La définition générale de l’établissement stable

Les deux modèles de conventions donnent une définition identique de la notion de

l’établissement stable, l’expression « établissement stable » désigne une installation fixe
d’affaire par l’intermédiaire de laquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activité.
Constituant notamment des établissements stables : un siège de direction ou d’exploitation -
une succursale -un bureau -une usine -une mine, carrière ou lieu d’extraction de ressources
naturelles -un chantier de construction

* Une installation d’affaire : Cette expression désigne « tout local, matériel ou installation
utilisés pour l’exercice des activités de l’entreprise » peu importe la situation juridique de
l’entreprise (propriétaire, locataire) des lorsqu’elle peut avoir la disposition de cette
installation.

* La fixité de l’installation : L’installation doit être établie en un lieu précis, avec un certain
degré de permanence. Il résulte de cette interprétation souple, l’exclusion de la catégorie des
établissements stables des installations d’affaires qui ont été créées à des fins purement
temporaires. Seulement si leurs durées d’activités seraient prolongées, elles pourront être
considérées comme établissement stable.

Les règes d’imposition de l’établissement stable

Dans les relations fiscales internationales, il est maintenant admis qu’une entreprise d’un Etat
ne peut être vraiment considérée comme participant à la vie économique d’un autre Etat que
si elle fonde dans cet Etat un établissement stable.

Les conventions conclues par le Maroc, subordonnent l’imposition des bénéfices industriels et
commerciaux tels que chaque convention les définit à l’existence d’un établissement stable.

 Activité exercée sans établissement stable

Les sociétés ayant un siège au Maroc qui réalisent à l’étranger des opérations de commerce
ou de prestation de services non rattachées à un établissement stable sont imposables au
Maroc.

Ce principe signifie également lorsqu’une entreprise domiciliée dans l’autre Etat étend son
activité au Maroc, celui-ci renonce à toute imposition des bénéfices dès lors que ladite
entreprise ne possède pas d’établissement stable sur le territoire marocain.

 Activité exercée par l’intermédiaire d’un établissement stable.

A ce niveau, il faut même distinguer entre deux cas :

1- Quand une entreprise domiciliée au Maroc, étend son activité sur le territoire de l’autre
Etat contractant sans y posséder un établissement stable, la taxation de l’ensemble de ces
bénéfices est réservée au Maroc, l’autre Etat renonçant à toute imposition.
2- Quand cette même entreprise exerce une activité sur le territoire de l’autre Etat
contractant par l’intermédiaire d’un établissement stable, cet Etat est en droit de taxer les
bénéfices réalisés par ledit établissement tandis que l’autre s’abstient d’imposer les
bénéfices réalisés par cet établissement.

Selon le commentaire du modèle de l’OCDE « l’installation fixe d’affaire » doit être utilisée en
totalité ou en partie pour l’exercice de l’activité de l’entreprise.

Les modalités de l’imposition de l’établissement stable

Situation en matière d’I.S

 Imposition d'après le résultat fiscal :

L'établissement stable est soumis à l'impôt sur la base du résultat fiscal qui est déterminé
selon les mêmes règles que celles qui sont prévues pour les entités marocaines assujetties à
l'IS. Toutefois, certaines règles sont spécifiques à l'établissement stable et tiennent compte de
ses particularités. Il s'agit :
- de l'acceptation de la déduction du résultat fiscal de l'établissement stable des frais de siège
supportés par la maison mère et ce dans la limite de 2% du chiffre d'affaires TTC de
l'établissement en question,
- de l'acceptation de la déduction de ce résultat fiscal des frais financiers des fonds mis par le
siège à la disposition de l'établissement stable à condition que les fonds en question aient été
empruntés par le siège et sont affectés à l'établissement stable.
Par ailleurs, les bénéfices nets qui sont transférés par l'établissement stable à son siège sont
passibles de la retenue à la source de l'IS au taux de 10%.

 Imposition forfaitaire :

L'établissement stable peut opter pour cette imposition au taux de 8% applicable au chiffre
d'affaires.

Les Sociétés étrangères qui désirent opter pour l’imposition forfaitaire, doivent en faire la
demande, soit lors du dépôt de la déclaration d’existence (30 jours au plus tard après leur
installation au Maroc), soit à l’occasion de la conclusion de chaque marché de construction ou
de montage, sachant que cette option est irrévocable durant toute la période de l’exécution
du marché.

Les sociétés étrangères ayant opté pour l’imposition forfaitaire au taux de 8% doivent
s’acquitter spontanément du montant dû dans le mois qui suit celui de chaque encaissement.
Situation en matière de TVA : lorsqu’un marché est conclu « clés en mains » la base imposable
à la TVA est constituée par le prix global y compris la valeur des biens d’équipement importés
ou acquis localement et cédés, montés ou installés, au maître de l’ouvrage établi au Maroc.

Par contre, si les biens sont importés par un redevable marocain et livrés en l’état, le
paiement de la TVA par la Société étrangère n’est nullement exigé dés lors que la délivrance
de la marchandise est effectuée en dehors du territoire marocain ; le paiement de la TVA
incombe, dans ce cas, à l’acquéreur établi au Maroc qui a importé le matériel dont il s’agit.

En règle générale, les prestations de services sont imposables à la TVA marocaine lorsque le
lieu d’utilisation du service rendu est situé au Maroc et ce, quel que soit le domicile du
prestataire ou du bénéficiaire.

Imposition de l’établissement stable en droit conventionnel.

 En cas d’existence des conventions : Les conventions sont supérieures au droit

interne. Grand nombre de conventions conclues par le Maroc. Elles diffèrent mais ont
toutes des racines communes : conventions modèles OCDE dont s’inspirent la quasi-
totalité des pays industrialisés et conventions ONU qui sont privilégiées par les pays en
développement soit qu’ils les concluent entre eux, soit avec des pays développés.
Globalement, les conventions ONU élargissent le droit d’imposition à la source. La
convention OCDE s’impose. Certains pays formulent des réserves à cette convention.
Ils apportent des nuances au modèle conventionnel.

Leur objet est essentiellement de répartir les droits d'imposer entre les deux États et d'éviter
les doubles impositions.

Cette répartition est faite en se référant principalement aux notions de « résidence » et

« d'établissement stable ». Les principes habituellement applicables sont les suivants :

Bénéfice d'un établissement stable : Imposition exclusive dans l'État où l'établissement stable
est situé, cette imposition étant calculée conformément à la législation de cet État ;

Bénéfices non rattachés à un établissement stable : Imposition exclusive dans l'État de

résidence de la personne morale, la liquidation étant effectuée conformément à la législation
de cet État.

Limites : lorsqu'une convention n'a-t-elle pas pour objet de répondre à tous les cas de figure,
Le Fisc se réfère également aux commentaires de l'OCDE, à la jurisprudence lorsqu'elle existe,
et aux circulaires administratives pour cerner cette notion.

En cas d’absence des conventions

Principe d’imposition de l’établissement stable :

En l’absence de convention, chacun des Etats concernés applique son droit fiscal interne, ce
qui conduit généralement à des doubles impositions .Chaque Etat déterminera s'il y a lieu
d'imposer ou non le contribuable au regard de sa propre législation interne

Les difficultés d’imposition de l’établissement stable

En fait, les difficultés de fiscalisation d'un établissement stable tiennent autant à la nature
qu'à la diversité des activités qu'il peut revêtir. quatre types de problèmes sont susceptibles
de se poser: la rémunération des prestations de services rendus par un établissement, le
régime de dividendes perçus, le crédit d'impôt au titre de la retenue à la source et le régime
des plus-values réalisées par l'établissement.