NC No.
1 “PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS” PRINCIPIOS GENERALES:
Se entiende por Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), como aquella
regla fundamental, cuyo origen se debe a la práctica y habitualidad de uso que
necesariamente deberá estar respaldado por un organismo armonizador, haciéndolo de
obligado cumplimiento en atención a su difusión y por este hecho, ser el más
recomendable. En nuestro país, el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad
(CTNAC), dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia, mediante la Norma Contable
No. 1 puso a conocimiento los P.C.G.A. vigentes a la fecha:
Son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de guía contable para formular
criterios referidos a la medición del patrimonio y a la información de los elementos
patrimoniales y económicos de un ente. Los PCGA constituyen parámetros para que la
confección de los estados financieros sea sobre la base de métodos uniformes de técnica
contable.
PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO:
EQUIDAD:
La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
Contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallan en conflicto.De esto
se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con
equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.
Se considera en primer lugar este principio porque el profesional contable desde que
inicia trabajando en una empresa debe hacer prevalecer su principio de ética y moral al
determinar las operaciones económicas de la empresa, pues tiene que ser un árbitro
imparcial equitativo entre la empresa y el estado, no debe parcializarse por los intereses
que le conviene, de lo contrario creará conflictos y no informará la situación real de la
empresa.
Ejemplo:
En una empresa hay 3 socios; los cuales son: José, Richard y Carlos. José tiene el 45% de
las acciones, Richard el 35% y Carlos el 20%. Si las utilidades ascienden a S/.10000, José
recibe S/.4500, Richard S/.3500 y Carlos S/.2000. Se observa la repartición de las
utilidades de los accionistas equitativamente.
PARTIDA DOBLE:
Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando
sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el
activo y en el pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuación contable.
Se entiende por principio de partida doble a una ecuación contable donde siempre
se emplea el Debe y el Haber debido a un razonamiento lógico cuya idea base es
la matemática.
Un principio fundamental:
ü No hay deudor sin acreedor.
ü Ni acreedor sin deudor.
Reglas para determinar la ecuación contable de parida doble:
ü Para las personas: ¿Quién recibe? , ¿Quién entrega?
ü Para las cosas: ¿Qué ingresa? , ¿Qué sale?
ü Para los resultados: ¿Qué pierde? , ¿Qué gana?
Ejemplo:
Cobro una factura por s/. 18 000 en efectivo..
Solución:
¿Qué ingresa? Respuesta: Dinero
¿Qué sale? Respuesta: Factura por cobrar.
En este pequeño ejemplo decimos que la ecuación contable de la partida doble está dada,
entonces diremos “no hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor”
1.-ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de “ente” es distinto del de
“persona”, ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios
entes de su propiedad.
El contador lleva las cuentas de la empresa mas no del dueño, el capital aportado
es de la empresa y solo las pedidas o utilidades lo modifican más no retiros en
efectivo o su equivalente por parte del dueño para intereses ajenos a la empresa.
Ejemplo:
· El dueño de una empresa, persona jurídica, le presenta a su contador gastos
personales como: alquiler, consumo de luz, agua y teléfono de su domicilio. En
este caso:¿Serán registrados a cuenta de la empresa?
Definitivamente no, ya que los intereses ajenos del mismo no son considerados
como gastos de la empresa, el dueño es considerado como tercero.
2.-BIENES ECONÓMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos; es decir, bienes
materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende, susceptibles de ser
valuados en términos monetarios.
Los bienes económicos son los derechos de propiedad tangible e intangible de la
empresa para realizar sus operaciones transaccionales, según el lenguaje contable
se titulan ACTIVOS.
Ejemplo:
Como bien inmaterial, puede ser la marca NIKE, que es reconocida y preferida por el
público, por tanto puede ser valuada en términos monetarios ya que le traerá más
ganancias a la empresa si adquiere la marca.
Por el lado de bienes materiales, serían las maquinarias de una empresa, las cuales se
valoran por su precio de adquisición.
3.-MONEDA DE CUENTA
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos y
compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como Moneda de Cuenta el que tiene curso legal en el país dentro
del cual funciona el “ente” y en este caso el “Precio” está dado en unidades de dinero de
curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor, en
razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se
sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos
apropiados de ajuste.
La moneda se considera como un valorimetro, solo todos los acontecimientos
económicos se registran en los libros de contabilidad en términos monetarios. Los
sucesos, aun cuando ellos fueran de gran importancia, no pueden ser valorizados
en moneda, menos pueden registrarse; esto hace que los estados obtenidos de la
contabilidad sean suficientes, para mostrar con toda claridad la situación
económica y financiera de la empresa. Pero para subsanar estas limitaciones se
agregan las llamadas “Notas a los estados financieros”.
Ejemplo:
Una empresa Boliviana que produce tejidos, registra sus actividades financieras en
Bolivianos (Bs)
4.-EMPRESA EN MARCHA 7.-DEVENGADO
Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado
una "Empresa en marcha", considerándose que el concepto que informa la mencionada económico, son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o
expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena pagado durante dicho periodo.
vigencia y proyección futura. En la práctica contable el principio devengado se refiere a los derechos y
El concepto de empresa en marcha significa continuidad; a menos que exista obligaciones que habrán de vencer en fecha normal del ejercicio y/o posterior al
buena evidencia que compruebe lo contrario, en contabilidad se asume que el cierre del ejercicio económico (ingresos, costos-gastos diferidos que tienen que ser
negocio continuará operando. regularizados al cierre del periodo, teniendo en cuenta el tiempo, ya sea a corto o a
Ejemplo: largo plazo).
Una empresa textil ha firmado un contrato de colaboración empresarial (Thayra) por 3 años Ejemplos:
con una empresa de máquinas de corte y confección. Si otra empresa de corte y confección Se paga por adelantado (un egreso) alquiler de un local equivalente los siguientes meses:
que tiene un trabajo de textil de 8 meses quiere aliarse con la primera por las máquinas que Enero Bs. 2000
posee, puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia de 3 años del Febrero Bs. 2000
contrato que tiene la 1º empresa. Marzo Bs. 2000
5.-VALUACIÓN AL COSTO Abril Bs. 2000
El valor de costo – adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de Mayo Bs. 2000
evaluación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados “de Junio Bs. 2000
situación”, en correspondencia también con el concepto de “Empresa en marcha”, razón por Julio Bs. 2000
la cual esta norma adquiere el carácter de principio. Agosto Bs. 2000
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y Septiembre Bs. 2000
criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa Octubre Bs. 2000
afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de Noviembre Bs. 2000
otro criterio, debe prevalecer el “costo” de adquisición o producción como concepto básico Diciembre Bs. 2000
de valuación. 24.000
Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador, con su secuela ---------------------------x------------------------------
de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados B/G
bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, A-Alquileres por adelantado 24000
representen simples ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos. A-banco 24000
Es un concepto fundamental de la contabilidad en que los activos se registren al __________________X______________________
precio que se pagó por adquirirlos, cuyo concepto se relaciona con el de EERR
continuidad de la empresa. La razón para valorizar los activos a su precio de G- Alquileres Pagados
compra consiste en que es una base más segura y definida que el intento de A- Alquileres por adelantados
estimar valores actuales del mercado.
24000/12= 2.000 se registra cada mes hasta saldo (0)
Ejemplo:
La empresa FERNANDEZ S.A. adquirió una máquina para fabricar galletas, la cual costó Si deseamos sacar un informe del primer trimestre el resultado sería como sigue:
s/.4000, como lo trajeron de USA, en transporte se gastó S/.1200 y para fijar y preparar la Al inicio todos los meses fueron pagados por adelantado, de los cuales, los tres primeros
máquina en la empresa para su funcionamiento cobraron S/.300. Por tanto, en los estados meses se percibió el beneficio y se convierte en pasivo, los meses restantes siguen siendo
financieros de la empresa, la valuación de la máquina será de S/.5500. activos diferidos o también llamados pagos por adelantado (serán pagos por adelantado
mientras no se percibe el beneficio de lo pagado por anticipado).
· Se recibe un anticipo para la venta de mercancías dentro de 30 días, el adelanto
6.-EJERCICIO asciende a S/. 8000. Antes que cumpla los 30 días, el dinero recibido por
En la empresa en marcha es indispensable medir el resultado de la gestión de tiempo en adelantado formó parte del pasivo para nosotros, ya que teníamos el dinero y aún
tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir no se entregaba la mercadería, llegando el día 30 se le entregó las mercancías y
compromisos financieros etc… se regularizó todo el pacto comercial entonces diríamos:
Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos - Antes de 30 días = Por devengar
o más ejercicios sean comparables entre sí. - A los 30 días = ya devengó
Es llamado también periodo contable, ejercicio contable, y/o ejercicio económico.
La necesidad de conocer los resultados de operación y la situación económica 8.-OBJETIVIDAD
financiera de la entidad, que tiene una existencia continua obliga a dividir su vida Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben
en periodos convencionales. reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
El periodo contable comprende del 1 de enero el 31 de diciembre de cada año, la objetivamente y expresar esta medida Moneda de Cuenta.
finalidad de este tiempo es para conocer el resultado (utilidad o pérdida) y verificar Las modificaciones en el inventario se deben reconocer y registrar tal cual es la
los cambios habidos en los 12 meses. operación en los libros de contabilidad, para medirlos objetivamente en términos
monetarios.
Ejemplo:
El 15 de Marzo se compran 10 acciones a S/. 100.000, sin embargo al finalizar el mes de
Julio sus acciones sólo valen S/. 80.000. Por lo tanto para tener un registro objetivo se
deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlo a tiempo.
9.-REALIZACIÓN
Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando
la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o
de las prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los
riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto
"REALIZADO" participa del concepto de "DEVENGADO".
La realización ocurre cuando las mercancías o los servicios se suministran a los
clientes a cambio de efectivo o de algún otro valor. Para los servicios el ingreso se
reconoce en el periodo en el que se presta.
Tratándose de productos tangibles, el ingreso no se reconoce cuando se recibe el
pedido del cliente, ni cuando se firma un contrato, ni cuando las mercancías se
manufacturan, sino cuando los artículos se embarcan o se expiden al cliente.
Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se consideran por ella
realizados:
a) Cuando han efectuado transacciones con otros entes económicos.
b) Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de
recursos o de fuentes, o
c) Cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de esta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en
términos monetarios.
Ejemplo:
-Su amigo cierra un negocio con usted, estableciendo las cláusulas del negocio y los
riesgos del mismo. Por tanto sí se puede contabilizar dicho negocio ya que cumple con el
principio de realización.
- en una compra: no se puede contabilizar nada sin haber realizado la transacción
10.-PRUDENCIA
Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del Activo,
normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal
modo que la alícuota (participación) del propietario sea menor. Este principio general se
puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las perdidas cuando se conocen, y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado”.
La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento
de la presentación razonable de la situación financiera y del resultado de las operaciones.
Es también llamado criterio conservador; esta norma es importante porque puede
modificar el concepto contable del valor de los inventarios de una empresa
(mercancías, materiales, etc.), se puede registrar no a su costo, cosa que sería de
esperar de acuerdo con el principio general del valor, sino a su costo actual de
mercado, si este es menor que aquel.
Ejemplo:
Hace 1 mes, compré una máquina a s/.2000 y el mercado ahora lo cotiza a s/.1800. En la
contabilidad debo tomar el menor valor del activo, o sea S/.1800.
11.-UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares-principios de
valuación utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser
aplicados uniformemente de un ejercicio a otro.
Deben señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de
cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas
particulares-.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales cuando fueren aplicables, o normas particulares que las
circunstancias aconsejen sean modificados.
La doctrina de la uniformidad requiere que una vez que la empresa ha decidido el
uso de un método, deberá manejar todas las subsecuentes operaciones iguales en
la misma forma y que deben ser aplicables uniformemente de un ejercicio a otro.
Pues si una empresa hace frecuentes cambios en la manera de manejar en sus
registros contables se dificultará la comparación de las cifras contables de un
periodo con las de otro.
Ejemplo:
Las cuotas pagadas de un préstamo que realiza una empresa, deben ser consideradas
como egresos que son en el ejercicio correspondiente.
12.-MATERIALIDAD (SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA)
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares se debe
necesariamente actuar con sentido práctico.
Frecuentemente, se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin
embargo, no presentan problemas porque el efecto que produce no distorsiona el cuadro
general.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es
significativo, Y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada
caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto
relativo en los activos y pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.
En derecho existe una doctrina llamada “que los tribunales no tomarán en cuenta
asuntos triviales”; El contador pasa por alto una gran cantidad de hechos de poca
importancia, (ejemplo, no calcular la depreciación de los lapiceros).
No existe acuerdo que determine la línea exacta que separa los hechos de
importancia de los que no son, y la decisión depende del juicio y sentido común.
Ejemplo:
· Un lapicero nuevo es un activo de la empresa, y cada vez que se escribe con ese
lapicero una parte de ese activo desaparece y la participación correspondiente al
propietario del negocio decrece relativamente.
Teóricamente sería posible comprobar a diario el desgaste de los lapiceros y ajustar los
registros a manera de mostrar el valor remanente de activo, pero el costo de ese
esfuerzo sería gigantesco, entonces se adopta un método más sencillo, aun cuando
menos exacto , y se da salida al valor de los lapiceros desde la fecha de su adquisición
o desde la fecha que se entregan a quienes la usan.
13.-EXPOSICIÓN
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y
adicional que sea indispensable para una adecuada interpretación de la situación financiera
y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
La información contable representada en los estados financieros debe contener en
forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de
operación de la empresa.
Ejemplo:
Una empresa entrega sus estados financieros a sus accionistas con “TODAS” las
actividades económicas que ha realizado, para que éstos puedan interpretarla.