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2do Semestre 2019

AUDITORÍA
A LOS IMPUESTOS

Profesor:
Victor Jimenez Suarez

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2do Semestre 2019

UNIDAD VII:
Impuesto Segunda
Categoría Retención por
Honorarios

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Retenciones de segunda categoria

Objetivo

El presente programa de revisión tiene por objeto orientar en la verificación


del cumplimiento a la obligación de llevar el registro de retenciones en los
casos y en la forma exigidos legalmente; como también, servir de respaldo
del trabajo realizado y su alcance. Ello facilitará, instruir y recomendar al
cliente sobre las diversas situaciones en relación con el cumplimiento de
esta obligación tributaria.

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Retenciones de segunda categoria

I. General

Determinar, a través de los formularios de declaración mensual u otros


procedimientos, si el cliente practica o se encuentra obligado a efectuar
retenciones de impuesto. En caso afirmativo, aplique los procedimientos
específicos que se indican a continuación; comente cualquier observación
de alguna debilidad tributaria en los Papeles de Trabajo.

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Procedimientos

II. Procedimientos

1. Constatar que se lleve el registro de retenciones timbrado por el Servicio


de Impuestos Internos.

2. Verificar que se encuentre al día en sus anotaciones.

3. Comprobar que contenga, al menos, la siguiente información:


a) Impuesto retenido.
b) Nombre y dirección de la persona por cuya cuenta se retiene.

4. Comprobar que el impuesto retenido según registro coincida con el


monto declarado; de existir diferencias analícelas y coméntelas en sus
papeles de trabajo.

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Procedimientos

II. Procedimientos

5. Efectuar chequeo de sumas del registro y sus traspasos de folio a folio.

6. Verificar selectivamente que el monto retenido según boleta coincida con


el consignado en el registro.

7. A través de una muestra representativa de las boletas de servicios


consignadas en los meses seleccionados verificar la existencia física de
ellas.

8. Analizar el momento establecido por el cliente para el devengo del


impuesto.

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Procedimientos

II. Procedimientos

9. Analizar selectivamente, a través de las boletas y otros antecedentes, la


naturaleza del servicio prestado, frecuencia de éste, monto cobrado y el
emisor del documento para establecer en forma razonable la efectividad de
la prestación.

10. Indagar si existen trabajadores con contrato que emiten boletas por
servicios prestados y la naturaleza de ellos.

11. Verificar si existen boletas emitidas por personas cuyos servicios se


realicen bajo relación o dependencia propia de un contrato de trabajo.

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Procedimientos

II. Procedimientos

12. Indagar si la empresa otorga boletas de servicio a terceros y sí estas se


ajustan a las normas establecidas (res. Exenta Nº 551 de 1975).

13. Verificar que se haya efectuado la declaración de las retenciones que


ordena el artículo 101 de la Ley de la Renta.

14. Indagar la existencia de informes, trabajos, listados que sustenten el


servicio prestado.

15. Revisar la declaración Jurada Anual nº 1879 de retención de honorarios


presentados por la Sociedad y la aceptación del SII.

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2do Semestre 2019

UNIDAD VII:
Impuesto Segunda
Categoría Impuesto a
Único a los trabajadores

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Impuesto Único a los Trabajadores

Objetivo
El presente programa de revisión tiene por objeto orientar en la verificación
del correcto cumplimiento de la obligación tributaria que afecta a las
remuneraciones de los trabajadores, de acuerdo a la Ley de Impuesto a la
Renta, Resoluciones e instrucciones del Servicio de Impuestos Internos, del
cumplimiento de algunas normas laborales, y servir de respaldo del trabajo
realizado y su alcance.
Ello facilitará informar, instruir y recomendar a los contribuyentes sobre las
diversas situaciones en relación con estas.

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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Generales

1. Indagar sobre la cantidad de trabajadores que laboran en la empresa a


objeto de determinar la muestra a examinar.

2. Examinar contratos individuales, y contratos o convenios colectivos de


trabajo, efectuar extracto de los derechos y beneficios que emanan de
ellos (remuneraciones que se pagan, gratificaciones, bonos, etc.), tomar
nota del momento en que se devenga cada uno de ellos.

3. Indagar si se encuentra acogido a alguna franquicia tributaria (Ej.


Contrato de aprendizaje (SENCE) D.L. 889) y tomar nota de sus efectos
para la revisión posterior.

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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Generales

4. Indagar acerca de la existencia de beneficios tributarios en los que se


encuentren acogidos los trabajadores, por ejemplo: depósitos
convenidos, cotizaciones voluntarias etc.

5. Indagar sobre la existencia de sistemas de becas a los trabajadores o a


sus parientes. Averiguar se éstas operaran a través de Cajas de
Compensación.

6. Indagar si existen pagos por conceptos de honorarios a los trabajadores


dependientes.

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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Generales
7. Indagar sobre la existencia y tratamiento tributario de beneficios tales
como:
- Asignación de vehículos
- Seguros complementarios de salud
- Seguros de vida
- Otros

8. Indagar sobre la existencia y tratamiento tributario dado a los beneficios


de Stock Options.

9. Indagar sobre la existencia de expatriados en la empresa y los


eventuales beneficios que se les puede haber asignado.

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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Generales
10. Indagar respecto de técnicos extranjeros sobre el tratamiento aplicado a
cotizaciones previsionales pagadas en el exterior.

11. Indagar sobre la existencia de beneficios pagados a personal ejecutivo y


el tratamiento tributario dado a ellos, (bonos, participaciones, premios,
viajes, inmenizaciones por años de servicios, otros.

12. Efectuar entrevistas con él o los encargados de las áreas de personal o


gerente de recursos humanos con el objeto de indagar la estructura de
remuneraciones implementada en la Sociedad.

Con lo anterior será posible detectar cuáles son las principales áreas de
riesgo en esta materia.

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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Especificos

Registro de remuneraciones

1.Examinar que se lleve el registro de remuneraciones timbrado por el S.I.I.


(exigible a empresas con 5 o más trabajadores art. 62 Código del Trabajo).

2. Verificar que se encuentre con sus anotaciones al día.

3. Verificar que el registro de remuneraciones contenga a lo menos la siguiente


información en relación a cada uno de los trabajadores.
a) Identificación.
b) Remuneración imponible previsional.
c) Remuneración no imponible.
d) Remuneración total.
e) Impuesto único retenido.

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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Especificos

Registro de remuneraciones

4.Verificar que exista autorización cuando se lleve este registro en forma


centralizada, si procediere.

5. Efectuar en forma selectiva, chequeo de sumas del impuesto según registro


y sus traspasos de folio a folio.

6. Cotejar que se hayan presentado y pagado todas las declaraciones


mensuales del período revisado.

7.Indagar el momento en que el Impuesto de Segunda Categoría es devengado


y retenido por el empleador.

8.Cotejar que el impuesto retenido según registro concuerde con el consignado


en declaración mensual. De existir diferencias confeccione un papel de trabajo y
explíquelas en los mismos.
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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Especificos

Registro de remuneraciones

4.Verificar que exista autorización cuando se lleve este registro en forma


centralizada, si procediere.

5. Efectuar en forma selectiva, chequeo de sumas del impuesto según registro


y sus traspasos de folio a folio.

6. Cotejar que se hayan presentado y pagado todas las declaraciones


mensuales del período revisado.

7.Indagar el momento en que el Impuesto de Segunda Categoría es devengado


y retenido por el empleador.

8.Cotejar que el impuesto retenido según registro concuerde con el consignado


en declaración mensual. De existir diferencias confeccione un papel de trabajo y
explíquelas en los mismos.
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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Especificos

Registro de remuneraciones

9. Obtener una muestra de trabajadores adecuada al tiempo asignado al


examen tratando de seleccionar a personas de diferentes niveles de renta y
además a quiénes se les haya pagado rentas atrasadas.

Con base en la muestra obtenida solicite:

a) Contrato de trabajo.
b) Modificaciones a los contratos.
c) Liquidaciones de sueldo.
d) Constancia de vacaciones (comprobante de feriado).
e) Finiquitos.

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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Especificos

Registro de remuneraciones

10.- A la muestra seleccionada efectuar el siguiente trabajo:

a) Comprobar que los contratos individuales de trabajo se encuentren


actualizados.
b) Examinar que los haberes detallados en estos contratos concuerden con los
incluidos en el registro de remuneraciones. Para estos efectos considere
también lo establecido en los contratos colectivos, cuando proceda.
c) Examinar que los conceptos consignados en las liquidaciones de sueldo
concuerden con aquellos consignados en los contratos de trabajo.

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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Especificos

Registro de remuneraciones

10.- A la muestra seleccionada efectuar el siguiente trabajo:

a) Comprobar que los contratos individuales de trabajo se encuentren


actualizados.
b) Examinar que los haberes detallados en estos contratos concuerden con los
incluidos en el registro de remuneraciones. Para estos efectos considere
también lo establecido en los contratos colectivos, cuando proceda.
c) Examinar que los conceptos consignados en las liquidaciones de sueldo
concuerden con aquellos consignados en los contratos de trabajo.

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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Especificos

Registro de remuneraciones

d) Examinar los descuentos efectuados a la base imponible allí determinada.


Indague sobre la existencia de las siguientes rebajas a la base tributable:

 Cotizaciones previsionales adicionales en AFP.


 Cotizaciones previsionales adicionales de salud, Fonasa o Isapres.
 Ahorros previsionales voluntarios (APV)
 Depósitos convenidos.
 Cotizaciones previsionales para el Seguro de desempleo.

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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Especificos

Registro de remuneraciones

e) Efectuar recalculo de la determinación del impuesto único, verificando el


cumplimiento de lo siguiente:

 Base imponible utilizada para la aplicación de los % de cotizaciones


previsionales obligatorias, APF e Isapre / Fonasa, no supere 75,7 UF.

 Los descuentos efectuados al total de las remuneraciones percibidas, para el


calculo del Impuesto de Segunda Categoría corresponden a topes.

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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Especificos

Registro de remuneraciones

e) Efectuar recalculo de la determinación del impuesto único, verificando el


cumplimiento de lo siguiente:

 Base imponible utilizada para la aplicación de los % de cotizaciones


previsionales obligatorias, APF e Isapre / Fonasa, no supere 79,2 UF.

 Los descuentos efectuados al total de las remuneraciones percibidas, para el


calculo del Impuesto de Segunda Categoría corresponden a topes.

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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Especificos

Registro de remuneraciones
Topes Individuales

1.Cotizaciones previsionales obligatorias y voluntarias en AFP, sobre una base


de 79,2 unidades de fomento.
2. APV mensual con tope de 50 UF (600 UF Anual)
3. Depósitos convenidos con el empleador, evaluar tope cuando se
trate de cantidades significativas. (Tope Anual 900 UF)
Si existen diferencias en la determinación de la base tributable regístrelas en
el Papeles de Trabajo, indicando montos y conceptos que expliquen las
principales diferencias.

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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Especificos

Registro de remuneraciones
13.En caso de pagarse horas extraordinarias verifique que éstas sean
incorporadas en la base tributable del Impuesto Único.

14.En caso de existir rentas pagadas con retraso compruebe la correcta aplicación
del artículo 46 de la Ley a la Renta en relación a la reliquidación de impuesto.

Para ello verifique que:

a) La remuneraciones del Artículo 42 N° 1 de la LIR, pagadas íntegramente con


retraso: el Impuesto de Segunda Categoría debe ser liquidado en el o los
meses en que se devengó la renta.

b) Las remuneraciones accesorias pagadas íntegramente con retraso


devengadas en un sólo período: el Impuesto de Segunda Categoría debe ser
liquidado en el mes del pago la renta.
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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Especificos

Registro de remuneraciones
13.En caso de pagarse horas extraordinarias verifique que éstas sean
incorporadas en la base tributable del Impuesto Único.

14.En caso de existir rentas pagadas con retraso compruebe la correcta aplicación
del artículo 46 de la Ley a la Renta en relación a la reliquidación de impuesto.

Para ello verifique que:

a) La remuneraciones del Artículo 42 N° 1 de la LIR, pagadas íntegramente con


retraso: el Impuesto de Segunda Categoría debe ser liquidado en el o los
meses en que se devengó la renta.

b) Las remuneraciones accesorias pagadas íntegramente con retraso


devengadas en un sólo período: el Impuesto de Segunda Categoría debe ser
liquidado en el mes del pago la renta.
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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Especificos

Registro de remuneraciones
c)Las diferencias o saldos de remuneraciones, remuneraciones accesorias
devengadas en más de un período y pagadas con retraso: el Impuesto de
Segunda Categoría deber ser re-liquidado en cada uno de los períodos de
devengo de la renta.

d) Procedimiento de reliquidación:

i)Diferencia de sueldo debe ser dividida por la UTM del mes del pago de la
renta.

ii) Esta diferencia de sueldo se reconvierten a pesos según el valor de la UTM


en su mes de devengo, adicionándose al sueldo pagado en ese mes.

iii) Se aplica la Tabla de Impuesto de Segunda Categoría del mes re-liquidado.

iv) Al nuevo impuesto calculado se resta aquel ya retenido en su oportunidad.


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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Especificos

Registro de remuneraciones

 La diferencia de impuesto se expresa en UTM del mes re-liquidado.

 Dicho monto expresado en UTM se reconvierte a pesos según el valor que


dicha unidad tiene en el mes de pago de la renta.

• Nota: En cada mes de reliquidación, se deben considerar, cuando


procedan,
• los descuentos previsionales para determinar la nueva base tributable.

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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Especificos

Registro de remuneraciones
15. Seleccionar y examinar una muestra adecuada de finiquitos de trabajo,
considerando especialmente aquellos más significativos.
Analice los conceptos incluidos en dichos finiquitos:

a) Tipo de indemnización pagada:

• Legal (Artículo 163CódigodelTrabajo).


• Contratocolectivo.
• Convenio colectivo.
• Contratoindividual.
• Voluntaria.
• Sustitutiva deaviso previo.

b) Vacaciones proporcionales.

c) Otras remuneraciones adeudadas. 29


Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Especificos

Registro de remuneraciones
16. En el caso de que existan indemnizaciones voluntarias, determine la
procedencia del gasto tributario y razonabilidad del monto.

17. Revisar la determinación del impuesto por los haberes liquidados,


considerando como ingreso no renta los siguientes conceptos:

a) Regla general:
Total de indemnizaciones pagadas (exceptuando aquella Sustitutiva de aviso
previo) con tope del promedio de las últimas 24 remuneraciones por cada año
trabajado o fracción superior a 6 meses (artículo 17 N° 13 D.L. 824).

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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Especificos

Registro de remuneraciones
b) Regla individual, 100% ingreso no renta

 Total Indemnización legal.


 Total Indemnización por contrato colectivo.
 Total Indemnización por convenio colectivo.

c) Regla individual, 0% a 100% ingreso no renta

 Indemnización por contrato individual, hasta el monto que sumado a las


indemnizaciones establecidas en b), no supere el tope general, letra a).
 indemnizaciones establecidas en b) y c), no supere el tope general, letra a).

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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Especificos

Registro de remuneraciones

d) Indemnización sustitutiva de aviso previo hasta 90 UF.


e) Vacaciones proporcionales.

Verifique que se haya efectuado la reliquidación de las indemnizaciones


pagadas en exceso de los topes considerados como ingreso no renta.

18. Indemnización por contrato individual: Exceso re-liquidado en el total de


años trabajados.

Indemnización voluntaria: Exceso re-liquidado en los últimos 12 meses.

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Impuesto Único a los Trabajadores

Procedimientos Especificos

Registro de remuneraciones

19. Verificar la oportunidad en el pago del impuesto.

20.Verificar que se haya efectuado la declaración de las retenciones de este


impuesto.

21. Solicitar confirmación respecto del pago de cotizaciones previsionales.

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