05) Garduño Montaño, Rocío. (2010). "Reformas a la LIVA" en Revista PAF, Prontuario de Actualización 483.

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México: PAF, pp. 30-35.

REFORMAS A LA LIVA
M.I. y E.F. Rocío Garduño Montaño

U na de las reformas que más se ha

cuestionado y que ha generado desa-
cuerdos entre la población son las modifi-
caciones al impuesto al valor agregado
(IVA), ya que algunos críticos lo vislumbran
como generadoras de pobreza en algunos
sectores de la sociedad al afectar directa-
mente en el bolsillo a algunas personas,
claro, siempre y cuando éstos sean los con-
sumidores finales, ya que los contribuyen-
tes del IVA tienen la posibilidad de
recuperar el impuesto que pagaron por la
adquisición de bienes, contratación de
servicios o por la celebración de contratos
de arrendamiento financiero, a través del
acreditamiento, compensación contra otros
impuestos federales, o mediante la solici-
tud de devolución, o en su caso, vía de-
ducción si es que están realizando
actividades exentas de IVA.
La reforma a la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA) estriba en lo siguiente:
INCREMENTO DE LA TASA DE IVA Y
ARTÍCULOS DE LA LIVA QUE SE VEN
AFECTADOS
La tasa de IVA ha cambiado en diferentes
momentos de la aplicación del impuesto,
desde el inicio de su vigencia en el ejerci-
cio de 1980, hasta la fecha:

Fecha Tasa
Inicio de su vigencia 1980 10%
1 de enero de 1983 Aumenta a 15%
11 de noviembre de 1991 Se reduce a 10%
Desde el 1 de abril de 1995 a 31 de diciembre de 2009 Aumenta a 15% nuevamente
Reforma aprobada por el Desde el 1 de enero de 2010 16%
Congreso de la Unión

De esta forma y con la aprobación de la reforma por el Congreso de la Unión, a partir del
1 de enero de 2010, se modificaría el artículo 1o. de la LIVA en el que se establece que se
deberá pagar IVA por la adquisición de bienes, por la contratación de servicios, por el otor-
gamiento del uso o goce temporal de bienes y por la importación a la tasa general del 16%,
la cual se aplicará a los valores que señala la LIVA, es decir, la determinación del impuesto
no sufre modificación alguna y continúa determinándose de la siguiente forma:

Valor de actos o actividades 54,800.00

(×) Tasa de impuesto 16%
(=) IVA 8,768.00

Contadora pública por la ESCA del IPN. Especialista fiscal por la FCA de la UNAM. Maestra en impuestos por el Instituto de Especialización
para Ejecutivos. Catedrática en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Coordinadora del departamento de Consultoría Telefónica de
Suscriptores de Grupo Gasca.

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En ese sentido, también se reforma el artículo 1o.-C de la LIVA para acoplar el incremento en las
tasas, cabe mencionar que las fracciones que a continuación se trascriben no sufren ninguna otra
modificación de fondo, tal como se aprecia en el siguiente cuadro:
LIVA para 2009
IV. Cuando los adquirentes cobren los documentos pen-
dientes de cobro, ya sea en forma total o parcial, deberán
manifestar el monto cobrado respecto del documento corres-
pondiente en el estado de cuenta que emitan, con el cual
los cedentes de los documentos deberán determinar el im-
puesto al valor agregado a su cargo, sin descontar de dicho
valor, el monto correspondiente al cargo financiero cobra-
do por el adquirente. Para tales efectos, el impuesto al va-
lor agregado se calculará dividiendo la cantidad manifestada
en el estado de cuenta como cobrada por el adquirente entre
1.15 o 1.10, según se trate de documentos que deriven de
operaciones afectas a la tasa del 15% o 10%, respectiva-
mente. El resultado obtenido se restará a la cantidad mani-
festada en el estado de cuenta como cobrada y la diferencia
será el impuesto al valor agregado causado a cargo del con-
tribuyente que cedió los documentos pendientes de cobro.
V. Cuando hayan transcurrido seis meses a partir de la fecha
de exigibilidad del pago de los documentos pendientes de
cobro, sin que las cantidades reflejadas en dichos documen-
tos se hayan cobrado por los adquirentes o un tercero di-
rectamente al deudor original y no sean exigibles al cedente
de los documentos pendientes de cobro, este último consi-
derará causado el impuesto al valor agregado a su cargo, en
el primer día del mes siguiente posterior al periodo a que
se refiere este párrafo, el cual se calculará dividiendo el
monto pagado por el adquirente en la adquisición del do-
cumento, sin descontar de dicho valor el monto correspon-
diente al cargo financiero cobrado por el adquirente, entre
1.15 o 1.10, según se trate de documentos que deriven de
operaciones afectas a la tasa del 15% o 10%, respectiva-
mente. El resultado obtenido se restará del monto pagado
por el adquirente en la adquisición de los citados documen-
tos, sin descontar de dicho valor el monto correspondiente
al cargo financiero, y la diferencia será el impuesto al va-
lor agregado a cargo del contribuyente que cedió los docu-
mentos pendientes de cobro.
VI. Tratándose de recuperaciones posteriores al sexto mes
de la fecha de exigibilidad del pago de los documentos
pendientes de cobro a que se refiere la fracción V ante-
rior, de cantidades cuyo monto adicionado de las que se
hubieran cobrado con anterioridad correspondientes al
mismo documento sea mayor a la suma de las cantidades
recibidas por el cedente como pago por la enajenación de
IVA
IVA
Reforma aprobada por el Congreso de la Unión
IV. Cuando los adquirentes cobren los documentos pen-
dientes de cobro, ya sea en forma total o parcial, deberán
manifestar el monto cobrado respecto del documento corres-
pondiente en el estado de cuenta que emitan, con el cual
los cedentes de los documentos deberán determinar el im-
puesto al valor agregado a su cargo, sin descontar de dicho
valor, el monto correspondiente al cargo financiero cobra-
do por el adquirente. Para tales efectos, el impuesto al valor
agregado se calculará dividiendo la cantidad manifestada
en el estado de cuenta como cobrada por el adquirente entre
1.16 o 1.11, según se trate de documentos que deriven de
operaciones afectas a la tasa del 16% o 11%, respectiva-
mente. El resultado obtenido se restará a la cantidad mani-
festada en el estado de cuenta como cobrada y la diferencia
será el impuesto al valor agregado causado a cargo del con-
tribuyente que cedió los documentos pendientes de cobro.
V. Cuando hayan transcurrido seis meses a partir de la fecha
de exigibilidad del pago de los documentos pendientes de
cobro, sin que las cantidades reflejadas en dichos documen-
tos se hayan cobrado por los adquirentes o un tercero di-
rectamente al deudor original y no sean exigibles al cedente
de los documentos pendientes de cobro, este último consi-
derará causado el impuesto al valor agregado a su cargo, en
el primer día del mes siguiente posterior al periodo a que
se refiere este párrafo, el cual se calculará dividiendo el
monto pagado por el adquirente en la adquisición del do-
cumento, sin descontar de dicho valor el monto correspon-
diente al cargo financiero cobrado por el adquirente, entre
1.16 o 1.11, según se trate de documentos que deriven de
operaciones afectas a la tasa del 16% o 11%, respectiva-
mente. El resultado obtenido se restará del monto pagado
por el adquirente en la adquisición de los citados documen-
tos, sin descontar de dicho valor el monto correspondiente
al cargo financiero, y la diferencia será el impuesto al va-
lor agregado a cargo del contribuyente que cedió los docu-
mentos pendientes de cobro.
VI. Tratándose de recuperaciones posteriores al sexto mes
de la fecha de exigibilidad del pago de los documentos
pendientes de cobro a que se refiere la fracción V ante-
rior, de cantidades cuyo monto adicionado de las que se
hubieran cobrado con anterioridad correspondientes al
mismo documento sea mayor a la suma de las cantidades
recibidas por el cedente como pago por la enajenación de
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los documentos pendientes de cobro, sin descontar el cargo
financiero, e incluyendo los anticipos que, en su caso, haya
recibido, el adquirente deberá reportar dichas recuperacio-
nes en el estado de cuenta del mes en el que las cobre. El
contribuyente calculará el impuesto al valor agregado a su
cargo por el total de la cantidad cobrada por el adquirente,
dividiendo el valor del cobro efectuado entre 1.15 o 1.10,
según se trate de documentos que deriven de operaciones
afectas a la tasa del 15% o 10%, respectivamente. El resul-
tado obtenido se restará del monto total cobrado y la dife-
rencia será el impuesto al valor agregado a cargo del
cedente.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Al respecto, se reforma el artículo 2o. de la
LIVA para establecer que en las actividades rea-
lizadas en la región fronteriza será aplicable la
tasa de 11% en sustitución al 10% que actual-
mente está en vigor. Hay que recordar que para
que pueda aplicarse la tasa de 10% hasta 2009,
o 11% a partir del 2010, se requiere que:
a) Los actos o actividades se realicen por resi-
dentes en la región fronteriza, y
b) Que la entrega material de los bienes o la
prestación de servicios se lleve a cabo en
la citada región fronteriza.
Resulta importante comentar que la Cámara
de Diputados consideró necesario, y finalmente
fue aprobado por la Cámara de Senadores, man-
tener la tasa preferencial de IVA para las regio-
nes fronterizas con la finalidad de preservar la
competitividad entre los contribuyentes que re-
siden en la citada región y los comerciantes de
los países vecinos establecidos en las zonas
cercanas a las líneas divisorias internacionales
del norte y del sur del país.
Asimismo, también se precisa que en el caso
de importación, se va aplicar la tasa de 11%, en
lugar de 10% que a la fecha prevé dicho artículo
2o. de la LIVA, cabe mencionar que la condicio-
nante para aplicar la tasa de 10% hasta 2009, y
de 11% a partir del 2010 no sufren modificación
alguna, por tanto, se aplicarán dichas tasas siem-
pre que los bienes y servicios sean enajenados
o prestados en la citada región fronteriza.
En el caso de enajenación de bienes inmue-
bles en la región fronteriza, el IVA se calculará
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los documentos pendientes de cobro, sin descontar el cargo
financiero, e incluyendo los anticipos que, en su caso, haya
recibido, el adquirente deberá reportar dichas recuperacio-
nes en el estado de cuenta del mes en el que las cobre. El
contribuyente calculará el impuesto al valor agregado a su
cargo por el total de la cantidad cobrada por el adquirente,
dividiendo el valor del cobro efectuado entre 1.16 o 1.11,
según se trate de documentos que deriven de operaciones
afectas a la tasa del 16% o 11%, respectivamente. El re-
sultado obtenido se restará del monto total cobrado y la
diferencia será el impuesto al valor agregado a cargo del
cedente.
aplicando la tasa de 16%, es decir, se incremen-
ta un punto porcentual de 15% como está pre-
visto actualmente al 16%.
La razón por la cual el Congreso de la Unión
estimó necesario efectuar el incremento en la
tasa general del IVA de 15 a 16% y la tasa apli-
cable en la región fronteriza de 10 al 11%, fue
en virtud de la “necesidad que nuestro país tie-
ne de contar con recursos públicos para poder
atender los programas para el combate a la
pobreza y demás gasto público”; sobre todo que
la Cámara de Diputados no aprobó la Iniciativa
de Ley de la Contribución para el Combate a la
Pobreza que propuso el Ejecutivo Federal.
Bajo ese contexto se consideró que “con el
objeto de evitar un escenario económico desalen-
tador durante el 2010 es necesario ajustar las
tasas del IVA a efecto de ampliar el potencial
recaudatorio de esta base tributaria y lograr la
solidez de las finanzas públicas, de forma tal que
se garantice el financiamiento de los requerimien-
tos de gasto social y de infraestructura para el
desarrollo social”.
Es importante comentar que el régimen de
tasa cero y de exención que la LIVA contempla
no fueron objeto de modificación alguna, por lo
que para el ejercicio 2010 continuarán aplicán-
dose en el mismo sentido, tal como establecen
los artículos 2o.-A, 9o., 15 y 20 de la LIVA.
Otro artículo de la LIVA que se ve modificado
por el incremento en la tasa general y en la re-
gión fronteriza, es el último párrafo de la frac-
ción I del artículo 2o.-A de la LIVA que se refiere
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IVA
IVA
a la enajenación de alimentos preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en que se
enajenen adaptándose el incremento de las tasas, situación que observa enseguida:

LIVA para 2009 Reforma aprobada por el Congreso de la Unión

Se aplicará la tasa del 15% o del 10%, según corresponda,
a la enajenación de los alimentos a que se refiere el presen-
te artículo preparados para su consumo en el lugar o esta-
blecimiento en que se enajenen, inclusive cuando no cuenten
con instalaciones para ser consumidos en los mismos, cuan-
do sean para llevar o para entrega a domicilio.
Se aplicará la tasa del 16% o del 11%, según corresponda,
a la enajenación de los alimentos a que se refiere el presen-
te artículo preparados para su consumo en el lugar o esta-
blecimiento en que se enajenen, inclusive cuando no cuenten
con instalaciones para ser consumidos en los mismos, cuan-
do sean para llevar o para entrega a domicilio.

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Por otro lado, el último párrafo del artículo 5o. de la LIVA también se reforma únicamente para
adaptar la tasa del impuesto, sin sufrir modificaciones sustanciales, situación que se observa a con-
tinuación:

LIVA para 2009 Reforma aprobada por el Congreso de la Unión

Cuando el impuesto al valor agregado en la importación se Cuando el impuesto al valor agregado en la importación se
hubiera pagado a la tasa de 10%, dicho impuesto será acre- hubiera pagado a la tasa de 11%, dicho impuesto será acre-
ditable en los términos de este artículo siempre que los ditable en los términos de este artículo siempre que los bie-
bienes o servicios importados sean utilizados o enajenados nes o servicios importados sean utilizados o enajenados en
en la región fronteriza. la región fronteriza.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

INTERESES EXENTOS DE IVA el uso o goce temporal de bienes inmuebles,

El artículo 15, fracción X, de la LIVA enlista los
servicios por los que derivan intereses y por
los cuales no estará obligado a pagar el IVA. Bajo
ese contexto, el inciso b) prevé que estarán exen-
tos los intereses que reciban o paguen diversas
instituciones financieras, tales como: las institu-
ciones de crédito, las uniones de crédito, las
Sociedades Financieras de Objeto Limitado
(Sofoles), las sociedades de ahorro y préstamos,
etcétera. Por ejemplo, si una persona moral está
pagando intereses por un crédito que obtuvo de
una institución de crédito; éstos no generarán IVA,
lo mismo ocurre cuando la institución de crédito
le está pagando intereses a la persona moral,
como rendimiento por la inversión que realizó.
Tratándose de personas físicas, conforme al
segundo párrafo, del referido inciso b), fracción
X, de la LIVA, vigente hasta 2009, se establece
que dicha exención sólo será aplicable tratándo-
se de créditos otorgados a personas físicas que
realizan actividades empresariales, presten
servicios personales independientes u otorguen
cuando el crédito sea para la adquisición de bie-
nes de inversión en dichas actividades o se trate
de créditos refaccionarios, de habilitación o avío.
Con la reforma aprobada por el Congreso de
la Unión se establece un requisito adicional para
que a dichas personas físicas les aplique la exen-
ción, y es que estén inscritas en el Registro
Federal de Contribuyentes (RFC); requisito que
se prevé con la finalidad de asegurar que quie-
nes apliquen el referido beneficio sean personas
registradas para efectos fiscales.
Podemos hacer notar que conforme a la LIVA
2009, la exención del impuesto no es aplicable
para las personas físicas que no realizan una
actividad empresarial, o no prestan servicios
personales independientes o no otorguen el uso
o goce temporal de bienes inmuebles.
Al respecto, y con base en la reforma aproba-
da por el Congreso de la Unión, tampoco será
aplicable la exención tratándose de créditos
otorgados a contribuyentes que opten por pagar

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el impuesto en los términos del artículo 2o.-C de
la LIVA, es decir, a las personas físicas que tri-
butan como pequeños contribuyentes en la LISR
y estén pagando su impuesto en una sola cuota,
de acuerdo con los convenios que las entidades
federativas hayan celebrado con la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público (SHCP).
Esta modificación al artículo 15, fracción X,
inciso b), segundo párrafo, entrará en vigor a
partir del 1 de julio de 2010, y entre el 1 de enero
y el 1 de julio del mismo año dichas personas
físicas deberán proporcionar a la institución del
sistema financiero su clave de inscripción en el
RFC, con la finalidad de que las mencionadas
instituciones verifiquen con el Sistema de Admi-
nistración tributaria (SAT) si las referidas perso-
nas físicas se encuentran inscritas en el RFC y
que no son contribuyentes que optaron por pa-
gar el IVA en los términos del artículo 2o.-C de la
LIVA (fracción II del Artículo Octavo Transitorio
de la LIVA). Situación que generará que la per-
sona física no pague IVA por los intereses paga-
dos por los créditos que le hayan sido otorgados.
En caso de que las personas físicas no pro-
porcionen a la institución del sistema financiero
su clave de inscripción en el RFC, se va a presu-
mir que no están inscritas en dicho registro, o
que optaron por pagar el IVA en los términos del
artículo 2o.-C de la LIVA, por tal deberán pagar
el IVA por los intereses que paguen por los cré-
ditos que se le hubieran otorgado.
Situación que se explica en la exposición de
motivos en el sentido de que esas personas físi-
cas que tributan en el Régimen de Pequeños Con-
tribuyentes (Repecos), tienen la opción de aplicar
una cuota fija para cubrir el gravamen a su cargo,
en la cual ya se reconoce la referida exención, de
tal forma que si una institución de crédito otorga
un crédito a una persona física pequeño contribu-
yente y esta última tiene que pagar intereses, los
mismos estarán gravados para efectos del IVA, ya
que se considera que en la cuota única que pagan
los pequeños contribuyentes ya está la exención,
lo que ocasionaría que se duplicara la exención.
Por ejemplo, los pequeños contribuyentes que
obtienen ingresos en el Distrito Federal, deben
determinar el IVA, el impuesto sobre la renta (ISR)
y el impuesto empresarial a tasa única (IETU) apli-
cando la siguiente tabla a los ingresos bimestra-
les estimados:

TABLA QUE DEBERÁ APLICARSE PARA EL CÁLCULO DE LA CUOTA ÚNICA,

SOBRE LOS INGRESOS BIMESTRALES ESTIMADOS

Ingresos mínimos Ingresos máximos Cuota única

$ 0.01 $ 10,000.00 $ 200.00

$ 10,000.01 $ 15,000.00 $ 300.00
$ 15,000.01 $ 20,000.00 $ 500.00
$ 20,000.01 $ 30,000.00 $ 1,000.00
$ 30,000.01 $ 40,000.00 $ 1,500.00
$ 40,000.01 $ 50,000.00 $ 2,000.00
$ 50,000.01 $ 100,000.00 $ 3,500.00
$ 100,000.01 $ 150,000.00 $ 7,500.00
$ 150,000.01 $ 200,000.00 $ 10,500.00
$ 200,000.01 $ 250,000.00 $ 13,500.00
$ 250,000.01 $ 300,000.00 $ 19,000.00
$ 300,000.01 en adelante $ 35,000.00

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En ese sentido, la cuota única que se prevé
en la última columna de la tabla ya contempla la
exención prevista en el inciso b), fracción X, del
artículo 15 de la LIVA.
COMPROBANTES FISCALES
En la LIVA vigente hasta 2009, específicamente
la fracción III del artículo 32, establece como una
obligación de los contribuyentes del impuesto
la de expedir comprobantes fiscales. En los ca-
sos en que el comprobante ampare actos o ac-
tividades por los que deba pagar IVA, en el
mismo se deberá señalar en forma expresa si
el pago de la contraprestación se realizó en una
sola exhibición o en parcialidades. Cuando el
pago de la contraprestación se haga en parcia-
lidades, por el pago que de las mismas se haga
con posterioridad a la fecha en la que se hubiera
expedido el comprobante, los contribuyentes
deberán expedir un comprobante por cada una
de esas parcialidades, el cual deberá ser impreso
LIVA para 2009
Cuando el pago de la contraprestación se haga en parcialida-
des, por el pago que de las mismas se haga con posterioridad
a la fecha en la que se hubiera expedido el comprobante a
que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes deberán
expedir un comprobante por cada una de esas parcialidades,
el cual deberá ser impreso en los establecimientos autoriza-
dos para tal efecto por el Servicio de Administración Tribu-
taria y contener los requisitos previstos en las fracciones I,
II, III y IV del artículo 29-A del Código Fiscal de la Federa-
ción, así como anotar el importe de la parcialidad que ampa-
re, la forma como se realizó el pago de la parcialidad, el monto
del impuesto trasladado, el monto del impuesto retenido, en
su caso, y el número y fecha del documento que se hubiera
expedido en los términos del párrafo anterior amparando la
enajenación de bienes, el otorgamiento de su uso o goce tem-
poral o la prestación del servicio de que se trate.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Esta modificación fue aprobada por el Congreso debido a la necesidad de ajustar la LIVA con el
nuevo esquema de comprobantes fiscales aprobado para el CFF, en el que dejan de existir los
impresores autorizados.
IVA
IVA
en establecimientos autorizados y contener los
requisitos previstos en las fracciones I, II, III y IV
del artículo 29-A del Código Fiscal de la Federa-
ción (CFF).
Al respecto, la reforma aprobada por el Con-
greso de la Unión a dicho artículo elimina la
obligación de que los comprobantes que se
expidan por las operaciones en parcialidades
sean impresos en establecimientos autoriza-
dos; sin embargo, se adiciona un nuevo requi-
sito que los mismos deberán contener y este
es lo dispuesto en la fracción VIII del artículo
29-A del CFF, éste con la reforma aprobada por
el Congreso de la Unión, es decir, los mismos
deberán contener un dispositivo de seguridad
que serán adquiridos con los proveedores que
indicará el SAT. A través de la fracción I del
Artículo Octavo Transitorio de la LIVA aproba-
da por el Congreso contempla que esta obli-
gación entrará en vigor a partir del 1 de enero
de 2011.
Reforma aprobada por el Congreso de la Unión
Cuando el pago de la contraprestación se haga en par-
cialidades, por el pago que de las mismas se haga con
posterioridad a la fecha en la que se hubiera expedido el
comprobante a que se refiere el párrafo anterior, los con-
tribuyentes deberán expedir un comprobante por cada una
de esas parcialidades, el cual deberá contener los requi-
sitos previstos en las fracciones I, II, III, IV y VIII del
artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación, así
como anotar el importe de la parcialidad que ampare, la
forma como se realizó el pago de la parcialidad, el mon-
to del impuesto trasladado, el monto del impuesto rete-
nido, en su caso, y el número y fecha del documento que
se hubiera expedido en los términos del párrafo anterior
amparando la enajenación de bienes, el otorgamiento de
su uso o goce temporal o la prestación del servicio de
que se trate.
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