FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS - UNIVERSIDAD NACIONAL

DE PIURA
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“AÑO DEL DIÁLOGO Y LA

RECONCILIACIÓN NACIONAL”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

TEMA:

Rentas de primera y segunda categoría

ALUMNO:

Chunga Cántaro Julio César.

Soto Carrasco Eduardo Jesús.
Sosa Sosa Flavia Tais.
PROFESOR:

Deiver Vilcherrez Villela

CURSO:

Derecho Tributario II

PIURA - PERU

JULIO - 2019

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INDICE

INTRODUCCIÓN

CAPÍTULO I: RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

1. Nociones Generales.
2. Marco Legal.
3. ¿Qué comprenden las rentas de primera categoría?
4. Renta Bruta de Primera Categoría.
5. Presunción para efectos tributario (Artículo 13 del Reglamento de la LIR)
5.1.Cesión de predios menor a un ejercicio.
5.2.Cesión gratuita de predios.
5.3.Acreditar que los predios fueron ocupados durante todo el ejercicio gravable.
5.4.La presunción no aplica para el cedente cuando.
6. Renta Neta de Primera Categoría.
7. Cálculo del impuesto a la renta de primera categoría.
8. Declaración y Pago.
8.1.Declaración Mensual.
8.2.Declaración Anual.
9. Renta de primera categoría (Caso Práctico).

CAPÍTULO II: RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

1. Nociones Generales

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2. ¿Qué comprenden las rentas de segunda categoría?

3. Elementos
a. Sobre el impuesto
b. Sujetos Pasivos
c. Tasa efectiva del Impuesto
d. Costo computable
e. Pagos definitivos por rentas de segunda categoría
f. Forma y lugar para realizar el pago
g. Plazo para efectuar el pago
h. Ganancias de capital no gravada con el impuesto a la renta
i. Imputación de la renta de segunda categoría:
j. Determinación del impuesto a la renta:
k. Habitualidad:
l. Pérdida de la condición de habitualidad:
m. Adquisición de inmueble de un no domiciliado – personas naturales.
4. Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios
5. Cuadro resumen de otras ventas de segunda categoría
6. Casos prácticos

III. CONCLUSIONES

IV. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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INTRODUCCIÓN

La manifestación de riqueza es uno de los elementos primordiales que determina la

aplicación del Impuesto a la Renta. A través de este tributo el Estado busca afectar
fiscalmente tanto la posibilidad de percibir ingresos como el hecho de generar renta, ello en
el transcurso de un determinado período de tiempo, que en nuestro caso es el denominado
ejercicio gravable, el cual coincide perfectamente con el año calendario que se inicia el 1 de
enero y concluye el 31 de diciembre.

Coincidimos con lo señalado por BRAVO CUCCI al mencionar que “El Impuesto a la Renta
es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como manifestación de riqueza. En
estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse
de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de
fuentes mixtas (realización de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal
secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebración de
contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauración y ejecución de las
obligaciones que emanan de un contrato y que, en el caso de las actividades empresariales,
se somete a tributación neta de gastos y costos relacionados a la actividad generadora de
renta.

Así pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurídico complejo (no un
acto o un negocio jurídico) con relevancia económica, que encuentra su soporte concreto,
como ya lo hemos indicado, en la manifestación de riqueza directa denominada “renta” que
se encuentra contenido en el aspecto material de su hipótesis de incidencia, pero que
requiere de la concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el personal, el
espacial y el temporal, para calificar como gravable. En esa secuencia de ideas, resulta

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importante advertir que el hecho imponible del impuesto a la Rentase relaciona con los
efectos del contrato, y no con el contrato ensimismo”

I. CAPÍTULO I: RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA.

1. Nociones Generales

Desde el punto de vista tributario, los contribuyentes se clasificarán en la primera o segunda

categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta, según el tipo de rentas o ingresos que
obtengan, pues estas son las que considera la ley para proceder a su clasificación. Por
ejemplo:

• Primera Categoría: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión

de bienes.
• Segunda Categoría: Rentas del capital no comprendidas en la primera categoría.

Entonces, podríamos decir que, son rentas que provienen del capital, o que es lo mismo a
rentas provenientes de bienes duraderos, obtención de rendimientos sin desprenderse de la
propiedad del bien, así, por ejemplo, se tiene los ingresos por el alquiler del predio, alquiler
de un viene mueble o inmueble como es el caso del alquiler de un vehículo, una maquinaria.

Esta renta es de exclusiva obtención de personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades

conyugales.

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Otro aspecto a resaltar de las rentas de primera categoría es que se reconocen (se computan)
en el periodo de su devengo; dicho de otra manera, son rentas en el periodo en que estas se
producen, sin importar si estas han sido cobradas o no.

2. Marco Legal

● Artículo 23° y 84° del Decreto Supremo N° 179-2004-EF (08.12.04) TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta.
● Artículo 13° y 53° del Decreto Supremo N° 122-94-EF (21.09.94) Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
● Resolución de Superintendencia N° 099-2003/SUNAT (07.05.03) Dictan
disposiciones para la declaración y pago a cuenta del impuesto a la renta de
primera categoría.

3. ¿Qué Comprenden Las Rentas De Primera Categoría?

Si se ha obtenido ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios

cualquiera sea su monto, el sujeto se encuentra obligado al pago del Impuesto a la Renta de
primera categoría.

También se debe considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal de bienes
muebles o la cesión de cualquier predio, aunque sea gratuita.

A continuación, señalaremos que otros tipos de ingresos también se encuentran dentro de

éste tipo de rentas:

Se consideran todo tipo de predios urbanos o

rústicos (casas, departamentos, cocheras,
depósitos, plantaciones etc.)

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Ejemplo:

a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un

ALQUILER DE PREDIOS
departamento y decide darlo en alquiler según
contrato al señor Sebastián Lujan Mora; ambos
acordaron que el señor Sebastián (arrendatario)
pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/ 1,200
por mes

El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado

por el alquiler, es renta de primera categoría.

SUBARRENDAMIENTO DE El subarrendamiento se produce cuando una

persona que alquila un inmueble, lo vuelve a
PREDIOS arrendar a otra persona.

Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el

importe de S/. 2 000 soles mensuales, Pedro lo
subarrienda a Luis por un importe de S/. 2 500,
entonces la renta que obtiene Pedro por concepto
de subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

Es el valor de las mejoras introducidas al predio

por el inquilino o subarrendatario en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en
MEJORAS la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el año en que se devuelva el bien
y al valor determinado para el pago al valor del
autoevaluó.

Constituye renta de primera categoría el alquiler

CESIÓN DE MUEBLES
o cesión de bienes muebles (por ejemplo,
vehículos) o inmuebles distintos a predios (por
ejemplo, naves), así como los derechos que
recaigan sobre éstos (es decir si no es propietario
de la totalidad del bien sino solo de un
porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan
sobre predios.

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La cesión gratuita de predios (terrenos o

edificaciones) o a precio no determinado se
encuentra gravada con una Renta Ficta
CESIÓN GRATUITA DE PREDIOS equivalente al 6% del valor del predio declarado
para el impuesto predial.

4. Renta Bruta De Primera Categoría

Uno de los impuestos a la renta anual de las personas naturales es las rentas de capital, que
abarcan a la renta de primera categoría provenientes del alquiler de bienes. El criterio de
imputación de ésta renta es el criterio del devengado, pues basta la existencia de la
obligación de pago para que se entienda generado el ingreso y se produzca la obligación
tributaria (Inciso b del Art 57 de LIR).

Las rentas de primera categoría tributan de manera independiente con una tasa de 6.25%
sobre la renta neta imponible de primera categoría. Para determinar la renta neta, debemos
saber que es la renta bruta.

Es el monto total de los ingresos afectos al impuesto a la renta, que las personas naturales
generan por el alquiler ya sea en efectivo o en especie por el arrendamiento de predios,
también se debe considerar las mejoras y la cesión temporal de bienes muebles o la cesión
de cualquier predio, aunque sea gratuita:

● Alquiler de predios, se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas,

departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.). En el caso de predios
amoblados, se considera como renta de primera categoría el íntegro de lo abonado
por alquiler.
● Subarrendamiento de predios, se produce cuando una persona que alquila un
inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona. Para este caso en específico, la renta

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bruta está constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al inquilino y
el que éste deba abonar al propietario.
● Mejoras, es el valor del incremento de calidad del predio realizado por el inquilino o
subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que
éste no se encuentre obligado a reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al
valor determinado para el pago al valor del autoevalúo.
● Cesión de inmuebles, es el alquiler o cesión de bienes muebles (por ejemplo,
vehículos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo, naves), así como los
derechos que recaigan sobre éstos (es decir si no es propietario de la totalidad del
bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan sobre predios.
● Cesión gratuita de predios, el contribuyente puede ceder su predio gratuitamente o a
precio no determinado, pero para efectos tributarios, deberá declarar como Renta
Ficta el seis por ciento (6%) del valor de autoevalúo del año en que le corresponda
hacer la declaración, importe que debe considerar como su ingreso bruto.
● Adicionalmente se debe considerar el importe acordado por los servicios
proporcionados por el arrendador y el Impuesto Predial o Arbitrios que sean
asumidos por el inquilino que legalmente corresponda al arrendador.

5. Presunción Para Efectos Tributario (Artículo 13 Del Reglamento De

La LIR)

5.1.Cesión de predios menores a un ejercicio:

De acuerdo a lo establecido en el último párrafo del artículo 23° de la Ley del Impuesto a la
Renta, se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable,
salvo demostración en contrario a cargo del locador; pero bien, en el caso de una cesión de
un predio por un periodo anterior a un ejercicio, el periodo de desocupación se acreditará

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con la disminución en el consumo de los servicios de energía eléctrica y agua o con

cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente criterio de la SUNAT.

En cuanto a un predio en estado ruinoso se acreditará con la Resolución Municipal que así lo
declare o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.

5.2.Cesión gratuita de predios:

Se entiende que existe cesión gratuita o a precio no determinado de predios, bienes muebles
o bienes inmuebles distintos de predios cuando una persona distinta al propietario ocupe,
tenga la posesión o ejerza algunos de los atributos que confiere la titularidad del bien según
sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. En el caso de
predios, bienes muebles e inmuebles distintos de predios, respecto de los cuales exista
copropiedad, no será de aplicación la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe,
tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularización del bien. Se
presume que la cesión indicada en el párrafo anterior se realiza por el total del bien, siendo
de cargo del contribuyente la probanza de que la misma se ha realizado de manera parcial,
en cuyo caso la renta ficta se determinará en forma proporcional a la parte cedida.

5.3.Acreditar que los predios fueron ocupados durante todo el ejercicio gravable:

Se podrán acreditar que los predios arrendados o subarrendados en plazos menores,

mediante la presentación de los respectivos contratos, con firma legalizada ante notario
público o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente, por lo que
consecuentemente no se aceptarán como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha
simultánea o posterior a cualquier notificación o requerimiento de la SUNAT.

5.4.La presunción no aplica para el cedente cuando:

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● Sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint venture,

consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad
independiente.
● La cesión se haya efectuado a favor de Sector Público Nacional, con excepción de las
empresas conformantes de la actividad empresarial del estado.
● Entre las partes intervinientes exista vinculación, y por el cual el valor de mercado
será el que se hubiera acordado con o entre partes independientes en transacciones
comparables, en condiciones iguales o similares, debiéndose tener en cuenta las
normas sobre Precios de Transferencia reguladas en el ​Artículo 32°-A de la LIR​.

6. Renta Neta De Primera Categoría

La renta neta viene a ser la base de cálculo del impuesto a la renta, en este caso, para
establecer la renta neta de la primera (y también de segunda categoría) se deducirá por todo
concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta.

7. Cálculo Del Impuesto A La Renta De Primera Categoría

● Cálculo mensual

El importe del alquiler por cada predio se le debe aplicar la tasa del 5% obteniendo con ello
el monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categoría mensual.
Ejemplo: Pedro alquila un departamento todo el año 2016., por un importe mensual de S/
2,500 y desea saber el impuesto que tiene que pagar y el medio por cual lo hará

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mensualmente. Para tal efecto, Pedro aplica la tasa del 5% a los S/ 2,500 importe de alquiler
y determina que pagará el impuesto por S/ 125.00 mensual, para lo cual usará la guía de
arrendamiento sunat-formulario 1683.

● Cálculo anual del Impuesto

Todos ingresos brutos por alquileres de predios o bienes muebles, se determinan sumando la
totalidad de ingresos por este tipo de renta obtenida durante el año, a ello se deduce el 20% y
se le aplica la tasa del 6.25% de la renta neta. Luego de obtener el importe del impuesto
anual de primera categoría, se debe deducir o descontar todos los pagos a cuenta mensuales
que se hubieran realizado durante el ejercicio.

8. Declaración Y Pago
8.1.Declaración mensual:

● Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de vencimiento previsto en el

cronograma de pagos mensuales, de acuerdo al último dígito del RUC de cada
declarante.
● Se debe declarar y pagar por cada predio alquilado dentro de los plazos establecidos
por la SUNAT, caso contrario se aplicará multa por cada predio no declarado y/o
pagado. Art. 176.1 del TUO del Código Tributario
● La obligación se mantiene aun cuando el inquilino no pague el monto de los
alquileres, salvo causal expresa de resolución de contrato notarial.
● Si el propietario y el inquilino son sujetos no domiciliados, este último no califica
como agente de retención por ello, será el propio propietario no domiciliado quien
deberá regularizar el pago del 5% del Impuesto a través del Formulario No. 1073 –
Boleta de Pago – Otros, consignando el Código de Tributo 3061.
● En el caso de recibir pagos adelantados, el pago del impuesto se puede hacer de
forma inmediata, pero utilizando una guía de arrendamiento para cada período
mensual a fin identificar cada uno de los periodos tributarios a cancelar.

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● Se puede realizar vía internet o presencial, ante bancos.

❖ Por internet: -Ingresando a la sección “declaración y pago” desde el portal de SUNAT.

Debes contar con Clave SOL.

-Seleccionar el formulario “Arrendamiento” e ingresar la información requerida por el

sistema y dar click en “agregar bandeja”.

-Elegir la opción de pago: mediante débito en cuenta, para ello se debe tener la afiliación al
servicio de pagos de tributo con cargo en cuenta; y mediante tarjeta de débito o crédito,
para lo cual la tarjeta VISA debe estar afiliada a Verified by VISA.

-Se generará el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la Renta de Primera Categoría,

con la información de lo declarado y pagado.

❖ Presencial: Se puede realizar también ante los bancos autorizados, dando los siguientes
datos de forma verbal o utilizando la guía para arrendamiento:
-Número de RUC -Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo, febrero de 2017).
-Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet
de Extranjería etc.)
-Monto del alquiler (en nuevos soles). El banco entregará el recibo por arrendamiento
(Formulario N° 1683) el cual luego se entrega al inquilino y y/o arrendatario como
comprobante y sirve también para sustentar gasto o costo tributario en caso corresponda.

8.2.Declaración anual:

● Cada año, la SUNAT emite una Resolución que fija quienes son los obligados con un
calendario especial (marzo-abril).

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● Para la declaración de renta de primera categoría 2016, la SUNAT ha puesto a

disposición de los contribuyentes el Formulario Virtual 703 para la presentación de
la declaración jurada anual, la cual pueden acceder a través de su Clave Sol.
● El código del tributo para el pago de la DJ Anual para renta de primera categoría
2016 es: 3072-Regularización de primera categoría.
● Los contribuyentes de renta de primera categoría que soliciten devolución de saldos a
favor a través del Formulario Virtual 1649, se establece como condición previa la
presentación de la DJ Anual Renta, en la cual se seleccione la opción “Devolución” y
un monto mayor a cero para devolver (R. de S. N° 031-2015/SUNAT).

9. Renta De Primera Categoría. Caso Práctico

Arrendamiento de predio​:
El Señor Gustavo Campos posee dos predios que los alquiló por todo el año 2016, el primero
lo alquiló a S/ 3,500.00, durante ese periodo, su inquilino realizó una mejora por un
importe de S/ 20,000 soles. El segundo predio lo alquiló a S/ 1,500 mensuales. De
acuerdo al autoavalúo del 2016 el primer predio tiene un valor de S/ 380,000 y el
segundo S/ 310,000. El Señor Campos realizó los pagos a cuenta mensuales del 5%
del importe de cada alquiler.

II. CAPÍTULO II: RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA

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1. Nociones Generales:

Existe obligación de pagar el impuesto cuando se cobra la renta. Son las que provienen de
ganancias de valores mobiliarios, inversiones de un derecho o capital invertido o ganancias
en la transferencia de inmuebles. A diferencia de la primera categoría que son que son por
arrendamiento o subarrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios
rústicos y urbanos o de bienes muebles, los de segunda categoría son por: intereses por
colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

Ejemplo: acciones, bonos, participaciones de fondos mutuos, regalías, intereses, etcétera.

2. ¿Qué comprende las rentas de segunda categoría?

SON RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA:

Para efectos didácticos mencionaremos las rentas de segunda categoría que la ley señala que
son pasibles de impuestos, sin embargo, para lo que es materia del presente módulo sólo se
considerará el punto “j”:

a. Los Intereses por colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o forma de

pago, entre ellos tenemos los producidos por títulos, cedulas, bonos, garantías y créditos en
dinero o en valores.

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b. Los Intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los socios de las
cooperativas como retribución por sus capitales aportados, a excepción de los percibidos por
socios de cooperativas de trabajo.

c. Las regalías, se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie,

generada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos,
procesos o formulas secretas y derechos de autor, trabajos literarios, artísticos y científicos.

d. El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,

regalías o similares.

e. Rentas Vitalicias.

f. Las Sumas o Derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta
categoría, cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente.

g. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados
y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al cumplirse el plazo estipulado en
los contratos del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que
obtengan los asegurados.

h. La Atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de fondos Mutuos

de inversión en valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras , incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios
emitidos en nombre de citados fondos o patrimonios y fideicomisos bancarios.

i. Los Dividendos y cualquier otra forma de distribución bancarios.

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j. Las ganancias de capital, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de
la enajenación de bienes de capital, entendiéndose por bienes de capital a aquellos que no están
destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o empresa.

k. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con Instrumentos Financieros.

3. ELEMENTOS

A.-Sobre el impuesto

Impuesto que grava el ingreso que proviene de la enajenación (venta) de bienes de capital,
en donde se incluye los bienes inmuebles.

B.- Sujetos pasivos

Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que venden o

transfieren inmuebles a título oneroso.

C.- Tasa efectiva del impuesto

Se afecta con el ​5%​ de la ganancia de capital (precio de venta menos costo computable).

D.- El costo computable.

De acuerdo con lo dispuesto por el literal a) del artículo 21 de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efectos de la determinación del costo computable en la enajenación de bienes
inmuebles efectuadas por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó
por tributar como tal, se tendrá en cuenta lo siguiente:

El costo computable será el valor de adquisición o construcción reajustado por los ​índices
de corrección monetaria​ que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de

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los índices de precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter
permanente.

Los referidos índices se fijan mensualmente por Resolución Ministerial del Ministerio de
Economía y Finanzas, que se publica dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes.
Los reajustes se aplican también a los costos posteriores y a las mejoras de acuerdo a los
índices que correspondan a la fecha en que se realizaron.

Costo computable en caso de enajenación de inmuebles a plazos

En el caso de la venta de inmuebles a plazos cuyas cuotas convenidas para el pago

comprendan más de un ejercicio gravable (un año), que sea realizada por una persona natural,

una sucesión indivisa (la masa hereditaria que no se ha dividido) o una sociedad conyugal, que

opto por tributar como tal y que percibe rentas de 2da categoría o por sujetos domiciliados, el

costo de los bienes vendidos que corresponda a cada año (ejercicio gravable), se determinará de

acuerdo al siguiente procedimiento:

1. Se dividirá el ingreso percibido en el ejercicio por concepto de la venta, entre los

ingresos totales provenientes de las mismas.

2. El resultado obtenido en el punto anterior será redondeado considerando cuatro

decimales y se multiplicará por el costo computable de bien vendido.

E.- ​Pagos definitivos por rentas de segunda categoría:

En los casos de venta de inmuebles o derechos sobre los mismos, el vendedor abonará en
calidad de pago definitivo 5% de la renta percibida.

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F.- ​Forma y lugar para realizar el pago:

Para realizar el pago, será mediante el Sistema “Pago Fácil “para lo cual deberá proporcionar
la siguiente información:

1. Número de RUC.

2. Período tributario, que corresponde al mes en que percibe la renta.

3. Código de tributo: 3021 (Renta de segunda categoría-cuenta propia).

4. Importe a pagar.

5. La constancia de pago del impuesto debe presentarse al Notario, Formulario 1662 –boleta
de pago- que entrega el banco al recibir el impuesto, éste es un requisito previo a la elevación
de la escritura pública de la minuta respectiva.

Los principales contribuyentes realizarán el pago en los lugares Fijados por SUNAT para
efectuar la declaración y pago de sus Obligaciones tributarias.

Los medianos y pequeños contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias autorizadas.

G.- Plazo para efectuar el pago:

El pago se debe efectuar hasta el mes siguiente de haber percibido la renta, según el último
dígito del RUC del contribuyente para las obligaciones de periodicidad mensual.

Todo pago fuera del plazo deberá incluir los intereses monetarios respectivos, calculados
desde el día siguiente al vencimiento hasta el día de pago.

H.- ​Ganancias de capital no gravada con el impuesto a la renta

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1. Casa- habitación única

No constituye ganancia de capital gravada con el impuesto a la renta, la venta efectuada por
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no
genere rentas de 2da categoría, de inmuebles ocupados como “casa- habitación” del vendedor.
Se considera “casa-habitación” del vendedor, al inmueble que permanezca en su propiedad por
lo menos 2 años y que no esté destinado exclusivamente a comercio, industria, oficina y
similares.

Si el vendedor tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con las condiciones
para ser considerado “casa-habitación”, se considera sólo al último que quede, luego de la venta
de los demás inmuebles. Cuando la venta se produzca en un solo contrato o cuando no fuera
posible determinar las fechas en la que dichas operaciones se realizaron se reputará como
“casa-habitación del vendedor al inmueble de mayor valor.

2. Adquisiciones inmobiliarias antes del 1° de enero del 2004.

Tampoco se encuentra gravada con el impuesto de 2da Categoría por la venta de inmuebles
distintos a “casa-habitación” efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando la adquisición se haya
realizado con anterioridad al 1º de Enero del 2004 y se haya vendido con posterioridad a dicha
fecha.

I.- ​Imputación de la renta de segunda categoría:

Las rentas de segunda categoría se imputan en el ejercicio en que se perciban, se entiende

percibida cuando se encuentre a disposición del beneficiario, aun cuando no la haya cobrado.

J.- ​Determinación del impuesto a la renta:

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Para las rentas de 2da categoría la determinación del impuesto es inmediata y no de

periodicidad anual, en caso el agente de retención no cumpla con realizar la retención
respectiva, será el propio contribuyente quien realice el pago del impuesto dentro de los
mismos plazos que corresponden al agente de retención, y a la vez informa a la SUNAT el
nombre y domicilio del agente de retención, con la consiguiente consecuencia de que el agente
de retención sea sancionado de acuerdo al código Tributario por no efectuar retención.

K.- Habitualidad:

Cuando una persona natural vende un inmueble y esté no realiza actividad empresarial se
considera que es no habitual y por lo tanto tributa como renta de segunda categoría. Sin
embargo, si está misma persona realiza tres enajenaciones en un ejercicio gravable se considera
como persona habitual con actividad empresarial, y tributará como renta de tercera categoría.

El Art. 4 de la ley de Impuesto a la renta indica: “Se presumirá que existe habitualidad en la
enajenación de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, a partir de la tercera enajenación, inclusive, que se
produzca en el ejercicio gravable.

La condición de habitualidad deberá verificarse en cada ejercicio gravable. Alcanzada la

condición de habitualidad en un ejercicio, ésta continuará durante los dos (2) ejercicios
siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma condición, ésta se
extenderá por los dos (2) ejercicios siguientes…”

Estacionamiento y depósito. -

No se computará para determinar la habitualidad la enajenación de inmuebles destinados

exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depósito, siempre que el enajenante
haya sido o sea, al momento de la enajenación, propietario de un inmueble destinado a un fin
distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto
de depósito se encuentren ubicados en una misma edificación y estén comprendidos en el

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Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común regulado

por el Título III de la Ley Núm. 27157, Ley de Regularización de Edificaciones, del
Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias de
Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común. Se aplicará aun cuando los inmuebles se enajenen
por separado, a uno varios adquirentes e incluso, cuando el inmueble destinado a un fin distinto
no se enajene.

L.- Pérdida de la condición de habitualidad:

En el caso de la venta de inmuebles, se pierde la condición de habitualidad si es que en los

dos ejercicios gravables siguientes de haber adquirido la habitualidad no se realiza ninguna
enajenación.

M.- ​Adquisición de inmueble de un no domiciliado – personas naturales

En el caso que se desee adquirir un inmueble de propiedad de una persona natural no

domiciliada en el país, el comprador se encuentra obligado a efectuar la retención por concepto
del Impuesto a la Renta, la cual se determinará y pagará utilizando el PDT Otras Retenciones –
Formulario Virtual N° 617, debiendo la SUNAT o los bancos autorizados, según corresponda,
emitir la constancia de presentación y pago, en caso no mediara rechazo del PDT.

¿Quiénes son considerados no domiciliados?:

a. Las personas naturales peruanas residentes en otro país y en el caso que no se pueda
acreditar la condición de residente en otro país aquel que permanece por más de 183 días fuera
del territorio nacional dentro de un periodo cualquiera de 12 meses.

b. Las personas naturales extranjeras que no hayan residido o permanecido en el país más de
ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses

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La retención al no domiciliado se calcula aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) de las
rentas provenientes de enajenación de inmuebles de conformidad a lo dispuesto por el inciso b)
del artículo 54° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

4.-Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios

● Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras
obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categoría.
● Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.
● Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate de tus
participaciones generaste ganancia, también te encontrarás obligado al pago del impuesto a
la renta por segunda categoría.
● Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión obtienes dividendos,
dicho ingreso también se encontrará afecto al pago del impuesto a la renta de segunda
categoría.
● Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categoría, respecto de
cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es la misma, por ello en
el siguiente recuadro encontrarás el procedimiento a realizar de acuerdo al supuesto en el
que te encuentres.
 

5.- Cuadro Resumen de otras rentas de segunda categoría

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Existen otras rentas de segunda categoría distintas a la venta de inmuebles y de acciones o

valores mobiliarios descritos anteriormente. Se tratan de los demás supuestos señalados en el
artículo 24° de la Ley del Impuesto a Renta, entre los cuales podemos mencionar a aquellas
operaciones referidas al pago de intereses (Ej: intereses generados por préstamos), regalías
(Ej: regalías por derechos de autor), cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marca,
patentes o similares (Ej: marca de un producto de venta en el mercado).
En dichos casos el comprador deberá proceder a la retención del impuesto al momento de
efectuar el pago (en caso se trate de contribuyente sujeto al régimen general de tercera
categoría), en caso contrario el mismo contribuyente deberá declarar y pagar el impuesto a
través del formulario N° 1665. La tasa aplicable en los casos mencionados será del 6.25%
sobre la renta neta (equivalente al 5% sobre la renta bruta)
En el caso de los dividendos y otras formas de distribución de utilidades la tasa a aplicar será
del 5% sobre el monto pagado y corresponderá al pagador de la misma efectuar la retención
al momento de su entrega o puesta a disposición.
 
 
 
Origen de la renta Deducciones Tasa del impuesto Periodicidad en el
pago del
impuesto

Dividendos y otras 5% Retención en el

formas de momento en que se
distribución de percibe el
utilidades. dividendo.

Otras rentas: 20% 6.25% Retención en el

intereses, regalías, momento en que
derechos de llave, se percibe la renta.
marca, patentes, etc.

6.- CASOS PRÁCTICOS:

CASO Nº 1:

La señora Analí Olivares compró un inmueble en enero del 2009 a S/ 100,000.00 nuevos
soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo por motivos de

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traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2014 percibiendo un monto de S/. 120,000

nuevos soles.

Determine el Impuesto definitivo mensual de 2da categoría.

Desarrollo:
⊕​ La señora Analí debe tributar por renta de 2da categoría que ha obtenido al vender el
inmueble, la ganancia de capital es de S/. 20,000.00 (S/. 120,000.00 – S/. 100,000.00) y
deberá tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 nuevos soles (20,000 x 5%)

CASO Nº 2:

El señor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor de

S/. 150,000.00, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 30,000.00 en
mejoras permanentes como la ampliación de una nueva habitación. El señor Rivera recibe
una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre de
2009, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles. ​Determine el Impuesto definitivo
mensual de segunda categoría.

Desarrollo:
⊕​ Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de
carácter permanente se debe adicionar al costo de adquisición del inmueble (S/. 150,000.00
+ S/. 30,000.00), por lo que, el costo computable será de S/. 180,000.00 (Numeral 1 del
inciso b) del artículo 11° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
⊕​ De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría
será como sigue:

CASO Nº 3:

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La señorita Gisela Robles compró un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de
S/. 120000.00 y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir algunas
rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de
S/. 90000.00. ​¿Determine si existe obligación de realizar un pago a cuenta y cuál sería el
tratamiento de la pérdida de capital?

Desarrollo:

⊕​ A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de 2da categoría tributan de forma definitiva
bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar
pérdidas.
⊕​ En tal sentido al no existir ganancia de capital, no hay base de cálculo para determinar el
Impuesto.
⊕​ Ahora bien, la pérdida de capital de S/. 30,000.00 no puede ser compensada, al ser
eliminada dicha posibilidad en el artículo 36° de la ley del Impuesto a la Renta a partir del 1
de enero de 2009.

III. CONCLUSIONES

● La renta de primera categoría proviene de lo obtenido de ingresos provenientes del

arrendamiento y subarrendamiento de predios cualquiera sea su monto, el sujeto se
encuentra obligado al pago del Impuesto a la Renta de primera categoría.
● También se debe considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal de bienes
muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea gratuita.

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● De acuerdo a la definición establecida por la ley del impuesto a la renta; Las Rentas de
segunda categoría son aquellas producidas por el rendimiento y la cesión temporal o
definitiva de otros bienes de capital diferentes a los que generan rentas de primera categoría.

· La ganancia obtenida por la transferencia de inmuebles que no sean considerados como casa
habitación, efectuada por una persona natural, sociedad conyugal o sucesión indivisa,
califica como renta de segunda categoría, salvo que sea habitual.

· Renta de capital-segunda categoría por ganancia de capital originadas por la enajenación de

los bienes a que se refiere el inciso a) del artículo 2° de la ley, tributan de manera
independiente y calcula su impuesto con una tasa del 6.25% sobre la renta neta de segunda
categoría.

· Se afectan las rentas provenientes de participación en fondos de cualquier tipo de entidad,

cesión de capital a terceros, capitalización, contratos de seguro de vida o invalidez que no se
originen en el trabajo personal (tasa 30%).

IV. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

https://www.pqs.pe/emprendimiento/impuesto-renta-categorias

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http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2012/03/01/el-impuesto-a-la-renta-y-las-teorias-que-determi

nan-su-afectacion/

https://es.scribd.com/doc/89404894/RENTAS-DE-PRIMERA-CATEGORIA

http://www.diarioatacama.cl/prontus4_nots/site/artic/20081230/pags/20081230001603.html

http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-ultimo/rentas-de-s

egunda-categoria-personas/rentas-de-segunda-categoria-por-venta-de-inmuebles-personas

https://bienesraicess.com/blogs/impuesto-a-la-renta-de-segunda-categoria-en-relacion-a-los-inmuebles-renta

-de-ganancias-de-capital/

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