UNIVERSIDAD PRIVADA DE

TRUJILLO

UNIVERSIDAD PRIVADA DE TRUJILLO

FACULTAD DE XXX
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE XXX

PROYECTO DE TESIS UPRIT

“CULTURA TRIBUTARIA Y CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO EN

LOS MICROEMPRESARIOS DEL CENTRO COMERCIAL
AMÉRICA-TRUJILLO 2019”

AUTOR:
Biker Mullisaca Catunta

ASESOR:
----------------------------

TRUJILLO- PERÚ
2019
INDICE

Pág.
INDICE .......................................................................................................................................... 1

I. GENERALIDADES: ................................................................................................................ 3

I.1. Facultad de: Carrera Profesional: ............................................................................. 3

I.2. Título de la investigación ............................................................................................... 3

I.2.1. Línea de Investigación:.............................................................................................. 3

I.3. Autor .............................................................................................................................. 3

I.4. Asesor ........................................................................................................................... 3

I.5. Tipo de investigación ..................................................................................................... 3

I.5.1. Según el fin que se persigue. .................................................................................... 3

I.5.2. Según el diseño de investigación. ............................................................................. 3

I.6. Localización ................................................................................................................... 3

I.6.1. Institución donde se desarrollará el proyecto. ........................................................... 3

I.7. Recursos ....................................................................................................................... 3

I.7.1. Humanos. .................................................................................................................. 3

I.7.2. Materiales. ................................................................................................................. 3

I.7.3. Servicios. ................................................................................................................... 4

I.8. Presupuesto .................................................................................................................. 4

I.9. Financiamiento .............................................................................................................. 5

I.10. Cronograma................................................................................................................... 6

II. PLAN DE INVESTIGACIÓN................................................................................................... 7

2.1. Problema de Investigación. ........................................................................................... 7

2.1.1. Realidad Problemática. ......................................................................................... 7

2.1.2. Formulación del problema. .................................................................................... 8

2.1.3. Justificación del problema. .................................................................................... 8

2.1.4. Objetivos. ............................................................................................................... 8

2.2. Marco Teórico................................................................................................................ 9

2.2.1. Antecedentes. ........................................................................................................ 9

2.2.2. Bases Teóricas. ................................................................................................... 18

2.2.3. Definición de términos básicos. ........................................................................... 32

1
 2.3. Hipótesis. ..................................................................................................................... 35

2.3.1. Planteamiento de la hipótesis. ............................................................................ 35

2.3.2. Variables .............................................................................................................. 35

2.3.3. Operacionalización de variables. ........................................................................ 35

2.4. Materiales y métodos. ................................................................................................. 36

2.4.1. Tipo de diseño de investigación. ......................................................................... 36

2.4.2. Material de estudio. ............................................................................................. 36

2.4.3. Técnicas, procedimientos e instrumentos. .......................................................... 36

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................................................ 37

ANEXOS ...................................................................................................................................... 40

2
I. GENERALIDADES:

I.1. Facultad de: Carrera Profesional:

I.2. Título de la investigación
CULTURA TRIBUTARIA Y CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO EN LOS
MICROEMPRESARIOS DEL CENTRO COMERCIAL AMÉRICA-TRUJILLO
2019.

I.2.1. Línea de Investigación:

I.3. Autor
Biker Mullisaca Catunta.

I.4. Asesor
Nombre completo del asesor Grado Académico del asesor.

I.5. Tipo de investigación

I.5.1. Según el fin que se persigue.
Básica / Aplicada

I.5.2. Según el diseño de investigación.

Experimental / No experimental

I.6. Localización
I.6.1. Institución donde se desarrollará el proyecto.
Centro Comercial América/ Trujillo / La Libertad.

I.7. Recursos
I.7.1. Humanos.
- Investigador
- El asesor designado
- Colaboradores eventuales

I.7.2. Materiales.
De consumo
- CD
- Cartuchos de tinta
- Impresora

3
 - Papel Bond
- USA 8 GB – HP
- Lapiceros
- Correctores
- Resaltadores
- Fólderes
- Grapas
- Lápices
- Separatas, Libros, Revistas

I.7.3. Servicios.
- Fotocopiado
- Internet
- Encuadernación y empastado
- Pasajes
- Impresiones

I.8. Presupuesto

5.3.11.30 Bienes de Consumo Cantidad Unidad P. Unita S-Total

CD 25 Unid. 2 50
Tableros toma datos 12 Unid. 15 180
Gorros Visera 12 Unid. 25 300
Papel Bond A-4 de 80 gr. 4 Millar 15 60
Lapiceros 25 Unid. 1 25
Chalecos de campo 12 Unid. 25 300
Post it 12 6 3 36
Archivadores 6 Unid. 6 36
Sub Total 987
5.3.11.69 Bienes de Inversión
Laptop 1 Unid. 1200 1200
Impresora de tanque 6 Unid. 600 3600
Información electrónica 5 Unid. 18.55 92.75
Sub Total: 4892.75

4
 Código Concepto Cantidad U.M. P- Unit S-Total
5.3.11.39 Otros Servicios de Terceros
Encuadernación 5 Unid. 15 75
Internet 40 Rec. S/. 10 10 400
Fotocopias 300 Unid. 0.01 3
Servicio de estadística 1 Hrs. 400 400
Transporte (taxi) 60 Ser. S/. 5 5 300
Sub Total: 1178

Código Concepto Costo (S/.)

5.3.11.30 Bienes de Consumo 987
5.3.11.69 Bienes de Inversión 4892.75
5.3.11.69 Otros Servicios de Terceros 1178
TOTAL 7,057.75

I.9. Financiamiento
El 100% del financiamiento será financiado por el investigador.

5
 I.10. Cronograma
AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ABRIL MAYO JUNIO
2019 2019 2019 2019 2019 2020 2020 2020
N° ACTIVIDADES REALIZADAS
SEMANA SEMANA SEMANA SEMANA SEMANA SEMANA SEMANA SEMANA

1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
01 Reunión de coordinación X

02 Elabora un informe sobre las generalidades X

03 Planteamiento del problema. X
04 Formulación del problema y objetivos de investigación X
05 Redacción de los antecedentes y justificación X
06 Elaboración del marco teórico y conceptual X
07 Propone el tipo de estudio y el diseño de investigación X
08 Elaboración de la hipótesis X
09 Elaboración de la Operacionalización de variables X

10 Sustenta la primera parte del proyecto de tesis X

11 Población, muestra y muestreo X
12 Técnicas e instrumentos de recolección de datos X

13 Elaboración del instrumento. Validez y confiabilidad X

14 Método de análisis de datos X
15 Recursos, presupuesto y financiamiento X
16 Informe de avance N° 02 X
17 Informe final del Proyecto de tesis X

18 Ajusta el proyecto a las exigencias metodológicas. X

19 Sustenta el proyecto de tesis X X X X x -

21 Elaboración de los resultados de la investigación X X X X X X X X X
22 Discusión de los resultados X X
23 Elaboración de conclusiones y recomendaciones

24 Sustentación de la Tesis completa X X X - -

6
II. PLAN DE INVESTIGACIÓN.

2.1. Problema de Investigación.

2.1.1. Realidad Problemática.
Una limitación importante que tienen muchos microempresarios que son
formales o informales es que no pueden tener los beneficios que el
sistema económico y legal les brinda, así, siendo uno de los principales
no poder vender su negocio o sus activos, por ser estos informales. Una
gran segunda consecuencia es que al no tributar, lo más probable es que
no lleven una contabilidad real de sus negocios y tengan una falsa idea
de rentabilidad y crecimiento, cuando lo real es que están superviviendo,
depreciándose, endeudándose y evadiendo el costo laboral de sus
trabajadores. El cumplimiento de impuestos y la determinación de la renta
motiva de que todos estos costos tengan que determinarse para no pagar
una renta por un costo, lo que lleva a una contabilidad exhaustiva.
Por otro lado, todo negocio requiere financiamiento, y a pesar que a nivel
nacional se tengan altas tasas, estas son mejores que los usureros
informales, para lo cual el empresario debe estar formal en cuanto a su
tributación y demostrar su flujo de caja, para lo cual tendría que presentar
sus boletas, con esto el accede a las mejores oportunidades de crédito
del sector. Una limitación al crédito es una limitación al desarrollo y
crecimiento del negocio, no solo por la carencia de este factor, sino
porque la competencia lo tiene poniéndolo cada vez en desventaja.
Gran parte de los activos personales y empresariales, requieren de
financiamiento, el mismo que si no tiene sustento tributario o salarial no
es posible o muy difícil y con poca garantía.
Otro aspecto fundamental de los negocios en la actualidad, es el personal,
los negocios por más elementales que sean requieren del mejor personal,
el tener el personal formalizado, no solo contribuye a disminuir sus
impuestos, sino que los hace más competitivos para escoger el mejor
personal.
Otro aspecto limitante es la credibilidad y marca, un negocio que tributa
no tiene mayor prueba publica y contundente sobre su desempeño y
confiabilidad que su declaración de impuestos.
Para la profesión contable, las empresas formales y el cumplimiento
tributario incrementan el desarrollo profesional y el mercado laboral por
lo que es algo positivo para el gremio profesional.

7
 Los pequeños y medianos empresarios de Centro Comercial América
presentan el buen deseo de desarrollo y crecimiento, sin embargo estos
pasan aprietos económicos y no pueden cumplir con sus obligaciones
tributarias, lo que complica su situación empresarial.
La falta de cultura tributaria está ligada a la falta de cumplimiento tributario
el mismo que está ligado a la falta de cultura financiera y limitaciones para
el crecimiento como acceso al crédito, mejor calidad de clientes que
piden factura, protección de salud, personal de calidad.

2.1.2. Formulación del problema.

¿En qué medida la cultura tributaria está vinculado al cumplimiento
tributario de los microempresarios del Centro Comercial América 2019?.

2.1.3. Justificación del problema.

Académico: Beneficio al Gremio, pues la cultura tributaria requiere
contador y la aplicación de técnicas contables. Mejora la
Practico: permite mejorar, la gestión contable, La tributación obliga a las
empresas habilidad y sus finanzas, mejorar su contabilidad
Desde el criterio aplicativo, Mejor competitividad porque le permite a la
pyme tener : Acceso a financiamiento, Confiabilidad, Poder de
negociación, Expansión de mercado, Diseño de estrategia, Transferencia
de la empresa.

2.1.4. Objetivos.
2.1.4.1. Objetivo General.
Determinar en qué medida la cultura tributaria está vinculado al
cumplimiento tributario de los microempresarios del Centro
Comercial América 2019.

2.1.4.2. Objetivos Específicos.

 Determinar el Nivel de cultura tributaria de los

microempresarios del Centro Comercial América 2019.
 Determinar el cumplimiento tributario de los
microempresarios del Centro Comercial América 2019.
 Determinar si existe asociación estadística significativa entre
la cultura tributaria y el cumplimiento tributario de los
microempresarios del Centro Comercial América 2019.

8
2.2. Marco Teórico.
2.2.1. Antecedentes.
A nivel internacional destacó Mendoza, F. A., & et al. (2016) con su
artículo de revista científica “Correlación entre cultura tributaria y
educación tributaria universitaria: Caso Universidad Estatal de Sonora”
señala como fin de consolidar el fomento de una cultura tributaria, donde
cada estudiante universitario tenga oportunidad de disertar acerca del
compromiso que debe tener con el desarrollo del país y así poder corregir
conductas arraigadas de evasión de impuestos que se han hecho
presentes continuamente en un número significativo de individuos para
escaparse de los deberes con el Estado. Por ello el propósito fue analizar
si la cultura tributaria es competencia esencial en la estructura curricular
del Programa Educativo de la Licenciatura en Comercio Internacional de
la Universidad Estatal de Sonora, se desea que los estudiantes entiendan
la existencia de la cultura tributaria y sean agentes multiplicadores en sus
hogares para el fortalecimiento y crecimiento del país. También como
resultado de esta investigación se sugirió a la Universidad, se incluyan
programas de enseñanza en cultura tributaria para fortalecer los valores
ciudadanos en los estudiantes. La metodología utilizada fue de carácter
descriptivo constituido por una aplicación de cuestionario a doscientos
treinta y seis alumnos. Las conclusiones obtenidas fueron: Inexistencia
de cultura tributaria en más de la mitad población universitaria y además
no se imparte conocimiento formalmente en materia de impuesto en la
carrera.

Armas, M. E., & Colmenares, M. (2009) en su artículo de revista científica

“Educación para el desarrollo de la cultura tributaria” señala como objetivo
evaluar las estrategias aplicadas por la Gerencia de Tributos Internos de
la Región Zuliana para desarrollar la educación y cultura tributaria de los
contribuyentes. La metodología utilizada se enmarcó en las modalidades
de investigación descriptiva, documental, pues se recopiló información
contenida en documentos escritos, leyes, revistas, entre otros y de
campo, ya que para la recopilación de la información se aplicaron
técnicas propias de esta modalidad. El diseño empleado es no
experimental, transeccional descriptivo y de tipo mixto por cuanto se
combinan el análisis de documentos y técnicas de campo, tales como la
encuesta y entrevista. Los datos se procesaron a través de técnicas
cualitativas: análisis de los contenidos, crítico y comparativo; y

9
cuantitativas: cálculo de frecuencias. Los resultados arrojados revelan
que el Estado es responsable, por intermedio de la Administración
Tributaria, de la divulgación de los deberes y derechos de los
contribuyentes y existe un verdadero rechazo a la idea de que la cultura
tributaria sea desarrollada únicamente por el contribuyente. Se destacó
que la cultura tributaria se identifica con el cumplimiento voluntario de los
deberes y obligaciones tributarios por parte del contribuyente y no con la
implementación de estrategias para incrementar la recaudación de
tributos bajo presión, por temor a las sanciones. Se evidenció una
desinformación acerca de las estrategias y planes que adelanta la
administración tributaria en los de educar al contribuyente. Entre las
conclusiones más importantes se señalan las estrategias y programas
educativos utilizados por el SENIAT para desarrollar la cultura tributaria
del contribuyente.

Cárdenas, A. C. (2012) en su tesis “La cultura tributaria en un grupo de

actividad económica informal en la provincia de Pichincha-Cantón Quito”
señala como objetivo realizar un análisis de la cultura tributaria en el grupo
de actividad económica informal en la provincia de Pichincha – cantón
Quito, considerando que la cultura tributaria es uno de los principales
fenómenos que afecta a la recaudación fiscal ya que produce insuficiencia
de los recursos que se requieren para satisfacer las necesidades
colectivas, causando un efecto negativo para la sociedad. En el siguiente
estudio se buscó identificar y analizar los motivos y situaciones que hacen
que el contribuyente no tenga una cultura tributaria y cuáles son los
motivos para que éste incumpla con sus obligaciones tributarias. Para la
realización de este trabajo, se efectuó encuestas personales a un grupo
de contribuyentes de la ciudad de Quito que tienen como actividad
económica informal; luego de la recolección de los datos, la tabulación y
el análisis de las variables se determinó que la mayoría de los
contribuyentes encuestados no tienen conocimiento de sus derechos y
obligaciones tributarias como contribuyentes, así mismo tienen una leve
idea de la función que realiza el Servicios de Rentas Internas y asumen
cuál es el destino en el que el Estado invierte dichos impuestos. El 88,77%
de los encuestados están interesados en capacitarse en los temas
tributarios básicos y poder conocer cuáles son sus deberes, derechos y
obligaciones como contribuyentes y de esta manera contribuir con el
bienestar del país. Con el análisis efectuado también se pudo establecer
que existe evasión tributaria, debido a que los comerciantes informales
10
no entregan un comprobante por la venta de un bien o producto que
realizan y tampoco llevan un control de sus ingresos y gastos, por lo tanto
no realizan sus declaraciones ni tampoco pagan los impuestos.

A nivel nacional destacó Lizana, K. L. (2017) con su tesis “La cultura

tributaria y su impacto en el cumplimiento de obligaciones tributarias de
rentas personales de la población de la región Lima, año 2017” concluye
que la falta de una atención adecuada de la conciencia tributaria en
nuestro país, no permite cumplir con la programación de las obligaciones
tributarias en las empresas comerciales. La falta de sensibilización de los
contribuyentes en el aspecto cultural y ético, ocasiona que incurran en
infracciones y sanciones tributarias. Los contribuyentes tienden hacia la
informalidad, principalmente porque le atribuyen poca legitimidad al rol
recaudador del Estado y de su Administración Tributaria.

Amasifuen, M. (2016) en su artículo de revista científica “Importancia de

la cultura tributaria en el Perú” señala como objetivo de esta revisión es
destacar la importancia de la cultura tributaria en nuestro país y su
influencia en la economía nacional. La cultura tributaria es el conjunto de
valores creencias y actitudes compartidos por una sociedad respecto a la
tributación y a la observancia de las leyes que rigen según portal.
sat.gob.gt. Según Hernán (2014) si el pueblo sintiera que sus autoridades
lo aman, pues le darían mayor confianza y credibilidad al gobierno. En
esas condiciones es prudente proponerle al pueblo una Cultura Tributaria
donde todos paguemos impuestos sin excepción desde el que tiene una
latita y pide limosna hasta la empresa más poderosa. Ningún peruano
debe estar exceptuado por ninguna razón de pagar sus impuestos. Para
llevar adelante la Cultura Tributaria basada en los valores de vida, se
tendrán que cambiar algunas leyes y aprobar otras. La cultura tributaria
es la base para la recaudación y el sostenimiento del país. El elevado
nivel de conciencia tributaria hará de nuestro Perú, un país diferente con
muchas oportunidades de progreso para nuestros hijos donde se reduzca
o anule la evasión tributaria.

Burga, M. E. (2015) en su tesis “Cultura tributaria y obligaciones tributarias

en las empresas comerciales del Emporio Gamarra, 2014” señala como
objetivo comprometer a las empresas a participar en charlas sobre cultura
tributaria, en conocer para que es utilizado los tributos que aportan,
comprender la importancia de los tributos y aprender respecto a las
11
sanciones que implanta la Administración Tributaria; debido a que si se
cuenta con estos conocimientos los contribuyentes van a obtener un
mejor planeamiento tributario consiguiendo así el cumplimiento correcto
de las obligaciones tributarias evitando evasiones o elusiones por parte
de las personas. La tesis se realizó investigando diferentes libros, revistas
y páginas web creados por diferentes autores con la finalidad de conocer
más a fondo sobre la investigación. Se realizó un estudio descriptivo ya
que se auxilia en leyes, normas y manuales para la obtención de
información. A través del trabajo de campo se aplicó las herramientas de
recopilación de información tal como la encuesta donde se encontró
hallazgos importantes para la solución de la problemática planteada, que
luego de ser sometida a la contrastación de la hipótesis se puede
asegurar haber solucionado si no en forma total gran parte de los
problemas investigados. La población estuvo conformada por 78
trabajadores de las empresas del Emporio Gamarra. Además cabe indicar
que el mencionado trabajo sirve como antecedente para futuras
investigaciones debido a que se ha proporcionado una solución que
servirá para los investigadores o trabajadores del mundo empresarial.

Huere, X. I., & Muña, A. Z. (2016) en su tesis “Cultura tributaria para la

formalización de las Mypes de los mercados de la provincia de Huancayo”
fue realizado con el propósito esencial de determinar la influencia de la
cultura tributaria en la formalización de las Mypes de los mercados de la
provincia de Huancayo. La poca cultura tributaria que tienen hace que no
paguen sus impuestos, porque no saben en qué se utiliza estos, es por
ello que los contribuyentes han optado en su mayoría por quedarse en la
informalidad, esta situación es consecuencia de una falta de cultura
tributaria, conllevando a formular la siguiente interrogante: ¿Cómo la
cultura tributaria influye en la formalización de las MYPES de los
Mercados de la Provincia de Huancayo? Ante esta situación; se propuso
la siguiente hipótesis: La cultura tributaria influiría directamente en la
formalización de las MYPES de los Mercados de la Provincia de
Huancayo. Se ha orientado al cumplimiento del siguiente objetivo:
Analizar como la cultura tributaria influye en la formalización de las
MYPES de los Mercados de la Provincia de Huancayo. En la parte
metodológica se explica que el tipo de investigación es aplicada, el nivel
de investigación es el descriptivo, se utilizó el método científico,
descriptivo y comparativo y el diseño descriptivo correlacional. Las
técnicas de investigación estuvieron relacionadas en la recopilación,
12
tabulación, tratamiento y análisis de datos. La población estuvo
conformada por 2835 Mypes de los mercados de la Provincia de
Huancayo. De la que se tomó una muestra que conforma 132 Mypes.
Finalmente se obtuvo como resultado de la aplicación de relación de
Sperman 0.98671; asimismo se llegó a la conclusión de que existe un
nivel bajo de conocimiento sobre tributos y ello repercute en la
formalización de las Mypes.

Suárez, E. D. (2017) en su tesis “Motivos y consecuencias de la evasión

tributaria en las MYPES en el emporio comercial Gamarra, La Victoria
Lima” fue realizada bajo el enfoque cualitativo de un nivel etnográfico, en
donde el trabajo fue hecho con una muestra de 15 empresarios o
administradores de las MYPES del emporio comercial Gamarra, que
experimentan Evasión Tributaria. “El objetivo de la investigación fue
identificar los motivos y consecuencias de la Evasión Tributaria en las
MYPES en el emporio comercial Gamarra dedicadas a la
comercialización de productos textiles”. En conclusión, esta investigación
identificó los motivos legales, socio culturales, económicos, personales
así como las consecuencias económicas, laborales y legales de la
evasión tributaria en las MYPES del emporio comercial Gamarra, todo
esto según la opinión propia de las MYPES, lo cual representa un trabajo
fidedigno, pues todo lo expuesto representa el pensamiento del
comerciante peruano. Finalmente esta información también se contrastó
con las investigaciones que antecedieron a esta, y también con las teorías
asociadas a este tema, lo cual dio y dará mayor sustento a este campo
de estudio.

Carrillo, C. O. (2018) en su tesis “Incidencia de la cultura tributaria en el

cumplimiento de obligaciones tributarias de los clubes deportivos de futbol
profesional de Lima en el año 2016” concluye En definitiva, fomentar el
cumplimiento voluntario de las obligaciones e incentivar la casi inexistente
cultura tributaria en el país, deberá ser una tarea permanente de la
Administración Tributaria, que debe asumir ese compromiso como su
principal prioridad, así como, debe promocionar e incentivar el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes, brindándole un amplio abanico de servicios gratuitos en
los que se busque acercar herramientas e información, aprovechando al
máximo los recursos disponibles y, en este caso, los tecnológicos, que
sin duda redundan en un beneficio mutuo para el contribuyente y la
13
Autoridad Fiscal, con la sencillez y la simplificación de los procesos de
cumplimiento. La estrategia para fomentar el cumplimiento voluntario de
los contribuyentes, en este caso de los clubes deportivos de fútbol debe
apoyarse en la vigencia de un sistema tributario simplificado y en una
organización interna dinámica, cuyo objetivo sea disminuir los costos
administrativos y de cumplimiento tanto para los contribuyentes como
para la Administración Tributaria, a través de mejores facilidades
tecnológicas y de infraestructura, mayor información, orientación y
educación. Todo ello sin dejar de estimular al contribuyente cumplidor
mediante una eficaz labor de recaudación y fiscalización. Asimismo, se
debe realizar e implementar cada vez y con mayor frecuencia, actividades
tendientes a educar, difundir conocimientos e informaciones y orientar.
Realizar programas de tributación en la escuela a nivel primario y
secundario, seminarios universitarios, difundir y divulgar informaciones
tributarias en revistas, folletos, encartes, diarios de circulación nacional,
realizar charlas, foros, talleres, conferencias de temas tributarios, tener
presencia constante y permanente en los medios de comunicación
masivos como la radio y la televisión y en fin, realizar todas aquellas
actividades que coadyuven en mejorar la cultura tributaria en el país y
producir un importante efecto positivo en el cumplimiento voluntario.
Solamente construiremos una cultura tributaria basada en los derechos
humanos y en la democracia, si cultivamos la conciencia de nuestra
propia dignidad como ciudadanos y practicamos la responsabilidad, la
cooperación, la solidaridad y la honestidad en nuestra vida personal y
social cotidiana. La tolerancia a la evasión y al contrabando son la
manifestación cultural de la conciencia tributaria negativa por parte de la
población peruana. Debe hacerse conciencia que el tributo tiene una
función social, ya que los ciudadanos a través de la administración
tributaria contribuyen al sostenimiento del Estado, con estos recursos de
la tributación, el Estado debe cumplir de manera eficiente sus funciones
y servicios que presta, la tributación tiene un papel crucial en el proceso
socio-económico ya que permite alcanzar el bienestar y la paz social.

Chávez, A. J. (2016) en su tesis “Las causas que motivan la evasión

tributaria en las empresas constructoras de la ciudad de Puno en los
periodos 2013 al 2014” es un tema vigente e importante que cobra interés
en estos tiempos, siendo la evasión tributaria un ilícito que influye en la
recaudación fiscal perjudicando al Estado, lo cual motivó aplicar técnicas
de recojo de datos, como es la técnica de la encuesta mediante el uso del
14
cuestionario, elaborado con preguntas vinculadas a los indicadores de las
dos variables (Evasión Tributaria y Recaudación Fiscal), aplicando la
encuesta a los trabajadores de las empresas, quienes con sus respuestas
nos significaron aportes para clarificar las interrogantes. Con la aplicación
de los instrumentos de recolección de información y tratamiento de la
misma, además de los objetivos planteados, se pudo conocer finalizada
la investigación que existen causas que motivan la evasión tributaria las
cuales se pudieron identificar como causas de tipo económico, otra de las
causas identificadas y que predisponen al contribuyente a ocultar
ingresos o incrementar gastos es la elevada imposición tributaria
existente en nuestro país, que de alguna manera genera resistencia en
los contribuyentes a sincerar sus ingresos y aplicar los gastos
adecuadamente, una tercera causa está dada por la escasa cultura
tributaria existente en nuestros contribuyentes, esto básicamente dado
por la constante variación en normas de materia tributaria y la poca
difusión por parte de los entes recaudadores. Existe además una
predisposición a ocultar ingresos y rentas lo que directamente incide en
el nivel de recaudación de los tributos, algunas de las acciones que
ejercen los contribuyentes son sancionadas por la administración
tributaria no llegándose a ser tipificados como delito tributario, siendo la
evasión tributaria calificada como tal.

Suclle, R. (2017) en su tesis “Conciencia tributaria y evasión tributaria en

los comerciantes de abarrotes del distrito de Laberinto, Madre de Dios,
2016” señala por finalidad establecer la relación entre las variables
conciencia tributaria y evasión tributaria de los comerciantes del distrito
de Laberinto Madre de Dios, 2016. Es una investigación de tipo básico,
debido a que va a generar constructos teóricos para enriquecer el
conocimiento científico. Pertenece al nivel descriptivo y asume el diseño
correlacional, en razón que describe la relación entre las variables de
estudio. La población estuvo conformada por 170 comerciantes del
distrito de Laberinto Madre de Dios y la muestra elegida de forma a través
del muestreo probabilístico está representada por 120 comerciantes. Se
aplicó la técnica de la encuesta y se suministró dos cuestionarios: uno,
para determinar la conciencia tributaria de los comerciantes y el otro, para
establecer la percepción que tienen acerca de la evasión tributaria; ambas
variables tienen tres dimensiones y presentan validez y confiabilidad de
0,847 y 0,812 respectivamente. Los resultados reportan la existencia de
una relación positiva entre la conciencia tributaria y evasión tributaria que
15
alcanza una correlación de 0,174, para el coeficiente R de Pearson, lo
que indica que los comerciantes de abarrotes del distrito de Laberinto
perciben que el nivel de evasión tributaria es regular y baja debido a que
tienen un nivel de conciencia tributaria inadecuado por la falta de
información, desconocimiento de la normatividad y de sus obligaciones
tributarias, que genera evasión tributaria.

Cutti, J. (2019) en su tesis “La implementación delos comprobantes

electrónicos como una herramienta de control tributario y su incidencia en
el desarrollo económico y financiero de los contribuyentes de la provincia
de Huamanga. 2017” señala como objetivo general: Determinar que la
implementación de los comprobantes electrónicos pueda constituirse
como una herramienta de control tributario e incida en el desarrollo
económico y financiero en los contribuyentes de la provincia de
Huamanga – 2017. La metodología utilizada en la investigación fue de
carácter cuantitativo, bibliográfica – documental y diseño no experimental,
teniendo en cuenta la complejidad para la recolección de información de
carácter económico y financiero en las entidades a encuestar, debido a
que algunas empresas guardan en absoluta reserva la información de sus
actividades, el método de investigación a aplicar es la Revisión
Bibliográfica y Documental y de caso; La técnica aplicada en la
investigación es la de Revisión Bibliográfica y documental, mediante la
recolección de información de fuentes de información como textos,
revistas, tesis, artículos periodísticos e información de Internet,
respectivamente; obteniéndose los siguientes resultados: De acuerdo al
cuadro y gráfico 1, el 80% de los encuestados consideran que los
comprobantes electrónicos facilitan la obtención del desarrollo económico
y financiero en los contribuyentes de la provincia de Huamanga. Así
mismo, De acuerdo al cuadro y gráfico 2, el 77% de los encuestados
consideran que el sistema de comprobantes electrónicos permite el
control tributario en los contribuyentes de la provincia de Huamanga.
Finalmente, De acuerdo al cuadro y gráfico 3, el 90% de los encuestados
consideran que el control tributario incide sobre el desarrollo económico
y financiero en los contribuyentes de la provincia de Huamanga.

Chávez, M. C., & Tadeo, V. E. (2014) en su tesis “Cultura tributaria y el

cumplimiento de obligaciones tributarias en el mercado modelo de
Huancayo” señala como objetivo de determinar cómo influye la cultura
tributaria en el cumplimiento de las obligaciones tributarias en dicho
16
mercado, así mismo conocer la influencia que tienen la conciencia y
educación tributarias en el cumplimiento tributario. La investigación
realizada evidenció que la no existencia de cultura tributaria influye
desfavorablemente en el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
los comerciantes del Mercado Modelo de Huancayo, debido a que pese
a la existencia de conocimientos básicos en temas tributarios, la no
existencia de conciencia tributaria ocasiona poca predisposición al
cumplimiento voluntario de dichas obligaciones, generando tolerancia a
la evasión. El estudio se realizó aplicando una encuesta de 20 preguntas
a una muestra de 172 comerciantes, de una población total de 600
comerciantes que integran la Asociación de Posesionarios del Mercado
Modelo de Huancayo. El estudio es de tipo aplicado, nivel descriptivo,
diseño correlacional, y método científico.

A nivel local destacó Gonzales, K. V. (2016) en su tesis “Nivel de cultura

tributaria en el mercado María del Socorro de Huanchaco, año 2016”
señala como objetivo de determinar el nivel de cultura tributaria en el
mercado María del Socorro de Huanchaco, año 2016. El tipo de
investigación realizada fue descriptiva y diseño no experimental de corte
transversal. Se utilizó la técnica de encuesta con un cuestionario de 16
preguntas que fueron realizadas a 30 comerciantes del mercado y
permitieron alcanzar los objetivos propuestos. Se pudo determinar que el
nivel de cultura tributaria en el mercado María del Socorro de Huanchaco
es bajo debido a que un 70% de investigados obtuvieron los puntajes más
bajos. Se encontró que el conocimiento tributario en el mercado es bajo
debido a que un 83% no ha recibido nunca capacitación por parte de
SUNAT u otras entidades, ya que ellos creen tener una idea de lo que es
tributación pero al consultarles sobre conceptos específicos no sabían dar
una respuesta correcta. Se identificó las posibles causas por los que
tenían un bajo nivel de cultura tributaria, los cuales fueron el bajo
conocimiento tributario y tienen la idea de que el Estado no busca
beneficiarlos sino perjudicarlos.

Pérez, D. V. (2016) en su tesis “La cultura tributaria y su relacion con la

evasión tributaria de los comerciantes ferreteros del área comercial
denominada "Albarracín!, Trujillo-2015” señala como objetivo principal de
determinar la relacion entre la cultura tributaria y la evasión tributaria de
los comerciantes ferreteros del área comercial denominada “Albarracín”,
ello se consiguió bajo método de investigacion empírico, específicamente
17
 el método de la medición, ya que solamente se midieron las variables
cultura tributaria y evasión tributaria, con una muestra probabilística
conformada por los comerciantes ferreteros, clasificados por el tipo de
empresa que conforman, obtenidas in situ mediante la aplicación de
encuestas, empleado para ello como instrumento los cuestionarios, a fin
de determinar la cantidad de empresas formales e informales, como las
actividades o acciones que desarrollan respecto a sus obligaciones
tributarias, aunado a ello este instrumento también fue dirigido a los
clientes que frecuentan en estas empresas, para determinar tanto la
veracidad y el grado evasión impuesto a la renta en los comerciantes. Del
estudio se concluyó que existe una relacion directa significativa entre la
cultura tributaria y la evasión tributaria, gracias al resultado obtenido en
base al coeficiente de correlación de r de Pearson; aunado a ello también
se determinó el nivel de cultura tributaria en los comerciantes,
presentándose en gran medida un nivel bajo del 29% y una evasión de
impuesto a la renta del 39.58%, corroborándose la afirmación, que a
menor cultura tributaria, se tiende a maximizar la evasión de impuesto a
la renta.

2.2.2. Bases Teóricas.

Cultura tributaria
La cultura es una riqueza, un capital social, que tiene su lógica; si no se
cultivó durante años, mejor aún durante siglos, no se puede ahora
improvisar ni suponerla. Es un capital que hay que crearlo y lleva su
tiempo. Pero se puede crear, sólo que hay que saber cómo hacerlo.
(León, 2006).
Los valores matriciales, y por lo tanto más importantes, en nuestra
sociedad y cultura de conocimiento, son el conocimiento y la
participación.
La cultura tributaria se define como “el conjunto de valores, creencias y
actitudes compartido por una sociedad respecto a la tributación y la
observancia de las leyes que la rigen, lo que se traduce en una conducta
manifestada en el cumplimiento permanente de los deberes tributarios
con base en la razón, la confianza y la afirmación de los valores de ética
personal, respeto a la ley, responsabilidad ciudadana y solidaridad social
de los contribuyentes”. (CIAT, 2001)
Por tanto, la cultura tributaria implica el conocimiento reflexivo del ser
humano en cuanto a la bondad del pago de los tributos, es decir, lo que
le lleva a cumplir en forma natural y voluntaria con sus obligaciones
18
tributarias. Igualmente, se relaciona con la conciencia o conocimiento de
la norma establecida constitucionalmente, que obliga a todos los
individuos integrantes de una Nación determinada a contribuir, mediante
el pago de tributos, en la satisfacción de las necesidades de la
colectividad.
El sistema tributario y la Administración Tributaria tienen que ser
instituciones que encarnen estos principios. No se puede aspirar a que un
sistema y una administración no coherentes con estos principios den los
frutos de cultura deseados. (Roca, 2008)
En este punto cabe hacer referencia a las pautas necesarias para la
creación de una cultura tributaria; la sociedad, el Estado y el sistema
tributario, deben aparecer y mostrarse como realidades ajustables que
son y necesitadas de ajuste. Deben estar completamente vinculados e
interrelacionados entre sí, respondiendo siempre al carácter más
dinámico que aspira tener la sociedad. Y a su vez, demostrar coherencia
entre todos para así lograr que las políticas adoptadas gocen de
credibilidad y legitimidad.
El conjunto debe aparecer como una gran empresa moderna que formada
por todos: Con objetivos y metas formuladas (desarrollo humano
sostenible), una entidad gestora (el Estado) y unos recursos necesarios
(los provenientes entre otros vía el sistema tributario).
Esta relación de secuencia, determinada por todos, entre tipo de proyecto
que queremos, Estado y sistema tributario, y re pactada a través del
tiempo en base a criterios de bienestar y desarrollo, solidaridad creciente
y equidad, es esencial para el alumbramiento de una cultura tributaria.
(Solórzano, 2011)

Educación tributaria
La educación tributaria es la transmisión de valores dirigidos al
cumplimiento cívico de los deberes de todo ciudadano a contribuir con los
gastos públicos, lo cual se logra al aceptar las responsabilidades que nos
corresponden como ciudadanos participes de una sociedad democrática.
La educación tributaria, según Mendoza, F. A., & et al. (2016), tiene como
objetivo primordial transmitir valores y aptitudes favorables a la
responsabilidad fiscal y contraria a la conducta defraudadora. Por ello, su
finalidad no es tanto transmitir contenidos académicos como así
contenidos cívicos.
Para Abanto, E. M., Ottos, J., & Huánuco, M. N. (2018), el tema debe
tratarse de responsabilidad ciudadana, que se traduce en asumir las
19
obligaciones tributarias, primero porque lo manda la ley y segundo porque
es un deber cívico, poniendo de relieve qué efectos tiene el
incumplimiento de la obligación para el individuo y para la sociedad.
Para los autores Herrero, F., & Monge, G. (2002) el papel de la educación
se acentúa para reconocer el límite de la ley y los medios represivos en
este como en casi todos los campos de la vida social. Tampoco se trata
de un problema que pueda resolverse de manera exclusiva por la vía
educativa, se requiere un acercamiento más integral; pero descuidar este
componente fundamental aleja la meta.
Señala Méndez, M. (2004) que la educación tributaria debe convertirse
en un tema para identificar los distintos bienes y servicios públicos,
conocer el valor económico y la repercusión social de los bienes y
servicios públicos, reconocer las diversas fuentes de financiación de los
bienes y servicios públicos especialmente las tributarias.
Además, establecer los derechos a que da lugar la provisión pública de
bienes y servicios; interiorizar las aptitudes de respeto por lo que público
y por tanto financiado con el esfuerzo de todos y utilizado en beneficio
común. (Mavares, 2010)

Causas de evasión tributaria

El examen del fenómeno de evasión fiscal, nos permite colegir su grado
de complejidad y su carácter dinámico. Su reducción dependerá de la
remoción de los factores que conllevan tales causalidades, debiéndose
llevar a cabo una serie de medidas adecuadas a un contexto económico
y social dado, a fin de lograrlo. Todo ello sin perjuicio de que
circunstancias ajenas al campo económico tributario puedan mejorar o
afectar el nivel de cumplimiento impositivo. (Lamagrande, 1998)
Aquino en su libro La evasión fiscal: Origen y medidas de acción para
prevenirlas. Causas de la evasión fiscal, manifiesta que En el marco de
ideas de la complejidad del fenómeno bajo estudio, la doctrina ha
enunciado diferentes causas que dan origen a la misma, en ese sentido
mencionaremos las que a nuestro criterio son las más comunes, sin que
con ello se pretenda agotar la existencia de múltiples factores de carácter
extraeconómico que originan o incrementan sus efectos. (Del Valle, 2010)

Inexistencia de conciencia tributaria

Esta causa se origina en el deber que tienen todos los ciudadanos de
pagar voluntariamente y puntualmente sus obligaciones para el
sostenimiento de sus estados, se parte de la primera concepción en que
20
a nadie le gusta pagar sus impuestos, especialmente en los países de
América Latina, demostrando de esta manera una falta de conciencia
tributaria, que se traduce en una inexistencia de conciencia social, esta
falencia se origina y/o complementa con la percepción que tienen los
individuos respecto a la imagen que dan los gobiernos en la forma como
administran sus recursos, poniendo una resistencia al pago voluntario de
los recursos tributarios. (Solórzano, 2011)

Complejidad y limitaciones de la legislación tributaria

Otra causa es la abundante normatividad tributaria en los países de
América Latina, siendo estas normales legales muy complejas y
confusas, asimismo la existencia de exoneraciones por actividades y
sectores, siendo las condonaciones o amnistías normales en los casos
de algunos gobiernos locales.

Ineficiencia de la Administración Tributaria.

Esta causa es muy importante en la Administración Tributaria, porque da
la imagen de riesgo que es fundamental en los países de América Latina,
percibiéndose la presencia de la administración tributaria, en donde la
probabilidad del cumplimiento tributario sería muy alta de un
contribuyente si este fuese detectado oportunamente, permitiéndole
valorar el costo de evadir. Para ello es necesario contar con una
administración tributaria eficiente y efectiva.

Estadística de la evasión tributaria en el Perú

CEPAL indica que el estudio realizado por la SUNAT. (1995),
representaba estimaciones de evasión tributaria para el año 1995,
efectuando cálculos tanto para el IGV como para el Impuesto a la Renta
(rentas de primera, cuarta y quinta categoría), existieron solo tres estudios
para los años 1995, 2000 y 2005, los que determinan un rango de la
evasión que fluctúan entre 31% y 44%. Para la primera categoría
(ingresos de arrendamientos) se calculó la recaudación potencial a partir
del número de viviendas alquiladas y un monto de alquiler promedio.
(Arias, 2009)
Estudio “Análisis del Impuesto a la Renta en el Perú”, elaborado en el
2002, se hace una estimación de la evasión en el impuesto a la renta de
las empresas (tercera categoría) para el periodo 1994-2000, en el cual en
el año 2000 estima una evasión de 79%; de los dos millones de
contribuyentes inscritos en la SUNAT sólo 18 mil pagaban impuestos, lo
21
que refleja no sólo la concentración de la recaudación sino también un
alto porcentaje de elusión y evasión, el incumplimiento debido a la escasa
cultura tributaria y también debido a los vacíos de la normas legales.
De acuerdo a la estimación global de la evasión, los estimados de evasión
del impuesto a la renta total para el año 2006 a 49%, corresponden a las
personas una tasa de evasión de 33% y a las empresas, de 51%. (Arias,
2009)
El estudio de SUNAT. (2009) se estima el incumplimiento del IVA en el
año 2008 de 37%.
Según cifras del ente recaudador, la evasión en lo referido al Impuesto
General a las Ventas (IGV), en la última década pasó de 49.1% (2001) a
34.7% (2010). Al analizar el último quinquenio bajo la administración
aprista se aprecia que la evasión fue de 38.8% (2006) a 34.7% (2010), es
decir una disminución de 4.1%. Además, el nivel de contrabando alcanzó
el 1.8% de las importaciones totales de bienes (el 2009 representó 2.2%).
De acuerdo a cifras de CEPAL Jiménez, J. P., Gómez, J. C., & Podestá,
A. (2010) y la SUNAT, el Perú es uno de los países que tiene las tasas
más altas de evasión en el IGV en la región. Mientras que en el Perú la
evasión alcanzó 34.7%, en Chile y Uruguay representa el 18%, en
Argentina y México 20%, Colombia 22%, Ecuador 32%. Por encima del
Perú se encuentra Venezuela donde la evasión alcanza 66%.
Pero no solo se evade el pago del IGV, también se busca la manera de
no pagar el Impuesto a la Renta (IR). Sobre este último tributo, el
especialista en temas tributarios Jorge Manini, estimó que
aproximadamente la evasión alcanza el 47% de contribuyentes. Y de
acuerdo a un estudio de la Cepal, la evasión en renta es de 53% en las
personas jurídicas o empresas y de 33% en las personas naturales. Es
decir, la evasión es más grande en las empresas.
Si bien los últimos datos oficiales de evasión corresponden a 2011 y
alcanzan un 20% en el caso del Impuesto al Valor Agregado (IVA), según
fuentes del SII en 2012 y 2013 esta cifra se habría elevado hasta un 26%.
En otras palabras, esto significa que el año pasado habría ingresado a las
arcas fiscales sólo un 74% de la recaudación esperada por IVA, que
alcanzó finalmente US$ 22 mil millones.

Cumplimiento tributario
Según Solórzano, D. (2011) el cumplimiento tributario voluntario va
relacionado con la moral fiscal que está constituida por una sola variable

22
denominada tolerancia al fraude inscrita en la dimensión de los valores y
motivaciones internas del individuo. (p. 8)
La Organización para la cooperación y desarrollo económico OECD.
(2004), citado por la Comisión Interamericana de Administración
Tributaria CIAT. (2001) define el cumplimiento tributario como: “La forma
como los contribuyentes cumplen las siguientes obligaciones: Estar
registrado en los sistemas de la administración tributaria, presentación
oportuna de la información tributaria necesaria, presentación de
información completa y precisa, pago de las obligaciones tributarias
a tiempo” (p.3). Si el contribuyente falla en algunas de estas obligaciones
entonces puede ser considerado que no está cumpliendo sus
obligaciones tributarias .

Centro Interamericano de Administración Tributaria CIAT. (2001), al

relacionar la obligación tributaria con la autodeterminación por el
contribuyente de su deuda, define “El cumplimiento tributario consiste en
presentar la declaración jurada de impuestos en término, incluyendo
información completa y exacta a fin de determinar la obligación tributaria
y pagar el saldo de la misma, de corresponder. Ello corresponde al
cumplimiento tributario voluntario”. (p. 55)
Por tanto cuando hablamos de Cumplimiento Tributario se debe de
entender que nos referimos al cumplimiento de las obligaciones
tributarias, entonces definamos que son las obligaciones tributarias.
Según el Decreto Supremo N° 133-2013-EF -Publicado el 22 de junio de
2013 y normas modificatorias al 28.02.2018 en el artículo 1º del Código
Tributario se indica los conceptos de obligación tributaria: “La obligación
tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente”.
Los estándares internacionales indican respecto a la tributación en un
país que está constituido por 3 componentes importantes: política
tributaria, un sistema tributario y la administración tributaria; la interacción
entre ellas definirá el tamaño del Estado, la magnitud de la redistribución
de la riqueza y las decisiones de consumir e invertir y principalmente el
nivel de cumplimiento de las obligaciones tributarias. (IAT, 2012)
Según Cosulich, J. (1993), citado en IAT. (2012) la Tributación de un país
es producto de la combinación de varios factores. Uno de ellos es su
historia. A pesar de la desaparición de los antiguos sistemas tributarios
incaicos, coloniales, y del fin de la llamada republica aristocrática, todas
23
estas formaciones y normas sociales aún prevalecen en la conciencia
colectiva de millones de peruanos a quienes se les exige que acepten la
tributación moderna.
La actual tributación del país data de hace poco si la comparamos con los
con los sistemas de los países europeos, las que nacieron a la
modernidad con sistemas políticos y tributarios democráticos-liberales
por lo que lucharon desde el siglo XVI en Inglaterra y en el siglo XVIII en
Francia y en el resto de Europa. (IAT, 2012, p. 109)
Actualmente las administraciones tributarias continúan buscando formas
de convencer al ciudadano que deben de tributar proporcionándole
servicios informáticos y dándole facilidades, para que aquellos
contribuyentes que cumplan sus obligaciones voluntariamente, lo hagan
al menor costo posible, además es importante anotar que la tributación
se torna un juego de intereses sociales y particulares.

Política tributaria
La política tributaria es el manejo que el Estado hace de la estructura y
administración impositiva de un país. BCR. (1995, p. 153), ello indica que
la gestión del mismo influye sobre cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Entonces la política tributaria es parte de la política fiscal, es evidente
que genera un impacto en la sociedad, según indica Díaz, S., &
Garcimartín, C. (2007), la política tributaria es importante porque puede
generar efectos macroeconómicos sobre el empleo, la inflación y el
crecimiento; así como tiene una notable influencia en el desarrollo de
corto y largo plazo de determinados sectores de la economía en su
conjunto (p. 8).
Desde el punto de vista de Roca, C. (2008), la política tributaria es
importante porque su gestión permitirá al Estado y a la administración
pública en general financiar el gasto público en pro del crecimiento del
país. La política tributaria define el sistema tributario y a la administración
tributaria.

Ley Marco del Sistema Tributario Nacional

Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo nro. 771),
esta norma regula la estructura del STNP, identificando 4 grandes
subconjuntos de tributos en función del destinatario de los montos
recaudados:
 Tributos que constituyen ingresos del gobierno Nacional
24
 Tributos que constituyen ingresos del gobiernos regionales
 Tributos que constituyen ingresos del gobiernos locales
 Contribuciones que constituyen ingresos para otras reparticiones
públicas diferentes al gobierno Nacional y Local.

Tributo
Código Tributario establece que el término TRIBUTO es una prestación
de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre
la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los
gastos que le demande el cumplimiento de sus fines, Villegas, H. (1979)
y comprende: impuestos, contribuciones y tasas (Código Tributario), que
se detallan a continuación:
Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una
contraprestación directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del
Impuesto a la Renta.
Contribución: Es el tributo que tiene como hecho generador los
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales, como lo es el caso de la Contribución al SENCICO.
Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación
efectiva de un servicio público, individualizado en el contribuyente, por
parte del Estado. Por ejemplo los derechos arancelarios de los Registros
Públicos.
Los impuestos persiguen dos objetivos principales: Financiar las
actividades del Estado y redistribuir la riqueza. Por eso, es sumamente
complejo definir una política tributaria, ya que se debe, por un lado,
cumplir con las obligaciones del Estado, pero, por el otro, evitar
comprometer la competitividad del sector productivo y el bienestar de los
ciudadanos.

Principales Impuestos
Del Decreto Supremo 061-2002-PCM, publicado el 12 de julio del 2002,
y la Ley Nº 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT publicado en el 2011
la SUNAT administra los siguientes tributos:
Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las
operaciones de venta e importación de bienes, así como en la prestación
de distintos servicios comerciales, en los contratos de construcción o en
la primera venta de inmuebles.
Impuesto a la Renta: Es aquél que se aplica a las rentas que provienen
del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos.
25
Régimen Especial del Impuesto a la Renta: Es un régimen tributario
dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de
tercera categoría provenientes de las actividades de comercio y/o
industria; y actividades de servicios.
Nuevo Régimen Único Simplificado: Es un régimen simple que
establece un pago único por el Impuesto a la Renta y el Impuesto
General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promoción Municipal).
A él pueden acogerse únicamente las personas naturales o sucesiones
indivisas, siempre que desarrollen actividades generadoras de rentas de
tercera categoría (bodegas, ferreterías, bazares, puestos de mercado,
etc.) y cumplan los requisitos y condiciones establecidas.
Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica sólo a la
producción o importación de determinados productos como cigarrillos,
licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico
Nacional: Impuesto destinado a financiar las actividades y proyectos
destinados a la promoción y desarrollo del turismo nacional.
Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los
generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del
Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del año
anterior. La obligación surge al 1 de enero de cada ejercicio y se paga
desde el mes de abril de cada año.
Impuesto a las Transacciones Financieras: El Impuesto grava algunas
de las operaciones que se realizan a través de las empresas del Sistema
Financiero. Creado por el D. Legislativo N° 939 y modificado por la Ley
N° 28194. Vigente desde el 1° de marzo del 2004.
Impuesto Especial a la Minería: Creada mediante Ley Nº 29789
publicada el 28 de setiembre de 2011, es un impuesto que grava la
utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad minera
proveniente de las ventas de los recursos minerales metálicos. Dicha ley
establece que el impuesto será recaudado y administrado por la SUNAT.
Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotación de
casinos y máquinas tragamonedas.
Derechos Arancelarios o Ad Valoren, son los derechos aplicados al
valor de las mercancías que ingresan al país, contenidas en el arancel de
aduanas.
Derechos Específicos, son los derechos fijos aplicados a las mercancías
de acuerdo a cantidades específicas dispuestas por el Gobierno.
26
Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N° 27334 se
encarga a la SUNAT la administración de las citadas aportaciones,
manteniéndose como acreedor tributario de las mismas el Seguro Social
de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalización Previsional (ONP).
Regalías Mineras: Se trata de un concepto no tributario que grava las
ventas de minerales metálicos y no metálicos. El artículo 7° de la Ley
28258 - Ley de Regalías Mineras, autoriza a la SUNAT para que realice,
todas las funciones asociadas al pago de la regalía minera. Se modificó
mediante la Ley Nº 29788 publicada el 28 de setiembre de 2011.
Gravamen Especial a la Minería: Creado mediante la Ley Nº 29790,
publicada el 28 de setiembre de 2011, está conformado por los pagos
provenientes de la explotación de recursos naturales no renovables y que
aplica a los sujetos de la actividad minera que hayan suscrito convenios
con el Estado. El gravamen resulta de aplicar sobre la utilidad operativa
trimestral de los sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva
correspondiente según lo señalado en la norma. Dicha ley, faculta a la
SUNAT a ejercer todas las funciones asociadas al pago del Gravamen.

Contribuyente
El código tributario en su artículo 8 define al contribuyente como aquel
que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligación tributaria Los contribuyentes según las rentas que perciben se
clasifican en:
Personas Naturales sin negocio, son aquellas que perciben rentas
de Primera, segunda, cuarta y quinta categoría.
Personas Jurídicas o contribuyentes con negocio son aquellos que
perciben rentas de tercera categoría, es decir ingresos derivados del
comercio, la industria o minería, la explotación agropecuaria, forestal,
pesquera u otros recursos naturales, la prestación de servicios
comerciales, industriales o de naturaleza similar como transportes,
comunicaciones, hoteles, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o
disposición de bienes.
La SUNAT organiza la gestión de los contribuyentes por el tamaño
respecto a la participación de cada uno en la recaudación total, de esta
manera se tienen los:
Principales Contribuyentes Medianos Contribuyentes Pequeños
Contribuyentes
27
Esto es manejado por cada dependencia que corresponde a cada
departamento del país.
Definiendo así a los Principales Contribuyentes Nacionales que les
corresponde el 80% de la recaudación, los cuales son administrados en
la Sede principal de la SUNAT, pudiendo los mismos pertenecer a otro
departamento del país.

Infracciones Tributarias
En el artículo 164º del Código Tributario se define la infracción tributaria
como: toda acción u omisión que importe la violación de normas
tributarias siempre que se encuentre tipificada como tal.
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones formales siguientes, según indica el artículo 172 º del código
tributario:
 De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
 De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos. De llevar libros y/o registros o contar con informes u
otros documentos. De presentar declaraciones y comunicaciones.
 De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.

En el Perú la administración tributaria está a cargo de la Superintendencia

Nacional de administración aduanera y tributaria-SUNAT, como lo
establece el artículo 50 del código tributario:
La SUNAT es competente para la administración de tributos internos y de
los derechos arancelarios, así como para la realización de las actuaciones
y procedimientos que corresponda llevar a cabo a efecto de prestar y
solicitar la asistencia administrativa mutua en materia tributaria.
La SUNAT tiene como finalidad primordial administrar los tributos del
gobierno nacional y los conceptos tributarios y no tributarios que se le
encarguen por Ley o de acuerdo a los convenios interinstitucionales que
se celebren, proporcionando los recursos requeridos para la solvencia
fiscal y la estabilidad macroeconómica; asegurando la correcta
aplicación de la normatividad que regula la materia y combatiendo los
delitos tributarios y aduaneros conforme a sus atribuciones.
Los tributos internos y tributos aduaneros que le corresponden
administrar a la SUNAT son: el Impuesto a la Renta, Impuesto General a
las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto Especial a la

28
Minería, Régimen Único Simplificado y los derechos arancelarios
derivados de la importación de bienes.
Mediante la Ley N° 27334 se amplió las funciones de la SUNAT a efectos
de que administre las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. La SUNAT
también administra otros conceptos no tributarios como las Regalías
Mineras y el Gravamen Especial a la Minería (SUNAT, Ley Nº 29816).
Adicionalmente, debe proveer a los administrados los servicios que les
faciliten el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, aduaneras y otras
vinculadas a las funciones que realiza la SUNAT, así como brindar
servicios a la ciudadanía en general dentro del ámbito de su competencia.
(Establecido en el artículo 3° del Reglamento de Organización y
Funciones de la SUNAT, aprobado por Resolución de Superintendencia
N° 122-2014/SUNAT y modificatoria).

Dimensiones del cumplimiento tributario

Dimensión Formal
En base al código tributario se pueden identificar dos dimensiones del
cumplimiento tributario. Las cuales corresponde al cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustanciales (artículo 1 del Código
tributario), correspondientes a un determinado periodo de tiempo, como
por ejemplo el pago.

Obligaciones tributarias
En el artículo 2º del código tributario indica cuando nace la obligación
tributaria se indica “La obligación tributaria nace cuando se realiza el
hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación”.
Respecto al nacimiento de la obligación el “hecho generador” o
hecho imponible es aquella condición que da nacimiento a la obligación
tributaria, es decir, es el mecanismo del cual se vale la ley para crear la
relación jurídico tributaria con el sujeto pasivo, pues la ley por sí sola no
puede cumplir con este fin; esto, debido a que la norma basada en el
principio de generalidad no puede indicar bajo su ordenamiento a los
deudores individuales del tributo, por tal razón se sostiene la
denominaciones de hecho imponible. Y servirá para verificar la relación
jurídica tributaria y el nacimiento de la obligación, el sujeto pasivo y el
sujeto activo.
Indicador: Obligaciones formales

29
Las obligaciones formales consisten básicamente en comunicar
información a la SUNAT principalmente aquellas que tienen que ver con
la formalización de los negocios, estas son:

Inscripción en el registro único de contribuyentes

El cumplimiento de esta obligación permitirá a la administración brindar
mayores facilidades al contribuyente en el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
La SUNAT ha proporcionado a los contribuyentes el servicio de
inscripción al RUC vía los siguientes medios:
Los centros de servicio a nivel nacional, para personas naturales y
jurídicas
La pre inscripción vía web para las personas naturales
La SID de SUNARP para las personas Jurídicas vía WEB
Del portal de SUNAT se obtiene los aspectos más relevantes de esta
obligación formal.
El Registro Único de Contribuyentes (RUC) es el padrón que contiene los
datos de identificación de las actividades económicas y demás
información relevante de los sujetos inscritos.
El Número RUC es único y consta de once dígitos y es de uso obligatorio
en toda declaración o trámite que se realice ante la SUNAT.
Están obligados a inscribirse todas las personas domiciliadas o no en el
Perú, que realicen actividades económicas por las que deban pagar
tributos, incluyendo la importación, exportación.
Y debe de realizarse cuando se proyecte iniciar actividades económicas
(generadoras de impuestos) dentro de los doce (12) meses siguientes a
la fecha de inscripción.
Pueden inscribirse por este medio sólo las personas naturales con o sin
negocio, (es decir comerciantes, arrendadores de bienes muebles e
inmuebles, profesionales independientes, personas que ejerzan algún
oficio, etc.) y que se identifiquen con su documento nacional de identidad
(DNI).

Emisión y entrega de comprobantes de Pagos

Llevar documentos y/o libros contables
Presentación de las declaraciones juradas
Indicador Obligaciones sustanciales

30
Las obligaciones sustanciales consisten en hacer el pago del tributo del
impuesto a la renta mensual, los pagos a la renta anual y el pago de
multas si este fuera el caso respecto a una infracción.
En el artículo 3º se indica cuando es exigible la deuda tributaria
1. Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día
siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artículo 29º de este
Código o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el
supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde
el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la
resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A
falta de este plazo, a partir del décimo sexto día.

Por tanto la exigibilidad de la deuda se genera cuando la declaro o

cuando SUNAT mediante sus mecanismos de control de la deuda la
determina por ejemplo por una fiscalización o cruce de información.
La obligación tributaria es determinada por el contribuyente y verificada
por la administración tributaria y esta última exige el pago al día siguiente
de vencer el plazo de ley inclusive coactivamente. Según se indica en el
código tributario en su artículo 59 respecto a la determinación de la
obligación tributaria:

Por el acto de la determinación de la obligación tributaria:

a. El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
b. La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.

Y artículo 60 del inicio de la determinación de la obligación tributaria:

1. Por acto o declaración del deudor tributario.
2. Por la Administración Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de
terceros.

Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administración

Tributaria la realización de un hecho generador de obligaciones
tributarias.
De una vez que el contribuyente determina el monto del tributo, efectuara
el pago íntegro en el lugar establecido por la SUNAT.
31
 Si el contribuyente deja de pagar el integro o una parte del tributo, es decir
que incumple total o parcialmente su obligación, se le agregara los
intereses y las multas por el monto del tributo que dejo de pagar.
La SUNAT ha proporcionado a los contribuyentes el servicio de pago por
varios medios:
Los bancos
El Portal de SUNAT- Vía la Clave Sol y pasarela de pagos

Dimensión Diagnostico tributario

Dimensión Competitividad

2.2.3. Definición de términos básicos.

Arbitrios:
Es la Tasa que se paga para el mantenimiento de un servicio público,
ejemplo: Arbitrio de Limpieza Pública, Serenazgo. (TUO, 1999)

Cobranza coactiva:
Conjunto de actos ejecutados por la Administración Fiscal tendiente a
efectivizar la deuda tributaria. (TUO, 1999)

Contabilidad financiera:
Es la actividad profesional que consiste en llevar acabo la valuación,
registros y representación de las transacciones realizadas en un periodo
determinado. Se desarrolla sobre la base de las Normas Internacionales
de Información Financiera. (TUO, 1999)

Código tributario:
El Código Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y
normas jurídicas que inspiran el Derecho Tributario Peruano. (TUO, 1999)

Contribución:
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales.
(TUO, 1999)

32
Contribuyente:
Contribuyente es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el
hecho generador de la obligación tributaria. (TUO, 1999)

Cultura tributaria:
“Conjunto de información y el grado de conocimientos que en un
determinado país se tiene sobre los impuestos, así como el conjunto de
percepciones, criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene respecto
a la tributación”. (Roca, 2008, p. 66)

Delito tributario:
Constituye delito o contravención la violación de la relación jurídica
tributaria para la cual se establezca una pena prevista por el código penal.
(TUO, 1999)

Educación tributaria:
La Educación Tributaria es considerada como una actividad que solo
concierne a los adultos y el pagar sus tributos es de ellos, bajo este
contexto, los jóvenes no tendrían que preocuparse por la tributación ya
que serían totalmente ajenos al hecho fiscal hasta que no se incorporaran
a la actividad económica y estuvieran obligados al cumplimiento de
obligaciones tributarias formales, en este sentido la educación tributaria
de los ciudadanos más jóvenes carecería de sentido desde otra
perspectiva. (Delgado, 2007)

Elusión tributaria:
Son los medios que utiliza el contribuyente para reducir los tributos, sin
transgredir la ley. (TUO, 1999)

Evasión tributaria:
Es la falta de cumplimiento de sus obligaciones por parte de los
contribuyentes. Esa falta de cumplimiento puede derivar en pérdida
efectiva de ingreso para el Fisco o no. Es evidente que ambas implican
una modalidad de evasión, aun cuando con efectos diferentes. (Cosulich,
1993)

Fiscalización:
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor
tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración
33
Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o
inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de
Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa. El ejercicio de la
función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios. (TUO, 1999)

Impuesto :
Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en
favor del contribuyente por parte del Estado. (TUO, 1999)

Obligación tributaria:
Es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley
y de derecho público. Tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria y es exigible coactivamente. (TUO, 1999)

Recaudación:
Es función de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A tal
efecto, podrá contratar directamente los servicios de las entidades del
sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquélla. Los convenios
podrán incluir la autorización para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administración. (TUO, 1999)

Sistema tributario:
Es la denominación aplicada al sistema impositivo o de recaudación de
un país. Esto quiere decir que consiste en la aplicación de cobro y
administración de los impuestos y derechos internos que recauda el país.
(TUO, 1999)

SUNAT:
La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria
(SUNAT), es un organismo público descentralizado del sector Economía
y Finanzas. Actúa como órgano administrador de los tributos internos.
Institución pública descentralizada del Sector Economía y Finanzas,
creada por Ley Nro. 24829, y conforme a su Ley aprobada por Decreto
Legislativo Nro. 501. Tiene por finalidad administrar, recaudar y fiscalizar
los tributos internos, así como proponer y participar en la reglamentación
de las normas tributarias. (TUO, 1999)
34
 Tasas:
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación
efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el
contribuyente. (TUO, 1999)

Tributos:
Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su
poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de
una ley, y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus
fines. El Código Tributario establece que el término TRIBUTO comprende
impuestos, contribuciones y tasas (TUO, 1999).

2.3. Hipótesis.
2.3.1. Planteamiento de la hipótesis.
Existe asociación entre la cultura Tributaria y el cumplimiento tributario
de los microempresarios del Centro Comercial América 2019.

2.3.2. Variables

2.3.3. Operacionalización de variables.

VARIABLES Dimensiones Indicadores Escala
Cultura Tributaria Conciencia Valores personales Ordinal
Percepción de rol de Estado
Percepción de ciudadano y
contribuyente
Percepción de equidad
Satisfacción de cumplimiento
Educación Difusión y acceso a la Ordinal
información (basado en
Orientación al contribuyente ABC)
Difusión de ventajas de
formalización
Conocimiento sobre empresa
formal
Conocimiento sobre Tributación
empresarial
Visión Ventajas de financiamiento Ordinal
Ventajas ciudadanas
Ventajas laborales
Posibilidad de crecimiento
Visión de crecimiento
Cumplimiento Formal Inscripción en el RUC Ordinal
tributario Formalización laboral

35
 Cumplimiento de la normativa
tributaria nacional y local

Diagnostico Repercusión de actos en la

tributario tributación
Cumplimiento
Riesgo

Competitividad Ventajas financieras

Ventajas competitivas
Poder de negociación
Poder de transferencia
Poder de personal
Capacidad de financiamiento
Información estratégica

2.4. Materiales y métodos.

2.4.1. Tipo de diseño de investigación.

2.4.2. Material de estudio.

2.4.2.1. Población.

2.4.2.2. Muestra.

2.4.3. Técnicas, procedimientos e instrumentos.

2.4.3.1. De recolección de información.

2.4.3.2. De procesamiento de información.

36
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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39
ANEXOS

Anexo xx
(León, 2006) (CIAT, 2001) (Roca, 2008) (Solórzano, 2011) (Mendoza & et al, 2016) (Abanto, Ottos, & Huanuco, 2018) (Herrero & Monge, 2002) (Méndez, 2004) (Mavares, 2010) (Lamagrande,
1998) (Del Valle, 2010) (SUNAT, 1995) (Arias, 2009) (SUNAT, 2009) (Jimenez, Gómez, & Podestá, 2010) (OECD, 2004) (Lamagrande, 1998) (Díaz & Garcimartín, 2007) (IAT, 2012) (BCR, 1995)
(Villegas, 1979) (TUO, 1999) (Delgado, 2007) (Cosulich, 1993)
(Mendoza & et al, Correlación entre cultura tributaria y educación tributaria universitaria: Caso Universidad Estatal de Sonora, 2016) (Amasifuen, 2016) (Armas & Colmenares, 2009) (Burga, 2015)
(Carrillo, 2018) (Chávez A. J., 2016) (Chávez A. J., 2016) (Cutti, 2019) (Cutti, 2019) (Gonzales, 2016) (Huere & Muña, 2016) (Lizana, 2017) (Pérez, 2016) (Suclle, 2017) (Suárez, 2017)

40
41