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CONCEPTOS
BASICOS
DE
COSTOS
La verdad es que no debería existir ninguna diferencia ya que ambos términos se En estricto sentid
refieren a la erogación que debe realizarse con el fin de producir un ingreso. Sin existir diferencia
embargo la contabilidad se ha apropiado para sí de ellos con el fin de darles una costo y gasto.
connotación específica.
Se tiende a asociar el término costo con las erogaciones relacionadas con la producción
de un bien o servicio. En el caso de la producción de bienes, es decir, en la actividad
manufacturera estos costos sufren un proceso de acumulación, previo a su
confrontación con los ingresos, a través de las diferentes cuentas de inventario que se
utilizan para su registro. En el caso de los servicios, como estos no son acumulables en
un inventario por ser intangibles, los costos en que se incurre para producirlos se
confrontan directamente con los ingresos del período. Lo anterior sugiere que si al final
del período se hubiere incurrido en costos correspondientes a servicios prestados pero
no facturados, debería realizarse el correspondiente asiento de ajuste por Ingreso
Acumulado.
Ejemplos de servicios para los cuales se calcula un costo podrían ser: El costo por día
de una cama en un hospital, el costo por milla de una silla de un avión comercial, el
costo de sincronizar el motor de un automóvil, el costo de emitir una póliza de seguro,
el costo de tramitar un crédito bancario, etc.
Por gastos se debería entender, por lo tanto, cualquier otra erogación diferente a las
propuestas anteriormente. Se agrupan en esta categoría los gastos de administración,
gastos de ventas y los gastos financieros.
Sin embargo cualquier mención de la palabra costo para referirse a lo que en el párrafo
anterior denominamos gasto no es necesariamente incorrecta. Prueba de ello es que a
diario oímos al gerente financiero referirse a los costos financieros, o al de producción
referirse a los gastos indirectos de fabricación, o al de mercadeo referirse a los altos
costos de distribución, etc. Dado el propósito académico de este texto, se tratará al
máximo de mantener explícita la diferenciación contable de ambos _téIlninos. Es decir,
que se tratará de mantener para el término costo su relación con la producción de un
Existen diferentes
bien o servicio y para el término gasto su relación con las actividades de administración,
clasificaciones de
ventas y financieras, aunque en muchos casos será inevitable utilizar dichos términos acuerdo con el pro
serán utilizados como si fueran sinónimos. análisis.
valor contable de algo tangible: un producto físico. Los costos del período son aquellos
que deben ser confrontados con los ingreso en el mismo período en que se incurren. De
lo anterior podría concluirse que los costos del período son justamente lo que
denominamos gastos. Los costos correspondientes a la producción de un servicio
también deberían considerarse como un costo del período.
AVE Costos directos y costos indirectos. Tiene que ver esta clasificación con la relación que
.ostos guarda una determinada erogación de costo con el producto o servicio. Por costo directo
entenderemos cualquier costo sobre el que pueda establecerse una relación directa,
~tienen una precisa o claramente medible con el producto del que hace parte.
•
rectsa o
e con el
Por ejemplo, en la fabricación de una silla puede determinarse con claridad y mucha
acen parte.
precisión la cantidad de madera y metal utilizada (materiales directos), lo mismo que la
cantidad de horas invertidas para su elaboración (mano de obra directa), mientras que
sería muy complejo o costoso calcular con precisión la cantidad de tiempo de supervisor
(mano de obra indirecta) pegantes (material indirecto), lubricantes para el
mantenimiento de las máquinas, energía, depreciación, impuesto predial, etc. (otros
costos indirectos de fabricación), que se consume cada unidad producida, por la relación
indirecta que tienen dichos rubros con el producto del que hacen parte. Es por ello que a
los últimos rubros mencionados se les denomina costos indirectos de fabricación.
teto son: El ejemplo que acaba de mencionarse sugiere que ,los costos del producto se clasifican
o de obra y en tres categorías: material directo, mano de obra directa (MOD) y costos indirectos de
fabricación (CIF). .
Los fijos son aquellos que permanecen constantes durante un período determinado y
para una escala pertinente de producción. Están directamente relacionados con la
capacidad instalada de la empresa, su incurrencia es fruto de decisiones específicas que
toma la administración y pueden variar dependiendo de dichas decisiones. Por ejemplo,
la administración puede decidir si para un volumen determinado de producción utiliza 1
o 2 supervisores, 1 o 2 mecánicos, lubricantes de X o Y calidad, etc. Esto le da a
iden a algunos costos fijos el carácter de 11 discrecionales", que al ser planeados o programados
~dentro de
para mantener una determinada capacidad de producir y vender, adquieren el carácter
igo de
de "costos periódicos", que deberían confrontarse contra los ingresos del período en el
2bles
rzdirecta que se incurren y no ser considerados como costos del producto susceptibles de
ictividad. capitalizar en forma de inventario, tal como lo hace el sistema tradicional de costeo
total, también llamado 11 costeo absorbente". Desde el punto de vista unitario, los costos
,.fijos son variables por unidad.
-nen una Debe tenerse en cuenta que puede darse el caso en que ciertos costos, por las
able. características de la empresa y del proceso, pueden tener elementos de comportamiento
tanto fijo como variable; se denominan costos mixtos. Por ejemplo, en un hotel el costo
de mantenimiento puede tener una porción fija que se incurre independientemente de
que haya muchos o pocos huéspedes y una porción variable dependiendo de la
. .-
ocupacion.
Costos fijos obligados y costos fijos discrecionales. Los obligados son aquellos en que Los costos fijos PUl
forzosamente debe incurrir una entidad como consecuencia de la posesión de una obligados o discrei
determinada capacidad instalada. Entre ellos están la depreciación, el arrendamiento, y
el impuesto predial. Contrariamente, los discrecionales son aquellos costos o gastos que
la gerencia desea incurrir con el propósito de lograr ciertos objetivos. Entre ellos están
la publicidad, la promoción, investigación y desarrollo y capacitación.
Costos controlables y no controlables. Se relacionan con la capacidad de control que el Los costos controle.
responsable de una división o departamento pueda tener sobre un determinado costo (o suponen poder de e
gasto). Los controlables son aquellos sobre los que el funcionario responsable tiene sobre ellos.
poder de decisión, tanto para determinar si se incurre o no como el monto a incurrir.
Los costos fijos que se asignan de otros departamentos no son controlables por el
departamento al que se les asignan.
.
~ compras de materia prima
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•
La mano de obra directa (MOD), está definida como aquella que participa directamente
en el proceso de producción, es decir, lo que e paga a los trabajadores que tienen
contacto directo con el, producto y que por lo tanto, si no hay producción no se incurre
en este costo, lo cual en muchos casos no es totalmente cierto tal como veremos en el
capítulo siguiente dedicado al costeo variable o directo.
Los costos indirecto de fabricación (CIF), son aquellos que, como su nombre lo indica,
no son directamente identificables con los productos. Entre ello están la mano de obra
indirecta (MOl), con sus correspondientes prestaciones sociales (jefe de planta,
supervisore , mecánicos personal de aseo, etc.), materiales indirecto (lubricante,
combustibles, etc.), arrendamiento, depreciaciones, seguros, impuestos prediales,
mantenimiento y todos los demás que se requieran para garantizar la buena marcha de la
producción.
En dicho tanque inferior se supone que había al principio del período un inventario
inicial de producto terminados o sea aquellos que no se alcanzaron a vender al final
del anterior. La suma del costo de este inventario más el costo de los productos que se
terminaron determina el máximo costo de venta en el que la empresa podría incurrir en
caso de que vendiera toda la existencia y no quedara nada al final. Si queda inventario
final de productos terminados (rayas oblicuas en el tanque inferior) que es lo normal, la
diferencia entre la urna anterior y dicho inventario será el costo de lo que realmente se
vendió.
•
LOS SISTEMAS DE COSTOS
La verdad es que dichos sistemas podrían clasificarse en sistemas para contabilizar Existen sistemas ...tn
costos y sistemas para analizar costos. Ambos pretenden calcular el costo final del contabilizar costos
producto considerando diferentes criterios de acumulación. para analizar cosu
Sistemas para contabilizar costos. Están determinados por la forlna como las leyes En el sistema de ce
tributarias exigen que debe ser calculado el costo final del producto. En la mayoría de costo del producto
los países el sistema que se exige es el del costeo total; que supone que el costo del H todos" los costos)
prod~ctQ_a'psorbe o incluye la totalidad de los costos, es decir, tanto los directos como indirectos, variable
los indirec~s mencionados antes. Los costos indirectos se asignan al costo final de
acuerdo con algún mecanismo contable previamente establecido por el departamento de
costos.
•
Conceptos Básicos de Costos 163
reos de En este capítulo sólo se describirán, en forma por demás general, los sistemas
e los costos denominados básicos, que son el de costos por órdenes de producción y el de costos por
'5 de procesos. Si el lector desea profundizar en su estudio e igualmente estudiar el tema de
stos por los costos estándar, se le recomienda la lectura de cualquier texto de contabilidad de
costos.
Sistemas para analizar costos. Están concebidos con el propósito de presentar los datos
sobre costos de forma que permitan su utilización en la evaluación y toma de
decisiones. Ello debido a que para dicho propósito el sistema de costeo total presenta
serias limitaciones tal como veremos en el próximo capítulo.
;stemas para El principal sistema para analizar los costos es el denominado sistema de costeo
m el sistema variable, que separa los costos en dos categorías, fijos y variables, y supone que sólo
e v el sistema
~ son costos del producto los costos variables con 10 que los costos fijos deberían ser
en considerados como costos del período.
·0 ABe).
Desde finales de los años 80 un nuevo sistema ha venido capturando la atención de los
empresarios: el sistema
•
de costeo ABC, por sus iniciales en Inglés, Activity Based
Costing o Costeo Basado en Actividades, cuyas características 10 hacen apropiado para
el análisis de los costos indirectos de producción de bienes y servicios, incluidos los
gastos de administración y ventas. En casos especiales, si las características de la
empresa lo exigen o lo permiten, este sistema puede ser utilizado también en la
contabilización de los costos.
. ,
SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCC/ON
le costos por Es el sistema recomendado para empresas en las que los elementos del costo que son
ción es útil absorbidos por cada orden específica se pueden controlar sin dificultad. Aplica a
peran con actividades como la construcción, muebles, impresión, aeronaves, producción de
· los clientes. películas, maquinaria especializada y en general cualquier proceso productivo que se
base en pedidos de productos hechos a la medida o únicos.
El documento maestro utilizado en este sistema es la orden de trabajo, que acumula los
diferentes elementos del costo para cada orden o lote específico. Generalmente la orden
de trabajo adopta la forma de un archivo de computadora, dado que en la mayoría de los
casos la información es grabada en vez de anotada en un documento. Este documento o
archivo se prepara para cada trabajo por separado y sirve para:
1. Acumular los costos de materiales, mano de obra y CIF imputables a dicha orden.
2. Calcular el costo unitario, dividiendo los costos totales por el número de unidades
producidas, tal como se observa en el mencionado gráfico.
y en las tarjetas de tiempo. Igualmente muestra los costos indirectos de fabricación que
se le han asignado de acuerdo con procedimientos establecidos por el departamento de
contabilidad de costos.
Las tarjetas de tiempo registran el tiempo que utiliza cada trabajador directo en cada
orden particular. Los cargos por mano de obra que no pueden ser relacionados
directamente con una orden, o que pudiéndose relacionar implicaría un gran esfuerzo
administrativo, además de la incurrencia de costos adicionales, se consideran como ClF.
Para determinar el valor del inventario de productos en proceso al final del período,
basta con totalizar los costos que aparecen en las órdenes de trabajo que no se hayan
terminado.
Asignación de los costos indirectos de fabricación (CIF). El proceso de asignación de Para cargar los C
los CIF a las unidades producidas es a menudo una tarea compleja porque incluyen órdenes de produc
tanto costos fijos como variables. En empresas donde la producción fluctúa demasiado, utiliza el concepto
predeterminada.
debido principalmente a factores de tipo estacional, los CIF fijos, que por definición
tienden a permanecer constantes, causan fluctuaciones en los costos unitarios; evento
que afecta más a aquellas empresas donde éstos representan una proporción muy alta de
los costos totales.
La asignación de CIF comienza con la determinación de una base de actividad que sea Para obtener la ta
común para todos los productos o servicios, de forma que, de acuerdo con dicha base, a predeterminada se
cada uno se le asigne una cantidad considerada apropiada. El problema radica en la determinar primer,
determinación de la base de actividad más apropiada. actividad.
sería de $1.600 por hora de máquina, valor que se obtiene dividiendo el valor esperado
de los CIF por las horas a utilizar. .
osto es el Promotores de costo. Las bases de actividad mencionadas atrás como las que
que hace que históricamente eran las más utilizadas no son necesariamente las únicas. Es más, el
advenimiento de la automatización, donde la robótica y la computación integrada a la
oros de costos. manufactura son • sus principales manifestaciones, ha implicado que la mano de obra
represente cada vez más una menor proporción del costo total de los productos y
servicios y por ello, considerarla como promotor de costo puede ser ya una práctica
obsoleta en muchas empresas.
-
Lo anterior, aunado a la tendencia mundial hacia la utilización de productos cada vez
más pequeños', ha convertido a los CIF en el rubro de mayor participación en la
estructura de costos de infinidad de empresas.
Por lo anterior, es muy posible que muchas entidades deban replantear sus
procedimientos para el cálculo' de la tasa predeterminada dirigiendo su atención hacia
otras medidas de actividad que tengan una relación directa de causalidad con la
incurrencia de costos. Dichas medidas se denominan promotores de costo y pueden ser,
además de las horas de máquina, indicadores tales como horas de vuelo, camas
ocupadas, kilómetros recorridos, etc.
En empresas donde la MOD todavía represente una proporción importante de los costos
totales, su utilización como base de actividad sigue siendo razonable.
Estas variaciones se pueden deber, por un lado a errores en la estimación inicial, y por
el otro a que el nivel de producción o actividad varió con respecto al presupuestado
originalmente, principalmente por cambios en la demanda.
y se puede optar por cualquiera de las dos siguientes formas para contabilizar dichas
• •
variaciones:
I Este fenómeno se denomina miniaturización, campo en el cual los japoneses son líderes mundiales.
166 Capítulo 5
MATERIAS PRIMAS
Se debita por el Se acredita por
costo de los los materiales
materiales directos cargados
comprados al proceso
PRODUCTOS EN PROCESO r
Se acredita por
los materiales Se debita por el Se acredita por el
indirectos costo de los costo de los
cargados a CIF materiales productos
directos, la MOO efectivamente
y los CIF terminados
aplicados
SALARIOS
Se acredita por la
MOO cargada al
proceso
PRODUCTOS TERMINADOS
Se acredita por la Se debita por el Se acredita por el
MOl cargada a costo de los costo de los
los CIF productos productos
terminados vendidos
CIF DE FABRICACION
Se debita por los Se acredita por
COSTO DE VENTAS
CIF reales los CIF aplicados
incurridos en el al proceso Se debita por el
período costo de los
productos
CIF CIF vendidos
subaplicados sobreaplicados
•
Gráfico 5-2 Flujo de la información de costos
Costeo por órdenes en empresas de servicios. En este tipo de empresas, tales como
firmas de abogados, hospitales, talleres automotrices, firmas de consultoría, estudios de
cine, radio y televisión, entre otras, el sistema de costos por órdenes de producción es
una excelente alternativa para el control de costos y la determinación del precio de los
• •
serVICIOS.
en actores, directoresy extras. Una parte proporcional de los CIP del estudio se carga a
cada programa con base en el tiempo .de cámara, o espacio y tiempo del estudio que se
ocupe, u otra base que se considere apropiada.
tos por A diferencia del sistema de costos por órdenes de producción, bajo este sistema los
'nlas costos se acumulan por departamento en vez de serlo por orden. Dichos costos se
iuccion asignan por igual a todas las unidades que pasan por cada departamento durante un
período determinado.
Unidades equivalentes de producción. Una vez que los materiales, mano de obra y CIF
han sido acumulados en cada departamento, debe determinarse cuántas unidades fueron
producidas, con el fin de poder obtener tanto el valor de los costos que se trasladan a los
otros departamentos como el del inventario final de producto en proceso que queda al
final.
Por ejemplo, si una empresa termina el período con 1.000 unidades de producto en
proceso que se consideran terminadas en un 65%, para propósito de valoración del
inventario final de productos en proceso, se dice que hay 650 unidades equivalentes
terminadas.
CUESTIONARIO DE EVALUACION
4. ¿Por qué se dice que no debería existir diferencia entre costo y gasto?
5. ¿Qué es un costo fijo discrecional?
6. ¿Qué es un costo mixto?
7. ¿Por qué los CIF y la mano de obra directa se denominan costos de conversión?
8. Enuncie dos diferencias y dos similitudes entre el sistema de costos por órdenes de
producción y el sistema de costos por procesos.
1. Tecnología Solar Ltda. "Yo estaba segura de que cuando nuestra batería solar
saliera al mercado sería un gran éxito. Pero con todo lo que hemos perdido en este
primer trimestre, creo que lo hago mejor como ingeniero que como empresaria",
pensaba Rosita de la Vega, fundadora y gerente de Tecnología Solar Ltda. mientras
revisaba el Estado de Resultados del primer trimestre de 1999, que aparece a
continuación y que está expresado en millones de pesos.
Ventas $960
Menos gastos operativos:
Salarios administración y ventas 110
Publicidad 90
Mantenimiento maquinaria 43
Mano de obra indirecta 120
Lubricantes 7
Compras de materias primas 360
Arrendamiento 75
Seguro de incendio equipos 8
Depreciación equipo de oficina 27
Servicios públicos 80
Depreciación equipos producción 100 •
"A este ritmo nos vamos a quebrar en menos de un año" dijo, Yuber Arley
Tangarife, asistente de la gerencia de la empresa, "pero he revisado las cifras varias
veces y creo que están correctas".
Información adicional:
- Inventario de materias primas a marzo 31 de 1999: $10 millones
- Producto en proceso en la misma fecha: 50 millones
- 80% del valor del arrendamiento y 90% del valor de los servicios públicos se
consideran costos de producción. El resto como gastos de administración y ventas.
Se requiere:
a. ¿Qué errores conceptuales, si los hubo, se cometieron en la preparación del
Estado de Resultados?
b. Prepare un estado de costo de productos vendidos para el primer trimestre.
c. Prepare un Estado de Resultados para el mismo período.
d. Cree usted que la compañía de seguros le debe a la empresa $226 millones?
Explique claramente su respuesta.
2. Supervideos S.A. produce videos musicales cortos para la venta en los almacenes
de música y almacenes de cadena. Su Balance 'General para el año 2000 aparece a
,
. . "
contmuación.
PASIVOS Y PATRIMONIO
Cuentas por pagar $160.000
Capital 420.000
Utilidades retenidas 270.000
Total pasivos y patrimonio 850.000
a
b' Seguros por $7.000 se causaron en el año, de los cuales el 80% se cargó a
producción y el resto a administración y ventas.
h. Otros gastos de administración y ventas incurridos: $8.600.
.
l. Se aplicaron Clf a la producción a partir de 7.250 horas-cámara de
actividad durante el año.
•
J. Videos con un costo de $550.000 fueron transferidos a la bodega de
videos terminados
k. Videos con un costo de $600.000 fueron vendidos a crédito por $925.000.
l. Se recaudó cartera por $850.000
m. Pagos a proveedores durante el año: $500.000
n. Pagos a empleados por concepto de salarios: $285.000
Se requiere:
Prepare una cuenta T para cada cuenta del Balance General y registre el
Balance inicial.
Registre las transacciones y calcule el saldo final de cada cuenta.
¿Fueron los CIF sub o sobreaplicados durante el año?
Registre cualquier diferencia en la aplicación de los CIF contra la cuenta de
costo de ventas.
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NOTAS