AULA CONTABLE

• ejercicio de regularización
y cierre de la contabilidad

:: número 39 :: Diciembre 2o15 ::

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ejercicio de REGULARIZACIÓN
Y CIERRE de la contabilidad
Autor:
Fernando Vallejo
Universidad de Navarra

ejercicio de regularización y cierre

de la contabilidad. caso práctico de
contabilización de libros y balances
finales.

PLANTEAMIENTO Durante el mes de Diciembre de 2014 han tenido lugar los

siguientes hechos, por orden cronológico (el IVA será teni-
La empresa SIDERAS, S.A. presenta las siguientes cuentas y do en cuenta únicamente en los apartados donde se indica,
saldos al 30-11-2014 (cifras en euros): al tipo del 21%). (Redondéense las cifras por exceso):
cuentas Saldos
Amortización acumulada del inmovilizado material 223.425 1) Se venden mercancías al contado por 7.425.348 (más
Amortización del inmovilizado material 23.212 IVA).
Capital social A determinar
Clientes, efectos comerciales en cartera 2.140.427
2) De los efectos descontados en el banco, resultan impa-
Clientes, efectos comerciales descontados 2.320.512
Clientes, efectos comerciales en gestión de cobro 450.200 gados al vencimiento la mitad de ellos, cargando el ban-
Clientes, efectos comerciales impagados 225.000 co unos gastos de devolución de 26.200. La otra mitad
Compras de mercaderías 16.440.879 resulta abonada por los librados al vencimiento, por lo
Deudas por efectos descontados 2.320.512
cual el riesgo de impago desaparece.
Devoluciones de compras 459.879
Otros gastos fi nancieros 223.987
Edifi cios 20.200.000 3) Se cobran en su totalidad los efectos en gestión de co-
Mercaderías 545.400 bro, descontando el banco un 1% del nominal en con-
Gastos anticipados 518.400 cepto de comisión (más IVA).
H.P. IVA repercutido 589.907
H.P. IVA soportado 440.917
Maquinaria 9.876.625 4) Los efectos a cobrar son llevados al banco para su
Organismos S. S. acreedores 2.000.000 descuento. El banco los descuenta al 18%. Los efectos
H.P., acreedora por retenciones practicadas 456.378 vencen dentro de 60 días. Además, el banco cobra una
Primas de seguros 149.512
comisión del 1% del nominal de los efectos.
Proveedores 7.490.515
Proveedores, efectos comerciales a pagar 457.400
Provisión para otras responsabilidades 27.450 5) Se devuelven mercancías a proveedores por 227.420
Otras pérdidas en gestión corriente 270.000 (más IVA).
Rappels por compras 950.000
Rappels por ventas 450.000
6) Devuelven mercancías los clientes por 457.500 (más
Reservas 4.500.000
Seguridad social a cargo de la empresa 3.459.556 IVA). Se les paga en efectivo.
Sueldos y salarios 16.290.350
Tesorería 987.000 7) Se paga la nómina correspondiente al mes de diciembre,
Ventas de mercaderías 39.996.511 de acuerdo con el siguiente detalle:

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• Sueldos brutos: 2.459.512 SOLUCIÓN

• Seguridad social a cargo de la empresa: 223.986 En primer lugar procederemos a ordenar las partidas del
balance de saldos, determinando la cifra del capital social
• Retención media IRPF: 17% por diferencia para cuadrar las dos columnas.
SALDoS
• Cuota a cargo de los trabajadores por seguros DeUDor AcreeDor
sociales: 245.951 Amortización acumulada del inmovilizado
 
material 223.425
Amortización del inmovilizado material 23.212  
8) Se pagan a los proveedores los efectos pendientes.
Capital social   15.540.000
Clientes, efectos comerciales en cartera 2.140.427  
9) Se paga la totalidad de la deuda pendiente al 30 Clientes, efectos comerciales descontados 2.320.512  
de noviembre con los organismos de la Seguridad Clientes, efectos comerciales en gestión
Social. de cobro 450.200  
Clientes, efectos comerciales impagados 225.000  
Compras de mercaderías 16.440.879  
10) Se giran nuevas letras por el nominal total de los
Deudas por efectos descontados   2.320.512
efectos impagados, que son remitidas a los librados Devoluciones de compras   459.879
y aceptadas por éstos. Otros gastos financieros 223.987  
Edificios 20.200.000  
Para la regularización y determinación del resultado Mercaderías 545.400  
hay que tener en cuenta lo siguiente: Gastos anticipados 518.400  
H.P. IVA repercutido   589.907
H.P. IVA soportado 440.917  
a) Se amor tiza el inmovilizado un 10%.
Maquinaria 9.876.625  
Organismos S.S., acreedores   2.000.000
b) Se regulariza el IVA correspondiente al último tri- H.P., acreedora por retenciones practicadas   456.378
mestre, quedando pendiente. Primas de seguros 149.512  
Proveedores   7.490.515
c) Las existencias finales de mercaderías se valoran en Proveedores, efectos comerciales a pagar   457.400
Provisión para otras responsabilidades   27.450
2.420.512.
Otras pérdidas en gestión corriente 270.000  
Rappels por compras   950.000
d) El tipo de gravamen del impuesto del beneficio es Rappels por ventas 450.000  
del 30%. La cuota correspondiente se ingresará en Reservas   4.500.000
2015. Seguridad social a cargo de la empresa 3.459.556  
Sueldos y salarios 16.290.350  
TRABAJO A REALIZAR Tesorería 987.000  
Ventas de mercaderías   39.996.511
75.011.977 75.011.977
Se pide:
Contabilización de las operaciones de diciembre
1) Contabilizar en el libro Diario las operaciones de los de 2014
apar tados 1 a 10.
1) Por la venta de mercancías al contado, reflejando en pri-
2) Contabilizar en el libro Diario los ajustes que se de- mer lugar el cargo en la cuenta del cliente, a fin de dejar
rivan de los apar tados a) a d). constancia de la operación en ella:
8.984.671 Clientes a Ventas de mercaderías 7.425.348
3) Traspasar a la cuenta Resultado del Ejercicio los sal- a H.P., IVA repercutido 1.559.323
dos de las correspondientes cuentas de gestión me-
diante dos asientos. 8.984.671 Tesorería a Clientes 7.425.348

4) Balance de Situación final y cuenta de Pérdidas y Ga- 2) Por los efectos descontados devueltos por el banco, car-
nancias según los modelos oficiales del PGC. gando los gastos de devolución:

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 Deudas por efectos descon- - Descuento: 2.140.427 x 0,18 x 60 / 360 = 64.213.
1.160.256    
tados
26.200 Servicios bancarios a Tesorería 1.186.456
- Comisión: 1% de 2.140.427 = 21.404.
1.160.256 Clientes, efectos co- a Clientes, efectos 1.160.256
merciales impagados comerciales
descontados Se ha considerado el importe total como intereses
por el descuento de los efectos. La comisión no es un
Y por los efectos atendidos, desapareciendo el pasivo con- servicio bancario sino un mayor gasto financiero, como
tingente correspondiente: los gastos de formalización de un préstamo (sí lo es, en
1.160.256 Deudas por efec- a Clientes, efectos co- 1.160.256
cambio, en los efectos en gestión de cobro, ya que en
tos descontados merciales descontados ese caso no se financia la operación anticipando el dine-
ro como en el descuento).
3) Por el líquido abonado en los efectos en gestión de co-
bro: 5) Por las mercancías devueltas a los proveedores:
444.752 Tesorería 275.178 Proveedores a Devoluciones de compras 227.420
4.502 Servicios bancarios
a H.P., IVA soportado 47.758
946 H.P., IVA soportado a Clientes, efectos co- 450.200
merciales en gestión
de cobro
6) Por la devolución de mercancías de clientes y el abono
4) Por el descuento de los efectos, operación exenta de del importe:
IVA: 457.500 Devoluciones de ventas
2.140.427 Clientes, efectos a Clientes, efectos 2.140.427 96.075 H.P., IVA repercutido a Clientes 553.575
comerciales des- comerciales en
contados cartera
553.575 Clientes a Tesorería 553.575

2.054.810 Tesorería
Intereses por des- Deudas por efec- 7) Por la contabilización y pago de la nómina del mes de
85.617 a 2.140.427
cuento de efectos tos descontados diciembre:

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2.459.512 Sueldos y salarios   2.053.155 H.P. IVA reper- a H.P. IVA soportado 394.105
Seguridad social cutido
H.P., acreedora por re-
223.986 a cargo de la a 418.117     a H.P., acreedora por IVA 1.659.050
tenciones practicadas
empresa
Organismos Seguridad c) Ajuste del inventario de mercancías, dando de baja el
    a 469.937
Social, acreedores
    a Tesorería 1.795.444 inventario inicial y entrada al final:
545.400 Variación a Variación 545.400
8) Por el abono a proveedores de los efectos pendientes: de existencias de existencias

457.400 Proveedores, efectos comerciales a Tesorería 457.400

2.420.512 Variación a Variación 2.420.512
a pagar
de existencias de existencias

9) Por el ingreso de los TC1 / TC2 pendientes en la Tesore- d) Por la liquidación del impuesto corriente del beneficio:
ría General de la Seguridad Social: 2.208,538 Impuesto so- a H.P., acreedora por 2.208.538
bre el beneficio impuesto sobre el
2.000.000 Organismos Seguridad Social, a Tesorería 2.000.000 beneficio
acreedores

10) Por las letras nuevas puestas en circulación y aceptadas Asientos para traspasar las cuentas de gestión al
por los librados: resultado del ejercicio
1.385.256 Clientes, efectos a Clientes, efectos co- 1.385.256
comerciales en merciales impagados Por el traspaso del saldo de las cuentas de gestión acreedo-
cartera
ras (ingresos y menores gastos):
47.421.859 Ventas de mercaderías  
Regularización
950.000 Rappels por compras  
a) Por la amortización del inmovilizado material:
687.299 Devoluciones de  
compras
3.007.663 Amortización a Amortización acumu- 3.007.663
del inmovilizado lada del inmovilizado 1.875.112 Variación de existencias a Resultado del 50.934.270
material material ejercicio

Por el traspaso del saldo de las cuentas de gestión deudo-

b) Regularización del IVA trimestral: ras (gastos y menores ingresos):

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 Resultado Compras de merca- bALAnce De SiTUAciÓn
45.781.014 a 16.440.879
del ejercicio derías AcTiVo ejercicio 2014
Otros gastos finan- A) AcTiVo no corrienTe 26.845.537
  a 223.987
cieros ii. inmovilizado material 30.076.625
  a Primas de seguros 149.512 1. Terrenos y construcciones 20.200.000
Otras pérdidas de 2. Instalaciones técnicas y otro inmovilizado 9.876.625
  a 270.000 material
gestión corriente
iii. inversiones inmobiliarias -3.231.088
  a Rappels por ventas 450.000 2. Construcciones -3.231.088
Seguridad social a b) AcTiVo corrienTe 12.942.953
  a 3.683.542 ii. existencias 2.420.512
cargo de la empresa
1. Comerciales 2.420.512
  a Sueldos y salarios 18.749.862
iii. Deudores comerciales y otras cuentas a 3.525.683
Amortización del cobrar
  a 3.030.875
inmovilizado material 1. Clientes por ventas y prestaciones de 3.525.683
  a Servicios bancarios 30.702 servicios
Vi. Periodificaciones a corto plazo 518.400
Intereses por des-
  a 85.617 Vii. efectivo y otros activos líquidos equivalentes 6.478.358
cuento de efectos
1. Tesorería 6.478.358
Devoluciones de
  a 457.500 ToTAL AcTiVo 39.788.490
ventas
Impuesto sobre el
  a 2.208.538
beneficio
SUmAS DeL Libro DiArio AnTeS PATrimonio neTo Y PASiVo ejercicio 2014
141.066.399 141.066.399
DeL ASienTo De cierre A PATrimonio neTo 25.193.256
Asiento de cierre de libros A-1) Fondos Propios 25.193.256
i. capital 15.540.000
Amortización acumu- 1. Capital escriturado 15.540.000
3.231.088 lada del inmovilizado   iii. reservas 4.500.000
material 1. Legal y estatutarias 4.500.000
Vii. resultado del ejercicio 5.153.256
Deudas por efectos b) PASiVo no corrienTe 27.450
2.140.427  
descontados i. Provisiones a largo plazo 27.450
H.P., acreedora por 4. Otras provisiones 27.450
1.659.050   c) PASiVo corrienTe 14.567.784
IVA
H.P., acreedora iii. Deudas a corto plazo 2.140.427
2.208.538 impuesto sobre el   2. Deudas con entidades de crédito 2.140.427
beneficio V. Acreedores comerciales y otras cuentas a 12.427.357
pagar
H.P., acreedora por re- 1. Proveedores 7.215.337
874.495  
tenciones practicadas 5. Pasivos por impuesto corriente 1.659.050
7.215.337 Proveedores   6. Otras deudas con las Administraciones 3.552.970
Públicas
Organismos S. Social,
469.937   ToTAL PATrimonio neTo Y PASiVo 39.788.490
acreedores
Provisión para otras
27.450  
responsabilidades
4.500.000 Reservas  
PÉrDiDAS Y GAnAnciAS ejercicio 2014
5.153.256 Resultado del ejercicio   A) oPerAcioneS conTinUADAS  
15.540.000 Capital social a Tesorería 6.478.358 1. importe neto de la cifra de negocios 46.514.359,00
a) Ventas netas 46.514.359,00
Clientes, 4. Aprovisionamientos -12.928.468,00
efectos a) Consumo de mercaderías -12.928.468,00
    a 2.140.427
comerciales 6. Gastos de personal -22.433.404,00
descontados a) Sueldos, salarios y asimilados -18.749.862,00
Clientes, b) Cargas sociales -3.683.542,00
efectos 7. otros gastos de explotación -450.214,00
    a 1.385.256 a) Servicios exteriores -180.214,00
comerciales
en cartera d) Otros gastos de gestión corriente -270.000,00
8. Amortización del inmovilizado -3.030.875,00
    a Mercaderías 2.420.512
A.1) reSULTADo De eXPLoTAciÓn 7.671.398
    a Maquinaria 9.876.625
13. Gastos financieros -309.604,00
    a Edificios 20.200.000 a) Por deudas con empresas del grupo y asocia- -85.617,00
Gastos das
    a 518.400 b) Por deudas con terceros -223.987,00
anticipados
184.085.977 SUmAS FinALeS DeL Libro DiArio 184.085.977 A.2) reSULTADo FinAnciero -309.604
A.3) reSULTADo AnTeS De imPUeSToS 7.361.794
17. impuestos sobre beneficios -2.208.538,00
En las sumas anteriores del libro Diario no se han añadido A.4) rDo. DeL eJerc. ProceDenTe De oPe-
5.153.256
los importes del balance de saldos a 30 de noviembre, ya rAcioneS conTinUADAS
que se conocen únicamente de los saldos de las cuentas, no b) oPerAcioneS inTerrUmPiDAS  
A.5) reSULTADo DeL eJercicio 5.153.256
de sus cargos y abonos (sumas).

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