ACTIVO O GASTO?

Quizá, en algunas oportunidades te has encontrado con este dilema al

momento de registrar un activo y surge la gran duda (¿Activo Fijo o
Gasto?), es por ello que en esta oportunidad hablaremos sobre el
aspecto Contable y mencionaremos también el aspecto Tributario, a fin
de despejar nuestra duda.
Aspecto Contable

OMAR, CONTABLEMENTE ¿QUÉ DEBO TENER EN CUENTA PARA

RECONOCER UNA PARTIDA COMO ACTIVO FIJO?
Contablemente, te los resumo en 2 puntos y son los siguientes:
I.- Que se cumpla la definición de Activo:
Para ello hago mención a lo descrito en el Párrafo 6 de la NIC 16, en sus
definiciones, señala lo siguiente:

Las Propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

a) Posee una entidad para:
 Su uso en la producción o en el suministro de bienes o servicios
 Para arrendarlo a terceros
 Para propósitos administrativos
b) Se espera utilizar durante mas de un periodo.

Adicionalmente, cito el criterio de reconocimiento descrito en el párrafo

4.44 del Marco Conceptual, el cual concuerda con el Párrafo 7 de la NIC
16 y lo expresa así:
4.44 Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan
del mismo beneficios económicos futuros para la entidad, y además el activo
tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
Omar, me loqueaste con los párrafos de la NIC y El Marco conceptual, ¿en resumen?
En resumen, para que puedas reconocer una partida de Propiedades
planta y equipo (Activo Fijo) debes tener en cuenta lo siguiente:
a.- Que sea un bien tangible.
b.- Que lo posea la entidad (lo controla)
c.- Que dure mas de un periodo.
d.- Que sea probable obtener beneficios económicos futuros del mismo
e.- Que su valor pueda ser medido con fiabilidad.
II.- Aplicación del concepto de Materialidad.
Según el Capitulo 3 del Marco Conceptual; la materialidad o Importancia
relativa (Relevancia) es una característica fundamental Cualitativa de la
información financiera, el cual lo expresa de la siguiente manera:
La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o
expresión inadecuada puede influir en decisiones que los usuarios
adoptan a partir de la información financiera de una entidad que informa
específica….

OMAR Y ¿QUÉ TIENE QUE VER LA MATERIALIDAD CON EL

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS?
Tiene que ver mucho; La materialidad detalla que; cuando la
información no es significativa o relevante, la entidad puede omitir su
reconocimiento o revelación. Esta característica permite, por razones
operativas; dejar de reconocer determinados elementos de Propiedades,
planta y Equipo que, aun reuniendo la definición, son escasamente
significativos.
¿ESO QUIERE DECIR QUE, A PESAR QUE REÚNEN LAS
CARACTERÍSTICAS DE UN ACTIVO, NO LO PUEDO CONSIDERAR
COMO TAL?
Efectivamente; Pero para ello, debe establecerse o medirse la
materialidad a nivel de la entidad. He podido observar que es medida
como un porcentaje sobre cifras de referencia, tales como el resultado
del periodo, el total de Ingresos, El total de activos o el Patrimonio neto.

Aspecto Tributario

El aspecto tributario está enmarcado en lo descrito en el Articulo 23° del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual menciona lo
siguiente:
Artículo 23º.- DEDUCCIÓN DE INVERSIÓN EN BIENES
La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un
cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opción del
contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se
efectúe.
Lo señalado en el párrafo anterior no será de aplicación cuando los
referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario
para su funcionamiento.

Basándonos en Normas Tributarias tenemos lo siguiente: Si tu activo no

sobrepasa 1/4 de la UIT (S/1,037.50), PUEDES ELEGIR contabilizarlo
como gasto, Caso contrario es Activo.
¿OMAR Y QUÉ DEBO TENER EN CUENTA LO CONTABLE O LO
TRIBUTARIO?
Los dos puntos debes tener en cuenta, por que ambos son importantes.
Lo Contable: Para efectos de Registro y presentación de la Información
Financiera.
Lo Tributario: Para efecto del Calculo y Liquidación del Impuesto a la
Renta.

Para ello, lo pasaré a explicar con un Caso practico:

Caso Práctico (Datos referenciales)
Una entidad, cuyos activos Netos ascienden a 33 millones de soles, ha
adquirido un escritorio a un costo de S/1,100.00. Se sabe que la
Materialidad de la entidad, para que considere una partida como activo
es de S/2,000.00.
Esta entidad, ¿debe registrarlo como Activo o como gasto?.
* CRITERIO CONTABLE
Primero: Vemos si cumple la definición de activo:
1.- ¿Es un bien Tangible? –
SI lo es
2.- Lo posee la entidad (lo controla)
Al comprarlo, está bajo control de la entidad.
3.- Durará mas de un periodo.
Efectivamente, su calculo de vida útil para la empresa, es de más de un
periodo.
4.- Es probable obtener beneficios económicos futuros del mismo.
Podríamos decir que si, la empresa obtendrá un beneficio económico
futuro de este bien.
5.- Su valor puede ser medido con fiabilidad.
Su valor ha sido medido confiablemente a su costo de adquisición.

Segundo: Vemos el criterio de Materialidad.

Se ha estimado una materialidad de S/2,000.00 para considerar una
partida de Propiedades planta y Equipo. Es decir, un partida con un
importe de S/1,100.00 no es significativo para la entidad registrarlo
como elemento de Propiedades Planta y Equipo, por tanto se optará
registrarlo como GASTO DEL PERIODO.
* CRITERIO TRIBUTARIO
Para efectos Tributarios, esta partida supera el 1/4 de la UIT, por tanto
debe registrase como Activo.
¿OMAR Y A QUIEN LE HAGO CASO, A LO CONTABLE O TRIBUTARIO?
Para tu registro Contable, le hago caso al Criterio Contable, es decir; lo
llevamos al gasto.
¿OMAR, PERO ESTO ME GENERA UN PROBLEMA CON SUNAT?
No, por que si bien es cierto, lo llevaste al Gasto Contablemente, vía
declaración Jurada de Renta Anual, vas a adicionar este Gasto.
¿ESTO ME VA A GENERAR DIFERENCIAS CON LA SUNAT?
Efectivamente, DIFERENCIAS TEMPORARIAS lo llama la NIC 12.
Conclusión:

 El Registro y reconocimiento de una Partida de Propiedades Planta

y Equipo, está basado en Normas Contables (Definición de Activo y
su Materialidad en la Información Financiera)
 Puede darse el Caso, en algunas ocasiones, que el Criterio
Contable, coincida con el criterio Tributario para su registro en
Libros.
 Las diferencias que se generen entre el Criterio Contable y el
Tributario son tratadas por la NIC 12.
Muy agradecido con todos Ustedes, espero que este Post les haya sido
de mucha utilidad. Ya sabes, si te pareció interesante este post,
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Muy agradecido
CPCC Omar Jovany Panta Chero
Asesor y Consultor de Empresas
Docente, Expositor y Capacitador en Temas Contable – Tributario
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