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INDICE
CAP I: NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera ..................................................................................................................... 4
1.1 OBJETIVO ...................................................................................................... 4
1.2 ALCANCE ...................................................................................................... 4
1.3 RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN ........................................................... 5
1.4 PRESENTACION E INFORMACIÓN A REVELAR ......................................... 7
1.5 APÉNDICES A, B, C, D, E .............................................................................. 8
2 CAPITULO II: NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES ................................... 12
2.1 Objetivo ........................................................................................................ 12
2.2 Alcance......................................................................................................... 12
2.3 Reconocimiento ............................................................................................ 13
2.4 Información a revelar .................................................................................... 16
2.5 Disposiciones transitorias ............................................................................. 16
3 CAPITULO III: NIIF 12 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTICIPACIONES
EN OTRAS ENTIDADES ............................................................................................ 18
3.1 Objetivo ........................................................................................................ 18
3.2 Alcance......................................................................................................... 18
3.3 Juicios y supuestos significativos.................................................................. 19
3.4 Participaciones en subsidiarias ..................................................................... 19
3.5 Participación que las participaciones no controladoras tienen en las
actividades y flujos de efectivo del grupo ................................................................ 20
3.6 La naturaleza y alcance de restricciones significativas ................................. 20
3.7 Naturaleza de los riesgos asociados con las participaciones de una entidad
en las entidades estructuradas consolidadas .......................................................... 21
3.8 Consecuencias de cambios en la participación en la propiedad de una
controladora en una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control ............ 21
3.9 Participaciones en subsidiarias no consolidadas (entidades de inversión) .... 22
3.10 Participaciones en acuerdos conjuntos y asociadas ..................................... 23
4 CAPITULO IV: NIIF 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ................................. 27
4.1 Objetivo ........................................................................................................ 27
4.2 Alcance......................................................................................................... 27
4.3 Definiciones .................................................................................................. 27
4.4 Reconocimiento ............................................................................................ 28
4.5 Medición del costo ........................................................................................ 30
4.6 Medición posterior al reconocimiento ............................................................ 31
4.7 Modelo del costo .......................................................................................... 31
4.8 Depreciación................................................................................................. 32
5 CAPITULO V: NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN ...... 34
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 5.1 OBJETIVOS ................................................................................................. 34
5.2 ALCANCE .................................................................................................... 34
5.3 DEFINICIONES ............................................................................................ 35
5.4 PRESENTACIÓN ......................................................................................... 35
6 CAPITULO VI: NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y
MEDICIÓN.................................................................................................................. 38
6.1 OBJETIVO .................................................................................................... 38
6.2 ALCANCE .................................................................................................... 38
6.3 DEFINICIONES ............................................................................................ 39
6.4 RECONOCIMIENTO .................................................................................... 41
6.5 MEDICION.................................................................................................... 42
6.6 Presentación e información a revelar ............................................................ 43
6.7 Fecha de vigencia y periodo transitorio......................................................... 43
7 CAPITULO VII: NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN .................................... 45
7.1 OBJETIVO .................................................................................................... 45
7.2 ALCANCE DE LA NIC .................................................................................. 45
7.3 DEFINICIONES ............................................................................................ 45
7.4 CLASIFICACIÓN DE UNA PROPIEDAD COMO PDI O POD ....................... 45
7.5 RECONOCIMIENTO .................................................................................... 46
7.6 MEDICIÓN.................................................................................................... 46
7.7 REVELACIÓN EN NOTAS ........................................................................... 47

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 CAP I: NIIF 1 Adopción por Primera vez de las
Normas Internacionales de Información Financiera

1.1 OBJETIVO
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a
las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una
parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta
calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se
presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios proporcionados a los
usuarios.
1.2 ALCANCE
Una entidad aplicará esta NIIF en:
(a) sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y
(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo
con la NIC 34 Información financiera intermedia, relativos a una parte del
ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.

Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una
declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros con arreglo a las NIIF son los
primeros estados financieros de una entidad según NIIF si, por ejemplo, la misma:
(a) ha presentado sus estados financieros previos más recientes:
(b) ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF únicamente para uso
interno, sin ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros usuarios
externos;
(c) ha preparado un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su empleo
en la consolidación, que no constituye un conjunto completo de estados financieros,
según se define en la NIC 1 Presentación de estados financieros (revisada en 2007); o
(d) no presentó estados financieros en ejercicios anteriores.
Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No será de aplicación
cuando:

 Abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos

nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de
estados financieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF.
 Presente en el año precedente estados financieros según requerimientos
nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explícita y

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 sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; o presentó en el año precedente
estados financieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF.

Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una entidad que ya
hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:

 Requerimientos específicos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la NIC

8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
 Disposiciones transitorias específicas contenidas en otras NIIF.

1.3 RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN

A. Estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF
Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de
apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Éste es el
punto de partida para la contabilización según las NIIF
B. Políticas contables
Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación
financiera de apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los ejercicios
que se presenten en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
Estas políticas contables cumplirán con cada NIIF vigente al final del primer
ejercicio sobre el que informe según las NIIF, excepto por lo especificado en
los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E.
Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran
vigentes en fechas anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que
todavía no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación
anticipada.

Ejemplo: Aplicación uniforme de la última versión de las NIIF

Antecendentes

El final del primer ejercicio sobre el que se informa conforme a las NIIF de la entidad A es el
31 de diciembre de 20X5. La entidad A decide presentar información comparativa de tales
estados financieros para un solo año (véase el párrafo 21). Por tanto, su fecha de transición
a las NIIF es el comienzo de su actividad el 1 de enero de 20X4 (o, de forma alternativa, el
cierre de su actividad el 31 de diciembre de 20X3). La entidad A presentó estados
financieros anuales, con arreglo a sus PCGA anteriores, el 31 de diciembre de cada año,
incluyendo el 31 de diciembre de 20X4.

Aplicación de los requerimientos

La entidad A estará obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para ejercicios que
terminen el 31 de diciembre de 20X5 al:
(a) elaborar y presentar su estado de situación financiera de apertura con arreglo a a las
NIIF el 1 de enero de 20X4.
(b) elaborar y presentar su estado de situación financiera el 31 de diciembre de 20X5
(incluyendo los importes comparativos para 20X4), su estado del resultado global, su estado
de cambios en el patrimonio neto y su estado de flujos de efectivo para el año que termina
el 31 de diciembre de 20X5 (incluyendo los importes comparativos para 20X4) así como la
información a revelar (incluyendo información comparativa para 20X4).

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 Las disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF se aplicarán a los
cambios en las políticas contables que realice una entidad que ya esté usando
las NIIF; pero no serán de aplicación en la transición a las NIIF de una entidad
que las adopta por primera vez, salvo por lo especificado en los Apéndices B a
E.
Excepto, una entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura
con arreglo a las NIIF:

 Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea

requerido por las NIIF.
 No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten.
Reclasificar partidas reconocidas como activos, pasivos o componentes
del patrimonio neto de acuerdo con PCGA anteriores, con arreglo a las
categorías de activo, pasivo o componente del patrimonio neto según
las NIIF.
 Aplicar las NIIF al valorar todos los activos y pasivos reconocidos.
Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación
financiera de apertura con arreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba
en la misma fecha con arreglo a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes
surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición a las
NIIF. Por tanto, una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición
a las NIIF, directamente en las reservas por ganancias acumuladas (o, si fuera
apropiado, en otra categoría del patrimonio neto).
C. Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF

Estimaciones
14 las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de
transición, serán coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha
según los PCGA anteriores (después de realizar los ajustes necesarios para
reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a menos que exista
evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron erróneas.
15 después de la fecha de transición a las NIIF, una entidad puede recibir
información relativa a estimaciones hechas según los PCGA anteriores. De
acuerdo con el párrafo 14, una entidad tratará la recepción de esa información
de la misma forma que los hechos posteriores al ejercicio sobre el que se
informa que no implican ajustes, según la NIC 10 Hechos posteriores al
ejercicio sobre el que se informa. Por ejemplo, puede suponerse que la fecha
de transición a las NIIF de una entidad es el 1 de enero de 20X4, y que la
nueva información, recibida el 15 de julio de 20X4, exige la revisión de una
estimación realizada según los PCGA anteriores que se aplicaban el 31 de
diciembre de 20X3. La entidad no reflejará esta nueva información en su
estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF (a menos que
dichas estimaciones precisaran de ajustes para reflejar diferencias en políticas
contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenían errores). En lugar de
ello, la entidad reflejará esa nueva información en el resultado del ejercicio (o,
si fuese apropiado, en otro resultado global) para el año finalizado el 31 de
diciembre de 20X4.
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 Una entidad puede tener que realizar estimaciones con arreglo a las NIIF, en la
fecha de transición, que no fueran requeridas en esa fecha según los PCGA
anteriores. Para lograr coherencia con la NIC 10, dichas estimaciones hechas
según las NIIF reflejarán las condiciones existentes en la fecha de transición.
Exenciones en la aplicación de otras NIIF
Una entidad podrá elegir utilizar una o más de las exenciones contenidas en los Apéndices
C a E. Una entidad no aplicará estas exenciones por analogía a otras partidas.

1.4 PRESENTACION E INFORMACIÓN A REVELAR

Información comparativa
Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de
una entidad incluirán al menos tres estados de situación financiera, dos estados del
resultado global, dos cuentas de resultados separadas (si se presentan), dos estados
de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio neto y las notas
correspondientes, incluyendo información comparativa.
Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados, para
ejercicios anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa completa
según las NIIF. Esta NIIF no requiere que estos resúmenes cumplan con los requisitos
de reconocimiento y valoración de las NIIF.
Explicación de la transición a las NIIF
La entidad explicará cómo la transición, de los PCGA anteriores a las NIIF, ha
afectado a lo informado anteriormente, como situación financiera, resultados y flujos
de efectivo.
Conciliaciones
los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF incluirán:

 Conciliaciones de su patrimonio neto, según los PCGA anteriores, con el que

resulte de aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:
(i) la fecha de transición a las NIIF; y
(ii) el final del último ejercicio al que se refieren los estados financieros anuales
más recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores.

 Una conciliación de su resultado global total según las NIIF para el último
ejercicio en los estados financieros anuales más recientes de la entidad.
 Si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor de
los activos por primera vez al preparar su estado de situación financiera de
apertura con arreglo a las NIIF.
Designación de activos financieros o pasivos financieros
Se permite que una entidad designe un activo financiero o un pasivo financiero
previamente reconocido, como un activo financiero o un pasivo financiero
contabilizados a valor razonable con cambios en resultados o como un activo
financiero disponible para la venta. La entidad revelará el valor razonable de los
activos financieros o pasivos financieros designados en cada una de las categorías, en
la fecha de designación, así como su clasificación e importe en libros en los estados
financieros previos.

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1.5 APÉNDICES A, B, C, D, E
APÉNDICE A
Definiciones y términos
Coste atribuido Un importe usado como sustituto del coste o del coste depreciado en
una fecha determinada. En la depreciación o amortización posterior se supone que la
entidad había reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada, y
que este coste era equivalente al coste atribuido.
Valor razonable El importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado
un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua.
Primeros estados financieros con arreglo a las NIIF Los primeros estados
financieros anuales en los cuales una entidad adopta las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), mediante una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF.
APÉNDICE B
Excepciones a la aplicación retroactiva de otras NIIF

La entidad aplicará las siguientes excepciones:

(a) La baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros (párrafo B2 y
B3)
(b) Contabilidad de coberturas (párrafos B4 a B6), y
(c) Participaciones no dominantes (párrafo B7).

Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros

Con la excepción permitida en el párrafo B3, la entidad que adopta por primera vez las
NIIF aplicará los requerimientos de baja en cuentas recogidos en la NIC 39
Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración de forma prospectiva, para las
transacciones que tengan lugar a partir del 1 de enero de 2004. En otras palabras, si
una entidad que adopta por primera vez las NIIF diese de baja en cuentas activos
financieros o pasivos financieros que no sean derivados de acuerdo con sus PCGA
anteriores, como resultado de una transacción ocurrida antes del 1 de enero de 2004,
no reconocerá esos activos y pasivos de acuerdo con las NIIF (a menos que cumplan
los requisitos para su reconocimiento como consecuencia de una transacción o suceso
posterior).
Contabilidad de coberturas
En su estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF, la entidad no
reflejará una relación de cobertura que no cumpla las condiciones de la contabilidad de
coberturas según la NIC 39 (como sucede, por ejemplo, en muchas relaciones de
cobertura donde el instrumento de cobertura es un instrumento de efectivo u opción
emitida; donde la partida cubierta es una posición neta; o donde se cubre el riesgo de
interés en una inversión mantenida hasta el vencimiento). No obstante, si una entidad
señaló una posición neta como partida cubierta, según los PCGA anteriores, podrá
señalar una partida individual dentro de tal posición neta como partida cubierta según
las NIIF, siempre que no lo haga después de la fecha de transición a las NIIF.

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Participaciones no dominantes
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará los siguientes requerimientos
de la NIC 27:

 El requerimiento del párrafo 28 de que el resultado global total se atribuya a los

propietarios de la dominante y a las participaciones no dominantes, incluso si
esto diese lugar a un saldo deudor de estas últimas.

 Los requerimientos de los párrafos 30 y 31 para la contabilización de los

cambios en la participación de la dominante en la propiedad de una
dependiente que no den lugar a una pérdida de control; y

 Los requerimientos de los párrafos 34 a 37 para la contabilización de una

pérdida de control sobre una dependiente, y los requerimientos relacionados
del párrafo 8A de la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
actividades interrumpidas.
Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez las NIIF opta por aplicar la NIIF
3 a combinaciones de negocios previas de forma retroactiva, aplicará también la NIC
27 (modificada en 2008) de acuerdo con el párrafo C1 de esta NIIF.
Apéndice C
C 1. Una entidad que adopte por primera vez las NIIF puede optar por no aplicar de
forma retroactiva la NIIF 3 (modificada en 2008) a las combinaciones de negocios
realizadas en el pasado (combinaciones de negocios anteriores a la fecha de
transición a las NIIF).
Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez las NIIF reexpresase cualquier
combinación de negocios para cumplir con la NIIF 3 reexpresará todas las
combinaciones de negocios posteriores y aplicará también la NIC 27 (modificada en
2008) desde esa misma fecha.
Por ejemplo, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF opta por reexpresar
una combinación de negocios que tuvo lugar el 30 de junio de 20X6, reexpresará
todas las combinaciones de negocios que tuvieron lugar entre el 30 de junio de 20X6 y
la fecha de transición a las NIIF, y aplicará también la NIC 27 (modificada en 2008)
desde el 30 de junio de 20X6.
C 2. Una entidad no necesitará aplicar de forma retroactiva la NIC 21 Efectos de las
variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera a los ajustes por aplicación
del valor razonable ni al fondo de comercio que hayan surgido en las combinaciones
de negocios ocurridas antes de la fecha de transición a las NIIF.
C 3. Una entidad puede aplicar la NIC 21 de forma retroactiva a los ajustes por
aplicación del valor razonable y al fondo de comercio que surjan:

 En todas las combinaciones de negocios que hayan ocurrido antes de la fecha

de transición a las NIIF.
 En todas las combinaciones de negocios que la entidad haya escogido
reexpresar, para cumplir con la NIIF 3, tal como permite el párrafo C1 anterior.

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C 4. Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF no aplica la NIIF 3 de forma
retroactiva a una combinación de negocios anterior, este hecho tendrá las siguientes
consecuencias para esa combinación:

 La entidad que adopta por primera vez las NIIF, conservará la misma
clasificación que tenía en sus estados financieros elaborados con arreglo a los
PCGA anteriores.
 La entidad que adopta por primera vez las NIIF reconocerá todos sus activos y
pasivos en la fecha de transición a las NIIF, que hubieran sido adquiridos o
asumidos en una combinación de negocios pasada.
Apéndice D
Exenciones en la aplicación de otras NIIF
Una entidad puede elegir utilizar una o más de las siguientes exenciones:

 Las transacciones con pagos basados en acciones.

 Contratos de seguro.
 Valor razonable o revaluado como coste atribuido.
 Arrendamientos.
 Retribuciones a los empleados.
 gerencias de conversión acumuladas.
 Inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y
asociadas.
 Activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos.
 Instrumentos financieros compuestos.
 Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente.
 La valoración por el valor razonable de activos financieros o pasivos financieros
en el reconocimiento inicial.
 Pasivos por desmantelamiento incluidos en el coste del inmovilizado material.
 Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la
CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios.
 Costes por préstamos.
La entidad no aplicará estas exenciones por analogía a otras partidas.
Arrendamientos
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar la disposición
transitoria de la CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento.
En consecuencia, una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede determinar
si un acuerdo vigente en la fecha de transición a las NIIF contiene un arrendamiento, a
partir de la consideración de los hechos y circunstancias existentes en dicha fecha.
Retribuciones a los empleados
Según la NIC 19 Retribuciones a los empleados, la entidad puede optar por la
aplicación del enfoque de la «banda de fluctuación», según el cual no se reconocen
algunas pérdidas y ganancias actuariales. La aplicación retroactiva de este enfoque
requerirá que una entidad separe la porción reconocida y la porción por reconocer, de
las pérdidas y ganancias actuariales acumuladas, desde el comienzo del plan hasta la
fecha de transición a las NIIF.
Activos y pasivos de dependientes, asociadas y negocios conjuntos
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Si una dependiente adoptase por primera vez las NIIF con posterioridad a su
dominante, la dependiente valorará los activos y pasivos, en sus estados financieros,
eligiendo entre los siguientes tratamientos:

 Los importes en libros que se hubieran incluido en los estados financieros

consolidados de la dominante, establecidos en la fecha de transición de la
dominante a las NIIF.
Instrumentos financieros compuestos
La NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación requiere que una entidad
descomponga los instrumentos financieros compuestos, desde el inicio, en sus
componentes separados de pasivo y de patrimonio neto.
Costes por préstamos
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposiciones
transitorias contenidas en los párrafos 27 y 28 de la NIC 23, revisada en 2007. En
dichos párrafos las referencias a la fecha de entrada en vigor se interpretarán como el
1 de julio de 2009 o la fecha de transición a las NIIF, la que sea posterior.
Apéndice E
Exenciones a corto plazo de las NIIF
Estos cambios incluyen las reclasificaciones hacia o desde los activos intangibles si el
fondo de comercio no se reconoció como un activo de acuerdo con los PCGA
anteriores. Esto sucede si, de acuerdo con los PCGA anteriores, la entidad dedujo el
fondo de comercio directamente del patrimonio neto, o no trató la combinación de
negocios como una adquisición. Inmediatamente después de la combinación de
negocios, el importe en libros, con arreglo a los PCGA anteriores, de los activos
adquiridos y de los pasivos asumidos en esa combinación de negocios será su coste
atribuido según las NIIF en esa fecha.

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 2 CAPITULO II: NIIF 2 PAGOS BASADOS EN
ACCIONES
2.1 Objetivo
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de
incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en
acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en
su posición financiera los efectos de las transacciones con pagos basados en
acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden
opciones sobre acciones a los empleados.
2.2 Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF en la contabilización de todas las transacciones con
pagos basados en acciones, pueda o no identificar específicamente algunos o todos
los bienes o servicios recibidos, incluyendo:
Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de
patrimonio,
Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo, y
Transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y las
condiciones del acuerdo proporcionen ya sea a la entidad o al proveedor de dichos
bienes o servicios, la opción de si la entidad liquida la transacción en efectivo (o con
otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, En ausencia de
bienes o servicios específicamente identificables, otras circunstancias pueden indicar
que los bienes o servicios se han recibido (o se recibirán), en cuyo caso se aplicará
esta NIIF.
Una transacción con pagos basados en acciones puede liquidarse por otra entidad del
grupo (o un accionista de cualquier entidad del grupo) en nombre de la entidad que
recibe o adquiere los bienes o servicios.

 reciba bienes o servicios cuando otra entidad del mismo grupo (o un accionista
de cualquier entidad del grupo) tenga la obligación de liquidar la transacción
con pagos basados en acciones, o
 tenga la obligación de liquidar una transacción con pagos basados en acciones
cuando otra entidad del mismo grupo reciba los bienes o servicios a menos que
la transacción sea, claramente, para un propósito distinto del pago por los
bienes o servicios suministrados a la entidad que los recibe.
A los efectos de esta NIIF, una transacción con un empleado (o un tercero), en su
condición de tenedor de instrumentos de patrimonio de la entidad, no será una
transacción con pagos basados en acciones. Por ejemplo, si una entidad concede a
todos los tenedores de una determinada clase de sus instrumentos de patrimonio el
derecho a adquirir instrumentos de patrimonio adicionales de la misma, a un precio
inferior al valor razonable de esos instrumentos, y un empleado recibe tal derecho por
ser tenedor de un instrumento de patrimonio de esa clase particular, la concesión o el
ejercicio de ese derecho no estará sujeto a los requerimientos de esta NIIF.
6 Esta NIIF no se aplicará a las transacciones con pagos basados en acciones en las
que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios según un contrato que esté dentro
del alcance de los párrafos 8 a 10 de la NIC 32 Instrumentos Financieros:

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Presentación (revisada en 2003)1 o de los párrafos 2.4 a 2.7 de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros.
6A Esta NIIF utiliza el término “valor razonable” de una forma que difiere en algunos
aspectos de la definición de valor razonable de la NIIF 13 Medición del Valor
Razonable. Por ello, al aplicar la NIIF 2 una entidad medirá el valor razonable de
acuerdo con esta NIIF, y no de acuerdo con la NIIF 13.
2.3 Reconocimiento
Una entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una
transacción con pagos basados en acciones en el momento de la obtención de dichos
bienes, o cuando dichos servicios sean recibidos. La entidad reconocerá el
correspondiente incremento en el patrimonio, si los bienes o servicios hubiesen sido
recibidos en una transacción con pagos basados en acciones que se liquide en
instrumentos de patrimonio, o bien reconocerá un pasivo si los bienes o servicios
hubieran sido adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones que se
liquiden en efectivo.
Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos
basados en acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento como activos,
se reconocerán como gastos.
Normalmente, surgirá un gasto por el consumo de bienes o servicios. Por ejemplo, los
servicios se consumen, normalmente, de forma inmediata, en cuyo caso se
reconocerá un gasto cuando la contraparte preste el servicio. Los bienes pueden ser
consumidos a lo largo de un periodo de tiempo o, en el caso de los inventarios,
vendidos en un momento posterior, en cuyo caso se reconocerá un gasto cuando los
bienes sean consumidos o vendidos.
Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio
En las transacciones con pagos basados en acciones que sean liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio, la entidad medirá los bienes o servicios recibidos, así
como el correspondiente incremento en el patrimonio, directamente al valor razonable
de los bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable no pueda ser
estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar fiablemente el valor razonable
de los bienes o servicios recibidos, medirá su valor, y el correspondiente aumento en
el patrimonio, de forma indirecta, por referencia al2 valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos.
Para aplicar lo dispuesto, a transacciones con empleados y terceros que suministren
servicios similares3 , la entidad determinará el valor razonable de los servicios
recibidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos, porque habitualmente no será posible estimar de manera fiable el valor
razonable de los servicios recibidos. El valor razonable de esos instrumentos de
patrimonio se determinará en la fecha de concesión.
Transacciones en las que se reciben servicios
Si los instrumentos de patrimonio concedidos se consolidan inmediatamente, la
contraparte no estará obligada a completar un determinado periodo de servicios antes
de que adquiera incondicionalmente el derecho sobre esos instrumentos de
patrimonio. A falta de evidencia en contrario, la entidad presumirá que se han recibido

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los servicios a prestar por la contraparte, como contrapartida de los instrumentos de
patrimonio concedidos. En este caso, la entidad reconocerá íntegramente, en la fecha
de concesión, los servicios recibidos con el correspondiente aumento del patrimonio.
Si los instrumentos de patrimonio concedidos no pasan a ser irrevocables hasta que la
contraparte complete un determinado periodo de servicios, la entidad supondrá que los
servicios que la contraparte va a prestar durante el periodo necesario para la
irrevocabilidad de la concesión son una contraprestación de los instrumentos de
patrimonio que recibirá en el futuro. La entidad contabilizará esos servicios a medida
que sean prestados por la contraparte, durante el periodo necesario para la
irrevocabilidad de la concesión, junto con el correspondiente aumento en el patrimonio.
Por ejemplo:

 Si a un empleado se le conceden opciones sobre acciones, condicionadas a

completar tres años de servicio, entonces la entidad presumirá que los
servicios que va a prestar el empleado, como contrapartida de las opciones
sobre acciones, se recibirán en el futuro, a lo largo de los tres años del periodo
necesario para la irrevocabilidad de la concesión.
 Si a un empleado se le conceden opciones sobre acciones, condicionadas a
alcanzar un determinado nivel de rendimiento y a permanecer en la entidad
hasta que dicho nivel de rendimiento se haya alcanzado, y la duración del
periodo necesario para la irrevocabilidad de la concesión varía dependiendo de
cuándo se alcance ese nivel de rendimiento, la entidad presumirá que los
servicios a prestar por el trabajador, como contrapartida de las opciones sobre
acciones, se recibirán en el futuro, a lo largo del periodo esperado de
irrevocabilidad de la concesión. La entidad estimará la duración de ese periodo
esperado de irrevocabilidad en la fecha de la concesión, basándose en el
desenlace más probable de la condición de rendimiento impuesta. Si el
rendimiento se midiese sobre una condición de mercado, la estimación de la
duración del periodo esperado de irrevocabilidad de la concesión será
coherente con las suposiciones empleadas para estimar el valor razonable de
las opciones concedidas, y no se revisará posteriormente. Si la condición de
rendimiento no fuese una condición de mercado, la entidad revisará su
estimación acerca de la duración del periodo necesario para la irrevocabilidad
de la concesión, si fuera necesario, siempre que la información posterior
indicara que la duración del periodo necesario para la irrevocabilidad de la
concesión difiere de la estimada previamente.

Transacciones medidas por referencia al valor razonable de los

instrumentos de patrimonio concedidos
Determinación del valor razonable de los instrumentos de
patrimonio o concedidos
Para las transacciones medidas por referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos, la entidad determinará el valor
razonable de esos instrumentos en la fecha de medición, basándose en los
precios de mercado si estuvieran disponibles, teniendo en cuenta los plazos y
condiciones sobre los que esos instrumentos de patrimonio fueron concedidos.

Tratamiento de las condiciones para la irrevocabilidad de la concesión

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La concesión de instrumentos de patrimonio podría estar condicionada al cumplimiento
de determinadas condiciones para la irrevocabilidad de la concesión. Por ejemplo, la
concesión de acciones o de opciones sobre acciones a un empleado habitualmente
está condicionada a que el empleado siga prestando sus servicios, en la entidad, a lo
largo de un determinado periodo de tiempo. También podrían existir condiciones de
rendimiento esperado, tales como que la entidad alcanzara un crecimiento específico
en sus beneficios o un determinado incremento en el precio de sus acciones. Las
condiciones necesarias para la irrevocabilidad de la concesión, distintas de las
condiciones de mercado, no serán tenidas en cuenta al estimar el valor razonable de
las acciones o de las opciones sobre acciones en la fecha de medición. En cambio, las
condiciones necesarias para la irrevocabilidad de la concesión, distintas a las de
mercado, se tendrán en cuenta, ajustando el número de instrumentos de patrimonio
incluidos en la medición del importe de la transacción, de forma que, en última
instancia, el importe reconocido por los bienes o servicios recibidos como
contraprestación de los instrumentos de patrimonio concedidos, se basará en el
número de instrumentos de patrimonio que eventualmente se conviertan en
irrevocables.
Tratamiento de las condiciones distintas a las de irrevocabilidad de la concesión
De forma similar, una entidad tendrá en cuenta, al estimar el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos, todas las condiciones distintas a las de
irrevocabilidad de los mismos. Por ello, en los casos de concesión de instrumentos de
patrimonio con condiciones distintas a las de irrevocabilidad, la entidad reconocerá los
bienes o servicios recibidos de una contraparte que satisfaga todas las condiciones
para la irrevocabilidad que no se refieran al mercado (por ejemplo, las que tienen
relación con los servicios recibidos de un empleado que permanezca en servicio
durante el periodo requerido), independientemente de que se cumplan dichas
condiciones distintas a las de irrevocabilidad.

Modificaciones en los plazos y condiciones de concesión de los

instrumentos de patrimonio, incluyendo las cancelaciones y las
liquidaciones
La entidad podría modificar los plazos y condiciones en las que los
instrumentos de patrimonio fueron concedidos. Por ejemplo, podría reducir el
precio de ejercicio de opciones concedidas a los empleados (es decir, volver a
determinar el precio de las opciones), lo que aumentará el valor razonable de
dichas opciones. Los requerimientos de los párrafos 27 a 29 para contabilizar
los efectos de las modificaciones se refieren al contexto de las transacciones
con pagos basados en acciones con los empleados. No obstante, esos
requerimientos serán también de aplicación a transacciones con pagos
basados en acciones con sujetos distintos de los empleados que se valoren por
referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
Las transacciones con pagos basados en acciones en las que los términos del
acuerdo proporcionan a la entidad una opción de liquidación
En una transacción con pagos basados en acciones en la que los términos del
acuerdo proporcionan a la entidad la posibilidad de elegir si se liquida en efectivo o
mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, la entidad determinará si tiene una
obligación presente de liquidar en efectivo, y contabilizará en consecuencia. La entidad

P á g i n a 15 | 48
tiene una obligación presente para liquidar en efectivo cuando la decisión de liquidar
en instrumentos de patrimonio no tenga carácter o fundamento comercial (por ejemplo,
porque la entidad tenga legalmente prohibido la emisión de acciones), o la entidad
tuviera una práctica pasada o una política establecida de liquidar en efectivo, o
generalmente liquide en efectivo cuando la contraparte lo solicite.
Si la entidad tuviera una obligación presente de liquidar en efectivo, contabilizará la
transacción de acuerdo con los requerimientos aplicables a las transacciones con
pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo.
2.4 Información a revelar
Una entidad revelará información que permita, a los usuarios de los estados
financieros, comprender la naturaleza y alcance de los acuerdos con pagos basados
en acciones que se hayan producido a lo largo del periodo.
Para que tenga efecto, la entidad revelará al menos lo siguiente:

 Una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones que
haya existido a lo largo del periodo, incluyendo los plazos y condiciones
generales de cada acuerdo, tales como requerimientos para la consolidación
de los derechos, el plazo máximo de las opciones emitidas y el método de
liquidación (por ejemplo, en efectivo o en instrumentos de patrimonio). Una
entidad cuyos tipos de acuerdos con pagos basados en acciones sean
básicamente similares puede agrupar esta información, a menos que fuera
necesario presentar información independiente de cada uno de los acuerdos
para cumplir el principio establecido en el párrafo 44.
 El número y el promedio ponderado de los precios de ejercicio de las opciones
sobre acciones para cada uno de los siguientes grupos de opciones: (i)
existentes al comienzo del periodo; (ii) concedidas durante el periodo; (iii)
anuladas durante el periodo; (iv) ejercitadas durante el periodo; (v) que hayan
caducado a lo largo del periodo; (vi) existentes al final del periodo; y (vii)
susceptibles de ejercicio al final del periodo.
 Para las opciones sobre acciones ejercitadas durante el periodo, el precio
promedio ponderado de las acciones en la fecha de ejercicio. Si las opciones
hubieran sido ejercitadas de manera regular a lo largo del periodo, entonces la
entidad podría revelar el precio promedio ponderado de la acción durante el
periodo.
 Para las opciones existentes al final del periodo, el rango de precios de
ejercicio y el promedio ponderado de la vida contractual restante. Si el rango
total de los precios de ejercicio fuera amplio, las opciones existentes se
dividirán en rangos que sean significativos para evaluar el número de acciones
y los momentos en los que las acciones adicionales podrían ser emitidas, así
como el efectivo que podría ser recibido como consecuencia del ejercicio de
esas opciones.
2.5 Disposiciones transitorias
En las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en instrumentos de
patrimonio, la entidad aplicará esta NIIF a las concesiones de acciones, opciones
sobre acciones u otros instrumentos de patrimonio que fueran concedidos con
posterioridad al 7 de noviembre de 2002 y todavía no hubieran consolidado los
derechos correspondientes en la fecha de entrada en vigor de esta NIIF.

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Se aconseja, pero no se obliga, a la entidad a aplicar esta NIIF a otras concesiones de
instrumentos de patrimonio si la entidad ha revelado públicamente el valor razonable
de dichos instrumentos de patrimonio, determinado en su fecha de medición.
Para todas las concesiones de instrumentos de patrimonio a las se aplique esta NIIF,
la entidad reexpresará la información comparativa y, cuando sea aplicable, ajustará el
saldo inicial de las ganancias (pérdidas) acumuladas del periodo más antiguo para el
que se presente información.

P á g i n a 17 | 48
 3 CAPITULO III: NIIF 12 INFORMACIÓN A REVELAR
SOBRE PARTICIPACIONES EN OTRAS ENTIDADES
3.1 Objetivo
El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que permita a
los usuarios de sus estados financieros evaluar:

 La naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgos asociados

con estas; y
 Los efectos de esas participaciones en su situación financiera, rendimiento
financiero y flujos de efectivo.
Cumplimiento del objetivo que una entidad revelará:

 Los juicios significativos y suposiciones realizados para determinar:

(i) la naturaleza de su participación en otra entidad o acuerdo;
(ii) el tipo de acuerdo conjunto en el que tiene una participación (párrafos 7
a 9);
(iii) que cumple la definición de una entidad de inversión.
 Información sobre su participación en:
(i) subsidiarias (párrafos 10 a 19);
(ii) acuerdos conjuntos y asociadas (párrafos 20 a 23); y
(iii) entidades estructuradas que no están controladas por la entidad
(entidades estructuradas no consolidadas) (párrafos 24 a 31).
Si la información a revelar requerida por esta NIIF, junto con la requerida por
otras NIIF, no cumple el objetivo del párrafo 1, una entidad revelará cualquier
otra información adicional que sea necesaria para cumplir con ese objetivo.
Una entidad considerará el nivel de detalle necesario para satisfacer el objetivo
de información a revelar y cuánto énfasis poner en cada uno de los
requerimientos de esta NIIF. Acumulará o desglosará información a revelar de
forma que la utilidad de la información no se obstaculice por la inclusión de un
gran volumen de detalles insignificantes o la agrupación de partidas que tengan
diferentes características.
3.2 Alcance
 Esta NIIF se aplicará por una entidad que tiene una participación en las
siguientes entidades:
a) subsidiarias
b) acuerdos conjuntos (es decir, operaciones conjuntas o negocios conjuntos)
c) asociadas
d) entidades estructuradas no consolidadas.
 Esta NIIF no se aplicará a:
a) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo
plazo a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
b) Los estados financieros separados de una entidad a la que se aplica la NIC 27
Estados Financieros Separados. Sin embargo:
I. Si una entidad tiene participaciones en entidades estructuradas no
consolidadas y elabora estados financieros separados como sus únicos

P á g i n a 18 | 48
 estados financieros, aplicará los requerimientos de los párrafos 24 a 31 al
preparar esos estados financieros separados.
II. Una entidad de inversión que prepara estados financieros en los que
todas sus subsidiarias se miden al valor razonable con cambios en
resultados de acuerdo con el párrafo 31 de la NIIF 10 presentará la
información a revelar relativa a entidades de inversión requerida por esta
NIIF.
c) Una participación mantenida por una entidad que participa en un acuerdo
conjunto pero no tiene control conjunto de éste a menos que esa participación
dé lugar a una influencia significativa sobre el acuerdo o sea una participación
en una entidad estructurada.
d) Una participación en otra entidad que se contabilice de acuerdo con la NIIF 9
Instrumentos Financieros. Sin embargo, una entidad aplicará esta NIIF:
I. cuando esa participación lo sea en una asociada o un negocio conjunto
que, de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos, se mida al valor razonable con cambios en resultados; o
II. cuando esa participación sea en una entidad estructurada no
consolidada.
3.3 Juicios y supuestos significativos
 Una entidad revelará información sobre los juicios y supuestos significativos
realizados (y cambios en esos juicios y supuestos) para determinar:
a) que tiene el control de otra entidad, es decir, una participada como se describe
en los párrafos 5 y 6 de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados;
b) que tiene el control conjunto de un acuerdo o influencia significativa sobre otra
entidad; y
c) el tipo de acuerdo conjunto (es decir, operación conjunta o negocio conjunto)
cuando el acuerdo ha sido estructurado a través de un vehículo separado.
Los juicios y supuestos significativos revelados de acuerdo con el párrafo 7 incluyen
los realizados por la entidad cuando los cambios en hechos y circunstancias son tales
que la conclusión sobre si tiene control, control conjunto o influencia significativa
cambia durante el periodo sobre el que se informa.
 Para cumplir con el párrafo 7, una entidad revelará, por ejemplo, los juicios y
supuestos significativos realizados para determinar que:
a) No controla otra entidad aun cuando mantenga más de la mitad de los
derechos de voto de ésta.
b) Controla otra entidad aun cuando mantenga menos de la mitad de los derechos
de voto de ésta.
c) Es un agente o un principal (véanse los párrafos B58 a B72 de la NIIF 10).
d) No tiene influencia significativa aun cuando mantengan el 20 por ciento o más
de los derechos de voto de otra entidad.
e) Tiene influencia significativa aun cuando mantenga menos del 20 por ciento de
los derechos de voto de otra entidad.
3.4 Participaciones en subsidiarias
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros consolidados
a) comprender:
i. la composición del grupo; y

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 ii. la participación que las participaciones no controladoras tienen en las
actividades y flujos de efectivo del grupo (párrafo 12); y
b) evaluar:
i. la naturaleza y alcance de restricciones significativas sobre su capacidad
para acceder o utilizar activos, y liquidar pasivos, del grupo (párrafo 13);
ii. la naturaleza de los riesgos asociados con su participación en entidades
estructuradas consolidadas y los cambios en estas (párrafos 14 a 17);
iii. las consecuencias de cambios en su participación en la propiedad de una
subsidiaria que no dan lugar a una pérdida del control (párrafo 18); y
iv. las consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria durante el
periodo sobre el que se informa (párrafo 19).
Cuando los estados financieros de una subsidiaria utilizados para la elaboración de los
estados financieros consolidados son a una fecha o para un periodo que es diferente
del de los estados financieros consolidados (véanse los párrafos B92 y B93 de la NIIF
10), una entidad revelará:
a) la fecha del final del periodo sobre el que se informa de los estados financieros
de esa subsidiaria; y
b) la razón de utilizar una fecha o periodo diferente.
3.5 Participación que las participaciones no controladoras tienen en las
actividades y flujos de efectivo del grupo
Una entidad revelará para cada una de sus subsidiarias que tienen participaciones no
controladoras que son significativas para la entidad que informa
a) El nombre de la subsidiaria.
b) El domicilio principal donde desarrolle las actividades la subsidiaria (y país
donde está constituida, si fuera diferente).
c) La proporción de participaciones en la propiedad mantenida por las
participaciones no controladoras.
d) La proporción de derechos de voto mantenida por las participaciones no
controladoras, si fuera diferente de la proporción de las participaciones
mantenidas en la propiedad.
e) El resultado del periodo asignado a las participaciones no controladoras de la
subsidiaria durante el periodo sobre el que se informa.
f) Las participaciones no controladoras acumuladas de la subsidiaria al final del
periodo sobre el que se informa.
g) Información financiera resumida sobre la subsidiaria (véase el párrafo B10).
3.6 La naturaleza y alcance de restricciones significativas
 Una entidad revelará:
a) Restricciones significativas (por ejemplo, restricciones estatutarias,
contractuales y regulatorias) sobre su capacidad para acceder o utilizar los
activos y liquidar los pasivos del grupo, tales como:
I. Aquellos que restringen la capacidad de una controladora y sus
subsidiarias para transferir, o recibir, efectivo u otros activos a otras
entidades dentro del grupo.
II. Garantías u otros requerimientos que pueden restringir los dividendos
y otras distribuciones de capital a pagar, o préstamos y anticipos a
realizar o devolver a, o desde, otras entidades dentro del grupo.

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 b) La naturaleza y medida en que los derechos protectores de las
participaciones no controladoras pueden restringir significativamente la
capacidad de la entidad para acceder o utilizar los activos y liquidar los
pasivos del grupo (tales como cuando una controladora está obligada a
liquidar pasivos de una subsidiaria antes de liquidar sus propios pasivos, o
se requiere la aprobación de participaciones no controladoras para acceder
a los activos o liquidar los pasivos de una subsidiaria).
c) El importe en libros de los estados financieros consolidados de los
activos y pasivos a los que se aplican esas restricciones.
3.7 Naturaleza de los riesgos asociados con las participaciones de una entidad
en las entidades estructuradas consolidadas
Una entidad revelará las cláusulas de los acuerdos contractuales que podrían requerir
que la controladora o sus subsidiarias proporcionen apoyo financiero a una entidad
estructurada consolidada, incluyendo sucesos y circunstancias que podrían exponer a
la entidad que informa a una pérdida (por ejemplo acuerdos de liquidez o cláusulas de
compensación por variación en la calificación crediticia asociados con obligaciones de
comprar activos de la entidad estructurada o proporcionar apoyo financiero).
Si durante el periodo sobre el que se informa una controladora o cualquiera de sus
subsidiarias ha proporcionado, sin tener una obligación contractual de hacerlo, apoyo
financiero o de otro tipo a una entidad estructurada consolidada (por ejemplo, comprar
activos de la entidad estructurada o instrumentos emitidos por ésta), la entidad
revelará:

 el tipo e importe del apoyo proporcionado, incluyendo situaciones en las que la

controladora o sus subsidiarias ayudó a la entidad estructurada a obtener
apoyo financiero; y
 las razones para proporcionar el apoyo.
Si durante el periodo sobre el que se informa una controladora o cualquiera de sus
subsidiarias ha proporcionado, sin tener obligación contractual de hacerlo, apoyo
financiero o de otro tipo a una entidad estructurada no consolidada con anterioridad y
esa prestación de apoyo da lugar a que la entidad controle la entidad estructurada, la
entidad revelará una explicación de los factores relevantes para llegar a esa decisión.
Una entidad revelará los propósitos presentes para proporcionar apoyo financiero o de
otro tipo a una entidad estructurada consolidada, incluyendo las intenciones de ayudar
a la entidad estructurada a obtener apoyo financiero.
3.8 Consecuencias de cambios en la participación en la propiedad de una
controladora en una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control
Una entidad presentará un cuadro que muestre los efectos en el patrimonio atribuible a
los propietarios de la controladora de los cambios en su participación en la propiedad
de una subsidiaria que no den lugar a pérdida de control. Consecuencias de la pérdida
de control de una subsidiaria durante el periodo sobre el que se informa
Una entidad revelará las ganancias o pérdidas, si las hubiera, calculadas de acuerdo
con el párrafo 25 de la NIIF 10, y:
la parte de esa ganancia o pérdida atribuible a la medición de cualquier inversión
conservada en la antigua subsidiaria por su valor razonable en la fecha en la que
pierda el control; y

P á g i n a 21 | 48
la partida, o partidas, en el resultado del periodo en las que se reconoce la ganancia o
pérdida (si no se presenta por separado).
3.9 Participaciones en subsidiarias no consolidadas (entidades de inversión)
Una entidad de inversión que, de acuerdo con la NIIF 10, se le requiera que aplique la
excepción de consolidación y en su lugar contabilice su inversión en una subsidiaria al
valor razonable con cambios en resultados revelará ese hecho.
Para cada subsidiaria sin consolidar, una entidad de inversión revelará:
el nombre de la subsidiaria;
el domicilio principal del negocio (y país donde está constituida, si fuera diferente del
domicilio principal del negocio) de la subsidiaria; y
la proporción de participación en la propiedad mantenida por la entidad de inversión y,
si fuera diferente, la proporción de derechos de voto mantenida.
Si una entidad de inversión es la controladora de otra entidad de inversión, la
controladora proporcionará también la información a revelar de 19B(a) a (c) para
inversiones que estén controladas por su subsidiaria que es entidad de inversión. La
información a revelar puede proporcionarse incluyendo, en los estados financieros de
la controladora, los estados financieros de la subsidiaria (o subsidiarias) que contienen
la información anterior.
Una entidad de inversión revelará:
la naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa (por ejemplo procedente
de sus acuerdos de préstamo, requerimientos de regulación o acuerdos contractuales)
sobre la capacidad de una subsidiaria no consolidada para transferir fondos a la
entidad de inversión en forma de dividendos en efectivo o reembolso de préstamos o
anticipos realizados a subsidiarias no consolidadas por la entidad de inversión; y
cualquier compromiso o intención presente de proporcionar respaldo financiero o de
otro tipo a una subsidiaria no consolidada, incluyendo compromisos o intenciones de
apoyar a la subsidiaria para obtener apoyo financiero.
Si durante el periodo sobre el que se informa, una entidad de inversión o cualquiera de
sus subsidiarias ha proporcionado, sin tener una obligación contractual de hacerlo,
apoyo financiero o de otro tipo a una subsidiaria no consolidada (por ejemplo, comprar
activos de la subsidiaria o instrumentos emitidos por ésta o respaldarle para obtener
apoyo financiero), la entidad revelará:
el tipo y cantidad de apoyo proporcionado a cada subsidiaria no consolidada; y
las razones para proporcionar el apoyo.
Una entidad de inversión revelará las cláusulas y los acuerdos contractuales que
podrían requerir que la entidad o sus subsidiarias no consolidadas proporcionen apoyo
financiero a una entidad estructurada, controlada, no consolidada, incluyendo sucesos
o circunstancias que podrían exponer a la entidad que informa a una pérdida (por
ejemplo acuerdos de liquidez o cláusulas de compensación por variación en la
calificación crediticia asociados con obligaciones de comprar activos de la entidad
estructurada o proporcionar apoyo financiero).
Si durante el periodo sobre el que se informa una entidad de inversión o cualquiera de
sus subsidiarias no consolidadas ha proporcionado, sin tener obligación contractual de
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hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a una entidad estructurada no consolidada que
la entidad de inversión no controlaba, y si esa prestación de apoyo da lugar a que la
entidad de inversión controle la entidad estructurada, la entidad de inversión revelará
una explicación de los factores relevantes para llegar a la decisión de proporcionar ese
apoyo.
3.10 Participaciones en acuerdos conjuntos y asociadas
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros para evaluar:
la naturaleza, alcance y efectos financieros de sus participaciones en acuerdos
conjuntos y asociadas, incluyendo la naturaleza y efectos de su relación contractual
con los otros inversores con control conjunto de los acuerdos conjuntos y asociadas o
influencia significativa sobre éstos (párrafos 21 y 22); y
la naturaleza de los riesgos asociados con sus participaciones en negocios conjuntos y
asociadas y los cambios en estos (párrafo 23).
Naturaleza, alcance y efectos financieros de las participaciones de la entidad en
acuerdos conjuntos y asociadas
Una entidad revelará:
para cada acuerdo conjunto y asociada que sea significativo para la entidad que
informa:
El nombre del acuerdo conjunto o asociada.
La naturaleza de la relación de la entidad que informa con el acuerdo conjunto o
asociada (mediante, por ejemplo, la descripción de la naturaleza de las actividades del
acuerdo conjunto o asociada y si son estratégicos para las actividades de la entidad).
El domicilio principal donde el acuerdo conjunto o asociada desarrolle las actividades
(y país donde está constituida, si fuera diferente del domicilio principal donde
desarrolle las actividades).
La proporción de participación en la propiedad, o la parte con que participa, mantenida
por la entidad y, si fuera diferente, la proporción de derechos de voto mantenida (si
fuera aplicable).
Para cada negocio conjunto y asociada que sea significativo para la entidad que
informa:
Si la inversión en el negocio conjunto o asociada se mide utilizando el método de la
participación o al valor razonable.
información financiera resumida sobre el negocio conjunto o asociada como se
especifica en los párrafos B12 y B13
Si el negocio conjunto o asociada se contabiliza utilizando el método de la
participación, el valor razonable o su inversión en el negocio conjunto o asociada, si
existe un precio de mercado cotizado para la inversión.
Información financiera como se especifica en el párrafo B16 sobre las inversiones de
la entidad en negocios conjuntos y asociadas que no son individualmente
significativas:

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de forma agregada para todos los negocios conjuntos que no son significativos de
forma individual y, por separado;
de forma agregada para todas las asociadas que no son significativas de forma
individual.
Una entidad de inversión no necesita proporcionar la información a revelar requerida
por los párrafos 21(b) y 21(c).
Una entidad revelará también:
La naturaleza y alcance de las restricciones significativas (por ejemplo procedentes de
acuerdos de préstamo, requerimientos regulatorios o acuerdos contractuales entre
inversores con control conjunto de un negocio conjunto o una asociada o influencia
significativa sobre ésta) sobre la capacidad de los negocios conjuntos o asociadas de
transferir fondos a la entidad en forma de dividendos en efectivo, o reembolso de
préstamos o anticipos realizados por la entidad.
Cuando los estados financieros de un negocio conjunto o asociada utilizados para
aplicar el método de la participación están referidos a una fecha o un periodo que es
diferente del de la entidad:
La fecha del final del periodo sobre el que se informa de los estados financieros de ese
negocio conjunto o asociada; y
la razón de utilizar una fecha o periodo diferente.
La parte no reconocida en las pérdidas de un negocio conjunto o asociada, tanto para
el periodo sobre el que se informa como de forma acumulada, si la entidad ha dejado
de reconocer su parte de las pérdidas de un negocio conjunto o asociada al aplicar el
método de la participación.
Riesgos asociados con las participaciones de una entidad en negocios conjuntos o
asociadas
Una entidad revelará:
los compromisos que tiene relativos a sus negocios conjuntos por separado de los
otros compromisos como se especifica en los párrafos B18 a B20.
los pasivos contingentes incurridos en relación con sus participaciones en negocios
conjuntos o asociadas (incluyendo su participación en pasivos contingentes incurridos
conjuntamente con otros inversores con control conjunto de los negocios conjuntos o
asociadas o influencia significativa sobre éstos), de forma separada de los otros
pasivos contingentes, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes, a menos que la probabilidad de pérdida sea remota.
Participaciones en entidades estructuradas no consolidadas
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros:
comprender la naturaleza y alcance de sus participaciones en entidades estructuradas
no consolidadas (párrafos 26 a 28); y
evaluar la naturaleza de los riesgos asociados con sus participaciones en entidades
estructuradas no consolidadas y los cambios en estas (párrafos 29 a 31).

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La información requerida por el párrafo 24(b) incluye información sobre la exposición al
riesgo de una entidad procedente de la implicación que tuvo en entidades
estructuradas no consolidadas en periodos anteriores (por ejemplo, patrocinando la
entidad estructurada), incluso si la entidad ya no tiene implicación contractual con la
entidad estructurada en la fecha de presentación.
Una entidad de inversión no necesita proporcionar la información a revelar requerida
por el párrafo 24 para una entidad estructurada no consolidada que controla y para la
cual presenta la información a revelar requerida por los párrafos 19A a 19G.
Naturaleza de las participaciones
Una entidad revelará información cuantitativa y cualitativa sobre sus participaciones en
entidades estructuradas no consolidadas, que incluye, pero no se limita a, la
naturaleza, propósito, tamaño y actividades de la entidad estructurada y la forma en
que ésta se financia.
Si una entidad ha patrocinado una entidad estructurada no consolidada para la que no
se proporciona la información requerida por el párrafo 29 (por ejemplo, porque no tiene
una participación en la entidad en la fecha de presentación), la entidad revelará:
la forma en que ha determinado las entidades estructuradas que ha patrocinado;
los ingresos procedentes de esas entidades estructuradas durante el periodo sobre el
que se informa, incluyendo una descripción de los tipos de ingreso presentados; y
el importe en libros (en el momento de la transferencia) de todos los activos
transferidos a esas entidades estructuradas durante el periodo sobre el que se
informa.
Una entidad presentará la información del párrafo 27(b) y (c) en formato de tabla, a
menos que otro formato sea más apropiado, y clasificará sus actividades de patrocinio
en las categorías correspondientes (véanse los párrafos B2 a B6).
Naturaleza de los riesgos
Una entidad revelará en forma de tabla, a menos que otro formato sea más apropiado,
un resumen de:
el importe en libros de los activos y pasivos reconocidos en sus estados financieros
relativos a sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas.
las partidas en el estado de situación financiera en las que están reconocidos esos
activos y pasivos.
el importe que mejor representa la exposición máxima de la entidad a pérdidas
procedentes de sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas,
incluyendo la forma en que se determina la máxima exposición a pérdidas. Si una
entidad no puede cuantificar su exposición máxima a pérdidas procedentes de sus
participaciones en entidades estructuradas no consolidadas, revelará ese hecho y las
razones.
una comparación de los importes en libros de los activos y pasivos de la entidad que
relacionan sus participaciones en entidades estructuradas no consolidadas y la
exposición máxima de la entidad a pérdidas procedentes de esas entidades.

P á g i n a 25 | 48
Si durante el periodo sobre el que se informa una entidad ha proporcionado, sin tener
una obligación contractual de hacerlo, apoyo financiero o de otro tipo a una entidad
estructurada no consolidada en la que tenía con anterioridad o tiene actualmente una
participación (por ejemplo, comprar activos de la entidad estructurada o instrumentos
emitidos por ésta), la entidad revelará:
el tipo e importe de apoyo proporcionado, incluyendo situaciones en las que la entidad
ayudó a la entidad estructurada a obtener apoyo financiero; y
las razones para proporcionar el apoyo.
Una entidad revelará los propósitos presentes de proporcionar apoyo financiero o de
otro tipo a una entidad estructurada no consolidada, incluyendo las intenciones de
ayudar a la entidad estructurada a obtener apoyo financiero.

P á g i n a 26 | 48
 4 CAPITULO IV: NIIF 16 PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
4.1 Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta
y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y
equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los
principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta
y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros
y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con
relación a los mismos.
4.2 Alcance
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades,
planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un tratamiento contable
diferente.
Esta Norma no es aplicable a:

 Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta

de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas;
 Los activos biológicos relacionados con actividades agrícolas distintos de las
plantas productoras (véase la NIC 41 Agricultura). Esta Norma se aplica a las
plantas productoras pero no a los productos que se obtienen de las mismas.
 El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase
la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales).
 Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares. No obstante, esta Norma será de aplicación
a los elementos de propiedades, planta y equipo utilizados para desarrollar o
mantener los activos.
4.3 Definiciones
Una planta productora es una planta viva que:

 Se utiliza en la elaboración o suministro de productos agrícolas;

 Se espera que produzca durante más de un periodo; y
 Tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos agrícolas,
excepto por ventas incidentales de raleos y podas.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas
la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor
razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de
su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a
ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos
específicos de otras NIIF, por ejemplo, la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual.

P á g i n a 27 | 48
Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida útil.
Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la
entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término
de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado
en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.)
Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su
importe recuperable.
4.4 Reconocimiento
El coste de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo
si, y sólo si:

 Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros

derivados del mismo; y
 El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
Partidas tales como las piezas de repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se
reconocerán de acuerdo con esta NIIF cuando cumplen con la definición de
propiedades, planta y equipo. En otro caso, estos elementos se clasificarán como
inventarios.
Esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de reconocimiento,
por ejemplo, no dice en qué consiste una partida de propiedades, planta y equipo.
La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos
de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos
costos comprenden tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o
construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos
posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente.
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo puede incluir los costos
incurridos relacionados con arrendamientos de activos que se usen para construir,
añadir, sustituir parte o mantener un elemento de propiedades, planta y equipo, tal
como la depreciación de activos por derecho de uso.
Costos iniciales
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por
razones de seguridad o de índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese
tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios económicos que
proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser
necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios económicos derivados
del resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo
cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a
la entidad obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus activos,
respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido.
Costos posteriores
De acuerdo con el criterio de reconocimiento, la entidad no reconocerá, en el
importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo los costos
P á g i n a 28 | 48
 derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en
el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son
principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir
el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe
a menudo como “reparaciones y conservación” del elemento de propiedades,
planta y equipo.
Medición en el momento del reconocimiento
Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para
ser reconocido como un activo, se medirá por su costo.
Componentes del costo
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

 Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los

impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
 Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia.
 La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del
elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la
obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado
periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante
tal periodo.
Son ejemplos de costos atribuibles directamente

 Los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19

Beneficios a los Empleados) que procedan directamente de la construcción o
adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo;
 Los costos de preparación del emplazamiento físico;
 Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
 Los costos de instalación y montaje;
 Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente,
después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos
producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales
como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y
 Los honorarios profesionales.

Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades,

planta y equipo son los siguientes:

 Los costos de apertura de una nueva instalación productiva;

 Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los
costos de actividades publicitarias y promocionales);
 Los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un
nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal)
 Los costos de administración y otros costos indirectos generales.

P á g i n a 29 | 48
El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y
condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los
costos incurridos por la utilización o por la reprogramación del uso de un elemento no
se incluirán en el importe en libros del elemento correspondiente. Por ejemplo, los
siguientes costos no se incluirán en el importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo:
a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista
por la gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por
debajo de su capacidad plena;
b) pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la
demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y
c) costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las
operaciones de la entidad.
Algunas operaciones, si bien relacionadas con la construcción o desarrollo de un
elemento de propiedades, planta y equipo, no son necesarias para ubicar al activo en
el lugar y condiciones necesarios para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia. Estas operaciones accesorias pueden tener lugar antes o durante las
actividades de construcción o de desarrollo.
Por ejemplo, pueden obtenerse ingresos mediante el uso de un solar como
aparcamiento hasta que comience la construcción. Puesto que estas operaciones
accesorias no son imprescindibles para colocar al elemento en el lugar y condiciones
necesarios para operar de la forma prevista por la gerencia, los ingresos y gastos
asociados a las mismas se reconocerán en el resultado del periodo, mediante su
inclusión dentro las clases apropiadas de ingresos y gastos.
Las plantas productoras se contabilizan de la misma forma que los elementos de
propiedades, planta y equipo construidos por la propia entidad antes de que estén en
la ubicación y condiciones necesarias para ser capaces de operar en la forma prevista
por la gerencia.
4.5 Medición del costo
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en
efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos
normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los
pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito, a menos que
tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter comercial
mediante la consideración de la medida en que se espera que cambien sus flujos de
efectivo futuros como resultado de la transacción. Una transacción de intercambio
tiene naturaleza comercial si:

 La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del

activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo
transferido; o
 El valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas
por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y
 La diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el
valor razonable de los activos intercambiados.

P á g i n a 30 | 48
4.6 Medición posterior al reconocimiento
La entidad elegirá como política y aplicará esa política a todos los elementos que
compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Algunas entidades operan, interna o externamente, un fondo de inversión que
proporciona inversiones con ganancias determinadas por unidades en el fondo.
Análogamente, algunas entidades emiten grupos de contratos de seguro con
componentes de participación directa y mantienen los elementos subyacentes.
Una entidad tratará las propiedades ocupadas por el propietario medidas usando
el modelo del valor razonable de las propiedades de inversión como una clase
separada de propiedades, planta y equipo.
4.7 Modelo del costo
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad
se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable en el momento
de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán
con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo
momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el
valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten
los valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se
estén revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera
significativamente de su importe en libros, será necesaria una nueva
revaluación. Algunos elementos de propiedades, planta y equipo experimentan
cambios significativos y volátiles en su valor razonable, por lo que necesitarán
revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes serán innecesarias para
elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su
valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes las revaluaciones hechas
cada tres o cinco años.
Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, el importe en
libros de ese activo se ajustará al importe revaluado. En la fecha de la
revaluación, el activo puede ser tratado de cualquiera de las siguientes maneras:
Si se revalúa un elemento de propiedades, planta y equipo, todos los
elementos de propiedades, planta y equipo a los que pertenezca ese activo
se revaluarán también.
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de
una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro
resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento
de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en
el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un
decremento por una revaluación del mismo activo reconocido
anteriormente en el resultado del periodo.
P á g i n a 31 | 48
 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia
de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del
periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado
integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el superávit de
revaluación en relación con ese activo. La disminución reconocida en otro
resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la
cuenta de superávit de revaluación.
4.8 Depreciación
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y
equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo,
salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
Método de depreciación
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se
espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios
económicos futuros del activo.
El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al
término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el
patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros
incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio
se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con
la NIC 8.
Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe
depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre
los mismos se incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente
y el método de las unidades de producción. La depreciación lineal dará lugar a
un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor
residual no cambie. El método de depreciación decreciente en función del saldo
del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida
útil. El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en
la utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más
fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos
futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en
todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón
esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.

Deterioro del valor

Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto
deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos. En dicha Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la
revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe
recuperable de un activo, y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso,
revertir, las pérdidas por deterioro del valor.
Compensación por deterioro del valor

P á g i n a 32 | 48
Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades,
planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan
perdido o se hayan abandonado, se incluirán en el resultado del periodo
cuando tales compensaciones sean exigibles.
El deterioro del valor o las pérdidas de los elementos de propiedades, planta y
equipo son hechos separables de las reclamaciones de pagos o
compensaciones de terceros, así como de cualquier compra posterior o
construcción de activos que reemplacen a los citados elementos, y por ello se
contabilizarán de forma separada, procediendo de la manera siguiente:
(a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se
reconocerá según la NIC 36.
(b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo
retirados o de los que se haya dispuesto por otra vía se contabilizará según lo
establecido en esta Norma.
(c) la compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo
que hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran
abandonado se incluirá en la determinación del resultado del periodo, en el
momento en que la compensación sea exigible.
(d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados,
adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se
determinará de acuerdo con esta Norma.
Baja en cuentas
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de
baja en cuentas:
(a) por su disposición; o
(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
La pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento de
propiedades, planta y equipo se determinará como la diferencia entre el
importe neto que, en su caso, se obtenga por la disposición, y el importe
en libros del elemento.

P á g i n a 33 | 48
 5 CAPITULO V: NIC 32 INSTRUMENTOS
FINANCIEROS: PRESENTACIÓN

5.1 OBJETIVOS
El objetivo de esta Norma consiste en establecer principios para la presentación de los
instrumentos financieros como pasivos o patrimonio neto, así como para la
compensación de activos financieros y pasivos financieros. Se aplicará en la
clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en
activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la
clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y ganancias relacionados con
ellos, y en las circunstancias en que los activos financieros y los pasivos financieros
puedan ser objeto de compensación.
5.2 ALCANCE
Esta Norma se aplicará por todas las entidades a toda clase de instrumentos
financieros, excepto a:

 Aquellas participaciones en dependientes, asociadas y negocios conjuntos, que

se contabilicen de acuerdo con la NIC 27 Estados financieros consolidados y
separados, NIC 28 Inversiones en asociadas, y NIC 31 Participaciones en
negocios conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIC 27, la NIC 28 o la
NIC 31 permiten que una entidad contabilice las participaciones en una
dependiente, asociada o negocio conjunto aplicando la NIC 39; en esos casos,
las entidades aplicarán los requerimientos de esta Norma. Las entidades
aplicarán también esta Norma a todos los derivados vinculados a
participaciones en dependientes, asociadas o negocios conjuntos.
 Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de
prestaciones, a los que se aplique la NIC 19 Retribuciones a los empleados.
 Los contratos de seguro, según se definen en la NIIF 4 Contratos de seguros.
No obstante, esta Norma será de aplicación a los derivados implícitos en los
contratos de seguro, siempre que la NIC 39 requiera que la entidad los
contabilice por separado. Además, un emisor aplicará esta Norma a los
contratos de garantía financiera si aplicase la NIC 39 en el reconocimiento y
valoración de esos contratos, pero aplicará la NIIF 4 si eligiese, de acuerdo con
el apartado (d) del párrafo 4 de la NIIF 4, aplicar dicha NIIF 4 para su
reconocimiento y valoración.
 Los instrumentos financieros que entran dentro del alcance de la NIIF 4, porque
contienen un componente de participación discrecional.
 Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones
con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF 2 Pagos basados
en acciones.
APLICACIÓN
Esta Norma se aplicará a los contratos de compra o venta de elementos no
financieros que se liquiden por el neto en efectivo o en otro instrumento financiero,
o mediante el intercambio de instrumentos financieros, como si esos contratos
fueran instrumentos financieros, con la excepción de los contratos que se
celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar un elemento no
financiero, de acuerdo con las compras, ventas o requerimientos de utilización
esperados por la entidad.
P á g i n a 34 | 48
5.3 DEFINICIONES
Instrumento Financiero, es cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente, a un
activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra entidad.
Activo Financiero, es cualquier activo que sea:

 Efectivo
 Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad
 Un derecho contractual
Pasivo Financiero, es cualquier pasivo que sea:

 Una obligación contractual

 Un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propio de la entidad, y sea:
Instrumento De Patrimonio, es cualquier contrato que ponga de manifiesto una
participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus
pasivos.
Valor Razonable, es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan
una transacción en condiciones de independencia mutua.
5.4 PRESENTACIÓN
Pasivos y patrimonio neto
El emisor de un instrumento financiero lo clasificará en su totalidad o en cada una de
sus partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo
financiero, un activo financiero o un instrumento de patrimonio, de conformidad con el
fondo económico del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero,
de activo financiero y de instrumento de patrimonio.
Instrumentos con opción de venta
Un instrumento financiero con opción de venta incluye una obligación contractual para
el emisor de recomprar o reembolsar ese instrumento mediante efectivo u otro activo
financiero en el momento de ejercer la opción. Como excepción a la definición de
pasivo financiero, un instrumento que incluya dicha obligación se clasificará como un
instrumento de patrimonio si reúne todas las características siguientes:

 Otorga al tenedor el derecho a una participación proporcional de los activos

netos de la entidad en caso de liquidación de la entidad. Los activos netos de la
entidad son los que se mantienen después de deducir todos los demás
derechos sobre sus activos.
 El instrumento pertenece a la clase de instrumentos que está subordinado a
todas las demás clases de instrumentos.
 Todos los instrumentos financieros de la clase de instrumentos que está
subordinada a todas las demás clases de instrumentos tienen características
idénticas.
 Además de la obligación contractual para el emisor de recomprar o reembolsar
el instrumento mediante efectivo u otro activo financiero, el instrumento no
incluye ninguna obligación contractual de entregar a otra entidad efectivo u otro
activo financiero, o intercambiar activos financieros o pasivos financieros con
P á g i n a 35 | 48
 otra entidad en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la
entidad, y no es un contrato que sea o pueda ser liquidado utilizando
instrumentos de patrimonio propio de la entidad como se establece en el
subpárrafo (b) de la definición de un pasivo financiero.
 Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles al instrumento a lo largo de
su vida se basan sustancialmente en los resultados, en el cambio en los
activos netos reconocidos o en el cambio en el valor razonable de los activos
netos reconocidos y no reconocidos de la entidad a lo largo de la vida del
instrumento (excluyendo cualesquiera efectos del instrumento).
Instrumentos, o componentes de instrumentos
Algunos instrumentos financieros incluyen una obligación contractual para la entidad
emisora de entregar a otra entidad una participación proporcional de sus activos netos
sólo en el momento de la liquidación. La obligación surge bien porque la liquidación
ocurrirá con certeza y fuera del control de la entidad (por ejemplo, una entidad de vida
limitada) o bien porque es incierto que ocurra, pero es una opción del tenedor del
instrumento.
Liquidación mediante los instrumentos de patrimonio propio de la entidad
Un contrato no será un instrumento de patrimonio sólo porque pueda dar lugar a la
recepción o entrega de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Una
entidad puede tener un derecho o una obligación contractual, que consista en recibir o
entregar una cantidad de sus propias acciones o de otros instrumentos de patrimonio
que varíe, de tal forma que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio propio
a entregar o recibir sea igual al importe del derecho o la obligación contractual. Este
derecho u obligación contractual puede ser por un importe fijo o su valor puede
fluctuar, total o parcialmente, como respuesta a los cambios en una variable distinta
del precio de mercado de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad (por
ejemplo, un tipo de interés, el precio de una materia prima cotizada o el precio de un
instrumento financiero)
Liquidación mediante los instrumentos de patrimonio propio de la entidad
Un contrato que vaya a ser liquidado por la entidad (recibiendo o) entregando una
cantidad fija de sus instrumentos de patrimonio propio a cambio de un importe fijo de
efectivo o de otro activo financiero, es un instrumento de patrimonio. Por ejemplo, una
opción emitida sobre acciones que dé a la contraparte el derecho a adquirir un número
determinado de acciones de la entidad por un precio fijo, o por una cantidad fija
previamente establecida del principal de un bono será un instrumento de patrimonio.
Opciones de liquidación
Cuando un instrumento financiero derivado otorgue a una de las partes el derecho a
elegir la forma de liquidación (por ejemplo, cuando el emisor o el tenedor puedan
escoger la liquidación mediante un importe neto en efectivo, o bien intercambiando
acciones por efectivo), será un activo financiero o un pasivo financiero, a menos que
todas las alternativas de liquidación diesen lugar a considerar que se trata de un
instrumento de patrimonio.
Instrumentos financieros compuestos
El emisor de un instrumento financiero no derivado evaluará las condiciones del
mismo para determinar si contiene componentes de pasivo y de patrimonio. Estos
P á g i n a 36 | 48
componentes se clasificarán por separado como pasivos financieros, activos
financieros o instrumentos de patrimonio, de acuerdo con lo establecido en el párrafo
15.
La entidad reconocerá por separado los componentes de un instrumento que (a)
genere un pasivo financiero para la entidad y (b) conceda una opción al tenedor del
mismo para convertirlo en un instrumento de patrimonio de la entidad. Un ejemplo de
instrumento compuesto es un bono o instrumento similar que sea convertible, por parte
del tenedor, en una cantidad fija de acciones ordinarias de la entidad. Desde la
perspectiva de la entidad, este instrumento tendrá dos componentes: un pasivo
financiero (un acuerdo contractual para entregar efectivo u otro activo financiero) y un
instrumento de patrimonio (una opción de compra que concede al tenedor, por un
determinado periodo de tiempo, el derecho a convertirlo en un número prefijado de
acciones ordinarias de la entidad). El efecto económico de emitir un instrumento como
éste es, en esencia, el mismo que se tendría al emitir un instrumento de deuda, con
una cláusula de cancelación anticipada, y unos certificados de opción (warrants) para
comprar acciones ordinarias; o el mismo que se tendría al emitir un instrumento de
deuda con certificados de opción (warrants) para la compra de acciones que fuesen
separables del instrumento principal. De acuerdo con ello, en todos los casos, la
entidad presentará los componentes de pasivo y patrimonio por separado, dentro de
su estado de situación financiera.
Intereses, dividendos, pérdidas o ganancias
Los intereses, dividendos, y pérdidas y ganancias relativas a un instrumento financiero
o a un componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se reconocerán como
ingresos o gastos en el resultado del ejercicio. Las distribuciones a los tenedores de
un instrumento de patrimonio se adeudarán por la entidad directamente contra el
patrimonio neto, por una cuantía neta de cualquier incentivo fiscal relacionado. Los
costes de transacción que correspondan a cualquier partida del patrimonio se
contabilizarán como una deducción del patrimonio, por un importe neto de cualquier
incentivo fiscal relacionado.

P á g i n a 37 | 48
 6 CAPITULO III: NIC 39 INSTRUMENTOS
FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
6.1 OBJETIVO
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios contables para el
reconocimiento, medición y revelación de información referente a los instrumentos
financieros, en los estados financieros de las empresas de negocios
6.2 ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a contabilizar toda
clase de instrumentos financieros, excepto en los siguientes casos:

 Las participaciones en empresas subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

que se lleven contablemente según establecen la NIC 27, Estados Financieros
Consolidados y Contabilización de Inversiones en Subsidiarias, la NIC 28,
Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas, y la NIC 31,
Información Financiera sobre los Intereses en Negocios Conjuntos.
 Derechos y obligaciones surgidos de los contratos de arrendamiento, en los
que sea de aplicación la NIC 17, Arrendamientos; sin embargo hay que tener
en cuenta que: (i) las partidas por cobrar por la operación de arrendamiento
que aparezcan en el balance del arrendador están sujetas a los requisitos de
cese en el reconocimiento fijados por esta Norma (párrafos 35 a 65 y 170(d)), y
(ii) esta Norma es de aplicación a los instrumentos derivados que se
encuentren incorporados en una operación de endeudamiento (véanse los
párrafos 22 a 26).
 Activos y pasivos, derivados de planes de beneficios a largo plazo para los
empleados, en los que se aplique la NIC 19, Beneficios a los Empleados.
 Derechos y obligaciones derivados de contratos de seguro, según han sido
definidos en el párrafo 3 de la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentación
e Información a Revelar, si bien la presente Norma sí resulta de aplicación a
los derivados que se encuentren incorporados a un contrato de seguro (véanse
los párrafos 22 a 26).
 Instrumentos de capital emitidos por la empresa que presenta los estados
financieros, entre los que se incluyen opciones, certificados de opción para
suscribir títulos y otros instrumentos financieros que han de ser clasificados
dentro del patrimonio neto de la empresa (sin embargo, el tenedor de tales
instrumentos está obligado a aplicar esta Norma a la hora de registrar
contablemente los mismos).
 Contratos de garantía financiera, entre los que se incluyen las cartas de
crédito, que obligan a atender determinados pagos en el caso de que el deudor
no los realice cuando llegue el vencimiento (en la NIC 37, Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes, se suministran directrices para el
reconocimiento y medición de las garantías financieras, de las obligaciones
garantizadas y de otros instrumentos similares). En contraste con lo anterior,
los contratos de garantía financiera quedarán sometidos a esta Norma siempre
que establezcan pagos a realizar como consecuencia de cambios en una tasa
de interés especificada, en los precios de las acciones, en los precios de las
mercancías, en la clasificación crediticia, en las tasas de cambio de divisas, en
un índice de precios u otro indicador, o bien de cualquier otra variable similar
(que a menudo se denomina "subyacente"). Además, esta Norma exige el
reconocimiento de las garantías financieras en las que se ha incurrido o que

P á g i n a 38 | 48
 todavía se retienen por causa de las reglas para cesar en el reconocimiento,
establecidas en los párrafos 35 a 65.
 Contratos que establecen contrapartidas de carácter contingente en una
combinación de negocios (véanse los párrafos 65 a 76 de la NIC 22,
Combinaciones de Negocios).
 Contratos que exigen un pago en función de la evolución de variables
climáticas, geológicas u otras magnitudes físicas (véase el párrafo 2, a
continuación), si bien esta Norma es de aplicación a otros tipos de derivados
que se encuentren incorporados a esos contratos (véanse los párrafos 22 a
26).
Los contratos que exigen pagos en función de la evolución de variables climáticas,
geológicas u otras magnitudes físicas, se utilizan comúnmente como pólizas de
seguro (los que están basados en variables climáticas se denominan a veces
derivados climáticos). En tales casos, el pago a realizar se calcula a partir del
importe de la pérdida soportada por la empresa. Los derechos y obligaciones que
se derivan de contratos de seguro quedan excluidos del alcance de esta Norma,
según lo establecido en el párrafo 1(d). El Comité del IASC reconoce que la
indemnización a pagar en el caso de algunos de tales contratos no está
relacionada con pérdida alguna sufrida por la empresa. Aunque el Comité
consideró que tales derivados se encuentran fuera del alcance de esta Norma,
estimó que se necesitaba un estudio más pormenorizado para desarrollar
definiciones más operativas, que permitieran distinguir entre los contratos "tipo
seguro" y los contratos "tipo derivado".
Esta Norma no cambia las exigencias contables relativas a los siguientes extremos:

 Contabilización, por parte de la controladora, de las inversiones en las

subsidiarias, para incluirlas en sus estados financieros individuales, tal y como
se establece en los párrafos 29 a 31 de la NIC 27, Estados Financieros
Consolidados y Contabilización de Inversiones en Subsidiarias;
 Contabilización, en los estados financieros individuales del inversionista, de las
inversiones en empresas asociadas, tal y como se establece en los párrafos 12
a 15 de la NIC 28, Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas;
 Contabilización, en los estados financieros individuales del copartícipe o
inversionista, de las inversiones en un negocio conjunto, tal y como se
establece en los párrafos 35 a 42 de la NIC 31, Información Financiera sobre
los Intereses en Negocios Conjuntos, o bien
 Planes de beneficios a los empleados que cumplan con lo establecido en la
NIC 26, Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por
Retiro.
6.3 DEFINICIONES
Procedentes de la NIC 32
Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado establecido
en la NIC 32, Instrumentos Financieros, Presentación e información a Revelar:
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar, simultáneamente, a un activo
financiero en una empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra
empresa.
Un activo financiero es todo activo que posee una cualquiera de las siguientes
formas:
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  Efectivo.
 Un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de
otra empresa.
 Un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con otra
empresa, en condiciones que son potencialmente favorables.
 Un instrumento de capital de otra empresa.
Un pasivo financiero es un compromiso que supone una obligación contractual:

 De entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa, o

 De intercambiar instrumentos financieros con otra empresa, bajo condiciones
que son potencialmente desfavorables.
Un instrumento de capital es cualquier contrato que ponga en de manifiesto
intereses en los activos netos de una empresa, una vez han sido deducidas todos sus
pasivos
Valor razonable es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un
comprador y un vendedor debidamente informados, o puede ser cancelada una
obligación entre un deudor y un acreedor con suficiente información, que realizan una
transacción libre.
Definición de instrumento derivado, Un instrumento derivado (o un derivado) es un
instrumento financiero:

 Cuyo valor cambia en respuesta a los cambios en una tasa de interés, de un

precio de acciones, de un precio de mercancías, de una tasa de cambio de
divisas, de un índice o de un indicador de precios, de una clasificación o de un
índice crediticio o de una variable similar a las anteriores (que a menudo se
denomina "subyacente").
 Que requiere, al principio, una inversión neta muy pequeña o nula, respecto a
otro tipo de contratos que incorporan una respuesta similar ante cambios en las
condiciones de mercado.
 Que se liquidará en una fecha futura.
Definiciones de las cuatro categorías de activos financieros
Un activo o pasivo financiero negociable es todo aquel que ha sido
adquirido o incurrido, respectivamente, con el propósito principal de generar
una ganancia por las fluctuaciones a corto plazo del precio o de la comisión de
intermediación. Un activo de carácter financiero puede calificarse como
negociable si, con independencia del motivo por el que fue adquirido, forma
parte de una cartera para la cual existe evidencia de un patrón de
comportamiento reciente según el cual han surgido de la misma ganancia a
corto plazo.
Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento son activos financieros,
distintos de los préstamos y partidas por cobrar originados por la propia
empresa, cuyos cobros son de cuantía fija o determinable y cuyo vencimiento
está fijado en el tiempo, que la empresa tiene la intención y además la
posibilidad de conservar hasta el momento de su vencimiento.
Préstamos y partidas por cobrar originados por la propia empresa son
activos financieros creados por la empresa a cambio de suministrar efectivo,
bienes o servicios directamente al deudor, distintos de los que se originan con
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 el propósito de ser vendidos inmediatamente o a corto plazo, los cuales deben
clasificarse como inversiones de carácter negociable. Los préstamos y partidas
por cobrar originados por la propia empresa, según lo establecido en esta
Norma, no se incluyen entre las inversiones mantenidas hasta el vencimiento,
sino que se clasifican en una rúbrica independiente.
Activos financieros disponibles para la venta son activos financieros que no
son (a) préstamos y partidas por cobrar originados por la propia empresa, (b)
inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, o (c) un activo financiero
negociable.
6.4 RECONOCIMIENTO
La empresa debe proceder a reconocer un activo financiero o un pasivo financiero, en
su balance de situación general, cuando y sólo cuando la entidad se convierta en parte
obligada, según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión.
La empresa habrá de reconocer como activos o pasivos, en el balance de situación
general, todos sus derechos y obligaciones contractuales, respectivamente.
A continuación, se exponen algunos ejemplos de aplicación del principio.

 Las partidas por cobrar concedidas o recibidas, que no incorporen ningún tipo
de condición, se reconocerán como activos y pasivos, respectivamente, cuando
la empresa se convierta en parte del contrato o acuerdo y, como consecuencia
de ello, tenga legalmente el derecho a recibir, o la obligación de pagar, una
cantidad de dinero.
 Los activos que se vayan a adquirir, y los pasivos que se vayan a incurrir, como
consecuencia de un compromiso en firme para comprar o vender bienes o
servicios, no serán objeto de reconocimiento, según el criterio que se está
describiendo, hasta que al menos una de las partes haya ejecutado el acuerdo,
de tal manera que tenga derecho a recibir un activo o esté obligada a entregar
un activo.
 En contraste con lo establecido en el apartado anterior, un contrato a plazo
(que es un compromiso para comprar o vender un instrumento financiero
específico, o bien una mercancía que esté dentro de lo establecido por esta
Norma, en una fecha futura a un precio previamente fijado) se reconocerá
como un activo o un pasivo en la misma fecha del acuerdo, sin esperar hasta la
fecha final en la que el intercambio pactado ahora vaya a tener lugar. Cuando
la empresa se convierta en parte del contrato a plazo, los valores razonables
del derecho y la obligación adquiridos son a menudo iguales, de forma que el
valor razonable neto del contrato a plazo es cero, y sólo se reconocerá como
activo o pasivo el eventual valor razonable neto del derecho o la obligación
adquiridos.
 Las opciones financieras se reconocerán como activos o pasivos cuando el
tenedor o el suscriptor se conviertan en parte del contrato correspondiente.
 Y, por último, en el caso de las operaciones futuras previstas, con
independencia de la posibilidad de que ocurran, no existen activos ni pasivos
para la empresa, puesto que, en la fecha de la información financiera, ésta no
se ha convertido en parte de un contrato que exija la entrega o recepción de
activos surgidos de las citadas operaciones futuras.
Bajas de instrumentos financieros

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 Baja de un activo financiero
La empresa debe dar de baja un activo financiero, o una porción del mismo,
cuando pierda el control de los derechos contractuales en los que está incluido
el activo financiero en cuestión, o la porción relevante del mismo. Se considera
que la empresa ha perdido el control cuando ya ha realizado los derechos a
percibir los beneficios especificados en el contrato, o bien cuando éstos han
expirado o han sido objeto de cesión a un tercero.
Si el activo financiero ha sido transferido a otra empresa, pero la transferencia
no satisface las condiciones de cese en el reconocimiento, el tercero que haya
recibido el activo transferido contabilizará la transacción como un préstamo con
garantía. En tal caso, el derecho de recompra del que ha realizado la
transferencia no es un instrumento derivado.
La determinación de si una empresa ha perdido el control sobre un activo
financiero depende tanto de la posición de la propia empresa como de la del
tercero al que se ha realizado la transferencia.
En función, no debe dar de baja el activo transferido quien realiza una
transferencia con derecho de recompra a un precio fijo, si el citado activo no
puede ser conseguido fácilmente en el mercado, puesto que el precio fijado no
es igual necesariamente al valor razonable del mismo en el momento de
efectuar la recompra.
Tratamiento contable de las garantías
Si un deudor entrega el elemento que opera como garantía a su acreedor, y
éste puede vender o volver a pignorar este elemento sin restricciones,
entonces:

 El deudor debe informar sobre el elemento que actúa como garantía por
separado de otros activos no utilizados con tal fin, y
 El acreedor debe reconocer al elemento que actúa como garantía, como
un activo más en su balance de situación general, midiéndolo
inicialmente según su valor razonable, y debe también proceder a
reconocer, en el pasivo, su obligación de devolverlo.
6.5 MEDICION
Medición inicial
Al proceder a reconocer, inicialmente, un activo o un pasivo de carácter financiero, la
empresa debe registrarlos por su costo, que será el valor razonable de la
contraprestación que se haya dado (en el caso de un activo) o que se haya recibido
(en el caso de un pasivo) a cambio de los mismos. Los costos de transacción deben
ser incluidos en la medición inicial de todos los activos y los pasivos de carácter
financiero.
El valor razonable de la contrapartida dada o recibida a cambio se puede determinar,
normalmente, con referencia al precio de la transacción o a otros precios de mercado.
Si tales precios de mercado no se pudieran determinar de forma fiable, el valor en
libros de la contraprestación se estimará como la suma de todos los flujos de efectivo,
ya sean cobros o pagos, que habrán de ser descontados, si el efecto de practicar esta
actualización fuera significativo, utilizando la tasa o tasas de mercado existentes para
instrumentos similares (en términos de divisa, plazo, tasa de interés y otros factores a
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considerar), según las condiciones que tendría un eventual emisor con la misma
clasificación crediticia (véase el párrafo 11 de la NIC 18, Ingresos).
Medición posterior
A los efectos de medir los activos financieros, en un momento posterior al del
reconocimiento inicial, esta Norma distingue cuatro categorías dentro de este tipo de
instrumentos:

 Préstamos y partidas por cobrar originados por la empresa, que no se

mantienen para su negociación;
 Inversiones que se desean mantener hasta su vencimiento;
 Activos financieros disponibles para su venta, y
 Activos financieros negociables.
6.6 Presentación e información a revelar
En los estados financieros se debe incluir todas las informaciones a revelar exigidas
por la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar, salvo
en lo que se refiere a la obligación de información adicional referente a los valores
razonables, que no es aplicable en el caso de activos o pasivos, de carácter financiero,
que se lleven contablemente por su valor razonable.
Como parte de las exigencias informativas de la NIC 32, Instrumentos Financieros:
Presentación e Información a Revelar, deben incluirse, en las notas que contengan la
descripción de las políticas contables seguidas por la empresa, las siguientes
revelaciones:
6.7 Fecha de vigencia y periodo transitorio
Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados financieros
que cubran periodos contables que comiencen en o después del 1 de enero del año
2001. La aplicación en fechas anteriores a la citada está permitida, pero sólo si se
realiza al principio de periodos contables que terminen después del 15 de marzo de
1999 (la fecha de emisión de esta Norma). No se permite la aplicación retrospectiva.
La transición hacia la aplicación de esta Norma se debe hacer de la siguiente manera:

 Las consecuencias contables de los criterios de reconocimiento, bajas de

instrumentos financieros, medición y contabilización de operaciones de
cobertura, que se hayan seguido en los periodos anteriores a la fecha de
aplicación de esta Norma, no deben ser objeto de reversión y, por tanto, los
correspondientes estados financieros no deben ser reexpresados.
 Para aquéllas operaciones iniciadas con anterioridad al comienzo del periodo
contable en que se aplique por primera vez esta Norma, que la empresa no
haya señalado previamente como de cobertura, las exigencias respecto al
reconocimiento, bajas de instrumentos financieros y medición, establecidas en
la norma, deben ser aplicadas de forma prospectiva.
 En el comienzo del periodo contable en el que se aplique por primera vez esta
Norma, la empresa debe proceder a reconocer todos los instrumentos
derivados, ya sean activos o pasivos, en su balance de situación general, y
debe proceder a medirlos a su valor razonable (salvo en el caso de derivados
que estén vinculados, y deban ser liquidados por entrega de un instrumento de
capital no cotizado, cuyo valor realizable no pueda ser medido de forma fiable).
 La empresa debe aplicar los criterios, establecidos en los párrafos 66 a 102,
para la identificación de los activos y pasivos financieros que deben ser objeto
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 de medida al valor razonable y los que deben ser medidos por el costo
amortizado, y debe también proceder a reexpresar tales activos dándoles la
medición apropiada.
 Al comienzo del periodo contable en el que esta Norma se aplique por primera
vez, todas las posiciones que se mantengan en coberturas sobre los valores
razonables de activos y pasivos, deben ser contabilizadas ajustando sus
valores en libros con el fin de que reflejen el valor razonable del instrumento de
cobertura.
 Si las políticas contables relativas a las operaciones de cobertura, mantenidas
por la empresa con anterioridad a la aplicación de esta Norma, han hecho que
se difieran, como activos y pasivos, las pérdidas y ganancias de las coberturas
sobre los flujos de efectivo, al principio del periodo en que se aplique por
primera vez el Pronunciamiento.
 Las transacciones que se hayan comenzado antes del comienzo del periodo
contable en el que se aplique por primera vez esta Norma, no pueden ser
objeto de señalamiento, de forma retrospectiva, como operaciones de
cobertura.
 Si se hubiera emprendido una titulización, cesión u otra transacción que
implique dar de baja un instrumento financiero, con anterioridad al comienzo
del periodo contable en el que se aplique por primera vez esta Norma, no debe
cambiarse la forma de contabilizar tal operación, de forma retrospectiva, para
cumplir con las exigencias establecidas en esta Norma.
 Al comienzo del periodo contable en el que se aplique por primera vez esta
Norma, la empresa debe clasificar los instrumentos financieros como de
patrimonio neto o de pasivo.

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7 CAPITULO IV: NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
7.1 OBJETIVO
Definir el tratamiento contable de las Propiedades de Inversión (PDI) y las
revelaciones aplicables.
7.2 ALCANCE DE LA NIC
Aplicable al Reconocimiento, Medición y Revelaciones de las Propiedades de
Inversión (PDI)
Aplicable para:

 Estados financieros del arrendatario de la PDI, en arrendamiento financiero.

 Estados financieros del arrendatario de la PDI, en arrendamiento operativo
(con el Modelo del Valor razonable).
 Estados financieros del arrendador de la PDI, en arrendamiento operativo.
7.3 DEFINICIONES
Valor Contable: Es el importe al cual se reconoce un activo en el Estado de situación
financiera.
Costo: Es (1) el importe de efectivo o equivalentes de efectivo pagados o (2) el valor
razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo, en el momento de
su adquisición o construcción o, en su caso, (3) el importe atribuido a ese activo
cuando se reconoce inicialmente, de acuerdo con los requerimientos específicos de
otras NIIF, por ejemplo, NIIF 2.
Valor razonable: Es el precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría para
transferir un pasivo, en una transacción ordenada entre participantes del mercado en
la fecha de medición (ver NIIF 13 Medición del valor razonable).
Propiedad de Inversión: Es un Terreno o Construcción mantenido (por el Dueño o
por el Arrendatario-vía-arrendamiento-financiero) para obtener ingresos por alquileres
y/o apreciación de capital, pero no para ser usado o vendido en las actividades
ordinarias de la entidad.
Propiedad Ocupada por el Dueño (POD) - Es la propiedad mantenida (por el Dueño
o por un Arrendatario-vía-arrendamiento-financiero) para ser usada en las actividades
de la entidad o para propósitos administrativos.
7.4 CLASIFICACIÓN DE UNA PROPIEDAD COMO PDI O POD
PDI en arrendamiento operativo
Una propiedad mantenida por un arrendatario en arrendamiento operativo, puede ser
clasificada y contabilizada como PDI, solamente si el arrendatario usa el Modelo del
Valor razonable.
En este sentido, NIC 40 se superpone sobre NIC 17, al permitir que una propiedad en
arrendamiento operativo se refleje como activo.
Sin embargo, esto no significa que todos los arrendamientos operativos elegibles
deben clasificarse como propiedades de inversión.
La clasificación como PDI de una propiedad en arrendamiento operativo,
repercute al resto de PDIs

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Una vez que la entidad selecciona la alternativa de clasificación para una de sus
propiedades mantenidas bajo arrendamiento operativo, TODAS las propiedades
clasificadas como PDI se contabilizarán utilizando el Modelo de Valor razonable.
Flujos que genera una PDI y una PDO
Una forma de distinguir PDI de PDO, es observando sus flujos de efectivo. Las PDI
generan flujos de efectivo independientes de los otros activos de la entidad.
Partidas que no son PDI
Las siguientes partidas son ejemplos de partidas que no son PDIs, y en consecuencia
están fuera del alcance de NIC 40:

 Propiedad destinada para la venta, en el curso ordinario del negocio, ver NIC 2
 Propiedad en construcción o desarrollo por cuenta de terceros, ver NIC 11
 POD (propiedad ocupada por el dueño), ver NIC 16. POD puede incluir
propiedad mantenida para usarla en el futuro como POD, propiedad mantenida
para futuro desarrollo y uso posterior como POD, propiedad ocupada por los
trabajadores y POD esperando a ser dispuesta.
 Una propiedad arrendada a terceros bajo arrendamiento financiero.
PDI en EF individuales y POD en EF Consolidados
Un terreno o edificio puede ser PDI en estados financieros individuales, pero POD en
los estados financieros consolidados. Este caso se da si la Matriz es inquilina de la
subsidiaria, y desde el punto de vista del grupo consolidado, el inmueble es una POD,
pero en los estados financieros de la subsidiaria es una PDI (porque ésta no lo ocupa).
7.5 RECONOCIMIENTO
Una PDI debe contabilizarse como activo si:

 Es probable que los Beneficios Económicos Futuros fluirán a la entidad.

 El costo de la PDI puede medirse confiablemente.

Características

 Los costos pueden incluir los costos incurridos posteriormente por adiciones,
por reemplazos, o por mantenimiento, p17
 El costo del mantenimiento rutinario se reconoce en Resultados, y no es parte
del valor Contable de una PDI, p18
 Algunas partes de una PDI pueden ser adiciones por reemplazos. Las partes
reemplazadas deben des reconocerse.
7.6 MEDICIÓN
En la fecha de reconocimiento

 Una PDI debe medirse inicialmente al costo.

 En la medición inicial debe incluirse los costos respectivos de transacción.
El Costo comprende el precio de compra, y cualquier desembolso directamente
atribuible, por ejemplo, honorarios por servicios legales, impuestos por transferencia
de propiedad, entre otros.
Después del reconocimiento

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 Política contable
La Medición posterior al reconocimiento depende del modelo que la entidad
elija como política contable:

 Modelo del Valor Razonable.

 Modelo del Costo.
La política contable elegida debe aplicarse a todas las PDIs de la entidad.
Después del reconocimiento
Modelo del Costo
Después de la Medición del reconocimiento inicial, la entidad que elija el
Modelo del Costo medirá sus PDIs usando NIC 16.
También puede darse el caso que deba usarse NIIF 5, si algún PDI pasa a ser
disponible para la venta según NIIF 5.
7.7 REVELACIÓN EN NOTAS
Revelaciones aplicables al Modelo del Valor Razonable
Una entidad debe revelar el Movimiento de las PDIs del periodo

 Adiciones, mostrando por separado las que provienen de adquisiciones y las

que son adiciones posteriores
 Adiciones por Combinación de negocios
 Activos clasificados como Mantenidos para la venta, según NIIF 5
 Ganancia o Pérdida neta por ajustes al Valor Razonable
 Las diferencias por tipo de cambio resultantes por la traslación de estados
financieros a una moneda diferente de la entidad.
 Transferencias hacia o de, Inventarios y POD.
 Otros movimientos del periodo

Las PDI cuyo Valor razonable no puede ser medido confiablemente (y en

consecuencia está al costo), deben tener un movimiento por separado.
Además, se debe revelar lo siguiente por esas PDIs:

 Una descripción de esas PDIs

 Explicación del por qué el Valor razonable no puede medirse confiablemente
 De ser posible, el rango de las estimaciones en el cual es probable que se
ubique el Valor razonable del PDI
 Cuando ocurrió una disposición de PDI
Revelaciones aplicables al Modelo del Costo
Una entidad que aplica el Modelo del Costo debe revelar lo siguiente:

 Los métodos de depreciación usados.

 Las vidas útiles o las tasas de depreciación usadas.
 El Valor contable bruto y la depreciación acumulada (agregando las pérdidas
acumuladas por deterioro) al inicio y final del periodo.
 El movimiento del periodo (reconciliation en inglés), mostrando:
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[i] Adiciones, separando las que corresponden a compras, de los
desembolsos posteriores reconocidos como activos.
[ii] Adiciones por Combinación de negocios
[iii] Activos clasificados como Mantenidos para la venta, según NIIF 5
[iv] Depreciación del periodo
[v] Pérdidas por deterioro reconocidas, y las reversiones de pérdidas
por deterioro, según NIC 36.
[vi] Las diferencias por tipo de cambio resultantes por la traslación de
estados financieros a una moneda diferente de la entidad.
[vii] Transferencias hacia o de, Inventarios y POD.
[ix] Otros movimientos del periodo
[e] El Valor razonable de la PDI. En los casos excepcionales en que la
entidad no puede medir confiablemente el Valor razonable de una PDI,
debe revelar:
[i] Descripción de las PDIs
[ii] Explicación del por qué el Valor razonable no puede medirse
confiablemente
[iii] De ser posible, el rango de las estimaciones en el cual es probable
que se ubique el Valor razonable de la PDI

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