TEMA 33

1. LA TRIBUTACION ADUANERA (I).

Podemos entender la tributacioó n aduanera como el conjunto de normas y tributos

que resultan aplicables en la regulacioó n del traó fico exterior de mercancíóas en un
determinado territorio.
A partir de 1986 Espanñ a entra en la Unioó n Europea (en adelante la Unioó n), y se
integra con el resto de Estados miembros en la aplicacioó n de unos impuestos
comunes de naturaleza aduanera, cuya titularidad y regulacioó n corresponde a las
instituciones de la Unioó n.

2. LA LEGISLACIÓN ADUANERA: FUENTES E INTEGRACIÓN CON EL

DERECHO NACIONAL.

El ordenamiento juríódico creado por las instituciones de la Unioó n se caracteriza por

constituir un conjunto de normas que posee sus propias fuentes y estaó dotado de
oó rganos y procedimientos habilitados para su correcta aplicacioó n.
Las principales caracteríósticas del derecho de la Unioó n son: la autonomíóa, la
primacíóa frente al derecho propio de cada Estado miembro, y el efecto directo.
El Tratado de Funcionamiento de la Unioó n Europea (TFUE) establece en su articulo
3 que la Unioó n Aduanera es materia de competencia exclusiva de la Unioó n, por lo
que las Instituciones de esta son las uó nicas competentes para regularla, rigiendo el
principio de autonomíóa y primacíóa frente a las normas dictadas por los Estados
Miembros, pudiendo estos solo legislar en aquellos aspectos en los que la
normativa de la Unioó n les haya facultado de forma expresa o para aplicar sus actos.
Ello implica que, si existen o se dictan normas nacionales en materias de
competencia exclusiva de la Unioó n, quedan desplazadas por el ordenamiento
juríódico de esta por el efecto directo del mismo, sin necesidad de que sean
derogadas de forma expresa.
La inactividad de la Unioó n en las materias de competencia exclusiva no conduce a
que pueda completarse con derecho nacional, si no que los Estados Miembros
podraó n utilizar los procedimientos previstos para tal omisioó n en el articulo 265 el
TFUE.

La prelacioó n de fuentes del derecho aduanero es la siguiente:

1º Derecho originario de la Unioó n. Estaó n incluidos los tratados constitutivos

de las Comunidades Europeas y los actos que posteriormente los han modificado
como el Tratado de Unioó n Europea y el Tratado de Funcionamiento de la Unioó n
Europea.
2º Acuerdos, tratados y convenios formados por la Unioó n con otros paíóses o
grupos de paíóses que contengan clausulas de naturaleza aduanera.
3º Derecho derivado de la Unioó n. Son aquellos actos (reglamentos,
directivas y decisiones) adoptadas por las instituciones de la Unioó n en el ejercicio
de las competencias que les reconoce el derecho originario en el aó mbito aduanero.
Dentro del mismo se encuentra la normativa baó sica en esta materia, que esta
constituida por el Reglamento (UE) nº952/2013 del Parlamento Europeo y del
Consejo, de 9 de octubre de 2013, por el que se establece el Coó digo Aduanero de la
Unioó n (en adelante, el Coó digo).
Asimismo, con el objeto de completar y desarrollar lo previsto en el Coó digo, se han
publicado los dos siguientes reglamentos:
- Reglamento Delegado 2015/2446 de la Comisioó n, por el que se completa.
- Reglamento de Ejecucioó n 2015/2447 de la Comisioó n, por el que se
establecen normas de desarrollo de determinadas disposiciones.

El procedimiento para la aplicacioó n de los actos de derecho derivado es:

 Los actos legislativos (reglamentos, directivas o decisiones) podraó n
adoptarse mediante el procedimiento legislativo ordinario (conjuntamente por el
Parlamento Europeo y el Consejo), o el procedimiento legislativo especial
(adoptados por el Parlamento, con la participacioó n del Consejo, o por este ultimo
con la participacioó n del primero).
 Actos no legislativos no adoptados por el procedimiento legislativo,
distinguiendo dentro de estos: los actos delegados, que complementan o modifican
determinados elementos no esenciales del acto legislativo y son adoptados por la
Comisioó n; y los actos de ejecucioó n, destinados a garantizar la aplicacioó n uniforme
de un acto legislativo en el territorio de la Unioó n adoptados, asimismo, por la
Comisioó n.

Dentro de este contexto, el Reglamento por el que se aprueba el Coó digo aduanero
de la Unioó n es un acto legislativo y, los otros dos, actos n legislativos dictados por la
Comisioó n por delegacioó n o en ejecucioó n de las competencias atribuidas por el acto
legislativo.
Tambieó n se incluyen dentro del derecho derivado otros Reglamentos como aquel
relativo a la nomenclatura arancelaria y estadíóstica, y el Reglamento por el que se
establecen franquicias arancelarias.

4º Normas tributarias nacionales. Se aplicaran en aquellos aspectos en que

la normativa aduanera de la Unioó n les ha delegado de forma expresa la
competencia para dictarlos y en la medida que sean compatibles con el derecho de
la Unioó n.

La Ley 34/2015, de 21 de septiembre, General Tributaria, de modificacioó n parcial

de la Ley 58/2003, ha introducido una nueva disposicioó n adicional vigeó sima en la
misma bajo el titulo “Tributos integrantes de la deuda aduanera”.
En ella se establece, por un lado, que las liquidaciones de la deuda aduanera, en
cualquier procedimiento, tendraó n siempre caraó cter provisional mientras no
transcurra el plazo maó ximo previsto en la normativa de la Unioó n para su
notificacioó n al obligado tributario. Este caraó cter provisional no impediraó la posible
regularizacioó n posterior de la obligacioó n tributaria cuando se den las
circunstancias previstas en las normas de la Unioó n.
Por otra parte, en los procedimientos de aplicacioó n de los tributos, los efectos del
incumplimiento del plazo maó ximo para dictar resolucioó n seraó n los previstos en la
normativa de la Unioó n y, cuando esta no prevea los efectos del silencio
administrativo, se consideraraó siempre negativo.
Ademaó s, se dispone que la regulacioó n que la Ley General Tributaria establece en
relacioó n a la comprobacioó n de valores no sea de aplicacioó n para determinar el valor
en aduana de las mercancíóas, resultando aplicable para ello las normas de la Unioó n.

3. EL PROCEDIMIENTO PARA DICTAR DECISIONES ADUANERAS.

El Coó digo dedica los artíóculos 22 a 37 a las decisiones relativas a la aplicacioó n de la

legislacioó n aduanera, estableciendo diversos aspectos de su regulacioó n, como son
el procedimiento para su adopcioó n, la validez y gestioó n de las mismas, su
suspensioó n, anulacioó n, revocacioó n y modificacioó n, asíó como las informaciones
vinculantes.
El Coó digo define Decisioó n en su artíóculo 5 como todo acto de las autoridades
aduaneras relativo a su legislacioó n, mediante el que se pronuncian sobre un caso
concreto y que conlleve efectos juríódicos para el interesado.
Distingue dos tipos:

A) Decisiones adoptadas previa solicitud; art. 22

Podraó ser solicitada por una o varias personas, quienes deberaó n aportar la
informacioó n necesaria para la adopcioó n de la decisioó n.
Salvo que se disponga lo contrario, la autoridad aduanera competente para
adoptarla seraó la del lugar en que se lleve o se encuentre accesible la contabilidad
principal del solicitante a efectos aduaneros, y en el que se vaya a realizar, al
menos, una parte de las actividades a que se refiere la decisioó n.
Cuando no pueda determinarse la autoridad competente conforme a lo anterior,
seraó la del lugar en que se lleve o encuentre accesible la contabilidad principal del
solicitante a efectos aduaneros.
Se establece una primera fase de aceptacioó n de la solicitud, dentro del plazo de 30
díóas, que deberaó ser comunicada al solicitante. Si esta no contiene toda la
informacioó n necesaria, la autoridad la requeriraó otorgando un plazo no superior a
30 díóas. En caso de no aportacioó n, se rechazaraó .
La falta de comunicacioó n de la aceptacioó n al solicitante implicaraó su aceptacioó n.
La siguiente fase seraó aquella de instruccioó n y resolucioó n, con un plazo de 120 das
a partir de la fecha de aceptacioó n, prorrogable 30 díóas maó ximo cuando proceda.
Salvo que se disponga lo contrario en la legislacioó n aduanera o en la propia
decisioó n que se adopte, esta surtiraó efectos desde la fecha en que el solicitante
reciba, o considere que ha recibido, la notificacioó n de su adopcioó n, siendo vaó lida sin
limitacioó n temporal.
Cuando vaya a adoptarse una decisioó n que perjudique al solicitante, las
autoridades aduaneras comunicaraó n los motivos en los que pretenden basar su
decisioó n a este uó ltimo, el cual tendraó la oportunidad de presentar observaciones
dentro de un plazo de 30 díóas, salvo excepciones.
La decisioó n que se adopte deberaó exponer los motivos que han llevado a tal fin, y
mencionaraó el derecho de recurso cuando perjudique al solicitante.
El titular de la decisioó n deberaó cumplir las obligaciones que se derivan de la misma
y, a menos que el efecto se limite a uno o varios Estamos miembros, seraó valida en
todo el territorio aduanero de la Unioó n.
 B) Decisiones adoptadas sin solicitud previa; art. 29

No hay fase de aceptacioó n al no haber solicitud previa ni plazo maó ximo de

resolucioó n, sin perjuicio del líómite para notificar la deuda aduanera que establece
el Coó digo de tres anñ os.
Salvo que se disponga lo contrario en la legislacioó n aduanera o en la propia
decisioó n que se adopte, esta surtiraó efectos desde la fecha en que el solicitante
reciba, o considere que ha recibido, la notificacioó n de su adopcioó n, siendo vaó lida sin
limitacioó n temporal.
Cuando vaya a adoptarse una decisioó n que perjudique al solicitante, las
autoridades aduaneras comunicaraó n los motivos en los que pretenden basar su
decisioó n a este uó ltimo, el cual tendraó la oportunidad de presentar observaciones
dentro de un plazo de 30 díóas, salvo excepciones.
La decisioó n que se adopte deberaó exponer los motivos que han llevado a tal fin, y
mencionaraó el derecho de recurso cuando perjudique al solicitante.
El titular de la decisioó n deberaó cumplir las obligaciones que se derivan de la misma
y, a menos que el efecto se limite a uno o varios Estamos miembros, seraó valida en
todo el territorio aduanero de la Unioó n.

4. SUSPENSIÓN, ANULACIÓN, REVOCACIÓN Y MODIFICACIÓN DE LAS

DECISIONES ADUANERAS FAVORABLES AL INTERESADO

El artíóculo 23 del Coó digo establece que, sin perjuicio de las disposiciones que
regulan en otros aó mbitos los casos de invalidez o de nulidad de las decisiones, las
autoridades aduaneras que hayan adoptado una decisioó n podraó n anularla,
modificarla o revocarla en cualquier momento cuando no se ajuste a la legislacioó n.
En casos especíóficos, las autoridades reexaminaraó n la decisioó n o la suspenderaó n
cuando no proceda su anulacioó n, revocacioó n o modificacioó n.

A) Suspensioó n; procederaó :

 Cuando la autoridad aduanera considere que existen los motivos suficientes

para anularla, revocarla o modificarla, pero no disponga aun de todos los
elementos necesarios para decidir sobre ello.
 Cuando considere que no se dan las condiciones para la decisioó n, o que el
titular de la misma no cumple las obligaciones impuestas por ella, y sea
conveniente darle tiempo para tomar medidas que garanticen el cumplimiento de
tales.
 Cuando el titular de la decisioó n solicite la suspensioó n por encontrarse,
temporalmente, en la imposibilidad de cumplir las condiciones establecidas o las
obligaciones por ella impuestas.

En el primer punto anterior, el periodo de tiempo requerido por la autoridad

aduanera para determinar si se cumplen las condiciones para la anulacioó n,
revocacioó n o modificacioó n no podraó ser superior, con excepciones, a 30 díóas.
En los dos uó ltimos casos, seraó el periodo de tiempo notificado por el titular de la
decisioó n, pudieó ndose prorrogar a peticioó n del mismo, o por decisioó n de las
autoridades aduaneras, con un maó ximo de 30 díóas en este uó ltimo caso.
No obstante, cuando a raíóz de la suspensioó n de una decisioó n, la autoridad aduanera
competente para tomarla tenga la intencioó n de anularla, revocarla, o modificarla, el
periodo de suspensioó n se prorrogaraó , si procede, hasta que surta efecto tal
decisioó n.
La suspensioó n finalizaraó al expirar tal periodo, a menos que antes de ello se retire
al no haber motivos para la anulacioó n, revocacioó n o modificacioó n, concluyendo la
suspensioó n en la fecha de retirada; el titular de la decisioó n ha adoptado, a
satisfaccioó n de la autoridad aduanera competente, las medidas necesarias para
garantizar el cumplimiento de las condiciones obligaciones; o que la decisioó n
suspendida sea anulada, revocada o modificada, concluyendo en tal fecha.

B) Anulacioó n; art. 27

Las autoridades aduaneras anularaó n las decisiones favorables al titular de esta

cuando se haya adoptado en base a una informacioó n incorrecta o incompleta, el
titular lo supiera o debiera haber sabido, y cuando la decisioó n hubiese sido
diferente si la informacioó n hubiera sido correcta y completa.
Seraó notificado al titular, siendo efectiva desde la fecha en que haya comenzado a
surtir efectos la decisioó n inicial, salvo que se disponga lo contrario.

C) Revocacioó n y modificacioó n; art. 28

Una decisioó n favorable al interesado seraó revocada o modificada, en casos distintos

a los supuestos de anulacioó n antes mencionados, cuando no se hayan cumplido, o
hayan dejado de cumplirse, una o varias de las condiciones establecidas para su
adopcioó n; o cuando el titular de la decisioó n asíó lo solicite.
Salvo que se disponga lo contrario, la revocacioó n de una decisioó n favorable a varias
personas podraó afectar uó nicamente a aquella que haya incumplido las obligaciones
impuestas por esa decisioó n.
La revocacioó n o modificacioó n seraó notificada al titular, y surtiraó efectos desde la
fecha en que este reciba, o se considere que ha recibido, la notificacioó n de su
adopcioó n.
En casos excepcionales, las autoridades aduaneras podraó n aplazar la fecha en que
deba comenzar a surtir efectos hasta un maó ximo de un anñ o.

El artíóculo 30 del Coó digo establece que, salvo que la persona afectada lo solicite, la
revocacioó n, modificacioó n o suspensioó n de una decisioó n favorable no afectaraó a las
mercancíóas que en el momento en que surtan efecto hayan sido incluidas y se
encuentren en un reó gimen aduanero o depoó sito temporal en virtud de la decisioó n
revocada, modificada o suspendida.

5. DECISIONES RELATIVAS A LAS INFORMACIONES VINCULANTES

La aplicacioó n de los derechos de importacioó n o de exportacioó n, asíó como de otras

medidas en el comercio de mercancíóas, se basa en tres elementos: la clasificacioó n
arancelaria, el origen y el valor en aduana.
Respecto a estos elementos, el Coó digo recoge la posibilidad de formular consultas
concretas a las autoridades aduaneras, las cuales estaraó n obligadas, no solo a su
contestacioó n por escrito, si no a vincularse por los teó rminos de la misma, siempre
que se cumplan las condiciones establecidas.
Se trata de la creacioó n de las figuras denominadas “Informaciones Vinculantes”,
reguladas en los artíóculos 33 a 35 del Coó digo.

A) Informaciones Arancelarias Vinculantes (IAV)

Se adoptaraó n por las autoridades aduaneras previa solicitud del operador

econoó mico, siendo competente para su adopcioó n la autoridad aduanera
competente del Estado miembro en el que esteó establecido el solicitante o en el que
vaya a usarse dicha informacioó n.
No se aceptaraó la solicitud cuando ya se hubiese presentado en cualquier aduana
otra similar por el mismo titular y con relacioó n a las mismas mercancíóas, o cuando
la solicitud no este relacionada con los fines que tienen atribuidos.
Solo seraó n vinculantes, en materia de clasificacioó n arancelaria:
- Para las autoridades aduaneras, respecto del titular de la decisioó n,
uó nicamente en relacioó n con las mercancíóas cuyas formalidades aduaneras se
cumplimenten despueó s de la fecha en que la decisioó n surta efecto.
- Para el titular de la decisioó n, respecto de las autoridades aduaneras,
uó nicamente desde la fecha en que reciba, o se considere que ha recibido, la
notificacioó n de la decisioó n.

Tendraó n una validez de 3 anñ os a partir de la fecha en la que surtan efectos, si bien
dejaraó n de ser validas cuando dejen de ajustarse a la legislacioó n como
consecuencia de modificaciones en las nomenclaturas a las que se refiere el
artíóculo 56.2 a) y b) del Coó digo, o como consecuencia de la adopcioó n por parte de la
Comisioó n de medidas para determinar la clasificacioó n arancelaria de las
mercancíóas.
Podraó n ser anuladas cuando se hayan basado en informacioó n incorrecta o
incompleta facilitada por los solicitantes, y revocada por las autoridades aduaneras
cuando dejen de ajustarse a su normativa, aunque nunca por solicitud del titular de
la decisioó n.
En determinados casos, estas decisiones podraó n seguir utilizaó ndose en relacioó n
con los contratos firmes basados en la decisioó n y celebrados antes de que haya
dejado de ser vaó lida o haya sido revocada, sin exceder los 6 meses.
No obstante, en ciertos supuestos, se podraó excluir dicha prorroga o establecer un
plazo de tiempo maó s corto.
Para aplicar este tipo de decisioó n en el marco de un reó gimen aduanero concreto, el
titular de la misma tendraó que ser capaz de probar que las mercancíóas declaradas
se corresponden en todos sus aspectos con las descritas en la decisioó n.
La Comisioó n podraó notificar a las autoridades aduaneras la suspensioó n de la
adopcioó n de decisiones IAV, asíó como adoptar aquellas mediante las que se solicite
a los Estados miembros que las revoquen, para garantizar que se atribuye a las
mercancíóas una clasificacioó n arancelaria correcta y uniforme.

B) Informaciones Vinculantes en materia de Origen (IVO)

Las notas principales de su regulacioó n coinciden con las establecidas
anteriormente respecto a las informaciones arancelarias vinculantes, con algunas
diferencias tales como:
 Tendraó n una validez de 3 anñ os a partir de la fecha en la que surtan efectos, si
bien, dejaran de ser validas, antes de la finalizacioó n de dicho plazo, cuando se
adopte un reglamento o se celebre un acuerdo que sea aplicable en la Unioó n y la
decisioó n deje de ser conforme con lo dispuesto en ellos, o cuando dejen de ser
compatibles con el Acuerdo sobre Normas de Origen elaborado en el seno de la
Organizacioó n Mundial del Comercio.
 Podraó n ser anuladas cuando se hayan basado en informacioó n incorrecta o
incompleta facilitada por los solicitantes, y revocadas por las autoridades aduanera
cando dejen de ser compatibles con una sentencia del Tribunal de Justicia de la
Unioó n Europea o en otros casos especíóficos, aunque nunca por solicitud del titular
de la autorizacioó n.
 TEMA 34

1. LA TRIBUTACIÓN ADUANERA (II)

Podemos entender la tributacioó n aduanera como el conjunto de normas y tributos

que resultan aplicables en la regulacioó n del traó fico exterior de mercancíóas en un
determinado territorio.
A partir de 1986 Espanñ a entra en la Unioó n Europea (en adelante la Unioó n), y se
integra con el resto de Estados miembros en la aplicacioó n de unos impuestos
comunes de naturaleza aduanera, cuya titularidad y regulacioó n corresponde a las
instituciones de la Unioó n.
La normativa baó sica en esta materia estaó constituida por el Reglamento (UE)
nº952/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 9 de octubre de 2013, por el
que se establece el Coó digo Aduanero de la Unioó n (en adelante, el Coó digo).
Asimismo, con el objeto de completar y desarrollar lo previsto en el Coó digo, se han
publicado los dos siguientes reglamentos:
- Reglamento Delegado 2015/2446 de la Comisioó n, por el que se completa.
- Reglamento de Ejecucioó n 2015/2447 de la Comisioó n, por el que se
establecen normas de desarrollo de determinadas disposiciones.

Los impuestos integrantes de la tributacioó n aduanera tienen por objeto gravar la

entrada o salida de mercancíóas en el territorio aduanero de la Unioó n donde
resultan aplicables, resultando exigibles uó nicamente cuando la entrada se produzca
en determinados regíómenes aduaneros, o cuando se produzca el incumplimiento
de obligaciones o condiciones establecidas por la normativa aduanera
producieó ndose, en estos casos, el nacimiento de la deuda aduanera.

2. EL TERRITORIO ADUANERO DE LA UNIÓN

Este concepto hace referencia al aó rea geograó fica en la que se aplica de manera
uniforme una misma normativa aduanera, bien sea un Estado individualmente
considerado, bien se trate de la Unioó n de varios en una Unioó n Aduanera.
El territorio aduanero de la Unioó n comprenderaó aquellos territorios senñ alados en
el artíóculo 4 del Coó digo, incluidos su mar territorial, aguas interiores y su espacio
aeó reo.

3. OBLIGADOS TRIBUTARIOS

Debemos partir de las definiciones que en esta materia establece el Coó digo:
 Deudor; art. 5: toda persona responsable de una deuda aduanera.
 Declarante; art. 5: persona que presenta declaracioó n en aduana;
declaracioó n de depoó sito temporal; sumaria de entrada o de salida; de
reexportacioó n o notificacioó n de reexportacioó n en nombre propio; o la persona en
cuyo nombre se presenta dicha declaracioó n o notificacioó n.
  Representante Aduanero; arts. 5,18 y 19: toda persona nombrada por
otra para ejercitar los actos y formalidades necesarios en virtud de la legislacioó n
aduanera en sus relaciones con las autoridades. Toda persona podraó nombrarlo,
pudiendo tratarse de representacioó n directa, en cuyo caso el representante actuó a
en nombre y por cuenta de otra persona; o representacioó n indirecta, en cuyo caso
actuaraó en nombre propio pero por cuenta de otra persona.
En su relacioó n con las autoridades aduaneras, el representante declararaó estar
actuando por cuenta de la persona representada e indicaraó de queó tipo se trata.
Podraó actuar como tal cualquier persona fíósica con residencia legan en Espanñ a o en
cualquier Estado miembro de la Unioó n, que haya superado las pruebas convocadas
a tal efecto por la AEAT (con las excepciones recogíóas en el Coó digo), y esteó n
inscritos en el Registro de representantes aduaneros del Departamento de Aduanas
e Impuestos Especiales. En todo caso, tendraó n la consideracioó n de representantes
aduaneros los Operadores Econoó micos Autorizados, mientras mantengan dicha
condicioó n, y en la medida en que puedan acogerse a las simplificaciones
establecidas en la normativa aduanera.

4. DEUDA ADUANERA

A) Naturaleza

En el caso de las importaciones, estos impuestos persiguen fundamentalmente la

defensa de las industrias nacionales y, en el caso de las exportaciones, la proteccioó n
de los mercados propios para evitar posibles situaciones de desabastecimiento
interno.
Desde un punto de vista juríódico, estos tributos tienen naturaleza estrictamente
impositiva, ya que se trata de prestaciones pecuniarias de caraó cter obligatorio,
establecidas por normas con rango legal y sin contraprestacioó n.
Es fuente de financiacioó n del presupuesto de la Unioó n.

B) Tributos que comprende

1- Deuda aduanera; el artíóculo 5 del Coó digo la define como la obligacioó n de una
persona de pagar el importe de los derechos de importacioó n o de exportacioó n
aplicables a las mercancíóas especificas con arreglo a la legislacioó n aduanera
vigente.
2- Otros tributos aplicados por las aduanas de la Unión:
- Derechos antidumping: pretenden combatir la competencia desleal en el
comercio internacional. Fueron creados por el Acuerdo General sobre Aranceles de
Aduanas y Comercio (GATT) para los casos de ventas a la exportacioó n realizadas en
este reó gimen, es decir, a un precio inferior al practicado en el mercado interior del
paíós de exportacioó n o, en su caso, que el precio de venta sea inferior al coste de
produccioó n.
Una variante de los mismos son los llamados “derechos antisubvencion”, aplicables
cuando las autoridades del paíós exportador concede una prima o subvencioó n no
justificada a los operadores de su paíós, abaratando asíó el precio de venta para la
exportacioó n de sus productos con destino a la Unioó n.
 - Tributos aplicables a modo de ajuste fiscal en frontera: no tienen
naturaleza aduanera, siendo aquellos indirectos que, de forma obligatoria y
armonizada, resultan aplicables a determinadas operaciones interiores de los
Estados miembros y que, ademaó s, resultan aplicables en el momento de las
importaciones para equiparar la carga fiscal de las mercancíóas despachadas a libre
practica, es decir, para que esteó n sujetas a los mismos impuestos a que estaó n
sometidos los productos similares fabricados o comercializados en el paíós de
importacioó n (IVA y, en su caso, Impuestos Especiales).
Por el contrario, en el caso de las exportaciones, supone la devolucioó n o
exoneracioó n de los impuestos indirectos soportados en el Unioó n por las mercancíóas
que salen al exterior con caraó cter definitivo.

C) Deuda aduanera de importación; arts. 77 a 80 del Código

Naceraó al incluirse las mercancíóas no pertenecientes a la Unioó n sujetas a derechos

de importacioó n en alguno de los regíómenes aduaneros siguientes:
1- Despacho a libre praó ctica, incluso con arreglo a las disposiciones del destino
final
2- Importacioó n temporal con exencioó n parcial de derechos de importacioó n.

La deuda aduanera se originaraó en el momento de la admisioó n de la declaracioó n en

aduana. En estos casos tendraó la consideracioó n de deudor el declarante y, en caso
de representacioó n indirecta, tambieó n la persona por cuya cuenta se haga la
declaracioó n en aduana (representado).
Asimismo, cuando una declaracioó n en aduana relativa a uno de los regíó menes
mencionados anteriormente sea formulada sobre la base de una informacioó n falsa
que lleve a no percibir la totalidad o parte de los derechos exigibles, la persona que
suministroó la informacioó n requerida para la realizacioó n de la declaracioó n y que
supiera o debiera razonablemente haber sabido que dicha informacioó n era falsa
seraó tambieó n un deudor.
Por otra parte, tambieó n naceraó la deuda aduanera de importacioó n por
incumplimiento de:
a) una de las obligaciones establecidas en la legislacioó n aduanera relativa a la
introduccioó n de mercancíóas no pertenecientes a la Unioó n en su territorio aduanero,
a la retirada de estas de la vigilancia aduanera o a la circulacioó n, transformacioó n,
depoó sito, depoó sito temporal, importacioó n temporal o disposicioó n de tales
mercancíóas en ese territorio.
b) una de las obligaciones establecidas en la legislacioó n aduanera relativa al
destino final de las mercancíóas dentro del territorio aduanero de la Unioó n.
c) una condicioó n que regule la inclusioó n de mercancíóas no pertenecientes a la
Unioó n en un reó gimen aduanero o la concesioó n, en virtud del destino final de las
mercancíóas, de una exencioó n de derechos o de una reduccioó n del tipo de los
derechos de importacioó n.
En estos casos, el momento en que nace la deuda aduanera seraó aquel en que no se
cumpla o deje de cumplirse la obligacioó n cuyo incumplimiento deó origen a la deuda
aduanera; o el momento en que se admita una declaracioó n en aduana para que las
mercancíóas se incluyan en un reó gimen aduanero, cuando posteriormente se
compruebe que de hecho no se habíóa cumplido una de las condiciones que regulan
la inclusioó n en aquel.
En estos casos, el deudor seraó aquel que senñ ala los puntos 3 y 4 del artíóculo 79 del
Coó digo, seguó n proceda.

D) Deuda aduanera de exportación; arts. 81 y 82 del Código

Naceraó al incluirse las mercancíóas sujetas a derechos de exportacioó n en el reó gimen

de exportacioó n o en el reó gimen de perfeccionamiento pasivo.
La deuda aduanera naceraó en el momento de la admisioó n de la declaracioó n en
aduana. En estos casos tendraó la consideracioó n de deudor el declarante y, en caso
de representacioó n indirecta, tambieó n la persona por cuya cuenta se haga la
declaracioó n en aduana (representado).
Asimismo, cuando una declaracioó n en aduana relativa a uno de los regíó menes
mencionados anteriormente sea formulada sobre la base de una informacioó n falsa
que lleve a no percibir la totalidad o parte de los derechos exigibles, la persona que
suministroó la informacioó n requerida para la realizacioó n de la declaracioó n y que
supiera o debiera razonablemente haber sabido que dicha informacioó n era falsa
seraó tambieó n un deudor.
Por otra parte, tambieó n naceraó la deuda aduanera de exportacioó n por
incumplimiento de:
a) una de las obligaciones establecidas en la legislacioó n aduanera para la salida
de las mercancíóas.
b) las condiciones con arreglo a las cuales se permitioó la salida de las
mercancíóas del territorio aduanero de la Unioó n con exencioó n total o parcial de los
derechos de exportacioó n.
En estos casos, el momento en que nace la deuda seraó aquel en que las mercancíóas
salgan efectivamente del territorio aduanero de la Unioó n sin una declaracioó n en
aduana; el momento en que las mercancíóas alcancen un destino distinto de aquel
para el que fueron autorizadas a salir del territorio aduanero de la Unioó n con
exencioó n total o parcial de los derechos de exportacioó n; o, en caso de que las
autoridades aduaneras no puedan determinar el momento mencionado en la letra
b), el vencimiento del plazo fijado para la presentacioó n de pruebas de que se han
cumplido las condiciones que permiten a las mercancíóas beneficiarse de dicha
exencioó n.
En estos casos, el deudor seraó aquel que senñ ala los puntos 3 y 4 del artíóculo 82 del
Coó digo, seguó n proceda.

E) Exenciones de la deuda aduanera

Por un lado, estaó n las llamadas “franquicias”, y que son casos permanentes de
exencioó n de los derechos de importacioó n siempre que se den las circunstancias
fijadas: bienes y efectos personales por traslado de residencia de personas fíósicas,
pequenñ os envíóos sin valor comercial, mercancíóas contenidas en los equipajes de
viajeros, entre otras.
Por otra parte, existen las llamadas “suspensiones y contingentes arancelarios”,
que son casos de exencioó n o reduccioó n de los derechos normalmente aplicables,
aprobados con caraó cter temporal para favorecer la importacioó n de determinados
bienes, bien sin líómite de cantidad durante su vigencia (suspensivos arancelarios),
o bien con un líómite de cantidad que puede beneficiarse de la medida
(contingentes).

5. LUGAR DE NACIMIENTO DE LA DEUDA ADUANERA; ART. 87 DEL

CODIGO

Una deuda aduanera naceraó en el lugar en que se haya presentado la declaracioó n en

aduana o la declaracioó n de reexportacioó n mencionadas en los artíóculos 77, 78, y 81.
En todos los demaó s casos, el lugar de nacimiento de una deuda aduanera seraó el
lugar en que se produzcan los hechos de los que se derive y, si no es posible
determinar dicho lugar, la deuda aduanera naceraó en el lugar en que las
autoridades aduaneras concluyan que las mercancíóas se encuentran en una
situacioó n que ha originado tal deuda.
Si las mercancíóas han sido incluidas en un reó gimen aduanero que no ha sido
ultimado, o si el depoó sito temporal no terminoó correctamente, y no puede
determinarse el lugar de nacimiento de la deuda aduanera con arreglo al paó rrafo
anterior en un plazo determinado, la deuda aduanera naceraó en el lugar en que las
mercancíóas fueron bien incluidas en el reó gimen de que se trate, bien introducidas
en el territorio aduanero de la Unioó n con arreglo a dicho reó gimen, o bien en el lugar
en el que las mercancíóas estuvieron en depoó sito temporal.
Si la deuda pudo haber nacido en varios lugares, se consideraraó que la deuda
aduanera nacioó en el primero de ellos.
Por uó ltimo senñ alar que, si una autoridad aduanera comprueba que una deuda
aduanera nacioó en otro Estado miembro, y el importe de los derechos de
importacioó n o de exportacioó n correspondiente a dicha deuda es inferior a 10 000
euros, se consideraraó que la deuda aduanera nacioó en el Estado miembro en que se
efectuoó la verificacioó n.

6. GARANTÍA Y RECAUDACIÓN DE LA DEUDA ADUANERA

A) Garantía

El Coó digo las regula en los artíóculos 89 a 100, siendo aplicable tanto a aquellas
deudas que ya han nacido como aquellas que puedan nacer.
La garantíóa deberaó cubrir el importe de los derechos de importacioó n o de
exportacioó n y otros gravaó menes devengados por ello cuando se utilice para la
inclusioó n de la mercancíóa en el reó gimen de transito de la Unioó n o cuando dicha
garantíóa pueda utilizarse en maó s de un Estado miembro.
Si solo es vaó lida en aquel a que se requiere cubriraó al menos el importe de los
derechos de importacioó n o exportacioó n.
Sera exigida del deudor o de la persona que pueda llegar a serlo, si bien podraó
permitirse que sea constituida por persona distinta a la anterior.
Las autoridades aduaneras solo podraó n exigir que se constituya una garantíóa
respecto de mercancíóas determinadas o de una declaracioó n determinada (garantía
individual). No obstante, a solicitud de la persona que la constituye, podraó n
autorizar la constitucioó n de garantía global en los teó rminos y condiciones
establecidas en el Coó digo.
La normativa aduanera establece en determinados supuestos la obligacioó n de
constituir garantíóa, fijaó ndose en estos casos el importe de referencia en aquel
exacto de los derechos de importacioó n o exportacioó n y otros gravaó menes cuando
pueda ser determinado con certeza y, en caso contrario, se fijaraó en el maó s elevado
estimado por las autoridades.
En otros supuestos, la constitucioó n de garantíóa no es obligatoria, si no facultativa, n
cuyo caso seraó exigida si se considera que no existe la certeza de que se pague el
importe de los derechos y otros gravaó menes en el plazo establecido. El importe de
esta uó ltima no podraó superar aquel establecido para la garantíóa obligatoria.
Esta podraó adoptar una de las siguientes formas:
1- Depoó sito en metaó lico o cualquier otro medio de pago admitido por las
autoridades.
2- Compromiso suscrito por un fiador seguó n lo establecido en el Coó digo.
3- Otra forma de garantíóa que proporcione una seguridad equivalente.

B) Recaudación de la deuda aduanera; arts. 101 a 115 del Código

El importe de la deuda exigible seraó determinado por las autoridades aduaneras

responsables del lugar en el que nazca, o en que se considere que ha nacido
aquella, tan pronto como dispongan de la informacioó n necesaria, pudiendo aceptar
el importe que haya determinado el declarante, sin perjuicio de las posibles
comprobaciones posteriores a la concesioó n del levante.
La deuda deberaó ser notificada al deudor, en la forma establecida por la normativa
de cada Estado miembro, salvo en determinados casos previstos en el artíóculo 102
del Coó digo.
Si el importe de los derechos exigibles es igual al importe consignado en la
declaracioó n en aduana, la concesioó n del levante de las mercancíóas por las
autoridades seraó equivalente a la notificacioó n al deudor de la deuda.
En cualquier otro caso, las autoridades aduaneras notificaraó n la misma al deudor
cuando se hallen en posicioó n de determinar el importe de los derechos de
importacioó n o exportacioó n exigibles.
No obstante, el coó digo establece una regla especial al establecer la posibilidad de
efectuar una uó nica notificacioó n al final del periodo fijado por las autoridades
aduaneras, que no podraó sobrepasar 31 díóas, por el importe total de los derechos
relativos a todas las mercancíóas cuyo levante haya sido concedido en beneficio de
una misma persona en dicho periodo. Requeriraó que el pago haya sido garantizado.
No se podraó notificar ninguna deuda aduanera una vez que haya transcurrido un
plazo de 3 anñ os contados a partir de la fecha de nacimiento de la deuda aduanera, o
de 5 anñ os míónimo y maó ximo 10, cuando sea consecuencia de un acto que fuera
susceptible de dar lugar a procedimientos judiciales penales.
Estos plazos se suspenderaó n en los casos previstos en el Coó digo.
Las autoridades aduaneras procederaó n a la anotacioó n del importe de los derechos
de aduana en los registros contables de conformidad con la legislacioó n nacional, no
procediendo tal anotacioó n en los supuestos en que no se notifica la deuda
aduanera, o cuando ya no pueda ser notificada por transcurso de los plazos
senñ alados anteriormente.

El pago es el modo normal de extincioó n de la deuda aduanera, debiendo realizarse

dentro de los 10 díóas siguientes a su notificacioó n, pudieó ndose ampliar a solicitud
del deudor cuando el importe de los derechos exigibles se haya determinado
durante el control posterior al levante de las mercancíóas.
Como excepcioó n a esa regla general, los artíóculos 110 a 112 del Coó digo establecen
las siguientes facilidades de pago que requieren, con caraó cter general la previa
constitucioó n de una garantíóa:
a) Aplazamiento del pago durante 30 díóas sin exigencia de intereses
separadamente respecto de cada importe de los derechos contraíódos, globalmente
respecto de todos ellos, o globalmente respecto de todos los importes de los
derechos que han sido objeto de una contraccioó n uó nica.
b) Otras formalidades de pago distintas del pago aplazado, que conllevaraó la
exigencia de intereses de creó dito.

El Coó digo regula determinados supuestos de suspensioó n del plazo para el pago del
importe de la deuda aduanera, para evitar aquellos perjuicios econoó micos que
pudieran ocasionarse como consecuencia del pago de la misma si concurren
determinadas circunstancias que podríóan determinar la extincioó n de la deuda por
otras causas.
El pago se efectuaraó en metaó lico o por cualquier otro medio que tenga poder
liberatorio similar, incluido un ajuste de la compensacioó n de creó ditos, de
conformidad con la legislacioó n nacional.
Podraó ser efectuado por una tercera persona en lugar del deudor y, en cualquier
caso, se realizaraó antes de que expire el plazo concedido para el pago.
Cuando el importe de los derechos de importacioó n o exportacioó n no haya sido
satisfecho en el plazo establecido, las autoridades aduaneras lo garantizaraó n por
todos los medios de que dispongan con arreglo al derecho del Estado miembro de
que se trate.
Se exigiraó n intereses de demora seguó n lo establecido en el artíóculo 114 del Coó digo.

7. EXTINCIÓN DE LA DEUDA ADUANERA

Sin perjuicio de las disposiciones vigentes relativas a la no recaudacioó n del importe

de derechos de importacioó n o de exportacioó n correspondiente a una deuda
aduanera en caso de que se determine judicialmente la insolvencia del deudor, una
deuda aduanera de importacioó n o de exportacioó n se extinguiraó :
a) Cuando el deudor ya no pueda ser notificado de la deuda aduanera
contraíóda, con arreglo al artíóculo 103.
b) Mediante el pago del importe de los derechos o su condonacioó n.
c) Invalidacioó n de una declaracioó n en aduana
d) Cuando las mercancíóas sean confiscadas, decomisadas, destruidas bajo
vigilancia o abandonadas en beneficio del Estado.
e) Demaó s casos establecidos en el artíóculo 124 del Coó digo.
 8. DEVOLUCIÓN Y CONDONACIÓN DE LA DEUDA; ARTS. 116 A 121 DEL
CÓDIGO

La devolucioó n supone el reintegro de los derechos de aduana satisfechos, mientras

que la condonacioó n supone la decisioó n de no percibir la totalidad o parte de la
deuda aduanera nacida.
Tendraó n lugar por el cobro excesivo de importes de derechos de importacioó n o
exportacioó n, por mercancíóas defectuosas o que no cumplan los teó rminos del
contrato, por error de las autoridades competentes, o por equidad.
Ademaó s, se devolveraó n los derechos de aduana cuando se invalide una declaracioó n
en aduana a solicitud del declarante siempre que las mercancíóas vayan a incluirse
inmediatamente en otro reó gimen aduanero o, como consecuencia de circunstancias
especiales, la inclusioó n de mercancíóas en el reó gimen aduanero para el que fueron
declaradas ya no esteó justificada.
La devolucioó n no daraó origen al pago de intereses por las autoridades aduaneras de
que se trate, salvo que dicha decisioó n no se haya ejecutado a los meses desde la
fecha en la que se acordoó la devolucioó n.
Los plazos para la presentacioó n de las solicitudes de devolucioó n o condonacioó n
seraó n:
a) En caso de exceso de cobro de derechos de importacioó n o exportacioó n, error
de las autoridades competentes, o equidad, en el plazo de 3 anñ os a partir de la
fecha de notificacioó n de la deuda aduanera.
b) En el caso de mercancíóas defectuosas o que incumplen las condiciones del
contrato, en el plazo de 1 anñ o a partir de la fecha de notificacioó n de la deuda.
c) En caso de invalidacioó n de una declaracioó n en aduana, en el plazo
especificado en las normas aplicables a la invalidacioó n.
 TEMA 35

1. TRIBUTACIÓN ADUANERA (III)

Podemos entender la tributacioó n aduanera como el conjunto de normas y tributos

que resultan aplicables en la regulacioó n del traó fico exterior de mercancíóas en un
determinado territorio.
A partir de 1986 Espanñ a entra en la Unioó n Europea (en adelante la Unioó n), y se
integra con el resto de Estados miembros en la aplicacioó n de unos impuestos
comunes de naturaleza aduanera, cuya titularidad y regulacioó n corresponde a las
instituciones de la Unioó n.
La normativa baó sica en esta materia estaó constituida por el Reglamento (UE)
nº952/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 9 de octubre de 2013, por el
que se establece el Coó digo Aduanero de la Unioó n (en adelante, el Coó digo).
Asimismo, con el objeto de completar y desarrollar lo previsto en el Coó digo, se han
publicado los dos siguientes reglamentos:
- Reglamento Delegado 2015/2446 de la Comisioó n, por el que se completa.
- Reglamento de Ejecucioó n 2015/2447 de la Comisioó n, por el que se
establecen normas de desarrollo de determinadas disposiciones.

2. ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA DEUDA ADUANERA

Los impuestos integrantes de la tributacioó n aduanera tienen por objeto gravar la

entrada o salida de mercancíóas en el territorio aduanero de la Unioó n donde
resultan aplicables, resultando exigibles uó nicamente cuando la entrada se produzca
en determinados regíómenes aduaneros, o cuando se produzca el incumplimiento
de obligaciones o condiciones establecidas por la normativa aduanera
producieó ndose, en estos casos, el nacimiento de la deuda aduanera.
Para calcular el importe de los mismos, se sigue el procedimiento tradicional de
aplicar un determinado tipo impositivo sobre la base imponible fijada por la norma
al efecto.
La determinacioó n del tipo impositivo precisa la previa identificacioó n de la
mercancíóa importada en la posicioó n en que se ubica dentro del arancel de aduanas.
Junto a los tipos generales aprobados para cada mercancíóa, existen uno o varios
preferenciales, que resultaraó n aplicables cuando la mercancíóa sea originaria de
determinados paíóses o grupos de ellos, en base a acuerdos internacionales, o por
decisioó n unilateral de la normativa de la Unioó n.
Los tipos de gravamen pueden ser, a su vez: ad valorem, que son los maó s
numerosos; especíóficos; mixtos; o compuestos.
Este seraó aplicado sobre la base imponible, que puede tener naturaleza monetaria,
constituyendo lo que se denomina valor en aduana (tipos ad valorem); puede
consistir en una caracteríóstica fíósica de la mercancíóa (tipos especíóficos), o una
combinacioó n de ambas (tipos mixtos y compuestos). Como resultado de todo ello
se determinaraó la cuota del impuesto que se habraó de ingresar.
 3. EL ARANCEL ADUANERO COMÚN

El conjunto de todas las mercancíóas susceptibles de comercio, por un lado, y los

tipos o tarifas, por otro, se denomina Arancel de Aduanas o Nomenclatura.
La Nomenclatura del Sistema Armonizado ordena la clasificacioó n de las mercancíóas
de forma progresiva, partiendo de los productos naturales en estado puro seguó n
pertenezcan al reino animal, vegetal o mineral, por este mismo orden, avanzando
su clasificacioó n a medida que el producto va siendo maó s elaborado.
Las partes contratantes del Convenio del Sistema Armonizado se comprometen a
que sus nomenclaturas arancelarias y estadíósticas se ajusten, si bien, podraó n crear
en su propia nomenclatura arancelaria o estadíóstica subdivisiones que faciliten la
clasificacioó n de las mercancíóas a un nivel maó s detallado por el sistema armonizado.
La Unioó n Europea ha creado una Nomenclatura Combinada partiendo de los
coó digos de seis díógitos del Sistema Armonizado y anñ adiendo los díógitos seó ptimo y
octavo, para atender a las necesidades estadíósticas de la Unioó n.
Este coó digo de ocho díógitos es conocido como Coó digo de Nomenclatura combinada
de la Unioó n (Coó digo NC).
Determinadas medidas de la Unioó n especíóficas no pueden tenerse en cuenta en el
marco de la nomenclatura combinada de mercancíóas, por lo que es preciso crear
subdivisiones complementarias e integrarlas en un arancel integrado de las
Comunidades Europeas (TARIC). Se trata de anñ adir un noveno y decimo digito a la
Nomenclatura Combinada.

El Coó digo dedica el artíóculo 56 al Arancel Aduanero Comuó n, estableciendo que los
derechos de importacioó n o exportacioó n se basaraó n en eó l, que comprenderaó :
1- La nomenclatura combinada de las mercancíóas y cualquier otra
nomenclatura que se base total o parcialmente en esta o que introduzca en ella
nuevas subdivisiones.
2- Derechos de aduana autoó nomos, convencionales o normales, aplicables a las
mercancíóas cubiertas por la nomenclatura combinada.
3- Las medidas arancelarias preferenciales contenidas en acuerdos que haya
celebrado la Unioó n con paíóses o territorios situados fuera de su territorio aduanero
o con grupos de esos paíóses o territorios; las medidas arancelarias preferenciales
que adopte unilateralmente la Unioó n; y aquellas que establezcan una reduccioó n o
exencioó n de los derechos de aduanas de ciertas mercancíóas.
4- Otras medidas contenidas en la Nomenclatura de la Unioó n.

4. EL ORIGEN DE LAS MERCANCÍAS

El Coó digo Aduanero distingue dos tratamientos diferenciados en materia de origen:

A) Régimen general o no preferencial; arts. 59 a 63 del Código

Se consideraraó que las mercancíóas enteramente obtenidas en un solo paíós o

territorio tienen su origen en el mismo.
Se consideraraó que las mercancíóas en cuya produccioó n intervenga maó s de un paíós o
territorio tienen su origen en aquel en el que se haya producido su ultima
transformacioó n o elaboracioó n sustancial, econoó micamente justificada, efectuada en
una empresa agrupada a tal efecto, y que haya conducido a la fabricacioó n de un
producto nuevo o que represente un grado de fabricacioó n importante.
Se entenderaó por mercancíóas enteramente obtenidas en un paíós:
a) Los productos minerales extraíódos en dicho paíós.
b) Los productos vegetales recogidos en eó l.
c) Los animales vivos nacidos y criados en eó l.
d) Los productos procedentes de animales vivos criados en eó l.
e) Los productos de la caza y de la pesca practicas en eó l.
f) Demaó s supuestos recogidos en el artíóculo 31 del Reglamento Delegado.

B) Régimen preferencial; arts. 64 a 66 del Código

Se aplican en los intercambios con paíóses con los que la Unioó n mantiene acuerdos
comerciales. En estos casos, las condiciones de un producto como originario
determina su acceso en condiciones preferenciales, siendo por ello estas normas
maó s estrictas que las no preferenciales. Cada acuerdo tiene sus propias normas de
origen.
Para acogerse a estas medidas preferenciales arancelarias o no arancelarias, las
mercancíóas deberaó n cumplir las normas previstas en los apartados 2 a 5 del
artíóculo 64.
Para la aplicacioó n de los beneficios arancelarios preferenciales en razoó n de origen,
cuando se deriven de acuerdos suscritos por la Unioó n con paíóses o territorios
situados fuera de su territorio aduanero, se estaraó a las normas contenidas en los
citados acuerdos.
En cambio, las normas de origen preferencial aplicables a las mercancíóas
procedentes de paíóses o territorios a los que la Unioó n les haya concedido
preferencias arancelarias unilaterales estaó n contenidas en el Reglamento Delegado
(UE), con distincioó n de las normas aplicables a los paíóses denominados como
Sistema de Preferencias Generalizadas (SPG), y las normas aplicables para el resto
de paíóses o territorios.
Tanto en los acuerdos recíóprocos, como en los otorgados de forma unilateral, seraó
requisito indispensable que la importacioó n de mercancíóas vaya acompanñ ada de un
certificado de origen, cuyas caracteríósticas oficiales, asíó como las autoridades del
paíós de origen que puedan expedirlo, aparezcan detallados en el acuerdo
correspondiente.

5. EL VALOR EN ADUANA; ARTS. 69 A 76 DEL CÓDIGO

A) Criterio principal. Valor de transacción y requisitos.

La base principal para determinar el valor en aduana de las mercancíóas seraó el

valor de transaccioó n, que es el precio realmente pagado o por pagar por ellas
cuando se vendan para su exportacioó n al territorio aduanero de la Unioó n, ajustado,
en su caso.
Este seraó el pago total que el comprador haya efectuado o deba efectuar al
vendedor o a un tercero en favor del vendedor, por las mercancíóas importadas, e
incluiraó todos los pagos efectuados o por efectuar como condicioó n de la venta de
esas mercancíóas.
El valor de transaccioó n se aplicaraó siempre que se cumplan todas las condiciones
siguientes:
a) Que no existan maó s restricciones para la utilizacioó n o disposicioó n de las
mercancíóas por parte del comprador que aquellas impuestas o exigidas por las
normas o por las autoridades puó blicas de la Unioó n; las limitaciones de la zona
geograó fica en la que las mercancíóas puedan ser objeto de reventa; y aquellas
restricciones que no afecten sustancialmente al valor en aduana de las mercancíóas.
b) Que ni la venta ni el precio esteó n sujetos a condiciones o consideraciones
que impidan determinar el valor de las mercancíóas que deban valorarse.
c) Que ninguno de los beneficios derivados de la reventa, cesioó n o utilizacioó n
posterior de las mercancíóas por el comprador repercuta directa o indirectamente
en el vendedor, salvo que el valor pueda ajustarse convenientemente
d) Que no exista vinculacioó n entre comprador y vendedor o la vinculacioó n no
tenga influencia en el precio.

Al determinar el valor en aduana, el precio realmente pagado o por pagar por las
mercancíóas importadas se completaraó con:
a) En la medida en que los soporte el comprador y no esteó n incluidos en el
precio realmente pagado o que debe pagarse por las mercancíóas: las comisiones y
los gastos de corretaje (salvo las comisiones de compra), envases y costes de
embalaje.
b) El valor, imputado de forma adecuada, de materiales, componentes, partes y
elementos; herramientas, moldes y objetos utilizados en su produccioó n; materiales
consumidos en ella; trabajos de ingenieríóa, de desarrollo, artíósticos y de disenñ o,
siempre que hayan sido suministrados directa o indirectamente por el comprador
y utilizados en la produccioó n y venta en la medida que dicho valor no esteó incluido
en el precio realmente pagado o por pagar.
c) Caó nones y derechos de licencia que el comprador este obligado a pagar y no
esteó n incluidos en el precio.
d) Los gastos de transporte y de seguro, y aquellos de carga y manipulacioó n
asociados al transporte de las mercancíóas hasta el lugar por donde se introducen
en el territorio aduanero de la Unioó n.

Por el contrario, no deberaó n tenerse en cuenta para el caó lculo del valor en aduana:
a) Gastos de transporte de las mercancíóas importadas despueó s de su entrada
en el territorio aduanero de la Unioó n.
b) Gastos de instalacioó n, construccioó n, montaje, mantenimiento o asistencia
teó cnica, realizados despueó s de la entrada en el territorio aduanero de la Unioó n.
c) Importe de los intereses derivados de un acuerdo de financiacioó n.
d) Derechos de reproduccioó n en la Unioó n de las mercancíóas importadas.
e) Comisiones de compra.
f) Derechos de importacioó n y otros gravaó menes pagaderos en la Unioó n como
consecuencia de la importacioó n o venta de mercancíóas.

B) Criterios secundarios de valoración

En caso de que la determinacioó n del valor en aduana de las mercancíóas no sea
posible seguó n lo dispuesto anteriormente, se iraó n aplicando sucesivamente las
letras a) a d) siguientes hasta llegar a aquella que permita en primer lugar
determinar dicho valor:
a) El valor de transaccioó n de mercancíóas ideó nticas que se vendan para su
exportacioó n al territorio aduanero de la Unioó n y se exporten a ella al mismo tiempo
que las mercancíóas que deban valorarse o en una fecha proó xima.
b) El valor de transaccioó n de mercancíóas similares que se vendan para su
exportacioó n en los teó rminos del apartado a) anterior.
c) El valor basado en el precio unitario al que se venda en el territorio
aduanero de la Unioó n a personas no vinculadas con los vendedores la mayor
cantidad total de las mercancíóas importadas o de otras mercancíóas ideó nticas o
similares.
d) El valor calculado, igual a la suma: del coste o valor de los materiales y del
proceso de fabricacioó n o transformacioó n empleados en la produccioó n de las
mercancíóas importadas; de una cantidad en concepto de beneficios y gastos
generales, igual a la que suele cargarse en las ventas de mercancíóas de la misma
naturaleza o especie que las que se valoren, efectuadas por productores del paíós de
exportacioó n en operaciones de exportacioó n con destino a la Unioó n; del coste o valor
del transporte, seguro, carga y manipulacioó n hasta el lugar por donde se
introducen las mercancíóas en territorio aduanero de la Unioó n.
En caso de que no sea posible determinar el valor en aduana seguó n lo dispuesto
anteriormente, se efectuaraó basaó ndose en la informacioó n disponible en el
territorio aduanero de la Unioó n, utilizando medios razonables que se ajusten a los
principios y disposiciones generales contenidos en:
a) El Acuerdo relativo a la Aplicacioó n del artíóculo VII del Acuerdo General
sobre Aranceles Aduaneros y Comercio.
b) El artíóculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio.
c) El Capíótulo III del Coó digo.

Respecto de los meó todos secundarios de valoracioó n, el Reglamento de Ejecucioó n

dispone:
 Valor de transaccioó n de mercancíóas ideó nticas o similares. Estas deben estar
elaboradas en el mismo paíós y por la misma persona, y deberaó utilizarse el valor de
transaccioó n de mercancíóas vendidas al mismo nivel comercial y sustancialmente en
las mismas condiciones. De no concurrir tales circunstancias, se realizaran los
ajustes apropiados.
 Meó todo deductivo. Se determinaraó el precio unitario de venta en la Unioó n d
las mercancíóas importadas, o mercancíóas ideó nticas o similares, en el mismo estado
en que son importadas y en este momento o en otro muy cercano. A falta de tal
precio unitario, se tendraó en cuenta aquel al que se vendan en la fecha posterior
maó s proó xima dentro del plazo de 90 díóas desde la importacioó n.
 Meó todo del valor calculado. Dispone que las autoridades aduaneras no
podraó n requerir u obligar a una persona no establecida en el territorio aduanero
de la Unioó n a que exhiba o permita el acceso, para su examen, a documentos
contables o de otro tipo con el fin de determinar el valor en aduana.
 Meó todo alternativo. El valor en aduana no podraó ser determinado en funcioó n
del precio de exportacioó n a un tercer paíós, seguó n los valores en aduana míónimos,
valores arbitrarios o ficticios, entre otras limitaciones.
TEMA 36
 1. LA TRIBUTACIÓN ADUANERA (IV)

Podemos entender la tributacioó n aduanera como el conjunto de normas y tributos

que resultan aplicables en la regulacioó n del traó fico exterior de mercancíóas en un
determinado territorio.
A partir de 1986 Espanñ a entra en la Unioó n Europea (en adelante la Unioó n), y se
integra con el resto de Estados miembros en la aplicacioó n de unos impuestos
comunes de naturaleza aduanera, cuya titularidad y regulacioó n corresponde a las
instituciones de la Unioó n.
La normativa baó sica en esta materia estaó constituida por el Reglamento (UE)
nº952/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 9 de octubre de 2013, por el
que se establece el Coó digo Aduanero de la Unioó n (en adelante, el Coó digo).
Asimismo, con el objeto de completar y desarrollar lo previsto en el Coó digo, se han
publicado los dos siguientes reglamentos:
- Reglamento Delegado 2015/2446 de la Comisioó n, por el que se completa.
- Reglamento de Ejecucioó n 2015/2447 de la Comisioó n, por el que se
establecen normas de desarrollo de determinadas disposiciones.

El artíóculo 5.16 del Coó digo establece los siguientes regíómenes aduaneros:
a) Despacho a libre practica
b) Exportacioó n
c) Regíómenes especiales, que recoge: el transito, tanto interno como externo;
deposito, que incluiraó el depoó sito aduanero y las zonas francas; destinos especiales,
como la importacioó n temporal y el destino final; y el perfeccionamiento, tanto
activo como pasivo.

2. INTRODUCCIÓN DE MERCANCÍAS EN EL TERRITORIO ADUANERO DE LA

UNIÓN

A) Presentación de la declaración sumaria de entrada; arts. 127 a 132

Las mercancíóas que se introduzcan en el territorio aduanero de la Unioó n deberaó n

ser objeto de esta declaracioó n, que deberaó haber sido presentada a la aduana d
primera entrada, dentro de un plazo determinado antes de la llegada de la misma.
Las autoridades podraó n autorizar que se presente en otra aduana, siempre que esta
comunique inmediatamente a aquella de primera entrada o ponga a su disposicioó n
por víóa electroó nica los datos necesarios.
Esta declaracioó n seraó presentada por el transportista, sin perjuicio de que pueda
hacerlo el importador o cualquier otra persona en cuyo nombre o por cuya cuenta
actuó e el primero. Ademaó s, se presentaraó de manera telemaó tica y contendraó los
datos necesarios para el anaó lisis de riesgos a efectos de seguridad y proteccioó n.
No tendraó n que presentarla los medios de transporte y mercancíóas que se limiten a
atravesar las aguas territoriales o el espacio aeó reo del territorio aduanero de la
Unioó n sin efectuar ninguna parada en el mismo.

B) Notificación de llegada y traslado de las mercancías; arts. 133 a 138

El operador de un buque maríótimo o de una aeronave que entre en el territorio
aduanero de la Unioó n notificaraó su llegada a la aduana de primera entrada en el
momento en que esta tenga lugar.
A partir del momento de su introduccioó n en el territorio aduanero de la Unioó n, las
mercancíóas se hallaraó n bajo vigilancia aduanera y podraó n ser objeto de controles
aduaneros.
La persona que introduzca las mercancíóas las trasladaraó sin demora bien a la
aduana designada por las autoridades o cualquier otro lugar designado o
autorizado por ellos, o bien a una zona franca. Esta obligacioó n incumbe tambieó n a
toda persona que se haga cargo del transporte de las mercancíóas despueó s de su
introduccioó n.

3. PRESENTACIÓN, DESCARGA Y EXAMEN DE LAS MERCANCÍAS; ARTS. 139 A 143

Las mercancíóas introducidas en el territorio aduanero de la Unioó n seraó n

presentadas en aduana inmediatamente despueó s de su llegada a cualquiera de ellas
designada, a cualquier lugar designado o aprobado por las autoridades aduaneras,
o a una zona franca, por las personas que las introdujo, la persona en cuyo nombre
o por cuya cuenta actuó e aquella o la persona que asumioó la responsabilidad del
transporte tras su introduccioó n, excepto la que permanezcan a bordo del buque o
avioó n porque van a ser descargadas en otro lugar diferente, que se presentaran
ante el puerto o aeropuerto donde sean descargadas o transbordadas.

Estas uó nicamente se podraó n descargar o transbordar del medio de transporte en

que se hallen, previa autorizacioó n de las autoridades aduaneras, en los lugares
designados o autorizados por ellas, salvo en caso de peligro inminente.
Del mismo modo, podraó n exigir que las mercancíóas sean descargadas y
desembaladas con objeto de examinarlas, tomando muestras o examinando los
medios de transporte en que se hallen.

4. MERCANCÍAS EN DEPÓSITO TEMPORAL; ARTS. 144 A 152

Desde el momento de presentacioó n en aduana de las mercancíóas no pertenecientes

a la Unioó n se mantendraó n en depoó sito temporal, estando cubiertas por una
declaracioó n de ese tipo de depoó sito.
Seraó presentada por las mismas personas responsables de su presentacioó n en
aduana y, a maó s tardar, en el momento de dicha presentacioó n.
Las mercancíóas se almacenaran en “almacenes de depoó sito temporal” o, en casos
justificados, en otros lugares autorizados o designados por las autoridades.
No podraó n ser objeto de mas manipulaciones que las destinadas a garantizar que
se conserven inalteradas, sin modificar su presentacioó n o caracteríósticas teó cnicas.
Para la explotacioó n de dichos almacenes se requeriraó permiso de las autoridades
aduanera, en la que figuraraó n las condiciones en las que se autoriza la explotacioó n,
estando el titular obligado a llevar registros adecuados que permitan su
supervisioó n.
Las mercancíóas no pertenecientes a la Unioó n que se encuentren en depoó sito
temporal se deberaó n incluir en el reó gimen aduanero o deberaó n ser reexportadas
antes de que transcurran 90 díóas.
 5. DESPACHO A LIBRE PRÁCTICA; ARTS. 201 A 209

Reó gimen aduanero por el que se introducen mercancíóas no pertenecientes a la

Unioó n en el mercado o se destinan a la utilizacioó n o consumo privado dentro de la
misma.
Implicaraó la percepcioó n de los derechos de importacioó n; de otros gravaó menes,
seguó n proceda; la aplicacioó n de medidas de políótica comercial y de prohibiciones y
restricciones no aplicadas en una fase anterior; y el cumplimiento de las
formalidades aduaneras.
No obstante, el Coó digo establece determinados supuestos de exencioó n de los
derechos de aduana que normalmente se habríóan devengado con el despacho a
libre praó ctica. Son los siguientes:
a) Mercancías de retorno. Previa solicitud del interesado, quedaraó n exentas
las mercancíóas no pertenecientes a la Unioó n que, tras haber sido inicialmente
exportadas fuera del territorio aduanero de esta ultima como mercancíóas de la
Unioó n, se reintroduzcan y declaren para su despacho a libre practica en un plazo de
3 anñ os, en el mismo estado en que fueron exportadas.
b) Productos de pesca marítima y demás extraídos del mar. Estaó n exentos
aquellos extraíódos de las aguas territoriales de un paíós o territorio situado fuera del
territorio aduanero de la Unioó n por buques exclusivamente matriculados en un
Estado Miembro y enarbolen pabelloó n en dicho Estado.
Tambieó n estaraó exentos lo productos obtenidos a partir de los mencionados en el
parrado anterior a bordo de boques factoríóa y cumplan las mismas condiciones.

6. LEVANTE DE LAS MERCANCÍAS; ARTS. 194 A 196

El Coó digo define tal concepto como el acto por el que las autoridades aduaneras
pongan las mercancíóas a disposicioó n de los fines concretos del reó gimen aduanero
en el que se hayan incluido.
Tras la presentacioó n de la declaracioó n en aduana, esta seraó admitida
inmediatamente por las autoridades, siempre que las mercancíóas a las que se
refiera hayan sido presentadas en aduana. Una vez admitida, podraó n proceder a
comprobar la exactitud de los datos declarados: examinar tal declaracioó n y los
documentos justificativos; exigir al declarante otros documentos; examinar las
mercancíóas; y tomar muestras para anaó lisis o examen pormenorizado.
Tras dicha comprobacioó n, las autoridades aduaneras autorizaraó n el levante de las
mercancíóas, con los requisitos establecidos en el Coó digo seguó n el reó gimen aduanero
en el que se incluyan.

7. EXPORTACIÓN; ARTS. 263 A 277

El Coó digo establece que las mercancíóas que vayan a salir del territorio aduanero de
la Unioó n iraó n amparadas por una declaracioó n previa a su salida que se presentaraó
en la aduana correspondiente dentro de un plazo especíófico antes de la salida.
El reó gimen de exportacioó n incluye aquellas mercancíóa de la Unioó n que vayan a salir
del territorio aduanero, salvo las incluidas en el reó gimen de perfeccionamiento
pasivo, de transito interno, aquellas que salgan del territorio aduanero despueó s de
haberse incluido en el reó gimen de destino final, entre casos senñ alados en el Coó digo.
Este establece que las mercancíóas no pertenecientes a la Unioó n que vayan a salir
del territorio aduanero estaraó n sujeta a una declaracioó n de reexportacioó n, con
excepcioó n de aquellas incluidas en el reó gimen de transito externo que uó nicamente
atraviesen el territorio de la Unioó n, las mercancíóas directamente reexportadas
desde una zona franca o las mercancíóas en depoó sito temporal y que se exporten
directamente desde un almaceó n en depoó sito temporal.

8. REGÍMENES ESPECIALES

A) Régimen de transito; arts. 226 a 236

Reó gimen de transporte de la mercancíóa entre dos oficinas de aduanas y bajo

control aduanero, distinguiendo dos tipos:
1- tránsito externo; permite la circulacioó n de mercancíóas no pertenecientes a
la Unioó n (y en casos especíóficos de mercancíóas de la Unioó n) de un punto a otro
dentro de su territorio aduanero sin estar sujetas a derechos de importacioó n, a
otros gravaó menes establecidos ni a medidas de políótica comercial.
Podraó efectuarse al amparo del reó gimen de transito externo de la Unioó n, del
manifiesto de Renano, del impreso 302 en el caso de las Fuerzas de la OTAN, del
sistema postal de conformidad con los actos de Unioó n Postal Universal, de
conformidad con el Convenio de la ATA y de conformidad con el Convenio TIR,
seguó n lo establecido en el Coó digo.
2- tránsito interno; permite la circulacioó n de mercancíóas de la Unioó n entre
dos puntos del territorio aduanero de esta, pasando por un paíós o territorio no
perteneciente a aquel, sin que su estatuto aduanero se modifique. La circulacioó n
podraó efectuarse de alguna de las maneras antes mencionadas para el transito
externo.
En relacioó n al tránsito de la Unión, el Coó digo establece que el titular de dicho
reó gimen seraó responsable de presentar las mercancíóas intactas y la informacioó n
requerida en la aduana de destino en el plazo senñ alado y habiendo respetado las
medidas tomadas por las autoridades aduaneras para garantizar su identificacioó n.
Del mismo modo, deberaó n respetar las disposiciones aduaneras relativas al
reó gimen y, salvo que la legislacioó n disponga lo contrario, constituir una garantíóa
con objeto de asegurar el pago del importe de los derechos de importacioó n o de
exportacioó n y demaó s gravaó menes correspondientes.
Por su parte, el transportista o destinatario de mercancíóas que las acepte a
sabiendas de que estaó n incluidas en este reó gimen, tambieó n seraó responsable de
presentarlas intactas en la aduana de destino, en el plazo senñ alado y habiendo
respetado las medidas tomadas por las autoridades.

B) Régimen de depósito; arts. 237 a 249

Reó gimen que permite el almacenamiento en el territorio aduanero de la Unioó n de

mercancíóas en las condiciones establecidas por la normativa aduanera.
Podraó n incluirse en este reó gimen las mercancíóas no pertenecientes a la Unioó n sin
estar sujetas a derechos de importacioó n, a otros gravaó menes prescritos por
disposiciones en vigor ni a medidas de políótica comercial que no prohíóban la
entrada de mercancíóas en el territorio aduanero de la Unioó n o su salida de eó l.
Del mismo modo, podraó n incluirse, aquellas que si pertenezcan a la Unioó n en
supuestos especíóficos establecidos en la legislacioó n de esta.
El tiempo de permanencia en este reó gimen no estaó limitado, salvo por motivos de
amenaza para la salud puó blica, sanidad animal o para el medio ambiente.
Agrupa dos modalidades:
1- Deposito aduanero. Permite el almacenamiento de mercancíóas en
instalaciones u otros lugares autorizados bajo supervisioó n aduanera. Podraó n ser
puó blicos, para el almacenamiento de mercancíóas por cualquier persona, o privados,
por el titular de la autorizacioó n exclusivamente. El titular del reó gimen en el que se
incluyen las mercancíóas y aquel de la autorizacioó n para explotar el local o
establecimiento seraó n responsables de garantizar que estas no se sustraigan a la
vigilancia aduanera y de cumplir con las obligaciones que resulten de su
almacenamiento, salvo en el caso de depoó sito aduanero puó blico, pudiendo
establecerse estas uó nicamente al titular del reó gimen.
2- Zona franca. Reó gimen aduanero especial de depoó sito en el que el
almacenamiento de las mercancíóas no pertenecientes a la Unioó n se realiza en
determinadas partes del territorio aduanero de estas designadas por los Estados
miembros, quienes fijan el períómetro y los puntos de acceso y salida, estando
cercadas y vigiladas. Las mercancíóas introducidas en ella se presentaraó n en aduana
y se someteraó n a las formalidades aduaneras establecidas en cualquiera de los
supuestos siguientes:
1- Que se introduzcan en la zona franca directamente desde fuera del territorio
aduanero de la Unioó n.
2- Que hayan sido incluidas en un reó gimen aduanero que finalice o se ultime al
incluirlas en el reó gimen de zona franca.
3- Que se incluyan en tal reó gimen con el fin de beneficiarse de una decisioó n por
la que se conceda la devolucioó n o condonacioó n de los derechos de importacioó n.
4- Que las formalidades se dispongan en legislacioó n distinta de la aduanera.
Las mercancíóas de la Unioó n podraó n ser introducidas, almacenadas, trasladadas,
utilizadas, transformadas o consumidas en zona franca, sin considerarse incluidas
en tal reó gimen.
En cuando al destino de aquellas no pertenecientes a la Unioó n existentes en una
franca, el Coó digo establece que podraó n ser despachadas a libre praó ctica o ser
incluidas en el reó gimen de perfeccionamiento activo, de importacioó n temporal o de
destino final, en las condiciones establecidas.

C) Régimen de destinos especiales; arts. 250 a 254

1- Importación temporal. Permite la introduccioó n de mercancíóas no

comunitarias en el territorio aduanero de la Unioó n, con exencioó n total o parcial de
derechos de importacioó n y sin estar sometida a otros gravaó menes ni a medidas de
políótica comercial, para su utilizacioó n dentro del territorio y posterior
reexportacioó n cuando se cumplan los requisitos establecidos en el Coó digo.
El plazo de permanencia de las mercancíóas en este reó gimen seraó el fijado por las
autoridades aduaneras, siendo el maó ximo bajo la responsabilidad del mismo
titular, con caraó cter general, de 24 meses, prorrogable por un tiempo razonable, no
pudiendo permanecer por un plazo superior a 10 anñ os.
El Reglamento Delegado establece una serie de supuestos de exencioó n total.
 2- Destino final. Permite el despacho a libre praó ctica de mercancíóas no
pertenecientes a la Unioó n con exencioó n de derechos o un tipo reducido atendiendo
a su destino especial.
En la autorizacioó n se podraó n establecer las condiciones en que se consideran que
las mercancíóas se han utilizado en los fines establecidos, si se trata de mercancíóas
que se encuentran en una fase de produccioó n que, desde una perspectiva
econoó mica, solo permite su uso en dicho destino final; o el periodo en el que se
mantendraó la vigilancia aduanera, que no seraó superior a 2 anñ os desde la primera
utilizacioó n, si son aptas para su uso repetido.

D) Régimen de perfeccionamiento; arts. 252 a 262

Este reó gimen permite la transformacioó n de mercancíóas en el territorio aduanero de

la Unioó n o fuera del mismo, teniendo tal consideracioó n la destruccioó n de
mercancíóas, transformacioó n, manipulacioó n, reparacioó n, entre otras establecidas en
el Coó digo.
Para el control de este reó gimen debe tenerse en cuenta el coeficiente de
rendimiento, que se define como la cantidad o el porcentaje de productos
transformaos que se obtengan de la transformacioó n de una determinada cantidad
de mercancíóas introducidas en un reó gimen de perfeccionamiento. Dicho coeficiente
se fija por las autoridades aduaneras.
Comprende dos tipos:
1- Perfeccionamiento activo. Permite la introduccioó n en el territorio
aduanero de la Unioó n de mercancíóas no comunitarias sin estar sujetas a derechos
de importacioó n, a otros gravaó menes ni a medidas de políótica comercial, para ser
objeto de operaciones de transformacioó n de las que se obtienen uno a varios
productos transformados. Tambieó n podraó aplicarse a mercancíóas destinadas a ser
objeto de operaciones para garantizar su conformidad con los requisitos teó cnicos
establecidos para su despacho a libre praó ctica y en aquellas que deban ser objeto
de manipulaciones usuales. Las autoridades aduaneras fijaraó n el plazo dentro del
cual debe ultimarse el reó gimen, prorrogable previa solicitud justificada.
2- Perfeccionamiento pasivo. Permite la exportacioó n temporal de mercancíóas
de la Unioó n para su transformacioó n fuera del territorio aduanero de esta y el
posterior despacho a libre practica con exencioó n total o parcial de derechos de
importacioó n de los productos transformados resultantes. No podraó n acogerse a
este reó gimen ninguna de las mercancíóas de la Unioó n cuya exportacioó n de lugar a
una devolucioó n o condonacioó n de los derechos de importacioó n; aquellas que, con
anterioridad a su exportacioó n, se hubiesen despachado a libre practica acogidas a
una exencioó n de derechos o a un tipo reducido de derechos en razoó n de su destino
final, mientras los objetivos de este no se hayan cumplido; aquellas cuya
exportacioó n de ligar a la concesioó n de restituciones por esta; y aquellas por cuya
exportacioó n se conceda, en el marco de la políótica agríócola comuó n, ventaja
financiera distinta de las restituciones.
Las autoridades aduaneras fijaraó n el plazo para la reimportacioó n de los productos
transformados.

9. ABANDONO Y DESTRUCCIÓN
El artíóculo 197 del Coó digo establece que las autoridades aduaneras podraó n
disponer, cuando tengan motivos razonables para ello, que se destruyan las
mercancíóas presentadas en aduana informando a su titular.
Ademaó s de la destruccioó n, adoptaraó n las medidas necesarias, inclusive el decomiso
y venta, para disponer de las mercancíóas cuando:
1- Se incumplan las obligaciones relativas a la introduccioó n en el territorio de
aduanero de la Unioó n o cuando se hayan sustraíódo a la vigilancia aduanera.
2- Cuando no pueda procedereó al levante de las mercancíóas por alguna de las
circunstancias establecidas en el Coó digo, tales como restriccioó n o prohibiciones.
3- Cuando las mercancíóas no hayan sido retiradas en un plazo razonable tras
concederse su levante.
4- Cuando las mercancíóas se abandonen en beneficio del Estado.

Por otro lado, el articulo 199 dispone que las mercancíóas no pertenecientes a la
Unioó n y aquellas incluidas en el reó gimen de desino final podraó n, con la autorizacioó n
previa de las autoridades, ser abandonadas en beneficio del Estado por el titular
del reó gimen o, cuando asíó proceda, por el titular de las mercancíóas.
El Reglamento de Ejecucioó n establece que las autoridades aduaneras podraó n
denegar una solicitud de autorizacioó n de abandono en beneficio del Estado cuando
las mercancíóas no puedan venderse en el territorio de la Unioó n, el coste de su venta
sea desproporcionado con respecto a su valor, o las mercancíóas deban ser
destruidas.
El abandono liberaraó al declarante del pago de los derechos a la importacioó n que
pudieran corresponder a las mercancíóas, pero no de las sanciones.