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FACULTAD DE JURISPRUDENCIA
CARRERA DE DERECHO
Mayo, 2019
Portoviejo- Manabí
INTRODUCCIÓN
Para estudiar el tema de los sujetos pasivos de la obligación tributaria, se debe partir de que la
Ley tributaria puede ubicar a distintos sujetos en distintas situaciones jurídicas que hay que clasificar y
diferenciar.
Asimismo, es de recordar que las distintas situaciones jurídicas pasivas pueden referirse sea a
En su intento por clasificar las distintas situaciones jurídicas pasivas, la doctrina ha acuñado
En esencia, podemos decir que la estructuración legislativa de los sujetos pasivos depende de
las distintas finalidades que se persiguen a la hora de establecer las leyes tributarias.
es, la relativa a la elección de la capacidad económica que se quiere gravar. Desde este punto de vista,
el tema de la subjetividad tributaria se entronca con el problema de los criterios para la distribución
de la carga tributaria, que es el objeto de finalidades extrafiscales de carácter distributivo.
este modo, la estructuración de los sujetos pasivos gira en torno a dos órdenes de finalidades
a) Una finalidad de facilitar las tareas recaudatorias de la Administración. Esta busca ubicar a
determinados sujetos que, en el tráfico económico, se encuentran en relación con una gran cantidad de
individuos cuyas capacidades económicas se quiere gravar. De este modo, se intenta reducir el número
de sujetos con los que la Administración debe lidiar a la hora de recaudar los tributos. De lo que se
trata, en síntesis, es de, responsabilizando a unos pocos de las obligaciones tributarias, llegar a muchas
capacidades económicas.
Un estudio sobre los sujetos de la obligación tributaria debe partir de un acuerdo sobre el
carácter y la naturaleza de dicha obligación.
En este sentido conviene adelantar que la obligación tributaria es una obligación legal de
Derecho público, cuyo objeto consiste en una prestación de dar dinero. De donde, en resumen,
que la obligación tributaria es una obligación ex lege y pecuniaria. Esta inicial conclusión sobre
la naturaleza de la obligación nos servirá de preciosa ayuda para lograr el objeto de este estudio.
Una definición interesante es la emitida por el Dr. Gustavo Durango Vela, quien al
respecto afirma:
“Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que, según la Ley, está obligada al cumplimiento de las
prestaciones tributarías, sea como contribuyente o responsable.
Se considerarán también sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes y las demás
entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio
independiente de los de sus miembros, susceptibles de imposición, siempre que así se establezca en la Ley
Tributaria respectiva.”
Del precepto legal transcrito, es importante explicar lo que debemos entender por
herencia yacente, aquella herencia en cuya posesión no ha entrado todavía el heredero
testamentario o ab intestato, o aquella en la que no se han hecho las particiones, de haber
varios herederos. Al respecto, el Código Civil dice, que, si dentro de quince días de abrirse
la sucesión no se hubiere aceptado la herencia o una cuota de ella, ni hubiere albacea a quien
el testador haya conferido la tenencia de los bienes y que haya aceptado su encargo, el juez,
a instancia del cónyuge sobreviviente de cualquiera de los parientes o dependientes del
difunto, o de otra persona interesada en ello, o de oficio, declarará yacente la herencia.”
Así mismo, sobre comunidad de bienes, debemos entender aquellas situaciones en que uno o varios bienes
son de propiedad de dos o más personas. Así mismo el Código Civil determina que la comunidad de una
cosa universal o singular, entre dos o más personas, sin que ninguna de ellas haya contratado sociedad o
celebrado otra convención relativa a la misma cosa, es una especie de cuasicontrato.
Sobre entidades sin personalidad jurídica, debemos decir que son aquellas unidades
económicas que pueden ser titulares de hechos imponibles de modo autónomo y unitario; supone que
es elemento necesario en estas unidades, la existencia de bienes involucrados en el quehacer
económico, sobre los cuales puede la administración efectivizar su pretensión de cobro.
El Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones nos da una definición del Sujeto
Pasivo de la siguiente manera:
“Art. 111.- Sujetos de la Obligación Tributaria Aduanera. - Son sujetos de la obligación tributaria: el sujeto
activo y el sujeto pasivo:
b. Sujeto pasivo de la obligación tributaria aduanera es quien debe satisfacer el respectivo tributo en calidad
de contribuyente o responsable.”
“Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades,
nacionales o extranjeras domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravados de conformidad con
las disposiciones de esta Ley.
Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el impuesto a la renta en base de los resultados
que arroje la misma.”
La Doctrina Tributaria al referirse al sujeto pasivo, manifiesta, que a medida que la obligación
tributaria fue configurándose como eje explicativo del tributo y núcleo esencial del mismo, el sujeto
pasivo se fue concibiendo como el deudor de dicha obligación frente al acreedor. Se dice, además,
que la obligación se entiende nacida por la realización del hecho imponible, será sujeto pasivo el
realizador del presupuesto de hecho tributario, y, por ende, el titular de la capacidad económica
gravada que con aquél se pone de manifiesto. Se fija para estos sujetos el término de contribuyente,
quedando su posición definida por dos rasgos esenciales: ser realizador del hecho imponible y, como
consecuencia de ello, asumir la posición de deudor de la obligación tributaria frente al acreedor del
correspondiente crédito.
Es muy importante establecer que la obligación principal del sujeto pasivo es el pago de la
deuda; sin embargo, existen deberes a cargo del sujeto pasivo que no son pecuniarios, son de carácter
accesorio a la obligación tributaria. De ello podemos agregar, que todo sujeto pasivo es deudor del
tributo, existiendo otras prestaciones materiales que deben ser cumplidas y que no necesariamente
significan que deba intervenir la facultad recaudadora para ello. Ejemplo:
El Código Tributario en su Artículo 96 determina los deberes formales del Sujeto Pasivo
1.- Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva autoridad de la
administración tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su actividad; y,
comunicar oportunamente los cambios que se operen;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad económica, en
idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y conservar tales
libros y registros, mientras la obligación tributaria no esté prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria establezca.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos relacionados
con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren
solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su presencia sea requerida por autoridad
competente.”
Estas son consideradas como los principales deberes del quehacer de los Sujetos Pasivos de la
relación tributaria y algunas dudas se han suscitado con respecto a los intereses por mora en el
cumplimiento de sus obligaciones de pagar y a las sanciones pecuniarias (multas).
Los primeros, en realidad, son como una prolongación o derivación de la obligación principal que
constituye el tributo, y con esta significación puede hablarse de un accesorio a ella, una obligación
accesoria pero distinta de la principal. En cuanto a las multas, su naturaleza jurídica es distinta del
impuesto y no puede considerarse accesorios del impuesto, aun cuando en determinados casos
pueden estar incluidas en el acto de determinación del tributo; en consecuencia, no forma parte
integrante de la obligación tributaria.
CONCLUSIONES
El régimen tributario debe ser un régimen de confianza mutua, solicitado por el sujeto
pasivo y aceptado por la Administración Tributaria; trato favorable tanto en sus obligaciones
formales tributarias, como en la exigencia de los gravámenes. Régimen de motivación;
proteger la buena fe del administrado; mejorar la imagen proyectada por el Fisco ante la
sociedad; seleccionar las actuaciones de comprobación e investigación, es decir de
determinación tributaria; entendiendo a ésta como la facultad privativa y única del Fisco.