Objetivo general*

Conocer los principales estados financieros y sus componentes de acuerdo con la

normatividad vigente en Colombia.

Objetivos específicos

 Identificar, según las normas, los estados financieros básicos.

 Comprender las normas básicas para la preparación y elaboración de los estados
financieros.
 Presentar los elementos que conforman los estados financieros.
 Clasificar los estados financieros según los usuarios.

¿Qué son los Estados Financieros?

Los estados financieros son el conjunto de informes preparados bajo la responsabilidad

de los administradores del negocio o empresa, con el fin de darles a conocer a los
usuarios la situación financiera y los resultados operacionales del negocio en un período
determinado.

Clasificación

El decreto 2649 de 1993 en su artículo 20 teniendo en cuenta las características de los

usuarios a quienes van dirigidos, clasifica los estados financieros en: estados financieros
de propósito general y de propósito especial.

Estados financieros de propósito general

Son aquellos que se preparan al cierre de un período determinado, para darles a conocer
a usuarios indeterminados la situación financiera y la capacidad de generación de fondos
favorables por el ente económico. Estos estados se caracterizan por su claridad,
neutralidad, concisión y fácil consulta.

Estos estados son de dos tipos: estados financieros básicos y estados financieros
consolidados.

Los básicos son los siguientes:

 Balance general.
 Estado de resultados.
 Estado de cambios en el patrimonio.
 Estado de cambios en la situación financiera.
 Estado de flujos de efectivo.
 Los estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situación
financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos
de efectivo de un ente económico matriz y sus subordinados, como si fuesen de una
sola empresa.

Balance general
 Este estado debe prepararse como mínimo una vez al año, aunque puede hacerse por
períodos más cortos (mensual, trimestral), según los requerimientos de tipo
administrativo o legal.

*Tomado de Contabilidad General de Hernando Díaz

Elementos del balance general

El decreto 2649 de 1993 establece los elementos de los estados financieros y para el
balance son los siguientes: activo, pasivo y patrimonio.

El activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico,

como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan beneficios
futuros.

El pasivo es la representación financiera de una obligación presente del ente económico,

derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro deberán
transferirse recursos o proveer servicios a otros entes.

Patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico, después de deducir
todos sus pasivos.

Para facilitar un mejor análisis financiero, el balance general debe presentarse

debidamente clasificado en parte corriente y no corriente, según el grado de realización
de los activos y de exigibilidad de los pasivos.

Concepto

Es el estado que presenta la situación financiera de la empresa a una fecha determinada.

El balance general ofrece información a los usuarios que estén interesados en conocer
la verdadera situación financiera de la empresa, como los analistas de crédito,
proveedores o inversionistas, y, a su vez, puede utilizarse para la toma de decisiones de
los administradores, gerentes o ejecutivos.

Clasificación del balance general

Concepto Patrimonio. Denominado también como pasivo interno, representa la

participación de los dueños o Accionistas en la empresa.

 Activos corrientes. Está representado por el disponible y todos aquellos bienes que
se puedan realizar, vender o convertir en disponible en un término inferior a un año.
En estos activos se incluye el grupo de cuentas del disponible: caja, bancos, cuentas
de ahorro, in versiones temporales, parte corriente de deudores, inventarios y los
gastos pagados por anticipado.
 Activos no corrientes. En este grupo están todos los recursos que son convertibles
e. efectivo en un tiempo mayor a un año y los que representan los bienes usados en
el desarrollo del objeto social. Entre estos se encuentran: inversiones permanentes,
la parte no corriente de los deudores, las propiedades, planta y equipo, los activos
intangibles, cargos diferidos, otros activos y las valorizaciones.
 Pasivos corrientes. Están representados por todas las obligaciones que posee el
ente económico con terceros, que deben cubrirse en un término inferior a un año. Su
 presentación en el balance se da por orden de exigibilidad; y son: obligaciones
financieras a corto plazo, proveedores, cuentas por pagar, impuestos gravámenes y
tasas, obligaciones laborales, pasivos estimados y provisiones, pasivos diferidos y
otros pasivos.
 Pasivos a mediano y largo plazo. Esta clasificación incluye todas aquellas
obligaciones que posee la empresa con terceros, cuya exigibilidad es mayor a un año.
Los grupos que conforman estos pasivos son los mismos de los pasivos corrientes, s¿
lo que su vencimiento es mayor a un año; otros, como los obtenidos con garantías
hipotecarias, pueden tener plazos mayores a diez o más años.
 Patrimonio. El patrimonio lo conforman los siguientes grupos de cuentas: capital
social, superávit de capital, reservas, revalorización del patrimonio, dividendos o
participaciones decretados en acciones o partes de interés social, resultados del
ejercicio, resultados de ejercicios anteriores y el superávit por valorizaciones.
 Estado de resultados
 Antes denominado Estado de ganancias y pérdidas, es quizás el estado de mayor
importancia por cuanto permite evaluar la gestión operacional de la empresa y
además sirve de base para la toma de decisiones.
 En este estado se resumen todas las transacciones correspondientes a los
ingresos generados y a los costos y gastos incurridos por la empresa en un
período determinado.
 La diferencia que resulta entre los ingresos y egresos será el producto de las
operaciones que puede ser utilidad o pérdida.
 Para la elaboración de este estado, debe aplicarse el principio de causación para
todos los costos y gastos, y los ingresos deben reconocerse cuando se hayan
realizado, a fin de obtener un resultado justo.
 La presentación del estado de resultados está dada por el grupo de cuentas
denominadas nominales o transitorias, comenzando por los ingresos brutos
operacionales, producto de la venta de bienes o servicios.
 A estos ingresos debe descontárseles el valor correspondiente a las devoluciones,
rebajas o descuentos concedidos, a fin de determinar los ingresos netos del
período.
 A los ingresos netos se les descuenta el valor de los costos y gastos operacionales
administración y de ventas, para determinar el valor de la utilidad operacional
del ejercicio. Para determinar la utilidad antes de impuestos se les adicionan los
ingresos no operacionales y se les restan los gastos no operacionales.
 A continuación se presenta un balance general clasificado:

Inversiones Gama Ltda.

Balance general al 31 de diciembre del año 01

ACTIVO CORRIENTE

Disponible:

Caja $ 300.000,00

Bancos y cuentas de ahorro $ 46.896.655,00

Inversiones temporales $ 3.000.000,00

Cuentas por cobrar? Clientes $ 15.065.000,00

Menos: provisión cuentas malas $ 753.250,00

Cuentas por cobrar ? Clientes - Neto $ 14.311.750,00

Cuentas por cobrar ? Socios $ 1.000.000,00

Inventario de mercancías $ 14.150.000,00

Total activo corriente $ 79.658,40

ACTIVO NO CORRIENTE

Propiedad, planta y equipo:

Equipo de oficina $ 5.000.000,00

Menos: Depreciación acumulada -$ 83.334,00

Equipo de oficina ? Neto $ 4.916.666,00

Total propiedad, planta y equipo $ 4.916.666,00

Diferidos y otros Activos:

Intereses pagados por anticipado $ 211.111,00

Seguros pagados por anticipado $ 25.694,00

Valorización de inversiones $ 216.000,00

Total otros activos $ 752,81

Total activo $ 85.327.876,00

PASIVO

Corriente:

Obligaciones financieras $ 5.000.000,00

Proveedores Nacionales $ 16.215.000,00

Impuesto a las ventas por pagar $ 4.762.155,00

Obligaciones laborales $ 562.700,00

Total pasivo $ 26.539.855,00

PATRIMONIO

Capital social $ 40.000.000,00

Superávit por valorización inversiones $ 216.000,00

Utilidad del ejercicio $ 18.572.021,00

 Total patrimonio $ 58.788.021,00

Total pasivo y patrimonio $ 85.327.876,00

Para determinar la utilidad neta del ejercicio, se calcula y estima el valor del impuesto
de renta.

Con el fin de ilustrar la presentación de un estado de resultados para una empresa

comercial y facilitar su interpretación, un esquema general sería el siguiente:

El encabezamiento debe contener:

 Nombre e identificación de la empresa.

 Identificación o nombre del estado.
 Rango de fechas del período al cual corresponden las operaciones.
 El contenido debe incluir las cuentas de resultado debidamente clasificadas.

Compañía Comercial Ltda.

Estado de resultados por el período comprendido
entre el 1 de enero al 31 de diciembre de¡ año 01

Ingresos brutos operacionales xxxx

Menos: Devoluciones y descuentos xxxx
Igual a Ingresos operacionales netos xxxx
Menos: Costo de ventas xxxx

Igual a Utilidad bruta en ventas xxxx

Menos:
Gastos operacionales de:
Administración xxxx
De ventas xxxx
Total gastos operacionales xxxx
Igual a Utilidad operacional xxxx
Mas: Ingresos no operacionales xxxx
Menos: Gastos no operacionales xxxx

Igual a Utilidad o pérdida antes de inflación xxxx

Menos ó Más Corrección monetaria xxxx

Igual a Utilidad antes de impuestos xxxx

 Menos: Provisión para impuesto de renta xxxx

Igual a Utilidad neta del ejercicio xxxx

Los grupos de cuentas incluidas en este estado son:

 Ingresos operacionales: corresponden a los ingresos generados por la venta de

bienes o servicios.
 Costo de ventas: son los cargos asociados directamente a la compra o producción
de bienes o servicios vendidos.
 Gastos operacionales: erogaciones causadas en las actividades de administración y
comercialización de la empresa.
 Ingresos no operacionales: ingresos generados por actividades diferentes del
objeto social de la empresa.
 Gastos no operacionales: cargos o erogaciones realizadas por la empresa que no
corresponden directamente al objeto social.
 A continuación se da un ejemplo de un estado de resultados clasificado.

Inversiones Gama Ltda.

Estado de Resultados por el período comprendido
del 1 de Noviembre al 31 de Diciembre del año 01

Ingresos
$
Ventas brutas
61.797.700,00
Menos:
Devoluciones en $ 0,00
ventas
$
Ventas netas
61.797.700,00
Menos:
Costo de las ventas:
$
Inventario inicial
15.000.000,00
$
Mas: Compras
30.050.000,00
Mercancías $
disponibles 45.050.000,00
Menos: Inventario $
final 14.150.000,00
Costo de las $
mercancías vendidas 30.900.000,00
Utilidad bruta en $
ventas 30.897.700,00
Menos:
Gastos
operacionales:
De administración:
$
Sueldos
4.820.000,00
Cesantías $ 401.666,00
Intereses sobre
$ 8.034,00
cesantías
Impuesto de
$ 180.000,00
industria y comercio
$
Arrendamientos
1.600.000,00
Servicios públicos $ 250.000,00
Correo y cables $ 25.000,00
Seguros $ 24.306,00
Gastos legales $ 350.000,00
Depreciaciones $ 83.334,00
Gastos diversos $ 620.000,00
Provisión para
$ 753.250,00
cuentas malas
Total gastos de $
administración 9.115.590,00
De ventas:
$
Sueldos
1.800.000,00
Cesantías $ 150.000,00
Intereses sobre
$ 3.000,00
cesantías
Trasporte y fletes $ 170.000,00
Propaganda y
$ 700.000,00
publicidad
Total gastos de $
ventas 2.823.000,00
Total gastos $
operacionales 11.938.590,00
Utilidad $
operacional 18.959.110,00
Más: otros ingresos
$ 135.000,00
no operacionales
Menos: Gastos no
operacionales:
Gastos bancarios $ 227.200,00
 Descuentos
$ 256.000,00
condicionados
Intereses $ 38.889,00
Total gastos no
$ 522.089,00
operacionales
Utilidad antes de $
impuestos 18.572.021,00

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
EL BALANCE GENERAL Y EL PRINCIPIO FUNDAMENTAL

En primer lugar voy a explicar que se entiende por activo y por pasivo, algo al parecer
trivial, pero que es importante clarificar para evitar equívocos. Luego explicaré qué se
entiende por balance general y mostraré cómo formular su propio balance personal.
Luego relacionaremos esto con el balance general de la compañía.

Por último, en esta etapa explicare el significado del principio fundamental contable y se
dará cuenta que el balance general es precisamente el principio puesto en práctica.
También le demostraré cómo podemos representar el balance general en forma de
gráfico, concepto que, según creo, le será más fácil de manejar en comparación con las
tablas llenas de números.

Luego, tomaremos un descanso antes de emprender la formulación del balance general

de SF.

Activos, pasivos y balance general

Normalmente, los individuos y las compañías tienen activos y pasivos. Un activo puede
ser una de dos cosas, a saber:

 Algo que usted posee; por ejemplo, dinero, terrenos, bienes inmuebles, bienes
muebles, nombres de marca, acciones en otras compañías, etcétera, o
 Algo que usted debe cobrar a terceros, por ejemplo, algo que es técnicamente suyo,
pero que en el presente está en posesión de alguien más. Con frecuencia se trata de
dinero, pero bien puede tratarse de cualquier otra cosa.

Un pasivo es algo que usted debe a alguien más y que espera pagar en el plazo debido.
Los pasivos son generalmente dinero, pero puede tratarse de cualquier otra cosa.

El balance general es precisamente una forma que presenta en lista todos los activos y
pasivos de un individuo o entidad, junto con el valor de los mismos en un tiempo
determinado.

Balance "personal" de Sara

Usted no puede decirme que se trata de un concepto difícil, ¿o sí? Veamos cómo funciona
al anotar en una sola hoja de papel todos los activos y pasivos de Sara.
De esta manera, habremos formulado el balance personal de Sara. Creo que le va a
parecer muy interesante (véase tabla 1.1).

Bueno Ernesto, en cuanto a la parte superior de esto, todo está claro. Sólo tenemos una
lista de todos mis activos y sus valores. También tenemos una lista de las cantidades
que yo debo a otras personas.

No obstante, hay varios rubros aquí que no entiendo. ¿Por qué los pasivos están en
paréntesis y que se entiende por "activos netos"? Casi nunca entiendo lo que quiere
decir la gente cuando emplea el término "neto".

"Neto" significa el valor de algo después de haber deducido ciertas cantidades. La razón
por la que casi nunca entiendes lo que significa para la gente es porque nadie explica
¡qué es lo que se deduce.

En este caso, sumamos todos sus activos, que dan un total de 95,250 dólares. Estos son
sus activos brutos, aunque nosotros omitimos el término "bruto" para llamarles
solamente "activos". Luego deducimos todos los pasivos de dichos activos. Los
paréntesis constituyen una notación común en el mundo contable para indicar números
negativos, ya que el signo de menos puede ser identificado erróneamente por un guión.
Sus pasivos ascienden a un total de 48,750 dólares, de tal suerte que cuando deducimos
esta cifra de sus activos brutos nos quedan 46,500: éstos son sus activos netos.

Los activos netos son lo que le quedaría si vendiera todos sus activos en las cantidades
que aparecen en el balance y pagara todos sus pasivos. En otras palabras, sus activos
netos constituyen el valor de su negocio.

BALANCE PERSONAL DE SARA

Al día de hoy

Activo $ (dólares) $ (dólares)

Casa y muebles $75.000,00

Inversión en SF $15.000,00

Esquema de pensión $3.000,00

Joyas $1.500,00

Préstamo a su hermano $750,00

Total $95.250,00

Pasivo

Hipoteca -$45.000,00

Tarjeta de crédito -$750,00

Saldo deudor en el banco -$2.250,00

Saldo deudor recibo telefónico -$750,00

Total -$48.750,00

Activo neto $46.500,00

Capital contable

Herencia $30.000,00

Ahorros $16.500,00

Total $46.500,00

Nota: Las cantidades en paréntesis corresponden a números negativos.

Tabla 1.1 Balance personal de Sara.

Bien, así que ya tenemos la lista de mis activos y de mis pasivos, que muestran cuál es
su valor neto. Eso parece encajar en tu descripción del balance general. Así que, ¿cuál
es toda esa parte que aparece al final titulado "Capital contable" (o "Capital neto")?.

Es una buena pregunta. Mi descripción del balance general no fue del todo precisa. Al
igual que hacemos las listas de sus activos y de sus pasivos y que mostramos que el
valor de su negocio asciende a 46,500 dólares, su balance general también muestra
cómo llegó a dicho valor.

Así pues, ¿cómo es que su negocio alcanzó el valor de 46,500 dólares? Hay solamente
dos maneras.

1. Cabe la posibilidad de que parte de sus activos hayan sido producto de algún
obsequio. En su caso específico, heredó 30,000 dólares. En efecto, ésa es la
cantidad con la que "inicio" en su vida, no tuvo que trabajar para ello.
2. También es posible que haya ahorrado parte de sus ingresos desde que comenzó
a trabajar Y no me refiero sólo a los ahorros en forma de dinero en efectivo en
cuenta de cheques o debajo del colchón. También quedan incluidos los ahorros
en forma de cualquier activo que pudiera vender y convertir en dinero en efectivo,
como podría ser casa, joyas, etcétera. En otras palabras, los ahorros significan
todos los ingresos o ganancias que no ha gastado en alimentos, bebidas y paseos,
mismos rubros que desaparecen para siempre.

En su caso, hasta ahora ha ahorrado un total de 16,500 dólares. Ahondando más sobre
el punto, cabe notar que su balance no muestra los 16,500 dólares en efectivo; sus
ahorros por dicha cantidad aparecen en forma de activos diversos.

Por supuesto, lo que ha recibido como obsequios más lo que ha ahorrado debe constituir
el valor de lo que posee, cantidad equivalente a sus activos netos. Esto es lo que
llamamos ecuación del balance general:

Capital neto = Activos (brutos) - Pasivos

Bien. Eso parece bastante sencillo. ¿Qué tiene que ver eso con los cuentas de la
compañía?

Todo. El balance general de la compañía es exactamente la misma cosa.

EJERCICIOS (CICLO CONTABLE)

Don Agustín Hidalgo tiene un comercio minorista. El día 1 de enero los saldos de sus
cuentas son los siguientes:

• Mercaderías: 8.500
• Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio: 2.300
• Caja, 8.000
• Mobiliario: 7.800
• Proveedores de inmovilizado a corto plazo: 40.000
• Elementos de transporte: 13.500
• Bancos, c/c: 23.000
• Clientes, efectos comerciales a cobrar: 3.200
• Proveedores: 3.000
• Clientes: 4.000
• Capital: ?
• Construcciones: 100.000
• Proveedores, efectos comerciales a pagar: 2.300
• Terrenos y bienes naturales: 30.000

Durante el ejercicio ha realizado las siguientes operaciones:

a) Compra mercaderías por 8.300 Paga con un cheque 1.300 y el resto lo deja a
deber.
b) Un cliente que le debe 1.500 € le envía transferencia bancaria por dicho importe.
c) Paga por banco letra cuyo nominal asciende a 2.000
d) Vende mercaderías en 14.000 Cobra 1.000 en efectivo, 4.000 por bancos y el
resto a crédito.
e) A un proveedor al que le debe 2.000 le envía transferencia bancaria por dicho
importe.
f) Gira letras a los clientes por 6.000 que le aceptan.
g) Paga con un cheque bancario 10.000 al proveedor de inmovilizado.
h) Cobra por banco letras de cambio, por un nominal de 5.000
i) A un proveedor al que le debe 1.000 € le envía transferencia bancaria por dicho
importe. Los gastos bancarios ascienden a 3
j) Cobra en efectivo por el alquiler de un edificio de su propiedad 1.300
k) Se compran mercaderías a crédito, aceptando dos letras por importe de 1.700 y
2.300 con vencimientos a 1 y 2 meses respectivamente.
l) Recibimos en la cuenta corriente de la empresa la cantidad de 25 por los intereses de
la misma.
m) Se venden mercaderías por importe de 3.000 cobrándose la mitad mediante cheque
al portador, aplazando el cobro del resto de la cantidad 60 días.
n) Compra una furgoneta por 14.000 pagando la mitad mediante transferencia bancaria
y la otra mitad la deja a deber a 6 meses.
o) Acepta letra por el importe de la deuda anterior.
p) Nos devuelven mercaderías por valor de 600 por no ajustarse al pedido.
q) El consumo por suministros (electricidad, agua y gas) ascendió a 3.125 Los
diferentes recibos están domiciliados en la cuenta, restando por pagar un recibo por
importe de 250
r) Ha cobrado en efectivo 500 por un servicio eventual prestado a otra empresa, y aún
le adeuda por el mismo concepto otro de 750
s) Se paga al vencimiento la primera letra aceptada en la operación a la que se refiere
el enunciado
k) a través de transferencia bancaria.

Se pide:
1. Balance inicial.
2. Redactar los asientos correspondientes en los libros Diario y Mayor.
3. Redactar el Balance de comprobación.
4. Regularizar teniendo en cuenta que las existencias finales de mercaderías ascienden
a
6.300
5. Redactar el asiento de cierre.