Concepto No.

59443
17 de Julio de 2006
Señor
RODOLFO BARRETO TAFUR
Bogotá, D.C.

Ref: Consulta radicada bajo el número 17686 de 2006

Tema: Retención en la fuente- Renta-

Descriptor: Honorarios
Fuentes Formales: Estatuto Tributario Art 392; Dct. 260/2001 art.1; Dct..
4715 de 2005.

Sea lo primero manifestar que esta Oficina es competente para resolver las
consultas en sentido general y abstracto que se presenten con respecto a la
interpretación y aplicación de las normas relativas a los impuestos del orden
nacional a cargo de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, de
conformidad con las prescripciones del artículo 10 de la resolución No. 1618 de
2006, en concordancia con el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999, por lo que
este Despacho no se constituye en instancia competente para resolver asuntos
de carácter de particular y concreto.

Pregunta usted ¿qué retención en la fuente se le debe aplicar a los pagos que se
efectúen en desarrollo de un contrato celebrado para la reparación y
mantenimiento de transformadores de redes eléctricas de alta tensión?

En múltiples oportunidades, entre otras mediante conceptos 060278, 018756 Y

041207, esta dependencia ha insistido en que para efectos de aplicar la retención
en la fuente se deben diferenciar claramente los conceptos de honorarios y de
servicios en general. El Concepto 060278 de junio 23 de 2000 precisó:

"-HONORARIOS. Son los ingresos percibidos en dinero o en especie en desarrollo

de una labor en donde el factor intelectual es determinante, y que se ejecute sin
subordinación. Esta forma de pago es característica en la prestación de servicios
profesionales, técnicos, etc., Tarifa de retención 10%.

-SERVICIOS. Son los ingresos que se recibe por la prestación de un servicio, en

donde- no predomine el ejercicio intelectual. Medir, pesar, colocar y remover
materiales, son ejemplos de este concepto. Tarifa de retención 4%."
Lo anterior indica que los pagos o abonos en cuenta por concepto de prestación
de servicios, pueden ser objeto de retención a la tarifa del 10% (Hoy 11 %) o
del 4%, según que los mismos sean calificados o no. La diferencia esencial para
ser catalogado como honorario está en el predominio que se tenga en tal servicio
del factor intelectual sobre el puramente material o mecánico.

Para definir los aspectos anteriores en relación con un servicio técnico

especializado, nos podemos remitir a los conceptos 018756 de marzo 24 de
1998, y 015454 de marzo 10 de 1998. El primero se pronunció sobre este punto
así.

“... los servicios técnicos especializados prestados por personas naturales o

jurídicas, por corresponder a servicios calificados, y que requieren de un
conocimiento especializado, se encuentran sujetos a retención en la fuente por
concepto de honorarios a la tarifa del 10% sobre el valor total del pago o abono
en cuenta efectuado por una persona jurídica, sociedad de hecho, demás
entidades, o una persona natural, siempre que tenga la calidad de agente de
retención del impuesto sobre la Renta. Esto, según lo previsto en el artículo 6
del Decreto 408 de 1995.

Es de precisar que todo lo expuesto es aplicable, independientemente que el

servicio técnico especializado sea contraído por una entidad del Estado, sometida
en materia de contratación a las disposiciones de la Ley 80 de 1993, o por una
entidad privada o persona natural"

Por su parte el concepto 015454 de marzo 10 de 1998 señaló:

Cuando en la prestación del servicio se requieren condiciones de idoneidad por

medio de la aplicación de conocimientos calificados o un ejercicio intelectual,
dicha actividad desborda la definición general de servicio y se trataría de una
categoría especial en la que se encuentran los conceptos tales como servicios
técnicos, servicios profesionales, servicios de asesoría o servicios de consultoría
entre otros.

Son servicios técnicos aquellos que requieren de la utilización y

aplicación de ciertos conocimientos especiales que permiten aplicar
métodos y procedimientos, efectuar seguimiento, evaluaciones, análisis o
emitir conceptos o conclusiones sobre una situación o un proceso.

Lo anterior pone de manifiesto la intervención de una actividad intelectual en la

prestación del servicio que determina la calidad e idoneidad del resultado del
mismo./../

La realización de actos que aparentemente no exigen una calificación específica

y que tienen por fin la preparación de las condiciones para el cumplimiento del
contrato, constituyen exactamente, actos preparatorios que no descalifican la
naturaleza del objeto principal, y aun así esos actos preparatorios que consultan
la finalidad del objeto podrían llegar a exigir especificaciones especiales en su
ejecución.

Es más, atendiendo justamente a las instrucciones precisas que imparte

el constante surge la condición técnica del servicio contratado puesto que
su cumplimiento exige del ejecutante a la comprensión de tales especificaciones
y la -aplicación de las mismas, razón por la cual se consulta la idoneidad de la
parte a la que le corresponderá la ejecución./.../ (resaltado fuera de texto)

Conforme a lo expuesto, el servicio de reparación y mantenimiento de

transformadores de alta tensión, de suyo está comprendido dentro del concepto
de servicios técnicos especializados, pues su actividad, independientemente que
incorpore un gran porcentaje de materias primas, o que desarrolle variadas
labores de tipo manual, tal actividad indudablemente comporta en su conjunto
un elevado grado de complejidad que exige un alto componente de
conocimientos específicos, capacitación, idoneidad y destreza en el correcto
manejo de equipos especiales que exigen mediciones efectuadas por expertos,
por lo que el componente principal está en el conocimiento especial del tema y
en el aporte de carácter intelectual para el correcto control de los procesos.

Adicionalmente debe notarse que cualquiera sea el contratante del servicio u

orden de trabajo, fija términos de referencia e imparte instrucciones precisas
sobre el objeto, alcance y taxativas especificaciones sobre los procedimientos
técnicos que deben ser cumplidos en el desarrollo del servicio, los cuales de
ninguna manera podrían ser llevados a cabo por persona o entidad ajena al
conocimiento técnico especializado en el ramo de la electricidad. Un ejemplo se
encuentra en una orden de reparación y mantenimiento de transformadores que
exige entre otras actividades: “Efectuar pruebas preliminares, desencuve,
desmontaje de devanados de AT y BT, revisión y pruebas al núcleo, revisiones
de materiales, revisiones de cálculos y elaboración de planos, fabricación de
bobinados, ensamble de bobinas, reparación y pruebas a todos los taps a
regulación normalizada a 13.8 KV, etc. Así como pruebas especiales de rutina,
entre ellas de relación de transformación (TTR) y de Aislamiento (Megger),
medidas de resistencia de aislamiento, de resistencia, de tensión inducida, de
tensión aplicada y otras pruebas de análisis físico-químico del aceite y
Cromatografia de gases"

Conforme a lo anterior salta a la vista que este servicio técnico es calificado y

por ende los pagos o abonos en cuenta por su prestación, están comprendidos
dentro del concepto de honorarios toda vez que en su desarrollo es
predominante la utilización y aplicación de ciertos conocimientos especiales que
permiten aplicar determinados métodos y procedimientos.

Ahora bien, no obstante que se involucren diferentes actividades en el contrato,

si todas ellas hacen parte de un único objeto, la retención en la fuente se
efectuará atendiendo la naturaleza del contrato, de tal manera que si para
ejecutarlo se requiere conocimientos calificados con predominio del factor
intelectual sobre el material la tarifa será por honorarios.
En consecuencia, la remuneración a los servicios de reparación y mantenimiento
de transformadores de redes eléctricas de alta tensión no puede ser calificada
menos que como honorarios y está sujeto a la tarifa del 11 % conforme lo prevé
el Estatuto Tributario en su artículo 392 y el Dcto 3110/2004 art.1 y Dcto. 4715
de 2005.

Por último, le manifestamos que la Dirección de Impuestos y Aduanas

Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes. usuarios y público en
general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios. ha publicado en
su página de Internet www.dian.gov.co, la base de los Conceptos en materia
Tributaria. aduanera y cambiaria expedidos desde el año 2001. a la cual se
puede ingresar por el icono de "Normatividad" -"Técnica"-, dando click en el
link "Doctrina Oficina Jurídica".

Atentamente,

CARLOS CERON SALAMANCA

Delegado División De Normativa Y Doctrina Tributaria
 Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

Concepto No. 060027

18 de Julio de 2006
Doctora
CARMEN ELISA PAZ
Santiago de Cali -Valle

Ref: Consulta radicada bajo los números 521 de 31/03/2006 y 32472 de 05/04/2006

TEMA PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

DESCRIPTORES CORRECCIÓN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS
FUENTES FORMALES ESTATUTO TRIBUTARIO, ARTS. 588 y 589 LEY 962 de
2005, ART. 43 CIRCULAR Nro. 00118 de 2005

Cordial saludo, doctora Carmen Elisa:

Damos respuesta a su consulta de la referencia, en la cual solicita se precisen los

términos que operan para gestionar las peticiones de los contribuyentes
relacionadas con la corrección de errores e inconsistencias en las declaraciones
tributarias.

Según la consultante se presenta ambigüedad en el procedimiento y en los términos,

al no existir unificación de criterios y un procedimiento definido, teniendo en cuenta
que la Orden Administrativa Nro. 0008 de 2001, establece el procedimiento para la
corrección de errores en el diligenciamiento de los formularios una vez transcurrido
el término de firmeza de la declaración; por su parte el artículo 43 de la Ley 962 de
2005, señala que los errores e inconsistencias formales en las declaraciones
tributarias pueden subsanarse en cualquier tiempo, mientras que los artículos 588
y 589 del Estatuto Tributarlo prevén un plazo determinado de 1 o 2 años para
proceder a efectuar las correcciones a las declaraciones.

Es necesario precisar que la competencia de este Despacho radica en la

interpretación general y abstracta de las normas tributarias de carácter nacional, al
tenor de lo previsto en el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999, en concordancia con
el artículo 10 -de la Resolución 1618 del 22 de febrero de 2006, sentido en el cual
se atiende su consulta.
Con la expedición de la Circular 00118 del 7 de octubre de 2005, la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales impartió precisas instrucciones para la debida
aplicación de la Ley 962 de 2005, "Por la cual se dictan disposiciones sobre
racionalización de trámites y procedimientos administrativos de los organismos y
entidades del Estado y de los particulares que ejercen funciones públicas o prestan
servicios públicos."

Respecto a la ambigüedad que advierte la consultante en las disposiciones

mencionadas, es importante señalar que la Oficina Jurídica, en anteriores
oportunidades, se ha ocupado del alcance del articulo 43 de la Ley 962 de 2005,
atendiendo las reglas consagradas en los artículos 10 Y 71 del Código Civil.
De conformidad con lo previsto en el artículo 71 del Código Civil, la derogación de
las leyes se produce de manera expresa o tácita. Es expresa cuando la nueva ley
dice que deroga la anterior y es tácita cuando la nueva ley contiene disposiciones
que son incompatibles con la ley anterior. Así las cosas, el procedimiento regulado
en los artículos 588 y 589 del Estatuto Tributario, como regla general para corregir
las declaraciones tributarias, continúa vigente, pues el contenido de la nueva ley no
resulta contrario al de las disposiciones fiscales vigentes.

No obstante, interpretando la norma con base en su causa final, que es la

racionalización de los trámites o la supresión de trámites engorrosos, debe
entenderse que cuando los supuestos de hecho, susceptibles de corregirse por la vía
de los artículos 588 y 589, estén previstos en la Ley 962 de 2005 o en las normas
que la desarrollen, prevalece el procedimiento de corrección consagrado en la norma
especial y posterior, de conformidad con la regla del artículo 10 del Código Civil. En
este sentido se pronuncio la oficina Jurídica en el oficio Nro. 089061 del 30 de
noviembre de 2005, conceptos Nros. 095102 del 20 de noviembre de 2005 y 059295
del 14 de julio de 2006.

Ahora bien, en cuanto a la oportunidad para solicitar la corrección o para que la

Administración la efectúe oficiosamente, la misma Oficina señaló en el Concepto
Nro. 059295 del 14 de julio de 2006:

"..., si bien es cierto la ley preceptúa que se podrá, realizar en cualquier tiempo, y
que según la Circular 00118, incluye las inconsistencias que se detecten en
declaraciones presentadas con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la
ley, no debe perderse de vista que la finalidad de la ley es imprimirle eficacia,
economía y celeridad a los procesos, es decir simplificarlos. En este contexto, la
prerrogativa que concede la Ley 962 de 2005 a los contribuyentes, no puede
ejercitarse para restarle eficacia a disposiciones de orden público y de imperativo
cumplimiento. Significa lo anterior, que de ninguna manera su propósito es hacer
nugatorios los términos ya caducados para el ejercicio de las acciones o para
reclamar los derechos o los términos de firmeza de las declaraciones.” (subrayado
fuera de texto).

Para su mejor ilustración, anexa mas fotocopia de los conceptos mencionados, que
constituyen la doctrina oficial vigente sobre la materia.
Atentamente,

DENNYS GUTIERREZ GUTIERREZ

Jefe División de Normativa y Doctrina Tributaria
 Ministerio de la Protección Social

Concepto No. 4270

18 de Julio de 2006
Señora
DIANA MESIAS
dianamesias@twcolosal.com.co
Ciudad

Asunto: Radicado No.72144 Ministerio de Protección Social 21 de abril de 2006

Actividad diferente a la contratada.

Damos respuesta a la consulta del asunto, sobre si es permitido que un trabajador

realice labores diferente a la contratada.

El artículo 55 del Código Sustantivo del Trabajo, establece que el contrato de trabajo
obliga no sólo a lo que en él se expresa sino a todas las cosas que emanan
precisamente de la naturaleza de la relación jurídica o que por la ley pertenecen a
ella.

Por lo tanto el trabajador está obligado a prestar un servicio personal a su empleador

bajo su dependencia o subordinación, pero el contrato de trabajo tiene implícito el
acuerdo de voluntades y el consentimiento el cual permite que el trabajador y
empleador pacten en las condiciones laborales, la labores a desempeñar y el salario,
por tanto sí en éste se consignó la realización de labores explícitas, serán las que
debe ejecutar el trabajador.

Del mismo modo el artículo 62 del Código Sustantivo del Trabajo, consagra como
causal justa para la terminación del contrato de trabajo, por parte del trabajador la
exigencia del empleador, sin razones válidas, de la prestación de un servicio distinto,
o en lugares diversos de aquél para el cual se contrató.

El presente concepto tiene los alcances del artículo 25 del Código Contencioso
Administrativo.

Cordialmente,

ALBA VALDERRAMA DE PEÑA

Jefe Oficina Asesora Jurídica y de Apoyo Legislativo
 Superintendencia de Sociedades

Concepto No. 220-040396

21 de Julio de 2006
Posibles alternativas frente a la falta de representación de las cuotas de socios
fallecidos, cuyo proceso de sucesión no quiere ser adelantado.

Aviso recibo de sus escritos radicados con los números 2006-01-107286 / 2006-01-109389,
mediante los cuales, informa que se trata de una sociedad de responsabilidad limitada, en la que
tres de sus socios han fallecido y los herederos no han abierto el proceso de sucesión y tampoco
están interesados en ello, por lo que las cuotas que a ellos pertenecen no tienen representación
en las reuniones de la junta de socios. Pese a que han transcurrido más tres años, la sociedad les
ha solicitado resuelvan ésta situación , por lo que solicitan se les indique el procedimiento para
excluirlos de la sociedad, porque esa situación no se encuentra regulada en los estatutos e
informar las consecuencias jurídicas de esa determinación..

Como quiera que de la lectura efectuada al escrito, se colige con claridad que la misma se reduce
a la imposibilidad de la representación de los socios fallecidos, me permito informarle que no existe
mecanismo jurídico alguno para excluirlos de la sociedad. Sin embargo, para aclarar el asunto, es
preciso efectuar algunas precisiones de orden legal, que ayudaran a resolver la situación planteada
a saber:

1. El ordenamiento mercantil prevé la figura de la segunda convocatoria, como mecanismo para

cuando convocada la junta de socios no puede reunirse por falta de quórum. Debe tenerse en
cuenta que en este tipo de reuniones, los socios presentes pueden tomar decisiones con cualquier
numero de cuotas que esté representada, tal como lo dispone el artículo 429 del C. de Co.

2. En segundo lugar, como la exclusión de socios no es un mecanismo jurídicamente viable, como

tampoco lo podría ser la negociación, en razón a que no se ha legalizado la adjudicación de las
cuotas, propiedad de los socios fallecidos, sin que se viole la ley y los estatutos, siendo
responsables sus administradores y el órgano de fiscalización por los perjuicios que causen a los
accionistas, a la sociedad y/o terceros (Art. 200 del C. Co., modificado por el 24 de la Ley 222/95,
y Art. 211 del citado Cód.), lo procedente será, que sí la sociedad reporta utilidades de fin de
ejercicio, éstas sean consignadas en una cuenta especial hasta tanto el juez competente decida
sobre la adjudicación de los derechos en cabeza de los socios fallecidos.

3. Ahora bien, si la situación comporta la imposibilidad de que la junta de socios, si bien pueda
reunirse como resultado de la segunda convocatoria, pero no pueda tomar decisiones porque los
estatutos prevean mayorías especiales, su consecuencia será la disolución y liquidación judicial
prevista en el artículo 627 del C. de P. C. por falta de uno de los elementos esenciales del contrato
de sociedad, cual es, la falta de “ánimo de asociarse”.

Para mayor información e ilustración sobre éstos y otros temas societarios, se sugiere consultar
la página de Internet (www.supersociedades.gov.co) o examinar los libros de Doctrinas y
Conceptos Jurídicos y Contables publicados por la Entidad.

En los anteriores términos se ha dado respuesta a su consulta, no sin antes manifestarle que los
efectos del presente pronunciamiento son los contemplados en el artículo 25 del Código
Contencioso Administrativo
CAPITULO 2. ¿QUE ES LA INTERMEDIACIÓN COMERCIAL?
“La estrategia significa desarrollar actividades diferentes a las de la competencia o, en el peor de los
casos, desarrollar actividades similares pero mejor y en diferente forma”

Michael Porter.

PROBLEMA.

Como Contador de la empresa MN S. A, forma parte del equipo responsable de la tarea de buscar
una estrategia para aumentar las ventas y penetrar en el mercado de otras localidades procurando
en todo caso no incrementar los costos administrativos y de distribución, para lo cual se deben aplicar
los procedimientos adecuados para el análisis y registros contables acordes con las normas legales
y principios de contabilidad de general aceptación que beneficien a la empresa.

PROPÓSITO.

Conocer otras alternativas de mercado y de aplicación de la contabilidad para la producción de

información financiera desde el punto de vista teórico y practico, desarrollando competencias
interpretativas, argumentativas, propositivas y comunicativas que permitan al estudiante formarse en
forma integral.

1.1. INTRODUCCIÓN

Las empresas de hoy deben estar atentas a los cambios tan rápidos que se dan por la globalización
y el comercio electrónico, lo que implica buscar nuevos nichos de mercado a donde se pueda
incursionar para vender los productos o servicios y en todo caso satisfacer las necesidades de los
clientes, aplicando estrategias de competitividad con los recursos que cuenta la organización.

El mercadeo se concibe como una filosofía empresarial, la cual sostiene sus pilares fundamentales
en alcanzar los objetivos organizacionales. Esto se logra al identificar necesidades y deseos del
público objetivo y al buscar mas eficiencia que los competidores a la hora de crear y ofrecer
propuestas de valor a sus mercados objetivo. Por lo tanto, se puede afirmar que es el arte de generar
y mantener (defender) y atraer (cautivar) nuevos clientes.

Una forma de expandir el mercado y aumentar las ventas es a través de terceros, como agentes y
comisionistas, mediante contratos de comisión, consignación y franquicias, entre otros. Hay muchas
empresas que utilizan el sistema de comisiones, mediante el cual hacen posible aumentar las ventas
nacionales o globales y a la vez generan empleo a personas no vinculadas a la organización.

Buenos días, Audrey

Los pagos de seguridad social que adjunta a las cuentas de cobro, no cumplen con el requisito que
indica:

“Tienen que realizar el pago, mes vencido, de salud y pensión para poder presentar sus cuentas de
cobro. Este se debe hacer sobre el 40% de los honorarios mensuales, previo a pasar la factura.”
Por lo anterior, no tenemos como soportar para entregar el saldo del cheque.

Quedamos atentos al soporte de pago de la planilla de seguridad social, cumpliendo con el requisito
exigido por la ley 1753 de 2015.

Buenas tardes Audry .esta normatividad para entender más sobre aportes de
independientes y contratistas. Hay una parte donde dice que su caso no se efectuó un
contrato de prestación de servicios simplemente fue una operación netamente
comercial además hay una parte donde dice que existen unas deducciones de costos y
gastos que se deben ser cuando cocolcan articulos para arreglar cortinas y eso tiene un
costo como quien dice si trabajamos con el 70% del ingreso sobre 23 millones nos daria
16 millones y daria una utilifdad de 7 millones y le podriamos sacar el 40% y daria 2.8
millones y esto seria una base mas razonable para aportar. a esto deberia restarse lo del
salario minimo valor base de aporte de la Sra jhoana que son para el año 2019
828.116.00.00 ,entones faltaria aportar sobre 1.971.000.00 que sale de retar de 2.8
millones menos el salario minimo.
finalmente se aportaria sobre 1.971.000.00 . bueno esto que saque ya habria que hacerlo
con cifras mas reales.
Yo creeria que este trabajo no es permanente o no se que tienen ustedes en mente.
Habria que aclararles que si les venden ej 100 millones seria la locura aportando a salud
. mejor dicho se quedan con la utildad.
De todas maneras siempre que se elaboren estos contratos es bueno aclarar las reglas
de juego Cada tesorero yde cada empresa acomoda leyes a su manera no beneficiando
a las personas sino talvez perjudicandolas.
bueno me cuentan. yo sigo viendo otras posiblidades para que les paguen ese 30% y
que solo descuenten la retencion de ley por servicios maximo el 6 % y el ica maximo el
1 %.
Saludos

HONORARIOS. Son los ingresos percibidos en dinero o en especie en desarrollo de una

labor en donde el factor intelectual es determinante, y que se ejecute sin subordinación.
Esta forma de pago es característica en la prestación de servicios profesionales, técnicos