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Los costos asignados a los objetos de costo se pueden dividir en dos grandes categorías: costos
directos e indirectos. Ambas categorías se pueden dividir en materiales directos e indirectos y costos
laborales directos e indirectos.
MATERIALES DIRECTOS
Los costos directos de material representan aquellos costos de material que pueden identificarse
específica y exclusivamente con un objeto de costo particular. En organizaciones de fabricación donde
el objeto de costo es un producto, la observación física se puede utilizar para medir la cantidad
consumida por cada producto individual y el costo de los materiales directos pueden ser cargados
directamente a ellos. En otras palabras, los materiales directos se convierten en parte de un producto
físico. Por ejemplo, la madera utilizada en la fabricación de diferentes tipos de muebles puede ser
directamente identificada con cada tipo específico de muebles, como sillas, mesas y estanterías.
El término materiales directos normalmente no es aplicable a las organizaciones de comercialización
y servicio. El término equivalente en una organización de comercialización es el costo de compra de
los artículos que son para reventa. Por ejemplo, con una tienda departamental donde el objeto de costo
es un departamento (por ejemplo, televisores y reproductores de DVD, computadoras, departamentos
de ropa y muebles) el costo de compra de los bienes de los proveedores se cargará directamente al
departamento apropiado que revende los productos.
Las organizaciones compran materiales o piezas para proporcionar un servicio. Por ejemplo, un garaje
puede comprar partes para reparaciones de vehículos. Estas partes se pueden identificar con la
reparación del vehículo de cada cliente (es decir, el objeto de costo) y por lo tanto son equivalentes a
materiales directos.
LABOR DIRECTA
Los costos laborales directos son aquellos costos laborales que pueden identificarse específica y
exclusivamente con un objeto de costo particular. La observación física se puede utilizar para medir la
cantidad de trabajo utilizada para producir un producto específico o brindar un servicio. El costo laboral
directo en la producción de un producto incluye el costo de convertir las materias primas en un
producto, como los costos de los operarios de máquinas dedicados al proceso de producción en la
fabricación de televisores. El costo laboral directo utilizado para proporcionar un servicio incluye los
costos laborales en la prestación de un servicio que puede identificarse específicamente con un
individuo, cliente o con una instancia específica de servicio. Los costos laborales directos para una
tienda departamental son los costos laborales del personal que pueden atribuirse específicamente a
un departamento.
COSTOS INDIRECTOS
Los costos indirectos no pueden identificarse específica y exclusivamente con un objeto de costo dado.
Consisten en mano de obra indirecta, materiales y gastos. En una organización de fabricación donde
los productos son el objeto de costo, los salarios de todos los empleados cuyo tiempo no puede
identificarse con un producto específico, representan costos laborales indirectos. Los ejemplos
incluyen el costo laboral del personal empleado en el mantenimiento y reparación de equipos de
producción y personal empleado en el departamento de tiendas. El costo de los materiales utilizados
para la maquinaria de reparación no se puede identificar con un producto específico y, por lo tanto, se
puede clasificar como indirectos. Los costos de materiales. Ejemplos de gastos indirectos en
manufactura, servicio o una tienda departamental donde los productos, la provisión de un servicio o
departamentos son los objetivos de costo, incluyen iluminación y calefacción gastos e impuestos a la
propiedad. Estos costos no pueden identificarse específicamente con un producto en particular,
servicio o departamento.
El término gastos generales se usa ampliamente en lugar de costos indirectos. En una organización
de fabricación, los costos generales se clasifican como gastos generales de fabricación, administración
o comercialización (o venta). Los gastos generales de fabricación incluyen todos los costos de
fabricación, aparte de los costos directos de mano de obra y materiales.
Los gastos generales administrativos consisten en todos los costos asociados con la administración
general de la organización que no pueden asignarse a los gastos generales de fabricación,
comercialización y distribución. Ejemplos de los gastos administrativos incluyen salarios ejecutivos
superiores, contabilidad general, secretariado e investigación y costos de desarrollo. Los costos que
son necesarios para comercializar y distribuir un producto o servicio son categorizados como costos
de comercialización (venta), también conocidos como costos de obtención y llenado de pedidos.
Ejemplos Los costos de comercialización incluyen publicidad, salarios / comisiones del personal de
ventas, almacenamiento y entrega, costos de transporte.
DISTINGUIR ENTRE COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS.
A veces, los costos directos se tratan como indirectos porque no es rentable rastrear los costos
directamente al objeto de costo. Por ejemplo, los clavos utilizados para fabricar un escritorio en
particular se pueden identificar específicamente con el escritorio, pero debido a que es probable que
el costo sea insignificante, el gasto de rastrear dichos artículos no justifica los posibles beneficios de
calcular costos de producto más precisos.
La distinción entre costos directos e indirectos también depende del objeto de costo. Un costo puede
ser tratado como directo para un objeto de costo, pero indirecto con respecto a otro. Por ejemplo, si el
objeto de costo es el costo de usar diferentes canales de distribución, luego el alquiler de almacenes
y los salarios de los comerciantes se considerarán directos para cada canal de distribución. Si, por el
contrario, el objeto de costo es el producto, tanto el alquiler del almacén como los salarios de los
comerciantes serán un costo indirecto, porque estos costos no pueden identificarse específicamente
con el producto.
ASIGNACIÓN DE COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS A OBJETOS DE COSTO
Los costos directos se pueden rastrear de manera fácil y precisa a un objeto de costo. Por ejemplo,
donde los productos son el objeto de costo, los materiales directos y la mano de obra utilizada pueden
identificarse físicamente con los diferentes productos que una organización produce Es un proceso
relativamente simple establecer un sistema de tecnología de la información que registre la cantidad y
el costo de la mano de obra directa y los recursos materiales utilizados para producir productos.
En contraste, los costos indirectos no se pueden rastrear hasta los objetos de costo. En cambio, se
debe hacer una estimación de recursos consumidos por objetos de costo utilizando asignaciones de
costos. Una asignación de costos es el proceso de asignación de costos cuando no existe una medida
directa para la cantidad de recursos consumidos por un determinado objeto de costo. Las asignaciones
de costos implican el uso de sustitutos en lugar de medidas directas. Por ejemplo, considere una
actividad como recibir materiales entrantes. Suponiendo que el costo de recibir materiales está
fuertemente influenciado por el número de recibos, luego los costos pueden asignarse a los productos
(es decir, el objeto de costo) en función del número de recibos de material que requiere cada producto.
Si el 20 por ciento del número total de recibos para un período fuera requerido para un producto en
particular, entonces el 20 por ciento del costo total de recibir los materiales entrantes se asignaría a
ese producto. Si ese producto fuera descontinuado, y no reemplazado, esperaríamos que se tomen
medidas para reducir los recursos necesarios para recibir materiales en un 20 por ciento.
En este ejemplo, se supone que la medida de asignación sustituta es un determinante significativo del
costo de recibir materiales entrantes. El proceso de asignación de costos indirectos (gastos generales)
y la precisión de tales asignaciones se analizarán en el Capítulo 3, pero, en esta etapa, debe tener en
cuenta que solo los costos directos se pueden asignar con precisión a los objetos de costos. Por lo
tanto, los costos más directos que se pueden rastrear para un objeto de costo, lo más preciso es la
asignación de costos.
PERIODO Y COSTOS DEL PRODUCTO
Para la medición de beneficios y la valoración de inventario / stock (es decir, la valoración de productos
no vendidos completados y productos o servicios parcialmente completados) es necesario clasificar
los costos como costos del producto o costos del período. Los costos del producto son aquellos que
se identifican con los bienes comprados o producidos para reventa. En una organización de
fabricación, son costos que se unen al producto y que son incluidos en la valoración de inventario para
productos terminados o para productos parcialmente completados (trabajo en progreso), hasta que se
vendan; luego se registran como gastos y se comparan con las ventas para calcular las ganancias.
Los costos del período son aquellos que no están específicamente relacionados con la fabricación o
la compra de un producto o la prestación de un servicio que genera ingresos. Por lo tanto, no se
incluyen en la valoración del inventario y como resultado se tratan como gastos en el período en que
se incurren. Por lo tanto, no se hace ningún intento para adjuntar costos de período a productos para
fines de valoración de inventario. En una organización de fabricación, todos los costos de fabricación
se consideran costos del producto y los costos no relacionados con la fabricación se consideran costos
del período. Hay dos razones por las cuales los costos no manufactureros se tratan como costos de
período y no se incluyen en la valoración del inventario. Primero, los inventarios son activos
(producción no vendida) y los activos representan recursos que se han adquirido y que se espera que
contribuyan a ingresos futuros. Se puede esperar que los costos de fabricación del producto fabricado
generen ingresos futuros para cubrir el costo de producción. Sin embargo, no hay garantía de que los
costos no manufactureros generen ingresos futuros, porque no representan valor agregado a ningún
producto específico. Por lo tanto, no están incluidos. en la valoración del inventario. Segundo, muchos
costos no manufactureros (por ejemplo, costos de distribución) no son incurridos cuando se almacena
el producto. Por lo tanto, es inapropiado incluir tales costos dentro de valoración de inventario.
¿Las organizaciones de comercialización y servicio necesitan distinguir entre el producto y los costos
del período?
La respuesta es sí. Las empresas que operan en el sector de merchandising compran bienes para
reventa sin cambiar su forma básica. El costo de los bienes comprados se considera como un costo
del producto y todos los demás costos, como los gastos de administración y venta y distribución, se
consideran costos de período.
Por lo tanto, el costo de los bienes vendidos para una empresa de comercialización consistiría en el
inventario inicial de mercancías, más la compra de mercancías durante el período, menos la mercancía
de cierre inventario. Tenga en cuenta que los inventarios de apertura y cierre se valorarán al costo de
compra de adquirir los inventarios. Las organizaciones de servicios no tienen inventarios iniciales y
finales de productos terminados, ya que no es posible almacenar servicios, pero pueden tener trabajo
en progreso (TEP). El costo de directo de materiales (si corresponde) más mano de obra directa y
gastos generales asignados a objetos de costo (generalmente clientes / clientes) representan los
costos del producto. Todos los demás costos representan los costos del período. El TEP inicial, más
el costo asignado a los clientes durante el período, menos el TEP de cierre representa el costo de los
servicios vendidos para el período. Esto es equivalente al costo de los bienes vendidos en una
organización manufacturera.
COMPORTAMIENTO DE COSTO
Es esencial conocer cómo los costos e ingresos variarán con los diferentes niveles de actividad (o
volumen) para la toma de decisiones los gerentes pueden requerir información para responder
preguntas como estas:
1 ¿Cómo cambiarán los costos y los ingresos si la actividad aumenta (o disminuye) en un 15%?
2 ¿Cuál será el impacto en las ganancias si reducimos el precio de venta en un 10 por ciento según la
estimación que esto aumentará el volumen de ventas en un 15 por ciento?
3 ¿Cómo cambian los costos y los ingresos de una universidad si el número de estudiantes aumenta
en 5 por ciento?
4 ¿Cómo cambian los costos e ingresos de un hotel si se proporciona una habitación y comidas para
dos huéspedes por una estadía de tres días?
5 ¿Cuántas entradas se deben vender para un concierto para alcanzar el punto de equilibrio?
Costos evitables: Costos que pueden ser ahorrados adoptando una alternativa dada.
Costo de conversión: La suma de mano de obra directa y gastos generales de fabricación; es el
costo de convertir materias primas en productos terminados.
Asignación de costos: El proceso de asignación de costos para costar objetos donde una medida
directa de los recursos consumidos por estos objetos de costo no existe.
Objeto de costo: Cualquier actividad para la cual se desea medir los costos.
Costos diferenciales: La diferencia entre los costos de cada acción alternativa bajo consideración,
también conocida como costos incrementales.
Costos laborales directos: Costos laborales que pueden ser identificados específica y
exclusivamente con un objeto de costo particular.
Costos directos de materiales: Costos de materiales que pueden identificarse específica y
exclusivamente con un objeto de costo particular.
Costos fijos: Costos que permanecen constantes durante un período de tiempo especificado y que
no se ven afectados por el volumen de actividad.
Costos incrementales: La diferencia entre los costos de cada acción alternativa bajo consideración,
también conocidos como costos diferenciales.
Costos indirectos: Costos que no pueden identificarse específica y exclusivamente con un objeto de
costo dado, también conocido como gastos generales.
Costos e ingresos irrelevantes: Costos futuros e ingresos que no se verán afectados por una
decisión.
Costo marginal: El costo adicional de una unidad adicional de salida.
Ingresos marginales: Los ingresos adicionales de uno unidad extra de salida.
Costos mixtos: Costos que contienen tanto un fijo como uno componente variable, también conocido
como costos semivariables.
Costos de oportunidad: Costos que miden la oportunidad que se sacrifica cuando la elección de un
curso de acción requiere que una alternativa sea abandonada.
Gastos generales: Gastos que no se pueden identificar específica y exclusivamente con un objeto de
costo dado, también conocido como costos indirectos.
Costos del período: Costos que no están incluidos en la valoración de inventario de bienes y que son
tratados como gastos por el período en que se incurren.
Costo principal: La suma de todos los costos directos de manufactura.
Costos del producto: Costos que se identifican con bienes comprados o producidos para reventa y
que son adjuntos a productos incluidos en el inventario de valoración de bienes.
Costos e ingresos relevantes: Costos futuros e ingresos que serán modificados por una decisión.
Responsabilidad contable: Contabilidad que implica seguimiento de costos e ingresos a centros de
responsabilidad.
Centro de responsabilidad: Una unidad o departamento dentro de una organización realizada por un
gerente considerado responsable.
Costos semifijos: Costos que permanecen fijos dentro de niveles de actividad especificados durante
un período de tiempo determinado pero que eventualmente aumentan o disminuyen en una cantidad
constante en niveles críticos de actividad; además conocidos como costos fijos escalonados.
Costos semivariables: Costos que contienen tanto un valor fijo y un componente variable, también
conocido como costos mixtos.
Costos fijos por pasos: Costos que permanecen fijos dentro de niveles de actividad especificados
durante un período de tiempo determinado pero que eventualmente aumentan o disminuyen en una
cantidad constante en niveles críticos de actividad; además conocidos como costos semifijos.
Costos hundidos: Costos incurridos por una decisión tomada en el pasado y que no pueden ser
cambiados por cualquier decisión a tomarse en el futuro.
Costos inevitables: Costos que no se pueden evitar, si se adopta o no una alternativa.
Costos variables: Costos que varían en proporción directa al volumen de actividad.