CONTROLE INTERNO E AUDITORIA GOVERNAMENTAL

CONCEITO E FUNDAMENTAÇÃO LEGAL DO CONTROLE

INTERNO

Conceito de Auditoria

A auditoria governamental é a atividade independente e objetiva que,

por meio da aplicação de procedimentos específicos, tem a finalidade de
emitir opinião sobre a adequação das contas governa m e n t a is,
(...)

(...) assim como, apresentar comentários sobre o desempe nho

organizacional e o resultado dos progra m as de governo.

(Proposta de Anteprojeto . Normas de

Auditoria Governamental)

Auditoria em Resumo

É o ato de confrontar a condição (situação encontrada) com o critério

(situação que deve ser).
CONDIÇÃO x CRITÉRIO
AUDITORIA

Objetivos Operacionais da Auditoria Governa m e n t a l

. Examinar a regularidade e avaliar a eficiência da gestão administrativa

e dos resultados alcançados
. Apresentar subsídios para o aperfeiçoamento dos procedimentos
administrativos e controles internos das unidades da administração
direta e entidades supervisionadas

Objeto de Exame da Auditoria Governa m e n t a l

. Os sistemas administrativo e operacional de controle interno utilizados

na gestão orçamentária, financeira e patrimonial
. A execução dos planos, programas, projetos e atividades que
envolvam recursos públicos
. A aplicação dos recursos transferidos pelo Tesouro Nacional a
entidades públicas ou privadas
. Os contratos firmados por gestores públicos com entidades privadas
para prestação de serviços, execução de obras e fornecimento de
materiais
. Os processos de licitação, sua dispensa ou inexigibilidade
. Os instrumentos e sistemas de guarda e conservação dos bens e do
patrimônio sob responsabilidade das unidades da administração direta e
entidades supervisionadas
. Os atos administrativos que resultem direitos e obrigações para o
Poder Público, em especial os relacionados com a contratação de
empréstimos internos ou externos e com a concessão de avais
. A arrecadação e a restituição de receitas de tributos federais
. Os sistemas eletrônicos de processamento de dados, suas entradas
(inputs) e informações de saída (outputs)

Art. 70
.A fiscalização contábil, financeira, orçamentária, operacional e
patrimonial da União e das entidades da administração direta e indireta,
quanto à legalidade, legitimidade, (...)

(...) economicidade, aplicação das subvenções e renúncia de receitas,

será exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e
pelo sistema de controle interno de cada Poder..

Tipos de Auditoria
Governa m e n t al

Auditoria de Gestão

Objetiva emitir opinião com vistas a certificar a regularidade das contas;

verificar a execução de contratos, convênios, acordos ou ajustes e a
probidade na aplicação dos dinheiros públicos e na guarda ou administração
de valores e outros bens da União ou a ela confiados

Auditoria de Progra m as

Objetiva acompanhar, examinar e avaliar a execução de programas e

projetos governamentais específicos, bem como a aplicação de recursos
descentralizados
Auditoria Operacional

Atua nas áreas inter-relacionadas do órgão/entidade, avaliando a

eficácia dos seus resultados em relação aos recursos materiais,
humanos e tecnológicos disponíveis, bem como a economicidade e
eficiência dos controles internos existentes para a gestão dos recursos
públicos. (...)

(...) Sua filosofia de abordagem dos fatos é de apoio, pela avaliação do

atendimento às diretrizes e normas, bem como pela apresentação de
sugestões para seu aprimoramento

Auditoria Contábil

É a técnica que, utilizada no exame dos registros e documentos e na

coleta de informações e confirmações, mediante procedimentos
específicos, pertinentes ao controle do patrimônio de um órgão ou
entidade, (...)

(...) objetiva obter elementos comprobatórios suficientes que

permitam opinar se os registros contábeis foram efetuados de acordo
com os princípios fundamentais de contabilidade e se as demonstrações
deles originárias refletem, (...)

(...) adequadamente, a situação econômico-financeira do patrimônio, os

resultados do período administrativo examinado e as demais situações
nelas demonstradas

Auditoria de Sistema

Objetiva assegurar a adequação, privacidade dos dados e informações

oriundas dos sistemas eletrônicos de processamento de dados,
observando as diretrizes estabelecidas e a legislação específica

Auditoria Especial
Objetiva o exame de fatos ou situações consideradas relevantes, de
natureza incomum ou extraordinária, sendo realizadas para atender
determinação do Presidente da República, Ministros de Estado ou por
solicitação de outras autoridades
Auditoria In t e r n a

O meio funcional pelo qual os dirigentes de uma entidade certificam-se,

com base em fontes internas, de que as atividades pelas quais são
responsáveis estão sendo executadas de forma a minimizar
a probabilidade de ocorrência de fraudes, erros ou práticas ineficientes e
antieconômicas

(...) A auditoria interna possui várias das características de auditoria

externa, entretanto, pode perfeitamente seguir as orientações manadas
do órgão ao qual deve apresentar seus relatórios.
(Intosai)

Auditoria Operacional

Conjunto de procedimentos que são aplicados com o objetivo de se

avaliar o desempenho e a eficácia das operações, possibilitando a
apresentação de sugestões para melhorar a gestão dos recursos e
identificar aspectos de ineficiência, desperdícios, desvios e abusos.
(...)

(...) Surgiu da necessidade de melhorar os informes apresentados pelos

auditores - no que se refere aos resultados da gestão e às questões de
economia, eficiência e efetividade . em face das limitações das
informações financeiras

A Evolução da Auditoria
Operacional

Setor público:

.Demanda Legislativa

. Yellow Book, do GAO, em 1972

. Lei do Auditor Geral do Canadá,

em 1977

. Lei de Finanças da Inglaterra,

em 1982
.Constituição Federal de 1988, no Brasil

.Diretrizes da Intosai, em 2004

Limitações da Auditoria
Operacional

.Dificuldades em determinar o escopo da auditoria

.Ausência de dados adequados

.Complexidade na delimitação dos critérios

.Falta de pessoal qualificado

.Limitações dos recursos

.Dificuldades em estabelecer padrões de procedimentos

Normas de Auditoria

Orientação básica que o ajuda a determinar a extensão das medidas e

dos procedimentos de auditoria a serem empregados para atingir seu
objetivo

Finalidades das Normas

de Auditoria

.Sistematização das atividades

.Registro das melhores práticas
.Consistência metodológica
.Garantia de qualidade dos trabalhos
.Sobrevivência da atividade de auditoria

Fontes de Normas
de Auditoria

.Organização Internacional das Entidades Fiscalizadoras Superiores

(Intosai): Normas de Auditoria; Diretrizes para Normas de
Auditoria
Operacional e para o Controle Int e r no
.Conselho Federal de Contabilidade (CFC): Normas de Auditoria Contábil
.Federação Internacional de Contadores (Ifac): Normas In te r n acionais de
Auditoria . Int e r n a tion al Standards Auditing ( ISA )

.Government Accountability Office

(GAO): Norm as de Auditoria Governa m e n t a l ( Govern m e n t Auditing
Standards, ou Yellow Book . Revisão 20 0 3 )

Normas de Auditoria
da In tosai

.Normas gerais: capacitação profissional; independência; zelo

profissional; controle de qualidade

.Normas de execução: planejamento; supervisão; observância às leis

e aos regulamentos; controles administrativos; evidência

.Normas de relatório: forma; oportunidade; conteúdos; apresentação;

distribuição

Normas Gerais

A preparação, competência, independência, objetividade e o zelo

profissional que se exigirão do auditor, com vistas ao cumprimento
de forma competente, eficiente e eficaz das tarefas relacionadas com
as normas de procedimento e com as normas para a elaboração de
relatórios.

Normas de Execução

Pressupostos básicos que o auditor deve observar para cumprir

sistematicamente o objetivo da auditoria, incluindo o seu planejamento
e sua supervisão, a obtenção de evidências adequadas, pertinentes e
razoáveis, e um estudo e avaliação apropriados dos controles internos.

Normas para a Elaboração

de Relatórios

Pressupostos básicos que o auditor deve observar ao informar sobre os

resultados da auditoria. Compreendem orientações sobre a forma e o
conteúdo do relatório do auditor.
 Competências

Auditores x Formação compatível