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Cochabamba – Bolivia
2019
DEDICATORIA
A mis grandes amores, mis dos hijos Santiago y Natalia, quienes con su
amor, cariño y comprensión me dieron las fuerzas necesarias para culminar
este tan anhelado sueño profesional, por permitirme demostrarle que nuca es
tarde para cumplir con las metas propuestas.
A mis padres Oscar y Lourdes por ser la inspiración de este logro, por su
amor y paciencia infinita.
Al Padre celestial por ser el motor más importante en mi vida, así como
también a mis padres Oscar y Lourdes y mi hermano Oscar Jorge, por ser los
pilares fundamentales de mi vida, por darme la educación, por enseñarme a
luchar y seguir siempre adelante e inculcarme principios que han regido en
mi formación académica.
Al Mgr. Javier Vallejo Ruiz, tutor por toda la ayuda, orientación y paciencia.
ÍNDICE – TRABAJO DIRIGIDO INTERDISCIPLINARIO (PTAANG – XXXIV)
CAPITULO I ..................................................................................................................................... 1
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................ 1
1.1. ANTECEDENTES ................................................................................................................ 1
1.2. SITUACIÓN DE SISTEMAS DE COSTOS INDUSTRIALES ........................................ 1
1.3. JUSTIFICACIÓN DEL PROBLEMA ................................................................................ 2
1.3.1. Justificación teórica .......................................................................................................... 2
1.3.2. Justificación práctica ........................................................................................................ 2
1.4. IDENTIFICACIÓN Y PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA..................................... 3
1.4.1. Planteamiento del problema............................................................................................. 3
1.4.1.1. Situación actual ............................................................................................................. 3
1.4.1.2. Situación deseada .......................................................................................................... 3
1.4.2. Formulación del problema ............................................................................................... 5
1.5. PLANTEAMIENTO DE LOS OBJETIVOS ...................................................................... 5
1.5.1. Objetivo General ............................................................................................................... 5
1.5.2. Objetivos Específicos ........................................................................................................ 5
CAPITULO II ................................................................................................................................. 11
MARCO TEÓRICO ....................................................................................................................... 11
2.1. CONTABILIDAD DE COSTOS O GERENCIAL .......................................................... 11
2.1.1. Marco teórico................................................................................................................... 11
2.1.2. Marco referencial ............................................................................................................ 11
2.1.3. PRIMERA ETAPA: 1900-1930, análisis marginal, contabilidad, intereses,
rentabilidad...................................................................................................................................... 13
2.1.4. SEGUNDA ETAPA: 1930-1935, contabilidad de costos y análisis financiero ........... 14
2.1.5. TERCERA ETAPA: 1935-1950, análisis longitudinal, y pronósticos ........................ 15
2.1.6. CUARTA ETAPA: 1950-1970, administración financiera, investigación de
operaciones ...................................................................................................................................... 15
2.1.7. QUINTA ETAPA: 1970-hasta nuestros días, contabilidad gerencial y finanzas
modernas. ......................................................................................................................................... 16
2.1.8. CONTABILIDAD DE COSTOS ................................................................................... 17
2.1.9. Concepto de Costo y sus clasificaciones. ....................................................................... 21
2.1.9.1. Definición de costo....................................................................................................... 22
2.1.9.2. Sistema de Gestión de Control de Costos. ................................................................. 23
2.1.9.3. Clasificación de los costos. .......................................................................................... 23
2.1.9.4. Clasificación de los costos............................................................................................ 24
2.1.9.5. Costos por órdenes de fabricación (o por órdenes específicas) .................................. 24
2.1.9.6. Costos por procesos o departamentos .......................................................................... 24
2.1.9.7. Costos por clases........................................................................................................... 25
2.1.9.8. Costos de montaje ......................................................................................................... 25
2.1.9.9. Costos post-mortem o históricos .................................................................................. 26
2.1.9.10. Costos estimados, estándares o predeterminados ........................................................ 26
2.1.9.11. Costos diarios, semanales o mensuales ....................................................................... 26
2.1.9.12. Costos incurridos o de inversión .................................................................................. 27
2.1.9.13. Costos de desplazamiento o de sustitución .................................................................. 27
2.1.9.14. Costos humanos y costos monetarios .......................................................................... 28
2.1.9.15. Costo Escasez................................................................................................................ 28
2.1.9.16. Costo Unitario .............................................................................................................. 28
2.1.9.17. Costo de distribución .................................................................................................... 29
2.1.9.18. Costo directo ................................................................................................................. 29
2.1.9.19. Costos indirectos ........................................................................................................... 29
2.1.9.20. Costos fijos, variables y semivariables ......................................................................... 29
2.1.9.21. Costeo absorbente......................................................................................................... 30
2.1.9.22. Costeo directo. .............................................................................................................. 30
2.3. PROCESOS DE CONTABILIZACIÓN ........................................................................... 55
2.4. ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................................... 59
2.4.1. NORMA DE CONTABILIDAD N° 11 .......................................................................... 59
2.4.2. Finanzas ........................................................................................................................... 67
2.4.3. Empresa ........................................................................................................................... 67
2.4.4. Fuentes internas de financiamiento ............................................................................... 68
2.4.5. Fuentes externas de financiamiento .............................................................................. 69
2.4.6. Activos reales vs activos financieros .............................................................................. 69
2.4.7. Activos financieros o títulos............................................................................................ 71
2.4.8. Mercados financieros: de capitales y de créditos ......................................................... 71
2.4.9. Presupuesto de capital o activos..................................................................................... 72
2.4.10. Estructura de capital o pasivos ...................................................................................... 72
2.4.11. Estados financieros.......................................................................................................... 73
2.4.12. Clasificación de los Estados Financieros ....................................................................... 75
2.4.13. Balance General .............................................................................................................. 75
2.4.14. Activo................................................................................................................................ 75
2.4.15. Activo Corriente .............................................................................................................. 75
2.4.16. Activo no corriente .......................................................................................................... 76
2.4.17. Pasivo................................................................................................................................ 76
2.4.18. Pasivo corriente ............................................................................................................... 76
2.4.19. Pasivo no corriente .......................................................................................................... 76
2.4.20. Patrimonio ....................................................................................................................... 77
2.4.21. Estado de Resultados ...................................................................................................... 77
CAPITULO III ................................................................................................................................ 79
DIAGNÓSTICO .............................................................................................................................. 79
3.1. DIAGNÓSTICO DE INVERSIONES .................................................................................... 79
2.1. DIAGNÓSTICO PRODUCTIVO...................................................................................... 92
2.2. DESCRIPCIÓN DE NUEVAS INSTALACIONES Y LAY OUT .................................. 93
2.3. DIAGNÓSTICO COMERCIAL........................................................................................ 95
2.4. DIAGNÓSTICO ADMINISTRATIVO ............................................................................ 99
CAPITULO IV .............................................................................................................................. 100
PROPUESTA ................................................................................................................................ 100
4.1. SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS ............................................................ 100
4.2. PLAN DE CUENTAS ....................................................................................................... 101
4.5. DEFINICIÓN DE SISTEMA DE COSTOS GERENCIALES ..................................... 120
4.6. COSTO UNITARIO DE PRODUCTOS ......................................................................... 123
4.7. PRECIOS UNITARIO DE VENTA ................................................................................ 124
4.8. PRONÓSTICO MEDIANO PLAZO .............................................................................. 124
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .................................................................. 125
5.1. CONCLUSIONES .................................................................................................................. 125
5.2. RECOMENDACIONES ........................................................................................................ 127
6. ANEXOS .................................................................................................................................... 128
7. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .................................................................................... 133
FICHA RESUMEN
GRADO: LICENCIATURA
TIPO DE TRABAJO: TRABAJO DIRIGIDO INTERDISCIPLINARIO
FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: CONTADURÍA PUBLICA
TITULO DEL TRABAJO: “DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS EN LA
INDUSTRIA INPLASEPA SRL DE PRODUCTOS PLÁSTICOS EN SANTA CRUZ”
AUTORES: JEAN PABLO DAZA PERALTA
RESUMEN
El Trabajo Dirigido se ha efectuado en la empresa INPLASEPA SRL – INDUSTRIA DE
PLASTICOS SEJAS PAEZ SRL localizada en Parque Latinoamericano en el municipio de
Warnes a 20 km de la ciudad de Santa Cruz de la Sierra.
La empresa tiene actualmente un galpón de concreto donde están empaquetadas las líneas de
termo formado para producir vasos y la línea de extrusado e impresión de bolsas plásticas, se
espera terminar la instalación hasta fines de este año 2019 para iniciar producción el año
2020.
El trabajo se compone de un primer capítulo denominado Introducción donde se describe el
plan de la investigación, luego el segundo capítulo con el marco teórico conceptual, el tercer
capítulo describe un diagnóstico de inversiones fijas y diferidas, de procesos productivos e
informe comercial, y en el cuarto capítulo se presenta el diseño de un sistema de costos que
describe un estado de resultados a partir del inventario inicial de materia prima, productos en
procesos y productos terminados, gastos administrativos, intereses, impuestos, con planillas
individuales para el cálculos de los costos directos como es materia prima, materiales
directos, mano de obra directa, luego costos indirectos como es mano de obra indirecta,
materiales indirectos, y gastos indirectos de fabricación. Luego se presenta un flujo de caja
proyectado a 5 años y con sus saldos se calcula los indicadores VAN Valor Actual neto y
TIR Tasa Interna de Retorno.
CAPITULO I
INTRODUCCIÓN
1.1.ANTECEDENTES
La materia prima es decir el pellet de polietileno y/o polipropileno se importará del Brasil
donde existe la producción de polietileno biodegradable producido a partir de la caña de
azúcar.
Se puede decir que gran parte de las Empresas Industriales y de Servicios, no tienen un
adecuado Sistema de Costos o simplemente prescinden del mismo.
1
Este hecho conduce al manejo precario o inadecuado de los elementos del costo,
distorsionando los costos de producción y haciendo que los precios de venta de un
determinado artículo este mal determinado.
Se destaca la relevante importancia que tiene para el empresario industrial el conocimiento
preciso de los costos de producción, pues un costo determinado incorrectamente
necesariamente repercutirá en las pérdidas o ganancias del período en el cual sea aplicado.
Por lo anterior, se considera que es de suma importancia para una adecuada e integral
preparación del Contador Público el establecimiento de un adecuado Sistema de Costos.
No hay la menor duda que ninguna Empresa o Institución en el mundo de hoy puede operar
sin el conocimiento de sus costos, ya que su ausencia es una puerta abierta al fracaso y a su
extinción, poniendo en peligro recursos que pertenecen a un grupo social y su uso eficiente
respecto de toda la sociedad.
2
los procesos de producción, comerciales, administrativos y financieros y se diseña un
adecuado Sistema de Costos acorde a la naturaleza y características de la industria
INPLASEPA SRL, hasta predecir resultados positivos esperados para el mediano plazo
con una evaluación de indicadores como el VAN, TIR, punto de equilibrio, y otros para el
control de gestión de la rentabilidad de la empresa
1.4.1.1.Situación actual
1.4.1.2.Situación deseada
3
programa de instalación y de producción de planta, luego identificar la oferta y demanda en
términos de unidades y moneda corriente hasta determinar la demanda insatisfecha y a
partir de ella definir en qué porcentaje y con qué estrategia se puede participar en el
mercado según capacidad de producción y definir el segmento de clientes que comprará la
producción hasta preparar los recursos humanos en función a las actividades de penetración
de mercado, y de financiamiento para completar la inversión inicial y de esta manera
alcanzar una tasa de rentabilidad financiera competitiva de la empresa enfocando alguna
oportunidad concreta de participación de la producción y comercialización del sector.
Uno de los aspectos a investigar es la estrategia de integración de materia prima
biodegradable o con aditivos para la bio-degradabilidad de las bolsas y vasos que se
produzcan este elemento otorga viabilidad ambiental y preferencias de clientes para la
empresa.1
Tomando en cuenta la definición de la demanda insatisfecha se requiere definir el
porcentaje de participación en el mercado en función a la capacidad de producción de las
dos líneas y así queda definido el tamaño del proyecto.
También se necesita analizar costos y decidir sobre la modalidad de distribución física
estableciendo los requerimientos productivos y comerciales expresando estas variables en
moneda corriente para establecer inversión fija, diferida y capital de trabajo adicional hasta
poner en marcha el proyecto.
Finalmente hay que revisar la estrategia comercial y financiera definiendo fuentes de
financiamiento interno y externo que permitan proyectar ingresos, costos directos,
indirectos, gastos administrativos, intereses e impuestos y plantear el estado de resultados y
el flujo de caja con los cuales se calculan los indicadores financieros fundamentales como
son el VAN, TIR, punto de equilibrio y periodo de recuperación de capital.
En esta última parte se analiza la sensibilidad financiera del flujo de efectivo y la
factibilidad para adoptar las decisiones finales.
1 Existen en Perú y Brasil fábricas de pellet de polietileno biodegradable que se obtiene a partir de materia prima derivada de la caña.
4
1.4.2. Formulación del problema2
2Con base al PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA, piense cuál es el problema que será objeto de su investigación. Para ello, formule una
pregunta general, la cual incluya todo lo que usted se propone conocer en el proceso de investigación. ESTA PREGUNTA ES LA
FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
3 Propósito general que tiene el investigador, y que responde a la formulación del problema, este objetivo general está predeterminado
por la Dirección de Planificación Académica del Programa de Titulación de Alumnos Antiguos No Graduados (PTANG)
4
Propósitos específicos por los cuales se puede lograr el objetivo general, este objetivo general está predeterminado por la Dirección
de Planificación Académica del Programa de Titulación de Alumnos Antiguos No Graduados (PTANG)
5
vii. Pronosticar cuál será la situación de la Empresa en el curso de los próximos años,
en caso de que se mantengan constantes algunas de las variables.
5
El alcance del trabajo se refiere situar espacial y temporalmente el objeto de estudio, es decir, ubicar en un
contexto temporal y geográfico a dicho objeto, ello facilita y precisa la investigación en tanto delimita el
trabajo.
6
1.6.3. Alcance temporal
1.7.DISEÑO METODOLÓGICO
1.7.1. Métodos de investigación
7
1.7.3. Fuentes de informaciones primarias y secundarias
Las fuentes primarias de información son los socios, los trabajadores, los clientes
potenciales, proveedores que serán consultados.
Las fuentes secundarias de información son documentos que no pertenecen a la empresa
pero que contienen información sobre el sector industrial y/o sobre procesos
administrativos, comerciales, productivos y/o financieros relativos a la empresa.
El método estadístico se aplica a técnicas de encuestas, pues las respuestas se tabulan con
datos agrupado o no agrupado y se obtienen grafica estos resultados se analizan tomando
criterio por medidas de centralización y dispersión de datos.
El cuestionario de la encuesta es el instrumento con el cual se acomodan preguntas de
interés para un actor involucrado es decir para un trabajador, socio, cliente o proveedor de
la empresa y se anotan respuestas alternativas de forma que el encuestado selecciona una de
estas respuestas. Se preparará un cuestionario una vez terminado el marco teórico y el pre
diagnóstico.
1.7.4.3.Entrevista
La entrevista es una técnica cualitativa para relevar información conservando la
oportunidad al interlocutor de responder con una retro alimentación amplia sobre el
8
fenómeno en investigación. Esta técnica también se aplicará y se diseñará una vez
terminado el marco teórico y el pre diagnóstico.
1.7.4.5.Tamaño de la muestra
Se analizará si es necesaria la ejecución de la encuesta a clientes de la empresa de realizarse
se calculará con fórmula estadística el tamaño de una muestra para realizar preguntas
cerradas y de respuesta opcionales a elegir. La población de clientes de la empresa se
aproximará calculando la cantidad de comerciantes intermediarios de plásticos vasos/platos
que existen en mercados, supermercados, puntos de ventas en diferentes unidades
vecinales.
1.8.PROPUESTA DE SOLUCIÓN
9
CUADRO Nº 2. VARIABLE INDEPENDIENTE, INTERVINIENTE Y
DEPENDIENTES
Toma de decisiones
gerenciales correctas
Contabilidad de costos
y gerencial
HIPOTESIS: VARIABLES
VARIABLE INDEPENDIENTE: DIAGNÓSTICO INTERNO EMPRESARIAL
VARIABLE INTERVINIENTE: CONTABILIDAD DE COSTOS
VARIABLE DEPENDIENTE 1: SISTEMA DE GESTIÓN Y CONTROL DE
COSTOS Y GASTOS
VARIABLE DEPENDIENTE 2: TOMA DE DECISIONES GERENCIALES
CORRECTAS
10
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Según Ralph Polimeni y sus co-autores el término de contabilidad de costos que se han
presentado como indistintos con el término de contabilidad gerencial sí tienen diferentes
aplicaciones.
“La National Association of Accountants (NAA) define la contabilidad de costos en el
Statement on Management Accounting (SMA) No.2 como una técnica o método para
determinar el costo de un proyecto, proceso, o producto utilizado por la mayor parte de las
entidades legales de una sociedad, o específicamente recomendado por un grupo autorizado
de contabilidad.” (Polimeni R & otros, 1994)
6
Es la descripción de los elementos teóricos planteados por uno o por diferentes autores y que permiten al
investigador fundamentar su proceso de conocimiento.
7
El investigador define y delimita, según su criterio y de acuerdo con su marco teórico, algunos conceptos
involucrados en las variables de investigación.
11
“El término contabilidad gerencial como lo define la NAA en el SMA Statement No.1ª, se
utiliza en su sentido más amplio y se relaciona mejor con el contenido de este libro. La
NAA define contabilidad gerencial como el proceso de:
i. Identificación. El reconocimiento y la evaluación de las transacciones
comerciales y otros hechos económicos para una acción contable
apropiada.
ii. Medición. La cuantificación, que incluye estimaciones de las
transacciones comerciales u otros hechos económicos que se han causado
o que pueden causarse.
iii. Acumulación. El enfoque ordenado y coherente para el registro y
clasificación apropiado de las transacciones comerciales y otros hechos
económicos.
iv. Análisis. La determinación de las razones y las relaciones de la actividad
informada con otros hechos y circunstancias de carácter económico.
v. Preparación e interpretación. La coordinación de la contabilización y/o
planeación de datos presentados en forma lógica para que satisfagan una
necesidad de información, y en caso de ser apropiadas, que incluyan las
conclusiones sacadas en estos datos.
vi. Comunicación. La presentación de la información pertinente a la
gerencia y otras personas para usos interno y externo.
La gerencia utiliza la contabilidad gerencial para:
i. Planear. Para lograr una comprensión de las transacciones comerciales
esperadas y otros hechos económicos y su impacto en la organización.
ii. Evaluar. Juzgar las implicaciones de diversos hechos pasados y /o
futuros.
iii. Controlar. Garantizar la integridad de la información financiera
relacionada con las actividades de una organización o sus recursos.
iv. Asegurar la contabilidad. Implementar el sistema de información lo
más cerca posible a las responsabilidades de la organización y que
contribuya a la medición efectiva del desempeño gerencial.” (Polimeni R
& otros, 1994)
12
La presente investigación necesita aplicar es decir adopta como marco de referencia esta
segunda definición de contabilidad de costos enfocada a respaldar la gestión gerencial de la
empresa.
8M. G. González Jiménez, Xochitl Tamez Martínez; “EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS”, Profesores
Investigadores de Tiempo Completo de la Universidad Autónoma de San Luis Potosí, Unidad Académica multidisciplinaria Zona
Huasteca. xochitl@uaslp.mx; México, junio 2017
13
El interés de las empresas se concentraba en la emisión de las acciones y obligaciones,
siendo su problema básico la obtención de fondos y sus fuentes de financiamiento; era
lógico que comenzaran a desarrollarse nuevas herramientas, que permitiesen apreciar a los
bancos el potencial del inversionista, la capacidad de endeudamiento de sus clientes, su
estructura financiera, su posición de cobertura y su riesgo a largo plazo.
Aparecen así, los aspectos jurídicos e institucionales de la emisión de nuevos valores
mobiliarios, a los que se les otorgara importancia, y se insinúan los conceptos analíticos
que posteriormente constituirían el instrumental del análisis de valores basados en diversos
índices o coeficientes como los que se mencionan a continuación:
a) Los índices de cobertura, que relacionan la carga fija presente y futura en concepto
de intereses, con la posible generación estimada de utilidades.
b) Los índices de la estructura financiera, que vinculan de distintos modos el
endeudamiento con el capital propio.
c) Las tasas de rentabilidad, que indican el porcentaje de utilidades sobre el capital o
sobre las ventas, la utilidad por opciones, etc.9
Durante esta etapa, el segundo paso lo constituye el desarrollo del análisis de valores. Con
la complicación periódica del rendimiento de bonos y acciones, con una fusión entre
matemática financiera, por una parte, y análisis de estados contables con vistas a proyectar
utilidades.
9
Garcia Gomez, Julio Cesar, Garcia Vargas, Laura Mariana, Sandoval Mora, Jose Hector. Análisis financiero de la Industria de la Tortilla
S.A. México : s.n., 2008. Pag. 9 -12.
14
Este es el momento en que resulta preciso señalar un avance notorio en el desarrollo de las
herramientas netamente contables denominadas de la siguiente forma:
a) La contabilidad de costos.
b) El análisis de estados financieros, que deja de estar limitado al uso de índices y
emplea cada vez más los estados de origen y aplicación de recursos.
c) La consolidación de las agencias de información comercial o de crédito, cuyo
objetivo es brindar información para evaluar el riesgo crediticio.10
Esto implica que hasta este punto histórico aparece la contabilidad como tal como el
registro sistemático de información cuantitativa del flujo de fondos en la empresa para
construir estados financieros que reflejen la situación financiera de la organización
productiva o institucional.
10 Ibid 26
11
Ibid 26.
15
b) El desarrollo de las disciplinas de la administración.
c) Un cambio importante del enfoque en la administración financiera.
d) Nuevos avances en el análisis económico.
e) Creciente aplicación de las estadísticas y el instrumental matemático, en la solución
de problemas administrativos, financieros y económicos.12
Esta es la etapa actual, aquí el análisis financiero cuenta con muchas herramientas y
modelos, la mayor parte de las cuales han sido probados en sus aplicaciones en la empresa,
12
Ibid 26.
16
esto le permitirá al analista afrontar cuantitativamente y cada vez con mayor precisión, una
creciente variedad de problemas.
Esto a su vez incrementa su responsabilidad y exige una formación profesional cada vez
más afinada, ya que las decisiones gerenciales requieren cada vez más el soporte del
análisis financiero, a medida que aumenta el número de variables internas y externas y las
interrelaciones respectivas, que se hace necesario considerar al evaluar alternativas y cursos
de acciones posibles.
El enfoque actual del análisis de la información financiera, comprende el instrumental del
análisis macroeconómico, la parte de la contabilidad que se conoce como contabilidad
gerencial y que constituye la parte del apoyo cuantitativo y analítico del sistema contable de
información de los procesos administrativos dentro de la organización, la parte instrumental
de la administración financiera, el conjunto de modelos de la investigación de operaciones,
la parte del análisis e inferencia estadística y aquellos aspectos de las matemáticas más
utilizados, en especial, la matemática financiera.13 Hasta nuestros días los modelos de
finanzas gerenciales han desarrollados tableros de mando integral de las organizaciones
productivas.
13
García Gómez, Julio Cesar, García Vargas, Laura Mariana Sandoval Santiago Nolasco. Análisis Finanaciero de la industria de la
Tortilla S.A. México : s.n., 2008. 5. Pag. 9-12.
17
Para que se dé esta situación el gerente, el diseñador del sistema tiene que tener claro el
procedimiento.
El libro “Contabilidad de Costos: conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones
gerenciales”, de Ralph Polimeni, Frank Fabozzi, Arthur Adelberg, Michael Kole, define los
roles de la contabilidad de la siguiente manera:
“Las principales áreas de la contabilidad son la contabilidad financiera
y la contabilidad de costos o contabilidad gerencial. La contabilidad
financiera se ocupa principalmente de los estados financieros para uso
externo de quienes proveen fondos a la entidad y de otras personas que
puedan tener intereses creados en las operaciones financieras de la
firma. Entre los proveedores de fondos se incluyen los accionistas (los
propietarios de la empresa) y los acreedores (aquellos que proporcionan
préstamos). Los inversionistas y aquellos que les ayudan a asimilar la
información, los analistas financieros, también se interesan en los
informes financieros…”. (Polimeni R & otros, 1994)
Contabilidad financiera y contabilidad de costos son los dos escenarios contables
fundamentales. La presente investigación enfoca la contabilidad de costos, estos mismos
autores indican al respecto lo siguiente:
“La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la
acumulación y del análisis de la información relevante para uso interno
de los gerentes en la planeación, el control, y la toma de decisiones….
Con frecuencia la información histórica se utiliza en los sistemas de
contabilidad de costos y a menudo también se incluyen estimados de los
costos o beneficios mutuos futuros. Sin embargo, el detalle acerca de
algunas líneas de productos y divisiones se determina por las necesidades
de la gerencia.” (Polimeni R & otros, 1994)14
14
Ralph Polimeni-Frank Fabozzi-Arthur Adelberg-Michael Kole; “CONTABILIDAD DE COSTOS: CONCEPTOS Y
APLICACIONES PARA LA TOMA DE DECISIONES GERENCIALES”
18
De esta manera se puede decir que el rol de la contabilidad financiera es para el mundo
externo de la empresa, el mismo libro aclara que el otro tipo de contabilidad es decir la
contabilidad de costos o contabilidad gerencial es para el mundo interno de la empresa.
Para clasificar de una manera nemotécnica se puede decir que la contabilidad financiera es
contabilidad “externa” y la contabilidad de costos o gerencial es contabilidad “interna”, la
contabilidad interna o contabilidad de costos tiene el siguiente rol:
“La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la
acumulación y del análisis relevante para uso interno de los gerentes en
la planeación, el control y la toma de decisiones.”
La contabilidad de costos o contabilidad gerencial es a la luz de este concepto el insumo
principal de un sistema de gestión y control de costos, este sistema contiene otros
elementos que interaccionan y se están buscando en la presente investigación mediante la
revisión de conceptos, objetivos y roles de la toma de decisiones.
Otro autor comenta que la contabilidad de costos o contabilidad gerencial es útil para la
determinación de precios porque se aprovecha en la división de ventas y de negociación
con clientes, pero también se utiliza en el área de producción y es donde más extensamente
se aplica:
La contabilidad de costos se aprovecha tanto en la división de ventas de
la negociación como en la fábrica encargada de manufacturar el
producto. La contabilidad de costos se aprovecha en los departamentos
de ventas no sólo para determinar la eficiencia de operación sino
también para formular nuevos proyectos y presupuestos.
Es importante comentar que la presente investigación se dirige hacia la contabilidad de
costos (CC) o contabilidad gerencial, para analizar los procesos contables y su derivación
para la toma de decisiones gerenciales a partir de sus partidas dobles, mayores y procesos
de apropiación contable pero principalmente para analizar los cálculos que respaldan los
asientos contables. También se interesa por el procedimiento que respalda informes finales
como el estado de resultados:
La contabilidad de costos se relaciona con la información de costos para
uso interno de la gerencia y ayuda de manera considerable a la gerencia
en la formulación de objetivos y programas de operación en la
19
comparación del desempeño real con el esperado y en la presentación de
informes.15
15
Gómez Giovanni; “Contabilidad de costos”, Universidad Autónoma de México, 2004.
20
desarrollarse uno mejor para la contabilidad de costos o gerencial, el
contador de costos sólo necesita obtener permiso de la alta gerencia para
cambiarlo. La firma no requiere la opinión de un auditor externo para
que le informe si el nuevo sistema está de acuerdo con PCGA. De hecho,
la comprensión de las necesidades de los gerentes internos por parte del
auditor externo generalmente se encuentra limitada. En la práctica
hemos visto que muchos auditores externos sugieren sistemas que no sólo
tienen poco valor para los propósitos internos, sino que suministran
información errónea.” (Polimeni R & otros, 1994)
Existen diversas formas de definir lo que es costo, por ejemplo, el libro Contabilidad de
Costos que se ha citado dice:
Costo, que constituye el fundamento para el costeo del producto, la
evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales. El coste
se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que
se mide en dólares mediante la reducción de activos o al incurrir en
pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento
de la adquisición, el costo en que se incurre es para lograr beneficios
presentes o futuros.
21
Siempre existe la confusión entre lo que es costo y gasto. En este libro de análisis se está
diciendo que un gasto es un costo expirado y que un costo no expirado es un activo por
ejemplo realizable o fijo. Según las citas indicadas, costo se define como los valores
sacrificados para obtener bienes y servicios que con la venta resultan en beneficios
presentes y futuros. Y un gasto se lo define como un costo que ha producido un beneficio y
que ya no es vigente.16 Por ejemplo un gasto administrativo como la depreciación o los
sueldos administrativos que no se aplican directamente al producto final sino al periodo por
lo tanto se incurrió y luego murió pues no está presente o incorporado al bien final
comercializable. Pareciera decir que un gasto es un costo no recuperable es un costo
muerto. Y un costo es un gasto vivo que todavía se recupera.
Otra forma de definir el concepto de costo pero que al final es similar a la descrita por el
libro citado es la que se encuentra en monografías.com que dice:
2.1.9.1.Definición de costo.
Los costos se generan dentro de la empresa privada y está considerado
como una unidad productora.
El término costo ofrece múltiples significados y hasta la fecha no se
conoce una definición que abarque todos sus aspectos. Su categoría
económica se encuentra vinculada a la teoría del valor, "Valor Costo" y
a la teoría de los precios, "Precio de costo".
El término "costo" tiene las acepciones básicas:
La suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para
producir una cosa.
Lo que es sacrificado o desplazado en el lugar de la cosa elegida.
El primer concepto expresa los factores técnicos de la producción y se le
llama costo de inversión, y el segundo manifiesta las posibles
consecuencias económicas y se le conoce por costo de sustitución.
La contabilidad de costos consiste en una serie de procedimientos
tendientes a determinar el costo de un producto y de las distintas
16 Cashin, James A. y Ralp S. Polimeni. “Fundamentos y Técnicas de Contabilidad de Costos”. Mc Graw-Hill, 1988. Pág.18
22
actividades que se requieren para su fabricación y venta, así como para
planear y medir la ejecución del trabajo. (Polimeni, 1988)
Se puede afirmar que tanto costos como gastos pertenecen a un sistema de toma de
decisiones gerenciales pero estos sistemas no son iguales en las diversas empresas, dice
gestiopolis:
Podemos concluir entonces hasta este punto que el sistema de Gestión de Control de costos
incluye entonces a la contabilidad de costos o contabilidad gerencial y adicionalmente a
todos los procesos para la toma de decisiones racionalmente establecida en una empresa. Es
decir, el sistema de gestión de control de costos permite al gerente planear financieramente
a la empresa, asignar recursos mediante los presupuestos, autorizar salidas de efectivos,
controlar los rendimientos de áreas, personal, equipos e inversiones diversas, evaluar la
rentabilidad y asegurar la veracidad de la información. El sistema de control de costos tiene
como objetivo principal la toma de decisiones en condiciones racionales y convenientes a la
rentabilidad de las inversiones.
23
2.1.9.4.Clasificación de los costos.
Estos han sido clasificados en concordancia con:
La naturaleza de las operaciones de fabricación
La fecha o método de cálculo
La función del negocio de que se trata
Las clases de negocios a que se refieren
Los aspectos económicos involucrados
Y con esta forma de clasificar se puede decir que existen costos con las siguientes
descripciones:
Por ejemplo: las órdenes de construcción para n viviendas, se puede decir que generarán
costos por órdenes de fabricación y el concepto indica que se pueden clasificar estos costos
en materiales, mano de obra y carga fabril o tiempo de trabajo de determinados equipos y/o
maquinaria.
Son usados por las empresas que elaboran sus productos sobre una base
más o menos continua o regular e incluyen la producción de renglones
tales como gas, electricidad, productos químicos, productos de petróleo,
carbón, minerales, etc.(Polimeni,1988)
24
Por ejemplo: los costos de una empresa petrolera que se organiza mediante departamentos o
por procesos que se especializan y generan costos que incluyen el maquinado o
transformación directa de materias primas y materiales o servicios para alcanzar a producir
el producto final y/o satisfacer al cliente, en este rubro se puede incluir a los bancos que son
fábricas de servicios ordenados por departamentos.
Por ejemplo: los costos de una fábrica de muebles en la que sus procesos de madera en
troncas es el mismo para todos los productos terminados en la parte de transformar las
troncas en tablas que luego serán dirigidas a procesos específicos.
2.1.9.8.Costos de montaje
Por ejemplo: los costos de las empresas importadoras que ensamblan vehículos o equipo y
maquinarias y que utilizan primordialmente mano de obra y carga fabril con un mínimo de
materiales directos.
25
2.1.9.9.Costos post-mortem o históricos
Pueden ser órdenes de fabricación, por procesos, de montaje o de clases,
determinados durante las operaciones de fabricación, pero que no son
accesibles hasta algún tiempo después de completarse las operaciones de
fabricación. (Polimeni, 1988)
Por ejemplo, se entiende, los costos de una empresa que tiene que prorratear costos por para
varios lotes y que para ello tiene que esperar a cumplir un determinado ciclo o periodo.
Por ejemplo, se entiende, los costos por jornada, semanal o mensual de mano de obra
directa eventual, que se definen en un proyecto de factibilidad o en una empresa por
pedidos o por procesos.
26
generales o costos administrativos, costos financieros, etc. (Polimeni,
1988)
Como se advierte, la palabra costo es muy ambigua, pero si la soldamos con algunas
palabras, como por ejemplo “Costo de Producción”, “Costo de Administración”, “Costo de
distribución”, etc., ya se hace más comprensible pues se aplica a un campo que
normalmente las personas conocemos como son los campos reales de la empresa en áreas
de la producción, de la administración o de la distribución. Otras formas de clasificación
son las siguientes:
27
2.1.9.14. Costos humanos y costos monetarios
Otra forma de clasificar los costos es considerando su unicidad por prorrateo o división de
los costos generales por partida o de los procesos.
Otra forma de clasificar son los costos de marketing o de distribución que se adoptan como
costos de un periodo y no se aplican a volúmenes de producción.
28
2.1.9.17. Costo de distribución
Existen costos que se pueden apropiar al producto físico o servicio terminado es decir van
incorporados al producto terminado.
Otra forma de clasificar son los costos que dependen directamente del volumen de
producción o solo del periodo y no del volumen.
30
hecho de contar con determinada capacidad instalada genera costos fijos
que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen
constantes en un periodo determinado. Por lo tanto, los costos fijos de
producción no están condicionados por el volumen de ésta, ya que no son
modificables por el nivel al cual se opera; de ahí que, para costear con
este método, se incluyan únicamente los costos variables. Los costos fijos
de producción deben llevarse al periodo; es decir, enfrentarse a los
ingresos del año de que se trate, de ahí que no se asigne ninguna parte de
ellos al costo de las unidades producidas. (Padilla R.,1997)
Para valuar los inventarios solo contempla los Para valuar los inventarios incluye CF y CV, esto
costos variables. repercute en el balance general.
EERR tiene forma propia de presentación. EERR tiene forma propia de presentación.
31
costeo directo la producción y los inventarios de artículos
terminados aumentan.
c) Ambos métodos reportan utilidades iguales cuando el volumen
de ventas coincide con el volumen de producción.
El costeo directo también puede verse como una aplicación del concepto
de análisis marginal, ya que hace hincapié en el margen de contribución
para cubrir los costos fijos y generación de utilidades. El costeo directo
tiene los mismos supuestos o limitaciones que se comentaron en el
modelo costo-volumen-utilidad:
1. Una perfecta división entre costos variables y fijos.
2. Linealidad en el comportamiento de los costos.
3. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala
relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes.
En síntesis, sus diferencias y similitudes son:
Ambos métodos difieren en el tratamiento que dan a los costos que se
incluyen en el inventario y en la clasificación y orden de presentación
que emplean; que los gastos de venta y administración, variables y fijos,
son costos de periodo, y que los costos variables de producción son
costos del producto.
La diferencia sustancial reside en cómo considerar los costos fijos de
producción: costos del producto o del periodo, lo que origina diferentes
valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad.
En el capítulo tercero se habló sobre la tendencia de las empresas a
eliminar la mayor cantidad posible de prorrateos de los costos indirectos,
para poder competir y tomar decisiones estratégicas relevante, por lo
cual se recomendó el uso del costeo por actividades, que tiende a
identificar en cada actividad sus costos directos y a cuestionar el valor
agregado que generan al producto o servicio que se ofrece. Lo anterior
reafirma que para usos internos son incuestionables las ventajas que
ofrece costeo directo o variable aunado a la filosofía de costeo por
actividades. Sin embargo, no hay que olvidar que entre más se conocerá
32
el costo real de nuestros productos y servicios, y se tomarán mejores
decisiones, sobre todo si se quiere diseñar estrategias para penetrar en
mercados internacionales como lo han hecho los países de la Cuenca del
Pacífico. (Ramirez,1997)
Para visualizar mejor las diferencias de entre el método de costeo absorbente del método de
costeo directo se muestran a continuación los modelos de los estados de resultados de
ambos métodos.
CUADRO Nº5. EERR POR ABSORCIÓN
EERR ESTADO DE RESULTADOS POR ABSORCIÓN
V Ventas
- CPV Costo de Productos Vendidos
= UB Utilidad Bruta
- GO Gastos de Operación
= UAII Utilidad antes de Intereses e Impuestos
- I Intereses
= UAI Utilidad antes de Impuestos
- I Impuestos
= UAD Utilidad antes de Dividendos
Fuente: Ramiro Paredes Zarate, 1996
El costo de producto vendido incluye los costos directos e indirectos que se utilizan mucho
en empresas de manufacturas y por procesos.
33
Los costos variables son aquellas partidas que aumentan o disminuyen en forma
directamente proporcional con el volumen de producción vendido.
Según Ramiro Paredes18 la Utilidad Antes de Impuestos en ambos modelos tiene que ser
igual es decir por ambos métodos se obtiene la misma Utilidad Neta.
2.2.NORMAS DE CONTABILIDAD Nº 1
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
2.- De este conjunto de conceptos básicos y reglas presupuestos, cabe distinguir los
siguientes, en orden a su graduación de lo general a lo particular:
b) Los principios generales, constituidos por conceptos básicos que hacen a la estructura
general del estado financiero.
c) Las normas particulares constituidas por reglas que hacen o se refieren a cada uno de
los aspectos particulares que conforman dichos estados.
18
Paredes Zárate Ramiro; “Elementos de Elaboración y Evaluación de Proyectos”
34
Es conveniente destacar que estas normas particulares constituyen sólo una guía de acción.
En la práctica se presentan casos en que situaciones similares son tratadas contablemente en
forma diferente en distintas haciendas, obedeciendo estas diferencias, en muchos casos, a
prácticas normales de la actividad.
CAPITULO I
PRINCIPIOS CONTABLES
a) Ente.-
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de
"persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios
"entes" de su propiedad.
b) Bienes Económicos.-
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes
materiales e inmateriales que poseen valor económico y, por ende, susceptible de ser
evaluado en términos monetarios.
35
c) Moneda de Cuenta.-
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y
compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y
valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el
país dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades
de dinero de curso legal.
d) Empresa en Marcha.-
Salvo indicación en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una
"empresa en marcha" considerándose que el concepto que informa la mencionada
expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena
vigencia y proyección futura.
e) Valuación al Costo.-
El valor del costo - adquisición o producción constituye el criterio principal y básico
de valuación que condiciona a la formulación de los estados financieros llamados "de
situación" en correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha", razón
por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.
36
de otro criterio, debe prevalecer el de costo como concepto básico de valuación. Por
otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de
correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados
bienes, no constituyen meros ajustes a la expresión de los respectivos costos.
f) Ejercicio.-
En las empresas en marcha es necesario medir los resultados de la gestión de tiempo en
tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir
con compromisos financieros, etc.
Es una condición que los ejercicios sean de igual duración para que los resultados de
dos o más ejercicios sean comparables entre si.
g) Devengado.-
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se ha cobrado
o pagado.
h) Objetividad.-
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto,
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
i) Realización.-
Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente
todos los riesgos inherentes a tal operación.
Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa del
concepto de devengado.
37
j) Prudencia.-
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de
tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede
expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado".
k) Uniformidad.-
Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares utilizadas
para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria,
el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación
de los principios generales y de las normas particulares.
38
Desde luego, no existe un línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada
caso, de acuerdo con las circunstancias teniendo en cuenta factores tales como el efecto
relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultados de las operaciones.
m) Exposición.-
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y
adiciona que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y
de los resultados económicos del ente a que se refieren.
CAPITULO II
Debe aclararse, además que este conjunto de normas se refiere tanto al aspecto intrínseco
como extrínseco del estado financiero, esto es, a criterios de valuación particulares, como a
la composición formal del mismo, es decir, a la conformación y discriminación básica que
tal estado debe destacar a los fines de posibilitar su interpretación técnica.
39
I.- ACTIVOS AFECTADOS A OPERACIONES DEL OBJETO ORDINARIO
DEL NEGOCIO.-
Se establece que estos bienes deben valuarse a la fecha del balance a su valor del costo. Si
el valor de la plaza es inferior en dicha fecha, deben reducirse a ese valor, salvo las
variaciones de precio accidentales y de poco monto.
40
Determinación del costo.-
El método empleado para determinar el valor de costo debería aplicarse uniformemente del
periodo a período, sin referencia a los resultados del ejercicio, y debe conformarse
razonablemente con prácticas establecidas dentro del mismo tipo de comercio o industria.
Donde en un ejercicio se aparte del método adoptado anteriormente, debe dejarse
debidamente aclarado el cambio practicado en el balance general con una indicación del
importe por el cual este cambio de método afecta los resultados del ejercicio.
Debe crearse una previsión en épocas de balance general por la pérdida que pudiera ocurrir
en la venta de mercaderías cuando se ha comprometido la operación sin tener en existencia
la mercadería ni haberse contratado su compra y ha habido alzas en precios de plaza y por
analogía si se han comprometido compras de mercaderías sin haberse contratado su venta
cuando los precios de plaza están en baja debiendo cargarse estas previsiones a las pérdidas
del ejercicio, donde figurarán bajo leyenda específica.
a) En explotaciones comerciales.-
El valor por el que los productos adquiridos ingresan a las existencias es el precio
según factura deducidos los descuentos comerciales más los gastos necesarios (incluso
41
seguros y derechos aduaneros) hasta poner la mercadería en los depósitos del
comprador. Se recomienda no deducir del costo de los descuentos de caja que se
considerarán como beneficios financieros.
Las salidas de productos de los distintos rubros de existencias podrán computarse por
cualquier método aceptable tal como "primero entrado, primero salido", "un último
entrado primero salido" "identificación específica", "costo promedio ponderado",
"costo de existencia base ", etc.
b) En explotaciones Industriales.-
Comprende la materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fábrica, reunidos
según las características de la industria y modalidades de trabajo, por órdenes de
producción, procesos productivos o algunas de sus variantes, con el fin de obtener el
costo unitario del producto elaborado.
Las amortizaciones del activo fijo utilizado en la producción, se incluirán entre los
gastos indirectos de fábrica.
Debe tenerse en cuenta que los gastos anormales provocados por causas extraordinarias,
en desperdicios anormales de materias primas, no-utilización casual de la mano de
obra, reparaciones extraordinarias, no-utilización de la fábrica a la capacidad prevista,
etc. no deben computarse en el costo de los productos en elaboración sino que deben
incluirse directamente entre las pérdidas del ejercicio.
42
No deberán incluirse en gastos indirectos de fábrica los gastos administrativos o
generales que no estén relacionados directamente con el proceso productivo no los
gastos de almacenamiento de los productos terminados.
Se recomienda no computar en los costos el interés del capital propio o ajeno, e incluir
este ultimo en los gastos financieros.
Los ingresos de los productos a los distintos rubros de existencia se realizan al costo.
Las salidas de productos de los distintos rubros de existencia ya sean para ser
ingresados al siguiente proceso en el orden de producción o para ser eliminados de las
existencias como costo de las ventas podrá ser computadas por cualquier método
aceptable tal como "primero en entrado primero salido" "ultimo entrado primero salido
" "identificación específica" "costo promedio ponderado" " costo de existencias base",
etc.
43
b) Bienes sujetos a depreciación como ser edificios, maquinarias, equipos herramientas
y muebles, etc.
Las pérdidas de valor en los bienes sujetos a agotamiento deben reflejarse, igualmente,
en la contabilidad de las empresas, en forma de amortizaciones acumuladas.
Todos los repuestos para los bienes de uso de la explotación o ente se clasificarán en
este rubro.
No es recomendable activar intereses sobre capital propio invertido en obras durante los
periodos de construcción.
44
En cuanto a la capitalización de intereses abonados a terceros, se permitirá con estas
condiciones:
Terrenos.-
Deberá distinguirse contablemente la existencia de los terrenos ocupados por la empresa
para su negocio, de los terrenos que se poseen con el propósito de venta.
Estos deberán incluirse como inversiones.
Además del precio de compra en el costo de los terrenos es admisible la inclusión de los
desembolsos que se refieren a rellenamiento y desagüe de los terrenos, comisiones a
intermediarios, gastos de escrituración, honorarios, y cualquier otro desembolso
relacionado con la adquisición de los terrenos y sus mejoras.
Edificio.-
Los edificios que se adquieran terminados figurarán por su precio de costo más los gastos
inherentes a la compra. Comisiones, escrituración, honorarios, etc.
45
En el caso de construcciones de edificios deberán tenerse presente situaciones como las
siguientes:
La depreciación o amortización de estos bienes, según sea el método que se adopte, deberá
efectuarse de acuerdo con criterios mantenidos uniformemente de un ejercicio a otro.
Las alícuotas de depreciación se aplicarán sobre el costo de origen y se entiende que se
emplean para el supuesto de que haya hecho uso normal del equipo, maquinaria, vehículos,
etc. Si el uso hubiera siso variado sensiblemente, deberá tenerse en cuenta dicha
circunstancia para modificar como corresponda la respectiva alícuota.
Los activos intangibles comprenden derechos y otros bienes inmateriales tales como los
que tienen un plazo de existencia limitada por ley o por contrato y aquellos que no tienen
46
una duración de existencia conocida al momento de su adquisición. Deben figurar por su
precio de costo.
Marcas.-
Integran su costo: gastos legales y de inscripción, dibujos, diseños a su precio de
adquisición.
No se debe integrar el costo con partidas provenientes de gastos de propaganda o
promoción. Las marcas no deben ser aumentadas en su valor por encima del costo aún
cuando constituyan la creación de un valor de llave o plusvalía. Se asimila a la marca la
enseña, emblema o nombre comercial, cuando reviste las mismas características de aquella.
Se la consideran un intangible sujeto a amortizaciones.
Fórmulas.-
Su costo lo forma: gastos de desarrollo, investigación o valor de adquisición. Se la
considera un intangible sujeto a amortizaciones.
Llave.-
Deberá figurar en el balance a su costo en el caso de haber sido abonada en el momento de
compras de la empresa o en el uso de transformaciones, fusiones o reorganizaciones.
Patentes.-
Se registrarán a su costo, cuando ha sido obtenida por la empresa y se capitalizan los gastos
de experimentación, investigación y desarrollo hasta su posesión definitiva, deberá
amortizarse el costo en ejercicios futuros y si la patente no se logra o resulta carente del
valor industrial o comercial deberá amortizarse totalmente el costo en el ejercicio en que
pierda su valor o se conozca el hecho.
47
Cuando se adquiere una patente de vida limitada, la amortización deberá cubrir los años
que corran desde la fecha de su adquisición hasta su total extinción. Si el artículo patentado
puede ser reemplazado por alguna otra invención, debe tenerse en cuenta como un factor
probable para hacer que la vida de la patente sea más corta que su vida legal.
Transcurrido el plazo legal sin explotación alguna, o en los casos que existe por imperio
una causa de caducidad o nulidad, deberá amortizarse la suma capitalizada por desaparecer
toda posibilidad de uso o aprovechamiento del privilegio anteriormente obtenido.
Concesiones y Franquicias.-
Integran su costo los gastos legales y otros que hubiera en la obtención de las mismas. La
amortización debe operarse dentro de su vida legal.
48
La suma que se paga como contribución única a la institución, entidad o autoridad pública
que otorga el privilegio, constituye un desembolso capitalizable, el que deberá ser
amortizado durante la vida legal o contractual del mismo. Si la condición del otorgamiento
del permiso consiste en contribuciones parciales sobre la base del producto de la
explotación a intervalos periódicos, tales pagos deberán absorberse de inmediato.
Cuando se encuentren afectados a un régimen establecido por ley o por contrato que
impone una duración definida, deberán amortizarse en un plazo que no exceda a su vida
legal.
Los gastos adelantados y cargos diferidos representan costos que han de incidir en
ejercicios futuros. La distribución de estos costos a ejercicios futuros en sumas iguales es,
quizás, en la práctica, el método más común, aunque también suelen utilizarse
procedimientos basados, por ejemplo en la cantidad de unidades producidas o vendidas en
un tiempo dado.
Cuando no pueden ser relacionados con períodos de tiempo determinado o con unidades
producidas o vendidas, es común no diferirlos o sea, tomarlos como un cargo en el ejercicio
en que ocurran, aunque la práctica contable admite, también su diferimiento en cuotas de
igual monto siempre que se efectúe en el menor tiempo que razonablemente sea posible
dadas las circunstancias.
49
La incidencia de los gastos adelantados y cargos diferidos en el siguiente o futuros
ejercicios deberá ser discriminada claramente indicándose si han de vencer dentro de un
año o a más de un año de plazo de la fecha del balance general.
Este rubro comprende la colocación del capital en todo tipo de bien, al margen del negocio
habitual de la empresa, ya sea con carácter estable o transitorio.
Enunciativamente, puede destacarse que incluye valores mobiliarios públicos y privados,
créditos contra terceros, inmuebles, otras inmovilizaciones, etc.
50
En el caso de existir pérdidas definitivas deberá efectuarse la previsión correspondiente con
cargo a los resultados del ejercicio donde figurará bajo leyenda específica.
d) Seguros de Vida.-
Se considera una inversión fija el valor de rescate de los seguros de vida de los dueños,
gerentes, técnicos especializados, socios u otras personas, constituidos a favor de la
empresa.
En cuanto a la valuación de los restantes bienes que deben agruparse bajo este rubro,
corresponde remitirse a los capítulos que incluyan bienes de naturaleza análoga.
En general, los bienes comprendidos en este rubro, deberán computarse a su costo.
51
3. - Ingresos o utilidades diferidos.-
Este rubro incluye aquellas cuentas que representan beneficios que serán liquidados en
ejercicios siguientes a la fecha del balance general.
4.b) Resultados.-
Las cuentas deberán estar dispuestas de tal forma que permitan determinar los
resultados brutos de la explotación, los resultados netos de sus negocios habituales y
las partidas de naturaleza extraordinaria.
52
Todos los ingresos y todas las erogaciones deben reflejarse en cuenta de resultados
del ejercicio a que correspondan o en el primer ejercicio en que se tomó
conocimiento de ellos; en este último caso, y cuando se trate de partidas que alteren
sensiblemente el resultado de operaciones del ejercicio en curso, deben indicarse
por separado, con la aclaración que corresponde a ejercicios anteriores.
Sólo pueden computarse, como ventas netas o servicios prestados los realizados en firme,
deducidos, devoluciones, descuentos y bonificaciones.
Para establecer los resultados del negocio habitual del resultado bruto se deducen los gastos
de venta o comercialización, gastos financieros, gastos de administración e impuesto a las
utilidades. La actividad propia de la empresa determinará, en cada caso la clasificación
adecuada de sus gastos entre estos tres conceptos:
Gasto de Ventas.-
Incluye los gastos directamente vinculados con la gestión de la venta: promoción,
distribución, gravámenes, etc.
Gastos Financieros.-
Comprende los gastos vinculados con la obtención de capitales complementarios para la
gestión de la empresa.
53
Gastos de administración.-
Incluye todos los gastos que no corresponden directamente a la financiación, o a la gestión
de ventas.
Las partidas de naturaleza extraordinaria comprenden las operaciones realizadas durante el
ejercicio sin responder al giro habitual.
Entre los ingresos pueden mencionarse a título de ejemplo los siguientes: Intereses,
dividendos y otras rentas, utilidades por venta de inmuebles, plantel y equipos, ganancias
de cambio, cancelación de previsiones constituidas en ejercicios anteriores, deudores
incobrables recuperados, etc.
Entre los egresos pueden mencionarse a título de ejemplo, los siguientes: intereses,
pérdidas por ventas de inmueble, plantel y equipo, pérdidas de cambio, constitución de
previsiones extraordinarias, amortizaciones y quebrantos extraordinarios.
DECISION N º 1
El consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad del colegio de Economistas de Bolivia.
Considerando:
Que por disposición del artículo 3º de la resolución N º 3 del 4 de Octubre de 1978, el
Consejo Nacional del Colegio de Economistas de Bolivia le ha encomendado el estudio y
pronunciamiento respecto de la adopción de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados:
Que esta facultad privativa del Consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad se adopta
siguiendo las normas de aprobación prescritas en los artículos 4 º y transitorios 2 º de la
resolución antes citada.
54
Que el Consejo técnico de Auditoria y Contabilidad ha estudiado la recomendación de la
VII Conferencia Interamericana de Contabilidad celebrada en Mar del Plata (Argentina) en
noviembre de 1965 y la otras resoluciones que le son relativas, encontrando que se adecuan
a las condiciones económicas y a la técnica contable prevaleciente en el país.
RESUELVE:
Aprobar como Decisión N º 1 los “ Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”
recomendados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad celebrada en la
ciudad del Mar del Plata, República Argentina del 14 al 20 de Noviembre de 1965 para su
vigencia entre todos los profesionales dedicados a actividades contables en Bolivia.
La presente decisión fue aprobada unánimemente por los doce miembros del Consejo
Técnico de Auditoria y Contabilidad, Licenciados Guillermo Alcázar, Hugo Berthin, Willy
Calle, Bernardo Elsner, Luis Franck, Carlos Melgar, Federico Mercado, Francisco Muñoz,
Augusto Ortega, Gonzalo Ruiz, Federico Salces y Víctor Tellería.
La presente norma ha sido sancionada por el CEN del colegio de Auditores de Bolivia, en
su sesión ordinaria N º CAUB 30/94 de fecha 16 de Junio de 1994, de conformidad a las
atribuciones contenidas en los estatutos del colegio.
55
“El término contabilidad gerencial como lo define la NAA19 en el SMA
Statement No.1ª, se utiliza en su sentido más amplio y se relaciona mejor
con el contenido de este libro. La NAA define contabilidad gerencial
como el proceso de:
Identificación. El reconocimiento y la evaluación de las transacciones
comerciales y otros hechos económicos para una acción contable
apropiada.
Medición. La cuantificación, que incluye estimaciones de las
transacciones comerciales u otros hechos económicos que se han
causado o que pueden causarse.
Acumulación. El enfoque ordenado y coherente para el registro y
clasificación apropiado de las transacciones comerciales y otros hechos
económicos.
Análisis. La determinación de las razones y las relaciones de la actividad
informada con otros hechos y circunstancias de carácter económico.
Preparación e interpretación. La coordinación de la contabilización y/o
planeación de datos presentados en forma lógica para que satisfagan una
necesidad de información, y en caso de ser apropiadas, que incluyan las
conclusiones sacadas en estos datos.
Comunicación. La presentación de la información pertinente a la
gerencia y otras personas para usos interno y externo. (Polimeni,1988)
19 National Association of Accountants: Asociacion Nacional de Contadores USA; y SMA Statements on Management Accounting
56
Evaluar. Juzgar las implicaciones de diversos hechos pasados y /o
futuros.
Controlar. Garantizar la integridad de la información financiera
relacionada con las actividades de una organización o sus recursos.
Asegurar la contabilidad. Implementar el sistema de información lo más
cerca posible a las responsabilidades de la organización y que
contribuya a la medición efectiva del desempeño gerencial.” (Polimeni R
& otros, 1994)
Según cita del libro de Juan Funes Orellana20 dice que Abraham Perdomo Moreno define la
contabilidad de costos de la siguiente manera:
El mismo Juan Funes Orellana señala como objetivos y sub objetivos de la contabilidad de
costos los siguientes:
20 Funes Orellana Juan: “Contabilidad de Costos-Primera Parte”, Cochabamba, Bolivia, abril 2005.
57
CUADRO Nº7. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
OBJETIVO GENERAL DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS SEGÚN FUNES ORELLANA
Permite el control adecuado de las operaciones y de los costos, proporcionando información amplia y oportuna, y
principalmente se persigue la obtención del costo unitario real; de este se pueden derivar una serie de sub objetivos.
SUB OBJETIVOS
Valuar la producción del periodo (productos terminados, en proceso, defectuosa, averiada, perdida o desperdicio
SOB 1
anormal)
Fijar el precio de venta de cada producto, determinando el margen de utilidad probable en función de la oferta y
SOB 3
demanda imperante en el mercado
La contabilidad de costos tiene algunos modelos de cálculo para alcanzar una evaluación de
la rentabilidad empresarial:
INTERESES IMPUESTOS
CALCULOS DE LOS INGRESOS
ESTADO DE RESULTADOS CON INGRESOS SIN IVA
58
2.4. ESTADOS FINANCIEROS
60
a los estados financieros” que se definen como. “Información adicional a los estados
financieros”, que aclara completa y complementa la contenida en los mencionados estados
financieros, dando cumplimiento al principio contable de exposición. De acuerdo a su
contenido las Notas pueden ser descriptivas (narrativas) y de detalle (anexos) y al igual que
los estados financieros, su preparación es de responsabilidad de la entidad que los emite.
BALANCE GENERAL
Es un estado básico, estático que proporciona información sobre la situación patrimonial y
financiera de la entidad, afectada por sus recursos, su estructura, liquidez y solvencia, así
como por factores externos, a una fecha determinada. Incluye los elementos Activo, Pasivo
y Patrimonio.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (DE RESULTADOS)
Es un estado básico, dinámico que proporciona información sobre la rentabilidad de la
entidad y su capacidad de generar flujos de efectivo, por un ejercicio determinado. Incluye
elementos de ingresos operativos, costos, gastos operativos y otras partidas no operativas.
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO
Es un estado básico, dinámico que proporciona información sobre las variaciones ocurridas
en el patrimonio de la entidad por un ejercicio determinado. Incluye los elementos de
capital, reservas y “Resultados Acumulados”.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (CAMBIOS EN LA POSICION
FINANCIERA)
Es un estado básico, dinámico que expone el flujo (embolsos y desembolsos) del efectivo y
equivalentes, o los cambios en los recursos de la entidad, originados en actividades de
operación, inversión y financiamiento durante un ejercicio determinado.
4.- COMPONENTES DEL BALANCE GENERAL
Incluye bienes, derechos y valores negociables controlados por la entidad como resultado
de eventos pasados, cuyos beneficios económicos futuros se espera que fluyan hacia la
misma. Estos recursos deben poseer un costo o valor que pueda ser medida confiablemente,
pueden ser productivos o convertibles en efectivo o su equivalente y poseer forma física o
intangible.
61
RICHARD A. BREALEY - STEWART C. MYERS; “PRINCIPIOS DE
FINANZAS CORPORATIVAS”; MCGRAW HILL, SÉPTIMA EDICIÓN,
MÉXICO, 2005, PÁG.3
Existen varias formas de clasificar las cuentas del activo en el balance general, siendo la
más utilizada para fines de exposición la que tiene como base el tiempo de su posible
conversión en efectivo. Bajo esta forma, las que se convierten en un tiempo menor o igual a
un año se clasifican como activo corriente y las que son convertibles en tiempo mayor a un
año, como Activo no corriente.
El activo también incluye un grupo de cuentas que resumen operaciones de naturaleza
especial, pues no constituyen ni bienes ni derechos de la empresa, si no más bien un gasto a
ser aplicado a las operaciones futuras y se agrupan bajo el rubro “Cargos Diferidos”
PASIVOS
Refleja las obligaciones de la empresa originadas en eventos pasados. Generalmente el
pago de las mismas se espera resulte de un egreso de recursos de la empresa.
Estas obligaciones deben ser medidas razonablemente y pueden ser legalmente exigibles o
no, como ser el reconocimiento de una obligación antes de que sea efectivamente exigible.
Al igual que las cuentas de activo, cuando se las clasifica por el tiempo del posible pago,
serán corrientes o no corrientes, según sean menores o mayores a un año.
Como en el activo, en el pasivo se incluyen operaciones que representan ingresos a ser
aplicados a operaciones futuras y que se conocen como créditos diferidos. Si bien las
cuentas del rubro tienen saldo acreedor, no constituyen pasivos para la empresa.
PATRIMONIO
Corresponde al diferencial de todos los activos una vez deducidos todos los pasivos. El
Patrimonio está constituido por los aportes de los inversionistas, las reservas constituidas
(legales y/o estatutarias) y los resultados de sus operaciones.
INGRESOS
Corresponden a los incrementos de los beneficios económicos, ocurridos durante el período
contable en forma de incrementos de activos, o disminuciones de pasivos que resulten en
62
aumentos de patrimonio, diferentes a aquellos provenientes de aportes por parte de los
inversionistas. Estos ingresos deben ser realizados con un grado suficiente de certeza.
GASTOS
Corresponden a las disminuciones de los beneficios económicos ocurridos durante el
período contable en forma de salidas o desvalorizaciones de activos, o por asumir
obligaciones que resultan en disminuciones de patrimonio, diferentes a las relacionadas con
la distribución de utilidades a los propietarios y otras disminuciones de capital. Esos gastos
deben ser medidos sobre bases confiables y reconocidos en cuanto se los conoce.
REVELACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Sin que el siguiente detalle sea limitativo, de acuerdo con el tipo de industria o negocio, las
notas aclaratorias a los estados financieros deben referirse a:
Identificación.
Constitución legal y naturaleza de las actividades de la entidad.
Principales prácticas y contables.
Composición de rubros significativos.
Restricciones sobre el tipo y/o patrimonio.
Hechos posteriores.
Efectos de la inflación.
Posición neta de cambio.
Contingencias.
Las partidas significativas deben exponerse individualmente sin ser compensadas
con otras partidas de saldos contrarios.
Las partidas regularizadoras de valor (previsiones, depreciación y/o amortización
acumulada), deben exponerse en el activo, disminuyendo el valor de la partida
correspondiente.
Todos los estados financieros deben ser firmados por profesional idóneo y los responsables
legales de la entidad.
Para facilitar la lectura de los estados financieros se mencionan las siguientes reglas
relativas a preparación de las Notas:
Agruparlas en una sola sección de los estados financieros.
Asignarles título.
63
Numerarlas correlativamente.
Referenciarlas con los estados financieros.
Ordenarlas de tal manera que faciliten su lectura en forma conjunta con los estados
financieros.
Si fuera necesario, las cifras y clasificaciones de partidas en los estados financieros deben
complementarse con información adicional para mejorar su interpretación.
EJEMPLOS DE INFORMACION
De revelaciones generales
Debe mostrarse la razón social o denominación de la empresa (entidad), el país en el cual se
constituyó, la fecha del balance general y el período cubierto por los estados financieros.
Debe describirse la naturaleza de las actividades de la empresa, la forma legal de ésta y la
moneda en la cual se expresan los estados financieros, si estos datos no son evidentes de
otra manera, teniendo en cuenta las normas contables específicas para el tipo de industria,
actividad o transacción.
De revelaciones sobre el balance general
Restricciones a los derechos de propiedad sobre activos;
Garantías otorgadas respecto a pasivos;
Los métodos de establecer previsiones para indemnizaciones y otros planes de retiro;
Activos y pasivos contingentes, cuantificados si es posible;
Fondos comprometidos para futuras erogaciones capitalizables;
Activo corriente:
Efectivo en caja y bancos (deben revelarse las restricciones a este rubro, cuando
corresponda)
Inversiones temporarias (debe revelarse el valor de mercado si es diferente a la cifra que se
muestra en los estados financieros)
Cuentas por cobrar:
Documentos y cuentas por cobrar comerciales
Cuentas por cobrar a funcionarios y accionistas
Cuentas por cobrar a empresas relacionadas
Otras cuentas por cobrar y pagos anticipados.
Inventarios.
64
Activo no corriente:
Cuentas por cobrar a largo plazo
Inventarios no corrientes
Inversiones permanentes
Bienes de Uso (Activo Fijo)
Cargos diferidos.
Pasivo Corriente.
Obligaciones bancarias y financieras
Porción corriente de pasivos a largo plazo
Cuentas por pagar:
Documentos y cuentas por pagar comerciales
Cuentas por pagar a funcionarios y accionistas
Cuentas a pagar a empresas relacionadas
Obligaciones fiscales y sociales
Otras cuentas por pagar, provisiones y cobros anticipados.
Pasivo no corriente
Obligaciones bancarias y financieras con y sin garantía
Obligaciones con empresas relacionadas
Debe revelarse: tipos de garantías, tasas de interés, plazos de pago, cláusulas compromisos,
subordinadas y subrogaciones, condiciones de convertibilidad y los importes no
amortizados de primas o descuentos.
Previsión para indemnizaciones al personal.
Otros pasivos a corto plazo.
Las partidas importantes incluidas en otros pasivos y en provisiones y acumulaciones deben
revelarse por separado.
Créditos diferidos.
Patrimonio.
Capital pagado (según constitución legal de la empresa o entidad)
Reservas.
Resultados acumulados.
En el caso de Sociedades Anónimas debe revelarse:
65
Capital pagado, número, clase, valor nominal de acciones autorizadas, emitidas y en
circulación.
Capital aun no pagado.
El movimiento de las cuentas de capital social durante el período.
Los derechos, preferencias y restricciones con respecto a la distribución de dividendos y al
reembolso de capital.
De revelaciones sobre el Estado de Ganancias y Pérdidas ( Estado de Resultados).
Ventas u otros ingresos de operación
Costo de ventas
Depreciaciones y amortizaciones
Gastos administrativos
Gastos de comercialización
Gastos financieros
Resultado del Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes.
Otros egresos de Operación
Ingresos (egresos) no operativos.
Resultados de las transacciones.
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
INFORMACION FINANCIERA COMPLEMENTARIA Concepto
Cada empresa (entidad), además de la información contable obligatoria que emite a través
de los estados financieros y sus notas, puede preparar información adicional constituida por
datos necesarios para ciertos usuarios de los estados financieros y no para la generalidad de
ellos. Por lo tanto su preparación no tiene carácter de obligatoriedad para dar cumplimiento
a normas contables. En general tenderá a posibilitar un mejor análisis de los estados
financieros de la empresa (entidad). Esta información podría ser preparada por
requerimientos de:
Determinadas normas legales o institucionales.
Entidades financieras acreedoras de la empresa (entidad)
Accionistas y otros usuarios.
Contenido
66
El contenido de la información financiera complementaria estará determinado por las
necesidades de los usuarios que la requieran.
SANCION DEL COMITÉ EJECUTIVO NACIONAL DEL COLEGIO DE
AUDITORES DE BOLIVIA.
La presente Norma ha sido sancionada por el Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de
Auditores de Bolivia, en su sesión ordinaria de 25 de abril del año 2000.
2.4.2. Finanzas
Las finanzas constituyen una disciplina científica empresarial que estudia según diversos
autores al menos tres campos básicos de administración de un proyecto empresarial
descritos por las siguientes preguntas21:
i. ¿Qué inversiones a largo plazo debe realizar la empresa? Este estudio equivale a
elaborar un PRESUPUESTO DE CAPITAL.
ii. ¿Cómo se puede conseguir el efectivo para realizar estas inversiones? Este estudio
se soluciona con una estrategia financiera para integrar el efectivo y pagar es decir
equivale a decisiones de financiamiento.
iii. ¿Cómo administrará la empresa su flujo de efectivo diario y sus asuntos
financieros? Esto se soluciona con una planeación financiera de corto plazo y el
capital de trabajo neto.
2.4.3. Empresa
La empresa según Ross – Westerfield – Jaffe22 es una organización compuesta por uno o
varios socios que contratan a un equipo de administradores para que gestionen el aumento
de la inversión inicial, medido este aumento a través de estados financieros e indicadores
como el Valor Actual Neto (VAN) y la Tasa Interna de Retorno (TIR).
Las inversiones se realizan comprando activos como terrenos, edificaciones, maquinarias y
equipos, materia prima, materiales, y otros.
21
Compilación conceptual de los libros: Richard A. Brealey - Stewart C. Myers denominado “PRINCIPIOS DE
FINANZAS CORPORATIVAS” y de Ross – Westerfield – Jaffer denominado “FINANZAS CORPORATIVAS”.
22
Ross-Westerfield-Jaffe, “FINANZAS CORPORATIVAS”, McGraw Hill, Séptima Edición, México, 2005, pág.3
67
Pero al inicio de la gestión empresarial en el balance de apertura la cantidad de efectivo que
se invierte en los activos debe ser igual a la cantidad de efectivo recibida del
financiamiento.
El financiamiento integrado por una empresa puede ser de dos tipos:
El denominado pasivo externo cuando el dinero recibido es de fuente externa es
decir como deudas y
El denominado pasivo interno o capital social o capital contable cuando el dinero
recibido es de fuente interna es decir como aporte de capital de socios o propietarios
de la empresa.
Por ello la ecuación empresarial inicial es:
68
Pero también se puede solicitar a un banco o a una bolsa de valores que convoque a socios
que quieran comprar “acciones” es decir que realicen aportes de capital por un valor
múltiplo de la unidad seguida de ceros
El capital de trabajo de una empresa es el dinero que financia inicialmente los egresos hasta
que la empresa genera ingresos suficientes para autofinanciarse.
69
CUADRO Nº9. BALANCE GENERAL CON CAPITAL DE TRABAJO DE FUENTE
EXTERNA
MODELO DE BALANCE GENERAL CON CT FINANCIADO EXTERNAMENTE
ACTIVOS PASIVOS
Utilidad
TOTAL ACTIVOS = TOTAL PASIVOS
ACTIVOS PASIVOS
En estos modelos del estado financiero denominado Balance General se observa que el
Capital de Trabajo puede ser financiado por el capital de los socios o por financiamiento
bancario de largo plazo.
70
2.4.7. Activos financieros o títulos
Los mercados financieros son organizaciones en las que se puede gestionar dinero es decir
financiamiento para las empresas demandantes. Financiamiento en calidad de crédito y/o
financiamiento en calidad de acciones de capital u aporte propio de socios del
emprendimiento.
El dinero puede integrarse de fuentes externas como por ejemplo de financiamiento
bancario y/o mediante la oferta de bonos que son comprados mediante mercados
financieros denominados bursátiles (bolsas de valores) por terceras personas que tienen
saldos de dinero para invertir.
Pero también puede integrarse dinero que se denomina de fuentes internas cuando viene de
socios y esto se puede hacer en un mercado financiero emitiendo acciones por medio de un
operador de mercado financiero que integra terceras personas que compran acciones de
capital en calidad de socios y por lo tanto pasan a conformar el Directorio Interno de la
empresa y se rigen de acuerdo a Estatutos y Código del Comercio.
Por lo tanto, se puede decir que existen:
I. Mercados de capitales que son organizaciones que comercializan Deuda de Largo
Plazo (LP) por ejemplo por medio de ventas de acciones de capital y/o bonos
(préstamos). Ejemplo bolsas de valores (mercado bursátil).
71
II. Mercados de dinero que son organizaciones que comercializan préstamos con
instrumentos de deuda de corto plazo o con valores negociables. Ejemplo bancos.
72
DIAGRAMA Nº1. FINANZAS EMPRESARIALES
DIAGRAMA DE ROSS - WESTERFIELD-JAFFE
(E) Retención de
que se determinan en un (A) en la (B) ESTRUCTURA DE CAPITAL que es a su vez
PRESUPUESTO DE CAPITAL que es a su vez la configuración de (B1) Deudas de CP que se
utilidades
la configuración de (A1) Activos gestionan en un mercado de dinero o bancos
circulantes y (A2) Activos fijos a partir de emitiendo instrumentos hipoteca y/o valores
la selección de proyectos que analizan negociables; (B2) Deudas a LP que se gestionan
oportunidades de aplicación de capital en un mercado de capitales emitiendo
(C) FE o saldos generados y (F) Dividendos y pagos acciones y bonos.
de deuda
Impuestos
Nota: "Las empresas son máquinas de aumentar dinero." (Vaca Claudio, UAGRM, 2004)
73
detalle de cómo periódicamente la empresa desarrolla un aumento del dinero desde las
inversiones iniciales hasta el periodo actual o de cierre de la empresa. Los estados
financieros son reportes normados contable e impositivamente para resguardo de
participaciones de socios, colaboradores, clientes, proveedores y Estado.
Se pueden describir los siguientes tipos de estados financieros:
Ingresos contables menos egresos contables igual utilidad neta de los socios
(denominado EERR Estados de Resultados),
Activos y pasivos o también se pueden decir activos reales y activos financieros
(denominado BG Balance General),
Ingresos líquidos y egresos líquidos con impuestos y sin reservas contables con
cierre de empresa en último año de proyección, denominado FC Flujo de Caja.
Ingresos y egresos líquidos por sector de inversiones, sector de financiamiento,
sector de operaciones que cuadran con el disponible en caja y bancos este se
denomina FE Flujo de Efectivo
Descripción de la situación patrimonial o de saldos de dividendos por socio.
Y las notas aclarativas de estos estados financieros.
Estos estados financieros reciben el registro contable de las operaciones de la empresa,
en forma ordenada, confiable y accesible, con el objeto de que sean utilizados en el
conocimiento y análisis de la empresa para la toma de decisiones.
Por medio de los mencionados estados financieros se llega al conocimiento profundo de
la situación de una organización empresarial o un ente económico.
Se deriva de estos procesos de consolidados financieros la importancia de la
contabilidad:
“Considerada la contabilidad como un sistema de información útil e
imprescindible en la toma de decisiones, vemos que para obtener tal
información es necesario seguir un proceso o ciclo contable que consiste
en la captación, registros, resumen y clasificación de las operaciones
mercantiles, ocurridas en una determinada empresa durante un periodo de
tiempo y/o ejercicio que usualmente es mensual, bimestral y anual”23
23
Brigham Eugene F. Hoston. Fundamentos de Administración Financiera Décima Edición. s.l. : CENAGE
Leaming, 2008.
74
Los Estados Financieros describen el desempeño histórico de una empresa y proporcionan
una base, junto con el análisis comercial y el económico, para realizar proyectos y
pronósticos a futuro24.
2.4.14. Activo
El Activo está formado por aquellos elementos que suponen bienes o derechos propiedad
de la empresa, agrupados en el Balance General de acuerdo a un criterio lógico, el cual ha
sido y es el de “liquidez” completando con el de “funcionamiento”.26
24
Brigham Eugene F. Houston joel. Fundamentos de Administración Financiera. s.l. : CENAGE Leaming .
Décima Edición.
25
JUAN, FUNES ORELLANA. ABC de la Contabilidad. Cochabamba - Bolivia : Sabiduría y Cultura, 2008.
26
Gitman Lawrence. Fundamentos de Administración Financiera. Mexico : Pearson, 2002.
75
permitirán la realización del objeto de la empresa, a decir el activo disponible, el activo
exigible y el activo realizable.
2.4.17. Pasivo
El Pasivo, en general está compuesto por fuentes de financiación ajenas de una parte de los
activos, es decir, representan deudas hacia terceras personas cuyo vencimiento será a corto,
mediano o largo plazo27.
27
JUAN, FUNES ORELLANA. ABC de la Contabilidad. Cochabamba Bolivia : Sabiduria y Cultura, 2008.
76
año. Ejemplos: La cuota parte de deudas a largo plazo que deben ser pagadas o amortizadas
en el próximo periodo fiscal, deben mostrarse en el pasivo corriente.
2.4.20. Patrimonio
Es la cuota parte del negocio que corresponde al propietario o a los socios de la empresa.
Constituya la diferencia entre los derechos (activo) y obligaciones hacia terceros (pasivo).
El Patrimonio está constituido por los aportes de los socios más los incrementos de capital
ocasionados por los Resultados, las reservas de capital sean estas obligadas por la ley o por
la constitución de la empresa, reservas para revaluó técnicos, ajuste global del patrimonio
por efecto de inflación que sufre nuestro país y por las utilidades acumuladas.
77
Según las normas 11
Es un estado básico, dinámico que proporciona información sobre la rentabilidad de la
entidad y su capacidad de generar flujos de efectivo, por un ejercicio determinado. Incluye
elementos de ingresos operativos, costos, gastos operativos y otras partidas no operativas.
28 Kohler, Eric L., García Gómez, Julio Cesar, García Vargas. Análisis Financiero de la industria de la tortilla S.A. M-exico : s.n., 2008. 9-
12.
29 Fernandez, Gonzalo. Análisis Financieros de la industria de la Tortilla S.A. Mexico : s.n., 2008. Pag. 14 -16.
78
CAPITULO III
DIAGNÓSTICO
Para calcular las inversiones fijas, diferidas y el capital de trabajo se han analizado y
sumado los aportes de los socios según documentos que los encargados actuales de la
empresa han entregado para la realización del presente estudio.
Las inversiones fijas de INPLASEPA SRL corresponden a las partidas contables de
Terrenos, Edificaciones, Maquinarias, Equipos Industriales, Vehículos, Equipos de
computación, Muebles, Artículos de Oficina, y Varios.
Los siguientes cuadros reportan las inversiones fijas de la planta industrial de INPLASEPA
SRL, en cuando a edificaciones se indican los montos de materiales de construcción, arena,
cemento, fierro y otros.
79
CUADRO Nº11. EDIFICACIONES: GALPON O PLANTA INDUSTRIAL
INVERSION FIJA: EDIFICACIONES
FECHA GALPON CONSTRUCCION al 10 octubre 2017 EMILIO Bs. JUVENAL Bs.
4-jul-17 Compra de fierros, alambres y clabos 6651 0
1 rollo de cable 250 0
5-jul-17 4 piezas de duralit 360 0
8-jul-17 Pago de planilla Vicente Arancibia 7000 0
10-jul-17 Compra de 100 bolsas de cemento (48,50Bs PU) 4850 0
14-jul-17 Compra de 24,000 ladrillos adobito 12800 0
15-jul-17 Pago de planilla Vicente Arancibia 4500 0
Pago de 14 cubos de ripio 2300 0
Pago de 14 cubos de arenilla 900 0
3 volquetas de relleno (500bs C.U.) 1500 0
22-jul-17 Pago de planilla Vicente Arancibia 0 4500
5 volquetas de relleno (450bs C.U) 0 2250
7 volquetas de relleno (500bs C.U.) 0 3500
29-jul-17 Pago de planilla Vicente Arancibia 0 5500
1-ago-17 Compra de 100 bolsas de cemento (48,50Bs PU) 4850 0
3-ago-17 5 volquetas de relleno (300bs C.U) 1500 0
5-ago-17 pago de planilla Vicente Arancibia 0 9000
pago de 14 cubos de arenilla 900 0
compra de 1 rollo de cable 250 0
9-ago-17 Compra de 5,000 ladrillo de 6 huecos 0 4250
pago por transporte 0 750
Compra de 5kg de alambre de amarre (11bs CU) 0 55
12-ago-17 pago de planilla Vicente Arancibia 0 6500
Pago de 3 volquetas de relleno (300bs C.U.) 0 900
Compra de fierros, alambres y clabos 0 143
18-ago-17 Compra de Fierros, alambre d amarre (porton) 0 786
19-ago-17 Pago Planilla don Vicente Arancibia 0 7500
Pago de 1 Volquetada de arena fina 0 600
Pago de 1 Volquetada de arenilla 0 900
Pago de 1 Volquetada de ripio de 3/4 0 2300
Pago de 3 volquetas de relleno (250bs C.U.) 0 750
Pago de 1 volq. De ripio (fecha……) 0 2300
22-ago-17 Compra de 100 bolsas de cemento (48,50Bs PU) 4850 0
26-ago-17 Pago de planilla Vicente Arancibia 0 8000
2 volquetas de relleno (250 bs c/u) 0 500
30-ago-17 Compra de 24,000 ladrillos adobito 12400 0
2-sep-17 Pago de planilla Vicente Arancibia 8000 0
Anticipo garaje 1000 0
Pago 1 volquetada 14 m3 Arena fina 600 0
5-sep-17 Compra de 100 bolsas de cemento (48,50Bs PU) 4850 0
compra de 10 plastofor 84 0
Anticipo garaje 300 0
9-sep-17 Pago de planilla Vicente Arancibia 7500 0
Pago final mano de obra garaje(2,800 bs) 1500 0
16-sep-17 Pago de planilla Vicente Arancibia 8000 0
19-sep-17 compra de 5 bolsas de estuco (15bs C/U) 75 0
23-sep-17 Pago de planilla Vicente Arancibia 0 7000
27-sep-17 Compra de 100 bolsas de cemento (48,50Bs PU) 4850 0
29-sep-17 Compra de 9,000 ladrillos adobito 4350 0
Pago de 1 volquetada de arenilla 0 900
30-sep-17 Pago de planilla Vicente Arancibia 0 8000
3-oct-17 Anticipo Vicente Arancibia 0 2000
6-oct-17 Pago de 100 bolsas de cemento (48,50Bs PU) 0 4850
7-oct-17 Pago de planilla Vicente Arancibia 0 7500
TOTAL INVERSIÓN FIJA POR SOCIO 106970 91234
TOTAL INVERSIÓN FIJA 198204
Fuente: Pablo Sejas
80
Estos primeros cuadros permiten en el presente estudio sumar las aplicaciones de capital
propio de parte de los socios del proyecto, y forman parte del trabajo de levantamiento de
información realizado en el marco de la presente investigación.
81
CUADRO Nº14. EDIFICACIONES: GALPON MANO DE OBRA
INVERSION FIJA: EDIFICACIONES
DESEMBOLSOS A VICENTE PAGOS POR SOCIO
FECHA CONSTRUCCIÓN GALPON EMILIO SEJAS JUVENAL PAEZ
8-jul-17 7000 7000 0
15-jul-17 4500 4500 0
22-jul-17 4500 0 4500
29-jul-17 5500 0 5500
5-ago-17 9000 0 9000
12-ago-17 6500 0 6500
19-ago-17 7500 0 7500
26-ago-17 8000 0 8000
2-sep-17 8000 8000 0
9-sep-17 7500 7500 0
16-sep-17 8000 8000 0
23-sep-17 7500 0 7500
30-sep-17 8000 0 8000
3-oct-17 2000 0 2000
7-oct-17 7500 0 7500
11-oct-17 5000 0 5000
28-oct-17 8790 827 7963
TOTAL PAGOS 114790 35827 78963
TOTAL INVERSION 114790
(Trabajo según contrato a cancelar monto de 114,790 Bs.-)
Fuente: Pablo Sejas
82
CUADRO Nº15. EDIFICACIONES: GALPON
INVERSION FIJA: EDIFICACIONES
FECHA GALPON MATERIALES al 10 de octubre 2017 EMILIO Bs. JUVENAL Bs.
4-jul-17 Compra de fierros, alambres y clabos 6651 0
1 rollo de cable 250 0
5-jul-17 4 piezas de duralit 360 0
10-jul-17 Compra de 100 bolsas de cemento (48,50Bs PU) 4850 0
14-jul-17 Compra de 24,000 ladrillos adobito 12800 0
15-jul-17 Pago de 14 cubos de ripio 2300 0
Pago de 14 cubos de arenilla 900 0
3 volquetas de relleno (500bs C.U.) 1500 0
22-jul-17 5 volquetas de relleno (450bs C.U) 0 2250
7 volquetas de relleno (500bs C.U.) 0 3500
1-ago-17 Compra de 100 bolsas de cemento (48,50Bs PU) 4850 0
3-ago-17 5 volquetas de relleno (300bs C.U) 1500 0
5-ago-17 pago de 14 cubos de arenilla 900 0
compra de 1 rollo de cable 250 0
9-ago-17 Compra de 5,000 ladrillo de 6 huecos 0 4250
pago por transporte 0 750
Compra de 5kg de alambre de amarre (11bs CU) 0 55
12-ago-17 Pago de 4 volquetas de relleno (300bs C.U.) 0 1200
Compra de fierros, alambres y clabos 0 143
18-ago-17 Compra de Fierros, alambre d amarre (porton) 0 786
19-ago-17 Pago de 1 Volquetada de arena fina 0 600
Pago de 1 Volquetada de arenilla 0 900
Pago de 1 Volquetada de ripio de 3/4 0 2300
Pago de 3 volquetas de relleno (250bs C.U.) 0 750
Pago de 1 volq. De ripio (fecha……) 0 2300
22-ago-17 Compra de 100 bolsas de cemento (48,50Bs PU) 4850 0
26-ago-17 2 volquetas de relleno (250 bs c/u) 0 500
30-ago-17 Compra de 24,000 ladrillos adobito 12400 0
2-sep-17 Pago 1 volquetada 14 m3 Arena fina 600 0
5-sep-17 Compra de 100 bolsas de cemento (48,50Bs PU) 4850 0
compra de 10 plastofor 84 0
19-sep-17 Compra de 5 bolsas de estuco (15bs C/U) 75 0
27-sep-17 Compra de 100 bolsas de cemento (48,50Bs PU) 4850 0
29-sep-17 Compra de 9,000 ladrillos adobito 4350 0
Pago de 1 volquetada de arenilla 0 900
6-oct-17 Pago de 100 bolsas de cemento (48,50Bs PU) 0 4850
TOTAL GASTOS POR SOCIO 69170 26034
TOTAL INVERSION 95204
Fuente: Pablo Sejas
83
CUADRO Nº16. EDIFICACIONES MANO DE OBRA GARAJE
INVERSION FIJA: EDIFICACIONES GALPON
MANO DE OBRA PAGOS POR SOCIO
EN Bs.- EMILIO SEJAS JUVENAL PAEZ
8-nov-17 Mano de obra Garaje Vicente 1400 1400
TOTAL INVERSION 2800
Fuente: Pablo Sejas
84
CUADRO Nº20. INVERSIÓN FIJA EN MAQUINARIAS
MAQUINARIA "INPLASEPA S.R.L." AL 08 NOV 2017
FECHA DEPOSITANTE MONTO $US. Comision ITF BANCO
6-sep-16 juvenal de emilio 30000 626,13 0 Economico
13-oct-16 Emilio Sejas 20000 0 0 China
20-oct-16 Emilio Sejas 3000 0 0 Fabrica(feria)
7-nov-16 Juvenal Paez 20000 425,77 0 Economico
16-mar-17 Pablo Sejas 20000 405 52 Economico
7-abr-17 Pablo Sejas 30000 745 139 Economico
13-jul-17 Juvenal Paez 30000 Ganadero
26-jul-17 Pablo de juvenal 50000 1225 456 Economico
10-oct-17 Emilio -Juvenal 14521 415 0 Ganadero
TOTAL ENVIADO 217521 3841,9 647
TOTAL EMILIO SEJAS JUVENAL PAEZ
TOTAL SOCIOS EN $US 110260,5 107260,5
TOTAL TRANSPORTE Y NACIONALIZACIÓN 4644,33 5566,11
TOTAL INVERSION FIJA MAQUINARIA X SOCIO $US 114904,83 112826,61 $US
TOTAL DE INVERSIÓN FIJA EN MAQUINARIA $US 227731,437
Fuente: Pablo Sejas
85
CUADRO Nº22. INVERSIÓN FIJA EN TERRENO A CRÉDITO
TERRENO INVERSIÓN 79.998,91 $US
86
CUADRO Nº24. INVERSIONES FIJAS TOTALES
87
CUADRO Nº26. INVERSIÓN DIFERIDA Y CAPITAL DE TRABAJO
88
CUADRO Nº28. CÁLCULO DE INGRESOS ESTIMADOS Y MATERIA PRIMA
INGRESOS ESTIMADOS CON REGIMEN DE PRODUCICÓN DE 16 HORAS/DIA Y CON PRECIO DE FABRICA AL 40% DEL PRECIO DE CONSUMIDOR Manual Tasa precio
Perdidas Horas día
FINAL MEDIDO SUPERMERCADO de la fabrica
maquina 1,1 16 0,6
unid/ Kgrs x Grs/ Bs/paq Bs/ $us/ cm2/ cm2/2 grs/cm2 kg/cm2 kg/hora kg/hora
Producto Dimensiones Kgrs/unid unidades/ unidades/dia ingreso bs/dia
paq paq unid superm unid unid 1 cara caras bolsa bolsa maquina inicial
hora
Bolsa cmxcmxkg 65x80x0,014 10 0,14 0,014 147,2 0,72 0,103 5200 10400 0,0013 1,346E-05 10 a 35 10 714,29 11.428,57 4.937,14
Vaso mediano 250 ml 100 0,202 0,00202 2,026 0,06 0,009 180 60 29702,97 475.247,52 17.108,91
Vaso refresquero 500 ml 50 0,248 0,00496 4,968 0,16 0,023 Sin fact 180 60 12096,77 193.548,39 18.580,65
Ingresos MP kg
bs/dia dias t.c. $us mes meses kg mes ton año $us ton $us año INGRESOS BS/DIA 40.626,70
$us año dia
Bolsa cmxcmxmm 4.937,14 24 6,96 17024,6 12 204296 kg 176 4224 50,69 1800 91238,4 INGRESOS EN $US
Vaso mediano 17.108,91 24 6,96 58996,2 12 707955 kg 1056 25344 304,13 1800 547430,4 INGRESOS $US/DIA 6,96 5.837,17
Vaso refresquero 18.580,65 24 6,96 64071,2 12 768854 kg 1056 25344 304,13 1800 547430,4 INGRESOS $US/MES 24 140.092,07
Total $us año 1681105 Total $us año 1186099 INGRESOS $US/AÑO 12 1.681.104,78
MP $US MES 54912 98842 UTILIDAD BRUTA DESPUES DE MP 495.005,58
Fuente: Ing. Claudio Cesar Vaca Durán, levantamiento de campos en Mercado La Ramada e Hipermaxi Pirai, fecha 29-09-18
89
CUADRO Nº30. REMUNERACIONES CON DOBLE AGUINALDO
GADM APORTES
PATRONALES
Tot.ganado 3761,16
meses 12
TOT G.AÑO 45133,97
CNSS 10% 4513,40
AFP 3% 1354,02
AFP 1,71% 771,79
AEV 2% 902,68
$US/AÑO 7541,89
Fuente: Ramiro
Mendoza 2012
CUADRO Nº32. BONO DE ANTIGÜEDAD
Bono antigüedad
1862 SMN 267,53
3
5586 3 SMN
0,05 5% 2 a 5 años
6,96 BS/$US
40,13 $us/mes bono $us
Fuente: elaboracion propia
90
CUADRO Nº33. GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTO TELEFONO
91
CUADRO Nº35. SERVICIOS BÁSICOS TOTAL
servicios basicos
$us año 21617,48
2.1.DIAGNÓSTICO PRODUCTIVO
92
El precio de una máquina termo-formadora se encuentra desde los US$10 000 hasta los
US$ 5.000.000 dependiendo de la escala industrial o capacidad de producción y las formas,
materiales y diseños de los moldes.
Los socios de INPLASEPA SRL compraron una línea china de termoformado de la fábrica
Maoxing Enterprise que se compone de una extrusora laminadora, de una máquina
termoformado con soplado y una contadora, y empacadora de vasos y platos. También
compraron una línea de film que se compone de extrusora, impresora, cortadora, contadora
y empacadora.
8 6 50 A 11000 11 16 M
MX 500 Thermoforming
9 2 Stacking M achine - 7 150 A 33000 33
Machine - Maquina M aquina apilado ra
10 Termoformado MX 500 8 50 A 11000 11 Total
Fuente: Maoxing Enterprise, copia de plano de planta recomendada para linea de termoformado
El plano está a escala cada cuadrito equivale a un metro de longitud y el galpón mínimo
que propone Maoxing Enterprise de Shanghai – China está en las escalas numéricas:
16x35=560 M2.
En el plano se observan las máquinas y elementos que interactúan en el sistema de
producción de termo-formados con el cual pueden producir, a saber: vasos, platos, bandejas
y recipientes similares con el requisito de tener el molde disponible.
93
Básicamente esta línea de producción se compone de una Extrusora MX 700L que produce
láminas de plásticos y estas láminas se calientan en la otra máquina MX 500, la cual como
se observa en el lay out desemboca en una máquina apiladora de donde se trasladan la
unidades producidas hasta la otra máquina contadora y empaquetadora.
La extrusora según presentaciones de Maoxing Enterprise indica que tiene una potencia de
180 kg/hora, un alcance de ajuste del troquel de 800 mm, siendo el ancho de la lámina de
700 mm y el grosor entre 0.25 a 2 mm.
La unidad de termo formado MX 500 es una máquina que produce recipientes plásticos de
diversos tamaños y de diferentes tipos de plásticos a gran escala pues la presentación de
Maoxing dice lo siguiente:
El último sistema de alto rendimiento se puede utilizar para procesar
diversos materiales como PLA, OPS, PP, PE, PVC, APET y CPET, etc.
Esta máquina automática de control digital preciso indica la última
tendencia de desarrollo de la industria del embalaje a gran escala. Este
nuevo concepto y sistema de control actualizado garantizan una alta
eficiencia de producción y un alto beneficio.
94
El diseño de esta máquina se basa en el principio de alta productividad,
conveniencia, flexibilidad, fácil mantenimiento y bajo consumo de
energía. El sistema modular de alta velocidad y bajo nivel de ruido puede
satisfacer sus requisitos de producción.
Con simples moldes la producción de la serie MX es una opción ideal
para producción a pequeña escala y para la producción de lotes, ya que
ofrece grandes posibilidades para su producción.
Puede realizar una respuesta eficiente y positiva según las diferentes
condiciones de producción, con la ayuda de sus estaciones de trabajo de
moldeado y corte de alta precisión.
El consumo de energía es bajo, por lo que se puede reducir el costo de
producción. El módulo de corte de termo-formado perfecto es impulsado
por un servomotor, al igual que el dispositivo de apilado y empaquetado
de unidades producidas, lo que garantiza una calidad alta y constante.30
El sector industrial de los plásticos en Bolivia tiene un gran volumen equivalente al de otros
países en industrialización y crece el consumo especialmente a través de redes de
95
distribución tipo retail es decir a través de supermercados de clases medias y en mercados
populares para clases de menos ingresos.
Solo en bolsas plásticas existe un consumo 1,3 millones de bolsas diarias 31 en Bolivia y de
este volumen 500 mil se consumen en Santa Cruz.
Existen entonces dos tipos de mercado el abierto que es un mercado de libre oferta y
demanda que se concentra en supermercados y mercados populares y existe el mercado
cerrado compuesto por fábricas de plásticos grandes que proveen de bolsas y envases a
industrias de alimentos y a otras manufacturas que requieren empaques bien presentados y
cumpliendo estrictos requisitos de calidad y desarrollo tecnológico.
En el mercado abierto de plásticos en Santa Cruz, se observan competidores muy
concentrados en competir mediante estrategias mercadotécnicas bien definidas como Belén,
Dispack, Del Sur, Corvol, Dragón y otros que tienen desplegada sus distribuciones a puntos
de ventas en mercados populares y supermercados.
Dado que existe una intensa oferta y demanda de productos plásticos en especial vasos y
bolsas en Santa Cruz de la Sierra se necesita medir las variables fundamentales productivas,
comerciales, administrativas y financieras, mediante levantamientos de campo
especializados.
La demanda de bolsas y vasos y otros envases es dinámica crece especialmente por la
demanda de algunos segmentos de clientes que se pueden describir de la siguiente manera:
i. Productores de graneles (granos) que necesitan bolsas especiales,
ii. Restaurantes que necesitan bolsas y vasos,
iii. Oferta retail (supermercados y pulperías) con diversidad de productos
iv. Servicios con materiales para embolsar o envasar en lugares de
comercialización al público.
Todos estos segmentos de clientes demandan y requieren bolsas y vasos y otros envases
plásticos de consumo masivo.
Y un factor a analizar en este sector es el marco jurídico del negocio de plásticos, existe la
Ley de Medio Ambiente y sus reglamentos, normas de reciclamiento y es necesario revisar
normas y políticas municipales específicas para uso y disposición final de plásticos como
vasos, platos, cucharas, bolsas y envases de consumo masivo.
31 https://www.eldeber.com.bo/santacruz/Estudio-asegura-que-bolsas-de-Bolivia-no-son-biodegradables-20180311-0025.html
96
En cuanto a la administración de empresas del sector de ventas de bolsas y vasos se observa
que el enfoque estratégico comercial de las diversas gerencias de la competencia tiene
diferentes orientaciones:
i. Algunos se orientan a las estrategias de minimización de costos para
minimizar el precio.
ii. Otros promueven ventas con equipos y distribución que facilitan
accesibilidad para clientes en supermercados por ejemplo se utilizan
bobinas portátiles y fijas, las cuales pueden entregarse en comodato para
asegurar al cliente.
iii. Otros se orientan a facilitar la distribución utilizando canales
convencionales (puntos de ventas pulperías) y red de distribución propia
es decir visitan puntos de ventas en barrios y municipios.
iv. Se observan también estrategias orientadas al cliente del retail o usuario
final que requiere bolsas biodegradables, como Farmacorp que utiliza
bolsas plásticas biodegradables en el empaquetado de sus productos.
97
CUADRO Nº38. CONSUMO INTERNO EN BOLIVIA DE PRODUCTOS
PLÁSTICOS32
IMPORT TOTAL IMPORT PORCENTAJE EXPORTACIONES PRODUCTOS CONSUMO
PRODUCCION
AÑOS PRODUCTOS PLASTICOS EN PRODUCTOS PLASTICOS INTERNO EN
(P)
PLASTICOS (I) GENERAL PLASTICOS (E) BOLIVIA (C)
TASAS
2,15 2,15 % $US % % 0,5 C =P +I -E
CRECIM.
PRODUCTO EXPORT
AÑOS CIF $US CIF $US Tasa Prom I x 0,5
PLASTICO PLASTICOS
2011 117.050.367,73 467.553.000,00 25,03 5.148.000,00 58.525.183,86 170.427.551,59
2012 119.566.642,34 563.679.000,00 21,21 7.539.000,00 46,45 59.783.321,17 171.810.963,50
2013 122.137.010,22 627.540.000,00 19,46 8.557.000,00 13,50 61.068.505,11 174.648.515,34
2014 124.762.634,25 658.365.000,00 18,95 7.271.000,00 - 15,03 62.381.317,13 179.872.951,38
2015 127.444.702,28 640.778.000,00 19,89 4.499.000,00 - 38,12 63.722.351,14 186.668.053,42
2016 130.184.427,71 599.152.000,00 21,73 3.303.000,00 - 26,58 1,36 65.092.213,85 191.973.641,56
2017 132.983.050,01 612.033.768,00 21,73 3.347.892,08 66.491.525,01 196.126.682,94
2018 135.841.835,33 625.192.494,01 21,73 3.393.394,30 67.920.917,67 200.369.358,69
2019 138.762.077,00 638.634.132,63 21,73 3.439.514,96 69.381.038,50 204.703.600,54
2020 141.745.096,18 652.364.766,48 21,73 3.486.262,46 70.872.548,09 209.131.381,80
2021 144.792.242,41 666.390.608,96 21,73 3.533.645,32 72.396.121,20 213.654.718,29
2022 147.904.894,25 680.718.007,06 21,73 3.581.672,17 73.952.447,13 218.275.669,21
2023 151.084.459,92 695.353.444,21 21,73 3.630.351,77 75.542.229,96 222.996.338,11
Histórico Histórico
Proyectado Proyectado
32
INE BOLIVIA EXPORTACIONES: https://www.ine.gob.bo/index.php/comercio-exterior/introduccion-2
98
2.4. DIAGNÓSTICO ADMINISTRATIVO
ORGANIZACIÓN
DIRECTORIO
REPRESENTANTE
LEGAL
GERENTE GENERAL
99
CAPITULO IV
PROPUESTA
100
4.2. PLAN DE CUENTAS
El primer elemento que se tiene que describir para realizar la contabilidad de la empresa es
el plan de cuentas, a continuación, se describen las cuentas y sus números respectivos para
los rubros de ACTIVOS, PASIVOS, CAPITAL, INGRESOS Y EGRESOS.
Como se observa en los siguientes cuadros que describen el plan de cuentas del i-Contab,
las cuentas de ACTIVOS se inician con el número 1,
las cuentas de PASIVOS se inician con el número 2, y
las cuentas de PATRIMONIO se inician con el número 3.
las cuentas de ingresos empiezan con el número 4, y
las cuentas de egresos empiezan con el número 5.
101
CUADRO Nº40. PLAN DE CUENTAS ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO
C UENTA NO MBRE DE C UENTA
1 AC TIVO
101 AC TIVO C O RRIENTE
10101 DIS PO NIBLE
1010101 C AJA
1010101001 CAJA MONEDA NACIONAL
1010102 BANC O S
1010102001 BANCO BISA MN
3 PATRIMO NIO
301 PATRIMO NIO
30101 PATRIMO NIO NETO
3010101 C APITAL
3010101001 CAP IT AL SOCIAL
3010103 RES ULTADO S
3010103002 RESULT ADO DE LA GEST ION
Fu e n te : Paqu e te con tabl e i C on tab, ©2014 Vi da De l fo
102
CUADRO Nº41. PLAN DE CUENTAS INGRESOS Y EGRESOS
CUENTA NOMBRE DE CUENTA
4 INGRESOS
401 INGRESOS ORDINARIOS
40101 VENTAS NETAS
4010101 VENTAS
4010101001 VENTA DE P RODUCTOS TERM INA DOS
5 EGRESOS
501 COSTOS
50101 COSTOS DE PRODUCCION
5010101 COSTOS DE PRODUCCION
5010101001 COSTO DE LA P RODUCCION VENDIDA
5020105 IMPOSITIVOS
5020105001 IM P UESTO A LA S TRA NSA CCIONES
La empresa INPLASEPA SRL ha realizado las inversiones iniciales con recursos propios
de sus socios como se ha descrito en anteriores cuadros, distribuyendo este capital entre la
inversión fija, diferida y el capital de trabajo de la empresa.
La empresa se espera inicie operaciones el próximo año 2020 cuando ya sus socios hayan
integrado algunas inversiones fijas adicionales que se requieren en equipos de producción y
103
eléctricos, también infraestructura de almacenes y la programación y arranque de la planta
por parte de técnicos chinos.
Por lo tanto, lo que se ha realizado en materia de contabilidad es el Balance de Apertura:
CUADRO Nº42. BALANCE DE APERTURA DE INPLASEPA SRL
BALANCE DE APERTURA
TIPO DE CAMBIO BS/$US 6,96
ACTIVO PASIVO
$US BS $US BS
CORRIENTE 104.393,87 726.581,32 CORRIENTE
Disponible 104.393,87 726.581,32 Cuentas por pagar
Exigible NO CORRIENTE
Realizable Obligaciones bancarias
Inversiones Obligaciones a bonos
NO CORRIENTE 552.180,31 3.843.174,93 PATRIMONIO 656.574,17 4.569.756,25
Fijo 541.775,06 3.770.754,43 Capital Social 656.574,17 4.569.756,25
Depreciaciones Reservas
Intangibles Ajustes
Diferido 10.405,24 72.420,50 Utilidades retenidas
Transitorio Utilidades de gestión
ACTIVO TOTAL $US 656.574,17 PASIVO TOTAL $US 656.574,17
ACTIVO TOTAL BS 4.569.756,25 PASIVO TOTAL BS 4.569.756,25
El registro de transacciones en el Libro Diario se puede describir por ejemplo con los
asientos contables respectivos:
104
CUADRO Nº43. ASIENTOS DIARIOS DE APERTURA DE INPLASEPA SRL
105
CUADRO Nº44. LIBROS MAYORES DE APERTURA Y BALANCE DE
COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS DE APERTURA
106
4.4.SIMULACIÓN PRÁCTICA DEL SISTEMA DE COSTOS INDUSTRIALES
107
xi. Costo de productos terminados (CPT=CIP-Ipp)
xii. Inventario inicial de productos terminados (IoPT)
xiii. Costo de productos terminados disponible (CPTD=IoPT+CPT)
xiv. Inventario final de productos terminados (IfPT)
xv. Costo de producto vendido (CPV=CPTD-IfPT)
xvi. Ventas netas (VN)
xvii. Utilidad bruta (UB=VN-CPV)
108
El modelo de costeo absorbente en su parte de costos de producción nos permite formular
el cuadro de resultados del sistema de contabilidad de costos de producción hasta
determinar la utilidad bruta del periodo de producción.
De esta manera quedan descrito el Estado de Costos de Producción y Costo de Producción
Vendida en el cuadro se indica que la industria recibe materia prima (MP) y también
materiales directos (MD) y materiales indirectos (MI) y se generan contabilizaciones de
costos de almacenes para estas partidas contables.
Los asientos diarios del Estado de Costos de Producción y CPV son los siguientes:
109
CUADRO Nº47. MATERIALES DIRECTOS: ENTREGA DE MP A PRODUCTOS
EN PROCESO
TIPO DE
Tipo: TRASPASO Nro. Doc.: 3-090012 Fecha: 21/9/2019 6,96
CAMBIO
CUENTAS NOMBRE DE CUENTA DEBE Bs. HABER Bs.
Bs $us Bs $us
5010101004 COSTO DE MATERIALES DIRECTOS 598505,64 85992,19
1010301001 INVENTARIO DE MATERIALES DIRECTOS 598505,64 85992,19
TOTALES 598505,64 85992,19 598505,6424 85992,19
GLOSA Entrega de MP a Productos en Proceso
Asiento 12 del ECPCPV
110
CUADRO Nº49. COSTOS DE MATERIALES INDIRECTOS: MANTENIMIENTOS
DE PLANTA Y SUS INSTALACIONES
TIPO DE
Tipo: TRASPASO Nro. Doc.: 3-090014 Fecha: 21/9/2019 6,96
CAMBIO
CUENTAS NOMBRE DE CUENTA DEBE Bs. HABER Bs.
Bs $us Bs $us
5010101008 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 6447,23 926,33
1010102001 BANCO BISA 6447,23 926,33
TOTALES 6447,23 926,33 6447,23 926,33
111
CUADRO Nº51. MOD, MOI Y SUELDOS Y SALARIOS ADMINISTRATIVOS
TIPO DE
Tipo: TRASPASO Nro. Doc.: 3-090016 Fecha: 21/9/2019 6,96
CAMBIO
CUENTAS NOMBRE DE CUENTA DEBE Bs. HABER Bs.
Bs $us Bs $us
5020101001 SUELDOS Y SALARIOS ADM 6822,60 980,26
5010202001 MANO DE OBRA DIRECTA 16291,80 2340,78
5010203002 MANO DE OBRA INDIRECTA 3063,30 440,13 0,00
2010301001 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 3327,16 478,04
2010201004 RC IVA 1832,43 263,28
2010301001 SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR 21018,16 3019,85
TOTALES 26177,70 3761,16 26177,74 3761,17
GLOSA Pago de sueldos de MOD y MOI
112
CUADRO Nº53. SALIDA DE ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS COMO
COSTO DE PRODUCTO VENDIDO
TIPO DE
Tipo: TRASPASO Nro. Doc.: 3-090018 Fecha: 21/9/2019 6,96
CAMBIO
CUENTAS NOMBRE DE CUENTA DEBE Bs. HABER Bs.
Bs $us Bs $us
5010101001 COSTO DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA 666203,38 95718,88
INVENTARIO DE PRODUCTOS
1010304001 666203,38 95718,88
TERMINADOS
TOTALES 666203,38 95718,88 666203,38 95718,88
GLOSA Costo de producción vendida
113
b) Selección y Descripción del método de costeo más adecuado en
función a la naturaleza de la empresa.
El capital social es aporte propio no existen financiamientos externos, los socios del
presente proyecto han invertido sin recurrir al préstamo bancario.
114
CUADRO Nº56. MAYOR DEL ACTIVO DISPONIBLE
ACTIVO DISPONIBLE
CAJA MN SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
DEBE HABER
A1 3.843.174,93
A2 1.113.584,83 terrenos
A3 139.200,00 edificios
A4 571.446,00 edificios
A5 139.200,00 vehiculo
A6 69.600,00 muebles
A7 1.585.010,80 maquinaria
A8 152.712,80 maquinaria
A9 72.420,50 inv diferida
A19 1.120.741,12 ventas
Total 4.963.916,04 3.843.174,93 1.120.741,12 0
BANCO MN SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
DEBE HABER
A10 726.581,32
A11 687.937,54
A13 29.925,29
A14 6.447,23
Total 726.581,32 724.310,05 2.271,27
SALDO EN BS 1.123.012,39
SALDO EN $US 161.352,35
Fuente: elaboración propia
El activo disponible está compuesto de los recursos financieros que se depositan en caja y
bancos.
CUADRO Nº57. MAYOR DEL ACTIVO FIJO
ACTIVO FIJO
TERRENOS SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
DEBE HABER
A2 1.113.584,83 1.113.584,83
Total
EDIFICIOS SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
DEBE HABER
A3 139200 139200
A4 571446 571446
Total 710646 710646
VEHICULOS SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
DEBE HABER
A5 139200 139200
Total
MUEBLES Y ENSERES SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
DEBE HABER
A6 69600 69600
Total
MAQUINARIA Y EQUIPOS SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
DEBE HABER
A7 1.585.010,80 1.585.010,80
A8 152.712,80 152.712,80
Total 1.737.723,60 1.737.723,60
ACTTIVO FIJO SALDO EN BS 3.770.754,43
Fuente: elaboración propia
115
Cómo se puede observar el activo fijo corresponde a un 82,52% del capital social propio
aportado por los socios.
CUADRO Nº58. MAYOR DEL ACTIVO DIFERIDO
ACTIVO DIFERIDO
GASTOS DE ORGANIZACIÓN SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
DEBE HABER
A9 72.420,50 72.420,50
Total
ACTTIVO DIFERIDO SALDO EN BS 72.420,50
SALDO EN $US 10.405,24
Fuente: elaboración propia
El activo diferido es el monto que corresponde a la inversión diferida que financia los
trámites de constitución y organización de la empresa, así como también el costo del
proyecto inicial, la campana inicial de marketing y otros.
El activo realizable se puede decir que equivale a los productos que producen en la
fábrica y se han vendido en el primer mes simulado de producción que de hecho no está
116
alejado de la realidad pues la empresa tiene una elevada probabilidad de vender toda su
producción a un comprador industrial.
CUADRO Nº60. MAYOR DEL PASIVO
PASIVO
CUENTA POR PAGAR SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
DEBE HABER
A15 11970,11 11970,11
Total
SUELDOS Y SALARIOS POR PAGAR SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
DEBE HABER
A16 3327,16
A16 21018,16
Total 24345,31 24345,31
DEBITO FISCAL - IVA SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
DEBE HABER
A19 145700,34 145700,34
Total
RC IVA SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
DEBE HABER
A16 1832,43 1832,43
Total
IMPUESTOS A LAS TRANSACCIONES X PAGAR SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR
DEBE HABER
A19 33622,23 33622,23
PASIVO SALDO EN BS 217.470,43
SALDO EN $US 31.245,75
Fuente: elaboración propia
Este monto denominado pasivo es decir deuda de la empresa para con terceros como se
puede observar en el estado de resultados se puede pagar con los ingresos por ventas e
incluso se obtiene utilidad bruta y neta suficiente.
117
El ingreso es de 140.092,07 $us equivalente a 975.040,77 bolivianos para el periodo de un
mes inicial en la simulación práctica que se está realizando.
Egresos
De otro lado se presentan a continuación los egresos de la industria clasificados en primer
lugar como costos de producción y comercialización y en segundo lugar los gastos de
administración del proyecto.
118
Cómo se observa el monto total de egresos es igual prácticamente al monto del capital de
trabajo 104.000 $us que se determinó para respaldar la compra de MP, MD, MI y pagar
sueldos y mantenimientos y distribución en el primer mes de producción y
comercialización de la empresa.
119
4.5. DEFINICIÓN DE SISTEMA DE COSTOS GERENCIALES
120
Siguiendo el modelo de costeo por absorción se ha diseñado este Estado de Resultados que
demuestra utilidades netas sobre inversión total propia es decir una rentabilidad anual que
varía entre 16 a 22% por año.
PELLETS RECICLADO
TUBOS PLASTICOS
121
Se tiene una inversión propia total en el año cero de 663.404,13 $us y saldos anuales
positivos resultados de la proyección de ingresos constantes y costos constantes que varían
desde 149707,58 hasta 639900 $us año, este último el año de cierre en el cual se registran
valor residual y capital de trabajo como ingresos y la amortización de créditos en el año
último es decir año 5.
Se observa que con este método absorbente se elaboran estados financieros de Estados de
Resultados, Flujo de Caja con los cuales se determina la Tasa Interna de Retorno que es la
rentabilidad proyectada de la empresa.
122
En el caso calculado se ha simulado un escenario de ingresos estáticos sin crecimiento en
ventas y sin variación de precios y costos peso a ello la TIR es del 23,26% una tasa de
oportunidad financiera aceptable, que hace factible el proyecto considerando que un banco
boliviano paga un 3% por un DPF Depósito a Plazo Fijo.
i. Bolsas de 50 cm x 80 cm de 0,014 kg
ii. Vasos medianos de 250 ml
iii. Vasos refresqueros de 500 ml
Por lo tanto, se tienen las siguientes descripciones de los precios y costos unitarios:
123
CUADRO Nº58. PRECIOS Y COSTOS UNITARIOS
Tasa precio
PRECIOS Y COSTOS UNITARIOS DE PRODUCTOS CALCULADO EN BASE A SU CONTRIBUCION AL INGRESO ANUAL [FACTOR %] Potencia Perdidas MP Horas día
fabrica 0,6 Retail
Maquina
PRECIOS PRODUCTOS RETAIL 1,1 16 0,6
unid/ Kgrs x Grs/ Bs/paq Bs/ unid $us/ cm2/ 1 cm2/2 grs/cm2 kg/hora kg/hora unidades/ unidades/dia en unidades/año en
Producto Dimensiones Kgrs/unid kg/cm2 bolsa
paq paq unid supermercado retail unid cara caras bolsa maquina inicial hora fabrica fabrica
Bolsa cmxcmxkg 65x80x0,014 10 0,14 0,014 14 7,2 0,72 0,103 5200 10400 0,0013 1,35E-05 10 a 35 10 714,29 11.428,57 3.291.428,57
Vaso mediano 250 ml 100 0,202 0,00202 2,02 6 0,06 0,009 180 60 29702,97 475.247,52 136.871.287,13
Vaso refresquero 500 ml 50 0,248 0,00496 4,96 8 0,16 0,023 180 60 12096,77 193.548,39 55.741.935,48
INGRESOS POR PRODUCTO POR MES Y POR ANO CANTIDAD Y COSTOS MP COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS $us/aῆo
Ingresos Ingresos MP kg $us ton MD 5% de MOD s/ GIF 1% de CD s/
bs/dia dias t.c. meses Factor % kg mes ton año MP $us año MI 2% de MP MOI s/ Factor%
$us mes $us año dia import MP Factor% Factor %
Bolsa cmxcmxkg 4.937,14 24 6,96 17.024,63 12 204.295,57 0,12 176 4224 50,69 1800 91238,4 4561,92 3.982,47 1.824,77 1.553,30 748,81
Vaso mediano 17.108,91 24 6,96 58.996,24 12 707.954,93 0,42 1056 25344 304,13 1800 547430,4 27371,52 13.800,62 10.948,61 5.382,71 2.594,89
Vaso refresquero 18.580,65 24 6,96 64.071,19 12 768.854,28 0,46 1056 25344 304,13 1800 547430,4 27371,52 14.987,77 10.948,61 5.845,74 2.818,11
Ingresos Bs/dia 40.626,70 140.092,07 1.681.104,78 1,00 2288 54912 658,94 $us/aῆo 1.186.099,20 59304,96 32.770,86 23.721,98 12.781,75 6.161,81
Ingresos $us/dia 5.837,17 6,96 MP $US MES 98842
Ingresos $us/mes 140.092,07 24
Ingresos $us/año 1.681.104,78 12 % Precio Retail PR Precio Fábrica PF COSTOS TOTALES POR PRODUCTO COSTO TOTAL Costos unitarios
PRODUCTOS
MP $us año 1.186.099,20 PF/PR COD bs unid $us unid bs unid $us unid CPV COP CPV+COP $us/unidad % respecto retail
MD $us año 59.304,96 0,05 60 P1 Bolsa cmxcmxkg 0,72 0,103 0,43 0,0621 CPV P1 103.909,66 COP P1 19.520,38 123.430,04 0,0375 36,25
MOD $us año 32.770,86 60 P2 Vaso mediano 0,06 0,009 0,04 0,0052 CPV P2 607.528,75 COP P2 67.644,88 675.173,63 0,0049 57,22
CD $us año 1.278.175,02 60 P3 Vaso refresquero 0,16 0,023 0,10 0,0138 CPV P3 609.402,15 COP P3 73.463,79 682.865,94 0,0123 53,29
MI $us año 23.721,98 0,02 OK Precios con IVA CPV 1.320.840,57 COP 160.629,05 1.481.469,61 0,0182 48,92
GIF $us año 12.781,75 0,01 0,149425287 1,14943 bs unid $us unid PROMEDIOS
MOI $us año 6.161,81 P1 0,50 0,0713 CPV COSTO DE PRODUCTO VENDIDO
CI $us año 42.665,54 P2 0,04 0,0059 COP COSTO DE OPERACION
CPV 1.320.840,57 Se ha adoptado el CPV más alto de la serie proyectada en los EERR P3 0,11 0,0159
UB=ING-CPV 360.264,22
Fuente: Levantamiento de campos en Mercado La Ramada e Hipermaxi Pirai, fecha 29-09-18
124
El establecimiento de precios y costos unitarios se ha realizado partiendo del precio de
mercado retail es decir del precio al consumidor final que tiene establecido la competencia
actualmente.
En los cuadros 54, 55, y 56 de EERR, FLUJO DE CAJA, y TIR se han realizado las
proyecciones con un pronóstico horizontal para 5 años.
124
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. CONCLUSIONES
Conclusión Nro. 1
Se ha diseñado un adecuado Sistema de Costos acorde a la naturaleza y características de la
industria INPLASEPA SRL, adoptando un plan de cuentas específico de tipo industrial
hasta simular el sistema contable expresando un balance de apertura coherente con las
inversiones fijas, diferidas y capital de trabajo aplicadas descritas contablemente en las
transacciones de apertura del libro diario, libros mayores y balance de comprobación de
sumas y saldos; pero también se ha expresado un estado de resultados y flujo de caja
proyectado coherente con los costos unitarios de producción y los precios competitivos en
el mercado y se ha proyectado una situación financiera en condiciones pesimistas es decir
sin incremento de ingresos para evaluar en su mínimo nivel el comportamiento de la
empresa y se ha constatado que en el mediano plazo la empresa es rentable con una TIR de
23% que hace factible el proyecto empresarial.
Conclusión Nro. 2
Se han integrado mecanismos de medición física de los materiales y materia prima y el
régimen de turnos de trabajo de la MOD y MOI conjuntamente el análisis de los
rendimientos de los procesos de transformación, los GIF en planta, el valor de las
inversiones fijas, diferidas, y de los gastos administrativos y comerciales hasta establecer
125
los mecanismos adecuados que permiten mediante un algoritmo contable una
determinación precisa de los elementos del costo.
De esta manera también se han diferenciado en forma clara los costos y los gastos, los
ingresos, los intereses, y los impuestos en los cuales incurre la empresa.
Conclusión Nro. 3
Se han fijado en base a los costos de producción los precios de venta de los artículos
producidos y se tienen diseñados los cuadros auxiliares de cálculo para manipular
simulaciones de análisis gerencial interno.
126
5.2. RECOMENDACIONES
Recomendación Nro. 1
Se recomienda desarrollar a mayor profundidad el estudio comercial para conseguir
vincular indicadores o KPI comerciales con variables de costos de producción, gastos e
ingresos de forma de perfeccionar el modelo de solución financiero contable gerencial.
Recomendación Nro. 2
Se recomienda para cuando inicie actividades productivas la empresa elaborar un manual
de cuentas, desarrollar en forma precisa impuestos, intereses, ajustes y vincular estas
variables con un programa informático para procesar estados financieros de forma
computarizada.
Recomendación Nro. 3
Se recomienda una capacitación al personal de planta para un buen manejo de las
maquinarias y/o equipo para un buen funcionamiento.
Se recomienda un estudio de Marketing y mercadeo para poder posesionar el producto
terminado en el mercado en el menor tiempo posible.
127
6. ANEXOS
ANEXO 1
DISPACK: VASOS DE 250 ML 0,202 KG/100 UNIDADES BELEN: VASOS DE 500 ML 0,248 KG/50 UNIDADES
Fuente: Medición en supermercado Hipermaxi de pesaje en balanzas electrónicas certificadas de vasos de fabrica 250 ML de DISPACK y 500 ML de BELEN
ANEXO 2
“Las cifras del IBCE a septiembre reflejan que Bolivia ha importado más
de 9.987 toneladas de empaques y envases por un valor de 21.382.662 de
128
dólares; registrando un leve crecimiento en volumen 343 kilogramos a
comparación del mismo periodo del 2013, cuando se importó 9.644
toneladas, por un valor de 19.110.184 dólares. La industria de empaque
en el país. Según datos de la OBE, se estima que a nivel nacional existen
unos 2.200 fábricas y proveedores de envases y embalajes que generan
aproximadamente 55.000 fuentes de empleo entre directos e indirectos.”
(Leytón, 2014)
Esta publicación fue una convocatoria que varios empresarios pymes atendieron y se han
convertido en proveedores importantes de productos de envases flexibles en Bolivia, se
quiere decir que actualmente la industria de plásticos continua en un proceso de sustitución
de importaciones que ha generado saltos elevados entre las pequeñas empresas del sector de
producción de envases plásticos.
El sector industrial de los productos plásticos en Bolivia tiene una demanda proporcional al
crecimiento y diversificación de otros sectores industriales que requieren envases flexibles
para comercializar sus productos terminados.
En base a esta demanda insatisfecha fue que recibió de parte sus proveedores el 2015 un
fuerte aumento de crédito en materias primas y materiales directos fundamentalmente
debido a sus contratos con industrias importantes de Santa Cruz de la Sierra.
129
De otro lado existe un mercado abierto de intensa competencia en cuanto a la
comercialización de bolsas de todos los tamaños y adicionalmente de productos plásticos
“soplados” como vasos, platos, botellas. Las fábricas de productos plásticos que participan
de este mercado hacen uso de canales de intermediación a nivel mayorista y minorista,
estas fábricas elaboran planes de marketing con diversas estrategias comerciales para
alcanzar ventas superiores a las de su competencia. La comercialización de estas fábricas es
un Canal Directo, del Fabricante al Usuario Final que es un cliente Industrial por lo tanto
existe una estrategia de fidelización y otra estrategia de satisfacción de clientes finales.
Pero se puede decir que la empresa se orienta específicamente al rubro de industrias que
demandan envases flexibles de hecho tiene requerimientos específicos y formales que
demandan el abastecimiento de productos flexibles para envases y otras funciones
industriales; por lo tanto se necesita en la presente investigación elaborar una estrategia
financiera de integración de maquinaria especializada para satisfacer estas demandas.
130
ANEXO 3
BRASKEM EN EL MUNDO
PRODUCTOS BRASKEM
INNOVACION BRASKEM
Braskem tiene dos unidades modernas del Centro de Tecnología e Innovación, una ubicada
en Triunfo / RS, que es el complejo de investigación más grande y moderno del sector en
América Latina, y otra en Pittsburgh, Estados Unidos. Además, desde 2010 tiene su propia
estructura para la investigación en el campo de la biotecnología y las energías renovables
en un laboratorio ubicado en Campinas / SP. Sus ocho unidades de escala piloto permiten el
estudio de procesos de polimerización y la producción de monómeros renovables; Fue en
estas plantas piloto que Braskem generó productos innovadores como el primer
polipropileno verde en 2008.
Además de estos productos, Braskem también está llevando a cabo una investigación
conjunta para desarrollar tecnología para la producción de productos químicos a partir de
materias primas renovables con las principales universidades, centros de investigación y
empresas asociadas en Brasil y en el extranjero. En 2008, firmó un acuerdo de cooperación
131
con la Universidad Estatal de Campinas (UNICAMP) y la Fundación de Apoyo a la
Investigación del Estado de São Paulo (FAPESP) para desarrollar investigaciones para
rutas de producción de biopolímeros o polímeros a partir de fuentes renovables. En 2009,
se firmó un acuerdo de cooperación tecnológica con Novozymes, el líder mundial en la
producción de enzimas industriales, para desarrollar una nueva ruta competitiva para el
polipropileno verde, que Braskem ya había obtenido a escala de laboratorio en 2008.
En 2012, se inició una asociación con W. R. Grace & Co., el líder mundial en catalizadores,
para desarrollar tecnologías de proceso y soluciones de catalizadores para productos
químicos de origen renovable.
132
7. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
133