Empleados en relación de dependencia retención de cuarta categoría

Decreto N° 394 y Resolución General N° 3831

Pombo, Anabella

I. Introducción
El objetivo de la presente colaboración es plantear distintos casos de empleados en
relación de dependencia para determinar las retenciones de cuarta categoría mediante la
aplicación de la reciente normativa vigente (Decreto N° 394/2016 y Resolución General N°
3831/2016).
A modo de resumen repasaremos los puntos básicos:
Decreto 394/2016
* Sustitución de los incisos a), b) y primer párrafo del c) del Artículo 23 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias por los siguientes.
* a) en concepto de ganancias no imponibles, la suma de pesos cuarenta y dos mil
trescientos dieciocho ($ 42.318), siempre que sean residentes en el país;"
* "b) en concepto de cargas de familia, siempre que las personas que se indican sean
residentes en el país, estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año entradas netas
superiores a PESOS cuarenta y dos mil trescientos dieciocho ($ 42.318), cualquiera sea su
origen y estén o no sujetas al impuesto:
* 1) Pesos treinta y nueve mil setecientos setenta y ocho ($ 39.778) anuales por el
cónyuge;
2) Pesos diecinueve mil ochocientos ochenta y nueve ($ 19.889) anuales por cada hijo,
hija, hijastro o hijastra menor de veinticuatro (24) años o incapacitado para el trabajo;
3) Pesos diecinueve mil ochocientos ochenta y nueve ($ 19.889) anuales por cada
descendiente en línea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de veinticuatro (24) años
o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo,
bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menor de veinticuatro (24)
años o incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera
menor de veinticuatro (24) años o incapacitado para el trabajo.
* Las deducciones de este inciso sólo podrán efectuarlas el o los parientes más cercanos
que tengan ganancias imponibles;"
* "c) en concepto de deducción especial, hasta la suma de pesos cuarenta y dos mil
trescientos dieciocho ($ 42.318), cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el
Artículo 49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias
netas incluidas en el Artículo 79."
* Se deroga el Decreto 1242/2013.
* Tendrá efecto a partir del 1 de enero de 2016.
Resolución General N° 3831/2016

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 * Los agentes de retención alcanzados por las disposiciones de la resolución general 2437,
sus modificatorias y complementarias, a los fines de la determinación del importe
correspondiente a la retención del impuesto a las ganancias, a partir del período fiscal 2016
deberán aplicar las tablas y la escala que se consignan en el Anexo que se despliega a
continuación:
Anexo I (art. 1)
Importe de las deducciones acumuladas correspondientes a cada mes

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 Escala del artículo 90 de la ley de impuesto a las ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones

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 * En aquellos casos en los cuales, conforme a los nuevos valores, el agente de retención
deba proceder a la devolución de las retenciones practicadas en exceso, la misma deberá ser
efectuada al realizarse la primera liquidación posterior a la fecha de publicación de la
presente.
* Las retenciones que deban practicarse por las rentas correspondientes a los meses de
enero y febrero del período fiscal 2016, a los sujetos alcanzados por el impuesto a raíz de la
derogación del decreto 1242 del 27 de agosto de 2013, deberán efectuarse en cuotas
mensuales e iguales hasta la finalización de dicho período, a partir de la primera
liquidación posterior a la fecha de publicación de la presente.
* Vigencia a partir del día de su publicación en el Boletín Oficial y serán de aplicación
para el período fiscal 2016 y los siguientes.
II. Casos prácticos
* En todos los casos, se tratarán de empleados en relación de dependencia fuera de
convenio y aplicaremos sueldos liquidados y percibidos el último día hábil del mes en curso
(Enero y Febrero acumulado).
* Recordemos que los honorarios médicos se computarán solamente en la liquidación
anual. El importe a incluir es el 40% sobre el total facturado.
a) Empleado en relación de dependencia — Soltero
Sueldo bruto $20.000
Sin otras deducciones personales.
Incluido dentro de los beneficios del decreto 1242/2013.

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 b) Empleado en relación dependencia — Soltero —
Sueldo bruto $35.000
1 Carga de familia — Madre- ama de casa
Seguro de vida $ 150 por mes (tope anual $ 996,23)
Incluido dentro de los beneficios del decreto 1242/2013.

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 En este caso, las retenciones correspondientes al mes de Enero 2016 por $ 1.426,09
deberán efectuarse en 11 cuotas iguales de $ 129,64 cada una comenzando en el mes de
febrero 2016.
c) Empleado en relación de dependencia — Casado —
Sueldo bruto $ 25.000
Carga de familia: cónyuge sin ingresos
Prepaga por mes $ 500
Incluido dentro de los beneficios del decreto 1242/2013.

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 d) Empleado en relación de dependencia — Casado-
Sueldo Bruto $ 40.000
Carga de familia: cónyuge y 1 hijo menor de 24 años
Doméstica por mes $ 1.500
Incluido dentro de los beneficios del decreto 1242/2013.

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 En este caso, las retenciones correspondientes al mes de Enero 2016 por $ 1.269,00
deberán efectuarse en 11 cuotas iguales por $ 115.36 cada una comenzando en el mes de
febrero 2016.
e) Empleados en relación dependencia — Casado —
Sueldo Bruto $ 70.000
Cargas de familia: cónyuge y dos hijos menores de 24 años
Prepaga adicional por mes $ 2.500
Doméstica por mes $ 2.000
Seguro de vida $ 100 por mes
Intereses hipotecarios $ 4.000 por mes.
No Incluido dentro de los beneficios del decreto 1242/2013.
En este caso, el empleado había sufrido retenciones de acuerdo a la RG 3770 en el mes de
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enero según surge de la siguiente liquidación:

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 En este último caso su empleador únicamente va a aplicar una retención en su sueldo por
la diferencia que surja de $ 13.630,13 — correspondiente a Enero 2016 — y los $15.086,88
— correspondientes al acumulado Enero y Febrero 2016 con los nuevos importes - , o sea $
1.456,75.

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