TEMA 29

1. INTRODUCCIÓN.

Los Impuestos Especiales estaá n regulados en la Ley 38/1992, de 28 de diciembre,

de Impuestos Especiales (en adelante LIE), completaá ndose la normativa vigente
por su Reglamento de desarrollo (en adelante RIE), aprobado por el Real Decreto
1165/1995.
Seguá n el artíáculo 1 de la ley, son tributos de naturaleza indirecta que recaen sobre
el consumo y gravan, en fase uá nica, la fabricacioá n, importacioá n y, su caso,
introduccioá n en el aá mbito territorial interno de determinados bienes, asíá como la
matriculacioá n de determinados medios de transporte, el suministro de energíáa
eleá ctrica y la puesta a consumo de carboá n.
Tienen la consideracioá n de Impuestos Especiales: los Impuestos Especiales de
Fabricacioá n, el Impuesto Especial sobre la Electricidad, el Impuesto Especial sobre
determinados medios de transporte y el Impuesto Especial sobre el Carboá n.

2. IMPUESTO ESPECIALES DE FABRICACIÓN.

Seguá n el artíáculo 2 de la ley, tienen tal consideracioá n:

a) Impuestos especiales sobre el alcohol y bebidas alcohoá licas: impuesto sobre
la cerveza, impuesto sobre el vino y bebidas fermentadas, impuesto sobre
productos intermedios y el impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas.
b) Impuesto sobre Hidrocarburos.
c) Impuesto sobre las Labores del Tabaco.

3. NATURALEZA Y ELEMENTOS ESTRUCTURALES.

Los Impuestos Especiales de Fabricacioá n se caracterizan por ser indirectos, reales,

objetivos, instantaá neos y monofaá sicos, es decir, solo gravan una fase del proceso de
comercializacioá n: la fabricacioá n o la importacioá n.
El aá mbito objetivo se determina, con excepcioá n de aquel que recae sobre las
labores del tabaco, mediante referencias a los Coá digos de Nomenclatura
Combinada (Coá digos Aduaneros). En el caso del impuesto sobre las labores del
tabaco, la teá cnica utilizada por el legislador para determinar su aá mbito objetivo ha
sido la de definir los distintos productos objeto de gravamen en cigarros, cigarritos,
cigarrillos, picadura de liar, y demaá s tabaco para fumar.

A) AMBITO TERRITORIAL DE APLICACIOÓ N; ART. 3 LIE

Hay que distinguir entre aá mbito territorial comunitario y aá mbito territorial

interno.
El primero estaá constituido por los 28 Estados miembros de la UE, con alunas
excepciones como, en el caso espanñ ol, son Canarias, Ceuta y Melilla.
El aá mbito interno estaá constituido por todo el territorio espanñ ol quedando
excluidas, del mismo modo, Canarias, Ceuta y Melilla.
No obstante, en las condiciones establecidas en la ley, los impuestos sobre la
Cerveza, productos intermedios y sobre el alcohol y bebidas derivadas seraá n
exigibles en las Islas Canarias.

B) HECHO IMPONIBLE; ART. 5 Y 23 LIE

Estaraá n sujetas la fabricacioá n e importacioá n de los productos objeto de dichos

impuestos dentro del aá mbito territorial interno de cada uno de los impuestos, asíá
como la entrada en las Islas Canarias de los productos incluidos en el aá mbito
objetivo del impuesto sobre la Cerveza, sobre productos intermedios y sobre el
alcohol y bebidas derivadas, procedentes de otros Estados miembros de la UE.

C) SUPUESTOS DE NO SUJECION; ART. 6 Y 16 LIE

1- Las pérdidas inherentes a la naturaleza de los productos objeto de los

Impuestos Especiales de Fabricacioá n, acaecidas en reá gimen suspensivo durante los
procesos de fabricacioá n, transformacioá n, almacenamiento y transporte, siempre
que no excedan los porcentajes fijados reglamentariamente.
2- Las pérdidas de productos, acaecidas en reá gimen suspensivo, por caso
fortuito o de fuerza mayor, cuando no excedan los porcentajes establecidos o,
aun excedieá ndolos, se haya probado su existencia ante la Administracioá n tributaria
por cualquier medio valido en derecho.
3- La destrucción total o perdida irremediable de los productos como
consecuencia de la autorizacioá n de las autoridades del Estado miembro en el que
dicha destruccioá n o perdida se haya producido, siempre que se encuentren en
reá gimen suspensivo.

Otro importante supuesto de no sujeción es aquel que establece que los

productos objeto de los IIEEF, adquiridos por particulares en otro Estado miembro
de la UE, en el que se ha satisfecho el impuesto vigente en el mismo, para satisfacer
sus propias necesidades y que sean transportados por ellos mismos, no estaraá n
sujetos al impuesto en el aá mbito territorial interno, siempre que no se destinen a
fines comerciales.

D)DEVENGO; ART. 7 LIE

El impuesto se devengaraá :
1- En los supuestos de fabricación; en el momento de la salida de los
productos objeto de gravamen de la fabrica o depoá sito fiscal, o en el momento de su
autoconsumo. No obstante, se efectuaraá en reá gimen suspensivo dicha salida
cuando se destinen directamente a otras faá bricas, depoá sitos fiscales, a una entrega
directa a un destinatario registrado o a la exportacioá n. De igual modo, se efectuaraá
en reá gimen suspensivo, cuando se destinen a la fabricacioá n de productos que no
sean objeto de los IIEEF con destino a la exportacioá n, siempre que se cumplan los
requisitos establecidos reglamentariamente.
2- En los supuestos de importación, en el momento del nacimiento de la
deuda aduanera de importacioá n, salvo que se efectuá e en reá gimen suspensivo seguá n
lo establecioá en la ley.
 3- En los supuestos de expediciones con destino a un destinatario
registrado, en el momento de la recepcioá n por este de los productos en el lugar de
destino.
4- En los supuestos de entregas directas, en el momento de la recepcioá n de
los productos en el lugar de dicha entrega.
5- En el caso de ventas a distancia, en el momento de la entrega de los
productos al destinatario.
6- Demaá s supuestos establecidos en el mencionado artíáculo de la LIE.

E) SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABLES; ART. 8 LIE

Son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes:

1- Los depositarios autorizados en los supuestos en que el devengo se
produzca a la salida de una faá brica o depoá sito fiscal, o con ocasioá n de autoconsumo.
2- Personas obligadas al pago de la deuda aduanera.
3- Destinatarios registrados
4- Receptores autorizados.

En relacioá n a los responsables, tendraá n tal consideracioá n:

1- Los depositarios autorizados estaraá n obligados al pago de la deuda
tributaria en relacioá n con los productos expedidos en reá gimen suspensivo a
cualquier Estado miembro, que no hayan sido recibidos por el destinatario. A tal
efecto, prestaraá n una garantíáa en la forma y cuantíáa que se establezca
reglamentariamente, con validez en toda la Comunidad Europea. Asimismo, los
obligados tributarios de otros Estados miembros que presten en ellos la
correspondiente garantíáa, estaraá n obligados al pago en Espanñ a de la deuda
tributaria correspondiente a las irregularidades en la circulacioá n intracomunitaria
que se produzcan en el aá mbito territorial interno respecto de los bienes expedidos
por aquellos. La responsabilidad cesaraá una vez que se pruebe que el destinatario
se ha hecho cargo de los productos o que se ha realizad la exportacioá n.
2- En los supuestos de importacioá n, responderaá n solidariamente del pago del
impuesto las personas fíásicas o juríádicas y entidades que resulten obligadas
solidariamente al pago de la deuda aduanera.
3- En los supuestos de irregularidades en la circulacioá n intracomunitaria
responderaá n solidariamente (en su caso, conjuntamente con los expedidores de
productos) las personas obligadas a garantizar el pago del impuesto, seguá n la
modalidad de circulacioá n de que se trate.
4- En el caso de irregularidades en relacioá n con la circulacioá n y la justificacioá n
del uso o destino dado a productos objeto de IIEEF que se han beneficiado de una
exencioá n o de la aplicacioá n de un tipo reducido en razoá n de su destino, estaraá n
obligados al pago del impuesto, y de las sanciones que procedan, los expedidores
de los productos, en tanto no justifiquen su recepcioá n por destinatario facultado
para recibirlos. A partir de tal recepcioá n, la obligacioá n recae en el destinatario.
5- Los que posean, utilicen, comercialicen o transporten productos objeto de
los IIEEF, fuera de los supuestos de circulacioá n intracomunitaria previsto en la ley,
cuando no acrediten que tales impuestos han sido satisfechos en Espanñ a.
6- Los expedidores registrados en relacioá n con los productos que expidan en
reá gimen suspensivo que no hayan sido recibidos por el destinatario. La
responsabilidad cesara una vez que se pruebe que el destinatario se ha hecho cargo
de los productos o se ha realizado la exportacioá n.

4. SUPUESTOS GENERALES DE EXENCION Y DEVOLUCION

A) EXENCIONES; ART. 9 LIE

Sin perjuicio de las exenciones previstas especíáficamente para cada uno de los
impuestos estaraá n exentas, en las condiciones que reglamentariamente se
establezcan, la fabricacioá n e importacioá n de productos objeto de los Impuestos
especiales de Fabricacioá n que se destinen a:
1- Ser entregadas en el marco de las relaciones diplomaá ticas o consulares
2- A organizaciones internacionales reconocidas como tales en Espanñ a y a los
miembros de estas, dentro de los limites y en las condiciones que se determinen en
los convenios y acuerdos que se constituyan.
3- A las fuerzas armadas de cualquier Estado, distinto de Espanñ a, que sean
parte de la OTAN
4- Al consumo en el marco de un acuerdo celebrado con paíáses terceros u
organizaciones internacionales, siempre que dicho acuerdo se admita o autorice en
materia de exencioá n de IVA.
5- Al avituallamiento de los buques afectos al salvamento o la asistencia
maríátima, con exclusiones, y aquellos que realicen navegacioá n maríátima
internacional. Quedaran excluidos, en todo caso, los buques que realicen
navegacioá n privada de recreo.
6- Al avituallamiento de aeronaves que realicen navegacioá n aeá rea
internacional distinta de la aviacioá n privada de recreo.

La normativa espanñ ola preveá que alguna de las exenciones senñ aladas se conceda
mediante la devolucioá n de los Impuestos previamente satisfechos.

B) DEVOLUCIONES; ART. 10 LIE

Sin perjuicio de los supuestos de devolucioá n previstos especíáficamente en cada uno

de los Impuestos, tendraá n derecho a la devolucioá n, en las condiciones que
reglamentariamente se establezcan:
1- Los exportadores de productos objeto de estos impuestos o de otros
productos que, aun no sieá ndolo, contengan otros que si lo sean, por las cuotas
previamente soportadas.
2- Los exportadores de productos que no sean objeto de estos impuestos
especiales ni los contengan, pero en los que se hubiese consumido para su
produccioá n otros que si lo sean, por las cuotas que se pruebe haber satisfecho
previamente. No la originaraá n en ninguá n caso los productos empleados como
carburantes o combustibles.
3- Los empresarios que introduzcan productos objeto de estos impuestos por
los que se hubiese devengado el impuesto dentro del aá mbito territorial interno, en
un depoá sito fiscal, con el fin de ser posteriormente enviados a otro Estado
miembro de la UE.
 4- Los empresarios que, dentro de los sistemas de circulacioá n
intracomunitarios denominados “ventas a distancia” y “envíáos garantizados”,
envíáen o transporten, directa o indirectamente, ellos mismos por su cuenta o
entreguen, respectivamente, productos objeto de estos impuestos, por los que se
hubiese devengado el impuesto dentro del aá mbito territorial interno espanñ ol, con
destino a personas o receptores autorizados domiciliados en otro Estado miembro
de la UE, quedando condicionado a que se acredite su pago.

El importe de las cuotas que se devolveraá n seraá el mismo que de las cuotas
soportadas.

5. BASES IMPONIBLES Y TIPOS IMPOSITIVOS; ARTS. 12 Y 13 LIE

Sin perjuicio de lo establecido en el reá gimen especial de destilacioá n artesanal, la

determinacioá n de las bases se efectuaraá en reá gimen de estimacioá n directa, siendo
aplicable la indirecta en los supuestos y en la forma prevista en el artíáculo 53 LGT.
Las bases estaá n constituidas, salvo en el caso del impuesto especial sobre las
labores del tabaco, por unidades fíásicas tales como el peso o el volumen.
En el caso de las labores del tabaco, la base esta constituíáa por el precio de venta al
puá blico de cada labor, incluidos tanto el IVA como el propio impuesto especial y,
ademaá s, en el caso de los cigarrillos y la picadura de liar, que estaá n gravadas
simultaá neamente por un tipo impositivo ad valorem y especifico, existe otra base
imponible para la aplicacioá n de este ultimo tipo impositivo: miles de unidades en el
caso de los cigarrillos y el peso en Kg en el caso de la picadura de liar.

El hecho de que las bases imponibles de los Impuestos especiales de Fabricacioá n

(con excepcioá n del que recae sobre las Labores del Tabaco), esteá n constituidos por
unidades fíásicas, trae como consecuencia que los tipos impositivos no sean siempre
ad valorem, sino mayoritariamente especíáficos, es decir, “euros por unidad”.
Los tipos aplicables seraá n los vigentes en el momento del devengo y podraá n ser
modificados por las leyes de Presupuestos de cada anñ o.

6. CIRCULACIÓN EN RÉGIMEN SUSPENSIVO Y FUERA DE ESTE.

Se pueden distinguir dos modalidades de circulacioá n:

1ª Por la ubicación geográfica de los establecimientos de origen y destino:

circulacioá n interna, cuando se produce entre dos establecimientos situados en
territorio espanñ ol, entre uno de ellos y una aduana espanñ ola para la exportacioá n de
productos o una aduana espanñ ola de importacioá n y un establecimiento ubicado
tambieá n en territorio espanñ ol y, circulacioá n intracomunitaria, entre
establecimientos ubicados en dos Estados miembros de la UE o entre uno de ellos y
una aduana de exportacioá n o de importacioá n en otro Estado miembro.

2º Por el régimen fiscal de los productos: en reá gimen suspensivo o circulacioá n

de productos con el impuesto especial ya devengado.
Ambos criterios pueden combinarse:

A) CIRCULACIOÓ N EN REGIMEN SUSPENSIVO

Dicha circulacioá n, tanto interna como intracomunitaria, se inicia en una faá brica o
depoá sito fiscal o en una aduana tras el despacho a libre practica de los productos.
El destino podraá ser:
1- Una faá brica de productos objeto de estos impuestos o un depoá sito fiscal o
aduana para que, en este uá ltimo caso, los productos salgan fuera del aá mbito
territorial comunitario.
2- En el caso de circulacioá n intracomunitaria cabe la posibilidad de que,
ademaá s de los supuestos senñ alados en el paá rrafo anterior, los productos puedan ser
recibidos por destinatarios registrados.

B) CIRCULACIOÓ N FUERA DEL REGIMEN SUSPENSIVO

La circulacioá n interna fuera del reá gimen suspensivo, y sin aplicacioá n de beneficios
fiscales, puede iniciarse en una faá brica o un depoá sito fiscal o en una aduana
espanñ ola tras el despacho a libre practica de los productos. Tambieá n podraá
iniciarse a partir de cualquier establecimiento comercial que previamente haya
recibido los productos con el impuesto especial ya devengado con aplicacioá n de un
tipo impositivo ordinario.

La circulacioá n intracomunitaria fuera del reá gimen suspensivo tiene lugar tras
haberse ya devengado el impuesto especial en el Estado miembro de origen de la
expedicioá n. Los productos pueden ser recibidos en el Estado miembro de destino
por un receptor autorizado de un envíáo garantizado o por cualquier persona
domiciliada en dicho Estado que sea destinatario en el sistema de circulacioá n
intracomunitaria denominado ventas a distancia (artíáculo 16).

En estos supuestos los expedidores de los productos podraá n solicitar en el Estado

de origen de la expedicioá n la devolucioá n de las cuotas soportadas.

C) DOCUMENTOS DE CIRCULACIOÓ N

La circulacioá n y tenencia de los productos, con fines comerciales, debe estar

amparada por los documentos establecidos reglamentariamente, siendo los maá s
significativos:
1- Documento Administrativo Electrónico (art. 22 RIE): ampara la
circulacioá n intracomunitaria de bienes en reá gimen suspensivo y con determinadas
exenciones, la circulacioá n interna en reá gimen suspensivo, asíá como con aplicacioá n
de una exencioá n o tipo reducido.
2- Documentos de Acompañamiento de Emergencia: ampara la circulacioá n
intracomunitaria de productos en reá gimen suspensivo cuando el sistema de control
informatizado no esteá disponible para emitir el documento antes senñ alado en el
momento de la expedicioá n.
3- Documentos Simplificados de Acompañamiento (art. 23 RIE): ampara la
circulacioá n intracomunitaria por el procedimiento de envíáos garantizados, fuera
del reá gimen suspensivo, cuando vaya a iniciarse y finalizar en el aá mbito territorial
interno, y deba circular a traveá s del territorio de otro Estado miembro. Tambieá n
ampara la circulacioá n intracomunitaria de alcohol totalmente desnaturalizado.
4- Albaranes de circulación (art. 24 RIE): ampara la circulacioá n por el
aá mbito territorial interno con fines comerciales cuando no sea exigible otro
documento.
5- Documentos aduaneros (art. 25 RIE): normalmente el DUA (Documento
UÓ nico Administrativo), ampara la circulacioá n por el aá mbito territorial interno,
vinculados a un reá gimen aduanero suspensivo, y los productos despachados de
importacioá n con devengo del impuesto, desde la aduana de importacioá n en el
aá mbito territorial interno a un destino en el mismo aá mbito.
6- Marcas Fiscales (art. 26 RIE): se trata de una precinta expedida por la
FNMT que debe cubrir la botella o la cajetilla de tabaco e indica que el impuesto ha
sido satisfecho. La norma preveá determinados supuestos en los que se exonera,
como son: los envases con capacidad inferior a 0.5 litros con menos de 6% de vol.
de alcohol y productos de hasta 1 decilitro.

7. IMPORTACION Y EXPORTACION DE LOS PRODUCTOS OBJETO DE LOS

IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACION.

El artíáculo 4.19 de la LIE define la importacioá n como la entrada en el territorio de

la Comunidad de productos objeto de estos impuestos, a menos que sean incluidos
en un reá gimen o procedimiento aduanero suspensivo, es decir, remisioá n desde el
lugar de importacioá n a una fabrica o depoá sito fiscal situados en cualquier Estado
miembro de la UE o un destinatario registrado establecido en un Estado miembro o
aduana para su salida del aá mbito territorial comunitario.

Por otro lado, el artíáculo 4.16 define la exportacioá n como la salida de productos
objeto de estos impuestos especiales del aá mbito territorial interno con destino
fuera del aá mbito territorial comunitario. De igual manera que en el caso de las
importaciones, pueden llevarse a cabo en reá gimen suspensivo o fuera de eá l
teniendo, en este uá ltimo caso, el exportador derecho a la devolucioá n del impuesto
especial que se acredite haber soportado en Espanñ a.
 TEMA 30

1. INTRODUCCIÓN.

Los Impuestos Especiales estaá n regulados en la Ley 38/1992, de 28 de Diciembre,

de Impuestos Especiales (en adelante LIE), completaá ndose la normativa vigente
por su Reglamento de desarrollo (en adelante RIE), aprobado por el Real Decreto
1165/1995.
Seguá n el artíáculo 1 de la ley, son aquellos tributos de naturaleza indirecta que
recaen sobre consumos especíáficos y gravan, en fase uá nica, la fabricacioá n,
importacioá n y, en su caso, introduccioá n en el aá mbito territorial interno de
determinados bienes.
Seguá n el artíáculo 2, tienen la consideracioá n de Impuestos Especiales de
Fabricacioá n:
 Los siguientes impuestos especiales sobre el alcohol y bebidas alcohoá licas:
impuesto sobre la cerveza, sobre el vino y bebidas fermentadas, sobre productos
intermedios y el impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas.
 Impuesto sobre Hidrocarburos
 Impuesto sobre las Labores del Tabaco.

2. IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS

A) NORMAS COMUNES

 EXENCIONES; ART. 21 LIE: ademaá s de los supuestos generales de exencioá n de

los Impuestos especiales de fabricacioá n regulados en el artíáculo 9, la ley establece
una serie de supuestos especíáficos de exencioá n para el conjunto de los impuestos
especiales sobre el alcohol y bebidas alcohoá licas:
1- La fabricacioá n e importacioá n de alcohol y bebidas alcohoá licas que se
destinen a la produccioá n de vinagre
2- Las bebidas alcohoá licas que se conduzcan personalmente por viajeros
mayores de 17 anñ os procedentes de paíáses terceros siempre que no superen un
litro de alcohol o bebidas derivadas; dos litros de productos intermedios o vinos y
bebidas fermentadas; cuatro litros de vino tranquilo; y 16 de cerveza
3- Los pequenñ os envíáos de bebidas alcohoá licas de caraá cter ocasional entre
particulares, expedidos desde paíáses terceros, cuando no medie pago y no superen
los líámites establecidos en el articulo
4- Las bebidas alcohoá licas destinadas a ser entregadas por tiendas libres de
impuestos y transportadas en el equipaje personal de los viajeros que se trasladen
a un tercer paíás o territorio distinto de las Islas Canarias.

 DEVOLUCIONES; ART. 22 LIE: ademaá s de los supuestos generales previstos en el

articulo 10 para los impuestos especiales de fabricacioá n, se establecen los
siguientes especíáficos, siempre que se cumplan las condiciones
reglamentariamente establecidas:
 1- Utilizacioá n de alcohol o bebidas alcohoá licas en la preparacioá n de
aromatizantes para la elaboracioá n de productos alimenticios y bebidas
analcoholicas.
2- Utilizacioá n para la produccioá n de alimentos rellenos u otros, siempre que el
contenido de alcohol de los productos finales no supere los líámites establecidos en
la ley.
3- Cuando se devuelvan a la fabrica o depoá sito fiscal, o se destruyan bajo el
control de la Administracioá n tributaria de bebidas alcohoá licas que hayan dejado de
ser adecuadas para el consumo humano.

Respecto a las particularidades en relacioá n a las Islas Canarias, y seguá n lo

establecido en el artíáculo 23 de la ley, cabe senñ alar que en archipieá lago resultaraá n
de aplicacioá n los impuestos sobre la cerveza, productos intermedios y el impuesto
sobre el alcohol y bebidas derivadas.

B) IMPUESTO SOBRE LA CERVEZA; ART. 24 A 26 LIE

El aá mbito objetivo de este impuesto estaá integrado por la cerveza, entendieá ndose
por tal el producto clasificado en el coá digo NC2203, y por los productos
constituidos por mezclas de cerveza con bebidas analcoholicas, clasificadas en el
coá digo NC2206, siempre que, en ambos casos, su graduacioá n alcohoá lica sea
superior a 0.5% de vol.
La base imponible estaá constituida por el volumen de productos comprendidos
dentro del aá mbito objetivo, expresado en hectolitros, acabado a la temperatura de
20ºC.
En cuanto a los tipos impositivos, el legislador ha optado por gravar la cerveza en
funcioá n de su grado Plato, pero tambieá n ha querido gravar con un tipo reducido la
aquella de graduacioá n alcohoá lica no superior a 2.8% vol., por lo que ha procedido a
dividir la cerveza en los siguientes epíágrafes:
1.a) Productos con grado alcohoá lico volumeá trico adquirido no superior a 1.2% =0€
1.b) Productos con grado superior a 1.2% e inferior a 2.8% = 2.75€/hl
2. Productos con grado superior a 2.8% y Grado Plato inferior a 11 = 7.48 €/hl
3. Productos con Grado Plato superior a 11 e inferior a 15 = 9.96€/hl
4. Productos con Grado Plato superior a 15 e inferior a 19 = 13.56€/hl
5. Productos con Grado Plato superior a 19 = 0.91 €/hl y por GP

C) IMPUESTO SOBRE EL VINO Y BEBIDAS FERMENTADAS; ART. 27 A 30 LIE

El aá mbito objetivo de este impuesto estaá integrado por:

1- VINOS TRANQUILOS. Aquellos de los coá digos NC2204 y 2205, con excepcioá n
de los espumosos, que tengan un grado alcohoá lico volumeá trico adquirido superior
a 1.2%vol. e inferior o igual a 15%, siempre que el alcohol contenido en el producto
acabado proceda en su totalidad de fermentacioá n; o aquellos con un grado superior
a 15% vol. e igual o inferior a 18% siempre que se hayan obtenido sin ninguá n
aumento artificial de su graduacioá n y que el alcohol contenido en el producto
acabado proceda totalmente de su fermentacioá n.
2- VINOS ESPUMOSOS. Aquellos que esteá n envasados en botellas con tapones
en forma de champinñ oá n, sujetos por ataduras o ligaduras, o que tengan una
sobrepresioá n debida al anhíádrido carboá nico disuelto igual o superior a 3 bares y
tengan un grado alcohoá lico superior a 1.2% vol. e inferior o igual a 15, siempre que
el alcohol contenido en el producto proceda en su totalidad de fermentacioá n.
3- BEBIDAS FERMENTADAS TRANQUILAS. Aquellos productos que no tengan
la consideracioá n de vinos, bebidas fermentadas espumosas y de los productos
incluidos en el aá mbito objetivo del impuesto sobre la cerveza, que tengan: un grado
alcohoá lico superior a 1.2% vol. e inferior o igual a 5.5% vol., o un grado superior a
5.5% e igual o inferior a 15% siempre que, en este uá ltimo caso, el alcohol contenido
en el producto proceda en su totalidad de fermentacioá n.
4- BEBIDAS FERMENTADAS ESPUMOSAS. Bebidas fermentadas distintas del
vino y la cerveza que esteá n envasadas en botellas con tapones en forma de
champinñ oá n, sujetos a ataduras o ligaduras, que tengan una sobrepresioá n debida al
anhíádrido carboá nico disuelto igual o superior a 3 bares y tengan grado alcohoá lico
superior a 1.2% e inferior o igual a 8.5%, cualquiera que sea la procedencia del
alcohol contenido en el producto, o superior a 8.5% e inferior o igual a 15%,
siempre que el alcohol contenido proceda en su totalidad de fermentacioá n.

La base imponible estaraá constituida por el volumen de productos comprendidos

dentro del aá mbito objetivo del impuesto, expresado en hectolitros de producto
acabado a la temperatura de 20ºC.

Respecto a los tipos impositivos, la LIE fija, actualmente, un tipo de cero euros por
hectolitro para todos los productos incluidos en el aá mbito objetivo del impuesto.
Por lo tanto, la existencia del impuesto no implicaraá el nacimiento de deuda
tributaria alguna si bien, los sujetos pasivos y otros obligados deberaá n cumplir una
serie de requisitos formales, tales como la inscripcioá n en registros territoriales o la
llevanza de una contabilidad especíáfica.

D)IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS INTERMEDIOS; ART. 31 A 35 LIE

Tendraá n tal consideracioá n todos los productos con un grado alcohoá lico volumeá trico
adquirido superior a 1.2% vol. e inferior o igual a 22% vol. clasificados en los
coá digos NC2204, 2205 y 2206 que no esteá n comprendidos dentro del aá mbito
objetivo del Impuesto sobre la Cerveza ni en el impuesto sobre el Vino y bebidas
fermentadas.
Como ejemplos tíápicos se podríáan citar: los vinos finos, vinos de licor, vermuá s,
entre otros.
Ademaá s de los supuestos generales de no sujecioá n, establecidos en el artíáculo 6 de
la LIE, no estaraá sujeta a este impuesto la fabricacioá n de estos productos con las
denominaciones de origen Moriles-Montilla, Tarragona, Priorato y Terra Alta,
cuando la adicioá n de alcohol se efectuá e en una cuantíáa tal que su grado volumeá trico
de alcohol adquirido no aumente en maá s del 1% vol. siempre que tal fabricacioá n se
realice en cumplimiento de las condiciones que se establezcan
reglamentariamente.
La base estaraá constituida por el volumen de los productos comprendidos dentro
del aá mbito objetivo del impuesto, expresada en hectolitros de producto acabado a
la temperatura de 20ºC.
En la Peníánsula e Islas Baleares este impuesto se exigiraá , para los productos
intermedios con un grado alcohoá lico volumeá trico adquirido no superior a 15% vol.
38.48 €/hl y, en los demaá s productos, 64.13 €/hl.
E) IMPUESTO SOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS DERIVADAS; ART. 36 A 45 LIE

El aá mbito objetivo de este impuesto especial estaá constituido por:

1- Productos con un grado alcohoá lico volumeá trico adquirido superior a 1.2%
vol. clasificados en los coá digos NC 2207 y 2208 o NC distinta del 22
2- Productos clasificados en los coá digos NC 2204, 2205 y 2206 con un grado
alcohoá lico volumeá trico adquirido superior a 22% vol.
3- El alcohol que contenta productos soá lidos u otros productos vegetales en
solucioá n.

La base imponible estaraá constituida por el volumen de alcohol puro, a

temperatura de 20ºC, expresado en hectolitros, contenido en los productos objeto
de este impuesto.
Sera exigible, en Peníánsula y Baleares, al tipo de 958.94€/hl de alcohol puro y, en
Canarias, a 750.36 €/hl.

La LIE distingue dos supuestos especiales dentro de este impuesto: el reá gimen de
destilacioá n artesanal y el reá gimen del cosechero.

 REGIMEN DE DESTILACIOÓ N ARTESANAL; ART. 40. Sistema simplificado de

imposicioá n al que pueden optar por acogerse, en las condiciones establecidas
reglamentariamente, los destiladores artesanales. Las bebidas obtenidas en este
reá gimen estaraá n sometidas, en su caso, a las siguientes tarifas:

 TARIFA PRIMERA: el hecho imponible de esta tarifa es la capacidad de

utilizacioá n de los aparatos de destilacioá n. El impuesto se devengaraá en el momento
en que se solicite ante la Administracioá n tributaria la correspondiente autorizacioá n
para destilar. La base imponible, expresada en hectolitros de alcohol puro, estaraá
constituida por el resultado de multiplicar el nuá mero de litros que expresa la
capacidad de la caldera del aparato de destilacioá n por 0.016, por el grado
volumeá trico adquirido de la primera matera que se vaya a destilar y por el nuá mero
de díáas para los que se solicita la autorizacioá n. El tipo impositivo es de 839.15 €/hl
en la Peníánsula y Baleares y de 653.34 €/hl en las Islas Canarias.
 TARIFA SEGUNDA: estaraá sujeta a esta tarifa la fabricacioá n de bebidas derivadas
por destilacioá n directa intermitente, efectuada por un destilador artesanal en
cantidad que exceda de la que constituye la base imponible de su tarifa primera. El
devengo se produce en el momento de la fabricacioá n de las bebidas derivadas
objeto de esta tarifa y, la base imponible, estaá constituida por el nuá mero de
hectolitros de alcohol puro que exceda de la base imponible de la primera tarifa. El
tipo de gravamen coincide con aquellos senñ alados en la primera tarifa.

 REÓ GIMEN DEL COSECHERO; ART. 41. Es aquella persona fíásica que ejerce, en
nombre propio, la actividad de elaborar vino y es propietario de las uvas a partir de
cuyos orujos se obtiene un alcohol o bebida derivada. Los cosecheros podraá n
beneficiarse de una fiscalidad mucho maá s reducida al establecer la ley que, cuando
las bebidas derivadas obtenidas en reá gimen de destilacioá n artesanal, se destinen
directamente desde fabrica al consumo de los cosechero, en la forma y con las
condiciones que se establezcan reglamentariamente, el tipo impositivo aplicable
seraá de 226.36€/hl de alcohol puro en Peníánsula y Baleares y de 175.4€/hl en las
Islas Canarias por cosechero y anñ o de aplicacioá n.

Ademaá s de los supuestos generales de exencioá n, establecidos en los artíáculos 9 y

21 de la LIE, estaraá n exentas:
1- La fabricacioá n e importacioá n de alcohol que se destine a ser totalmente
desnaturalizado, asíá como la importacioá n de alcohol totalmente desnaturalizado.
2- Fabricacioá n e importacioá n de alcohol que se destine a la fabricacioá n de
medicamentos y a su utilizacioá n en centros de atencioá n medica, seguá n lo dispuesto
en la ley.
3- Fabricacioá n e importacioá n de alcohol que se destine, previa autorizacioá n, a
la investigacioá n cientíáfica.
4- Demaá s supuestos senñ alados en el artíáculo 42 de la ley.

Del mismo modo, se regula un supuesto de devolucioá n especifico para este

impuesto al establecer que se reconoceraá el derecho la devolucioá n del impuesto,
en las condicione reglamentariamente establecidas, cuando se utilice alcohol en
procesos de fabricacioá n en los que no sea posible la utilizacioá n de alcohol
desnaturalizado y siempre que el alcohol no se incorpore al producto final.

3. IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO; ART. 56 A 63 LIE

A efectos de este impuesto, tienen la consideracioá n de labores del tabaco: los

cigarros, cigarritos, cigarrillos, picadura de liar y demaá s tabaco para fumar.
Con independencia de los supuestos de no sujecioá n que se reconocen para todos
los Impuestos especiales de Fabricacioá n, la LIE dispone que no estaraá n sujetos a
este impuesto la fabricacioá n e importacioá n de labores del tabaco que se destruyan
bajo control de la Administracioá n tributaria, en la forma y con las condiciones que
se establezcan reglamentariamente, en el interior de las fabricas y depoá sitos
fiscales.
Por lo que respecta a las bases imponibles, la ley establece que estaraá n
constituidas:
 Para la aplicacioá n de los tipos proporcionales, por el valor de las labores
calculado seguá n su precio de venta al puá blico, incluidos todos los impuestos.
 Para la aplicacioá n de los tipos especíáficos, por el nuá mero de unidades.

La cuota impositiva seraá la suma de los dos componentes del impuesto especial:
uno de ellos proporcional al precio de venta al puá blico y otro especifico por el
nuá mero de unidades.
El impuesto se exigiraá conforme a la tarifa regulada en el artíáculo 60, que divide los
tipos en cuatro epíágrafes seguá n la labor del tabaco de que se trate.

Ademaá s de los supuestos generales de exencioá n que la ley establece para todos los
impuestos especiales de fabricacioá n, estaraá n exentas:
1- Con las condiciones establecidas reglamentariamente, la fabricacioá n e
importacioá n de labores del tabaco que destinen a su desnaturalizacioá n en fabricas
y depoá sitos fiscales para su posterior utilizacioá n en fines industriales o agríácolas, o
a la realizacioá n de anaá lisis cientíáficos o relacionados con la calidad de las labores,
desde fabricas o depoá sitos fiscales.
2- Las importaciones de tabaco conducidas personalmente por viajeros
mayores de 17 anñ os procedentes de paíáses terceros, siempre que no superen 200
cigarrillos, 100 cigarritos, 50 cigarros o 250 gramos de las restantes labores.
3- Los pequenñ os envíáos expedidos, con caraá cter ocasional, desde un paíás
tercero por un particular con destino a otro, sin que medie pago de ninguna clase,
siempre que no superen los 50 cigarrillos, 25 cigarritos, 10 cigarros o 50 gramos
del resto de labores
4- Tambieá n estaraá n exentas las labores destinadas a ser entregadas por tiendas
libres de impuestos y transportadas en el equipaje personal de los viajeros que se
trasladen por víáa aeá rea o maríátima, a un tercer paíás o territorio.

Del mismo modo, ademaá s de los supuestos generales de devolucioá n, la LIE

establece que se reconoceraá el derecho a la devolucioá n de las cuotas previamente
satisfechas en la destruccioá n de las labores bajo control de la Administracioá n
tributaria y en la devolucioá n a faá brica para su reciclado.
 TEMA 31

1. INTRODUCCIÓN

Los Impuestos Especiales estaá n regulados en la Ley 38/1992, de 28 diciembre, de

Impuestos Especiales (en adelante LIE), completaá ndose la normativa vigente por
su Reglamento de desarrollo (en adelante RIE), aprobado por el Real Decreto
1165/1995.
Seguá n el artíáculo 1 de la ley, son tributos de naturaleza indirecta que recaen sobre
consumos especíáficos y gravan, en fase uá nica, la fabricacioá n, importacioá n y, en su
caso, introduccioá n en el aá mbito territorial interno de determinados bienes, asíá
como la matriculacioá n de determinados medios de transporte, el suministro de
energíáa eleá ctrica y la puesta a consumo de carboá n.
Tienen la consideracioá n de Impuestos Especiales: los impuestos especiales de
Fabricacioá n, impuesto especial sobre la Electricidad, sobre determinados Medios
de Transporte y el impuesto especial sobre el Carboá n.

2. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE HIDROCARBUROS; ART. 46 A 55 LIE

La finalidad de este impuesto es someter a gravamen los hidrocarburos que se

quemen para obtener un aprovechamiento energeá tico: uso como carburante para
fines de combustioá n en cualquier tipo de motor o como combustible con finales de
calefaccioá n, que no constituya uso como carburante.
La ley delimita, mediante referencias a los coá digos de Nomenclatura Combinada
(en adelante NC), los productos directamente incluidos en el aá mbito objetivo del
impuesto. Son aquellos hidrocarburos obtenidos a partir de la destilacioá n de los
crudos del petroá leo, el gas natural y, en el supuesto de que vayan a ser utilizados
como combustible o carburante, determinados aceites vegetales (biodiesel) y
alcoholes etíálicos (bioetanol) y metíálicos (biometanol). La ley los agrupa en dos
tarifas. En la primera, se incluyen los productos normalmente utilizados como
combustible o carburante y, en la segunda, todos los demaá s.
Se incluyen tambieá n en el aá mbito objetivo del impuesto otros productos, distintos
de los anteriores, cuando se destinen a ser utilizados como carburantes, aditivos
para estos, o para aumentar su volumen; asíá como otros hidrocarburos cuando se
destinen a ser utilizados como combustible.

A) SUPUESTOS DE NO SUJECIOÓ N; ART. 47 LIE

Con independencia de los supuestos de no sujecioá n que se establecen para todos

los impuestos especiales de Fabricacioá n en el artíáculo 6 de la LIE, se reconocen
otros especíáficos para este impuesto. No estaraá n sujetas las operaciones de
autoconsumo que impliquen la utilizacioá n de hidrocarburos que se encuentren en
reá gimen suspensivo, en usos distintos de los de carburante o combustible y, la
utilizacioá n de hidrocarburos como combustible en el proceso de fabricacioá n (en
reá gimen suspensivo) de hidrocarburos.
Aquellos ya puestos a consumo en el aá mbito territorial comunitario no interno
contenidos en los depoá sitos normales de vehíáculos automoá viles comerciales y
destinados a ser utilizados como carburantes en ellos, asíá como los contenidos en
contenedores especiales, no estaraá n sometidos al impuesto en el aá mbito territorial
interno.

B) BASE IMPONIBLE Y TIPOS IMPOSITIVOS; ART. 48 A 50. Ter LIE

La base estaraá constituida por el volumen de productos objeto del impuesto,

expresados en miles de litros a la temperatura de 15ºC.
Sin embargo, para aquellos productos cuyo tipo impositivo se establezca por
referencia a unidades de peso o de energíáa, la base estaraá constituida por el peso
expresado en toneladas meá tricas o por su poder energeá tico expresado en Gigajulios
(GJ).
El tipo de gravamen aplicable se formaraá , en su caso, mediante la suma de los tipos
estatal y autonoá mico.
Los tipos autonoá micos seraá n los que resulten aplicables conforme a lo establecido
en el articulo 50 ter de la Ley y, los tipos estatales, son los que se indican en las
tarifas y epíágrafes regulados en el artíáculo 50, formados por la suma de un tipo
general y otro especial.

C) EXENCIONES; ART. 51 LIE

Ademaá s de los supuestos generales de exencioá n que la LIE establece en su artíáculo

9 para todos los impuestos especiales de Fabricacioá n, dispone que esteá n exentas,
en las condiciones que reglamentariamente se establezcan:
1- Fabricacioá n e importacioá n de gas natural y de productos incluidos en el
aá mbito objetivo del impuesto comprendidos en la segunda tarifa, que se destinen a
ser utilizados en fines distintos a los de combustible o carburante.
2- Fabricacioá n e importacioá n de productos incluidos en el aá mbito objetivo del
impuesto que se destinen a su utilizacioá n como carburante en la navegacioá n aeá rea
(excepto la privada de recreo); como carburante en el transporte de ferrocarril; su
inyeccioá n en altos hornos con fines de reduccioá n quíámica; entre otros casos.
3- Fabricacioá n o importacioá n de biocarburantes o biocombustibles, en el
campo de los proyectos piloto para el desarrollo tecnoloá gico de productos menos
contaminantes.
4- Importacioá n de carburantes contenidos en los depoá sitos normales de
automoá viles de turismo y en depoá sitos portaá tiles hasta un maá ximo de 10 litros por
vehíáculo, asíá como en vehíáculos industriales y de contenedores de usos especiales
maá ximo 200 litros.

Por lo que respecta a las bonificaciones, y con el fin de facilitar la deteccioá n del uso
fraudulento de productos con tipos impositivos reducidos, la LIE establece que la
aplicacioá n de tales queda condicionada, ademaá s de que los productos se destinen a
los fine previstos, al cumplimiento de los requisitos establecidos
reglamentariamente en cuanto a la adicioá n de trazadores y marcadores.

D)DEVOLUCIONES; ART. 52 LIE

Ademaá s de los supuestos generales de devolucioá n establecidos en el artíáculo 10, la

ley senñ ala que, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, se
reconoceraá el derecho a la devolucioá n en los siguientes casos:
 1- El consumo directo o indirecto de productos objeto del impuesto a los que
sean de aplicacioá n los tipos establecidos en la primera tarifa, excepto el gas natural,
en usos distintos a los de combustible y carburante por los titulares de
explotaciones industriales.
2- El avituallamiento de gasoá leo a embarcaciones que realicen navegacioá n
distinta de la privada.
3- La utilizacioá n de productos objeto del impuesto en proyectos piloto para el
desarrollo tecnoloá gico de productos menos contaminantes.
4- La devolucioá n a fabrica o depoá sito fiscal de productos objeto del impuesto
que accidentalmente hayan resultado mezclados con otros o contaminados.

La ley establece un supuesto de devolucioá n parcial por el gasoá leo de uso

profesional, pudiendo beneficiarse de esta devolucioá n los taxistas, titulares de
vehíáculos de motor destinados exclusivamente al transporte de mercancíáas por
carretera y los titulares de vehíáculos de motor destinados al transporte regular u
ocasional de viajeros, en los teá rminos y condiciones establecidas en el artíáculo 52
bis de la ley.
Tambieá n tendraá n derecho a la devolucioá n parcial los agricultores inscritos en el
censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores por el gasoá leo utilizado como
carburante en agricultura en los teá rminos establecidos en el artíáculo 52 ter.

3. IMPUESTO SOBRE LA ELECTRICIDAD; ART. 89 A 104 LIE

Tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo de electricidad y grava,

en fase uá nica, el suministro de energíáa eleá ctrica para el consumo por parte del
adquirente, asíá como el consumo por los productores de aquella electricidad
generada por ellos mismos.
El aá mbito objetivo del impuesto estaá constituido por la energíáa eleá ctrica clasificada
en el Coá digo NC 2716.
El impuesto se aplicaraá en todo el territorio espanñ ol, sin perjuicio de lo establecido
en convenios y tratado internacionales y de los regíámenes tributarios especiales
por razoá n de territorio.

A) HECHO IMPONIBLE Y DEVENGO; ART. 92

Estaá sujeto al impuesto el suministro de energíáa eleá ctrica a una persona o entidad
que la adquiere para su propio consumo, entendieá ndose por suministro de energíáa
eleá ctrica tanto la prestacioá n del servicio de peajes de acceso a la red eleá ctrica como
la entrega de electricidad.
Tambieá n estaá sujeto el consumo por los productores de energíáa eleá ctrica de aquella
generada por ellos mismos.
El impuesto se devengaraá , en el supuesto de suministro de energíáa eleá ctrica, en el
momento en que resulte exigible la parte del precio correspondiente a la energíáa
suministrada en cada periodo de facturacioá n y, en el supuesto de consumo por
parte de los productores, en dicho momento.
B) SUPUESTOS DE NO SUJECION Y EXENCIONES; ART. 93 Y 94

No estaraá sujeto al impuesto el consumo por los generadores o conjunto de

generadores de potencia total no superior a 100 kilovatios de la energíáa producida
por ellos mismos.
Estaraá exenta, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, la
energíáa:
1- Suministrada en el marco de las relacione diplomaá ticas consulares; a
organizaciones internacionales reconocidas como tales en Espanñ a; a las Fuerzas
Armadas de cualquier Estado, distinto de Espanñ a, que formen parte de la OTAN;
entre otros casos establecidos legalmente.
2- Consumida en las instalaciones de produccioá n, transporte y distribucioá n de
energíáa eleá ctrica para la realizacioá n de estas actividades.

C) CONTRIBUYENTES; ART. 96

Lo seraá n aquellos que, debidamente habilitados seguá n lo dispuesto en la ley del

sector eleá ctrico, realicen suministros de energíáa eleá ctrica al consumidor, sin
perjuicio de lo establecido en el apartado 3 del citado artíáculo, y aquellos que
consuman la energíáa eleá ctrica generada por ellos mismos.
En los supuestos de irregularidades en relacioá n con la justificacioá n del uso o
destino dado a la electricidad que se ha beneficiado de una exencioá n o de una
reduccioá n en razoá n de su destino, los suministradores estaraá n obligados al pago de
la deuda tributaria del impuesto y de las sanciones que pudieran imponerse, en
tanto no se justifiquen.
En los suministros de electricidad realizados al amparo de una no sujecioá n,
exencioá n o de una reduccioá n, tendraá n la condicioá n de contribuyentes, por la
cantidad de electricidad recibida sin la correcta repercusioá n del impuesto, aquellos
consumidores que, por no haber comunicado al suministrador los datos exactos en
los plazos y teá rminos reglamentarios, se hayan beneficiado indebidamente de
dichos beneficios fiscales.

D)BASE IMPONIBLE, BASE LIQUIDABLE Y TIPO IMPOSITIVO; ART. 97 A 100

La base imponible estaraá constituida por aquella que se habríáa determinado a

efectos de IVA (excluidas las cuotas del propio impuesto sobre la electricidad) para
un suministro de energíáa eleá ctrica efectuado a titulo oneroso dentro del territorio
de aplicacioá n del IVA entre personas no vinculadas.
La base liquidable seraá el resultado de practicar, en su caso, sobre la base
imponible una reduccioá n del 85%, que seraá aplicable siempre y cuando se cumplan
las condiciones y requisitos establecidos reglamentariamente sobre la cantidad de
energíáa eleá ctrica que se destine a alguno de usos establecidos en el artíáculo 98 de
la ley.
El tipo impositivo se fija en 5.11269632% sin que la cuota resultante pueda ser
inferior a 0.5€/megavatio-hora, para fines industriales, o a 1€/megavatio-hora,
para otros usos.
E) REPERCUSION. NORMAS DE GESTION; ART. 101 A 103

Los contribuyentes deberaá n repercutir el importe del impuesto sobre aquel para
quien realice la operacioá n gravada, quedando este obligado a soportarlo.
De igual modo, estaá n obligados a presentar las correspondientes autoliquidaciones
asíá como a efectuar, simultaá neamente, el pago de la deuda tributaria.
Los contribuyentes establecidos en territorio espanñ ol, los representantes fiscales
de los contribuyentes no establecidos en dicho territorio, asíá como los beneficiarios
de determinadas exenciones y reducciones, deberaá n solicitar su inscripcioá n en el
Registro territorial correspondientes a la oficina gestora de Impuestos Especiales
del lugar donde radique el establecimiento donde ejerza su actividad o domicilio
fiscal.
La ley senñ ala que constituye infraccioá n tributaria grava no comunicar en los plazos
establecidos reglamentariamente los datos exactos, cuando de ello derive la no
repercusioá n o la repercusioá n de cuotas inferiores a las procedentes.
Del mismo modo, constituye infraccioá n tributaria grave, el incumplimiento de la
obligacioá n de nombrar a una persona fíásica o juríádica con residencia en Espanñ a por
los contribuyentes que no residan en territorio espanñ ol.

4. IMPUESTO SOBRE EL CARBÓN; ART. 75 A 88 LIE

El aá mbito objetivo del impuesto estaá constituido por los productos comprendidos
en los coá digos NC 2701, 2702, 2708, 2713 y 2714.
El impuesto se aplicaraá en todo el territorio espanñ ol, excepto en Canarias, Ceuta y
Melilla, sin perjuicio de lo establecido en los convenios y tratados internacionales y
de los regíámenes tributarios especiales por razoá n de territorio.

A) HECHO IMPONIBLE

Grava la puesta a consumo de carboá n en su aá mbito territorial teniendo tal

consideracioá n la primera venta o entrega de carboá n efectuada en el aá mbito
territorial tras su produccioá n o extraccioá n, importacioá n o adquisicioá n
intracomunitaria; y el autoconsumo de carboá n.

B) SUPUESTOS DE NO SUJECION, EXENCIONES Y DEVOLUCIONES

No estaraá n sujetas al impuesto las ventas o entregas de carboá n que impliquen su

envíáo directo por el productor o extractor, importador o adquiriente
intracomunitario a un destino fuera del aá mbito territorial de aplicacioá n del
impuesto. Tampoco lo estaraá su autoconsumo, efectuado por los productores o
extractores dentro de sus instalaciones y vinculado a la realizacioá n de sus
actividades.
La LIE declara que estaraá exenta la primera venta o entrega efectuada a
empresarios que destinen el carboá n a su reventa en el territorio de aplicacioá n del
impuesto y aquella efectuada a empresarios que destinen el carboá n adquirido a su
envíáo con destino fuera de dicho territorio.
Tambieá n lo estaraá n las operaciones que constituyan puesta a consumo de carboá n
cuando impliquen el empleo de este en reduccioá n quíámica y procesos electrolíáticos
y metaluá rgicos; procesos mineraloá gicos; como combustible en el aá mbito domestico
y residencial y en cualquier uso que no suponga combustioá n.
Tendraá n derecho a la devolucioá n de las cuotas del impuesto previamente
satisfechas los empresarios que envíáen el carboá n fuera del aá mbito de aplicacioá n del
impuesto.

C) SUJETOS PASIVOS, BASE IMPONIBLE Y TIPO DE GRAVAMEN

Son sujetos pasivos de este impuesto los productores o extractores, importadores o

adquirientes comunitarios de carboá n y los empresarios revendedores que realicen
las ventas o entregas o las operaciones de autoconsumo sujetas al impuesto. Del
mismo modo, seraá n sujetos pasivos, los empresarios adquirientes de carboá n que lo
destinen a su consumo en el aá mbito territorial de aplicacioá n del impuesto.
La base imponible estaraá constituida por el poder energeá tico del carboá n objeto de
las operaciones sujetas, expresado en gigajulios (GJ).
La ley establece un tipo impositivo, de normal aplicacioá n, de 0.65 €/GJ y un tipo
reducido de 0.15 €/GJ para el carboá n destinado a usos con fines profesionales
siempre y cuando no se utilice en procesos de cogeneracioá n o de generacioá n
directa o indirecta de energíáa eleá ctrica.
Los sujetos pasivos deberaá n, en su caso, repercutir el importe de las cuotas
devengas sobre los adquirientes del carboá n y estos quedaran obligados a
soportarlas.
Del mismo modo, estarna obligados a presentar trimestralmente una declaracion-
liquidacion comprensiva de las cuotas devengadas, asíá como a efectuar,
simultaá neamente, el pago de la deuda tributaria, excepto en los periodos en los que
no resulten cuotas a ingresar.
Estaá n obligados, igualmente, a presentar una declaracioá n resumen anual de las
operaciones realizadas en relacioá n con los productos incluidos en el aá mbito
objetivo del impuesto.
En los suministros de carboá n realizados con aplicacioá n del tipo impositivo
reducido, constituye infraccioá n tributaria grave comunicar datos falsos o inexactos
a los sujetos pasivos, cuando de ello derive la repercusioá n de cuotas inferiores.

5. IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE; ART. 65

A 74 LIE

Es un tributo de naturaleza indirecta que grava, en fase uá nica, la matriculacioá n de

determinados medios de transporte seguá n las normas de la LIE.
Es complementario al IVA y se aplica en todo el territorio espanñ ol, sin perjuicio de
lo dispuesto en las normas reguladoras de concierto y convenio econoá mico del Paíás
Vasco y Navarra.

A) HECHO IMPONIBLE Y SUPUESTOS DE N SUJECION.

Estaá n sujetos al impuesto:

1- La primera matriculacioá n definitiva en Espanñ a de vehíáculos, nuevos o
usados, previstos de motor para su propulsioá n, excepto: los vehíáculos para
personas con movilidad reducida; los ciclomotores de dos o tres ruedas y los
cuadriciclos ligeros; los destinados a ser utilizados por las Fuerzas Armadas,
cuerpos y fuerzas de Seguridad del estado, Comunidades Autoá nomas y Entidades
Locales; las ambulancias; y demaá s excepciones establecidas en la ley.
2- La primera matriculacioá n de embarcaciones y buques de recreo o de
deporte naá utico, nuevos o usados, que tengan maá s de 8 metros de eslora, en el
registro de matriculas de buques o en el registro de la correspondiente federacioá n
deportiva; y las motos naá uticas.
3- La primera matriculacioá n de aviones, avionetas y demaá s aeronaves, nuevas
o usadas, con excepcioá n de aquellas que solo puedan destinarse a trabajos
agríácolas o forestales o al traslado de enfermos y heridos; y las aeronaves cuyo
peso maá ximo al despegue no exceda 1550 kg.
4- La circulacioá n o utilizacioá n en Espanñ a de los medios de transporte a que
refieren los apartados anteriores, cuando no se haya solicitado su matriculacioá n
definitiva en el paíás, dentro de los 30 díáas siguientes al inicio de su utilizacioá n en
Espanñ a (60 díáas si se utilizan como consecuencia del traslado de residencia
habitual).

B) EXENCIONES Y DEVOLUCIONES

Estaraá exenta del impuesto la primera matriculacioá n definitiva de los siguientes

medios de transporte:
1- Taxis, autotaxis o autoturismos.
2- Aquellos afectos exclusivamente a la ensenñ anza de conductores y al alquiler
3- Vehíáculos automoá viles matriculados a nombre de minusvaá lidos para su uso
exclusivo.
4- Vehíáculos con matríácula diplomaá tica, dentro de los líámites y con los
requisitos establecidos.
5- Embarcaciones y buques de recreo o de deporte naá utico que se afecten
exclusivamente al ejercicio de actividades de alquiler y aquellos cuya titularidad
corresponda a escuelas deportivas naá uticas reconocidas oficialmente.
6- Aeronaves matriculadas por el Estado, Comunidades Autoá nomas,
Corporaciones Locales o por empresas u organismos puá blicos.
7- Demaá s casos previsto en el artíáculo 66.1 de la LIE.

Los empresarios dedicados profesionalmente a la reventa de medios de transporte

tendraá n derecho a la devolucioá n de cuota satisfecha correspondiente al valor del
medio de transporte enviado con caraá cter definitivo fuera del territorio de
aplicacioá n del impuesto antes de que hayan transcurrido 4 anñ os desde la
realizacioá n del hecho imponible.

C) SUJETOS PASIVOS Y DEVENGO

Son sujetos pasivos del impuesto las personas o entidades:

1- A cuyo nombre se efectuá e la primera matriculacioá n definitiva del medio de
transporte. El impuesto se devengaraá en el momento en que el sujeto presente la
solicitud de la primera matriculacioá n
2- Aquellos que, siendo residentes en Espanñ a o titulares de establecimientos
permanentes situados en territorio espanñ ol, utilicen medios de transporte en dicho
territorio sin haber solicitado su matriculacioá n definitiva en el paíás en el plazo
establecido en la ley. El impuesto se devengaraá el díáa siguiente a la finalizacioá n de
dicho plazo.
3- Aquellos a cuyo nombre se encuentre matriculado el medio de transporte
cuando se modifiquen las circunstancias o requisitos de la no sujecioá n o exencioá n.
El devengo tendraá lugar en el momento en que se produzca tal modificacioá n.

D)BASE IMPONIBLE Y BASE LIQUIDABLE

La base imponible estaá constituida:

1- En los medios de transporte nuevos: por el importe que se haya determinad
como base imponible a efectos de IVA, de un impuesto equivalente o, a falta de
ambos, por el importe total de la contraprestacioá n satisfecha por el adquiriente,
determinada seguá n la ley del IVA.
2- En los medios de transporte usados: por su valor de mercado en la fecha de
devengo del impuesto.
La base imponible seraá objeto de reduccioá n del 50% de su importe respecto de los
vehíáculos con una capacidad homologada no inferior a 5 plazas y no superior a 9,
excluida la del conductor, que se destinen al uso exclusivo de familias numerosas.
La ley tambieá n establece otro tipo de reduccioá n, en este caso del 30%, para los
vehíáculos definidos como autocaravanas y aquellos acondicionados para ser
utilizados como viviendas.

E) TIPOS IMPOSITIVOS Y CUOTA DEL IMPUESTO

Para la determinacioá n de los tipos impositivos el artíáculo 70.1 de la LIE establece

nueve epíágrafes, en funcioá n de sus caracteríásticas y emisiones de CO2, que seraá n:
PyB Canarias Ceuta y Melilla
E 1º Y 6º 0% 0% 0%
E 2º Y 7º 4.75% 3.75% 0%
E 3º Y 8º 9.75% 8.75% 0%
E 4º Y 9º 14.75% 13.75% 0%
E 5º 12% 11% 0%
La cuota tributaria seraá el resultado de aplicar a la base imponible el tipo de
gravamen senñ alado anteriormente. No obstante, la cuota se fijaraá por cada mes o
fraccioá n de mes cuando los medios de transporte se destinen a ser utilizados en
Espanñ a en los siguientes supuestos:
1- Cuando se trate de vehíáculos automoá viles matriculados en otro Estado
miembro, puestos a disposicioá n de una persona fíásica residente en Espanñ a por
personas o entidades establecidas en otro Estado miembro, siempre que se
produzcan como consecuencia de la relacioá n laboral y se destinen a ser utilizados
exclusivamente en Espanñ a con caraá cter permanente.
2- Cuando se trate de medios de transporte matriculados en otro Estado
miembro y sean alquilados a un proveedor de otro Estado miembro por personas
o entidades residentes en Espanñ a por un periodo superior a 3 meses.
En estos casos, la cuota tributaria seraá el resultado de aplicar a la base imponible
los tipos senñ alados anteriormente, por los siguientes porcentajes:
 Los 12 primeros meses, el 3% por mes o fraccioá n.
 13º mes al 24º mes; el 2%
 25º mes y siguientes: 1%
 El importe asíá calculado no podraá ser superior al importe de la cuota calculada
seguá n lo senñ alado en el artíáculo 70 bis 1.