible y tasa
La base imponible del IPE se determina por la diferencia entre el valor

contable de los bienes del activo y las obligaciones con terceros con quienes
no exista vinculación económica del exterior.
No forman parte de la base imponible las acciones, las participaciones o los

derechos que representen el capital de otras empresas ni los bienes que
forman parte del patrimonio cultural de la nación.
De la diferencia que resulte, son deducibles, entre otros, las remuneraciones

al directorio, los dividendos y los tributos patrimoniales que constituyan
recursos municipales, el impuesto a la renta (aun para aquellas empresas que
no sean contribuyentes) y ciertas provisiones que se encuentran en 'el activo.
Por lo tanto, la base imponible se determina de la siguiente manera;
Activo
- pasivo
Patrimonio neto
+ Deudas con empresas vinculadas económicamente no domiciliadas
+ Provisión genérica para contingencias
+ Exceso de provisiones
- Acciones (inversiones) de otras empresas
- Dividendos
En el caso del activo, sólo se revisan acciones (inversiones) y provisiones; y,

en el pasivo, cualquier obligación cierta con terceros (que no esté vinculada
económicamente con el exterior).
La tasa de este impuesto es el 2% de la base imponible, la misma que es

deducible del impuesto a la renta.
1.4 Pago del tributo
El impuesto debe ser pagado en trece cuotas. Las doce primeras, que
corresponden a los meses calendarios, son consideradas como pagos a cuenta
y la última es considerada como de regulan/,ación y se cancelará según el
plazo establecido para la presentación de la declaración jurada.
Los pagos a cuenta se abonan dentro de los quince días del mes siguiente a
aquel que corresponda el pago, de acuerdo con uno de los dos sistemas:
1. Un dozavo del impuesto pagado en el ejercicio precedente al anterior,

por las dos primeras cuotas y un dozavo del impuesto pagado por el
ejercicio anterior, por las diez cuotas restantes. Cada dozavo se ajustará
sobre la base del factor de corrección que fijará el Ministerio de Economía
y Finanzas (de acuerdo con el artículo 1 del D.S. 019-91-EF del 15/02/91).
2. Una cuota determinada sobre la base del patrimonio imponible

establecido con arreglo a balances mensuales.
1.5 Ejercicios resueltos
1. La compañía industrial C&R S.A. le solicita que calcule el IPE que le

corresponde pagar por el presente ejercicio, para lo cual le proporciona
la siguiente información:
* Utilidad neta del .ejercicio S/. 160,000

* Pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores 220,000
* Deuda a largo plazo con empresas
vinculadas económicamente:
- Domiciliadas 30,000
- No domiciliadas 70,000
* * Acciones de otras empresas 60,000
* Provisión genérica para contingencias 64,000
* Excedente de revaluación 50,000
* Reserva legal 36,000
* Capital social 424,000
Solución:
lo . D eterm inar el patrim onio neto:
Capital social SI. 424,000

Reserva legal 36,000
Pérdidas acumuladas de
ejercicios anteriores (220,000)
Utilidad neta 160,(XX)
PATRIMONIO NETO 450,(XX)
2o. Conciliación:
Patrimonio neto s/. 450,(XX)

+ Deuda a largo plazo con empresas
vinculadas no domiciliadas 70,000
- Acciones de otras empresas (60,000)
+ Provisión genérica para contingencias 64,000
PATRIMONIO AFECTO 524,000
3o. Cálculo del IPE:

524,000 x 2% = 10,480
4o. Asientos:
Tributos ' 10,480

Tributos por pagar 10,480
Tributos 10.480
Caja-bancos 10,480
2. La empresa El Alto S.A. desea saber el IPE que le corresponde pagar.

Para tal fin, le proporciona los siguientes datos:
* EL patrimonio neto asciende a S/. 2,000,572 .
* La provisión para cuentas de cobranza dudosa asciende a S/. 362.50.

El 40% de este monto no reúne los requisitos pitra ser provisionado.
* Las cuentas por pagar a afiliadas están compuestas por:
Afiliada Uchiza S/. 85,4X2

Afiliada Tingo María 50,000
Afiliada Colombia ’250,(XK)
Las cuentas por cobrar a afiliadas están compuestas por:

s/.
Afiliada EE.UU. 3,661

Afiliada Francia 10,000
Afiliada Huacho 60,000
* Las inversiones de la empresa son las siguientes:

S I.
Cía. ABC S.A. (inafecta) 11,059

Cía. XYZ S.A. (exonerada) 8,000
Cía. MNO S.A. (no domiciliada) 19,700
Cía. PQR S.A. 5,000
* Las cuentas por pagar diversas incluyen una provisión genérica

por S/. 90,000..
Solución:
Conciliación:
Patrimonio neto S/. 2,000,572

+ Provisión para cobranza dudosa 145
+ Cuentas por pagar 1,250,000 (1)
- Inversiones (13,000) (2)
+ Provisión genérica para contingencias 90,000
PATRIMONIO IMPONIBLE 3,327,717
IPE a pagar:
3'327,717 x 2% = 66,554.34
Asientos:
T ributos 66,554.34
T ributos por pagar 66,554.34
Realicen la primera venta de inmuebles.

Realicen contratos de construcción.
2.2 Tasa
La tasa conjunta del impuesto para el Régimen General es de 16% y se

desglosa de la siguiente manera:
IGV 16%
Impuesto de promoción municipal 2%
18%
2.3 Base imponible
En el caso de la venta de bienes, la base imponible está dada por el valor de

venta o la suma total que el adquiriente quede obligado a pagar. Incluye el
impuesto selectivo al consumo (ISC) y cualquier otro tributo que afecte la
venta.
En el caso de la prestación de servicios, la base imponible está dada por la

suma total de los ingresos por el servicio prestado, incluyendo los cargos que
se efectúen por separado (intereses, gastos por cuenta del comprador, etc.).
También incluye el ISC y cualquier otro tributo que afecte el servicio
prestado.
En el caso de la importación de bienes, la base imponible es el CIF aduanero,

que incluye los derechos de importación y el ISC.
La diferencia en cambio que se genere entre el nacimiento de la obligación

tributaria y el pago del precio no integra la base imponible.
2.4 Cálculo del impuesto
Para el cálculo del impuesto, se deben tener en cuenta tres conceptos:
2.4.1 Impuesto bruto
Resulta de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible. Este dato es
proporcionado por el registro de venáis.
2.4.2 Crédito fiscal
Es el impuesto pagado por la empresa en la adquisición de bienes y servicios,

que incluye la importación. Este dato es proporcionado por el registro de
compras.
2.4.3 Impuesto por pagar
Es el que resulta de deducir el crédito fiscal del impuesto bruto.
2.5 Inafectaciones
A continuación, mencionaremos algunas de las inafectaciones:
1. La transferencia de bienes usados por personas naturales o jurídicas que

no realicen actividad empresarial.
2. La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la

reorganización (fusión o división) y traspaso de empresas.
Tampoco están afectas las personas naturales que hayan vendido bienes o
prestado servicios y cuyos ingresos brutos no superen 1 URT mensual.
2.6 Exoneraciones
Se encuentran exoneradas del IGV hasta el 31/12/95:
1. Las ventas en el país o la importación de bienes señalados en el

Apéndice I del D.L. 190.
2. La importación de:
a) Bienes donados por el extranjero a favor de entidades y dependencias

del sector público, que presten servicios asistenciales o educacionales
en forma gratuita.
b) Bienes de uso personal y menaje de casa que se importan libres o

liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales.
c) Bienes que importen kis universidades y centros educativos y culturales.

d) Equipos y materiales destinados al Cuerpo de Bomberos.
e) Bienes efectuados con financiación del exterior (siempre y cuando estén

destinados a la ejecución de obras públicas que se realicen sobre la base
de convenios).
2.7. Casos especiales
A continuación, se detallan ciertos beneficios especiales concedidos a los

siguientes sujetos:
2.7.1 Empresas industriales descentralizadas
Se considera como tal a toda empresa industrial que tiene su sede principal
y más del 70% del valor de su producción, activos fijos, trabajadores y monto
de planillas fuera del departamento de Lima.
Estas empresas determinarán su impuesto mensual por pagar considerando

como impuesto bruto el 85% del impuesto que grava las operaciones del mes
y que resulta de deducir el 15% del impuesto bruto del mes, el cual se abona
a ganancias y pérdidas con cargo al impuesto a las ventas. (Por Decreto Ley
25692 del 27/8/92, se ha suspendido este tratamiento a partir del 1/9/92, hasta
un plazo indefinido).
2.7.2 Empresas industriales ubicadas en zona de selva
Son aquellas que se encuentran en los departamentos de Amazonas, Loreto,

San Martín, Madre de Dios y Ucayali, que realicen más del 75% de sus
operaciones en dicha región y que tengan en la zona no menos del 80% de
sus activos fijos y del total de sus puestos de trabajo.
Estas empresas están exoneradas del IGV en:
La importación de bienes destinados al consumo de la región.

La importación de insumos utilizados en la región para fabricar los
bienes antes mencionados.
La venta en la región, para su consumo en la misma, de los bienes que
se produzcan en ella y de los insumos que se usan para fabricar dichos
bienes y de los productos naturales propios de la región, cualquiera sea
su proceso de transformación.
2.8 Régimen simplificado
Están comprendidos en este régimen los contribuyentes del impuesto cuyo

volumen total de ingresos no sea superior a S/. 50,000 en el año calendario
anterior, o que puedan presumir que su volumen de ingresos no excederá este
monto.
La tasa aplicable en este caso es del 5%. Los contribuyentes que durante el
año adeudarlo superen los S/. 50,000, ingresarán al Régimen General del
Impuesto a partir del mes siguiente a que dicha situación ocurra.
2.9 Ejercicio resuelto
La empresa Nenitas S.A. se dedica a la fabricación de leche para la

alimentación infantil y de galletas especiales para bebés.
Durante todo al año, las ventas han guardado la misma proporción: 70% de
leche y 30% de galletas. ;
Durante el mes de mayo, la empresa facturó:
Leche S/. 140,000

Galletas 60.000
TOTAL S/. 200,000
Sus compras fueron las siguientes:
Insumos para leche S/. 26.667

IGV 4,8(X)
s/. 31,467
Insumos para galletas s/ 10.000

IGV 1,800
s/ 1l.XOO
Además, se incurrió en:
Otras compras para fabricar s/. 5,333

ambos productos
IGV 960
SI. 6,293
Activo fijo para fabricar SI. 1,000

ambos productos
IGV 180
SI . 1,180
Calcular el IGV a pagar por el mes de mayo bajo el Régimen General.
Solución:
lo. Cálculo del impuesto bruto:
Ventas gravadas Galletas S/. 60,000

Ventas no gravadas Leche S/. 140,000
Por lo tanto, sólo hay que considerar el IGV de las galletas:
Precio de venta s/. 60,000

Valor de venta 50,847 (60,000/1.18)
IGV bruto s/. 9,153
2o. Cálculo del crédito fiscal:
a) Por la compra de insumos para galletas 1,800

b) Por los gastos de administración:
C om pra de ínsum os para bienes gravados

(sin IGV )
Proporción = ---------------------------------------------------------------------------------------
C om pra de ínsum os para bienes gravados y no gravados
(sin IG V )
10,000
----------------------- = 0.27 ó 27%
10,000 + 26,667
Crédito fiscal = 27% de 960 = 260
c Por la compra de activo fijo:

Tratándose de la compra de bienes de activo fijo
que se utilicen para el desarrollo de actividades
gravadas y no gravadas con el IGV, el crédito
fiscal será sólo el 75% del monto del impues" >
que gravó la compra
180 x 75% 13
TOTAL DEL CRÉDITO FISCAL 2,195
3o. IGV a pagar por el mes de mayo:
IGV por la venta de galletas S/. 9,153

- Crédito fiscal S/. 2,195
IGV a pagar S/. 6,958
4o. Asientos:
Por las compras:
C om pras 47.545
A ctivo fijo 1,000
T ributos por pagar 2,195
C aja-bancos 50,740
Por la venta:
Caja-bancos 200,000
Ventas 190,847
Por el IGV por pagar:

Caja 6,958
2.10 Ejercicio propuesto
Pescaditó S.A. es una empresa industrial ubicada en Lima que se dedica a la

producción y la venta de conservas de pescado y le solicita a usted determinar
el IGV a pagar por el mes.
De acuerdo con su registro de ventas, durante el mes se vendió:
Bienes gravados ' S/. 228,000

Bienes no gravados S/. 45,600
De acuerdo con su registro de compras, las operaciones realizadas fueron:
Insumos adquiridos en la producción de:
Bienes gravados s/. 60,000

IGV S/. 10,800
Bienes no gravados s/. 12,000

IGV s/. 2,160
Otros bienes de administración en la producción

de bienes gravados y no gravados S/. 30,0(K)
IGV s/. 5,400
Activo fijo para la producción de bienes gravados

y no gravados s /. 105,000
IGV- s/ 18,900
3. Impuesto Selectivo al Consumo
3.1 Objeto y sujetos del impuesto
El impuesto selectivo al consumo (1SC) es un impuesto que grava determina

dos servicios y productos considerados "suntuarios" (cigarrillos, licores,
perfumes, artículos de tocador, cosméticos, joyas, aparatos eléctricos,
vehículos). También grava los combustibles y los lubricantes derivados del
petróleo y algunos servicios que no están afectos al IGV (servicios de cables,
télex y telefonía, venta de pasajes).
En lo que respecta a los productos afectos, el ISC sólo grava:
La venta por el productor, en el caso de bienes manufacturados en el

país.
La importación y la subsiguiente venta por el importador, en el caso de
bienes importados.
La venta por empresas vinculadas económicamente con el productor o
importador.
En lo que respecta a servicios afectos, el ISC grava:
Los ingresos que obtengan los bancos y las instituciones financieras por
operaciones tales como intereses sobre inversiones, dividendos en
acciones, intereses en bonos, comisiones por colocaciones y servicios
de fotocopias, cables, entre otros.
El arrendamiento de bienes inmuebles (naves y aeronaves).
El expendio de comidas y bebidas.
El hospedaje y el alojamiento.
3.2 Exoneraciones
Están exonerados del pago de dicho impuesto:
1. Las empresas industriales ubicadas en zonas de frontera y selva.

2. Las importaciones que realicen las universidades y los centros educati
vos y culturales.
L La importación de bienes de uso personal que realicen los functomuios
y los diplomáticos extranjeros.
3.3 Base imponible
La base imponible está constituida por:
a) El valor de venta de bienes.

b) El total de los ingresos percibidos por los servicios.
c) El valor CIF aduanero más los derechos de importación pagados por la
operación (ad-valorem), en el caso de las importaciones.
3.4 Tasa
Las tasas son variables, de acuerdo con el tipo de bien o servicio.
Ejemplo:
Un productor le vende cosméticos a una tienda exclusiva de -artículos

femeninos por S/. 100 y a la factura le carga los siguientes impuestos:
Valor de venta 100

ISC 10
IGV 14
Total 124
La tienda que compra al productor debe registrar esta compra de la siguiente

manera:
Mercadería 100
Tributos por pagar 14
Gasto por tributos 10
Cuentas por pagar 124
4. Impuesto a la Renta
El impuesto a la renta recae sobre las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de las ganancias y los beneficios considerados expresamente en la
ley.
Nuestra ley del impuesto a la renta clasifica a las rentas afectas en las
siguientes categorías:
Primera categoría:
Son las rentas generadas por predios: inmuebles arrendados u ocupados
por el propietario.
Segunda categoría:
Renta de acciones, regalías, préstamos (intereses), dividendos y otros
capitales.
Tercera categoría:
Aquellas que generan las empresas por sus negocios o cualquier otra
actividad mercantil (utilidades).
Cuarta categoría:
Renta del trabajo independiente.
Quinta categoría:
Renta del trabajo dependiente.
En este capítulo sólo trataremos el impuesto a la renta de cuarta y quinta

categoría.
4.1 Impuesto a la renta de quinta categoría
Las rentas de quinta categoría son aquellas que se obtienen por
El trabajo personal prestado en relación de dependencia como sueldos,

salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por
servicios personales.
En el caso de gastos de representación, son las asignaciones que se

otorgan directamente por tal concepto al trabajador y no se incluyen los
reembolsos de gastos que se sustentan con los comprobantes respectivos.
Tratándose de compensaciones en especie (alimentación, refrigerio y

vivienda), éstas son consideradas renta gravada sólo si no son integra
das como condición de trabajo.
Las rentas vitalicias.
La participación líquida y patrimonial de los trabajadores.
Los ingresos que perciban los socios de cooperativas de trabajo.
Las retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia,

percibidas por los socios de cualquier sociedad mercantil.
En el caso de funcionarios públicos que se encuentran en el exterior y

perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada
únicamente la que le corresponde percibir en el país en moneda
nacional.
4.1.1 Exoneraciones
No constituyen rentas de quinta categoría:
Lo que percibe el trabajador por asunto de trabajo en lugar distinto al

de su residencia habitual: gastos de viaje, viáticos por alimentación y
hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza
de sus labores.
Las retribuciones que se asignen a los dueños de empresas unipersona

les y los titulares de empresas individuales de responsabilidad limitada
(ya que constituyen rentas de tercera categoría).
Las sumas que el empleador pague al trabajador que, al ser contratado

fuera del país, tuviera la condición de no domiciliado por concepto de
pasajes al inicio y al término del contrato, alimentación y hospedaje
durante los tres primeros meses de residencia en el país y transporte e
internación y salida del equipaje y menaje de casa.
Los gastos y las contribuciones que realiza la empresa a favor del

personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud.
Las remuneraciones que perciban los funcionarios de entidades

extranjeras.
Las pensiones de jubilación y montepío.
Las pensiones de gracia que otorga el gobierno.
4.1.2 Inafectaciones
Se consideran rentas inafectas:
Las indemnizaciones y compensaciones por tiempo de servicios.
Las pensiones por invalidez.
4.1.3 Deducciones
Las contribuciones pagadas a entidades nacionales por concepto de

seguridad social y los descuentos para el fondo de cesantía, jubilación
y montepío.
El 10% de las comisiones que perciban los vendedores y los cobrado

res, siempre y cuando se dediquen exclusivamente a esas actividades,
las desarrollen fuera del local del negocio y no desempeñen funciones
administrativas o de dirección de la empresa.
4.1.4 Deducciones personales
Los domiciliados tienen derecho a considerar como crédito tributario el 6%

de las siguientes deducciones personales:
* Mínimo no imponible 2 URT

* Renta de trabajo 1 URT
* Cargas de familia 0.5 URT por carga, con un tope
máximo de 5 cargas.
4.1.5 Cálculo del monto de la retención
lo. La remuneración mensual se multiplicará por el número de meses que

faltan para terminar el ejercicio (incluido el mes id que corresponda la
retención). Al resultado, se le sumará la participación líquida y

patrimonial y los dividendos de acciones laborales que hubiera recibido
el trabajador en dicho mes.
2o. Al producto obtenido, se le sumarán las remuneraciones, la participa

ción líquida y patrimonial y los dividendos de acciones laborales que
el trabajador ha obtenido en los meses anteriores del mismo ejercicio.
3o. A la suma que se obtenga, se le restarán: a) las deducciones multiplica

das por el número de meses que faltan para terminar el ejercicio
(incluido el mes al que corresponde la retención); b) las deducciones
autorizadas por leyes especiales y c) las deducciones de los meses
anteriores del mismo ejercicio.
4o. Al resultado obtenido, se le aplicará la escala correspondiente.
5o. Al impuesto calculado, se le restarán los créditos correspondientes o las

deducciones personales.
6o. Del impuesto que resulte, se deducirán las retenciones efectuadas en los
meses anteriores del mismo ejercicio y los créditos por leyes especiales.
7o. El resultado obtenido se dividirá entre los meses que faltan para
terminar el ejercicio (incluido el mes al que corresponda la retención):
el resultado constituirá el monto a retener en el mes.
4.1.6 Ejercicio resuelto
A continuación, se muestra la boleta del señor Carlos Paredes por el mes de

marzo de 19X2:
Sueldo básico s/. 4,000

Horas extras 300
Adelanto de beneficios sociales 3,300
Préstamo para vivienda 700
Refrigerio 140
Movilidad 170
Participación líquida 75
Dividendos provenientes de acciones laborales 64
* Gastos de representación reembolsados 300

* Beneficios por costo de vida 120
* Gratificación especial por asistencia 91
* Asignación de vivienda 100
* Premio por trabajo 1,000
Descuentos del mes:
* Amortización de préstamo de enero 150

* Sistema Nacional de Pensiones 140
* Sistema de Prestación de Salud 140
* Fondo Nacional de Vivienda 70
* Adelanto del mes de marzo 1,000
* Seguro Plan-Familiar 350
Información adicional:
Al mes de marzo, este trabajador había acreditado tener 3 cargas de

familia.
Al mes de febrero, la remuneración bruta acumulada era de S/. 25,000.
Los descuentos acumulados (SNP, SPS y FONAVI) eran de S/. 1,130 y
el impuesto a la renta pagado en exceso el año anterior era de S/. 4,700.
Se le solicita calcular la retención del impuesto a la renta en el mes de marzo,

para lo cual se le proporciona la siguiente escala:
Marzo 19X2 - URT S/. 1,040
Impuesto
URT Hasta Tasa acumulado
0-5.5 5,720 6% S/. 343.20

5.5-15.0 15,600 10% 1,331.20
15.0-25.0 26,000 20% 3,411.20
25.0-35.0 36,400 30% 6,531.20
35.0- más 37%
Solución:
No Rentas
Anualizables anualizables exoneradas No renta
Sueldo básico 4,000
Horas extras 300
Adelanto benef. sociales 3,300
Premio por trabajo 1,000
Préstamo vivienda 700
Refrigerio 140
Movilidad 170
Div. (acc. labor.) 64
Gastos representación 300
Bonif. costo vida 120
Gratificación especial 91
Asignación viviendas 100
(1) 4,220 (2) 1,530 3,300 1,310
Remuneración de marzo gravable: 4,220.'

1,530
5,750
Descuentos
IPSS 140
SNP 140
FONAVI 70
Total 350
Deducciones personales para el crédito

Mínimo no imponible (2 URT) 2,080.00
Rentas de trabajo (1 URT) 1,040.00
Cargas de familia (1.5 URT) 1.560.00
4.680.00 x
(1) A n u a liza b les quiere decir que ocurre todos los meses.
(2) N o anualizable significa que n o ocurre todos los meses.
Remuneración acumulada hasta el mes anterior 25,000

Remuneración mensual: 4,220 x 10 42,200
Remuneración no anualizable 1,530
Remuneración no anualizable (meses anteriores)
Renta bruta anual 68,730
Deducciones meses anteriores (1.130)

Deducciones del mes: 350 x 10 (3,500)
Renta neta anual 64,100
Escala impuesto a la renta 64.100.00

(36,400.00)
27.700.00 x 37% = 10,249 +
6,531.20
Impuesto a la renta anual 16,780.20
Impuesto a la renta del año 16,780.20

Crédito del 6% (280.80)
16,499.40
Impuesto a la renta de años anteriores (4,700.00)

Saldo impuesto a la renta anual 11,799.40 entre 10 meses =
Impuesto a la renta en el mes de marzo 1,179.94
4.1.7 Ejercicio propuesto
Utilizando el cuadro de escalas vigentes en mayo de 19X1, determine el

impuesto a la renta por retener, de acuerdo con la siguiente información:
160 Apunles de Estudie
Boleta de pago:
Nombre: Salvatore Lucania

Empleador: Cosa Nostra S.A.
Residencia: Via Reggia
Función: Programador
Sueldo básico 3,000

Adelanto de beneficios sociales 1,000
Viáticos 1,000
Refrigerio 600
Bonificación por costo de vida 1,000
Dividendos de acciones laborales 300
Reembolso de gastos 900
Descuentos:
Amortización de préstamo 250
Sistema Nacional de Pensiones 60
Sistema de Prestación de Salud 60
Fondo Nacional de Vivienda 30
Se debe considerar lo siguiente:
En el caso de las deducciones personales, sólo ha acreditado tener una

carga familiar.
Al mes de mayo, la remuneración bruta acumulada es de S/. 15,000; los

descuentos acumulados (SNP, SPS y FONAVI) son de S/. 700 y el
impuesto a la renta retenido y pagado acumulado es de S/. 3,000.
4.2 Impuesto a la renta de cuarta categoría
Son rentas de cutirla categoría las que se obtienen por:

El ejercicio individual (en asociación, en sociedad civil o cualquier otro

tipo de sociedad no considerada como persona jurídica) de cualquier
profesión, tule, ciencia u oficio que se preste sin relación de dependencia.
El desempeño de las funciones de director de empresas, síndico,

" - mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares.
4.2.1 Cálculo del impuesto
Cuando las personas, empresas y entidades paguen honorarios y otras

remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría están obligadas a
retener como pago a cuenta del impuesto a la renta:
El 10% de las remuneraciones u honorarios pagados en el caso de

profesionales.
El 2% cuando se trate de trabajos a todo costo o de contratos a suma

alzada.
4.2.2 Ejercicios resueltos
1. El señor Serapio Joso ha sido contratado por la empresa XYZ S .A. para
que confeccione las cortinas de todas sus oficinas, trabajo por el cual
cobra S/. 50,000. Calcule el impuesto a la renta que le corresponde
pagar a la empresa.
Solución:
Servicio por confección de cortinas S/. 50,000
- 2% impuesto a la renta de 4* categoría (1 ,tHX))
A pagar S/. 49,000
El asiento que se debe registrar es:
Gasto por servicios 50,000

Tributos por pagar 1.000
Caja 49,000
2. La señorita Elena Nito ha prestado sus servicios como prolesora de

WordPerfect en un instituto de computación, por lo cu;tl cobra S/. 2(),(X)().
Se le solicita calcular el impuesto a la renta que se le debe retener.
162 Apuntes de Esludit
Solución:
Servicios por dictado de curso SI 20, (KH)
- 10% impuesto a la renta de 4* categoría (2,(KX))
A pagar s / 18,000
Asiento:
Gasto por servicios 20,000

Caja 18,000
4.2.3 Ejercicios propuestos
1. La empresa Saturno S.A. ha contratado al ingeniero Yamamoto para

que la asesore en el diseño de una nueva máquina. Por tal concepto, el
ingeniero cobra S/. 180,000. Se le solicita calcular el impuesto que la
empresa debe retener por tal concepto.
2. Debido a que la digitadora de la compañía System S.A. tuvo que faltar

una semana por encontrarse enferma, se contrató los servicios de una
señorita para que la reemplace y se le pagó S/. 12,000. ¿A cuánto
asciende el monto que se le debe retener por concepto de impuesto a
la renta?
3. El señor Barzola hizo un trabajo de carpintería para la oficina del

gerente general de cierta empresa, por lo cual cobró S/. 55,000. Como
él no sabe cuánto se le debe retener, le pide a usted que calcule dicho
monto.
IX
Gastos de personal
Los gastos por remuneraciones representan la retribución, en dinero o en

especie, que la empresa otorga a su personal por el servicio recibido. Este
gasto se encuentra consignado en la planilla de remuneraciones, siempre que
el trabajador labore por lo menos cuatro horas diarias en la empresa y, por
tanto, se establezca una relación laboral de dependencia. Esta planilla debe
detallar tanto los ingresos como las retenciones para cada trabajador y las
aportaciones de la empresa por cada uno de ellos. Todas estas contribuciones
son calculadas tomando como base su remuneración mensual.
Los ingresos del trabajador representan su remuneración básica más sus

bonificaciones, además de las gratificaciones, vacaciones y cualquier otro
pago que reciba como contraprestación de su labor.
1. Remuneraciones
Podemos distinguir dos tipos de remuneración:
a) Sueldo. Es la retribución que recibe un empleado por su trabajo. Se

paga en forma mensual, con la posibilidad de dar adelantos quincenales.
b) Salario. Es la remuneración semanal del obrero, conformada por cinco

jornales (por cada día de la semana laborado), dos jornales adicionales
por laborar sábado (doble pago) y el beneficio de un dominical
(equivalente a un jornal), siempre que cumpla con asistir al trabajo
durante toda la semana.
2. Bonificaciones
La bonificación, complementaria al sueldo o salario básicos, es un beneficio

adicional que recibe un trabajador. Puede ser una bonificación por costo de
vida, por movilidad, por tiempo de servicios, por familia, por guardia, por
turno, entre otras.
3. Gratificaciones y Vacaciones
Las gratificaciones son remuneraciones que el empleador puede otorgar en

forma ordinaria (julio y diciembre de cada año), o en forma extraordinaria
(esporádicamente).
Además, el trabajador tiene, por ley, derecho a una vacación o descanso

remunerado de treinta días por año laborado.
4. Boletas de Pago
Por ley se le debe entregar al trabajador una boleta de pago, es decir, una
copia del cálculo de su remuneración como constancia de pago. En el caso
de que la empresa asigne un adelanto quincenal,,no se emiten boletas sino
hasta el momento de la liquidación mensual, en donde el adelanto es
considerado como descuento.
5. Contribuciones con Cargo a la Remuneración
Las contribuciones til Estado pueden ser obligatorias u opcionales.
5.1 Contribuciones obligatorias
5.1.1 Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS)
Se trata de las siguientes contribuciones, asumidas en porcentajes determina

dos t;into por el trabajador como por la empresa:
a) Régimen de Prestaciones de Salud (RPS). Contribución destinada a la

salud de los trabajadores.
b) Sistema Nacional de Pensiones (SNP). Fondo que asegura al trabajador

una renta permanente cuando se jubila, proporcional a las aportaciones
efectuadas.
c) Seguro por accidente de trabajo y enfermedades profesionales, Cubre

accidentes y enfermedades de trabajo, y enfermedades profesionales,
para proteger a los trabajadores obreros y, además, gíirantizar eficiente
mente el cumplimiento de las obligaciones que en este aspecto
concierne a los empleadores.
En este caso, las aportaciones son realizadas sólo por los empleadores y son
determinadas sobre el monto total de la planilla de salarios del centro de
trabajo, de acuerdo con los siguientes porcentajes, determinados en función
al riesgo inherente al tipo de trabajo:
Escala de riesgos
Clase de
riesgo Aportaciones Ejemplos
0 1.0
1 1.3 Personal de bazares
2 1.7 Talleres de calzado
3 2.3 Alhajas
4 3.0 Fábrica de aceites
5 4.0 Fábrica de bolsas
6 5.3 Molino de arroz
7 7.0 Limpieza de buques
8 9.2 Carga de mercadería
en el Callao
9 12.2
5.1.2 Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI)
Esta contribución está orientada a facilitar la construcción o adquisición de

una vivienda propia a los trabajadores. Como en el caso anterior, existe un
porcentaje de contribución asignado, tanto para el trabajador, como para el
empleador.
5.1.3 Servicio Nacional de Adiestramiento en el Trabajo Industrial

(SENATI)
Tiene como objetivo contribuir a la formación de aprendices y a la capacita

ción, perfeccionamiento y especial ización de los trabajadores de las activida
des productivas. Esta contribución corre por cuenta del empleador y se aplica
a la actividad industrial y manufacturera.
Por Decreto Ley No. 25702, se deroga la contribución al SENATI a partir del
1® de enero de 1993.
Los porcentajes de retención de las contribuciones mencionadas son los

siguientes:
Empleador Trabajador Tope
RPS 6.0% 3.0% Remuneración sin límite

SNP 6.0% 3.0% Remuneración sin límite
FONAVI 9.0%
SENATI 1.5% Remuneración sin límite
5.1.4 Retenciones judiciales por alimentos
A cargo del trabajador y que pueden constituir hasta un 50% de su

remuneración.
5.1.5 Descuentos sindicales
Siempre que medie autorización individual del trabajador.
5.1.6 Descuentos para cooperativas de vivienda
En los que medie una orden irrevocable del trabajador.
5.2 Retenciones opcionales
Prognunas de seguros particulares.

Descuento por préstamos administrativos.
Cualquier relación de crédito entre el trabajador y el empleador.
6. Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP)
Son empresas que tienen como objetivo administrar un fondo de pensiones y

otorgar a sus afiliados y beneficiarios las pensiones de jubilación, invalidez,
sobrevivencia y las prestaciones de gastos de sepelio que establece el Decreto
Ley No. 258971, Ley del Sistema Privado de Pensiones.
El patrimonio de las AFP es independiente y distinto del Fondo de Pensiones

que administran. Por ello, las AFP están obligadas a llevar contabilidades
separadas: una contabilidad sobre el patrimonio de la AFP y otra sobre el
fondo de pensiones.
Este sistema se basa en un régimen de capitalización individual, en el cual los

trabajadores hacen cotizaciones mensuales que ingresan a una cuenta
individual.
Al incorporarse a una AFP, el trabajador recibirá un aumento del 10.23% en

su remuneración, y un 3% adicional. Opcionalmente el 9.72% si el trabajador
decide trasladar su Compensación por Tiempo de Servicios a la AFP.
El trabajador deberá realizar los siguientes aportes:
a) 1Q% de su remuneración, como abono en su cuenta individual.
b) Un porcentaje destinado a prestaciones de invalidez y sobrevivencia y

gastos de sepelio.
c) 1% como contribución de solidaridad al IPSS.
d) Un porcentaje de comisión cobrado por la AFP.
e) 9.72% de su remuneración, como aporte a su cuenta individual por

CTS.
7. Ejercidos Resueltos
1. Se pide completíir la planilla de sueldos y elaborar los asientos

correspondientes
Ingresos
Nombre del Adelanto
empleado Sueldo Sobretieinpo quincenal
R. Álvarez 3,500 — —
C. Benavides 2,060 — ...
L. Casas 1,250 250 625

S, de la Torre 681 250 . 340
Solución:
Descuentos
Total de Neto a
ingresos RPS SNP FNV Adel. pagar
R.A. 3,500 105 105 315 — 2,975
C.B. 2,060 62 62 185 — 1,751
L.C. 1,500 45 45 135 625 650
S.D.T. 706 21 21 63 340 261
7,766 233 233 698 965 5,637
Empleador
IPSS SNP Total
R.A. 210 210 420
C.B. 124 124 248
L.C. 90 90 180
S.D.T. 42 42 84
466 466 932
Asiento contable:
Sueldos 7,766
Tributos 932
Sueldos por pagar 5.637
Adelanto quincenal 965
2. Se pide elaborar la planilla de empleados por el mes de octubre.

Sueldo mensual
Gerente S/ 800
Contador 400
Asistente 100
Vendedor 50
Solución:
Descuentos
Sueldo IPSS SNP FNV Total pagar
Gerente 800 24 24 72 120 680
Contador 400 12 12 36 60 340
Asistente 100 3 3 9 15 85
Vendedor 50 1.5 1.5 4.5 7.5 42.5
1,350 40.5 40.5 121.5 202.5 1,147.5
Empleador
IPSS SNP Total
Gerente 48 48 96
Contador 24 24 48
Asistente 6 6 12
Vendedor 3 3 6
81 81 162
Asiento contable:
Sueldos 1,350
Tributos 162
Sueldos por pagar 1,147.5
T ributos por pagar 364.5
170 A p u n te s d e E s tu d io
1. Prepare la planilla para el mes de abril mediante el uso de una hoja de

cálculo. Asimismo, prepare los asientos correspondientes para contabili
zar dicha planilla.
Cargo Sueldo Adelantos

Gerente general 1,000 —
Gerente de producción 800 100
Gerente de ventas 800 —
Secretaria 150 —
Secretaria 200 20
Asistente de gerencia 200 —
Vendedor 300 —
Jefe de planta 350 50
Se informa que en el mes de febrero la empresa otorgó un préstamo de

500 al vendedor, para ser descontado en 10 meses.
Además, la empresa decidió dar una bonificación de 10% del sueldo y

una gratificación extraordinaria de medio sueldo.
2. En el caso anterior, ¿cuál sería el efecto en los resultados del mes si el

gobierno decretara un aumento de 15% en las remuneraciones? ¿Cuál
sería el efecto si adicionalmente se otorgara un aumento por evaluación
del 40% a los gerentes y de 30% al asistente y a las secretarias?
3. Se pide realizar la planilla de obreros para la semana del 20 de mayo

de 1991 y los asientos correspondientes.
Jornal
Álvarez, Pedio 1.20
Carbajal, José 1.20
Chávez, Percy 1.21
Díaz, John 1.20
Huerta, Juan 1.19
T e o r í a y p r á c tic a d e la c o n ta b ilid a d in te r m e d ia 171
Pérez, Teodocio 1.50

** Quispe, Fermín 1.20
Soto, Manuel 1.50
* Faltó el día martes 21 por encontrarse enfermo, según

informe del médico de la empresa.
** Llegó una hora tarde el viernes 24 por causa injusti
ficada.
4. Se pide elaborar la boleta de pago de los siguientes trabajadores de

Industria Acmé S.A.
Empleado A001: (mes de agosto)

Sueldo 1,275
Adelanto 125
Bonificació'n 25 años : 25%
Empleado A002: (mes de agosto)

Sueldo : 850
Adelanto 25
Préstamo (cuota) 50
Bonificación 30 años 30%
Obrero 1: (última semana de agosto)

Jornal 5
Faltas en la semana 0
Bonificación : 10%
Obrero 2: (última semana de agosto)

Jornal 4.5
Faltas en la semana 1
Bonificación 10%
5. Se pide calcular el monto de sueldos que la empresa ABC S.R.L.

deberá pagar al 31/KV91.
Sueldo Adelanto Préstamo

Gerente general 2,OtX) 500 —
Gerente de operaciones 1,500 — —
Comprador 950 50 50
Vendedor 850 50 50
Secretaria 625 25 —
6. Se pide calcular, sobre la base del ejercicio propuesto No. 4, el monto

que el empleador deberá aportar y, además, cuantificar el efecto de lo
siguiente:
a) El gobierno decreta un aumento de 20% por costo de vida.

b) Por ley se duplican las contribuciones sociales.
X
Provisión para compensación

por tiempo de servicios
Los beneficios sociales o lá compensación por tiempo de servicios tienen la

calidad de un beneficio social de provisión y promoción para el trabajador y
su familia, que corre por cuenta de la empresa en la que éste presta sus
servicios. El pago se realiza periódicamente en una cuenta de ahorros -por
lo que constituye un beneficio directo- y no podrá ser retirado sino por
motivos especiales o cuando cese el vínculo laboral entre el trabajador y la
empresa. Antes de 1991, cuando todavía no se había dado el D.S. No. 015-91-
TR que establece el régimen transitorio que rige actualmente, el pago efectivo
se realizaba al término de la relación laboral con el trabajador. En julio de
1991, se dictó el D.Leg. No. 650 que establece algunas modificaciones al D.S.
No. 015-91-TR.
El monto de la compensación de cada trabajador es registrado en una cuenta

llamada provisión para beneficios sociales o provisión para compensación por
tiempo de servicios que corresponde al balance general; mientras que el gasto
realizado por este concepto, va en la cuenta beneficios sociales o compensa
ción por tiempo de servicios, que se presenta en el estado de ganancias y
pérdidas.
1. Registro de la Provisión
El registro de la provisión se hace mediante cargo a la cuenta de indemniza

ciones, beneficios sociales o compensación por tiempo de servicios, y abono
a provisión para indemnizaciones, beneficios sociales o compensación por

tiempo de servicios.
Beneficios sociales XX
Provisión para beneficios sociales XX
2. Remuneración Computable
La remuneración computable está compuesta de cuatro partes:
2.1 Remuneración de percepción fija
Comprende los pagos fijos no sujetos a variación según el nivel de producción

y algunos otros factores. Su monto está fijado por el contrato de trabajo o
por disposiciones legales expresas. Algunos conceptos bajo este rubro son
sueldo básico, bonificaciones fijas, etc. Las bonificaciones especiales por
costo de vida no se incluirán sino hasta después del primer año de otorga
miento.
2.2 Remuneración por trabajo efectivo
Se ubica en este rubro la parte de la remuneración percibida en función a que

el trabajador asista o no asista a laborar. Un ejemplo de ello es la bonificación
por movilidad, que depende del número de días a la semana que el trabajador
se presenta en la empresa.
2.3 Remuneración periódica
Comprende la porción a adicionar que corresponde a montos abonados en

períodos anuales, semestrales o cíclicos. Se sumará a la remuneración
computable un dozavo de lo percibido por cada semestre que se calcula
(noviembre-abril o mayo-octubre).
2.4 Remuneración variable
Es la parte de la remuneración dependiente de la producción que realiza cada

trabajador, por ejemplo, el trabajo a destajo, las horas extras, los incentivos
por producción, etc. A la remuneración computable se le adicionará el
promedio mensual de lo recibido en cada semestre.
T e o r í a y p r á c t i c a d e la c o n ta b ilid a d in te r m e d ia 175
3. Cálculo de la Compensación por Tiempo de Servicios
El cálculo de la compensación es diferente para el caso de empleados y

obreros. Pitra el análisis de los diversos casos que pueden presentarse,
dividiremos el cálculo en dos partes: antes y después del 1/1/91.
3.1 Empleados
1. Antes del 1/1/91
La remuneración computable que se otorga, según las restricciones que

especifica la ley, se da por año entero trabajado, contabilizando, además, por
mes completo adicional, un dozavo de ésta, y por día adicional trabajado, un
treintavo de mes.
Caso a:
Trabajadores ingresados hasta el 11/07/62.
Tienen derecho a una remuneración computable por cada año completo,

dozavo por mes completo y treintavo de mes por día adicional, sin tope
alguno.
Caso b:
Trabajadores ingresados luego del 12/07/62.
Desde la fecha de ingreso hasta el 30/09/79, les corresponde una

remuneración computable por cada año completo de servicios, dozavo
por mes completo y treintavo por día adicional. Tienen como tope un
ingreso mínimo legal compensatorio (IMLC) vigente al término de la
relación laboral20.
Desde el 1/10/79 al 31/12/89, les corresponde una remuneración

computable por año completo, dozavo por mes completo y treintavo por
día adicional. Tienen como tope diez IMLC,
20. El IM LC es igual al fijado en enero de 1990, S/m. 0.57, multiplicado por la variación del
IPC de Lima desde enero de 1990 hasta el mes del calculo de la provisión.
Desde el 1/1/90 ;tl 31/12/90, les corresponde una remuneración

computable por año, dozavo por cada mes completo y treintavo por día
adicional. No tienen tope alguno.
Cabe señalar que, con la ley anterior, para el cálculo de la provisión realizada
antes del 31/12/90 se consideraba la remuneración computable -con los topes
antes señalados- para año entero o fracción mayor a tres meses21 (fracción
mayor a tres meses se considera como un año adicional).
2. A partir del 1/1/91.
A partir de esta fecha, se considerará para el cálculo de la provisión

correspondiente a períodos posteriores una remuneración computable sin topes
por año entero, un dozavo por mes completo y un treintavo del dozavo por
día adicional.
3.2 Obreros
Para los obreros se sigue un régimen diferente al de los empleados, puesto

que en ningún momento están sujetos a topes.
1. Antes del 1/1/91.
Para el cálculo antes de esta fecha, se realiza un corte al igual que el segundo
caso de los empleados:
Desde la fecha de ingreso hasta el 11/01/62, se consideran 15 jornales

por año completo de servicios, un dozavo de 15 jornales por mes
completo y un treintavo de 15 jornales por día adicional.
Del 12/01/62 al 31/12/90, se considerarán 30 jornales por año completo,

un dozavo de 30 jornales por mes completo y un treintavo de 30
jornales por día adicional22.
21. Este dato será necesario para realizar el ajuste de la provisión en el año l'W I, tal como
se verá más adelante en Sos ejemplos.
22. Para el cálculo de la provisión hasta 1990, se consideraban W jómales por año completo
0 fracción mayor a tres meses. Por cada fracción menor a tres meses, se considera un dozavo por
mes completo. Si un trabajador pasa del sistema 1 al sistema 2, es decir, si ingreso antes del
1í/01/62, también se le considera un dozavo por fracción menor a tres meses para las fechas
posteriores.
2. A partir del 1/1/91.
Se considerará una remuneración computable (un jornal por 30) por año
completo, un dozavo por mes completo, un treintavo de un dozavo por día.
3.3 Obreros promovidos a empleados
Los obreros que hayan sido promovidos a empleados tienen derecho al cálculo
de sus beneficios sociales siguiendo el sistema de obreros, pero considerando
para el cálculo la remuneración computable actual, es decir, su remuneración
computable como empleado.
4. Depósito de la Provisión
Los empleadores están obligados a depositar en los meses de mayo y

noviembre de cada año, la compensación por tiempo de servicios correspon
diente al tiempo de servicios prestado por el trabajador en el semestre anterior
a estas fechas. El depósito •se debe realizar en la institución bancaria y con
la modalidad de ahorro que escoja el trabajador.
Para depositar la compensación acumulada al 31/12/90, el empleador tiene

derecho a solicitar un período de gracia de dos años -siempre que tenga la
autorización del Ministerio de Trabajo-. Además, cuenta con un tiempo total
de diez años para cumplir con depositar el monto total acumulado a dicha
fecha. El monto del depósito debe ser, cuando menos, un año de compensa
ción considerándose desde el año más remoto al más reciente. El monto a
depositar deberá ser calculado sobre la remuneración computable actualizada.
El depósito de la provisión al que se hace referencia es de carácter cancelato-

rio. (Este aspecto se encuentra actualmente cuestionado, alegando un
perjuicio al trabajador. A la fecha, las entidades pertinentes no han llegado
a un acuerdo definitivo.)
Cuando se realiza el depósito en la entidad financiera, se registra:
Provisión para beneficios sociales XX

Caja-bancos XX
A continuación, se presenta un ejercicio que muestra la forma de realizar el

cálculo pitra la provisión de beneficios sociales.
Suponga que una empresa tiene los siguientes trabajadores:
Fecha Sueldo
ingreso Nombre Categoría computahle
15/04/60 Juan Segura Empleado S/. 400.00
01/06/75 Pedro Quiroz Empleado 200.00
14/07/60 Felipe Carpió Obrero 3.33b
15/03/91 Roberto Pereda Empleado 2(X),00
Además, se sabe que el IMLC a abril de 1991 es de S/. 61.34.
Se pide hallar:
a) El monto de la provisión al 30/04/91.

b) El monto a depositar en mayo de 1991 por la provisión correspondiente
a este tiño.
c) ¿Cuál es el cargo a resultados hasta el 30/04/91, si se sabe que hasta
1990 se había provisionado:
Juan Segura S/. 12,400.00
Pedro Quiroz 2,506.70
Felipe Carpió 2,967.86 7
d) Si la empresa decide depositar las indemnizaciones acumuladas al
31/12/90 en el máximo plazo legal y lo pagará en la primera armada de
cada afío. ¿Cuánto depositará en total el 30 de abril?
Solución:
a) Se va a dividir el cálculo de la provisión en dos partes: hasta el

31/12/90 y entre el 01/01/91 y el 30/04/91.
t Monto correspondiente al |onial diario

Juan Segura (empleado):

Provisión hasta el 31/12/90.
Del 15/04/60 hasta el 15/04/90 son 30 años
completos; por lo tanto, se tiene:
30 x 400 12,000.00
Del 16/04/90 al 31/12/90 se tienen 8 meses y 15 días.

Por los 8 meses, se tendrá:
8 x 1/12 x 400 266.67
Y, por los 15 días restantes:
15 x 1/12 x 1/30 x 400 16.65
S/. 12,283.32
Provisión del 01/01/91 hasta el 30/04/91.

Son cuatro meses enteros:
4 x 1/12 x 400 133.33
Monto total de la provisión: SI . 12,416.65
Pedro Quiroz (empleado):

Del 01/06/75 hasta el 31/05/79. Para este período, el
tope es de 1 IMLC; es decir, S/. 61.34. Como su
sueldo es S/. 200, se le aplica el tope. Por este lapso,
tiene 4 años completos:
4 x 6 1 .3 4 245.36
Del 01/06/79 hasta el 30/09/79. Para este período, el

tope es igual que en el caso anterior. Se le conside
ran 4 meses.
4 x 1/12 x 61.34 20.45
Del 01/10/79 hasta el 31/09/89. El tope para este

lapso es de 10 IMLC; es decir, S/. 613.40, pero dado
que su sueldo es menor, se consideran los S/. 200.
10 x 200 2,000.00
Del 01/10/89 hasta el 31/12/89. Se consideran tres

meses completos con el tope del caso anterior
3 x 1/12 x 20 50.00
Del 01/01/90 al 31/12/90. Se considera un año sin topes

1 x 200 200.00
2,513.00
Provisión del 01/01/91 hasta el 80/04/91

Se consideran 4 meses completos.
4 x 1/12 x 200 66.67
Monto total de la provisión S/. 2,582.48
Felipe Carpió (obrero):

Del 14/07/60 al 14/07/61. Se considera un año por 49.95
15 veces su jornal actual.
1 x 15 x 3.33
Del 15/07/61 al 11/01/62. Se toman en cuenta 5 meses

completos y 27 días.
5 x 1/12 x 15 x 3.33 20.81
27 x 1/12 x 1/30 x 15 x 3.33 3.49
Del 12/01/62 al 12/01/90. Aquí se tienen 30 años que

serán multiplicados por 30 veces su jornal.
28 x 30 x 3.33 2,797.20
Del 13/01/90 al 31/12/90. Se consideran sólo 11 meses

y 13 días.
11/12 x 30 x 3.33 91.58
13 x 1/12 x 1/30 x 30 x 3.33 2.99
2,966.02
Provisión del 01/01/91 al 30/04/91.

Se toman los 4 meses correspondientes.
4/12 x 30 x 3.33 33.30
Monto total de la provisión S/. 2,999.32
Roberto Pérez (empleado):

Provisión del 15/03/91 al 30/04/91.
Se considera un mes completo más quince días
1.5 x 1/12 x 200 25.(X)
Monto total de la provisión S/ 25.00
Por tanto, el valor total a provisionar para los cuatro trabajadores es:
Juan Segura 12,416.65

Pedro Quiroz 2,582.48
Felipe Carpió 2,999.32
Roberto Pérez ______ 25.00
SI. 18,023.45
b) El monto a depositar por la provisión de este año es de:
Juan Segura 133.33

Pedro Quiroz 66.67
Felipe Carpió 33.30
Roberto Pérez 25.00
S/. 258.30
Aquí se han tomado los cálculos de la provisión para el presente año

de cada uno de los trabajadores.
c) El gasto de la provisión de este año es de:
18,023.45 - 17,874.56 = 148.89
Donde 18,023.45 es el monto de la provisión correspondiente hasta el

30/04/91 y 17,874.56 es el monto provisionado hasta el 31/12/90. El
último monto fue calculado con el régimen antiguo, puesto que la nueva
reglamentación entró en vigencia en 1993.
d) Con respecto a ejercicios anteriores, el monto a ser depositado es de:
Juan Segura
Como esta persona tiene casi 30 años en la empresa,
por él anualmente -durante los 10 años permitidos-,
deberemos depositar el monto equivalente a 3 años.
Por tanto, depositamos por el período correspondiente
desde el 15/04/60 al 15/04/63.
3 x 400 1,200.00
Pedro Quiroz
Esta persona tiene 15 años en la empresa. Por él se
depositará 2 años por vez. Se considera 61.34, puesto
que los dos primeros años estaba sujeto al tope del 1
IMLC.
2 x 61.34 123.1)0
Felipe Carpió
Este obrero tiene 30 años en la empresa; por lo tanto,
se depositarán los tres primeros años. Pero hay que
recordar que los tres primeros años fueron calculados
de la siguiente manera:
Del 14/07/60 al 14/07/61
1 x 3.33 x 15 49.95
Del 14/07/61 al 11/01/62
5/12 x 15 x 3.33 20.81
27 x 1/12 x 1/30 x 15 x 3.33 3.49
Del 12.01.62 al 14.07.63
18/12 x 30 x 3.33 149.85
3/12 x 1/30 x 30 x 3.33 0.83
S/. 224.93
Entonces, el monto total a ser depositado sería;
1,200.00 + 123.00 + 224.93 + 258.3 = 1,806.23
La empresa La Editora tiene la siguiente lista de trabajadores:
Fecha Sueldo
ingreso Nombre Categoría computahle
04/06/62 José Rizo Empleado S/ 850.00
03/09/75 José Miguel Camero Empleado 700.00
15/12/78 Juan Renavides Empleado 550.1X)
30/10/85 Pedro Hurtado Empleado 350.00
01/03/91 Alejandro Gómez Empleado 200.00
15/03/60 Alvaro Ponce Obrero KX1.00

17/06/68 Jorge Duarte Obrero 75.00
25/10/80 Javier Fernández Obrero 70.00
07/07/71 Nelson Shack Obrero 60.00
Además, se sabe que el IMLC a abril de 1991 es de S/. 61.34.
Se pide hallar:
a) El monto de la provisión al 30/04/91.

b) El monto a depositar en mayo de 1991 por la provisión correspondiente
a este año.
d) Si la empresa decide depositar las indemnizaciones acumuladas al
31/12/90 en el máximo plazo legal y lo pagará en la primera armada de
cada año, ¿cuánto depositará en total el 30 de abril de 1991?
c) ¿Cuánto depositará en noviembre de 1991? Recuerde que debe utilizar
el IMLC de octubre. •
d) ¿Por cuánto ajustará la empresa en noviembre de 1991?
XI
Cuentas en moneda extranjera
Existen muchas compañías que realizan operaciones con el exterior o

transacciones en moneda extranjera. Con el propósito de incluir en la
presentación de los estados financieros estas operaciones efectuadas en
moneda extranjera, se deben expresar en moneda nacional aquellas transaccio
nes que afecten activos, pasivos, ingresos y gastos que podrían provenir de las
siguientes operaciones:
Compra o venta al crédito de bienes y servicios cuyos precios son

fijados en moneda extranjera.
Préstamos concertados de tal manera que las correspondientes cuentas

por pagar o por cobrar sean pactadas en moneda extranjera.
Adquisición de activos o concertación de pasivos en moneda extranjera.
1. Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda Extranjera
Al realizarse la transacción, cada activo, pasivo, ingreso o gasto debe ser

expresado en nuevos soles al tipo de cambio vigente en esa fecha.
A la fecha de cierre del período, los saldos en nuevos soles que representen
saldos en moneda extranjera deberán ser ajustados aUipode-eambio vigente
en esa fecha.
Las partidas de ingresos y gastos deben registrarse al tipo^ de cambio

[«wmalkwlelpetíodo.
Teoría y práctica de la contabilidad intermedia 18 5
Las partidas de activo fijo se registran al tipo de cambio de la fecha de

compra.
2. Tratamiento Contable de la Diferencia en Cambio
La diferencia en cambio se origina por el mantenimiento de activos y pasivos

en moneda extranjera en períodos en los que fluctúa la tasa de cambio entre
el nuevo sol y la moneda extranjera.
Cuando se efectúa el cobro de un derecho o el pago de una obligación en

moneda extranjera, normalmente se produce una diferencia en cambio
(excepto por las razones que se indicarán más adelante). Todas las diferencias
en cambio son tratadas como resultados financieros en el período en que se
produce la fluctuación en el tipo de cambio:
Si se trata de un aumento en el pasivo, se registra como un gasto

financiero.
Si se trata de un aumento en el activo, se registra como un ingreso

financiero.
Sin embargo, existen dos excepciones a esta regla:
1. La diferencia en cambio originada por pasivos en moneda extranjera

relacionados con la adquisición de inventarios debe incrementar el costo
de dichos inventarios, siempre y cuando se cumplan dos condiciones:
a) Que las existencias no hayan sido vendidas al cierre del período. V'”
b) Que la antigüedad de los inventarios no sea mayor a un año. y''"
Siempre se deberá tener cuidado que el nuevo costo no sea mayor al

valor de mercado. ^
2. La diferencia en cambio originada por pasivos en moneda extranjera,

relacionada con la adquisición de activo fiio. debe incrementar el costo
de dicho activo. La diferencia deberá ajustarse regularizando el saldo del
activo y su correspondiente depreciación, de manera que el saldo en
libros de tal activo refleje el efecto de la diferencia en cambio.
18 6 Apuntes de Estudie
La diferencia en cambio que incrementa el activo fijo se deberá tomar

a cuenta de la revaluación de dicho activo fijo, si la empresa realizara
aún revaluaciones de activo fijo en lugar del ajuste integral de los
estados financieros por inflación.
Por ejemplo:
Activo fijo 100
Diferencia en cambio 60
160
Si la revaluación es de 100%, debería aumentar el valor del activo fijo

en 100; pero como ya aumentó en 60, sólo debe revaluarse por 40.
La diferencia en cambio cargada al costo del activo fijo se deprecia con

una tasa distinta a la que normalmente se utiliza; debe depreciarse a una
tasa que corresponda al resto de la vida útil que le queda al activo fijo;
es decir, a una tasa que permita deprecia! totalmente el activo fijo al
término de su vida útil.
Ejemplos:
a) Si aumenta el tipo de cambio
Se realiza una venta al crédito por US$ 1,000 al tipo de cambio de S/. 0.84
por dólar y el tipo de cambio aumenta a S/. 0.86 por dólar.
Cuentas por cobrar 840

Ventas 840

b) Si disminuye el tipo de cambio
Se exporta por USS 1,000 al tipo de cambio de S/. 0.85 por dólar y luego
disminuye a S/. 0.80 por dólar.
Ventas 850
c) En caso de un préstamo en moneda extranjera
Se contrae un préstamo de US$ 1,000 a S/. 0.83 por dólar:
Caja 830
Préstamos por pagar 830
Si el tipo de cambio aumenta a S/. 0.90 por dólar:
d) Si se compra un activo fijo al crédito
La diferencia en cambio se tiene que activar (es decir, aumentar el valor del
activo fijo) y no constituye un gasto del período.
Por ejemplo: Se compra una máquina por US$ 12,000 al tipo de cambio de
S/. 0.50 por dólar:
Maquinaria 6,000
Al cierre del balance, el tipo de cambio es de S/. 0.80 por dólar:
Maquinaria 3,600
Cuentas por (¡obrar 3,600
Teoría y práctica de la contabilidad intermedia 1X7

Ventas 850
c) En caso de un préstamo en moneda extranjera
Se contrae un préstamo de US$ 1,000 a S/. 0.83 por dólar:
Caja 830
Si el tipo de cambio aumenta a S/. 0.90 por dólar:
d) Si se compra un activo fijo al crédito
La diferencia en cambio se tiene que activar (es decir, aumentar el valor del
activo fijo) y no constituye un gasto del período.
Por ejemplo: Se compra una máquina por US$ 12,000 al tipo de cambio de
S/. 0.50 por dólar:
Maquinaria 6,000
Al cierre del balance, el tipo de cambio es de S/. 0.80 por dólar:
Maquinaria 3,600
e) Reajuste de la depreciación
La depreciación se reajusto en función del incremento ocasionado por la

diferencia en cambio y del número de años de vida útil que le resto al activo.
Es decir, el aumento de la depreciación no se produce porque aumento la vida
útil del activo, sino porque ha cambiado la base sobre la cual se calcula la
depreciación.
Por ejemplo, se compra maquinaria a US$ 10,000 al tipo de cambio de S/. 1.00
por dólar bajo las siguientes condiciones:
Contado 40%
Letras 60% (a tres años)
La vida útil del activo es de 5 años y se deprecia bajo el método lineal (20%
cada año). Su valor residual es cero.
Se pide hallar el valor del activo fijo en las siguientes fechas:
1. Al momento de la compra:
Maquinaría , 10,000
Caja-bancos 4.000
Letras por pagar 6.000
2. Al final del primer año, cuando el tipo de cambio es de S/. 1.12 por
dólar:
Maquinaría 720
Letras por pagar 720
10,000 x (1.12 - 1.00) x 60%
Nota: Solamente se activa la diferencia en cambio directamente relacionada con

el activo fijo para el caso de cuentas por pagar.
Depreciación 2,144
Depreciación acumulada 2.144
( 10.ÍXK) + 720) x 20%

3. Al fín;d del segundo año, cuando el tipo de cambio es de S/. 1.30 por
dólar (se supone que la deuda todavía no ha sido pagada):
ler. año 2o. año

Maquinaria 10,000 10,000
Diferencia en cambio 720 1,800
Valor maquinaria 10,720 11,800
Depreciación acumulada (2,144) (4,720)(*)
Valor en libros 8,576 7.080
Nota: Primero se hace el ajuste por diferencia en cambio y luego se

deprecia.
(*) Esto es según el criterio contable:
11,800 x 20% x 2 años = 4,720
Según el criterio tributario, sería de la siguiente forma:
(1,800 / 4 años) + 2,144 + 2,144
• Maquinaria 1,800
Letras por pagar 1,800
10,000 x (1 30 1.00) x 60%. = S/. 1,800
Depreciación 2,576
(4 ,7 2 0 -2 ,1 4 4 )= 2.576
3.1 Compra-venta en moneda extranjera
La compañía comercial Contrabando S.A. le pide a usted que registre las

siguientes operaciones:
a) 31/01 Se compra al crédito mercadería por un valor de US$ 1,200.

Dicha deuda se cancelará en 2 cuotas iguales el 31/03 y el
31/07.
b) 31/03 Se vende al crédito el 60% de la mercadería comprada el

31/01 por un total de US$ 1,050. La factura será cobrada
totalmente el 31/05. Además, se canceló la primera cuota de
la deuda contraída el 31/01.
La compañía obtiene balances en forma mensual, por lo que deberá registrar

todos los asientos que crea conveniente, en forma mensual, desde el 31/01
hasta el 30/04.
Los tipos de cambio del período en cuestión son los siguientes:
31/01 S/. 0.55

28/02 S/. 0.56
31/03 S/. 0.57
30/04 S/. 0.71
Solución:
*
31/01
Mercadería 660
(US$ 1,200 x S/. 0.55)
28/02
Mercadería 12
US$ 1,200 x (S/. 0.56 - S/. 0.55)
31/03
Mercadería 12
Cuentas por pagai 12
US$ 1,200 x (S/ 0.57.. S/. 0.56)


Caja-bancos 542
(US$ 600 x S/. 0.57)

Ventas 598.50
(US$ 1,050 x S/. 0.57)
Costo de ventas 410.40

Mercaderías 410.40
(US$ 1,200 x S/. 0.57) K < ¿0%
30/04
Diferencia en cambio 50.40

Mercaderías 33.60
US$ 600 x (S/. 0.71 - S/. 0.57) = 84, de los cuales
60% Vendido ==> Gasto

40% Stock ==> Mercadería

US$ 1,050 x ( SI. 0.71- SI. 0.57)
3.2 Préstamos concertados en moneda extranjera
Se obtiene un préstamo del exterior por USS 1OO.(MX) con letras por pagar a
largo plazo. Al momento de la operación, el tipo de cambio es de S/. 0.82 por
dólar:
Ca|a-bancos 82,000
Letras por pagar 82,(XX>
(US$ 100,000 x S/. 0.82)
Al momento de cierre, el tipo de cambio es de S/. 0.85 por dólar:
Diferencia en cambio 3,000

Letras por pagar 3,000
US$ 100,000 x (S/. 0.85 - S/. 0.82)
3.3 Adquisición de activos en moneda extranjera
El 01/01/X1 se compró una máquina cuya vida útil se estimó en- 5 aflos.
Además, se cuenta con la siguiente información:
* Valor CIF US$ 5,000 a S/. LOO S/. 5,000

* Intereses US$ 500 a S/. 1.00 S/. 5(X)
* Derechos y gastos ' S/. 500
de importación
S/. 6,000
Dicha máquina se pagará en 5 años de acuerdo con la siguiente tabla de

amortización:
US$ capital US$ intereses Saldo T.C.

Deuda inicial 5,500 1.00
31/12/X1 1,000 100 4,400 2.28
31/12/X2 1,000 100 3,300 5.71
31/12/X3 1,000 100 2,200 13.98
31/12/X4 1,0(X) 100 LUX) 24.12
31/12/X5 1,(XX) 100
5,(XX) 500 .....
Los derechos y los gastos de importación se pagan al contado. Los por

centajes de revaluación son:
* 19X2 280%
* 19X3 350%
Se pide:
a) Registrar los asientos en forma cronológica desde el 01/01 /X 1 hasta el

31/12/X3.
b) Calcular la depreciación de dichos años.
Solución:
I.
01/01/X1
apeo
Máquina 5,500 < 5 QÉ> ¿ u tf
Intereses diferidos 500

Cuentas por .pagar 5,500
y
Caja 500
31/12/X1 lo. Ajuste:
Máquina 6,400 (1)

Intereses diferidos 640 (2)
(1) US$ 5,000 x (S/. 2.28 - S/. 1.00)

(2) US$ 500 x (S/. 2.28 - S/. 1.00)
2o. Cancelación de la primera cuota de la deuda:

Caja-bancos 2,508
(US$ 1,100 X S/ 2.28)

3o. Reconocimiento del gasto devengado por intereses:
Gastos financieros 228

(US$ 100 x S/. 2.28)
4o. Cálculo de la depreciación:
Depreciación 2,380
(S/. 5,500 + S/. 6,400) x 20%
2. Año 19X2:
31/12/X2 lo. Ajuste:
Máquina 13,720 (1)

Intereses diferidos 1,372 (2)
(1) US$ 4,000 x (S/. 5.71 - S/. 2.28)

(2) US$ 400 x (S/. 5.71 - S/. 2.28)
2o. Cancelación de la segunda cuota de la deuda:

Caja-bancos 6,281
(US$ 1,100 x S/. 5.71)
Gastos financieros 571

(USS 100 x S/. 5.71)

Teoría y práctica de la contabilidad interm edia 195
4o. Cálculo de la depreci ación
Descripción 19X1 19X2 19Xf 19X4 19X5

* Costo original
(S/. 5,500) 1,100 1,100 1,100 1,100
* Diferencia cambio 19X1
( SI . 6,400) 1,280 1,280 1,280 1,280 1,280
* Diferencia cambio 19X2
( S I . 13,720) „ 3,430 3,430 3,430 3,430
2,380 5,810 5,810 5,810 5.810
Nota: Bajo el método tributario, la diferencia en cambio se deprecia entre los años
de vida útil remanente del activo fijo.
En este caso, no procede incremento alguno ya que la diferencia en cambio

está cubriendo el excedente calculado. El exceso se aplicará en futuras
revaluaciones.
5o. Cálculo de la revaluación:
Saldo al Revaluación Diferencia en cambio Exceso

01/01/X2 280% XI + X2 (2)
* Costo 5,500 15,400 20,120 4,720
* Dep.acumulada (1,100) (3,080) (5,990) (1) (2,910)
4,400 12,320 14,130 1,810
(1) 1,280 + 1,280 + 3,430.

(2) Se aplicará en el siguiente año. Para 19X2 no se revalúa.
6o. Registro de la depreciación:
Depreciación 5,810
( 1,100 + 1,280 + 3,430)

3. Año 19X3:
31/12/X3 lo. A)uste:
Maquinaria 24,810 (1)

Intereses diferidos 2,481 (2)
(1) US$ 3,000 x (S/. 13.98 - S/. 5.71)

(2) US$ 300 x (S/. 13.98 - S/. 5.71)
2o. Cancelación de la tercera cuota de la deuda:

Caja-bancos 15,378
(US$ 1,100 x S/. 13.98)
Gastos financieros • 1,398

(US$ 100 X S/. 13.98)
4o. Cálculo de la depreciación:
Descripción 19X1 19X2 19X3 19X4 19X5

* Costo original
(S/. 5,500) 1,100 1,100 1,100 1,100 1,100
Diferencia en cambio 19X1
(S/. 6,400) 1,280 1,280 1,280 1,280 1,280
(S/. 13,720) ... 3,430 3,430 3,430 3,430
(S/. 24,810) ... ... 8,270 8,270 8,270
Revaluación 19X3
(S/ 53,052) 17,684 17,684 17.684
3 1.764
5o. Cálculo de la revaluación:

Depreciación
Costo acumulada
* Saldo al 01/01/X3 20,900 (1) (5,280) (2)
* Revaluación 350% 73,150 (18,480)
* Diferencia en cambio 19X3 24,810 (13,430) (3)
* Exceso año anterior 4,720 (2,910)
* Revaluación 43,620 (4) (2,140) (5)
* Excedente de revaluación 41,480 (6)
O) 5,500 + 15,400
(2) 1,100 + 1,100 + 3,080
(3) 1,280 + 3,430 + 8,720
(4) 73,150 - 24,810 - 4,720
(5) 18,480 - 13,430 - 2,910
(6) 43,620 - ;2,140
6o. Registro de la depreciación y de la revaluación:
Maquinaria 43,620
Depreciación 31,764
1. Se vende mercadería por US$ ICIO. Al momento de la operación, el tipo

de cambio era de S/. 0.83 por dólar.
Al cierre del ejercicio, el tipo de cambio es de S/. 0.85 por dólar.

Al momento de cobro, en el ejercicio siguiente, el tipo de cambio
es de S/. 0.92 por dóhtr.
2. Se compra mercadería por US$ 250. Al momento de la operación, el

tipo de cambio era de S/. 0.84 por dólar.
- Al cierre del ejercicio, el tipo de cambio es de S/. 0.86 por dólar.

- Al momento del pago, en el ejercicio siguiente, el tipo de cambio
es de S/. 0.86 por dólar.
3. La compañía Caro S.A. contrajo el 31/01/X3 obligaciones con proveedo

res del exterior por la compra de mercadería, por un monto de US$ 20,000
FOB.
El 28/02/X3 la compañía recibe las mercaderías provenientes de la

obligación contraída el 31/01/X3 y cancela el 50% de la deuda. Además,
se pagaron fletes y derechos de aduana equivalentes al 10% del valor
FOB del embarque.
El 31/03/X3 se vendió el 40% de la mercadería adquirida a USX 30,000.
El 30/04/X3 se canceló el saldo de la deuda pendiente con el proveedor.
Tipos de cambio: 31/01/X3 S/. 0.55

28/02/X3 • S/. 0.56
31/03/X3 S/. 0.57
30/04/X3 S/. 0.71
Se le pide registrar los asientos respectivos a dichas fechas.
4. A fines de noviembre de 19X2 se originó una diferencia en cambio por

haber contraído un pasivo en moneda extranjera, ya que se hizo una
importación de mercadería. El monto de dicha diferencia en cambio
asciende a S/. 1,200. A esa fecha, el 60% de esa mercadería había sido
vendido y el sttldo estaba en stock. Efectuar el ajuste correspondiente al
30/11/X2.
5. Se le proporciona la siguiente información para que elabore los asientos

que considere convenientes:
Concepto Saldo al 31/12/Xl Saldo al 31/12/X2

Maquinaria y equipo 26,550.00 25.550,00
Depreciación acumulada 8,942.50 1 1,497.50
a) La tasa de revaluación para 19X2 es de 53.50%.
b) La tasa de depreciación anual es de 10%.
c) La vida útil transcurrida hasta el 31/12/xl es de 3.5 años.
d) En el año 19X2. el préstamo en moneda extranjera que financió

la adquisición de la maquinaria generó una pérdida de cambio de
S/. 12,500.
6. En el mes de noviembre de 19X0, se adquirió al crédito una máquina

por US$ 50,000 a S/. 0.13 por dólar, para ser pagada íntegramente en
diciembre de 19X0. Al 31 de diciembre de 19X0, el tipo de cambio para
cada dólar sube a S/. 0.18. Determinar el procedimiento a seguir y
calcular la depreciación de los ejercicios 1989, 1990 y años siguientes,
teniendo en cuenta que existe autorización para utilizar el porcentaje de
depreciación de 20% a partir del ejercicio de 19X1 inclusive.
7. El 31/12/X2, la compañía Mic adquiere una máquina a Mac por US$ 41,675
(al tipo de cambio de S/. 0.53 por dólar). Dicha deuda es cancelada
íntegramente en diciembre de 1991 cuando la relación sol-dólar es de
S/. 0.62 = USS LOO.
El 3T/12/X3 el gobierno decreta una revaluación del 120% sobre el costo

de los activos adquiridos hasta el 31/12/X2. Se le pide hacer los asientos
correspondientes.
8. La compañía comercial Buchrain S.A. se dedica a la comercialización

de equipos mineros. Su casa matriz se encuentra en Suiza, desde donde
importa los productos que son vendidos en el país y en el mercado
andino.
El balance al 31/12/X2 muestra los siguientes saldos:

Caja-bancos 15,000 Cuentas por pagar 20,450

Valores negoc. 11,980 Préstamo bancano 50,250
Cuentas por cobrar 25,015 Cta. cte. afiliada 9,240
86,255 80,210
Maquinaria y equipo 60,450 Capital social 20,000

Depreciación acumulada (20,522) Reserva legal 4,000
126,183 126,183
La composición de los saldos es la siguiente:
Caja-bancos:
US$ 10,000 S/. 2,500
US$ 800 SI . 465
2,000 francos SI . 1,232
SI . 10,803'
S/. 15,000
Cuentas por cobrar:

Incluye las siguientes deudas en moneda extranjera:
Andes S.A. US$ 15,000 SI. 3,761

Minas S.A. USS 5,000 S/. 1,254
Valores negociables:
Bonos de inversión pública S/. 10.000
C.B.M.E.
- No. 16917 USS 2,500 S/. 626
- No. 31547 USS 5,400 S/. 1,354
Vencen el 30/06/X3 S/. 11,0X0
L;ls e x is te n c ia s incluyen mercadería por 150,(XX) francos (equivalentes a S/ 9.240).

que aún están pendientes de pago a la casa matriz
Maquinaria y equipo:
Incluye una máquina adquirida a Bern S.A. que se encuentra pendiente de pago
y cuyo importe es US$ 41,675 (S/. 10,450). La depreciación acumulada al
31/12/90 asciende a S/. 1,045, El importe de la deuda ha sido abonado a cuentas
por pagar.
Las operaciones de Buchrain S.A. son las siguientes:
31/01/X3 Minas S.A. cancela el saldo que tenía pendiente de pago.
28/02/X3 Adquiere máquinas compresoras y carros mineros a Luzern S.A. por

50,000 francos FOB Zünch, los cuales son embarcados rumbo al
Callao.
31/03/X3 Cobra intereses correspondientes al primer trimestre de los bonos de

inversión pública.
01/04/X3 Vende los bonos de inversión pública.
30/04/X3 Paga a Luzern S.A. la suma de 150,000 francos correspondiente a la

importación No. 926 pendiente de pago al 31/12/X2.
30/05/X 3 Vende compresoras a Andes S.A. por US$ 15,000 FOB. Dicha
exportación goza de un reintegro tributario por parte del Estado del
22% sobre el valor FOB de la exportación.
30/06/X3 Vencen los C.M.B.E. 16917 y 31547. Los intereses ganados ascienden
a US$ 163 y USS 351 respectivamente. Buchram S.A. decide renovar
por 180 días más solamente el C.B.M.E. 31547, capitalizando los
intereses respectivos.
3Ü/08/X3 Paga USS 20,000 de la deuda con Bem S.A. por la compra de activo
fijo.
30/09/X3 Cobra US$ 15,000 a Andes S.A. por la exportación pendiente al

30/05/X3 de USS 10,000.
30/11/X3 Recibe un pago parcial por la exportación pendiente al 31/12/X2 de

USS 10,000.
31/12/X3 Renueva el C.B.M.E. 31547 capitalizando nuevamente los intereses

que ascienden a USS 388. Compra un C.B M.E. por USS 1,000 al
banco X, quien se lo vende a una tasa de S/, 0.53 por dólar
Se le solicita efectutir los asientos por 19X3 y actualizar los saldos pttrciales
en moneda extranjera al tipo de ctunhio de cierre de 19X3.
Tipos de cambio al US$ Francos

31/12/X2 0.52 0.22
31/01/X3 0.55 0.23
28/02/X3 0.56 0.24
31/03/X3 0.57 0.21
30/04/X3 0.71 0.25
31/05/X3 0.83 0.26
30/06/X3 0.86 0.28
31/07/X3 0.87 0.31
31/08/X3 0.88 0.32
30/09/X3 0.89 0.42
31/10/X3 0.91 0.44
30/11/X3 0.92 0.45
31/12/X3 0.94 0.47
XII
Liquidación y transformación
de empresa
1. Disolución y Liquidación de una Sociedad
La disolución de una sociedad produce la cesación del contrato y la extinción

de la relación entre los socios. Éstos ya no están obligados a perseguir el fin
común con medios comunes, sino que están autorizados a solicitar la
restitución en dinero o en especies de sus aportaciones. La liquidación de la
sociedad’consiste en la realización de los activos, es decir, su conversión en
efectivo, así como la descarga de los pasivos. El proceso de liquidación se
inicia tomando como punto de partida la existencia de una causa de
disolución.
1.1 Causales de disolución

Según la Ley General de Sociedades, las sociedades se disuelven por las
siguientes causales:
1. Vencimiento del plazo de duración, salvo que se apruebe la prórroga y

se inscriba en el Registro Mercantil.
2. Conclusión de su objetivo o imposibilidad de realizarlo.
3. Pérdidas que reduzcan el patrimonio a una cantidad inferior a la tercera

parte del capital.
4. Fusión, si la sociedad es incorporada por otra o se constituye una nueva

sociedad.
5. Quiebra de la sociedad, que quedará sin efecto en caso de levanta

miento conforme a la ley.
6. Resolución adoptada por la Corte Suprema.
7. Falta de pluralidad de socios, conforme lo dispone la Ley General de

Sociedades, si en el término de seis meses dicha pluralidad no es
reconstituida.
8. Por cualquier otra causa de disolución establecida en la ley o prevista

en el contrato de sociedad o en el estatuto.
9. Por acuerdo de la junta general.
1.2 Liquidación
Una vez disuelta la sociedad se inicia el período de liquidación (salvo en el

caso de fusión). El proceso liquidatorio comprende una serie de operaciones
que se realizan para determinar lo que corresponde a cada uno de los
interesados, en cuanto a activos y pasivos del negocio.
Desde que se produce la declaración de liquidación, cesa la representación de

los directores, administradores y representantes en general, y los liquidadores
asumen las funciones indicadas en el Artículo 372 de la Ley General de
Sociedades. Los liquidadores son los representantes legales de la sociedad
que se encargan de realizar las operaciones propias de ese proceso.
Cuando una sociedad es liquidada, se debe calcular la utilidad o pérdida a

través del estado de ganancias y pérdidas y distribuirla entre los socios.
Luego se realizan los activos, es decir, se Ies convierte en efectivo. A

continuación, se liquidan o descargan los pasivos. Las ganancias o pérdidas
obtenidas durante este proceso se distribuyen entre los socios. Para realizar
la distribución, se utiliza la proporción en la propiedad que cada socio tenga
sobre el capital social (a no ser que se haya dispuesto otro método de
distribución). Esta distribución de ganancias o perdidas debe realizttrse tintes
de que los activos sean repartidos entre los socios.
Normalmente se afirma que un préstamo hecho por un socio a la sociedad

tiene prioridad sobre el pago de capital a cualquier socio. Aunque esto es una
norma para una empresa en funcionamiento, puede no aplicarse a una
Teoría y práctica de la contabilidad intermedia 20*1
sociedad en liquidación. Por ejemplo, en el caso de que, debido a las

pérdidas, un socio tenga un saldo débito en su cuenta de capital, la sociedad
puede no pagarle alguna parte o todo el préstamo hecho por éste.
Generalmente, el efectivo se distribuye entre los socios después de que se han

realizado todos los activos. Sin embargo, cuando el proceso de liquidación
se extiende por un período de varios meses, los socios pueden desear la
distribución de algún efectivo antes de que se realicen los activos. Una vez
que se haya pagado a todos los acreedores externos, el efectivo disponible
puede ser distribuido, siempre que ninguno de los socios reciba una cantidad
mayor a la que le corresponda en última instancia, después de que todos los
gastos y pérdidas de la realización sean conocidos.
1.3 Realización de activos que generan pérdidas antes de la

distribución de efectivo
Cuando el efectivo se distribuye después de que se han realizado los activos,

pueden presentarse tres situaciones, las cuales son examinadas a continuación:
1. La cuenta de capital de cada socio es suficiente para absorber las

pérdidas ocasionadas por la realización de los activos
En este caso, la pérdida resultante de la venta de activos se distribuye

proporcionalmente entre los socios, restándola de las cuentas de capital de
cada uno de ellos. Finalmente, a cada socio se le paga el saldo que queda en
su cuenta de capital.
Ejemplo:
Ferrero y Bustamante son socios que reparten utilidades y pérdidas en

proporción de dos a uno. Deciden disolver su sociedad el 30 de setiembre de
19X2, cuando su balance general resumido es el siguiente:
Activos: Pasivos:
Caja-bancos S/. 100 Cuentas por pagar S/. 180
Otros activos 700 Préstamo de Dylan 120
Patrim onio Neto:

Ferrero, capital 200
Bustamante, capital 300
800 800
206 Apuntes tic Estudio
El 15 de octubre se venden los activos en S/. 550, lo cual genera una pérdida
de S/. 150. El asiento para registrar la venta es el siguiente:
Caja-bancos 550
Pérdida en la realización 150
Otros activos 700
El asiento para distribuir la pérdida es el siguiente:
Ferrero. capital 100

En este momento, el balance general de Ferrero y Bustamante es el siguie
Activos: Pasivos:
Préstamo de Ferrero 120
Patrimonio Neto:
650 650
La liquidación de los pasivos se realiza como sigue:

Caja-bancos 180
Finalmente, la distribución de efectivo a los socios se realiza de la siguiente

manera:

Caja-bancos 470
2. El capital de uno de los socios es agotado por la pérdida en la realiza

ción de los activos y el préstamo a su favor es suficiente para absorber
el déficit
Cuando se distribuyen las pérdidas y el saldo del capital de un socio no es

suficiente para cubrir las pérdidas que le corresponden, se produce un déficit
de capital que es cubierto con los préstamos al socio, de modo que éste no
recibirá el monto total que la sociedad le adeuda.
Ejemplo:
El balance de Ferrero y Bustamante es el mismo que en el ejemplo anterior.

Cuando se venden los activos, se obtienen S/. 250, lo cual genera una pérdida
de S/. 450.
El asiento para registrar la venta es el siguiente:
Caja-bancos 250
Otros activos 700

Bustamante. capital 150
En este momento, el balance general de Dylan y Clapton es el siguiente:

20 8 Apuntes de Estudio
Activos: Pasivos:
C aja-bancos S/. 350 Cuentas por pagar S/, 180
Patrimonio Neto:
Ferrero, capital (100)
350 350
La cuenta de capital de Ferrero tiene un déficit y le corresponde a la sociedad

compensarlo contra una cantidad equivalente del préstamo. Esto se realiza
mediante el siguiente asiento:

El efectivo disponible puede ser, entonces, distribuido. La liquidación de los

pasivos se realiza como sigue:

Caja-bancos 180

manera:
Caja-bancos 170
3. El capital de un socio está agotado y el préstamo no es suficiente para

absorber el déficit generado en la realización de los activos
Cuando el préstamo de un socio no es suficiente para cubrir su déficit de

capital, pueden díase dos situaciones:
a) Si la sociedad es de responsabilidad ilimitada, el socio debe cubrir el

déficit con un pago. Si no puede hacerlo, el déficit tendrá que ser
asumido por los demás socios. Sin embargo, esto no releva al socio
deudor de cubrir en un futuro su obligación. Es decir, si éste es capaz
de pagar en una fecha futura, deberá cancelar a los socios restantes lo
que éstos cubrieron.
b) Si la sociedad es de responsabilidad limitada, el socio sólo está

obligado por la cantidad que él aportó. Es decir, el déficit no podrá ser
cubierto y se pagará a los acreedores en el orden que corresponda según
la ley.
Ejemplo:
Suponga que Ferrero y Bustamante sólo reciben S/. 100 por la venta de los
activos.
El asiento para registrar la venta es el siguiente:
Caja-bancos 100
Otros activos 700

En este momento, el balance general de Ferrero y Bustamante es el siguiente:
Activos: Pasivos:
Patrimonio Neto:
Ferrero, capital (200)
2(X> 200
El déficit en la cuenta de capital de Ferrero se reduce transfiriendo el saldo

de su cuenta de préstamo. Esto se realiza mediante el siguiente asiento:
Préstamo a Ferrero 120

Ferrero aún tiene un déficit de S/. 80 con la sociedad.
Si la sociedad fuera de responsabilidad ilimitada, Ferrero hubiera tenido que

cubrir el déficit con un pago. Suponiendo que Ferrero haga el pago, éste debe
ser registrado así:
Caja-bancos 80
Ferrero, capital 80'
Con esta contribución, la sociedad tendrá S/. 280 en efectivo disponibles para
ser distribuidos. La liquidación de los pasivos se realiza como sigue:

Caja-bancos 180

manera:
Caja-bancos 100
En este caso, se supuso que Ferrero pudo cubrir su déficit. Suponiendo que
Ferrero no hubiera podido cubrirlo, su déficit hubiera tenido que ser cubierto
por los socios restantes. La absorción del déficit de Ferrero por Bustamante
se realiza mediante el siguiente asiento:
Ferrero, capital 80
Los restantes S/. 200 en electivo se distribuyen de la siguiente manera.


Caja-bancos 180
Caja-bancos 20
Si la sociedad fuera de responsabilidad limitada, Ferrero no hubiera estado

obligado a cubrir el déficit, y el efectivo restante se hubiese repartido entre
los acreedores y los demás socios en el orden de preferencia indicado por la
ley.
1.4 Distribución de efectivo antes de la realización de los activos
Cuando se distribuye efectivo a los socios antes de que se realicen todos los
activos, se debe tener cuidado de que se paguen en primer lugar las deudas
con los acreedores externos. Este pago incluye cantidades adeudadas por
gastos que pudieran surgir durante el proceso de liquidación. Sin embargo,
mientras se reserven fondos para los acreedores, se pueden efectuar pagos a
los socios antes que a los acreedores, denominados pagos parciales. Cuando
se efectúa este tipo de pagos a los socios, éstos, por lo general, se realizan
antes de que se conozcan la pérdidas y antes de saber si el déficit de uno o
más socios tendrá que ser absorbido por otro. Si se deben hacer suposiciones,
se deben considerar las peores condiciones posibles.
Al realizar pagos anticipados a los socios, se deben cumplir las siguientes

reglas:
1. No distribuir activos a un socio hasta que se hayan dividido todas las

pérdidas entre los socios.
2. Suponer que todos los activos diferentes del efectivo no tienen valor y
que tales pérdidas tendrán que ser distribuidas entre los socios.
3. Suponer que cualquier socio que tiene o podría tener deficiencia de

capital será incapaz de pagar algo a la firma; es decir, que su deficien
cia tendrá que ser absorbida por los otros socios.
4. Hacer pagos únicamente a los socios que tengan saldos acreedores en

sus cuentas de patrimonio (capital más préstamos). Los pagos no deben
exceder los saldos.
A continuación, se presentan dos casos de pagos anticipados; uno cuando el

capital de los socios es suficiente para absorber las pérdidas y otro cuando
éste no es suficiente:
a) El capital de los socios es suficiente para absorber las pérdidas.
Casas, Salas y Álvarez son socios que reparten utilidades y pérdidas en la

siguiente proporción;
Casas 50%
Salas 30%
Álvarez 20%
Ellos deciden disolver la sociedad el l e de enero de 19X3, cuando su balance

general resumido era el siguiente:
Activos: Pasivos:
Otros activos 800
Patrimonio Neto:
Casas, capital 300
Salas, capital 200
Álvarez, capital 300
900 900
Durante el mes de enero, algunos activos que tenían un valor en libros de

S/. 500 fueron vendidos en S/. 400. Los asientos para registrtir la venta y la
distribución de la pérdida en el capital son los siguientes:
Caja-bancos 400
Perdida en la realización 100
Otros activos 500

Casas, capital 50
Salas, capital 30
Álvarez. capital 20
Pérdida en realización 100
Antes de entregar dinero a los socios, se deben pagar las deudas a los
acreedores externos. Esto se refleja en el siguiente asiento:

Caja-bancos 100
En este punto, el balance general resumido de la sociedad es el siguiente:
Activos: Pasivos:
Caja-bancos S/. 400 Cuentas jxrr pagar S/. 0
Otros activos 300
Patrim onio Neto:
Casas, capital 250
Salas, capital 170
700 700
Para distribuir el efectivo disponible entre los socios, se debe suponer lo peor,
es decir, que los otros activos restantes no tienen ningún valor. Entonces, se
produciría una pérdida de S/. 300 que deberá ser asumida de acuerdo con la
proporción de propiedad de cada socio. Esta pérdida es restada del saldo de
capital de cada socio, para determinar el pago que se puede hacer con
seguridad a cada uno de ellos. Este pago es seguro, ya que se está distribu
yendo efectivo disponible cuando ya no hay más deudas a acreedores externos
ni pérdidas posibles. Este monto es el siguiente para cada uno de los socios:
Saldo de Pérdida Pago

capital potencial seguro
Casas 250 150 100
Salas 170 90 80
Álvarez 280 60 220
Al realizar este cálculo, no se registran asientos y no se reducen los saldos de

capital de los socios, ya que únicamente se están determinando posibles
pérdidas potenciales.
El asiento que refleja el pago a los socios es el siguiente:
Casas, capital 100

Salas, capital 80
Álvarez 220
Caja-bancos 400
Una vez hecho el pago, se reducen los saldos de ltts cuentas de capital de los
socios, y el balance general sería el siguiente:
Activos: Pasivos:
Caja-bancos S/. 0 Cuentas, por pagar S/. 0
Otros activos 300 Casas, capital 150
Salas, capital 90
Álvarez.-capital 60
300 300
Durante febrero, los activos restantes fueron vendidos en S/. 200. Los asientos
para reflejar la venta y la distribución de la pérdida son los siguientes:
Caja-bancos 200
Otros activos 300
Casas, capital 50
Salas, capital 30
Después de esta operación, el balance general de la sociedad sería el

siguiente:
Activos: Pasivos:
Caja-bancos S I. 200 Cuentas por pagar S /. 0
Otros activos 0 Casas, capital 100
Salas, capital 60
200 200
Todo el efectivo disponible puede ser dividido ahora entre los socios. Esto se
registra en el siguiente asiento:
Casas, capital 100

Salas, capital 60
Caja-bancos 200
b) El capital del socio no es suficiente para absorber las pérdidas

originadas por la realización de los activos
Álvarez, Benavides y Chávez son socios de la Sociedad Colectiva ABC. Ellos

reparten, utilidades y pérdidas por igual. El 15 de octubre de 19X2 deciden
disolver la sociedad. En ese momento, su balance general resumido era el
siguiente:
Activos: Pasivos:
Otros activos 690 Préstamo de Álvarez 50
Benavides, capital 200
Chávez, capital 200
790 790
Durante la segunda quincena de octubre, activos que tenían un valor en libros

de S/. 300 fueron vendidos en S/. 180. Los asientos para registrar la venta y
la distribución de la perdida son los siguientes:
Caja-bancos 180
Otros activos 300
Chávez, capital 40
Antes de distribuir dinero a los socios, se debe pagar a los acreedores

externos. El pago se registra en el siguiente asiento:

Caja-bancos 240
En este punto, el balance general es el siguiente:
Activos: Pasivos:
Chávez, capital 160
430 430
Los socios deciden distribuir el efectivo disponible durante noviembre. Para

hacerlo, se asume que los aetivos restantes, aparte del efectivo, no tienen
valor. Por lo tanto, la pérdida potencial de S/. 390 debe ser dividida entre los
socios. Luego, se resta la pérdida potencial de los saldos de capital de cada
socio para determinar el pago seguro que le corresponde a cada uno de ellos.
Pitra eso, se realiza el siguiente cálculo:
Capital de los socios

Álvarez Benavides Chávez
Patrimonio de los socios 11024 160 160
Pérdida posible 130 130 130

Saldo (20) 30 lo
Déficit potencial de Álvarez

dividido entre Benavides y
Chávez 20 10 10
Pago seguro a socios 0 20 20
Este cuadro tiene como fin determinar los pagos que pueden hacerse con
seguridad a los socios; por lo tanto, no se registran asientos para pérdidas
posibles. Alvarez no recibe pagos adelantados aunque tenga un préstamo
pendiente, ya que en este momento no es seguro reducirlo, porque este saldo
de préstamo podrá ser disminuido en el futuro para compensar un déficit de
capital.
Los pagos adelantados a los socios se registran mediante el siguiente asiento:
Chávez, capital 20
Caja-bancos 40
Los saldos del patrimonio de los socios después de realizar los pagos serían
los siguientes:
Álvarez 110 (incluye capital y préstamo)

Renavides 140
Chávez 140
24. Note que el patrimonio de Alvarez incluye su cuenta de capital y el préstamo que la
sociedad tiene |sendiente con el.
A fines de noviembre, los activos restantes de la sociedad fueron vendidos a

S/. 180, con una pérdida de S/. 210. Los asientos para registrar la venta y la
distribución de la pérdida serían los siguientes:
Caja-bancos 180
Otros activos 390
Chávez, capital 70
Pérdida en realización
El balance general sería el siguiente:
Activos: Pasivos':
Caja-bancos S/. 180 Cuentas jx>r pagar S/. 0
Álvarez, capital (10)
Chávez, capital 70
180 180
El socio Álvarez tiene un déficit de capital de S/. 10, el cual debe ser cubierto
con el préstamo que la sociedad tiene pendiente con él. Esta operación se
realiza mediante este asiento:
Préstamo a Álvarez 10
Fintümente, se realiza la última distribución de todo el electivo disponible

entre los socios. Esta distribución se registra mediante el siguiente asiento:
Préstamo a Alvares 40
Chávez, capital 70
Caja-bancos 180
2. Transformación
Toda sociedad mercantil, cuando se constituye, adopta un régimen determina

do, como sociedad anónima, comercial de responsabilidad limitada, etc. Esta
sociedad puede cambiar dicho régimen y adoptar otro, es decir, una sociedad
mercantil constituida puede adecuarse al régimen de cualquier otra.
Mediante la transformación, se evita un proceso largo y costoso, como es el

disolver la sociedad existente y crear otra. La disolución no implica la
disolución de la sociedad transformada, sino que es una continuación del viejo
organismo social modificado en la forma, aunque con el mismo personal y
patrimonio.
La transformación no puede modificar la participación de los accionistas o

socios en el capital social sin su consentimiento, ni puede reducir los derechos
de terceros.
La transformación debe constar en escritura pública y debe ser aprobada por

unanimidad en la junta general de socios de sociedades colectivas o en
comandita, y por las dos terceras partes de la junta general de accionistas en
el caso de sociedades anónimas.
Luego de aprobada la transformación, deben cumplirse los siguientes

requisitos:
a) Publicación del acuerdo de transformación por tres veces, con intervalos

de cinco días.
b) Formulación de un balance general cerrado al día anterior del acuerdo.
c) Escritura pública de transformación, la cual deberá constar después de

treinta días de la última publicación, plazo dentro del cual los acreedo
res pueden formular oposición y los socios que no la admitan pueden
separarse de la sociedad. La escritura pública debe contener el nuevo
régimen al que se ha sometido la sociedad, el balance general al día

anterior del acuerdo, la relación de accionistas o socios que se hubieran
separado y el balance general al día anterior al otorgamiento de la
escritura.
d) Inscripción de la transformación en el Registro Mercantil.
1. Pérez y Gómez son socios que reparten utilidades en proporción de 60

y 40% respectivamente. El capital de Pérez es de S/. 400 y el de
Gómez de S/. 300. Cuando deciden disolver el negocio, la empresa
tiene obligaciones por pagar de S/. 600, las cuales incluyen una deuda
a Pérez de S/. 50. Después de la realización, el efectivo asciende a
S/. 700. Realice los asientos de liquidación correspondientes, conside
rando las siguientes suposiciones:
a) La sociedad es de responsabilidad ilimitada y cualquiera de los socios

sería capaz de cubrir una deficiencia de capital.
b) La sociedad es de responsabilidad ilimitada y ninguno de los socios es

capaz de cubrir una deficiencia de capital.
c) La sociedad es de responsabilidad limitada.
2. Los accionistas de Magna S.A. deciden disolver la empresa el 30 de

junio de 19X2. En esa fecha, el balance general resumido era el
siguiente:
Activos: Pasivos:
Patrimonio Neto:
Capital social 300
700 700
La sociedad tiene tres accionistas, Alvaro/. Benavides y Chávez. El

capital social está compuesto por 300 acciones de S/. 1 cada una. Todas
tienen igual derecho a voto y a participación de las utilidades. Álvarez
tiene 150 acciones; Benavides, 100 y Chávez. 50.
El 5 de julio venden activos que estaban valuados en libros en S/. 250,

en S/. 100. En ese momento, deciden repartir parte del efectivo disponi
ble y, después de calcular las pérdidas posibles, lo hacen.
El 20 de agosto venden el resto de activos en S/. 100. En ese momento,

pagan todas las obligaciones a terceros y deciden distribuir el efectivo
restante.
Se pide:
a) Realizar los cálculos y registrar los asientos que crea necesarios, t;into
al 5 de julio como al 20 de agosto de 19X1.
b) Asuma que el precio pagado por los activos el 5 de julio fue de S/. 50.
Realice los mismos asientos que en el ejercicio a.
c) Asuma que el precio pagado por los activos el 5 de julio fue de S/. 200.
Realice los mismos asientos que en el ejercicio a.
3. El 5 de abril de 19X1, fecha en la que Pardo, Robles y Vásquez

deciden disolver su sociedad, el balance general resumido de ésta era
el siguiente;
Activos: Pasivos:
Caja-bancos S/. 1,000 Cuentas por pagar S/. 400
Otros activos 3,000 Préstamo a Robles 300
Préstamo a Vásquez 400
Patrimonio Neto:
Pardo, capital 1.(XX)
Robles, capital 2,(XX)
Vásquez, capital 9(X)
4,(XX) 4.(KK>
La distribución de utilidades y pérdidas se realiza de la siguiente

manera: Pardo, 40%; Robles, 30% y Vásquez, 30%.
El 6 de abril los socios deciden repartir parte del efectivo, para lo cual
realizan los cálculos respectivos y reparten lo correspondiente a cada
socio.
Un mes después, activos que estaban valuados en S/. 1,750 son

vendidos por S/. 500. Al día siguiente, después de calcular las pérdidas
potenciales y pagar a los acreedores externos, reparten parte del efectivo
disponible.
El 20 de mayo venden los activos restantes en S/. 500 y reparten todo

el efectivo restante.
Asuma que la sociedad es de responsabilidad ilimitada y que Pardo está

en capacidad de responder a déficits de capital, pero Robles y Vásquez no.
Se pide:
a) Realizar todos los cálculos y registrar los asientos que crea necesarios.
b) Asuma que en cada una de Las ventas de activos el precio fue de S/. 1,000.
Realizar todos los cálculos y registrar los asientos que crea necesarios.
c) Asuma que en cada una de las ventas de activos el precio fue de S/. 250.
Realizar todos los cálculos y registrar los asientos que considere
necesarios.
XIII
Combinación de negocios
1. Introducción
Muchas compañías expanden sus operaciones adquiriendo o uniéndose a otras

empresas. Estas expansiones son conocidas como "combinaciones de
negocios". Al hacerlo, estas compañías pueden estar buscando diversificarse
o una fuente estable o una alternativa de materias primas, incrementar sus
ventas, entre otras razones estratégicas.
La contabilización de las combinaciones de negocios comienza con el registro

y reporte correcto de los eventos económicos en la fecha de la combinación.
La contabilidad subsiguiente a dicho arreglo depende de las alternativas
seleccionadas en la fecha de la combinación.
Las combinaciones de compañías pueden darse por fusión o por consolidación.
Cuando dos compañías se fusionan, ambas se convierten en una sola unidad

económica y legal. La fusión puede dtirse de las siguientes formas:
1. Una compañía adquiere los activos de una o más compañías. La

compañía que es adquirida por otra deja de existir como una entidad
legal separada, su capital social es cancelado y sus libros son cerrados
(Cía. A + Cía. B = Cía. A).
Ejemplo: Xerox del Perú + Copicenlro = Xerox del Perú

2. Dos o más compañías unen sus patrimonios para formar una nueva
compañía. Las firmas normalmente dejan de existir como entidades
legales separadas. La nueva firma registrará las operaciones de las
nuevas firmas (Cía. A + Cía. B = Cía. C).
Ejemplo: Mutual El Pueblo + Mutual El Puerto = Mutual Puerto Pueblo
Cuando dos compañías se combinan por consolidación, una de ellas,

denominada matriz, adquiere la mayoría (más del 50%) de los derechos de
voto en otra compañía, denominada subsidiaria, y cada compañía continúa
existiendo legalmente. La contabilización de la adquisición requiere un cargo
a la cuenta de inversiones en valores de la compañía compradora. Ambas
compañías mantienen juegos separados de libros. Generalmente, se requiere
juntar, o consolidar, las cuentas de los dos juegos de libros para preparar
reportes financieros de la entidad económica formada entre la matriz y la
subsidiaria.
Existen dos métodos de contabilización de una. combinación de empresas.

Estos dos métodos son mutuamente excluyentes e independientes del tipo de
combinación que se realice. La selección del método es determinada por
aspectos específicos de los acontecimientos de la combinación.
2. Tratamiento Contable
2.1 Método de compra
La contabilización para una combinación según el método de compra es

similar a la contabilización de una adquisición de cualquier grupo de activos.
El valor pagado, es decir, el valor de mercado de los bienes (efectivo,
acciones, valores, etc.) entregados por la firma compradora es usado como
base de valuación de la combinación. Los activos y los pasivos de la firma
adquirida son revaluados a sus valores de mercado en la fecha de combina
ción. Si el valor pagado es mayor que los valores de mercado de los activos
netos recibidos, la diferencia se registrará como crédito merctmtil.
2.2 Método de combinación de intereses ( p o o l in g )
Cuando la combinación de dos compañías se produce de modo tal que no se

pueda considerar que una ha adquirido a la otra, debido a que los accionistas
de ambas han intercambiado acciones comunes con derecho a voto, se puede
utilizar el método de combinación de intereses. Es decir, una compañía hace

el aporte de sus activos netos a cambio de acciones de otra. El procedimiento
p;tra este método es sumar los balances al valor en libros. El valor de
mercado de los activos netos no es relevante y no se producirá un crédito
mercantil.
Este método trata de presentar como una sola entidad los intereses de acciones
comunes que anteriormente eran independientes. Los intereses de accionistas
separados pierden su identidad cuando una compañía emite acciones comunes
con derecho a voto a cambio de casi todas las acciones comunes con derecho
a voto de otra sociedad. No es necesario que después de la combinación de
intereses exista una sola compañía.
El APB No. 16 especifica una serie de requisitos que deben ser cumplidos
para que una combinación pueda ser contabilizada como una fusión de
intereses. Los principales requisitos son los siguientes:
Ambas compañías eran independientes y recientemente no han sido

subsidiarias de ninguna otra compañía.
La combinación se realiza en una sola transacción o de acuerdo con un

plan de no más de un año.
Por lo menos el 90% de los derechos de voto de una de las compañías

es adquirida a cambio de las acciones emitidas por la otra compañía y
todas las acciones tienen los mismos derechos a voto.
No existen planes de dividir las operaciones o de volver a adquirir la

participación accionaria después de la fecha de combinación25.
A continuación, se presentan los métodos de contabilización para fusiones y

adquisiciones de empresas.
3. Fusión
Cuando dos o más compañías se fusionan, se requiere el registro de las

operaciones que se realizan al momento de la combinación. Los estados
financieros después de la fecha de fusión se preparan según los procedimien
tos normales de contabilidad, ya que todas las operaciones son registradas en
un solo juego de libros.
25. A PB No. 16 - B u s in e s s C o m b i n a t i o n s New York A R T A 1970, pp. 45-48.

Con el siguiente ejemplo se ilustra la contabilización de fusión de empresas

bajo los métodos de compra y de combinación de intereses.
A continuación, se presentan los btdances de dos compañías, A y B, en la

fecha en la que la primera absorbe a la segunda, es decir, de la fusión de A
y B queda sólo una entidad legal, A.
COM PAÑÍAS A Y B
BALANCES GENERALES AL 01/01/X1
En S/.m
Activo: Compañía A Compañía B
Caja 30,900 37,400
Cuentas por cobrar 34,200 9,100
Existencias 22,900 16,100
Inmuebles, maquinaria y equipo 200,000 50,000
Depreciación acumulada (21,000) (10,000)
Patentes 0 10,000
Total activos 267,000 112,600
Pasivo y patrimonio:
Cuentas por pagar 4,000 6,600
Bonos por pagar 1«1,000 0
Capital social 100,000 50,000
Capital adicional 15,000 15,000
Utilidades retenidas 48,000 41,000
Total pasivo y patrimonio 267,«XI 112,600
El valor en libros de los activos netos de la compañía B es de S/.m 106,000.

Este valor puede ser calculado restando el valor en libros del pasivo del valor
en libros del activo o sumando los valores en libros de los componentes del
patrimonio neto.
Además, los activos netos de la compañía B tenían los siguientes valores:

Valor en Valor de
libros (VL) mercado (VM) Diferencia
Caja 37,400 37,400 0
Cuentas por cobrar 9,100 9,100 0
Existencias 16,100 17,100 1,000
IME (neto) 40,000 48,000 8,000
Patentes 10,000 13,000 3,000
Cuentas por pagar (6,600) (6,600) 0
Total 106,000 118,000 12,000
3.1 Contabilización de la fusión según el método de compra
El método de compra utiliza el valor de mercado de los activos netos como

la base para la valorización de la combinación. La diferencia entre la cantidad
pagada por la compañía compradora (costo) y el valor en libros de los activos
netos tiene dos componentes:
1. El primer componente es una cantidad que representa el ajuste de los

valores en libros de los activos netos a sus respectivos valores de
mercado. En este caso, la diferencia entre el valor en libros y el valor
de-mercado de la compañía B es de S/. 12,000.
2. El segundo componente es el crédito mercantil. Este componente será

calculado en este ejemplo según cuatro casos en los que se presentan
costos de adquisición diferentes.
A continuación, se exponen cuatro casos en los que la compañía A ha pagado

diferentes cantidades por los activos netos de la compañía B. Se asumirá que
la compañía A realizó el pago con bonos.
Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4

Cantidad pagada 134,000 118,000 106,000 100,000
> VM = VM < VM < VM
> VL > VL = VL < BV
Paso 1: Cómputo del diferencial
Valor en libros 106,000 106,000 106,000 1()6,()(X)

Costo de la inversión 134,000 118,(XXI 106,(XX) 100,000
Diferencial 28,000 12,000 0 (6,000)
Paso 2: Localización del diferencial
a) Revaluación de activos netos a valor de mercado
Valor de mercado 118,000 118,000 U8,(XX) 118,000

Valor en libros 106,000 106,000 106,000 106,(XX)
Porción de ajuste 12,000 12,000 12,000 . 12,000
b) Componente restante
Valor de mercado 118,000 118,000 118,000 118,000

Costo de la inversión 134,000 118,000 106,000 100,(XX)
Crédito mercantil 16,000 0 (12,000) (18.000)
Paso 3: Contabilización del crédito mercantil y del exceso de valor de

mercado sobre costo
Se asume que el costo mayor que el valor de mercado es crédito mercantil

(caso 1). Si el valor de mercado de los activos netos es mayor que el costo
de inversión (casos 3 y 4), este exceso debe ser aplicado proporcionalmcnte
para reducir los valores de los activos no corrientes adquiridos (excepto
inversiones a hago plazo en valores negociables). Si estos valores se reducen
a cero, cualquier exceso de valor de mercado sobre costo será establecido
como crédito diferido.
En los casos 3 y 4 se requiere una reducción de los vtdores de los activos no

corrientes, ya que el valor de mercado de los activos netos de B es mayor que
su costo de adquisición. La reducción de los valores se realiza como sigue:
Teoría y práctica de la contabilidad intermedia 22o
Artículo Valor de mercado Proporción

Inmuebles, maq. y equipo 48,000 48,000/61, (XX)
Patentes 13,000 13,000/61,000
61,000
La diferencia entre el valor de mercado de los activos netos y el costo de

adquisición debe aplicarse para reducir el valor de inmuebles, maquinaria y
equipo y patentes, de acuerdo con la proporción que a cada uno le correspon
da del total de activos no corrientes.
Caso 3:
Asignación Nuevo valor
Artículo proporcional Ajuste asignado
Inmuebles, maq. y equipo 12,000 x .79* (9,443) 38,557
Patentes 12,000 x .21* (2,557) 10,443
(12,000)
* 48/61, 13/61
iso 4:
Asignación Nuevo valor
Artículo proporcional Ajuste asignado
Inmuebles, maq. y equipo 18,000 x .79* (14,164) 33,836
Patentes 18,000 x .21* (3,836) 9,164
(18,000)
* 48/61, 13/61
En este caso, la compañía A ha adquirido todos los activos netos de B y ésta

ha dejado de existir como unidad legal independiente. Los asientos para
registrar la fusión en los libros de la compañía A para cada uno de los cuatro
casos son los siguientes, asumiendo que se han emitido bonos para la compra
de B:
Caso 1:
Caja 37,400
Existencias 17,100
Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) 48,000
Patentes 13,000
Crédito mercantil 16,000
Caso 2:
Caja 37,400
Existencias 17,100
Patentes 13.000
Caso 3:
Caja 37,400
Existencias 17.100
Patentes 10,443
Bonos por pagar 106,(XX)
Caso 4:
Caja 37,400
Existencias 17,100
Patentes 9,164
Cuentas por pagar
Bonos por pagar
El nuevo balance general de la compañía A, para cada uno de los casos vistos
anteriormente, se presenta a continuación.
COMPAÑÍAS A Y B
En S/.m
Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4

Activo:
Caja 68,300 68,300 68,300 68,300
Cuentas por cobrar 43,300 43,300 43,300 43.300
Existencias 40,000 40,000 40,000 40,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 248,000 248,000 238,557 233,836
Depreciación acumulada (21,000) (21,000) (21,000) (21,000)
Patentes 13,000 13,000 10,443 9,164
Total activos 407,600 391,600 379,600 373,600
Cuentas por pagar 10,600 10,600 10,600 10.600
Bonos por pagar 234,000 218,000 206,000 2CX1,000
Capital social 100.000 100,000 100,000 100.0ÍK)
Capital adicional 15,000 15.000 15,000 15,(XX)
Utilidades retenidas 48,000 48,000 48,<XX) 48.IXKI
Total pasivo y patrimonio 407,600 391,600 379,6(X) 373,61 X1
3.2 Contabilización de la fusión según el método de combinación de

intereses
Según el método de fusión de intereses, los valores en libros de los activos

netos de timbas compañías son utilizados. No se utiliza el valor de mercado
y no hay que calcular el crédito mercantil.
Se requiere una unión de los patrimonios netos de las compañías que se

combinan.
Si los patrimonios netos de ambas compañías antes de la fusión eran los

siguientes:
Compañía A Compañía B
Capital pagado 15,000 15,000
Total 163,000 106,000
Suponiendo que para realizar la adquisición, la compañía A emitió 6,000

acciones a un valor nominal de S/. 10 c/u, el asiento de registro sería el
siguiente:
Activos netos de B 106,000

Capital social (Cía. A) 60,000
Capital pagado (Cía. B) 5,000
Utilidades retenidas (Cía. A) 41,000
Este asiento registra la adquisición de todos los activos netos de la compañía

B. Adicionalmente, se registra la emisión de acciones por parte de la
compañía A para pagar la adquisición y el aporte al patrimonio neto realizado
por la compañía B. La suma del valor de las acciones emitidas por la
compañía A y del capital pagado registrado en el asiento debe ser igual al
capital aportado por la compañía B, el cual consiste de su capital social más
su capital pagado antes de la combinación.
El balance general en la fecha de adquisición sería el siguiente:

COMPAÑÍA A
BALANCE GENERAL AL 01 «11X1
En S/.m
Activo:
Caja 68,300
Existencias 40,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 250,000
Depreciación acumulada (31,000)
Patentes 10,000
Total activos 379,600
Bonos por pagar 100.000
Capital social 160.000
Capital adicional 20.000
Utilidades retenidas 89.000
Total pasivo y patrimonio 379.600
33 Consolidación de estados financieros
Cuando una compañía adquiere acciones de otra, ambas compañías continúan

existiendo como entidades legales separadas y, por lo tanto, deben presentar
sus estados financieros separadamente. Sin embargo, si la compañía
compradora llega a poseer acciones de la compañía adquirida en número
suficiente para controlarla, ambas se convierten en una unidad económica y.
desde el punto de vista gerencial y del accionista, es recomendable presentar
los estados financieros de ambas compañías como si se tratara de una sola
empresa.
Una compañía ejerce control sobre otra cuando posee más del 50% de
derecho a voto de ésta. En este caso, la compañía que ejerce el control se
denomina matriz y la compañía controlada, subsidiaria. Si se invierte en un;i
compañía sin llegar a controlarla, ésta se denomina asociada.
La compañía matriz registra la adquisición de acciones de la subsidiaria en la

cuenta inversiones en valores.
Los estados financieros consolidados son míes significativos para la gerencia,

dueños y acreedores de la compañía matriz. Sin embargo, se deben preparar
estados financieros septtrados para propósitos legales.
La Norma Internacional de Contabilidad 27 señala que no se debe realizar la

consolidación cuando:
a) El control puede ser temporal.
b) La subsidiaria opera bajo condiciones en las cuales existen serias

restricciones a largo plazo sobre la transferencia de fondos que
menoscaban el control de la compañía sobre los activos y operaciones
de la subsidiaria.
Los estados financieros consolidados se preparan en la fecha de la combina

ción para determinar la posición inicial de la entidad económica. Adicional
mente, se preparan, en forma periódica, estados financieros consolidados
después de la fecha de adquisición. Éstos se elaboran a partir de hojas de
trabajo que comienzan con los balances de la matriz y de las subsidiarias, a
partir de los cuales se realizan ciertos asientos de eliminación para reflejar los
resultados de las operaciones y la posición financiera de la entidad económica.
El proceso de consolidación tiene lugar sólo en una hoja de trabajo. No se
registran los asientos de eliminación en los libros de las compañías.
3.3.1 Estados financieros consolidados en la fecha de combinación
Consolidación según el método de compra
Para preparar los estados financieros consolidados en la fecha de adquisición,

se eliminan las cuentas relacionadas entre las dos compañías. Por ejemplo, las
cuentas por cobrar de la compañía A se eliminan contra las cuentas por pagar
de la compañía B, ya que una misma entidad no puede deberse ni cobrarse a
sí misma. Además, el monto de la adquisición en la cuenta de inversiones en
valores de la compañía matriz es eliminado contra las cuentas recíprocas en
el patrimonio neto de la subsidiaria. Las cuentas restantes son combinadas
para crear el balance general consolidado.
Para ilustrar esta consolidación, se utilizará el ejemplo de las compañías A y

B presentado ¡interiormente. Los b;üances genendes de las compañías son los
siguientes:
COM PAÑÍAS A Y B
En S/.m
Activo: Compañía A Compañía B
Caja 30,900 37,400
Cuentas por cobrar 34,200 9,100
Patentes 0 10,000
Total activos 267,000 112,600
Cuentas por pagar 4,000 6,600
Bonos por pagar 100,000 0
Capital adicional 15,000 15,000
Total pasivo y patrimonio 267,000 112,600
El valor en libros de los activos netos de la compañía B es de S/.m 106,000.

Este valor se puede calcular restando el valor en libros del pasivo del valor
en libros del activo o sumando los valores en libros de los componentes del
patrimonio neto.
Además, los activos netos de la compañía B tenían los siguientes valores:
Valor en Valor de
libros (VL) mercado (VM) Diferencia
Caja 37,400 37,400 0
Cuentas por cobrar 9,100 9,100 0
Existencias 16,100 17,100 1,000
IME (neto) 40.000 48,000 8,000
Patentes 10,000 13,000 3,(XX>
Cuentas por pagar (6,600) (6,600) 0
Total 106,000 118,000 12,000
A partir de ahora, se asumirá que la compañía A ha adquirido el 90% de las

acciones de la compañía B con 5,400 acciones de S/. 10 c/u, las cuales tienen
un valor total de mercado de 120,600. Se asume también que cualquier crédito
mercantil resultante de la transacción será amortizado en 10 años. El 10% no
adquirido por la compañía A es mantenido por terceros y se denomina interés
minoritario.
El asiento por la adquisición es el siguiente:

Capital social 54,000
Capital pagado 66,600
La diferencia entre el costo de la inversión y el valor del 90% de los activos

netos de B se calcula de esta manera:
Costo de la inversión 120.600

Porcentaje del valor en libros de B
Total valor en libros 106,000
Porcentaje de posesión de A X 90%
Participación de A del valor en libros 95,400
Exceso de costo sobre valor en libros 25,200
El procedimiento de localización de la diferencia es similar al explicado

anteriormente, excepto que ahora la compañía sólo considerará el 90% de la
diferencia entre el valor de mercado y el valor en libros. La diferencia se
presenta así:
Valor de mercado de los activos netos 118,000

Valor en libros de los activos netos 106,000
Diferencia entre el valor de mercado y el valor
en libros 12,000
Por: Porcentaje de posesión de A 90%
Diferencia entre el costo y el valor en libros

identificada con ajuste del valor de activos netos 10,800
Diferencia total 25,200
A continuación, se muostra la hoja de trabajo y los asientos de eliminación.

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HOJAS DE TRABAJO CONSOLIDADAS
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L;is cuentas recíprocas básicas son inversiones en vtdores en los libros de la

compañía A y las cuentas del patrimonio neto de la compañía B. Sólo se
puede eliminítr el 90% que posee la compañía matriz. El 10% restante es
considerado como interés minoritario.
El asiento básico de eliminación es el siguiente:
Capital social (acciones de B) 45,000

Utilidades retenidas (Cía. B) 36,900
Diferencial 25,200
Invenones en valores (Cía. A)
Capital social 45,000 = 50,000 x 90%

Capital pagado 13,500 = 15,000 x 90%
Utilidades retenidas : 36,900 = 41,000 x 90%
La cuenta diferencial es una cuenta temporal para registrar la diferencia entre

el costo de la inversión en la compañía B en los libros de la matriz y su
interés (90%) en los libros de la subsidiaria.
El siguiente asiento localiza el diferencial entre cuentas específicas:
Existencias 900
Patentes 2,700
Diferencial 25,200
Existencias : (17,100 - 16,100) x 90%

IME (60,000 50,000) x 90%
Patentes (13,000 10,000) x 90%
Depreciación acumulada (12.000 - 10,000) x 90%:
T e o r í a y p r á c tic a d e la c o n ta b ilid a d in te r m e d ia
Este asiento refleja la localización de los componentes del diferencial y

establece la participación de la matriz en el reajuste del valor de los activos.
Se debe reconocer el interés minoritario sobre el 10% de los activos netos de

la compañía B, poseído por terceros, debido a que en los estados financieros
consolidados se incluye el 100% del valor en libros de la compañía B a pesar
de que la compañía A sólo controla el 90%.
El interés minoritario en este caso es el siguiente:
Patrimonio neto de la compañía B: 106,000

x Porcentaje de interés minoritario: 10%
10,600
El interés minoritario aparecerá en el balance general consolidado, entre los

pasivos y el patrimonio neto.
Consolidación según el método de combinación de intereses
Para preparar los estados financieros consolidados según el método de

combinación de intereses, se utilizará el ejemplo anterior y se asumirá lo
siguiente:
El primero de enero de 19X1 la compañía A adquirió un 90% de

interés en la compañía B a cambio de 5,400 acciones de S/. 10 cada
una.
Todos los requerimientos para una combinación de intereses se han

cumplido.
A continuación, se presentan la hoja de trabajo del balance general consolida

do y los asientos de registro de la inversión y de eliminación.
Registro de la inversión en los libros de la compañía A
Pitra registrar la inversión, se realiza el siguiente asiento:


Capital pagado 4.500
Cálculo:
Capital social 50,000 x 90% = 45,000

Capital pagado : 15,000 x 90% = 13,500
Utilidades retenidas : 41,000 x 90% = 36,900
Total 95,400
Este asiento refleja la mezcla de capital para una combinación con una
inversión de menos del 100%.
Asiento de eliminación en la hoja de trabajo
Debido a que la contabilización por combinación de intereses utiliza los

valores en libros como base para la valuación, cuando se use este método no
aparecerá ningún diferencial. Las cuentas recíprocas que deben ser eliminadas
en la hoja de trabajo son inversiones en valores en los libros de A y las
cuentas del patrimonio neto de B. El asiento de eliminación es el siguiente:
Capital social (Cía. B) 45,000

Utilidades retenidas (Cía. B) 36,900
Inversiones en valores (Cía. A) 95,400
3.3.2 Estados financieros consolidados posteriores a la adquisición
Para preptirtir estados financieros consolidados después de la fecha de

adquisición, se siguen los mismos principios que para prepararlos en dicha
fecha. Adicionalmente, se pueden añadir el estado de pérdidas y ganancias y
el estado de cambios en el patrimonio neto.
Hoja de trabajo:
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Además de las cuentas de inversión y patrimonio, se deben eliminar ciertas

operaciones entre las compañías para reflejttr efectivamente el resultado de
ambas como una sola unidad. Si en la hoja de trabajo se incluyen el estado
de pérdidas y ganancias y la columna utilidades retenidas del estado de
cambios en el patrimonio neto, los asientos de eliminación se realizarán sobre
la base de las cuentas de estos estados. Si sólo se prepara el balance general
consolidado, las operaciones recíprocas que tengan que ver con cambios en
los ingresos o egresos, o pago de dividendos se eliminarán en los asientos
contra la cuenta de utilidades retenidas del balance general.
Existen varios tipos de transacciones entre compañías que pueden generar

utilidades o pérdidas, llamadas no realizadas, en los estados financieros de una
de ellas, las cuales no deben ser presentadas en los estados financieros
consolidados. A continuación, se presentan los tres principales tipos de
operaciones.
a) Transacciones de existencias entre compañías
Cuando una de las compañías vende mercaderías a otra con un margen de

utilidad y éstas no son revendidas a terceros al final del período, surgen
utilidades no realizadas en los libros de la compañía vendedora. La relación
de la transacción entre las compañías puede ilustrarse de la siguiente manera:
Debido a que las compañías A y B son dos entidades legales separadas, cada
una registrará la venta y la compra de bienes separadamente. Sin embargo,
desde el punto de vista de una entidad económica, no se puede decir que se
haya realizado la venta ni se puede reconocer la utilidad hasta que las
mercaderías sean vendidas a un tercero. En este caso, la compañía A ha
registrado una utilidad por una venta que la unidad económica aún no ha
realizado y los inventarios de la compañía B están sobrevaluados por la
utilidad. Una vez que la mercadería sea vendida a terceros, se debe reconocer
la utilidad.
b) Transacciones de activo fijo entre compañías
Cuando una de las compañías vende activo fijo a la otra a un precio mayor
o menor que el valor neto en libros de éste, surge una utilidad o pérdida, la
cual debe ser eliminada, ya que desde el punto de vista de una unidad
económica representa una transferencia interna de activos. Además, el valor
del activo debe ser retomado a su valor inicial. En períodos subsiguientes, la
depreciación es sobrevaluada o subvaluada, debido a que se está depreciando
un valor mayor o menor que el valor original del activo. Esta sobre o
subvaluación debe ser eliminada en los estados financieros consolidados.
c) Transacciones de bonos entre compañías
Cuando una de las compañías compra bonos de la otra, hay que eliminar
varias cuentas recíprocas.
En los libros de la compañía que emite los bonos, se deben eliminar las
cuentas bonos por pagar, intereses ganados e intereses por cobrar. En los
estados financieros de la compañía que adquiere los bonos, se debe eliminar
la parte de la cuenta inversiones en valores que corresponda a los bonos
adquiridos y las cuentas intereses pagados e intereses por pagar. La explica
ción es que no deben surgir utilidades ni pérdidas a partir de transacciones
directas de bonos entre las compañías.
Ejemplo:
A continuación, se presenta información adicional al ejemplo de las compa

ñías A y B.
El primero de enero de 19X1 la compañía A adquirió el 90% de las acciones

de la compañía B a cambio de 5,400 acciones con un valor en libros de S/. 10
cada una, con un valor de mercado total de S/. 120,600.
Los activos y pasivos de la compañía B tenían los siguientes valores en libros

y de mercado:
Valor en libros Valor de mercado

Caja 37,400 37,400
Cuentas por cobrar (neto) 9,100 9,100
Patentes 10,000 13,000
Cuentas por pagar (6,600) (6,600)
106,000 118,000
Durante 19X1, las operaciones entre las compañías A y B se realizaron de la

siguiente manera:
La compañía A vendió a la compañía B mercaderías que originalmente

costaron S/. 15,000 a S/. 20,000. El 31 de diciembre de -19X1 el
inventario de la compañía B incluía S/. 12,000 de esta mercadería.
La compañía B le vendió mercadería a la compañía A por S/. 18,000.

El margen de utilidad que la compañía B utiliza es de 25%. El 31 de
diciembre de 19X1 el inventario final de la compañía A incluía S/. 10,000
de mercadería adquirida a la compañía B.
La compañía B redujo sus cuentas por pagar a la compañía A a un

saldo de S/. 4,000 mediante un pago de S/. 1,000, el cual se hallaba en
tránsito el 31 de diciembre de 19X1.
El 2 de enero de 19X1 la compañía B adquirió equipo de la compañía

A por 7,000. El equipo fue adquirido por la compañía A en S/. 5,000
y tenía un valor en libros de S/. 4,000 en la fecha de venta. Al equipo
le quedaba una vida útil estimada de 4 años.
El 31 de diciembre de 19X1 la compañía B adquirió a la par el 50% de

los bonos por pagar emitidos por la compañía A. Los bonos vencen el
31 de diciembre de 19X1 y fueron emitidos originalmente a la par. Los
bonos pagan intereses anuales cada 31 de diciembre. El interés fue
pagado al poseedor ¡Ulterior de los bonos inmediatamente antes de que
la compañía B los comprara.
En primer lugar, se debe ajustar el valor de la cuenta inversiones en valores

de la compañía A, ya que la inversión en B es registrada bajo el método de
patrimonio. El valor debe ser ajustado por la partic¡pación de la compañía A
(90%) en las utilidades de la compañía B (S/. 9,4(X)). El valor de la cuenta
inversiones en valores es el siguiente:
Costo original + Participación en Dividendos = Valor ajustado

las utilidades
120,6(X) 90% x 9.400 T.600 125,400
A continuación, se presenta la hoja de trabajo para la preparación del balance

general consolidado de las compañías A y B y se explican los asientos
realizados para llegar al resultado final.
En primer lugar, se debe completar la transacción de remesas en tránsito entre

compañías a fin de año mediante un asiento de ajuste, el que permitirá
presentar adecuadamente la posición financiera de ambas compañías.
Caja 1,000
Este asiento se refiere a los S/. 1,000 que la compañía B envió a la compañía
A el 30 de diciembre, pero que todavía se encontraban en tránsito.
A continuación, se procede a preparar los asientos de eliminación:
a) Ajuste de los inventarios
Los inventarios finales están sobrevaluados debido a los márgenes de utilidad

en las transacciones entre compañías. Se requiere una reducción de las
utilidades" retenidas, ya que el margen de utilidad en las ventas entre
compañías causó que se registrara una utilidad, la cual no debe ser registrada
hasta que los bienes sean vendidos a terceras partes.
En el inventario final de la compañía A existen S/. 10,000 en mercaderías

compradas a la compañía B. Estas mercaderías estaban registradas en los
libros de B a S/. 8,000. Esto genera una sobrevaluación de inventarios de
2,000 en los libros de A y una sobrevaluación de la utilidad en los libros de
B de la misma cantidad. La compañía B presenta en su cuenta de existencias
S/. 12,000 comprados a A. Estas mercaderías le costaron a A S/. 9,000. Esto
generó una sobrevaluación de la utilidad de A y de las existencias de B de
3,000. En total, las utilidades y los inventarios finales consolidados están
sobrevaluados en 5,000.

Existencias 5,000
147,600377,890
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10,940
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BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
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h) Eliminación de cuentas por pagar entre compañías

Este asiento elimina las cuentas que la compañía B debe a la compañía A. El

asiento es necesario pitra evitar una sobrevaluación en el balance general
consolidado.
c) Venta del activo fijo
En los libros de la compañía A, se registró una utilidad por la venta de activo

fijo de S/. 3,000 (7,000 - 4,000). Al momento de hacer la compra, en los
libros de la compañía B se registró el ingreso de un activo de S/. 7.000, el
cual tenía un valor neto en los libros de A de 4,000. Además, la compañía B
ha registrado una depreciación por el ejercicio para estos equipos de S/. 1,750
(7,000/4). El valor de la depreciación del ejercicio debió ser de S/. 1,000
(5,000/5). En resumen, a continuación, se presenta una comparación de lo que
aparece en los libros de las compañías actualmente y lo que debería aparecer
para presentar la situación real de ambas compañías como una sola.
Aparece Debería
actualmente aparecer
Inmuebles, maquinarias y equipo 7,000 5,000
Depreciación acumulada al 31/12/X0 0 1,000
Gasto de depreciación de 19X1 1,750 1,000
Depreciación acumulada al 31/12/X1 1,750 2,000
Utilidad en venta de equipo 3,000 0
Cuentas sobrevaluadas:
Inmuebles, maquinaria y equipo, por S/. 2.000

Depreciación del ejercicio 750 - -> Util, retenidas
Utilidad en venta de equipo 3,000 - -> Util, retenidas
Cuenta subvaluada:
Depreciación acumulada por S/ 250

248 Apunles de Estudio
Se debe realizar un asiento que ajuste los valores de las cuentas mencionadas.
Las cuentas depreciación del ejercicio y utilidad en venta de equipos no serán
empleadas, ya que éstas son cuentas del estado de ganancias y pérdidas. En
su lugar, se usará la cuenta utilidades retenidas. El asiento sería el siguiente:
Utilidades retenidas 2,250 (*)

* Utilidades en venta de equipo 3,000

- Depreciación del ejercicio 750
2,250
d) Intercambio de bonos entre compañías
En el balance general de la compañía A, aparece una cuenta de bonos por

pagar de S/. 50,000. Estos bonos han sido adquiridos por la compañía B, la
cual ha registrado la operación en su cuenta inversiones en valores. Los
S/. 50,000 deben ser eliminados de ambas cuentas mediante el siguiente
asiento:

e) Eliminación del valor de la inversión
Actualmente, en los libros de la compañía A, dentro de la cuenta inversiones

en valores, aparecen S/. 125,200 que corresponden al valor de la inversión en
la compañía B. Este valor debe ser eliminado contra la participación de la
compañía A (90%) en el patrimonio de la compañía B, mediante el siguiente
asiento:

Diferencial 25,200
Inversiones en valores
0 Asignación del diferencial
Se debe realizar un asiento para asignar el diferencial calculado en el asiento

anterior entre ajuste de los activos de la compañía B a valor de mercado y
crédito mercantil. El asiento es el mismo que el realizado para preparar los
estados financieros consolidados en la fecha de adquisición.
Existencias 900
Patentes 2,700
Depreciación acumulada
Diferencial
g) Amortización del ajuste a valor de mercado
Los ajustes realizados para llegar al valor de mercado de los activos no

corrientes de la compañía B deben ser amortizados. La amortización se realiza
de la siguiente manera:
Período de Amortización
Ajuste amortización anual
IME (neto) 7,200 4 años 1,800

Patentes 2,700 10 años 270
Crédito mercantil 14,400 10 años 1,400
Debido a que la amortización es una pérdida de valor de los activos no

corrientes, el valor de las utilidades del ejercicio debe ser disminuido contra
el valor de disminución de los activos mediante el siguiente asiento:

Patentes 270
Debido a que este ejemplo ha utilizado el método de compra pitra contabilizar

la consolidación, los estados financieros consolidados incluyen la participación
de la compañía A en los ajustes a valor de mercado de los activos netos de
la compañía B. El método de fusión de intereses está basado sobre valores en
libros. Por lo tanto, no existiría diferencial. El asiento e sería distinto y los
asientos f y g no existirúui. El resto de asientos de eliminación sería el
mismo. El asiento e no tomaría en cuenta ningún diferencial y se realizaría de

la'siguiente manera:

A continuación, se debe calcular el interés minoritario en los activos netos de

la compañía B. Éste debe ser presentado en el balance general consolidado
entre los pasivos y el patrimonio neto.
En primer lugar, se calculará el aporte de la compañía B en las utilidades

presentadas en los estados financieros consolidados.
Utilidad reportada por la compañía B 9,400

Menos: utilidad en venta de mercaderías
a la compañía A (2,000)
Aporte de la compañía B a las
utilidades de la unidad económica 7,400
Luego se calculará la participación de terceros en el patrimonio neto de la

compañía B, teniendo en cuenta para el cálculo de las utilidades retenidas no
las utilidades del ejercicio reportadas por la compañía, sino el aporte de ésta
a las utilidades consolidadas.
Patrimonio neto de la compañía B:

Total Participación
minoritaria
Capital social 50,000 5.000
Capital pagado 15,000 1.500
Utilidades retenidas:
Utilidades retenidas al 01/01/X1 41,000
Aporte de las utilidades consol. 7,400
Dividendos declarados (4,000)
Utilidades retenidas al 31/12/X1 44,400 4,400
Total 109,400 10,940
El total del interés minoritario es de S/. 10,940.

1. El 30 de junio de 19X1 la compañía Papelera adquirió la totalidad de

los activos netos de la compañía Olex. La compañía Papelera pagó a los
accionistas de Olex S/. 10,000 en efectivo.
Los balances generales de ambas compañías antes de la adquisición

eran los siguientes:
COMPAÑÍA PAPELERA
BALANCE GENERAL
Al 30/06/X1
ACTIVO PASIVO
Activo corriente: Pasivo corriente:
Caja-bancos 15,000 Sobregiros hancanos 2.000
Cuentas por cobrar 5,000 Tributos por pagar 4,000
Letras por cobrar 3,000 Cuentas por pagar 6,000
Mercaderías 10,000 Remuneraciones por pagar 2.000
Total activo corriente 33,000 Total pasivo corriente 14,( MR)
Activo no corriente: Pasivo no corriente:

Inversiones en valores 4,000 Deuda a largo plazo 13.000
Terrenos 25,000 Provisión para beneficios
Edificios 50,000 sociales 12.000
Dep. acum. edificios (14,000)
Equipo 62,000 Total pasivo no
Dep. acum. equipo (23,000) comente 25,000
Intangibles 14,000
Prov. amort. intang. (2,000) PATRIMONIO NETO
Total activo no corriente . 116,(XX) Excedente de revaluación 30.000
Reserva legal 10.000
TOI AL PA'nUMOMO M I O 100.0(10

TOTAL PASIVO Y
TOTAL ACTIVO 141,000 PATRIMONIO 141,000
COMPAÑÍA OLEX
BALANCE GENERAL
Al 30/06/X1
ACTIVO PASIVO
Caja-bancos 2,000 Tributos por pagar 2,000
Cuentas por cobrar 1,000 Cuentas por pagar 8,000
Mercaderías 5,000
Total pasivo corriente 10,000
Total activo corriente 8,000
Pasivo no corriente:
Activo no corriente: Deuda a largo plazo 10,000
Equipos 20,000 sociales 2.000
Dep. acum. equipos (2,000)
Total pasivo no
Total activo no corriente 22,000 corriente 12,000
PATRIM ONIO NETO

Reserva legal 1,000
TOTAL PATRIMONIO NETO 8,000
TO TA L ACTIVO 30,000 TOTAL PASIVO 30,000
Al 30/06/X1, el valor de mercado de algunos de los activos de Olex era el

siguiente:
Mercaderías 6,000
Terrenos 2,500
Equipos (neto) 20,000
Se pide:
a) Registrar la fusión según el método de compra y determinar el balance
general de la compañía Papelera.
b) Si en lugar de pagar con caja, la compañía Papelera hubiera emitido

X(M) acciones a un valor nominal de S/. 5 c/u, indique si.se podría
registrar la operación según el método de fusión de intereses. En caso
afirmativo, realice el registro; en caso negativo, indique por qué.
Solución:
Paso 1. Cómputo del diferencial
Valor pagado por los activos netos de la compañía Olex 10,(XX)

Valor en libros de estos activos netos 8,000
Diferencial 2,000
Paso 2. Localización del diferencial
Diferencia entre valor en libros y valor de mercado
Valor en libros de los activos netos 8.000

Valor de mercado 9.500
Diferencia entre valor en libros y valor de mercado 1.500
Cálculo de la porción restante:
Valor pagado 10,000

Valor de mercado 9,500
Crédito mercantil 500
a) Registro de la inversión:

Mercaderías 6,000
Terrenos 2,500
Equipos 20,000
Caja-bancos 8,0(X)
Tributos por pagar 2,0(K)
Deuda a largo plazo 10,000
Provisión para beneficios sociales 2,000
Balance general después de la adquisición:
COM PAÑÍA PAPELERA

BALANCE GENERAL
Al 30/06/X1
ACTIVO PASIVO Y PATRIM ONIO

Caja-bancos 7,000 Sobregiros bancarios 2,000
Cuentas por cobrar 6,000 Tributos por pagar 6.000
Letras por cobrar 3,000 Cuentas por pagar 14,000
Mercaderías 16,000 Remuneraciones por pagar 2,000
Total activo corriente 32,000 Total pasivo comente 24,000

Inversiones en valores 4,000 Deuda a largo plazo 23,000
Edificios 50,000 sociales 24,000
Dep. acum. edificios (14,000)
Equipo 82,000 Total pasivo no
Dep. acum. equipo (23,000) corriente 47,000
Intangibles 14.000
Prov amort. intang. (2.000) PATRIM ONIO NETO
Total activo no comente 139,000 Excedente de revaluación 30,000
Reserva legal 10,000
TOTAL PATRIMONIO NEIX) 100,000

TOTAL PASIVO Y
b) La fusión sí podría registnirse según el método de fusión de intereses

si se cumplieran todos los requisitos mencionados anteriormente Con
la información dada, solamente se puede determinar el cumplimiento de
algunos requisitos. Asumiendo que sí se llenan los demás requisitos, el
registro se realizaría de la siguiente manera:
Caja-bancos uno
Mercaderías 5,000
Terrenos 4.000
Equipos 20.000
Deuda a largo plazo 10.000
Provisión para beneficios sociales 2.roo
Depreciación acumulada 2.000
Capital social 4.000
Reserva legal 1,000
2. Asuma que el 30 de junio de 19X1 la compañía Papelera adquirió el 80%

de las acciones de la compañía Olex en S/. 9,000, pagados en efectivo.
Los balances generales y los valores de mercado de ambas compañías

al 30 de junio de 19X1 eran los mismos que los presentados en el
ejercicio anterior.
Además, durante los últimos seis meses del año, se realizaron las
siguientes operaciones entre las compañías:
Las ventas totales de Olex a Papelera fueron de S/. 3,600, con una
utilidad de 20% sobre el costo de ventas. El 31 de diciembre de
19X1, Papelera mantenía en stock el 15% de las mercaderías
adquiridas a Olex. Todas la ventas se realizaron al crédito.
Papelera le debía a Olex el 10% de este monto el 31 de diciembre.
El l s de julio, Papelera le vendió a Olex un edificio en S/. 4,500.

Este edificio había sido adquirido por Papelera un año antes y aun
le restaban 9 años de vida útil. El valor de adquisición de esü
equipo fue de S/. 6,000.
El 31 de agosto, Papelera le prestó a Olex S/. 10.00". a

pagados en seis meses, junto con los intereses, los cuales .n
una tasa de 36% anual.
El 30 de setiembre Papelera le compró a Olex un equipo por

S/. 1,200. Este equipo había sido adquirido por Papelera por el
equivalente de S/. 1,200 hace 3 años (un 30 de setiembre) y le
quedaban tres años de vida útil.
Los balances generales de ambas compañías al 31 de diciembre de

19X1 son los siguientes:
COMPAÑÍA PAPELERA
BALANCE GENERAL
Al 31/12/X1
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Letras por cobrar 2,000 Remuneraciones por pagar 4,000
Mercaderías 11,000
Total pasivo corriente 10,000
Total activo comente 38,000
Pasivo no corriente:
Activo no corriente: Deuda a largo plazo 11,000
Inversiones en valores 12,000 Provisión para beneficios
Terrenos 25,000 sociales 25.000
Edificios 50,000
Dep. acum. edificios (18,000) Total pasivo no
Equipo 62,000 comente 36,000
Dep. acum. equipo (30,000)
Intangibles 14.000 PATRIMONIO NETO
Prov. amort. intang. (5,000)
Crédito mercantil 3,600 Capital social 40,000
Total activo no corriente 114,000 Reserva legal 10,000

TOTAL PASIVO Y
Teoría y práctica de la contabilidad intermedia 2S7
COM PAÑÍA OLEX

BALANCE GENERAL
Al 31/12/X1
ACTIVO PASIVO
Mercaderías 4,000 Intereses por pagar 1,200
Total activo corriente 11,000 Total pasivo corriente 19,000

Terrenos 4,000 Deuda a largo plazo 6,500
Equipos 22,000 Provisión para beneficios
Dep. acum. equipos (3,000) sociales 2,500
Edificios 4,500
Dep. acum. edificio (500) Total pasivo no
corriente 9,000
Total activo no corriente 27,000
PATRIM ONIO NETO

Reserva legal 1.000
TOTAL ACTIVO 38,000 TOTAL PASIVO 38,000

Los valores de mercado de algunos activos de la compañía Olex son los

siguientes:
Mercaderías 6,000
Terrenos 2,500
Equipos (neto) 21,000
Asuma que la compañía Papelera utiliza el método patrimonial pitra

valuar sus inversiones.
Se pide:
a) Registro de la adquisición.
b) Hoja de trabajo, asientos de eliminación al 30/06/X1.
c) Hoja de trabajo, asientos de eliminación al 31/12/X1.
Solución:
a) Registro de la adquisición:

Caja-bancos 9,000
b)
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Asientos de eliminación:

Reserva legal 800
Diferencial 2,600
Mercaderías 800
Equipos 1,600
Terrenos 1.200
Diferencial 2,6(X)'
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262 Apuntes tle Estudio
Asientos tle eliminación:

Mercaderías 450

Edificios 1,500
Depreciación acumulada edificios 650
•
Intereses por pagar 1,200

Depreciación acumulada equipo 440

Reserva legal 800
Diferencial 2,600
Mercadería 1,600
Equipos 1,600
Terrenos 1,200
Diferencial 2,600
APUNTES DE ESTUDIO
1. Portocarrero Suárez, Felipe, Cómo hacer un trabajo de investigadlo:, -.l

ed., Lima: CIUP. 1990.
2. Miyashiro Miyashiro, Isabel, Casos e n a d m in is tr a c ió n de organizaciones

que operan en el Perú. Tomo I. 3 a e<L. Lima: CIUP, 1991.
3. Miyashiro Miyashiro, Isabel, Casos e n a d m in is tr a c ió n de organizaciones

que operan en el Perú. Tomo II. 3a. ed., Lima: CIUP, 1991.
4. Injoque Espinoza, Javier, WordPerfect 5 1 Fundamentos y orientaciones

prácticas, 2a. ed., Lima: CIUP. 1992.
5. Miyashiro Miyashiro, Isabel, Casos en a d m in is tr a c ió n de organizaciones

que operan en el Perú. Tomo III, Lima: CIUP. 1991.
6. Gatti Murriel, Carlos y Jorge Wiesse Rebagliati. Elementos de gramática

española, 2a. ed., Lima: CIUP. 1993.
7. Gatti Murriel, Carlos y Jorge Wiesse Rebagliati, Técnicas de lectura v

redacción. Lenguaje científico y académico. Lima: CIUP, 1992.
8. Mayorga, David y Patricia Araujo. Casos de política de la empresa.

Lima: CIUP, 1992.
9. Miyashiro Miyashiro, Isabel (Comp.). Casos en administración de

organizaciones que operan en el Perú. Tomo IV. Lima: CIUP. 1992.
10. Pipoli de Butrón, Gina, Casos de mercadotecnia aplicados a la realidad

peruana, Lima: CIUP, 1992.
11. Miyashiro Miyashiro, Isabel (Comp.), Casos en administración de

organizaciones que operan en el Perú. Tomo V. Lima: CIUP, 1993.
12. Rivero. Eduardo. Contabilidad I. Lima: CIUP 1993.

13. Allamirano Jesús, Lotus 2.4 Conceptos v lonsc/os prácticos, Lima:
CIUP, 1W3.
14. Schwalh. M;iría Matilde y Carlos Herrera, Colección de Casos de Merca

dotecnia, Lima: CIUP, 1W3.
.Sí' te r m in ó d e im p r im ir
e l 15 d e m a r z o d e 1 994
•n l o s t a l l e r e s g r á f i c o s d e la
U n iv e r s id a d d e l P a c ífic o
A v e n id a S a la v e r r y 2 0 2 0
L i m a 11 P erú

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Teoría y práctica de la contabilidad intermedia

Serie: Apuntes de Estudio No. 15

TEORIA Y PRÁCTICA DE LA CONTABILIDAD INTERMEDIA

Teoría y práctica de la contabilidad intermedia

Miembro de la Asociación Peruana de Editoriales Universitarias y de Escuelas

El Centro de Investigación de la Universidad del Pacífico no se solidariza

Derechos reservados conforme a Ley.

Introducción ...................................................... ..............................„ 13

I. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

1 Ente o Entidad .......... ........... ......................................... 15

II. Caja y Bancos

III. Cuentas y Documentos por Cobrar

1. Cuentas por C obrar................................................................... 51

1. Valuación del Activo F i j o ....................................................... 86

1. Tipos de Valores ..............................113

1. Impuesto al Patrimonio Empresarial ...................................... 137

X. Provisión para Compensación por Tiempo de Servicios

1. Registro de la Provisión ........................................ .. 173

i XI. Cuentas en Moneda Extranjera

1. Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda

1. Disolución y Liquidación de unaSociedad ............................ 203

XIII. Combinación de Negocios

1. Introducción ...................... 223

El presente documento contiene trece capítulos, los cuales están relacionados

El objetivo es brindar material de estudio a los alumnos como un refuerzo de

Finalmente, deseamos agradecer la colaboración de los integrantes del taller

Un objetivo básico de la contabilidad es el de suministrar información útil,

Los principios de contabilidad constituyen estas guías de acción, pues son

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El tipo de cambio del día en que se realizó la compra fue de

Por lo tanto, la empresa debió registrar:

respectivos, se muestran los valores de la calculadora, de su deprecia

La compañía debería establecer una política para determinar qué desembol

Día NA o che Nombre y concepto Cargos Abonos Saldo