Cof Sol 3

Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 2
Sugerencias didácticas
El objetivo principal de esta unidad es que el alumno se familiarice con las
principales operaciones relacionadas con los acreedores y deudores por
operaciones comerciales, que realizan las empresas, las cuentas que aparecen
en el PGC para su contabilización y su movimiento contable.
En primer lugar se analizan las operaciones relacionadas con los proveedores y
los clientes, identificando las cuentas necesarias para su registro contable. A
continuación se expone el tratamiento contable de los efectos comerciales a
cobrar y las cuentas que intervienen en el descuento de efectos y la gestión de
cobro. Se estudian las operaciones relacionadas con los acreedores y deudores y
las cuentas que propone el PGC para su registro contable, para continuar con el
tratamiento contable del subgrupo 46. Personal.
Para completar la unidad, se estudian los llamados ajustes por periodificación y,
por último, se analizará la problemática contable de los clientes y deudores de
dudoso cobro.
Ideas clave
En la exposición oral de la unidad, el mapa de Ideas clave, nos ayudará a situar
y centrar a los alumnos.
A lo largo de la unidad, se plantean ejemplos y casos prácticos solucionados
para facilitar la asimilación de los contenidos por parte de los alumnos y se
proponen actividades (resueltas en este solucionario) que han sido
cuidadosamente seleccionadas en cuanto a nivel y contenido.
Para finalizar la unidad, se proponen actividades de consolidación y de
aplicación (resueltas en este solucionario) que servirán para repasar los
contenidos estudiados con anterioridad, detectar conceptos no asimilados
correctamente y corregir las posibles desviaciones detectadas en el proceso de
enseñanza aprendizaje.
Por último se incluye un caso práctico de recapitulación (resuelto también en
este solucionario) que engloba los contenidos estudiados en las tres primeras
unidades.
Otro material interesante que se puede utilizar en el aula como material
complementario es la presentación en PowerPoint de esta Unidad.
Finalmente, recomendamos la realización de test del CD Generador de pruebas de
evaluación para comprobar si se han alcanzado los objetivos propuestos.
A continuación se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta
Unidad.
Recursos de la Unidad 3
CD Recur sos del Pr of esor Present aciones mult imedia
Gener ador de pr uebas de eval uaci ón

Solucionario de las actividades propuestas
1 >> Introducción a los acreedores y deudores

por operaciones comerciales
1· · Comenta la siguiente afirmación: “ Los hechos contables relacionados
Página 63 con las operaciones derivadas del tráfico habitual de las mercaderías se
registrarán en el mismo momento en que se realiza su pago o cobro” .
Esa af irmación es f alsa. En aplicación del principio del devengo, los hechos
cont abl es derivados de las operaciones relacionadas con la compravent a de
mercaderías y con los gast os e ingresos de expl ot ación necesarios para el
normal desarrollo de la act ividad diaria de las empresas, se deberán regist rar
en el moment o en que ocurran, independient ement e del moment o en que se
produzca su pago o su cobro.
2· · Explica, mediante ej emplos, las diferent es formas de realizar el pago en
una compra de mercaderías y el cobro en una venta de mercaderías.
PAGO DE UNA COMPRA DE MERCADERÍAS
En f unción del moment o en que se realiza el pago en una compra de
mercaderías y de la f orma de realizar el mismo, nos podemos encont rar con las
siguient es sit uaciones:
a) Con pago en ef ect ivo o mediant e cuent a corrient e bancaria.
b) Con pago aplazado.
c) Con pago aplazado document ado mediant e let ras de cambio.
a) Con pago en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria
Se produce cuando el pago de la compra se hace en el moment o de la
realización de la misma, bien mediant e dinero en ef ect ivo, bien a t ravés de la
cuent a corrient e bancaria. Es decir, el gast o y el pago se producen en el mismo
moment o de t iempo.
Por ej emplo:
Compra de mercaderías por 1. 000 €, con pago en ef ect i vo. IVA del 21%.
X
1. 000, 00 (600) Compras de
mercaderías
210, 00 (472) H. P. IVA soport ado
(21% s/ 1. 000,00)
a (570) Caj a, € 1. 210, 00

X
Compra de mercaderías por 4. 000 €, con pago mediant e cheque bancario. IVA
del 21%.
X
4. 000, 00 (600) Compras de
mercaderías
(21% s/ 4. 000,00)
a (572) Bancos, c/ c 4. 840, 00

X
b) Con pago aplazado

Cuando el pago de la compra se produce con post erioridad a la realización de
la misma est amos ant e un pago aplazado. En est os casos el moment o en que se
cont abiliza la compra no coincide con el moment o en que se realiza el pago.
Para regist rar est a sit uación el PGC est ablece la cuent a (400) Proveedores, en
la que se recogerán las “ deudas con suminist radores de mercancías y de los
demás bienes def inidos en el grupo 3 Exist encias. En est a cuent a se incluirán
las deudas con suminist r adores de servicios ut ilizados en el proceso
product ivo” .
Por ej emplo:
Compra de mercaderías por 8. 000 €, que quedan pendient es de pago. IVA del
21%.
X
8. 000, 00 (600) Compras de
mercaderías
1. 680, 00 (472) H. P. IVA soport ado
(21% s/ 8. 000,00)
a (400) Proveedores 9. 680, 00

X
Pasados 30 días se ef ect úa el pago de la f act ura ant erior mediant e

t ransf erencia bancaria.
X
9. 680, 00 (400) Proveedores
a (572) Bancos, c/ c 9. 680, 00
X
c) Con pago aplazado, documentado mediante letras de cambio

Al igual que en el supuest o ant erior, el PGC est abl ece una cuent a para
regist rar est a sit uación. La cuent a que ut ili zaríamos en est e caso es la (401)
Proveedores, ef ect os comer ciales a pagar, en la que se deben cont abilizar las
“ deudas con proveedores, f ormalizadas en ef ect os de giro acept ados” .
Por ej emplo:
Compra de mercaderías por 5. 000 € que se pagan mediant e let ra de cambio.
IVA del 21%.
X
5. 000, 00 (600) Compras de
mercaderías
1. 050, 00 (472) H. P. IVA soport ado
(21% s/ 5. 000,00)
a (401) Proveedores, ef ect os 6. 050, 00

comerciales a pagar
X
Pasados 30 días se ef ect úa el pago de la l et ra ant erior mediant e t ransf erencia

bancaria.
X
6. 050, 00 (401) Proveedores, ef ect os
comerciales a pagar
a (572) Bancos, c/ c 6. 050, 00
X
COBRO DE UNA VENTA DE MERCADERÍAS

En f unción del moment o en que se realiza el cobro en una vent a de
mercaderías y de la f orma de realizar el mismo, pueden darse las siguient es
sit uaciones:
a) Con cobr o en ef ect ivo o mediant e cuent a corrient e bancaria.
b) Con cobro aplazado.
c) Con cobro aplazado document ado mediant e let ras de cambio.
a) Con cobro en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria
Se produce cuando el cobro de la vent a se hace en el moment o de la
realización de la misma, bien mediant e dinero en ef ect ivo, bien a t ravés de la
cuent a corrient e bancaria. Es decir, el ingreso y el cobro son simult áneos.
Por ej emplo:
Vent a de mercaderías por 1. 000 €, con cobr o en ef ect ivo. IVA del 21%.
X
1. 210, 00 (570) Caj a, €
a (700) Vent as de mercaderías 1. 000, 00
(477) H. P. IVA repercut ido 210, 00
(21% s/ 1. 000,00)
Vent a de mercaderías por 4. 000 €, con cobro mediant e cheque bancario. IVA
del 21%.
X
4. 840, 00 (572) Bancos, c/ c
(21% s/ 4. 000,00)
b) Con cobro aplazado

Cuando el cobr o de la vent a se produce con post erioridad a la realización de la
misma est amos ant e un cobro aplazado. En est os casos el moment o en que se
cont abiliza la vent a no coincide con el moment o en que se obt iene el cobro.
Para regist rar est a sit uación el PGC est ablece la cuent a (430) Client es, en la
que se recogerán los “ crédit os con compradores de mercaderías y demás
bienes def inidos en el grupo 3. Exist encias, así como con los usuarios de l os
servicios prest ados por la empresa, siempre que const it uyan una act ividad
principal” .
Por ej emplo:
Vent a de mercaderías por 8. 000 €, que quedan pendient es de cobro. IVA del
21%.
X
9. 680, 00 (430) Client es
(477) H. P. IVA repercut ido 1. 680, 00
(21% s/ 8. 000,00)
Pasados 30 días se ef ect úa el cobro de la f act ura ant erior mediant e

X
9. 680, 00 (572) Bancos, c/ c
a (430) Client es 9. 680, 00
X
c) Con cobro aplazado, documentado mediante letras de cambio

Client es, ef ect os comercial es a cobrar, en la que se deben cont abilizar l os
“ crédit os con client es, f ormalizados en ef ect os de giro acept ados” .
Por ej emplo:
Vent a de mercaderías por 5. 000 € que se cobran mediant e let ra de cambio.
IVA del 21%.
X
6. 050, 00 (431) Client es, ef ect os
comerciales a cobrar
(21% s/ 5. 000,00)
Pasados 30 días se obt iene el cobro de la let ra ant erior mediant e t ransf erencia
bancaria.
X
6. 050, 00 (572) Bancos, c/ c
a (431) Client es, ef ect os 6. 050, 00
X
3· · Explica, mediante ej emplos, las diferentes maneras de realizar el pago

de un gasto de explotación y el cobro de un ingreso de gestión.
PAGO DE UN GASTO DE EXPLOTACIÓN
En f unción del moment o en que se realiza el pago de un gast o de explot ación y
de la f orma de realizar el mismo, nos podemos encont rar con las siguient es
sit uaciones:
a) Con pago en ef ect ivo o mediant e cuent a corrient e bancaria.
b) Con pago aplazado.
c) Con pago aplazado document ado mediant e let ras de cambio.
a) Con pago en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria
Se produce cuando el pago de la prest ación del servicio se hace en el moment o
de la realización del mismo, bien mediant e dinero en ef ect ivo, bien a t ravés
de la cuent a corrient e bancaria. Es decir, el gast o y el pago se producen en el
mismo moment o de t iempo.
Por ej emplo:
El import e de la reparación de uno de los vehículos de l a empresa es de 200 €,
que se pagan en ef ect ivo. IVA 21%.
X
200, 00 (622) Reparaciones y
conservación
(21% s/ 200, 00)
a (570) Caj a, € 242, 00

X
Se pagan 150 € a t ravés de la cuent a corrient e bancaria, en concept o de

suminist ro de agua. IVA del 10%.
X
150, 00 (628) Suminist ros
(10% s/ 150, 00)
a (572) Bancos, c/ c 165, 00

X
b) Con pago aplazado

Cuando el pago del servicio se produce con post erioridad a la realización del
mismo, est amos ant e un pago aplazado. El gast o y el pago no se realizan en el
mismo moment o. Para regist rar est a sit uación el PGC est ablece la cuent a (410)
Acreedores por prest aciones de servicios, en la que se recogerán las “ deudas
con suminist radores de servicios que no t ienen la condición est rict a de
proveedores” .
Por ej emplo:
Llega la f act ura del t eléf ono, que asciende a 180 € (IVA del 21%). Se pagará
próximament e.
X
180, 00 (629) Ot ros servicios
(21% s/ 180, 00)
a (410) Acreedores por 217, 80

prest aciones de servicios
X
Pasados 30 días se ef ect úa el pago de la f act ura ant erior mediant e

X
217, 80 (410) Acreedores por
prest aciones de
servicios
a (572) Bancos, c/ c 217, 80
X
c) Con pago aplazado, documentado mediante letras de cambio

Acreedores, ef ect os comerciales a pagar, en la que se deben cont abilizar las
“ deudas con suminist radores de servicios que no t ienen l a condición est rict a de
proveedores, f ormalizadas en ef ect os de giro acept ados” .
Por ej emplo:
Una empresa ha insert ado un anuncio en la prensa l ocal , por el que recibe una
f act ura por import e de 400 € (IVA del 21%) que se paga mediant e una let ra de
cambio.
X
400, 00 (627) Publicidad, propaganda
y relaciones públicas
(21% s/ 400, 00)
a (411) Acreedores , ef ect os 484, 00

comerciales a pagar
X
Pasados 30 días se ef ect úa el pago de la l et ra ant erior mediant e t ransf erencia

bancaria.
X
484, 00 (411) Acreedores , ef ect os
comerciales a pagar
a (572) Bancos, c/ c 484, 00
X
COBRO DE UN INGRESO DE GESTIÓN

En f unción del moment o en que se realiza el cobro del i ngreso de gest ión y de
la f orma de realizar el mismo, se pueden dar las siguient es sit uaciones:
a) Con cobr o en ef ect ivo o mediant e cuent a corrient e bancaria.
b) Con cobro aplazado.
c) Con cobro aplazado document ado mediant e let ras de cambio.
a) Con cobro en efectivo o mediante cuenta corriente bancaria
Se produce cuando el cobro de la prest ación del servicio se hace en el
moment o de la realización de la misma, bien mediant e dinero en ef ect ivo,
bien a t ravés de la cuent a corrient e bancaria. Es decir, el ingreso y el cobr o
son simult áneos.
Por ej emplo:
Se cobran 1. 000 € en ef ect ivo, por servicios de comedor prest ados a los
empleados de la empresa.
X
500, 00 (570) Caj a, €
a (755) Ingresos por servicios al 500, 00
personal
X
Se recibe una t ransf erencia bancaria por 200 € como cobro de de un inf orme
realizado para ot ra empresa (es no es la act ividad principal de la empresa).
IVA del 21%.
X
242, 00 (572) Bancos, c/ c
a (759) Ingresos por servicios 200, 00
diversos
(21% s/ 200, 00)
b) Con cobro aplazado

Cuando el cobr o del servicio se produce después de la prest ación del mismo,
est amos ant e un cobr o aplazado. En est os casos el moment o en que se
cont abiliza la prest ación del servicio no coincide con el moment o en que se
obt iene el cobro. Para regist rar est a sit uación el PGC est ablece la cuent a (440)
Deudores, en la que se recogen los “ crédit os con compradores de servicios que
no t ienen la condición de cl ient es y con ot r os deudores de t ráf ico no incluidos
en ot ras cuent as de est e grupo” .
Por ej emplo:
Por la realización de servicios de t ransport e una empresa f act ura 300 €, no
siendo ést a su act ividad habit ual. IVA del 21%.
X
363, 00 (440) Deudores
diversos
(21% s/ 300, 00)
Pasados 30 días se ef ect úa el cobro de la f act ura ant erior mediant e

X
363, 00 (572) Bancos, c/ c
a (440) Deudores 363, 00
X
c) Con cobro aplazado, documentado mediante letras de cambio

Para regist rar est a sit uación, el PGC incl uye la cuent a (441) Deudores, ef ect os
comerciales a cobrar, en l a que deberemos cont abili zar los “ crédit os con
deudores, f ormalizados en ef ect os de giro acept ados” .
Por ej emplo:
Por un servicio de reparación ef ect uado de manera event ual una empresa
f act ura 800 €. IVA del 21%. El cobro se realizará mediant e una let ra de cambio
con vencimient o a l os 30 días.
X
968, 00 (441) Deudores, ef ect os
diversos
(21% s/ 800, 00)
Pasados 30 días se obt iene el cobro de la let ra ant erior mediant e t ransf erencia
bancaria.
X
968, 00 (572) Bancos, c/ c
a (441) Deudores, ef ect os 968, 00
X
2 >> Los proveedores y clientes en el PGC

4· · Cont abiliza en el libro Diario estas operaciones realizadas por la
Página 75 empresa ALBERDA, SA (IVA del 21%):
1. Vende mercaderías por importe de 8 000 € con un descuento comercial
del 5% en factura. Se cargan en la factura 400 € por el transporte de las
mismas. Quedan pendientes de cobro.
2. Cobra mediante cheque bancario la deuda pendient e del punto ant erior.
3. Compra mercaderías por importe de 12 000 € con un descuento
comercial en factura del 3%. Se incluyen en la factura 400 € por el
transporte de las mismas. Quedan pendientes de pago.
4. El proveedor del punto anterior gira letra de cambio que es aceptada.
5. Paga la letra de cambio del punto ant erior mediante transferencia
bancaria.
6. Vende mercaderías por importe de 14 000 €. En la factura se incluye un
descuento comercial del 4% y envases con facultad de devolución por
importe de 500 €.
7. El client e ant erior devuelve envases por importe de 450 € y comunica a
la empresa que se ha estropeado el resto.
8. Cobra la deuda del punt o número 6 mediante transferencia bancaria.
9. Compra mercaderías por importe de 12 500 €. En la factura se incluye
un descuento comercial del 3% y envases con facultad de devolución por
importe de 500 €.
10. Transcurrido el plazo pactado los envases son devueltos.
11. Paga la deuda de los puntos anteriores mediante transferencia
bancaria.
12. Recibe un cheque por importe de 1 000 € más IVA a cuenta de
suministros futuros.
13. Pasados 15 días vende mercaderías por importe de 15 000 €. En la
factura se incluye un descuento comercial del 4% y otro por pronto pago del
2%. Se cobra mediante cheque bancario.
14. Entrega un cheque por importe de 500 € más IVA, a cuenta de futuros
suministros.
15. Pasados 10 días, compra mercaderías por importe de 6 000 €. En
factura se incluye un descuento comercial del 5% y otro por pronto pago del
2%. Se paga mediante cheque bancario.
16. Vende mercaderías por importe de 9 000 €. En factura se incluyen
envases con facult ad de devolución por importe de 800 €. Transcurrido el
plazo pact ado, el client e devuelve envases por importe de 500 €.
17. Cobra la deuda del punto anterior, mediante transferencia bancaria.
1
9. 680, 00 (430) Client es
(8.000,00 — 5% s/ 8. 000,00)
(759) Ingr.por serv diversos 400, 00

(21% s/ 8. 000,00)
2
9. 680, 00 (572) Bancos, c/ c
a (430) Client es 9. 680, 00
X
3
12. 040, 00 (600) Compras de
mercaderías
(12.000, 00 — 3% s/
12.000,00 + 400,00)
2. 528, 40 (472) H. P. IVA soport ado

(21% s/ 12.040,00)
a (400) Proveedores 14. 568, 40

4
14. 568, 40 (400) Proveedores
a (401) Proveedores, ef ect os 14. 568, 40
comerciales a pagar
5
comerciales a pagar
a (572) Bancos, c/ c 14. 568, 40
6
16. 867, 40 (430) Client es
(14.000, 00 — 4% s/ 14. 000, 00)
(437) Envases y embalaj es a 500, 00

devolver por client es
(21% s/ 13.940,00)
7
450, 00 (437) Envases y embalaj es a
94, 50 (477) H. P. IVA repercut ido
(21% s/ 450,00)
a (430) Client es 544, 50

X
a (704) Vent as de envases y 50, 00
embalaj es
8
16. 322, 90 (572) Bancos, c/ c
a (430) Client es 16. 322, 90
(16.867, 40 — 544, 50)
9
12. 125, 00 (600) Compras de mercaderías
(12.500, 00 — 3% s/ 12. 500, 00)

devolver a
proveedores
2. 651, 25 (472) H. P. IVA soport ado
(21% s/ 12.625,00)
a (400) Proveedores 15. 276, 25

X
10
605, 00 (400) Proveedores
a (406) Env. y emb. a devolver 500, 00
a proveedores
(472) H. P. IVA soport ado 105, 00
(21% s/ 500, 00)
11
14. 671, 25 (400) Proveedores
(15.276, 25 — 605, 00)
a (572) Bancos, c/ c 14. 671, 25

12
1. 210, 00 (572) Bancos, c/ c
a (438) Ant icipos de client es 1. 000, 00
(21% s/ 1. 000,00)
13
1. 000, 00 (438) Ant icipos de client es
15. 865, 52 (572) Bancos, c/ c
(15.000,00 — 4%s/ 15.000,00 =
14.400,00 — 2%s/ 14.400,00 =
14.112,00)
[21%s/ (14.112,00 — 1.000,00)]
14
500, 00 (407) Ant icipos a
proveedores
(21% s/ 500, 00)
a (572) Bancos, c/ c 605, 00

15
5. 586, 00 (600) Compras de
mercaderías
(6.000,00-5% s/ 6.000,00 =
5.700,00 — 2% s/ 5.700,00 =
5.586,00)
1. 068, 06 (472) H. P. IVA soport ado

[21% s/ (5.586,00 — 500,00)]
a (407) Ant icipos a 500, 00

proveedores
(572) Bancos, c/ c 6. 154, 06
X
16
11. 858, 00 (430) Client es
(21% s/ 9. 800,00)
X
(21% s/ 500, 00)
a (430) Client es 605, 00

X
embalaj es
17
11. 253, 00 (572) Bancos, c/ c
a (430) Client es 11. 253, 00
(11.858, 00 — 605, 00)
X
3 >> Problemática contable de los efectos

5· · Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la
Página 80
empresa JOSFER, SA (IVA del 21%):
1. Vende mercaderías por un importe de 6 000 €. Las mercaderías van en
unos envases con facult ad de devolución valorados en 250 €.
2. Recibe la factura de la empresa que ha realizado el transporte de la
venta anterior y que asciende a 150 €. Se paga en efectivo.
3. Los envases anteriores son devueltos por los clientes dentro del plazo
convenido.
4. Gira letra de cambio al client e del punto 1 por el importe de su deuda,
siendo aceptada. El vencimiento es a 60 días.
5. Vende mercaderías por un importe de 3 000 €. En la factura se cargan
gastos de transporte que se repercut en al cliente por importe de 50 €.
7. Negocia las dos letras de cambio anteriores en el banco, que cobra un 5%
de interés anual y un 0, 4% de comisiones.
8. Llegado el vencimient o, la primera letra es atendida por el cliente,
mientras que la segunda resulta impagada. El banco devuelve la letra
impagada cobrando un 5% de comisión sobre el nominal de la misma.
9. Renueva la letra impagada girando una nueva letra de cambio por el
nominal de la letra impagada más todos los gastos ocasionados por el
impago. El vencimiento es a 60 días.
10. Negocia la nueva letra en el banco, el cual le cobra un 6% de interés
anual y un 0, 5% de comisiones.
11. Llegado el vencimiento de la nueva letra, esta resulta de nuevo
impagada. El banco la devuelve cobrando un 5% de comisión sobre el
nominal de la misma.
12. El client e abona el importe de la letra ant erior más los gastos de
devolución por transferencia bancaria.
1
7. 562, 50 (430) Client es
(21% s/ 6. 250,00)
2
150, 00 (624) Transport es
(21% s/ 150, 00)
a (570) Caj a, € 181, 50

3
(21% s/ 250, 00)
a (430) Client es 302, 50

X
4
a (430) Client es 7. 260, 00
(7.562,50 — 302,50)
5
3. 690, 50 (430) Client es
a (700) Vent as de 3. 000, 00
mercaderías
(759) Ingresos por servicios 50, 00
diversos
(21% s/ 3. 050,00)
6
a (430) Client es 3. 690, 50
7
10. 950, 50 (4311) Ef ect os comerciales
descont ados
(7.260,00 + 3.690, 50)
X
91, 25 (665) Int ereses por desc. de
ef ect os y operaciones
de “ f act oring”
(I = 10.950, 50 · 0, 05 · 60 / 360)
43, 80 (626) Servicios bancarios y

similares
(0,4% s/ 10.950, 50)
10. 815, 45 (572) Bancos, c/ c

a (5208) Deudas por ef ect os 10. 950, 50
descont ados
8
7. 260, 00 (5208) Deudas por ef ect os
descont ados
a (4311) Ef ect os comerciales 7. 260, 00
descont ados
X
descont ados
similares
(5% s/ 3.690, 50)
a (572) Bancos, c/ c 3. 875, 03

X
X
impagados
descont ados
9
impagados
(769) Ot ros ingresos 184, 53
f inancieros
10
descont ados
X
(I = 3.875,03 · 0,06 · 60 / 360)

similares
(0,5% s/ 3.875,03)
3. 816, 90 (572) Bancos, c/ c

descont ados
11
descont ados
similares
(5% s/ 3.875, 03)
a (572) Bancos, c/ c 4. 068, 78

X
impagados
descont ados
12
4. 068, 78 (572) Bancos, c/ c
impagados
f inancieros
X

Página 80 empresa JOSFER, SA (IVA del 21%):
1. Vende mercaderías por un importe de 5 000 € con un 5% de descuento
comercial en factura.
2. Recibe la factura de la empresa que ha realizado el transporte de la
venta anterior y que asciende a 160 €. Se paga en efectivo.
4. Vende mercaderías por un importe de 2 000 €. En la factura se cargan
gastos de transporte que se repercut en al cliente por importe de 100 €.
6. Envía las dos letras de cambio anteriores al banco para que gestione su
cobro.
7. Llegado el vencimient o, la primera letra es atendida por el cliente,
mientras que la segunda resulta impagada. El banco ingresa el líquido de la
letra cobrada en la cuenta corriente de JOSFER, SA, cobrando un 0, 4% de
comisión por la gestión del cobro. Asimismo devuelve la letra impagada
cobrando un 5% de comisión sobre el nominal de la misma.
8. JOSFER, SA gira una nueva letra de cambio a su cliente por el nominal de
la letra impagada más los gastos ocasionados por el impago de la misma. El
vencimiento es a 60 días.
9. Negocia la letra de cambio anterior en el banco, que cobra un 5% de
interés anual y un 0, 4% de comisiones.
10. La letra es atendida por el client e a su vencimient o.
11. Vende mercaderías por importe de 6 000 € con un 5% de descuento
comercial en factura. Las mercaderías se entregan en envases con facultad
de devolución, valorados en 500 €.
12. Dentro del plazo pactado, los clientes devuelven envases valorados en
300 €.
13. Gira letra de cambio, con vencimiento a 60 días, al client e del punto
11, por el importe de su deuda, siendo aceptada.
14. Envía la letra de cambio al banco para que gestione su cobro.
15. Llegado el vencimient o de la letra, esta resulta impagada. El banco la
devuelve cobrando un 5% de comisión sobre el nominal de la misma.
16. Gira una nueva letra de cambio por el nominal de la letra impagada más
los gastos ocasionados por el impago.
17. Cobra el importe de la letra ant erior mediante transferencia
bancaria. €.
1
5. 747, 50 (430) Client es
a (700) Vent as de 4. 750, 00
mercaderías
(5.000,00 — 5% s/ 5.000,00)

(21% s/ 4. 750,00)
2
(21% s/ 160, 00)
a (570) Caj a, € 193, 60

3
a (430) Client es 5. 747, 50
4
2. 541, 00 (430) Client es
a (700) Vent as de 2. 000, 00
mercaderías
diversos
(21% s/ 2. 100,00)
5
a (430) Client es 2. 541, 00
6
en gest ión de cobro
(5.747,50 + 2.541, 00)
7
similares
(0,4% s/ 5.747,50)

(21% s/ 22,99)
5. 719, 68 (572) Bancos, c/ c

X
X
impagados
X
similares
(5% s/ 2.541, 00)

(21% s/ 127, 05)
a (572) Bancos, c/ c 153, 73

8
impagados
f inancieros
9
descont ados
X
(I = 2.668,05 · 0,05 · 60 / 360)

similares
(0,4% s/ 2.668,05)
2. 635, 15 (572) Bancos, c/ c

descont ados
10
descont ados
descont ados
11
7. 502, 00 (430) Client es
a (700) Vent as de 5. 700, 00
mercaderías
(6.000,00 — 5% s/ 6.000,00)

(21% s/ 6. 200,00)
X
12
(21% s/ 300, 00)
a (430) Client es 363, 00

X
embalaj es
13
a (430) Client es 7. 139, 00
(7.502,00 — 363,00)
14
15
impagados
X
similares
(5% s/ 7.139, 00)

(21% s/ 356, 95)
a (572) Bancos, c/ c 431, 91

16
impagados
f inancieros
17
7. 495, 95 (572) Bancos, c/ c
X
4 >> Los acreedores y deudores en el PGC

Página 90
empresa LEOVIC, SA (IVA del 21%):
1 Por un informe realizado para otra empresa factura 250 €. Esta no es la
actividad principal de la empresa.
2. Gira letra de cambio al deudor de la operación anterior que es acept ada.
3. Cobra la letra del punto anterior mediante transferencia bancaria.
4. Por los servicios de asesoramiento prestados por un abogado, est e
presenta factura por importe de 340 €. Retención por IRPF: 21%.
5. El abogado del punto ant erior gira letra de cambio que es aceptada
6. Paga la deuda pendiente del punto anterior mediante cheque bancario.
7. Por servicios de mediación presenta factura por importe de 400 €. Esta
no es su actividad habitual.
8. Cobra la deuda pendiente del punto ant erior mediante transferencia
bancaria.
9. Recibe la factura de la reparación efectuada en una de las máquinas de
la empresa. El importe de la misma asciende a 380 €.
10. Paga la deuda pendiente del punto anterior mediante transferencia
bancaria.
11. Por la realización de un estudio de mercado encargado por otra
sociedad, no siendo esta su actividad habitual, factura 800 €.
12. Gira una letra de cambio al deudor de la operación anterior, que es
aceptada.
13. Envía la letra de cambio al banco para que gestione su cobro.
14. Llegado el vencimient o de la letra, esta es at endida por el deudor. El
banco ingresa el líquido del efecto cobrado en la cuenta corriente de la
empresa, cobrando un 0, 4% de comisión por la gestión de cobro.
1
302, 50 (440) Deudores
diversos
(21% s/ 250, 00)
2
a (440) Deudores 302, 50
3
302, 50 (572) Bancos, c/ c
X
4
340, 00 (623) Servicios de
prof esionales
independient es
(21% s/ 340, 00)
a (4751) H. P. acreedora por 71, 40

ret enciones
pract icadas
(21% s/ 340, 00)
(410) Acreedores por 340, 00

prest aciones de
servicios
5
prest aciones de
servicios
a (411) Acreedores, ef ect os 340, 00
comerciales a pagar
6
340, 00 (411) Acreedores, ef ect os
comerciales a pagar
a (572) Bancos, c/ c 340, 00
7
484, 00 (440) Deudores
a (754) Ingresos por 400, 00
comisiones
(21% s/ 400, 00)
8
484, 00 (572) Bancos, c/ c
a (440) Deudores 484, 00
9
380, 00 (622) Reparaciones y
conservación
(21% s/ 380, 00)

prest aciones de
servicios
X
10
prest aciones de
servicios
a (572) Bancos, c/ c 459, 80
11
968, 00 (440) Deudores
diversos
(21% s/ 800, 00)
12
a (440) Deudores 968, 00
13
comerciales en
gest ión de cobro
14
similares
(0,4% s/ 968, 00)

(21% s/ 3, 87)
963, 32 (572) Bancos, c/ c

comerciales en
gest ión de cobro
X
5 >> Tratamiento contable del subgrupo 46

Personal
8· · Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones relativas a los
Página 94
gastos de personal realizadas por la empresa PICARJO, SA:
1. La trabaj adora Estrella Ortega Valenciano, administrativa de la empresa
PICARJO, SA, solicita un anticipo de 500 € el día 15 de agosto de 20X0. La
sociedad le entrega un cheque bancario por el importe del anticipo
solicitado.
2. La nómina devengada durante el mes de agosto presenta el siguiente
detalle: total devengado: 1 500 €; Líquido de totales del recibo de
liquidación de cotizaciones: 651, 88 €; tot al aportaciones a la SS de los
trabaj adores: 111, 13 €; retenciones por IRPF: 150 €. Se recupera el
anticipo y el resto se paga mediante transferencia bancaria.
3. Paga por banco la deuda con la Seguridad Social del mes de agosto.
4. La nómina devengada durante el mes de septiembre present a los mismos
datos del asiento número 2. Queda pendiente de pago.
5. Paga la nómina pendient e del punto ant erior mediante cheque bancario.
6. Paga por banco la deuda con la Seguridad Social del mes de septiembre.
7. Paga por banco la deuda con la Hacienda Pública de los meses ant eriores.
1
500, 00 (460) Ant icipos de
remuneraciones
a (572) Bancos, c/ c 500, 00
2
1 500, 00 (640) Sueldos y Salarios
540, 75 (642) Seguridad Social a
cargo de la empresa
(651, 88 — 111,13)

ret enciones
pract icadas
(476) Organismos de la 651, 88
Seguridad Social
acreedores
(460) Ant icipos de 500, 00
Remuneraciones
(572) Bancos, c/ c 738, 87
3
651, 88 (476) Organismos de la
Seguridad Social
acreedores
a (572) Bancos, c/ c 651, 88
X
4
1. 500, 00 (640) Sueldos y Salarios
cargo de la empresa
(651, 88 — 111,13)

ret enciones
pract icadas
Seguridad Social
acreedores
(465) Remuneraciones 1. 238, 87
pendient es de pago
5
1. 238, 87 (465) Remuneraciones
pendient es de pago
a (572) Bancos, c/ c 1. 238, 87
6
Seguridad Social
acreedores
a (572) Bancos, c/ c 651, 88
7
300, 00 (4751) H. P. acreedora por
ret enciones
pract icadas
(150, 00 + 150, 00)
a (572) Bancos, c/ c 300, 00

X
6 >> Los ajustes por periodificación

9· · Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones:
Página 97
1. El 1 de diciembre de 20X0 se paga por adelantado el alquiler
correspondiente a dos meses de uno de los locales que la empresa usa como
almacén, a razón de 1 400 € al mes. IVA del 21%. Ret ención por IRPF: 21%.
2. El 31 de diciembre de 20X0, la empresa procede a regularizar estos
gastos.
3. Se realiza el asiento que tendrá que hacer la empresa a principios del
año 20X1.
4. El 1 de noviembre de 20X0 la empresa percibe por banco 4 500 € por el
alquiler de una nave industrial de su propiedad. El cobro corresponde al
trimestre que abarca los meses de noviembre y diciembre de 20X0 y enero
de 20X1. IVA del 21%. Retención por IRPF: 21%.
5. Se realiza el asiento que deberá hacer la empresa al cierre del ej ercicio,
en relación a la operación expuesta en el punto anterior.
6. Se realiza el asiento que tendrá que hacer la empresa a principios del
año 20X1.
7. El 1 de j unio de 20X0 se satisfacen por banco 15 000 € por una campaña
de publicidad que durará un año. IVA del 21%.
8. El 31 de diciembre de 20X0, al final del ej ercicio, la empresa procede a

regularizar estos gastos.
9. ¿Qué anotación contable deberá realizar la empresa a principios del año
20X1?
1
2. 800, 00 (621) Arrendamient os y
cánones
(21% s/ 2. 800,00)

ret enciones
pract icadas
(21% s/ 2. 800,00)
(572) Bancos, c/ c 2. 800, 00

2
1. 400, 00 (480) Gast os ant icipados
(2.800,00/ 2)
a (621) Arrendamient os y 1. 400, 00

cánones
3
1. 400, 00 (621) Arrendamient os y
cánones
a (480) Gast os ant icipados 1. 400, 00
4
945, 00 (473) H. P. ret enciones y
pagos a cuent a
(21% s/ 4. 500,00)
4. 500, 00 (572) Bancos, c/ c

a (752) Ingresos por 4. 500, 00
arrendamient os
(21% s/ 4. 500,00)
5
1. 500, 00 (752) Ingresos por
arrendamient os
a (485) Ingresos ant icipados 1. 500, 00
(4.500,00 · 1/ 3)
6
1. 500, 00 (485) Ingresos ant icipados
a (752) Ingresos por 1. 500, 00
arrendamient os
7
15. 000, 00 (627) Publicidad,
propaganda y
relaciones públicas
3. 150, 00 (472) H. P. IVA soport ado
(21% s/ 15.000,00)
a (572) Bancos, c/ c 18. 150, 00

X
8
(15.000, 00 · 5/ 12)
a (627) Publicidad, 6. 250, 00

propaganda y
9
6. 250, 00 (627) Publicidad,
propaganda y
a (480) Gast os ant icipados 6. 250, 00
X
7 >> Problemática contable de los clientes y

deudores de dudoso cobro
10· · Contabiliza en el libro las siguientes operaciones realizadas por
Página 105
diferentes empresas (IVA del 21%):
1. La empresa NEMADE, SA tiene contabilizada el día 01-01-20X1 una
corrección valorativa para posibles insolvencias de client es, estimada de
forma global y contabilizada a finales de 20X0, por 1 500 €.
2. Vende mercaderías por importe de 10 000 €, que quedan pendient es de
cobro.
3. Un cliente que adeudaba a la empresa 1 800 € se declara en quiebra. La
empresa lo califica como de dudoso cobro.
4. Se produce la insolvencia definitiva del client e ant erior.
5. A 31 de diciembre del año 20X1 se estima un riego global de fallidos
valorado en 1 800 €.
6. La empresa CARRACUCAS, SA vende mercaderías por importe de 5 000 €.
7. El client e anterior comunica a la empresa que tendrá problemas para
hacer frent e al pago de su deuda. La empresa lo califica de dudoso cobro y
contabiliza la correspondiente corrección valorativa.
8. Se produce la insolvencia definitiva del client e ant erior.
9. La empresa ANIOL, SA vende mercaderías por importe de 4 000 € que
quedan pendientes de cobro.
10. Gira letra de cambio al client e de la operación anterior, que result a
aceptada.
11. Descuenta en el banco la anterior letra. Int erés: 3%. Comisión: 0, 1%.
12. Al vencimiento la letra anterior resulta impagada por el librado.
13. La empresa califica el efecto ant erior de dudoso cobro y contabiliza la
correspondiente corrección valorativa.
14. Pasados unos meses el client e abona la totalidad de la deuda pendient e
mediante transferencia bancaria.
15. La empresa PICARJO, SA presta un servicio de asesoramiento a un
client e por el que le factura por importe de 400 €. Esta no es su actividad
habitual.
16. El deudor ant erior se declara en quiebra. La empresa lo califica de
dudoso cobro y contabiliza la correspondiente corrección valorativa.
17. Post eriormente el deudor abona 300 € por banco y comunica que el
resto será definitivamente incobrable.
18. La empresa LEOVIC, SA, vende mercaderías a crédito por importe de

8 000 €.
19. Llegado el vencimiento, el cliente no abona su deuda alegando
problemas de liquidez. La empresa lo califica de dudoso cobro y contabiliza
la correspondiente corrección valorativa.
20. Posteriormente el cliente abona la totalidad de la deuda mediant e
transferencia bancaria.
Dat o inf ormat ivo, no es necesario realizar ninguna anot ación cont able
2
12. 100, 00 (430) Client es
a (700) Vent as de 10 000, 00
mercaderías
(21% s/ 10.000,00)
3
1. 800, 00 (436) Client es de dudoso
cobro
a (430) Client es 1. 800, 00
4
1. 800, 00 (650) Pérdidas de crédit os
comerciales
incobrables
a (436) Client es de dudoso 1. 800, 00
cobro
5
1. 500, 00 (490) Det erioro de valor de
crédit os por
operaciones
comerciales
a (794) Reversión del 1. 500, 00
det erioro de crédit os
por operaciones
comerciales
X
1. 800, 00 (694) Pérdidas por
por operaciones
comerciales
a (490) Det erioro de valor de 1. 800, 00
crédit os por
operaciones
comerciales
X
6
6. 050, 00 (430) Client es
a (700) Vent as de 5 000, 00
mercaderías
(21% s/ 5. 000,00)
7
cobro
a (430) Client es 6. 050, 00
X
6. 050, 00 (694) Pérdidas por
por operaciones
comerciales
crédit os por
operaciones
comerciales
8
comerciales
incobrables
cobro
X
crédit os por
operaciones
comerciales
por operaciones
comerciales
9
4. 840, 00 (430) Client es
a (700) Vent as de 4. 000, 00
mercaderías
(21% s/ 4. 000,00)
10
a (430) Client es 4. 840, 00
X
11
descont ados
X
145, 20 (665) Int ereses por dct o. de
(I = 3% s/ 4.840, 00)

similares
(0,1% s/ 4.840,00)
4. 689, 96 (572) Bancos, c/ c

descont ados
12
descont ados
a (572) Bancos, c/ c 4. 840, 00
X
impagados
descont ados
13
cobro
impagados
X
4. 840, 00 (694) Pérdidas por
por op. comerciales
crédit os por op.
comerciales
14
4. 840, 00 (572) Bancos, c/ c
cobro
X
crédit os por op.
comerciales
por op. comerciales
X
15
484, 00 (440) Deudores
diversos
(21% s/ 400, 00)
16
484, 00 (446) Deudores de dudoso
cobro
a (440) Deudores 484, 00
X
484, 00 (694) Pérdidas por
por operaciones
comerciales
a (490) Det erioro de valor de 484, 00
crédit os por
operaciones
comerciales
17
300, 00 (572) Bancos, c/ c
184, 00 (650) Pérdidas de crédit os
comerciales
incobrables
a (446) Deudores de dudoso 484, 00
cobro
X
484, 00 (490) Det erioro de valor de
crédit os por
operaciones
comerciales
a (794) Reversión del 484, 00
por operaciones
comerciales
18
9. 680, 00 (430) Client es
a (700) Vent as de 8. 000, 00
mercaderías
(21% s/ 8. 000,00)
19
cobro
a (430) Client es 9. 680, 00
X
X
9. 680, 00 (694) Pérdidas por
por operaciones
comerciales
crédit os por
operaciones
comerciales
20
9. 680, 00 (572) Bancos, c/ c
cobro
X
crédit os por
operaciones
comerciales
por operaciones
comerciales
X
Solucionario de las actividades finales
. : CONSOLIDACIÓN :.
1· · Según el PGC, ¿qué conceptos se recogen en el grupo 4?
Página 106
Según el PGC, el grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones comerciales
recoge los “ inst rument os f inancieros y cuent as que t engan su origen en el
t ráf ico de la empresa, así como cuent as con las Administ raciones Públicas” .
2· · Explica los documentos relacionados con los acreedores y deudores por
operaciones comerciales.
Son l os siguient es:
- Recibo: document o que j ust if ica el pago de bienes o servicios. Realment e
no es un document o f ormal de pago sino un j ust if icant e del abono de la
operación.
- Letra de cambio: document o mercant il por el que una persona,
denominada librador, ordena a ot ra, denominada librado, el pago de una
det erminada cant idad de dinero, a su vencimient o, al benef iciario de la
misma, denominado t omador.
- Cheque: document o mercant il por el que un banco o ent idad f inanciera
se obliga a pagar una cant idad det erminada a una t ercera persona con
cargo a la cuent a bancaria del client e que da la orden de pago.
- Transferencia bancaria: document o que j ust if ica el movimient o de
dinero ent re cuent as bancarias.
3· · ¿Qué se deberá regist rar en la cuenta (400) Proveedores? ¿Y en la

cuenta (430) Client es? ¿Y dónde figurarán en el Balance de situación?
En la cuent a (400) Proveedores se deberán cont abilizar las “ deudas con
suminist radores de mercancías y de los demás bienes def inidos en el grupo 3
Exist encias. En est a cuent a se incluirán las deudas con suminist radores de
servicios ut ilizados en el pr oceso product ivo. Figurará en el Pasivo corrient e
del Balance” .
Por ot ro lado, en la cuenta (430) Client es aparecerán regist rados los “ crédit os
con compradores de mercaderías y demás bienes def inidos en el grupo 3
Exist encias, así como con los usuarios de los servicios prest ados por la
empresa, siempre que const it uyan una act ividad principal. Figurará en el
Act ivo corrient e del Balance” .
4· · ¿En qué cuenta se deberán registrar las letras de cambio impagadas?
Las let ras de cambio impagadas se deberán regist rar en la cuent a (431)
Client es, ef ect os comerciales a cobrar, concret ament e en la subcuent a (4315)
Ef ect os comerciales impagados, solo cuando no deban r egist rarse en la cuent a
(436) Client es de dudoso cobro.
5· · ¿Qué se deberá registrar en la cuenta (436) Client es de dudoso cobro?
En est a cuent a se deberán regist rar los “ saldos de client es, incluidos l os
f ormalizados en ef ect os de giro o los cedidos en operaciones de f act or i ng en
los que la empresa ret iene sust ancialment e l os riesgos y benef icios de
derechos de cobro, en l os que concurran circunst ancias que permit an
razonablement e su calif icación como de dudoso cobro. Figurará en el Act ivo
corrient e del Balance” .
6· · ¿Qué se deberá regist rar en la cuenta (406) Envases y embalaj es a
devolver a proveedores? ¿Y en la cuenta (437) Envases y embalaj es a
devolver por client es? ¿Dónde figurarán estas cuentas en el Balance de
situación?
En la cuent a (406) Envases y embalaj es a devolver a proveedores se
cont abilizará el “ import e de los envases y embalaj es cargados en f act ura por
los pr oveedores, con f acult ad de devolución a est os. Figurará en el Pasivo
corrient e del Balance minor ando la cuent a (400) Proveedores” .
En la cuent a (437) Envases y embalaj es a devolver por client es aparecerá
regist rado el “ import e de l os envases y embalaj es cargados en f act ura a los
client es, con f acult ad de devolución por est os. Figurará en el Act ivo corrient e
del Balance minorando la cuent a (430) Client es” .
7· · En el descuento de efectos, si el librado no paga la letra a su
vencimiento, ¿qué deberá hacer el banco? ¿Y la empresa que descuenta el
efecto?
En caso de impago de la l et ra, el banco t omará de l a cuent a corrient e del
vendedor el import e de l a let ra más los gast os derivados del impago y
devolverá a la empresa que descuent a el ef ect o el ef ect o impagado para que
pueda proceder cont ra el cl ient e. A part ir de est e moment o la empresa puede
int ent ar el cobro de la let r a, volver a girar una nueva let ra, calif icarla como
impagada y cont abilizar la correspondient e pér dida por det erioro o
considerarla como def init ivament e incobrable y l levarla a pérdidas.
8· · ¿En qué subgrupos se deberán registrar las obligaciones de pago y los
derechos de cobro que se generan como consecuencia de los gastos e
ingresos de explotación?
Las obligaciones de pago y los derechos de cobro que se generan como
consecuencia de los gast os e ingresos de explot ación se deberán regist rar en el
subgrupo 41 Acreedores varios y en el subgrupo 44 Deudores varios.
9· · ¿Qué se deberá registrar en la cuenta (410) Acreedores por prestaciones

de servicios? ¿Y en la cuenta (440) Deudores? ¿Y dónde figurarán en el
Balance de situación?
En la cuenta (410) Acreedores por prest aciones de servicios se deberán
cont abilizar las “ deudas con suminist radores de servicios que no t ienen la
condición est rict a de proveedores. Figurará en el Pasivo corrient e del
Balance” .
Por ot ro lado, en la cuenta (440) Deudores aparecerán regist rados los
“ crédit os con compradores de servicios que no t ienen l a condición est rict a de
client es y con ot r os deudor es de t ráf ico no incl uidos en ot ras cuent as de est e
grupo. Figurará en el Act ivo corrient e del Balance” .
10· · ¿Qué conceptos se deberán registrar en el subgrupo 46 Personal? ¿Y en
las cuent as que lo componen?
El Plan General de Cont abilidad est ablece el subgr upo 46 Personal para
regist rar los “ saldos con personas que prest an sus servicios a la empresa y
cuyas remuneraciones se cont abilizan en el subgrupo 64 Gast os de personal” .
Las cuent as que l o componen son:
- Cuent a (460) Ant icipos de remuneraciones: regist rará las “ ent regas a
cuent a de remuneraciones al personal de la empresa. Figurará en el
Act ivo corrient e del Balance” .
- Cuent a (465) Remuneraciones pendient es de pago: regist rará los “ débit os
de la empresa al personal por los concept os cit ados en las cuent as (640)
Sueldos y salarios y (641) Indemnizaciones. Figurará en el Pasivo corrient e
del Balance” .
11· · ¿Qué consiguen las empresas a través de los llamados aj ustes por
periodificación?
En el t ráf ico habit ual de las empresas, exist en una ser ie de gast os e ingresos
que, aun siendo cont abilizados en un ej ercicio cont able, corresponden al
siguient e o siguient es. Al f inal del ej ercicio será necesar io aj ust ar est os gast os
e ingresos, imput ándose al ej ercicio al que se ref ieran las cuent as anuales, los
gast os e ingresos que af ect en al mismo, y t rasladando a los siguient es
ej ercicios la part e de est os gast os e ingresos que correspondan a los mismos.
Est a operación se realiza a t ravés de los llamados aj ust es por periodif icación y
es una aplicación del principio del devengo.
12· · Indica las cuentas que intervienen en el proceso de aj ustes por
periodificación y su contenido.
Las cuent as que int ervienen en el proceso de aj ust es por periodif icación con
las siguient es:
- Cuenta (480) Gastos anticipados: el PGC indica que en est a cuent a se
deberán cont abilizar los “ gast os cont abilizados en el ej ercicio que se
cierra y que corresponden al siguient e. Deberá f igurar en el Act ivo
corrient e del Balance” .
- Cuenta (485) Ingresos anticipados: en est a cuent a se deben recoger los
“ ingresos cont abilizados en el ej ercicio que se cierra que corresponden al
siguient e. Deberán f igurar en el Pasivo corrient e del Bal ance” .
13· · ¿Se deberán realizar aj ustes por periodificación por los gastos e
ingresos que, correspondiendo a un ej ercicio, se paguen o cobren en el
siguiente? Razona tu respuesta.
Los gast os e ingresos que, correspondiendo a un ej ercicio, se pagan o cobran
en el siguient e no deben ser obj et o de aj ust es por periodif icación, ya que se
cont abilizarán en est e, quedando recogida la obligación de pago o el derecho
de cobro en las correspondient es cuent as acreedoras o deudoras.
14· · Explica las dos alt ernativas que ofrece el PGC para contabilizar las
correcciones valorativas.
En la Quint a part e del PGC, Def iniciones y relaciones cont ables, podemos
consult ar el t rat amient o cont able de las correcciones valorat ivas. El Plan nos
muest ra dos posibles opciones, según la alt ernat iva adopt ada por la empresa:
1. Cuando la empresa cif re el import e del det erioro al f inal del ej ercicio
mediant e una est imación gl obal del riesgo de f al lidos exist ent es en los saldos
de client es y deudores, siempre y cuando su import e, individualment e
considerado, no sea signif icat ivo:
- En primer lugar, y siempre al cierre del ej ercicio, se cargará la cuent a
(490) Det erioro de valor de crédit os por operaciones comerciales, por la
corrección realizada al cierre del ej ercicio ant erior (si exist iera), con
abono a la cuent a (794) Reversión del det erioro de crédit os por
X
(490) Det erioro de valor de
crédit os por
operaciones
comerciales
a (794) Reversión del
por operaciones
comerciales
X
- En segundo lugar, al final del ej ercicio, est a cuent a se abonará por la

est imación realizada para el año siguient e, con cargo a la cuent a (694)
Pérdidas por det erioro de cr édit os por operaciones comerciales.
X
(694) Pérdidas por
por operaciones
comerciales
a (490) Det erioro de valor de
crédit os por
operaciones
comerciales
X
2. Cuando la empresa cif re el import e del det erioro mediant e un sist ema
individualizado de seguimient o de saldos de client es y deudores la cuent a (490)
Det erioro de val or de crédi t os por operaciones comerciales se abonará, a lo
largo del ej ercicio, por el import e de la pérdida que se vaya est imando, con
cargo a la cuent a (694) Pérdidas por det erioro de cr édit os por operaciones
comerciales.
X
(694) Pérdidas por
por operaciones
comerciales
a (490) Det erioro de valor de
crédit os por
operaciones
comerciales
X
Y se cargará a medida que se vayan dando de baj a l os saldos de client es y

deudores para los que se dot ó la cuent a correct ora de f orma individualizada o
cuando la pérdida est imada disminuya como consecuencia de un event o
post erior, con abono a la cuent a (794) Reversión del det erioro de crédit os por
X
(490) Det erioro de valor de
crédit os por
operaciones
comerciales
a (794) Reversión del
por operaciones
comerciales
X
. : APLICACIÓN :.
1· · Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa
NEMADE, SA (IVA del 21%):
1. Compra mercaderías por importe de 8 000 €, con un descuento
comercial en factura del 2%. Además, se incluyen en factura unos gastos de
transporte por importe de 100 €.
2. Al comprobar las mercaderías anteriores observa que un lote valorado en
1 000 € se encuentra en mal est ado y procede a su devolución.
3. Paga la deuda pendiente del punto 1 mediante cheque bancario.
4. Vende mercaderías por un importe de 9 000 €, con un descuent o
comercial en factura del 2%. Las mercaderías van en unos envases con
facult ad de devolución valorados en 500 €.
5. Los gastos de transporte de la venta anterior ascienden a 120 € y se
pagan en efectivo.
6. Los envases anteriores son devueltos por el cliente dentro del plazo
convenido.
7. Gira letra de cambio, a 30 días, al client e del punt o 4 por el importe de

su deuda, siendo aceptada.
8. Negocia la letra de cambio anterior en el banco, que cobra un 5% de
interés anual y un 0, 4% de comisiones.
9. Llegado el vencimiento la letra es at endida por el cliente.
10. Recibe un cheque por importe de 500 € más IVA en concepto de “ a
cuenta” de suministros futuros.
11. Vende mercaderías al cliente ant erior por importe de 4 000 €. En
factura se incluye un descuento comercial del 2%.
12. Cobra la deuda del punto anterior mediante cheque bancario.
13. La trabaj adora Estrella Ort ega Valenciano, administrativa de la
empresa, solicita un anticipo de 300 € el día 15 de octubre de 20X0. La
empresa le entrega un cheque bancario por el importe del anticipo
solicitado.
14. La nómina devengada durante el mes de octubre presenta el siguiente
detalle:
– Total devengado: 1 200 €.
– Líquido de totales del recibo de liquidación de cotizaciones: 521, 50 €.
– Total aportaciones a la Seguridad Social de los trabaj adores: 88, 90 €.
– Ret enciones por IRPF: 120 €.
Se recupera el anticipo y el resto se paga mediant e transferencia bancaria.
15. Paga por banco la deuda con la Seguridad Social del mes de octubre.
16. El 1 de octubre de 20X0 satisface por banco 5 000 € por una campaña
de publicidad que durará un año.
17. El 31 de diciembre de 20X0, al final del ej ercicio, la empresa procede a
regularizar estos gastos.
18. El 1 de diciembre de 20X0 percibe por banco 3 000 € por el alquiler de
unas oficinas de su propiedad. El cobro corresponde al trimestre que abarca
los meses de diciembre de 20X0 y enero y febrero de 20X1. Retención por
IRPF: 21%.
19. Realiza el asiento que deberá hacer la empresa al cierre del ej ercicio,
en relación a la operación anterior.
1
8.000,00 — 2% s/ 8.000,00 +
100, 00)
1. 667, 40 (472) H. P. IVA soport ado

(21% s/ 7. 940,00)
2
1. 210, 00 (400) Proveedores
a (608) Devoluciones de c/ y 1. 000, 00
operaciones similares
(21% s/ 1. 000,00)
X
3
8. 397, 40 (400) Proveedores
(9.607,40 — 1. 210,00)
a (572) Bancos, c/ c 8. 397, 40
4
11. 277, 20 (430) Client es
a (700) Vent as de 8. 820, 00
mercaderías
(9.000,00 — 2% s/ 9. 000,00)

(21% s/ 9. 320,00)
5
(21% s/ 120, 00)
a (570) Caj a, € 145, 20
6
(21% s/ 500, 00)
a (430) Client es 605, 00
7
a (430) Client es 10. 672, 20
(11.277, 20 — 605, 00)
8
10. 672, 20 (4311) Ef . com. descont ados
X
44, 47 (665) Int ereses por dct o. de
ef ect os y operaciones de
“ f act oring”
(I = 10.672, 20 · 0, 05 · 30 / 360)

similares
(0,4% s/ 10.672, 20)
10. 585, 04 (572) Bancos, c/ c

descont ados
X
9
descont ados
descont ados
10
605, 00 (572) Bancos, c/ c
a (438) Ant icipos de client es 500, 00
(21% s/ 500, 00)
11
500, 00 (438) Ant icipos de client es
4. 138, 20 (430) Client es
a (700) Vent as de 3. 920, 00
mercaderías
(4.000,00 — 2% s/ 4.000,00)

[21% s/ (3.920,00 — 500,00)]
12
4. 138, 20 (572) Bancos, c/ c
a (430) Client es 4. 138, 20
13
300, 00 (460) Ant icipos de
remuneraciones
a (572) Bancos, c/ c 300, 00
14
1 200, 00 (640) Sueldos y Salarios
cargo de la empresa
(521, 50 — 88, 90)

ret enciones
pract icadas
Seguridad Social,
acreedores
(460) Ant icipos de 300, 00
Remuneraciones
(572) Bancos, c/ c 691, 10
X
15
Seguridad Social,
acreedores
a (572) Bancos, c/ c 521, 50
16
5. 000, 00 (627) Publicidad,
propaganda y
1. 050, 00 (472) H. P. IVA soport ado
(21% s/ 5. 000,00)
a (572) Bancos, c/ c 6. 050, 00
17
(5.000,00 · 9/ 12)
a (627) Publicidad, 3. 750, 00

propaganda y
18
630, 00 (473) H. P. ret enciones y
pagos a cuent a
(21% s/ 3. 000,00)
3. 000, 00 (572) Bancos, c/ c

a (752) Ingresos por 3. 000, 00
arrendamient os
(21% s/ 3. 000,00)
19
2. 000, 00 (752) Ingresos por
arrendamient os
(3.000,00 · 2/ 3)
X
2· · Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por la empresa

Página 107 LEOVIC, SA (IVA del 21%):
1. Compra mercaderías por importe de 5 000 €, en cuya factura se incluye
un descuento comercial del 2% y unos envases con facult ad de devolución
valorados en 300 €.
2. Los anteriores envases son devueltos al proveedor dentro de los plazos
establecidos.
3. Paga la deuda del proveedor del punto número 1 mediante transferencia
bancaria.
4. La empresa tiene cont abilizada el día 1 de enero del año 20X0 una
corrección valorativa para posibles insolvencias de client es, estimada de
forma global y contabilizada a finales del ej ercicio anterior, por importe de
2 000 €.
5. Se produce la insolvencia definitiva de un cliente que adeuda a la
empresa 1 500 € y que había sido calificado de dudoso cobro.
6. A 31 de diciembre del año 20X1 se estima un riesgo global de fallidos
valorado en 1 800 €.
7. Por los servicios de asesoramiento prestados por un abogado, est e
presenta una factura a la empresa por importe de 220 €. Ret ención por
IRPF: 21%.
8. Paga por banco la deuda pendiente del punto anterior.
9. Vende mercaderías por un importe de 12 000 €. En la factura se incluye
un descuento comercial del 2% y se cargan unos gastos de transporte que se
repercut en al client e por importe de 400 €.
10. Gira letra de cambio al cliente del punto anterior por el importe de su
deuda, siendo aceptada. El vencimiento es a 30 días.
11. Envía la letra de cambio anterior al banco para que gestione su cobro.
12. Llegado el vencimient o la letra es at endida por el client e. El banco
ingresa el líquido de la letra cobrada en la cuenta corriente de la empresa,
cobrando un 0, 4% de comisión por la gestión de cobro.
13. Vende mercaderías por importe de 6 500 €, con un descuento
comercial en factura del 2%.
14. Los gastos de transporte de la venta facturados por el transportista
ascienden a 100 €.
15. Paga la deuda del transportista del punto anterior en efectivo.
16. Cobra la deuda del punto 13 mediante cheque bancario. Por adelantar
el pago concede al client e un descuento de 200 €.
17. Entrega un cheque por importe de 400 € más IVA en concepto de “ a
cuenta” de suministros futuros.
18. Compra mercaderías por 5 600 € al proveedor anterior. En la factura se
incluye un descuento comercial del 2%.
19. Paga la deuda del punto anterior, mediante cheque bancario.
1
4. 900, 00 (600) Compras de
mercaderías
(5.000,00 — 2% s/ 5.000,00)

devolver a
proveedores
1. 092, 00 (472) H. P. IVA soport ado
(21% s/ 5. 200,00)
2
363, 00 (400) Proveedores
a (406) Envases y embalaj es a 300, 00
devolver a
proveedores
(21% s/ 300, 00)
3
5. 929, 00 (400) Proveedores
(6.292,00 — 363,00)
a (572) Bancos, c/ c 5. 929, 00
Dat o inf ormat ivo, no es necesario realizar ninguna anot ación cont able
5
comerciales
incobrables
cobro
6
crédit os por
operaciones
comerciales
por operaciones
comerciales
X
X
1. 800, 00 (694) Pérdidas por
por operaciones
comerciales
crédit os por
operaciones
comerciales
7
220, 00 (623) Servicios de
prof esionales
independient es
(21% s/ 220, 00)

ret enciones
pract icadas
(21% s/ 220, 00)
(410) Acreedores por 220, 00

prest aciones de
servicios
8
prest aciones de
servicios
a (572) Bancos, c/ c 220, 00
9
14. 713, 60 (430) Client es
(12.000, 00 — 2% s/ 12. 000,00)

diversos
(21% s/ 12.160,00)
10
a (430) Client es 14. 713, 60
11
X
12
similares
(0,4% s/ 14.713, 60)

(21% s/ 58,85)
14. 642, 39 (572) Bancos, c/ c

13
7. 707, 70 (430) Client es
a (700) Vent as de 6. 370, 00
mercaderías
(6.500,00 — 2% s/ 6.500,00)

(21% s/ 6. 370,00)
14
(21% s/ 100, 00)

prest aciones de
servicios
15
prest aciones de
servicios
a (570) Caj a, € 121, 00
16
200, 00 (706) Descuent os s/ v/ por
pront o pago
42, 00 (477) H. P. IVA
repercut ido
(21% s/ 200, 00)
7. 465, 70 (572) Bancos, c/ c

a (430) Client es 7. 707, 70
17
400, 00 (407) Ant icipos a
proveedores
(21% s/ 400, 00)
a (572) Bancos, c/ c 484, 00
X
18
5. 488, 00 (600) Compras de
mercaderías
(5.600,00 — 2% s/ 5.600,00)
1. 068, 48 (472) H. P. IVA soport ado

[21% s/ (5.488,00 — 400,00)]
a (407) Ant icipos a 400, 00

proveedores
(400) Proveedores 6. 156, 48
19
6. 156, 48 (400) Proveedores
a (572) Bancos, c/ c 6. 156, 48
Solucionario del caso práctico de recapitulación
· · La empresa JJPM, SA presenta en su Balance a 31 de diciembre de 20X0

Página 108 las siguientes cuent as y saldos:
Terrenos y bienes naturales: 120 000 €; Construcciones: 220 000 €;
Maquinaria: 60 000 €; Mobiliario: 5 000 €; Clientes: 10 000 €; Anticipos a
proveedores: 5 000 €; Anticipos de remuneraciones: 1 000 €; Mercaderías:
8 000 €; Bancos, c/ c: 100 000 €; Reserva legal: 40 000 €; Proveedores:
20 000 €; Proveedores, ECP: 5 000 €; Anticipos de clientes: 10 000 €;
Capital social: a det erminar.
Durante el año 20X1 realiza las siguientes operaciones (IVA del 21%):
1. Vende mercaderías por 20 000 € con un descuent o comercial en factura
del 5%. Las mercaderías van en unos envases con facultad de devolución
valorados en 4 000 €. Se aplica el anticipo.
2. El transportista present a una factura de 200 € por el transport e de la
venta anterior. Se paga por banco.
3. Paga la letra de cambio pendiente mediant e transferencia bancaria.
4. Compra mercaderías por importe de 18 000 €. En la factura se incluye
un descuento comercial del 5%. Se aplica el ant icipo. Los gastos de
transporte de la compra ascienden a 500 €.
5. Dentro del plazo establecido los client es devuelven envases por valor de
2 500 €.
6. Cobra por banco la deuda del cliente del asiento de apertura.
7. Vende mercaderías por 30 000 € con un descuento en factura por pronto
pago del 4%. Se cobran 10 000 € por banco y el rest o queda pendiente de
cobro.
8. Se gira letra de cambio al cliente de la operación anterior. El
vencimiento es a 30 días.
9. Negocia en un banco letras de cambio por valor de 20 000 €. El banco
cobra el 2% de interés y 0, 1% de comisión. El resto de las letras de cambio
anteriores se gestionan en el mismo banco.
10. Paga a los proveedores del punto 4 y del Balance mediante cheque. Por
adelantar el pago conceden a la empresa un descuento de 500 €.
11. Al vencimiento de las letras del punto 9, todas las letras descontadas
son atendidas por los clientes, excepto una por importe de 3 000 € que
resulta impagada. El banco devuelve la impagada cobrando 150 € de
comisiones. Las letras gestionadas resultan at endidas a su vencimiento.
Comisión: 0, 1%.
12. Por la publicidad realizada durante el ej ercicio económico la empresa
adeuda 3 630 € (IVA incluido).
13. La letra impagada es considerada de dudoso cobro y la empresa dota la
correspondiente corrección valorativa.
14. Recibe un cheque de 30 000 € del cliente del punto 1 para saldar su
deuda. La diferencia corresponde a un anticipo a cuenta de futuras ventas
(IVA incluido).
15. El cliente del punto 13 comunica que se considere la deuda como
definitivamente incobrable.
16. Presenta factura por valor de 3 000 € por unos servicios prestados de
manera eventual. El desarrollo de dichos servicios se realizará durante los
meses de diciembre de 20X1 y enero y febrero de 20X2.
17. La nómina incluye los siguientes conceptos:
– Sueldos brutos: 25 000 €.
– Seguridad social a cargo de la empresa: 9 012, 50 €.
– Seguridad social a cargo del trabaj ador: 1 852, 08 €.
– Ret enciones IRPF: 4 200 €.
Se aplica el anticipo. El resto se paga por la c/ c bancaria.
18. Contabiliza la periodificación contable.
19. Liquida el IVA.
20. Las existencias finales de mercaderías ascienden a 5 000 €.
Realiza el libro Diario y el Balance de situación final de JJPM, SA.
Libro Diario
Asiento de apertura
120. 000, 00 (210) Terrenos y bienes
nat urales
220. 000, 00 (211) Const rucciones
60. 000, 00 (213) Maquinaria
5. 000, 00 (216) Mobiliario
10. 000, 00 (430) Client es
5. 000, 00 (407) Ant icipos a
proveedores
1. 000, 00 (460) Ant icipos de
remuneraciones
8. 000, 00 (300) Mercaderías
100. 000, 00 (572) Bancos, c/ c
a (100) Capit al social 454. 000, 00
(112) Reserva legal 40. 000, 00
(400) Proveedores 20. 000, 00
(401) Proveedores, ef ect os 5. 000, 00
comerciales a pagar
(438) Ant icipos de client es 10. 000, 00
X
1
15. 730, 00 (430) Client es
(20. 000, 00 — 5% s/
20. 000, 00)
(437) Envases y embalaj es a 4. 000, 00

[ 21 % s/ (23. 000, 00 —
10. 000, 00)]
2
(21% s/ 200, 00)
a (572) Bancos, c/ c 242, 00

3
comerciales a pagar
a (572) Bancos, c/ c 5. 000, 00
4
(18. 000, 00–5% s/ 18. 000, 00 + 500, 00)
2. 646, 00 (472) H. P. IVA soport ado

[ 21 % s/ (17. 600, 00 — 5. 000, 00)]
a (407) Ant icipos a proveedores 5. 000, 00

(400) Proveedores 15. 246, 00
5
2. 500, 00 (437) Envases y embalaj es a
(21% s/ 2. 500, 00)
a (430) Client es 3. 025, 00

X
1. 500, 00 (437) Envases y embalaj es a
a (704) Vent as de envases y 1. 500, 00
embalaj es
6
10. 000, 00 (572) Bancos, c/ c
a (430) Client es 10. 000, 00
X
7
10. 000, 00 (572) Bancos, c/ c
24. 848, 00 (430) Client es
a (700) Vent as de 28. 800, 00
mercaderías
(30. 000, 00 — 4% s/
30. 000, 00)

(21 % s/ 28. 800, 00)
8
a (430) Client es 24. 848, 00
9
descont ados
X
19. 946, 67 (572) Bancos, c/ c
similares
(0,1% s/ 20.000,00)
33, 33 (665) Int ereses por

descuent o de ef ect os
y operaciones de
“ f act oring”
(I = 20.000, 00 · 0, 02 · 30
/ 360)

descont ados
X
10
35. 246, 00 (400) Proveedores
(20.000, 00 + 15. 246, 00)
a (606) Descuent os s/ 500, 00

compras por pront o
pago
(21 % s/ 500, 00)
(572) Bancos, c/ c 34. 641, 00

11
descont ados
descont ados
X
X
descont ados
similares
a (572) Bancos, c/ c 3. 150, 00
X
impagados
descont ados
X
4. 842, 13 (572) Bancos, c/ c
similares
(0,1% s/ 4.848,00)

(21% s/ 4, 85)
a (4312) Ef ect os comerciales en 4. 848, 00

gest ión de cobro
12
3. 000, 00 (627) Publicidad,
propaganda y
(3.630,00 / 1,21)

(21% s/ 3. 000,00)
a (410) Acreedores por 3. 630, 00

prest aciones de servicios
13
cobro
impagados
X
3. 000, 00 (694) Pérdidas por
por operaciones
comerciales
crédit os por
operaciones
comerciales
X
14
30. 000, 00 (572) Bancos, c/ c
a (430) Client es 12. 705, 00
(15.730, 00 — 3.025,00)
(438) Ant icipos de client es 14. 293, 39

[ (30. 000, 00 —
12. 705, 00)/ 1, 21]

(21% s/ 14. 293, 39)
15
comerciales
incobrables
cobro
X
crédit os por
operaciones
comerciales
por operaciones
comerciales
16
3. 630, 00 (440) Deudores
a (759) Ingresos por servicios 3. 000, 00
diversos
(21% s/ 3. 000,00)
17
25. 000, 00 (640) Sueldos y Salarios
9. 012, 50 (642) Seguridad Social a
cargo de la empresa
a (460) Ant icipos de 1. 000, 00
remuneraciones
(4751) H. P. acreedora por 4. 200, 00
ret enciones
pract icadas
(476) Organismos de la 10. 864, 58
Seguridad Social,
acreedores
(9.012,50 + 1.852, 08)
(572) Bancos, c/ c 17. 947, 92

18
2. 000, 00 (759) Ingresos por servicios
diversos
(3.000,00 · 2/ 3)
X
19
11. 884, 61 (477) H. P. IVA repercut ido
a (472) H. P. IVA soport ado 3. 214, 02
(4750) H. P. acreedora por 8. 670, 59
IVA
20
8. 000, 00 (610) Variación de
exist encias de
mercaderías
a (300) Mercaderías 8. 000, 00
X
Por el import e de las exist encias iniciales.
X
5. 000, 00 (300) Mercaderías
a (610) Variación de 5. 000, 00
exist encias de
mercaderías
X
Por el import e de las exist encias f inales.
Regularización de gastos
64. 020, 68 (129) Result ado del
ej ercicio
a (600) Compras de 17. 600, 00
mercaderías
(610) Variación de 3. 000, 00
exist encias de
mercaderías
(624) Transport es 200, 00
(626) Servicios bancarios y 174, 85
similares
(627) Publicidad, 3. 000, 00
propaganda y
(640) Sueldos y Salarios 25. 000. 00
(642) Seguridad Social a 9. 012, 50
cargo de la empresa
(650) Pérdidas de crédit os 3. 000, 00
comerciales
incobrables
(665) Int ereses por dct o. de 33, 33
ef ect os y op. de
“ f act oring”
(694) Pérdidas por det . de 3. 000, 00
crédit os por op.
comerciales
X
Regularización de ingresos
500, 00 (606) Descuent os s/
compras por pront o
pago
47. 800, 00 (700) Vent as de
mercaderías
1. 500, 00 (704) Vent as de envases y
embalaj es
1. 000, 00 (759) Ingresos por servicios
diversos
3. 000, 00 (794) Reversión del
por operaciones
comerciales
a (129) Result ado del 53. 800, 00
ej ercicio
Asiento de cierre
454. 000, 00 (100) Capit al social
40. 000, 00 (112) Reserva legal
3. 630, 00 (410) Acreedores por
prest aciones de
servicios
8. 670, 59 (4750) H. P. acreedora por
IVA
4. 200, 00 (4751) H. P. acreedora por
ret enciones
pract icadas
10. 864, 58 (476) Organismos de la
Seguridad Social
acreedores
2. 000, 00 (485) Ingresos ant icipados
a (129) Result ado del 10. 220, 68
ej ercicio
(210) Terrenos y bienes 120. 000, 00
nat urales
(211) Const rucciones 220. 000, 00
(213) Maquinaria 60. 000, 00
(216) Mobiliario 5. 000, 00
(300) Mercaderías 5. 000, 00
(440) Deudores 3. 630, 00
(572) Bancos, c/ c 113. 807, 88
X
Balance de situación final
N. º cuent as Activo 20X0
A) Act ivo no corrient e 405. 000, 00
- Inmovilizado mat erial

(210) • Terrenos y bienes nat urales 120. 000, 00
(211) • Const rucciones 220. 000, 00
(213) • Maquinaria 60. 000, 00
(216) • Mobiliario 5. 000, 00
B) Act ivo corrient e 122. 437, 88
- Exist encias
(300) • Mercaderías 5. 000, 00
- Deudores comerciales y ot ras cuent as a cobrar

(440) • Deudores 3. 630, 00
- Ef ect ivo
(572) • Bancos, c/ c 113. 807, 88
Tot al act ivo 527. 437, 88
N. º cuent as Patrimonio neto y pasivo 20X0
A) Pat rimonio net o 483. 779, 32
- Fondos propios
(100) • Capit al social 454. 000, 00
(112) • Reserva legal 40. 000, 00
(129) • Result ado del ej ercicio (10. 220, 68)
C) Pasivo corrient e 21. 138, 42
- Acreedores comerciales y ot ras cuent as a pagar

(410) • Acreedores por prest aciones de servicios 3. 630, 00
(438) • Ant icipos de client es 14. 293, 39
(4750) • H. P. acreedora por IVA 8. 670, 59
(4751) • H. P. acreedora por ret enciones pract icadas 4. 200, 00
(476) • Organismos de la Seguridad Social, acreedores 10. 864, 58
- Periodif icaciones a cort o plazo
(485) • Ingresos ant icipados 2. 000, 00
Tot al Pat rimonio net o y Pasivo 527. 437, 88

Libro Mayor
D (100) Capital social H D (112) Reserva legal H
(C) 454. 000, 00 454. 000, 00 (A) (C) 40. 000, 00 40. 000, 00 (A)
454. 000, 00 454. 000, 00 40. 000, 00 40. 000, 00
(129) Resultado del (210) Terrenos y bienes

D H D H
ej ercicio naturales
(RG) 64. 020, 68 53. 800, 00 (RI) (A) 120. 000, 00 120. 000, 00 (C)
10. 220, 88 (C)
64. 020, 68 64. 020, 68 120. 000, 00 120. 000, 00
D (211) Construcciones H D (213) Maquinaria H
(A) 220. 000, 00 220. 000, 00 (C) (A) 60. 000, 00 60. 000, 00 (C)
220. 000, 00 220. 000, 00 60. 000, 00 60. 000, 00
D (216) Mobiliario H D (300) Mercaderías H
(A) 5. 000, 00 5. 000, 00 (C) (A) 8. 000, 00 8. 000, 00 (20)

(20) 5. 000, 00 5. 000, 00 (C)
5. 000, 00 5. 000, 00 13. 000, 00 13. 000, 00
(401) Proveedores,
D (400) Proveedores H D efectos comerciales a H
pagar
(10) 35. 246, 00 20. 000, 00 (A) (3) 5. 000, 00 5. 000, 00 (A)
15. 246, 00 (4)
35. 246, 00 35. 246, 00 5. 000, 00 5. 000, 00
(407) Anticipos a (410) Acreedores por

D H D H
proveedores prestaciones de servi
(A) 5. 000, 00 5. 000, 00 (4) (C) 3. 630, 00 3. 630, 00 (12)
5. 000, 00 5. 000, 00 3. 630, 00 3. 630, 00

(431) Client es, efectos

D (430) Client es H D H
(A) 10. 000, 00 3. 025, 00 (5) (8) 24. 848, 00 20. 000, 00 (9)
(1) 15. 730, 00 10. 000, 00 (6) 4. 848, 00 (9)
(7) 24. 848, 00 24. 848, 00 (8)
12. 705, 00 (14)
50. 578, 00 50. 578, 00 24. 848, 00 24. 848, 00
(4311) Efectos (4312) Efectos

D comerciales H D comerciales en gestión de H
descontados cobro
(9) 20. 000, 00 17. 000, 00 (11) (9) 4. 848, 00 4. 848, 00 (11)
3. 000, 00 (11)
20. 000, 00 20. 000, 00 4. 848, 00 4. 848, 00
(4315) Efectos (436) Client es de dudoso

D H D H
comerciales impagados cobro
(11) 3. 000, 00 3. 000, 00 (13) (13) 3. 000, 00 3. 000, 00 (15)
3. 000, 00 3. 000, 00 3. 000, 00 3. 000, 00
(437) Envases y
(438) Anticipos de
D embalaj es a devolver H D H
client es
por clientes
(5) 2. 500, 00 4. 000, 00 (1) (1) 10. 000, 00 10. 000, 00 (A)
(5) 1. 500, 00 (C) 14. 293, 39 14. 293, 39 (14)
4. 000, 00 4. 000, 00 24. 293, 39 24. 293, 39
(460) Anticipos de
D (440) Deudores H D H
remuneraciones
(16) 3. 630, 00 3. 630, 00 (C) (A) 1. 000, 00 1. 000, 00 (17)
3. 630, 00 3. 630, 00 1. 000, 00 1. 000, 00

(472) H. P. IVA 4750) H. P. acreedora por

D H D H
soportado IVA
(2) 42, 00 105, 00 (10) (C) 8. 670, 59 8. 670, 59 (19)

(4) 2. 646, 00 3. 214, 02 (19)
(11) 1, 02
(12) 630, 00
3. 319, 02 3. 319, 02 8. 670, 59 8. 670, 59
(4751) H. P, acreedora
(476) Organismos de la
D por retenciones H D H
S. S. acreedores
practicadas
(C) 4. 200, 00 4. 200, 00 (17) (C) 10. 864, 58 10. 864, 58 (17)
4. 200, 00 4. 200, 00 10. 864, 58 10. 864, 58
(477) H. P. IVA
D H D (485) Ingresos anticipados H
repercutido
(5) 525, 00 2. 730, 00 (1) (C) 2. 000, 00 2. 000, 00 (18)

(19) 11. 884, 61 6. 048, 00 (7)
3. 001, 61 (14)
630, 00 (16)
12. 409, 61 12. 409, 61 2. 000, 00 2. 000, 00
(490) Deterioro de valor

de créditos por (5208) Deudas por
D H D H
operaciones efectos descontados
comerciales
(15) 3. 000, 00 3. 000, 00 (13) (11) 17. 000, 00 20. 000, 00 (9)
(11) 3. 000, 00
3. 000, 00 3. 000, 00 20. 000, 00 20. 000, 00
(600) Compras de
D (572) Bancos, c/ c H D H
mercaderías
(A) 100. 000, 00 242, 00 (2) (4) 17. 600, 00 17. 600, 00 (RG)
(6) 10. 000, 00 5. 000, 00 (3)
(7) 10. 000, 00 34. 641, 00 (10)
(9) 19. 946, 67 3. 150, 00 (11)
(11) 4. 842, 13 17. 947, 92 (17)
(14) 30. 000, 00 113. 807, 88 (C)
174. 788, 80, 00 174. 788, 80 17. 600, 00 17. 600, 00
(606) Descuentos sobre

(610) Variación de ex. de
compras por pronto H D H
mercaderías
pago
(RI) 500, 00 500, 00 (10) (20) 8. 000, 00 5. 000, 00 (20)

3. 000, 00 (RG)
500, 00 500, 00 8. 000, 00 8. 000, 00
(626) Servicios bancarios

D (624) Transportes H D H
y similares
(2) 200, 00 200, 00 (RG) (9) 20, 00 174, 85 (RG)

(11) 150, 00
(11) 4, 85
200, 00 200, 00 174, 85 174, 85
(627) Publicidad
D propaganda y relaciones H D (640) Sueldos y salarios H
públicas
(12) 3. 000, 00 3. 000, 00 (RG) (17) 25. 000, 00 25. 000, 00 (RG)
3. 000, 00 3. 000, 00 25. 000, 00 25. 000, 00
(650) Pérdidas de
(642) Seguridad social a
D H D créditos comerciales H
cargo de la empresa
incobrables
(17) 9. 012, 50 9. 012, 50 (RG) (15) 3. 000, 00 3. 000, 00 (RG)
9. 012, 50 9. 012, 50 3. 000, 00 3. 000, 00
(665) Int ereses por

(694) Pérdidas por
descuento de efectos y
D H D deterioro de créditos por H
operaciones de
operaciones comerciales
“ factoring”
(9) 33, 33 33, 33 (RG) (13) 3. 000, 00 3. 000, 00 (RG)
33, 33 33, 33 3. 000, 00 3. 000, 00

(700) Ventas de (704) Ventas de envases y

H D H
mercaderías embalaj es
(RI) 47. 800, 00 19. 000, 00 (1) (RI) 1. 500, 00 1. 500, 00 (5)
28. 800, 00 (7)
47. 800, 00 47. 800, 00 1. 500, 00 1. 500, 00
(794) Reversión del

(759) Ingresos por
D H D deterioro de créditos por H
servicios diversos
operaciones comerciales
(18) 2. 000, 00 3. 000, 00 (16) (RI) 3. 000, 00 3. 000, 00 (15)

(RI) 1. 000, 00
3. 000, 00 3. 000, 00 3. 000, 00 3. 000, 00
Balance de sumas y saldos
Sumas Saldos
N. º cta. Nombre de cuenta
Debe Haber Deudor Acreedor
100 Capit al social 0, 00 € 454. 000, 00 € 0, 00 € 454. 000, 00 €
112 Reserva legal 0, 00 € 40. 000, 00 € 0, 00 € 40. 000, 00 €
210 Terrenos y bienes nat urales 120. 000, 00 € 0, 00 € 120. 000, 00 € 0, 00 €
211 Const rucciones 220. 000, 00 € 0, 00 € 220. 000, 00 € 0, 00 €
213 Maquinaria 60. 000, 00 € 0, 00 € 60. 000, 00 € 0, 00 €
216 Mobiliario 5. 000, 00 € 0, 00 € 5. 000, 00 € 0, 00 €
300 Mercaderías 13. 000, 00 € 8. 000, 00 € 5. 000, 00 € 0, 00 €
400 Proveedores 35. 246, 00 € 35. 246, 00 € 0, 00 € 0, 00 €
401 Proveedores, ef ect os comerciales a pagar 5. 000, 00 € 5. 000, 00 € 0, 00 € 0, 00 €
407 Ant icipos a proveedores 5. 000, 00 € 5. 000, 00 € 0, 00 € 0, 00 €
410 Acreedores por prest aciones de servicios 0, 00 € 3. 630, 00 € 0, 00 € 3. 630, 00 €
430 Client es 50. 578, 00 € 50. 578, 00 € 0, 00 € 0, 00 €
431 Client es, ef ect os comerciales a cobrar 24. 848, 00 € 24. 848, 00 € 0, 00 € 0, 00 €
4311 Ef ect os comerciales descont ados 20. 000, 00 € 20. 000, 00 € 0, 00 € 0, 00 €
4312 Ef ect os comerciales en gest ión de cobro 4. 848, 00 € 4. 848, 00 € 0, 00 € 0, 00 €
4315 Ef ect os comerciales impagados 3. 000, 00 € 3. 000, 00 € 0, 00 € 0, 00 €
436 Client es de dudoso cobro 3. 000, 00 € 3. 000, 00 € 0, 00 € 0, 00 €
437 Env. y emb. a devolver por client es 4. 000, 00 € 4. 000, 00 € 0, 00 € 0, 00 €
438 Ant icipos de client es 10. 000, 00 € 24. 293, 39 € 0, 00 € 14. 293, 39 €
440 Deudores 3. 630, 00 € 0, 00 € 3. 630, 00 € 0, 00 €
460 Ant icipos de remuneraciones 1. 000, 00 € 1. 000, 00 € 0, 00 € 0, 00 €
472 H. P. IVA soport ado 3. 319, 02 € 3. 319, 02 € 0, 00 € 0, 00 €
4750 H. P. acreedora por IVA 0, 00 € 8. 670, 59 € 0, 00 € 8. 670, 59 €
4751 H. P. acreedora por ret enciones pract . 0, 00 € 4. 200, 00 € 0, 00 € 4. 200, 00 €
476 Organismos de la SS, acreedores 0, 00 € 10. 864, 58 € 0, 00 € 10. 864, 58 €
477 H. P. IVA repercut ido 12. 409, 61 € 12. 409, 61 € 0, 00 € 0, 00 €
485 Ingresos ant icipados 0, 00 € 2. 000, 00 € 0, 00 € 2. 000, 00 €
490 Det erioro de valor de crédit os op. com. 3. 000, 00 € 3. 000, 00 € 0, 00 € 0, 00 €
5208 Deudas por ef ect os descont ados 20. 000, 00 € 20. 000, 00 € 0, 00 € 0, 00 €
572 Bancos, c/ c 174. 788, 80 € 60. 980, 92 € 113. 807, 88 € 0, 00 €
600 Compras de mercaderías 17. 600, 00 € 0, 00 € 17. 600, 00 € 0, 00 €
606 Descuent os s/ c/ por pront o pago 0, 00 € 500, 00 € 0, 00 € 500, 00 €
610 Variación de exist encias de mds. 8. 000, 00 € 5. 000, 00 € 3. 000, 00 € 0, 00 €
624 Transport es 200, 00 € 0, 00 € 200, 00 € 0, 00 €
626 Servicios bancarios y similares 174, 85 € 0, 00 € 174, 85 € 0, 00 €
627 Publicidad, prop. y relaciones públicas 3. 000, 00 € 0, 00 € 3. 000, 00 € 0, 00 €
640 Sueldos y salarios 25. 000, 00 € 0, 00 € 25. 000, 00 € 0, 00 €
642 Seguridad social a cargo de la empresa 9. 012, 50 € 0, 00 € 9. 012, 50 € 0, 00 €
650 Pérdidas de crédit os comerciales incob. 3. 000, 00 € 0, 00 € 3. 000, 00 € 0, 00 €
665 Int ereses por dct o. de ef ect os y op. f act . 33, 33 € 0, 00 € 33, 33 € 0, 00 €
694 Pérdidas por det . de crédit os por o. c… 3. 000, 00 € 0, 00 € 3. 000, 00 € 0, 00 €
700 Vent as de mercaderías 0, 00 € 47. 800, 00 € 0, 00 € 47. 800, 00 €
704 Vent as de envases y embaj aj es 0, 00 € 1. 500, 00 € 0, 00 € 1. 500, 00 €
759 Ingresos por servicios diversos 2. 000, 00 € 3. 000, 00 € 0, 00 € 1. 000, 00 €
794 Reversión del det erioro de crédit os o. c. 0, 00 € 3. 000, 00 € 0, 00 € 3. 000, 00 €
Total 872. 688, 11 € 872. 688, 11 € 591. 458, 56 € 591. 458, 56 €

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Unidad 3 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales 2

CD Recur sos del Pr of esor Present aciones mult imedia

Gener ador de pr uebas de eval uaci ón

Solucionario de las actividades propuestas

1 >> Introducción a los acreedores y deudores

a (570) Caj a, € 1. 210, 00

a (572) Bancos, c/ c 4. 840, 00

b) Con pago aplazado

a (400) Proveedores 9. 680, 00

Pasados 30 días se ef ect úa el pago de la f act ura ant erior mediant e

c) Con pago aplazado, documentado mediante letras de cambio

a (401) Proveedores, ef ect os 6. 050, 00

Pasados 30 días se ef ect úa el pago de la l et ra ant erior mediant e t ransf erencia

COBRO DE UNA VENTA DE MERCADERÍAS

b) Con cobro aplazado

Pasados 30 días se ef ect úa el cobro de la f act ura ant erior mediant e

c) Con cobro aplazado, documentado mediante letras de cambio

3· · Explica, mediante ej emplos, las diferentes maneras de realizar el pago

a (570) Caj a, € 242, 00

Se pagan 150 € a t ravés de la cuent a corrient e bancaria, en concept o de

a (572) Bancos, c/ c 165, 00

b) Con pago aplazado

a (410) Acreedores por 217, 80

Pasados 30 días se ef ect úa el pago de la f act ura ant erior mediant e

c) Con pago aplazado, documentado mediante letras de cambio

a (411) Acreedores , ef ect os 484, 00

Pasados 30 días se ef ect úa el pago de la l et ra ant erior mediant e t ransf erencia

COBRO DE UN INGRESO DE GESTIÓN

b) Con cobro aplazado

Pasados 30 días se ef ect úa el cobro de la f act ura ant erior mediant e

c) Con cobro aplazado, documentado mediante letras de cambio

2 >> Los proveedores y clientes en el PGC

(759) Ingr.por serv diversos 400, 00

2. 528, 40 (472) H. P. IVA soport ado

a (400) Proveedores 14. 568, 40

(437) Envases y embalaj es a 500, 00

a (430) Client es 544, 50

500, 00 (406) Envases y embalaj es a

a (400) Proveedores 15. 276, 25

a (572) Bancos, c/ c 14. 671, 25

a (572) Bancos, c/ c 605, 00

1. 068, 06 (472) H. P. IVA soport ado

a (407) Ant icipos a 500, 00

a (430) Client es 605, 00

3 >> Problemática contable de los efectos

a (570) Caj a, € 181, 50

a (430) Client es 302, 50

43, 80 (626) Servicios bancarios y

10. 815, 45 (572) Bancos, c/ c

a (572) Bancos, c/ c 3. 875, 03

19, 38 (626) Servicios bancarios y

3. 816, 90 (572) Bancos, c/ c

a (572) Bancos, c/ c 4. 068, 78

6· · Contabiliza en el libro Diario las siguientes operaciones realizadas por la

(477) H. P. IVA repercut ido 997, 50

a (570) Caj a, € 193, 60

4, 83 (472) H. P. IVA soport ado

5. 719, 68 (572) Bancos, c/ c

26, 68 (472) H. P. IVA soport ado

a (572) Bancos, c/ c 153, 73

10, 67 (626) Servicios bancarios y

2. 635, 15 (572) Bancos, c/ c

(437) Envases y embalaj es a 500, 00