AUDITORÍA

DIFERENCIAS DE CAMBIO, CASO PRÁCTICO, GASTOS

DEDUCIBLES, TIPOS DE INFORMES

MARTINEZ SAAVEDRA, JHAN

MUGUERZA VÁSQUEZ, JOSÉ MARÍA

NIETO TERÁN, FRANK

REYES VÁSQUEZ, TATIANA

VALVERDE REYES, YULISA

VERA DE PAZ, LUIS

VILLACORTA DOLORES, JHON

 DIFERENCIA DE CAMBIO PASIVO Y ACTIVO Y NORMA TRIBUTARIA

Aplicación en el Impuesto General a las Ventas

Según el art. 5, numeral 17, se establece que en el caso de operaciones realizadas en

moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en
la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, salvo en el caso de las importaciones
en donde la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago
del Impuesto correspondiente.
En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último
publicado.
Aplicación en el Impuesto a la Renta

Artículo 61°. - (Ley del Impuesto a la renta)

Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la
actividad gravada y las que se produzcan por razones de los créditos obtenidos para
financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinación de la
renta neta. Para los efectos de la determinación del Impuesto a la Renta, por
operaciones en moneda extranjera, se aplicarán las siguientes normas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a
la fecha de la operación.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda
nacional, se considerarán como ganancia o como pérdida del ejercicio en que se efectúa
el canje.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones
pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan
durante el ejercicio se considerarán como ganancia o como pérdida de dicho ejercicio.
d) Las diferencias de cambio que resulten de expresaren moneda nacional los saldos de
moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, deberán ser incluidas en la
determinación de la materia imponible del período en el cual la tasa de cambio fluctúa,
considerándose como utilidad o como pérdida.
e) Inciso derogado por la única disposición complementaria derogatoria del Decreto
Legislativo N.° 1112, publicado el 29.6.2012, vigente a partir del 1.1.2013.
f) Inciso derogado por la única disposición complementaria derogatoria del Decreto
Legislativo N.° 1112, publicado el 29.6.2012, vigente a partir del 1.1.2013.
g) Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarán y
mantendrán al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisición, cuando califiquen
como partidas no monetarias. Inciso g) sustituido por el artículo 13° de la Ley N.° 29492,
publicada el 31.12.2009, vigente a partir del 1.1.2010. Las diferencias de cambio se
determinarán utilizando el tipo de cambio del mercado que corresponda.
Reglamento
Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA
APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente
aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En
consecuencia, salvo que la Ley o el reglamento condicione la deducción al registro
contable, la forma de contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una
deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los
registros contables, en la declaración jurada.
Artículo 34º.- DETERMINACIÓN DE LA RENTA POR OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
Son de aplicación las siguientes normas para efecto de la determinación de la renta por
operaciones en moneda extranjera:
a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se incluye en el concepto de activos a
que se refiere el inciso d) del Artículo 61º de la Ley.
b) No es de aplicación lo establecido en el inciso c) del Artículo 61º de la Ley a las
diferencias de cambio previstas en el inciso f) del mismo artículo.
c) Tampoco es de aplicación lo establecido en el inciso d) del Artículo 61º de la Ley a las
diferencias de cambio previstas en los incisos e) y f) del mismo artículo.
d) Para efecto de lo dispuesto en los incisos d), e) y f) y en el último párrafo del artículo
61° de la Ley, a fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera
correspondientes a cuentas del balance general, se deberá considerar lo siguiente:

1. Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de cambio promedio

ponderado compra cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de
operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicación que
realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
2. Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de cambio promedio
ponderado venta cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de
 operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la publicación que
realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra y/o promedio
ponderado venta correspondiente a la fecha señalada en el párrafo precedente, se
deberá utilizar el tipo de cambio que corresponda al cierre de operaciones del último
día anterior. Para este efecto, se considera como último día anterior al último día
respecto del cual la citada Superintendencia hubiere efectuado la publicación
correspondiente, aun cuando dicha publicación se efectúe con posterioridad a la fecha
de cierre del balance.

Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores se considerará la publicación que

la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones realice en su página web o en el Diario Oficial El Peruano.
e) Se considera inversiones permanentes a aquéllas destinadas a permanecer en el
activo por un período superior a un año desde la fecha de su adquisición, a condición
que permanezca por dicho período.
f) Cuando se formulen balances generales por períodos inferiores a un año se aplicarán
las normas señaladas en los incisos d), e) y f) del Artículo 61º de la Ley.
g) Conforme a lo establecido en el tercer párrafo del inciso a) del artículo 57° de la Ley,
las rentas y pérdidas provenientes de instrumentos financieros derivados con fines de
cobertura cuyo elemento subyacente sea el tipo de cambio incidirán en la
determinación del Impuesto a la Renta conforme con lo siguiente:

i. Afectarán el valor de los inventarios o activos fijos u otros activos

permanentes, ya sea que se encuentren en tránsito o en existencia, siempre que
se originen en pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente
identificables.
ii. Tratándose de supuestos distintos a los señalados en el acápite precedente,
se reconocerán en el ejercicio en que se devenguen”.
CASO Nº 1: GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO – CUENTA POR PAGAR
La empresa “ATM INVERSIONES” S.A.C. ha obtenido una ganancia por diferencia de
cambio derivada de una cuenta por pagar, por S/. 100 la cual se generó de acuerdo a lo
siguiente:

Cuenta por Valor Valor

Fecha TC
Pagar en US$ en S/.

01.03.2012 Reconocimiento 1,000 2.70 2,700

01.05.2012 Cancelación 1,000 2.60 2,600

Diferencia de cambio 100

 CASO Nº 2: PERDIDA POR DIFERENCIA DE CAMBIO – CUENTA POR PAGAR
La empresa PERNOR S.A. cancela la factura de su proveedor por 19670 UME a través de
una transferencia electrónica desde su cuenta corriente del BCP. Se sabe que dicha
factura se registró a una tasa de cambio de 3.334 UMN por cada 1 UME y en la fecha de
pago el tipo de cambio pactado fue de 3.370 UMN por cada 1 UME.
En la fecha de pago:
Cód. DENOM USD T.C D H
4212 EMITIDAS 19,670.00 3.334 F. DE 65,579.78
REGISTRO
1041 CTAS CTES OP 19,670.00 3.370 CONTADO 66,287.90
676 DIF DE CAMBIO 708.12
 NFORMES - SUNAT SOBRE GASTOS DEDUCIBLES
En la medida que los gastos materia de consulta
cumplan con el principio de causalidad, es decir sean
destinados a producir rentas o mantener la fuente
productora de la misma, serán aceptados
tributariamente para efecto de establecer la renta de
OFICIO N° 034-2000
tercera categoría en el ejercicio en que se devenguen,
aun cuando durante los meses en los cuales dichos
gastos se efectuaron la empresa no se encontrara en
producción.
Como regla general se consideran deducibles para
determinar la renta neta de la tercera categoría, los
gastos necesarios para producir y mantener la fuente,
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida,
según lo establece el artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta. Pero además del requisito de la
OFICIO N°015-2000
relación causal entre el gasto y la fuente productora de
renta, y de la no existencia de una prohibición legal para
su deducción se debe tener en cuenta los límites o
Causalidad reglas que por cada concepto hubiera dispuesto el
referido TUO, cuyo análisis dependerá de cada caso en
concreto.
Como regla general, para la determinación de la renta
neta de tercera categoría, los gastos se rigen por el
principio de lo devengado y deben cumplir con la
causalidad, para efecto de lo cual se deberá verificar
que sean normales para la actividad que genera la renta
gravada y que cumplan, entre otros, con el criterio de
razonabilidad.
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor, INFORME N° 053-
entre otras, rentas de quinta categoría, se deducen en 2012
el ejercicio en que se devenguen, siempre que se
paguen dentro del plazo previsto para la presentación
de la declaración jurada anual de ese ejercicio. En caso
no hubieran sido pagados en el ejercicio en que se
devenguen, serán deducibles sólo en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, incluso si hubieran sido
debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
Se deducirá de la renta bruta de tercera categoría las
Gastos por el pago
tasas, en tanto se cumpla con el principio de INFORME N° 171-
de tasas
causalidad, no requiriéndose de un comprobante de 2001
pago para sustentar el gasto.

Gastos por
regalías pagadas Las regalías que deben pagar los titulares de contratos
por titulares de de licencia para la explotación de hidrocarburos en INFORME N° 092-
licencia de función de la producción fiscalizada constituyen gasto 2015
explotación de deducible para la determinación de la renta neta de
hidrocarburos tercera categoría.

Gastos por castigo Para efectuar el castigo por deudas incobrables se

de deudas requiere, entre otros requisitos, que el contribuyente INFORME N° 134-
incobrables acredite mediante el ejercicio de las acciones judiciales 2001
pertinentes que la deuda es efectivamente incobrable.
 Lo señalado en el párrafo anterior no es de aplicación
cuando el importe de la deuda exigible a cada deudor
no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es inútil
ejercitar las referidas acciones judiciales.
Aun cuando el deudor tributario se encuentre ante
alguna de las situaciones que se enumeran en la
presente consulta y cuente con la documentación que
en ella se señala, debe analizarse el caso particular de
cada deudor tributario, por lo que no es posible, a priori,
emitir pronunciamiento sobre si los documentos que se
señalan en la consulta sustentan la imposibilidad
judicial de la cobranza o la inutilidad de ejercitar las
referidas acciones judiciales, para el castigo por deudas
incobrables.
Será deducible para la determinación de la renta
Gastos
imponible de tercera categoría el gasto cuya factura
sustentados con
consigne la frase “BIENES TRANSFERIDOS EN LA INFORME N° 011-
comprobante de
AMAZONÍA PARA SER CONSUMIDOS EN LA 2013
pago emitido en
MISMA”, y sin embargo fue consumido fuera de dicha
Zona de Amazonia
zona.
Los gastos por premios entregados con motivo de
sorteos realizados por las empresas explotadoras de
Gastos por Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas con fines
premios promocionales, serán deducibles en tanto dichos INFORME N° 165-
entregados por premios se ofrezcan con carácter general a los 2010
sorteos consumidores reales, los sorteos se efectúen ante
Notario Público y se cumpla con las normas legales
sobre la materia.
Si efectuada la evaluación respectiva, se estableciera
que el derecho de llave evidenciado en la adquisición
de un negocio minero puede ser considerado como un INFORME N° 125-
intangible de duración limitada, el valor del mencionado 2010
derecho podrá ser deducido como gasto en un solo
Gastos por ejercicio o amortizarse en un plazo máximo de 10 años.
derechos de llave Para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta
de tercera categoría, el derecho de llave será deducible
en la medida que sea identificable como un activo de INFORME N° 213-
duración limitada, distinguible de los demás 2007
componentes del goodwill originado en determinada
transacción.
1. La obligación de utilizar Medios de Pago establecida
en el artículo 3º del TUO de la Ley para la Lucha contra
la Evasión y para la Formalización de la Economía no
debe ser cumplida necesariamente por el sujeto que
Gastos cuyos
tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios
pagos se
derivados de la transacción.
efectuaron INFORME N° 108-
2. En el caso de una cesión de posición contractual, si
utilizando medios 2009
el pago fue realizado por el cedente usando Medios de
de pago
Pago, el cesionario podrá efectuar la deducción de
gastos, costos o créditos, entre otros, que le
correspondan, siempre que adicionalmente se cumplan
con todos los requisitos que exigen las normas que
regulan cada materia.
Gastos de La opción de deducir en el primer ejercicio los gastos
organización y de organización y pre-operativos contenida en el inciso INFORME N° 062-
gastos pre g) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la 2009
operativos Renta debe entenderse referida a la deducción de
 dichos gastos en el ejercicio gravable en que se inicie
la producción o explotación.
Para efecto del inciso r) del artículo 37º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, los boletos comprados vía
internet a una empresa de transportes internacional no
Gastos por la domiciliada en el país permitirían sustentar el gasto por
compra de boletos el servicio de transporte que presta dicha aerolínea, INFORME N° 168-
vía internet siempre que en tal documento conste, por lo menos, el 2007
nombre, denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la
misma.

El pago de la contribución impuesta con ocasión de la

concesión otorgada al amparo del TUO de las Normas
Gastos por pago
con Rango de Ley que regulan la entrega en concesión INFORME N° 029-
de concesión
al Sector Privado de las Obras Públicas de 2007
Infraestructura y de Servicios Públicos es deducible
para la determinación del Impuesto a la Renta de
tercera categoría del concesionario.

Gastos por
concepto de El deducible del seguro que se contrate para INFORME N° 009-
seguros por indemnizar al importador por la pérdida constituye un 2006
perdida de bienes gasto contenido en el artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
No constituye un bien intangible, el pago efectuado por
el contribuyente al arrendatario para que éste resuelva
el contrato y desocupe el local comercial (obligación de
hacer), a fin de contratar con el propietario, por lo que
Gastos incurridos
no es aplicable lo dispuesto en el inciso g) del artículo
por resolución de INFORME N° 244-
44° del TUO de la Ley de la LIR y en el numeral 2 del
contrato de 2004
inciso a) del artículo 25° del Reglamento de la LIR.
alquiler
Sin embargo, dicho gasto será deducible para
determinar la renta neta de tercera categoría en la
medida que resulte necesario para producir rentas
gravadas.
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada son deducibles para la determinación de la
renta neta; debiéndose entender como la causa de las
referidas pérdidas a todo evento extraordinario,
imprevisible e irresistible y no imputable al
contribuyente que soporta dicho detrimento en su
Gastos por patrimonio.
pérdidas Toda vez que la calificación de extraordinario,
extraordinarias por imprevisible e irresistible respecto de un evento sólo OFICIO N° 343-2003
caso fortuito o puede efectuarse en cada caso concreto; en la medida
fuerza mayor que la norma que dispone la transferencia gratuita de
los bienes de un sujeto gravado con el Impuesto a la
Renta de tercera categoría a un tercero, pueda ser
calificada como un hecho que además de irresistible
sea extraordinario e imprevisible, el costo computable
de los bienes transferidos en virtud de dicho mandato
legal constituirá un gasto deducible para efecto de la
determinación de la renta imponible.
 Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta
gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros, se deducirán en el ejercicio
INFORME N° 053-
en que se devenguen, para lo cual se debe tener en
2012
cuenta cuándo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se
ha acreditado la imposibilidad de ejercer la acción
judicial correspondiente.

El Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que

los recibos por arrendamiento o
Gastos por
subarrendamiento son entre otros, documentos
arrendamiento o
autorizados como comprobantes de pago, los mismos
subarrendamiento OFICIO N° 232-2003
que son proporcionados por la SUNAT y permiten
de bienes
sustentar gasto, costo o crédito deducible para efecto
tributario, según sea el caso, siempre que se identifique
al adquirente o usuario
Gastos A fin de establecer la renta neta de tercera categoría,
devengados por son deducibles como gasto las contraprestaciones
INFORME N° 250-
la concesión de pactadas por la concesión de una infraestructura
2003
infraestructura portuaria para la prestación de servicios portuarios, en
portuaria tanto éstas se vayan devengando
En las operaciones de compra-venta que se
perfeccionan de acuerdo a los usos y costumbres
Gastos por pago
aceptados en el comercio internacional, las
de penalidades
penalidades que el comprador domiciliado en el exterior INFORME N° 091-
en operaciones
(importador) impone al vendedor domiciliado en el país 2003
de comercio
(exportador) por el incumplimiento de los términos
internacional
contractuales, constituyen gasto deducible para la
determinación de la renta neta imponible
Gastos por
Las retribuciones que deban abonarse a los socios de
retribuciones a
las sociedades civiles por sus servicios en forma INFORME Nº 205-
socios por la
dependiente o independiente a las mismas son 2002
prestación de
deducibles para determinar la renta neta.
servicios
Ganancia por diferencia de cambio
Para establecer el límite a la deducción de los gastos
Gastos de de representación a que se refiere el inciso q) del INFORME N° 051-
representación artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe 2014
considerarse dentro del concepto de “ingresos brutos”
a la ganancia por diferencia de cambio.
Vehículos automotores asignados a actividades de
dirección
Para establecer el importe de la deducción de los
gastos incurridos en vehículos automotores asignados
Gastos vinculados a actividades de dirección, representación y
INFORME N° 051-
a vehículos administración de la empresa, a que se refiere el
2014
automotores numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe considerarse
dentro del concepto de “ingresos netos anuales
devengados en el ejercicio gravable anterior” a la
ganancia por diferencia de cambio.
Vehículos automotores asignados a actividades de
ventas y transporte
1.- Las actividades que desarrollan los vendedores, así
como las de transporte de personal del titular minero,
no constituyen actividades de dirección, representación
y administración de la empresa, por lo que no les resulta
de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del inciso r)
del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
INFORME N.° 097-
2.- A los gastos incurridos en vehículos automotores de
2013
las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a las
actividades de ventas así como a las de transporte de
superficie para el personal que labora en la actividad
minera, cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al
patrimonio, según corresponda, haya sido mayor a 30
UIT, no les resulta de aplicación la prohibición de la
deducción del gasto a que alude el numeral 4 del inciso
r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Gastos de alquiler y mantenimiento
Las empresas arrendatarias de vehículos automotores
pertenecientes a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4,
que sean asignados a actividades de dirección,
administración y representación, pueden deducir los
gastos de alquiler y mantenimiento de dichos vehículos
INFORME N° 126-
en función del número máximo de vehículos que
2013
otorgan derecho a deducción según la Tabla prevista
en el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; siempre
que el costo de adquisición o valor de ingreso al
patrimonio de tales vehículos sea menor o igual a 30
UIT.
Gastos de vehículos automotores
La deducción de gastos regulada en el inciso w) del
artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
relativo a los gastos incurridos en vehículos
automotores de las categorías A2, A3 y A4 asignados a INFORME N° 131-
actividades de dirección, representación y 2010
administración de la empresa, no resulta de aplicación
a las asociaciones sin fines de lucro exoneradas del
Impuesto a la Renta a las que se refiere el inciso b) del
artículo 19° del mismo TUO.
Gastos por mantenimiento de vehículos
automotores
Para la determinación de la renta neta, son deducibles
los gastos de mantenimiento de los vehículos de las
categorías A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las
actividades de dirección, representación y
administración de la empresa, dentro de los límites INFORME N° 215-
establecidos; salvo que los referidos vehículos, 2004
adicionalmente, sean utilizados para uso particular de
las personas que ejercen dichas funciones, en cuyo
caso los gastos vinculados con el referido uso no
pueden ser tomados en cuenta para la determinación
de los gastos deducibles que se considerarán para
establecer la renta neta.
 Gastos incurridos en unidades vehiculares
Analiza la deducibilidad de los gastos incurridos en
unidades vehiculares clasificadas en categorías
diferentes a las que se refiere el literal w) del artículo
37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. INFORME N° 007-
Se sostiene que los mismos serán deducibles en la 2003
medida que se acredite la relación de causalidad de
dichos gastos con la generación de la renta y el
mantenimiento de su fuente, no siéndoles de aplicación
lo dispuesto en el aludido literal
Gastos por aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que se acuerden al
personal- Gastos por pérdidas extraordinarias

2. En el caso de los gastos por concepto de

aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vínculo laboral existente y con motivo del
cese, además de lo indicado en la conclusión
INFORME N° 053-
anterior, debe verificarse el criterio de generalidad.
2012
5. Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto
alguna forma en particular para acreditar la decisión
del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y
extraordinarias otorgadas en virtud del vínculo
laboral existente, pudiendo los contribuyentes
utilizar cualquier medio probatorio que resulte
idóneo y que brinde certeza de la causalidad, así
como del momento de su pago, lo que determinará
el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan
ser deducidas.
Gastos vinculados
Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la
al personal
empresa
Para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría, la participación de los trabajadores en las
INFORME N° 033-
utilidades de las empresas en todos los casos
2012
constituye gasto deducible del ejercicio al que
corresponda, siempre que se pague dentro del plazo
previsto para la presentación de la declaración jurada
anual de ese ejercicio.
Gastos por pago de utilidades a trabajadores de la
empresa
En el supuesto que la empresa ha entregado a sus
trabajadores la participación en las utilidades dentro del
plazo de vencimiento de la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
INFORME N° 134-
pero, con posterioridad a ello, presenta una declaración
2010
rectificatoria determinando una mayor renta neta que, a
su vez, implica una mayor participación legal en las
utilidades a favor de los trabajadores, esta mayor
participación constituye gasto deducible para la
determinación de la renta neta de tercera categoría del
ejercicio en que sea pagada.
Gastos por concepto de maestrías, postgrados y INFORME N° 021-
cursos de especialización de trabajadores 2009
No existe impedimento para que las empresas, al
amparo del inciso ll) del artículo 37° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos
incurridos por concepto de maestrías, postgrados y
cursos de especialización de sus trabajadores, siempre
que dichos gastos cumplan con el criterio de
generalidad, entre otros criterios.
Gastos por trabajadores con discapacidad
1. Los sujetos generadores de rentas de tercera
categoría podrán aplicardeducción establecida en el
inciso z) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta aún cuando contraten a un solo
trabajador con discapacidad. INFORME N° 084-
2. Los Gobiernos Regionales y Locales, al no ser 2008
sujetos del Impuesto a la Renta, no pueden aplicar
la deducción adicional sobre las remuneraciones
que se paguen a los trabajadores con discapacidad
prevista en el inciso z) del artículo 37° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos de personal contratado bajo modalidades
formativas laborales
Para efectos del Impuesto a la Renta, la subvención
económica mensual que se paga a las personas que
Oficio N° 200-2013
han sido contratadas bajo las modalidades formativas
laborales a que se refiere la Ley N.° 28518, Ley sobre
Modalidades Formativas Laborales, será deducible
para determinar la renta neta de tercera categoría.
Gastos por dietas de directorio
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los
directores sólo en la parte que en conjunto no excedan
el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del
INFORME N° 087-
ejercicio antes del Impuesto a la Renta, no habiéndose
2013
establecido como requisito adicional para su deducción
que dichas remuneraciones deban ser iguales en
monto entre sí, o que hayan sido fijadas por
determinado órgano de la sociedad anónima.
Gastos de vehículos de propiedad de trabajadores.
Los gastos de combustible, mantenimiento, reparación,
llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden
incurrir los trabajadores que laboran con sus propias
INFORME N° 046-
unidades de transporte, no constituyen gastos de
2008
movilidad ni tampoco son gastos incurridos en
vehículos automotores deducibles al amparo de los
incisos a1) y w) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, respectivamente.
Gastos otorgados como estímulo a trabajadores
Son deducibles del Impuesto a la Renta de las
empresas, en los términos que establece el inciso l) del
artículo 37° del TUO de la Ley del IR, los gastos en que
INFORME N° 158-
las mismas incurren para financiar viajes a sus
2003
trabajadores como estímulo a su labor, siempre que se
encuentren debidamente acreditados; dado que
constituyen renta de quinta categoría para el referido
personal
Gastos por primas pagadas por concepto de INFORME N° 142-
pólizas de seguros 2003
 Las primas pagadas por concepto de pólizas de
seguros de vida contratados por una empresa a favor
de sus trabajadores constituirán gasto deducible para
determinar la renta neta de tercera categoría, siempre
y cuando dicho gasto tenga relación de causalidad con
la obtención de rentas por dicha empresa o el
mantenimiento de su fuente y el gasto cumpla con los
criterios señalados en la Tercera Disposición Final y
Transitoria de la Ley N° 27356.
Gastos por transporte y viáticos
En la medida que los gastos efectuados (transporte y
viáticos) con ocasión de un viaje, en los periodos en los
cuales no se han realizado actividades profesionales o INFORME N° 107-
comerciales, sean necesarios para la obtención de 2007
rentas de tercera categoría, serán deducibles al amparo
del inciso r) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Gastos de transporte y gastos de movilidad
1. Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r)
del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta,
son aquellos que se realizan para el traslado del
Gastos vinculados trabajador a un lugar distinto al de su residencia
INFORME N° 046-
al transporte, habitual, por asuntos del servicio que presta.
2007
viáticos, movilidad 2. Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido
inciso, son aquellos en los que se incurre cuando,
siendo prestado el servicio en un lugar distinto al de
su residencia habitual, la persona requiera
trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.
Gastos por servicios brindados por no domiciliados
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado
correspondiente a viáticos del prestador del servicio no
domiciliado en el país, constituye una mayor retribución INFORME N° 200-
para dicho no domiciliado y es deducible en su totalidad 2006
para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta
de tercera categoría del sujeto domiciliado, siempre que
dicho gasto cumpla con el principio de causalidad.
Pago de intereses por préstamos entre empresas
vinculadas
1. El monto máximo de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculados es un límite fijo durante el
transcurso del ejercicio gravable.
2. El cálculo de la proporcionalidad de los intereses
deducibles deberá efectuarse a partir de la fecha en
que el monto total de endeudamiento con sujetos o
empresas vinculados supere el monto señalado en
Préstamos e el numeral anterior y por el lapso en que se INFORME Nº 005-
intereses mantenga dicha situación. 2002
3. El cálculo de la proporcionalidad deberá hacerse
respecto de los intereses devengados durante el
lapso señalado en el numeral anterior, con
independencia de la periodicidad de la tasa de
interés.
4. El referido cálculo deberá reflejar las variaciones del
monto total de endeudamiento con sujetos o empresas
vinculados que se produzcan durante el ejercicio
gravable.
Gastos por interés pagados por créditos locales
1. Los intereses a pagar por créditos locales vinculados
con inversiones en el capital de empresas constituidas
en el exterior solo serán deducibles para determinar la INFORME N.° 022-
renta neta de tercera categoría, en la parte que sean 2013
imputables a dicha renta, bajo el entendido que el
contribuyente demuestre que dicha inversión es causal
para la generación de renta de fuente peruana.
Gastos por pago de Los intereses por créditos
bancarios otorgados por empresas residentes en
países o territorios de baja o nula imposición
Los intereses por créditos bancarios otorgados por
empresas residentes en países o territorios de baja o INFORME Nº 047-
nula imposición, o pagados a través de dichas 2002
empresas, se consideran como gasto por servicios y,
por tanto, se encuentran contenidos dentro de los
alcances del inciso m) del artículo 44º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Gastos por operaciones de préstamo de dinero con
sujetos residentes de países o territorios de baja o
nula imposición
1.El costo computable de bienes importados que se
originan en operaciones efectuadas con sujetos que
califiquen en alguno de los tres supuestos
contemplados en el inciso m) del artículo 44° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta será deducible para
INFORME N° 171-
la determinación de la renta bruta de tercera
2007
categoría.
2. Los gastos provenientes de operaciones de crédito
a que se refiere el inciso m) del artículo 44° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles,
para la determinación de la renta neta, aun cuando
no se originen en préstamos de dinero en efectivo,
sin perjuicio de la aplicación de las normas sobre
precios de transferencia.
Gastos por el pago de Intereses compensatorios
Toda contraprestación por la utilización de cierta suma
de dinero, incluyendo aquella comprendida en el
numeral 263.3 del artículo 263° de la Ley de Títulos
Valores, constituye intereses y por lo tanto su INFORME N° 032-
deducibilidad debe ceñirse a lo dispuesto en el inciso a) 2007
del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efecto de la determinación de la renta neta
de tercera categoría, con prescindencia de su forma de
cálculo o su denominación.
Proporción entre ingresos financieros gravados y
exonerados - diferencia de cambio
Para establecer la proporción a que se refiere el tercer
párrafo del inciso a) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, no debe considerarse dentro del
concepto de “ingreso financiero” a la ganancia por
diferencia de cambio.
LINKFOGRAFIA

https://www.bvl.com.pe/eeff_auditados.html

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capvi.pdf

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-
empresas/consultas-sunat-impuesto-a-la-renta-empresas/2960-informes-sunat-sobre-rentas-
de-tercera-categoria-2