LEY No.

822, LEY DE CONCERTACIÓN TRIBUTARIA (LCT)

DECRETO No. 01-2013, REGLAMENTO DE LA LCT
CON REFORMAS INCORPORADAS
RÉGIMEN DE RETENCIONES IR

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 RENTAS DEL TRABAJO

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 TIPOS DE RETENCIONES IR

SALARIALES
• Renta de trabajo
art. 11 LCT

A CUENTA • Renta de actividad económica

art. 56 LCT y 44 RLCT

DEFINITIVAS • Rentas del trabajo (residentes y no residente)

arts. 24, 52,53,82,87, 267,
280 LCT • Rentas de capital y de ganancia y perdidas

• Bolsas agropecuaria y bolsas de valores

 RENTA DE TRABAJO art.11 LCT

Son rentas del trabajo las provenientes de toda clase

de contraprestación, retribución o ingreso,
cualquiera sea su denominación o naturaleza, en
dinero o especie, que deriven del trabajo personal
prestado por cuenta ajena.
Se incluyen :
1) Sueldos
2) Zonaje
3) Antigüedad
4) Bonos
5) Sobre sueldos
6) Sueldos variables
7) Reconocimientos al desempeño
8) Cualquier otra forma de remuneración adicional
9) Entre otros
 INGRESOS SALARIALES EXENTOS
art. 19 LCT ; 15 RLCT

• Hasta los primeros C$ 100,000.00 de renta neta.

• El decimotercer mes o aguinaldo.
• Primeros 5 meses de indemnización laboral, las indemnizaciones adicionales
a estos cinco meses también quedarán exentas hasta un monto de C$
500,000.00.
• Beneficios en especies según convención colectiva otorgados de forma
general.
• Prestaciones pagadas por regímenes de seguridad social (pensiones y
jubilaciones).
• Prestaciones pagadas por fondos de ahorro y/o pensiones.
• Uso y asignación de medios y servicios necesarios.
• Entre otros.
DEDUCCIONES - RENTAS DEL TRABAJO
 BASE IMPONIBLE
PERÍODO FISCAL.
El período fiscal estará comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de
cada año.
art.22 LCT y 17 RLCT

DEDUCCIONES
RENTA NETA RENTA BRUTA
AUTORIZDAS
art.20 LCT y 16 RLCT

Estratos de Renta Anual Impuesto Porcentaje Sobre exceso

base aplicable de

Tarifa progresiva De CS Hasta CS C$ % C$

art.23 LCT
0.01 100,000.00 0.00 0.00% 0.00
100,000.01 200,000.00 0.00 15.00% 100,000.00

200,000.01 350,000.00 15,000.00 20.00% 200,000.00

350,000.01 500,000.00 45,000.00 25.00% 350,000.00

500,000.01 A más 82,500.00 30.00% 500,000.00

 ¿QUIÉNES ESTÁN OBLIGADOS A EFECTUAR LAS
RETENCIONES?

 Los empleadores personas naturales o jurídicas y agentes retenedores.

 Representaciones diplomáticas y consulares, siempre que no exista
reciprocidad de no retener.
 Organismos y misiones internacionales, obligados a retener
mensualmente a cuenta del IR anual de rentas del trabajo que
corresponda pagar al trabajador. art. 25 LCT; art.19 RLCT
 Los empleadores o agentes retenedores que no retengan el IR de rentas
del trabajo, serán responsables solidarios de su pago. art. 26 LCT
 LIQUIDACIÓN Y PAGO
Cuando retener al trabajador :

 Cuando la renta neta del trabajador por salarios fijos o variables excedan C$
100,000.00; sea este periodo fiscal completo o incompleto.

Cuando liquidar y declarar el IR

Las retenciones IR deberán ser declaradas y pagadas dentro de los primeros cinco días
del mes siguiente. Num.11 , art.19 RLCT

 IR anual de rentas de trabajo dentro de los 45 días una vez finalizado el periodo fiscal
art.25 LCT; art.19 RLCT
Constancia de retenciones

 Será emitida por el agente retenedor mediante entrega física de la misma, la que debe
contener al menos la siguiente información:
1. Ruc, nombre o razón social y dirección del agente retenedor; 6. Deducciones autorizadas por ley;
2. Número de cédula de identidad o ruc del trabajador; 7. Salario neto;
3. Nombre del retenido; 8. Suma retenida;
4. Concepto del pago; 9. Firma y sello autorizado del
5. Monto de salario bruto y demás compensaciones;
art.27 LCT; art. 20 RLCT
 SALARIO FIJO
inc.1, art. 25 LCT; inc.1 art.19 RLCT

Ejemplo # 1
1. Al salario mensual bruto se Salario mensual 30,000.00
le restarán las deducciones INSS 7.00% 2,100.00
autorizadas, para obtener el Aporte Fondo Ahorro -
salario neto, el que se Salario mensual neto 27,900.00
multiplicará por 12 para Meses del año 12
determinar la expectativa
Expectativa anual 334,800.00
anual.
Sobre exceso de: 200,000.00
2. A la expectativa anual se le
Renta sujeta 134,800.00
aplicará la tarifa progresiva,
Alícuota según rango 20%
para obtener el IR anual, el
que se dividirá entre 12 para Impuesto 26,900,00
determinar la retención Mas impuesto base 15,000.00
mensual. IR anual 41,900,00
Meses del año 12

Retención del mes 3,491.67

 SALARIO FIJO + PAGOS OCASIONALES
Ejemplo Num.1, art. 25 LCT; núm. 2, art.19 RLCT

Retención mensual ENERO 2019 Retención por pago ocasional

Salario mensual 15,000.00
INSS 7.00% 1050.00 Expectativa anual 167,400.00

Aporte Fondo Ahorro - Vacaciones pagadas 13,950.00

Salario mensual neto 13,950.00 Expectativa anual 181,350.00
Meses del año 12 Menos 100,000.00
Expectativa anual 167,400.00
Renta sujeta 81,350.00
Salario exento 100,000.00
Alícuota 15%
Renta sujeta 67,400.00
Impuesto 12,202.50
Alícuota 15%

IR sobre exceso 100,000 10,110.00 Menos IR anual (anterior) 10,110.00

Ret. Pago de vacaciones 2,092.50

Impuesto sobre la Renta 10,110.00 Más, Ret. Del mes 842.50
Retención del mes 842.50 Retención del mes 2,935.00
 INCREMENTO SALARIO
Ejemplo art. 25 LCT; inc.3 art.19 RLCT

Mes Salario neto Retención Nueva Retención

Sobre C$ 18,600.00
Enero 2019 13,950.00 842.50
Febrero 2019 13,950.00 842.50 Salario acumulado (6m) 83,700.00
Marzo 2019 13,950.00 842.50 Proyección nuevo salario 111,600.00
Abril 2019 13,950.00 842.50 Expectativa anual 195,300.00
Mayo 2019 13,950.00 842.50 Nuevo IR anual 14,295.00
Junio 2019 13,950.00 842.50 Menos retención acumulada 5,055.00

Sub Total 83,700.00 5,055.00 Diferencia x retener 9,240.00

Nuevo salario 18,600.00 Nueva Ret. mensual 1,540.00

Salario
Salario anterior C$ 15,000.00. Mes Neto Retención

Salario actual C$ 20,000.00. Enero – Junio 83,700.00 5,055.00

Julio – diciembre 111,600.00 9,240.00
Total 195,300.00 14,295.00
IR anual 14,295.00
 SALARIO VARIABLE
num.3 art.25 LCT y num.6 art. 19 RLCT

a) La retención del primer mes se calculará conforme lo indicado en el num. 1

del art. 19 del Reglamento;
b) Para el segundo mes, se establecerá la renta neta acumulada sumando al
ingreso del mes, el ingreso del mes anterior (dos meses);
c) La renta neta acumulada se divide entre el número de meses transcurridos
(2);
d) La renta neta promedio se multiplicará por 12 para establecer la expectativa
anual;
e) A la nueva expectativa anual se le calculará el IR anual;
f) El nuevo IR anual se dividirá entre 12 y el resultado se multiplicará por el
número de meses transcurridos, incluido el mes que se va a retener; y
g) Al resultado anterior, se le restará la retención acumulada, la diferencia será
la retención de ese mes a retener.
 SALARIO VARIABLE num.3, art. 25 LCT; inc.6 art.19 RLCT

SALARIO VARIABLE CON PERIODO COMPLETO ARTO. 19 REGLAMENTO

12

SUELDO SUELDO MESES

SUELDO MESES ESPECTATIVA IMPUESTO IR-ANUAL / IR MESES (-) RETENCION RETENCION
MESES MENSUAL PROMEDIO DEL
ACUMULADO TRANSCURRIDOS ANUAL ANUAL 12 TRANSCURRIDOS ACUMULADA MENSUAL
NETO /MES AÑO

ENERO-19 12,550.00 12,550.00 1 12,550.00 12 150,600.00 7,590.00 632.50 632.50 632.50

FEB-19 13,465.00 26,015.00 2 13,007.50 12 156,090.00 8,413.50 701.13 1,402.25 632.50 769.75
MARZO-
19 13,546.00 39,561.00 3 13,187.00 12 158,244.00 8,736.60 728.05 2,184.15 1,402.25 781.90

ABRIL-19 17,851.00 57,412.00 4 14,353.00 12 172,236.00 10,835.40 902.95 3,611.80 2,184.15 1,427.65

MAYO-19 12,494.00 69,906.00 5 13,981.20 12 167,774.40 10,166.16 847.18 4,235.90 3,611.80 624.10

JUN-19 14,586.00 84,492.00 6 14,082.00 12 168,984.00 10,347.60 862.30 5,173.80 4,235.90 937.90

JUL-19 12,854.00 97,346.00 7 13,906.57 12 166,878.86 10,031.83 835.99 5,851.90 5,173.80 678.10

AGOST-19 13,458.00 110,804.00 8 13,850.50 12 166,206.00 9,930.90 827.58 6,620.60 5,851.90 768.70

SEPT-19 12,654.00 123,458.00 9 13,717.56 12 164,610.67 9,691.60 807.63 7,268.70 6,620.60 648.10

OCT-19 13,485.00 136,943.00 10 13,694.30 12 164,331.60 9,649.74 804.15 8,041.45 7,268.70 772.75

NOV-19 14,752.00 151,695.00 11 13,790.45 12 165,485.45 9,822.81 818.57 9,004.24 8,041.45 962.79

DIC-19 15,465.00 167,160.00 12 13,930.00 12 167,160.00 10,074.00 839.50 10,074.00 9,004.24 1,069.76

10,074.00
 EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
 Los contribuyentes que obtengan rentas del trabajo de un sólo empleador, no
deberán presentar declaración personal alguna, salvo que hagan uso de su derecho
a las deducciones establecidos en el numeral 1 del artículo 21 de la ley o cuando
devenguen o perciban rentas gravadas de otras fuentes.
art.28 LCT

OBLIGACIÓN DE LIQUIDAR, DECLARAR Y PAGAR.

 Los contribuyentes que perciban rentas del trabajo de dos o más empleadores, y
que en conjunto exceda el monto exento establecido en el numeral 1 del artículo
19 de la presente ley, deberán presentar declaración anual del IR de rentas del
trabajo, y liquidar y pagar el IR que corresponda. La liquidación, declaración y pago
se realizará ante la Administración Tributaria después de noventa días calendario.
art.29 LCT

 El saldo a favor resultante producto de la declaración presentada, la administración

tributaria le entregará una constancia de crédito por saldo a favor de renta del
trabajo, la que deberá ser presentada al empleador a fin de compensar las futuras
retenciones del período fiscal en que se emita, hasta agotar el saldo.
art.22 RLCT
RETENCIONES A CUENTA DEL IR

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 RETENCIONES A CUENTA

 El IR de rentas de actividades económicas, deberá pagarse anualmente

mediante anticipos y retenciones en la fuente a cuenta del IR.

art. 56 LCT

 Es un mecanismo de recaudación del IR, mediante el cual, los contribuyentes

inscritos en el régimen general retienen por cuenta del estado, el IR

perteneciente al contribuyente con quien están realizando una compra de
bienes, servicio o el uso o goce de bienes.

 Los Grandes contribuyentes no son sujetos a retenciones en la fuente del IR,

pero sí están afectos a retenciones por pagos con tarjetas de crédito y/o débito.
art. 44 RLCT
 RETENCIONES A CUENTA

 El monto mínimo para efectuar las retenciones aquí establecidas, es a partir

de un mil córdobas (1,000.00) inclusive por factura emitida. Se exceptúan de
este monto las retenciones referidas en los numerales 2.3, 2.4 y 2.5 de éste
artículo, casos en los cuales se aplicará la retención aunque fueren montos
menores de un mil córdobas.
art.44 RLCT

 Las retenciones aplicadas a rentas del trabajo percibidas por no residentes,

tendrán carácter de retenciones definitivas.
art. 25 LCT

 La liquidación, declaración y pago de las retenciones efectuadas en un mes

deberán realizarse a más tardar el quinto día del mes siguiente.
 art.44 RLCT
 RETENCIONES A CUENTA DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
ALÍCUOTA BASE IMPONIBLE BASE LEGAL

 Valor de la venta de bienes y prestación de servicios en

que se utilice como medio de pago tarjetas de crédito
y/o débito. art. 44 núm. 2.1 y
1.5%
 Supermercados inscritos como GRACOS y distribuidoras 45 núm. 1 RLCT
minoristas de combustible, sobre su margen de
comercialización.

 Valor de la compra del bien o el servicio prestado.

 Arrendamiento y alquileres, cuando sean rentas de art. 44 núm. 2.2 y
2%
actividad económica. 45 núm. 2 RLCT
 Sobre avalúos por avance de obras.

 Sobre valor promedio por cabeza de ganado en pie para

exportación.
 Sobre el valor promedio por cabeza de ganado de
descarte o destace. art. 44 núm. 2.3 y
3%  Sobre el valor pactado en toda comercialización de 45 núm. 3 RLCT
ganado en pie nacional.
 Valor de compra mataderos.
 Valor total de la compraventa bienes agropecuarios.
 RETENCIONES A CUENTA DE ACTIVIDADES ECONÓMICA
ALÍCUOTA BASE IMPONIBLE BASE LEGAL

 Precio m3 de madera en rollo, según precios art. 44 núm. 2.4 y 45

5% publicados por el INAFOR. núm. 4 RLCT

a) Servicio profesionales o técnico superior (valor

pactado o precio del recibo o contrato).
b) Importador inconsistencia entre los montos
importados( próxima importación).
c) Importaciones eventuales, será valor en aduana o art. 44 núm. 2.5 y 45
10%
formulario aduanero > US$2,000.00. núm. 5 RLCT

d) Comercio irregular de exportaciones de mercancía en

general > a US$500.00.
e) Otras actividades (monto que figure en comprobante
de pago).
RETENCIONES IR DEFINITIVA

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 RETENCIONES DEFINITIVAS - RENTA DE TRABAJO
Residentes y no residentes art.24 LCT

• Indemnizaciones estipuladas num.3 art. 19 LCT. Las indemnizaciones

15 % > C$ 500,000.00

• Dietas percibidas en reuniones o sesión por miembros de

directorios, consejos de administración.
25 %
Sobre el monto
• Sesiones ordinarias o extraordinarias de los Consejos
Regionales, Concejos Municipales y trabajo de Comisiones
12.5% Municipales.
Monto de las sumas
pagadas sin ninguna
• Rentas del trabajo a no residentes.
deducción
20 %
 RETENCIONES DEFINITIVAS
RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
ALÍCUOTA CONCEPTO BASE IMPONIBLE BASE LEGAL
30% Operaciones con paraísos fiscales Sobre monto a pagar art. 49 LCT
Servicios profesionales prestados al
Estado por contratos financiados con
10% Sobre monto a pagar. art. 52 bis LCT
recursos externos (préstamos o
donaciones).
Monto bruto de las
art.53.1 LCT y
1.5% Sobre los reaseguros a no residentes primas que se
art.40.2 RLCT
contraten.

a. Primas de seguros y fianzas de Monto de la prima.

cualquier tipo.
b. Transporte marítimo y aéreo de carga Monto del flete.
art. 53.2. LCT y art.
3% y pasajeros, así como el transporte 40 RLCT
terrestre internacional de pasajeros.
c. Comunicaciones telefónicas y de Monto a pagar.
internet internacionales.
 RETENCIONES DEFINITIVAS
RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

ALÍCUOTA CONCEPTO BASE IMPONIBLE BASE LEGAL

Resto de actividades económicas a art. 53.3 LCT, art. 40

20% Monto bruto.
no residentes RLCT

1% Bolsa agropecuaria – arroz y leche Valor de la venta. art. 267.1 LCT

Bolsa agropecuaria - bienes

1.5% Valor de la venta. art. 267.2 LCT
agrícolas primarios
Bolsa agropecuaria - los demás
2% bienes autorizados a transar en Valor de la venta. art. 267.3 LCT
bolsas
Diferencia entre valor art. 280.1 LCT y art.
5% Fondos de inversión
y costo. 182 RLCT
 RETENCIONES DEFINITIVAS
RENTAS DE CAPITAL

• Arrendamientos y subarrendamientos de bienes inmuebles. art.15.I.

15 % 1 y 87.2
• Arrendamientos y subarrendamientos de bienes muebles.
LCT

• Intereses, comisiones, descuentos y similares.

• Regalías por el uso de patentes, marcas y similares y otros derechos art.15.I.
15% intangibles. 2 y 87.2
LCT
• Otras rentas de capital para no residentes.

• Uso o goce de bienes muebles. art.15.I.

15 % • Utilidades, dividendos, excedentes y cualquier otro beneficio pagado. 3 y 87.2
LCT

• Renta generada por el financiamiento otorgado por bancos

internacionales con grado de inversión, conforme regulación de la art. 87.1
10% SIBOIF. LCT
 RETENCIONES DEFINITIVAS
RENTAS DE GANANCIAS DE CAPITAL

ALÍCUOTA CONCEPTO BASE IMPONIBLE BASE LEGAL

Rentas de capital inmobiliaria; para 80% del monto a pagar art. 87.2 LCT y art. 66
15%
residentes y no residentes art. 80 LCT RLCT

70 % del monto a pagar

Rentas de capital mobiliaria; para art. 87.2 LCT y art.
15%
residentes y no residentes 66 RLCT
art. 80 LCT

Rentas de ganancia y perdida de Valor total o

15% art. 87.2 LCT y art.
capital; para residentes y no proporcional percibido
66 RLCT
residentes

art. 87.5 LCT y art. 66

30% Operaciones con paraísos fiscales art. 80, 81 y 82 LCT
RLCT
 RETENCIONES DEFINITIVAS
RENTAS DE GANANCIAS DE CAPITAL

ALÍCUOTA CONCEPTO BASE IMPONIBLE BASE LEGAL

art. 15.ii, 16 , 82 y
Transmisión de bienes no sujetos a Valor total o
15% 87.2 LCT y art. 12.2
registro ante una oficina pública. proporcional percibido
RLCT

Venta, cesión o cualquier forma de Valor total o art. 15.ii, 16, 82 y

15%
adquirir títulos valores, derechos o proporcional percibido 87.2 LCT y art. 12.2,
participaciones. 66.4 RLCT

art. 15.ii, 16, 82 y 87.2

Premios de loterías, rifas, sorteos,
15% Valor del premio LCT y art. 12.2, 66.6
bingos y similares.
RLCT

Premios y/o ganancias de juegos y

art. 15.ii, 16, 82 y
15% apuestas en casinos, salas, medios Valor del premio
87.2 LCT y art. 12.2 ,
de comunicación y cualquier otro
66.6 RLCT
local o actividad.
 RETENCIONES DEFINITIVAS
RENTAS DE GANANCIAS DE CAPITAL
ALÍCUOTA CONCEPTO BASE IMPONIBLE BASE LEGAL

art. 15.ii, 16, 82 y

Valor total o proporcional
15% Donaciones, herencia y legados. 87.2 LCT y art. 12.2 ,
percibido
66.2 RLCT
Valor total o proporcional art. 15.ii, 16, 82 y 87.2
15% Otras ganancias de capital. LCT y art. 12.2 RLCT
percibido

15% Transmisión de activos de Valor total o proporcional art. 87.2 LCT y art. 66
fideicomisos. percibido RLCT

Enajenación de cualquier tipo

Ganancia de capital
7.5% de activos o fondos de art. 280.2 LCT
inversión.
Derivadas de certificados de
7.5% Ganancia de capital art. 280.3 LCT
participación emitidos por un
fondo de inversión.

0.25% Transacciones bursátiles.

Títulos valores art. 279 LCT y 181 RLCT
 RETENCIONES DEFINITIVAS
RENTAS DE GANANCIAS DE CAPITAL

La liquidación, declaración y pago de las retenciones

efectuadas en un mes deberán realizarse a más
tardar el quinto día del mes siguiente.
art.46 RLCT
 RETENCIONES RENTAS DE CAPITAL Y GANANCIAS Y
PÉRDIDA DE CAPITAL

Equivalente en Córdoba del valor

del Bien en US $ Porcentaje
En la transmisión de Aplicable
bienes sujetos a De Hasta
registro ante una
0.01 50,000.00 1.00 %
oficina pública, se
aplicarán las siguientes 50,000.01 100,000.00 2.00%
alícuotas de retención
100,000.01 200,000.00 3.00%
a cuenta del IR
art.87.4 LCT 200,000.01 300,000.00 4.00%

300,000.01 400,000.00 5.00%

400,000.01 500,000.00 6.00%

500,000.01 A Mas 7.00%

GRACIAS POR SU ATENCIÓN

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