“UNIVERSIDAD

NACIONAL DE SAN
MARTIN”

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

SEMINARIO DE INFORME DE
AUDITORIA

TEMA: FASES Y ESTRUCTURA DEL DICTAMEN DE

AUDITORIA

DOCENTE: C.P.C. JUAN MATEO NIETO QUINTANA

ALUMNOS: MINCHAN OCAS MARIA ISABEL

MIRANO CARRERA MARITZA
TORRES YNGA WILDER SMITH
RENGIFO FLORES ROSA IVONNE
ROJAS LOPÉZ YOSUNI
RUBIO GARCIA GLEISY

Rioja, setiembre 2019

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 INTRODUCCIÓN

El dictamen del auditor es el documento que suscribe el contador público

conforme a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y
resultado del examen realizados sobre los estados financieros de la entidad que
se trate.

La finalidad del examen de los estados financieros, es expresar una opinión

profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situación
financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en
el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor debe

mencionar en su dictamen la responsabilidad que asumen respecto a dichos
estados, indicando en los párrafos del alcance y la opinión, las fechas y periodos
de los estados financieros por él examinados.

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 ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................ 2
I. DICTAMEN DE AUDITORÍA ............................................................................................ 4
1.1. IMPORTANCIA DEL DICTAMEN DE AUDITORÍA.................................................. 4
1.2. CARACTERISTICAS DEL INFORME ........................................................................ 4
1.3. ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN ............................................................... 5
1.4. TIPOS DE DICTAMEN: ................................................................................................. 8
II. CONCLUSION DE LA AUDITORIA ................................................................................ 8
2.1. CARTA DE CONTROL INTERNO .............................................................................. 9
III. EL AUDITOR DEBE FORMAR SU OPINION CUANDO HAYA EJECUTADO
LOS SIGUIENTES PASOS. ..................................................................................................... 9
IV. NIAS INVOLUCRADAS ................................................................................................ 9
4.1. NIA 700 – Formarse una opinión sobre los estados financieros .................. 10
4.2. NIA 705 – Emitir un informe adecuado ................................................................. 10
4.3. NIA 706 – Párrafos de énfasis sobre asuntos y párrafos de “otros asuntos”
en el informe del auditor independiente .......................................................................... 11
4.4. NIA 710 – Relación con la información comparativa ........................................ 12
4.5. NIA 720 – La responsabilidad del auditor en relación a otra información en
documentos que contienen EE. FF. auditados .............................................................. 13
V. EJEMPLO DE DICTAMEN DE AUDITORÍA ............................................................... 14
VI. CONCLUSIONES......................................................................................................... 15
VII. RECOMENDACIONES ............................................................................................... 16

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 I. DICTAMEN DE AUDITORÍA

Está referida a la finalización o conclusión del trabajo, donde se realizan las

tareas orientadas a reunir las evidencias de auditoría para sustentar la opinión
sobre los estados financieros de la empresa objeto de la auditoría.

El dictamen de auditoria es el documento formal que suscribe el auditor conforme

a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del
examen realizado sobre los estados financieros del ente.

El dictamen de auditoria es el documento de tipo formal que suscribe el auditor

una vez finalizado su examen. Este documento se elabora conforme a las
normas de la profesión y en él se expresa la opinión sobre la razonabilidad de
los Estados Financieros una vez culminado el examen. En el dictamen de
Auditoria de Estados Financieros se comunica la conclusión y recomendación a
que ha llegado el auditor sobre la presentación de los mismos.

1.1. IMPORTANCIA DEL DICTAMEN DE AUDITORÍA

La expresión de una opinión independiente y técnica acerca de lo
razonable de los Estados Financieros es el servicio más importante y
valioso prestado por la profesión del Auditor. Esta opinión independiente
puede ser expresada por medio de un informe corto o de un informe largo,
pudiendo también ser emitidas ambos tipos de informes con relación a un
solo trabajo de Auditoria.

1.2. CARACTERISTICAS DEL INFORME

 Claridad y simplicidad
 Exactitud
 Concisión
 Breves
 Oportunidad
 Utilidad
 Tono Constructivo
 Sustentación adecuada
 Integridad

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1.3. ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN

 Título

El informe de auditoría llevará un título que indique con claridad que se

trata del informe de un auditor independiente.

 Destinatario

El informe de auditoría irá dirigido al destinatario correspondiente según

lo requerido por las circunstancias del encargo.

En el informe de auditoría se identificará a las personas físicas o jurídicas

que encargaron el trabajo y a quienes vaya destinado. En este sentido, en
el informe de auditoría se identificará a la persona o personas a quienes
vaya destinado (normalmente, a los accionistas o socios) y a quien
hubiese efectuado el nombramiento, en el caso de que esta última no
coincida con el destinatario.

 Apartado introductorio

El apartado introductorio del informe de auditoría:

a) Identificará a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados.

b) manifestará que los estados financieros han sido auditados.
c) identificará el título de cada estado incluido en los estados financieros.
d) remitirá al resumen de las políticas contables significativas y a otra
información explicativa.
e) especificará la fecha o periodo que cubre cada uno de los estados
financieros incluidos en los estados financieros.

 Responsabilidad de la dirección en relación con los estados

financieros

A efectos de lo dispuesto en este apartado en relación con el término

“dirección” habrá de estarse a las normas que resulten de aplicación a la
entidad según su naturaleza jurídica. En particular, se entenderá que se
refiere, con carácter general, a los miembros del órgano de administración
o equivalente de la entidad auditada.

Por su parte, la referencia al término “preparación” se entenderá referido

a formulación, tal y como se define en la legislación mercantil en vigor, o
al término equivalente en el caso de otra normativa aplicable.

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 Esta sección del informe de auditoría describe las responsabilidades de
las personas pertenecientes a la entidad que sean responsables de la
preparación de los estados financieros. No es necesario que el informe de
auditoría se refiera específicamente a “la dirección”, sino que utilizará el
término adecuado según el marco legal de la jurisdicción de que se trate.
En algunas jurisdicciones, la referencia adecuada puede ser a los
responsables del gobierno de la entidad.

 Responsabilidad del auditor

El informe de auditoría incluirá una sección titulada “Responsabilidad del

auditor”. En el informe de auditoría se manifestará que la responsabilidad
del auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada
en la auditoría.

En el informe de auditoría se hará constar que la auditoría se llevó a cabo

de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. El informe
de auditoría también explicará que dichas normas exigen que el auditor
cumpla los requerimientos de ética, así como que planifique y ejecute la
auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los
estados financieros están libres de incorrección material.

 Opinión del auditor

El informe de auditoría incluirá una sección titulada “Opinión”.

Para expresar una opinión no modificada (o favorable) sobre unos estados
financieros preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, y
siempre que las disposiciones legales o reglamentarias no establezcan
otra cosa, se utilizará una de las frases indicadas a continuación, que se
consideran equivalentes:

a) los estados financieros expresan la imagen fiel de conformidad con el

marco de información financiera aplicable.
b) los estados financieros presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.

Para expresar una opinión no modificada (o favorable) sobre unos estados

financieros preparados de conformidad con un marco de cumplimiento, la
opinión del auditor indicará que los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el
marco de información financiera aplicable.

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 Otras responsabilidades de información

Si en el informe de auditoría sobre los estados financieros, el auditor

cumple con otras responsabilidades de información, además de la
establecida por las NIA de informar sobre los estados financieros, esas
otras responsabilidades de información se tratarán en una sección
separada del informe de auditoría que llevará por subtítulo “Informe sobre
otros requerimientos legales y reglamentarios”, o cualquier otro que sea
acorde con el contenido de la sección.

Si el informe de auditoría contiene una sección separada relativa a otras

responsabilidades de información, los títulos, afirmaciones y explicaciones
a los que se refieren la NIA llevarán por subtítulo “Informe sobre los
estados financieros”. El “Informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios” figurará a continuación del “Informe sobre los estados
financieros”.

 Firma del auditor

El informe de auditoría deberá estar firmado. el informe deberá ser firmado

por el auditor de cuentas responsable que hubiera realizado el trabajo. En
el caso de sociedades de auditoría, la firma deberá corresponder al auditor
de cuentas que dirige y realiza el trabajo de auditoría de cuentas y firma
en nombre de la sociedad.

 Fecha del informe de auditoría

La fecha del informe de auditoría no será anterior a la fecha en la que el

auditor haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la
que basar su opinión sobre los estados financieros, incluida la evidencia
de que:

(a) todos los estados que componen los estados financieros, incluidas
las notas explicativas, han sido preparados.
(b) las personas con autoridad reconocida han manifestado que
asumen la responsabilidad de dichos estados financieros.
 Dirección del auditor

El informe de auditoría indicará el lugar de la jurisdicción en que el auditor

ejerce. Informe de auditoría prescrito por las disposiciones legales o
reglamentarias.

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1.4. TIPOS DE DICTAMEN:
 OPINION SIN SALVEDADES
Indica que el auditor ha llevado a cabo su examen conforme a
normas de auditoría de aceptación general formulando las
apreciaciones siguientes:
 Los PCGA usados son apropiados y de aceptación general.
 Las revelaciones y notas son apropiados.
 La información presentada en los EE.FF. Esta clasificada y
resumida en forma apropiada.

 OPINION CON SALVEDADES

Es emitida cuando alguna de las circunstancias siguientes tiene un
efecto material sobre los EE.FF. Limitación al alcance (no se ha
obtenido evidencia suficiente y competente) Ejemplo: Registros
contables inadecuados. Desacuerdo con la administración (No se han
cumplido con los PCGA, revelaciones adecuadas en la presentación
de EE.FF.) Ejemplo: Políticas de valuación de inventarios.

 OPINION ADVERSA
Es emitida cuando el alejamiento de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados es tan material que los estados financieros,
tomados en su conjunto, no resultan confiables.

 ABSTENCION DE OPINION
Es emitida cuando el auditor no ha reunido evidencia suficiente para
formarse una opinión sobre los EE.FF. En razón de: La entidad limita
el alcance del examen; Circunstancias propias del examen.

II. CONCLUSION DE LA AUDITORIA

Es importante señalar que antes de proceder a redactar y emitir el

informe final, el auditor debe asegurarse de lo siguiente:

a) Que se ha cumplido con el Plan de Trabajo o Memorando el

Planeamiento en cuanto a los objetivos previstos en el examen,
incidiendo en los componentes más significativos y de mayor riesgo.
b) Haber comunicado los hallazgos a las personas relacionadas con los
mismos, para obtener sus comentarios y aclaraciones; y por
consiguientes haber evaluado sus respuestas con objetividad
imparcial.
c) Evaluar la suficiencia de las evidencias obtenidas en las excepciones
(observaciones) de auditoría.

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d) Evaluar el efecto de las observaciones, que le permita determinar si
distorsionan significativamente los estados financieros,
relacionándolos con la validez de las afirmaciones (veracidad,
integridad, valuación y exposición). Esto conllevaría a proyectar el
Dictamen (limpio, con salvedades, adverso y abstención de opinar).
e) Proyectar sus posibles recomendaciones para superar las
deficiencias y/o desviaciones detectadas.
f) Llevar a cabo la conferencia final con los ejecutivos de la empresa o
funcionarios relacionados con las observaciones y recomendaciones.

2.1. CARTA DE CONTROL INTERNO

Es el documento mediante el cual el auditor comunica a la
empresa los resultados de su comprensión o evaluación del
control interno, llevado a cabo con motivo de la auditoría.

III. EL AUDITOR DEBE FORMAR SU OPINION CUANDO HAYA

EJECUTADO LOS SIGUIENTES PASOS.

 Evaluación de resultados de todas las pruebas aplicadas.

 Aplicación de procedimientos analíticos generales.
 Revisión de eventos subsecuentes.
 Revisión de las aseveraciones erróneas.
 Obtención de la carta de representación.
 Elaboración de observaciones, conclusiones recomendaciones, sobre
control interno financiero.

IV. NIAS INVOLUCRADAS

En el Perú rigen los pronunciamientos que emite la IFAC, denominadas

Normas Internacionales de Auditoría – NIA las mismas que deben ser
aplicadas en toda auditoría independiente que se realice en entidades
siempre y cuando esté dirigido para expresar una opinión.
Sin embargo, las NIAs no se superponen a las convenciones locales que
regulan la auditoría en un país.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (cuarta norma relativa
al informe) establecen lo siguiente: El dictamen contendrá ya sea la
expresión de opinión con respecto a los estados financieros tomados en
conjunto, o una aseveración en el sentido de que no puede expresarse
una opinión. Cuando no se puede expresar una opinión en que el nombre
del auditor esté relacionado con estados financieros, el dictamen debe
contener una indicación clara y concisa de la naturaleza del examen del
auditor y el grado de responsabilidad que está asumiendo.

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4.1. NIA 700 – Formarse una opinión sobre los estados
financieros
En la NIA 700 se menciona la normativa sobre la responsabilidad
del auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros.
También trata de la estructura y el contenido del informe de
auditoría emitido como resultado de una auditoría de estados
financieros.

La NIA 705 y la NIA 706 tratan del modo en que la estructura y el

contenido del informe de auditoría se ven afectados cuando el
auditor expresa una
opinión modificada o incluye un párrafo de énfasis o un párrafo
sobre otras cuestiones en el informe de auditoría.

La presente NIA está redactada en el contexto de un conjunto

completo de estados financieros con fines generales. La presente
NIA protege la congruencia del informe de auditoría. Cuando la
auditoría se realiza de conformidad con las NIA, la congruencia del
informe de
auditoría promueve la credibilidad en el mercado global al hacer
más fácilmente identificables aquellas auditorías que han sido
realizadas de conformidad
con unas normas reconocidas a nivel mundial. También ayuda a
fomentar la comprensión por parte del usuario y a identificar,
cuando concurren,
circunstancias inusuales.
Objetivos:
Los objetivos del auditor son:
la formación de una opinión sobre los estados financieros basada
en una evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de
auditoría obtenida.
la expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe
escrito en el que también se describa la base en la que se sustenta
la opinión.

4.2. NIA 705 – Emitir un informe adecuado

En la NIA 705 se menciona la normativa sobre la responsabilidad
del auditor de emitir un informe adecuado en función de las
circunstancias cuando al formarse una opinión de conformidad con
la NIA 700, concluya que es necesaria una opinión modificada
sobre los estados financieros.

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 Objetivos:

El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión

modificada adecuada sobre los estados financieros cuando:
- el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de
auditoría obtenida, los estados financieros en su conjunto no
están libres de incorrección material.
- el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para concluir que los estados financieros en su
conjunto estén libres de incorrección material.

4.3. NIA 706 – Párrafos de énfasis sobre asuntos y párrafos de

“otros asuntos” en el informe del auditor independiente
La NIA 706 habla de la comunicación adicional en el dictamen del
auditor cuando el auditor determina necesario llamar la atención
sobre un asunto o asuntos específicos en los estados
financieros que son de importancia y fundamentales para que los
usuarios puedan entender la presentación de los estados
financieros, la auditoria, las responsabilidades del auditor o su
dictamen.
Objetivo

Una vez el auditor ha formado su opinión sobre los estados

financieros, debe llamar la atención de los usuarios haciendo
énfasis sobre asuntos que a su juicio son de tal importancia y que
son fundamentales para que los usuarios entiendan los estados
financieros, la auditoria, las responsabilidades del auditor o su
dictamen.
Definiciones
Párrafo de énfasis: Se incluye en el dictamen del auditor para hacer
énfasis en un asunto que el auditor considera necesario de
importancia para que los usuarios entiendan los estados
financieros, la auditoria, las responsabilidades del auditor y su
dictamen.
Párrafo de otro asunto: Se incluye en el dictamen del auditor que
referencia un asunto diferente a los presentados en los estados
financieros, pero que es de importancia y pertinente para que los
usuarios entiendan los estados financieros, la auditoria, las
responsabilidades del auditor y su dictamen.

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 Requisitos

Párrafos de énfasis en el dictamen del auditor: Cuando el auditor

considera necesario llamar la atención sobre un asunto específico
presentado en los estados financieros que es de importancia y
pertinente para que los usuarios entiendan los estados financieros,
la auditoria, las responsabilidades del auditor y su dictamen; el
auditor debe incluir un párrafo de énfasis en el dictamen teniendo
en cuenta que ha obtenido la suficiente y apropiada evidencia para
soportarlo. Este párrafo no afecta la opinión del auditor y debe
incluirse después del párrafo de opinión en el dictamen, presentado
con el título “Énfasis de asunto” y describir claramente la referencia
al asunto indicando que no hay ninguna modificación a la opinión
del auditor.
Ejemplo: “Énfasis de asunto”

Queremos llamar la atención a la nota x de los estados financieros

que describe la falta de seguridad relacionada con el resultado de
la demanda legal, presentada contra la compañía por la compañía
XYZ. Nuestra opinión no incluye salvedad en relación con este
asunto.”

Párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor: Si el auditor

considera necesario comunicar un asunto adicional y este es
importante y pertinente para que los usuarios de los estados
financieros entiendan los estados financieros, la auditoria, las
responsabilidades del auditor o su dictamen; siempre y cuando sea
posible de acuerdo a las normas y regulaciones pertinentes, el
auditor deberá incluir un párrafo en el dictamen del auditor titulado
“otro asunto”, y deberá estar después del párrafo de la opinión y
cualquier párrafo de énfasis, si los hay.
Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo: Si el
auditor determina necesario incluir un párrafo de énfasis o de otros
asuntos, deberá comunicarlo oportunamente y claramente a los
encargados del gobierno corporativo de la entidad.

4.4. NIA 710 – Relación con la información comparativa

Esta NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor en
relación con la información comparativa en una auditoría de
estados financieros. Si los estados financieros del periodo anterior
fueron auditados por un auditor predecesor o no fueron auditados,
los requerimientos y las
orientaciones de la NIA 510 con respecto a los saldos de apertura
también son de aplicación.

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 Objetivos:
Los objetivos del auditor son:

obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la

información comparativa incluida en los estados financieros se
presenta, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los
requerimientos del marco de información
financiera aplicable relativos a la información comparativa; y emitir
un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.

4.5. NIA 720 – La responsabilidad del auditor en relación a otra

información en documentos que contienen EE. FF. auditados
La NIA 720 incluye lineamientos sobre la responsabilidad que tiene
el auditor en relación con otra información que contienen estados
financieros auditados y el correspondiente dictamen de auditoria;
entiéndase como “otra información”, la información financiera y no
financiera (diferente al estado de situación financiera, estado de
resultado u otros estados financieros) incluida en un documento
que contiene los estados financieros auditados y el informe de
auditoría.

En concreto, la otra información puede estar contenida en informes

de indicadores financieros, datos no financieros de los directivos,
administradores y socios, informes trimestrales de gestión, datos
sobre inversiones de capital, resúmenes financieros destacables,
informes sobre las operaciones de la entidad por parte de la
dirección. Aun así, no hace parte de otra información los
comunicados de prensa, cartas, presentaciones de los analistas,
página web o redes sociales de la entidad. (Ver párrafo 5 de la NIA
720).

Por otro lado, en cuanto a la otra información y el impacto de esta

en la auditoría de los estados financieros, la NIA 720 toma
relevancia debido a que los lineamientos específicos para los
encargos de auditoría de estados financieros generalmente no
incluyen el análisis de otra información, y en consecuencia, el
auditor no tiene la responsabilidad de determinar si la otra
información se presenta de forma correcta o incorrecta. Sin
embargo, se hace necesario examinarla porque es posible que
contenga incongruencias o incorrecciones que puedan
relacionarse con la información presentada en los estados
financieros.

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V. EJEMPLO DE DICTAMEN DE AUDITORÍA

14
 VI. CONCLUSIONES

 En conclusión, las NIAs en mención nos hablan de las responsabilidades

que tiene el auditor para constituir una opinión sobre los estados
financieros incluyendo parámetros y contenido del dictamen que emite el
producto de una auditoria de los estados financieros de propósito general
de una entidad.

 El auditor formará una opinión sobre si los estados financieros han sido
preparados de conformidad con el marco de la información financiera
aplicable y dará su opinión por escrito. Es importante que el auditor tenga
claridad sobre la expresión de opinión donde debe considerar los estados
financieros como un todo respecto al dictamen del auditor.

 El informe de auditoría también señala posibles agujeros en los

controles internos de la empresa que permitan a un empleado cometer
fraude y potencialmente no ser atrapado.

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 VII. RECOMENDACIONES

 Se recomienda que el auditor o profesional especializado encargado de

elaborar el dictamen de auditoria debe emplear y efectuar las NIAs en
mención, para así poder determinar una opinión adecuada respecto a los
resultados obtenidos.

 Se recomienda auditar las cuentas de las empresas tanto si son

de carácter obligatorio como si son de carácter voluntario. Una auditoría
contable cumple la necesaria función de asegurar que una empresa no
sólo está diciendo la verdad en sus informes financieros, sino también que
las operaciones de la empresa están funcionando según lo previsto.
Donde una auditoría contable no sólo examina si los estados financieros
de una empresa son precisos, sino también prueba que los sistemas de
la empresa están funcionando como deberían.

 Los sistemas que un auditor examina incluyen los controles internos de la

empresa, o las medidas adoptadas para reducir o eliminar los errores
contables o de fraude. Basado en los resultados de una auditoría de
cuentas, con respecto a lo mencionado se recomienda los cambios que la
empresa debe hacer a sus procesos o sistemas para eliminar los
problemas y reducir los errores en el futuro.

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